Aspecte ale contabilităţii româneşti

Download Aspecte ale contabilităţii româneşti

Post on 25-Jun-2015

236 views

Category:

Documents

8 download

Embed Size (px)

TRANSCRIPT

<p>1.1.Aspecte ale contabilitii romneti Dup cum am vzut, cercettorii admit c dezvoltarea doctrinar i practic a contabilitii este n strns dependen de mediul cultural n care acesta evolueaz, privit sub toate componentele lui: economic, social, juridic, fiscal, politic i chiar religios. Pe de alt parte, contabilitatea este privit i ca un instrument care influeneaz sau transform mediul n care opereaz. Deci, ca activitate social, proprie omului, contabilitatea este influenat i influeneaz mediul n care se desfoar. Este tiut c literatura contabil romneasc a aprut la mijlocul secolului al XIX-lea (prima lucrare de contabilitate n limba romn este Pravila comerial a lui Emanoil Ioan Nichifor, aprut la Braov n 1837), mult mai trziu n comparaie cu rile europene occidentale. Cauza acestei ntrzieri se explic prin penetrarea trzie a formelor economiei capitaliste n spaiul romnesc. Pe de alt parte, absena sau slaba dezvoltare a cunotinelor legate de afaceri n general i de contabilitate n particular poate fi o explicaie adus perpeturii pn trziu, la nceputul secolului al XX-lea, a unor forme feudale n economia romneasc. Pentru o vizualizare mai bun a preocuprilor legate de istoria contabilitii autohtone considerm necesar prezentarea</p> <p>1</p> <p>succint a evoluiei contabilitii romneti, privite ca o component cultural. Astfel, gndirea i practica contabil romneasc au urmat urmtorul parcurs (Ionacu, 1997):</p> <p>Etapa formrii literaturii contabile romneti (18371900): cuprinde perioada apariiei primelor lucrri de contabilitate n limba romn, de fapt traduceri dup autori strini. Pe lng vulgaritatea tehnicii partidei duble, sunt cuprinse i alte informaii necesare organizrii afacerilor. Treptat, apar i manuale de contabilitate elaborate de autori romni care ncearc s-i precizeze poziia fa de aspectele prezentate i s-i demonstreze originalitatea. Este perioada cnd se organizeaz i primele coli comerciale (la Galai i Bucureti n 1864, iar mai apoi i n alte orae), unde apare instituionalizat i studiul contabilitii; Etapa maturizrii gndirii contabile romneti sau timpul controverselor contabile (1900-1947): se caracterizeaz prin apariia unui numr important de lucrri n domeniul contabilitii, iar autorii trec de la descrierea tehnicii contabile la problematizarea unor aspecte din sau despre contabilitate. n aceast perioad apare prima revist de specialitate (Revista general de comer i contabilitate, aprut n 1908),</p> <p>2</p> <p>ia fiin nvmntul universitar economic (n 1913, prin nfiinarea Academiei de nalte Studii Comerciale i Industriale (prin din Bucureti), n unde a se preda contabilitatea, i se structureaz profesia contabil liberal nfiinarea 1921 Corpului Contabililor Autorizai i experilor Contabili). Este vizibil efortul pentru o coal romneasc de contabilitate, care se soldeaz cu cteva contribuii teoretice (n special lucrrile lui Spiridon Iacobescu i Ion Evian), precum i cu o formalizare instituional;</p> <p>Etapa realismului socialist n contabilitate (19471990): practica contabil evolueaz n mediul economiei planificate n mod centralizat. Sistemul contabil al ntreprinderii, de inspiraie sovietic, este considerat un instrument de control al ndeplinirii planului de stat. Informaiile contabile produse de ntreprinderi au caracter secret i sunt destinate unui unic utilizator: organismele statului, controlate politic de partidul unic. Abordrile teoretice sunt influenate de ideologia sistemului politic; Etapa actual, dup 1990: sunt derulate mai multe transformri, denumite generic reforme contabile, pentru ca informaia contabil s devin util deciziei</p> <p>3</p> <p>unei multitudini de utilizatori (acionari, bnci, parteneri comerciali, stat etc.), cu interese specifice, care activeaz ntr-un mediu de pia concurenial. De aceea, se instituionalizeaz ca o parte din informaia contabil produs de ntreprinderi s fie publicat (rapoartele contabilitii financiare). Prin msuri legislative se urmrete compatibilizarea practicilor contabile romneti cu cele internaionale (n special cu cele europene, n perspectiva aderrii la Uniunea European). n plan tiinific, apar att lucrri care abordeaz contabilitatea ntr-o manier conceptualizat i comparat, ct i primele cercetri urmnd o metodologie pozitivist, lucrri inspirate din cultura contabil apusean (ndeosebi francez, dar i angloamerican). Odat cu faza de maturizare a gndirii contabile romneti apar i primele preocupri sistematice legate de istoria contabilitii. n 1932, D. Voina i public teza sa de doctorat, Faze din evoluia contabilitii, n care se ocup de evoluia contabilitii, n special din Italia, Frana i Germania. Mai apoi, n 1947, apare lucrarea lui C.G. Demetrescu Istoria critic a literaturii contabile n Romnia unde se prezint pentru prima</p> <p>4</p> <p>dat att o sintez a evoluiei gndirii romneti, ct i incidena influenelor strine. Dei etapa realismului socialist a nsemnat un regres n contabilitatea romneasc, prin deconectarea ei de la circuitul internaional de idei i polizarea abordrilor teoretice, exist totui cteva realizri notabile care privesc istoria contabilitii. n primul rnd se remarc demersul profesorului C.G. Demetrescu, care, dup o perioad de aezare a contabilitii romneti n noul context, i reia preocuprile legate de cercetarea trecutului contabilitii, finalizate prin publicarea n 1972 a lucrrii Istoria contabilitii (Bucureti, editura tiinific). Avnd o bogat documentare bibliografic strin (n francez, italian i german) i fiind un bun cunosctor al literaturii contabile romneti, C.G. Demetrescu realizeaz aceast unic lucrare (deocamdat) de istorie a contabilitii din peisajul romnesc, urmnd o schem evoluionist: contabilitatea n ornduirea sclavagist, n feudalism, n capitalism i problemele contabilitii contemporane. O seciune special este rezervat prezentrii evoluiei contabilitii romneti, n cadrul fiecrei structuri temporale se face o analiz contextual, pe ri, cu o prezentare cronologic a faptelor care au marcat practica i doctrina contabilitii. O not distinctiv a lucrrii este aceea c autorul realizeaz o valorizare critic a diferitelor lucrri i teorii n demersul de tiinificizare a contabilitii. O alt realizare notabil este traducerea Tratatului de contabilitate n partid dubl al lui Luca Paciolo de ctre profesorii Dumitru Rusu i tefan Cuciureanu (Editura Junimea, Iai, 1981). Autorii menioneaz: Am transcris i tradus Tratatul5</p> <p>de contabilitate al lui Luca Paciolo dup ediia a doua, Veneia, 1523, aflat n unicat la Biblioteca Central Universitar M. Eminescu Iai . Lucrarea este nsoit de un studiu introductiv, de alte dou studii (Rspndirea contabilitii dup Paciolo i nceputurile gndirii contabile romneti) i o postfa care reprezint veritabile contribuii la cercetarea istoriei contabilitii. Prin se apropie de primul text al literaturii contabile n limba autorului, italiana medieval, precum i n romnete, constituind un suport material i istoric aceast lucrare, cercettorul romn are posibilitatea al oricrei analize a evoluiei contabilitii. De altfel, cercetarea istoriei contabilitii romneti a fost pentru profesorul D. Rusu o prioritate, materializat i prin editarea unei colecii de studii intitulate Fra Luca di Borgo i doctrinele contabilitii n cultura economic romneasc (colectiv de autori sub redacia prof. univ. Dumitru Rusu, Editura Junimea, Iai, 1991). Dei aceast lucrare a aprut dup 1990, ea constituie o sintez a cercetrilor privind istoria contabilitii romneti efectuate de autori i publicate, n diverse variante, pn n 1990. La acestea se pot aduga i studiile privind evoluia contabilitii incluse n diferite lucrri de contabilitate (de exemplu, Traian Tman are un capitol intitulat Trepte calitative n evoluia contabilitii n lucrarea Bazele tiinifice ale</p> <p>6</p> <p>contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1973; un capitol de Consideraii asupra evoluiei contabilitii, este prezentat n lucrarea Bazele contabilitii a lui Gheorghe Enache, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1977 etc.) sau articolele publicate n revistele de specialitate. Actualmente, dup anul 1990, contabilitatea romneasc a intrat ntr-o nou faz, att ca practic social, n gestiunea afacerilor, ct i ca demers tiinific. ns una dintre laturile puin (sau aproape deloc) explorate este cercetarea istoriei contabilitii. Este adevrat, exist cteva teme de cercetare care in mai mult sau mai puin de istoria contabilitii, sub forma unor teze de doctorat n curs de realizare. Am putea spune c, deocamdat, contabilitatea romneasc i caut istoria ei, dar mai ales, istoricii contabilitii. Avnd n vedere aceast situaie, se pune ntrebarea: ce-i de fcut? Mai nti pentru c este mult de fcut n privina metodologiei de cercetare. Trebuie introduse formule metodologice noi, unde unele dintre ele chiar neutilizate de istoria contabilitii romneti, cum este mrturia oral. n general istoria oral se ocup de studiul trecutului imediat, reconstituit datorit amintirilor martorilor. De exemplu, clarificri i interpretri noi asupra evoluiei normalizrii contabilitii s-ar putea aduce i prin intervievarea participanilor direci la acest proces. Apoi trebuie continuat studiul critic al</p> <p>7</p> <p>literaturii contabile romneti, acum eliberat de constrngerea unei ideologii oficiale a sistemului politic. Cum ns istoria se face cu documente, considerm c adevrata cercetare a istoriei contabilitii nu poate s se fac fr studiul documentelor care atest diferite practici contabile sau care consemneaz elaborarea diferitelor proiecte sociale care in de domeniul contabilitii (cum ar fi: constituirea profesiei contabile, structura nvmntului contabil romnesc, evoluia rapoartelor financiare ale ntreprinderilor etc.). de altfel, nevoia studiului istoriei contabilitii romneti plecnd de la investigarea arhivelor ntreprinderilor este deja semnalat n mediul romnesc (Feleag, 1996). Cu titlu de exemplu, cercetarea contabilitii ntreprinderilor franceze dup secolele XVIII i XIX i-a permis lui Mark Nikitin formularea tezei dup care nu este suficient ca o ntreprindere s aib activiti industriale pentru ca s-i calculeze costurile, ci, n plus, ntreprinderea s fie supus concurenei. n felul acesta, el a putut reformula teza (clasic) dup care contabilitatea de gestiune a aprut odat cu Revoluia Industrial, artnd c era necesar i existena unui mediu concurenial, tez acceptat de comunitatea tiinific. Studiul arhivelor ntreprinderilor romneti ar permite s se pun n eviden att n modul de organizare a afacerilor, ct i receptarea de ctre mediul romnesc a practicilor contabile evoluate (cum ar fi: introducerea costurilor standard, a costurilor</p> <p>8</p> <p>directe, modul de control al organizaiilor etc.). n plus, considerm c cercetarea documentelor ar putea aduce chiar un plus de cunoatere tiinific n contabilitatea romneasc. De exemplu, investigarea arhivelor ar putea permite o mai bun clarificare a momentului i contextului introducerii tehnicii contabilitii n partid dubl n spaiul romnesc pn acum fiind prezentate doar supoziii sau afirmaii generale, sau studierea evoluiei ideii de normalizare contabil la romni. Alturi de instrumentul metodologic, n realizarea cercetrii istoriei contabilitii romneti trebuie alturat i un cadru instituional adecvat. Acesta se refer la nvmntul contabil universitar, care trebuie s cultive mai evident studiul istoriei contabilitii i la antrenarea unor organisme profesionale (Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai C.E.C.C.A.R.) i tiinifice (Asociaia Romn de Contabilitate A.R.C., creat n 1994 care ar trebui activat) care s susin i s ofere cadrul discuiilor din perimetrul istoriei contabilitii. Nu putem ncheia fr a arta cteva dintre incidenele cercetrii istoriei contabilitii asupra contabilitii contemporane, privite att ca practic social normalizat, ct i ca demers tiinific. Astfel, cercetarea istoriei contabilitii este util deoarece se poate constitui ca un suport att pentru ameliorarea practicii contabile contemporane, ct i ca fundament pentru explicaiile</p> <p>9</p> <p>teoretice. Cunoaterea istoriei contabilitii nu trebuie privit doar ca o preocupare livreasc a unor oameni preocupai de trecut, ci ndeosebi ca vectorul unei mai bune nelegeri a contabilitii hit et nunc (Lemarchand i Nikitin, 2000). Iat deci c prin explorarea trecutului contabilitii romneti putem ameliora contabilitatea contemporan. n analiza strii contabilitii romneti, privite ca domeniu al cunoaterii tiinifice i ca practic social normalizat, pornim de la urmtoarele ntrebri formulate de Mautz (1963): Contabilitatea, ca disciplin tiinific, dispune de cercettori n numr suficient?</p> <p>n ce msur contabilii au o viziune tiinific asupra domeniului lor?</p> <p> n ce msur nvmntul superior de specialitate vehiculeaz dimensiunea tiinific a contabilitii? Sub aspect tiinific, trebuie remarcat c ara noastr dispune de o comunitate slab de cercettori n contabilitate n raport cu alte ri. Cercetarea contabil se realizeaz aproape integral n universiti, forma cea mai organizat fiind doctoratul. Produsele muncii tiinifice sub form de cri, tratate, studii etc., sunt, cel mai adesea, rezultatul unor iniiative personale deoarece lipsesc formele de cercetare contabil instituionalizat (nu exist un institut de cercetare de profil i nici colective sau departamente</p> <p>10</p> <p>universitare de cercetare specializate n contabilitate). Dei unele lucrri din literatura contabil romneasc pot fi considerate ca bune sinteze documentare, prin valorificarea bibliografiei strine i autohtone, abordrile originale, cu rol inovator n plan conceptual i metodologic, sunt nc nesemnificative. Comunitatea tiinific din domeniul contabilitii, dei este formal organizat n cadrul Asociaiei Romne de Contabilitate (ARC), constituite recent n 1994, dup modelul organismelor similare din rile occidentale, este puin prezentat cu manifestri tiinifice la nivel naional i nici nu dispune de o tribun proprie, respective o revist care s promoveze o cercetare contabil autentic. Comunicarea curent scris n contabilitate se realizeaz prin revistele i ziarele de specialitate, editate de diferii factori interesai de contabilitate, dar care promoveaz, cel mai adesea, o literatur de vulgarizare a normelor contabile. n plan metodologic, dup 1990 au aprut i n contabilitatea romneasc primele cercetri de tip pozitivist. n ce privete optica practicienilor asupra contabilitii, aceasta rmne, dup opinia noastr, una preponderent tehnicist, bazat pe o schem de proceduri contabile prevzute de normele legale, adesea foarte detaliate (legi i ordonane de guvern, explicate prin instruciuni i norme metodologice, aprobate de</p> <p>11</p> <p>ministrul de resort), destul de perisabile (datorit modificrilor foarte frecvente) i impregnate de fiscalitate. Asimilarea conceptelor i practicilor contabile specifice gestiunii afacerilor n condiii de pia i risc se realizeaz lent, mai ales de ctre contabilii care nu cunosc experiena marilor companii cu capital strin care opereaz n Romnia. n nvmntul universitar exist, dup opinia noastr, dou orientri privind abordarea contabilitii ca disciplin de studiu, situaie care rezult i din modul cum este tratat contabilitatea n manualele universitare. Astfel, unii autori prezint...</p>