referat_expertiza contabila
TRANSCRIPT
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
1/25
CECCAR Filiala Cluj
EXPERTIZE CONTABILE
CICEU CRISTINA - IULIA
ANUL III
2013
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
2/25
1. Organizarea i desf urarea activit ii profesiei de expert contabil
Activitatea de expertiz contabil din Romnia trebuie privit si definit ca totalitatea
misiunilor care pot fi efectuate de ctre exper ii contabili din ara noastr, neputnd fi redus
doar la activitatea de expertiz contabil ca activitate specific numai exper ilor contabili.
Expertiza contabil, alturi de controlul economic-financiar, constituie unul din
instrumentele de baz n aprarea, protejarea, garantarea i dezvoltarea propriet ii, indiferent de
apartenen a ei de stat, mixt sau privat.
Prin expertiza contabil se nelege misiunea dat unui expert contabil de a controla
registrele, conturile i actele justificative ale unui agent economic, cu scopul de a furniza prilor
interesate datele necesare sau de a procura justiiei informaiile interesate pentru a se pronuna, n
cunotin de cauz, asupra unui proces sau a unei contestaii de care a fost sesizat.
Ca activitate specializat, expertiza contabila se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi:
are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natur economico- financiar, gestionar i
patrimonial;
cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru problemele
i obiectivele stabilite de organul jurisdictonal ori de persoana juridic care o solicit; cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de evidena
economic i a suporilor ei materiali;
interpreteaz datele de eviden i formuleaz opinii cu privire la problemele investigate pe
baza legilor i actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate respectiv;
elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute care servesc ca mijloc de prob pentru organul
judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei decizii de ctre
persoana juridic care a solicitat efectuarea expertizei contabile.
Profesia de expert contabil i contabil autorizat se exercit de persoanele care au aceast
calitate dobndit n condiiile legii.
Expertul contabil este persoana care are competena profesional de a organiza i
conduce contabilitatea, de a veghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile
financiare i de a efectua expertiza contabil.
2
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
3/25
Asupra concluziilor, constatrilor, opiniilor i a recomandrilor sale, expertul ntocmete
un raport.
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri:
- ine/supravegheaz contabilitatea i ntocmete / verific i semneaz situaiile
financiare;
- acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;
- efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoanele
fizice/juridice conform legii;
- ndeplinete potrivit dispoziiilor legale atribuiile prevzute n mandatul de cenzor
- acord asisten de specialitate pentru nfiinarea i reorganizarea societilor
comerciale;
- efectueaz pentru persoanele fizice i juridice servicii profesionale care presupuncunotine de specialitate.
Accesul la profesia de expert contabil i contabil autorizat se realizeaz pe baz de
examen de admitere i prin efectuarea unui stagiu de trei ani, dup care urmeaz susinerea unui
examen de aptitudini la terminarea acestuia.
Examenul de admitere se organizeaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia (CECCAR). Stagiul de pregtire se efectueaz de persoanele care au
promovat examenul de admitere pentru accesul la profesia de contabil autorizat i expertcontabil. Dup efectuarea stagiului de pregtire sub autoritatea profesional a tutorelui de stagiu
se organizeaz examenul de aptitudini, care const n probe scrise i orale, ce conduc spre o
apreciere final complex i complet.
Exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat se face fie individual, ca
persoan fizic, fie n societi comerciale de profil, ca personae juridice. Indiferent de modul de
exercitare a profesiei de expert contabil i contabil autorizat exist obligativitatea nscrierii n
Tabloul CECCAR care cuprinde toi membrii persoane fizice i juridice de profil, grupate n
funcie de criteriul teritorial.
Membrii CECCAR pot fi radiai din Tabloul CECCAR la nivel teritorial n urmtoarele
situaii:
nedepunerea la bugetul de stat a impozitului asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice;
neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an etc.
3
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
4/25
n activitatea pe care o desfoar, contabilii autorizai i experii contabili rspund
pentru rezultatele muncii lor disciplinar, administrativ, civil i penal. n funcie de nivelul
pregtirii profesionale, contabilii autorizai i experii contabili pot efectua anumite lucrri
specifice de care rspund n integralitate.
Contabilul autorizat poate efectua lucrri referitoare la inerea contabilitii, operaiunilor
economico-financiare, ntocmirea bilanului contabil etc. n egal msur, expertul contabil i
exercit capacitatea profesional n domenii multiple legate de evidena, controlul i
managementul financiar-contabil. Pentru toate activitile desfurate, experii contabili i
contabilii autorizai, organizai n societi comerciale de profil sunt analizai de CECCAR sub
aspectul controlului de calitate n cadrul profesiei contabile.
2. Autoritatea de organizare i func ionare a profesiei de expertiz
contabil
4
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
5/25
Corpul Exper ilor Contabili i Contabililor Autoriza i din Romnia (C.E.C.C.A.R.) a
aprut mai nti ca o asocia ie profesional n anul 1992, relund tradi ia unei profesii existente
de mult vreme n Romnia, fiind pentru prima oar recunoscut prin Decretul Regal
nr. 3063/1921, i apoi recunoscut oficial ca organiza ie profesional neguvernamental,
non-profit i de utilitate public i renfiin a prin Ordonan a Guvernului nr. 65/1994, aprobat
prin Legea nr. 42/1995.
Organizarea i funcionarea CECCAR se stabilesc prin regulament aprobat de Conferina
Naional, cu avizul Ministerului Finanelor Publice i Ministerului Justiiei. Corpul este
organizat pe seciuni, comisii, departamente i Secretariatul general, subordonate Biroului
permanent al Consiliului superior al Corpului.
Atribu iile CECCAR sunt urmtoarele:
- organizeaz examenele de admitere;
- efectuarea stagiului i susinerea examenelor de aptitudini pentru accesul la profesia de
expert contabil i contabil autorizat;
- elaboreaz programele de examene, reglementri privind stagiul i examenele de
aptitudini, acestea fiind avizate de MEF, ocazie cu care se urmrete armonizarea cu directivele
europene n domeniu;
- organizeaz evidena experilor contabili i a contabililor autorizai si a socitatilorcomerciale de profil prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului;
- asigur buna desfasurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai;
- elaboreaz normele privind activitatea profesional, ghidul profesional n domeniul
financiar-contabil precum i conduita etic a experilor contabili i contabililor autorizai;
- asigurarea activitii de evaluare a membrilor corpului n baza Standardelor
Internaionale de Evaluare;
- sprijin formarea si dezvoltarea profesional continu a membrilor prin programul de
formare i dezvoltare profesional adecvat;
- apr prestigiul i independena profesional a membrilor si in raportoartele cu
autoritatile publice, organismele specializate, precum si cu alte persoane juridice si fizice dei tara
si strainatate ;
- colaboreaz cu asociatiile profesionale din domeniu din ar i strintate;
5
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
6/25
- editeaz publicaii de specialitate.
- executa si alte atributii stabilite prin legea de organizare si functionare si regulamente .
Att experii contabili ct i contabilii autorizai sunt nscrii n Tabloul Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, calitatea acestora fiind dovedit de
legitimaia de membru vizat anual. n Tablou sunt nscrii toi membrii persoane fizice i
juridice grupate n funcie de criteriul teritorial i mprii pe 2 seciuni:
- Seciunea Experilor Contabili
- Seciunea Contabili Autorizai.
Tabloul corpului se public anual n Monitorul Oficial.
n Tablou se nscriu membrii corpului la cererea acestora de ctre filialele judeene i a
municipiului Bucureti, numai dac cei n cauz ndeplinesc condiiile necesare.
Organele de conducere ale CECCAR sunt: Conferina Naional a CECCAR;
Consiliul Superior al Corpului;
Biroul permanent al Consiliului Superior.
La filiale (n teritoriu) organele de conducere sunt:
1. Adunarea General
2. Consiliul Filialei
3. Biroul Permanent al acesteiaConferina Naional a expertilor contabili si contabililor autorizati se constituie din
membrii Consiliului Superior al Corpului, membrii consiliilor filialelor, ai Comisiilor de
Disciplin i reprezentanii MEF de pe langa Consiliul Superior al Corpului si Consiililor
filialelor precum si din cate un reprezentant la 100 de membrii din fiecare filiala desemnat de
adunarea genrerala i ai Ministerului Justiiei .
Atribuiile Conferinei Naionale:
- stabilete direcia de baz pentru buna exercitare a profesiei de expert contabil i
contabil autorizat;
- aprob regulamentul de organizare i funcionare (ROF); codul etic al profesionitilor
contabili care se vor publica in Monitirul Oficial al Romaniei, Partea I, bugetul de venituri i
6
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
7/25
cheltuieli, situaiile financiare anuale, sistemul de salarizare pentru conducerea CECCAR
central i la filiale;
- alege i revoc membrii Consiliului Superior a Corpului si ai comisiei de cenzori a
acestuia;
- hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consiliului Superior i ai Consiliului
Filialelor Corpului;
- aprob planurile anuale ale Consiliului Superior i Consiliului Filialelor;
- alege preedintele, l revoc, precum i 2 membri ai Comisiei Superioare de Disciplin.
Consiliul superior exercita drepturile Corpului aferente statutului sau de persoan juridic
de utilitate public; n mod esenial, are ca atribuie reprezentarea profesiunii n fa a autoritilor
publice prin preedintele sau i coordonarea aciunilor consiliilor filialelor judeene.
Consiliul superior are urmtoarele atribuii:a) alege dintre membrii si pe preedinte i 5 vicepreedini. Preedintele i 4
vicepreedini sunt alei dintre experii contabili, iar un vicepreedinte, dintre contabilii
autorizai;
b) asigur elaborarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionarea a
Corpului i a Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor
autorizai, cu avizul Ministerului Finanelor i al Ministerului Justiiei;
c) aprob normele privind desfurarea activitii curente a compartimentelor i averigilor organizatorice ale Corpului;
d) asigur administrarea i gestionarea patrimoniului Corpului;
e) delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia de expert contabil i de
contabil autorizat;
f) vegheaz ca Regulamentul privind dobindirea calitii de expert contabil i contabil
autorizat sa fie strict aplicat;
g) coordoneaz activitatea consiliilor filialelor Corpului; fixeaz cuantumul cotelor
procentuale din veniturile anuale ale acestora, ce urmeaz a fi virate Consiliului superior;
h) aprob statele de funcii ale Corpului i ale filialelor;
i) asigur participarea membrilor si n cadrul unor comisii de studii i cercetri destinate
a face s progreseze profesia i tiina contabila sau n diverse grupe de lucru din cadrul
instituiilor guvernamentale i neguvernamentale, la solicitarea acestora;
7
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
8/25
j) decide, n termen de 30 de zile, asupra contestaiilor fcute mpotriva hotrrilor luate
de Comisia superioar de disciplin.
Biroul permanent este compus din preedinte i vicepreedini, alei de Consiliul
superior.
Biroul permanent se ntrunete lunar i ori de cte ori este necesar. Biroul permanent
asigur nfptuirea hotrrilor Conferintei naionale i ale Consiliului superior n perioadele
dintre edinele acestuia. Deciziile emise de Biroul permanent ntre edinele Consiliului superior
se prezint acestuia pentru validare.
3. Conduita etic i profesional a contabililor autoriza i i exper ilor
contabili
Etica profesional constituie o necesitate de a adera la cele mai nalte standarde, astfel nct
activitatea profesional s se poat bucura de credibilitate i acceptare.
8
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
9/25
Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete norme de conduit
pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de
ctre profesionitii contabili n vederea realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din
Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale ca liber-profesioniti sau
ca angajai; scopul de baz al Codului trebuie ns ntotdeauna respectat.
Codul este structurat n trei pri.
Partea A stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii
contabili i ofer un cadru conceptual pentru aplicarea acestor principii. Cadrul conceptual ofer
ndrumri legate de principiile fundamentale de etic. Profesionitilor contabili li se cere s
aplice acest cadru conceptual n identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile
fundamentale, n evaluarea importanei,lor i dac aceste ameninri sunt altfel dect n mod clar
nesemnificative s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabilastfel nct s nu fie compromis conformitatea cu principiile fundamentale,
Prile B i C ilustreaz modul n care Cadrul conceptual trebuie aplicat n situaii
specifice. Ele ofer exemple de msuri de protecie care va putea fi adecvate pentru a soluiona
ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale, de asemenea, ofer exemple de
situaii n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru a soluiona ameninrile i, n
consecin, activitatea sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat. Partea B se
adreseaz profesionitilor contabili independeni. Partea C se aplic profesionitilor contabiliangajai. Profesionitii contabili independeni pot, de asemenea, gsi ndrumri referitoare la
situaiile lor specifice, n partea C.
Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:
(a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile profesionale
i de afaceri.
(b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuies permit
prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor nedorite s intervin n
raionamentele profesionale sau de afaceri.
(c) Competena profesional i prudena. Un profesionist contabil are o datorie permanent de a-
i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un
client sau un angajator 1 primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii
din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n
9
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
10/25
conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesio-
nale.
(d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor
dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de
informaii unei tere pri fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept
sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale
obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal
al profesionistului contabil sau al unor tere pri.
(e) Comportament profesional. Un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor i
normelor relevante i ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita aceast profesie.
(f)Respectul fa de normele tehnice i profesionale. Profesionistul contabil trebuie s-i
ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante.Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau
patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul
liber-profesionitilor contabili, cu independen n plus, ei trebuie s se conformeze normelor
profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR i legislaia relevant.
4. Drepturile, obliga iile i responsabilit ile exper ilor contabili participan i
n activitatea expertizei contabile
Orice solicitant de expertize contabile are dreptul s contacteze pe oricare din exper ii
contabili nominaliza i ca fiind activi n Tabloul Corpului. Expertizele contabile judiciare pot fi
dispuse numai de ctre organele ndrept ite de lege pentru administrarea probei cu expertiza, iar
numirea expertului sau exper ilor contabili, att din oficiu ct i recomanda i de pr ile n proces,
se poate face numai de organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza.
10
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
11/25
Instan ele n drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor exper i
contabili, pot numi la cererea pr ilor sau din oficiu, unul sau trei exper i contabili prin ncheiere
de sedin , care trebuie s cuprind mai multe elemente obligatorii.
Expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil judiciar, are dreptul:
s ia cunostin de materialul dosarului pentru efectuarea expertizei, n cursul urmririi
penale, cercetarea dosarului se face cu ncuviin area organului de urmrire penal.
s participe la stabilirea obiectivelor expertizei si s solicite organului de urmrire penal
sau instan ei de judecat, care a dispus efectuarea expertizei, modificarea sau completarea
ntrebrilor (obiectivelor) la care trebuie s rspund.
s primeasc, cu ncuviin area i n condi iile stabilite de organul care a dispus expertiza,
lmuriri i explica ii de la pr i.
s solicite efectuarea controlului n cazul n care constat c expertiza nu se poate efectua
fr un prealabil control.
s cear lmuriri organului de urmrire penal sau instan ei de judecat cu privire la
anumite fapte sau mprejurri ale cauzei.
s fie remunerat pentru munca depus.
Pentru activitatea desf urat n beneficiul unui client expertului contabil i se cuvin
compensa ii pentru:
- restituirea cheltuielilor de cltorie, cazare i a altor cheltuieli necesare, prilejuite de
chemarea la organul de urmrire penal sau de instan a de judecat;
- indemniza ii;
- onorarii.
n desf urarea activit ii de expertiz contabil expertul contabil are o serie de obliga ii i
anume:
s sesizeze organul de urmrire penal sau instan a de judecat dac se afl n caz de
ab inere sau recuzare, sau incompatibilitate.
s aplice principiul de impar ialitate n activitatea de expertiz contabil.
s execute cu competen i la termen, mandatul ncredin at de organul de urmrire
penal sau de instan de judecat.
s respecte normele legale privind expertiza contabil.
11
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
12/25
s se prezinte la chemrile organului judiciar pentru a i se aduce la cuno tin obiectul
expertizei i ntrebrile la care trebuie s rspund, a da explica ii suplimentare, a
completa raportul de expertiz sau a efectua expertiza suplimentar.
s pstreze secretul i caracterul confiden ial al informa iilor la care a avut acces cu
ocazia efecturii expertizelor contabile.
S nu ncredin eze altei persoane efectuarea expertizei pentru care a fost numit.
Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil, responsabilitatea acestora fiind
ntrit prin jurmnt, iar a celor extrajudiciare prin contract.
Potrivit art.15 din O.G. nr.64/1995 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a
contabililor autorizati, expertii contabili raspund in exercitarea profesiei disciplinar,
administrativ si penal, dupa caz.
Rspunderea disciplinar
n raport de gravitatea abaterilor svr ite, exper ilor contabili li se pot aplica urmtoarele
sanc iuni disciplinare:
mustrare;
avertisment scris;
suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o perioad de la 3 luni
la un an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil.
Printre faptele svr ite, n legtur cu expertizele contabile, care pot atrage rspunderea
disciplinar sunt:
- efectuarea de expertize contabile extrajudiciare fr contract scris de prestri servicii sau
pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional de expert contabil;
- nerespectarea obliga iei de pstrare a secretului profesional;
- nerespectarea normelor profesionale;
- efectuarea de expertize contabile judiciare i extrajudiciare fr viza anual pentru
exercitarea profesiei, legal acordat;
- nclcarea cu inten ie, prin ac iune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea
profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau
material.
12
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
13/25
Punerea n mi care a rspunderii disciplinare se face fie n urma reclama iilor ndreptate
contra unui expert contabil, fie n urma autosesizrii Corpului n cadrul activit ii de control de
calitate a expertizelor contabile.
Rspunderea civil
Rspunderea civil a expertului contabil poate fi instituit n temeiul art. 998 Codul
Penal, potrivit cruia: Orice fapt a omului care cauzeaz altuia un prejudiciu oblig pe acela
din a crui greseal s-a ocazionat a-l repara.
Rspunderea civil poate fi contractual sau delictual.
Rspunderea civil contractual este generat de fapte, cum sunt neexecutarea,
executarea necorespunztoare sau cu ntrziere a obliga iilor men ionate n contractele ncheiate
cu clien ii.
Rspunderea civil delictual intervine n cazul n care printr-o fapt civilextracontractual (nclcarea neaplicarea prevederilor legale) comisiv (ac iune) sau omisiv
(inac iune) se cauzeaz un prejudiciu ter elor persoane.
Rspunderea civil a exper ilor contabili se apreciaz prin referire la prevederile legale si
la practicile profesionale.
De exemplu:
- cu ocazia verificrii i certificrii situa iilor financiare ale unei societ i comerciale se pot
comite erori care confirm profit mai mare dect cel real, ceea ce a avut drept consecin
o fiscalitate eronat;
- ter ii pot fi n mod determina i s utilizeze situa ii financiare stabilite sau controlate de un
expert contabil, ns dac au fost indusi n eroare de situa ii pe care le-au avut n vedere
ca sincere i corecte, ter ii respectivi pot invoca rspunderea expertului contabil n cauz.
Exper ii contabili garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfsurat prin
subscrierea unei poli e de asigurare sau prin vrsarea unei contribu ii la fondul de garan ii.
Aceast poli de asigurare acopera, n limita sumei asigurate, despgubirile pe care asiguratul
este obligat s le plteasc prin hotrre judectoreasc pronun at de o instan civil unei ter e
pr i, pentru un prejudiciu de natur material si financiar, suvernite ca urmare a unor acte
svr ite n timpul exerci iului profesional. Acestea sunt n principal urmtoarele:
- neglijen , superficialitate, omisiune sau nendeplinire a obliga iilor i atribu iilor
specifice profesiei;
13
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
14/25
- pierderea, deteriorarea sau distrugerea documentelor originale sau a suporturilor
magnetice primite de asigurat, n vederea nregistrrii si prelurii datelor
financiar contabile. Exper ii contabili sunt obliga i s informeze imediat asiguratorul
asupra oricrei plngeri formulate mpotriva lor care pot duce la apari ia unei cereri de
despgubiri mpotriva lor.
Rspunderea contraven ional sau administrativ
Rspunderea contraven ional sau administrativ a expertului contabil este reglementat
de dreptul procesual, i anume:
Codul de procedur civil, care prevede: Dispozi iile referitoare la citare, aducere cu
mandat i sanc ionarea martorilor care lipsesc sunt, deopotriv, aplicabile exper ilor.
Dac expertul nu se nf i eaz, instan a poate dispune nlocuirea lui, astfel expertul
contabil putnd fi sanc ionat administrativ prin:
nlocuirea lui de ctre instan ;
aducerea n instan a expertului contabil, cu mandat, pentru a da lmuriri n cazuri
urgente sau atunci cnd i se cere;
trimiterea expertului contabil n fa a autorit ilor penale, n caz de bnuieli de ascundere a
adevrului sau luare de mit, caz n care instan a va ncheia un proces verbal n
acest sens.
Codul de procedur penal, stipuleaz sanc ionarea cu amend penal urmtoarele abateri svr ite de expertul contabil n cursul derulrii procesului penal:
lipsa nejustificat a expertului n procesul penal, atunci cnd este citat;
tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor primite, respectiv efecturii i
depunerii raportului de expertiz contabil judiciar.
Amenda se aplic de organul de urmrire penal, prin ordonan , iar n cazul instan ei prin
ncheiere. Expertul contabil poate cere scutirea de amend ori reducerea cuantumului acesteia,
cererea de scutire sau reducere putndu-se face n termen de zece zile de la comunicareaOrdonan ei sau ncheierii n care s-a prevzut amenda.
Rspunderea penal
Exper ii contabili pot intra sub inciden a unor infrac iuni, n urmtoarele cazuri:
14
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
15/25
luarea de mit, astfel c expertul contabil poate rspunde penal n cazul ob inerii de
foloase necuvenite i cuprinderii unor date nereale n raportul de expertiz. Indiferent
dac i desf oar activitatea n cadrul procesului civil sau penal, exper ii care cer sau
primesc mai mult dect plata statornicit sunt supusi rigorilor legii penale, fapta putnd fi
ncadrat ca luare de mit. Banii, valorile sau orice alte lucruri care au fcut obiectivul
lurii de mit se confisc, iar dac acestea nu se gsesc, condamnatul este obligat la plata
echivalentului lor n bani.
dac expertul contabil, care a acceptat s efectueze expertiza, este de rea credin n
concluziile sale, i ncearc s acopere autorul infrac iunii, rspunde pentru faptele sale,
deoarece acestea prezint pericol social vdit i sunt incriminate de legea penal. Faptele
expertului prin care ngreuneaz aflarea adevrului obiectiv n cauz pot fi calificate
delict de favorizare a infractorului sau de mrturisire mincinoas.
5. Tipurile i modul de efectuare a expertizelor contabile
Dup destinaia sa, expertiza contabil poate fi: judiciar i extrajudiciar.
Expertiza contabil judiciar are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea
adevrului i la justa soluionare de ctre organul judiciar a cauzei aflat n faza de cercetare sau
judecat.
n esen se poate concluziona c expertiza contabila judiciara :
Este un mijloc de prob n justiie, o form de cercetare i lmurire a unor fapte i
mprejurri de natur economico-financiar solicitate de organe judiciare n scopul
soluionrii litigiilor dintre persoanele juridice, dintre acestea i persoanele fizice precum
15
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
16/25
i n cazul proceselor penale privind infraciunile prin care s-a prejudiciat patrimoniului
entitatilor.
Constituie mijloc de prob la care organele de cercetare sau instana de judecat apeleaz
atunci cnd prile solicit sau din oficiu n vederea lmuririi unor mprejurri de fapt
pentru a se stabili adevrul.
Sunt ncredinate de instanele n cauz unor specialiti pentru a constata i evalua
anumite fapte pe care judectorul sau organul de cercetare penala nu le-ar putea procura
sau aprecia, n care scop stabilesc punctele si obiectivele asupra crora experii numii
urmeaz s se pronune.
Expertiza contabil judiciar depete aciunile de control prin aceea c include i opinia
expertului n legtur cu operaiile asupra crora se efectueaz i asupra crora trebuie s
se pronune.
Este o lucrare personal i critic care pe lng rezultatul examinrii faptelor din punct de
vedere al exactitii formale i de fond cuprinde i prerea expertului asupra cauzelor i
efectelor n legtur cu obiectul supus expertizei.
Concluziile privind expertiza sunt un ndrumtor n deciziile ce urmeaz a fi luate de
magistrai, manageri i teri.
Obiectivele contabilitii judiciare care se dau spre rezolvare experilor contabili sunt
ntrebri concrete care se stabilesc de organul judiciar de urmrire penal sau instana de judecatcare a dispus efectuarea expertizei contabile.
Se efectueaz din oficiu sau din cererea prilor.
Se limiteaz din punct de vedere al coninutului i perioadei la fapte i mprejurri care au
generat litigii.
Se dispune prin ordonan de organele de urmrire penal de catre Parchet i prin
ncheiere de instanele de judecat.
Expertiza contabil rezolv numai obiectivele si problemele indicate i persoanele
stabilite pentru care s-a dispus efectuarea acesteia.
Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) are loc, n afar de orice intervenie
judectoreasc, direct ntre prile n litigiu sau este solicitat de personae fizice sau juridice n
vederea stabilirii i respectrii adevrului i legalitii n activitatea lor.
16
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
17/25
Expertizele contabile extrajudiciare au o arie de utilizare sau o sfer de aciune mult mai
larg dect cele judiciare. Ele vizeaz diferite aspecte economice, patrimoniale, gestionare,
financiare i fiscale, informaionale, depind n cele mai multe cazuri nsui cadrul informaiilor
i al activitilor financiar-contabile. Efectuarea lor reclam cunotine economice mai ample,
calcule specifice cum sunt cele de normare i de randament, studii de conjunctur, experimentri
i testri speciale, motiv pentru care ele mai sunt cunoscute n lume i sub numele de expertize
economico-contabile.
Are loc n afar de orice intervenie judectoreasc, direct ntre prile n litigiu sau este
solicitat de persoane fizice i juridice n vederea stabilirii respectrii adevrului i legalitii n
activitatea acestora.
Contribuie la prevenirea pagubelor n patrimoniu, pstrarea integritii acestuia i
respectarea legalitii.Este utilizat i ca mijloc de fundamentare a aciunilor de arbitraj judectoresc care se
declaneaz prin aciuni adresate organelor judiciare.
Este un mijloc de fundamentare i asigurare a calitii, realitii, exactitii i legalitii
informaiilor ce stau la baza aciunilor arbitrare, judectoreti i este declanat de regul de
conducerea agentului economic care promoveaz aciunea de judecat.
Poate fi utilizat i pentru certificarea bilanului contabil, a contului de profit i pierdere,
a situaiei patrimoniului agentului economic.Aceste analize i certificri asupra situaiei patrimoniului constituie o dovad demn de
ncredere pentru teri n vederea intrrii n relaii de colaborare.
Poate fi solicitat de manageri pentru a cunoate anumite situaii ale patrimoniului, de
asociai n cursul funcionrii, fuziunii, dizolvrii societii, de prile n litigiu sau de particulari
la constituirea si fuziunea societii comerciale.
Poate avea ca obiect de cercetare urmtoarele:
- fapte, mprejurri sau situaii ce apar n activitatea economico-financiar i gestionar a
unei uniti patrimoniale pentru a cror soluionare este necesar verdictul unui expert contabil;
- aspecte ale situaiei economico-financiare a patrimoniului i a capacitii entitii de a
genera profit cu scopul final de a stabili n mod tiinific corectitudinea sau incorectitudinea
administrrii patrimoniului;
17
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
18/25
- analiza economico-financiar a activitii unei entiti patrimoniale cu scopul de a
determina comportamentul managementului i a persoanelor din compartimentele funcionale i
de producie n raport cu atribuiile stabilite prin Regulamentul de Organizare i Funcionare i
Fia postului.
Expertiza contabil cuprinde latura economico-financiar a faptelor i mprejurrilor,
latura juridic fiind n exclusivitate n competena organelor judiciare.
Expertiza contabil se refer i la expertul juridic privind procesele ce pot aprea n
existena unor entiti fizice i juridice. Din acest punct de vedere, expertiza contabil poate fi
analizat n funcie de natura procesului care st la baza solicitrii ei.
n cazul procesului civil, expertiza contabil este solicitat s exprime punctual de vedere
privind stabilirea drepturilor i intereselor civile deduse judecii i executrii silite a hotrrilor
judectoreti sau a altor titluri executorii, conform procedurii stabilite de lege. Prile n procesulcivil sunt persoana interesat n aprarea dreptului su subiectiv nesocotit sau nclcat i
persoana care a tulburat exerciiul normal al dreptului subiectiv.
Expertiza n materie civil i comercial se reglementeaz de Codul de procedur penal
i diferitele legi specifice, de exemplu, expertiza contabil.
Expertiza contabil este necesar i poate fi dispus de instan n situaiile n care
lmurirea faptelor, ce formeaz obiectul unui proces sau a legturilor dintre anumite mprejurri
invocat de pri i acele fapte ncalc cunotina din domeniul financiar-contabil.Obiectivele expertizei contabile n materie civil pot consta n litigiile cu caracter civil
care dau prilejul efecturii expertizei contabile i anume: asociaiuni ntre societi; operaii cu
imobile; cumprri-vnzri cu caracter civil; operaiuni de mandat; contracte de serviciu; partaje.
Expertiza contabil n procesul civil se efectueaz de expertul contabil care este un
consultant, nu se substituie judectorului, nu se confund cu judectorul, nu este martor.
n procesele civile, expertiza poate fi efectuat n instan i n afara instanei.
Procedural, efectuarea expertizei contabile presupune: examinarea materialului
documentar aflat la dosarul cauzei; examinarea unor documente, acte, evidene aflate la pri sau
teri (expertiza la faa locului); analiza explicaiilor prilor i martorilor; analiza actelor de
control financiar i expertiza contabil anterioar n aceiai cauz; studierea concluziilor
expertizei tehnice.
18
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
19/25
Lucrrile expertului contabil se menioneaz ntr-un raport de expertiz contabil care se
nainteaz instanei. n raportul de expertiz contabil, prezentarea materialului trebuie s fie
complet, s rspund la toate ntrebrile puse, iar concluziile s fie suficient motivate, pentru ca
instana s fie n msur s aprecieze asupra valorii acestor concluzii.
Raportul de expertiz contabil se depune cu cel puin cinci zile nainte, de termenul fixat
pentru judecat. n structur, raportul de expertiz contabil cuprinde trei pri, i anume:
introducere, desfurarea expertizei, concluzii.
Concluziile expertizei contabile constituie numai elemente de convingere, lsate la libera
apreciere a judectorului, ca toate celelalte probe. Indiferent dac folosete sau nu concluziile
expertizei contabile instana are obligaia s motiveze poziia sa.
Experii i ali specialiti care efectueaz expertize pentru instanele judectoreti sau alte
organe cu activitate jurisdicional primesc pentru lucrrile efectuate, onorarii stabilite de acesteorgane n funcie de: complexitatea expertizei, volumul de lucru, gradul profesional i tiinific.
n materie penal, urmrirea penal are ca obiect strngerea probelor necesare cu privire
la existena infraciunilor, a fptuitorilor i a rspunderii pentru a se constata dac este sau nu
cazul s se dispun trimiterea n judecat. Ea se efectueaz de ctre procurori, organele de
cercetare penal (organele de poliie i cele de cercetare speciale).
n msura n care urmrirea penal constat c exist condiiile pentru trimiterea n
judecat, atunci intervine instana de judecat, care i exercit atribuiile n mod activ, nvederea aplicrii adevrului i realizrii rolului educativ al judecii. Instana i formuleaz
convingerea pe baza probelor administrate n cauz. Printre aceste probe poate fi i expertiza
contabil.
Procesul penal are ca scop constatarea la timp i n mod complet a faptelor care constituie
infraciuni astfel nct: orice persoan care a svrit o infraciune s fie pedepsit potrivit
vinoviei sale; nici o persoan nevinovat s nu fie tras la rspundere penal.
El se desfoar att n cursul urmririi penale, ct i n cursul judecii.
Aciunea penal are ca obiect tragerea la rspundere penal a persoanelor care au svrit
infraciuni i se poate exercita n tot cursul procesului penal.
Prile n procesul penal sunt: inculpatul (persoana mpotriva creia s-a pus n micare
procesul penal); partea vtmat (persoana care a suferit prin fapta sa o vtmare fizic, moral
sau material, dac particip n procesul penal); persoana chemat n procesul penal s rspund,
19
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
20/25
potrivit legii civile, pentru pagubele provocate prin fapta nvinuitului sau inculpatului, se
numete parte responsabil civilmente.
Aciunea civil are ca obiect tragerea la rspundere civil a inculpatului i a prii
responsabile civilmente. Poate fi alturat aciunii penale n cadrul procesului penal, prin
constituirea persoanei vtmate ca parte civil n contra nvinuitului sau inculpatului i persoanei
responsabile civilmente.
Expertiza contabil n materie penal au loc atunci cnd justiia ar avea interesul de a
verifica gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de rea-credin ai
unor societi comerciale. Ea poate fi considerat ca mijloc de prob i administrat ca atare de
ctre organul de urmrire penal i instana de judecat.
n cazul procesului penal, expertul contabil este numit de organul de urmrire penal sau
de instana de judecat. El este incompatibil s efectueze expertiza contabil ntr-o anumit cauzpenal dac:
a pus n micare aciunea penal, a emis mandat de arestare, a dispus trimiterea n judecat, a
pus concluzii n fond n calitate de procuror la instana de judecat etc.;
a fost reprezentant din aprtor al vreuneia dintre pri;
a fost martor etc.
Expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil are drepturi i obligaii. n
finalul cercetrilor, expertul contabil ntocmete raportul de expertiz contabil. Pentru a fiadministrat ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s prezinte un nivel calitativ ridicat,
s contribuie efectiv la soluionarea cauzei respective.
Valorificarea lucrrilor de expertiz. Raportul de expertiz contabil.
Ca principiu, orice verificare i expertiz contabil se finalizeaz printr-un document scris, care
poart denumirea de raport i care conine principalele constatri, aprecieri i concluzii ale
experilor sau cenzorilor.
Raportul de expertiz contabil cuprinde trei capitole:
Partea introductiv n care se arat:
organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei
contabile;
data cnd s-a dispus efectuarea expertizei contabile;
20
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
21/25
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
22/25
Atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz
contabil care implic o prezentare mai detaliat se ntocmesc anexe.
Anexele trebuie s fie corecte i corelate cu datele din raport.
Raportul de expertiz contabil se semneaz de expertul contabil pe fiecare fil, inclusiv pe
anexe. Orice modificare de cifre este autentificat de expert prin semntura sa.
n situaia n care expertiza contabil se efectueaz de mai muli experi (inclusiv cei recomandai
de pri), se ntocmete un singur raport de expertiz.
Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate se consemneaz n cuprinsul raportului sau ntr-o
anex. Dac ntre experi este dezacord total, fiecare expert contabil ntocmete raport de
expertiz separat.
Experii contabili i experii tehnici numii n aceeai cauz se pot consulta reciproc, dar
redacteaz rapoarte de expertiz separate, deoarece ntocmirea unui raport comun presupuneasumarea rspunderii pentru toate concluziile raportului, adic i cele din afara specialitii.
Condiiile de redactare a raportului de expertiz contabil
n redactarea raportului de expertiz contabil este necesar s se asigure:
redactarea corect i clar a problemelor date spre rezolvare expertului;
analiza cu competen a tuturor ntrebrilor formulate de organul care a dispus efectuarea
expertizei contabile, a materialului documentar pus la dispoziia expertului;
argumentarea constatrilor expertului pe baz de documente legale; ntemeierea analizei efectuate de expert pe materialele ce i-au fost puse la dispoziie i nu pe
presupuneri, asimilri sau aprecieri care nu au la baz documente legale i date reale din
contabilitate;
corelarea datelor documentare cu alte elemente ce influeneaz situaia analizat;
neluarea n considerare a actelor nevalabile prezentate de pri direct expertului contabil,
ocolindu-se organul care a dispus efectuarea expertizei;
necomiterea de ctre expertul contabil a unor imixtiuni n atribuiile organului judiciar;
aplicarea n mod corespunztor a actelor normative;
folosirea concluziilor expertizei tehnice, n cazul n care s-a dispus n cauza respectiv
efectuarea unei astfel de expertize;
prezentarea cauzelor diferenelor stabilite fa de rapoartele de expertiz anterioare sau actele
de control n situaia n care s-au mai efectuat expertize contabile sau control n aceeai cauz;
22
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
23/25
concordana deplin ntre constatrile fcute i concluziile raportului de expertiz contabil;
stabilirea precis a valorii prejudiciului;
contribuia efectiv a concluziilor expertului contabil la elucidarea obiectivelor supuse
expertizei.
6. Valorificarea raportului de expertiz contabil
Pentru a fi administrat ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s prezinte un
nivel calitativ ridicat, deoarece contribuie efectiv la soluionarea cauzei respective. n vederea
asigurrii nivelului su calitativ ridicat, raportul de expertiz contabil nu este considerat
satisfctor din oficiu, ci este supus n prealabil unei exigente aprecieri critice.
n sistemul de neierarhizare a probelor, expertiza contabil nu este acceptat ca
superioar altor probe. Caracterul tiinific i aportul expertizei contabile la rezolvarea cauzei,
rezult dup analiza amnunit a ntregului material din dosar.n consecin, eficiena raportului de expertiz contabil, ca mijloc de prob cu
fundamentare tiinific, depus la dosarul cauzei, este determinat de contribuia sa la
soluionarea cauzei.
Capacitatea de a evalua plenar concluziile raportului de expertiz contabil revine
organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece aceasta rspunde de hotrrea ce se
pronun pe baza probelor.
Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor
acesteia de ctre organul beneficiar. Sunt, ns, cazuri n care, dup examinarea de ctre organul
de urmrire penal sau instana de judecat, care a dispus efectuarea expertizei contabile, a
raportului de expertiz contabil, se ajunge la concluzia c acesta este necorespunztor.
n asemenea situaii, organul care a dispus efectuarea expertizei poate dispune, la cererea
prilor sau din oficiu, msuri de refacere sau completare a expertizei contabile.
23
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
24/25
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
Explicaiile verbale:
desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a dispus efectuarea
expertizei, n faa cruia este chemat;
reprezint o audiere a expertului contabil care, n calitate de specialist, prezint organului
judiciar concluzii asupra cazului supus cercetrii.
Lmuriri suplimentare n scris
Aceast form de completare a raportului de expertiz contabil se dispune atunci cnd sunt
necesare clarificri contabile care, implicnd unele examinri n plus, nu pot fi efectuate printr-
un simplu dialog oral al organului care a dispus efectuarea expertizei cu expertul contabil.
Suplimentul de expertiz contabil
Se dispune de organul de urmrire penal sau instan de judecat cnd constat, la cerere sau
din oficiu, c expertiza nu este complet, i anume:
- concluziile raportului de expertiz contabil nu satisfac integral cerinele organului
juridic;
nu s-a rspuns la toate ntrebrile;
sunt ntrebri care n-au fost suficient clarificate; concluzia la o ntrebare este n contradicie cu materialul probator pus la dispoziia expertului;
pe parcursul soluionrii cauzei au aprut noi obiective obieciuni;
s-au omis, de ctre organul beneficiar al expertizei, ntrebri cu importan pentru clarificarea
just a cauzei.
Poate fi efectuat de acelai expert sau de altul.
Are caracterul unei EXPERTIZE N CONTINUARE, limitat ns la obiectivele adugate sau
neclarificate.Se redacteaz separat, ca o lucrare de sine stttoare i nu ca o continuare a raportului de
expertiz, dar urmeaz aceleai reguli ca raportul iniial.
Organul beneficiar poate dispune din oficiu completarea raportului de expertiz contabil, pentru
stabilirea adevrului, peste voina prilor, n scopul evidenierii tuturor mprejurrilor eseniale
ale cauzei. Aceast completare din oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori n cunoaterea,24
-
7/29/2019 Referat_Expertiza contabila
25/25
dovedirea i caracterizarea situaiilor constante. n acest fel se stabilete relaia exact ntre
concluzii i realitatea obiectiv. Pentru pri, completarea expertizei contabile constituie o
garanie procesual pentru aflarea adevrului.
Formele de completare sunt adaosuri la lucrarea de baz, fac parte integrant din raportul de
expertiz contabil i au putere de expertiz.
n cazul n care organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire la
exactitatea raportului de expertiz contabil, dispune efectuarea unei noi expertize contabile, de
ctre alt expert contabil.
Bibliografie:
1. Boulescu, Mircea; Ghi, Marcel Expertiza contabil, Editura Didactic si Pedagogic,
Bucuresti, 2001.
2. Peres, Ion; Bunget, Ovidiu; Peres, Cristian Control financiar si expertiz contabil,Editura Mirton, Timisoara, 2004.
3. Toma, Marin; Potdevin Jacques Elemente de doctrin i deontologie a profesiei
contabile, Editura CECCAR, Bucureti, 2008.4. *** Codul etic naional al profesionitilor contabili Ediia a 2-a, Editura CECCAR,
Bucuresti, 2002.5. *** Expertiza contabil norme profesionale, Editura CECCAR, Bucuresti, 2002.
25