auditarea fondurilor uniunii europeneconferinta2013.academiacomerciala.ro/_volconf2013pdf... ·...
TRANSCRIPT
-
Evaluarea performanei compartimentelor de audit public intern ce realizeaz
auditarea fondurilor Uniunii Europene
drd. Nicolae Vasile CONSTANTIN1
lector univ.drd Angela PETCU (BROJU)2
Rezumat: Evaluarea performanei compartimentelor de audit public intern ce realizeaz
auditarea fondurilor Uniunii Europene n ara noastr este reglementat pe de o parte, de Standardele Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului Intern (Standarde) i, pe de
alt parte, de Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. De
asemenea, sunt organisme, cum ar fi Curtea de Conturi a Romniei i Camera Auditorilor
Financiari din Romnia, care pentru ndeplinirea atribuiilor ce le revin au elaborat
reglementri referitoare la evaluarea performanei activitii de audit intern. Mai mult,
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern ofer ndrumare metodologic
detaliat n acest domeniu.
Cuvinte cheie: audit, evaluare, standard, atribuii, compartiment
Clasificarea JEL: M42, M49, G01
1.INTRODUCERE
n Romnia, prin audit public intern se nelege3 activitatea funcional independent i
obiectiv, de asigurare i consiliere, conceput s adauge valoare i s mbunteasc
activitile entitii publice ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele, printr-o
abordare sistematic i metodic, evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea
managementului riscului, controlului i proceselor de guvernan.
n fapt, activitatea de audit intern se realizeaz, conform prevederilor legale n vigoare
aplicabile,4 de regul, n cadrul unei structuri ce poart denumirea generic de compartiment
de audit public intern chiar dac entitile publice, n funcie de condiiile lor specifice de
desfurare a activitii lor pot nfiina, n acest sens, direcii generale, direcii, servicii, birouri
sau simple compartimente compuse din minim doi auditori cu norma intreag iar, n mod
excepional, exist posibilitatea ca, la nivelul entitilor publice locale activitatea de audit
public intern s se asigure prin cooperare; totodat, la nivelul entitilor publice al cror
conductor este ordonator de credite secundar sau teriar, la care nu se justific nfiinarea
unui compartiment de audit public intern, aceast activitate poate fi exercitat de
compartimentul de specialitate organizat la nivel ierarhic superior.
Una din principalele atribuii ale compartimentelor de audit public intern este aceea de a
verifica respectarea cadrului legal, normativ i procedural la nivelul instituiilor aflate n
subordonare, coordonare sau sub autoritate.
1 Academia de tiine Economice, coala Doctoral; [email protected]
2 Academia de tiine Economice, coala Doctoral; [email protected]
3 Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
4 Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, adaptare i prelucrare
64
-
n acest context, trebuie precizat faptul c evaluarea activitii de audit public intern din cadrul
entitilor publice se realizeaz i de ctre Curtea de Conturi Romniei, conform artibuiilor
stabilite prin Legea nr. 92/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Nu n ultimul rnd, trebuie precizat faptul c activitatea de audit public intern este inclus n
sistemul de control intern al instituiilor publice, fapt pentru care i alte instituii publice pot
evalua, conform propriei metodologii i activitatea de audit public intern. Un bun exemplu n
acest sens, l reprezint Autoritatea de Audit care, n cadrul verificrilor realizate la nivelul
entitilor publice, fie ele autoriti de management, organisme intermediare sau simpli
beneficiari, evalueaz i activitatea de audit public intern desfurat la nivelul acestor uniti.
De asemenea, auditorii financiari, n cadrul verificrilor desfurate la nivelul entitilor
publice ce beneficieaz de fonduri europene n vederea ntocmirii raportului ce nsoete
cererile de rambursare a cheltuielilor, realizeaz propria evaluare a auditului public intern
pentru a stabili msura n care n activitatea lor pot utiliza concluziile la care au ajuns auditorii
interni.
2. EVALUAREA PERFORMANEI COMPARTIMENTELOR DE AUDIT PUBLIC INTERN CE
REALIZEAZ AUDITAREA FONDURILOR UNIUNII EUROPENE
Auditul intern a fost reglementat n ara noastr odat cu apariia Ordonanei
Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv. Astfel, la
nceput, potrivit acestui act normativ, compartimentul de audit intern avea, n principal, drept
atribuii:
1. certificarea bilantului si a contului de executie bugetara la nivelul entitii publice; 2. verificarea legalitii, analizarea regularitii i investigarea conformitii operaiunilor
n vederea att a depistrii posibilelor erori, deficiene sau fraude ct i a elaborrii
unor msuri pentru remedierea aspectelor negative constatate;
3. evaluarea sistemului decizional; 4. examinarea sistemului de conducere; 5. identificarea deficienelor i riscurilor existente la nivelul sistemelor de conducere i
control precum i prezentarea unor msuri menite s remedieze disfuncionalitile
constatate.
n timp, activitatea de audit intern a cunoscut o mbuntire semnificativ, reliefat n plan
legislativ, att prin apariia Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i
completrile ulterioare ct i prin intrarea n vigoare a Ordinului Ministerului Finanelor
Publice nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activittii de audit
public intern. Astfel, conform acestor prevederi legale, n prezent, atribuiile
compartimentului de audit public intern, n general i, implicit, ale compartimentului de audit
public intern ce auditeaz modul de gestionare a fondurilor europene, sunt mult mai extinse,
cuprinznd, n principal, urmtoarele:
1. emite, n baza normelor metodologice generale norme metodologice specifice instituiei n care funcioneaz,
2. realizeaz planificarea strategic i anual a auditului public intern, 3. desfoar misiuni de audit public intern, 4. comunic organului ierarhic superior cazurile de nensuire a recomandrilor, 5. ntocmete raportri periodice cuprinznd rezultatele activitii desfurate, 6. redacteaz i prezint forurilor competente raportul annual de activitate, 7. comunic iregularitiile constatate att managementului de vrf ct i entitii abilitate
s continue verificrile,
65
-
8. examineaz respectarea cadrului legal, normativ i procedural n activitatea desfurat de ctre structurile de audit public intern organizate la nivelul instituiilor
aflate n coordonare, subordonare sau sub autoritate.
Totodat, din analiza diferenelor aprute n ceea ce privete modul de organizare a auditului
public intern reglementat, pe de o parte, prin O.G. nr. 119/1999 i, pe de alt parte, prin Legea
nr. 672/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se poate observa
importanta evoluie pe care aceast activitate a nregistrat-o n ara noastr.
Astfel, n anul 1999 potrivit Ordonanei Guvernului nr. 119 se prevedea organizarea
independent a auditului intern n cadrul entitii publice ca i compartiment n subordinea
direct a managementului de vrf.
n zilele noastre, conform prevederilor Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, organizarea auditului este mult mai complex, cuprinznd patru
niveluri ierarhice i anume:
1) Comitetul pentru Audit Public Intern; 2) comitetele de audit intern; 3) Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern; 4) compartimente de audit public intern.
Fiecare dintre primele trei structuri are atribuii bine definite, ce influeneaz activitatea
compartimentelor de audit ce verific gestionarea fondurilor europene, fapt pentru care, n
continuare, facem o prezentare succint a acestora5.
1) n fapt, Comitetul pentru Audit Public Intern (C.A.P.I.) are un rol consultativ n ceea ce
privete implementarea strategiei de audit intern la nivel naional, fiind compus din 11
membri i anume:
preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia; doi profesori universitari din domeniul auditului intern; trei auditori ce au expertiz deosebit de bogat ; un specialist n contabilitate public; un specialist n domeniul juridic; un specialist n sisteme informatice; un conductor al asociaiilor profesionale ale autoritilor locale; conductorul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(U.C.A.A.P.I.).
Principalele atribuii, stabilite prin lege, ale Comitetului pentru Audit Public Intern sunt
urmtoarele:
I. analizeaz planificarea privind dezvoltarea strategic a auditului public intern la nivel naional i prezint o opinie de specialitate n acest sens;
II. analizeaz i prezint o opinie de specialitate cu privire la proiectele actelor normative referitoare la auditul public intern ntocmite de Unitatea Central de Armonizare
pentru Auditul Public Intern;
III. analizeaz, avizeaz i prezint Guvernului raportul anual ntocmit de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern cu privire la modul de
desfurare a auditului public intern la nivel naional;
IV. dezbate i avizeaz planificarea misiunilor de audit public intern de interes major ntocmit anual de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern;
V. analizeaz i prezint o opinie de specialitate cu privire la rapoartele de audit public intern ntocmite ca urmare a desfurrii unor misiuni de interes major, cu implicaii
la nivel naional;
5 Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, adaptare i prelucrare
66
-
VI. verific i emite o opinie n cazul n care exist divergene ntre auditori i conducerea de vrf a instituiei cu privire la recomandrile rezultate n urma misiunii desfurate
la nivelul respectivei entiti publice;
VII. dezbate acordurile de cooperare ncheiate ntre auditul intern i auditul extern; VIII. avizeaz numirea i revocarea conductorului Unitii Centrale de Armonizare pentru
Auditul Public Intern.
2) Comitete de audit intern trebuie s se organizeaze n cadrul entitilor publice ai cror
conductori sunt ordonatori principali de credite ai bugetului central i care beneficiaz de un
buget mai mare de 2 mld. lei n cursul unui exerciiu financiar.
Comitetele de audit intern au 5-7 membri, astfel:
doi trei auditori publici interni cu experien relevant (minim 5 ani) ce i desfoar activitatea n alte entiti publice dect cele aflate n coordonarea,
subordonarea sau sub autoritatea instituiei publice organizatoare,
doi - trei specialiti aflai pe funcii de execuie, cu experien relevant (minim 5 ani) n domeniul de specialitate al instituiei organizatoare sau n domeniile
financiar-contabil, juridic, resurse umane, tehnologia informaiei,
eful structurii de audit. n situaia n care se consider necesar, comitetele de audit intern se pot organiza i la nivelul
entitilor publice care nu beneficiaz de un buget de 2 mld. lei.
Comitetul de audit intern are, conform prevederilor legale, n principal, urmtoarele
atribuii:
I. analizeaz i avizeaz planificarea strategic i annual a misiunilor de audit public intern;
II. examineaz recomandrile formulate n urma desfurrii misiunilor de audit ce nu sunt avizate de managementul instituiei i prezint o opinie n ceea ce privete
aceste situaii;
III. dezbate i avizeaz Carta proprie structurii de audit intern din cadrul instituiei organizatoare;
IV. verific petiiile privind nerespectarea regulilor i principiilor de conduit etic i formuleaz propuneri n consecin;
V. dezbate i avizeaz raportarea anual a modului de desfurare a auditului intern n cadrul instituiei organizatoare;
VI. analizeaz i avizeaz acordurile de cooperare ncheiate cu alte entiti publice n domeniul auditului intern.
3) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), este organizat
i i desfoar activitatea ca direcie general n cadrul Ministerului Finanelor Publice, fiind
direct subordonat ministrului.
Reglementrile n vigoare aplicabile stabilesc drept principale atribuii ale UCAAPI
urmtoarele:
I. implementarea la nivel naional a strategiei auditului public intern; II. elaborarea cadrului legal, normative i procedural de interes naional privind auditul
public intern;
III. ofer ndrumare de specialitate inclusive prin elaborarea de manuale i ghiduri n domeniul de competen;
IV. analizeaz i avizeaz normele metodologice specifice ntocmite att la nivelul entitilor din administraia public central ct i la nivelul structurilor associative;
V. elaboreaz raportul anual privind modul de desfurare a activitii la nivel naional pe care n prezint Comitetului de Audit Public Intern;
VI. desfoar misiuni de audit intern n domenii de interes major cu implicaii la nivel naional;
67
-
VII. examineaz respectarea cadrului legal, normative i procedural de ctre compartimentele de audit public intern din cadrul instituiilor publice centrale i
structurilor asociative;
VIII. asigur ndrumare de specialitate att n ceea ce privete punerea n practic a sistemului de cooperare n domeniul auditului intern ct i n ceea ce privete
recrutarea, atestarea i pregtirea profesional a auditorilor interni;
IX. analizeaz i avizeaz numirea sau destituirea conductorilor compartimentelor de audit public intern din cadrul entitilor publice din administraia central;
X. coopereaz att cu Curtea de Conturi a Romniei ct i cu organizaii cu atribuii n domeniul controlului financiar public de la nivel european.
Evaluarea activitii de audit intern este prevzut n cadrul Standardelor Internationale pentru
Practica Profesionala a Auditului Intern promovate, la nivel global, de Institutul Auditorilor
Interni i recunoscute la nivel european.
Astfel, conform Standardului 1300, conductorul compartimentului de audit intern trebuie s
ntocmeasc i s asigure implementarea unui program de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit intern. Acest program cuprinde prevederi referitoare att la evaluri interne
ct i externe pentru a asigura desfurarea activitii conform reglementrilor n vigoare i
celor mai bune practice aplicabile n domeniu.
n acest context, trebuie menionat faptul c, n elaborarea Normelor generale de audit public
intern s-a avut n vedere respectarea prevederilor Standardului 1300, fapt pentru care ncepnd
cu anul 2003, dup apariia Ordinului Ministerului Finanelor Publice nr. 38, structurile de
audit public intern n general i implicit cele abilitate s verifice gestionarea fondurilor
europene trebuie s elaboreze i s implementeze un program de asigurare i mbuntire a
calitii.
Standardul 1311 stipuleaz faptul c evalurile interne cuprind verificri continue i periodice.
De asemenea i prevederile acestui standard se regsesc n Normele generale n vigoare n
Romnia.
n ceea ce privete evaluarea intern a activitii, Lawrence B. Sawyer precizeaz faptul c6
n esen, evalurile sunt menite s verifice cunotinele, aptitudinile i respectarea
reglementrilor necesare desfurrii misiunilor de audit. Pe lng acestea, cea mai important
este capacitatea analitic reliefat de analizarea logic i sistematic a problemelor.
Astfel, la nivelul compatimentelor de audit public intern ce au responsabiliti n verificarea
fondurilor europene gestionate, evalurile interne mbrac, n general, forma verificrilor
continue, cum este de exemplu cazul supervizrii sau monitorizrii realizate de conductorul
compartimentului. Totodat, la nivelul compartimentelor de audit intern ce verific
gestionarea fondurilor externe se realizeaz i verificri periodice ce mbrac ndeosebi forma
autoevalurilor, aceasta fiind de exemplu, o cerin generat de aplicarea n bune condiii a
prevederilor legale ce pun n aplicare Codul muncii pentru personalul contractual.
n acest context, trebuie precizat faptul c Irvin N. Gleim menioneaz c7 Evaluarea
performanei fiecrui auditor intern este necesar cel puin anual. Pornind de la evaluare, se
realizeaz consilierea subordonailor cu privire la punctele lor forte i slabe, oportunitile de
promovare i programe pentru pregtire.
Evalurile externe, conform Standardului 1312, sunt realizate cel puin o dat la cinci ani.
Evident evalurile externe se realizeaz de ctre specialiti n audit intern ce nu sunt angajai
6 Lawrence B Sawyer, Practica auditului intern modern,ediia a III-a, 1988, pagina 816 7 Irvin N. Gleim, Rolul Auditului Intern n Guvernan, risc i Control, partea I, 2004, pagina 250
68
-
n cadrul organizaiei n care funcioneaz compartimentul de audit intern a crei activitate
este verificat. Potrivit cerinelor acestui standard, conductorul compartimentului de audit ce
este abilitat s verifice buna gestionare a fondurilor post-aderare trebuie s stabileasc de
comun acord cu conductorul instituiei sau cu organul colectiv de conducere al instituiei,
dac exist, att modul de realizare al evalurilor externe ct i frecvena cu care trebuiesc
realizate aceste evaluri. De asemenea, tot de comun acord este necesar s fie stabilite
condiiile pe care trebuie s le ndepineasc echipa ce va realiza evaluarea extern cu privire la
asigurarea independenei i a competenei acesteia. Trebuie menionat faptul c o atenie
deosebit este acordat evitrii posibilelor incompatibiliti sau conflicte de interese ce ar fi de
natur s afecteze calitatea misiuni de evaluare extern.
n acest context, Jacques Renard precizeaz faptul c8: Aceste Revizii de audit vor avea
aadar ca obiectiv principal msurarea eficacitii serviciului de audit astfel auditat i
indicarea soluiilor pentru a-l mbunti. n timpul acestei revizii de audit se examineaz n
special:
profilul i competena auditorilor; exhaustivitatea Planului de audit i respectarea lui; aplicarea standardelor de audit intern; metodologia; calitatea rapoartelor de audit i aplicarea recomandrilor; calitatea manualului de audit intern i a ghidurilor de audit; aprecierea auditului intern de ctre management.
n ara noastr, evaluarea extern, conform prevederilor Standardului 1312, a activitii
compartimentelor de audit abilitate s verifice modul de gestionare al fondurilor europene se
realizeaz pe baza ndrumrii oferite n acest sens de Unitatea Central de Armonizare pentru
Auditul Public Intern.
Astfel, conform ghidului metodologic general publicat pe pagina web a Ministerului
Finanelor Publice, evaluarea extern a activitii desfurate de compartimentele de audit
abilitate s verifice modul de gestionare al fondurilor post-aderare trebuie s se realizeze
innd cont de faptul c9 fr a se limita la acestea, obiectivele misiunii de evaluare sunt
urmatoarele:
1. Modul de organizare a structurilor de audit intern nfiinarea structurii de audit intern
Atribuii si responsabiliti
Asigurarea independenei organizatorice i funcionale
Gestiunea resurselor
2. Managementul activitii de audit intern Asigurarea independenei funcionale a auditorilor interni (Numirea/destituirea
conducatorului structurii de audit intern i Numirea/revocarea auditorilor interni)
Programul de asigurare i mbunatire a calitii
Supervizarea activitii de audit intern
3. Activitatea de planificare a auditului intern Elaborarea planului de audit (structura, respectarea termenelor i relevana ariei
auditate)
Fundamentarea (analiza riscurilor i referatul de justificare)
8 Jacques RENARD, Teoria i practica auditului intern, ediia a IV- a, 2002, pag. 417 9 Ghid metodologic general de evaluare a activittii de audit public intern, Editia I-a,
anul 2005, pag. 4, 5
69
http://www.mfinante.ro/descarcaFisier.html?name=ghid
-
Analiza gradului de ndeplinire a misiunilor planificate
4. Modul de respectare a metodologiei i a procedurilor n derularea misiunilor de audit intern, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern
Elaborarea normelor metodologice proprii i a Cartei auditului intern
Respectarea metodologiei i procedurilor de audit specifice
Respectarea principiilor Codului privind conduita etica a auditorului intern
(obiectivitate individual i integritate, independen individual, competen i
constiin profesional, incompatibiliti) .
5. Calitatea rapoartelor de audit intern Respectarea structurii standard
Pertinena concluziilor i recomandarilor
Acceptarea recomandarilor i recunoaterea contribuiei auditului intern de ctre
partea auditat
Difuzarea raportului de audit intern
6. Urmarirea implementrii recomandarilor formulate n rapoartele de audit Planul de actiune i calendarul de implementare
Gradul de ndeplinire a recomandarilor, precum i cauzele nendeplinirii acestora
7. Organizarea sistemului de raportare a activitii de audit intern Organizarea programului de elaborare a Raportului anual privind activitatea de audit
intern pe baza precizrilor transmise de UCAAPI
Calitatea raportului anual centralizat elaborat n baza raportrilor transmise de ctre
entitile aflate n subordonarea/coordonarea sau sub autoritatea entitii publice,
potrivit structurii standard
Respectarea obligaiei de raportare catre UCAAPI/organul ierarhic superior a
recomandarilor neacceptate/acceptate si neimplementate.
Menionm faptul c, eful compartimentului de audit public intern abilitat s verifice
gestionarea fondurilor postaderare trebuie s comunice, potrivit standardului 1320, rezultatele
implementrii programului de asigurare i mbuntire a calitii, conductorului instituiei
sau organului de conducere colectiv, dac exist.
n urma evalurii interne i externe a activitii compartimentului de audit public intern ce
verific gestionarea fondurilor europene, numai n msura n care se constat conformitatea
acesteia, Standardul 1330 recomand folosirea de ctre auditori a expresiei realizat n
concordan cu standardele n cadrul rapoartelor ntocmite ca urmare a misiunilor
desfurate.
Atunci cnd, datorit unor circumstane deosebite, nu se respect, n totalitate, standardele, iar
acest fapt este de natur s afecteze desfurarea n bune condiii a activitii la nivelul
ntregului compartiment sau al ntregii misiuni de audit, eful structirii de audit trebuie s
raporteze acest lucru conductorului entitii publice, sau organului de conducere colectiv,
dac exist, punnd astfel n aplicare cerinele Standardului 1340.
Pe lng evalurile interne i externe desfurate n baza prevederilor Standardelor
Internationale pentru Practica Profesionala a Auditului Intern i a legislaiei naionale,
activitatea compartimentului de audit public intern ce verific gestionarea fondurilor
europene poate fi evaluat i de alte foruri abilitate, cum ar fi, de exemplu, Curtea de Conturi
a Romniei. Astfel, n cadrul Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de
Conturi, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, la art. 42 se prevede faptul c
n ndeplinirea atribuiilor pe care i le confer legea, Curtea de Conturi mai are urmtoarele
atribuii:
a) s evalueze activitatea de control financiar propriu i de audit intern a persoanelor
juridice controlate.
70
-
De asemenea, activitatea compartimentului de audit public intern ce verific
gestionarea fondurilor postaderare poate fi evaluat i de instutuiile europene abilitate,
conform regulamentelor aplicabile acestor fonduri.
Evident, aceste evaluri exercitate de organisme ablilitate, ce nu sunt planificate prin
programul de asigurare i mbuntire a calitii, trebuie s se desfoare potrivit unor
metodologii i proceduri proprii fiecrei instituii n parte.
3. CONCLUZII
Evaluarea activitii compartimentului de audit public intern ce verific gestionarea
fondurilor postaderare se bucur de numeroase reglementri, att internaionale, cum sunt
Standardele Internationale pentru Practica Profesionala a Auditului Intern sau regulamentele
Uniunii Europene privind fondurile postaderare ct i reglementri naionale, cum sunt Legea
nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,
republicat, cu modiicrile i completrile ulterioare, Ordinul Ministerului Finanelor Publice
nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern sau normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern
elaborate la nivelul instituiilor din administraia central. Totodat, Unitatea Central de
Armonizare pentru Auditul Public Intern, aa cum am artat, ofer ndrumare specializat
pentru realizarea misiunilor de evaluare extern.
Considerm c este esenial ca, n realizarea evalurii activitii compartimentului de
audit public intern ce verific gestionarea fondurilor europene, s se in cont de toate
reglementrile aplicabile, fr a se pierde, ns din vedere faptul c, n principal, aceast
evaluare trebuie s fie fcut n aa fel nct s genereze mbuntirea activitii de audit
public intern.
4.BIBLIOGRAFIE
Lawrence B Sawyer, Practica auditului intern modern,ediia a III-a, 1988, pag. 816
Irvin N. Gleim, Rolul Auditului Intern n Guvernan, risc i Control, partea I, 2004,
pag. 250
Jacques RENARD, Teoria i practica auditului intern, ediia a IV- a, 2002, pag. 417
The Institute of Internal Auditors, Internal Auditing and Fraud (Practice Guide); The
Institute of Internal Auditors, December 2009
Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi
Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar
preventiv
Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor
generale privind exercitarea activitatii de audit public intern
Ghid metodologic general de evaluare a activittii de audit public intern, Editia I-a,
anul 2005, pag. 4, 5
site-ul oficial al IIA: http://www.theii
site ul oficial al Curii de Conturi: www.curteadeconturi.ro
site-ul oficial al CAFR: http://www.cafr.ro
site ul oficial: www.mfinante.ro
71
http://www.mfinante.ro/descarcaFisier.html?name=ghid