la contabilità economico-patrimoniale...rettifica indennità fine mandato del sindaco rif....
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APERTURA DEI CONTI RICLASSIFICATI SECONDO LA NUOVA ARTICOLAZIONE PATRIMONIALE
RICLASSIFICAZIONE DELLE VOCI DELLO STATO PATRIMONIALE ATTIVO E PASSIVO (ATTIVITA’ FORMALE)
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APPLICAZIONE DEI NUOVI CRITERI DI VALUTAZIONE DELL’ATTIVO E PASSIVO
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5
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COSTITUZIONE RISERVE DI CAPITALE E VERIFICA NUOVO PATRIMONIO NETTO
RILEVAZIONE DIFFERENZE DI VALUTAZIONE
REGISTRAZIONI IN PRIMA NOTA6
DEFINIZIONE PERIMETRO DI CONSOLIDAMENTO CON ORGANISMI PARTECIPATI
GLI STEP PER AVVIARE L’ECONOMICO-PATRIMONIALE
4
Il punto 9 prevede:
1) la riclassificazione dello Stato Patrimoniale secondo il nuovo P.d.C. (attività formale);2) la verifica dei valori e, se necessario, rivalutazione delle attività e passività (attivitàsostanziale).
La rivalutazione del nuovo SP porta ad un differente risultato del PN ed è’ opportuno quindicostruire delle tabelle di raccordo da sottoporre all’approvazione Consiglio comunale.
’
DEBITI CREDITIINVENTARIO
ALTRI VALORIPATR.LI
NUOVO PATRIMONIO
NETTO
4
Il principio 4/3 influenza le seguenti voci dello stato patrimoniale
RICLASSIFICAZIONE E NUOVA VALUTAZIONE
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ResiduiAttiviCapitoliEntrata PianoFinanziario
StatopatrimonialeattivoCREDITI
La riclassificazione dei crediti si può effettuare prendendo il valore dei residui attivi iniziali dai vari capitoli di entrata, già riclassificati sotto il profilo finanziario, e quindi già dotati del relativo codice del Piano Finanziario, collegandoli al P.d.C dello stato patrimoniale attivo per mezzo della matrice di correlazione.
Matrice
PianodeicontiStatoPatrimoniale
RICLASSIFICAZIONE DEI CREDITI
66
La riclassificazione dei debiti si può effettuare prendendo il valore dei residuipassivi iniziali dai vari capitoli di spesa, già riclassificati sotto il profilofinanziario e quindi già dotati del relativo codice del Piano Finanziario,collegandoli al P.d.C dello stato patrimoniale attivo per mezzo della matrice dicorrelazione.
Il FPV generato dai disimpegni viene rappresentato nei conti d’ordine.
ResiduipassiviCapitoliSpesa PianoFinanziario
StatopatrimonialepassivoDEBITI
Matrice
PianodeicontiStatoPatrimoniale
RICLASSIFICAZIONE DEI DEBITI
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Il Piano dei Conti Integrato è il perno attorno al quale ruota tutta la contabilità finanziaria ma soprattutto quella economico patrimoniale.
IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO
Si compone di:PIANO DEI CONTI FINANZIARIO
PIANO DEI CONTI ECONOMICOPIANO DEI CONTI PATRIMONIALE
E’ unico per tutte le amministrazioni di cui all'articolo 2, commi 1 e 2.E’ definito in modo tale da consentire la rilevazione unitaria dei fatti gestionali
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Cenni.. Al piano dei conti finanziario sono connessi:- Piano dei conti economico degli Enti Locali- Piano dei conti patrimoniale degli Enti Locali
LivelloVPianofinanziario
LivelloVPianoeconomico
LivelloVIPianopatrimoniale
Esisteunastrettacorrelazionetralespeserilevatenellacontabilitàfinanziariael’attribuzionedeicostinellacontabilitàeconomico-patrimoniale,senzaalcunafacoltàdiscostamento.
Vedimatricedicorrelazione
IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO
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Livello 3: Livello di riconciliazione dei flussi di cassa delle AmministrazioniPubbliche con contabilità civilistica – Tassonomia
IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO
Livello 4: Livello minimo al quale vengono collegati i capitoli di entrata edi spesa delle Amministrazioni in contabilità finanziaria.
Livello 5: Livello di gestione, monitoraggio e traduzione della contabilità pubblicasecondo gli standard internazionali. Livello da indicare obbligatoriamente nellatransazione elementare. E’ univocamente associabile alle classificazioniinternazionali SEC e Fondo Monetario Internazionale.
Consente di gestire la contabilità economico patrimoniale.
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Primadiiniziarelariclassificazionedelbilanciosecondoilnuovoordinamentooccorrevalutarelaqualitàdell’attualepianodeicapitolielasuacompatibilità/funzionalitàconlanuovaclassificazione.
MANTENEREILPIANODEICAPITOLIINUSO
ADOTTAREUNNUOVOPIANODEICAPITOLI
Il capitolo di spesa deve garantire il rispetto della classificazione funzionale ed economica e, conseguentemente, il raccordo con il bilancio ed il piano dei conti. Durante la fase transitoria esso deve avere la doppia codifica (D.Lgs. 267 e 118)
IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO
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periTitoliIeII:
1° livello TITOLO2° livello (livellonondenominato)3° livello TIPOLOGIA4° livello CATEGORIA5° livello CAPITOLO/ARTICOLO
1° livello TITOLO2° livello TIPOLOGIA3° livello CATEGORIA4° livello CAPITOLO5° livello ARTICOLO/ACCERTAMENTO
perirestantiTitoli:
IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO- PIANO FINANZIARIO PARTE ENTRATA -
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Siarticolain5livelli,conunacodificadi10cifreprecedutedalla“U”
1° livelloTITOLO2° livello MACROAGGREGATO3° livello (livellonondenominato)4° livello CAPITOLO5° livello ARTICOLO/IMPEGNO
Ilraccordodelpianodeicontifinanziarioconlacontabilitàfinanziariaèeffettuato:
- al4°livelloperilbilanciodiprevisioneeperilrendiconto;
- al5°livelloperfinigestionali
IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO- PIANO FINANZIARIO PARTE SPESA -
1313
CorrelazionefraPFePdC– RuolodellaMatrice
PrimaNota
PianoFinanziarioP.d.C.
Economico
Stato.Patrimoniale
ContropartitaPatrimoniale
(Crediti– Debiti)
Matrice
Capitoli
RICLASSIFICAZIONE
Stabilire una relazione fra Capitoli e Piano finanziario
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Deve esistere un’unica operazione contabile generata dalla contabilità finanziaria che produce effettianche sulla contabilità patrimoniale.Per far questo è necessario che vi sia un collegamento fra le due.Ogni capitolo in finanziaria deve obbligatoriamente essere collegato al 4° livello del piano dei contifinanziario, mentre ogni transazione elementare deve indicare il 5° livello sempre del piano dei contifinanziario.La matrice di correlazione fornisce collegamenti fra il piano dei conti finanziario e il piano dei contieconomico e patrimoniale.Quello che manca a questo punto è la base di partenza; bisogna definire le colonne iniziali dell’attivo edel passivo, ovvero riclassificare lo stato patrimoniale all’1/1/2016.
LA RICLASSIFICAZIONE
1515
La riclassificazione deve essere fatta al massimo livello di dettaglio, settimo livello, del piano dei contipatrimoniale ed è proprio per questo che risulta abbastanza complessa.Si suddivide in due diverse fasi:formale: il valore del vecchio “conto del patrimonio” come risulta nella colonna fine anno vienericlassificato nel nuovo “stato patrimoniale” nella colonna inizio anno mantenendo lo stesso valore;sostanziale: il valore ad inizio anno del nuovo “stato patrimoniale” viene rivalutato secondo le regoledettate dai nuovi principi contabili della contabilità armonizzata.A differenza di quanto è avvenuto nel 2015 in finanziaria, dove il riaccertamento straordinario è statocomunque riassorbito dal rendiconto a fine anno e sostanzialmente, anche se non formalmente, lacolonna iniziale del rendiconto 2015 era uguale a quella finale del rendiconto 2014, nella contabilitàeconomico patrimoniale non avviene così. DDovendo effettuare una rivalutazione ad inizio anno la colonna iniziale dello stato patrimoniale 2016non sarà uguale né come forma né come sostanza a quella finale 2015.Ecco perché è indispensabile che venga deliberato dal Consiglio comunale
LA RICLASSIFICAZIONE
1616
LA RICLASSIFICAZIONE
VECCHIA DESCRIZIONE (DPR 194/1996)
NUOVO PIANO DEI CONTI (D.Lgs. 118/2011)
Valori di inventario al
01/01/2016ACQUEDOTTI Infrastrutture demaniali 20.240,65ACQUEDOTTI Totale 20.240,65CIMITERI Fabbricati demaniali 1.825.658,34CIMITERI Totale 1.825.658,34FABBRICATO Altri beni immobili demaniali 250.748,56
Beni immobili n.a.c. 725.452,69Fabbricati ad uso abitativo 5.850.486,95Fabbricati ad uso commerciale e istituzionale 10.125.348,56Fabbricati ad uso scolastico 13.850.682,65Fabbricati destinati ad asili nido 215.954,62Impianti sportivi 3.995.852,65Infrastrutture idrauliche 2.549,85Musei, teatri e biblioteche 2.450.658,65
FABBRICATO Totale 37.467.735,18FOGNATURE Infrastrutture demaniali 3.885.589,56FOGNATURE Totale 3.885.589,56STRADE Infrastrutture demaniali 20.854.658,52STRADE Totale 20.854.658,52Terreni Demaniali Terreni demaniali 59.965,54Terreni Demaniali Totale 59.965,54Terreni Disponibili Altri terreni n.a.c. 200.405,96Terreni Disponibili Totale 200.405,96Terreni Indisponibili Altri terreni n.a.c. 3.845.582,65Terreni Indisponibili Totale 3.845.582,65Totale complessivo 68.159.836,40
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Dopo aver operato le necessarie riclassificazioni è necessario redigere unatabella di raccordo tra i valori patrimoniali ante e post D. lgs. n. 118/2011.Una volta effettuata la riclassificazione (con valori di riaperturaall’1/1/2016 identici a quelli di chiusura 31/12/2015) si procede poi con lariapertura delle scritture 2016 ed alla registrazione di eventuali rettifichedi valutazione e conseguente registrazione di un nuovo Patrimonio netto
TABELLA DI RACCORDO
1919
Dare Avere Importo
Diversi(PatrimonioAttivo) Diversi(PatrimonioPassivo)Immobilizzazioni………..AttivoCircolante………..RateieRisconti……….
TotaleAttivo=allachiusuradelprecedenteContodelPatrimonio
Patrimonionetto……….Fondi……..Debiti……………
Rateierisconti,contributiagliinvestimenti……..
TotalePassivo=allachiusuradelprecedenteContodelPatrimonio
LE SCRITTURE DI RIAPERTURA ALL’1/1/2016
2121
ContabilitàDPR194/96 ContabilitàD.Lgs. 118/2011
CONSISTENZAINIZIALE
C)DEBITII)Debitidifinanziamento
1)perfinanziamentoabrevetermine 0,00
2)permutuieprestiti 70.366.892,45
3)perprestitiabbligazionari 0,004)perdebitipluriennali 0,00
II)Debitidifunzionamento 8.156.418,09III)DebitiperIVA 7.855,94
IV)Debitiperanticipazionidicassa 0,00
V)Debitipersommeanticipatedaterzi 526.799,05VI)Debitiverso:
1)impresecontrollate 0,002)impresecollegate 0,003)altri(aziende
speciali,consorzi,ecc.) 0,00VII)Altridebiti 3.226.726,69
TOTALEDEBITI 82.284.692,22
D)DEBITI(1) 0,00D-1 Debitidafinanziamento 73.210.172,90D-1-a prestitiobbligazionari 0,00D-1-b v/altreamministrazionipubbliche 2.843.280,45D-1-c versobancheetesoriere 0,00D-1-d versoaltrifinanziatori 70.366.892,45D-2 Debitiversofornitori 3.652.551,76D-3 Acconti 1.300,00D-4 Debitipertrasferimentiecontributi 570.372,81
D-4-aentifinanziatidalserviziosanitarionazionale 0,00
D-4-b altreamministrazionipubbliche 209.828,40D-4-c impresecontrollate 25.000,00D-4-d impresepartecipate 0,00D-4-e altrisoggetti 335.544,41D-5 Altridebiti 4.850.294,75D-5-a tributari 502.832,67
D-5-bversoistitutidiprevidenzaesicurezzasociale 473.757,86
D-5-c perattivitàsvoltaperc/terzi 287.157,55D-5-d altri 3.586.546,67
TOTALEDEBITI(D) 82.284.692,22
Nota: nella voce “Debiti verso fornitori” sono compresi anche i debiti relativi al Titolo II della Spesa.Il FPV e l’avanzo vengono rappresentati nei conti d’ordine in analogia alla voce “Opere da realizzare” del precedente Conto del Patrimonio
Esempio: TABELLA CONFRONTO DEBITI
2222
Dare AvereRettifichedivalutazione a Diversi 10.500.000
a Immobili 7.500.000Macchinari 1.000.000Fondosval.Crediti 2.000.000
Diversi a Rettifichedivalutazione 14.000.000
Rimanenzedimagazzino 5.000.000Titoli 7.000.000Attrezzature 2.000.000
Rettifichedivalutazione a Riservedicapitale 3.500.000 3.500.000
Perminorevaloreattribuitoadalcuneattivitàemaggiorevaloreattributoadalcunepassività
Permaggiorevalureattribuitoalleseguentiattività
RETTIFICHE DI VALUTAZIONE
FAREATTENZIONEA:
CASISTICA COSARIGUARDA
VERIFICA CREDITI Occorre verificarechecorrispondaaltotaledeiRRAA+eventualecreditoIVA+eventualicreditinoniscrittiincontabilitàfinanziaria.NonvadetrattoilFCDE,nél’FSCinquantonelcontodelpatrimoniotalivocinoneranopresenti
VERIFICA DEBITI Occorre verificarechecorrispondaaltotaledeiRRPP+eventualedebitoIVA+debitidafinanziamento.NonvannoconsideratiidebitidelTitoloII,inquantoglistessinonrientravanotraidebitimavenivanoinserititraicontid’ordine
INVENTARIO Verificareselerisultanzedelvaloredelleimmobilizzazionicorrispondeaquantoriportatoininventario
In fase di avvio dell’esercizio in cui sarà applicabile il nuovo principio n. 4/3 èconsigliabile verificare se i saldi riportati nel conto del patrimonio sianocorretti, al fine di garantire i necessari allineamenti con il nuovo statopatrimoniale. Ad esempio
VERIFICH
EINIZIOESERC
IZIO
VERIFICH
EINIZIOESERC
IZIO
ESEMPISCRITTUREDIRETTIFICAESERCIZIODIAVVIO
Rettifica Mutui: all’avvio del primo esercizio è consigliabile verificare che ildato inserito nel vecchio conto del patrimonio sia corretto. In caso contrariooccorre effettuare una rettifica del PN. Negli esercizi successivi se vengonorilevati errori nelle aperture occorrerà rettificare il PN (punto 4.36).
Rif. Mutui ImportiDARE AVERE D A
SP D1 Finanziamentiamedio/lungoterminedaaltreimprese(oaltricontidifinanziamento)2.4.1.04.03.03.001
SP PAII Riservedarivalutazione2.1.2.01.01.01.001
SP D1
Negli anni successivi
Finanziamenti amedio/lungo terminedaaltre imprese2.4.1.04.03.03.001
CE E25c Altre sopravvenienze attive5.2.3.99.99.001
LESCR
ITTU
REDIR
ICLA
SSIFICAZ
IONE
ESEMPISCRITTUREESERCIZIODIAVVIO
All’1/1, con l’apertura del nuovo Stato Patrimoniale, la voce B II - Conferimenti da concessionidi edificare - del vecchio conto del Patrimonio Passivo, va riclassificata nella voce delPatrimonio netto “Riserve da permessi di costruire”. A fine anno, invece, va trasferita a Riservasola la quota dei permessi destinata agli investimenti. Nulla viene detto in merito agliammortamenti attivi delle somme
Rif. Permessidicostruire ImportiDARE AVERE D A
CE E24 Permessidicostruire5.2.9.02.01.001
SP PAII Riservedapermessidicostruire2.1.2.03.01.01.001
200.000 200.000
RettificaPermessidicostruire
LESCR
ITTU
REDIR
ICLA
SSIFICAZ
IONE
ESEMPISCRITTUREESERCIZIODIAVVIO
RettificaConferimenti/Contributiagliinvestimenti
Rif. Rettificaconferimenti Importi
DARE AVERE D AEC Contributiagliinvestimenti
1.3.2.01.02.001Sp EII3 Riscontiperprogettiincorso
2.5.2.02.01.01.001oppureContributiagliinvestimentidaRegioni2.5.3.01.01.020
SP EII3 Riscontiperprogettiincorso2.5.2.02.01.01.001
CE A3b
Quotaannualedicontributiagliinvestimentidaaltreamm.centralin.a.c1.3.3.01.01.999
All’1/1 con l’apertura del nuovo Stato Patrimoniale, la voce B II -Conferimenti da trasferimentiin c/capitale- del vecchio conto del Patrimonio Passivo, va riclassificata nella voce “Riscontipassivi - Contributi agli investimenti da amministrazioni pubbliche”.A fine esercizio invece sarà necessario verificare qual è la quota dei vecchi contributi dainserire tra i Ricavi, sulla base delle quote di ammortamento del cespite finanziato.
Stesso discorso vale per i contributi registrati in competenza che , in automatico, vengonoregistrati dalla matrice tra i Contributi agli investimenti
2.5.3.01.01.02.0012.5.3.01.01.02.001
LESCR
ITTU
REDIA
VVIO
ESEMPISCRITTUREESERCIZIODIAVVIO
Rettifica accantonamento a Fondo rischi: I fondi rischio/accantonamento nonerano presenti nel vecchio conto del patrimonio. All’inizio dell’esercizio di avviodovranno essere inseriti utilizzando la contropartita “Rettifiche di valutazione”,mentre a fine anno dovrà essere confrontato il nuovo valore e registratol’incremento/decremento dei fondiRif. AccantonamentoaFondorischi Importi
DARE AVERE D ACE B17 Accantonamentoperrischi
2.4.2.01.01.001SP B4 Altrifondi
2.2.9.99.99.99.999B17 Accantonamentorinnovicontrattuali
2.4.3.01.01.001
RettificaIndennitàfinemandatodelSindaco
Rif. Indennitàfinemandato ImportiDARE AVERE D A
CE B12 Liquidazioneperfinerapportolavoro2.3.1.02.01.002
SP B3 Fondotrattamentofinerapporto2.3.1.01.01.01.001
LESCR
ITTU
REDIA
VVIO
ESEMPISCRITTUREESERCIZIODIAVVIORettifica depositi postali iniziali: Il valore del conto “Depositi postali”, va valorizzatoall’inizio del primo esercizio, in quanto non era presente nel vecchio conto delpatrimonio. Lo stesso va poi stornato in quanto la Matrice di correlazione, all’attodella riscossione del credito, valorizzerà automaticamente il conto di Tesoreria. Afine anno dovrà poi essere inserita la scrittura, sulla base delle giacenze al 31/12Rif. DepositiPostaliiniziali Importi
DARE AVERE D ASP CIV2 Depositi postali
1.3.4.02.02.001SP Crediti.....divisiper
accertamento1.3...........
SP CIV1 Istituto tesoriere/cassiere1.3.4.01.01.01.001
SP CIV2 Depositipostali1.3.4.02.02.001
Rettificadepositipostalifinali
Rif. Depositi postali finali ImportiDARE AVERE D A
SP CIV2 Depositipostali1.3.4.02.02.001
SP Crediti...divisiiperaccertamento1.3.................
LESCR
ITTU
REIN
PAR
TITA
DOPP
IAESEMPISCRITTUREESERCIZIODIAVVIO
RettificaRateipassiviiniziale – FPVpersonale
Rif. Salarioaccessorioannoprecedenti ImportiDARE AVERE D A
Sp EI Rateididebitosucostidelpersonale2.5.1.01.01.01.001
Ce
Ce
D23
E27
Indennitàedaltricompensi2.1.4.01.01.002Impostaregionalesulleattivitàproduttive2.1.9.01.01.001
RettificaRateipassivifinale - FPVpersonaleRif. Salarioaccessorioannocorrente Importi
DARE AVERE D ACe
Ce
B14
E27
Indennitàedaltricompensi2.1.4.01.01.002Impostaregionalesulleattivitàproduttive2.1.9.01.01.001
Sp EI Rateididebitosucostidelpersonale2.5.1.01.01.01.001
LESCR
ITTU
REDIA
VVIO
ESEMPISCRITTUREESERCIZIODIAVVIO
Rettifica FSC/FCDE: Il Fondo non era stato inserito nel vecchio conto del patrimonioe rappresenta quindi una Rettifica di valutazione all’inizio dell’esercizio di avvio. Afine anno poi si farà il confronto con I valori di inizio anno e, se il FSC/FCDE èdiminuito, sarà registrato un maggior ricavo, se aumentato sarà registrato invece uncosto pari alla differenza. Il FSC non appare tra le voci del passivo, ma abbattedirettamente il credito di riferimentoRif. FCDE Importi
DARE AVERE D ASP CIV2 Riservadarivalutazione
2.1.2.01.01.01.001SP Crediti...divisiper
accertamento1.3...........
SP
Seal31/12FSC/FCDEdiminuisce
Crediti...divisiperaccertamento1.3...........
CE E25c Altresopravvenienzeattive5.2.3.99.99.001
CE B17
Seal31/12FSC/FCDEaumenta
Accantonamentoafondosvalutazionealtricrediti2.4.1.99.01.001
SP Crediti...divisiperaccertamento1.3...........
31 31
RICOGNIZIONE DEI CREDITI
Principiocontabilen.4/2,punto3.3
• Ancheiruolicoattivi,relativiaruoliemessineglieserciziprecedentiaquellodientratainvigoredelpresenteprincipio,devonocontinuareadessereaccertatipercassafinoalloroesaurimento.Tuttavia,aifinidiunaeffettivatrasparenzacontabile,siritieneopportunoindicaretalicrediti,alnettodelfondocreditididubbiaesigibilità,traleImmobilizzazionionell’Attivocircolante(asecondadellascadenzadelcredito)dellostatopatrimonialeinizialedelprimoannodiadozionedellacontabilitàeconomico-patrimonialeconilprincipiodellacontabilitàfinanziariapotenziato.
FAREATTENZIONEA:
CASISTICA COSARIGUARDA
INCASSO CREDITINONISCRITTI
Laproblematicaèinerenteall’incassodicreditichenonsitrovanotraiRRAA.Andrebbetenutaunagestioneextracontabilesull’effettivariscossionedei creditiiscrittisolonellostatopatrimoniale
FSC Lasvalutazioneditalicreditisi riconducealloroeffettivovaloredirealizzo.NonsiapplicanoleregoledelFCDE
ANZIANITA’ Sehanno un’anzianitàsuperiorea5annidevonoessereiscrittitraleimmobilizzazionifinanziarie.Nonc’èunanormaspecificacheloprevede,masiapplicainanalogiaaquantoprevistoperleaziendeprivate.Ancheinquestocasosirendenecessariaunagestioneextracontabile
Il punto 3.3, del principio n. 4/2, prevede la ricognizione dei crediti non iscrittitra i residui attivi e la loro iscrizione nello stato patrimoniale
CRED
ITIN
ONISCR
ITTITRA
IRE
SIDU
IATTIVI
LESCR
ITTU
REIN
PAR
TITA
DOPP
IAPROVENTIPERMESSIDICOSTRUIRE
Secondolenuoveregoleiproventiderivantidall’attivitàediliziaseguonoundoppiobinario:Ø transitanoacontoeconomicotraiproventisedestinatiafinanziamentodella
spesacorrente;Ø sonoimputatidirettamenteariservedapermessidicostruiresedestinateal
finanziamentodellaspesadiinvestimento.Taliimportinonsiriduconomai.
PROVENTIPERMESSIDICOSTRUIRE
Contoeconomicosefinanzianospesacorrente
Statopatrimoniale(Riservedapermessidicostruire)sefinanzianoinvestimenti.Nonsiammortizzano
LESCR
ITTU
REIN
PAR
TITA
DOPP
IAPROVENTIPERMESSIDICOSTRUIRE
Pertanto le scritture economico-patrimoniali devono essere differenziate a secondadella destinazione. Diverse sono le soluzioni adottabili. Di seguito se ne proponeuna.
Esempio:Proventiperpermessidicostruiredi300.000euro,destinatiper100.000euroaspesecorrentieper200.000euroadinvestimenti
Rif. ScritturaFINANZIARIA:ACCERTAMENTOENTRATA Importi
E Permessidicostruire 300.000E.4.05.01.01.001
Rif. ScritturaECO-PAT:ACCERTAMENTO ImportiDARE AVERE D A
SP Creditidapermessidicostruire1.3.2.08.04.10.001
CE
Permessidicostruire5.2.9.02.01.001
300.000 300.000
LESCR
ITTU
REIN
PAR
TITA
DOPP
IAESEMPISCRITTUREPARTECIPATE
RettificaPartecipateRif. Partecipate Importi
DARE AVERE D ASp BIV1c Partecipazioniinaltreimpresenon
incluseinamministrazionipubbliche1.2.3.01.09.01.001
Ce D23 Rivalutazioniinpartecipazioni4.1.1.01.01.001
Ce D24 Svalutazionidipartecipazioni4.2.1.01.01.001
Sp BIV1c Partecipazioniinaltreimpresenonincluseinamministrazionipubbliche1.2.3.01.09.01.001
SpPerlevenditedipartecipazioniCreditidaalienazionedipartecipazioniinaltreimprese1.3.2.02.10.01.009
Sp BIV1c Partecipazioniinaltreimpresenonincluseinamministrazionipubbliche1.2.3.01.09.01.001
10.000 10.000
Sp Creditidaalienazionedipartecipazioniinaltreimprese1.3.202.10.01.009
Sp
Ce
BIV1c
E25d
Partecipazioniinaltreimpresenonincluseinamministrazionipubbliche1.2.3.01.09.01.001Plusvalenzedaalienazionedipartecipazioniinaltreimprese5.2.4.04.03.003
10.000 6.000
4.000
3737
In definitiva gli step da eseguire per effettuare la riclassificazionepatrimoniale sono:•Riclassificazione formale del vecchio Conto del Patrimonio al nuovoStato Patrimoniale;•Applicazione dei criteri di valutazione all’inventario, attivo e passivopatrimoniale;•Rideterminazione del patrimonio netto definito come
Patrimonionetto=attivo– passivoesuddivisionedellostessosullevariearticolazioni;•Predisposizione prospetti di raccordo fra i valori finali del precedenteconto del patrimonio e quelli rivalutati del nuovo stato patrimoniale;•Approvazione dei prospetti da parte del Consiglio a seguito dellarideterminazione del patrimonio netto.
RIEPILOGO STEP DA COMPIERE
ILPATRIMONIONETTONEL2016
VOCIPN CONTENUTOFONDODOTAZIONE
Rappresentalaparteindisponibiledelpatrimonionetto,agaranziadellastrutturapatrimonialedell’ente.L’Organoconsiliare,insedediapprovazionedelrendiconto,puòdecideredidestinarel’utilediesercizioadincrementodelFondo
RISERVE E’laquotadipatrimonionettoutilizzabileperlacoperturadiperdite,previadeliberaconsiliare.Insedediavviovengono riportateleeventualiriservecheeranopresentinelprecedentecontodelpatrimonio.Neglientiterritorialitalevocenonesistevaepertantodevonoesserecostituiteexnovo. IlConsigliopuòdecideredidestinarel’utilediesercizioadincrementodellariserva
RISERVAPERMESSIDACOSTRUIRE
E’compostadallaquotadeipermessidicostruiredestinataalfinanziamentodellaspesadiinvestimento.Insedediavviovienealimentatadalvaloreinseritonellavoce“Conferimenti”dellostatopassivo
RISULTATIECONOMICI
Questavoce nondeve essere valorizzatainfasediavvio,cosìcomenondovrà esserevalorizzatalavocerisultatoeconomicodieserciziofinoallachiusuradelprimoesercizio
ILPATRIMONIONETTODAL2017(commissioneArconet14dic2016)VOCIPN CONTENUTO
FONDODOTAZIONE
Rappresentalaparteindisponibiledelpatrimonionetto,agaranziadellastrutturapatrimonialedell’ente.L’Organoconsiliare,insedediapprovazionedelrendiconto,puòdecideredidestinarel’utilediesercizioadincrementodelFondo
RISERVE E’laquotadipatrimonionettoutilizzabileperlacoperturadiperdite,previadeliberaconsiliare.Insedediavviovengono riportateleeventualiriservecheeranopresentinelprecedentecontodelpatrimonio.Neglientiterritorialitalevocenonesistevaepertantodevonoesserecostituiteexnovo. IlConsigliopuòdecideredidestinarel’utilediesercizioadincrementodellariserva
RISERVAPERMESSIDACOSTRUIRE
E’compostadallaquotadeipermessidicostruiredestinataalfinanziamentodellaspesadiinvestimento.Insedediavviovienealimentatadalvaloreinseritonellavoce“Conferimenti”dellostatopassivo
RISERVEINDISPONIBILI
Vengonoinseriteleriserveperbenidemanialiepatrim.liindisponibili+Altreriserveindisponibili
RISULTATIECONOMICI
Questavocenondeveesserevalorizzatainfasediavvio,cosìcomenondovràesserevalorizzatalavocerisultatoeconomicodieserciziofinoallachiusuradelprimoesercizio
TRANSAZIONEELEMENTARE
PIANODEICONTIINTEGRATO
movimenta
BILANCIDI TUTTELEP.A.
contribuisceaformareiSingolofattogestionale
Øeffettuare transazioni in assenza di codificacompleta che ne permetta l’identificazione;Øadottare il criterio della prevalenzaØimputare in via provvisoria operazioni inpartite di giroØ assumere impegni sul fondo di riserva
E’ VIETATO:
LATRANSAZIONEELEMENTARELESCR
ITTU
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PAR
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IA
“Pertransazionesiintendeognieventooazionechedeterminalacreazione,trasformazione,scambio,trasferimentooestinzionedivalorieconomici,patrimonialiefinanziari(debitiecrediti)chesioriginadall’interazionetradifferentisoggetti(pubblicheamministrazioni,società,famiglie,ecc.),eavvienepermutuoaccordooperattounilateraledell’amministrazionepubblica.”
TRANSAZIONEELEMENTARE
MONETARIA
NONMONETARIA
Incasodiscambiodimezzidipagamento
Quandononderivanoflussifinanziari
REGOLAZIONICONTABILI
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IALATRANSAZIONEELEMENTARE
TRANSA-ZIONE
ELEMEN-TARE
Codicefunzionalemissionieprogrammi(spese)
Codiceeconomico
PdC
CodiceCofog
Codicetransazio-neUE
CodiceSIOPE
CodiceCUP(soloxinv.)
Codiceentrata
ricorrenteenon
1 entrate x finanz.to progetti UE2 altre entrate3 spese realizz.ne progetti UE4 altre spese
E’ ricorrente l’entratache si registra da almeno5 anni per importicostanti
Ilcodicedellatransazioneviene
riportatoinuncampoliberodegliordinativi
informatici
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IALACODIFICA
MONETAR
IE
Incidonosullagestionefinanziaria,economicaepatrimoniale
Influenzanolanuovagestionedelbilanciodicassaedelpianointegratodeiconti
Sonoleoperazionigiàpresentinell’attualesistemadibilancio
RispettanoleattualiregoledelTUEL
NONM
ONETAR
IE
Esempidioperazionichenondeterminanoflussidicassaeffettivi
Trasferimenti Permute Scomputi Conferimenti
Senonesisteilsinallagmal’operazionenonè
considerataunatransazioneequindinonrilevaaifini
contabiliEs.furti,calamitànaturali
etc.
Questeoperazionisonooggettodimandatoe
reversaleditipocontabileecioèsoloconquietanzadi
entrataintesoreria
+/- +/- +/-
Rilevanoanch’esseaifinifinanziaried
economico/patrimoniali
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45
La distinzione è rappresentata nell’allegato 7-a al bilancio delle entrate pluriennali per categoria
ENTRATERICORRENTI
ENTRATENONRICORRENTI
Entratelacuiacquisizioneèprevistaaregime
Entratelacuiprevisioneèlimitataadunoopiùesercizi
TITOLOTIPOLOGIACATEGORIA
DENOMINAZIONE
Previsionidell'annocuisiriferisceilbilancio Previsionidell'annoN+1cuisiriferisceilbilancio
Previsionidell'annoN+2cuisiriferisceilbilancio
Totale dicuientratenonricorrenti Totale dicuientrate
nonricorrenti Totaledicui
entratenonricorrenti
F.A.Q
.
L.196
/09
art.25
,c.1,l.b)
Può essere definita “a regime” unʼentrata che si presenta con continuità in almeno 5 esercizi, per importi costanti nel tempo.In ogni caso, in considerazione della loro natura sono da considerarsi non ricorrenti le entrate riguardanti: i contributi per lasanatoria di abusi edilizi e sanzioni; i condoni; le entrate derivanti dallʼattività straordinaria diretta al recupero evasione; leentrate per eventi calamitosi; le plusvalenze da alienazione; le accensioni di prestiti; tutti i trasferimenti in conto capitale, ameno che non siano espressamente definitivi “continuativi”.Sperimentazione: includere tra le entrate “non ricorrenti” anche le entrate presenti “a regime” nei bilanci dellʼente, quandopresentano importi superiori alla media riscontrata nei cinque esercizi precedenti.
Ricorrenti e non
ricorrenti
CREDITI/INCASSI
LETRANSAZIONIDELLEPUBBLICHEAMMINISTRAZIONI
DEBITI/PAGAMENTI
GENERANO
RICAVI
PROVENTI
COSTI
ONERI
sottoilprofilofinanziario
scambisulmercato
attivitàistituzionaliederogative
sottoilprofilo
econ
omico
COMPETENZAECONOMICA
COSTI/RICAVI PROVENTI/ONERI
La competenza economica dei costi e deiricavi direttamente conseguenti a operazionidi scambio sul mercato (acquisizione evendita) è riconducibile al principio contabilen. 11 dell’Organismo Italiano di Contabilità(OIC) che stabilisce che “l’effetto delleoperazioni e degli altri eventi deve essererilevato contabilmente ed attribuitoall’esercizio al quale tali operazioni siriferiscono e non a quello in cui siconcretizzano i relativi movimenti dinumerario (incassi e pagamenti).
La competenza economica per iproventi/oneri è regolata da criteridiversi……….
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PROVENTI ONERI
Sonodicompetenzaeconomicadell’eserciziose:a) èstatocompletatoilprocesso
attraversoilqualesonostatiprodottibenioerogatiservizi;
b) l’erogazionedelbeneoservizioègiàavvenuta.
Itrasferimentivincolatisonoimputatiall’esercizioincuièsostenutol’onereacuisonodestinati
Glionerisonodicompetenzaeconomica:a) perassociazionedirettacausa-
effettotracostiederogazionediserviziocessionedibeni;
b) perripartizionedell’utilitàofunzionalitàpluriennaleinmancanzadiassociazionediretta(es.ammortamento);
c) perimputazionedirettaaCE
COMPETENZAECONOMICALESCR
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LARILEVAZIONEDELLECOMPONENTIECONOMICHE
QUALE’ILMOMENTODETERMINANTEPERRILEVARELECOMPONENTIECONOMICHEDELLE
ENTRATEEDELLESPESE??Pur non esistendo una correlazione univoca fra le fasi dell’entrata e della spesaed il momento in cui si manifestano i ricavi/proventi ed i costi/oneri nel corsodell’esercizio, i ricavi/proventi conseguiti sono rilevati in corrispondenza con lafase dell’accertamento delle entrate, ed i costi/oneri sostenuti sono rilevati incorrispondenza con la fase della liquidazione delle spese (o comunque della loroesigibilità).
RICAVI/PROVENTI
COSTI/ONERI
ACCERTAMENTO
LIQUIDAZIONE
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IMPEGNOESIGIBILEINSEDEDIASSESTAMENTO
LACOMPETENZAECONOMICA
DIMENSIONE COSAGUARDA
COMPETENZAECONOMICA
E’ilcriterioinbasealqualecostiericavivengono rilevatineibilancidegliesercizineiqualihannoprodotto,ancheparzialmente,laloroutilitàovverosonostatigenerati.
COMPETENZAPOTENZIATA
E’il criterioinbasealqualeleentrateelespesevengonoimputateabilancioneglieserciziincuimatural’obbligazionedipagamentoocomunquel’effettivaesigibilità.Inrelazioneaicontrattipubblicilamaturazionedeldebitosihacon:a) l’effettuazionedelservizioodellafornitura;b) lamaturazionedelSAL
CASSA Corrisponde all’effettivoincassoopagamentodeldebito/credito
Il criterio della competenza economica diverge dal criterio della competenzapotenziata. Entrambi poi sono da tenere distinti dalla manifestazione innumerario (cassa).
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FAREATTENZIONEA:
CASISTICA COSARIGUARDA
FATTUREINVESTIMENTI
Secisonofattureperspesediinvestimentopagatenelcorsodel2016aRRPP devonoessereinseritenelnuovostatopatrimoniale,perchétalispesenonsonostateinseritenelcontodelpatrimonio,perilprincipiodicassa
IMPEGNI DISPESANONLIQUIDATI
Nellescritturediintegrazionedovrannoessereinserititraicostituttigliimpegnidispesacorrenteeffettivamenteesigibili,anchesenonliquidati.LacontropartitainAveresaràilconto“Fatturedaricevere”.Nell’anno2017dovràesserecorrettomanualmentelascrittura,inquantoinautomaticosigeneralarilevazionedelcosto(quindiinDareandràinseritoilcontoFatturedaricevere)
FPV Cisarannodiversecasistiche diformazionediFPVeconseguentitrattamenticontabiliincontabilitàeconomico-patrimoniale
In fase di chiusura del 1^ esercizio è necessario verificare alcune operazioni chepossono aver risentito dell’applicazione del nuovo principio contabile.
FATTURE
DAEM
ETTERE
/DARICV
ERE
COMPETENZAECONOMICA
COMPETENZAFINANZIARIAPOTENZIATA
CASSA
Esempio:l’entesottoscriveuncontrattoperilnoleggiodiattrezzaturadal1° dicembre2016al28febbraio2017,perunimportocomplessivodi12.000euro.Ilcontrattoprevedeilpagamentointegralealterminedelperiododinoleggio.
DIMENSIONE A BILANCIO
COMPETENZAECONOMICA
2016: rateo passivo di €. 4.000 (12.000/3 mesi per 1 mese del 2016)2017: costo di 12.000 e rateo passivo iniziale di 4.000
COMPETENZA POTENZIATA
Tutta la spesa viene imputata sul bilancio 2017, in quanto l’obbligazione di pagamento matura al termine del periodo di noleggio.
CASSA L’uscita di cassa sarà effettuata nel 2017, in competenza
COMPETENZAFINANZIARIAECOMPETENZAECONOMICA
LARILEVAZIONEDELLECOMPONENTIECONOMICHE
Componente RilevazioneCE RilevazioneSP
Ricavi/proventi Accertamentodientrata
Costi/oneri Liquidazione/Impegnoesigibiledellaspesa
Trasferimentiecontributicorrentieincontocapitale
Impegnodispesa
Entratetitoli5,6,7,9 ====== Accertamentodientrata
Spesetitoli3,4,5,7 ====== Impegnodispesa
CreditoIVA ====== Accertamentodientrata
DebitoIVA ====== Impegno/liquidazione
Riduzionedepositibancari ====== Incassi perprelievidadepositibancari
Incrementodepositibancari Pagamenti perversamentiadepositibancari
Ilcriteriogeneraleprevedetuttaviaanchedelleeccezionidiseguitoriepilogate:
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IAPROVENTIDATRIBUTI
Rif. ScritturaECO-PATdiesercizio:ACCERTAMENTO ImportiDARE AVERE D A
SP CECreditidariscossioneImpostacomunalesugliimmobili(ICI)
ICIriscossaaseguitodiattivitàdicontrollo 50.000 50.000
1.3.2.01.01.01.008 1.1.1.01.08.002
Rif. ScritturaECO-PATdiesercizio:RISCOSSIONE ImportiDARE AVERE D A
SP SP Istitutotesoriere/cassiereCreditidariscossioneImpostacomunalesugliimmobili(ICI) 10.000 10.000
1.3.4.01.01.01.001 1.3.2.01.01.01.008
Rif. ScritturaFINANZIARIA:ACCERTAMENTOENTRATA Importi
E ProventiICIdarecuperoevasione 50.000E.1.01.01.08.002
Almomentodell’incassosiriduceilresiduoattivoincontabilitàfinanziariamentreincontabilitàeconomicasiprocederàaridurreilcredito:
Iproventidinaturatributariasonoaccertatiedimputatinell’esercizioincuivienenotificatoilprovvedimento.
LESCR
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PAR
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IAPROVENTIDATRIBUTI
Rif. ScritturaECO-PAT diesercizio:ACCERTAMENTO ImportiDARE AVERE D A
SP CECreditidariscossioneImpostacomunalesugliimmobili(ICI)
ICIriscossaaseguito diattivitàdicontrollo 50.000 50.000
1.3.2.01.01.01.008 1.1.1.01.08.002
Rif. ScritturaECO-PAT diesercizio:RISCOSSIONE ImportiDARE AVERE D A
SP SP Istitutotesoriere/cassiereCreditidariscossioneImpostacomunalesugliimmobili(ICI) 10.000 10.000
1.3.4.01.01.01.001 1.3.2.01.01.01.008
Rif. ScritturaFINANZIARIA:ACCERTAMENTOENTRATA Importi
E ProventiICIda recupero evasione 50.000E.1.01.01.08.002
Almomentodell’incassosiriduceilresiduoattivoincontabilitàfinanziariamentreincontabilitàeconomicasiprocederàaridurreilcredito:
Iproventidinaturatributariasonoaccertatiedimputatinell’esercizioincuivienenotificatoilprovvedimento.
LESCR
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IAPROVENTIDATRASFERIMENTI
Rif. ScritturaECO-PAT diesercizio:ACCERTAMENTO ImportiDARE AVERE D A
SP CE Creditipertrasf.correntidaRegione Trasf.correntidaRegione 10.000 10.0001.3.2.03.01.02.001 1.3.1.01.02.001
Rif. ScritturaECO-PAT diesercizio:RISCOSSIONE ImportiDARE AVERE D A
SP SP Istitutotesoriere/cassiere Credititrasf.correntidaReg. 10.000 10.0001.3.4.01.01.01.001 1.3.2.03.01.02.001
Rif. ScritturaFINANZIARIA:ACCERTAMENTOENTRATA Importi
E Trasferimenti correntidaRegione 10.000E.2.01.01.02.001
Almomentodell’incassodiriduceilresiduoattivoincontabilitàfinanziariamentreincontabilitàeconomicasiprocederàaridurreilcredito:
Itrasferimenticorrentisonoaccertatiedimputatinell’esercizioincuivieneemessoilprovvedimentooresenotelespettanze.
LESCR
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IAVENDITADIBENIESERVIZISENZAIVA
Rif. ScritturaECO-PAT diesercizio:ACCERTAMENTO ImportiDARE AVERE D A
SP CE Creditidavenditadiservizi Ricavidaasilinido 12.000 12.0001.3.2.02.01.02.001 1.2.2.01.02.001
Rif. ScritturaECO-PAT diesercizio:RISCOSSIONE ImportiDARE AVERE D A
SP SP Istitutotesoriere/cassiere Creditidavenditadiservizi 12.000 12.0001.3.4.01.01.01.001 1.3.2.02.01.02.001
Rif. ScritturaFINANZIARIA:ACCERTAMENTOENTRATA Importi
E Proventi asilinido 12.000E.3.01.02.01.002
Almomentodell’incassodiriduceilresiduoattivoincontabilitàfinanziariamentreincontabilitàeconomicasiprocederàaridurreilcredito:
Iproventidallavenditadibenieservizisonorilevatidagliaccertamentidellacontabilitàfinanziariaedeventualmenterettificatiafineesercizioconratei/risconti.
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IAVENDITADIBENIESERVIZICONIVA
Rif. ScritturaECO-PAT diesercizio:ACCERTAMENTO ImportiDARE AVERE D A
SP Creditidavenditadiservizi Diversi 10.4001.3.2.02.01.02.001
CE Ricavidamense 10.0001.2.2.01.08.001
SP IVAadebito 4002.4.5.06.01.01.001
Rif. ScritturaFINANZIARIA:ACCERTAMENTOENTRATA Importi
E Proventi damensa 10.400E.3.01.02.01.008
Almomentodell’incassodiriduceilresiduoattivoincontabilitàfinanziariamentreincontabilitàeconomicasiprocederàaridurreilcredito,comeevidenziatonelleschedeprecedenti
Seiproventiscontanol’IVA,lescrittureeconomico-patrimonialidovrannoregistrareancheildebitoIVA
LESCR
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IACONCESSIONIPLURIENNALI/1
Rif. ScritturaECO-PAT diesercizio:ACCERTAMENTO ImportiDARE AVERE D A
SP CECreditidacanoni,concessioni,dirittirealidigodimentoeservitùonerose Proventidaconcessionisubeni 20.000 20.0001.3.2.02.03.01.001 1.2.4.01.03.001
Rif. ScritturaFINANZIARIA:ACCERTAMENTOENTRATA Importi
E Proventiconcessionicimiteriali 20.000E.3.01.03.01.003
Le concessioni pluriennali su beni demaniali o patrimoniali devono essere sospeseper la parte di competenza economica di altri esercizi. Ad esempio se nell’eserciziosono state incassati 20.000 di proventi delle concessioni cimiteriali della durata di25 anni, a fine esercizio devo rilevare il risconto passivo pari a
RISCONTOPASSIVO:20.000/25x24=19.200
LESCR
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IACONCESSIONIPLURIENNALI/2
Rif. ScritturaECO-PAT diassestamento ImportiDARE AVERE D A
CE SP ProventidaconcessionisubeniRisconti passivisuconcessionipluriennali 19.200 19.200
1.2.4.01.03.001 2.5.2.01.01.01.001
Afineeserciziopertantoverràrilevatalascritturadiassestamento:
L’esercizio successivo dovrà essere ridotto il risconto passivo per rilevare a contoeconomico la quota di provento di competenza dell’esercizio:
Rif. ScritturaECO-PAT ImportiDARE AVERE D A
SP CE Risconti passivisuconcessionipluriennali Diversi 19.200
2.5.2.01.01.01.001Proventidaconcessionisubeni 8001.2.4.01.03.001Risconti passivisuconcessionipluriennali
18.400
2.5.2.01.01.01.001
LESCR
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PAR
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IACONTRIBUTIAGLIINVESTIMENTI/1
I contributi agli investimenti devono essere rilevati in contabilità economico-patrimoniale annualmente, per la quota corrispondente all’ammortamentodell’esercizio del bene che hanno finanziato. Ipotizzando un contributo perinterventi di manutenzione dell’edilizia scolastica che copre il 60% della spesa, paria complessivi 500.000 euro, si avrà:
INTERVENTI DI EDILIZIA SCOLASTICA 500.000CONTRIBUTO AGLI INVESTIMENTI (60%) 300.000QUOTA DI AMMORTAMENTO ANNUA 2%
Pertanto il contributo di 300.000 deve essere riscontato al termine dell’esercizio perla quota differita che può essere:- totale fino a quando i lavori non sono ultimati e messi in funzione;- parziale, in corrispondenza dell’ammortamento annuo
Voci 1° es 2° es 3° esAmm.to diesercizio(500.000*2%) 10.000 10.000 10.000
Quotaannuadicontributo(300.000*2%) 6.000 6.000 6.000
LESCR
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PAR
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IACONTRIBUTIAGLIINVESTIMENTI/2
Rif. ScritturaECO-PAT diesercizio:ACCERTAMENTO ImportiDARE AVERE D A
SP CECreditidacontributiagliinvestimentidaRegionieprovinceautonome
ContributiagliinvestimentidaRegionieprovinceautonome 300.000 300.000
1.3.2.04.01.02.001 1.3.2.01.02.001
Rif. ScritturaFINANZIARIA:ACCERTAMENTOENTRATA Importi
E ContributiagliinvestimentidaRegionieprovinceautonome 300.000E.4.02.01.02.001
ACCERTAMENTODELCONTRIBUTO
SCRITTUREDIASSESTAMENTOAFINEESERCIZIOAfineesercizio,finoaquandononsonoultimatiilavori,sitrasformailproventoinunriscontopassivopertenereinsospensioneilcontributoRif. ScritturaECO-PAT Importi
DARE AVERE D ACE SP ContributiagliinvestimentidaRegionie
provinceautonomeContributiagliinvestimentidaRegionieprovinceautonome(risconto)
300.000 300.000
1.3.2.01.02.001 2.5.3.01.01.02.001
LESCR
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PAR
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IACONTRIBUTIAGLIINVESTIMENTI/3
SCRITTUREDIASSESTAMENTOSECONDOESERCIZIONell’eserciziosuccessivo,conl’ultimazionedeilavori,inizial’ammortamentodell’investimentoecontestualmenteancheamaturareilproventorelativoalcontributocorrelato.
Rif. ScritturaECO-PAT eserciziosuccessivo ImportiDARE AVERE D A
SP ContributiagliinvestimentidaRegionieprovinceautonome(risconto)
Diversi 300.000
2.5.3.01.01.02.001
CEContributiagliinvestimentidaRegionieprovinceautonome 6.0001.3.2.01.02.001
SPContributiagliinvestimentidaRegionieprovinceautonome(risconto)
294.000
2.5.3.01.01.02.001
FAREATTENZIONEA:
CASISTICA COSARIGUARDA
GESTIONEDEIVINCOLI EFPV
Una corretta gestione dei vincoli e del FPV è quanto mai necessaria alfine di garantire una corretta imputazione dei costi e dei ricavi nel contoeconomico
CONFERIMENTI Nel vecchio conto del patrimonio i contributi confluivano nella voce“Conferimenti” dello stato passivo. I dati contenuti in quel conto vannotrasportati tra i residui passivi e svuotati parallelamenteall’ammortamento dell’opera finanziata
DUP + INVENTARIO
Unacorrettagestionedelleoperepubblichenonpuòprescindere dalcollegamentotraDUPeinventario
Per il principio dell’inerenza tra costi e ricavi i contributi agli investimenti sonostrettamente collegati con le spese che finanziano. Il principio n. 4/3 nonillustra le modalità di registrazione di FPV e quote di avanzo
CONTR
IBUTIAGLIIN
VESTIM
ENTI
LESCR
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IAACQUISIZIONEDIBENIESERVIZI
Acquistidibeni
Prestazionidiservizi
Utilizzobeniditerzi
LIQUIDAZIONEdellaSPESAoImpegno
esigibile
ENTRANOINCONTABILITA’ECO-PATALMOMENTODELLA
A fine esercizio, con le scritture di assestamento, vengono disposte lerettifiche e le integrazioni del caso (ratei e risconti)
serelativiadattivitàrilevanti,l’IVAdeveesseregestitaseparatamente,inquantorecuperata
confluisconocomecosti/onerinelcontoeconomico
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PAR
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IAACQUISTIDIBENIESERVIZICONIVASPLITISTITUZIONALE
Rif. ScritturaECO-PAT ImportiDARE AVERE D A
CE Carta,cancelleriaestampati 1.2202.1.1.01.02.001
SP Debitiverso fornitori 1.2202.4.2.01.01.01.001
IMPEGNODISPESARif. ScritturaFINANZIARIA:IMPEGNO
SPESA ImportiU Carta,cancelleriaestampati 1.220
U.2.1.1.01.02.001
LIQUIDAZIONEDISPESA(oimpegnoesigibileinsedediriaccertamento)
Incorrispondenzadell’impegnodispesanonsiregistranomovimentiincontabilitàeconomico-patrimoniale
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IAACQUISTIDIBENIESERVIZICONIVASPLITISTITUZIONALE
ACCERTAMENTO/IMPEGNOINPARTITEDIGIROPERIVASPLIT
Rif. ScritturaFINANZIARIAENTRATA/SPESA Importi
E RitenutaperscissionecontabileIVA(splitpayment) 220E.9.01.01.02.001
U VersamentodelleritenuteperscissionecontabileIVA(splitpayment) 220U.7.01.01.02.001
Rif. ScritturaECO-PAT ImportiDARE AVERE D A
SP Crediti diversi 2201.3.2.08.04.99.001
SPDebitoperscissioneIVAdapagaremensilmente 2202.4.5.05.04.01.002
InECO-PATsiregistrasoloincorrispondenzadell’accertamentoIVAsplitinpartitedigiro.Nullavienerilevatoperilcorrispondenteimpegnoinpartitedigiro.
LESCR
ITTU
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PAR
TITA
DOPP
IAACQUISTIDIBENIESERVIZICONIVASPLITISTITUZIONALE
PAGAMENTODELLAFATTURAALFORNITOREconritenutaIVA
Rif. ScritturaFINANZIARIAENTRATA/SPESA Importi
U Mandatoalfornitoreperpagamentodelsoloimponibile 1.000U.2.1.1.01.02.001
U Mandatosultesoriere perilgirocontabiledell’IVA 220U.7.01.01.02.001
E Reversalesultesoriere perilgirocontabiledell’IVA 220E.9.01.01.02.001
Rif. ScritturaECO-PAT ImportiDARE AVERE D A
SP Debitiverso fornitori 1.2202.4.2.01.01.01.001
SP Istitutotesoriere/cassiere 1.2201.3.4.01.01.01.001
SP Crediti diversi 2201.3.2.08.04.99.001
SP Istitutotesoriere/cassiere 2201.3.4.01.01.01.001
LESCR
ITTU
REIN
PAR
TITA
DOPP
IAACQUISTIDIBENIESERVIZICONIVASPLITISTITUZIONALE
Rif. ScritturaECO-PAT ImportiDARE AVERE D A
SP DebitoperscissioneIVAdapagaremensilmente
220
2.4.5.05.04.01.002SP Istitutotesoriere/cassiere 220
1.3.4.01.01.01.001
VERSAMENTOIVASPLITMENSILERif. ScritturaFINANZIARIA
SPESA ImportiU VersamentodelleritenuteperscissionecontabileIVA(splitpayment) 220
U.7.01.01.02.001
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IAACQUISTIDIBENIESERVIZICONIVASPLITCOMMERCIALE
Rif. ScritturaECO-PAT ImportiDARE AVERE D A
CE Carta,cancelleriaestampati 1.0002.1.1.01.02.001
SP IVAa credito 2201.3.2.01.01.03.002
SP Debitiverso fornitori 1.2202.4.2.01.01.01.001
IMPEGNODISPESARif. ScritturaFINANZIARIA:IMPEGNO
SPESA ImportiU Carta,cancelleriaestampati 1.220
U.2.1.1.01.02.001
LIQUIDAZIONEDISPESA
Incorrispondenzadell’impegnodispesanonsiregistranomovimentiincontabilitàeconomico-patrimoniale
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IAACQUISTIDIBENIESERVIZICONIVASPLITCOMMERCIALE
ACCERTAMENTO/IMPEGNOINPARTITEDIGIROPERIVASPLIT
Rif. ScritturaFINANZIARIAENTRATA/SPESA Importi
E RitenutaperscissionecontabileIVA(splitpayment) 220E.9.01.01.02.001
U VersamentodelleritenuteperscissionecontabileIVA(splitpayment) 220U.7.01.01.02.001
Rif. ScritturaECO-PAT ImportiDARE AVERE D A
SP Crediti diversi 2201.3.2.08.04.99.001
SPDebitoperscissioneIVAdapagaremensilmente 2202.4.5.05.04.01.002
InECO-PATsiregistrasoloincorrispondenzadell’accertamentoIVAsplitinpartitedigiro.Nullavienerilevatoperilcorrispondenteimpegnoinpartitedigiro.
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IAACQUISTIDIBENIESERVIZICONIVASPLITCOMMERCIALE
PAGAMENTODELLAFATTURAALFORNITOREconritenutaIVA
Rif. ScritturaFINANZIARIAENTRATA/SPESA Importi
U Mandatoalfornitoreperpagamentodelsoloimponibile 1.000U.2.1.1.01.02.001
U Mandatosultesoriere perilgirocontabiledell’IVA 220U.7.01.01.02.001
E Reversalesultesoriere perilgirocontabiledell’IVA 220E.9.01.01.02.001
Rif. ScritturaECO-PAT ImportiDARE AVERE D A
SP Debitiverso fornitori 1.2202.4.2.01.01.01.001
SP Istitutotesoriere/cassiere 1.2201.3.4.01.01.01.001
SP Crediti diversi 2201.3.2.08.04.99.001
SP Istitutotesoriere/cassiere 2201.3.4.01.01.01.001
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IAACQUISTIDIBENIESERVIZICONIVASPLITCOMMERCIALE
Rif. ScritturaECO-PAT ImportiDARE AVERE D A
SP Crediti diversi 2201.3.2.08.04.99.001
SP IVAa debito 2202.4.5.06.03.01.001
AUTOFATTURAPERSTERILIZZAZIONEIVARif. ScritturaFINANZIARIA
ENTRATA ImportiE Altre entratecorrentin.a.c. 220
E.3.05.99.99.999
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IAACQUISTIDIBENIESERVIZICONIVASPLITCOMMERCIALE
Rif. ScritturaECO-PAT ImportiDARE AVERE D A
SP DebitoperscissioneIVAdapagaremensilmente
220
2.4.5.05.04.01.002SP Istitutotesoriere/cassiere 220
1.3.4.01.01.01.001SP Istitutotesoriere/cassiere 220
1.3.4.01.01.01.001Crediti diversi 2201.3.2.08.04.99.001
GIROCONTABILERif. ScritturaFINANZIARIA
SPESA ImportiU VersamentodelleritenuteperscissionecontabileIVA(splitpayment) 220
U.7.01.01.02.001E Reversaleperreintroito IVAsplitcommerciale 220
E.3.05.99.99.999
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IALIQUIDAZIONEIVAMENSILE
Rif. ScritturaECO-PAT ImportiDARE AVERE D A
SP IVAa debito 6602.4.5.06.03.01.001
SP IVAa credito 2201.3.2.01.01.03.002
SP Erarioc/IVA 4002.4.5.06.03.01.001
LIQUIDAZIONEIVAMENSILEIVAACREDITO €.220IVAADEBITO €.-400IVAADEBITOPERAUTOFATTURA €.-220SaldoIVAADEBITO €.-400Rif. ScritturaFINANZIARIA
SPESA ImportiU VersamentoIVAa debitoperlegestionicommerciali 400
U.1.10.03.01.001
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IAVERSAMENTOIVAMENSILE
Rif. ScritturaECO-PAT ImportiDARE AVERE D A
SP Erarioc/IVA 4002.4.5.06.03.01.001
SP Istitutotesoriere/cassiere 4001.3.4.01.01.01.001
Rif. ScritturaFINANZIARIASPESA Importi
U VersamentoIVAa debitoperlegestionicommerciali 400U.1.10.03.01.001
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IATRASFERIMENTICORRENTI
LespeseperitrasferimenticorrentisonoregistratiincontabilitàECO-PATalmomentodell’assunzionedell’impegnodispesa.Rif. ScritturaFINANZIARIA
SPESA ImportiU Interventiassistenzialiurgenti 10,000
U.1.04.02.02.999
Rif. ScritturaECO-PAT ImportiDARE AVERE D A
CE SP AltriassegniesussidiassistenzialiDebitipererogazionedialtriassegniesussidiassistenziali 10.000 10.000
2.3.1.02.02.999 2.4.3.02.99.02.999
Rif. ScritturaECO-PAT ImportiDARE AVERE D A
SP SPDebitipererogazionedialtriassegniesussidiassistenziali Istitutotesoriere/cassiere 10.000 10.0002.4.3.02.99.02.999 1.3.4.01.01.01.001
InoccasionedelpagamentosiprocederàaregistrarelarelativascritturaincontabilitàECO-PAT:
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IALESCRITTUREDIASSESTAMENTO
Scritturediintegrazione
Scritturedirettifica Ammortamenti
Adesempiodevonoessereregistratiglioneri/costi
relativiallefatturenonancoraliquidatemacomunque
liquidabilisullabasediidoneadocumentazione(es.fatture
daricevere)
Rateierisconti,ecc.
Adesempiodevonoessereregistratiglioneri/costi
relativiallefatturenonancoraliquidatemacomunque
liquidabilisullabasediidoneadocumentazione(es.fatture
daricevere)
A fine esercizio le scritture economico-patrimoniali devono essere implementateattraverso le scritture di assestamento, al fine di giungere alla correttadeterminazione dei componenti positivi e negativi del reddito
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IASOPRAVVENIENZEEINSUSSISTENZE
SopravvenienzeattivoInsussistenze passivo
InsussistenzeattivoSopravvenienze passivo
Maggiori residuiattivi Minoriresiduiattivi
Donazionieacquisizioni gratuite Riduzionevaloreimmobilizzazioni
Rettifichepositiveper erroridirilevazioneevalutazionees.prec.
Rettifichenegativeper erroridirilevazioneevalutazionees.prec.
Minoriresiduipassivitransitati acontoeconomico(esclusicontid’ordine)
Minorivaloridell’attivoperperdite,eliminazioniodanneggiamento dibeni
RiduzioniaccantonamentoaFSC
Rappresentano i proventi e gli oneri di competenza economica di eserciziprecedenti corrispondenti a variazioni di componenti positivi o negativi di reddito.La principale fonte informativa è data dal RIACCERTAMENTO DEI RESIDUI
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IACONTID’ORDINEEPARTITEDIGIRO
Nonviècorrispondenzanérelazionebiunivocatraicontid’ordineelepartitedigiro.
CONTID’ORDINE PARTITEDIGIRO
SonoregistrazionicheFANNOPARTEINTEGRANTEDELSISTEMADI
SCRITTUREchedeterminanoilrisultatoeconomico.Nonloinfluenzanoperchél’enteintalcasositrovainposizionedi
debito/creditoversoterziperilmedesimoimporto
NoninfluenzanoilrisultatoeconomicoperchéSONOFUORIDALSISTEMADELLESCRITTURECONTABILIchecontribuisconoadeterminarlo
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IACONTID’ORDINEEPARTITEDIGIRO
Checosa CONTID’ORDINE PARTITEDIGIROENTRANO NELLESCRITTURECONTABILI
NO SI
INFLUENZANOILRISULTATOECONOMICO
NO NO
Nelseguenteprospettoevidenziamoleprincipalidifferenzetracontid’ordineepartitedigiro.
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IAPARTITEDIGIRO:ILDEPOSITOCAUZIONALE
Depositocauzionale
STATOPATRIMON. CONTOECONOMICO
VERSATI Crediti diversiImmobilizzazionifinanz.sealungotermine
NO, solosecisonodeimaggiori/minoriresiduiattivi
RICEVUTI Debitiversoaltri,conevidenzadiquelliesigibilioltrel’eserciziosuccessivo
NO,soloiminoriresiduipassivi
Seildepositocauzionaleèversatointitoli
CONTID’ORDINE(beniditerzipresso l’ente)
NO
I depositi cauzionali sono imputati alle voci debiti/crediti dello Stato patrimoniale.Non transitano a conto economico salvi i casi di variazioni negliaccertamenti/impegni in sede di riaccertamento dei residui
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IACONTID’ORDINE:ILFONDOPLURIENNALEVINCOLATO
Secondo le nuove regole il FPV (sia di parte corrente che di parte capitale)confluisce nei conti d’ordine, sotto la voce “Impegni su esercizi futuri”, in analogiaa quanto accadeva in precedenza quando qui andavano gli impegni residui delTitolo II spesa.
FondopluriennalevincolatoCO+CA
FAREATTENZIONEA:
CASISTICA COSARIGUARDA
FPVSPESAPERSONALE
Si ritiene che possa essere considerato un rateo passivo
FPV spesa legale o altra
spesa corrente
Sono 2 le ipotesi: o si inserisce il FPV tra i conti d’ordine o si effettua unaccantonamento spese future
FPV entrate vincolate parte
corrente
L’accertamentovatrasportato neiriscontipassivi,affinchè possacollegarsiaicostiesigibilinegliannisuccessivi
FPV entrate vincolate parte
capitale
L’accertamentovatrasportato neiriscontipassivi,affinchè possacollegarsiaicostiesigibilinegliannisuccessivi
Per individuare il corretto trattamento contabile economico-patrimonialedell’FPV occorre distinguere le varie tipologie, tenendo conto anche delprincipio dell’inerenza tra costi e ricavi Il principio n. 4/3 infatti non illustra lemodalità di registrazione di FPV e quote di avanzo
GESTIONEFPV
LEOPERAZIONIEXTRA-FINANZIARIA
Influisconosulladeterminazionedelrisultatoeconomicodell’esercizio,anchesenonrilevatiincontabilitàfinanziaria,leseguentiposte:
• QUOTEDIAMMORTAMENTODELL’ESERCIZIO;• QUOTEDIACCANTONAMENTOAFONDIRISCHIEONERIFUTURI;• PERDITEDELL’ESERCIZIO• PERDITESUCREDITIEACCANTONAMENTIALFONDOSVALUTAZIONECREDITI;• RIMANENZEINIZIALIEFINALIDIMAGAZZINO;• RATEIERISCONTIATTIVIOPASSIVI;• VARIAZIONIPATRIMONIALIRELATIVIADESERCIZIPREGRESSI,
SOPRAVVENIENZEEDINSUSSISTENZE
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IALAVENDITADELPATRIMONIO:MINUSVALENZAEPLUSVALENZA
Rif. ScritturaFINANZIARIASPESA Importi
E Alienazione difabbricati 350.000E.4.04.01.08.001
Rif. ScritturaECO-PAT ImportiDARE AVERE D A
SP Fabbricatiadusoabitativo 400.0001.2.2.02.09.01.001
SPCreditidaAlienazionediFabbricatiadusoabitativo 350.0001.3.2.02.06.08.001
CEMinusvalenzadaalienazionediFabbricatiadusoabitativo 50.0005.1.4.01.08.001
Quando viene venduto un cespite iscritto a patrimonio, è necessario determinare laminusvalenza o la plusvalenza che si determina quale differenza tra il valore nettocontabile e il valore di vendita.
MINUSVALENZA
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IALAVENDITADELPATRIMONIO:MINUSVALENZAEPLUSVALENZA
Rif. ScritturaFINANZIARIASPESA Importi
E Alienazione difabbricati 450.000E.4.04.01.08.001
Rif. ScritturaECO-PAT ImportiDARE AVERE D A
SPCreditidaAlienazionediFabbricatiadusoabitativo 450.0001.3.2.02.06.08.001
SP Fabbricatiadusoabitativo 400.000
1.2.2.02.09.01.001
CEPlusvalenzadaalienazionediFabbricatiadusoabitativo 50.000
5.2.4.01.08.001
PLUSVALENZA
Vi ringrazio per lʼattenzione prestata
Dott.ssa Daniela Ghiandoni
Alcune slide sono state tratte dal libro«La contabilità economico-patrimoniale negli enti territoriali – guida pratica”
Ipsoa – Wolters Kluwer editore 2017
di Daniela Ghiandoni e Cesare Pellegrini 89