הרצאה במיסוי

A.M יעוץ וניהול כלכלי/הנדסת תעשייה וניהול/יעוץ אסטרטגי וארגוני/שירותי חשבות

וחשבונאותאינג' אלמוג משה

מתמחה בראיית חשבון

פתיחת עסק

חברה בע"משכיר ועצמאי

עצמאי

שותפות

הרישוםברשויות

המס

מס ערך מוסף

ביטוח לאומי

מס הכנסההרישום לפני הרישום לפני

תחילת פעילות תחילת פעילות 134134)ס' )ס'

מקדמות מס מקדמות מס לפמ"ה(לפמ"ה(שוטפותשוטפות

דו"ח שנתי

הצהרת הון

חישוב המסבתאום הכנסות/ בתאום הכנסות/

מאוחד/ נפרד לבני מאוחד/ נפרד לבני זוג העובדים יחדזוג העובדים יחד

זכויות זכויות ביטוחיות ביטוחיות לעצמאי/לעצמאי/

תתדמי דמי

פגיעה פגיעה בעבודה בעבודה

דמי לידה דמי לידה תגמולי תגמולי

מילואים מילואים

עצמאי עצמאי / /

שכיר שכיר ועצמאי ועצמאי

/ /פטור פטור

מרישוםמרישום

מקדמות ביטוח שוטפות

חובת רצף הביטוח

דו"ח שנתי

והפרשי שומה

חוברת רישום כעוסק מורשה

בלבד

דיווח תקופתי חד/דו חודשי

עקרונות בסיס בחיוב

מע"מ

עקרונות בסיס

בקיזוז מס

התשומות )הוצאות(

ניהול ספרי חשבונותניהול ספרי חשבונות להוראות ניהול פנקסי חשבונות להוראות ניהול פנקסי חשבונות

בסיס מזומןבסיס מזומן

שוברי קבלה

חשבוניות מס/ חשבוניות

עסקהספר

תקבולים ותשלומים

ספר לקוחות /

ניהול ספרי חשבונותניהול ספרי חשבונות להוראות ניהול פנקסי חשבונות להוראות ניהול פנקסי חשבונות

בסיס מצטברבסיס מצטבר

שוברי קבלה

חשבוניות מס

ספר תקבולים ותשלומים

תעודת משלוח

הוצאות מקטינות את הרווח הוצאות מקטינות את הרווח החייב במסהחייב במס

הכנסות פחות הוצאות רווח = הכנסות פחות הוצאות מוכרות ההכנסה החייבת =

למס מס הכנסה - משולם על ההכנסה החייבת דמי ביטוח לאומי - משולם על הכנסה חייבת לצורכי

ביטוח לאומי סוגי ההכנסות מכלהוצאות מוכרות בניכוי

לפקודה פחות ההוצאות בסעיף 2(ההכנסות בסעיףה( לפקוד17

התנאים הבסיסיים להכרה בהוצאות לצורכי מס

הכנסה – ההוצאות הוצאו לשם ייצור הכנסה חייבת במס

. אינן פרטיות ההוצאות הוצאו בשנת המס שבה הופקה ההכנסה

. הוצאות פירותיות או הוצאות הוניות- ההוצאות הוצאו כולן אך ורק לצורך ייצור ההכנסה

. אינן מעורבות– כל הוצאה הכרוכה בייצור הכנסה מוכרת בניכוי. למעט, כאשר ניכוי ההוצאות הוגבל או לא הותר

במפורש.

החזקת רכבדלק, תיקונים, ביטוח חובה ומקיף, רישוי, שכירות ופחת.

כל ההוצאות מוכרות. טון ויותר – 3.5רכב כבד מוכר מעל שווי שבתקנות טון - 3.5רכב פרטי עד

מסך ההוצאות, לפי הגבוה ביניהם. 45%הרכב בשנה או רכב דו גלגליL1+L2 - .כל ההוצאות יוכרו בניכוי L3 לפחות מההוצאות. 25% - מוכר מעל השווי או – טון, שמורכב עליו ציוד 3.5רכב עד רכב עבודה

עבודה באופן קבוע ואינו מיועד להסעת נוסעים או משא. – של חברות השכרת רכב, כלי רכב בתחומים מסוימים

לימוד נהיגה.

דמי שכירות לפק'(-2 )17ס' דמי שכירות בגין מקרקעין )

(בנייה או שיפורים לרבות, דמי שכירות בשווה כסף בנושא( פס“דישנובמושכר-

.35%- ובלבד שנוכה מהם מס במקור ליסינג תפעולי( - דמי שכירות בגין מיטלטלין (ציוד()

יוכרו במלואם.

אחזקה, תיקונים, צורכי העסק אחזקה, תיקונים, צורכי העסק ומשרדיותומשרדיות

לשמירה על הקייםהוצאות פרותיות – (פס"ד מרכז להשבחת הקיים הוצאות הוניות –

החמצן, פס"ד ארטן): המבחנים

.טיב השיפור והתיקון .תדירות התבלות הנכס השווי היחסי של התיקון לעומת שווי הנכס המשופר

.כולוהפרשות לתיקוני נכסי העסק – לא יוכרו בניכוי

רכישת תוכנות מחשברכישת תוכנות מחשב – הוצאות הוניות, לא נקבע תוכנות לטווח ארוך

. לפי אורך החיים הצפוי=< שיעור פחת - הוצאות פרותיות, לשמירה על הקיים שדרוגים >=

. מוכר בשנת ההוצאהשלושת המבחנים:

- טיב השיפור, - תדירות,

- שווי השיפור.

נסיעות לחו"להכרחיות – לשמירה על הקיים (לא לפעילות חדשה.) .ניתן לצרף נוסעים נוספים לצורך מטרת הנסיעה :ההוצאות שיוכרו

- רכישת כרטיסי טיסה – עד מחלקת עסקים. לינות - מלא. 7- הוצאות לינה – עד

מההוצאה אך לא פחות 75%- 8-מהלינה ה .255$ מתקרה בסך של

לינות – עד הסכום המרבי. 90- מעל. 71$- הוצאות שהייה אחרות –

. 56$- שכירות רכב – חודשים.10- חינוך ילדים – בשהייה מעל

הוצאות לינה וארוחת בוקרמוכרת לינה לצורך ביצוע תפקיד :

ק"מ ממקום העיסוק 100לינה במרחק של לפחות. מוכרות בניכויהקבוע או ממקום המגורים –

– שיקול )מוכרתלינה שאושרה על ידי פקיד השומה.דעת כפוף לביקורת שיפוטית)

. יוכרו כחלק ממחיר הלינההוצאות ארוחת הבוקר - . כמו לגבי נסיעות לחו"להתקרה להוצאות הלינה – .ללא מגבלות כאמורלינה בהשתלמויות תוכר –

כיבודים, אש"ל וארוחות כיבודים, אש"ל וארוחות במסעדות במסעדות

– מההוצאות, 80%מוכר כיבודים במקום העסק . בתנאי שמדובר בכיבוד קל ושתייה

– לא מוכרות ??? ארוחות במסעדות – חייב בניכוי מס במקורמזון ושתייה לעובדים . – לארוחה 7מוכר עד אש"ל ₪

לה"ב – יש להצמיד את הסכום 1878/09בג"צ 2011.בוטל בסוף 1985 למדד משנת

– מוכרותאירוח אורחים מחו"ל .

מתנות – 200מוכרות עד מתנות לבעלי קשר עסקי ₪

. לשנה, בתנאי שיש פירוט זהות המקבל – חייב במס במקורמתנות לעובדים . – 200מוכר עד מתנות לעובדים לאירועים אישיים

. ₪ לשנה לעובד : – העברות לועדי עובדים

חייב ניכוי במקור -כשידועה זהות העובדים – הוצאות עודפות-כשלא ידועה זהות העובדים –

( לפק'(.11 )32)ס'

תרומותתרומות מותרות לפי חוק החברות, כשהן לצורכים

עסקיים או כשיש היתר בתקנון החברה.

– אינן מוכרות במס מקנות תרומות שלא לתמורה 420בגבולות רצפה של 35%זיכוי מס בשיעור של

. ש"ח ותקרה

– יוכרו רק לפי הפרדה לחלק תרומות מעורבותהעסקי.

השתלמויות (הלכת בנק יהב)השתלמויות (הלכת בנק יהב) – הם הוצאות לימודים לצורך רכישת תואר וידע בסיסי

. הוניות - לא מוכרות – הוצאות פרותיות לימודי השתלמות לשמירה על הקיים

. - מוכרותישיר / עקיף לעסק תחומי הלימוד – -

...((אנגלית/מחשבים לימודי תואר שני משלים-

מבחן הנהנה העיקרי ? לימודי עובדים – - למה לא ? הכרה לשכירים – - כפופות למגבלות ההוצאות השתלמויות בחו"ל – -

שנקבעו לצורך נסיעות לחו"ל ?

ביגוד )ונעלי( עבודה התנאים הבאים: באחדנדרשת עמידה

.שיוך בולט על הביגוד לעסק .על פי דין קיימת חובה ללבוש את הביגוד

כשמתקיים אחד התנאים האמורים, אזי: – כאשר הביגוד ניתן לשימוש אך ורק לצורכי עבודה

. ההוצאות יוכרו במלואן כאשר ניתן להשתמש בביגוד גם שלא לצורכי עבודה. מההוצאות לרכישתו 80%יוכרו –

– חייב/לא חייב בניכוי במקור ברכישת ביגוד לעובדים .לפי מבחן הנהנה העיקרי–

התקשרויות עם בנקיםהתקשרויות עם בנקים עמלות, מסגרת אשראי, - פתיחת חשבון בנק עסקי

הלוואות למימון עסק חדש חובת דיווח על הנהנה - חשבונות נאמנות בבנקים

השקעות ופיקדונות

פתיחת תיק עצמאי במס הכנסה

התחלת לעסוק בעסק או במשלוח יד יש להודיע בכתבלפקיד השומה

תחילת עיסוק – פעילות המניבה הכנסות פירותיותניהול מערכת ספרי חשבונותעוסק פטור אינו פטור מניהול פנקסים למס הכנסה

תשלומי מקדמות והגשת דוח שנתיפנקס מקדמות מס

ניכוי מס במקור

.הגשת דוח שנתי

שיקולים שיקולים לנקודת לנקודת איזון איזון

להקמת להקמת ההחברחבר

שיקולי מיסים

מס הכנסה וביטוח לאומי

שיקולי שיקולי שיקולי יעילותיעילות

הנהלת חשבונות

כפולה

שיקולי הרווח

שיקולים לא

כספיים

שיקולים כספיים נוספים

שיקולי הסיכון

הנוסחה: החיסכון במיסוי

הרווחים הלא מחולקים פחות –

תוספת העלות בשל הוצאות

נוספות

המס המצרפי המס המצרפי שיעור

החל על בעל החל על בעל שליטה שליטה

בחברה (שנת בחברה (שנת 20122012))

מס חברות25%

מס דיבידנד30%

מס מצרפי47.5%

הכנסהנטל המס הכולל

10%5200

14%3679

21%5549

30%7349

49.5%20,049

49.5%41830

שיעור המס המצרפי שיעור המס המצרפי החל על יחיד החל על יחיד עצמאי/שכירעצמאי/שכיר

נטל המס הכולל מס הכנסה וביטוח לאומי

ליחיד עצמאי

הפחתת שיעורי המס לחברות ויחידים

הוקפא: 2016עד שנת שיעור מס שולי מירבי

ליחידשנהשיעור מס חברות

45%25%2010

45%24%2011

44%23%2012

43%22%2013

42%21%2014

41%20%2015

39%18%2016

סוף הרצאה

תודהעל ההקשבה

A.M יעוץ וניהול כלכלי/הנדסת תעשייה וניהול/יעוץ אסטרטגי וארגוני/שירותי

חשבות וחשבונאות