№19 октябрь’ 14 · мощник Бухгалтера» мы, как всегда, ......

»

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

НОВОСТИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА МИНФИН РАЗЪЯСНЯЕТ ОПЫТ

ЭКСПЕРТОВ КАЛЕНДАРЬ

МЕРОПРИЯТИЙ

Все вопросы по работе с системами «Кодекс» вы можете задать вашему специалисту по обслуживанию:


Предел расчета наличными денежными средствами

Правовые основы наличных расчетов между юридическими и физи-ческими лицами закреплены в главе 46 Гражданского кодекса Россий-ской Федерации. В соответствии с положениями этой главы наличные расчеты между физическими лицами (не ИП) не ограничены в коли-чественном выражении. Что касается организаций и индивидуальных предпринимателей, то гражданское и банковское законодательство накладывает определенные ограничения на осуществление наличных расчетов между указанными субъектами. Подробнее об этом читайте в настоящей статье.

В силу статьи 861 Гражданского ко-декса Российской Федерации такие субъекты гражданско-правовых отно-шений, как организации и индивиду-альные предприниматели, могут вести расчеты между собой как в безналич-ном порядке, так и наличными деньгами.

Однако наличные расчеты фирм и коммерсантов являются исключени-ем из общего правила и жестко контро-лируются государством — рассчитаться «наличкой» можно только в пределах, установленных законом. Сегодня лимит

расчета наличными деньгами в Россий-ской Федерации между организациями, между организацией и коммерсантом, а также между предпринимателями установлен указанием Банка России от 20 июня 2007 года №1843-У «О пре-дельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридиче-ского лица или кассу индивидуально-го предпринимателя» (далее — Ука-зание №1843-У) и составляет 100000 рублей по одному договору.

Актуальная тема

» 1Новости законодательства

» 5Минфин разъясняет

» 8Опыт экспертов

» 10Календарь мероприятий

» 12Уважаемые читатели!

В очередном номере газеты «По-мощник Бухгалтера» мы, как всегда, предложим вашему вниманию нуж-ную и интересную информацию, познакомим вас с самыми важны-ми новостями законодательства и судебной практики, расскажем о новых и измененных документах и материалах, которые вы найдете в вашей системе КОДЕКС.

№19 октябрь’ 14

2АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА





Предел расчета наличными денежными средствами

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!В то же время совсем скоро

Указание №1843‑У утратит силу, так как Банком России уже подготовлен новый нормативный документ, который будет регулировать наличные расчеты между указанными лицами. Как вы, наверное, поняли, речь идет об Указании Банка России от 7 октября 2013 года №3073‑У «Об осуществлении наличных расчетов» (далее — Указание №3073‑У).

При этом оно не распространяется на наличные расчеты с участием Банка России, а также на:

q наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями;

q банковские операции, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России;

q осуществление платежей в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В пункте 7 Указания №3073-У сказано, что данный норма-тивный документ вступает в силу по истечении 10 дней по-сле дня его официального опубликования в «Вестнике Банка России». Однако пока он не опубликован, а, значит, наличные расчеты по-прежнему регулируются Указанием №1843-У. Но, чтобы появление Указания №3073-У не стало большой не-ожиданностью для фирм и коммерсантов, в своей статье мы обозначим основные моменты, на которые следует обра-тить внимание.

Итак, пока при расчетах наличными с фирмами и коммер-сантами рассчитаться наличными можно в размере 100000 рублей в рамках одного договора. Остальную сумму (сумму, которая превышает установленный лимит), необходимо пе-речислять контрагенту в безналичном порядке. Напомина-ем, что при осуществлении безналичных расчетов следует

руководствоваться Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденным ЦБ РФ 19 июня 2012 года №383-П.

Обратите внимание, что пункт 1 Указания №1843-У не уста-навливает каких-либо временных ограничений для осущест-вления расчетов наличными деньгами (например, один рабо-чий день), а содержит ограничение по сумме (100000 рублей) в рамках одного договора, заключенного между организация-ми, а также между компанией и индивидуальным предпри-нимателем, между индивидуальными предпринимателями, независимо от срока действия договора и периодичности осу-ществления расчетов по нему. Запрет на расчеты наличными деньгами в размере, превышающем 100000 рублей, распро-страняется на обязательства, предусмотренные договором и (или) вытекающие из него и исполняемые как в период дей-ствия договора, так и после окончания срока его действия. Именно такие разъяснения даны в письме Центрального бан-ка Российской Федерации от 4 декабря 2007 года №190-Т «О разъяснениях по вопросам применения Указания Банка Рос-сийской Федерации от 20 июня 2007 года №1843-У», в Офи-циальном разъяснении от 28 сентября 2009 года №34-ОР Центрального банка Российской Федерации «О применении отдельных положений Указания Банка России от 20 июня 2007 года №1843-У «О предельном размере расчетов налич-ными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального пред-принимателя» (далее — Официальное разъяснение ЦБ РФ).

Заметим, что в Указании №3073-У используется единый термин «участники наличных расчетов», в состав которых включены организации и индивидуальные предпринима-тели. Причем новые правила расчетов наличными распро-страняются не только на рублевые расчеты, но и на расчеты в иностранной валюте.

Как сказано в пункте 6 Указания №3073-У, наличные рас-четы в валюте Российской Федерации и иностранной валю-те между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100000 рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100000






рублей по официальному курсу Банка России на дату прове-дения наличных расчетов.

При этом уточняется, что наличные расчеты в валюте Рос-сийской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением вышеуказанного предела) а также между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (про-центов по займам), по деятельности по организации и про-ведению азартных игр возможны, но осуществляются ис-ключительно за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета!

Отметим, что в Указании №3073-У прямо предусмо-трено, что наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный размер наличных расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, пред-усмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняе-мых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

Сейчас ограничение в размере 100000 рублей не рас-пространяется на расчеты наличными деньгами указанных хозяйствующих субъектов со своими сотрудниками, связан-ные с выплатой заработной платы, стипендий, иными вы-платами (в том числе социального характера). Пункт 1 Ука-зания №1843-У не применяется и в случае расходования сотрудниками хозяйствующего субъекта подотчетных сумм, полученных на командировку, при оплате услуг от имени самого командированного сотрудника. Если же получен-ные под отчет наличные деньги используются сотрудника-ми при расчетах по договорам, заключаемым сотрудником на основании доверенности или по уже заключенным дого-ворам с другими юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, то предельный размер расчетов налич-ными деньгами должен соблюдаться.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!Несоблюдение предела расчета наличными

денежными средствами является основанием для привлечения участника наличных расчетов к административной ответственности (постановления ФАС Волго‑Вятского округа от 30 ноября 2010 года по делу №А28–2959/2010, от 27 июля 2010 года по делу №А28–1778/2010, постановление ФАС Поволжского округа от 12 октября 2010 года по делу №А65–6852/2010 и так далее).

В соответствии с положениями части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ) штраф для юридического лица в данном случае составит — от 40000 рублей до 50000 рублей, для должностного лица — от 4000 рублей до 5000 рублей.

Диспозиция части 1 статьи 15.1 КоАП РФ не называет лицо, к которому применяется ответственность, вследствие чего возникает вопрос, кто привлекается к ответственности — лицо, осуществляющее платеж (плательщик), или лицо, принимающее наличный платеж по сумме, превосходящей 100000 рублей. Как следует из арбитражной практики, адми-нистративная ответственность по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ за превышение предельного размера расчетов наличны-ми деньгами налагается и на: ` лицо, принимающее наличные денежные средства, — постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 ноября 2010 года по делу №А28–2959/2010 (оставлено без из-менения Определением ВАС Российской Федерации от 17 февраля 2011 года №ВАС-793/11 по делу №А28–2959/2010-64/27), постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27 июля 2010 года по делу №А28–1778/2010; ` плательщика — постановление ФАС Уральского

округа от 31 августа 2010 года №Ф09–5561/10-С1 по делу №А07–3607/2010, постановление ФАС Поволж-ского округа от 12 октября 2010 года по делу №А65–6852/2010 (оставлено без изменения Определе-нием ВАС Российской Федерации от 24 февраля 2011 года №ВАС-1077/11).

Иными словами соблюдать предельный размер расчетов наличными в 100000 рублей в рамках одного договора дол-жен и тот, кто платит и тот, кто получает деньги. По сути, это вытекает из пункта 1 Указания №1843-У, причем это правило сохранится и в условиях применения Указаний №3073-У.

Заметим, что из части 1 статьи 15.1 КоАП РФ неясно, может ли данная статья применяться к индивидуальному предпринимателю. Буквальное прочтение указанной нормы позволяет думать, что виновным лицом при таком правона-рушении может выступать только организация. Об этом сви-детельствует фраза: «…выразившееся в осуществлении рас-четов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров.». Таким образом, из буквального понимания части 1 статьи 15.1 КоАП РФ следует, что адми-нистративная ответственность может применяться, только если сверхлимитные наличные расчеты осуществляются между организациями. Причем к весьма спорным ситуаци-ям относятся ситуации, когда организация рассчитывается с индивидуальным предпринимателем, когда расчеты про-исходят между двумя предпринимателями и когда инди-видуальный предприниматель рассчитывается наличными с организацией.

Арбитражная практика по данному вопросу не однознач-на. О том, что организация не привлекается к администра-тивной ответственности при расчетах сверх установлен-ных пределов с индивидуальными предпринимателями, свидетельствуют постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 декабря 2009 года по делу №Ф03–7241/2009, а также постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 мая 2007 года по делу №А05–12170/2006. Однако имеются примеры судебных решений, в которых привлечение ор-ганизации к административной ответственности является вполне законным. В частности, такая позиция суда изложена в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 18 февраля 2010 года по делу №А28–16681/2009. В данном решении суд основывался на положениях статьи 23 Гражданского ко-декса Российской Федерации, которая уравнивает организа-ции и индивидуальных предпринимателей. Поэтому чтобы не тратить время на доказывание своей правоты в суде, со-ветуем как коммерсантам, как и фирмам, ведущим расчеты с предпринимателями, соблюдать установленный предел расчета наличными денежными средства в рамках одно-го договора.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!Нарушение по статье 15.1 КоАП РФ не является

длящимся, поэтому привлечь участника наличных расчетов за нарушение расчетов наличными сверх установленных пределов можно только в течение 2 месяцев со дня совершения административного правонарушения (часть 1 статьи 4.5 КоАП РФ). Аналогичная позиция содержится в постановлении Президиума ВАС Российской Федерации от 7 октября 2008 года по делу №А76–5630/2007‑49‑123/59‑277.

Поскольку ограничение на расчеты наличными денеж-ными средствами действует в рамках одного договора, то на практике хозяйствующий субъект может попытаться обойти это ограничение путем заключения нескольких дого-воров по одной сделке, при этом сумма каждого из догово-ров не будет превышать 100000 рублей. Возникают вопросы, правомерны ли будут действия хозяйствующего субъекта в таком случае и какой риск его привлечения по части 1 ста-тьи 15.1 КоАП РФ. В данном случае следует исходить из по-






ложения, какой характер носят заключенные соглашения — формальный или действительный. Если договоры заключены формально и заключение договоров преследует в качестве главной цели разбить стоимость договора, то, скорее всего, хозяйствующий субъект подпадет под действие администра-тивной ответственности. Об этом свидетельствует поста-новление ФАС Волго-Вятского округа от 18 марта 2008 года по делу №А28–9126/2007-60/18. При этом существуют про-тивоположные решения судов, в соответствии с которыми заключение нескольких договоров в рамках одной сделки не всегда является незаконным (например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 октября 2010 года по делу №А78–4550/2010). Поэтому чтобы доказать фор-мальность заключения указанных договоров, необходимо представить все необходимые доказательства. В частности, такая позиция суда высказана в постановлении ФАС Восточ-но-Сибирского округа от 8 апреля 2010 года по делу №А33–20038/2009 (оставлено без изменения Определением ВАС Российской Федерации от 15 июля 2010 года №ВАС-8618/10). Не произойдет каких-либо изменений в этом плане и при вступлении в силу Указаний №3073-У.

Следует отметить, что Указанием №1843-У не только уста-новлен предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между хозяйствующими субъекта-ми, но и установлено ограничение в расходовании наличных денег. Так, в пункте 2 Указания №1843-У сказано, что орга-низации и индивидуальные предприниматели могут расхо-довать наличные деньги, поступившие в их кассы за продан-ные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии с учетом положений пунк-та 1 Указания №1843-У на: ` заработную плату; ` иные выплаты работникам (в том числе социального характера); ` стипендии; ` командировочные расходы; ` оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; ` выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и воз-вращенные товары, невыполненные работы, неоказан-ные услуги; ` выплату страховых возмещений (страховых сумм) по до-говорам страхования физических лиц.

Обратите внимание, что наличные деньги, принятые ор-ганизациями, не являющимися кредитными организациями, и индивидуальными предпринимателями от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц в случаях, соответ-ствующих законодательству Российской Федерации, не могут расходоваться на вышеуказанные цели (на заработную пла-ту, иные выплаты работникам и так далее) и подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их струк-турных подразделений) (абзац 2 пункта 2 Указания №1843-У).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!Приведенный перечень целей, на которые может быть

направлена наличная выручка, является закрытым. На это же указывает постановление ФАС Западно‑Сибирского округа от 27 мая 2010 года по делу №А03–14966/2009.

В связи с этим организация, индивидуальный предприниматель не вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в качестве страховых премий, в частности, на предоставление займов. Продавец (организация, индивидуальный предприниматель) не вправе расходовать поступившие в его кассу наличные деньги на выплату покупателю за возвращенный товар, приобретенный ранее в безналичном порядке (Официальное разъяснение ЦБ РФ).

Согласно новым правилам расходовать поступающие в их кассы наличные деньги без ограничения целей расхо-дования смогут только кредитные организации. Все осталь-ные в расходовании своей наличной выручки, поступающей в кассу (а также сумм страховых премий), ограничены. По но-вым правилам участники наличных расчетов смогут расхо-довать свою выручку и страховые премии, поступившие в их кассу, только на следующие цели: ` выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера; ` выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатив-шим ранее страховые премии наличными деньгами; ` выдачу наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не свя-занные с осуществлением им предпринимательской деятельности; ` оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; ` выдачу наличных денег работникам под отчет; ` возврат за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неока-занные услуги; ` выдача наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответ-ствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года №161-ФЗ «О национальной пла-тежной системе».

Причем согласно Указанию №3073-У предельный размер наличных расчетов не будет распространяться только на: ` выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера; ` на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; ` выдачу работникам под отчет.

Заметим, что новые правила расчетов наличными устанав-ливают особенности ведения наличных расчетов для таких субъектов, как банковские платежные агенты (субагенты).

Из пункта 3 Указания №3073-1 вытекает, что: ` банковские платежные агенты (субагенты) не впра-ве расходовать наличные деньги в валюте Россий-ской Федерации, принятые при осуществлении опе-раций в соответствии с Федеральным законом от 27 июня 2011 года №161-ФЗ «О национальной платеж-ной системе»; ` платежные агенты (субагенты) не вправе расходовать наличные деньги в валюте Российской Федерации, при-нятые при осуществлении операций в соответствии с Федеральным законом от 3 июня 2009 года №103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами».

Имейте в виду, что сегодня положения пункта 2 Указа-ния №1843-У распространяются в равной мере на всех юри-дических лиц независимо от их организационно-правовой формы и позволяет каждому из них, включая некоммерче-ские организации, расходовать выручку от реализации то-варов (работ, услуг) на перечисленные в нем цели. Об этом сказано в решении Верховного Суда Российской Федерации от 28 июня 2010 года №ГКПИ10–497. Данный нормативный правовой акт не дифференцирует юридических лиц в зави-симости от их вида, а лишь выделяет отдельные суммы, по-лучаемые в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, и разрешает их расходование без зачисления на банковский счет на определенные цели.

Российский бухгалтер, №8, 2014 год Ольга Берг, эксперт журнала





НОВОСТИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Внесены изменения в порядок регистрации ФНС России контрольно-кассовой техники, используемой организациями

и индивидуальными предпринимателями

Приказом Минфина России от 27 ав-густа 2014 года №82н в целях реализа-ции подпункта «д» пункта 1 Указа Пре-

зидента РФ от 7 мая 2012 года №601 и постановления Правительства РФ от 17 декабря 2012 года №1319 внесе-ны изменения в Административный ре-гламент предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по регистрации контрольно-кас-совой техники, используемой организа-циями и индивидуальными предприни-мателями в соответствии с законодательством Российской Феде-рации, утвержденный приказом Мини-стерства финансов РФ от 29 июня

2012 года №94н.Основанием для отказа в регистра-

ции ККТ, в частности, будет являть-ся обнаружение неисправности кон-трольно-кассовой техники, отсутствие марки-пломбы, идентификационного знака, а также знака «Сервисное об-служивание».

Максимальное время ожидания в очереди при подаче заявления или получении результата регистра-ции ККТ должно сократиться с 20 до 15 минут.

Вступило в силу постановление Правительства РФ, утвердившее форму «Сведения о страховом стаже застрахованного

лица для установления трудовой пенсии» (СПВ-2)

30 сентября 2014 года вступило в силу постановление Правления ПФР от 21 июля 2014 года №237п, которым внесены изменения в постанов-ление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 года №192п «О формах документов индивидуального (пер-сонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного стра-хования и инструкции по их заполнению».

В частности, расширен перечень до-кументов индивидуального (персони-фицированного) учета в системе обя-зательного пенсионного страхования, и в него включены следующие формы: ` форма заявления об отказе от фи-нансирования накопительной ча-сти трудовой пенсии и направле-нии на финансирование страховой части трудовой пенсии 6,0 процен-та индивидуальной части тарифа страхового взноса; ` форму заявления застрахованного лица о переходе из Пенсионно-го фонда Российской Федерации

в негосударственный пенсионный фонд, осуществляющий обязатель-ное пенсионное страхование; ` форму заявления застрахованного лица о переходе из одного негосу-дарственного пенсионного фонда в другой негосударственный пен-сионный фонд; ` форму заявления застрахован-ного лица о переходе из негосу-дарственного пенсионного фонда в Пенсионный фонд Российской Федерации; ` форму ДСВ-1 «Заявление о добро-вольном вступлении в правоотно-

шения по обязательному пенсион-ному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взно-сов на накопительную часть трудо-вой пенсии»; ` форму ДСВ-3 «Реестр застрахован-ных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взно-сы на накопительную часть трудо-вой пенсии и уплачены страховые взносы работодателя».

Также настоящим постановлением утверждена новая форма СПВ-2 и Пра-вила заполнения формы «Сведения о страховом стаже застрахованного лица для установления трудовой пен-сии» (СПВ-2).

Форма СПВ-2 предназначена для по-дачи сведений персонифицированного учета за межотчетный период для на-значения пенсии работнику и содержит сведения о работнике, в том числе ра-ботающем по гражданско-правовому договору, на вознаграждения которо-му начисляются взносы. Новый бланк содержит данные о стаже за текущий квартал, которые компания еще не сда-ла в ПФР. То есть при назначении пен-сии последний стаж работника теперь тоже учитывается. В форме СПВ-2 нет данных о начисленных и уплаченных взносах на страховую и накопительную части пенсии, так как с этого года в ин-дивидуальных сведениях указывается только сумма взносов по общему тари-фу, а фонд уже сам распределяет взносы на страховую и накопительную части.

Дата вступления в силу — 30.09.2014






О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 года №65н (представлен на госрегистрацию)

Приказом Минфина России от 26 сентября 2014 года №109н внесены из-менения в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина РФ от 1 июля 2013 года №65н.

В связи с появлением новых направ-лений расходования средств бюдже-тов внесены изменения в подпункт 4.2.2 «Перечень и правила отнесе-ния расходов федерального бюджета и бюджетов государственных вне-бюджетных фондов Российской Фе-дерации на соответствующие целевые статьи» пункта 4 «Целевые статьи рас-ходов бюджетов» раздела III Указаний «Классификация расходов бюджетов», которыми ряд целевых статей допол-нен новыми направлениями расходо-вания средств:

` на предоставление субсидий в виде имущественного взно-са в ГК «Ростех» на реализацию проектов по созданию серийных производств станкоинструмен-тальной продукции, уплату про-центов по привлеченным креди-там на строительство «котельных» островов ТЭС «Бар» в Республике Индия и др.; ` финансовое обеспечение санатор-но-курортного лечения отдельных категорий граждан в Республике Крым и г. Севастополе;

` субсидии бюджетам Республики Крым и г. Севастополя на реали-зацию мероприятий региональных программ модернизации здра-воохранения; ` восстановление поврежденных автомобильных дорог в результате крупномасштабного наводнения.

Пункт 4 «Код классификации опера-ций сектора государственного управ-ления, относящихся к источникам фи-нансирования дефицитов бюджетов» раздела IV Указаний «Классификация источников финансирования дефици-тов бюджетов» дополнен кодом 530, по которому должно отражаться уве-личение стоимости акций и иных форм участия в капитале.

Также изменения внесены в раздел V Указаний «Классификация операций сектора государственного управле-ния», которыми определено отраже-ние выплат федерального бюджета по размещению средств ФНБ в акции юридических лиц по статье 530, а от-ражение поступлений в федеральный бюджет от продажи таких акций — по статье 630.

Приказ представлен на госрегистрацию в Министерство юстиции Российской Федерации.

В Минюсте зарегистрированы Правила обеспечения наличными денежными средствами организаций, лицевые счета которым

открыты в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов РФ (муниципальных образований)

Приказом Казначейства России от 30 июня 2014 года №10н в соответствии со статьей 241.1 Бюджетного кодекса РФ утверждены Правила обеспечения

наличными денежными средствами ор-ганизаций, лицевые счета которым от-крыты в территориальных органах Фе-дерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федера-ции (муниципальных образований).

Правила устанавливают порядок обеспечения территориальными ор-ганами Федерального казначейства получателей бюджетных средств и юридических лиц — «неучастников бюджетного процесса», денежны-ми средствами, предназначенными для получения наличных денег с ис-

пользованием денежных чеков и рас-четных (дебетовых) банковских карт и осуществления расчетов, особенно-сти обеспечения денежными средства-ми в отношении отдельных категорий получателей средств и «неучастников бюджетного процесса», а также поря-док взноса наличных денег.

Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 29.09.2014 №34153 и после опубликования вступит в силу с 1 января 2015 года.






НОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ

e О внесении изменений в Указания о порядке приме-нения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Россий-ской Федерации от 1 июля 2013 года №65н (представлен на госрегистрацию)

Приказ Минфина России от 26.09.2014 №109н

e О внесении изменений в приказы МНС России и ФНС России

Приказ ФНС России от 19.09.2014 №ММВ-7-2/483@

e О необходимости ежемесячного применения нормати-вов потерь полезных ископаемых

Информационное сообщение ФНС России от 19.09.2014

e О направлении разъяснений Минфина РоссииПисьмо ФНС России от 19.09.2014 №ГД-4-3/19182@

e О порядке применения статьи 342.4 Налогового кодекса Российской Федерации

Письмо ФНС России от 18.09.2014 №ГД-4-3/18907@

e О представительских расходах некоммерческих организаций


e О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отно-шении нефти, за август 2014 года


e О направлении письма Минфина РоссииПисьмо ФНС России от 17.09.2014 №ГД-4-3/18758@

e О внесении изменений в приказ ФНС России от 03.10.2012 №ММВ-7-8/663@


e Сопоставительная таблица целевых статей расходов и кодов видов доходов, установленных Указаниями о поряд-ке применения бюджетной классификации Российской Фе-дерации, утвержденными приказом Министерства от 1 июля 2013 года №65н, для проекта федерального закона «О фе-деральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов»

Информация Минфина России от 16.09.2014

e О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 23.07.2013 №ММВ-7-12/247@


e О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 14.01.2014 №ММВ-7-6/8@


e О порядке исчисления налога на имущество физических лиц за 2009 год

Письмо ФНС России от 07.09.2014 №ЕД-3-11/2794@

e О получении имущественного налогового вычета по рас-ходам на приобретение квартиры, построенной в порядке участия в долевом строительстве

Письмо ФНС России от 05.09.2014 №БС-3-11/2994@

e Об обложении налогом на доходы физических лиц дохо-дов граждан Украины, признанных беженцами

Письмо ФНС России от 03.09.2014 №БС-4-11/17606@

e О порядке применения коэффициента КзПисьмо ФНС России от 01.09.2014 №ГД-4-3/17431@

e О признании утратившими силу некоторых приказов Ми-нистерства финансов Российской Федерации


e О внесении изменений в Административный регламент предоставления Федеральной налоговой службой госу-дарственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальны-ми предпринимателями в соответствии с законодатель-ством Российской Федерации, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июня 2012 года №94н


e О применении положений пункта 1 статьи 269 НК РФ в рамках положений пункта 3 Протокола к Российско-Герман-скому Соглашению об избежании двойного налогообложения


e Об утверждении порядка расчетов при размещении средств Фонда национального благосостояния в ценные бу-маги российских эмитентов, связанные с реализацией само-окупаемых инфраструктурных проектов


e О порядке представления налоговыми агентами сведе-ний о доходах физических лиц


e О применении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах


e Об уполномоченном лице (заявителе), подписывающем Уведомление о ликвидации юридического лица, представ-ляемое в регистрирующий орган

Письмо ФНС России от 05.05.2014 №СА-4-14/8680@

e О налогообложении бесплатно предоставленных фи-зическим лицам земельных участков под индивидуальное строительство

Письмо ФНС России от 26.10.2012 №ЕД-4-3/18174@

8

МИНФИН РАЗЪЯСНЯЕТ





Вычет по НДФЛ: приобретение квартиры на основании договора уступки прав требования по предварительному договору купли-продажи

Письмо Минфина России от 21 августа 2014 года №03-04-05/41883

Налогоплательщик, приобретший квартиру на основании договора уступки прав требования по предварительному до-говору купли-продажи, вправе в установленном порядке об-ратиться с заявлением в налоговый орган на предоставле-ние ему имущественного налогового вычета. При этом в расходы на приобретение квартиры включаются докумен-тально подтвержденные расходы, произведенные налого-плательщиком в соответствии с договором уступки прав тре-бования по предварительному договору купли-продажи квартиры.

Совмещение специальных налоговых режимов: распределение и учет доходов и расходов


Налогоплательщики, применяющие УСН и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяй-ственных операций в отношении предпринимательской дея-тельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпри-нимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Распределение суммы расходов, не относящихся к кон-кретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из пока-зателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

При исчислении налога по УСН суммы расходов, исчис-ленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полу-ченной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки от всех видов деятельности суммируются нарастающим итогом за период с начала нало-гового периода до отчетной даты.

Вычет по НДФЛ: учет расходов, связанных с деятельностью индивидуального предпринимателя


Физические лица, зарегистрированные в качестве инди-видуального предпринимателя, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных рас-ходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально под-твердить свои расходы, связанные с деятельностью в каче-стве индивидуальных предпринимателей, профессиональ-ный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы полученных ИП доходов. При этом налого-плательщик не может по своему усмотрению выбрать один из способов учета расходов, связанных с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя.

Составление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам, включающим в себя НДС, и их отражение в налоговой декларации

Письмо Минфина России от 17 сентября 2014 года №03-07-РЗ/46588

В счетах-фактурах, составляемых по товарам (работам, услугам), реализуемым по государственным регулируемым ценам, в графе 7 следует указывать ставку НДС в размере 18 (10) процентов, а в графе 5 — стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре то-варов (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС.

В налоговой декларации по НДС операции по реализации товаров (работ, услуг), реализуемые по государственным ре-гулируемым ценам, следует отражать по строке 010 раздела 3 декларации.

НДС: порядок оформления единого корректировочного счета-фактуры

Письмо Минфина России от 5 сентября 2014 года №03-07-09/44607

В графе 3 в строке А единого корректировочного счета-фактуры может указываться суммарное количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, имею-щих одинаковое наименование (описание) и цену (тариф) в счетах-фактурах, к которым составляется единый коррек-тировочный счет-фактура.

9

МИНФИН РАЗЪЯСНЯЕТ





Налог на прибыль организаций: проведение инвентаризации резерва расходов на оплату отпусков

Письмо Минфина России от 2 сентября 2014 года №03-03-06/1/43925

При проведении инвентаризации резерва на оплату отпу-сков следует учитывать планируемое количество дней отпу-ска в расчете за год, которое сравнивается с фактически ис-пользованными днями отпуска за год.

Исчисление налога на прибыль организаций в случае признания расходов при применении метода начисления и исчисление НДС при разработке, модернизации, сопровождении программного обеспечения

Письмо Минфина России от 1 сентября 2014 года №03-03-06/1/43640

При расчете налога на прибыль организаций при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факти-ческого поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По производ-ствам с длительным (более одного налогового периода) тех-нологическим циклом, доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятель-но в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

При реализации работ, услуг моментом определения нало-говой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат: дату передачи права собственности на данные работы, услуги, указанную в документе, подтверждающем передачу права собственности, или день их оплаты (частичной опла-ты). При этом, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты выполнения работ, оказания услуг, то на день выполнения работ, оказания услуг в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

В целях момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ (оказания услуг) по разработке, мо-дернизации, сопровождению программного обеспечения следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) заказчиком.

Налог на прибыль: учет доходов в виде штрафовПисьмо Минфина России от 8 сентября 2014 года №03-03-06/1/44829

Суммы неустойки за нарушение договорных обязательств учитываются в налоговом учете на дату признания соответ-ствующих сумм должником либо на дату вступления в закон-ную силу решения суда о взыскании этих сумм.

НДС: выставление счетов-фактур покупателям, применяющим упрощенную систему налогообложения

Письмо Минфина России от 8 сентября 2014 года №03-11-06/2/44863Письмо Минфина России от 5 сентября 2014 года №03-11-06/2/44783

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «дохо-ды минус расходы», уменьшают полученные доходы на сум-мы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобре-тенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов. Следовательно, суммы НДС являются са-мостоятельным видом расхода и налогоплательщик при за-полнении Книги учета доходов и расходов должен указать в графе 5 отдельной строкой сумму НДС по оплаченным това-рам (работам, услугам) на основании первичных документов, которыми являются платежно-расчетные документы, кассо-вые чеки или бланки строгой отчетности, заполненные в уста-новленном порядке, с выделением отдельной строкой суммы НДС. Но счета-фактуры могут и не представляться при нали-чии письменного согласия сторон на их несоставление.

НДФЛ: порядок представления отчетности по операциям с ценными бумагами

Письмо Минфина России от 5 сентября 2014 года №03-04-06/44588

Лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, пред-ставляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах, на-численных, удержанных и перечисленных в бюджетную систе-му Российской Федерации за этот налоговый период налогов.

Отчетность представляется по истечении каждого отчет-ного и налогового периода, в котором налоговые агенты производили выплаты дохода налогоплательщику. Нало-говые расчеты по итогам года представляются налоговы-ми агентами не позднее 28 марта года, следующего за ис-текшим годом.

10

ОПЫТ ЭКСПЕРТОВ





Каким образом будут сдаваться в налоговый орган книги покупок и продаж?

Вопрос: Каким образом будут сдаваться в налоговую книги покупок и продаж?

Ответ: Представлять в налоговый орган книги покупок и продаж следует либо на бумажном носителе с учетом разъяс-нений Минфина России в письме от 07.08.2014 N 03‑02‑РЗ / 39142, либо в электронном виде при условии заверения усиленной ква-лифицированной электронной подписью.

Обоснование: В соответствии с пунктом 24 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на до-бавленную стоимость, утвержденных постановлением Пра-вительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», по истечении налого-вого периода, до 20 числа месяца, следующего за истекшим на-логовым периодом, книга покупок, составленная на бумажном носителе, подписывается руководителем организации (упол-номоченным им лицом) или индивидуальным предпринимате-лем, прошнуровывается, ее страницы пронумеровываются. При этом страницы книги покупок, составленной на бумажном носителе организацией, скрепляются печатью организации. Дополнительные листы книги покупок, составленные на бу-мажном носителе, подписываются руководителем организа-ции (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпри-нимателем, прикладываются к книге покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет‑фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, про-нумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок за указанный налоговый период, прошнуровыва-ются и скрепляются печатью.

Книга покупок, составленная в электронном виде органи-зацией или индивидуальным предпринимателем за налоговый период, и дополнительные листы книги покупок, составленные в электронном виде за налоговый период, в котором был заре-гистрирован счет‑фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, подписываются усиленной ква-лифицированной электронной подписью соответственно ру-ководителя организации (уполномоченного им лица), индивиду-ального предпринимателя при их передаче в налоговый орган в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 22 Правил ведения книги продаж, приме-няемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных тем же документом, книга продаж, составлен-ная на бумажном носителе, до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, подписывается руководи-телем организации (уполномоченным им лицом) или индивиду-альным предпринимателем, прошнуровывается, ее страницы пронумеровываются. При этом страницы книги продаж, со-ставленной на бумажном носителе, скрепляются печатью ор-ганизации. Дополнительные листы книги продаж, составлен-ные на бумажном носителе, подписываются руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прикладываются к книге продаж за нало-говый период, в котором был зарегистрирован счет‑фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправле-ний, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги продаж за указанный налоговый период, про-шнуровываются и скрепляются печатью.

Книга продаж, составленная в электронном виде органи-зацией или индивидуальным предпринимателем за налоговый период, дополнительные листы книги продаж, составленные в электронном виде, к книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет‑фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, подпи-сывается (подписываются) усиленной квалифицированной электронной подписью соответственно руководителя орга-низации (уполномоченного им лица) или индивидуального пред-принимателя при ее (их) передаче в налоговый орган в случаях,

предусмотренных НК РФ.На основании пункта 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо

налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Пунктом 2 статьи 93 НК РФ установлено, что истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лич-но или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуни-кационным каналам связи.

Представление документов на бумажном носителе произ-водится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не до-пускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должност-ному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае если истребуемые у налогоплательщика докумен-ты составлены в электронной форме по установленным фе-деральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Письмом ФНС России от 29.08.2014 N АС‑4‑2 / 17341 направ-лено для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 07.08.2014 N 03‑02‑РЗ / 39142 по вопросу о порядке за-верения копий документов на бумажном носителе, представ-ленных в налоговые органы.

Поддержаны существующие в деловой практике способы за-верения многостраничных документов: как заверение каждого отдельного листа копии документа, так и прошитие много-страничного документа и заверение его в целом.

При этом при прошивке многостраничного документа необходимо: ` обеспечить возможность свободного чтения текста каждого документа в пошивке, всех дат, виз, резолюций и т. д. и т. п.; ` исключить возможность механического разруше-ния (расшития) подшивки (пачки) при изучении копии документа; ` обеспечить возможность свободного копирования каж-дого отдельного листа документа в пачке современной копировальной техникой (в случае необходимости пред-ставления копии документа в суд); ` осуществить последовательную нумерацию всех ли-стов в подшивке (пачке) и при заверении указать общее количество листов в подшивке (пачке) (кроме отдельно-го листа, содержащего заверительную надпись).

На оборотной стороне последнего листа (либо на отдель-ном листе) должны быть проставлены следующие реквизиты: «Подпись», «Верно», должность лица, заверившего копию, лич-ную подпись; расшифровку подписи (инициалы, фамилию), дату заверения. Указанный лист должен содержать надпись: «Всего пронумеровано, прошнуровано, скреплено печатью _____ ли-стов» (количество листов указывается словами).

Таким образом, представлять в налоговый орган книги по-купок и продаж следует либо на бумажном носителе с уче-том разъяснений Минфина России в письме от 07.08.2014 N 03‑02‑РЗ / 39142, либо в электронном виде при условии завере-ния усиленной квалифицированной электроннойподписью.

ООО «Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения»

11

ОПЫТ ЭКСПЕРТОВ





Договор заключен по безналичному расчету, но деньги на покупку товаров выдаются через кассу

Вопрос: В начале года заключили договор на поставку строительных материалов на 100 тыс. руб. Однако сотрудники по-лучают деньги в подотчет через кассу на закупку строительных материалов либо у того поставщика, с которым заключен договор, либо у других контрагентов. Не нарушаем ли мы законодательство? Имеем ли право выдавать деньги через кассу, если заключен договор по безналичному расчету?

Ответ: В данном случае, если договор на поставку строи-тельных материалов предусматривает оплату по безналич-ному расчету, то оплата по данному договору должна произво-диться по безналичному расчету. И так как договор заключен с конкретным поставщиком, то закупать строительные ма-териалы по данному договору у других контрагентов нельзя.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 525 Гражданского кодекса Российской Федерации поставка товаров для государ-ственных или муниципальных нужд осуществляется на осно-ве государственного или муниципального контракта на по-ставку товаров для государственных или муниципальных нужд, а также заключаемых в соответствии с ним договоров поставки товаров для государственных или муниципальных нужд (пункт 2 статьи 530).

В абзаце 1 п. 2 ст. 525 ГК РФ указано, что к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципаль-ных нужд применяются правила о договоре поставки (статьи 506‑522), если иное не предусмотрено правилами ГК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает по-ставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.

В абзаце 2 п. 2 ст. 525 ГК РФ указано, что к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных

нужд в части, не урегулированной статьями 525‑534 ГК РФ, применяются иные законы.

Так, в соответствии с ч. 5 ст. 95 Федерального закона от 05.04.2013 №44‑ФЗ «О контрактной системе в сфере за-купок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» при исполнении контракта не до-пускается перемена поставщика (подрядчика, исполнителя), за исключением случая, если новый поставщик (подрядчик, ис-полнитель) является правопреемником поставщика (подряд-чика, исполнителя) по такому контракту вследствие реорга-низации юридического лица в форме преобразования, слияния или присоединения.

Таким образом, в данном случае, если договор на поставку строительных материалов предусматривает оплату по без-наличному расчету, то оплата по данному договору должна производиться по безналичному расчету. И так как договор заключен с конкретным поставщиком, то закупать строи-тельные материалы по данному договору у других контраген-тов нельзя.

Ветошкин А. В., налоговый консультант ООО Аудиторская фирма ФИНЭК-АУДИТ

12

КАЛЕНДАРЬ МЕРОПРИЯТИЙ





03-06 ноября «Главный бухгалтер: новое в бухгалтерском учете и налогообложении. Гражданско-правовые аспекты деятельности бухгалтера»

Санкт-ПетербургВ. О., Средний пр-т, д. 36 / 40ст. метро «Василеостровская»Тел: 8 (800) 333-88–44,+7 (812) 331-88-88e-mail: [email protected]сайт: http://www.cntiprogress.ru

В программе:Новое о бухгалтерском и налоговом учете в 2014 году. Основные направления

налоговой политики на 2014-2015 гг. «Дорожная карта» по улучшению налогового администрирования.

Роль и обязанности бухгалтерии при заключении хозяйственных договоров.Административная ответственность организаций и должностных лиц за право-

нарушения (изменения в законодательстве). Ответственность главного бухгалтера. При каких условиях бухгалтер может быть привлечен к ответственности. По каким основаниям может быть уволен бухгалтер.

Анализ правовых ситуаций, их бухгалтерских последствий по ситуациям из практики слушателей.

06-08 ноября «Учет основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов»

Бизнес-центр Конгресс-отеля «Вега» Москва, Измайловское шоссе, д. 71 корп. 3Вст. метро «Партизанская»Тел: 8 (800) 333-88–44,+7 (812) 331-88-88e-mail: [email protected]сайт: http://www.cntiprogress.ru

В программе: ` Тема 1. Основные средства (ОС) в бухгалтерском и налоговом учете. ` Тема 2. Нематериальные активы (НМА) в бухгалтерском и налоговом учете. ` Тема 3. Материально-производственные запасы (МПЗ) в бухгалтерском и на-логовом учете.

Круглый стол: Практика применения законодательства РФ и рекомендаций Минфина РФ по учету и списанию ОС, НМА и МПЗ. Ответы на вопросы слушателей. ` Полная и новейшая информация о бухучете и налогообложении основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов. ` Лекторский состав из 2-х высококвалифицированных специалистов разно-го профиля. ` Профессиональные бухгалтеры и финансовые менеджеры — члены ИПБР мо-гут получить Сертификат ИПБ России о 20-часовом ежегодном повышении квалификации. ` Информационные материалы в электронном виде.

10-14 ноября «Внутренний аудит финансово-хозяйственной деятельности организации и финансовой отчетности»

Санкт-ПетербургВ. О., Средний пр-т, д. 36 / 40ст. метро «Василеостровская»Тел: 8 (800) 333-88–44,+7 (812) 331-88-88e-mail: [email protected] сайт: http://www.cntiprogress.ru

В программе:Система внутреннего контроля (СВК). Методы и процедуры контроля.Практика решения сложных вопросов при аудите расчетов. ` Аудит расчета налога на прибыль, НДС. ` Аудит основных средств. ` Аудит расчетов по оплате труда. ` Аудит расчетов с контрагентами. ` Аудит кассовых операций. ` Аудит товарно-материальных ценностей (ТМЦ). ` Аудит себестоимости и реализации продукции. ` Аудит расчетов с бюджетом.

http://www.cntiprogress.ru/seminarsforcolumn/12921.aspx?_openstat=kodeks.ru;gazeta;novem;28800






http://www.cntiprogress.ru




http://cntiprogress.ru



№19 октябрь’ 14 · мощник Бухгалтера» мы, как всегда, ......

Documents