control financiar si expertize contabile judiciare

8/3/2019 Control Financiar Si Expertize Contabile Judiciare

1/97

CUPRINS

CAPITOLUL 1. BAZELE TEORETICE ALE CONTROLULUI FINANCIAR ............................................... ........3

Obiective: ....................................................................................................................................................................31.1. DEFINIREANOIUNIIDECONTROL.....................................................................................................................................31.2. ROLULCONTROLULUINCONDUCEREAACTIVITILORECONOMICE........................................................................................ 4

1.3. CONTROLULFINANCIARPARTEINTEGRANTASISTEMULUIGENERALDECONTROL.................................................................41.4. CONDIIILEPECARETREBUIESLENDEPLINEASCUNBUNSISTEMDECONTROLFINANCIAR.....................................................71.5. FUNCIILECONTROLULUIFINANCIAR................................................................................................................................81.6. CLASIFICAREAFORMELORDECONTROLFINANCIAR..............................................................................................................91.7. LIMITEIRESTRICIINACTIVITATEADECONTROLFINANCIAR............................................................................................ 11

ntrebri: .................................................................................................................................................. ......... ....... 12

CAPITOLUL 2. ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR ....................................................................... ..13

Obiective: ..................................................................................................................................................................132.1. PRELIMINARII..............................................................................................................................................................132.2. PRINCIPIILECESTAULABAZAORGANIZRIIUNITAREACONTROLULUIFINANCIAR...................................................................132.3. STRUCTURAORGANIZATORICIFUNCIONALASISTEMULUIUNITARDECONTROLFINANCIAR................................................ 14

2.3.1. Controlul economic i financiar exercitat de stat ...........................................................................................15

2.3.2. Controlul propriu al unitilor patrimoniale ..................................................................................................262.3.3. Controlul extern independent sau neutru .................................................................................................... ...32ntrebri: .................................................................................................................................................. ......... ....... 32

CAPITOLUL 3. METODE I METODOLOGII DE CONTROL ..............................................................................33

Obiective: ..................................................................................................................................................................333.1. CONSIDERAIIGENERAL-TEORETICEASUPRAMETODEIIMETODOLOGIILORDECONTROL..........................................................333.2. METODEDETEHNICUTILIZATENCONTROLULFINANCIAR................................................................................................ 33

3.2.1. Metode de tehnic specifice controlului economic-financiar .........................................................................343.2.2. Metode i procedee comune utilizate n controlul financiar .................................................................... ......37

3.3 METODOLOGIIDECONTROL............................................................................................................................................383.3.1. Metodologiile de planificare a controlului economic-financiar ....................................................... ........ .....383.3.2. Metodologii de exercitare a controlului economic-financiar .........................................................................39ntrebri: .................................................................................................................................................. ......... ....... 45

CAPITOLUL 4. CONTROLUL ADMINISTRRII I AL INTEGRITII PATRIMONIULUI PUBLIC IPRIVAT ........................................................................................................................................................................... ..46

Obiective: ..................................................................................................................................................................464.1. ASPECTEGENERALEALEAPRRIIICONSOLIDRIIPROPRIETIIPUBLICEIPRIVATE............................................................ 464.2. CONTROLULMSURILORDEPREVENIREAPGUBIRIIPATRIMONIULUIPUBLICIPRIVAT............................................................46

4.2.1. Controlul organizrii i exercitrii formelor proprii de control ....................................................................464.2.2. Controlul msurilor de bun gospodrire a patrimoniului ............................................................................474.2.3. Controlul respectrii condiiilor de ncadrare a gestionarilor i de constituire a garaniilor materiale......484.2.4. Controlul organizrii i conducerii corecte a evidenei patrimoniului ..........................................................50

4.3. CONTROLULEFECTIVALINTEGRITIIPATRIMONIULUI.......................................................................................................51

4.3.1. Rolul inventarierii patrimoniului ....................................................................................................................514.3.2. Periodicitatea operaiunilor de inventariere ..................................................................................................524.3.3. Pregtirea operaiunilor de inventariere ................................................................................................ .......534.3.4. Msuri organizatorice ce preced inventarierea propriu-zis ............................................................. ......... ..534.3.5. Efectuarea inventarierii propriu-zise .......................................................................................................... ...544.3.6. Tehnici specifice de inventariere a diferitelor elemente patrimoniale ...........................................................554.3.7. Stabilirea rezultatelor inventarierii ................................................................................................................59

4.4 ROLULCONTROLULUIECONOMIC-FINANCIARNAPRAREAICONSOLIDAREAPATRIMONIULUIPUBLICIPRIVAT........................... 604.4.1. Stabilirea pagubelor suferite de agenii economici sau de alte uniti patrimoniale ........................ ......... ...604.4.2. Stabilirea rspunderilor pentru administrarea patrimoniului i pentru pagubele provocate avutului publici privat ................................................................................................................................................................ ..... 654.4.3. Stabilirea i controlul msurilor de recuperare a pagubelor ............................................................. ......... ..70ntrebri: .................................................................................................................................................. ......... ....... 71

CAP. 5. EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR ......................................................................................................72


2/97

Obiective: ..................................................................................................................................................................725.1. CONINUTULEXPERTIZEICONTABILEJUDICIARE................................................................................................................725.2. EXPERTIZACONTABILJUDICIARNPROCESULCIVIL........................................................................................................745.3. EXPERTIZACONTABILJUDICIARNPROCESULPENAL...................................................................................................... 765.4. NORMELEPROFESIONALEAPLICABILEEXPERILORCONTABILINUMIINTR-OCAUZJUDICIAR............................................... 785.5. TEHNICAEXPERTIZELORIAALTORVERIFICRICONTABILE................................................................................................81

5.5.1. Principiile generale (aplicabile n orice verificare i expertiz contabil) ........................................... ........81

5.5.2. Expertiza i verificarea contabil propriu-zis ..............................................................................................905.5.3. Controlul i analiza critic a situaiilor financiare anuale ............................................................................935.7. RAPORTULDEEXPERTIZCONTABIL............................................................................................................................. 94

ntrebri: .................................................................................................................................................. ......... ....... 96BIBLIOGRAFIESELECTIV.....................................................................................................................................................97

2


3/97

CAPITOLUL 1. BAZELE TEORETICE ALE CONTROLULUI FINANCIAR

Obiective:

1. Precizarea nelesurilor noiunii de control i descrierea modelului general al uneiaciuni de control.

2. Descrierea rolului controlului intern n conducerea activitilor economico-sociale.3. Descrierea rolului controlului exercitat de stat n organizarea i conducerea

administrativ a societii.4. Precizarea condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc un bun sistem de control

financiar, dar i a limitelor i restriciilor crora i se supune aceast activitate.5. Clasificarea principalelor forme de control, precizarea coninutului acestora i descrierea

funciilor controlului financiar.

1.1. Definirea noiunii de control

ntr-o manier foarte simpl, controlul ar putea fi definit prin aprecierea conformitii cu onorm, un standard, un model.

ntr-o accepiune mult mai larg, controlul reprezint o activitate specific uman (ceea cevrea s nsemne c se desfoar n mod contient i urmrete ntotdeauna un scop), care const nverificarea i analiza permanent, periodic sau inopinat a unor procese, fenomene, operaii,informaii, rezultate dintr-un domeniu sau sector oarecare, n scopul prentmpinrii i lichidriieventualelor neajunsuri.

Activitatea de control presupune cel puin trei elemente eseniale1

: cunoatere, constatare,comparare, respectiv cunoaterea strilor de lucruri ideale, constatarea realitilor practice icompararea (confruntarea) acestora. n unele situaii pot interveni anumite tolerane, care trebuie

judecate n context, iar concluziile (inerente oricrui raionament logic) finalizeaz aciunile decontrol. De altfel, literatura de specialitate2 definete aceast activitate printr-o suit de cincioperaiuni, etape sau faze, care dau modelul general al aciunilor de control, model aplicabil ntoate ocaziile, indiferent de coninutul sau natura verificrii efectuate. n sintez, etapele ce compunmodelul general al controlului se prezint astfel:

a. Stabilirea situaiei ideale (care ar trebui s existe sau "de dorit"), lucru care se realizeaz pebaza programelor, planurilor, normelor sau normativelor, sarcinilor concrete, devizelor, modelelor,organigramelor, liniilor directoare, criteriilor de rezolvare, previziunilor etc.;

b. Precizarea toleranelor admise, adic a devierilor sau abaterilor maxime de la situaia ideal,care sunt permise n desfurarea activitii i care trebuie cunoscute anticipat;c. Determinarea situaiei reale, existent la un moment dat sau rezultat dup executarea

integral a sarcinilor, constatat direct sau indirect de ctre organele de control;d. Confruntarea celor dou situaii (ideal i real) i stabilirea abaterilor sau a diferenelor

dintre ele; se vor avea n vedere aici i eventualele tolerane admise;e. Formularea concluziilor ce se desprind din aciunea de control; este vorba n primul rnd de

interpretarea abaterilor i de precizarea semnificaiei lor, dar poate cuprinde i propunerea sauadoptarea msurilor ce se impun; vezi reprezentarea schematic din fig. nr.1.

1 Pe care specialitii le recunosc simbolic prin "cei 3 c" sau i mai simplu prin "ccc".2 Michael Vaes,Le contrle dans l'entreprise, Ed.Dunod, Paris, 1964, pp.48-49.

3


4/97

Fig. nr. 1. - Modelul general al unei aciuni de control

Evident, finalizarea oricrui control se realizeaz prin stabilirea unor msuri care vizeaznlturarea strilor de lucruri neconforme i perfecionarea activitilor viitoare. Dar, asemeneamsuri sunt adesea de competena altor organe, putnd depi cadrul propriu-zis al aciunilor de

control.

1.2. Rolul controlului n conducerea activitilor economice

Rolul controlului n conducerea activitilor economico-sociale este mai uor de apreciat dacprivim lucrurile n mod sistemic. Este cunoscut faptul c, n viziunea lor cibernetic, activitileeconomico-sociale, au o desfurare ciclic, ncepnd cu definirea scopului sau obiectivelor deatins, alegerea mijloacelor i metodelor de lucru, organizarea i desfurarea muncii, ncheindu-secu evaluarea efectului obinut. Prin compararea efectului cu scopul propus se stabilesc parametrii imodalitile de reglare sau de autoreglare a sistemului vezi fig. nr. 2, pe care o prezentm n

paragraful urmtor. Intervenia controlului se manifest n toate etapele proiectrii, organizrii i

desfurrii activitilor economico-sociale, dar mai ales n faza final, cnd rezultatele obinute(concepute ca realiti concrete) trebuie raportate la scop (adic la situaia care ar trebui s existe,denumit generic "situaie ideal" sau "situaie de dorit"). Cu aceast ocazie controlul stabilete nunumai abaterile nregistrate, dar i cile de remediere a lor.

1.3. Controlul financiar parte integrant a sistemului general de control

n domeniul economic, controlul vizeaz n principal cele trei laturi de baz (eseniale) aleactivitilor ce se desfoar n unitile patrimoniale: latura tehnic sau profesional (care se referla specificul sau coninutul propriu-zis al activitii); latura economic (legat de ansamblulmijloacelor antrenate n realizarea respectivei activiti); latura financiar (care vizeaz procurarearesurselor, eficiena muncii i rezultatele obinute). Corespunztor acestor trei laturi, vom avea uncontrol tehnic, un control economic i un control financiar, ale cror sarcini de baz vizeazmsurarea cu discernmnt a eforturilor i efectelor, prevenirea dezechilibrelor i aprecierea realista strilor calitative.

Controlul tehnic are n vedere cu prioritate aspectele tehnologice ale proceselor de produciei de circulaie, proprietile fizice i chimice ale bunurilor i caracteristicile sau parametriimijloacelor ce particip la desfurarea unei activiti. El se exercit de cadre sau organespecializate, n mprejurri cum sunt: recepionarea materialelor, utilajelor sau mrfuriloraprovizionate; obinerea unor produse sau semifabricate din producie proprie; terminarea unoroperaiuni, procese, lucrri sau unor faze ale acestora.

Controlul economic urmrete n principal activitatea de producie i cea gestionar aagenilor economici, modul de gospodrire i utilizare a resurselor materiale i umane, realizareaintegral i la timp a obiectivelor propuse. Intr sub incidena acestui control modul de utilizare

STABILIREASITUAIEI IDEALE

PRECIZAREATOLERANELOR

ADMISE

STABILIREASITUAIEI

REALE

COMPARAREA CELOR DOU SITUAII I DETERMINAREA DIFERENELOR DINTRE ELE(ABATERILE)

4

FORMULAREA CONCLUZIILOR I PROPUNERILOR


5/97

(complet i raional) a bazei tehnice, organizarea muncii i productivitatea acesteia, nivelul istructura costurilor, specializarea unitilor sau subunitilor economice i raporturile lor decooperare, respectarea angajamentelor economice si a disciplinei contractuale.

Controlul financiar acioneaz n sfera relaiilor financiare, fiscale i de credit, urmrind cuprioritate constituirea i utilizarea fondurilor la toate nivelurile economiei naionale i asigurareaunei eficiene maxime. La nivelul unitilor patrimoniale, controlul financiar urmrete, ntre altele:

elaborarea bugetelor de venituri i cheltuieli i execuia acestora; rentabilizarea tuturor activitilor,produselor si sectoarelor; sporirea acumulrilor bneti i asigurarea capacitii de plat; creterearesurselor proprii de finanare; integritatea patrimoniului, prevenirea, descoperirea i recuperarea

pagubelor suferite; lichidarea cheltuielilor supradimensionate i stoparea cazurilor de risip;respectarea disciplinei financiare i fiscale.

Dar controlul financiar nu se rezum la ceea ce se petrece n ntreprindere i nu se limiteaz laperimetrul acesteia. El vizeaz, n egal msur, relaiile financiare ale unitilor patrimoniale cuexteriorul, cu mediul economic, administrativ i social n care acestea i desfoar activitatea.Vom include aici obligaiile financiare i fiscale ale ntreprinderilor i instituiilor, raporturile lor cuorganismele de asigurare i protecie social, eventualele subvenii primite i chiar (dac ne este

permis s form un pic nota) relaiile de creditare i alte operaiuni efectuate prin bnci.

Consideraiile de mai sus ne conduc la ideea c n economia noastr naional se exercit defapt i de drept un control economic-financiar care cumuleaz att prerogativele controluluieconomic, ct i pe cele ale controlului financiar.

n sfera de cuprindere a controlului economic-financiar cteva module se particularizeaz nmod distinct. Astfel, un loc important l ocup controlul gestionar, care urmrete n principalasigurarea integritii valorilor corporale i a celor de trezorerie aflate n administrarea operativ aunitilor economico-sociale i utilizarea acestor valori n conformitate cu interesele proprii, dar icu normele legale n vigoare. Sarcina principal a controlului gestionar este de a prentmpina

producerea unor fenomene negative i de a preveni pgubirea avutului public i privat, dar nu sereduce la asta. Atunci cnd msurile preventive nu sunt destul de eficiente, controlul gestionarintervine cu promptitudine pentru identificarea abaterilor, pentru descoperirea i evaluarea

prejudiciilor provocate agenilor economici, pentru stabilirea i urmrirea msurilor de recuperare apagubelor. Controlul gestionar este o component de baz a controlului propriu exercitat n cadrulunitilor patrimoniale i, prin urmare, rolul su n conducerea gestiunilor economice se ncadreazn modelul prezentat de noi n fig. nr. 2.

Fig. nr. 2. - Rolul controlului intern n conducerea i gestiunea ntreprinderiin cazul particular al gestiunilor publice (regii autonome, instituii de stat, uniti

administrativ-teritoriale), controlul gestionar propriu este dublat de controlul din partea statului

Obiective,programe i sarcini SCOP

Alegereamijloacelor i

metodelor de lucru

Organizarea idesfurarea

activitii

EFECT

CONTROL- cunoatere- constatare- msurare- evaluare- comparare- aprecierepreliminar

Msuri de reglare/autoreglare

(funcionarea optim a sistemului)CONCLUZII

5


6/97

efectuat de ctre Curtea de Conturi i Camerele sale de conturi judeene, singurele organismeabilitate de lege s dea descrcare de gestiune pentru fiecare exerciiu financiar. Dar, acest control(dei se realizeaz prin mijloace i metode contabile) este un control de esen financiar, iar Curteade Conturi este recunoscut ca fiind organul suprem de control financiar n stat. Ea acioneaz ntr-omanier asemntoare cu cea a altor organisme de control financiar ale statului, cum sunt deexemplu Inspecia fiscal i Garda financiar, urmrind n principal respectarea de ctre agenii

economici i instituiile publice a prevederilor legale din domeniul economic, financiar i fiscal. Dealtfel, controlul exercitat de stat reprezint un modul distinct n cadrul controlului economic-financiar (conceput ca sistem), integrat n conducerea administrativ a societii, ceea ce nseamnc rolul lui trebuie reprezentat dup un model distinct, aa cum se poate vedea n fig.nr. 3.

Fig. nr. 3. - Rolul controlului exercitat de stat n organizarea iconducerea administrativ a vieii economice

ntr-o accepiune mai larg, sfera de cuprindere a controlului economic-financiar poateinclude i activitatea de expertiz contabil, conceput ca o treapt calitativ superioar a controlului

propriu-zis, legat de valorificarea valenelor decizionale i probatorii ale contabilitii i marcatde exigene calitative sporite. n cele mai multe cazuri expertiza contabil vine s ateste sau sinfirme, de pe poziiile unei nalte competene profesionale, constatrile sau concluziile organelorde control economic financiar i ndeosebi ale celor de control gestionar.

Am convenit c principala form a controlului independent sau neutru se regsete n noiunea

modern de audit financiar i rolul acestui tip de control este s garanteze pentru teri integritatea(respectiv regularitatea, sinceritatea i fidelitatea) datelor contabile fcute public de fiecare agenteconomic.

Auditul financiar (sau, ntr-o viziune mai larg, expertiza contabil) vizeaz deci, n primulrnd, procesele de informare i de comunicare din economie i, prin urmare, ele au la baz un model

propriu de aciune, care difer de cel aplicabil n controlul activitilor economice (prezentat de noin fig. nr.2), dar care respect modelul general al controlului (prezentat n figura nr.1). Controlulextern independent sau neutru, desfurat dup norme proprii, dubleaz de fapt garania pe careorganele financiar-contabile ale ntreprinderii sunt obligate s o dea publicului larg, n virtuteanormelor legale n vigoare, a principiilor general admise i a regulilor obligatorii n contabilitate.Vezi fig. nr. 4 n care prezentm sinoptic rolul controlului extern independent sau neutru n cadrulsistemelor de informare i de comunicare din economie.

NORME JURIDICEcu caracter

organizatoric ifuncional, financiar,

fiscal, social etc.

APRECIEREASTRII DE

CONFORMITATEcu normele legale n

vigoare

UNITIPATRIMONIALE

Desfurarea activitiloreconomice specifice dectre persoanle fizice i

juridice

MSURICOERCITIVE

ORGANE DE

CONTROLale puteriilegislative i

executive

6


7/97

Fig. nr. 4. - Rolul auditului financiar i expertizei contabile n asigurarea imaginii fidele a conturilor contabile.(Adaptat dupAudit financier, A.T.H. Guides, Ed. CLET, Paris, 1987, pp. 18-19.)

Ca o sintez a celor prezentate mai sus, vom admite c, n orice ar, controlul financiartrebuie s satisfac o suit de cerine sau condiii obligatorii i trebuie s fie organizat ca un sistemunitar. Pentru atingerea acestor obiective, controlul financiar trebuie susinut de o baz juridiccorespunztoare, reprezentat prin acte normative care privesc:

- organizarea i funcionarea diferitelor organisme specializate de control;- reglementarea formelor organizatorice instituionalizate ale controlului;- precizarea aspectelor tehnice ale problemelor ce fac obiect al controlului economic-financiar

(cum ar fi, de exemplu, legislaia fiscal).

1.4. Condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc un bun sistem de controlfinanciar

Pentru a rspunde multiplelor cerine de ordin economic, juridic i social, controlul financiar,conceput ca sistem, trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:

a. n primul rnd trebuie s aib un caracter unitar, fundamentat pe o concepie clar cuprivire la coninutul, organizarea i metodologiile sale. Caracterul unitar nltur posibilitatea unor

paralelisme sau suprapuneri n munca de control, dar i riscul omiterii unor sectoare, obiective saulaturi ale activitilor economice. Asta implic o bun organizare a muncii, cunoaterea temeinic aformelor i metodelor de control, respectarea riguroas a periodicitii controlului, fr a excludeintervenia unor aciuni inopinate care s surprind realitatea fenomenelor la un anumit moment dat.

b. n al doilea rnd, controlul financiar trebuie s fie multilateral i sistematic, cuprinzndtoate laturile activitilor economice, fiecare organism sau form de control avnd precis delimitateatribuiile i competenele lor. Pe de alt parte, controlul financiar trebuie s fie exercitat de o reealarg de organe i cu participarea unor efective mari de specialiti n domeniul economic i mai alesn cel contabil, financiar i fiscal.

c. n egal msur controlul financiar trebuie s se caracterizeze prin operativitate ipromptitudine; pentru a avea eficiena scontat, orice aciune de control trebuie declanat la

momentul potrivit i desfurat ntr-un timp ct mai scurt pentru a nu stingheri activitilecontrolate i pentru a nu permite acoperirea formal a deficienelor existente.

Fapte ifenomeneeconomice

EmitentMESAJ(conturi

contabile)Receptor

Imagineafaptelor i

fenomeneloreconomice

Limbaj

Normecontabile

Norme decontrol

AUDIT

Formaie despecialitate

Cunotinesatisfctoare de

contabilitate

ExperienMijloace de

prelucrare istocare

ExperienMijloaceadecvate

7


8/97

d. n condiiile unui stat de drept controlul financiar trebuie s ndeplineasc i un roleducativ, determinndu-i pe protagonitii vieii economice s respecte legile rii, s ocroteascavutul public i privat, s asigure protecia consumatorului i s nu recurg la mijloace deconcuren neloial.

e. n sfrit, dar nu n ultimul rnd, controlul financiar trebuie s aib un caracter constructiv,concretizat n obligarea organelor de control s sprijine, n calitatea lor de specialiti, unitile i

activitile controlate, indicndu-le cile legale de urmat pentru prevenirea, identificarea ilichidarea propriilor neajunsuri.

1.5. Funciile controlului financiar

Ca atribut al conducerii, controlul financiar asigur ndeplinirea unor funcii specifice. Dealtfel, nsi esena controlului rezid n coninutul i structura funciilor sale. Avem n vedere, n

principal, cinci asemenea funcii, dup cum urmeaz:a. Mai nti, controlul financiar ndeplinete o funcie de prevenire sau preventiv, care se

materializeaz n prentmpinarea producerii unor deficiene sau nclcri ale disciplinei economicei financiare. Lucrul acesta este posibil prin identificarea din timp a factorilor sau a cauzelor

generatoare de rezultate negative i contracararea lor prin msuri sau contramsuri preliminare. neconomia rii noastre, funcia de prevenire se realizeaz prin toate formele de control, dar mai ales

prin controlul financiar preventiv, care este o form instituionalizat de control.b. n al doilea rnd, controlul financiar ndeplinete n economia produciei i o funcie de

reglare sau regulatorie, n sensul c urmrete coordonarea i sincronizarea aciunilor individuale,adaptarea continu a mijloacelor i metodelor de lucru, astfel nct rezultatele obinute s fie ct maiapropiate de sarcinile propuse sau de obiectivele stabilite anticipat.

c. Atunci cnd abaterile de la normele prestabilite depesc toleranele admise, cnd efectulutil este departe de scopul propus, cnd se ncalc principiile generale ale strategiei ori tacticiieconomice, sau cnd metodele i mijloacele utilizate sunt total neadecvate, controlul financiarndeplinete o funcie de corectare sau corectiv, indicnd conducerii erorile comise, mrimea saugravitatea acestora i cile de nlturare a lor. Spre deosebire de funcia de reglare, care acioneaz

pe toat durata desfurrii unei activiti i se realizeaz prin adaptarea continu a deciziilorconducerii, funcia corectiv intervine, de regul, la ncheierea unor etape, cicluri sau faze i semanifest prin nlocuirea total a deciziei iniiale. "Deciziile de corectare" sunt de fapt decizii noi,avnd o fundamentare mai realist, i pot interveni att n faza de proiectare, ct i n faza deexecuie. Mai mult dect att, misiunea controlului nu se consider ncheiat n momentul adoptriideciziilor de corectare; el trebuie s vegheze la corelarea acestora cu celelalte decizii ale conducerii,s urmreasc modul n care au fost comunicate, nelese i aplicate n practic.

d. n condiiile economiei de pia, controlul financiar ndeplinete i o funcie de atestare-certificare, localizat ndeosebi la nivelul auditului financiar, a crui principal misiune este s

certifice situaiile financiare anuale ale agenilor economici, atestnd ca acestea dau o imaginefidel, clar i complet a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaiireferitoare la activitatea desfurat.

e. n sfrit, controlul financiar ndeplinete i o funcie de prevedere sau previzional,concretizat n descifrarea tendinelor sau mersului evenimentelor viitoare. Pe baza analizeitiinifice a realitilor, pe baza rezultatelor estimative ale msurilor preconizate i innd cont delegile obiective ale dezvoltrii economico-sociale, controlul poate anticipa evoluia unor procese ifenomene sau consecinele lor.

Funciile controlului economic-financiar ar putea fi abordate i prin prisma practiciieconomice, innd cont de latura formal a participrii controlului la mecanismul de funcionare aleconomiei n general i al ntreprinderii n particular. Din acest punct de vedere controlul financiar

ndeplinete trei funcii3

specifice:3 Mircea Boulescu (coordonator), Ion Florea .a., Control financiar i expertiz contabil, Atelier Poligrafic ASEBucureti, 1989, pp.7-8.

8


9/97

funcia de cunoatere-evaluare a rezultatelor i performanelor; funcia de ndrumare i sprijin;

funcia de constrngere sau coercitiv.

1.6. Clasificarea formelor de control financiar

Formele controlului financiar pot fi clasificate din mai multe puncte de vedere, cum sunt:momentul exercitrii, aria de cuprindere, scopul urmrit, modalitile de executare, poziiaorganelor de control fa de unitile controlate. Toate aceste criterii au n vedere raportul deinterdependen care se stabilete ntre activitatea economic i financiar, pe de o parte, iconinutul aciunilor de control, pe de alt parte.

a. n funcie de momentul exercitrii lui, controlul financiar poate fi anterior, concomitentsau posterior.

Controlul anterior se exercit nainte de efectuarea operaiunilor economice i are drept scopprevenirea unor nclcri ale disciplinei financiare sau angajrii unor cheltuieli supradimensionate,urmrind concomitent necesitatea, legalitatea, oportunitatea i economicitatea respectiveloroperaiuni. Controlul anterior sau preventiv se realizeaz n practic ndeosebi prin analizadocumentelor de dispoziie prin care se contracteaz drepturi i obligaii de natur patrimonial.

Controlul concomitent se caracterizeaz prin aceea c se exercit n timpul efecturii saudesfurrii operaiunilor economice i financiare. n cadrul unitilor patrimoniale asemeneacontroale exercit consiliile de administraie i toate persoanele cu funcii de conducere (controlulierarhizat sau operaional), precum i organele tehnice i de recepie, reprezentanii salariailor etc.O form specific a controlului concomitent o reprezint autocontrolul pe care l exercit fiecaresalariat asupra propriei activiti n scopul perfecionrii stilului de munc i mbuntiriirezultatelor individuale. Tot un control concomitent este i controlul mutual sau reciproc, care seexercit n mod obiectiv ntre membrii unui colectiv sau unei formaii de lucru ce ndeplinescsarcini comune ori complementare.

Controlul posterior este acela care se exercit dup consumarea sau efectuarea operaiuniloreconomice, avnd ca suport datele nregistrate n documentele de execuie, n evidenele tehnico-operative i n contabilitate. El cade n sarcina unor organe specializate de control i are drept scopanaliza rezultatelor obinute sau a situaiilor de fapt, depistarea eventualelor deficiene, a cauzelor ia vinovailor de producerea lor, precum i stabilirea msurilor pentru lichidarea acestora i

prentmpinarea repetrii lor n viitor.b. n funcie de aria de cuprindere, controlul financiar poate mbrca mai multe forme, cum

sunt: control general i control parial; control total i control prin sondaj.Controlul general sau de fond se caracterizeaz prin aceea c el cuprinde totalitatea actelor

i faptelor referitoare la activitatea economic i financiar a ntreprinderii, instituiei sauorganizaiei supuse verificrii. Asta nseamn c nici un sector de activitate i nici un grup de

operaiuni nu rmn n afara controlului.Spre deosebire de aceasta, controlul parial se exercit numai asupra unor sectoare, activitisau grupuri de operaii, care formeaz o subdiviziune sau o funcie a unitii verificate (de exemplu,o secie, un atelier, un depozit, o magazie, sau activitatea de desfacere, de aprovizionare, deinvestiii, de remunerarea muncii etc.). Este evident faptul c att controlul general ct i cel parialdelimiteaz pe orizontal aria de cuprindere i obiectivele aciunilor de control.

Controlul total i cel prin sondaj delimiteaz pe vertical sarcinile organului de control,indicnd profunzimea cercetrilor ntreprinse i caracterul mai mult sau mai puin analitic aloperaiunilor de verificare. Astfel, n cazul controlului total se supun verificrii, fr excepie, toateactele i faptele ce caracterizeaz activitatea dintr-un sector sau chiar din toate sectoarelentreprinderii. n schimb, controlul prin sondaj se exercit numai asupra unor documente, operaiuni

sau bunuri, considerate ca fiind reprezentative pentru fenomenul verificat, alese dup anumitecriterii sau luate la ntmplare. Pe baza acestui control se poate formula o prere de ordin general

privind modul de desfurare a ntregului fenomen, dar temeinicia concluziilor rezultate din

9


10/97

controlul prin sondaj este influenat n mare msur de modul n care au fost stabilite obiectivele ialese eantioanele. Din aceast cauz, controlul prin sondaj se folosete numai n anumite cazuri isituaii, din cauza posibilitilor de omitere tocmai a actelor i faptelor generatoare de deficiene.

c. n funcie de scopul urmrit, controlul financiar poate fi: tematic, complex, repetat i subform de anchet.

Controlul tematic urmrete anumite aspecte concrete din viaa unitilor controlate,

putndu-se exercita asupra unei singure ntreprinderi sau asupra mai multor uniti de acelai fel, ncare caz controlul permite efectuarea unor analize comparative i formularea unor concluzii maianalitice cu privire la evoluia fenomenului cercetat. Controlul tematic poate avea ca obiect modulde aplicare a unor hotrri ale consiliilor de administraie, a normelor legale noi sau rezultateleintroducerii unor sisteme perfecionate de conducere i organizare a muncii.

Controlul complex urmrete o arie mai larg de probleme, depind, de regul, cadrulactivitilor economice i financiare ale unitilor supuse verificrii. Obiectivele sale se extind iasupra unor aspecte tehnice, sociale, juridice sau chiar politice, cum ar fi nivelul tehnic al

produciei, productivitatea muncii, disciplina n munc, sistemul de recompense i sanciuni, rolulstimulator sau ncurajator al unor msuri juridice ori administrative .a.

Controalele repetate au ca obiect urmrirea evoluiei unui fenomen sau proces, a

schimbrilor cantitative i calitative ce se produc n starea acestuia, ntr-o perioad determinat detimp. n cadrul unitilor economice i sociale, controlul repetat se efectueaz, de regul, atuncicnd rezultatele unei activiti sunt constant nesatisfctoare sau cnd se experimenteaz noisisteme de organizare, administrare, gestiune i conducere.

Controlul sub form de anchet intervine n mprejurri speciale, putnd fi generat deexistena unor sesizri i reclamaii, de constatarea nesinceritii documentelor ntocmite la diferitecompartimente sau apariia unor lipsuri nejustificate n gestiuni. Spre deosebire de celelalte formeale controlului economic-financiar, anchetele au ca punct de plecare strile de lucruri sesizate,

presupuse sau constatate, avnd drept obiectiv confirmarea sau infirmarea acestora i stabilireaexact a ntinderii lor.

d. n funcie de modalitile de exercitare controlul financiar poate fi faptic i documentar.Controlul faptic se realizeaz prin verificarea la faa locului a operaiunilor economice i

financiare, a existenelor de active i a strii calitative a acestora, a stadiului n care se gsescanumite procese (de prelucrare, montaj, construcie etc.). Principala form de executare acontrolului faptic este inventarierea, care se realizeaz prin msurare, numrare, cntrire,urmrindu-se, n principal, determinarea strilor cantitative. n unele cazuri, inventarierea facenecesar determinarea unor stri calitative, operaiune care se realizeaz prin observare direct,degustare, analize de laborator i expertize tehnice asupra bunurilor supuse inventarierii.

Controlul documentar se realizeaz prin verificarea indirect a operaiunilor i proceseloreconomice consemnate n acte, care pot fi: documente justificative i centralizatoare, evidenetehnic-operative, conturi (fie de cont), jurnale contabile, calcule periodice de sintez (balane de

verificare sintetice i analitice, bilanul contabil i anexele sale, situaii comparative, etc.). Controluldocumentar poate fi preventiv, concomitent sau postoperativ, n funcie de timpul n care seexecut, urmrind n fiecare caz obiective specifice.

e. n sfrit, controlul financiar practicat n economia noastr naional mai poate fi difereniati din punct de vedere al poziiei organelor de control fa de ntreprinderea, instituia sauorganizaia verificat. Din acest punct de vedere, controlul financiar poate fi exercitat de organe dininteriorul sau din afara unitii supuse verificrilor.

Controlul din interiorul unitii este un atribut al conducerii i el trebuie exercitatobligatoriu n cadrul fiecrei ntreprinderi, instituii, organizaii etc. Acest control se realizeaz deorganele de conducere i de efii diferitelor compartimente i poate mbrca forma controlului

preventiv, operaional i post-operativ. n cadrul unitilor patrimoniale, controlul din interior are

legturi strnse cu funcia financiar-contabil a ntreprinderii.Controlul financiar exercitat din afara unitilor cuprinde verificrile fcute i informrilecerute de organele ierarhic superioare, diferitele forme ale controlului bancar, controlul exercitat de

10


11/97

Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor i organele sale specializate, precum i controlulinspeciilor i inspectoratelor de profil.

Literatura noastr de specialitate mparte controlul exercitat din afar n dou categorii:controlul departamental i controlul extradepartamental. Controlul executat de organele ierarhicsuperioare (holding, departament, minister) este un control departamental, acesta nedepind cadrulorganizatoric al sistemului respectiv. Controlul departamental se poate organiza i exercita fie sub

forma unor aciuni curente de verificare, fie cu ocazia prezentrii de ctre unitile subordonate acalculelor periodice de sintez (balane de verificare lunare, situaii sau deconturi trimestriale,conturi de execuie sau bilanurile contabile anuale). Celelalte controale din afar sunt considerateextradepartamentale, putnd avea diverse obiective, sarcini i modaliti de exercitare. Reamintimc n categoria acestora un loc deosebit de important revine controlului independent ce are ca obiectauditarea conturilor de ctre cenzori sau experi contabili. De asemenea, nu putem omite aicicontrolul exercitat de ctre organele specializate ale statului asupra tuturor agenilor economici ialtor uniti patrimoniale.

1.7. Limite i restricii n activitatea de control financiar

Liberalizarea activitilor i tranzaciilor economice impune cu necesitate amplificarea roluluii funciilor controlului economic-financiar, lrgirea sferei sale de aciune i diversificarea formelorde manifestare. Cu toate acestea, activitatea de control economic-financiar cunoate anumite limite(att obiective, ct i subiective), precum i unele restricii generate n principal de condiiileconcrete n care se desfoar aciunile de control.

Cunoaterea acestor limite i restricii este important i necesar att pentru organele decontrol (care trebuie s tie precis pn unde se ntind atribuiile lor), ct i pentru organele deadministraie i de conducere (care nu au dreptul s restrng sau s extind dup voin aciunile decontrol, s mpiedice verificarea unor obiective sau s cear efectuarea unor intervenii inutile orinelegale).

a. O prim limit a controlului financiar este dat de faptul c, pentru a stabili n mod obiectivi principial situaiile de fapt i conformitatea acestora cu normativele n vigoare, este necesar caorganele de control s nu fi contribuit n nici un fel la crearea situaiilor respective sau la ntocmireadocumentelor i evidenelor care le reflect; asemenea atribuii sunt incompatibile una cu alta i nu

pot fi cumulate de una i aceeai persoan, dect n cazul particular al autocontrolului (care are unregim distinct);

b. n al doilea rnd, pentru verificarea unei activiti trebuie s existe obligatoriu o surs deinformare autentic i accesibil organului de control. Asta nseamn c atunci cnd evideneletehnic-operative i registrele contabilitii nu sunt inute n ordine i completate la zi, controlulfinanciar nu se poate desfura n bune condiiuni, iar rezultatele lui nu sunt suficient deconcludente. Accesibilitatea surselor de informare are n vedere nu numai aspectul formal sau

juridic (dreptul de a le consulta), dar i posibilitile organului de control de a nelege i interpretarespectivele informaii, indiferent de forma lor de prezentare sau furnizare. Ne referim n special lacazurile n care informaiile financiar-contabile sunt prelucrare i furnizate de sistemele informaticemoderne.

c. n al treilea rnd, coninutul i complexitatea fiecrei aciuni de control presupun un anumitprofil, nivel de calificare i de competen al organului nsrcinat s o efectueze. Asta nseamn cnu orice verificare poate fi ncredinat oricrui organ de control economic-financiar.

d. Pe de alt parte, fiind un atribut al conducerii, controlul financiar este, n principiu,inoperant fa de efii ierarhici; n caz contrar, s-ar denatura mecanismul organizrii piramidale afunciilor de conducere, ajungndu-se la un cerc vicios care paralizeaz sistemele funcionale. Dar,n condiiile unei reale democraii i ale consolidrii statului de drept aceast limit este tot mai mult

atenuat. Lrgirea cadrului organizatoric al controlului, intervenia profesionitilor independeni,crearea unor organisme cu autonomie deplin n materie de control, ca i rolul crescnd pe care l

11


12/97

joac mediile de informare n mas fac posibil verificarea tuturor nivelurilor ierarhice, astfel nctnimeni i sub nici un motiv s nu se poat sustrage controlului, inclusiv celui economic-financiar.

e. n multe cazuri, organele de control financiar nu au dreptul s ia direct hotrri n legturcu orientarea activitii viitoare a unitilor sau compartimentelor verificate; potrivit normativelor nvigoare asemenea hotrri sunt de competena organelor de conducere, organelor ierarhic superioaresau altor organe, fapt care genereaz o filier specific de propunere a msurilor i de adoptare a

deciziilor, n contextul unor responsabiliti bine delimitate;f. n sfrit, alte restricii i limitri pot fi impuse prin nsei obiectivele controlului (modul deselectare a acestora din ansamblul aspectelor posibile de controlat), de factori subiectivi sau

personali (cum ar fi pregtirea organelor de control, inteligena i perspicacitatea acestora, putereade munc i capacitatea lor de sintez) sau chiar de anumii factori sociali (eventuale raporturi derudenie, de prietenie sau colegiale cu persoanele ce urmeaz a fi controlate). Evident, pot fi luate ndiscuie i alte influene, generate de modul de organizare i de apreciere a muncii de control, cumsunt: cointeresarea material a organelor de control, acordarea unor stimulente morale, poziiaconducerii fa de aceste organe sau fa de constatrile i propunerile lor, gradul de rspundere

personal i altele similare. Toate acestea genereaz limite i restricii inerente n exercitareacotidian a controlului economic-financiar.

ntrebri:

1. Defini controlul i precizai care este modelul general al unei aciuni de control.2. Prezentai rolul controlului intern n conducerea activitilor economico-sociale.3. Prezentai rolul controlului exercitat de stat n organizarea i conducerea administrativ a

societii.4. Enumerai condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc un bun sistem de control

financiar.5. Descriei funciile controlului financiar.6. Prezentai principalele forme de control financiar.7. Enumerai cteva limite i restricii specifice activitii de control financiar.

12


13/97

CAPITOLUL 2. ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR

Obiective:

1. Precizarea principiilor care stau la organizrii unitare a controlului financiar.2. Descrierea structurii organizatorice i funcionale a sistemului de control financiar.3. Prezentarea organismelor de control financiar din ara noastr i a formelor de control

propriu care se exercit n cadrul unei entiti.

2.1. Preliminarii

Economia de pia genereaz numeroase i eseniale mutaii n mecanismele de funcionareale economiei naionale. Dintre acestea, cel puin trei elemente influeneaz hotrtor modul deorganizare i apoi de exercitare a controlului financiar i expertizei contabile.

Sunt afectate, n primul rnd, structurile de organizare ale agenilor economici, structuri carein direct i nemijlocit de combinaiile posibile ale formelor de proprietate asupra capitalului social(regii autonome i societi comerciale, ntreprinderi i asociaii cu capital privat, organizaiicooperatiste, profesionale i social-obteti, instituii i organisme publice finanate de la buget).Formele juridice de proprietate dau natere unor drepturi i obligaii specifice care se vor rsfrngeinevitabil i asupra organizrii, conducerii i controlului activitilor economice ce se desfoar ncadrul fiecrei uniti patrimoniale.

n al doilea rnd, n condiiile economiei de pia, principala responsabilitate pentruadministrarea diferitelor patrimonii revine agenilor economici nii, respectiv unitilor de diversetipuri, iar n cadrul acestora organelor de conducere sau de administraie, organelor financiar-contabile, persoanelor cu funcii gestionare i organismelor proprii de control. Asta nseamn ca

formele proprii de control intern vor avea o pondere i o importan mult mai mari.n al treilea rnd, economia de pia implic o reconsiderare a mecanismelor de mobilizare iapoi de utilizare a resurselor financiare ale statului, fenomen ce implic un sistem financiar i fiscalechilibrat i eficient, capabil s stimuleze sau s descurajeze anumite activiti economice,concomitent cu asigurarea desfurrii normale a tuturor aciunilor finanate de la buget.

Confruntat cu asemenea probleme de maxim importan i actualitate, economia naional,viaa economic n ansamblul su are nevoie de un sistem special de protecie mpotrivadezechilibrelor i a fenomenelor generatoare de riscuri. Acest sistem de protecie este controlulfinanciar, al crui obiectiv principal l constituie asigurarea corectitudinii i eficienei tuturoractivitilor, operaiunilor i tranzaciilor de natur productiv, comercial sau financiar.

2.2. Principiile ce stau la baza organizrii unitare a controlului financiar

n conformitate cu legitile generale ale organizrii i conducerii activitilor economice, labaza organizrii sistemului nostru de control financiar stau patru principii fundamentale, dup cumurmeaz:

a. Principiul prevederii i organizrii activitilor economico-socialePotrivit acestui principiu, activitilor economice pot face obiectul unor aciuni de control

numai n msura n care sunt mai nti bine organizate, avnd stabilite anticipat, att din punct devedere al volumului i structurii, ct i sub aspect calitativ, modalitile sau parametrii desfurriilor. Mai mult dect att, pentru a deveni efectiv controlabile, se impune ca, nc din faza de

proiectare i organizare, s fie prevzute i incluse n sistem punctele i momentele de intervenie,

formele i metodele de control care se vor utiliza.b. Principiul autonomiei, competenei i autoritii controlului

13


14/97

Pentru a desfura o munc cu adevrat eficient, organele de control trebuie s fie relativindependente fa de unitatea sau activitatea controlat, astfel nct s poat aciona nestingherit nvirtutea sarcinilor i atribuiilor pe care le au. Excluznd raporturile de subordonare direct,autonomia implic ntr-o msur mai mare responsabilitatea organelor de control pentru calitateaverificrilor efectuate.

Pe de alt parte, calitatea muncii de control este influenat direct de competena profesional

i juridic a celor nsrcinai cu aceast activitate. Competena profesional este asigurat prinnivelul de pregtire, volumul de cunotine sau priceperea organului de control, la care se adaugunele caliti personale dintre cele nnscute ori dobndite prin experien (reprezentate, deexemplu, prin capacitatea de analiz i sintez, putere de selecie, spirit de orientare, fora de a

ptrunde n intimitatea unor probleme complexe i de a sesiza aspectele lor eseniale, receptivitatefa de nou etc.). n schimb, competena juridic sau legal desemneaz sfera de atribuiirecunoscute de lege i dreptul organelor de control de a aciona n cadrul acestora. Competena

juridic este strns legat de autoritatea controlului, reprezentnd dreptul legitim, puterea organelorde control de a dispune msuri obligatorii n sarcina unitilor sau persoanelor verificate i chiar dea aplica sanciuni celor vinovai.

c. Principiul adaptabilitii controlului la structurile organizatorice i funcionale ale

unitilor sau activitilor controlateControlul financiar are n toate cazurile un obiect bine precizat, exercitndu-se n cadrul ori

asupra unor uniti, sectoare sau compartimente determinate i urmrind obiective ori avnd sarcinifoarte precise. n aceste condiii, este necesar ca formele i metodele de control s fie suficient desuple sau de elastice, pentru a se adapta cu uurin la specificul activitilor controlate, lastructurile lor de organizare i desfurare.

Respectarea acestui principiu se nscrie n aciunea mult mai larg de perfecionare continu atehnicilor de exercitare a controlului economic-financiar, aciune care este impus de evoluia foarterapid a metodelor de conducere, ca i de progresele nregistrate pe linia modernizrii sistemuluiinformaional economic.

d. Principiul apropierii controlului de locurile unde se iau deciziile i unde se concretizeazrspunderile pentru administrarea patrimoniului

Aplicarea unui asemenea principiu urmrete, n principal, nlturarea verigilor intermediarei inutile din munca de control. Avem n vedere faptul c activitatea de control economic, financiarei gestionar este o latur inseparabil a conducerii n economie, iar rspunderile pentruadministrarea patrimoniului i pentru realizarea sarcinilor propuse revin, n primul rand, unitilor

patrimoniale i consiliilor lor de administraie. n consecin, controlul trebuie efectuat mai nti dininteriorul unitii, de ctre organele de conducere i de organele specializate proprii, sau de lanivelurile imediat superioare. Controlul direct exercitat de persoanele cu atribuii de conducere(directori, preedini, efi de secii sau de sectoare, de compartimente funcionale, de brigzi sauechipe etc.) asupra locurilor de munc de care rspund nemijlocit este n msur s contribuie

efectiv la instaurarea unui climat de ordine i disciplin, la crearea premiselor pentru ndeplinireaexemplar a sarcinilor, la prevenirea pgubirii avutului public i privat.

2.3. Structura organizatoric i funcional a sistemului unitar de controlfinanciar

Pe baza principiilor enunate mai sus, precum i pe baza legislaiei n vigoare, sistemul decontrol financiar din Romnia este organizat i funcioneaz n mod unitar, cuprinznd, n principal,trei trepte distincte: controlul economic i financiar exercitat de stat; controlul propriu al unitilor

patrimoniale; controlul extern independent sau neutru. Se adaug acestora, ca module distincte i cucaracter particular, alte forme de control, cum sunt, de exemplu, controlul efectuat de bnci asupra

unitilor pe care le crediteaz, aciunile specifice de verificare ntreprinse de organele de urmrirei cercetare penal .a.

14


15/97

2.3.1. Controlul economic i financiar exercitat de stat

Acest control vizeaz probleme de ansamblu, dar i unele aspecte de detaliu ale economieinaionale i implicaiile lor n viaa social-politic a rii. El cuprinde, de fapt, dou moduledistincte, respectiv controlul general economic al statului i controlul financiar i fiscal.

2.3.1.1. Controlul general economic al statului are particularitatea c se exercit att subforma unui control general (reprezentnd atribuiile unor organisme ce iniiaz aciuni de control ncontextul altor sarcini specifice), ct i sub forma unui control specializat (efectuat de organe alecror sarcini de baz se circumscriu integral activitii de control).

n condiiile concrete ale rii noastre, controlul general economic se exercit direct de ctreorganele puterii de stat (att de puterea legislativ ct i de puterea executiv), sau prin intermediulunor organe specializate ale administraiei de stat, cuprinznd:

controlul parlamentar; controlul guvernamental; controlul efectuat prin organismele specializate de control al statului.

Evident, sarcinile de control ale acestor organe sunt extrem de diverse i sunt influenate de

natura, coninutul i structura celorlalte atribuii (de baz) care le revin n cadrul mecanismuluieconomico-social, dup cum urmeaz:A. Controlul parlamentarreprezint una dintre prerogativele eseniale ale statului de drept.

Pe lng atribuiile politice i legislative, cele dou camere ale Parlamentului (Camera Deputailori Senatul) ndeplinesc importante funcii de control, inclusiv n domeniul economic-financiar.Asemenea atribuii se exercit sub diferite forme i n diverse mprejurri. Avem n vedere, n

primul rnd, controlul efectuat cu ocazia analizei proiectelor, dezbaterii i apoi adoptrii legilor cucaracter economic, financiar i fiscal. n egal msur, controlul parlamentar cuprinde analiza iaprobarea contului general de ncheiere a exerciiului bugetar, controlul general asupra activitiintregului aparat de stat, ca i analizele efectuate de diferite comisii (permanente i temporare)desemnate de Parlament s cerceteze modul n care se realizeaz, n diverse sectoare, politica

economic i social a statului.O form specific de manifestare a controlului parlamentar o constituie practica interpretrii

guvernului, primului-ministru, minitrilor sau altor persoane ce dein demniti n economie.Rapoartele verbale sau scrise prezentate de cei interpelai folosesc Parlamentului pentru adoptareaunor decizii de politic economic i social, sub form de legi sau hotrri ale Camerei Deputailorori Senatului.

B. Controlul guvernamentaleste n esena lui un control administrativ, derivat din sarciniledeosebit de complexe i variate ce revin puterii executive. Acest control este mai cuprinztor i maianalitic dect controlul parlamentar i are un caracter att preventive, ct i ulterior. El vizeazntreaga activitate economic i financiar a sectorului public al economiei (regii autonome,

societi comerciale cu capital majoritar de stat, instituii publice), precum i raporturile ageniloreconomici privai cu societatea i cu bugetul statului.Controlul guvernamental se realizeaz n practic n dou forme distincte. n primul caz, avem

n vedere atribuiile de control ce revin n mod direct i nemijlocit guvernului i structurilor salesubordonate (ministere, departamente, prefecturi, primrii). Aceste atribuii se mpletesc organic cuactele de administraie propriu-zise i cu sarcinile de coordonare, viznd aspecte cum sunt:

elaborarea i apoi realizarea planurilor sau programelor de dezvoltare (inclusiv a celor deimplementare a reformei);

ntocmirea i execuia bugetului de stat; corecta aplicare n administraia de stat a legilor adoptate de Parlament i a hotrrilor

proprii.

n cel de-al doilea caz, controlul guvernamental se realizeaz prin intermediul unor organismespecializate, respectiv Autoritatea de Control a Guvernului (ACG) i Departamentul pentrulupta antifraud.

15


16/97

Autoritatea de Control a Guvernului exercit controlul administrativ intern privindrespectarea prevederilor legale n cadrul aparatului de lucru al guvernului, n ministere, n celelalteorgane de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i la regiile autonome, companiilei societile naionale sau la societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat.

n realizarea rolului su, Autoritatea de Control a Guvernului ndeplinete urmtoareleatribuii:

a. exercit controlul asupra activitii autoritilor i instituiilor publice centrale i locale,dispus de primul-ministru;b. urmrete implementarea politicilor i strategiilor n domeniul controlului;c. iniiaz i avizeaz proiecte de acte normative n domeniul controlului;d. urmrete i evalueaz periodic rezultatele obinute din valorificarea actelor de control ale

entitilor cu atribuii de control, n colaborare cu Ministerul Finanelor Publice;e. supravegheaz respectarea Ghidului controlului i a Codului de conduit n vederea

implementrii msurilor de responsabilizare a personalului cu atribuii de control;f. promoveaz politica de dialog social pe probleme specifice activitii de control;g. verific sesizrile primite direct de la primul-ministru i de la Administraia Prezidenial;h. propune msuri de corectare a disfuncionalitilor sesizate n activitatea de control, pe care

le nainteaz primului-ministru sau, dup caz, ministerelor de resort;Instituiile, autoritile publice i operatorii economici au obligaia s pun la dispoziia

reprezentanilor Autoritii documentele i informaiile solicitate.Pentru realizarea atribuiilor sale, personalul Autoritii efectueaz controale directe,

ntocmind rapoarte de control, procese-verbale, informri, sinteze, dup caz. Aceste acte, avizate deministrul delegat pentru controlul implementrii programelor cu finanare internaional iurmrirea aplicrii aquis-ului comunitar, sunt prezentate primului-ministru, nsoite de propuneri.Propunerile aprobate de primul-ministru se transmit instituiilor vizate, care, n termen de 30 de zile,au obligaia de a comunica Autoritii msurile luate.

Departamentul pentru lupta antifraud este instituia de contact cu Oficiul European de

Lupt Antifraud i are urmtoarele atribuii:a. asigur coordonarea luptei antifraud i protejarea intereselor financiare ale UniuniiEuropene n Romnia;

b. efectueaz controlul obinerii, derulrii sau utilizrii fondurilor provenite din programele deasisten ale Uniunii Europene;

c. asigur i faciliteaz cooperarea dintre instituiile naionale implicate n protecia intereselorfinanciare ale Uniunii Europene n Romnia, precum i ntre acestea i Oficiul European de LuptAntifraud i statele membre ale Uniunii Europene;

d. iniiaz i avizeaz proiecte de acte normative privind protecia intereselor financiare aleUniunii Europene n Romnia n vederea armonizrii legislative n domeniu;

e. culege, analizeaz i prelucreaz datele n scopul realizrii analizelor relevante n domeniul

proteciei intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia;f. elaboreaz i coordoneaz programe de perfecionare, stagii de pregtire i instruire n

domeniul luptei antifraud.Departamentul primete sesizrile Oficiului European de Lupt Antifraud sau din alte surse

ori se sesizeaz din oficiu cu privire la posibile nereguli ce afecteaz interesele financiare aleUniunii Europene, efectueaz controalele corespunztoare i pune la dispoziia Oficiului Europeande Lupt Antifraud actul de control cuprinznd aspectele constatate, precum i toate datele iinformaiile cerute.

n cazul constatrii unor elemente de natur infracional n gestionarea fondurilorcomunitare, dup efectuarea tuturor operaiunilor necesare, actul de control este transmis

parchetului competent din punct de vedere material s efectueze urmrirea penal, n vederea lurii

de ndat a msurilor legale pentru indisponibilizarea fondurilor, recuperarea prejudiciului irestituirea acestuia, precum i pentru tragerea la rspundere penal a persoanelor vinovate.

16


17/97

La solicitarea Oficiului European de Lupt Antifraud reprezentanii acestuia pot participadirect la controalele efectuate de Departament. Reprezentanii Oficiului European de LuptAntifraud au acces la toate datele i informaiile care au stat la baza ntocmirii actului de control, ncondiiile legii.

C. Controlul efectuat prin alte organisme specializate de control ale statului este tot uncontrol de esen administrativ, dar care i limiteaz activitatea la domenii strict determinate alevieii economice i sociale, cum sunt: asigurarea calitii produselor i serviciilor, respectarea

politicii guvernamentale i a prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor, corecta utilizarea instalaiilor cu grad ridicat de pericol (cazane, recipiente sub presiune, instalaii de ridicat,aparatur de msurare i control), activitatea comercial, protecia concurenei, respectareastandardelor romneti i internaionale, sistematizare i construcii, protecia mediului etc. Pentrucontrolul acestor activiti sau aspecte, n orice ar, statul nfiineaz inspecii, inspectorate i oficiide profil, care au rolul de a veghea la stricta respectare a legislaiei pentru fiecare domeniu n parte.

2.3.1.2. Controlul financiar i fiscalexercitat de ctre statse caracterizeaz prin aceea c esten totalitate un control specializat, care urmrete n principal consolidarea echilibrului financiar,monetar i valutar, prin asigurarea resurselor financiare ale statului, ncurajarea sau descurajarea

unor activiti economice, ntrirea monedei naionale i respectarea strict a legislaiei financiare ifiscale. El se exercit la toate nivelurile i n toate structurile economiei naionale de ctre organeaparinnd Curii de Conturi a Romniei, Ministerului Finanelor Publice i organelor financiarelocale.

A. Curtea de Conturi este un organism indispensabil oricrui stat modern, care poartrspunderea administrrii gestiunilor publice.

n Romnia Curtea de Conturi a fost renfiinat, este organizat i funcioneaz n baza legiinr.94/8 septembrie 1992, cu modificrile ulterioare4.

Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra moduluide formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului

public. Curtea de Conturi a avut i unele atribuii jurisdicionale n domeniul financiar. Eafuncioneaz pe lng Parlament, dar i exercit funciile n mod independent, n conformitate cuConstituia i celelalte legi. Curtea decide n mod autonom asupra programului su de control.Aciunile de control ale Curii se iniiaz din oficiu i nu pot fi oprite dect de Parlament i numai ncazul depirii competenelor legale. De asemenea, Parlamentul este singurul care poate cere (prinhotrre a Senatului sau a Camerei Deputailor) efectuarea unor controale. Nici o alt autoritate

public nu mai poate obliga Curtea de Conturi la aceasta.n exercitarea atribuiilor sale, Curtea de Conturi are acces nengrdit la toate actele,

documentele i informaiile necesare, indiferent care sunt persoanele juridice sau fizice deintoare.Toate persoanele juridice i fizice supuse controlului sau jurisdiciei Curii de Conturi sunt obligates-i transmit actele, documentele i informaiile solicitate la termenele stabilite de Curte i s-i

asigure accesul n sediile lor, dac aceasta hotrte efectuarea controlului sau cercetarea la faalocului. Periodic, Curtea de Conturi nainteaz Parlamentului i, prin Camerele de conturi judeene,consiliilor locale rapoarte n domeniile n care este competent. Raportul anual al Curii se publicn Monitorul Oficial. De asemenea, Curtea de Conturi are un buget propriu, prevzut distinct n

bugetul de stat, colaboreaz cu organisme internaionale de profil i poate executa controlulgestionrii fondurilor strine puse la dispoziia Romniei.

Personalul de baz al Curii de Conturi l reprezint cei 18 consilieri de conturi care formeazplenul. La edinele plenului Curii particip procurorul general financiar, la cele ale comitetului deconducere particip i secretarul general, iar ca invitai, specialiti cu nalt calificare din domeniilede activate ce intr n competena Curii.

4 Legea nr. 77 din 31 ianuarie 2002 pentru modificarea i completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea ifuncionarea Curii de Conturi, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 104 din 7 februarie 2002.

17


18/97

Curtea de Conturi a Romniei are organe proprii n teritoriu, care sunt Camerele de conturijudeene, prin care se exercit funciile de control ale Curii.

Camera de conturi judeean se compune din direcia de control financiar ulterior. Direciilede control financiar ulterior judeene i a municipiului Bucureti sunt formate din controlorifinanciari i sunt conduse de un director i un director adjunct.

Atribuiile de controlale Curii de Conturi se realizeaz prin secia de control ulterior. Curteade Conturi i exercit funcia de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, deadministrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, precum iasupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitiloradministrativ-teritoriale. Prin controlul su, Curtea de Conturi urmrete respectarea legii ngestionarea mijloacelor materiale i bneti. De asemenea, Curtea de Conturi analizeaz calitateagestiunii financiare din punct de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii.

Pentru exercitarea acestei funcii, Curtea de Conturi verific:a. formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i

ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete;b. constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur;

c. formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru crediteinterne i externe;d. utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor, transferurilor i a altor forme

de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;e. constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre instituiile publice

autonome cu caracter comercial i financiar i de ctre organismele autonome de asigurri sociale;f. situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al

unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, societilecomerciale sau de ctre alte persoane juridice n baza unui contract de concesiune sau nchiriere;

g. constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului,mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc;

h. utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat Romniei de UniuneaEuropean i din alte surse de finanare internaional;

i. utilizarea fondurilor puse la dispoziie Romniei de ctre Uniunea European prinProgramul SAPARD i a cofinanrii aferente;

j. alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competena Curii.

Sunt supuse controlului Curii de Conturi:a. statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public, cu

serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome;b. Banca Naional a Romniei;c. regiile autonome;

d. societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sauregiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social;e. organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori

sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele lor seprevede acest lucru.

Rolul acestor controale este acela de a da descrcarea de gestiune pentru fiecare exerciiufinanciar. Trebuie avut n vedere faptul c, n Romnia, Curtea de Conturi este singurul organismcompetent s hotrasc asupra descrcrii de gestiune pentru organismele i instituiile publice.Orice decizie a autoritii executive privind descrcarea de gestiune nu este dect provizorie.

n exercitarea atribuiilor sale de control ulterior Curtea de Conturi poate hotr efectuarea de

controale i la persoanele juridice care:a. beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme desprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor publice;

18


19/97

b. administreaz, n baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri aparinnddomeniului public sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;

c. sunt societi de investiii financiare, asociaii i fundaii care utilizeaz fonduri publice;

La aceste categorii de persoane, Curtea de Conturi urmrete, n principal:a. exactitatea i realitatea bilanurilor contabile i a conturilor de profit i pierdere;

b. ndeplinirea obligaiilor financiare ctre buget sau ctre alte fonduri stabilite prin lege;c. utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din fonduri speciale, conform destinaiei

stabilite;d. calitatea gestiunii economico-financiare, dac prin aceasta se afecteaz drepturile statului,

unitilor administrativ-teritoriale sau instituiilor publice ori se creeaz obligaii n sarcina acestora;e. economicitatea, eficacitatea i eficiena fondurilor publice.

Curtea de Conturi exercit controlul la sediul su ori la faa locului. Controlorii financiaridesemnai s verifice conturile ntocmesc rapoarte n care prezint constatrile i concluziile lor iformuleaz propuneri cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate n legtur cu situaia conturilor.n cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac posibil verificarea lor,controlorii le restituie titularilor acestora, fixnd termenul pn la care s se fac completarea sau

refacerea lor. Dac titularii conturilor nu se conformeaz acestei msuri, completarea sau refacereaconturilor se face, pe cheltuiala acestora, de ctre un expert contabil numit de Curtea de Conturi.

Rapoartele asupra conturilor sunt examinate de complete care pronun ncheieri prin caredispun fie descrcarea de gestiune, fie sesizarea instanelor, pentru stabilirea rspunderii juridice

potrivit legii.

n afar de atribuiile de control, Curtea de Conturi are i alte atribuii i competene, cum arfi:

a. s nainteze Parlamentului sau, prin Camerele de conturi judeene, autoritilor publicedeliberative ale unitilor administrativ-teritoriale rapoarte pe domeniile n care este competent, oride cte ori consider necesar;

b. s avizeze, la cererea Senatului sau a Camerei Deputailor, proiectul bugetului de stat iproiectele de lege n domeniul finanelor i al contabilitii publice sau cele prin a cror aplicare arrezulta o diminuare a veniturilor sau o majorare a cheltuielilor aprobate prin legea bugetar;

c. s avizeze nfiinarea de ctre Guvern sau ministere a unor organe de specialitate nsubordinea lor;

d. s evalueze activitatea de control financiar propriu a persoanelor juridice controlate;e. s solicite organelor de control financiar i ale Bncii Naionale a Romniei verificarea, cu

prioritate, a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale;f. s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control, rapoartele celorlalte

organisme cu atribuii de control financiar.

n baza constatrilor rezultate din controlul efectuat, Curtea de Conturi are dreptul s decid:a. suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar,contabil i fiscal;

b. blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea nelegal sauineficient a acestora;

c. nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil controlat, corectareabilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierderi i a conturilor de execuie.

B. Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF)Acesta Agenie, care a devenit operaional la 1 ianuarie 2004, are n subordine structurile de

administrare i colectare a veniturilor la bugetul de stat din cadrul Direciilor finanelor publicejudeene i a municipiului Bucureti i Direciei generale de administrare a marilor contribuabili ii desfoar activitatea n domeniul impozitelor, taxelor, contribuiilor i al altor venituri bugetare,

prin intermediul procedurilor de gestiune, colectare, control fiscal, soluionare a contestaiilor i

19


20/97

dezvoltarea unor relaii de parteneriat cu contribuabilii, inclusiv prin acordarea de servicii deasisten.

Obiectivele generale ale ANAF sunt reprezentate de: colectarea veniturilor bugetului de stat; exercitarea prerogativelor stabilitate de lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor

contribuabililor; aplicarea unitar a legislaiei din domeniul vamal;

Pentru realizarea acestor obiective, ANAF are urmtoarele atribuii (le avem n vedere maiales pe cele privitoare la activitatea de control):

asigur aplicarea corect, unitar i nediscriminatorie a legislaiei fiscale; acioneaz pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale; exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea

oricror acte i fapte din domeniul financiar, fiscal i vamal care au ca efect evaziunea fiscal; exercit urmrirea, supravegherea i controlul fiscal pe teritoriu Romniei; exercit activiti de investigare fiscal cu ocazia efecturii controlului fiscal;

exercit activiti de inspecie vamal i de control vamal ulterior; elaboreaz proceduri de administrare a impozitelor i taxelor; urmrete depunerea de ctre contribuabili a declaraiilor de impunere; iniiaz i desfoar aciuni legale n cazul nendeplinirii de ctre contribuabili a obligaiilor

declarative i de plat; elaboreaz i aplic procedurile de impunere; urmrete ncurajarea conformrii voluntare a contribuabililor prin dezvoltarea serviciilor

oferite acestora, menite s faciliteze ndeplinirea obligaiilor fiscale; elaboreaz proceduri privind activitatea de informare i de ndrumare a contribuabililor; elaboreaz i aplic proceduri interne privind executarea silit;

soluioneaz contestaiile mpotriva actelor administrative fiscale; alte atribuii stabilite de lege.

Pentru ndeplinirea atribuiilor sale, ANAF este autorizat: s exercite nemijlocit i nengrdit inspecia fiscal, controlul financiar i vamal; s dea dispoziii agenilor economici, n urma controlului, s ia msuri de respectare a legii; s aplice sanciuni, n condiiile legii; s aprobe nlesniri, restituiri i compensri la plata impozitelor i taxelor; s ia msurile asigurtorii i s aplice msurile de executare silit; s soluioneze plngerile i petiiile care i sunt adresate.

Din punct de vedere al controlului, ne intereseaz n mod deosebit aici activitatea de inspecie

fiscal realizat de Agenia Naional de Administrare Fiscal.Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de

Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritiloradministraiei publice locale ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, sadministreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.

Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare,care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sumedatorate bugetului general consolidat, prevzute de lege.

Obiectivele acestui control sunt reprezentate de:a. constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea

contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilorfiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii deelemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;

20


21/97

b. analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cuinformaiile proprii sau din alte surse;

c. sancionarea faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combatereaabaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.

Pentru atingerea acestor obiective, organul de inspecie fiscal va proceda la:a. examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;

b. verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil acontribuabilului;

c. discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali aicontribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;

d. solicitarea de informaii de la teri;e. stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat;f. verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile;g. dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;h. efectuarea de investigaii fiscale;i. aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale.

Formele de inspecie fiscalsunt:a. inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilorfiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat;

b. inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multorobligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat.

Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabiliobligaii fiscale.

La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadeicontrolate anterior. La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupracreanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale.

Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaiifiscale, dac: exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate

bugetului general consolidat; nu au fost depuse declaraii fiscale; nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume

datorate bugetului general consolidat.

Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Dac nuexist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie seva putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu

contribuabilul.Trebuie artat c inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru alcontribuabilului, dar se poate desfura i n afara programului lui de lucru, cu acordul scris alacestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal.

Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz,de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie deobiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni. n cazul contribuabililor care au sediisecundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni.

Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridicecare sunt relevante pentru impunere. Ea va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puinactivitatea curent astfel i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale. Inspecia fiscal se

efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetuluigeneral consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Prin excepie, conductorulinspeciei fiscale competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data

21


22/97

ncheierii inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar datesuplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul careinflueneaz rezultatele acestora.

Inspecia fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale ilunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de AdministrareFiscal, respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz.

La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaiade inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspecieifiscale trebuie consemnat n registrul unic de control.

La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pepropria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiilesolicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toatedocumentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil.

Contribuabilii au obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocaziainspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal.

Contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale. Acesta este

obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele,precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.

Autoritatea Naional a Vmilorncepnd cu data de 13 octombrie 2003, Direcia General a Vmilor a devenit Autoritatea

Naional a Vmilor, n prezent fiind organizat i funcionnd n conformitate cu prevederile H.G.nr. 165/2005, avnd ca principal sarcin punerea n aplicare a politicii comerciale a Romniei, ndeplin nelegere cu angajamentele asumate de ara noastr n procesul de aderare la UniuneaEuropean.

n prezent, Autoritatea Naional a Vmilor funcioneaz ca organ de specialitate aladministraiei publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului FinanelorPublice Agenia Naional de Administrare Fiscal, avnd n componen 10 direcii regionale

vamale.n esen, Autoritatea Naional a Vmilor asigur aplicarea strategiei i programului de

guvernare n domeniul vamal, ndeplinind n acest sens atribuiile stabilite prin lege. Astfel, pentrurealizarea obiectului su de activitate Autoritatea Naional a Vmilor exercit, n principal,urmtoarele atribuii:

organizeaz, ndrum i controleaz activitatea direciilor regionale vamale i a birourilorvamale din subordine;

ia msuri de prevenire i combatere a oricaror infraciuni i contravenii n domeniul vamal; particip mpreun cu alte organe de specialitate ale administraiei publice centrale la

elaborarea proiectelor de acte normative n domeniul vamal;

aplic msurile cu caracter vamal rezultate din acordurile de liber schimb sau comer liberncheiate ntre Romnia, pe de o parte, i Uniunea European sau rile aflate n curs de integrare nUniunea European, pe de alt parte;

elaboreaz norme metodologice pentru organele proprii de control; elaboreaz i adopt norme tehnice pentru introducerea procedurilor simplificate de

vmuire; elaboreaza propuneri privind sistematizarea si armonizarea legislaiei vamale; coordoneaz i ndrum activitatea direciilor regionale vamale i a birourilor vamale pe

linia prevenirii i combaterii traficului ilicit de droguri, arme, explozivi, obiecte din patrimoniulcultural naional;

urmrete, n cooperare cu celelalte organe abilitate ale statului, cazurile de splare a banilorprin operaiuni vamale;

22


23/97

verific modul de declarare de ctre titularul operaiunii vamale sau de ctre comisionarulvamal a drepturilor cuvenite bugetului de stat;

ncaseaz i vireaz aceste drepturi la bugetul de stat; stabilete eventualele diferene princontroale ulterioare i asigur ncasarea acestora;

controleaz mijloacele de transport ncrcate cu mrfuri de import, export sau aflate ntranzit, precum i bagajele nsoite sau nensoite ale cltorilor care trec frontiera de stat a

Romniei i verific legalitatea i regimul vamal al acestora, potrivit reglementrilor vamale nvigoare;

reine, n vederea confiscrii, mrfurile care fac obiectul unor abateri de la legislaia vamali pentru care legea prevede o astfel de sanciune;

verific pe timp de zi i de noapte, cldiri, depozite, terenuri, sedii i alte obiective i poatepreleva, n condiiile legii, probe pe care le analizeaz n laboratoarele acreditate sau proprii nvederea identificrii i expertizrii mrfurilor supuse vmuirii;

efectueaz investigaii, supravegheri i verificri n cazurile n care sunt semnalate situaii denclcare a legislaiei vamale de ctre persoane fizice i juridice;

verific registre, corespondena i alte forme de eviden i are dreptul de a cere oricrei

persoane fizice sau juridice s prezinte, fr plat, documentaia i informaiile privind operaiunilevamale; sesizeaz organele de urmrire penal competente atunci cnd exist indiciile svririi unor

infraciuni; realizeaz, n cadrul controlului vamal ulterior, verificarea oricror documente, registre i

evidene referitoare la mrfurile vamuite; controlul se poate face la orice persoan care se afl nposesia acestor acte sau deine informaii n legtur cu acestea; controlul ulterior se efectueaz pe operioad de 5 ani de la acordarea liberului de vama;

asigur sistemului informatic integrat vamal datele i prelucrrile acestora pentru statisticavamal i de comer exterior; gestioneaz informaiile cu privire la colectarea datoriei vamale;

organizeaz, prin coala de Finane Publice i Vam, programe de formare, pregtire i

perfecionare profesional a personalului vamal; organizeaz i asigur alocarea, micarea, evidena i controlul mijloacelor i

echipamentelor din dotarea Autoritii Naionale a Vmilor; colaboreaz, pe baz de protocol, cu structurile Ministerului Administraiei i Internelor

abilitate, precum i cu alte organe ale statului sau asociaii patronale, cu atribuii n aplicarea legiiori interesate n realizarea politicii vamale;

coopereaz, pe baz de reciprocitate, cu autoritile vamale ale altor state, precum i cuorganismele internaionale de specialitate, n vederea prevenirii, cercetrii i combaterii fraudelorvamale.

Pentru promovarea intereselor Romniei, din punct de vedere vamal precum i pentru o mai

bun conlucrare cu forurile internaionale, Autoritatea Naional a Vmilor are reprezentani permaneni la Misiunea Romniei pe lng Uniunea European sau n cadrul altor organismeinternaionale, asigurndu-se astfel o legtur operativ pe probleme vamale.

Garda Financiar este organizat i funcioneaz n subordinea Ageniei Naionale deAdministrare Fiscal.

Garda Financiar exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea icombaterea oricror acte i fapte care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, cu excepia stabiliriidiferenelor de impozite, taxe i contribuii, precum i a dobnzilor i penalitilor aferente acestora,a urmririi, ncasrii veniturilor bugetare i soluionrii contestaiilor.

Garda Financiar are n structur Comisariatul general i comisariatele regionale, respecitvComisariatul Municipiului Bucureti, care au n componen seciile judeene arondate.

Comisariatul general este structura central a Grzii Financiare, care, sub conducereacomisarului general, asigur realizarea strategiei de control, urmrete modul de realizare a

23


24/97

atribuiilor ncredinate comisariatelor regionale i Comisariatului Municipiului Bucureti, stabiletemsur

control financiar si expertize contabile judiciare

Documents