&a contabilidad analitica oficial · vi. cuentas de la contabilidad analítica. vii....

&A CONTABILIDAD ANALITICA OFICIAL Por

D. ALBERTO RODRIQUEZ-VILARINO Y RODRIGUEZ GUILLO Intendente Mercantil

Censor Jurado de Cuentas

SUMARIO:

1. Conceptos Previos.-2. Objetivos de la Contabilidad Analítica de Explotación.- 3. Principios generales de la Contabilidad Analítica.-4. Conceptos basicos en la Contabilidad Analítica.-5. Criterios de valoración en la Contabilidad Analítica.-6. Esquema básico del método de Cálculo.

REVISTA ESPANOLA DE FINANCIACIÓN Y CONTABILIDADVol. VIII, n. 27enero-marzo 1979pp. 89-126

INTRODUCCION

En el punto tres de la Introdución al Plan General de Contabilidad se especifica tex- tualmente: "El Plan incluirá en un futuro próximo, y bajo criterios de pura autono- mía, la contabilidad interna Ó de gestión, la Comisión juzga oportuno declarar ahora su opinión sobre el carácter meramente indica- tivo de los modelos analíticos, que se formulen. Así pues, la propia sistemática del Plan permitirá, sin dificultades adiciona- les, hacer compatibles la contabilidad ex- terna y los modelos más modernos que implanten los responsables de las empresas para los fines específicos de la gestión".

En el B. O. E. del 22 septiembre 1978, por la Orden n. 24230 del Ministerio de Hacienda, del 1 de agosto de 1978 se aprueba el texto que desarrolla el Grupo 9 del Plan General de Contabilidad, ó Conta- bilidad Analítica.

El contenido del texto oficial, se esque- matiza en los siguientes títulos en que se encuentra dividido:

1. La Contabilidad Analítica: Delirnita- ción y objetivos.

Delimitación de la Contabilidad Ana- lítica y la Contabilidad General. Organización del proceso contable. Objetivos de la Contabilidad Anali- tica de Explotación.

11. Conceptos básicos. Conceptos técnicos. Conceptos Económicos.

111. Método de Cálculo. IV. Incorporación de los costes-oportuni-

dad al método de cálculo. V. Costes Estandards y desviaciones.

VI. Cuentas de la Contabilidad Analítica. VII. Definiciones y relaciones contables.

El trabajo que se va a desarrollar pretende ser una explicación en estado de síntesis de la orden normativa de la Contabilidad Analítica, excluyendo a lími- tes máximos las explicaciones, que conside- ramos innecesarias habida cuenta de la: Revista donde se publica. Algunos capitu- , los, son prácticamente guiones. Nuestro propósito es presentar elementalmente un esquema de la Contabilidad Analitica oficial, que sirva como iristrumento de trabajo.

L- C O B R O 1

GRAFICO 1.

il n

CAPTACION DE AECIJRSOS

- APROVIS!ONAM!ENTO

i 1 FINANCIEROS

PROCESO

A t n n

OE FACTORES' = ALMACEIIAMIENT~

-

COMERCIALIZACION.

DE PROOUCTOS

11 =p II II

OEPROOUCTOS - & O E P R O O U C C ! ~

92 Reilisra Espatiola de Financiación J: Cor~íabilidad

1 CONCEPTOS PREVIOS Información relevante sobre:

La O. M. Hacienda 1-8- 78 n.O 24230. En el B. O. E. n.O 227 del 22 de

septiembre de 197 8, se publica la Orden del Ministerio de Hacienda por la que se aprueba el texto que desarrolla el Grupo 9 del Plan General de Contabilidad, o Conta- bilidad Analítica, que en su parte dispositiva dice: "Art. 1.O: Se aprueba el texto que

1 figura a continuación de esta Orden, como m desarrollo del Grupo 9 del Plan General de

Contabilidad, aprobado por D. 530173 del 22 de febrero.-Art. 2.': La aplicación de este texto será voluntaria para las Empresas, salvo en los casos en que concretamente y por razones de interés general se disponga otra cosa".

Alcance y delimitación entre Contabilidad Analítica y Contabilidad General ó Finan- ciera.

La Contabilidad General Ó Financiera trata en esencia del cálculo del Resultado y de la elaboración del Balance de Situación.

La Contabilidad Analítica centra su atención en el cálculo de los costes y rendimientos de los diferentes centros o agentes del proceso productivo y de la Empresa, en su conjunto.

- Fijación precios. - Alternativas de compra o fabrica-

ción. Aceptación o no de un pedido.

- Alternativas funcionamiento de Di- visión: Sección ó Centro.

- Etc.

3. PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD ANALITICA

- Función específica: reflejar actividad interna de la empresa

- Estructura orgánica flexible - Adaptarse a la organización propia

de la empresa - Presupone la existencia de un sis-

tema de costes - Coordinación de la C. A. con el

sistema de costes. - El sistema de costes se fundamenta:

-En sistema -dirección -En realidad física -En costes preestablecidos -En desviaciones

- El sistema de costes preestablecidos: -Costes standards -Costes presupuestarios

4. CONCEPTOS BASICOS EN LA CON- 2 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD TABILIDAD ANALITICA ANALITICA DE EXPLOTACION

Proporcionar información base la Son los que configuran la estructura de la planificación y control de la actividad Contabilidad Analítica (C. A.). interna de Empresa:

a) conocimiento coste y rendimientos CLASIFICACION DE LOS CONCEPTOS de los agentes del proceso transfor- BASICOS mación: ~ivisionesi Secciones, Cen- tros de trabajo.

b) Cálculo costes productos elaborados.

, c) Establecimiento margenes industriales y comerciales de productos y los Analíticos Empresa. Valoración de inventarios y de trabajos elaborados para sí misma.

CONCEPTOS T W C O S

- FACTORES: Recursos Económi- cos .Utilizados en la fun- Medios de Produc- ción transformación ción naturales econ~ica (IN-PUT) Medios de Produc- ción elaborados

Clasificación:

Factores Económi- Factor-Trabajo cos: 1 Factor-Capital

Medios Producción Físicos:

Materias primas y auxiliares. .. Maquinaria y uti-

-PROCESO: A la transformación económica de los

factores de producción. "Es la función planeada o conjunto de operaciones que,

llaje.. .

(ECO-Contable) = :

utilizando una tecnología y segun cierta estructura, transforma unas entradas en unas salidas, es decir, unos factores en unos productos".

Factores Circulantes o corrientes Factores fijos, permanentes o de capital

-PRODUCTO O SERV1,CIO Es la salida (OUT-PUT) de un proceso

económico. Es el objetivo de la función de transformación.

-RENDIMIENTO Es un concepto de interpretación varia.

"Rendimiento de un proceso económico es la cantidad de productos o salidas (OUT- PUTS) que el mismo obtiene en determi- nado tiempo de transformación. Se contem- pla desde una perspectiva de medida absoluta de lo que ha rendido un proceso".

-TASA RENDIMIENTO o productividad media de los factores:

R = Salidas (t) - Productos (t) , = Unidad Tiempo - Entradadt) Factores (t)

-EFICACIA TECNICA por unidad de tiempo:

Rendimiento Real (t) E(1) = Rendimiento Potencial (t)

'

Factores PROCESO

o servicios (Transformación) I

9 4 Revisra Española de Financiación y Contabilidad

-PRECIO: "La expresión monetaria aada a un

producto o servicio según el valor asignado por el mercado."

"El cálculo en términos de oportunidad del valor de un trabajo realizado por la propia empresa en un .momento de tiempo."

"El valor expresado en unidades moneta- rias para poder adquirir un bien."

"La cantidad de dinero que se recibe en sustitución del bien vendido."

CONCEPTOS ECONOMICOS

-COSTE: "La medida y valoración del consumo

realizado o previsto por la aplicación racional de los factores para la obtención de un producto, trabajo o servicio."

Clasificación:

1. Por su procedencia:

-INGRESO: "Multiplicación precio por cantidad pro-

ductos, servicios o trabajo vendido u obtenido."

C. Externos C. Internos calcula-

Clasificación: C. Factores: Entradas proceso productivo Externos: Por la venta C. Productos: Consumos o aplicaciones de Calculados: Valor estimado de trabaios para

C. Actividad C. Subactividad

- - factores propia empresa: o sea, coste necesario o

C. Proceso: C. Productos menos C. Factores precio que hubiera que haber pagado.

dos

(Subactividad: "cálculo de la parte del coste que puede asignarse a la desocupación productiva en dicho período por falta de utilización de los factores").

2. Por su vinculación al proceso transfor- -MARGEN: mación: "Diferencia ingresos y Costes producción

C. Directo: Vinculación al proceso sin directamente vinculados obtención y venta método reparto producto". M. unitario es Precio menos

C. Indirecto: Vinculación al proceso con Coste. método reparto Clasificación:

M. Industrial = Venta - Costes Indus- 3. Por su incorporación al proceso transfor-

' mación:

C. Fijos: Dependen de la producción C. Variables: Independientes de la produc-

ción

4. Por su dimensión temporal:

C. Standard: Son precalculados C. Presupuestados: Son precalculados C. Históricos: Son reales

triales M. Comercial = M. Industrial - Costes

Comerciales M. Cobertura = Ingresos - Costes Va-

riables ,-RESULTADO:

Al excedente en un período por la empresa o parte orgánica suya. Ingresos - Costes de C. A.

Clasificación: Por actividad Proceso Por el Periodo = Actividad Proceso - C. Subactividad

A. Rodríguez - Vilariño: Contabilidad analitica oficial 95

-ESQUEMA: 6. ESQUEMA BASICO DEL METODO

Resultado Actividad: Ventas - Costes DE CALCULO

(Industriales + Comerciales + Administración) -Captación de datos:

Resultado Período: Ventas - Costes Datos externos, (Industriales + Comerciales + ~drninistración Datos internos y Subactividad)

-Datos procedentes de la contabilidad

5. CRITERIOS DE VALORACION EN LA CONTABILIDAD ANALITICA

-Especializados en la propia contabilidad analitica:

-Entradas: a precios de compra y coste. -SaIidas: al coste por sistemas Fifo;

hfo; Promedio ponderado; Standard; Presupuestado; etc.

L -EspeciJicados en el Plan General de Contabilidad:

-Principios generales: . Precio adauisición o coste . continuidad . Devengo . Gestión continuada

general SubgrupoS incluidos: 30 AL 38; 60-6 1- 63-64.65 Y 66, 70-71 Y 72 Subgrupos excluidos: 62-68 y 69; 73- 74-75-76 Y 79

-Datos calculados en la contabilidad analítica: reflejo y reclasificación inventario~ permanentes y factores; costes factores calculados y su reclasifica- ción

-Imputación a centros de Coste: .C.C. vinculados a producción: aprovisionamiento, transforma- ción

.C.C. vinculados al tiempo: costes comerciales, costes administración .C.C. subactividad

-productos: terminados; subproductos, residuos

-Márgenes: industrial; comercial -Resultado: actividad; período

-Para las existencias: . Precio adquisición o mercado; el inferior METODO DE CALCULO

. Fabricación propia: sistema de costes - usual El método o procedimiento de cálculo . Con caracter general: sistema precio tanto de los Costes como de los

promedio ponderado Márgenes y de los Resultados, se van a

. También se puede usar el Fifo, Lifo, u analizar a través del gráfico 3., que

otro análogo figura en la Contabilidad Analítica. - El análisis se verificará de acuerdo con

letras y números que figuran entre paréntesis.

-Técnicas CAPTACION DE DATOS -Fiscal- -Aceleradas - La captación de los datos iniciales -Planes especiales sobre costes proceden de dos fuentes:

hlETODO DF. CALCULO ( ~ I O D E L O SIMPLIFIC.iDO)

INGRESOS

Costade (D) (1 01 (17)

CLASES DE COSTES

(19)

Cornmbln

RESULTADO C. * ANALlTlCA DE

c ANALlTlCA DEL PERIODQ &)

. Externos: ' Procedentes de la Con- tabilidad Genefal.

. Internos: Calculados en la Contabilidad. Analítica.

Datos procedentes de la Contabilidad Ger~e- ra 1

- El reflejo de los datos procedentes de la Contabilidad General, será la que corresponde a los siguientes subgrupos de cuentas: 30. Existencias Comerciales 3 1. Productos Terminados 32. Productos Semiterminados 33. Subproductos y Residuos ,

34. Productos y Trabajos en curso 35. Materias Primas y Auxiliares 3 6. Elementos y Conjuntos incorpo-

rables 37. Materiales para consumo y repo-

sición 38. Embalajes y envases 60. Compras 6 1 . Gastos de Personal 63. Tributos 64. Trabajos, Suministros y Servicios

Exteriores 65. Transportes y Fletes 66. Gastos diversos 70. Ventas de Mercaderías y Produc-

tos Terminados 71. Ventas de Subproductos y resi-

duos 72. Ventas de Embalajes y Envases

75. Subvenciones a la explotación 76. Trabajos realizados por la .Em-

presa para su inmovilizado 79. Provisiones aplicadas a su finali-

dad

- Las razones por las que' se excluyen estos subgrupos son:

Gastos Financieros: - Dependen de la estructura financera

de la Empresa, así como de las condiciones de mercado, etc.

- Los costes financieros se recogen en los denominados Costes-Oportuni- dad. .

Dotación Ejercicio amortización: - Recoge la dotación en un sentido

financiero y con un cálculo global. - En la C.A. el cálculo está ligado al

tiempo efectivo de utilización del equipo.

Dotación a las provisiones: - Tienen un sentido financiero, con

periodificación de gastos o pérdidas esperadas. . ,.

- A efectos de la C.A. no inciden.

Ingresos accesorios explotación, Ingresos financieros, Subvenciones a la explotación, Provisiones aplicadas a su finalidad: - ~ i e n e n características similares a las

anteriores: son de carácter financiero. - A efectos de la C.A. y no inciden.

- No quedan incluidos los siguientes subproductos: Trabajos realizados por la Empresa para

6 2. Gastos Financieros su inmovilizado. Esta. cuenta en realidad

68. Dotación del Ejercicio para surge 7 se genera dentro de la C.A. y no

amortización dentro de la C. General.

69. Dotación a las Provisiones 73. Ingresos accesorios de la explota-

ción

98 Revista Española de Financiación 3: Contabilidad

DATOS CALCULADOS EN LA CONTABI- LIDAD ANALITICA .

- Son los datos elaborados en la Conta- bilidad Analítica, sin reflejo en la Contabilidad General.

- Tomando como instrumento el Grá- fico 3., analicemos las transacciones , que se producen entre diferentes centros de Cálculos de Costes. .

- Dichas transacciones están reflejadas con los números entre paréntesis, y que de una forma esquemática son:"

(1) Reflejo de los In\entarios iniciales de los factores almacenables y de los productos.

(2) Reflejo de los factores corrientes contabilizados en el grupo 6 de la Contabilidad General.

(3) Costes de los factores calculados internamente.

(4) Traslado a las cuentas de Inventa- rio Permanente de las compras de materiales.

(5) Reclasificacion de los costes de los factores reflejados de la Contab'ili- dad General.

( 6 ) Reclasificacion de los costes de los factores internamente calculados.

(7) Cálculo de los Costes de Aprovi- sionamiento (Costes de los materiales).

(8) Cálculo de los Costes de Aprovii sionamiento (Costes procedentes d e la reclasificación).

(9) Cálculo de los Costes de Transfor- mación.

(1 0) Cálculo de los Costes Comerciales. (1 1) Cálculo de los Costes de Adminis-

tración. . (1 2) Cálculo de los Costes de ~ubactivi-

dad. (1 3) Imputación a los productos de los

Costes de Aprovisionamiento. ( 1 4) Imputación a los productos de los

Costes de Transformación.

Con fica:

Entradas en Inventario Perma- nente de los Productos terminados. Reflejo de los ingresos procedentes de las ventas. Aplicación de los ingresos de cálculo del Margen Industrial. Aplicacion de los ingresos al ción vendida al cálculo del Margen Industrial. Aplicacion del Margen Industrial al cálculo del Margen Comercial. Cálculo del suplemento de costes comerciales por producto o líneas de producto. Aplicación de los costes comerciales al cálculo del Margen Comer- cial. Aplicación del Margen Comercial al cálculo del Resultado de la Contabilidad Analítica de Activi- dad. Aplicacion de los costes de admi- nistración al Cálculo del Resultado de la Contabilidad Analítica de Actividad. Aplicacion del Resultado de la Contabilidad Analítica de Activi- dad al cálculo del Resultado de la Contabilidad Analítica del Período. Aplicación de los costes de subactividad al cálculo del Resultado de la Contabilidad Analítica del Período. Cierre. Traslado a Control Analí- tico del Resultado de la Contabili- dad Analítica del Periodo. Cierre. Traslado a Control Externo de los Inventarios finales. Cierre. Traslado a Control Analí- tico del saldo de la cuenta de Control Externo.

no análisis complementario se especi-

Datos procedentes de la Contabili- dad General.

l 1 A . Rodi-igirei - Vilai-Wo: Coi>rahilidad anali,ica ~flcial

(B) Datos calculados internamente en (K) Resultado Analítico Período: Resul- Contabilidad Analítica. tado C.A. Actividad - Costes Su-

bactividad. (C) Reflejo Y reclasificación de Inventa- (=/N) ~1 Cierre del Proceso tiene 1%

rios Permanentes y Factores. siguientes operaciones: (D) El criterio de valoración es: Entra- (L) ~ras lado ' ,~aldo Resultado C.A. Pe-

das, al coste; salidas, al coste por los riodo a Control Analítico. sistemas FIFO; LIFO; promedio (M) Traslado saldo Inventarios Finales ponderado; standard; etc. a Control Externo.

(E) Coste de los Factores calculados (N) Traslado Control Externo a Control

internamente y su reclasificación. Analítico.

(F) Operación consistente en imputa- ción a cada Centro de Coste, en razón de su utilización o bien falta de ella con destino a la Subactivi- dad. Se define la subactividad como "un centro formal de Costes, sur- gido por necesidades de cálculo, pero que no responde a una estructura orgánica". Si se elige una reclasificación en Costes Directos e Indirectos, éstos serían un paso intermedio entre (RC) y (81 1 1) o Centros de Costes.

Centros de Costes vinculados a la Producción: Costes de Aprovisiona- miento, Costes de Transformación (Valor añadido)

Centros de Costes vinculados al Tiempo: Costes Comerciales, Costes Administración (De estructura)

(G) Son productos: Terminados; subproductos; semiterminados; resí- duos. No son productos: Los trabajos realizados por la propia empresa.

(H/K) Los Márgenes y Resultados son los siguientes:

(H) Márgen Industrial: 'Ingresos -Coste Producción.

(1) en Comercial: Miirgen Indus- trial - Costes Comerciales.

(J) Resultado C. A. Actividad: Márrzen comercial; -;Costes Administración.

7. COSTES OPORTUNIDAD

- Se denomina Coste-Oportunidad al que resulte de adaptar una decisión de inversión y no otra; a realizar un proceso productivo y no otro, alter- nativo.

- Cuando unos recursos financieros se vinculan en un equipo, se está renunciando al interés en unas inversiones financieras.

- Cuando un empresario-propietario decide aportar su trabajo a su empresa y renuncia a la remunera- ción que obtendría al servicio de

. . otra empresa.

- En tales casos existe: COSTE- OPORTUNIDAD.

- Consecuencia de lo anterior es que existen dos Costes-Oportunidad:

a) Costes de Capital. b) Costes por Remuneración del Em-

presario.

COSTE DE CAPITAL

- El Plan oficial dice "nuestro objetivo no pretende refinamientos exce- sivos en el calculo del Coste-Capi- tal".

- A continuación dice "El manteni- miento de los activos de la Empresa

supondría unos costes de carácter financiero equivalentes a ~rna tasa mínima. En la práctica el cálculo de los costes de capital se realiza tomando una tasa mínin?a como coste medio ponderado de los recursos financieros considerados en su conjunto".

- Y continúa: "A partir de esta tasa y según el método de imputación, se puede llegar a unos costes por producto que influya no sólo los de naturaleza industrial y comercial, sino también los de tipo financiero, con lo que la política de fijación de precios tendrá una base más racional".

- En resumen: Se va a imputar en base a una tasa de carácter precal- culada:

.k = Coste factores circulantes del período f = Coste factores fijos del período cc = Coste capital

COSTE R EMUNERACION DEL EMPR E- s SARIO

- La estimación o cálculo del coste de la remuneración del empresario "no existe fórmula que permita su eva- luación. Se puede tomar como marco o referencia la remuneración que paga el mercado de profesiona- les de la dirección".

- La imputación a los productos, se sugiere sea en base al coste de los productos o centros en su calidad de valor'afiadido diciendo literalmente: I "a efectos prácticos lo mejor sera excluir el coste de los materiales y funcionar con el resto".

a) Coste Financiero Factores Circulantes INCIDENCIAS DEL COSTE-OPORTUNI- DAD EN LA C.A.

C Tasa imputación = - de donde - El gráfico 4., recoge la incorporación

n de los Costes-Oportunidad al método de cálculo de l a k . ~ .

c = costes capital , - A continuación de una forma sintética n = rotaciones anuales se explica el gráfico 4.1. con las condiciones n = n.O días trabajo anuales del 3.:

Período medio maduración ( 1) Incorporación de los costes-o~ortu-

b) Coste financiero factores fljos

C ' - m.c. de donde Tasa imputación = - -

1 / m 1 / m = N.O rotaciones inmovilizado

Montante inversiones medias permanentes

m = . Cuota media amortización " ,.

c)i Coste financiero de capital, a imputar C

cc = - k-m.c.f de donde n

nidad calculados a través de control Analítico-oportunidad.

(2) Cáículo de los suplementos por costes-oportunidad correspondientes a los distintos centros de costes.

(3) Imputación a los productos del correspondiente suplemento por costes-oportunidad.

(4) Aplicación de los anteriores suplementos al cálculo de los nuevos márgenes industriales y comerciales y del Resultado Económico de la Contabilidad Analítica.

(5) Reflejo de los márgenes industriales previamente obtenidos, en el sis-

UETODO.DE CAI,CULO (MODELO CON COSTES-OPqRTUNIDAD)

RC = ~cr l~s i / i cac iÓn de costes SG,P = Siip!en~entos de cosrcs oportirr~idad de producto^

i i INGRESOS I

I

i I 1

/ j ] MARGENES 1

1 1 I

I Y I CENTROS

1 CONTROL 1

RESULTAOOS 1 EXTERNO DE LA 1 I Y 1 * CONTABILIDAD

1 ' ANALlTlCO ANALlTlCA 1

1 , 1 I

i - 1 t . I I i 1 L --- --a------- ----------m----

m . C i 5 ) . li,

RESULTADO 13 1 (4 1 ECOPiOtAICO

Suplementos

de

CONTROL ANALlTlCO

COSTES-

- A, Costes . . (2)

Oportunidad Ih ANALlTlCA Costes-oirortunidap OPORTUNlDAO

1 ' (6) calculados

102 Rei~isla Espatiola de Financiación y Cot~labilidad

tema de cálculo de los costes- oportunidad, sirviendo como contrapartida Control Analítico costes- oportunidad.

(6) Reflejo de los costes comerciales y de administración previamente obtenidos, en el sistema de cálculo de los costes-oportunidad, sirviendo también de contrapartida Control Analítico costes-oportunidad.

(7) Cierre. Traslado del Resultado Eco- nómico de la Contabilidad Analítica a la cuenta de Control Analítico costes-oportunidad.

"Puede apreciarse fácilmente que el sistema contable descrito responde a las características de los llamados sistemas complementarios, es decir, complementa la información del anterior, pero no altera ni trastoca de ninguna forma la elaboración en él. Dadas las especiales características de este tipo de costes, hemos preferido plantear su contabilización de esta manera, para que la misma no .incida en los planteamientos anteriores".

Analítico Período - Costes-Oportu- nidad.

8. COSTES PREESTABLECIDOS (COS- TES ESTANDARES Y 'DESVIACIO- NES)

COSTES PR EESTA B L ECIDOS

- Se entienden por Costes Preestable- cidos, aquellos costes calculados a priori mediante rigurosos procedi- mientos técnicos que sirvan de base a los cálculos.

CLASIFICA ClON DE LOS COSTES PR EESTA BLECIDOS

- Se clasifican en: Costes Standard: - Referidos a Unidades de trabajo

(cantidad o tiempo). - Vinculados a Centros de Produc-

ción. - Especificación componentes'' técni- - "Bajo estas premisas, se tratara cos producto, referidos a unidades

simplemente de dar entrada a los de cantidad y dc'tiempo. suplementos correspondientes en - Aplicados a Centros de Aprovisio- los márgenes industriales y comer- namiento Y de Transformación. ciales y en los resultados". Costes Prt~;upuestados: - Consecuentemente, tendremos los - Referidos a partidas globales de un siguientes conceptos: Centro de Costes.

- No relacionados con la Producción. . Margen Industrial Económico: - Vinculados sólo al tiempo. Margen Industrial - Costes-O~ortu- - Aplicados a Centros Costes Comer- nidad. ciales y Administrativos. . Margen Comercial Económico: Margen Comercial - Costes-O~ortu- DESCOMPOSICION DE LA UNIDAD DE nidad. PRODUCTO

. Resultado Económico de la C.A.: Resultado C.A. Actividad - Costes- - Se descompone en dos grandes Oportunidad. bloques de factores:

. Resultado Económico: Resultado a) Materiales.

A. K odriguez - Vilariño: Cor~tabilidad analítica oficial 103

b) Número de unidades de tiempo de transformación (Valor Aña- dido).

DES VIA CIONES

- Es la comparación y diferencia entre los Costes Preestablecidos y los Costes Históricos o Reales. Dicha diferencia indica el grado de cumplimiento de unos objetivos estableci- dos. - El método de cálculo que se propone indica: "que los rendimientos, las salidas de los diferentes Centros de Costes ha de ser valorada según los patrones standard o presupuestario en su caso (S), mientras que sus respectivas entradas habrán de ser valoradas segun los costes en que realmente se ha incurrido (r). De esta manera las diferencias entre unos y otros valores, entre (r) y (S),

pondrán de manifiesto las desviaciones existentes".

- El gráfico 5. l . , explica esquematica- mente lo que se acaba de indicar.

- Características de los Costes Stan- dard~:

2. '~ntroducción en la contabilidad' Analítica de los costes reales de los diferentes factores de la pro- ducción y de los ingresos efecti- vos por venta de productos o asignación interna de los mismos.

3. Cálculo de Desviaciones, márge- nes y resultados de ia Contabili- dad Analítica.

DESVIACIONES EN COSTES STAN- DARDS

A ) Desviaciorzes en el Centro de Costes de A proi>isionamier?tos.

Se dividen en: - Desviaciones en Materiales. Se re-

fieren al Proceso Adquisición. - Desviaciones en Costes Específicos

de un Centro. Se refieren al almace- namiento y aplicación al proceso de transformacion.

Su método de cálculo es:

Compras

a) Cumplimiento de los objetivos Inv. Perm. Mat. Primas respectivos de cada Centro de Coste.

b) Rapidez en el cálculo de costes. 7 c) Agiliza cálculo márgenes y resul-

tado. Centro Aprovisionamiento d) Llevar "al momento" los inventa-

r i o ~ permanentes. (PS+ P:Xs - El método de cálculo que propone,

se divide en las siguientes etapas:

lidas) de los Centros de Costes

'jq- 1 . Valoración del rendimiento (sa- Siendo:

segun los patrones standard y P; = Precio real materiales presupuestarios y cálculo de los costes de los productos. X r = Cantidad real materiales

104 Revista Espafiola de Financiación y Contabilidad

p; = Precio Standard materiales

= Costes Reaies Centro Aprovisiona- miento

P; = Suplemento Standar Coste Aprovisio- namiento por Unidad de cantidad

X = Cantidad Standard materiales

La Desviación en Precios de Compra . sera:

La Desviación en Cantidades Imputadas a los productos desde Centro Aprovisio- namiento es:

D~ = (xr - x) {Plm 9

Esta Desviación es imputable al de Transformación, que incluye únicamente los que representan Valor Añadido. La desviación especifica del Centro Aprovisionamiento es:

Da = Ka- PoaX r S S

- Su método de cálculo es:

C. Transformación

siendo:

Kf = Costes Reales Fase Transformación

TI = Tiempo Red de la,~roducción Red

Cr = Tasa costes Reales por unidad tiempo

T S = ~ i e r n ~ o Standard de Producción Red

Cs = Tasa Costes Standard por unidad tiempo

- La Desviación Total es: Dr = K:-TCs

- La desviación Técnica es: D; = (Ts- T) Cs

- La Desviación Económica es:

De = (CS - C) TI

que se pueden subdividir en: DESVIACIONES EN COSTES PRESU-

- Desviaciones Técnicas: PUESTADOS Dr= (Xs - X) Ps

- Son de naturaleza global, no indivi-

- Desviciones Económicas: dualizables por unidades termina- das.

De = (Ps - P) Xr -

B) Desviaciones en el Centro de Transfor- mación

- Los Costes se especifican en tasas horarias, cambiante según clase de mano de obra, tipo y valor maquinaria, etc.

- Los Costes de cada lugar, fase o : etapa están vinculadas al tiempo de : transformación.

Caso de existir alguno -comercial o administrativo- de iinputación directa, aconseja no realizarlo y facilitar una explicación en el docu- mento presupuestario correspondiente.

Estas desviaciones son las produci- das en los Centros:

. Comerciales

. Administrativos

A. R odrig~iez - Vilaririo: Contabilidad analítica oficial 105

INVENTARIOS PERMANENTES DE PRODUCTOS

- La forma de valorar los Inventarios Permanentes de Productos, es con los costes standards, tanto en entradas como en salidas.

- Cuando se presenten desviaciones la corrección deberá tener lugar en los standards a aplicar próxima.mente.

REPERCUSIONES DE LAS DESVIACIO- NES EN EL CALCULO DE MARGENES Y RESULTADOS - La repercusión consistirá en un

cargo adicional en los diferentes Márgenes y Resultados, de la forma siguiente:

Margen Industrial + Desviaciones en productos vendidos Margen Comercial + Desviaciones Cen- tro Costes Comerciales Resultado C. A. + Desviaciones Centro Costes Administración

3IETODO DE CALCULO DELAS DESYlAClONES -,

Costc$d8 praductat

MARGENES

Y DE RESULTADOS

COSTE OE Lh CONTABlLlOAO

CONTROL (al ANALITICA

EXTERNO

1

DESVIACIONES (dl

CUENTAS DE LA .CONTABILIDAD ANALITICA - Cuentas nivel inferior: Cuatro digi-

tos Principios de Codificación - Características de los digitos:

- Subgrupos: Dos digitos: del 90 al 99 a) El 9 en tercera posición representa - cuentas principales: Tres digitos: operación peculiar de la C. A., con

del 900 al 999 independencia de la C. General.

106 Rei~isla Española de Firiartciación 1: Corztabilidatl

El O y 1 en los dos primeros subgrupos del Método Cálculo, responden a operaciones de la C. General reflejadas en la C. A., o a las típicas de la C. A. El segundo digito de los subgrupos: 93-97-98 se relaciona con la C. General. Se ha procurado que el digito final coincida con la C. General, o bien con la contrapartida.

Excepción c) y d): 948; 958 y 978, por aspectos peculiares.

Principios de Denominación - Utilización de términos usuales en

C. A. y C. General - Introducción de conceptos de ges-

tión: Divisiones, líneas de producto, etc.

- Los conceptos que se exponen tienen el contenido propio del Mé- todo de Cálculo propuesto.

CUADRO CON EL NUMERO DE CUENTAS DESARROLLADAS

DENOMINACION DE LOS SUBGRUPOS EN LA C.A.

Subgrupos

9 o 9 1 92 93 9 4 95 96 9 7 9 8 99

90. Control 95. Costes de productos y trabajos 9 1. Clasificación de costes de los factores g 6 . 92. (De libre disposición para reclasificar 97. clasificación de 10s ingresos de pro-

los costes con criterio distinto al ductos y trabajos relacionado en el 9 1 ) 9 8. Resultados de la contabilidad analítica

9 3. Inventarios permanentes 9 9. Relaciones internas 94. Centros de costes

N.O Cuentas principales

3 3

8 6 4 2 4 5

3 5

N.O Cuentas Aux Le'Orden

1 O

7 3 4

8

3 2

N.O Cuentas Aux. 2.O Orden

1 O

9 6 5

30

N.O Total

4 24

1

2 3 9 1

14 12 5

14 1

107

A. Rodríguez - Vilariño: Conlabilidad aizalitica oficial 107

108 Revista Española de Financiación .v Contabilidud

LISTA DE LAS CUENTAS DE LA CONTADILIDAD ANAGITICA DE EXPLOTACI0N.-

CUENTAS AUXILIARES DE SEGUNDO ORDEN

91120 - Inmovil izado Mn- t e r i a l .

91121 - Inmov. I n m a t e r i a l 91131 - Productos t e rmins

dos. 91132 - Productos Semi te r

minados. 91135 - Materias Primas y

Auxil iaros. 91136 - Elementos y con-/

j u n t o s Licorpara- blea.

91137 - Matar i a l e s pa ra - conaumo y repara- ci6n.

91138 - Embalajes y envases .

91912 - C. Imputables a - Fac to res f i j o s .

91916 - C. Imputables a - Factorea c i r c u l a n t e s .

CUENTAS AUXILIARES DE PRIMER ORDEN

9100 - Costs Materialas . 9101 - Coate Personal . 9 103 - Coste Tributos. 9104 - Coste Trabajos, S d -

n i s t r o s y S e r v i c i o s ex ta r io rea .

9105 - Coste t r anspor te s Y f l e t e s .

9106 - Costea divaraoq de - Gestibn.

9112 - Coste amort izaciooss.

91 13 - C. Di fe renc ias I n v q a r i o s .

9191 - C. Recuraos Financi= ros.

9192 - Sueldo Empreaecio.

9410 - Centros P r inc ipa les . (Divisiones, Depar* i en tos , secciones, - Fases).

9418 - Centros Auxil iares .- (Divisiones, D e p a r e mentos, secciones, - Fases).

SUIICZUPOS

90 - Control .

91 - C l a l i f i c a c i b n de c o s t e s d e l o s -/ Factores .

92 - ( ~ e l i b r e dispo- a i c i b n p a r a re-/ c l a s i f i c a r l o a - c o s t e s ) .

93 - I n t e n t a r i o s Per- manentes.

94 - Cent ros d e Coa- tes.

CUENTAS PRINCIPALES

900 - Cont ro l Extarno. 901 - Cont ro l Anali t ico. 909 - Cont ro l A n a l i t i c o Costos-

Gpartunidad.

910 - Costea Externos.

911 - Coatas oalculados.

919 - Costes-oportunidad calculados.

930 - Invent . Permanentes Comef c i a l e a .

931 - I.P. Productoa Terminados. 932 - I.P. " Semitermin. 933 - I.P. Subproductos y ~ e s i - /

duos. 935 - I.P. Materias primas y au-

x i l i a r e s . 936 - I.P. Elementos y conjuntos

incorporab las . 937 - I.P. Mate r i a l e s pa ra con-

mo y reperaci6n. 938 - I.P. Embalajes y Envases.

940 - Cos tes Aprovisionamiento. (Divisiones, Departamentos secc iones ) .

941 - Cos tes transPormacibn.

A. Rodriguez - Vilariño: Cor~lubilidad analilica c!Jicial 109

SUBGRUPOS

95 - Costes de Produg toa y Trabajos.

96 - Desviaciones.

CUENTAS PRINCIPALES

943 - Cos tas Comerciales. (Divi-/ s iones , ~ e p a r t a m e n t o s , ~ e c - / c ionea ) .

944 - Coates Adminiatraci6n. (Di- v i s iones , Departamentos, -/ Secciones) .

948 - Cos tes Subacidvidad. ( D i ~ i - s iones , Departamentos, Sec- c iones ) .

949 - suplementos por Costea-Opor tun id id de loa Centros.

950 - Costo Productos A (Div i s ibn 6 Linea Productoa) .

951 - Coste Productos B (Divisi611 6 Linea Prod<ctoa).

958 - Coste Trsbajos r e a l i z a d o s - por p rop ia Empresa pa re s u Inmovilizado. 9

959 - Suplemento Costes-Oportuni- dad Productos y Trabajos.

961 - Desviaciones Costes Esta' dard.

CUENTAS AUXILIARES DE PRIMER ORDEN

9490 - Suplemento Cos tes -/ Aprovisionamiento.

9491 - Suplemento Cos tas Tranaformacibn.

9493 - Suplementos Cos tes - C m a ~ c i a l e s .

9494 - Suplementos Cos tes - Adminiatracibn.

9498 - Suplementos CoJtaa - Subact ividad.

-

9590 - Suplementos Coates - Productos A.

9591 - Suplementos Coates - Productos B.

9598 - Suplem. Coates Traba jos realizados por - propia Empresa.

9610 - Dasriaciones Cos tes Aproriaionamiento.

9611 - Dssv. Coates Trans-/ formaci6n.


94901 J .Costas Financie-/ r o s ~ ~ r o ; i s i o n a - / miento.

94902 3.Castos sue ldo Em- p r e s a r i o da Apro- vis ionamiento.

94911 - S. Coates Finen-/ c i a r o a T r a n a f o r - cibn.

-94912 - S. Coates Sueldo Empresario Trans- formecibn.

94931 - S. Coatcs Finen-/ c i e r o s Comercial.

94932 - S. Costcs aue ldo empresario Comer- c i a l .

94941 - S.C. F inanc ie ros Administraci6n.

94942 - S.C. Sueldo Emp- s a r i o Comercial.

94981 - S.C. F inanc ie ros Subact ividad.

95901 - S.C. F inanc ie ros Productos A.

95902 - S.C. Sueldo Emp- s a r i o Producto A.

95911 - S.C. F inanc ie ros Productos B.

95912 - S.C. Sueldo Empro s a c i o Producto D.

95981 - S.C. Finnnczeroi Trabajos.

95982 - S.C. Sueldo Empro s a r i o Trebejos.

96100 - Desv. P r e c i o s Co5 pra.

96101 - Desv. Cantidades Mate r i a l e s impu b

t ados a productos. 96102 - Desv. Cos tes sspe-

c i f i c o s aprovisionamiento.

96111 - Dsav. T6cnicas (Ca t r o s P r i n c i p a l e s - Auxi l i a res , Fases.:

96 112 - Desv. Econ6micas - (Centroa Principa- l e a , Auxil iares , - Fases) .

Revisra Espatiola de Financiación y Conlabilidad

SUBGRUP'X

97 - C l a s i f i c a c i 6 n 1~ g r e s o s de Produc t o a y Trabnjos.

98 - Resultados de l a Contab i l idad Ana l i t i c s .

99 - Relaciones In t - nns (Div i s iones Departamentos, - sacciones...).

CUENTAS PRINCIPALES

962 - Desvincionoa Costes Preau- puestndos.

970 - Ingresos Productos A (Di* s i 6 n b Líneas produotoa A)

971.- Inqraaoa Productos a ( D i v i s i b n 6 l i n e a a Productos 0 )

978 - Ingraaoa c a l c u ~ a d o a Trnba- joa rea l i zados por propia Empresa para su I m o v i l i - do.

979 - Ingraaoa Sv?.:MResiduos 981 - Margen I n d u s t r i a l .

982 - Margen Comercial.

983 - Resultado Contabil idad Ana- l i t i c a de l a Actividad.

984 - Rasultado Contabil idad Ana- l i t i c a d e l Pariodo.

989 - Raaultado Económico C.A.

CUENTAS AUXILIARES DE PRIMER MIDEN

9623 - Deav. Costas Comer-/ c i a l e a .

9624 - Desv. Costes Adm6n.

9810 - Margen I n d u s t r i a l -/ Productos A (Divi--/ s i b n 6 l i n e a produc- t o A).

9811 - Margen I n d u s t r i a l -/ Productos B (Divi--/ a i 6 n 6 l i n e a produc- t o 8).

9818 - Margen I n d u s t r i a l -/ t r a b a j o s r e a l i z a d o s por propia Empresa.

,9820 - Margan Comercial P o duc to A (Div i s ibn 6 l i n e e producto A).

9821 - Margen Comercial P o d u o b B (Div i s ión 6 l i n e a producto B).

9891 - Margen ~ n d u s t r i a l (en s e n t i d o Econbmico) .

9892 - Margen Comercial ( en s e n t i d o .Econ6mico).

9893 - Resultado Econ6mico - de l a Actividad).


A. Rodriguez - Vilariño: Col7tabilidad analilica c?ficial 11 1

A. Rodrígtiez - Vilaritio: Cor?tabilidad a17alirica oficial 1 1 3

114 Revisra Espatiola dc Fitiat7ciaciótz y Contabilidad

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SIGLAS UTILIZADAS

C.G. = Contabilidad General.

C.A.E. - Contabilidad Analí t ica Explotaei6n . C.A. - Contabilidad Analítica.

CONTRAPARTIDA

909,9498,9893

909,959,9892

909,9493.9891 Y 9893.

909,949499892 y 989.

G. = Grupo.

Cta. = Cuenta.

U.T. = Unidad haba jo .

NATURA LEZA

11

H

II

H

.

C O N T E N I D O

Cdlculo m$rgonea y resul tados C.A. - en sent ido econ6nllco (incluye coste- oportunidad).

Calculo margen y resul tado C.A. eco- n6mic0, (beneEicio). ( s i fuese p6r- da, l o s asientos s e d a n contrar ios) .

Igual que Cta. 9892.

Igual que Cta. 9893.

Tran(Uá0ws in tc rnas en t re Divisio- nes, Departamentos 6 ~stablecimien-/ t o s que l leven C.A. autbnoma 6 bien en t re una misma Divisi6n 6 Estableci d e n t o s , con e l f i n de f a c i l i t a r l o s procesoa de descentral i raci6n Conta- ble.

NO

989

9891

9892

9893

99

C U E N T A S

T I T U L O

Resultado Eeon6mico de l a - C.A.

Elargen Indus t r i a l (Ec~nlocl- CO).

Margen Comercial (Econ6mi-/ col.

Resultado Econ6dco de l e - Actividad.

Relaciones Intern- -

C A R G O

Costes-oportunidad 6-

act ividad y cos tes sud act ividad reflojados.

Costes-oportunidad p r z ductos y trabajos.

Costes-oportunidad C- t r o Comercial y por -/ cos tes comerciales re- f l e j a d o ~ .

Costea-oportunidad de cos tes administraci6n y loa cos tes adminis-/ t raci6n ref lejados.

M O V I M I E N T O

A B O N O

Por saldo 9893 - ( s i e s beneficio), (Caso pdrdida a s i en to con- t r a r io ) .

Por margen Indus t r i a l calculado (beneficio)

Por margen Indus t r i a l Econ6mico(beneficio).

Por margen Comercial eeonboclco(beneEicio)

S A L D O

sa ldo contra Cta. 909.

Liquida con Cta. - 9892.



ESQUEMAS CIRCULATORIOS

I 93.-~nventarios Permanentes

1 1

A. R odríguez - Vilariño: Contabilidad analítica oficial

A. Rodríguez - Vilariño: Contabilidad analílica oficial

Revista E+aiiola de Financiación y Contabilidad

í)'I*-COCT!?C !!?!~~~$~~! ~ ~ ~ q J ~ ~ * -

950/1.-Coste Producto..

I

931/3.-Invent. Permanentes

-940 931/3

940.-Costes Aprovisionam. 9818.-Mnr~.Indust.

traba j.prop.empr.

958.-Cost.trabaj. realiz.prop.empr.

941.-Costes Tganef ormac.

1).

9490/1.-sup1.cost. Apr0vis.y transfor.

I

9490 9891.-Marg.Induat.

9891 CSLCUI*

1 (económico)

7

Revlsra Espartola de Financiacidn y Contettllldgd

97.-$~E$lFICACI~~ ?E goc ~ ~ ~ $ ~ c ~ ~ EE !!R$??$Tos ~ $ ~ ~ ~ ~ ~ S ~ -

981.-Margen 979.-Ingresos Industrial Subprd.y Resid.

900.-Control

98.10/&.-Margen Indust .llroduct

901.-Control 9818.-Marg.lndust. 970.-In,qres.calc. Analítico Trabaj.prop.empr. Traba j.prop.empru

A . Rodriguez - Vilariiio: Contabilidad analitica oficial

&a contabilidad analitica oficial · vi. cuentas de la contabilidad analítica. vii....

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