auditoria tributaria 26.10.2011 fredy

Julio 2011Julio 2011

AUDITORÍA TRIBUTARIA

PROFESOR:

CPC. FREDY ARMANDO ELIAS QUINDE.

AUDITORÍA

Cuestiones Previas

Es indispensable contar con procedimientos y técnicas que validen y confirmen, no solamente la información de tipo financiera, sino también la de otro tipo de información en general, pues esto ayudará a tener información fresca, válida y razonable de la que nos interesa.

DEFINICIÓN DE AUDITORÍA

Es un examen de cierta información por parte de una tercera persona, distinta de aquellas que la prepararon y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

a. Normas Generales o Personales (Conducta funcional)

- Entrenamiento y Capacidad profesional

- Independencia

- Cuidado o Esmero Profesional

b. Normas de Ejecución del trabajo (Forma de trabajo)

- Planeamiento y Supervisión

- Estudio y Evaluación del Control Interno

- Evidencia Suficiente y Competente

c. Normas de Preparación del Informe (Elaboración del Informe)

- Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

- Consistencia

- Revelación Suficiente

- Opinión del Auditor


a.Normas Generales o Personales (Conducta funcional)

- Entrenamiento y Capacidad profesional

“La auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor”.

- Independencia (Libertad Profesional)

“En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el Auditor debe mantener independencia de criterio”.

- Cuidado o Esmero Profesional (En todas las Fases)

“debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoria y en la preparación del dictamen”.


b. Normas de Ejecución del trabajo (Forma de trabajo)

- Planeamiento y Supervisión

“La auditoria debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado”

- Estudio y Evaluación del Control Interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la empresa, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoria.

- Evidencia Suficiente y Competente

“debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los Estados Financieros sujetos a la auditoria”.


c. Normas de Preparación del Informe (Elaboración del Informe)

- Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

- Consistencia

El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales los PCGA no se han observado uniformemente en el periodo actual en relación con el periodo precedente.

- Revelación Suficiente

Las revelaciones informativas en los Estados Financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe.

- Opinión del Auditor

El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este ultimo caso deben indicarse las razones que lo impiden.

TIPOS DE AUDITORÍA

a.Por la Independencia del Auditor

1. Auditoria Interna

2. Auditoria Externa

b. Por el Campo de Acción

1. Integral

2. Parcial (alcance limitado)

c. Por los Objetivos que persiguen

1. Operativa

2. Gubernamental

3. Tributaria

4. Ambiental

5. Financiera

6. De Sistemas

PROCESO DE AUDITORÍA

ETAPAS

PLANIFICACIÓN

EJECUCIÓN

INFORME

ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORÍA

ETAPA OBJETIVO RESULTADO

PLANIFICACIÓN Predeterminar todo el trabajo de auditoría

Informe de Planificación

EJECUCIÓN Obtener evidencias de auditoría

Elaboración de Papeles de Trabajo

INFORME Emitir un juicio acerca de la información auditada en base a la evidencia de auditoría

Dictamen del Auditor

RIESGO DE AUDITORÍA

Posibilidad de emitir un Dictamen o Informe de Auditoría incorrecto debido a que no se detectaron errores o irregularidades significativas que modificarían el sentido de la opinión vertida en el informe.

CATEGORÍAS DE RIESGOS DE AUDITORÍA

RIESGO

INHERENTE

DE CONTROL

DE DETECCIÓN

AUDITORÍA TRIBUTARIA

“La Auditoria Tributaria es un examen dirigido a verificar el cumplimiento de la obligación tributaria por parte de los contribuyentes, así como también de aquellas obligaciones formales contenidas en las normas legales”.

Manual General de Procedimientos de Auditoría (SUNAT).

OBJETIVOSa. Verificar el cumplimiento tributario de las obligaciones formales y sustanciales del sujeto fiscalizado.

b. Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones presentadas por los contribuyentes.

c. Verificar que lo declarado corresponda tanto a las operaciones registradas en los libros contables como a la documentación sustentatoria y que refleje todas las transacciones económicas efectuadas.

d. Verificar si las bases imponibles, créditos, alícuotas y tributos correctamente determinados.

e. Detectar oportunamente a los contribuyentes que no cumplen con sus onbligaciones tributarias

f. Verificar que la aplicación de las practicas contables hayan sido realizadas de acuerdo a las normas contables, a fin de establecer diferencias temporales y/o permanentes en el ejercicio auditado.

TIPOS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

a. AUDITORÍA TRIBUTARIA FISCAL, realizada por los funcionarios auditores del órgano administrador de tributos. Sus procedimientos persiguen objetivos fiscales.

b. AUDITORÍA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE, o Auditoria Tributaria Preventiva, realizada por auditores independientes. Tiene objetivos preventivos.

ETAPA DE PLANIFICACIÓN

Determinación del enfoque de Auditoría

Consecuencia Inmediata:Selección de procedimientos

Particulares a ejecutar

Se refleja en:“Informe de Planeamiento

de Auditoria”

ETAPA DE PLANIFICACIÓN

FASES

Análisis

Elaboración y Aplicación del Cuestionario de

Control Interno

Determinación de los aspectos o Puntos Críticos y de los

procedimientos de auditoria a aplicar

Preliminar

Informe de Planeamiento

AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL

BASE LEGAL

Artículos 62º y 62º-A del Código Tributario. Decreto Supremo Nº 085-2007-EF. Reglamento

del Procedimiento de Fiscalización. Ley Nº 27444. Ley del Procedimiento

Administrativo General. Jurisprudencias del Tribunal Fiscal.

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Entidad de derecho público encargada por Ley de las funciones vinculadas a la aplicación y recaudación de los tributos.

No siempre la entidad acreedora de la obligación tributaria es la designada como administradora de un tributo.

ORGANOS ADMINISTRADORES DE

TRIBUTOS SUNAT

Competente para administrar tributos internos y de los derechos arancelarios, con excepción de los municipales (Art. 50° C.T.)

Ejemplo:

I. Renta, I.G.V., Nuevo R.U.S., I.S.C., aportes al ESSALUD y a la Oficina de Normalización Previsional, Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION

TRIBUTARIA Facultad de Recaudación (Art.55º)

Facultad de Fiscalización (Art.62º y 62ºA)

Facultad de Determinación (Art. 59°)

Facultad Sancionatoria (Art. 82° y 166°)

Facultad de Resolución (Art. 53°)

RecepciónDeclaraciones

Juradas

VerificaciónDe Pago

OK

ORDEN DE PAGO

+COBRANZACOACTIVA

SI

NO

Inicio Fiscalización Requerimiento

Requerimiento

Requerimiento

Resultado de Requerimientos

OK“Notario”

SinObservaciones

ConObservaciones

Sustanciales

Formales RM

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

Y SANCIONADORA

OBSERVACIONESSUSTANCIALES

Evaluar Régimen deIncentivos

Art. 179º CT

RD+

RM

Rectificatoria+

Pago

NO

SI

PROCESOS CONTENCIOSOS

¿AceptaReparos?

ReclamaciónAnte la A.T.

ApelaciónAnte la T.F.

PoderJudicial

Pagoo

Fraccionamiento

NO

SI


Es el examen exhaustivo de la situación tributaria del contribuyente en el tributo concreto que se ha analizado, a fin de verificar el cumplimiento o no por el sujeto inspeccionado de sus deberes materiales y formales.

Como consecuencia del proceso de fiscalización, la AT podrá emitir los valores respectivos poniendo en conocimiento del deudor tributario, la existencia de créditos o deuda tributaria.


Artículo 62º Código Tributario

“...El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias...”

En tal sentido, la Administración podrá:

Exigir a los deudores la exhibición de libros, registros contables y documentación sustentatoria.

Requerir a terceros informaciones y exhibición de documentos diversos.

Requerir a entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con los cuales realizan operaciones.

Otros…

PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS

DISCRECIONALIDAD

“Libre actuación” de laAutoridad fiscal

Privilegiar el interéspúblico

Límites legales

PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS

SUJETAA

LÍMITES

Derechos Constitucionales

Derechos de los Administrados

Principios de Derecho Administrativo

Resoluciones del TF Y del T Constitucional

OBJETIVOS DE LA

FISCALIZACIÓN Mantener e incrementar la recaudación.

Disminuir la brecha existente entre lo que los

contribuyentes debieron declarar y lo declarado.

Incrementar el pago voluntario o disminuir la

solicitudes de devolución.

¿POR QUÉ REALIZAR UNA SELECCIÓN PARA

FISCALIZAR?

UNIVERSODE

AUDITORES

UNIVERSO DE CONTRIBUYENTES

La selección es una herramienta que permite focalizar los escasos recursos de fiscalización en un reducido número de contribuyentes con el objeto de controlar sus obligaciones tributarias.

FASES DE LA FISCALIZACION

Análisis y Selección

desectores

Análisis y Selección

de unidades

ProgramaciónDe la

Auditoría Auditoríatributaria

TIPOS DE INTERVENCION

VERIFICACIONESCruce de información

Verificación IGV y Renta

OPERATIVOS Control móvil

Ferias

AUDITORÍA TRIBUTARIAHorizontal

Vertical

CLASES DE AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL

AUDITORIA HORIZONTAL

Denominada también COMPULSA. Es un examen rápido o de corto tiempo en base a

pruebas selectivas

Abarca : 12 meses últimos en caso de impuestos de

realización inmediata (IGV, PaC) Ultimo año para el Impuesto a la Renta

A través de esta auditoría se mide el riesgo del sujeto deudor.

AUDITORÍA INTEGRAL

Trabajo de Investigación que involucra varios meses.

Se emplea cuando hay presunción de delito tributario o cuando se ha detectado muchas irregularidades.

Se revisan todos los tributos no prescritos.

LA FISCALIZACIÓN CUESTIONES PREVIAS

LÍMITES DE LOS PERIODOS A FISCALIZAR

BENEFICIO DE EXCEPCIÓN DE LA

FISCALIZACIÓN

BENEFICIO DE EXCEPCIÓN

¿EXISTE EL BENEFICIO DE EXCEPCION DE FISCALIZACIÓN?

(Artículo 81º Código Tributario / Derogado Ley Nº 27788 publ.: 25.07.2002)

LA PRESCRIPCIÓN

PRESCRIPCIÓN

CONCEPTO

La prescripción a la que alude el Código Tributario es la denominada por la doctrina como extintiva o liberatoria, la cual constituye una excepción que puede ser interpuesta por el deudor contra la acción del acreedor que durante algún tiempo no ejercitó la misma, es decir, la Ley faculta al deudor para que, amparándose en el transcurso del tiempo, se niegue a hacer lo que debe, cuando se le reclame pasado el plazo de prescripción”.

PRESCRIPCIÓN

SUSTENTOSUSTENTO

Principio de Seguridad Jurídica

La prescripción sólo busca garantizar que la posibilidad de exigir al deudor la obligación tributaria no se halle de manera indefinida en el tiempo.

PRESCRIPCIÓN (ARTÍCULO 43ºCT)

PLAZOS

4 AÑOSSI PRESENTO DDJJ

6 AÑOSSI NO PRESENTO DDJJ

10 AÑOSNO PAGO RETENCIÓN O

PERCEPCIÓN

PRESCRIPCIÓN

PERÍODOS NO PRESCRITOS

El 01.01.2008 prescribió la facultad de la SUNAT de determinar la deuda tributaria por el Impuesto a la Renta de 2002 e IGV de 2003.

EXCEPCIÓNEXCEPCIÓN

Salvo que hubiese operado una causal de interrupción: Ejemplo: Por la notificación de la RD; Solicitud de Fraccionamiento; Por reconocimiento expreso por parte del contribuyente (Artículo 45º del CT).

JURISPRUDENCIAINTERRUPCIÓN Y LA CARGA DE LA PRUEBA

RTF Nº 2983-5-2002

“La Administración Tributaria debe probar la existencia de actos que interrumpan la prescripción.”

JURISPRUDENCIANOTIFICACIÓN DE DEUDA MEDIANTE

OFICIO

RTF Nº 1496-1-2002

“La notificación de un Oficio mediante el cual se le comunica al contribuyente la existencia de una deuda no interrumpe la prescripción de la misma, debido a que dicho acto no se encuentra en ninguno de los supuestos del Artículo 45º del Código Tributario.”

JURISPRUDENCIAARRASTRE DE PÉRDIDAS Y PRESCRIPCIÓN

RTF Nº 00100-5-2004

“La facultad de fiscalización estará sujeta a los plazos de prescripción señalados en el Artículo 43º CT en función de la obligación tributaria que, a través de ella, se pretende determinar (y cobrar), con prescindencia de si los hechos y situaciones que están siendo fiscalizados por incidir en la determinación de dicha obligación se produjeron en un periodo distinto al que ésta corresponde...”

“…la prescripción no genera como efecto pronunciamiento alguno o validación alguna de los efectos jurídicos de las operaciones, sino que se trata de un medio de defensa…”.

REAPERTURA DE PERIODOS

FISCALIZADOS

REGLA GENERAL

La determinación debería ser definitiva.

EXCEPCIÓN

Se puede reabrir un período fiscalizado:

FraudeTributario

Art. 109º CT Reexamen

JURISPRUDENCIAREAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS

RTF Nº 911-3-99

“Es válida la reapertura de períodos fiscalizados cuando la Administración, sin modificar la determinación del Impuesto General a las Ventas efectuada en la primera fiscalización, procede a complementarla en función de la nueva información encontrada.”

¿CUANTO TIEMPO PUEDE ESTAR LA SUNAT EN MI

EMPRESA...?

JURISPRUDENCIAPLAZO PARA EFECTUAR LA

FISCALIZACIÓNRTF Nº 527-1-2000

“El hecho que el plazo de la fiscalización se haya prolongado y que en el mismo se cursaran varios requerimientos solicitando diversa documentación sustentatoria, no infringe lo dispuesto en el CT, dado que la Administración ha efectuado las referidas actuaciones en ejercicio de las facultades conferidas en el Artículo 62º, el mismo que no señala un plazo para la realización de la indicada fiscalización, ni limita el número de requerimientos que pueden emitirse a los deudores tributarios”.

A PARTIR DEL 01.04.2007

ProcedimientoFiscalización

1 añoDesde la entrega de toda la información

en 1er requerimiento

Si es parcialse consideraentregada

al completar

El Plazo: No se aplica, en normas de precios de transferencia

CASOS EXCEPCIONALES

PRORROGA

Complejidaden la fiscalización

Ocultamiento deingresos o indiciosde evasión fiscal

Grupo empresarialCCE

EFECTOS DEL VENCIMIENTO DEL

PLAZOTiene como efecto que la Administración Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor información de la solicitada en el plazo señalado (1 año); sin perjuicio de que luego de transcurrido éste pueda notificar las RD y/o RM, dentro del plazo de prescripción para la determinación de la deuda.

SUSPENSIÓN DEL PLAZO

Durante...

La tramitación de las pericias.

El lapso que va desde que la AT solicite información a autoridades de otros países y esta las remita.

El plazo en que por causas de fuerza mayor la AT interrumpa sus actividades.

El lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información solicitada por la AT.

SUSPENSIÓN DEL PLAZODurante...

El plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.

El plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta indispensable para la determinación de la obligación tributaria o la prosecución del proceso de fiscalización o cuando ordena la suspensión de la fiscalización.

El plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no proporcionen la información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la AT

INICIO DE LA FISCALIZACIÓN

DOCUMENTOS

Cartas

Requerimientos

Resultados delRequerimiento

Actas

Carta de Presentación y Requerimiento General

REQUERIMIENTO:

Formatos especialmente diseñados para solicitar al contribuyente la presentación de libros de contabilidad y otra documentación de interés fiscal.

JURISPRUDENCIAREQUERIMIENTO ACTO ADMINISTRATIVO

RTF Nº 539-2-2000

“...El requerimiento es un acto administrativo y como tal debe encontrarse motivado y constar por escrito. Asimismo, el auditor fiscal debe señalar en forma expresa si cumplió con lo requerido...”.

ADVERTENCIAADVERTENCIA

La no presentación de lo solicitado, servirá de sustento para los reparos o la acotación de oficio.

ASPECTOS FORMALES DEL REQUERIMIENTO

Fecha de notificación Auditores Teléfonos para verificar datos Tributos a fiscalizar Períodos a fiscalizar Información requerida

REQUISITOS DE VALIDEZ DEL REQUERIMIENTO

Precisión respecto a la información requerida y plazos de cumplimiento

Firma del funcionario competente

Firma del deudor tributario o representante legal o constancia de la negativa de su firma o en su caso, de la recepción del requerimiento

REQUISITOS DE VALIDEZ DEL REQUERIMIENTO

Determinación de la fecha de inicio y cierre del documento

Razonabilidad en el otorgamiento de plazos para entregar información y en la información solicitada

Constar por escrito

TIPOS DE REQUERIMIENTOS

TIPOS DEREQUERIMIENTOS

ABIERTOS ESPECÍFICOS

IMPORTANTEIMPORTANTE

Debe identificarse adecuadamente a cada tipo de requerimiento a fin de dar una correcta atención a los mismos.

REQUERIMIENTOS ABIERTOS

REQUERIMIENTOSABIERTOS:

“Sustente la necesidad...gasto”

PAUTAS PARA ATENDER ESTE TIPO DE

REQUERIMIENTOEs necesario establecer o precisar el giro

Es necesario establecer o precisar el giro del negocio

del negocio

JURISPRUDENCIAGIRO DEL NEGOCIO

RTF Nº 05460-2-2004

“Del RUC se aprecia que la recurrente es una PJ dedicada a la ejecución de actividades de asesoramiento empresarial, donde resulta ordinario en el desenvolvimiento de sus actividades, la realización de eventos de consulta, desayunos, almuerzos y cenas en el ámbito privado...debido a que se encuentra vinculado con la producción y mantenimiento de la fuente productora de la renta.”

PAUTAS PARA ATENDER ESTE TIPO DE REQUERIMIENTO

Debe acreditarse la relación y fehaciencia (principio de causalidad)

Uso de mecanismos escritos, cartas, informes, etc. del negocio

JURISPRUDENCIAPRINCIPIO DE CAUSALIDAD

RTFs Nº 2411-4-96 y 2439-4-96

“Para acreditar principio de causalidad (requisitos)

Comprobantes de pagos debidamente emitidos, según Reglamento.

Otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y el beneficiario.

Verificar proporcionalidad y razonabilidad del gasto (volumen de operaciones)”.

JURISPRUDENCIAPRINCIPIO DE GENERALIDAD

RTF Nº 02230-2-2003

“…Dicha característica debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa…”

Vinculación con el Impuesto a la Renta


REQUERIMIENTO Esta forma de requerimiento cierra la posibilidad

de argumentos, según el Artículo 141º del CT.

Artículo 141º CT“No se admitirá como medio probatorio...el que habiendo sido requerido por la Administración durante la verificación o fiscalización, no hubiere sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite (fianza) o pague el monto reclamado...”.o

LIBROS Y REGISTROS CONTABLESContabilidad completa: Se establece una lista de libros:

Libro Caja Bancos

Libro Inventarios y Balances

Libro Diario

Libro Mayor

Registro de Compras

Registro de Ventas e Ingresos

Además de acuerdo con las obligaciones de la LIR:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del Articulo 34º de la LIR

Registro de Activos Fijos

Registro de Costos

Registro de Inventario Permanente en Unidades Fisicas

Registro de Inventario Permanente Valorizado.

OTROS LIBROS Y REGISTROS SOLICITADOS

Controles de bienes entregados y recibidos en Consignación

Libros de Actas de Junta de Accionistas y Directorio

Planillas y Retenciones

DECLARACIONES

Declaraciones de pago mensuales, rectificatorias,

boletas de pago.

Inclusive la utilización de servicios prestados por no

domiciliados.

Análisis del cálculo de los Impuestos.

Declaración Anual del Impuesto a la Renta

Declaración de Autorización de impresión de

comprobantes

COMPROBANTES DE PAGOComprobantes de Pago en uso

Comprobantes de diario, vouchers y todo documento tributario, contable o comercial relacionados a operaciones registradas que sustenten costo o gasto.

RTF Nº 100-5-2004 – Facultad de la SUNAT de revisar períodos prescritos: La SUNAT “se encontraba facultada para determinar y cobrar la deuda tributaria del contribuyente correspondiente al período tributario marzo 2000, toda vez que dicho período no se encontraba prescrito a la fecha de la acotación, estando además facultada para verificar información de períodos distintos y anteriores (prescritos o no) en la medida que ello sea utilizado para efectos de determinar y cobrar la deuda tributaria de un período no prescrito....”

DOCUMENTOS

Documentos y Comprobantes que sustenten la entrega de dinero o bienes al personal de la empresa:– Entrega del comprobante y Constancia de que el

trabajador recibió el bien.Comprobantes de Detracciones, Retenciones y percepciones.Copias de los Contratos escritos que sirven de sustento para verificar las condiciones del servicio prestado.

DOCUMENTOS

Análisis de Reinversiones, Saldo a Favor Materia de Beneficio, Distribución y Participación de la mano de obra o servicios recibidos por centros de costosAnálisis del Costo de Producción y de Ventas, Alquileres, Regalías.Variación Mensual de las cuentas de Ingresos y Gastosnforme de los auditores independientes de los EEFF

LABORALES

Organigrama y Manual de FuncionesContratos con empresas de intermediación laboralContratos de TrabajoDetalle de las Retenciones de Cuarta Categoría (Recibos por Honorarios y

Contratos de Locación de Servicios).Contratos de Préstamo y su relación de causalidad con el negocio.Descripción del Sistema Contable utilizado

REQUERIMIENTOS ESPECÍFICOS

REQUERIMIENTOS

ESPECÍFICOS

Demuestre la forma de pago y la necesidad del ...”


REQUERIMIENTOSi bien este tipo de requerimiento, no genera la obligación de prever toda la información relacionada con un pedido abstracto, obliga a prever las implicancias de la documentación que específicamente ha sido solicitada.

JURISPRUDENCIAOBSEQUIOS A CLIENTES

RTF 691-4-99

“Para analizar la relación de causalidad de obsequios a clientes y trabajadores, se debe tomar en cuenta criterios tales como: fehaciencia proporcionalidad razonabilidad RELACION DE PERSONAS BENEFICIADAS.”.

JURISPRUDENCIADIFERENCIAS ENTRE EL REGISTRO DE

VENTAS Y EL LIBRO MAYOR

RTF Nº 06072-5-2003

“ No se puede concluir en forma tajante que la diferencia resultante de la comparación entre el Registro de Ventas y la DD JJ Anual del Impuesto a la Renta, es un ingreso omitido gravado con el IR…Así los anticipos recibidos de los clientes dan lugar al nacimiento del IGV y por tanto a su anotación en el Registro de Ventas…sin embargo para el IR se reconocerá el ingreso (devengado) solo una vez producida la entrega del bien...”.

JURISPRUDENCIAPIEZAS DE RECAMBIO Y MEJORAS

DE CARÁCTER PERMANENTE

RTF Nº 147-2-2001

“ A fin de determinar reparos relacionados con el tratamiento tributario aplicable a la adquisición de bienes, la Administración Tributaria se encuentra obligada a acreditar si las compras efectuadas sirvieron para alargar o no la vida útil de los bienes e incrementar su producción o calidad.”.

NOTIFICACIÓN DEL REQUERIMIENTO

NOTIFICACION DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

Para que un acto administrativo referido a un tercero surta efectos, debe ser notificado.

Se entiende por notificación a la acción y efecto de hacer saber o comunicar de modo formal, a la parte interesada o al tercero, un acto y el documento que lo contiene.

FORMAS DE NOTIFICACION

(Art. 104° y 105°)POR CORREO

CERTIFICADO O MENSAJERO

MEDIANTE

CEDULON

En el domicilio fiscal. Debe haber acuse de recibo o certificación de la negativa a la recepción.

Fijando la notificación en la puerta principal del domicilio fiscal.

Procede si en el domicilio fiscal no hay persona capaz o si el lugar se encuentra cerrado.

Los documentos se dejan en sobre cerrado, bajo la puerta del domicilio fiscal.

JURISPRUDENCIANOTIFICACIÓN EN LA QUE NO COINCIDE EL Nº DE DNI CON EL NOMBRE

DE SU TITULAR

RTF Nº 07284-1-2005

“ De la revisión de la constancia de notificación se aprecia que fue recibida por Mirtha Hurtado con DNI 09317444, sin embargo, según se observa del reporte de RENIEC dicho DNI no corresponde a tal persona sino a la señora Virginia Carrasco, comprobándose la inconsistencia en la información de la constancia, procede declarar la nulidad del acto...”.

FORMAS DE NOTIFICACION (Art. 104° y 105°)

POR MEDIO DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS, ELECTRONICOS, FAX O SIMILARES

POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVA

Siempre que se pueda confirmar la recepción

En las propias oficinas de la Administración Tributaria, cuando por cualquier circunstancia el deudor se acerca a las mismas.


MEDIANTE PUBLICACION EN PAGINA WEB y/o

DIARIO

Cuando el deudor tributario tenga la condición de no hallado o no habido.Cuando por cualquier otro motivo imputable al deudor no puede notificarse de alguna otra formaLa publicación se efectúa en la página web de la AT y además en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación en dicha localidad.


MEDIANTE PUBLICACION EN PAGINA WEB y/o

DIARIO

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona.

Puede optarse por no utilizar la página web y recurrirse a la publicación en el Diario Oficial y en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación en dicha localidad.

MEDIANTE PUBLICACION EN

PAGINA WEB

En los casos de extinción de deuda tributaria, por ser considerada de cobranza dudosa o de recuperación onerosa.En defecto de publicación en la página web, debe utilizarse la publicación en el Diario Oficial y en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación en dicha localidad.

FORMAS DE NOTIFICACION

(Art. 104° y 105°)

NOTIFICACION TÁCITA

No obstante no haberse notificado un acto o cuando la notificación se realizó sin cumplir los requisitos legales, se tiene por notificado al destinatario, si éste efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento.Se considera como fecha de notificación aquella en que se practique el acto o gestión.


EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

REGLA GENERALREGLA GENERAL

Las notificaciones surten efectos desde el día siguiente al de su recepción o al de la última publicación (Artículo 106° CT).



La notificación de actos en los que el ejecutor coactivo ordena trabar medidas cautelares conforme al Art. 118° CT. En este caso surte efectos desde el momento de su recepción.

La notificación de requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas (Art. 106º CT)



La toma de inventario de bienes o para controlar su ejecución, efectuar la comprobación física, su valuación o registro, arqueo de caja, valores y documentos, y control de ingresos.



Inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los deudores tributarios, así como en los medios de transporte.

Salvo: locales cerrados o domicilios particulares, se requiere autorización judicial.

JURISPRUDENCIAINFORMACIÓN NO REQUERIDA EXPRESAMENTE

RTF Nº 593-4-96

“No se incurre en infracción alguna por la no presentación de documentos en la etapa de fiscalización, cuando estos no han sido solicitados expresamente por la Administración Tributaria en el Requerimiento.”

DURANTE LA FISCALIZACIÓN

CUMPLIMIENTO DE REQUERIMIENTO

El procedimiento administrativo es eminentemente DOCUMENTAL, por lo que si el contribuyente no puede probar que presentó alguna documentación que el auditor señala no haber recibido, las instancias de revisión tomarán en cuenta lo que se logre presentar en el expediente.

RECOMENDACIONESRECOMENDACIONES

Entregar sólo la información solicitada.

En el supuesto que existiesen dudas sobre la información requerida, es conveniente presentar escrito aclaratorio.

¿Puede solicitarse prórroga para cumplir con lo solicitado

en el requerimiento?

JURISPRUDENCIASOLICITUD DE PRÓRROGA DEL PLAZO

RTF Nº 192-3-2000

“La ampliación del plazo para la presentación de documentos, es una facultad discrecional de la Administración Tributaria quien decidirá si corresponde o no otorgarla cuando existan razones debidamente justificadas.”

1. Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de documentos de manera inmediata

Requerimientoinmediato

Justificación de Plazo adicional

Elaboración de Acta

Plazo2 días

2. Cuando la exhibición y/o presentación de documentos deba cumplirse en un plazo mayor a 3 días hábiles

RequerimientoPrórroga

sustentadaEmisión de

Carta

Plazo No menor a 3 días hábilesanteriores a la fecha señalada

3. Cuando la exhibición y/o presentación de documentos deba cumplirse dentro de los 3 días hábiles de notificado el requerimiento

RequerimientoPrórroga

sustentadaEmisión de

Carta

PlazoHasta el día hábil siguiente de efectuada la notificación

EFECTOS QUE SE PRODUCEN CUANDO NO SE CUMPLEN LOS PLAZOS PARA SOLICITAR LA PRÓRROGA

EFECTOSSe considerará como

no presentada La solicitud

Salvo:Fuerza mayor oCaso fortuito

¿CÓMO RESPONDE LA SUNAT LA SOLICITUD DE PRÓRROGA?

CARTA

Podrá ser notificada hasta el día anterior al plazo originalmente señalado

¿QUÉ SUCEDE SI SUNAT NO NOTIFICA SU RESPUESTA AL SUJETO FISCALIZADO?

Se conceden automáticamente los siguientes plazos:

Prórroga menor o igual a2 días hábiles ó no indicó

el plazo de prorroga

Prórroga de 3 hasta 5 díashábiles

Prórroga mayor a los 5 días hábiles

Dos (2) días hábiles

Plazo igual al solicitado

Cinco (5) días hábiles

ENTREGA DE INFORMACIÓN

Medios válidosde entrega

Auditor con cargo Mesa de Partes de la SUNAT

JURISPRUDENCIAADMISIÓN DE ESCRITOS

RTF Nº 03835-1-2004

“…de acuerdo con el numeral 124.1 del Artículo 124º de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444, las unidades de recepción documental de la Administración Tributaria orientan al administrado en la presentación de sus solicitudes y formularios quedando obligadas a recibirlos y darles ingreso para iniciar o impulsar los procedimientos, sin que en ningún caso pueda calificar, negar o diferir su admisión”.

JURISPRUDENCIAPRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS YA

SOLICITADOSRTF Nº 676-2-2003

“Respecto al hecho que la Administración no debió solicitar documentos que ya habían sido proporcionados por la recurrente en respuesta a un requerimiento anterior, se precisa que ésta (la recurrente) debió acreditar con el cargo en el que conste dicha presentación, toda vez que la exhibición de la documentación solo implica que la Administración la verificó pero no que la posea”.

QUEJA DURANTE EL PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIÓN

QUEJA FUNCIONAL

Incurrir en falta administrativa en el trámite de los procedimientos a su cargo, debido a: i) demorar injustificadamente la remisión de datos, actuados o expedientes o la producción de acto procesal sujeto a plazo; ii) resolver sin motivación algún asunto sometido a su competencia; iii) intimidar de alguna manera a quien desee plantear queja administrativa; iv) incurrir en ilegalidad manifiesta; y v) otras.Artículos 158º, 239º y 240º de la LPAG.

JURISPRUDENCIACONDUCTAS INDEBIDAS DE LOS

FUNCIONARIOS

RTF Nº 1050-4-2000

“El Tribunal Fiscal carece de competencia para pronunciarse sobre la imposición de sanciones a los funcionarios de la SUNAT por supuestas irregularidades cometidas”.

QUEJA PROCEDIMENTAL ANTE TRIBUNAL FISCAL

Frente a actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Código Tributario.Artículo 155º del CT.

JURISPRUDENCIANO SUSPENDE LA TRAMITACIÓN DEL

PROCEDIMIENTO

RTF Nº 0407-1-2000

“Cuando exista un Recurso de Queja en trámite, éste no suspende la tramitación del principal, ni la eficacia de la resolución...”.

JURISPRUDENCIACOMPETENCIA DEL TF DURANTE

FISCALIZACIÓN

RTF Nº 04187-3-2004, pub 04.07.2004

“El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la vía de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administración Tributaria durante el procedimiento de fiscalización o verificación, en tanto, no se hubieran notificado las resoluciones de determinación, multa u órdenes de pago que, de ser el caso, correspondan.”.

FINALIZACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN

CIERRE DEL REQUERIMIENTO

GENERAL El cierre debe de ser claro en su redacción, no dar

lugar a dudas a malas interpretaciones.

Si la empresa no estuviese de acuerdo con el cierre deberá de entregar por escrito sus puntos de vista.

Si el auditor hace menciones que originen dudas en el contribuyente sobre la entrega o no de documentación la misma deberá ser entregada por mesa de partes.

LEVANTAMIENTO DE OBSERVACIONES

REGLA GENERALREGLA GENERAL

Sólo, se pueden presentar las pruebas pertinentes o efectuar los descargos respectivos hasta la fecha en que la Administración señale en la comunicación de los resultados, la cual no podrá ser menor a 3 días hábiles.

ADVERTENCIAADVERTENCIA

La documentación que se presente luego de transcurrido el mencionado plazo no será merituada en el proceso de verificación o fiscalización.(Artículo 75º del CT)

FIN DE LA FISCALIZACIÓN

¿CUANDO ACABA LA

FISCALIZACION?

Fecha señalada en el requerimiento

Fecha notificación del Resultado del requerimiento

Fecha emisión dela RD

Fecha NOTIFICACION dela RD

CLASES DE DETERMINACIÓN

SOBRE BASE CIERTA

Cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa y con certeza tanto la existencia de la obligación tributaria, como la dimensión pecuniaria de la obligación. A estos efectos, es indistinto si los elementos han sido proporcionados por el mismo sujeto pasivo o si han sido obtenidos mediante otros medios de información.En estos casos se tiene en cuenta básicamente los libros y registros contables y documentos del sujeto pasivo o la información probada de terceros.Art. 63° num. 1 del C.T.

SOBRE BASE PRESUNTA

Cuando la Administración se ve en la imposibilidad de obtener los elementos certeros necesarios para conocer con exactitud si la obligación tributaria existe, y en su caso, cuál es su dimensión pecuniaria.

Así, la determinación se practica sobre la base de indicios, vale decir aquellos hechos conocidos que por un análisis lógico nos conducen a suponer la existencia de un hecho que desconocíamos.

Solo debería proceder en tanto no sea posible determinar la obligación sobre base cierta.

AUDITORIA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Carta de Presentacion

Tipo de Expediente : INDICE DE PAPELES DE TRABAJORevision Tributaria previa a FiscalizacionRevision Tributaria preventiva

R. U. C. Razón Social

PROGRAMA :

CEDULA N°Nro Del Al Nro1 Carta de Presentación2 Resultado de la Revision3 Requerimietos de la Administracion4 Anexos de los Reparos Observados5 Cedula de situacion legal de los libros

Autorizaciones de Comprobantes de Pago VigentesCorte Documentario del Ejercicio

6 Verificacion de Presentaciones Juradas Cedulas de Declaraciones Juradas y reliquidacion IGVCedulas de rectificatorias y reliquidacion DDJJ pago IGV.Cedula de Determinacion del impuesto general a las ventas

7 Cedula de Determinacion de Multas.8 Cedula de Reparos al debito Fiscal9 Cedula de reparos al credito fiscal.

Cedula de analisis de la clase 710 Cedula de actualizacion de los pagos a cuenta del I.R.

Cedulas del Impuesto a la RentaReporte de CierreReporte de ImprentasOtros

ULTIMO FOLIO :0TOTAL DE FOLIOS :0

APELLIDOS Y NOMBRES FirmaAUDITOR :

Folios DETALLE

FECHA ENTREGA

AUDITORIA TRIBUTARIA DEL IGV - RENTA

NOTIFICACION Y REQUERIMIENTO:

– Libros y Registros de Contabilidad– Comprobantes de Pago de Ventas, Guías de Remisión,

Comprobantes de pago de Compras, Declaraciones de Importación, Notas de Débito y Crédito, partes de ingreso al almacén.

– Declaraciones pago del IGV y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

– Declaración de Autorización de Impresión de Comprobantes– Declaración Anual del Impuesto a la Renta– Otros........


EXAMEN DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES:El auditor deberá verificar:– La presentación de los libros y registros requeridos.– Que los libros y registros se lleven de acuerdo a los

requisitos establecidos por las normas.– Que los libros y registros estén debidamente

legalizados, considerando las características y plazos establecidos por la ley.

– Que los libros y registros no se encuentren atrasados más del tiempo permitido por ley.

5

SITUACION LEGAL DE LOS LIBROS CONTABLES RUC :

DENOMINACION LEGALIZACION NOTARIA SISTEMA OPERACIONES REGISTRADASDEL O 1= MANUAL D E S D E H A S T A

LIBRO FECHA NUMERO JUZGADO 2= COMPUT No FOLIO FECHA No FOLIO FECHA

OBSERVACIONES :


VERIFICACION DE OTRAS DECLARACIONES:El Auditor procederá de la siguiente forma:

– Verificará que la Declaración de Autorización de Impresión de Comprobantes de Pago sea el documento original, la numeración de los comprobantes de pago en uso se encuentren declarados,que la presentación haya sido efectuada dentro del plazo de ley.

– Verificar si la empresa ha presentado la declaración de Altas y/o Bajas en caso de contar con sucursales, agencias u otros puntos de venta.

CEDULA DE DECLARACION DE AUTORIZACION DE IMPRESION DE

F.876 / F.806

FECHA N° N° TIPO SERIE NUMERO RUC NOMBRE FACTURA

FORMULARIOAUTORIZACION DOCUM DEL AL N° FECHA

LEYENDA : 1. FACTURA 6. CARTAS DE PORTE AEREO

2. RECIBOS POR HONORARIOS PROFESIONALES 7. NOTAS DE CREDITO

3. BOLETA DE VENTA 8. NOTAS DE DEBITO

4. LIQUIDACIONES DE COMPRA 9. GUIAS DE REMISION

5. BOLETOS DE PASAJEROS DE AVIACION COMERCIAL

NOTAS :

COMPROBANTES DE PAGO


EXAMEN DE LAS DECLARACIONES PAGO DEL IGV:

El Auditor procederá de la siguiente forma:– Verificará que las declaraciones pago exhibidas hayan

sido presentadas en formatos originales. – Verificará que la presentación se haya realizado dentro

de los plazos establecidos. En caso de la presentación fuera de plazo, se verificará el pago de la multa correspondiente.

RUC :

SEGUN DECLARACION DEL PAGO DEL IGV

PERIODO FECHA DE FP/DP FECHA DE No

CRONOGR. (1) PRESENT. DDJJ

Leyendas

FP Fuera del Plazo

DP Dentro del Plazo

NOTAS Y COMENTARIOS:

6

PRESENTACION DE DECLARACIONES JURADAS


EXAMEN DE LAS DECLARACIONES

PAGO DEL IGV:

El Auditor procederá de la siguiente forma:– Consignará los datos contenidos en las declaraciones

pago mensuales presentadas por la empresa.

6-1

RUC : CERTIFICADO CERTIFICADOS CERTIFICADOS SALDO MONTO PENDIENTE PAGO

PERIODO IMPUESTO SALDO A IMPUESTO DE RETENCION DE RETENCION DE RETENCION PENDIENTE PAGADO DE ENNO GRAVADAS GRAVADAS RESULTANTE UT. EXCLUS UT. COMUN MES ANTER. FAVOR DECLARADO DEL MES APLICADOS ACUMULADOS DE PAGO EFECTIVO PAGO EXCESO

0


RELACION DE PAGOS Y DECLARACIONES JURADAS DE IGV

BASE IMPONIBLE DE VENTAS CREDITO FISCAL


VERIFICACION DEL DEBITO FISCAL:Objetivo.-Determinar los meses en los cuales se realizará la verificación del IGV, tomando como base los libros y registros de contabilidad y la documentación sustentatoria.– Se pueden tomar 3 meses como muestra para el

examen. Uno de ellos podría ser el último mes vencido, los otros dos pueden ser seleccionados a criterio del auditor teniendo en cuenta la información de los libros y registros contables, las declaraciones pago y otra información que permita detectar los meses en que posiblemente exista omisión o quizás evasión. Se exceptúan aquellos meses en lo que no hubo movimiento.


EXAMEN DE GUIAS DE REMISION POR VENTAS REALIZADAS:

- Seleccionar una muestra de guías de remisión correspondientes a los meses seleccionados.– Se deben cruzar con los comprobantes de pago a que

hacen referencia, ( retiros de bienes, ventas diferidas, etc.)

– Verificar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.


EXAMEN DE COMPROBANTES DE PAGO Y NOTAS DE DEBITO Y CREDITO:– Seleccionar una muestra de comprobantes de pago

correspondientes a los meses seleccionados. Si el total de comprobantes no es muy elevado se puede tomar el 100%.

– Verificar que los mismos cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

– Verificar que los comprobantes de pago anulados se encuentren con el original y las copias respectivas.


– Calcular el impuesto aplicando la alícuota vigente.– Verificar el nacimiento de la obligación tributaria.– Verificar que las notas de débito y de crédito hagan

referencia a una operación de venta y cumplan con los requisitos de Ley.


CRUCE DE LOS COMPROBANTES DE PAGO CON EL REGISTRO DE VENTAS:– Verificar que los comprobantes de pago estén correctamente anotados

en el Registro de Ventas: en orden cronológico, en forma correlativa, que se anote en la columna correspondiente a Ventas Gravadas o No Gravadas.

– Que las ventas se encuentren anotadas en el mes al que corresponde la operación.

– Que las operaciones realizadas en moneda extranjera se hayan anotado utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS.

– Que los montos de los comprobantes de pago tengan los mismos importes que los registrados

– Efectuar el cálculo global de la alícuota del impuesto sobre el total de la base imponible consignada en el Registro de Ventas.


CRUCE DE LA BASE IMPONIBLE REGISTRADA Y DECLARADA:

– El auditor deberá verificar la base imponible según el Registro de Ventas y compararla con el importe consignado en las declaraciones pago a fin de determinar posibles ingresos no declarados.

9-1

VENTAS GRAVADAS VENTAS

PERIODO REGISTRO DECLARACIONES DIFERENCIAS GRAVADAS OBSERVACIONESTRIBUTARIO DE VENTAS JURADAS CONTRIBUYENTE

NOTAS Y COMENTARIOS

DETERMINACION INICIAL DE LAS VENTAS GRAVADASREGISTRO DE VENTAS


OTROS PROCEDIMIENTOS:– El auditor deberá verificar la correcta determinación de

la base imponible del IGV en los Libros Diario, Mayor y Caja – Bancos.

– Deberá analizar entre otras, las cuentas de la Clase 7 : 70 Ventas, 73, 74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones obtenidas y concedidas, 75 Ingresos Diversos, 76 Ingresos Excepcionales y 77 Ingresos Financieros.


OTROS PROCEDIMIENTOS:– Los importes deben ser conciliados con los datos

consignados en el Registro de Ventas y los importes declarados.

– Verificar la cuenta 33 IME a fin de verificar posibles ventas no incluidas en la base imponible.

– Verificar los débitos más significativos de la cuenta 10 Caja y Bancos (ingresos no facturados)

PERIODO 70 74 (-) DESC,75 76 77 TOTAL (-) (-) (-) (-) Según Registro TOTAL Según Registro

0 VENTAS REB. Y BONIF. INGRESOS INGRESOS INGRESOS OTROS IMPONIBLE OTROS SERV DIFERENCIA INTERESES Ventas No IMPONIBLE Ventas Incidencia CONCEDIDAS DIVERSOS EXCEPCIONAL FINANCIEROS RENTA DEVENGADOS DE CAMBIO DEPOSITOS Gravadas IGV Gravadas IGV

Total Ultimos 12 mesesEjercicio

COMPARACION ENTRE LAS CUENTAS DE INGRESOS DEL LIBRO MAYOR Y REGISTRO DE VENTAS


OTROS PROCEDIMIENTOS:– El auditor deberá analizar la cuenta 122 Anticipos

Recibidos, para tal efecto seleccionará los créditos más significativos y los verificará con la documentación sustentatoria.

– Analizará la cuenta 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas y Personal seleccionando los débitos más significativos con la documentación sustentatoria con la finalidad de detectar retiros de bienes efectuados por el socio o titular de la empresa.


OTROS PROCEDIMIENTOS:– Analizará la cuenta 20 Existencias seleccionando los

créditos mas significativos diferentes del Costo de Ventas y los verificará con la documentación sustentatoria a fin de detectar salidas de existencias sin comprobantes de pago.

PERIODO CUENTA 12 "CLIENTES"

TRIBUTARIO DEBITO CREDITO

0FACT.xCOBR

ARLETRASxC

OBRARDIFER. CAMBIO

OTROS TOTAL N/C COBRO DE

FACTURA

CANJExLETRAS

COBRO DE

LETRAS

DIFER. CAMBIO

OTROS TOTAL

SALDO INICIAL

TOTAL

NOTAS :

ANALISIS DE LA CUENTA 12 "CLIENTES"

LIBRO MAYOR

9-2

RUC :

BASE MAS: REPAROS A LA BASE IMPONIBLE BASE AdicionPERIODO IMPONIBLE ERROR EN SOBRE DOC.DIFERIMIENTOS GUIAS NO OTROS IMPONIBLE Renta

TRIBUTARIA SG.CONTRIB CLASE 7 SUMAS OBSERVADA INGRESOS FACTURADAS REPAROS SG. SUNAT

NOTAS Y COMENTARIOS

DETERMINACION FINAL DE LAS VENTAS GRAVADAS ADICIONES A RENTA


VERIFICACION DEL CREDITO FISCAL:

Objetivo.-Verificar la correcta utilización del crédito fiscal.

– Se pueden tomar 3 meses como muestra para el examen. Uno de ellos podría ser el último mes vencido, los otros dos pueden ser seleccionados a criterio del auditor teniendo en cuenta la información de los libros y registros contables, las declaraciones pago y otra información que permita detectar los meses en que posiblemente exista omisión o quizás evasión. Se exceptúan aquellos meses en lo que no hubo movimiento.


EXAMEN DE COMPROBANTES DE PAGO Y NOTAS DE DEBITO Y CREDITO:– Seleccionar una muestra de comprobantes de

pago correspondientes a los meses seleccionados. Si el total de comprobantes no es muy elevado se puede tomar el 100%.

– Verificar que los mismos sean permitidos como costo o gasto de la empresa de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.


EXAMEN DE COMPROBANTES DE PAGO Y NOTAS DE DEBITO Y CREDITO:– Que el impuesto esté consignado por separado en

el comprobante de pago.– Que cumplan con los requisitos establecidos en el

Reglamento de Comprobantes de Pago.– Verificar que no se trate de comprobantes no

fidedignos o falsos, ni emitidos por sujetos cuyos Nº. RUC han sido dados de baja.


EXAMEN DE COMPROBANTES DE PAGO Y NOTAS DE DEBITO Y CREDITO:– Verificar que los comprobantes no hayan sido

emitidos por personas que no resulten contribuyentes del Impuesto ni por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no los habilite a ello.

– Verificar que la aplicación de la alícuota del impuesto consignada en el comprobante de pago sea correcta.


EXAMEN DE COMPROBANTES DE PAGO Y NOTAS DE DEBITO Y CREDITO:– En el caso de comprobantes de pago emitidos por

no domiciliados tener en cuenta que no necesita desagregarse el impuesto ni cumplir los requisitos establecidos en el RCP.

– Verificar que las notas de contabilidad cumplan con los requisitos formales y que hagan referencia a una operación de compra.


CRUCE DE LOS COMPROBANTES DE PAGO CON EL REGISTRO DE COMPRAS:– Verificar que los comprobantes de pago hayan sido

anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que señala el Reglamento así como que dicho Registro haya sido legalizado antes de su uso.

– Que el Registro de Compras cumpla con lo señalado por el Reglamento de la Ley del IGV en cuanto a columnas mínimas.


CRUCE DE LOS COMPROBANTES DE PAGO CON EL REGISTRO DE COMPRAS:– Verificar que el tipo de cambio utilizado en el

registro de los comprobantes expresados en moneda extranjera sea el correcto.

– Tener en cuenta que el impuesto que grava el retiro de bienes no se puede deducir como crédito fiscal.


CRUCE DE LOS COMPROBANTES DE PAGO CON EL REGISTRO DE COMPRAS:– Verificar que los comprobantes por servicios de

suministros de energía eléctrica, agua potable, servicios telefónicos se hayan deducido como crédito fiscal al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago lo que haya ocurrido primero.

– Verificar que se hayan anotado los comprobantes en el mes al que corresponda la operación.


CRUCE DE LOS COMPROBANTES DE PAGO CON EL REGISTRO DE COMPRAS:– Verificar que se hayan anotado los documentos que

sustentan devoluciones, descuentos, bonificaciones, etc.

– Verificar que se haya incluido la columna relacionada con la Constancia de Depósito por Detracciones practicadas a los proveedores ya que constituye un requisito para poder utilizar el IGV como crédito fiscal.

10-1

CREDITO FISCAL SEGUN CREDITO FISCAL

PERIODO REGISTRO DECLARACION DIFERENCIAS SEGUN OBSERVACIONESTRIBUTARIO DE COMPRAS PAGO CONTRIBUYENTE

NOTAS Y COMENTARIOS

DETERMINACION INICIAL DEL CREDITO FISCAL DEL MES

10-2

CREDITO FISCAL

MENOS : REPAROS AL IGV POR ADQUISICIONES SEGUN CAS AdicionPERIODO SEGUN EN BASE A DOC. ERROR EN USO OTROS SUNAT 107 RECT Renta

TRIBUTARIO CONTRIBUYENTE OBSERVADOS SUMAS ANTICIPADO


RESUMEN DE REPAROS AL CREDITO FISCAL DE UTILIZACION EXCLUSIVA Y ADICIONES A RENTA

10-5

% A

Mes Mes Acumulado Mes Acumulado Mes Acumulado Utilizar Exclusivo Comun Total Rep C.F(1) (2) (3) (4) (1)+(3)=(5) (2)+(4)=(6) (2)/(6) Gasto


DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL

Ventas Gravadas Ventas No Gravadas Total IGV AUDITORIA

DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

PERIODO IMPUESTO

TRIBUTARIO RESULTAN-DDJ J REPAROS SUNAT DDJ J REPAROS SUNAT TE DDJ J REPAROS SUNAT DDJ J REPAROS

Observaciones

VENTAS NO GRAVADAS VENTAS GRAVADAS UTILIZACION EXCLUSIVA UTILIZACION COMUN

BASE IMPONIBLE CREDITO FISCAL

DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

SALDO IMPUESTO SALDO A IMPUESTO OMISION PAGOS A FAVOR DETERMINADO FAVOR DECLARADO AL ENSUNAT SUNAT DECLARADO VENCIMIENTO EXCESO

7.1

LEGISLACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Acaecimiento de la Hipótesis de incidencia en la realidad

HIPOTESIS DE INCIDENCIA

Aspecto subjetivo( Quién )

Aspecto material( Qué )

Aspecto Temporal( Cuándo )

Aspecto Espacial( Donde )

Hecho Imponible

Nacimiento de la Obligación Tributaria

Sujeto Activo Sujeto PasivoPrestación Tributaria

AMBITO DE APLICACIÓN

La Ley del IGV grava :

La venta en el país de Bienes Muebles.

La prestación de servicios en el país

La utilización de servicios en el país

Los contratos de construcción

La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

La importación de bienes.

OPERACIONES NO GRAVADAS

La Ley del IGV no grava :

El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (Rentas de Primera Categoría))

La transferencia de bienes usados que efectúen las PN

La importación de bienes donados a entidades religiosas, de uso personal o con financiación de donaciones del exterior.

OPERACIONES NO GRAVADAS

La Ley del IGV no grava :

La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las instituciones educativas

Los servicios que prestan las AFPs.

Los juegos de azar y apuestas.....

DEBITO FISCAL

VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES

ASPECTO MATERIAL ¿QUÉ GRAVA EL IGV?

DEFINICION DE VENTA:

“Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.” (Art. 3º Ley IGV a) 1)



DEFINICION DE VENTA:

“Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.” (Art. 2º Rgto. Ley IGV 3 a)



DEFINICION DE VENTA: “El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción de los señalados por esta ley y su reglamento tales como los siguientes.......” (Art. 3º Ley IGV a) 2)


RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA:

Retiro de insumos utilizados en la elaboración de bienes que produce la empresa.

Entrega de bienes a terceros para ser utilizados en la fabricación de bienes encargados.

Retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes debidamente acreditadas....


RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA:

Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de operaciones gravadas y no sean retirados a favor de terceros.Retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo.Retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.


RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA: La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta médica.Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados.La entrega a título gratuito de bienes con la finalidad de promocionar las ventas. Monto no debe exceder del 1% de IB promedio mensuales de los últimos doce meses.La entrega gratuita de material documentarioLa entrega de bienes muebles como bonificaciones. (Art.2º Rgto Ley IGV 3 c)



DEFINICION DE BIENES MUEBLES:

“Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.” (Art. 3º Ley IGV b)



BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES: “No están comprendidos la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de éstas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial, asociaciones en participación y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos de crédito.”(Art. 2º Rgto. Ley IGV 8)


ASPECTO ESPACIAL ¿DONDE GRAVA EL IGV?

EN EL PAIS: Se considera realizada la operación en el país cuando el bien mueble vendido está ubicado en territorio nacional, sea nuevo o usado, independientemente del lugar en que se celebra el contrato o del lugar en que se realiza el pago.También se considera ubicado en el país los bienes cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido otorgada en el país.En el caso de intangibles, se consideran ubicados en territorio nacional cuando el titular y el adquirente sean domiciliados en el país.(Art. 2º Rgto. Ley IGV 1 a)


ASPECTO SUBJETIVO: ¿QUIÉN ES SUJETO DEL IGV?

Las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades irregulares y los fondos mutuos que efectúen ventas en el país de bienes afectos. Las personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto, serán consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones. (Art. 9º Ley IGV a)


ASPECTO SUBJETIVO: ¿QUIÉN ES SUJETO DEL IGV?Habitualidad: Para calificar la habitualidad la SUNAT considerará la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.

En el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o venta, debiendo evaluarse la habitualidad dependiendo de la frecuencia y/o monto. (Art. 4º Rgto. Ley IGV 1)


ASPECTO TEMPORAL: ¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACIONTRIBUTARIA DEL IGV?

En la venta de bienes: En la fecha en que se entregue el bien o se reciba el pago, lo que ocurra primero.En la venta de naves y aeronaves : En la fecha de suscripción del contrato.En la venta de intangibles: En la fecha de pago señalada en el contrato y por los montos establecidos, en la fecha que se perciba el ingreso o cuando se emita el comprobante, lo que ocurra primero.(Art. 4º Ley IGV a).


ASPECTO TEMPORAL: ¿CUÁNDO NACE LA OBLIACIONTRIBUTARIA DEL IGV?

En el caso de Pagos Parciales: Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, dan lugar al NOT por el monto percibido.La entrega de dinero en calidad de arras de retractación no da lugar al NOT siempre que no supere el 15% del valor total de la venta. (Art. 3º Rgto Ley IGV 3) Arras: Lo que se dá en prenda o seguridad del cumplimiento de un contrato. Art.1481 del Código Civil.

FACTURAS:

Algunas consideraciones

a tener en cuenta

DEFINICION DE COMPROBANTE DE PAGO:

FACTURAS: Algunas consideraciones a tener en cuenta

Base legal: RCP. Art. 1.

COMP. DE PAGO

Entrega

en

uso

DOCUMENTO

Tranf. de

bienes

Prestación

de

servicios

acredita


Se desprende que: N/A; N/C y GR no son CdP. La importancia de su distinción radica en la configuración de determinada infracción tributaria.Base legal: RCP. Art. 3.

¿DOCUMENTO?¿DOCUMENTO?

CdP (Factura p. ej.).

Nota de Crédito.

Nota de Débito.

Guía de Remisión.

¿DOCUMENTO?


Sujetos para la Emisión de

CdP

EMISIÓN DE FACTURASEMISIÓN DE FACTURAS

Base legal: RCP. Art. 4. Num. 1.1 y 1.2.

IMPORTANTE:

La obligación de otorgar comprobantes de pago rige aún cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando éstos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos.

¿Cuándo se emiten ¿Cuándo se emiten Comprobantes de Pago?Comprobantes de Pago?

Oficio N° 069-2000-KC0000

Los documentos emitidos por las empresas del sistema financiero son comprobantes de pago distintos a las facturas y boletas de venta, por lo que estando autorizadas estas entidades a emitir los mencionados documentos, la transferencia de vehículos automotores que dichas entidades realicen podrá ser acreditada con los mismos, no siendo necesario que se emitan facturas o boletas de venta.

¿Cuándo se emiten ¿Cuándo se emiten facturas?facturas?

Informe 069-2004/SUNAT:

(…) A efecto de determinar si el reembolso efectuado por el proveedor a su cliente se encuentra gravado con el IGV, debe establecerse si dicho reembolso constituye la contraprestación por un servicio que el cliente estaría brindando a su proveedor de bienes y/o servicios (...) para estar ante un servicio gravado con el IGV debe existir una prestación de un sujeto a otro y una retribución a favor del primero que pueda considerarse renta de tercera categoría para el Impuesto a la Renta (...)

¿Debe emitirse factura en caso ¿Debe emitirse factura en caso de reembolso de gastos?de reembolso de gastos?


Transferencia a Titulo gratuito:

La obligación de emitir factura no se encuentra supeditada a la afectación de dicha transferencia con el IGV. En la medita que no existe contraprestación, la factura habrá de emitirse en la fecha de retiro.

Factura por transferenciaFactura por transferencia

a titulo gratuito a titulo gratuito

Leyenda “Transferencia o Servicio Gratuito”.

Valor de Venta que hubiera correspondido.

Base legal: RCP. Art. 8. Num. 8.

FACTURAS: Algunas consideraciones a tener en cuentaModelo de Factura por transferencia a titulo gratuito.

MEDIOS DE PROMOCIÓN

VENTA PERSONAL

Presentación directa efectuada por el representante de la empresa.

PUBLICIDAD

Comunicación masiva e impersonal (anuncios en medios impresos)

PROMOCIÓN

DE VENTA

Actividad estimuladora de la demanda.

RELACIONES PÚBLICAS

Actividades comunicativas que contribuyen a crear actitudes y opiniones respecto a una organización y sus productos.

PROMOCIONES y BONIFICACIONES

DIFERENCIAS

PROMOCIONES

-Se encuentran sujetos a un limite.

- Se encuentran dirigidos a clientes potenciales en general. Aunque éstos nunca lleguen a comprar el producto.

- Se realizan sobre bienes que comercializa o sobre bienes diferentes a los que son comercializados por la empresa como ocurre con la entrega de polos o llaveros.

BONIFICACIONES

-No se encuentran sujetos a limite.

- Se encuentran referidas necesariamente a ventas previas ya que la norma alude a bonificaciones “al cliente sobre venta realizadas”.

-- Se entregan solo bienes que la empresa comercializa, sean o no iguales a los bienes objeto de la venta.

-Se entregan por prácticas usuales o bajo determinadas circunstancias.


EJEMPLOS

Promociones BonificacionesVenta de Champú:

1. Se regalan pequeños cojines a personas que

acuden a supermercados, aún cuando no compren específicamente el

producto.2. Se regalan cepillos con

el logo (que la empresa no

comercializa) por la compra de champú.

Venta de artículos deportivos: 1. Se regala una pelota

de fútbol (que sí se comercializa) por la compra de buzos.

2. Se entregan bienes adicionales a clientes

que lograron un volumen de compras.


Caso Práctico: Caso Práctico: Venta de productos cosméticos y entrega de maletín. Venta de productos cosméticos y entrega de maletín.

Enunciado:La empresa la “Kenya S.A.C.”, dedicada a la venta exclusiva de productos para el cabello, en el mes de junio 2007 ha decidido realizar la entrega de un mini-maletín por la compra de un pack de champú, reacondicionador y crema de peinar. Al respecto, se pide determinar el tratamiento que se deberá efectuar por dichas entregas.

Análisis:

A nuestro juicio estamos frente a una:

PROMOCIÓNPROMOCIÓN

Promociones se entregan a potenciales y posibles clientes

Promociones (Bienes entregados) son diferentes a los comercializados

¿Por qué?PROMOCIONPROMOCION

La entrega del mini maletín, que no comercializa la Empresa, califico como retiro de bienes con fines promociónales.

ENTONCES:ENTONCES:


Caso Práctico: Caso Práctico: Transferencia de Producto que también se comercializa. Transferencia de Producto que también se comercializa.

Enunciado:La empresa “Pro Lac S.A.C.”, dedicada a la comercialización de productos lácteos, en el mes de julio 2007 ha decidido entregar únicamente por la compra de cada six pack de leche chocolatada un paquete de mantequilla de 200 gr, producto que también comercializa.

Análisis:A nuestro juicio estamos frente a una:

BONIFICACIÓNBONIFICACIÓN

La entrega del paquete de mantequilla, que también comercializa la Empresa, califica como bonificación. No se encuentra gravada con el IGV.

ENTONCES:ENTONCES:

BONIFICACIÓNBONIFICACIÓN ¿Por qué?

Se entrega un bien que también se comercializa.

Se entrega el bien como resultado de una venta.

Práctica usual para incrementar ventas.

Se otorga con carácter general. Se entrega a todos los que compran el six pack.


26 SUMINISTROS DIVERSOS 1.130,00 269 Otros suministros20 MERCADERÍAS 1.130,00x/x Por la reclasificación de las existencias destinadas para la venta a suministros diversos que serán entregados por la empresa comobonificación.

------------------------------------------------------------------x------------------------------------------------

------------------------------------------------------------------x------------------------------------------------


TRATAMIENTO CONTABLE DE LA BONIFICACIÓN

74 DESCUENTOS, REBAJAS 1.130,00 Y BONIFICACIONES26 SUMINISTROS DIVERSOS 1.130,00 269 Otros suministrosx/x Por la entrega de la bonificaciónotorgada.

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12 CLIENTES 17.850,00 121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 2.850,00 401 Gobierno General 4011,1 IGV e IPM70 VENTAS 15.000,00 701 Mercaderíasx/x Por la anotación en el registro deventas del comprobante de pagoemitido por la venta.

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Emisión de comprobante de pago:

En la medida que la bonificación es otorgada en la misma oportunidad de la venta, habrá de consignarse en el comprobante de pago emitido el detalle y el valor referencial del bien entregado como bonificación.


Oportunidad de entrega de CdP

Transf. Bienes Muebles

Momento de entrega del bien ó Momento que se efectúe el pago

Lo que ocurre primero



Retiro Bienes Muebles

Fecha de Retiro



Transferencia de Bienes

Por pagos anticipados

A la entrega del bien Puesta a disposición del bienó

En la fecha y por Monto percibido.

PRESTACION DE SERVICIOS EN EL PAIS

ASPECTO MATERIAL: ¿QUÉ GRAVA EL IGV?

DEFINICION DE SERVICIOS:“ Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para efectos del IR, aún cuando no esté afecto a éste, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.” (art. 3º Ley IGV c) 1)



DEFINICION DE SERVICIOS:

“ La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente (Art. 54º Ley IGV)”. (Art. 3º Ley IGV c) 2)


ASPECTO ESPACIAL: ¿DÓNDE GRAVA EL IGV?

“ Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución.”

( Art. 3º Ley IGV c) 1)



No se encuentra gravado: El servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de PN o PJ domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. (Art. 2º Rgto. Ley IGV 1 b)



Las PN o PJ que presten en el país servicios afectos siempre que realicen actividad empresarial.

Las personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto, serán consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones. (Art. 9º Ley IGV b)


ASPECTO SUBJETIVO: ¿QUIÉN ES SUJETO DEL IGV?Habitualidad: Para calificar la habitualidad la SUNAT considerará la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.En el caso de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial. (Art. 4º Rgto.Ley IGV 1)


ASPECTO TEMPORAL: ¿CUÁNDO NACE LA OT DEL IGV?

En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable y servicios de teléfono, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. (Art. 4º Ley IGV c)



En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligación tributaria nace con la percepción del ingreso, inclusive cuando éste tenga la calidad de depósito, garantía, arras o similares. (Art. 3º Rgto. Ley IGV 3)El RCP establece que en el caso de prestación de servicios, el C de P se emite:– A la culminación del servicio– En la percepción de la retribución parcial o total– En la fecha de vencimiento establecido en el contrato, lo

que ocurra primero. (Art. 5º RCP)


Prestación de serviciosIncluye Arrendamiento y Arrendamiento

Financiero

Culminación

del servicio

Vencimiento del Plazo o de cada uno de los plazos fijados para el pago del servicio se emite factura por monto que corresponda a cada vencimiento.

Percepción de la retribución, parcial o total. Se emite la factura por monto percibido.

Supuesto: lo que ocurra primero.

Artículo 28º LIR.- Son rentas de tercera categoría: (…)b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio (…)RTF N° 00271-4-2003:A efecto que exista comisión mercantil debe tratarse de un “acto u operación de comercio” y el comitente o comisionista debe ser comerciante o agente mediador de comercio, pudiendo apreciarse consecuentemente que además de la realización genérica del acto de comercio, el intermediario o comitente (comisionista) debe cumplir con la segunda calificación, lo que únicamente puede verificarse en el supuesto en el que realice directamente actividad comercial, o además de la prestación del servicio (aporte de trabajo) aporte de alguna forma de capital, esto es, recibir mercaderías y disponer directamente de ellas, anticipar fondos, efectuar el cobro de la totalidad del servicio y tener la disposición de estos, siendo necesario que se evidencie de forma alguna actividad empresarial (...)

¿Se puede sustentar una Comisión con ¿Se puede sustentar una Comisión con Recibos por Honorarios?Recibos por Honorarios?

RTF N° 00271-4-2003:

Que en el caso de autos, conforme al contrato de locación de servicios suscrito entre la recurrente y la empresa XXX, la primera presta el servicio de colocación de anuncios por cuenta de la segunda, sin que se evidencie que de alguna forma aporte capital, adelante fondos, perciba directamente el monto de los anuncios y disponga de alguna forma de éstos, siendo que por el contrario conforme al inciso b) de la cláusula segunda del referido contrato, la contratación final de un espacio publicitario con un cliente específico es facultad exclusiva de la empresa citada, operando la recurrente únicamente poniendo en contacto a las partes contratantes, pues quien decidía si efectuaba finalmente la venta de espacios era XXX, no evidenciándose de modo alguno la existencia de una organización empresarial, o incluso que un tercero pueda desempeñar por ella el servicio prestado.

¿Se puede sustentar una Comisión ¿Se puede sustentar una Comisión con Recibos por Honorarios?con Recibos por Honorarios?

RTF 02157-3-2004

Se revoca la apelada que declara infundada la reclamación contra la resolución de multa emitida por la comisión de la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, al haber emitido boletas de venta por operaciones con sujetos del Impuesto General a las Ventas, toda vez que, atendiendo a que las boletas de venta se emiten en operaciones con consumidores o usuarios finales, son los compradores o usuarios los que, en cada operación, deberán indicar si en ésta participan como consumidores finales, o de lo contrario, requerir la factura correspondiente para poder usar el crédito fiscal o deducir costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, en tal sentido, el tipo de comprobante que se emita en cada operación debe corresponder a lo que manifieste el cliente, por lo que atendiendo a que en el caso de autos no queda acreditado que la recurrente haya emitido boletas de venta en operaciones en las que sus clientes le hayan requerido facturas por no ser consumidores finales no se encuentra acreditada la infracción.

¿Debe emitirse necesariamente una ¿Debe emitirse necesariamente una Factura a un comerciante?Factura a un comerciante?

Carta N° 38-2007-SUNAT/200000

Si en una factura se ha desagregado incorrectamente un importe equivalente al IGV, aun cuando la operación hubiera sido anotada, registrada y declarada correctamente por el contribuyente como una operación exonerada, éste no se encuentra obligado a abonar al Fisco el monto consignado en la factura como correspondiente al IGV, toda vez que se trata de una operación que al estar exonerada de dicho Impuesto, no está gravada con el mismo (en igual sentido la Carta N° 278-2006-SUNAT/200000).

Se emitió factura desagregando el IGV en Se emitió factura desagregando el IGV en una operación exonerada ¿El vendedor una operación exonerada ¿El vendedor debe abonar el IGV?debe abonar el IGV?

EMISION DE NOTAS DE CREDITO

NOTAS DE CREDITO

¿A quienes se emite?

Motivo

Al mismo adquiriente o posible usuario, salvo el caso de agencias de viaje que pueden emitir a empresas que usen los servicios de una compañía de aviación.

Regla: Existencia de un Comprobante de Pago preexistente.

Anulación (parcial o total), descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.


NOTAS DE

CREDITO QUE

AFECTA EL IGV

Vendedor

o

Prestador

Regla General: Deberá emitirse en el mes en que se produce la anulación, devolución, descuento o bonificación.Disminuye

Débito Fiscal

Adquiriente

o

Usuario

Disminuye

Crédito Fiscal

Para el PDT si el monto del ajuste excede el Débito Fiscal o el Crédito Fiscal, se pondrá cero (0) y la diferencia se arrastra al mes siguiente.


GUIA DE REMISIÓN

UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS


DEFINICION DE UTILIZACION DE SERVICIOS:“ El servicio es utilizado en el país, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en territorio nacional.Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de PN o PJ domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado. (Art. 3º Ley IGV c) 2)



Grava los servicios que se utilicen en el país.En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el 60% es prestado en territorio nacional, gravándose con el impuesto sólo dicha parte.



No se considera utilizado en el país los servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. No se considera utilizado en el país aquellos servicios de ejecucion inmediata que por su naturaleza se consumen integramente en el exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. ( Art. 2º Rgto.Ley IGV 1 b)



Habitualidad: Para calificar la habitualidad la SUNAT considerará la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.En el caso de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial. (Art. 4º Rgto.Ley IGV 1)



En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución lo que ocurra primero.

(Art. 4º Ley IGV d)

CONTRATOS DE CONSTRUCCION


DEFINICION DE CONSTRUCCION:“ Las actividades clasificadas como construcción enla Clasificación Internacional Industrial Uniforme(CIIU) de las Naciones Unidas.” (Art. 3º Ley IGV d).Preparación de TerrenosConstrucción de Edificios, obras de ingeniería civilAcondicionamiento de edificiosAlquiler de equipos de construcción y demolición



“Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos.”

( Art. 2º Rgto Ley IGV c)



Las PN o PJ que ejecuten contratos de construcción afectos, siempre que realicen actividad empresarial, resultando irrelevante la condición de domiciliado o no domiciliado.Las personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto, serán consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones. (Art. 9º Ley IGV d)


ASPECTO SUBJETIVO: ¿QUIÉN ES SUJETO DEL IGV?Habitualidad: Para calificar la habitualidad la SUNAT considerará la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.No establece el reglamento los parámetros de habitualidad en el caso de contratos de construcción, por lo que resulta válido aplicar el criterio respecto de la prestación de servicios. (Art. 4º Rgto.Ley IGV 1)



En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe el ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.

(Art. 4º Ley IGV e)

PRIMERA VENTA DE INMUEBLES


La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

DEFINICION DE CONSTRUCTOR:

“Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.



La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas con el mismo. Esto no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de venta es igual o mayor al valor de mercado.También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.(Art. 1º Ley IGV d)



Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.Cuando se efectúen trabajos de ampliación, remodelación o restauración, la venta de la misma estará gravada por el valor de los mismos. No constituye primera venta la transferencia de alícuotas entre copropietarios constructores.(Art. 2º Rgto Ley IGV d)



“La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.”

( Art. 2º Rgto Ley IGV d)



Las PN o PJ que efectúen ventas afectas de bienes inmuebles, siempre que realicen actividad empresarial, resultando irrelevante la condición de domiciliado o no domiciliado.Las personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto, serán consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones. (Art. 9º Ley IGV e)


ASPECTO SUBJETIVO: ¿QUIÉN ES SUJETO DEL IGV?Habitualidad: En este caso, se presume habitualidad cuando el enajenante realice la venta de por lo menos dos inmuebles dentro de un período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. Siempre se encontrará gravada con el impuesto la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar para efecto de su enajenación.(Art. 4º Rgto.Ley IGV 1)



En la fecha de percepción del ingreso por el monto que se perciba , sea parcial o total.

(Art. 4º Ley IGV f)

IMPORTACION DE BIENES

ASPECTO MATERIAL: ¿QUÉ GRAVA EL IGV?ASPECTO MATERIAL: ¿QUÉ GRAVA EL IGV?

La Ley del IGV no contempla una definición de Importación, por lo que hay que recurrir a la Ley General de Aduanas que señala: “Régimen Aduanero que permite el ingreso legal de mercancías provenientes del exterior para ser destinadas al consumo”.Cuando se importen intangibles, el artículo 2º del Rgto. De la Ley del IGV 1 e) establece que el impuesto se aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país. En el caso que Aduanas hubiere efectuado la liquidación y el cobro del impuesto, éste se considerará como anticipo del impuesto que en definitiva corresponda..



La importación se verifica cuando el sujeto solicita a Aduanas la nacionalización de la mercancía para su uso o consumo en territorio nacional. Consecuentemente no se producirá el hecho imponible si el ingreso al país está referido a algún Régimen Suspensivo, Temporal, etc



Las PN o PJ que importen bienes afectos.

Cualquiera sea el sujeto que la realice. (Art. 2º Rgto. Ley IGV 1 e)

No se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. (Art. 4º Rgto Ley IGV 1)



En la fecha que se solicita el despacho a consumo. (Art. 4º Ley IGV g)

valor del bien,servicio, construccion 10,200.00a) (-) Descuentos ( 100.00)

(-) Bonificacion ( 100.00)suma total a que está

b) obligado a pagar el ad- Valor Netoquiriente o usuario ( cliente ).Para tal efec- (+) Cargos adicionalesto, se entendera que esa - Flete 100.00

c) Valor de la suma esta integrado por - Envases, embalajes 200.00construcción el valor total consignado - Intereses 300.00

en el comprobante de pa- - Comisiones 50.00d) Ingreso percibido go, incluyendo los cargos - Seguros 80.00

con exclusion del que se efectuan por sepa- - Gastos Bancarios 20.00valor del terreno rado del comprobante de - Otros gastos 10.00 760.00

pago.Total 10,760.00

(+) I.S.C. ( de ser el caso ) 20% 2,152.00

Base Imponible para el calculo de I.G.V. S/. 12,912.00

No forman parte de la base imponible:1) La diferencia de cambio no forma parte de la base imponible.2) Tampoco forma parte de la base imponible los depositos en garantia.3) los descuentos que se otorguen de carácter general, siempre que cumplan con los requisitos que el reglamento establece.4) Las bonificaciones siempre que cumplan con los requisitos que el reglamento establece.5) Los intereses moratorios y la indemnizacion no forma parte dela base imponible ( RTF N° 214-5-200, publicado el 05.05.200 ).

e) En la importacion Valor CIF aduanero determinado de acuerdo a la legislacion vigente, mas los derechose impuestos que afecten la importacion con excepcion del impuesto general a las ventas.

Base Imponible

CUADRO QUE REPRESENTA LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLEArts. 13°. , 14° D.S. N° 055-99-EF T.U.O; Art. 5° Reglamento

En la primera venta de

Total de la retribucion

Valor de venta

En los contratos de construccion

en la venta de bienes

En la prestacion o utilizacion de servicios

CREDITO FISCAL

a) Requisitos Sustanciales

a. Que sea permitido como gasto o costo de la empresa para propósitos del Impuesto a la Renta.

b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto

REQUISITOS SUSTANCIALES INC a) y b) ARTÍCULO 18º LIGV

¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE BIENES, SERVICIOS Y OTROS?

REG

LA

S G

EN

ER

ALES

¿es causal?

¿es fehaciente?

¿se usó Medios de Pago?

¿se adquirió a valor de mercado?

¿es gasto o costo?

¿se ha devengado?

sí

no No es deducible

no No es deducible

no No es deducible

sí

sí

sí

sí

no Se reduce a Valor de Mercado

no Costo víadepreciación

no Ver excepciones

sí

SI CUMPLE CON REGLAS GENERALESPASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS

*

*

*

*

*

MEDIOS DE PAGO

El Decreto Legislativo Nº 947 dispuso que las obligaciones a partir de S/.5,000 Nuevos soles o US$ 1,500 Dólares Americanos, hasta el 31 de diciembre del 2006, deberían cancelarse mediante los Medios de Pago a través de las Empresas del Sistema Financiero, aún cuando se cumplieran mediante pagos parciales menores a dichos montos.

MEDIOS DE PAGO

Bajo esos lineamientos, se establecieron los siguientes Medios de Pago: Depósitos en cuentas Giros Transferencias de fondos Ordenes de Pago Tarjetas de débito expedidas en el país Tarjetas de Crédito expedidas en el país Cheques con la cláusula de “no negociables”,”intransferibles”,’no a la orden”

MEDIOS DE PAGOA Partir del 01 de enero del 2008 , el monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dólares americanos (US$ 1,000).

MEDIOS DE PAGO

Ahora bien, entorno a los efectos tributarios del incumplimiento de los medios “bancarizados” a los que alude la norma, conforme al artículo 8º, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros y otros beneficios.

DETRACCIONESO DEPOSITOS DEL SPOT

DETRACCIONES

La Resolución de Superintendencia Nº183-2004/SUNAT en su artículo 16º Señala el momento para efectuar el deposito:

• Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio; o

• Dentro del 5º día hábil del mes siguiente a aquél en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.

Servicios

Prestador

UsuarioLo que Ocurra Primero

Pago parcial o total al proveedor.

Dentro del 5to. Día hábil del mes siguiente de la anotación en el Registro de Compras del CP:

Dentro del 5º día hábil de recibir el total de la operación.

MOMENTO PARA REALIZAR EL DEPÓSITO DEL SPOTMOMENTO PARA REALIZAR EL DEPÓSITO DEL SPOT

PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA EJERCER EL CRÉDITO FISCAL

FECHA DE ANOTACIÓN DE LA FACTURA : 31.08.2007

AGOSTO 31.08.2007 SEPTIEMBRE 07.09.2007

FECHA LIMITE DEPÓSITO POR DETRACCIÓN : 07.09.2007

5TO. DÍA HÁBIL DEL

MES SIGUIENTE

EL CONTRIBUYENTE ANOTA EL COMPROBANTE DE PAGO EN EL MES DE AGOSTO.

EL CONTRIBUYENTE CUMPLE CON REALIZAR EL DEPÓSITO HASTA EL 7 DE SEPTIEMBRE.

DE CONCURRIR AMBOS SUPUESTOS (Anotación y Depósito) EL CONTRIBU- YENTE EJERCERÁ EL CRÉDITO FISCAL EN EL PERÍODO AGOSTO 2007.

DETRACCIONES

El Decreto Legislativo Nº 940 estableció algunos requisitos para ejercer el crédito fiscal. Así pues la Primera Disposición Final nos señala que podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se refieren los artículos 18º,19º,23º,34º y 35º d e la ley del IGV, o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, a partir del período en que se acredite el depósito establecido en el artículo 2º

DEDUCCIONES LIMITADAS

Intereses

Gastos de Representación

Gastos Recreativos

Depreciación

Vehículos Automotores

Directores

Int. ExoneradosVinculados (3)

0.5% Ing. Brutos40 UIT

0.5% Ing. Brutos40 UIT

Edif.: 3%Otros: Límite Tabla

Indispensable y permanenteAdministración: Límite Ingresos

6% utilidad comercial

Donaciones y Liberalidades Regla General: ProhibidoExc.: 10% Renta Neta Imponible

DEDUCCIONES LIMITADAS

Viajes y Viáticos

Boletas de Venta de sujetos RUS

Viajes: IndispensableViáticos: doble gobierno

6% factura Reg. Compras200 UIT

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.

DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Mermas, desmedros yfaltantes

Remuneraciones Acc. y parientes

Rentas 2a., 4a. y 5a.

Provisiones y Castigos

Pérdidas y Delito

Premios

Mermas: Informe Técnico Desmedro: Destrucción Notario

Faltante: Inventario

Probar trabajoValor de mercado

Pago o retención

Sistema Financiero: SBS y MEFProv. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro

Castigo: Previa provisión y causal Rgto.

Probanza judicial o sustento.No basta denuncia policial

Constancia Notarial

Bienes y Servicios SPOT Realizar la detracción antes de unaNotificación de la SUNAT

DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Gastos del ExteriorProbar relación fuente peruana

Comprobante normas país más req. mín.

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.

DEDUCCIONES PROHIBIDAS

Gastos Personales

Impuesto a la Renta

Multas y Sanciones

Intangibles

Gastos sin comprobante de pago

Accionistas y Dirección

Propio y de terceros.Exc: Intereses no domiciliados

Impuestas por Sector Público Nacional

Duración Ilimitada: No deducibleDuración Limitada: Ejercicio o Amortización

Requisitos Rgto. Comprobantesde Pago

No habidos vs. Dados de baja RUC Declaración de la SUNAT

Lugares de Baja o Nula Imposición Todo lo que sea gastoExcepciones previstas en LIR

b) Requisitos Formales

APLICACIÓN DE LOS ALCANCES DE LAS LEYES Nº 29214 Y 29215 EN EL

TIEMPO

LEYES Nº 29214 Y 29215

FECHA DE PUBLICACIÓNFECHA DE

PUBLICACIÓN

24.04.200823.04.2008

FECHA DE VIGENCIA

FECHA DE VIGENCIA

REQUISITOS VIGENTES HASTA EL 23.04.2008

A NIVEL FORMAL SE ENCUENTRAN REGULADOS EN EL ARTÍCULO 19º DE LA LEY DEL IGV

a) Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago.

b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con la legislación de la materia. (Reglamento de Comprobantes de Pago)

REQUISITOS FORMALES Artículo 19º LIGV

Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago.

REQUISITOS FORMALES

INC a) ARTÍCULO 19º LIGV

VV 100IGV 19PV 119

Factura

c) Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artículo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que señale el Reglamento. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.*


Nuevos Elementos Incorporados Leyes 29214 Y 29215

A NIVEL FORMAL SE HAN EFECTUADO MODIFICACIONES AL ARTÍCULO 19º DE LA LEY DEL IGV LEY Nº 29214

REQUISITOS VIGENTES A PARTIR DEL 24.04.2008

a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago.

b)Que los comprobantes de pago consignen el nombre y número del RUC del emisor, de forma que no permita confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través de dicho medio, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.


EMISOR HABILITADO

¿QUÉ DEBE ENTENDERSE POR EMISOR

HABILITADO?

“Cuestionamiento en contrario”

¿EN QUÉ CASOS EL EMISOR NO SE

ENCUENTRA HABILITADO?

SUPUESTOS

Emisor se encuentre:

Bajo la condición de “No Habido” (D. S. Nº 041-2006-EF), (Res. de Superintendencia Nº 157-2006-SUNAT).

Con Nº RUC que tenga la condición de “Baja de

Oficio Provisional”

Con Nº RUC que tenga la condición de “Baja de Oficio Definitiva”.

c) Que los comprobantes de pago o documentos que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras.

El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

REQUISITOS FORMALESArtículo 19º LIGV

INOBSERVANCIA DE DEBERES FORMALES

Los comprobantes y documentos, deberán haber sido anotados en las hojas que corresponden al mes de su emisión o del pago del impuesto, según corresponda o el que corresponda a los 12 meses siguientes de su emisión, debiéndose ejercer el crédito fiscal en el período a que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) (...)Base Legal: Artículo 2°de la Ley N° 29215.

El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, NO IMPLICARÁ LA PÉRDIDA DEL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL, el cual se ejercerá en el período al que corresponda la adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.

Base Legal: Segundo párrafo literal c) art. 19º LIGV modificado por Ley Nº 29214


NO PERDIDA DEL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL

DEBERES FORMALES

DEL REGISTRODE COMPRAS

Legalización, anotación e impresión

Requisitos mínimos exigidos enReglamento

INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO

PARCIAL TARDIO O DEFECTUOSO

INCUMPLIMIENTO¿Comprende todos los deberes Formales?

Inobservancia absoluta de requisitos exigidos según Reglamento (Art. 10º RLIGV)

INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO

PARCIAL TARDIO O DEFECTUOSO

CUMPLIMIENTO

Requisitos exigidos según Reglamento/ Anotación

Parcial

Tardío

Defectuoso

En la oportunidad que corresponde pero omitiendo alguna o varias formalidades.

Cumplimiento adecuado y completo, pero en forma extemporánea.

Cumplimiento completo y oportuno, pero en forma indebida o errónea.

¿Que efectos se originan si no se observan deberes formales del Registro de Compras?

DEBERES FORMALES DEL REGISTRO DE

COMPRAS

INOBSERVANCIA DE DEBERES FORMALES DEL REGISTRO DE

COMPRAS

EFECTOS

No implica pérdida del Crédito fiscal

Se ejerce en el periodo que corresponde la adquisición

Configuración de infracciones

EL REGISTRO DE COMPRAS

ANTECEDENTES

LEGALIZACIÓN EXTEMPORÁNEA

RTF Nº 730-2-2000

“…El Registro de Compras presentado por la recurrente tiene fecha de legalización el 17.01.2000 y de acuerdo con el Artículo 112º de la Ley del Notariado, con la legalización se certifica la apertura de libros y registros contables, de lo que se infiere que las compras fueron anotadas en todo caso desde la fecha de legalización del referido Registro.Por tanto, no cumple con el requisito establecido en el Artículo 19º de la Ley del IGV y no tenía derecho a gozar del crédito fiscal…”.

ANTECEDENTES

Situación que originó el desconocimiento del crédito fiscal (fiscalizaciones). Generando nefastos perjuicios al contribuyente.

Mediante el Decreto Legislativo Nº 980 (01.04.2007) se estableció el mecanismo de la “legalización extemporánea” que permitía “El diferimiento del crédito fiscal”. No funcionó.

REGISTRO DE COMPRAS

Es un libro auxiliar de contabilidad cuya función es centralizar la información de las adquisiciones de bienes o de las prestaciones de servicios de las que se es beneficiario para fines de control del crédito fiscal.

REGISTRO DECOMPRAS

LEGALIZACIÓN

ANOTACIÓN

REQUISITOSREGLAMENTARIOS

FORMALIDADESInc c) Art. 19º LIR

IMPRESIÓN

LEGALIZACIÓN

LEGALIZACIÓN

La legalización del Registro de Compras se realiza antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.

Artículo 3º Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT

Actualmente:

Se mantiene el mismo requisito (Artículo

2º de la Ley Nº 29214).

No tiene la misma relevancia que antes.

LEGALIZACIÓN

REUNIR LOS REQUISITOS DEL REGLAMENTO

La norma reglamentaria, dispone que el Registro de Compras debe reunir los requisitos establecidos en el literal II, numeral 1 del artículo 10º del Reglamento.

Actualmente

Se mantiene el mismo requisito (Artículo 2º de la Ley Nº 29214).

REUNIR LOS REQUISITOS DEL

REGLAMENTO

OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIÓN

REGLA GENERALEn el mes en que la operación se realiza.

EXCEPCIÓNAtraso por parte del

vendedorPlazo: 4 meses

ANTES


Los comprobantes de pago u otros documentos deben ser anotados en el Registro de Compras:

Base Legal: Primer párrafo del inciso c) Art. 19º LIGV modificada por la Ley Nº 29214.

En cualquier momento

AHORA


Los comprobantes de pago u otros documentos deben ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan:

Al mes de su emisión o del pago del impuesto, segúnsea el caso; o

En el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes.


El crédito fiscal debe ejercerse en el periodo al que corresponda la hoja en que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado…

Base Legal: Artículo 2º de la Ley Nº 29215.

CASO PRACTICO: TARDÍO

Adquisición realizadaen mayo 2008

Sustentado con CPemitido 13.05.2008

Se utiliza CF vía PDT621 correspondienteperiodo mayo 2008

Legaliza el RCen septiembre 2008

Se anotan las compras del mes de mayo en

adelante

Se valida el CF usado en mayo 2008

Anotación en unPlazo mayor al

permitido

Num 5, Art. 175º CT

Las hojasCorresponden al

mes de mayo

COMPROBANTE DE PAGO ANOTADO

DENTRO DEL PLAZO DE 12 MESES

Factura emitidaen mayo 2008

Se anota en el RCen octubre de 2008

Ejerce el CF enOctubre de 2008

IMPORTANTEObservar la oportunidadde legalización del RC

Dentro del plazo deAnotación previsto en

El Art. 2º Ley 29215

Sanción: 0.3 % INParámetros tope:

- Mínimo: 10% UIT- Máximo: 12 UIT

Gradualidad:SubsanaciónVoluntariae Inducida

Llevar sin cumplir u observarlas formas (Numeral 2)

SANCIÓN Y GRADUALIDAD

http://www.educa.aragob.es/aplicadi/buzon.gif




Llevar sin legalizar el Registrode Compras (Numeral 2)


http://www.educa.aragob.es/aplicadi/buzon.gif

CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las

Tablas)

ARTÍCULO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN

SUBSANACIÓN VOLUNTARIA

SUBSANACIÓN INDUCIDA

Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infracción

Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surte efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infracción.

Sin pago Con Pago

Artículo 175º

Numeral 2 Rehaciendo los libros y/o registros

respectivos, el registro

almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las Leyes y Reglamentos, observando la

forma y condiciones

establecidas en las normas.

No se aplica el Criterio de

Gradualidad de Pago

Rebaja 100%

50% 80%

Gradualidad




Llevar con atraso (Numeral 5)


CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las

Tablas)

ARTÍCULO DEL

CÓDIGO TRIBUTARI

O

FORMA DE

SUBSANAR LA INFRACCIÓN

SUBSANACIÓN VOLUNTARIA

SUBSANACIÓN INDUCIDA

Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infracción

Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infracción.

Sin Pago Con Pago

Sin pago Con Pago

Artículo 175º

Numeral 5

Poner al día los Libros y

Registros que fueron

detectados con un atraso mayor al permitido por

las normas correspondiente

s.

80% 90%

50% 70%

Gradualidad

Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.


Información mínima que debencontener los Comprobantesde Pago – Ley 29215

1. Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social y número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de Compra (nombre y documentode identidad).

2. Identificación del comprobante de pago (numeración, serie, y fecha de emisión).

INFORMACIÓN MINIMA EXIGIDA EN LOS

COMPROBANTES PAGO(NUEVA NORMATIVA Artículo 1º Ley Nº 29215)

3. Descripción y cantidad del bien. Servicio o contrato objeto de la operación.

4. Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación).

INFORMACIÓN MINIMA EXIGIDA EN LOS

COMPROBANTES PAGO(NUEVA NORMATIVA Artículo 1º Ley Nº 29215)

Base Legal: Artículo 1º Ley Nº 29215

¿Qué pasa si la información se consignan en forma errónea?Respuesta:

El crédito fiscal se podrá deducir, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente la operación.

IDENTIFICACION DEL

COMPROBANTE DE PAGO

Requiere que se consignen los siguientes conceptos

Numeración Serie Fecha deEmisión

Conceptos (*)

Si existe “error” en UNO o VARIOS de los conceptos

Consignación en forma Errónea(*) Información Impresa como no necesariamente impresa Art. 8º del RCP

Ejemplo:

ERROR

Error, es definido bajo la perspectiva del Derecho, como un vicio del consentimiento causado por una equivocación de buena fe.

Derecho del Contribuyente:El legislador permite al contribuyente poder demostrar en virtud a diversos medios (de probanza) que se trató de una percepción equivocada (errónea).

ACREDITACIÓN Tales como:Guía de Remisión

Contratos

Proformas

Órdenes de Pago

Medios de Pago

IMPORTANTE:

“Demostrar la veracidad y fehaciencia dela operación”

No dará derechoa crédito fiscal

El Comprobante de Pago o Nota de Debito que consigne Datos falsos en lo referente a:

Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato de objeto de la operación.

Valor de venta.

DATOS FALSOS


DATOS DEL CdP:

COMPROBANTE DE PAGO CONSIGNA

DATOS FALSOS

Uno de los conceptos fuere falso

DATOS FALSOS


Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación.

Valor de venta.

FALSO

DEFINICIÓN:

“FALSO”

Aquello contrario a lo cierto, a lo verdadero, conlleva un elemento subjetivo “intencionalidad”, es decir se ha querido mostrar lo contrario de lo verdadero, de lo cierto, de lo “real”.

COMPROBANTE DE PAGO CON ERRORES

Si se acredita la Fehaciencia se puede deducir el crédito fiscal

Se pierde el crédito fiscal

COMPROBANTEDE PAGO CON

DATOSFALSOS:

- DESCRIPCIONCANTIDAD O

- VALOR

CONSIGNACION EN FORMA ERRÓNEA DE LA INFORMACIÓN EN EL (CdP) VS CONSIGNACIÓN DE DATOS FALSOS

NO DAN DERECHO AL CRÉDITO FISCAL

Los comprobantes de pago no fidedignos o que

incumplen los requisitos legales o reglamentarios

Los comprobantes de pago no fidedignos o que

incumplen los requisitos legales o reglamentarios

CPNo Fidedigno

Documento que contiene irregularidades formales en suemisión y/o registro.

Enmendaduras, correcciones,no guardan relación con lo registrado en los asientoscontables.

Contienen información distintaentre el original y las copias.

CP No reúnerequisitos legalesreglamentarios

Documento que no reúne lascaracterísticas formales y los requisitos mínimosestablecidos en las normas sobre la materia.

Que puntos debo tener en cuenta al momento de revisar una factura o Comprobante de Pago ?

- Que cumpla con los requisitos del RCP

RUC 20511366161 FACTURA

001 – Nº 000265

Lima, 15 de agosto de 2007

Señor (es): CAFE BRITT PERU SACDirección : Av. Corpac Nº 112 (Lado izquierdo del aeropuerto internacional)RUC. : 20509409260

DESCRIPCION DEL SERVICIO

Asesoría tributaria correspondienteAl mes de agosto de 2007

2,000.00

$ 2,000.00

$ 380.00

$ 2,380.00Son : Dos mil trescientos ochenta y 00/100 Dólares Americanos.

Operación Sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones TributariasCon el Gobierno Central ¨SPOT¨ Cta. Banco de la Nación Nº 00-000389609

Leon Sharon Tiberio CesarRUC 10099104681

Serie 001 del 000001 al 000300Aut. SUNAT Nº 4421415023

F.I.: 12/09/2005COPIA SIN DERECHO SIN CREDITO FISCAL DEL IGV SUNAT

VALOR DE VENTA

CANCELADOLima___de____200

Sub TotalIGV % Total

1

6

7

88

2

3

4

9 *

5

Cuando debe tomarse el crédito fiscal por servicios públicos?

En virtud al Artículo 21º de la Ley del IGV, en el caso de servicios de suministros de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, telex y telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse en uno de los siguientes supuestos el que ocurra primero:

Al vencimiento del plazo para el pago En la fecha de pago

Cuando debe tomarse el crédito fiscal por servicios públicos?

Para el caso de servicios en moneda extranjera debemos tener en cuenta que el tipo de cambio por usar es el de Venta, tomando en consideración los supuesto señalados anteriormente.

Comprobante de

Pago no fidedig-

nos o que no

reúne requisitos

legales y

reglamentarios

Se valida el crédito fiscal siempre que:

Consigne obligatoriamente la información mínima (Artículo 1º de la Ley Nº 29215

Pago total de la operación incluyendo IGV y percepción de corresponder ser efectúe:(i) Empleando medios de Pago (según RLIGV)(ii) Cumpliendo con los requisitos del RLIGV para empleo de medios de pago.Base Legal : Ley Nº 29214 y Artículo

3º Ley Nº 29215.

Otras disposiciones

REQUISITOS EXIGIDOS PARA LA VALIDACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL A TRAVÉS DE LOS MEDIOS DE PAGO

REQUISITOS DE LOS

MEDIOS DE PAGO

TRANSFERENCIAFONDOS

TRANSFERENCIAFONDOS

CHEQUES NONEGOCIABLES

CHEQUES NONEGOCIABLES

ORDEN DE PAGOORDEN DE PAGO

• Cta cte a cta.• Cancelación del

total del CPen 1 sola trasnf.

• Girar 4 meses de emitido el CP

• Cta cte deladquirente debe registrarse en sucontabilidad

• Cta cte a cta.• Cancelación del

total del CPen 1 sola trasnf.


• Cta cte deladquirente debe registrarse en sucontabilidad

• Nombre del emisor del CP

• Verificar que elemisor recibió eldinero.

• Pago 1 cheque• Girar 4 meses de

emitido el CP• Cta cte registra

en contabilidad(adquirente)

• Nombre del emisor del CP

• Verificar que elemisor recibió eldinero.

• Pago 1 cheque• Girar 4 meses de

emitido el CP• Cta cte registra

en contabilidad(adquirente)

• Contra cta ctedel adquirente

• Cancelación deltotal del CP en1 sola orden


• Cta cte registraen contabilidad(adquirente)

• Contra cta ctedel adquirente

• Cancelación deltotal del CP en1 sola orden


• Cta cte registraen contabilidad(adquirente)

MEDIOS DE PAGO

Transferencia de Fondos

Cheques cláusula “no negociables” Orden de pago

Transferencia de Fondos

Cheques cláusula “no negociables” Orden de pago

Depósitos en cuentas Giros Transferencia de

Fondos Cheques cláusula “no negociables” Orden de pago Tarjetas de débito Tarjetas de crédito

Depósitos en cuentas Giros Transferencia de

Fondos Cheques cláusula “no negociables” Orden de pago Tarjetas de débito Tarjetas de crédito

CRÉDITO FISCAL

BANCARIZACIÓN

CCOOMMÚÚNN

OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

Para efecto de la determinación del crédito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, debe seguir el siguiente procedimiento:

Identificación específica

Prorrata

( Art. 6º Rgto Ley IGV 6, 6.1 y 6.2)

DESTINO EFECTO EN EL IGV QUE AFECTALAS ADQUISICIONES

A ser utilizadas exclusivamenteen la realización de operacionesgravadas y de exportación. CREDITO FISCAL

Destinadas a ser utilizadasexclusivamente en la realizaciónde operaciones no gravadasexcluyendo las exportaciones COSTO O GASTO

Destinadas a ser utilizadas CREDITO FISCAL proporcional a lasconjuntamente en operaciones operaciones gravadas según procedi-gravadas y no gravadas. miento de discriminación o prorrata.


Sólo para efecto de la determinación del CF, se considera como operación no gravada, en el caso de la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, la transferencia del terreno.

Se entenderá como operación no gravada las comprendidas en el Art 1º que se encuentren exoneradas o inafectas del impuesto, la prestación de servicios a título gratuito y la venta de inmuebles cuya

adquisición estuvo gravada. (Art. 6º Rgto i)


No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles y en general las operaciones que estén fuera del campo de aplicación de la Ley.

No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por operaciones de importación de bienes y utilización de servicios.

(Art. 6º Rgto. Ley IGV ii)

OPERACIÓN INCLUSION EN LA PRORRATACOMO NO GRAVADA

Operaciones comprendidas en elArtículo 1º de la Ley inafectaspor la propia Ley SIVenta de bienes y prestación deservicios comprendidos en los Apéndice I y II de la Ley. SI

Transferencia del terreno en laprimera venta de inmuebles. SI

Venta de bienes antes de solicitarsu despacho a consumo NO

Retiros Promocionales dentro dellímite del 1% de los IB mensuales. NOSólo transferencia de terreno otransferencia de terreno en la pos-terior venta de un inmueble. NO

OPERACIÓN INCLUSION EN LA PRORRATACOMO NO GRAVADA

Posterior venta de inmuebles cuyaadquisición estuvo gravada. SI

Prestación de servicios a títulogratuito. SIOperaciones no comprendidas en el Art. 1º o que están fuera delcampo de aplicación de la Ley. NO

Venta de bienes no consideradosmuebles NOTransferencia de bienes que serealicen como consecuencia dela reorganización o traspaso de emp NOAdjudicación, asignación, atribu-ción de contratos de colaboraciónempresarial que no llevan CI. NO


Sujetos que no pueden discriminar el destino de sus adquisiciones:

– Se determina el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto así como las exportaciones de los últimos 12 meses (1) incluyendo el mes al que corresponde el crédito.

– Se determina el total de operaciones del mismo período, considerando las gravadas y no gravadas (2).

– El monto obtenido en 1 se divide entre el monto obtenido en 2, el resultado se multiplica por 100 y el porcentaje resultante se aplica hasta dos decimales.


– Este porcentaje se aplicará sobre el monto del impuesto que haya gravado la adquisición de los bienes y servicios que otorgan derecho a crédito fiscal.

– La proporción se aplicará siempre que en un período de 12 meses, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el período mencionado.

DISPOSICIONES FINALES Y COMPLEMENTARIAS

VIGENCIA DE LAS LEYES Nº 29214 Y Nº 29215

No se puede realizar una lectura separada de las Leyes Nº 29214 y Nº 29215, toda vez que las mismas se complementan una a la otra.

¿Ambas normas tiene vocación retroactiva?

ÚNICA DISPOSICIÓN FINAL

DE LA LEY Nº 29214

“La vigencia de la presente norma rige a partir del día 24 de abril de 2008 y se aplicará incluso, a las fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a los procesos administrativos y/o contenciosos tributarios en trámite, sea ante la SUNAT o ante el Tribunal Fiscal”.

IMPLICANCIAS

La Ley Nº 29214 consagra legislativamente el principio de que el incumplimiento, cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras no conlleva la pérdida del crédito fiscal, pudiendo en consecuencia, ser subsanados.

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA

TRANSITORIA Y FINALDE LA LEY Nº 29215

La Primera Disposición Complementaria Transitoria y Final de la Ley Nº 29215 prescribe que, para períodos anteriores a la vigencia de la Ley (del 23.04.08 hacia atrás) el incumplimiento o cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales del Registro de Compras no desencadena la pérdida del crédito fiscal.

IMPLICANCIAS

Prescribe que resulta de aplicación a los procedimientos administrativos y/o jurisdiccionales sea ante la SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial o el Tribunal Constitucional; así como a las fiscalizaciones en tramite y a las situaciones que no hayan sido objeto de alguna fiscalización o verificación por parte de la SUNAT que estén referidas a dichos períodos.

¿Qué sucede si el contribuyente

efectuó pagos?

De haberse efectuado pagos, ello no supondrá que opere la compensación o devolución respecto de éstos. Por lo tanto los pagos se reputarán como “bien realizados”.

¿Quiénes resultan “premiados” y “perjudicados”?

REGULARIZACIÓN DE ASPECTOS FORMALES RELATIVOS AL

REGISTRO DE COMPRAS POR PERIODOS ANTERIORES AL

24.04.2008

La Segunda Disposición Complementaria Transitoria y Final de la Ley Nº 29215, dispone excepcionalmente la regularización de aspectos formales relativos al Registro de Operaciones por los períodos hasta el mes de marzo de 2008.

Así, regula que en el caso que se hubiera ejercido el derecho al crédito fiscal en base a un comprobante de pago o documento que sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el Registro de compras o emitido en sustitución de otro anulado, el derecho se entenderá válidamente ejercido siempre que se cumplan los requisitos referidos en dicha disposición

¿Cuáles son los supuestos respecto de los cuales el legislador valida el

crédito fiscal ejercido?

Comprobante de pagoo documento

Crédito fiscalválidamente

emitido

No anotado en el Registro de Compras

Anotado en forma defectuosa en el Registro de Compras

Emitido en sustitución de otro anulado

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO NO ANOTADO

EN EL REGISTRO DE COMPRAS

Este supuesto excede al mínimo de diligencia que deberían haber observado los contribuyentes para ejercer el crédito fiscal, el cual es su anotación en el Registro de Compras. Aquí se perjudicaron aquellos contribuyentes que sí cumplieron pero que fueron observados por alguna formalidad por el fisco y terminaron pagando el IGV originalmente ejercido como crédito fiscal.

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO NO ANOTADO EN

FORMA DEFECTUOSA EN EL REGISTRO DE COMPRAS

Este supuesto sí resulta bastante relevante, puesto que se valida el crédito fiscal ejercido en virtud al cumplimiento de los requisitos sustanciales; dado su real alcance al requisito formal, es decir como parámetro de control.

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO EMITIDO EN SUSTITUCIÓN DE OTRO

ANULADO

Este supuesto alude a aquellos casos en los cuales se emitió un comprobante de pago pero luego el mismo fue anulado, por contener, por ejemplo, errores formales, pero sin que corresponda propiamente a la anulación de la operación.

PERÍODOS HASTA MARZO 2008

Comprobante que sustente la operación.

Haber pagado el monto de las operaciones consignadas en los CP usando medios de pago, de ser necesario.

Haber declarado oportunamente la importación, adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción.

Haber anotado Comprobante en libros auxiliares u otros libros, respecto de aquellos no anotados o anotados defectuosamente en el Registro de Compras.

En el caso de utilización de servicios de no domiciliados deberá acreditarse el cumplimiento del pago del impuesto.

Haber anotado Comprobantes sustituidos en el RV del proveedor y en el Registro de Compras o en libros auxiliares u otros libros del adquirente.

REQUISITOSDE MANERA

CONCURRENTE

auditoria tributaria 26.10.2011 fredy

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