CILJNI TROŠKOVI M. Peršić, S. Janković, Menadžersko računovodstvo hotela, str.

439-456

9. Tematska cjelina

Nakon ovog predavanja trebali bi ste

Razumijeti filozofiju target costing metode Definirati ciljen troškove Razumijeti metode obračuna ciljnih

troškova Biti u mogućnosti izračunati potencijalne

uštede metodom obračuna ciljnih troškova

DEFINIRANJE CILJNIH

TROŠKOVA

koncept ciljnih troškova – TARGET COSTING (Genka Kikaku) govori nam koliko proizvod smije koštati, a ne koliko će koštati

instrument je strateškog menadžmenta. Nije usmjeren na proizvodnju već na rane faze životnog ciklusa proizvoda.

skup instrumenata za planiranje, nadzor i odlučivanje o troškovima koji nastupe već u ranim fazama planiranja proizvoda i proizvodnje sa svrhom pravodobnog oblikovanja strukture troškova u odnosu na zahtjeve tržišta

nalaže strogu usmjerenost na želje, potrebe i vrijednosti kupaca, te ih pretvara u proizvode i usluge

RAZVOJ CILJNIH TROŠKOVA

Ovaj sustav nalaže da se na troškove počinje utjecati već u fazi planiranja i razvoja. To je od posebne važnosti, budući da se u ranim fazama razvoja proizvoda odredi čak 80 posto proizvodnih troškova Time se u toj fazi već odredi proizvod, a time i troškovi koji će proizvodnjom tek nastati.

Koncept TC razvilo je 1963. godine japansko poduzeće Toyota, a od 70-ih ga godina koriste i ostala japanska poduzeća (npr. Canon, Nissan, Sharp, Sony)

U SAD-u i Europi javlja se početkom 80-ih. U engleskoj i njemačkoj literaturi nailazi se na vrlo različite koncepcije, što je posljedica lošeg prijevoda velikog broja japanskih radova.

OSNOVNA PITANJA

"Kakva svojstva moj proizvod mora imati?"

i

"Koliko nas on smije koštati?"

TROŠKOVI

KOLIČINA PRODAJE

ŽIVOTNI

VIJEK

PROIZVODA RAZDOBLJE NASTANKA

PROIZVODA

(KONCIPIRANJE I RAZVOJ)

TRŽIŠNO RAZDOBLJE

(PROIZVODNJA I TRŽIŠNO

POZICIONIRANJE

POST- TRŽIŠNO

RAZDOBLJE

MOGUĆNOST PROIZVODA

DA NA SEBE PREUZME TROŠKOVE

MOGUČNOST

UTJECAJA NA VISINU

TROŠKOVA

PROIZVODA

TROŠKOVI

PO JEDINICI

OBUJAM

PRODAJE

TARGET COSTING - OBRAČUN CILJNIH TROŠKOVA

Prečesto se, naime, događa da postojeće funkcije pojedinih proizvodi potrošaču ne nude željene koristi, pa ih stoga on nije niti spreman platiti.

To možemo spriječiti ako kroz timski pristup povežemo istraživanje i razvoj, računovodstvo i marketing, a u cilju prilagođavanja proizvoda potrebama i željama kupaca, kakve oni žele i cijenu koju su spremni platiti

TARGET I KAIZEN COSTING

Osnovni princip je da prilikom stvaranja proizvoda tj. usluge mogu nastati samo oni troškovi koje je kupac spreman platiti.

Resursi se ulažu na način kako to odgovara željama kupaca. Stoga oblikovanje proizvoda i usluga mora biti u skladu sa traženom kvalitetom i funkcionalnošću kupaca, naravno unutar okvira troškova potrebnih (mogućih) za ostvarenje ciljane dobiti poduzeća.

Zajedno sa tzv. Kaizen Costing (jap. Kai znači promjenu a Zen znači težiti boljem) metodom odnosno metodom neprekidnog poboljšanja i smanjenja troškova, obračun ciljnih troškova predstavlja centralni instrument upravljanja troškovima u japanskim poduzećima.

Dok se obračun ciljnih troškova primjenjuje u razvojnoj fazi proizvoda utječući na njegov cijeli životni ciklus, Kaizen Costing je orijentiran na fazu proizvodnje i prodaje, s ciljem kontinuiranog, sistematskog, procesno orijentiranog smanjenja troškova.

TARGET COSTING – filozofija odlučivanja

TC nije metoda za utvrđivanje troškova, već filozofija odlučivanja o mogućnosti snižavanja troškova, uz uvažavanje zahtjeva tržišta

Od značaja za primjenu ove metode su

slijedeći elementi: TROŠKOVI

KVALITETA

VRIJEME

Magični trokut primjene TC metode

Kvaliteta Total Quality Management

TQM

Troškovi

Target costing

TC

Vrijeme

Time based

management

TBM

KONCEPT OBRAČUNA

Proces obračuna ciljnih troškova započinje sa utvrđivanjem ciljne prodajne cijene (Target Price) za različite faze životnog ciklusa, koja mu omogućava osvojiti željeni dio tržišta i ostvariti željeni opseg prodaje

Od ciljne prodajne cijene oduzima se ciljna dobit (Target Profit) i dolazi se do

ciljnih troškova (Target Costs)

TROŠKOVI PLUS

CILJNI TROŠKOVI

Ne uključuju faktore tržišta.

Konkurentski faktori tržišta uvjet su

formiranja ciljnih troškova.

Troškovi su osnova za određivanje

cijene.

Cijena je osnova za određivanje visine

troškova.

Uzrok snižavanju troškova su gubici i

neučinkovitost.

Glavno područje u snižavanju

troškova je faza kreiranja i

oblikovanje.

Želje kupaca ne utječu na snižavanje

troškova.

Želje kupaca utječu na potrebu

snižavanja troškova.

Za snižavanje troškova odgovoran je

financijski odjel.

Snižavanje troškova vode ka

zadovoljenju potreba kupaca.

Dobavljači se uključe nakon što je

proizvod oblikovan.

Dobavljači su uključeni već na

samom početku procesa.

Snižavanje konačne cijene koju plaća

kupac.

Snižavanje troškova uključuje i

razdoblje kada kupac postaje

vlasnikom proizvoda

U fazi planiranja se ne uzimaju zahtjevi

lanca vrijednosti ili je taj utjecaj jako

mali

U planiranje troškova uključen je cijeli

lanac vrijednosti

Tržišni signali

KONCEPT CILJNIH TROŠKOVA

PODRUČJE PRIMJENE CILJNIH TROŠKOVA

Razvoj

novog

proizvoda

Snižavanje

troškova

postojećih

proizvoda

Planiranje

proizvodnog

procesa

Povećanje

učinkovitosti

povezanih

područja

Odluka o ciljnim troškovima

Ciljni troškovi moraju proizaći iz pojedinih sastavnica ili komponenti proizvoda

To omogućuje u svim fazama praćenje,

utvrđivanje odstupanja i uzroka odstupanja

Troškovi komponenti mogu biti samo onoliko

visoki, koliko doprinose korisnosti proizvoda promatrano očima kupaca (subjektivni zahtjevi kupaca a ne tehničke osobitosti proizvodnje)

Određivanje ciljnih troškova

Tržišna

istraživanja

Tržišna niša

definiranja

proizvoda

Analiza

konkurencije

Poznavanje

potreba i

želja

potrošača

Definiranje

karakteristika

proizvoda

Platežno

sposobna

potražnja

Očekivana

(željena)

dobit

Ciljni

trošak

Sedam glavnih činitelja određivanja ciljnih troškova:

tržišna istraživanja - informacije o nepoznatim željama i potrebama

kupaca. Istraživanje pomaže definirati tržišne i proizvodne niše. analiza konkurencije - utvrdimo koji su konkurentski proizvodi

trenutačno dostupni našim ciljnim kupcima, kako kupci ocjenjuju te konkurentske proizvode, moguće konkurentske reakcije na uvođenje novog proizvoda našeg poduzeća na tržište.

tržišna niša - analiziramo tržište i informacije konkurencije što nas dovodi do ciljnih tržišnih segmenata.

zahtjevi kupaca (potrebe, želje) - pokušavamao dobiti što je moguće više specifičnih informacija o proizvodu iz perspektive kupca. Kao pomoć nam može poslužiti početni koncept proizvoda.

zahtjevi koji se odnose na proizvod – odredimo specifične značajke proizvoda, pouzdanost proizvoda, ugođaj i učestalost popravljanja.

tržišna cijena - odredimo cijenu koja je konkurentna i kupcu prihvatljiva.

željena dobit - potrebna dobit izražava se profitabilnošću prodaje (engl. return on sale ratio = ROS). ROS koeficijent mora biti sukladan s dugoročnim planom dobiti i profitabilnošću sredstava (engl. return on assets = ROA). Profitabilnost sredstava je sukladna s DU PONT formulom umnožak profitabilnosti prihoda i obrta sredstava.

METODE TC-a

metoda oduzimanja,

metoda zbrajanja i

Integrirana metodia

METODA ODUZIMANJA (Market into Company)

Ciljna cijena Ciljna

dobit

Troškovi koje

je tržište spremno

prihvatiti

Standardni

troškovi

Ciljna

razlika

Ciljni

troškovi

CILJNI

TROŠAK

=

PRIHODI

–

POSLOVNI

REZULTAT

( izražen kao:

čista dobit,

dobit, bruto

dobit,

doprinos

pokrića…)

Metoda zbrajanja

Ciljni trošak = a + bx

a = uobičajeni stvarni trošak, svojstven svakom proizvodu

b = trošak kojeg određuje “x” svojstvo oblikovanog proizvoda

Kod određivanja ciljnih troškova treba:

isključiti sve neobične stavke troškova

• uvažiti opseg proizvodnje i inflaciju

• realno procijeniti utjecaj okruženja tj.

buduće gospodarske i tržišne okolnosti

• uključiti i motivaciju zaposlenika za poboljšanje

sadašnjih svojstava proizvoda

TEMELJI SE NA SLIČNOM PROIZVODU, ŠTO ZNAČI DA JE

CILJNI TROŠAK MOGUĆE POSTIĆI PONAVLJANJEM ILI

POBOLJŠANJEM PRIJAŠNJE VARIJANTE PROIZVODA

Integrirana metoda

Kombinacija prvih dviju metoda

Suočavanje zahtjeva tržišta i sposobnosti poduzeća, te traženje kompromisa

Primjenjuje se u većini europskih zemalja

Veliki utjecaj menadžmenta na određivanje ciljnih troškova

U PRAKSI se primjenjuje METODA ODUZIMANJA

KAO “PRAVI SUSTAV CILJNIH TROŠKOVA”

Postavljanje modela: Aparata za mljevenje i kuhanje kave za hotelske apartmane

Tržišno istraživanje ukazalo je da postoji potreba za aparatom koji melje i kuha kavu

Traži se okus esspresso kave, 6 šalica ili više

Mora omogućiti mljevenje raznih granulacija kave

Mora biti jednostavan za rastavljanje i čišćenje

Mora imati lijep dizajn, usklađen s željama kupaca

Mora osigurati duže zadržavanje topline skuhane kave

Mora imati regulator za početak kuhanja i za automatsko isključivanje

Model određivanja TC metode (mašina za mljevenje i kuhanje kave)

KOMPONENTE

1. posuda za kuhanje

2. staklena posuda

3. grijač kave

4. kućište

5. grijaća ploča

6. komandna ploča

FUNKCIJE

mljevenje i filtriranje

sprema toplu kavu

zagrijava kavu

oblikuje aparat

grije vodu

kontrolira mljevenje i vrijeme kuhanja kave

Aparat za kavu izrađivati će se iz 4 dijela (B1-B4) u 4 različita odjeljenja. Temeljem analize tržišta svojstva aparata grupirana su na način: E1 – okus kave 20%, E2 – jednostavnost upotrebe 50%, E3 – zadržavanje topline kave 30%.

Experti četiriju odjeljenja gdje se aparat izrađuje sastavili su tim, čiji je zadatak bio, analizirati utjecaj pojedinih dijelova tj. komponenti aparata na njegova gore navedena svojstva, te su sastavili slijedeću matricu:

svojstva B1 B2 B3 B4 Ukupno

E1

E2

E3

80%

10%

5%

10%

15%

20%

5%

65%

5%

5%

10%

70%

100%

100%

100%

Postojeći aparat za kavu sastoji se od 4 dijela sa slijedećim standardnim

direktnim troškovima pojedinih dijelova radia:

B1 B2 B3 B4 UKUPNO

34 18 29 47 128

Na svaki aparat otpada 120 NJ OTI-a.

Planira se ostvarenje dobit od 10 NJ/aparatu. Istraživanje tržišta pokazalo

je da su kupci spremni za aparat koji udovoljava sve njihove zahtjeve

platiti 305 NJ bruto. Utvrdite ciljne troškove aparata te razliku imeđu

standardnih i ciljnih troškova prenesite na pojedine dijelove.

RJEŠENJE

Sv.

pr.

Uče-

stal.

Utjecaj dijelova na

svojsta proizvoda

B1 B2 B3 B4

Faktor ravnoteže

(učestalost x utjecaj)

B1 B2 B3 B4

E1

E2

E3

20

50

30

80 10 5 5

10 15 65 10

5 20 5 70

0,16 0,02 0,01 0,01

0,05 0,075 0,325 0,05

0,015 0,06 0,015 0,21

Σ 1 0 0 0 , 2 2 5 0 , 1 5 5 0 , 3 5 0 , 2 7

R e d o s l i j e d u t j e c a j a d i j e l o v a n a z a d o v . k u p . 3

Izračunavanje ciljnih troškova:

neto prodajna cijena 250

(305 x 100/122)

- dobit 10

- oti 120

= ciljni troškovi 120

- standardni troškovi 128

= razlika -8

raspoređivanje razlike (uštede po dijelovima kod idealnih uvjeta)

razlika ukupno -8

dio 1 (34 - 120 x 0,225) = 7 -7

dio 2 (18 - 120 x 0,155) = - 0,6 0,6

dio 3 (29,0 - 120 x 0,35) = -13 13

dio 4 (47 - 120 x 0,27) = 14,6 -14,6

uštede na pojedinim dijelovima (ako uvjeti nisu idealni)

(x-0,255) + (x-0,155) + (x-0,35) +(x - 0,27) =1

x=0,5

razlika ukupno -8,00

dio 1 (0,5- 0,225) x -8,0 -2,20

dio 2 (0,5 -0,155) x -8,0 -2,76

dio 3 (0,5 - 0,35) x -8,0 -1,20

dio 4 (0,5 - 0,27) x -8,0 -1,84