i - audit financiar

8/6/2019 i - Audit Financiar

1/182

I AUDIT FINANCIAR

1. Care sunt atribuiile Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, potrivit reglementrilorlegale n vigoare?

Camera are urmtoarele atribuii:a) elaboreaz urmtoarele documente:

a1) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei n vederea supunerii lui spre aprobareGuvernului. Regulamentul va cuprinde prevederi referitoare la:

- organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a acestora;- atribuiile i rspunderile Camerei;

- regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar;- cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n exercitarea activitii de audit

financiar ;- abaterile disciplinare, sanciunile disciplinare i procedura de disciplin;

a2) Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar;a3) Standardele de audit;a4) Programa analitic pentru examenul de aptitudini profesionale;a5) Normele privind procedurile de control al calitii auditului financiar;a6) Regulile privind pregtirea continu a auditorilor financiari;a7) Normele privind procedurile minimale de audit financiar.

Reglementrile prevzute la litera a2) a7) se aprob prin hotrri ale ConsiliuluiCamerei;b) atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru exercitarea independentc) organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a auditorilor financiari ;d) controleaz calitatea activitii de audit financiar ;

e) promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor de auditfinanciar, n concordan cu reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale;f) elaboreaz normele interne privind activitatea Camerei ;g) retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare independent a profesiei de auditor financiar

n condiiile prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei;h) asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor financiar din Romnia;i) emite reguli i proceduri n limitele i competenele stabilite n Regulamentul de organizare i

funcionare, prin care s se asigure respectarea dispoziiilor prezentei ordonane de urgen.

2. Cum se atribuie persoanelor fizice calitatea de auditor financiar i de membru al CamereiAuditorilor Financiari din Romnia i n ce condiii se pot pierde aceste caliti, potrivitreglementrilor legale n vigoare?

Art. 56. - Pentru atribuirea calitii de auditor financiar, potrivit art. 11 din Ordonana de urgen a

Guvernului nr. 75/1999, republicat, candidaii trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:A. Persoanele fizice:a) s fie liceniate ale unei faculti cu profil economic i s aib o vechime n activitatea financiar-contabilde minimum 4 ani sau s aib calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studiisuperioare economice;b) s fi promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu;c) s fi satisfcut pe parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita etic i profesional n domeniulauditului financiar;d) s fi efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit financiar sub ndrumarea unui auditorfinanciar activ, stagiul putnd ncepe numai dup ndeplinirea cumulativ a condiiilor prevzute la lit. a) ib) de mai sus;e) s fi promovat examenul de aptitudini profesionale, potrivit legii;

Calitatea de auditor financiar se atribuie pe baz de examen de aptitudini profesionale, princare trebuie s se certifice un nivel corespunztor de cunotine teoretice, precum i capacitatea de a leaplica.

(2) Examenele pentru atribuirea calitii de auditor financiar se organizeaz de Camer, conformprevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei.Art. 58. - Auditorii financiari i pierd aceast calitate n una dintre urmtoarele situaii:a) exercit profesia de auditor financiar fr a fi membru al Camerei;b) nu solicit atribuirea calitii de membru al Camerei n termen de un an de la data la care a fost declaratadmis n urma susinerii examenului de aptitudini profesionale sau de la data publicrii n Monitorul Oficial alRomniei, Partea I, a hotrrii cu privire la acordarea calitii de auditor financiar persoanelor care audobndit aceast calitate potrivit prevederilor altui stat, dup caz.

3. Prezentai regulile i cerinele legislaiei n vigoare privind atribuirea calitii de auditorfinanciar i de membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia pentru persoanele

1


2/182

juridice i respectiv pentru persoanele fizice care au obinut o calificare (auto rizare) n altstat.

Art. 57. - Camera, la cerere, poate atribui calitatea i dreptul de exercitare a profesiei de auditorfinanciar i persoanelor care ndeplinesc, potrivit art. 12 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999,republicat, cumulativ, urmtoarele condiii:A. Persoanele fizice trebuie:a) s posede o calificare profesional n audit financiar sau n profesii asimilate acestuia, atribuit de alt stat,n acord cu reglementrile specifice din acel stat;b) s fi fost pentru cel puin 3 ani auditor financiar independent sau angajatul, asociatul, acionarul uneisocieti ori al unui grup de societi care are n obiectul de activitate auditul financiar;c) s satisfac cerinele Codului de etic profesional al Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC);d) s fac dovada c posed cunotinele cerute de statul romn necesare pentru desfurarea activitii deaudit financiar n Romnia.Pentru satisfacerea cerinelor menionate la lit. c) solicitanii sunt obligai s prezinte documentele prevzutela art. 63, iar pentru ndeplinirea condiiilor menionate la lit. d) vor trebui s promoveze interviul-testorganizat de Camer, conform programei stabilite i comunicate solicitanilor de ctre aceasta.B. 1. Persoanele juridice care au dobndit calitatea de auditor financiar ntr-un stat strin sau care fac partedintr-un grup de societi n care majoritatea acionarilor sau/i a angajailor deine calitatea de auditorfinanciar n statul respectiv i care sunt membri ai Camerei.

Pentru persoanele fizice cu calificarea profesional obinut n alt stat se prezint urmtoarele acte:a) copie legalizat a certificatului/diplomei sau a altor acte oficiale care atest pregtirea superioarfinanciar-contabil obinut n alt stat;b) scrisoare de recomandare de la organismul profesional autorizat al crui membru este, cu precizareaexpres a calitii de membru pe care o deine la data emiterii scrisorii;c) scrisoare de confirmare din partea organismului profesional c acesta este recunoscut de Federaia

Internaional a Contabililor i c a asimilat Codul de eticemis de aceasta.(2) Pentru persoanele juridice autorizate potrivit prevederilor altui stat se prezint urmtoarele acte:a) copie legalizat a autorizaiei eliberate de un organism profesional autorizat din ara respectiv, careatest c societatea de audit financiar solicitant este membr a acestuia;b) scrisoare de confirmare din partea organismului profesional c acesta este recunoscut de FederaiaInternaional a Contabililor i c a asimilat Codul de eticemis de aceasta.(3) Documentele trebuie s fie nsoite de traducerea n limba romn, legalizat la un notar public dinRomnia.

4. Prezentai drepturile i obligaiile membrilor Camerei Auditorilor Financiari din Romnia -persoane fizice, potrivit reglementrilor legale n vigoare.

Auditorii financiari persoane fizice, membri ai Camerei, au dreptul conferit de prevederile art. 4 dinOrdonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999, republicat, de exercitare independent a profesiei n careacetia trebuie s fie liberi i percepui a fi liberi de orice constrngere care ar putea aduce atingereprincipiilor de independen, obiectivitate i integritate profesional.

Membrii Camerei, persoane fizice, pot folosi n exercitarea profesiei titlul profesional de auditorfinanciar AF".

Membrii Camerei, persoane fizice, au dreptul s aleag i s fie alei n organele de conducere cu rolreprezentativ, de decizie i control ale Camerei.

Membrii alei au dreptul la un vot n edinele organelor de conducere cu rol reprezentativ, dedecizie i control ale Camerei.

Membrii Camerei, persoane fizice, n exercitarea independent a profesiei, aplic i respect:a) Standardele internaionale de audit financiar, adoptate integral de Camer, Normele minimale de auditfinanciar, Standardele de audit intern i Normele de audit intern, precum i alte norme profesionaleelaborate de Camer;b) Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar i Normele privind pregtireaprofesional continu a auditorilor financiari, emise de Camer;c) Procedurile de control al calitii activitii de audit financiar, emise de Camer;d) Normele referitoare la obligaiile financiare privitoare la cotizaii i tarife, elaborate de Camer;e) Normele privind asigurarea pentru riscul profesional, elaborate de Camer. Limita sumei asigurate pentruriscul profesional se stabilete n funcie de rspunderea patrimonial a auditorului financiar, conformcontractului de audit ncheiat cu clientul.

Membrii Camerei, persoane fizice, sunt obligai s transmit, n termen de 30 de zile,notificri n legtur cu:a) schimbarea numelui, situaie n care persoana n cauz va solicita, n scris, eliberarea unui nou carnet icertificat de auditor financiar, membru al Camerei;b) schimbarea adresei ori a adresei de coresponden;

2


3/182

c) orice modificare privind statutul de angajat, asociat sau administrator al unei societi de audit financiarori de persoan fizic autorizat;d) orice alte date care se refer la calitatea de membru al Camerei.

O dat cu notificarea naintat Camerei vor fi depuse i actele, n copie legalizat, care dovedescsolicitarea fcut, dup caz.

Membrii Camerei, persoane fizice, sunt obligai s notifice Camerei, n termen de pn la 5 zile,producerea unor evenimente n activitatea acestora, menionnd toate informaiile corespunztoare, dupcum urmeaz:a) aplicarea unor sanciuni disciplinare auditorului financiar persoan fizic de ctre o autoritate legal sauun alt organism profesional al crui membru este persoana n cauz;b) orice condamnare definitiv pronunat de instana competent;c) existena unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile prin care i se interzice auditorului financiarexercitarea funciei de administrator al unei societi comerciale sau, n general, exercitarea de funcii careprivesc gestiunea ori conducerea unei societi comerciale;d) orice alte informaii pentru evaluarea reputaiei profesionale i etice a auditorului financiar.

5. Prezentai drepturile i obligaiile persoanelor juridice membri ai Camerei AuditorilorFinanciari din Romnia i condiiile n care se retrage calitatea de membru al CamereiAuditorilor Financiari din Romnia pentru persoanele fizice i juridice.

Persoanele juridice, membre ale Camerei, au dreptul conferit de lege de a exercita independentprofesia de auditor financiar.Societile de audit financiar pot folosi n exercitarea profesiei titlul profesional de auditor financiar AF".n faa organelor alese, cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i control, problemele, interesele, precumi propunerile persoanelor juridice sunt susinute de ctre asociaii, acionarii sau administratorii acestorsocieti, care sunt membri ai Camerei i care au drepturile prevzute de lege i de prezentul regulament.

Membrii Camerei, persoane juridice, n exercitarea independent a profesiei, aplic i respect:a) Standardele internaionale de audit financiar, adoptate integral de Camer, Normele minimale de auditfinanciar, Standardele de audit intern, Normele de audit intern, precum i alte norme profesionale elaboratede Camer;b) Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar i Normele privind pregtireaprofesional continu a auditorilor financiari, emise deCamer;c) Procedurile de control al calitii auditului financiar, emise de Camer;d) Normele referitoare la obligaiile financiare privitoare la cotizaii i tarife, elaborate de Camer;e) Normele privind asigurarea pentru riscul profesional, elaborate de Camer. Limita sumei asigurate pentruriscul profesional se stabilete n funcie de rspunderea patrimonial a auditorului financiar, conformcontractului de audit ncheiat cu clientul.

Membrii Camerei, persoane juridice, sunt obligai s notifice Camerei, n termen de 30 de zile, nlegtur cu:a) schimbarea denumirii sub care este nregistrat persoana juridic; modificarea denumirii trebuie s fiensoit de cererea de solicitare a unei noi autorizaii;b) schimbarea sediului social ori a adresei de coresponden;c) deschiderea sau nchiderea unei filiale sau a unei subuniti;d) orice modificare privind statutul angajailor, asociailor, acionarilor sau administratorilor societii deaudit financiar;e) orice alte date care se refer la calitatea de membru al Camerei.O dat cu notificarea naintat Camerei vor fi depuse i actele, n copie legalizat, care dovedesc solicitareafcut, dup caz.

Membrii Camerei, persoane juridice, sunt obligai s transmit, n termen de 5 zile, notificri nlegtur cu:a) demisia sau demiterea unui administrator ori retragerea, excluderea sau decesul unui acionar ori asociatal societii de audit financiar;b) aplicarea unor sanciuni disciplinare societii de audit financiar ori luarea de msuri mpotriva acesteiade ctre o autoritate sau un alt organism profesional al crui membru este persoana juridic n cauz;c) orice condamnare definitiv pronunat de instanele competente din ar i din strintate mpotrivareprezentantului legal al societii de audit financiar;d) existena unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile prin care i se interzice reprezentantului legalal societii de audit financiar exercitarea funciei de administrator sau exercitarea de funcii care privescgestiunea ori conducerea unei societi;e) orice modificri survenite n coninutul informaiilor furnizate anterior Camerei;f) numirea unui lichidator de ctre autoritatea competent.

Calitatea de membru al Camerei se retrage n una dintre urmtoarele situaii:a) pierderea calitii de auditor financiar;

3


4/182

b) neachitarea cotizaiilor i a altor obligaii anuale, la termenele stabilite de Consiliul Camerei;c) aplicarea sanciunii de excludere din Camer prin hotrre rmas definitiv;d) reorganizarea persoanei juridice, n condiiile prevederilor legale.

Orice auditor financiar care a renunat sau cruia i s-a retras calitatea de membru al Camerei poate solicitaredobndirea acesteia, respectnd condiiile prevzute de lege i de prezentul regulament referitoare laprocedura de atribuire a calitii de membru al Camerei.

6. Cum sunt definite independena i integritatea auditorului financiar i care sunt cerinelereglementrilor specifice n acest sens privind exercitarea profesiei, potrivit legislaieiromaneti n materie (OUG nr. 75/1999, republicat i HG nr. 983/2004)?

Auditorul financiar poate s i exercite independent profesia de auditor financiar numai dacndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

a) este membru persoan activ a Camerei .b) ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei.

O persoan nu poate exercita independent profesia de auditor financiar al unei entiti economicedac este angajat a acesteia ori dac are relaii cu aceasta sau cu orice persoan cu care entitateaeconomic respectiv are relaii care conduc la situaia de incompatibilitate sau conflict de interese.

n sensul prezentei ordonane de urgen prin incompatibilitate sau conflict de interese se nelegetoate situaiile care conduc la tirbirea cerinei fundamentale de independen n exercitarea independent aprofesiei de auditor financiar.Dac pe durata exercitrii independente a profesiei de auditor financiar nu se mai ndeplinesc condiiilepentru exercitarea acesteia, auditorul financiar are obligaia s renune imediat la contractul su i snotifice clientului ncetarea acestuia, precum i motivul renunrii.n cazul n care Camera ia cunotin desituaia n care un auditor financiar, n timpul exercitrii independente a profesiei nu a ndeplinit cerineleprofesionale conform normelor de audit emise de Camer, aceasta va sesiza autoritatea statului la care sedepun situaiile financiare ale entitii economice respective i va lua msuri disciplinare mpotrivaauditorului financiar respectiv.

n situaia n care autoritatea de stat prevzut la alin. (1) solicit efectuarea unui al doilea auditentitatea economic va lua msurile necesare pentru a se conforma n cel mai scurt timp, dar nluntrul unuitermen ce nu va depi 6 luni de la data primirii de ctre entitatea economic a comunicrii scrise.

Profesia de auditor financiar poate fi exercitat numai de persoanele care ndeplinesc condiiile deindependen prevzute n Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei.

Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru persoan activ a Camerei nu pot angaja saudesfura activiti care prejudiciaz ori care pot prejudicia integritatea, obiectivitatea, independena saureputaia profesional astfel cum acestea sunt definite n Codul privind conduita etic i profesional ndomeniul auditului financiar .

Integritatea, obiectivitatea sau independena profesional nu este afectat dac auditorul financiari exercit independent profesia la dou sau mai multe entiti economice n acelai timp, n condiiile n

care sunt respectate prevederile prezentei ordonane de urgen i ale Codului menionat la alin. (1).Auditorii financiari activi, n desfurarea activitii lor, trebuie s dea dovad de integritate n toaterelaiile profesionale, de afaceri i personale. Integritatea implic onestitate, justee i corectitudine i nutrebuie s fie afectat de interese de natur familial.

Auditorii financiari activi sunt obligai s dea dovad de obiectivitate n exercitarea profesiei, urmnda fi avute n vedere toate considerentele relevante n cazul ncheierii fiecrui angajament profesional

Auditorii financiari activi trebuie s dea dovad de independen n exercitarea profesiei. Prinindependen se nelege exercitarea profesiei de ctre auditorii financiari activi care nu au raporturi juridicede munc sau civile cu clienii i nu au nici un fel de alte interese materiale directe sau indirecte n raport cuacetia, cu excepia onorariilor cuvenite pentru munca prestat n calitate de auditor financiar. Independenanu trebuie s fie afectat n nici un caz de interese de natur familial.

Auditorii financiari activi trebuie s accepte i s desfoare activitatea pentru care sunt competeni.n cazurile n care este necesar, auditorii financiari pot colabora cu specialiti i din alte domenii.

Auditorii financiari activi trebuie s i desfoare activitatea profesional cu respectareaconfidenialitii asupra informaiilor cu care opereaz. Principiul este derogatoriu pentru datele solicitateexpres de organele competente, abilitate potrivit legii. n condiiile pstrrii confidenialitii informaiilorasupra clienilor, Camera are acces la acestea ca urmare a atribuiei sale privind controlul calitii audituluifinanciar.

7. Cum se exercit profesia de auditor financiar, potrivit cerinelor Regulamentului deorganizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia (HG nr. 983/2004)?

Auditorii financiari activi trebuie s se conformeze, pentru asigurarea respectrii principiilorfundamentale de desfurare a activitii de audit financiar, urmtoarelor reguli generale:a) s nu ncheie contractul dac n ultimii 2 ani anteriori acceptrii acestuia au fost administratori sauangajai ai clientului ori ai unei entiti economice din cadrul aceluiai grup;

4


5/182

b) s nu ncheie contractul dac n conducerea sau n acionariatul semnificativ al clientului ori al uneientiti economice din cadrul aceluiai grup se regsesc rude sau afini pn la gradul al IV-lea ai auditoruluifinanciar;c) s nu se implice direct sau indirect n desfurarea activitii financiare a clientului, neavnd dreptul sdein aciuni ori pri sociale, s ncheie contracte de mprumut sau de garantare a unor mprumuturi, sncheie acte de comer ori s beneficieze de alte avantaje din partea clientului, cu excepia onorariilor;d) pe parcursul desfurrii activitii de audit financiar nu pot efectua operaiuni contabile pentru clientulrespectiv, ns pot face recomandri privind nregistrrile contabile;e) dac desfoar activiti de contabilitate, consultan, fiscalitate sau alte activiti profesionale similare,s nu accepte contract pentru activitatea de auditor financiar la acelai client;f) contractul de audit financiar ncheiat cu clientul trebuie s cuprind clauza de confidenialitate ieventualele condiii speciale, adaptate de la caz la caz;g) s respecte hotrrile Camerei referitoare la eventualele limitri n timp ale numrului contractelor carepot fi ncheiate cu acelai client;h) s i organizeze propriile mecanisme de control pentru a asigura acceptarea sau continuarea n modcorespunztor a fiecrui angajament.

8. Cum se realizeaz monitorizarea activitii auditorilor financiari activi, potrivitRegulamentului de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia(HG nr. 983/2004 )?

Auditorii financiari activi, membri ai Camerei, au obligaia ca n exercitarea profesiei s coopereze cuCamera i s se asigure c toate persoanele n asociere cu acetia coopereaz cu Camera n activitatea demonitorizare n aplicarea legii, normelor i prezentului regulament.

Auditorii financiari activi, membri ai Camerei, au obligaia s conduc evidena corect a activitiilor i s prezinte Camerei toate datele i informaiile necesare pentru a permite acesteia s desfoare nmod eficient procesul de monitorizare.

Monitorizarea activitii auditorilor financiari activi, membri ai Camerei, se organizeaz i sedesfoar potrivit Normelor privind procedurile de control al calitii auditului financiar emise de Camer,potrivit crora:a) auditorii financiari activi, membri ai Camerei, au obligaia de a ntocmi i de a prezenta acesteia, pn ladata de 31 martie a anului urmtor, raportul anual asupra activitii pentru anul expirat;b) auditorii financiari, membri ai Camerei, persoane fizice active sau persoane juridice, care sunt angajai,administratori sau acionari ai unei firme de audit financiar i nu efectueaz aceast activitate n numepropriu, vor transmite Camerei o declaraie, n care vor specifica aceast situaie;c) nedepunerea raportului i a declaraiei la termenul stabilit constituie abatere disciplinar i sesancioneaz potrivit prezentului regulament.

Departamentul de monitorizare i competen profesional al Camerei va organiza inspecii asuprarealitii i legalitii informaiilor cuprinse n rapoartele naintate Camerei de ctre auditorii financiari activi,membri ai acesteia.

Anual, Camera va ntocmi i va transmite Ministerului Finanelor Publice un raport sintetic asupra

calitii activitii de audit financiar, n condiiile legii.

9. Potrivit reglementarilor legale n vigoare din Romnia (OUG nr. 75/1999, republicat i HGnr. 983/2004), privitor la activitatea de audit intern, precizai urmtoarele Cine o organizeaz ?

Entitile economice ale cror situaii financiare anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar suntobligate s organizeze i s asigure exercitarea activitii profesionale de audit intern, potrivit normelorlegale n vigoare.La regiile autonome, companiile/societile naionale, precum i la celelalte entiti economice cu capitalmajoritar de stat, activitatea de audit intern se organizeaz i funcioneaz potrivit cadrului legal privindauditul intern din entitile publice.

Ce reprezint ?Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n

scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor deconducere a acestuia.Activitatea de audit intern se exercit n cadrul entitii economice de ctre persoane din interiorul sauexteriorul acesteia. Practicile de audit intern se difereniaz n funcie de scopul, mrimea, structura idomeniul de activitate al entitii economice.

Care-i sunt obiectivele ?n baza prevederilor art. 22 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999, republicat, obiectiveleauditului intern sunt urmtoarele:a) verificarea conformitii activitilor entitii economice auditate cu politicile, programele imanagementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale;b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate dectre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice;

5


6/182

c) evaluarea gradului de adecvare a datelor i/sau informaiilor financiare i nefinanciare destinateconducerii pentru cunoaterea realitilor din entitatea economic;d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire afraudelor i pierderilor de orice fel.

Cine o exercita i n ce condiii ?Normele elaborate de Camer cuprind reguli de organizare, reguli de exercitare, reguli de

implementare i Codul de etic pentru profesia de auditor intern. Regulile de organizare se refer laelementele definitorii ale entitilor i ale persoanelor care exercit activitatea de audit intern. Regulile deexercitare se refer la natura activitilor de audit intern i stabilesc criterii de calitate pe baza croraexercitarea acestor servicii poate fi evaluat.Regulile de implementare se elaboreaz n funcie de tipurile specifice de angajamente. Codul de etic

pentru profesia de auditor intern se bazeaz pe ncredere n asigurarea obiectivitii sale referitoare lamanagementul riscului, controlului i conducerii.Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i

semnarea rapoartelor de audit intern trebuie, potrivit art. 23 din Ordonana de urgen a Guvernului nr.75/1999, republicat, s aib calitatea de auditor financiar.

Cu ocazia exercitrii independente a profesiei de auditor financiar, indiferent de cadrul legal care seaplic pentru organizarea i funcionarea auditului intern la entitile economice menionate la art. 84,auditorii financiari efectueaz i evaluarea funciei de audit intern; aceasta se refer la gradul de adecvare aariei de cuprindere a programelor conexe aplicate, precum i la performanele acestuia, pentru a determinamsura n care auditorii financiari se pot baza pe rezultatele auditului intern n desfurarea activitii lor.

10.Potrivit reglementrilor legale n vigoare din Romnia (OUG nr. 75/1999, republicat i HGnr. 983/2004), precizai urmtoarele:

Care este scopul normelor de audit intern elaborate de Camera Auditorilor Financiaridin Romnia?Camera elaboreaz norme de audit intern n conformitate cu standardele internaionale n domeniu, scopulacestora fiind:a) definirea principiilor de baz privind modul n care trebuie s se exercite auditul intern;b) asigurarea cadrului de lucru pentru exercitarea i promovarea activitilor de audit intern;c) stabilirea criteriilor de baz pentru evaluarea exercitrii auditului intern;d) supravegherea proceselor, a structurilor organizatorice, a managementului organizatoric, precum i aoperaiunilor entitii economice.

Care sunt rolul, atribuiile i drepturile autoritii de stat privind activitatea CamereiAuditorilor Financiari din Romnia?

Activitatea Camerei se desfoar sub supravegherea autoritii de stat, reprezentat de MinisterulFinanelor Publice.Autoritatea de stat va urmri permanent ca reglementrile emise de Camer i deciziile luate de organele deconducere ale acesteia s nu contravin reglementrilor legale.

n cazul n care autoritatea de stat constat c nu sunt respectate condiiile i obligaiile prevzute de lege,aceasta va lua msurile legale ce se impun.Categoriile de entiti economice ale cror situaii financiare vor fi auditate potrivit prevederilor prezenteiordonane de urgen se stabilesc de ctre Ministerul Finanelor Publice n acord cu Programul deimplementare a Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a 78/660 CEE i cu StandardeleInternaionale de Contabilitate.La entitile economice care aplic reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a 78/660 CEE i cuStandardele Internaionale de Contabilitate auditul financiar se efectueaz potrivit prezentei ordonane deurgen.Entitile economice care nu au obligaia, potrivit legii, s aplice Reglementrile contabile armonizate cuDirectiva a IV-a 78/660 CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate pot opta pentru auditareasituaiilor financiare n condiiile prezentei ordonane de urgen.Ministerul Finanelor Publice va elabora, cu consultarea prealabil a Camerei, i va promova spre adoptareproiecte de acte normative pentru completarea i/sau modificarea prezentei ordonane de urgen, n funcie

de modificarea i/sau de completarea Directivei a VIII-a 84/653 CEE.Activitatea Camerei se desfoar, potrivit prevederilor art. 26 i 27 din Ordonana de urgen a Guvernuluinr. 75/1999, republicat, sub supravegherea autoritii de stat reprezentate de Ministerul Finanelor Publice.Autoritatea de stat va urmri permanent ca reglementrile emise de Camer i deciziile i hotrrile luate deorganele de conducere ale acesteia s nu contravin reglementrilor legale.n cazul n care autoritatea de stat constat c nu sunt respectate condiiile i obligaiile prevzute de lege,aceasta va lua msurile legale care se impun.Supravegherea autoritii de stat nu aduce atingere independenei Camerei ca organism profesional,aceast activitate fiind privit n contextul colaborrii, astfel nct activitatea de audit financiar scorespund exigenelor n domeniu impuse de normele i standardele europene.

n baza art. 29 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999, republicat, categoriile deentiti economice ale cror situaii financiare vor fi auditate, potrivit legii, se stabilesc de ctre Ministerul

6


7/182

Finanelor Publice n acord cu Programul de implementare a reglementrilor contabile armonizate cuDirectiva a IV-a 78/660 a CEE i cu standardele internaionale de contabilitate.La entitile economice care aplic reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a 78/660 a CEE icu standardele internaionale de contabilitate auditul financiar se efectueaz n condiiile Ordonanei deurgen a Guvernului nr. 75/1999, republicat, ale normelor i ale prezentului regulament.Entitile economice care nu au obligaia, potrivit legii, s aplice reglementrile contabile prevzute la alin.(1) i (2) pot opta pentru auditarea situaiilor financiare n condiiile prevzute de Ordonana de urgen aGuvernului nr. 75/1999, republicat.

Care este rolul i coninutul registrului auditorilor financiari?Auditorii financiari activi i nonactivi, persoane fizice i juridice, vor fi nscrii n Registrul auditorilor

financiari, care va fi publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, i va fi actualizat anual cu modificrileinterveniten Registrul auditorilor financiari vor fi menionate cel puin urmtoarele informaii:a) pentru persoanele fizice: numele, prenumele, adresa, numrul de telefon i numrul carnetului de

auditor financiar;b) pentru persoanele juridice: denumirea societii, adresa sediului social, numrul de telefon i

numrul autorizaiei de funcionare.Pentru fiecare societate de audit financiar se vor meniona n plus urmtoarele:a) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale persoanelor fizice care efectueaz auditul

financiar n numele i n contul societilor de audit financiar ;b) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale asociailor sau ale acionarilor ;c) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale membrilor consiliului de administraie.

11. Care sunt abaterile disciplinare ale auditorilor financiari, sanciunile aplicabile i

procedurile de constatare a acestora potrivit Regulamentului de organizare i funcionarea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia ( HG nr. 983/2004 )?Abaterile disciplinare svrite de auditorii financiari sunt urmtoarele:

a) nerespectarea Codului de conduit etic i profesional n domeniul auditului financiar al Camerei;b) desfurarea activitii profesionale n condiii nesatisfctoare, ineficiente sau cu incompeten, care auavut ca efect prejudicierea grav a reputaiei profesionale;c) nclcarea dispoziiilor legale aplicabile, ale prezentului regulament i hotrrilor, normelor sau ale altoracte emise de ctre Camer;d) nclcarea dispoziiilor legale, ale prezentului regulament i ale celorlalte hotrri, norme sau acte emisede Camer de ctre un angajat, asociat, acionar sau administrator al unei societi de audit financiar,membr a Camerei;e) nclcarea altor reglementri legale n vigoare, incidente, din domeniul propriu de activitate;f) existena unei hotrri a unei instane de judecat din Romnia sau din alt ar privind comiterea uneifapte care atrage, n condiiile legii, sanciunea de excludere din Camer.

Auditorii financiari, persoane fizice active sau juridice, membri ai Camerei, pot fi sancionai pentru

abateri disciplinare cu:a) avertisment;b) mustrare;c) suspendarea calitii de membru al Camerei pe o perioad de la 6 luni pn la un an;d) excluderea din Camer.

Sanciunile disciplinare se comunic n termen de 30 de zile de la data hotrrii de sancionare.Sanciunile se public prin intermediul mijloacelor de comunicare n mas ale Camerei, n condiiile legii.

Abaterile disciplinare se constat, iar sanciunile disciplinare se aplic prin procedurile disciplinarecare se desfoar potrivit competenelor urmtoarelor organe ale Camerei:a) Consiliul;b) Comisia de apel.

Toate problemele, faptele sau circumstanele care sunt de natur s atrag rspunderea disciplinara unui membru se aduc la cunotin Secretariatului general. Dup analiz Secretariatul general transmitedocumentaia Departamentului de conduit i disciplin profesional.

Departamentul de conduit i disciplin profesional efectueaz cercetri asupra documentaieiprimite, putnd s solicite informaiile pe care le consider necesare, inclusiv registre, documente, dosaresau evidene, auditorul financiar fiind obligat s le prezinte.

Departamentul de conduit i disciplin profesional se pronun asupra unei sanciuni disciplinare,stabilind termene pentru furnizarea de ctre persoana n cauz a informaiilor necesare, oferindu-iposibilitatea de a face declaraii scrise sau verbale nainte de a nainta propuneri Consiliului Camerei.

n situaia n care Departamentul de conduit i disciplin profesional consider c nu suntndeplinite condiiile necesare pentru atragerea rspunderii disciplinare, persoana reclamat i reclamantulprimesc o notificare corespunztoare.

n situaia n care Departamentul de conduit i disciplin profesional consider c sunt ndeplinitecondiiile pentru atragerea rspunderii disciplinare, hotrte:a) emiterea unui ordin, cu consimmntul persoanei reclamate (ordin cu consimmnt);b) sesizarea Consiliului Camerei n vederea aprobrii sanciunii propuse.

7


8/182

n cazul n care Departamentul de conduit i disciplin profesional hotrte s sesizeze ConsiliulCamerei, trimite acestuia un raport cuprinznd faptele reclamate la adresa unui auditor financiar i o sinteza probelor care vin n sprijinul reclamaiei, precum i orice alte informaii pe care s-a bazat opinia sa, nsensul propunerii unei sanciuni disciplinare.

Dup sesizarea Consiliului Camerei, la solicitarea acestuia, Departamentul de conduit i disciplinprofesional va continua investigarea cazului pn la clarificarea deplin a acestuia.

12.Care sunt regulile i procedurile de soluionare a sesizrilor primite de ctre ConsiliulCamerei, potrivit Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei AuditorilorFinanciari din Romnia (HG nr. 983/2004 )?

n vederea soluionrii sesizrilor primite, Consiliul Camerei respect procedurile de mai jos

referitoare la comunicare, audiere, deliberare i comunicare a hotrrii.Consiliul Camerei comunic n scris persoanei reclamate, n termen de 30 de zile de la primirea

sesizrii, urmtoarele:a) coninutul reclamaiei aduse, locul i data la care va avea loc audierea persoanei respective;b) elementele care stau la baza reclamaiei;c) o sintez a procedurilor Consiliului Camerei privind soluionarea reclamaiei, n forma aprobat de acesta;d) solicitarea adresat persoanei reclamate de a confirma, n termen de 15 zile de la primirea comunicrii,acceptarea total sau parial a faptelor puse n sarcina acesteia, intenia de a participa la audiere i de a fireprezentat sau asistat de avocat ori de un alt specialist. Pentru faptele neacceptate, persoana reclamatpoate prezenta probe n aprarea sa.

Audierea se stabilete n termen de pn la 60 de zile de la data primirii sesizrii. n acest scoppersoanele sunt citate la Camer.

Persoana reclamat sau reclamantul poate solicita, fie cu ocazia audierii, fie anterior acesteia, princerere scris adresat Consiliului Camerei, amnarea audierii pentru o dat ulterioar, n vederea formulriiaprrii, n caz de boal sau n alte mprejurri temeinic motivate.

n absena nemotivat a persoanei reclamate sau a reprezentantului acesteia audierea nu are loc ise trece la procedura urmtoare.

Dup procedura audierii sau, dup caz, fr ndeplinirea acestei proceduri, Consiliul Camerei seretrage pentru deliberare.

Consiliul Camerei delibereaz n raport cu fiecare fapt pus n sarcina persoanei reclamate i emiteo hotrre mpotriva acesteia, cuprinznd una dintre sanciunile prevzute n prezentul regulament.

n cazul n care Consiliul Camerei a constatat c faptele reclamate au fost nentemeiate, emite ohotrre de respingere.

Consiliul Camerei anun hotrrea sa n edin i informeaz prile implicate despre dreptul de aataca hotrrea n faa Comisiei de apel. Hotrrea se comunic n scris prilor implicate, n termen de 5zile de la adoptare.

Hotrrea Consiliului Camerei devine executorie de la data mplinirii termenului de apel, cu excepiacazului n care, nainte de mplinirea termenului, prile atac hotrrea Consiliului Camerei la Comisia deapel a acesteia.

edinele Consiliului Camerei sunt publice. Nu sunt publice edinele n care ar fi adus atingereimaginii publice a persoanelor implicate, Camerei i terilor, precum i n cazurile n care s-ar afectaprincipiul confidenialitii, aceasta urmnd a fi hotrt de Consiliul Camerei, precum i la solicitareaprilor.

Hotrrile Consiliului Camerei pot fi atacate, n termen de 30 de zile de la primirea comunicriiscrise, att de persoana reclamat, ct i de reclamant. Cererea de apel trebuie s ndeplineascurmtoarele condiii:a) s fie formulat n scris i s fie adresat Comisiei de apel prin Secretariatul general;b) s prezinte motivele atacrii hotrrii Consiliului Camerei.

Comisia de apel notific ambelor pri data i locul judecrii apelului. La judecare, apelantul aredreptul s fie reprezentat sau asistat.

Apelul poate fi judecat n absena apelantului, cu respectarea cerinelor privind trimitereacomunicrii scrise. Prezena celeilalte pri este obligatorie.

Comisia de apel poate amna judecarea apelului pentru o dat ulterioar, n vederea formulriiaprrii, n caz de boal sau n alte mprejurri temeinic motivate.

Procedura de judecare a apelului este similar cu cea din faza audierii n faa Consiliului Camerei.La ncheierea judecrii apelului, Comisia de apel poate hotr confirmarea, modificarea sau anularea

hotrrii Consiliului Camerei.Comisia de apel anun hotrrea sa n edin public. Hotrrea Comisiei de apel se va comunica

n scris prilor n termen de 15 zile de la pronunarea apelului.edinele Comisiei de apel sunt publice. Nu sunt publice edinele n care ar fi adus atingere

imaginii publice a persoanelor implicate, Camerei i terilor, precum i n cazurile n care s-ar afectaprincipiul confidenialitii, aceasta urmnd a fi hotrt de Consiliul Camerei, precum i la solicitareaprilor.

Hotrrile Comisiei de apel privind suspendarea sau excluderea unui membru sunt publicate pringrija Consiliului Camerei n M.O. al Romniei, Partea I.

8


9/182

Hotrrile Comisiei de apel sunt de natur disciplinar i pot fi atacate, n condiiile legii, la instanacompetent. Msurile sancionatorii luate pot fi contestate, n condiiile legii i direct, la instanelejudectoreti competente.

13. Care sunt prevederile Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 17mai 2006 privind auditul statutar al conturilor anuale si al conturilor consolidate (D8-2006/43/CE), referitoare la inregistrarea auditorilor financiari persoane fizice si juridice(Capitolul III) ?

Fiecare stat membru se asigur c auditorii statutari i firmele de audit sunt nregistrai ntr-un registrupublic. Statele membre se asigur c fiecare auditor statutar i fiecare firm de audit sunt identificai n

registrul public printr-un numr individual. Informaiile nregistrate se pstreaz ntr-un registru n formatelectronic i sunt accesibile publicului pe cale electronic.Statele membre se asigur c registrul public estecomplet operaional pn la 29 iunie 2009.nregistrarea auditorilor statutarin ceea ce privete auditorii statutari, registrul public conine cel puin urmtoarele informaii::- numele, adresa i numrul de nregistrare;

- dup caz, numele, adresa, adresa de website i numrul de nregistrare a firmei de audit la care esteangajat auditorul statutar sau cu care este asociat ca partener sau n vreun alt mod;- toate celelalte nregistrri ca auditor statutar la autoritile competente ale altor state membre i caauditor n alte tere ri, inclusiv numele autoritii(lor) de nregistrare i, dup caz, numrul(numerele) denregistrare.

(1) Auditorii din tere ri, sunt indicai n mod clar n registru ca atare, i nu ca auditori statutari.nregistrarea firmelor de audit

(1) n ceea ce privete firmele de audit, registrul public conine cel puin urmtoarele informaii:

aumele, adresa i numrul de nregistrare;forma juridic;informaii de contact, persoana de contact principal i, dup caz, adresa de website;adresa fiecrui birou din statul membru;numele i numrul de nregistrare ale tuturor auditorilor statutari angajai, asociai sau parteneri sau n alterelaii cu firma de audit;numele i adresele profesionale ale tuturor proprietarilor i acionarilor;numele i adresele profesionale ale tuturor membrilor organului administrativ sau de conducere;dup caz, apartenena la o reea i o list cu numele i adresele firmelor membre i afiliate sau o indicare alocului unde aceste informaii sunt accesibile publicului;toate celelalte nregistrri ca firm de audit la autoritile competente ale altor state membre i ca entitatede audit pe lng ri tere, inclusiv numele i adresa autoritii(lor) de nregistrare i, dup caz,numrul(numerele) de nregistrare.Entitile de audit din ri tere sunt indicate n mod clar n registru ca atare, i nu ca firme de audit.Actualizarea informaiilor nregistrate

Statele membre se asigur c auditorii statutari i firmele de audit notific, fr vreo ntrziere nejustificat,autoritilor competente responsabile pentru registrul public cu privire la orice modificri ale informaiilorcuprinse n acesta. Registrul este actualizat, fr nici o ntrziere nejustificat, dup primirea acestornotificri.Responsabilitatea pentru nregistrarea informaiilorInformaiile furnizate autoritilor competente sunt semnate de auditorul statutar sau de firma de audit. ncazul n care autoritatea competent prevede furnizarea informaiilor n format electronic, acest lucru poatefi realizat, spre exemplu, prin intermediul semnturii electronice.Limba

Informaiile introduse n registrul public se redacteaz n una din limbile permise de regimul lingvisticn vigoare n statul membru respectiv.

Statele membre pot permite, de asemenea, ca informaiile s fie introduse n registrul public n oricealt limb (limbi) oficial(e) a(le) Comunitii. Statele membre pot impune ca traducerea acestor informaiis fie certificat.n orice caz, statele membre respective se asigur c n registru se menioneaz dac

traducerea este certificat sau nu.

14. Care sunt prevederile D8-2006/43/CE referitoare la etica profesionala, independenta,obiectivitatea, confidentialitatea si secretul profesional (Capitolul IV) ?Etica profesionalStatele membre se asigur c toi auditorii statutari i toate firmele de audit au obligaia de a respectaprincipiile de etic profesional, care se refer cel puin la funcia lor de interes public, integritatea iobiectivitatea lor, competena lor profesional i atenia cuvenit.Independena i obiectivitateaStatele membre se asigur c atunci cnd efectueaz un audit statutar, auditorul legal i/sau firma de auditeste independent() de entitatea auditat i nu este implicat n procesul decizional al entitii auditate.

9


10/182

Statele membre se asigur c un auditor statutar sau o firm de audit nu efectueaz un auditstatutar n cazul n care exist orice relaie financiar direct sau indirect, relaii de afaceri, de ncadrare nmunc sau un alt tip de relaii inclusiv prestarea de servicii suplimentare, altele dect cele de audit - ntreauditorul statutar, firma de audit sau reeaua i entitatea auditat, relaii despre care o ter parte obiectiv,rezonabil i informat ar putea trage concluzia c pot compromite independena auditorului statutar sau afirmei de audit. n cazul n care independena auditorului statutar sau a firmei de audit este afectat deameninri, cum ar fi cea de autoverificare a propriei activiti, interes propriu, reprezentare, familiaritatesau ncredere ori intimidare, auditorul statutar sau firma de audit trebuie s aplice msuri de proteciepentru a reduce aceste ameninri. n cazul n care importana acestor ameninri n comparaie cu msurilede protecie aplicate este de o asemenea natur nct independena este compromis, auditorul statutar saufirma de audit nu efectueaz auditul statutar.

Statele membre se asigur, de asemenea, c, n cazul n care este vorba de auditul statutar al unorentiti de interes public i dac se impun msuri de protecie a independenei auditorului statutar sau afirmei de audit, un auditor statutar sau o firm de audit nu pot efectua un audit statutar atunci cnd este uncaz de autoverificare a propriei activiti sau de interes propriu.Statele membre se asigur c auditorul statutar sau firma de audit documenteaz n dosarele de audit toateameninrilesemnificative la adresa independenei sale, precum i msurile de protecie aplicate pentru areduce acele ameninri.Confidenialitatea i secretul profesional

(1) Statele membre se asigur c toate informaiile i documentele la care are acces auditorul statutarsau firma de audit atunci cnd efectueaz un audit statutar sunt protejate de reguli corespunztoare privindconfidenialitatea i secretul profesional.

(2) n cazul n care un auditor statutar sau o firm de audit sunt nlocuii cu un alt auditor statutar sau oalt firm de audit, fostul auditor statutar sau fosta firm de audit vor asigura accesul la toate informaiilerelevante cu privire la entitatea auditat noului auditor statutar sau noii firme de audit.

(3) Un auditor statutar sau o firm de audit care au ncetat s mai fie angajai ntr-o anumit misiune de

audit sau un fost auditor statutar sau o fost firm de audit fac n continuare obiectul dispoziiilor alineatelor(1) i (2) cu privire la acea misiune de audit.Independena i obiectivitatea auditorilor statutari care efectueaz auditul statutar n numelefirmelor de auditStatele membre se asigur c asociaii sau acionarii unei firme de audit, precum i membrii organeloradministrative, de conducere sau de supraveghere ale unei astfel de firme sau ale unei firme afiliate nuintervin n efectuarea unui audit statutar n nici un mod care s pericliteze independena i obiectivitateaauditorului statutar care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit.

15. Care sunt cerinele D8-2006/43/CE privind standardele de audit i raportarea auditului(Capitolul V)?Standardele de audit

(1) Statele membre impun auditorilor statutari i firmelor de audit s efectueze auditurile statutare n

conformitate cu standardele internaionale de audit Statele membre pot aplica un standard naional de auditatt timp ct Comisia nu a adoptat un standard internaional de audit care se refer la aceeai problem.Standardele internaionale de audit adoptate sunt publicate integral, n fiecare din limbile oficiale aleComunitii, nJurnalul Oficial al Uniunii Europene.

(2) Comisia adopt standardele internaionale de audit care vor fi aplicate n Comunitate numai n cazuln care:

(a) sunt elaborate respectnd n mod corespunztor procedurile, supraveghereapublic i transparena i sunt general acceptate la nivel internaional;

(b) contribuie la asigurarea unui nivel nalt de credibilitate i calitate a conturiloranuale sau consolidate n conformitate cu principiile stabilite la articolul 2 alineatul (3) dinDirectiva 78/660/CEE i articolul 16 alineatul (3) din Directiva 83/349/CEE; i

(c) sunt determinante pentru binele public european.Statele membre pot impune proceduri sau cerine de audit suplimentare fa de acestea - sau, n cazuriexcepionale, pot elimina unele pri - din standardele internaionale de audit numai n cazul n care acestea

decurg din cerine legale naionale specifice referitoare la domeniul de aplicare a auditului statutar. ncazurile excepionale ale eliminrii unor pri ale unui standard internaional de audit, statele membrecomunic cerinele lor naionale specifice, precum i temeiurile meninerii acestora, Comisiei i celorlaltestate membre, cu cel puin ase luni nainte de adoptarea lor la nivel naional sau, n cazul cerinelor dejaexistente la data adoptrii unui standard internaional de audit, n termen de cel mult trei luni de laadoptarea standardului internaional de audit relevant.

(3) Statele membre pot impune cerine suplimentare referitoare la auditul statutar al conturilor anuale ial conturilor consolidate pentru o perioad care expir la 29 iunie 2010.Auditul statutar al conturilor consolidateStatele membre se asigur c, n cazul unui audit statutar al conturilor consolidate ale unui grup dentreprinderi:

(a) auditorul grupului poart deplina responsabilitate pentru raportul de audit n legtur cuconturile consolidate;

10


11/182

(b) auditorul statutar al grupului efectueaz o verificare i pstreaz documentaia verificrii pecare a fcut-o pentru activitatea efectuat de auditorul(ii) statutar(i), entitatea(entitile)sau firma(ele) de audit ale unei ri tere n vederea auditului grupului. Documentaiapstrat de auditorul grupului trebuie s permit autoritii competente relevante s verificen mod corespunztor activitatea auditorului grupului.

(c) atunci cnd o component a unui grup de ntreprinderi este auditat de auditorul(ii)statutar(i) sau entitatea(entitile) de audit dintr-o ter ar care nu are un acord decolaborare auditorul grupului este responsabil, n cazul unei solicitri, pentru transmitereacorespunztoare, la cerere, a documentaiei activitii de audit efectuate de auditorul(ii) sauentitatea(entitile) de audit dintr-o ter ar, inclusiv foile de lucru relevante pentru auditulgrupului ctre autoritile de supraveghere public. Pentru a asigura aceast transmitere,

auditorul grupului pstreaz o copie a acestei documentaii sau, n caz contrar, este deacord ca auditorul(ii) sau entitatea(entitile) de audit dintr-o ter ar s i asigure accesulcorespunztor i fr restricie, la cerere, sau ntreprinde orice alt aciune necesar. ncazul n care exist obstacole legale sau de alt natur care mpiedic transmiterea foilor delucru de audit de la o ter ar ctre auditorul grupului, documentaia pstrat de auditorulgrupului include dovada c a ntreprins procedurile adecvate pentru a obine accesul ladocumentaia de audit i, n cazul obstacolelor, altele dect cele legale care decurg dinlegislaia rii, dovada care demonstreaz existena acestor obstacole.

Raportarea auditului

(1) n cazul n care o firm de audit efectueaz un audit statutar, raportul de audit este semnat cel puinde auditorul (auditorii) statutar(i) care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit. nmprejurri excepionale statele membre pot prevedea c nu este necesar ca aceast semntur s fiedivulgat publicului, n cazul n care aceast divulgare poate duce la o ameninare iminent isemnificativ la adresa securitii personale a oricrui individ. n orice caz, numele persoanei(lor)

implicate sunt aduse la cunotina autoritilor competente relevante.

16. Care sunt cerinele D8-2006/43/CE privind asigurarea calitii, investigaiile i sanciunile(Capitolul VI)?Sistemele de asigurare a calitii(1) Fiecare stat membru se asigur c toi auditorii statutari i firmele de audit fac obiectul unui sistem deasigurare a calitii care respect cel puin urmtoarele criterii:(a) sistemul de asigurare a calitii este organizat astfel nct s fie independent de auditorii statutari ifirmele de audit verificate i s fac obiectul supravegherii publice;(b) finanarea sistemului de asigurare a calitii este sigur i fr nici un fel de influene posibile nedoritedin partea auditorilor sau firmelor de audit;(c) sistemul de asigurare a calitii trebuie s dispun de resurse corespunztoare;(d) persoanele care efectueaz verificrile pentru asigurarea calitii au formarea profesionalcorespunztoare i experien relevant n auditul statutar i raportarea financiar, combinate cu formarespecific n ceea ce privete controlul calitii;(e) selectarea celor care fac verificrile pentru misiuni specifice de control al calitii se face n baza unorproceduri obiective, concepute astfel nct s se evite orice conflicte de interese ntre cei care fac verificrilei auditorul statutar sau firma de audit care fac obiectul verificrii;(f) aria de aplicabilitate a verificrii pentru asigurarea calitii, susinut de testarea adecvat a dosarelor deaudit selectate, include o evaluare a conformitii cu standardele de audit aplicabile i cu cerinele deindependen, a cantitii i calitii resurselor cheltuite, a onorariilor de audit percepute i a sistemuluiintern de control al calitii din cadrul firmei de audit,(g) verificarea pentru asigurarea calitii face obiectul unui raport care conine principalele concluzii aleverificrii pentru asigurarea calitii;(h) verificrile pentru asigurarea calitii au loc cel puin o dat la fiecare ase ani;(i) rezultatele generale ale sistemului de asigurare a calitii sunt publicate anual;(j) auditorul statutar sau de firma de audit dau curs recomandrilor formulate la ncheierea verificrilorpentru asigurarea calitii ntr-un termen rezonabil.

INVESTIGAII I SANCIUNI(1) Statele membre se asigur c exist sisteme eficiente de investigaii i sanciuni pentru a detecta,

corecta i preveni efectuarea necorespunztoare a auditului statutar.(2) Fr a aduce atingere regimurilor de rspundere civil din statele membre, acestea prevd sanciuni

eficiente, proporionale i descurajante cu privire la auditorii statutari i firmele de audit, n cazul n careauditurile statutare nu sunt efectuate n conformitate cu dispoziiile adoptate n aplicarea prezenteidirective.

(3) Statele membre prevd ca msurile luate sau sanciunile impuse auditorilor statutari i firmelor deaudit s fie prezentate n mod adecvat publicului. Sanciunile impuse trebuie s includ posibilitatearetrageriiautorizrii.

11


12/182

17. Care sunt cerinele D8-2006/43/CE privind supravegherea public i acordurile dereglementare ntre statele membre (Capitolul VIII)?

Principiile supravegherii publiceToi auditorii statutari i toate firmele de audit fac obiectul supravegherii publice.Sistemul de supraveghere public este gestionat de nepracticieni care au cunotine n domenii relevantepentru auditul statutar. Persoanele implicate n gestionarea sistemului de supraveghere public suntselectate printr-o procedur de numire independent i transparent.Sistemul de supraveghere public are responsabilitatea final pentru supravegherea:

(a) autorizrii i nregistrrii auditorilor statutari i a firmelor de audit;(b) adoptrii standardelor referitoare la etica profesional, la sistemul de control intern al

calitii din cadrul firmelor de audit i(c) formrii continue, asigurrii calitii i sistemelor de investigaie i disciplin;

(5) Sistemul de supraveghere public are dreptul, dup caz, s ntreprind investigaii referitoare la auditoriistatutari i la firmele de audit i s adopte msurile necesare.(6) Sistemul de supraveghere public este transparent. Aceasta include publicarea programelor de activitateanuale i a rapoartelor de activitate.(7) Sistemul de supraveghere public trebuie s fie finanat n mod corespunztor. Finanarea sistemului desupraveghere public este sigur i fr nici un fel de influene nedorite din partea auditorilor statutari sau afirmelor de audit.Cooperarea dintre sistemele de supraveghere public la nivelul ComunitiiStatele membre se asigur c acordurile de reglementare pentru sistemele de supraveghere public permitcooperarea eficient la nivelul Comunitii n ceea ce privete activitile de supraveghere ale statelormembre. n acest scop, fiecare stat membru desemneaz o entitate care s fie responsabil n mod specificpentru asigurarea cooperrii.Recunoaterea reciproc a acordurilor de reglementare ntre statele membre(1) Acordurile de reglementare ntre statele membre respect, n ceea ce privete reglementarea i

supravegherea public, principiul competenei statului membru de origine n care este autorizatauditorul statutar sau firma de audit i n care i are sediul social entitatea auditat.

(2) n cazul auditului statutar al unor conturi consolidate, statul membru care solicit auditul statutar alconturilor consolidate nu poate s impun auditorului statutar sau firmei de audit care efectueazauditul statutar al unei filiale stabilite ntr-un alt stat membru, cerine suplimentare cu privire lanregistrarea, verificarea pentru asigurarea calitii, standardele de audit, etic i independen.

(3) n cazul unei societi comerciale ale crei valori mobiliare sunt tranzacionate pe o piareglementat dintr-un stat membru, altul dect cel n care i are sediul social societatea n cauz, statulmembru n care sunt tranzacionate valorile mobiliare nu poate impune auditorului statutar sau firmei deaudit care efectueaz auditul conturilor anuale sau al conturilor consolidate ale societii, nici un fel decerine suplimentare cu privire la nregistrarea, verificarea pentru asigurarea calitii, standardele deaudit, etic i independen.

18. Care sunt cerinele D8-2006/43/CE privind numirea i demiterea auditorilor statutari i caresunt dispoziiile speciale referitoare la raportul privind transparena (Capitolul IX)?Numirea auditorilor statutari sau a firmelor de audit(1) Auditorul statutar sau firma de audit este numit de adunarea general a acionarilor sau a membrilorentitii auditate.(2) Statele membre pot permite sisteme sau modaliti alternative pentru numirea auditorului statutar sau afirmei de audit, cu condiia ca aceste sisteme sau modaliti s fie astfel stabilite nct s asigureindependena auditorului statutar sau a firmei de audit fa de membrii executivi ai organului administrativsau fa de organul de conducere al entitii auditate.Demiterea i demisia auditorilor statutari sau a firmelor de audit(1) Statele membre se asigur c auditorii statutari sau firmele de audit pot fi demii numai n cazul n careexist motive temeinice. Divergena de opinii cu privire la tratamentele contabile sau procedurile de audit nureprezint motive temeinice pentru demitere.(2) Statele membre se asigur c entitatea auditat i auditorul statutar sau firma de audit informeazautoritatea sau autoritile responsabile pentru supravegherea public n legtur cu demiterea sau demisialor pe durata mandatului i dau o explicaie adecvat pentru motivele acestora.Raport privind transparena(1) Statele membre se asigur c auditorii statutari i firmele de audit care efectueaz auditul(urile)entitilor de interes public public pe website-ul lor, n termen de trei luni de la sfritul fiecrui exerciiufinanciar, un raport anual privind transparena care include cel puin urmtoarele:(a) o descriere a structurii juridice i a acionariatului;(b) atunci cnd o firm de audit aparine unei reele, o descriere a reelei i a acordurilor legale i structuraledin reea;(c) o descrierea structurii de conducere a firmei de audit;(d) o descriere a sistemelor interne de control al calitii ale firmei de audit i o declaraie a organuluiadministrativ sau de conducere cu privire la eficiena funcionrii acestora;

12


13/182

(e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare pentru asigurarea calitii, menionat la articolul29;(f) o list cu entitile de interes public pentru care au fost efectuate audituri statutare de ctre firma deaudit n exerciiul financiar precedent;(g) o declaraie n legtur cu politicile firmei de audit privind independena, care confirm, de asemenea, ca avut loc o verificare intern a modului n care a fost respectat independena;(h) o declaraie privind politica pe care o urmeaz firma de audit cu privire la formarea continu a auditorilorstatutari, menionat la articolul 13;(i) informaii financiare care arat importana firmei de audit, cum ar fi cifra total de afaceri divizat peonorarii din auditul statutar al conturilor anuale i al conturilor consolidate i onorarii percepute din alteservicii de asigurare, servicii de consultan fiscal i alte servicii care nu sunt de audit;(j) informaii privind baza pentru remunerarea partenerilor.(2) Raportul privind transparena este semnat de auditorul statutar sau de firma de audit, dup caz. Acest

lucru poate fi realizat, spre exemplu, i prin intermediul semnturii electronice.

19. Care sunt prevederile D8-2006/43/CE referitoare la raportul privind transparenta (Capitolul X)?Raport privind transparena(1) Statele membre se asigur c auditorii statutari i firmele de audit care efectueaz auditul(urile)entitilor de interes public public pe website-ul lor, n termen de trei luni de la sfritul fiecrui exerciiufinanciar, un raport anual privind transparena care include cel puin urmtoarele:(a) o descriere a structurii juridice i a acionariatului;(b) atunci cnd o firm de audit aparine unei reele, o descriere a reelei i a acordurilor legale i structuraledin reea;(c) o descrierea structurii de conducere a firmei de audit;(d) o descriere a sistemelor interne de control al calitii ale firmei de audit i o declaraie a organului

administrativ sau de conducere cu privire la eficiena funcionrii acestora;(e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare pentru asigurarea calitii, menionat la articolul29;(f) o list cu entitile de interes public pentru care au fost efectuate audituri statutare de ctre firma deaudit n exerciiul financiar precedent;(g) o declaraie n legtur cu politicile firmei de audit privind independena, care confirm, de asemenea, ca avut loc o verificare intern a modului n care a fost respectat independena;(h) o declaraie privind politica pe care o urmeaz firma de audit cu privire la formarea continu a auditorilorstatutari, menionat la articolul 13;(i) informaii financiare care arat importana firmei de audit, cum ar fi cifra total de afaceri divizat peonorarii din auditul statutar al conturilor anuale i al conturilor consolidate i onorarii percepute din alteservicii de asigurare, servicii de consultan fiscal i alte servicii care nu sunt de audit;(j) informaii privind baza pentru remunerarea partenerilor.(2) Raportul privind transparena este semnat de auditorul statutar sau de firma de audit, dup caz. Acest

lucru poate fi realizat, spre exemplu, i prin intermediul semnturii electronice.

20. Care sunt prevederile D8-2006/43/CE privind comitetul de audit , inclusiv n ceea ce privetecerinele suplimentare referitoare la independena auditorilor statutari/ firmelor de audit(Capitolul X)?

Comitetul de audit(1) Fiecare entitate de interes public trebuie s aib un comitet de audit. Statele membre stabilesc dacacest comitet de audit trebuie s fie compus din membri neexecutivi ai organului de administraie i/saumembri ai organului de supraveghere a entitii auditate i/sau din membri care sunt numii de adunareageneral a acionarilor entitii auditate. Cel puin un membru al comitetului de audit este independent iare competen n contabilitate i/sau audit.(2) Fr a aduce atingere responsabilitii membrilor organelor de administraie, de conducere sau de

supraveghere sau a altor membri care sunt numii de adunarea general a acionarilor din cadrul entitiiauditate, comitetul de audit, printre altele:

(a) monitorizeaz procesul de raportare financiar;(b) monitorizeaz eficacitatea sistemelor de control intern, de audit intern, dup caz, i demanagement al riscurilor din cadrul societii comerciale;

(c) monitorizeaz auditul statutar al conturilor anuale i al conturilor consolidate;(d) verific i monitorizeaz independena auditorului statutar sau a firmei de audit i, n special,

prestarea de servicii suplimentare entitii auditate;(3) n entitile de interes public, propunerea venit din partea organului de administraie sau desupraveghere privind numirea unui auditor statutar sau a unei firme de audit se bazeaz pe o recomandarea comitetului de audit.(4) Auditorul statutar sau firma de audit raporteaz comitetului de audit cu privire la aspectele esenialeproblemele importante care rezult din auditul statutar, n special cu privire la deficienele semnificative alecontrolului intern n ceea ce privete procesul de raportare financiar.(6) Statele membre pot excepta de la obligaia de a avea un comitet de audit:

13


14/182

entitile de interes public care sunt organe de plasament colectiv,ntitile de interes public, al cror unic obiect de activitate l constituie emiterea de titluri garantatecu active. n aceste cazuri, statele membre impun entitii s explice public motivele pentru careconsider c nu este adecvat s aib fie un comitet de audit, fie un organ de administraie sau desupraveghere care s exercite funciile unui comitet de audit.instituiile de ale cror aciuni nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a unui statmembru i care au emis numai titluri de crean n mod continuu i repetat, cu condiia ca sumanominal total a unor astfel de titluri de crean s rmn sub nivelul a 100 000 000 EUR i s nufi publicat un prospect n temeiul Directivei 2003/71/CE.

Independena(1) Statele membre se asigur c auditorii statutari sau firmele de audit care efectueaz audituri

statutare ale entitilor de interes public:(a) confirm anual n scris comitetului de audit independena lor fa de entitatea de interes public auditat;(b) comunic anual comitetului de audit serviciile suplimentare prestate entitii auditate; i(c) discut cu comitetul de audit despre ameninrile la adresa independenei lor i msurile de protecieluate pentru reducerea acestor ameninri, Statele membre se asigur c auditorul statutar saupartenerul(partenerii) cheie responsabili pentru efectuarea auditului statutar se rotesc, n cadrul misiunii lorde audit, n termen de cel mult apte ani de la data numirii i li se permite s participe din nou la auditareaentitii dup o perioad de cel puin doi ani.Auditorului statutar sau partenerului cheie care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit nu i sepermite s ocupe un post de conducere important n cadrul entitii auditate nainte de scurgerea uneiperioade de cel puin doi ani de la data demisiei ca auditor statutar sau ca partener cheie din misiunea deaudit.

21. Care sunt cerinele D8-2006/43/CE privind autorizarea, nregistrarea i supraveghereaauditorilor (entitatilor de audit) din ri tere (Capitolul XI)?

Autorizarea auditorilor din ri tere(1) Sub rezerva reciprocitii, autoritile competente ale unui stat membru pot autoriza un auditor dintr-oar ter ca auditor statutar n cazul n care persoana respectiv a furnizat dovada c respect cerine deechivalarenregistrarea i supravegherea auditorilor i a entitilor de audit din ri tere

(1) Autoritile competente ale unui stat membru nregistreaz, fiecare auditor i fiecare entitate de auditdin tere ri care prezint un raport de audit privind conturile anuale sau conturile consolidate ale uneisocieti constituite n afara Comunitii i ale crei valori mobiliare transferabile sunt admise latranzacionare pe o pia reglementat a acelui stat, cu excepia cazului n care societatea este o societatecare emite exclusiv titluri de crean admise la tranzacionare pe o pia reglementat ntr-un stat membru,a cror valoare nominal unitar este de cel puin 50 000 EUR sau, n cazul titlurilor de crean n altmoned, echivalentul la data emiterii a cel puin 50 000 EUR.Statele membre supun auditorii i entitile de audit din ri tere sistemelor lor de supraveghere a calitii,sistemelor lor de asigurare a calitii i sistemelor lor de investigaii i sanciuni. Statele membre pot excepta

un auditor sau o entitate de audit nregistrai ntr-o ter ar de la obligaia de a face obiectul sistemului lorde asigurare a calitii, n cazul n care sistemul de asigurare a calitii dintr-un stat membru sau dintr-o arter, considerat echivalent, a efectuat o verificare a calitii activitii auditorului sau entitii de audit dinara ter n ultimii trei ani.Statele membre pot nregistra entiti de audit din tere ri numai n cazul n care:

(a) ndeplinesc cerine echivalente);(b) majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere al entitii de audit

dintr-o ter ar ndeplinesc cerine echivalente;(c) auditorul dintr-o ar ter care efectueaz auditul n numele entitii de audit dintr-o

ter ar ndeplinete cerine echivalente;(d) auditurile conturilor anuale sau ale conturilor consolidate sunt efectuate n conformitate

cu standardele internaionale de audit, sau cu standarde i cerine echivalente.(e) public pe website-ul lor un raport anual privind transparena care include informaiile

menionate la articolul 40 sau respect cerine echivalente privind publicareainformaiilor.

22. Care sunt cerinele D8-2006/43/CE privind derogarea n caz de echivalen i cooperare cuautoriti competente din ri tere (Capitolul XI)?

Derogarea n caz de echivalen

(1) Statele membre pot s nu aplice sau pot s modifice cerinele de ecivalare pe baz de reciprocitate,numai n cazul n care auditorii sau entitile de audit din tere ri fac obiectul unor sisteme desupraveghere public, de asigurare a calitii i de investigaie i sanciuni n ara ter, sisteme carendeplinesc cerine echivalente

(2) Echivalena se evalueaz de ctre Comisie n cooperare cu statele membre. Statele membre potevalua echivalena sau se pot baza pe evalurile realizate de alte state membre att timp ct Comisia nu

14


15/182

a luat nc nici o decizie.(3) Statele membre aduc la cunotina Comisiei:

(a) evalurile lor privind echivalena; i(b) principalele elemente ale acordurilor de cooperare cu sistemele de supraveghere public, sistemele deasigurare a calitii i sistemele de investigaii i penalizri din ri tere.Cooperarea cu autoritile competente din ri tere(1) Statele membre pot permite transferul ctre autoritile competente dintr-o ar ter al dosarelor deaudit sau al altor documente deinute de auditorii statutari sau firmele de audit autorizate de acestea, cucondiia ca:(a) aceste documente de audit sau alte documente s aib legtur cu auditurile societilor comerciale careau emis valori mobiliare n acea ar ter sau care fac parte dintr-un grup care ntocmete conturi anualelegale n acea ar ter;(b) transferul s aib loc prin intermediul autoritilor competente din statul membru de origine ctreautoritile competente din ara ter i la cererea acestora;(c) autoritile competente din ara ter n cauz s ndeplineasc cerinele care au fost considerateadecvate;(d) s existe acorduri de colaborare pe baz de reciprocitate ncheiate ntre autoritile competenterespective;(e) transferul de date personale ctre ara ter s aib loc n conformitate prevederile din Directiva.(2) Acordurile de colaborare asigur c:(a) autoritile competente prezint justificrile pentru motivele cererii pentru obinerea dosarelor de auditsau a altor documente;(b) persoanele angajate sau angajate anterior de ctre autoritile competente ale rii tere care primeteinformaiile fac obiectul obligaiei de pstrare a secretului profesional;(c) autoritile competente ale unei tere ri pot folosi dosarele de audit i alte documentele doar pentruexercitarea funciilor lor de supraveghere public, de asigurare a calitii i de investigaii;

(d) cererea unei autoriti competente dintr-o ter ar privind dosarele de audit sau alte documentedeinute de un auditor statutar sau o firm de audit poate fi refuzat atunci cnd:- furnizarea dosarelor de audit sau a documentelor poate aduce atingere suveranitii, securitii sau ordiniipublice a Comunitii sau a statului membru cruia i-a fost adresat solicitarea;- au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai persoane nainteaautoritilor statului membru cruia i-a fost adresat solicitarea.(4) n cazuri excepionale i prin derogare, statele membre pot permite auditorilor statutari sau firmelor de

audit autorizate de acestea s transfere dosarele de audit i alte documente de audit direct ctre autoritilecompetente ale unei ri tere, cu condiia ca:(a) autoritile competente din acea ar ter s fi iniiat investigaii;(b) transferul s nu contravin obligaiilor pe care trebuie s le respecte auditorii statutari i firmele de auditn legtur cu transferul dosarelor de audit sau al altor documente ctre autoritatea competent din ara lorde origine;(c) s existe acorduri de colaborare cu autoritile competente ale acelei ri tere care s permitautoritilor competente din statul membru acces direct reciproc la dosarele de audit i la alte documenteale entitilor de audit din respectiva ar ter;(d) autoritatea competent care face solicitarea din ara ter n cauz informeaz n prealabil autoritateacompetent din ara de origine a auditorului statutar sau a firmei de audit cu privire la fiecare cerere directde informaii, indicnd motivele acesteia;

23. Prezentai coninutul principiilor fundamentale de integritate, obiectivitate i competenprofesional aa cum le definete Codul etic pentru auditorii profesioniti al IFAC (Codul Etic)(Seciunile 110,120 i 130).

n scopul atingerii obiectivelor profesiei de auditor financiar, auditorii financiari trebuie s respecte unnumr de precondiii sau principii fundamentale.Principiile fundamentale sunt:

IntegritateaUn auditor financiar trebuie s fie direct i onest n desfurarea serviciilor profesionale.*

ObiectivitateaUn auditor financiar trebuie s fie corect i nu trebuie s ngduie ca obiectivitatea s fieafectat de prejudeci, conflicte de interese sau influene externe. Competena profesional i atenia cuvenitUn auditor financiar trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia cuvenit, competeni contiinciozitate, i are datoria permanent de a menine cunotinele i aptitudinileprofesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator beneficiaz deavantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de practic,legislaie i tehnici.

*

15


16/182

24. Prezentai coninutul principiilor fundamentale de confidenialitate i comportamentprofesional, conform Codului Etic (Seciunile 140 i 150).Confidenialitatea

Un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite pe parcursulderulrii serviciilor profesionale i nu trebuie s foloseasc sau s dezvluie nici o astfel de informaie fr oautorizare corespunztoare i specific, cu excepia situaiilor n care exist un drept sau o obligaie legal,sau profesional care impune dezvluirea acelor informaii.Auditorii financiari au obligaia de a respecta confidenialitatea informaiilor despre afacerile clientului sau

angajatorului dobndite dea lungul prestrii serviciilor profesionale. Obligativitatea confidenialitiicontinu chiar i dup ncetarea relaiilor ntre auditorul financiar i client sau angajator.

Confidenialitatea trebuie respectat de auditorul financiar, mai puin n cazul n care exist o anumit

autorizare n ceea ce privete prezentarea informaiilor sau exist o obligaie legal sau profesionalde a fi prezentate.

Auditorii financiari au obligaia s se asigure c personalul din subordine i persoanele de la care s-a obinutconsultan sau asisten respect principiul confidenialitii.

Confidenialitatea nu este numai o problem de prezentare a informaiilor. Se cere ca un auditor financiar, cea obinut informaii n timpul prestrii serviciilor profesionale s nu foloseasc i nici s nu par cfolosete informaia cu scopul de a obine avantaje personale sau n avantajul unei tere pri.

Un auditor financiar are acces la mai multe informaii confideniale despre client sau afacerea angajatoruluice nu sunt, n mod normal, prezentate publicului. De aceea, auditorul financiar trebuie s se asigurec nu va face prezentri neautorizate altor persoane. Acest lucru nu se aplic unei prezentri a unorastfel de informaii fcute n scopul de a nltura responsabilitatea auditorului financiar nconcordan cu standardele profesiei.

Este n interesul publicului i al profesiei ca standardele profesiei referitoare la confidenialitate s fiedefinite i s fie furnizate ndrumri asupra naturii i gradului obligaiei de confidenialitate, precumi circumstanele n careprezentarea de informaii dobndite n cursul furnizrii de servicii profesionale pot fi permise sausolicitate.

Oricum, trebuie s se recunoasc c totui confidenialitatea informaiei constituie o parte a statutului sauPrincipiile generale de drept (Common law) i de aceea cerinele etice detaliate referitoare la eticvor depinde de legea rii a fiecrui membru (legea naional a membrului).

Comportament profesionalPrincipiul comportamentului profesional impune auditorilor profesionisti obligaia de a se conforma

legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita profesia. Acestea includaciuni pe baza crora, o ter parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, arconcluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei.

n cadrul strategiei lor de promovare i de marketing i a activitii pe care o efectueaz, auditoriiprofesionisti nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Auditorii profesionisti trebuie sfie cinstii i loiali i nu trebuie:

- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i

experiena pe care o dein;- s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind muncadesfurat de alii.

25. Care sunt ameninrile i msurile de protecie privind activitatea auditorului financiar siaplicarea de catre acesta a principiilor fundamentale (cadrului conceptual) al Codului Etic(Seciunea 200)?Ameninri asupra independeneiIndependena poate fi afectat de;

interesul propriu, auto-revizuire, reprezentare legal, familiaritate

intimidare.Ameninarea de interes propriu apare atunci cnd un auditor sau un membru al echipei de audit poatebeneficia de un interes financiar sau poate intra n conflict de interes propriu cu un client de audit.Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la:

(a) Un interes financiar direct sau un interes financiar semnificativ indirect la un client de audit;(b) Un mprumut sau o garanie oferit sau primit din partea unui client de audit sau adirectorilor sau managerilor;

(c) Dependena nepotrivit cu privire la onorariile totale din partea unui client de audit;(d) Grija legat de posibilitatea pierderii angajamentului;(e) A avea o relaie de afaceri apropiat cu un client de audit;(f) Angajarea posibil la un client de audit; i

(g)Onorarii contingente legate de angajamentele de audit.

16


17/182

Ameninarea de auto-revizuire apare cnd (1) orice rezultat sau raionament asupra unui angajamentanterior de audit sau de alt natur trebuie reevaluat pentru a se ajunge la o concluzie n legtur cuangajamentul de audit sau (2) cnd un membru al echipei de audit a fost anterior director saufuncionar al clientului de audit sau a fost angajat ntr-o poziie prin care exercita o influen directi semnificativ asupra subiectului angajamentului de audit.Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la:

a) Un membru al echipei de audit este sau a fost recent director sau funcionar al clientului deaudit;

b) Un membru al echipei de audit este sau a fost recent angajat al clientului de audit ntr-opoziie n care exercita influen direct i semnificativ asupra obiectului angajamentuluide audit;

c) Oferirea de servicii pentru un client de audit care afecteaz n mod direct obiectulangajamentului de audit; i

d) Pregtirea datelor iniiale utilizatorului pentru ntocmirea situaiilor financiare sau ntocmireaaltor nregistrri care reprezint obiectul angajamentului de audit.

Ameninarea de reprezentare legal apare cnd un auditor sau un membru al echipei de auditpromoveaz sau poate fi perceput c ar promova poziia sau opinia unui client de audit pn lapunctul la care obiectivitatea poate fi perceput ca fiind compromis. Acesta ar putea fi cazul n careun auditor poate sa subordoneze raionamentul sau la cel al clientului.

Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la:- Vnzarea sau promovarea aciunilor sau altor tipuri de proprietate deinute la un client de audit; i- A aciona ca reprezentant din partea unui client de audit n cazul litigiilor sau n soluionarea

disputelor cu tere pri.Ameninarea de familiaritate apare cnd n virtutea unei relaii apropiate cu un client de audit,

directorii, funcionarii sau angajaii, un auditor sau membru al echipei de audit ajunge s apere

interesele clientului.Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare includ, dar nu sunt limitate la:

(a) Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de familiecare este director sau funcionar al clientului de audit;

(b) Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de familiecare ca i angajat al clientului de audit se afl ntr-o poziie din care poate exercita influendirect i semnificativ asupra obiectului angajamentului de audit;(c) Un fost partener al auditorului este director, funcionar al clientului de audit sau angajat aflatn poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra angajamentului de audit;(d) Asocierea pe termen lung al unui membru senior al echipei de audit cu un client de audit; i(e) Acceptarea de cadouri sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea estenesemnificativ din partea clientului de audit , a directorilor, funcionarilor sau angajailor si.

Ameninarea de intimidare apare cnd un membru al echipei de audit este mpiedicat s acionezeobiectiv i s-i exercite scepticismul profesional prin ameninri reale sau aparente din partea

directorilor, funcionarilor sau angajailor clienilor de audit .Exemple de circumstane care pot genera o astfel de ameninare includ dar nu se limiteaz la:(a) pericolul nlocuirii din cauza unor dezacorduri cu privire la aplicarea unui principiu contabil; i(b) presiuni pentru reducerea neadecvat a volumului muncii prestate pentru a reduce onorariile

aferente.

26. n ce condiii vor accepta auditorii financiari noii clieni (misiuni), conform Codului Etic(Seciunea 210)?

nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un auditor profesionist de practic public ar trebui sia n considerare dac acceptarea ar crea anumite ameninri privind conformitatea cu principiilefundamentale. Ameninrile poteniale la adresa integritii sau comportamentului profesional pot aprea,de exemplu, ca urmare a unor aspecte neclare legate de un client (acionarii acestuia, managementul iactivitile desfurate).

Semnificaia oricror ameninri trebuie s fie evaluat. Dac ameninrile identificate sunt altfeldect n mod clar nesemnificative, ar trebui luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dac estecazul, pentru a le elimina i pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

Msurile de protecie corespunztoare ar putea include cunoaterea i nelegerea clientului, aacionarilor si, a celor din conducere i a celor responsabili pentru guvernarea sa i a afacerilor sale sauobinerea certitudinii c clientul s-a angajat s-i mbunteasc practicile de guvernan corporativ sauinstrumente de control intern.

Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un auditor profesionistde practic public ar trebui s refuze acceptarea relaiei cu clientul.Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite periodic pentru misiunile recurente la acelai client.

27. Care sunt prevederile Codului Etic privind conflictele de interese i exprimarea unei o a douaopinii (Seciunile 220 i 230)?

17


18/182

Conflict de intereseUn auditor profesionist de practic public trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a identifica

circumstanele n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de circumstane ar putea generaameninri privind respectarea principiilor fundamentale.

Un auditor profesionist de practic public trebuie s evalueze importana oricror ameninri.Evaluarea include cercetarea, nainte de acceptarea sau continuarea relaiei sau misiunii specifice cu unclient, dac auditorul profesionist independent are interese de afaceri sau relaii cu acel client sau cu o terparte care ar putea genera ameninri. Dac exist i alte ameninri cu excepia celor nesemnificative,trebuie luate n considerare i aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina ameninrile saupentru a le reduce la un nivel acceptabil.

n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, msurile de protecie trebuie, n general sinclud urmtoarele aciuni ale auditorului profesionist de practic public:

(a) Notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitile firmei care ar puteareprezenta un conflict de interese i obinerea consimmntului clientului de a aciona n asemeneamprejurri; sau

(b) Notificarea tuturor prilor relevante cu privire la faptul c auditorul profesionist de practicpublic acioneaz n numele a dou sau mai multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lorsunt n conflict i obinerea consimmntului acestora de a aciona astfel; sau

(c) Notificarea clientului cu privire la faptul c auditorul profesionist de practic public nuacioneaz n mod exclusiv pentru nici un client pentru furnizarea serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i obinerea consimmntuluiclientului de a aciona astfel.De asemenea, trebuie luate n considerare urmtoarele msuri de protecie suplimentare:

(a) Utilizarea unor echipe distincte pentru fiecare misiune; i(b) Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o strict separare fizic a unor

astfel de echipe, completarea confidenial i securizat a datelor); i

(c) ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de siguran iconfidenialitate; i(d) Utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de ctre angajaii i partenerii firmei; i(e) Examinarea regulat a aplicrii msurilor de protecie de ctre o persoan cu experien i

care nu este implicat n misiunile relevante ale clienilor.Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor principii

fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau comportamentul profesional, ameninare carenu poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, auditorulprofesionist de practic public trebuie s concluzioneze c nu este corespunztor s accepte o anumitmisiune sau c este necesar retragerea din una sau mai multe misiuni conflictuale.

A doua opinieSituaiile n care unui auditor profesionist de practic public i se solicit s ofere o a doua opinie cu

privire la aplicarea standardelor sau principiilor de contabilitate, de audit sau de raportare, pot generaameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare privindcompetena profesional i atenia cuvenit, n circumstane n care o a doua opinie nu se bazeaz peacelai set de fapte ca cel pe care l are la dispoziie auditorul profesionist existent, sau se bazeaz pe probenecorespunztoare.

Atunci cnd i se solicit o astfel de opinie, un auditor trebuie s evalueze importana ameninrilor i,dac acestea sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile deprotecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri deprotecie pot include obinerea acordului clientului de a contacta auditorul profesionist existent, descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii a opinieiauditorului profesionist existent.

Dac entitatea sau compania care solicit opinia nu va permite comunicarea cu auditorul profesionistexistent, un auditor trebuie s evalueze dac, n circumstanele date este corespunztor s ofere opiniacerut.

28. Care sunt prevederile Codului Etic privind conduita auditorului financiar in legatura cuonorariile i alte tipuri de remuneraii, marketingul serviciilor profesionale i respectivcadourile/ospitalitatea (Seciunile 240, 250 i 260).

OnorariileAtunci cnd ncep negocierile privind serviciile profesionale, un auditor poate meniona orice

onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un auditor percepe un onorariu mai mic dect altul nueste, n sine, ne-etic; cu toate acestea, pot exista ameninri fa de conformitatea cu princi

i - audit financiar

Documents