ley 1607 de 2012 reforma tributaria

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J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

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LEY 1607 DE 2012REFORMA TRIBUTARIA

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TEMAS REFORMA TRIBUTARIA

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De las personas Jurídicas

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Impuesto sobre la renta para la equidad -

CREE

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Sujetos Pasivos:

1)Sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios.

2)Sociedades y entidades extranjeras con sucursal o EP.


ELEM

EN

TO

S

DEL I

MP

UES

TO

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No son Sujetos Pasivos:

1)Personas naturales

2)Sucesiones ilíquidas

3)Donaciones y asignaciones modales

4)Sociedades y entidades extranjeras sin sucursal ni EP.

5)Entes sin fines de lucro

6)Zonas Francas y sus usuarios

ELEM

EN

TO

S

DEL I

MP

UES

TO

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Hecho Generador:

Obtención de Ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio.

Período Gravable:Anual a partir del 1 de enero del año 2013

ELEM

EN

TO

S

DEL

IMP

UES

TO

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Tarifa:

9% para los años 2013 a 2015. 8% partir de 2016. En ningún caso podrá ser inferior al

3% del Patrimonio Líquido del año anterior.


ELEM

EN

TO

S

DEL

IMP

UES

TO

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Base gravable:

Se establecerá así:INGRESOS BRUTOS

(-) Menos Devoluciones rebajas y descuentos (no incluye Ganancias

Ocasionales)------------------------------------------------------------

INGRESOS NETOS(-) Menos Ingresos no constitutivos de Renta. (-) Menos Deducciones------------------------------------------------------------

BASE DEPURADA(-) Menos Rentas Exentas-------------------------------------------------------------

BASE GRAVABLE

ELEM

EN

TO

S

DEL

IMP

UES

TO

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Tenga en cuenta que…La renta líquida en RENTA no es siempre la misma renta líquida del CREE… ej.:

• Terneros nacidos y vendidos en el año reduce CREE

• Incentivo Capitalización Rural no reduce CREE• Donaciones no reducen CREE• Pérdida venta acciones reducen CREE• Amortización pérdidas fiscales no reduce CREE• Excesos presuntiva no reducen CREE• Deducción medio ambiente no reduce CREE


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Efecto económico del CREE


Sin nuevos empleos

Contable Fiscal Contable Fiscal

Ingreso 10.000 10.000 10.000 10.000

Salarios 4.000 4.000 4.000 4.000

Aportes parafiscales 360 360 160 160

Aporte salud 340 340 - -

Aporte pensión 480 480 480 480

Utilidad / renta 4.820 4.820 5.360 5.360

Impuesto renta 1.591 1.340

CREE 9% - 482

Impuesto neto 1.591 1.591 1.822 1.822

Ut. Despues impto 3.229 3.538

Tasa efectiva 33% 34%

Recaudo tributario 2771 2462

Antes CREE

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Efecto económico del CREE


Generando empleo


Ingreso 10.000 10.000 10.000 10.000

Salarios 4.000 4.000 4.000 4.000

Aportes parafiscales 360 - 160 -



Utilidad / renta 4.820 5.300 5.360 5.580

Impuesto renta 1.749 1.395

CREE 9% - 502

Dcto parafiscales 360 160

Dcto fosyga 60 -

Dcto pensión 60 60

Impuesto neto 1.269 1.269 1.677 1.677

Ut. Despues impto 3.551 3.683


Recaudo tributario 2.449 2.317

Antes CREE

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CREE vs Pymes


PYMES


Ingreso 10.000 10.000 10.000 10.000

Salarios 4.000 4.000 4.000 4.000

Aportes parafiscales - - - -



Utilidad / renta 5.240 5.240 5.520 5.520

Impuesto renta - 1.380

CREE 9% - 497

Dcto parafiscales - -

Dcto fosyga - -

Dcto pensión - -

Impuesto neto - - 1.877 1.877

Ut. Despues impto 5.240 5.240 3.643


Recaudo tributario 760 2.357

Antes CREE

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Exoneración de aportes

• A partir de cuando el Gobierno reglamente la retención en la fuente por CREE (a más tardar julio 1º de 2013)– No pago aportes SENA (2%) ni ICBF (3%)

• A partir de enero 1º de 2014– No pago de aportes de salud (8,5%)

• Entes sin fines de lucro– Contribuyentes y no contribuyentes

• Usuarios de zonas francas


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Impuesto sobre la renta

Personas Jurídicas

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DEFINICIÓN DE DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN UTILIDADES

(norma que aplica a los dividendos que se remitan a partir del de enero de 2013)


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NUEVA FORMULACIÓN MMD DIVIDENDOS

Utilidades obtenidas a partir de enero 1º de 2013…

Desprotegidas de regla legal las utilidades anteriores ¿Efecto ultra-activo del artículo 49? ¿Todos los dividendos de utilidades 2012 y

anteriores quedan gravados por inexistencia de regla?


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Renta líquida gravableMás: GO gravableMenos: impuesto básico de rentaMenos: impuesto de GOMás: descuento tributario tax creditMás: dividendos y participaciones no gravados de sociedades nacionales y de CANMás: beneficios comunicablesIGUAL: monto máximo distribuible (MMD)


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MMD Versus UCDISi MMD < UCDI Exceso constituye dividendo gravado para el socio o accionista

Si MMD > UCDI Carry forward: imputación del exceso hasta cinco años adelanteCarry back: imputación del exceso hasta dos años atrás


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Un ejemplo vale más que mil…


CONTABLE FISCAL CREE MMD

Ingresos 51.000 50.000 50.000

Dividendo CAN 5.000 5.000 5.000

Costos y gastos 30.000 29.500 29.500

Ciencia y tecnología 1.000 1.750 - 750

Utilidad / renta ordinaria 25.000 23.750 25.500

Exento CAN 5.000 5.000 5.000

Renta Líquida gravable 18.750 20.500 18.750

Impuesto renta 4.688 4.688 (4.688)

CREE 1.845 1.845

Gan Ocasional 1.000 1.000

Impuesto GO 100 100 (100)

UCDI 18.368 20.713

Carry forward 2.345

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Otra hipótesis


CONTABLE FISCAL CREE MMD

Ingresos 51.000 50.000 50.000

Indeminzación daño 5.000 - -

Costos y gastos 30.000 29.500 29.500

Donación Matamoros 1.000 1.250 - -

Utilidad / renta ordinaria 25.000 19.250 20.500 19.250

Impuesto renta 4.813 4.813 (4.813)

CREE 1.845 1.845

Gan Ocasional 1.000 1.000

Impuesto GO 100 100 (100)

UCDI 18.243 15.338

Exceso no trasladable (2.905)

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PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES

• No se acaba la prima en colocación efectos mercantiles

• Para fines de impuestosPrima hace parte del aporte para el aportanteNo genera ingreso para la sociedad receptoraLa capitalización de la prima en colocación de

acciones o cuotas no generará ingreso tributario, ni dará lugar a costo fiscal de las acciones o cuotas emitidas.

Es parte de la base para liquidar el impuesto de registro (Art. 187 Ley 1607/12)

Será reembolsable en términos de la ley mercantil.


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APORTES SOCIEDADES NACIONALES

• Aportes en dinero o especie– No generan ingreso para la sociedad

receptora– El aporte no genera enajenación– El aportante recibe inversión por valor igual

al costo fiscal aportado no hay utilidad ni pérdida

• Requisitos– Emisión acciones nuevas– Costo fiscal equivalente base de

depreciación, amortización– Identidad calificativa: activo fijo o movible– Declaración expresa en el acto de aporte


Efectos mercantiles

Efectos mercantiles

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Efectos posteriores

• Inversionista– Realiza ingreso cuando enajene las acciones– Si enajena acciones de 2 años no tiene derecho a

deducción de pérdidas fiscales ni excesos de presuntiva

• Sociedad receptora– Realiza utilidad o pérdida cuando disponga de los

bienes recibidos en aporte.– Si enajena el bien antes de 2 años no tiene

derecho a deducción de pérdidas fiscales ni excesos de presuntiva


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Aportes de industria

• SOCIEDAD RECEPTORA– Gasto por valor pactado – Deducción por valor intrínseco después de la

emisión.– Debe descontar las retenciones que correspondan

• INVESIONISTA– Ingreso por valor equivalente a valor intrínseco

después de la emisión


Aportes de industria sin estimación de valor

Aportes de industria sin estimación de valor

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Depreciación (159)

• Reducción de saldos– Valor salvamento 10% o mayor– No se admite aplicación turnos


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Subcapitalización (109)

• Gasto por intereses solo es deducible por deudas cuyo monto no exceda en 3 el patrimonio líquido a dic. año anterior.– Técnicamente aplica solo para deudas con vinculados– En Colombia nos hemos separado de la técnica– ¿Relación deuda/patrimonio o

pasivo/ patrimonio)


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Crédito mercantil

• Origen y naturaleza fiscal

• Amortización admitida– Requisitos

• Integrado al costo de la inversión– Efectos renta presuntiva


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Fiducias

• Las utilidades o pérdidas obtenidas en los fideicomisos deberán incluirse en las declaraciones de renta de los beneficiarios en el mismo año en que se causen, conservando el carácter de gravable o no gravables, deducibles o no deducibles.


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Fiducias: transparencia de beneficios• Cuando la ley consagre un beneficio tributario

por inversiones, donaciones, adquisiciones, compras, ventas o cualquier otro concepto, la operación que da lugar al beneficio el beneficiario, fideicomitente o adherente tendrá derecho al beneficio correspondiente.

• No son deducibles las perdidas originadas en la enajenación de derechos fiduciarios cuando el objeto del patrimonio autónomo, o el activo subyacente, este constituido por acciones o cuotas de interés social, cuya pérdida este restringida de conformidad con las normas generales.


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