2021

Mic Ghid Fiscal

Marius Costea Senior Manager Asistență Fiscală KPMG în Româniamcostea@kpmg.com

Mariana Filip Associate Manager Asistență Fiscală KPMG în Moldova mfilip@kpmg.com

Victor Voluță SeniorManager AuditKPMG în Moldova vvoluta@kpmg.com

ContactRené SchöbPartenerHead of Tax and LegalKPMG în România și Moldova rschob@kpmg.com

Alexandru ComănescuDirector Asistență FiscalăKPMG în Româniaacomanescu@kpmg.com

IMPOZITUL PE VENIT DIN ACTIVITATEA DE ÎNTREPRINZĂTORCota de impozit

12%

Contribuabili - Persoanele juridice rezidente ale Republicii Moldova, care desfăşoarăactivitate de întreprinzător, persoanele care desfășoară serviciiprofesionale, precum şi persoanele care practică activitate profesionalăîn sectorul justiţiei şi în domeniul sănătăţii, care, pe parcursul perioadeifiscale, obţin venit din orice surse aflate în Republica Moldova, precum şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova.

- Persoanele fizice rezidente care desfăşoară activităţi independente şi pe parcursul perioadei fiscale obţin venit din orice surse aflate în RepublicaMoldova şi din orice surse aflate în afara Republicii Moldova pentruactivitatea lor în Republica Moldova.

Anul fiscal Anul fiscal este anul calendaristic, care începe cu 1 ianuarie şi se terminăcu 31 decembrie.

Contribuabilii care au dreptul, în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii, să aplice o perioadă de gestiune diferită de anul calendaristic, perioada fiscală privind impozitul pe venit corespunde cu perioada de gestiune pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare. În acest caz, perioada fiscală constituie o perioadă de oricare 12 luni consecutive.

Declararea și plata impozitului

- Declararea impozitului se face anual, până la data de 25 a lunii a treia după finele perioadei fiscale de gestiune.

- Agenţii economici sînt obligaţi să achite, nu mai tîrziu de 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie şi 25 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu 1/4 din:

a) suma calculată drept impozit ce urmează a fi plătit, conform prezentului titlu, pentru anul respectiv; sau

b) impozitul ce urma să fie plătit, conform prezentului titlu, pentru anul precedent.

Pierderifiscale

- Începând cu 01 ianuarie 2017, pierderile fiscale pot fi reportate eșalonat pe 5 perioade fiscale.

- Suma reportată pe una din perioadele fiscale următoare celei în care s-au înregistrat pierderile este egală cu suma totală a pierderilor, redusăcu suma totală permisă spre deducere în fiecare din următoarele patruperioade fiscale.

- Dacă contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai mult de o perioadă fiscală, reportarea pierderilor în viitor se aplică faţă de aceste pierderi în ordinea în care au apărut.

Cheltuielideductibile

Ca regulă generală, se permite deducerea cheltuielilor:

- ordinare şi necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul perioadei fiscale, exclusiv în cadrul activităţii deîntreprinzător;

- confirmate documentar;

- suportate în scopul obținerii de venituri impozabile; și

- nelegate de obținerea unui venit scutit de impozitare.

Anumite tipuri de cheltuieli sunt parțial deductibile sau integral nedeductibile la calculul impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător.

Cheltuieli deductibile limitat (exemple)

Provizioane

Amortizarea fiscală

Cheltuieli ordinare și necesare suportate de contribuabil pe parcursul perioadei fiscale, neconfirmate documentar

0.2% din venitul impozabil

Donaţii efectuate în scopuri filantropice sau de sponsorizare

5% din venitul impozabil

Taxe de aderare şi cotizaţii de membru destinate activităţiipatronatelor

0.15% din fondul de retribuire a muncii

Organizații de creditare nebancare

Se permite deducerea provizioanelor destinate acoperirii eventualelor pierderi ce ţin de nerestituirea creditelor nebancare şi neachitarea dobânzilor aferente şi acoperirii creanţelor ce ţin de nerecuperarea ratelor şi a dobânzilor de leasing financiar în limita provizioanelor calculate conform regulamentelor Comisiei Naţionale a Pieţei Financiare.

Instituții financiare

Se permite deducerea reducerilor pentru pierderi la active şi la angajamente condiţionale, calculate conform IFRS.

Societăţi de audit şi auditoriîntreprinzătoriindividuali

Se permite deducerea cheltuielilor, în mărime de 15% din venitul vînzărilorîn perioada fiscală de gestiune aferente auditului situaţiilor financiare anuale şi/sau situaţiilor financiare anuale consolidate, atît pentru formarea provizioanelor aferente riscului de audit, cît şi pentru primele de asigurare conform contractelor de asigurare de răspundere civilă profesională.

Metode de calcul

Începând cu anul 2018, legislația fiscală prevede două metode de calcul a amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale: accelerată și liniară.

Pentru anul 2020 alegerea metodei rămâne a fi opțională, fiecare agent economic având posibilitatea de a alege metoda de sine stătător, prinindicarea acesteia în politica de contabilitate.

Începând cu 01.01.2021 amortizarea mijloacelor fixe se calculează de la cu luna următoare celei în care mijlocul fix se pune în funcţiune prin utilizarea metodei liniare de amortizare.

Plafonarea valorică a mijloacelor fixe

Valoarea mijloacelor fixe pe care se calculează amortizarea trebuie să depășească suma de 6000 MDL.

Cheltuieli cu dobânzi

Deducereadobînziloraferente creditelor și împrumuturilor

Cheltuielile aferente dobînzilor suportate în baza contractului de împrumut de către agenții economici în folosul persoanelor fizice și juridice (cu excepția entităților din sectorul financiar) se acceptă în limita ratei medii ponderate a dobînzii la creditele acordate de sectorul bancar persoanelor juridice pe termen de pînă la 12 luni și peste 12 luni în secțiunea pe lei moldovenești și pe valută străină. Rata medie ponderată a dobînzii la creditele acordate de sectorul bancar persoanelor juridice pe termen de pînă la 12 luni și peste 12 luni în secțiunea pe lei moldovenești și pe valută străină se determină de către Banca Națională a Moldovei și se publică pe pagina web oficială a acesteia.

CREȘTERE DE CAPITALCota de impozitare

12% din suma creșterii de capital

Contribuabili Persoane fizice rezidenți și nerezidenți ai Republicii Moldova care nu practicăactivitate de întreprinzător și care vînd, schimbă sau înstrăinează sub altăformă active de capital.

Activele decapital

Active de capital reprezintă:

a) acțiunile, obligațiunile, alte titluri de proprietate în activitatea de întreprinzător;

b) proprietatea privată nefolosită în activitatea de întreprinzător;

c) terenurile;

d) opţionul la procurarea sau vînzarea activelor de capital.

Determinareacreşterii saupierderii de capital

- Mărimea creșterii sau pierderii de capital provenite din vînzare, schimb sau din altă formă de înstrăinare a activelor de capital este egală cu diferența dintre suma încasată (venitul obținut) și baza valorică a acestor active.

- Creșterea sau pierderea de capital nu este recunoscută în scopuri fiscale în cazul încheierii unui contract de donații între rude de gradul I, precum și între soți.

- Creșterea sau pierderea de capital provenită din vînzare, schimb saudin altă formă de înstrăinare a locuinței de bază nu este recunoscutăîn scopuri fiscale.

- Suma creșterii de capital în perioada fiscală este egală cu 50% din suma excedentară a creșterii de capital recunoscute peste niveluloricăror pierderi de capital suportate pe parcursul perioadei fiscale.

Baza valorică

- Bază valorică a activelor de capital se confirmă documentar și constituie în mare parte valoarea activelor de capital procurate.

- În cazul lipsei documentelor de confirmare a activelor de capital aceasta este zero.

1 15% din dividende, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote-părți, distribuite persoanelor fizice și juridicerezidente, aferente profitului nerepartizat obținut în perioadele fiscale 2008–2011 inclusiv;

2 Cu excepția cîştigurilor de la loterii și/sau pariuri sportive în partea în care valoarea fiecărui cîştig nu depășește 1% din scutirea personală.

IMPOZIT PE VENITCategorii de venituri Cota de Comentarii

impozitare

Dividende distribuitepersoanelor fizicerezidente

6% / 15%1

Venit impozabil =venit brut

Dividende distribuite persoanelor juridice rezidente

0%

Vânzări active de capital (proprietăți imobiliare, terenuri, acțiuni, obligațiuni, ș.a.)

12%

Venit impozabil = creșterea de capital = 50% din suma excedentară a creșterii de capital recunoscute peste nivelul oricăror pierderi de capital suportate pe parcursul perioadei fiscale.

Jocuri de noroc212% Venit impozabil = cîştigurile de la jocurile de noroc

Salarii

12%

Venit impozabil = venit brut, mai puțin:

- prime de asigurare obligatorie de asistențămedicală;

- scutire personală acordată pentru lunarespectivă sau alte tipuri de scutiri (după caz).

Facilităţi acordate de angajator 12%

Valoarea tichetelor de masă în partea ce depășește 55 MDL; cheltuieli personale recuperate de angajator; suma anulată a datoriei salariatului față de angajator; ș.a.

Venitul din chirie (arendă)

7% Locator și locatar persoane fizice

12% Locator (persoana fizică), locatar (persoana juridică)

12%Locator (persoana juridică), locatar (persoana fizică/juridică).

Activități independente desfășurate în domeniul comerțului cu amănuntul (cu excepția mărfurilor supuse accizelor)

1% (dar nu mai puţin de 3000 MDL)

Venit impozabil = venitul din activităţi independente

Royalty (redevențe) 12% Venit impozabil =venit brut

Dobânzi de la depozitele persoanelor fizice rezidente

3% Venit impozabil =venit brut

Venitul din vânzarea produselor din fitotehnie și/sau horticultură și/sau a obiectelor regnului vegetal către agent economic

12%

Venit impozabil = suma venitului care depășeșteplafonul de 1,2 milioane lei din vânzarea produselorrespective pe parcursul anului calendaristic, fără a lua în calcul suma impozitului pe venit reținut la sursa de plată

Alte categorii deplătitori

Venituri dinsalarii

Categorii de plătitori* CAS

Persoanele care exercită independentprofesiunea de medic

Angajatorii din agricultură4

Angajatorul din domeniul transportului rutierde persoane în regim de taxi6

24%3

24%5 (18%+6%)

11.331 MDL

CONTRIBUȚII SOCIALE ȘI PRIME DE ASISTENȚĂ MEDICALĂ

5 6% din contribuțiile datorate de angajator se compensează de la bugetul de stat, respectiv angajatorii în cauză virează contribuția

datorată de angajator în mărime de doar 18%;

6 Angajatorii din domeniul transportului rutier de persoane în regim de taxi au obligația să declare și să achite CAS pentru persoanele

angajate prin contract individual de muncă, care efectuează transport rutier de persoane în regim de taxi;

*Anexa 1 la Legea 489/1999 privind sistemul public de asigurări sociale, stipulează și alte categorii de plătitori, pe lângă categoriile de

plătitori menționate.

Contribuții de asigurărisociale de stat

obligatorii (CAS)

Angajator1 - 24%2

Alte categorii de venituri impozabile

Sursa de venit PAMO CAS

Tichete de masă (≤ 55 MDL) - 24%

Tichete de masă (≥ 55 MDL) 9% 24%

Facilităţile acordate de angajator, onorariile,comisioanele, primele şi alte retribuţii similare

9% 24%

Ajutoare materiale acordate de către angajator 9% 24%

Drepturile de autor - -

Chirii - -

Veniturile din gestionarea proprietăţi (dividende,procente, drepturi la cotele de participare)

- -

Cheltuielile de deplasare în interes de serviciu - -

Jocuri de noroc - -

Cîştigurile la loterii - -

Veniturile deţinătorilor patentei de întreprinzător - -

1 Angajatorii, persoane juridice sau fizice, ai sectorului privat, instituțiilor de învățămînt superior și ai instituțiilor

medico-sanitare;

2 Tariful stabilit din salariul lunar și din celelalte recompense;

3 Baza impozabilă - venitul medicului de familie titular al practicii medicului de familie, determinat în conformitate

cu prevederile legislației;

4 Angajatorii din agricultură (persoane fizice și juridice) care practică în decursul perioadei de gestiune nu mai puțin

de 95% din activitățile stipulate în grupele 01.1–01.6 din CAEM;

Prime de asigurare obligatorie de asistenţă

medicală (PAMO)

Angajat – 9%

REGIMUL FISCAL AL REZIDENŢILOR ZONEI ECONOMICE LIBERE

Impozitul pe venit din activitateade întreprinzător

Rezidenții zonelor economice libere se bucură de următoarele facilități fiscale:

- Scutire de 50% din cota impozitului stabilită în RM pentru venitulobținut din exportul mărfurilor (serviciilor) originare din zona economicăliberă în afara teritoriului RM;

- Scutire de 75% din cota impozitului stabilită în RM pentru venitulobținut din alte activități decît exportul de mărfuri (servicii);

- Scutire totală timp de 3 ani de plata impozitului pe venitul obținut din exportul mărfurilor (serviciilor) originare din zona economică liberă înafara teritoriului RM, drept rezultat al investirii în zona liberă a cel puținun milion USD;

- Scutire totală timp de 5 ani de plata impozitului pe venitul obținut din exportul mărfurilor (serviciilor) originare din zona economică liberă înafara teritoriului RM, drept rezultat al investirii în zona liberă a cel puțincinci milioane USD.

TVA - Scutirea TVA cu drept de deducere pentru mărfurile (serviciile) livrate în interiorul zonelor libere;

- Scutirea TVA cu drept de deducere pentru mărfurile (serviciile) livrate în zona liberă din afara Republicii Moldova, mărfurile (serviciile) livrate din zona liberă în afara Republicii Moldova, mărfurile (serviciile) livrate în zona liberă din restul teritoriului Republicii Moldova, mărfurile (serviciile) livrate de către rezidenții diferitor zone libere din Republica Moldova unul altuia.

Accize Scutire de plata accizelor pentru mărfurile supuse accizelor care sunt introduse înzona economică liberă atât din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova cât șidin restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum și pentru mărfurileoriginare din această zonă și scoase în afara teritoriului vamal al RepubliciiMoldova.

REGIMUL FISCAL AL REZIDENŢILOR PARCURILOR PENTRU TEHNOLOGIA INFORMAŢIEI

REGIMUL FISCAL AL AGENŢILOR ECONOMICI SUBIECŢI AISECTORULUI ÎNTREPRINDERILOR MICI ŞI MIJLOCII

Subiecți ai impunerii

Rezidenții parcurilor pentru tehnologia informației datorează lunar un impozit unic la bugetul statului in mărime de 7% din obiectul impunerii, dar nu mai puțin decît suma minimă stabilită.

Obiect al impunerii

Obiect al impunerii cu impozit unic îl reprezintă venitul din vînzări, înregistrat lunar în evidența contabilă.

Impozitul unic

Suma minimă a impozitului unic se determină lunar pentru fiecareangajat și constituie 30% din cuantumul salariului mediu lunar pe economie, prognozat pentru anul la care se referă perioada fiscală.

Calculul și raportarea impozitului unic se efectuează de către rezidențiiparcurilor pentru tehnologia informației lunar pînă la data de 25 a luniiurmătoare lunii de gestiune.

Impozitul unic include următoare impozite, taxe și contribuții:

- Impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător;- Impozitul pe venit din salariu;- Contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatoriu datorate de

angajați și angajatori;- Primele de asigurare obligatorie de asistență medicală datorate

de angajați și angajator;- Taxele locale;- Impozitul pe bunurile imobiliare;- Taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehicule

înmatriculate în Republica Moldova.

Subiecți ai impunerii

Agenții economici care nu sînt înregistrați ca plătitori de TVA, cuexcepția gospodăriilor țărănești (de fermier), întreprinzătorilorindividuali, precum și agenților economici la care ponderea venituluipentru anul precedent din prestarea de servicii de consultanta pentruafaceri și management (pct. 70.22 din CAEM) este mai mare de 60%din venitul din vînzări.

Obiect al impunerii

Venitul determinat conform contabilităţii financiare, obţinut în perioadafiscală de declarare.

Cota impozitului pe venit

Cota impozitului pe venit constituie 4% din obiectul impunerii.

Calcularea impozitului se efectuează anual. Achitarea impozitului la buget se efectuează în rate, trimestrial, pînă la data de 25 a luniiurmătoare trimestrului corespunzător.

IMPOZITUL PE VENITURILE OBȚINUTE ÎN REPUBLICA MOLDOVA DENEREZIDENȚI

Impozitul cu reținere la sursă se aplică în general veniturilor obţinute în Republica Moldovade către nerezidenţi, precum:

- Dividende;

- Dobînzi;

- Royalty;

- Venituri din cesiunea drepturilor de creanță;

- Venituri de la comercializarea mărfurilor;

- Venituri din prestarea de servicii, inclusiv a serviciilor de management, financiare, de consultanță, de audit, de marketing, juridice, de agent (de intermediere), informaționale, prestate unui rezident sau unui nerezident care dispune de o reprezentanță permanentă în Republica Moldova, dacă asemenea venituri sînt cheltuieli ale reprezentanței permanente;

- Venituri, sub formă de creștere de capital;

- Amenda pentru neexecutarea sau executarea inadecvată de către orice persoană a obligațiilor;

- Venituri sub formă de onorarii;

- Venituri din operațiunile de leasing, din darea în arendă sau în subarendă, din locațiunea sau din uzufructul proprietății aflate în Republica Moldova;

- Venituri din operațiunile de leasing, din darea în arendă sau în subarendă, din locațiunea sau din uzufructul navelor maritime, aeronavelor și/sau al mijloacelor de transport feroviar ori rutier, precum și al containerelor;

- Venituri din primele pe baza contractelor de asigurare și reasigurare;

- Venituri din transportul internațional maritim, aerian, feroviar sau rutier, cu excepția cazurilor în care transportul se efectuează numai între punctele situate în afara Republicii Moldova;

- Venituri obținute din activitatea desfășurată conform contractului (acordului) de muncă sau din cea desfășurată în baza altor contracte cu caracter civil;

- Venituri sub formă de facilități, acordate de angajator (beneficiar) persoanelor fizice nerezidente;

- Anuitățile plătite de fondurile nestatale de pensii rezidente;

- Venituri obținute de către oamenii de artă, cum ar fi artiștii de teatru, de circ, de cinema, de radio, de televiziune, muzicienii și artiștii plastici sau sportivii;

- Venituri obținute din acordarea serviciilor profesionale și altor servicii decît cele prevăzute mai sus;

- Venituri din premiile acordate la concursuri;

- Comisioane;

- Cîştiguri de la jocuri de noroc și de la campanii promoționale.

- 12% - cota standard de impozitare;- 6% pentru veniturile din dividende;- 15% pentru veniturile din dividende, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote-

părți, aferente profitului nerepartizat obținut în perioadele fiscale 2008–2011 inclusiv;

- 15% din suma retrasă din capitalul social aferentă majorării capitaluluisocial din repartizarea profitului net și/sau altor surse constatate în capitalulpropriu între acționari (asociați) în perioadele fiscale 2010–2011 inclusiv, înconformitate cu cota de participație depusă în capitalul social.

Aceste cote de impozitare nu se aplică:

- veniturilor nerezidentului ce țin de activitatea reprezentanței permanente a acestora în Republica Moldova;

- veniturilor obținute sub formă de salariu.

Cote de impozitare

CONVENŢII DE EVITARE A DUBLEI IMPUNERIÎn baza convențiilor de evitare a dublei impuneri încheiate de Republica Moldova cu alte state,veniturile nerezidenților pot fi impozitate cu o cotă redusă sau pot fi scutite de impozit înRepublica Moldova, în anumite condiții, cu condiția prezentării certificatului de rezidență fiscală.

Prevederile tratatelor internaționale prevalează asupra legislației fiscale din Republica Moldova, iarîn cazul în care sunt cote diferite de impozitare în tratatele internaționale și în legislația fiscală dinRepublica Moldova, se aplică cotele de impozitare mai favorabile.

Următoarele țări au încheiat convenții de evitare a dublei impuneri cu Republica Moldova:

Albania Finlanda Olanda

Armenia Germania Oman

Austria Georgia Polonia

Azerbaidjan Irlanda Portugalia

Belarus Israel România

Belgia Italia Rusia

Bosnia și Herțegovina Japonia Serbia

Bulgaria Kazahstan Slovacia

Canada Kârgâzstan Slovenia

Cehia Kuweit Spania

China Letonia Tadjikistan

Cipru Lituania Turcia

Croația Luxemburg Turkmenistan

Grecia Macedonia Ucraina

Elveția Malta Ungaria

Emiratele Arabe Unite Marea Britanie Uzbekistan

Estonia Muntenegru

Cotele TVA - 20% - cotastandard.

- 12% - cota redusă pentru sectorul HORECA (i.e. serviciile de cazare, indiferent de categoria de confort, la produsele alimentare și/sau băuturi (cu excepția producției alcoolice) preparate sau nepreparate, pentru consumuluman, însoțite de servicii conexe care să permită consumul imediat al acestora).

- 8% - cotă redusă pentru anumite bunuri/produse, cum ar fi livrarea și/sau(după caz) importul de: pâine și produse de panificație, lapte și produselactate, medicamente, gaze naturale și lichefiate, producția de zootehnie, fitotehnie și horticultură, zahăr din sfecla de zahăr, biocombustibilul solid destinat producerii energiei electrice, energiei termice și apei calde.

TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

Dreptul de deducere aTVA

Subiecții impozabili cu TVA au dreptul la deducere a TVA pentru achizițiile/importul de bunuri și servicii utilizate exclusiv pentru efectuarea livrărilor impozabile în procesul desfășurării activității economice.

Limitarea dreptului de deducere a TVA

- Dreptul de deducere a TVA pentru achizițiile de bunuri materiale, servicii care sunt utilizate pentru efectuarea livrărilor impozabile, precum și celor scutite de TVA fără drept de deducere se determinălunar prin aplicarea proratei. Totodată, se permite deducereaintegrală a TVA dacă mărimea proratei lunare este mai mică decâtcoeficientul de 0,05.

- Dreptul de deducere a TVA pentru achizițiile de bunuri, servicii care sunt utilizate pentru întreținerea, funcționarea și reparația autoturismelor folosite de către persoanele specificate la grupele minore 112 și 121 din Clasificatorul ocupațiilor din Republica Moldova (i.e. directori, conducători în domeniul administrativ) se limitează la un singur autoturism pentru fiecare persoană specificate la aceste grupe.

- Dreptul de deducere a TVA pentru achizițiile de bunuri, servicii de la un furnizor inclus în lista contribuabililor obligați să utilizeze facturi fiscale electronice (e-factura), se realizează doar dacă subiectul impozabil dispune de factura fiscală electronică eliberată de furnizor.

TVAnedeductibilă

- Suma TVA aferentă achizițiilor de bunuri materiale, servicii utilizate în altescopuri decât activitatea de întreprinzător;

- Suma TVA aferentă achizițiilor de bunuri mărfuri care au fost sustrase sau au constituit deșeuri și perisabilități naturale peste limitele lunare stabilite de conducător;

- Suma TVA aferentă achizițiilor de bunuri materiale, servicii utilizate în scopulorganizării de activității distractive.

Scutirile de TVA

Scutirea de TVA cu drept de deducere:

- exportul de bunuri și servicii;- energia electrică, energia termică și apa caldă pentru bunurile imobiliare cu

destinație locativă;- serviciile de transport internațional de mărfuri și de pasageri.

Scutirea de TVA fără drept de deducere:

- locuința și pământul (livrarea, locațiunea/arenda, dreptul de livrare și

arendare);

- serviciile financiar-bancare;

- serviciile de transport local de pasageri;

- autoturismele.

TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

Loculimpozitării cu TVA

- Livrări de bunuri: locul aflării acestora la momentul la care este

efectuată livrarea;

- Livrări de servicii: locul unde clientul își are stabilit sediul activității sale

economice (cu anumite excepții).

Exigibilitatea TVA

- Alte operațiuni decât importuri de servicii: data predării mărfurilor, prestării serviciilor (cu anumite excepții).

- Import de servicii: data depunerii declarației privind TVA pentru perioada fiscală în care a avut loc importul serviciilor sau achitarea acestora, în funcție de ce are loc mai devreme.

- Import de mărfuri: data declarării mărfurilor la punctele vamale sau, în anumite cazuri prevăzute de legislația vamală - data prelungirii termenului de plată.

Cifra de afaceri anuală:

- < 1,2 milioane lei – înregistrare în scopuri de TVA opțională;

- > 1,2 milioane lei - înregistrare în scopuri de TVA obligatorie.

Scutirile de TVA

Întreprinderi mici și mijlocii

Nerezidenți (prestatori de servicii electronice către persoane fizice rezidente)

Serviciile prestate prin intermediul rețelelor electronice de către

nerezidenții care desfășoară activitate de întreprinzător fără deținerea

formei organizatorico-juridice în Republica Moldova pentru persoanele

fizice rezidente - data efectuării plății, inclusiv a plății în prealabil.

Înregistrarea în scopuri de TVA este obligatorie pe parcursul primei

perioade fiscale în care survine obligația de calculare și achitare a TVA,

până la prezentarea declarației, indiferent de cifra de afaceri a

nerezidentului.

Declararea și plata TVA - trimestrial, până pe 25 a lunii care urmează

după încheierea perioadei fiscale.

Facturare - Factura fiscală se emite pentru fiecare livrare impozabilă peteritoriul țării;

- În cadrul achizițiilor publice – emiterea facturii fiscale electroniceeste obligatorie;

- Subiecții impozabili incluși în lista privind utilizarea obligatorie afacturii fiscale electronice, aprobată de Serviciul Fiscal de Stat,sunt obligați să emită doar factura fiscală electronică.

Declararea și plata TVA

Lunar, până pe 25 a lunii care urmează după încheierea perioadeifiscale.

TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

Transferurile de active în cadrul operațiunilor de reorganizare a agentului economic nu intră în sfera de aplicare a TVA. Astfel, în cazul reorganizării, succesorul agentului economic reorganizat preia soldul TVA de plată/de rambursat sau dreptul de rambursare aferent, astfel încât agentul economic cumpărător se substituie celui procurat în ce privește aceste atribute.

Amânareaplății TVAîn vamă laimportul debunuri

Ca regulă generală, TVA aferentă importurilor se plătește la autoritățile vamale și se deduce prin raportarea sumei respective în declarația privind TVA. Totuși, subiectul impozabil poate obține o prelungire a termenului de plată a TVA în vamă, în următoarele cazuri specifice:

- Agentul economic autorizat (i.e. AEO) dispune de dreptul la plata drepturilor de import după depunerea (validarea) declarației vamale. Termenul maxim de prelungire a termenului de plată - 30 de zile calendaristice.

- Agentul economic producător care importă materie primă, materiale, accesorii, ambalaj primar și articole de completare pentru producerea mărfurilor destinate exclusiv exportului. Termenul maxim de prelungire a termenului de plată - 180 de zile calendaristice.

În ambele cazuri, depunerea declarației vamale este condiționată de constituirea unei garanții în cuantum deplin al drepturilor de import.

Anularea înregistrării TVA

Serviciul Fiscal de Stat este în drept să anuleze de sine stătător

înregistrarea în scopuri de TVA în următoarele situații:

- Neprezentarea declarației privind TVA pentru fiecare perioadă

fiscală;

- Prezentarea informațiilor neveridice despre sediu și despre

sediul subdiviziunilor subiectului;

- Subiectul impunerii aflat în proces de lichidare nu a depus

cererea privind anularea înregistrării ca contribuabil al TVA în

legătură cu lichidarea până la începerea controlului fiscal.

Ajustareabazei impozabile

Valoarea impozabilă a livrării impozabile urmează a fi ajustată dupălivrarea sau achitarea mărfurilor/serviciilor în următoarele cazurispecifice:

- valoarea livrării impozabile, aprobată anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbării prețurilor;

- livrarea impozabilă a fost, în totalitate sau parțial, restituităsubiectului impozabil care a efectuat livrarea;

- valoarea impozabilă a livrării impozabile a fost redusă în urmaacordării discontului.

AjustareaTVA în cazul datoriilor compromise

Ajustarea TVA se va efectua dacă, după includerea în declarația privind

TVA, toată suma livrării efectuate sau o parte a ei se consideră datorie

compromisă.

Transferul de active în cazul reorganizării agentului economic

TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂTaxare inversă

Începând cu 1 ianuarie 2020, în cazul livrării proprietății întreprinderilor declarate în proces de insolvabilitate (cu excepția celor în procedura de restructurare și realizare a planului) care are loc pe teritoriul Republicii Moldova către persoanele juridice și fizice care desfășoară activitate de întreprinzător, inclusiv persoanele care desfășoară activitate profesională, beneficiarul va fi persoana obligată de plata TVA în Republica Moldova, aplicând mecanismul taxării inverse.

ACCIZEProduse supuse accizului

- caviar și înlocuitori de caviar;

- alcool etilic şi băuturi alcoolice;

- tutun prelucrat;

- petrolul şi derivatele lui;

- uleiuri (distilate) uşoare şi medii;

- parfumuri și ape de toaletă;

- îmbrăcăminte din blană (de nurcă, vulpe polară, vulpe, samur);

- mijloace de transport (autoturisme și autovehicule).

Cota accizului

Cota accizelor poate fi exprimată în suma absolută la unitatea de măsură a mărfii sau ad valorem în procente de la valoarea mărfurilor.

Subiecții impunerii

- antrepozitarul1 autorizat care produce și/sau prelucrează mărfuri supuseaccizelor pe teritoriul Republicii Moldova;

- persoanele juridice și persoanele fizice care importă mărfuri supuseaccizelor.

Mărfurile sânt supuse accizelor la momentul:

- expedierii (transportării) acestora din antrepozitul fiscal;

- importului acestora în Republica Moldova.

Momentul impunerii accizelor

1 Antrepozitar autorizat este persoană fizică sau juridică autorizată de Serviciul Fiscal de Stat, în cadrul activității sale, să producă, să

transforme, să dețină sau să expedieze (transporte) mărfuri supuse accizelor într-un antrepozit fiscal.

Înlesniri la plata accizelor

ACCIZE- Importul mărfurilor de uz sau consum personal efectuat de către

persoanele fizice, a căror valoare sau cantitate nu depășește limita de: 430 EUR – pentru mărfurile introduse pe cale aeriană sau maritimă; 300 EUR – pentru mărfurile introduse pe cale terestră;

- Introducerea mărfurilor de către persoanele fizice în cadrul tranzacțiilor comerciale (B2C – business to consumer), prin intermediul trimiterilor poștale internaționale a căror valoare intrinsecă sau cantitate nu depășește limita de 200 EUR;

- Importul mărfurilor supuse accizelor definite ca ajutoare umanitare, în modul stabilit de Guvern;

- Exportul mărfurilor supuse accizelor în mod independent sau în baza unui contract de comision;

- Plasarea, livrarea de pe teritoriul vamal în magazinele duty-free și comercializarea de către acestea a mărfurilor supuse accizelor, precum și la introducerea mărfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal și plasarea acestora sub regimurile vamale de tranzit;

- Plasarea mărfurilor supuse accizelor într-o zonă economică liberă;

- Plasarea mărfurilor supuse accizelor în regimul vamal de admitere temporară, etc.;

- Mărfurile supuse accizelor:

a) destinate proiectelor de asistență tehnică, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de către organizațiile internaționale și țările donatoare în limitele tratatelor la care aceasta este parte;

b) finanțate din contul granturilor acordate Guvernului, destinate realizării proiectelor respective, precum și din contul granturilor acordate instituțiilor finanțate de la buget.

TAXE VAMALEMărfurile și mijloacele de transport care trec frontiera vamală a Republicii Moldova sunt supuse vămuirii și controlului vamal.

Taxele vamale sunt stabilite ca procent din valoarea în vamă (ad valorem), procent cuprins în general între 0 și 22%, cu excepția anumitor produse pentru care sunt aplicabile anumite taxe specifice, cum ar fi: carne, unt, zahăr, bere, alcool etilic și țigări.

Taxa vamală se calculează și se percepe în baza valorii în vamă a mărfii până la sau la momentul prezentării declarației vamale.

Valoarea în vamă este determinată în conformitate cu prevederile legislației Republicii Moldova, principala metodă utilizată în acest scop fiind “metoda valorii de tranzacție” (adică prețul plătit sau de plătit pentru bunurile de evaluat).

Pe teritoriul Republicii Moldova sunt stabilite următoarele regimuri vamale:

(1) Definitive: import, export.

(2) Suspensive: tranzit, antrepozit vamal, perfecționare activă (cu suspendare), transformare sub control vamal, admitere temporară și perfecționare pasivă.

Regimurile vamale cu impact economic: antrepozit vamal, perfecționare activă, transformare sub control vamal, admitere temporară, perfecționare pasivă.

În prezent, sunt aplicabile următoarele acte legislative: - Codul vamal al Republicii Moldova;- Tariful Vamal Integrat al Republicii Moldova (TARIM); și- Alte acte normative și acorduri internaționale la care Republica Moldova este

parte.

Impozitul pe bunurile imobiliare este datorat anual de către subiecții impunerii.

IMPOZITE PE PROPRIETATE ȘI TAXE LOCALECele mai uzuale impozite pe proprietate și taxe datorate autorităților locale sunt impozitul pe bunurile imobiliare, impozitul pe avere, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa de plasare a publicității, taxa pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii, etc.

Taxele locale sunt calculate și achitate trimestrial, pînă la data de 25 a lunii imediat următoare trimestrului gestionar.

Cota taxelor locale se stabilește de către autoritatea administrației publice locale în funcție de caracteristicile obiectelor impunerii.

Impozitul pebunurileimobiliare

Cotele impozitului pe bunurile imobiliare

- cu destinație locativă (apartamente și case de locuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri); pentru garajele și terenurile pe care acestea sîntplasate, loturile întovărășirilor pomicole cu sau fără construcții amplasate pe ele:

Cota maxima: 0,4% din baza impozabilă a bunurilor imobiliare;

Cota minimă: 0,05% din baza impozabilă a bunurilor imobiliare.

- terenurile agricole cu construcții amplasate pe ele:

Cota maxima: 0,3% din baza impozabilă a bunurilor imobiliare;

Cota minimă: 0,1% din baza impozabilă a bunurilor imobiliare;

Cota concretă se stabilește anual de către autoritatea reprezentativă și deliberativă a administrației publice locale.

Impozitul peavere

Impozitul pe avere este datorat anual de către persoanele fizice proprietari ai bunurilor imobiliare cu destinație locativă, inclusiv căsuțele de vacanță (cu excepția terenurilor), pe teritoriul Republicii Moldova, a căror totalitate întrunește cumulativ următoarele condiții:

a) valoarea estimată totală constituie 1,5 milioane MDL și mai mult;

b) suprafața totală constituie 120 m2 și mai mult.

Cotele impozitului pe avere

- 0,8% din baza impozabilă și se achită până la 25 decembrie a anului de gestiune. Calcularea impozitului pe avere și prezentarea avizelor de plată se realizează de către Serviciul Fiscal de Stat în termen de pînă la 10 decembrie pentru situația existentă la 1 noiembrie a anului de gestiune.

Taxa pentru amenajarea teritoriului

Subiecții impunerii

Persoanele juridice sau fizice înregistrate în calitate de întreprinzător și persoanele ce desfășoară activitate profesională în sectorul justiției, care dispun de bază impozabilă.

Obiectul impunerii

- numărul mediu scriptic trimestrial al salariaților și, suplimentar:

- în cazul întreprinderilor individuale și gospodăriilor țărănești (de fermier) -fondatorul întreprinderii individuale, fondatorul și membrii gospodăriilor țărănești (de fermier);

- în cazul persoanelor care desfășoară activitate profesională în sectorul justiției - numărul de persoane abilitate prin lege pentru desfășurarea activității profesionale în sectorul justiției.

Cotele taxeipentru amenajarea teritoriului

Se stabilește anual de către autoritatea administrației publice locale.

Pentru anul fiscal 2021, în municipiul Chișinău, cota taxei este de 160 MDL anual pentru fiecare salariat și/sau fondator al întreprinderii individuale, al gospodăriei țărăneștii (de fermier), de asemenea membrii acesteia și/sau pentru fiecare persoană ce desfășoară activitate profesională în sectorul justiției.

IMPOZITE PE PROPRIETATE ȘI TAXE LOCALETaxa pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii

Subiecții impunerii

Persoanele fizice care desfășoară activitate de întreprinzător și persoanele juridice, care dispun de obiecte ale impunerii.

Obiectul impunerii

Unitățile care, conform CAEM, corespund activităților expuse în anexa nr.1 la Legea nr.231/2010 cu privire la comerțul interior.

Cotele taxei

Se stabilește anual de către autoritatea administrației publice locale.

Legislația actuală a Republicii Moldova nu include prevederi exprese cu privire la conținutul documentației în materie de prețuri de transfer.

Totuși, tranzacțiile derulate între persoane interdependente trebuie să respecte principiul prețurilor/valorii de piață și trebuie documentate din perspectiva prețurilor de transfer, în caz contrar, nefiind permisă deducerea cheltuielilor/pierderilor aferente unor astfel de tranzacții.

PREȚURI DE TRANSFER

PROCEDURĂ FISCALĂ• Dări de seamă în format electronic

Întocmirea și depunerea dărilor de seamă se realizează, în general, în format electronic.

• Soluționarea cererilor

Termenul legal pentru soluționarea de către autoritățile fiscale a cererilor depuse de către contribuabili este, în general, de 30 de zile.

• Soluționarea fiscală individuală anticipată

Soluția fiscală individuală anticipată se emite la cererea persoanelor fizice și juridice care desfășoară activitate de întreprinzător, în modul stabilit de către Guvern.

Soluția fiscală individuală anticipată se emite contra plată, după cum urmează:

- pentru contribuabilii deserviți de Direcția generală administrarea marilorcontribuabili – 60.000 de lei;

- pentru celelalte categorii de contribuabili – 30.000 de lei.

Termenul pentru emiterea soluției fiscale individuale anticipate este de pînă la 90 de zilede la data recepționării cererii respective din partea persoanelor fizice și juridice care desfășoară activitate de întreprinzător.

• Termenul de prescripție

- Pentru determinarea obligațiilor fiscale, termenul de prescripție este de 4 ani,

calculați de la ultima dată stabilită pentru prezentarea dării de seamă fiscale sau de

la data săvârșirii unei încălcări fiscale.

- Pentru stingerea obligațiilor fiscale sau pentru restituirea sau compensarea sumelor

plătite în plus, termenul de prescripție este de 6 ani.

• Majorări de întârziere

Cota majorării de întârziere în anul 2021 pentru neachitarea în termen a obligațiilor fiscale la

bugetul de stat și bugetele locale, constituie 13% pe an /0,0355% pe zi (determinată ca

rata de bază stabilită de Banca Națională a Moldovei în luna noiembrie a anului precedent

anului fiscal pentru operațiunile de politică monetară pe termen scurt, rotunjită până la

următorul procent întreg și majorată cu 5 puncte).

Informațiile fiscale incluse în această broșură se bazează pe legislația fiscală în vigoare la data de 13 ianuarie2021, fiind un sumar al celor mai uzuale cote de impunere și reguli fiscale aplicabile în Republica Moldova.

Toate informaţiile prezentate au un caracter general şi nu sunt destinate a se adresa condiţiilor specificeunei anumite persoane fizice sau juridice. Deşi încercăm să furnizăm informaţii corecte şi de actualitate, nu există nici o garanţie că aceste informaţii vor fi corecte la data la care sunt primite sau că vor continua sărămână corecte în viitor. Nu trebuie sa se acţioneze pe baza acestor informaţii fără o asistenţă profesionalăcompetentă în urma unei analize atente a circumstanţelor specifice unei anumite situaţii de fapt.

KPMG si logo-ul KPMG sunt mărci înregistrate ale KPMG International Limited, o entitate privată engleză cu răspundere limitată la garanții.

KPMG Moldova SRL

Chișinău

Blv. Ștefan cel Mare nr. 171/1 Etaj 8, MD-2004, Chișinău

Republica Moldova

T: + 373 (22) 580 580F: + 373 (22) 540 499E: kpmg@kpmg.md

www.kpmg.md

Informațiile fiscale incluse în această broșură se bazează pe legislația fiscală în vigoare la data de 13 ianuarie 2021, fiind un sumar al celor mai uzuale cote deimpunere și reguli fiscale aplicabile în Republica Moldova.

Toate informaţiile prezentate au un caracter general şi nu sunt destinate a se adresacondiţiilor specifice unei anumite persoane fizice sau juridice. Deşi încercăm săfurnizăm informaţii corecte şi de actualitate, nu există nici o garanţie că acesteinformaţii vor fi corecte la data la care sunt primite sau că vor continua să rămânăcorecte în viitor. Nu trebuie sa se acţioneze pe baza acestor informaţii fără o asistenţă profesională competentă în urma unei analize atente a circumstanţelorspecifice unei anumite situaţii de fapt.

KPMG si logo-ul KPMG sunt mărci înregistrate ale KPMG International Limited, o entitate privată engleză cu răspundere limitată la garanții.

© 2021 KPMG Moldova S.R.L., o societate cu răspundere limitată de dreptmoldovenesc, membră a organizației globale KPMG, compusă din societățimembre independente afiliate KPMG International Limited, societate privatăengleză cu răspundere limitată la garanții. Toate drepturile rezervate.

kpmg.com/socialmedia