ISSAI 100

Standar Internasional Maha Audit Lembaga, atau ISSAIs, yang dikeluarkan oleh INTOSAI,

Organisasi Internasional Lembaga Audit Tertinggi. Untuk informasi lebih lanjut kunjungi

www.issai.org

INTOSAI

Prinsip dasar

Auditing publik-Sektor

ISSAI 100 - Prinsip Dasar Auditing-sektor publik

PENGANTAR 

TUJUAN DAN KEWENANGAN ISSAIs

KERANGKA UMUM-SEKTOR AUDIT

Mandat 

Audit sektor publik dan tujuannya

Jenis audit sektor publik 

UNSUR UMUM-SEKTOR AUDIT

Tiga partai 

Materi pelajaran, kriteria dan informasi materi pelajaran

Jenis keterlibatan 

Keyakinan dan jaminan dalam audit sektor publik

Kebutuhan untuk percaya diri dan jaminan

Bentuk memberikan jaminan

Tingkat jaminan 

PRINSIP UMUM-SEKTOR AUDIT

persyaratan Organisasi 

Prinsip-prinsip umum 

Etika dan kemandirian 

Pertimbangan profesional, hati-hati dan skeptisisme

Kontrol kualitas 

Manajemen tim audit dan keterampilan 

risiko audit 

materialitas 

Documentation

Komunikasi 

Prinsip yang berkaitan dengan proses audit 1

Perencanaan audit 

melakukan audit

Pelaporan dan tindak lanjut 

ISSAI 100 - Prinsip Dasar Auditing-sektor publik

PENGANTAR

1. standar profesional dan pedoman penting untuk kredibilitas, kualitas dan profesionalisme audit

sektor publik. Standar Internasional Pemeriksa Keuangan Lembaga (ISSAIs) yang

dikembangkan oleh Organisasi Internasional Lembaga Audit Tertinggi (INTOSAI) bertujuan

untuk mempromosikan audit yang independen dan efektif oleh lembaga audit tertinggi (SAI).

2. ISSAIs mencakup persyaratan audit sektor publik pada organisasi (SAI) tingkat, sementara di

tingkat audit individual mereka bertujuan untuk mendukung anggota INTOSAI di

pengembangan pendekatan profesional mereka sendiri sesuai dengan mandat mereka dan

dengan hukum dan peraturan nasional.

3. INTOSAI Kerangka Kerja Standar Profesional memiliki empat tingkat. Level 1 berisi Prinsip-

prinsip pendiri kerangka ini. Level 2 (ISSAIs 10-99) menetapkan prasyarat untuk tepat fungsi

dan perilaku profesional dari SAI dalam hal pertimbangan organisasi yang termasuk

independensi, transparansi dan akuntabilitas, etika dan kontrol kualitas, yang relevan untuk

semua audit SAI. Tingkat 3 dan 4 alamat pelaksanaan audit individu dan mencakup umumnya

diakui prinsip profesional yang mendukung efektif dan independen audit entitas sektor publik.

4. Prinsip-prinsip Audit Fundamental di tingkat 3 (ISSAIs 100-999) menggambar dan

menguraikan ISSAI 1 - The Lima Deklarasi dan ISSAIs di tingkat 2 dan memberikan otoritatif

kerangka internasional acuan mendefinisikan audit sektor publik.

5. Level 4 menerjemahkan Prinsip Auditing Fundamental menjadi lebih spesifik dan rinci

pedoman operasional yang dapat digunakan setiap hari dalam melakukan audit dan sebagai

standar auditing ketika standar audit nasional belum dikembangkan. tingkat ini terdiri Pedoman

Audit Umum (ISSAIs 1000-4999) yang mengatur persyaratan untuk keuangan, kinerja dan

audit kepatuhan.

6. ISSAI 100 - Prinsip Dasar Auditing-sektor publik memberikan informasi rinci tentang:

• tujuan dan wewenang ISSAIs;

• kerangka untuk audit sektor publik;

• unsur audit sektor publik;

• prinsip-prinsip yang diterapkan dalam audit sektor publik.2

TUJUAN DAN KEWENANGAN ISSAIs

7. ISSAI 100 menetapkan prinsip-prinsip dasar yang berlaku untuk semua pemeriksaan sektor

publik keterlibatan, terlepas dari bentuk atau konteks mereka. ISSAIs 200, 300 dan 400

membangun dan mengembangkan lebih lanjut prinsip-prinsip yang akan diterapkan dalam

konteks keuangan, kinerja dan kepatuhan audit masing-masing. Mereka harus diterapkan dalam

hubungannya dengan prinsip-prinsip yang di ISSAI 100. Prinsip-prinsip sekali tidak menimpa

hukum nasional, peraturan atau mandat atau mencegah SAI dari melaksanakan investigasi,

ulasan atau keterlibatan lain yang bukan khusus ditutupi oleh ISSAIs yang ada.

8. Prinsip Audit Fundamental membentuk inti dari Pedoman Umum Audit di tingkat 4 dari

kerangka ISSAI. Prinsip-prinsip dapat digunakan untuk menetapkan standar otoritatif di tiga

cara:

• sebagai dasar yang SAI dapat mengembangkan standar;

• sebagai dasar untuk penerapan standar nasional yang konsisten;

• sebagai dasar untuk penerapan Pedoman Audit Umum sebagai standar.

SAI dapat memilih untuk menyusun dokumen penetapan standar tunggal, serangkaian

dokumen tersebut atau kombinasi dari penetapan standar dan dokumen otoritatif lainnya.

SAI harus menyatakan standar yang mereka terapkan ketika melakukan audit, dan deklarasi ini

harus dapat diakses oleh pengguna laporan SAI ini. Dimana standar didasarkan pada beberapa

sumber diambil bersama-sama, ini juga harus dinyatakan. SAI didorong untuk membuat seperti

deklarasi bagian dari laporan audit mereka; Namun, bentuk yang lebih umum dari komunikasi

mungkin bekas.

9. SAI dapat menyatakan bahwa standar telah dikembangkan atau mengadopsi didasarkan pada

atau konsisten dengan Prinsip Auditing Fundamental hanya jika standar sepenuhnya mematuhi

semua prinsip yang relevan.

Laporan audit mungkin termasuk referensi untuk fakta bahwa standar yang digunakan

didasarkan pada atau konsisten dengan ISSAI atau ISSAIs relevan dengan pekerjaan audit yang

dilakukan. Referensi seperti mungkin dibuat dengan menyatakan:

... Kami melaksanakan audit sesuai dengan [standar], yang didasarkan pada [atau

konsisten dengan] Prinsip Auditing Fundamental (ISSAIs 100-999) dari Standar

Internasional Lembaga Pemeriksa Keuangan.

Dalam rangka untuk benar mengadopsi atau mengembangkan standar audit berdasarkan Audit

Fundamental Prinsip, pemahaman tentang seluruh teks dari prinsip-prinsip yang

diperlukan. Untuk mencapai hal ini, mungkin membantu untuk berkonsultasi dengan panduan

yang relevan dalam Pedoman Audit Umum.

3

10. SAI dapat memilih untuk mengadopsi Pedoman Audit Umum sebagai standar otoritatif

mereka. Di kasus seperti auditor harus mematuhi semua ISSAIs relevan dengan

audit. Referensi ke ISSAIs diterapkan dapat dilakukan dengan menyatakan:

... Kami melaksanakan audit [s] sesuai dengan Standar Internasional Lembaga

Pemeriksa Keuangan.

Dalam rangka meningkatkan transparansi, pernyataan itu lebih lanjut dapat menentukan ISSAI

atau jangkauan ISSAIs auditor telah dianggap relevan dan diterapkan. Hal ini dapat dilakukan

dengan menambahkan berikut frase:

Audit [s] adalah [yang] berdasarkan ISSAI [s] [nomor xxx dan nama ISSAI atau

berbagai ISSAIs].

11. Standar Perikatan Audit (ISA) yang dikeluarkan oleh Federasi Internasional Akuntan (IFAC)

dimasukkan ke dalam pedoman audit keuangan (ISSAIs 1000-2999). Di referensi audit

keuangan karena itu dapat dilakukan baik dengan ISSAIs atau SPA. Itu ISSAIs memberikan

bimbingan sektor publik tambahan ( 'Praktik Notes'), tetapi persyaratan auditor dalam audit

keuangan adalah sama. SPA merupakan suatu set terpisahkan dari standar dan yang ISSAIs di

mana mereka tergabung mungkin tidak disebut secara individual. Jika ISSAIs atau SPA telah

diadopsi sebagai standar SAI untuk audit keuangan, laporan auditor harus mencakup referensi

standar tersebut. Hal ini berlaku sama untuk audit keuangan dilakukan dalam kombinasi

dengan jenis lain dari audit.

12. Audit dapat dilakukan sesuai dengan kedua Pedoman dan Audit Umum standar dari sumber

lain asalkan tidak kontradiksi muncul. Dalam referensi kasus tersebut harus dilakukan baik

dengan standar tersebut dan untuk ISSAIs.

KERANGKA UMUM-SEKTOR AUDIT

Mandat

13. Sebuah SAI akan menjalankan fungsi audit sektor publik dalam waktu pengaturan

konstitusional tertentu dan berdasarkan kantor dan mandatnya, yang menjamin independensi

yang cukup dan kekuatan kebijaksanaan dalam menjalankan tugasnya. Mandat dari SAI dapat

mendefinisikan umum tanggung jawab di bidang audit sektor publik dan memberikan resep

lebih lanjut mengenai audit dan keterlibatan lainnya yang akan dilakukan.

14. SAI dapat mandat untuk melakukan berbagai jenis keterlibatan pada setiap subjek yang relevan

dengan tanggung jawab manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dan

tepat menggunakan dana publik dan aset. Luasnya atau bentuk keterlibatan ini dan pelaporan

diatasnya akan bervariasi sesuai dengan amanat undangkan yang bersangkutan SAI.

15. Di negara-negara tertentu, SAI adalah pengadilan, terdiri dari hakim, dengan otoritas atas

Negara akuntan dan pejabat publik lainnya yang harus membuat akun untuk itu. Ada ada yang 4

penting hubungan antara otoritas yurisdiksi ini dan karakteristik sektor publik auditing. Fungsi

yurisdiksi membutuhkan SAI untuk memastikan bahwa siapa pun dibebankan dengan

berurusan dengan dana publik bertanggung jawab dan, dalam hal ini, adalah tunduk pada

wilayah hukumnya.

16. Sebuah SAI dapat membuat keputusan strategis untuk menanggapi persyaratan dalam

mandatnya dan persyaratan legislatif lainnya. Keputusan tersebut dapat mencakup yang standar

auditing yang berlaku, yang Pertunangan akan dilakukan dan bagaimana mereka akan

diprioritaskan.

Audit sektor publik dan tujuannya

17. Lingkungan Audit sektor publik adalah bahwa di mana pemerintah dan sektor publik lainnya

entitas latihan bertanggung jawab atas penggunaan sumber daya yang berasal dari pajak dan

sumber-sumber lain dalam pemberian layanan kepada warga dan penerima lainnya. Entitas ini

bertanggung jawab untuk manajemen dan kinerja mereka, dan untuk penggunaan sumber daya,

baik untuk orang-orang yang memberikan sumber daya dan orang-orang, termasuk warga

negara, yang tergantung pada layanan yang disampaikan menggunakan sumber daya. -Sektor

publik audit membantu menciptakan kondisi yang cocok dan memperkuat harapan bahwa

entitas sektor publik dan pegawai negeri akan menjalankan fungsi mereka efektif, efisien, etis

dan sesuai dengan hukum dan peraturan yang berlaku.

18. Secara umum audit sektor publik dapat digambarkan sebagai proses sistematis obyektif

memperoleh dan mengevaluasi bukti untuk menentukan apakah kondisi informasi atau aktual

sesuai dengan kriteria yang ditetapkan. -Sektor publik audit sangat penting dalam menyediakan

legislatif dan badan pengawas, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dan masyarakat

umum dengan informasi dan penilaian yang independen dan obyektif mengenai pengelolaan

dan kinerja kebijakan pemerintah, program atau operasi.

19. SAI melayani ini bertujuan pilar penting dari sistem demokrasi nasional mereka dan

pemerintahan mekanisme dan memainkan peran penting dalam administrasi sektor publik

meningkatkan oleh menekankan prinsip-prinsip transparansi, akuntabilitas, tata kelola dan

kinerja. ISSAI 20 - Prinsip Transparansi dan Akuntabilitas mengandung bimbingan dalam hal

ini.

20. Semua audit sektor publik mulai dari tujuan, yang mungkin berbeda-beda tergantung pada jenis

audit sedang dilakukan. Namun, semua audit sektor publik memberikan kontribusi untuk

pemerintahan yang baik oleh:

menyediakan pengguna dimaksudkan dengan informasi yang independen, obyektif dan

dapat diandalkan, kesimpulan atau pendapat berdasarkan bukti yang cukup dan tepat

berkaitan dengan publik entitas;5

meningkatkan akuntabilitas dan transparansi, perbaikan terus-menerus mendorong dan

kepercayaan yang berkelanjutan dalam penggunaan yang tepat dari dana publik dan aset

dan kinerja administrasi publik;

memperkuat efektivitas badan-badan dalam pengaturan konstitusional yang latihan

pemantauan umum dan fungsi korektif terhadap pemerintah, dan orang-orang bertanggung

jawab atas pengelolaan kegiatan yang didanai publik;

menciptakan insentif untuk perubahan dengan memberikan pengetahuan, analisis yang

komprehensif dan baik- rekomendasi didirikan untuk perbaikan.

21. Secara umum, audit sektor publik dapat dikategorikan ke dalam salah satu atau lebih dari tiga

jenis utama: audit laporan keuangan, audit kepatuhan dengan otoritas dan audit kinerja. Itu

tujuan dari setiap audit yang diberikan akan menentukan standar berlaku.

Jenis audit sektor publik

22. Tiga jenis utama audit sektor publik didefinisikan sebagai berikut:

Audit keuangan berfokus pada menentukan apakah informasi keuangan entitas disajikan dalam

sesuai dengan pelaporan keuangan yang berlaku dan kerangka peraturan. Ini adalah dicapai

dengan memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk memungkinkan auditor untuk

pernyataan pendapat mengenai apakah informasi keuangan bebas dari salah saji material karena

kecurangan atau kesalahan.

Audit kinerja berfokus pada apakah intervensi, program dan lembaga yang tampil sesuai

dengan prinsip-prinsip ekonomi, efisiensi dan efektivitas dan apakah ada ruang untuk

perbaikan. Kinerja diperiksa terhadap kriteria yang sesuai, dan penyebab penyimpangan dari

mereka kriteria atau masalah lain yang dianalisis. Tujuannya adalah untuk menjawab

pertanyaan Audit kunci dan memberikan rekomendasi untuk perbaikan.

Audit kepatuhan berfokus pada apakah subyek tertentu sesuai dengan berwenang diidentifikasi

sebagai kriteria. Kepatuhan audit dilakukan dengan menilai apakah kegiatan, transaksi

keuangan dan informasi, dalam semua hal yang material, sesuai dengan otoritas yang mengatur

entitas yang diaudit. Otoritas ini mungkin termasuk aturan, hukum dan peraturan, resolusi

anggaran, kebijakan, kode didirikan, menyetujui persyaratan atau umum prinsip-prinsip yang

mengatur pengelolaan keuangan sektor publik yang sehat dan perilaku masyarakat pejabat.

23. SAI dapat melakukan audit atau keterlibatan lain pada subjek yang relevan dengan tanggung

jawab manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dan penggunaan yang

tepat sumber daya publik. Pertunangan ini bisa mencakup melaporkan output kuantitatif dan

hasil dari kegiatan pelayanan entitas, laporan keberlanjutan, sumber daya masa depan

persyaratan, kepatuhan terhadap standar pengendalian internal, real-time audit proyek atau

6

lainnya hal. SAI juga dapat melakukan audit gabungan menggabungkan keuangan, kinerja dan /

atau aspek kepatuhan.

UNSUR UMUM-SEKTOR AUDIT

24. sektor publik audit sangat diperlukan untuk administrasi publik, sebagai manajemen sumber

daya publik adalah masalah kepercayaan. Tanggung jawab untuk pengelolaan sumber daya

publik di sejalan dengan tujuan yang dimaksud dipercayakan kepada entitas atau orang yang

bertindak atas nama masyarakat. Sektor publik audit meningkatkan kepercayaan dari pengguna

yang dimaksudkan dengan memberikan informasi dan penilaian yang independen dan obyektif

mengenai penyimpangan dari standar yang diterima atau prinsip-prinsip tata pemerintahan yang

baik.

Semua audit sektor publik memiliki elemen dasar yang sama: auditor, pihak yang bertanggung

jawab, pengguna dimaksudkan (tiga pihak untuk audit), kriteria untuk menilai materi pelajaran

dan sehingga informasi materi pelajaran. Mereka dapat dikategorikan sebagai dua jenis audit

Keterlibatan: keterlibatan atestasi dan keterlibatan pelaporan langsung.

Tiga partai

25. audit-sektor publik melibatkan setidaknya tiga partai yang berbeda: auditor, pihak yang

bertanggung jawab dan pengguna dimaksudkan. Hubungan antara kedua belah pihak harus

dilihat dalam konteks yang pengaturan konstitusional yang spesifik untuk setiap jenis audit.

Auditor : Dalam sektor publik mengaudit peran auditor dipenuhi oleh Kepala SAI dan oleh

orang kepada siapa tugas melakukan audit yang didelegasikan. Secara keseluruhan

tanggung jawab untuk audit sektor publik tetap seperti yang didefinisikan oleh mandat

SAI.

Pihak yang bertanggung jawab : Dalam sektor publik mengaudit tanggung jawab yang

relevan ditentukan dengan pengaturan konstitusi atau legislatif. Pihak yang bertanggung

jawab mungkin bertanggung jawab untuk informasi materi pelajaran, untuk mengelola

subyek atau untuk mengatasi rekomendasi, dan mungkin individu atau organisasi.

pengguna Ditujukan : The individu, organisasi atau kelas daripadanya untuk siapa auditor

mempersiapkan laporan audit. Pengguna yang dimaksudkan mungkin badan legislatif atau

pengawasan, mereka dibebankan dengan pemerintahan atau masyarakat umum.

Materi pelajaran, kriteria dan informasi subyek

26. Materi pelajaran mengacu pada informasi, kondisi atau aktivitas yang diukur atau dievaluasi

terhadap kriteria tertentu. Hal ini dapat mengambil banyak bentuk dan memiliki karakteristik

yang berbeda tergantung pada tujuan audit. Sebuah materi pelajaran yang sesuai dapat

diidentifikasi dan mampu konsisten evaluasi atau pengukuran terhadap kriteria, sehingga dapat 7

dikenakan prosedur untuk mengumpulkan bukti audit yang cukup dan tepat untuk mendukung

opini audit atau kesimpulan.

27. Kriteria adalah tolok ukur yang digunakan untuk mengevaluasi materi pelajaran. Setiap audit

harus memiliki kriteria yang cocok dengan keadaan audit itu. Dalam menentukan kesesuaian

kriteria auditor menganggap relevansi dan dimengerti mereka untuk pengguna yang

dimaksudkan, serta mereka kelengkapan, keandalan dan objektivitas (netralitas, penerimaan

umum dan komparatif dengan kriteria yang digunakan dalam audit serupa). Kriteria yang

digunakan mungkin tergantung pada berbagai faktor, termasuk tujuan dan jenis audit. Kriteria

dapat spesifik atau lebih umum, dan mungkin diambil dari berbagai sumber, termasuk undang-

undang, peraturan, standar, prinsip dan praktik terbaik. Mereka harus dibuat tersedia untuk para

pengguna dimaksudkan untuk memungkinkan mereka untuk memahami bagaimana materi

pelajaran telah dievaluasi atau diukur.

28. Informasi Subyek mengacu pada hasil evaluasi atau mengukur materi pelajaran terhadap

kriteria. Hal ini dapat mengambil banyak bentuk dan memiliki karakteristik yang berbeda

tergantung pada mengaudit lingkup tujuan dan audit.

Jenis keterlibatan

29. Ada dua jenis keterlibatan:

Dalam pengesahan keterlibatan yang langkah-langkah pihak yang bertanggung jawab

materi pelajaran terhadap kriteria dan menyajikan informasi materi pelajaran, di mana

auditor kemudian mengumpulkan bukti audit yang cukup dan tepat untuk memberikan

dasar memadai untuk mengekspresikan kesimpulan.

Dalam keterlibatan pelaporan langsung itu adalah auditor yang mengukur atau

mengevaluasi subjek peduli terhadap kriteria. Auditor memilih materi pelajaran dan

kriteria, dengan risiko pertimbangan dan materialitas. Hasil dari pengukuran materi

pelajaran terhadap Kriteria disajikan dalam laporan audit dalam bentuk temuan,

kesimpulan, rekomendasi atau pendapat. Audit dari materi pelajaran juga dapat

memberikan baru informasi, analisis atau wawasan.

30. Audit keuangan selalu keterlibatan atestasi, karena mereka didasarkan pada keuangan informasi

yang disajikan oleh pihak yang bertanggung jawab. Audit kinerja biasanya langsung

melaporkan keterlibatan. Audit kepatuhan mungkin pengesahan atau pelaporan langsung

keterlibatan, atau keduanya sekaligus. Berikut ini merupakan materi pelajaran atau materi

pelajaran Informasi dalam tiga jenis audit yang dicakup oleh ISSAIs:

Audit Keuangan: Pokok audit keuangan adalah posisi keuangan, kinerja, arus kas atau

unsur-unsur lain yang diakui, diukur dan disajikan dalam keuangan laporan. Informasi

materi pelajaran adalah laporan keuangan. 8

Kinerja Audit: The subyek audit kinerja didefinisikan oleh audit tujuan dan pertanyaan

audit. Materi pelajaran mungkin program-program tertentu, entitas atau dana atau kegiatan

tertentu (dengan output mereka, hasil dan dampak), situasi yang ada (termasuk penyebab

dan konsekuensi) serta informasi non-keuangan atau keuangan tentang salah satu unsur

ini. Langkah-langkah auditor atau mengevaluasi materi pelajaran untuk menilai sejauh

mana kriteria yang ditetapkan telah atau belum dipenuhi.

Kepatuhan Audit: The subyek audit kepatuhan didefinisikan oleh lingkup audit. Mungkin

kegiatan, transaksi keuangan atau informasi. Untuk keterlibatan atestasi kepatuhan itu lebih

relevan untuk fokus pada informasi materi pelajaran, yang mungkin menjadi pernyataan

kesesuaian sesuai dengan pelaporan yang didirikan dan standar kerangka

Keyakinan dan jaminan dalam audit sektor publik

Kebutuhan untuk percaya diri dan jaminan

31. dimaksudkan pengguna akan ingin menjadi yakin tentang keandalan dan relevansi Informasi

yang mereka gunakan sebagai dasar untuk mengambil keputusan. Oleh karena itu audit

menyediakan informasi berdasarkan bukti yang cukup dan tepat, dan auditor harus melakukan

prosedur untuk mengurangi atau mengelola risiko mencapai kesimpulan yang tidak

pantas. Tingkat jaminan yang dapat diberikan kepada pengguna yang dimaksudkan harus

dikomunikasikan secara transparan cara. Karena keterbatasan, namun, audit tidak pernah

memberikan jaminan mutlak.

Bentuk memberikan jaminan

32. Tergantung pada audit dan kebutuhan pengguna, jaminan dapat dikomunikasikan dengan dua

cara:

• Melalui pendapat dan kesimpulan yang secara eksplisit menyampaikan tingkat

jaminan. Ini berlaku untuk semua keterlibatan atestasi dan keterlibatan pelaporan

langsung tertentu.

• Dalam bentuk lain. Dalam beberapa keterlibatan pelaporan langsung auditor tidak

memberikan eksplisit Pernyataan jaminan pada subyek. Dalam kasus tersebut auditor

menyediakan pengguna dengan tingkat yang diperlukan kepercayaan dengan secara

eksplisit menjelaskan bagaimana temuan, kriteria dan kesimpulan dikembangkan secara

seimbang dan beralasan, dan mengapa kombinasi dari temuan dan kriteria menghasilkan

kesimpulan secara keseluruhan tertentu atau rekomendasi.

Tingkat jaminan

33. Jaminan dapat berupa akal atau terbatas.

Keyakinan memadai tinggi tetapi tidak mutlak. Kesimpulan audit dinyatakan positif,

menyampaikan bahwa, dalam opini auditor, materi pelajaran atau tidak sesuai dalam semua 9

materi hal, atau, jika relevan, bahwa informasi materi pelajaran memberikan pandangan yang

benar dan adil, di sesuai dengan kriteria yang berlaku.

Ketika memberikan jaminan terbatas, kesimpulan audit yang menyatakan bahwa, berdasarkan

prosedur dilakukan, tidak ada yang menjadi perhatian auditor menyebabkan auditor untuk

percaya bahwa materi pelajaran tidak sesuai dengan kriteria yang berlaku. Prosedur yang

dilakukan dalam Audit jaminan terbatas terbatas dibandingkan dengan apa yang diperlukan

untuk mendapatkan wajar jaminan, namun tingkat kepastian yang diharapkan, dalam

pertimbangan profesional auditor, untuk bermakna untuk pengguna yang dituju. Sebuah

laporan jaminan terbatas menyampaikan sifat terbatas jaminan yang disediakan.

PRINSIP UMUM-SEKTOR AUDIT

34. Prinsip-prinsip yang dijelaskan di bawah merupakan dasar bagi pelaksanaan audit. Auditing

adalah proses kumulatif dan berulang. Namun, untuk keperluan presentasi mendasar prinsip

dikelompokkan oleh prinsip-prinsip yang berkaitan dengan persyaratan organisasi SAI, umum

prinsip bahwa auditor harus mempertimbangkan sebelum dimulainya dan pada lebih dari satu

titik selama audit dan prinsip-prinsip yang terkait dengan langkah-langkah tertentu dalam

proses audit.

Wilayah yang dicakup oleh prinsip-prinsip untuk audit sektor publik

10

persyaratan Organisasi

35. SAI harus menetapkan dan memelihara prosedur yang sesuai untuk etika dan kualitas

kontrol

Setiap SAI harus menetapkan dan memelihara prosedur untuk etika dan kontrol kualitas pada

tingkat organisasi yang akan memberikan dengan keyakinan memadai bahwa SAI dan

personilnya mematuhi standar profesional dan berlaku etika, hukum dan peraturan

persyaratan ISSAI 30 -. Kode Etik dan ISSAI 40 - Quality Control untuk SAI berisi bimbingan

dalam hal ini. Keberadaan prosedur ini di tingkat SAI merupakan prasyarat untuk menerapkan

atau mengembangkan standar nasional berdasarkan Prinsip Auditing Fundamental.

Prinsip-prinsip umum

Etika dan kemandirian

36. Auditor harus memenuhi persyaratan etika yang relevan dan mandiri

Prinsip-prinsip etika harus diwujudkan dalam perilaku profesional auditor ini. The SAI harus

memiliki kebijakan menangani persyaratan etika dan menekankan kebutuhan untuk kepatuhan

setiap auditor. Auditor harus tetap independen sehingga laporan mereka akan memihak dan

menjadi dilihat seperti itu oleh pengguna yang dituju.

Auditor dapat menemukan petunjuk tentang kemerdekaan di ISSAI 10 - Mexico Deklarasi SAI

Kemerdekaan. Bimbingan pada prinsip-prinsip etika kunci dari integritas, objektivitas,

profesional kompetensi dan perawatan karena, kerahasiaan dan perilaku profesional

didefinisikan dalam ISSAI 30 -Kode Etik.

Pertimbangan profesional, hati-hati dan skeptisisme

37. Auditor harus menjaga perilaku profesional yang sesuai dengan menerapkan profesional

skeptisisme, pertimbangan profesional dan perawatan karena seluruh audit

Sikap auditor harus ditandai dengan skeptisisme profesional dan profesional penghakiman,

yang harus diterapkan ketika membentuk keputusan tentang kursus yang tepat

tindakan. Auditor harus berhati-hati karena untuk memastikan bahwa perilaku sesuai

profesional mereka.

Skeptisisme profesional berarti menjaga jarak profesional dan peringatan dan mempertanyakan

sikap ketika menilai kecukupan dan kesesuaian bukti yang diperoleh di seluruh audit. Hal ini

juga memerlukan tersisa berpikiran terbuka dan mau menerima semua pandangan dan argumen.

Pertimbangan profesional menyiratkan penerapan pengetahuan kolektif, keterampilan dan

pengalaman untuk proses audit. Perawatan karena berarti bahwa auditor harus merencanakan

dan melakukan audit dalam rajin cara. Auditor harus menghindari perilaku yang mungkin

mendiskreditkan pekerjaan mereka.

Kontrol kualitas11

38. Auditor harus melakukan audit sesuai dengan standar profesional pada kualitas kontrol

Kebijakan dan prosedur pengendalian mutu suatu SAI harus sesuai dengan standar profesional,

bertujuan menjadi untuk memastikan audit yang dilakukan pada tingkat tinggi secara

konsisten. Kontrol kualitas Prosedur harus mencakup hal-hal seperti arah, review dan

pengawasan audit proses dan kebutuhan untuk konsultasi untuk mencapai keputusan sulit atau

kontroversial hal. Auditor dapat menemukan panduan tambahan di ISSAI 40 - Quality Control

untuk SAI.

Manajemen tim audit dan keterampilan

39. Auditor harus memiliki atau memiliki akses ke keterampilan yang diperlukan

Individu dalam tim audit harus secara kolektif memiliki pengetahuan, keterampilan dan

keahlian yang diperlukan untuk berhasil menyelesaikan audit. Ini termasuk pemahaman dan

pengalaman praktis dari jenis audit yang dilakukan, keakraban dengan yang berlaku standar

dan undang-undang, pemahaman tentang operasi entitas dan kemampuan dan pengalaman

untuk melakukan penilaian profesional. Umum untuk semua audit adalah kebutuhan untuk

merekrut personil dengan kualifikasi yang sesuai, pengembangan tawaran staf dan pelatihan,

mempersiapkan manual dan bimbingan lain yang ditulis dan instruksi mengenai pelaksanaan

audit, dan menetapkan sumber audit yang cukup. Auditor harus mempertahankan kompetensi

profesional mereka melalui pengembangan profesional berkelanjutan.

Jika relevan atau diperlukan, dan sejalan dengan mandat SAI dan undang-undang yang berlaku,

auditor dapat menggunakan karya auditor internal, auditor atau ahli lainnya. Auditor Prosedur

harus memberikan dasar yang cukup untuk menggunakan karya orang lain, dan dalam semua

kasus auditor harus memperoleh bukti kompetensi dan independensi auditor lain atau ahli ' dan

kualitas pekerjaan yang dilakukan. Namun, SAI memiliki tanggung jawab untuk setiap audit

pendapat atau melaporkannya mungkin menghasilkan pada subyek; tanggung jawab yang tidak

dikurangi dengan yang menggunakan kerja yang dilakukan oleh pihak lain.

Tujuan dari audit internal berbeda dengan audit eksternal. Namun, baik internal dan audit

eksternal mempromosikan tata pemerintahan yang baik melalui kontribusi untuk transparansi

dan akuntabilitas penggunaan sumber daya publik, serta ekonomi, efisiensi dan efektivitas

dalam administrasi publik. Ini menawarkan kesempatan untuk koordinasi dan kerjasama dan

kemungkinan menghilangkan duplikasi usaha.

Beberapa SAI menggunakan pekerjaan auditor lain di negara, provinsi, regional, kabupaten

atau tingkat lokal, atau dari kantor akuntan publik yang telah menyelesaikan pekerjaan audit

yang berkaitan dengan tujuan audit. Pengaturan harus dilakukan untuk memastikan bahwa

setiap pekerjaan tersebut dilakukan sesuai standar auditing sektor publik.

12

Audit mungkin memerlukan teknik khusus, metode atau keterampilan dari disiplin tidak

tersedia dalam SAI. Dalam kasus tersebut ahli dapat digunakan untuk memberikan pengetahuan

atau melaksanakan tertentu tugas atau untuk keperluan lainnya.

risiko audit

40. Auditor harus mengelola risiko memberikan laporan yang tidak pantas di keadaan audit

risiko audit adalah risiko bahwa laporan audit mungkin tidak. Auditor melakukan prosedur

untuk mengurangi atau mengelola risiko mencapai kesimpulan yang tidak pantas, mengakui

bahwa keterbatasan untuk semua audit berarti bahwa audit tidak dapat memberikan mutlak

kepastian kondisi materi pelajaran.

Ketika tujuannya adalah untuk memberikan keyakinan memadai, auditor harus mengurangi

risiko audit ke tingkat yang cukup rendah mengingat keadaan audit. Audit juga bertujuan untuk

memberikan jaminan terbatas, dalam hal risiko yang dapat diterima bahwa kriteria tidak

dipenuhi adalah lebih besar dari pada jaminan pemeriksaan yang wajar. Audit jaminan terbatas

memberikan tingkat jaminan bahwa, menurut pertimbangan profesional auditor, akan bermakna

untuk pengguna yang dituju.

materialitas

41. Auditor harus mempertimbangkan materialitas seluruh proses audit

Materialitas relevan dalam semua audit. Masalah dapat dinilai materi jika pengetahuan itu akan

mungkin mempengaruhi keputusan pengguna yang dituju. Menentukan materialitas adalah

masalah pertimbangan profesional dan tergantung pada interpretasi auditor dari kebutuhan

pengguna. Ini penghakiman mungkin berhubungan dengan item individu atau sekelompok item

yang diambil bersama-sama. materialitas adalah sering dianggap dalam hal nilai, tetapi juga

memiliki kuantitatif lainnya serta kualitatif aspek. Karakteristik yang melekat pada item atau

kelompok item dapat membuat bahan materi sifatnya. Masalah mungkin juga materi karena

konteks yang terjadi.

pertimbangan materialitas mempengaruhi keputusan mengenai sifat, waktu dan luasnya audit

prosedur dan evaluasi hasil audit. Pertimbangan mungkin termasuk pemangku kepentingan

keprihatinan, kepentingan umum, persyaratan peraturan dan konsekuensi bagi masyarakat.

Dokumentasi

42. Auditor harus mempersiapkan dokumentasi audit yang cukup rinci untuk memberikan

pemahaman yang jelas tentang pekerjaan yang dilakukan, bukti yang diperoleh dan

kesimpulan yang dicapai

dokumentasi audit harus mencakup strategi audit dan rencana audit. Ini harus mencataT

prosedur yang dilakukan dan bukti yang diperoleh dan mendukung hasil dikomunikasikan dari

audit. Dokumentasi harus cukup rinci untuk memungkinkan auditor yang berpengalaman, 13

dengan tidak ada pengetahuan audit, untuk memahami sifat, waktu, ruang lingkup dan hasil

prosedur yang dilakukan, bukti yang diperoleh dalam mendukung kesimpulan audit dan

rekomendasi, alasan di balik semua hal penting yang diperlukan latihan pertimbangan

profesional, dan kesimpulan terkait.

Komunikasi

43. Auditor harus menjalin komunikasi yang efektif di seluruh proses audit

Sangat penting bahwa entitas yang diaudit harus diinformasikan semua hal yang berhubungan

dengan audit. Ini adalah kunci untuk mengembangkan hubungan kerja yang

konstruktif. Komunikasi harus mencakup memperoleh informasi yang relevan dengan audit dan

menyediakan manajemen dan pihak yang bertanggung jawab governance dengan pengamatan

yang tepat waktu dan temuan di seluruh pertunangan. auditor mungkin juga memiliki tanggung

jawab untuk berkomunikasi hal-hal yang terkait audit kepada pemangku kepentingan lainnya,

seperti legislatif dan pengawasan badan.

Prinsip yang berkaitan dengan proses audit

Perencanaan audit

44. Auditor harus memastikan bahwa persyaratan audit telah ditetapkan dengan jelas

Audit mungkin diperlukan oleh undang-undang, yang diminta oleh badan legislatif atau

pengawasan, diprakarsai oleh SAI atau dilakukan oleh perjanjian sederhana dengan entitas

yang diaudit. Dalam semua kasus auditor, yang manajemen entitas yang diperiksa ini, pihak

yang bertanggung jawab atas tata kelola dan lain-lain yang berlaku harus mencapai pemahaman

resmi umum dari ketentuan audit dan peran masing-masing dan tanggung jawab. Informasi

penting dapat mencakup subjek, ruang lingkup dan tujuan audit, akses ke data, laporan yang

akan dihasilkan dari audit, proses audit, kontak orang, dan peran dan tanggung jawab berbagai

pihak untuk pertunangan.

45. Zuditor harus memperoleh pemahaman tentang sifat dari entitas / program untuk

menjadi diaudit

Ini termasuk memahami tujuan yang relevan, operasi, lingkungan peraturan, pengendalian

internal, keuangan dan lainnya sistem dan proses bisnis, dan meneliti potensi sumber bukti

audit. Pengetahuan dapat diperoleh dari interaksi biasa dengan manajemen, pihak yang

bertanggung jawab pemerintahan dan pemangku kepentingan terkait lainnya. Ini mungkin

berarti konsultasi ahli dan memeriksa dokumen (termasuk studi sebelumnya dan sumber-

sumber lain) di memesan untuk mendapatkan pemahaman yang luas dari materi pelajaran yang

akan diaudit dan konteksnya.

46. Auditor harus melakukan penilaian risiko atau analisis masalah dan merevisi ini sebagai

diperlukan dalam menanggapi temuan audit14

Sifat risiko yang teridentifikasi akan bervariasi sesuai dengan tujuan audit. auditor harus

mempertimbangkan dan menilai risiko berbagai jenis kekurangan, penyimpangan atau salah

saji yang dapat terjadi dalam kaitannya dengan materi pelajaran. Kedua risiko umum dan

khusus harus dipertimbangkan. Hal ini dapat dicapai melalui prosedur yang berfungsi untuk

memperoleh pemahaman tentang entitas atau program dan lingkungannya, termasuk

pengendalian internal yang relevan. Itu auditor harus menilai respon manajemen terhadap risiko

diidentifikasi, termasuk yang implementasi dan desain pengendalian internal untuk

mengatasinya. Dalam analisis masalah auditor harus mempertimbangkan indikasi sebenarnya

masalah atau penyimpangan dari apa yang seharusnya atau diharapkan. Proses ini melibatkan

memeriksa berbagai indikator masalah untuk menentukan tujuan audit. Identifikasi risiko dan

dampaknya terhadap audit harus dipertimbangkan selama proses audit.

47. Auditor harus mengidentifikasi dan menilai risiko penipuan yang relevan dengan tujuan

audit

Auditor harus membuat pertanyaan dan melakukan prosedur untuk mengidentifikasi dan

menanggapi risiko penipuan relevan dengan tujuan audit. Mereka harus menjaga sikap

profesional skeptisisme dan waspada terhadap kemungkinan penipuan selama proses audit.

48. Auditor harus merencanakan pekerjaan mereka untuk memastikan bahwa audit

dilakukan secara efektif dan sikap efisien

Perencanaan audit tertentu meliputi aspek strategis dan operasional. Strategis, perencanaan

harus mendefinisikan audit ruang lingkup, tujuan dan pendekatan. Objektif merujuk pada apa

audit dimaksudkan untuk mencapai. Ruang lingkup berhubungan dengan materi pelajaran dan

kriteria yang auditor akan menggunakan untuk menilai dan melaporkan materi pelajaran, dan

langsung berhubungan dengan tujuan. Pendekatan ini akan menggambarkan sifat dan luasnya

prosedur yang akan digunakan untuk mengumpulkan bukti audit. audit harus direncanakan

untuk mengurangi risiko audit ke tingkat yang cukup rendah.

Secara operasional, perencanaan memerlukan pengaturan jadwal audit dan menentukan sifat,

saat dan luasnya prosedur audit. Selama perencanaan, auditor harus menetapkan anggota tim

mereka yang sesuai dan mengidentifikasi sumber informasi lainnya yang mungkin diperlukan,

seperti subjek ahli.

perencanaan audit harus responsif terhadap perubahan signifikan dalam situasi dan kondisi. Itu

tmerupakan proses berulang yang terjadi selama audit.

Melakukan audit

49. Auditor harus melaksanakan prosedur audit yang menyediakan audit yang cukup bukti

untuk mendukung laporan audit

15

keputusan auditor atas sifat, waktu dan luasnya prosedur audit akan berdampak pada bukti yang

diperoleh. Pilihan prosedur akan tergantung pada penilaian risiko atau analisis masalah.

bukti audit adalah setiap informasi yang digunakan oleh auditor untuk menentukan apakah

materi pelajaran sesuai dengan kriteria yang berlaku. Bukti dapat mengambil banyak bentuk,

seperti elektronik dan catatan kertas transaksi, ditulis dan komunikasi elektronik dengan pihak

luar, pengamatan oleh auditor, dan kesaksian lisan atau tertulis oleh entitas yang

diaudit. Metode memperoleh bukti audit dapat mencakup inspeksi, observasi, penyelidikan,

konfirmasi, perhitungan kembali, reperformance, prosedur analitis dan / atau teknik penelitian

lainnya. Bukti harus baik cukup (kuantitas) untuk membujuk orang yang berpengetahuan

bahwa Temuan ini masuk akal, dan sesuai (kualitas) - yaitu relevan, valid dan reliabel. Itu

penilaian auditor bukti harus obyektif, adil dan seimbang. Pendahuluan Temuan harus

dikomunikasikan dan didiskusikan dengan entitas yang diaudit untuk mengkonfirmasi mereka

keabsahan.

auditor harus menghormati semua persyaratan mengenai kerahasiaan.

50. Auditor harus mengevaluasi bukti audit dan menarik kesimpulan

Setelah menyelesaikan prosedur audit, auditor akan meninjau dokumentasi audit dalam rangka

untuk menentukan apakah subyek telah cukup dan tepat diaudit. Sebelum menarik kesimpulan,

auditor mempertimbangkan kembali penilaian awal dari risiko dan materialitas dalam terang

bukti yang dikumpulkan dan menentukan apakah prosedur audit tambahan harus dilakukan.

auditor harus mengevaluasi bukti audit dengan tujuan untuk memperoleh temuan audit. Kapan

mengevaluasi bukti audit dan menilai materialitas temuan auditor harus mengambil kedua

faktor kuantitatif dan kualitatif menjadi pertimbangan.

Berdasarkan temuan, auditor harus melakukan penilaian yang profesional untuk mencapai

kesimpulan pada subyek atau informasi materi pelajaran.

Pelaporan dan tindak lanjut

51. Auditor harus menyiapkan laporan berdasarkan kesimpulan yang dicapai

Proses audit melibatkan mempersiapkan laporan untuk mengkomunikasikan hasil audit untuk

stakeholders, orang lain yang bertanggung jawab untuk pemerintahan dan masyarakat

umum. Tujuannya adalah juga untuk memfasilitasi tindak lanjut dan tindakan korektif. Dalam

beberapa SAI, seperti lapangan audit dengan otoritas yurisdiksi, ini mungkin termasuk

mengeluarkan mengikat secara hukum laporan atau keputusan-keputusan pengadilan.

Laporan harus mudah dipahami, bebas dari ketidakjelasan atau ambiguitas dan

lengkap. Mereka harus obyektif dan adil, hanya termasuk informasi yang didukung oleh cukup

dan bukti audit yang tepat dan memastikan bahwa temuan yang dimasukkan ke dalam

perspektif dan konteks.16

Bentuk dan isi laporan akan tergantung pada sifat audit, pengguna yang dituju, yang standar

yang berlaku dan persyaratan hukum. mandat dan lainnya hukum yang relevan SAI atau

peraturan dapat menentukan tata letak atau kata-kata dari laporan, yang dapat muncul dalam

bentuk pendek atau panjang.

Laporan bentuk panjang umumnya menjelaskan secara rinci ruang lingkup audit, temuan audit

dan kesimpulan, termasuk konsekuensi potensial dan rekomendasi yang konstruktif untuk

memungkinkan perbaikan tindakan.

Laporan bentuk  singkat yang lebih kental dan umumnya dalam format yang lebih standar.

keterlibatan atestasi

Dalam keterlibatan atestasi laporan audit dapat menyatakan pendapat apakah subjek informasi

materi, dalam semua hal yang material, bebas dari salah saji dan / atau apakah materi pelajaran

sesuai, dalam semua hal yang material, dengan kriteria yang telah ditetapkan. Dalam

pengesahan keterlibatan laporan tersebut umumnya disebut sebagai Laporan Auditor.

keterlibatan langsung

Dalam keterlibatan langsung laporan audit harus menyatakan tujuan audit dan menggambarkan

bagaimana mereka dibahas dalam audit. Ini termasuk temuan dan kesimpulan pada subyek dan

juga mungkin termasuk rekomendasi. Informasi tambahan tentang kriteria, metodologi dan

sumber data juga dapat diberikan, dan ada pembatasan ruang lingkup audit harus dijelaskan.

Laporan audit harus menjelaskan bagaimana bukti yang diperoleh digunakan dan mengapa

yang dihasilkan kesimpulan yang ditarik. Hal ini akan memungkinkan untuk memberikan

pengguna yang dituju dengan yang diperlukan tingkat kepercayaan.

Pendapat

Ketika suatu opini audit digunakan untuk menyampaikan tingkat kepastian, berpendapat harus

dalam format standar. opini mungkin tidak dimodifikasi atau diubah. Pendapat dimodifikasi

adalah digunakan ketika salah terbatas atau wajar jaminan telah diperoleh. Sebuah opini

dimodifikasi mungkin menjadi:

• Berkualitas (kecuali) - di mana auditor tidak setuju dengan, atau tidak dapat memperoleh

cukup dan bukti audit yang tepat tentang, item tertentu dalam materi pelajaran yang, atau

bisa, material tetapi tidak meresap;

• Merugikan - di mana auditor, yang telah mendapat bukti audit yang cukup dan tepat,

menyimpulkan bahwa penyimpangan atau salah saji, baik secara individu maupun secara

agregat, yang baik material dan meresap;

• Pelepasan Tanggung Jawab Hukum - di mana auditor tidak dapat memperoleh bukti

audit yang cukup dan tepat karena pembatasan ketidakpastian atau ruang lingkup yang

baik material dan meresap.17

Di mana opini yang dimodifikasi alasan harus diletakkan dalam perspektif dengan secara jelas

menjelaskan, dengan mengacu pada kriteria yang berlaku, sifat dan tingkat

modifikasi. Tergantung pada jenis audit, rekomendasi untuk tindakan korektif dan setiap

kontribusi pengendalian internal kekurangan juga dapat dimasukkan dalam laporan.

Mengikuti

SAI memiliki peran dalam aksi pemantauan yang dilakukan oleh pihak yang bertanggung

jawab dalam menanggapi hal-hal dibesarkan di laporan audit. Tindak lanjut berfokus pada

apakah entitas yang diaudit memiliki cukup membahas masalah yang diajukan, termasuk

implikasi yang lebih luas. Cukup atau tidak memuaskan tindakan oleh entitas yang diaudit

dapat panggilan untuk laporan lebih lanjut oleh SAI.

18