3 kế toán tài chính

1

Ch¬ng 3KÕ to¸n vËt t, hµng ho¸

Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC

Biªn so¹n: Ths. NguyÔn ThÞ Hoµ NCS. §oµn Ngäc Lu

2

Néi dung nghiªn cøu

3.1 NhiÖm vô kÕ to¸n c¸c lo¹i vËt t, hµng ho¸3.2 Ph©n lo¹i vµ nguyªn t¾c ®¸nh gi VT, HH3.3 KÕ to¸n chi tiÕt vËt t, hµng ho¸3.4 KÕ to¸n tæng hîp vËt t, hµng ho¸3.5 KiÓm kª, ®¸nh gi l¹i vËn t, hµng ho¸3.6 KÕ to¸n dù phßng gi¶m gi VT, HH tån kho


3

Thêi lîng ph©n bæ:Thêi lîng ph©n bæ:- PhÇn lý thuyÕt: PhÇn lý thuyÕt: 9 tiÕt9 tiÕt

- PhÇn bµi tËp:PhÇn bµi tËp: 5 tiÕt5 tiÕt

- KiÓm tra:KiÓm tra: 1 tiÕt1 tiÕt

Tµi liÖu tham kh¶o:Tµi liÖu tham kh¶o:- Gi o tr×nh kÕ to¸n tµi chÝnh – Häc viÖn Tµi chÝnh (ch¬ng 3); Bµi tËp m«n kÕ Gi o tr×nh kÕ to¸n tµi chÝnh – Häc viÖn Tµi chÝnh (ch¬ng 3); Bµi tËp m«n kÕ

to¸n tµi chÝnh.to¸n tµi chÝnh.

- HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp ban hµnh kÌm theo QuyÕt ®Þnh 1141/Q§/C§KT, HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp ban hµnh kÌm theo QuyÕt ®Þnh 1141/Q§/C§KT, ngµy 1/1/1995 vµ söa ®æi bæ sung QuyÕt ®Þnh 167/2000/C§KT, ngµy ngµy 1/1/1995 vµ söa ®æi bæ sung QuyÕt ®Þnh 167/2000/C§KT, ngµy 20/10/2000 cña Bé Tµi chÝnh.20/10/2000 cña Bé Tµi chÝnh.

- ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam sè 02 – Hµng tån kho, ban hµnh kÌm theo quyÕt ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam sè 02 – Hµng tån kho, ban hµnh kÌm theo quyÕt ®Þnh sè 149/2001/Q§-BTC, ngµy 31/12/2001.®Þnh sè 149/2001/Q§-BTC, ngµy 31/12/2001.

- Th«ng t 89/2002/TT-BTC, ngµy 9/10/2002 cña Bé Tµi chÝnh.Th«ng t 89/2002/TT-BTC, ngµy 9/10/2002 cña Bé Tµi chÝnh.

- C¸c tµi liÖu liªn quan ®Õn kÕ tn n doanh thu vµ thu nhËp kh c.C¸c tµi liÖu liªn quan ®Õn kÕ tn n doanh thu vµ thu nhËp kh c.


4

3.1 NhiÖm vô kÕ to¸n vËt t, hµng ho¸

Kh i niÖm: • Hµng tån kho• VËt t• Hµng ho¸ §Æc ®iÓm chñ yÕu cña vËt t, hµng hoC©u hái: - Nªu sù gièng nhau vµ kh c nhau c¬ b¶n cña VL, CCDC, HH.- T¹i sao CCDC kh«ng ®îc ®a vµo TSC§.


5

3.1 NhiÖm vô kÕ to¸n vËt t, hµng ho¸

NhiÖm vô kÕ to n vËt t, hµng ho+ Yªu cÇu qu¶n lý VT, HH• Kh©u thu mua• Kh©u b¶o qu¶n• Kh©u sö dông• Kh©u dù tr÷+ NhiÖm vô cña kÕ to n vËt t, hµng ho


6

3.2 Ph©n lo¹i vµ ®¸nh gi¸ vËt t, hµng ho¸

3.2.1 Ph©n lo¹iPh©n lo¹i vËt liÖuPh©n lo¹i c«ng cô dông côPh©n lo¹i hµng ho¸

3.2.2 §¸nh gi vËt t, hµng ho¸Nguyªn t¾c ®¸nh gi vËt t, hµng ho¸§¸nh gi vËt t X c ®Þnh trÞ gi vèn thùc tÕ cña VT nhËp kho X c ®Þnh trÞ gi vèn thùc tÕ cña VT xuÊt kho

§¸nh gi hµng ho¸


7

3.2.1 Ph©n lo¹i vËt t, hµng ho¸

Ph©n lo¹i vËt liÖu Theo néi dung vµ tÝnh chÊt cña

NVL- Nguyªn liÖu, vËt liÖu chÝnh- VËt liÖu phô- Nhiªn liÖu- Phô tïng thay thÕ- ThiÕt bÞ XDCB- VËt liÖu kh c


8

3.2.1 Ph©n lo¹i vËt t, hµng ho¸

Theo nguån gèc cña NVL NVL mua ngoµi NVL tù chÕ, gia c«ng

C¨n cø vµo môc ®Ých vµ n¬i sö dông- NVL mua trùc tiÕp dïng vµo SXKD- NVL dïng cho nhu cÇu kh c nh QL ph©n xëng,

tiªu thô SP,…

Ph©n lo¹i CCDC


9

Ph©n lo¹i hµng ho¸ Theo tÝnh chÊt th¬ng phÈm kÕt hîp víi ®Æc trng kü thuËt th×

hµng ho¸ ®îc chia theo tõng ngµnh hµng, trong tõng ngµnh hµng bao gåm nhiÒu nhãm hµng; mçi nhãm hµng cã nhiÒu mÆt hµng. Hµng ho¸ gåm cã c¸c ngµnh hµng:

- Hµng kim khÝ ®iÖn m¸y- Hµng ho¸ chÊt má- Hµng x¨ng dÇu- Hµng dÖt may, b«ng v¶i sîi- Hµng da cao su- Hµng gèm sø, thuû tinh- Hµng m©y, tre ®an- Hµng rîu, bia, thuèc l¸....


10

Theo nguån gèc s¶n xuÊt gåm cã: Ngµnh hµng n«ng s¶n Ngµnh hµng l©m s¶n Ngµnh hµng thuû s¶n Ngµnh hµng c«ng nghÖ

phÈm... .

Theo kh©u lu th«ng: HH ë kh©u b¸n bu«n HH ë kh©u b¸n lÎ

Theo ph¬ng thøc vËn ®éng cña hµng ho : HH lu©n chuyÓn qua

kho HH giao b¸n th¼ng

Ph©n lo¹i hµng ho¸ (tiÕp)


11

3.2.2 Ph©n biÖt kÕ to¸n hµng tån kho vËt t, hµng ho theo ph p kª khai thêng xuyªn vµ ph¬ng ph p kiÓm kª ®Þnh kú.

Ph¬ng ph p kª khai thêng xuyªn-Lµ ph¬ng ph p theo dâi vµ ph¶n ¸nh mét çch thêng xuyªn liªn tôc, cã hÖ thèng t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån kho vËt t hµng ho trªn c¬ së çc chøng tõ kÕ to¸n.

-Mäi t×nh h×nh biÕn ®éng t¨ng gi¶m (nhËp, xuÊt) vµ sè hiÖn cã cña vËt t, hµng ho ®Òu ®îc ph¶n ¸nh thêng xuyªn, liªn tôc trªn çc TK vËt t hµng ho (TK 151,152,153, 156).

-Cuèi kú kÕ to¸n ®èi chiÕu sè liÖu kiÓm kª thùc tÕ vËt t hµng ho tån kho víi sè liÖu vËt t hµng ho tån kho trªn sæ kÕ to¸n.-TÝnh gi : GÝa thùc tÕ xuÊt = SL xuÊt (x) ®¬n gi tÝnh cho hµng xuÊt theo 1 trong çc p/ph p tÝnh gi hµng xuÊt kho.

¦u ®iÓmNhîc ®iÓm §iÒu kiÖn p dông


12

3.2.2 Ph©n biÖt kÕ to¸n hµng tån kho vËt t, hµng ho theo ph p kª khai thêng xuyªn vµ ph¬ng ph p kiÓm kª ®Þnh kú. (tiÕp)

Ph¬ng ph p kiÓm kª ®Þnh kú-Kh«ng sö dông chøng tõ kÕ to¸n ®Ó ph¶n nh thêng xuyªn liªn tôc t×nh h×nh t¨ng, gi¶m vËt t, hµng ho trªn TK hµng tån kho (vt, hµng ho¸).

-Sö dông ctõ t¨ng (nhËp) vËt t hµng ho ph¶n nh bªn Nî tµi kho¶n 611 - Mua hµng. -Cuèi kú tiÕn hµnh kiÓm kª hµng tån kho vµ x¸c ®Þnh gi thùc tÕ tån CK theo 1 trong c¸c p/p tÝnh gi hµng tån kho.-Gi© thùc tÕ xuÊt = Gi thùc tÕ ®Çu kú (+) Gi thùc tÕ nhËp (-) Gi thùc tÕ cuèi kú.

-C¸c TK vËt t, hµng ho , kÕ to¸n hµng tån kho chØ ph¶n nh t×nh h×nh hiÖn cã cña vËt t, hµng ho (mçi kú trªn TK hµng tån kho chØ ghi sæ 2 lÇn):-1/KÕt chuyÓn sè d ®Çu kú tk-2/Ph¶n nh sè d cuèi kú c¨n cø vµo tµi liÖu kiÓm kª vµ ®¸nh gi gi ttÕ tån kho cuèi kú theo 1 trong 4 p/php x¸c ®Þnh gi hµng tån kho


13

3.2.3 §¸nh gi VT, HH

A, Nguyªn t¾c ®¸nh gi VT, HH

- Nguyªn t¾c gi¸ phÝ - Nguyªn t¾c nhÊt qu¸n - Nguyªn t¾c thËn träng- Nguyªn t¾c träng yÕu...


14

B, §¸nh gi vËt t

B1, Xc ®Þnh trÞ gi vèn thùc tÕ cña VT nhËp kho:- NhËp kho do mua ngoµi- NhËp do tù s¶n xuÊt- NhËp kho thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn- NhËp vËt t nhËn gãp vèn liªn doanh- NhËp vËt t ®îc cÊp- NhËp kho biÕu tÆng, tµi trî- NhËp kho do thu håi,- ...


15

Ph¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ ®Ých danh.

Ph¬ng ph¸p b×nh qu©ngia quyÒn The o ® ¬ n g i b× nh

q u© n c è ® Þnh The o ® ¬ n g i b× nh

q u© n liªn ho µ n

Ph¬ng ph¸p NhËp tríc, xuÊt tríc

Ph¬ng ph¸p NhËp sau, xuÊt tríc

Ng o µ i ra : Ph¬ ng ph¸ p tÝnh the o

® ¬ n g i tå n ® Çu kú Ph¬ ng ph¸ p g i h¹ ch to ¸ n

B2, Xc ®Þnh trÞ gi vèn thùc tÕ cña VT xuÊt kho:


16

B, §¸nh gi vËt t

B1, Xc ®Þnh trÞ gi vèn thùc tÕ cña VT nhËp kho:- NhËp kho do mua ngoµi- NhËp do tù s¶n xuÊt- NhËp kho thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn- NhËp vËt t nhËn gãp vèn liªn doanh- NhËp vËt t ®îc cÊp- NhËp kho biÕu tÆng, tµi trî- NhËp kho do thu håi,- ...

Tâm


17

Ph¬ ng p h¸ p tÝnh the o g i¸ ® Ých da nh: theo ph¬ng ph¸p nµy khi xuÊt kho vËt t th× c¨n cø vµo sè lîng xuÊt kho thuéc l« nµo vµ ®¬n gi¸ thùc tÕ cña l« ®ã ®Ó tÝnh trÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña vËt t xuÊt kho.

Ph¬ ng ph¸ p b× nh q u© n g ia q uyÒ n: TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña vËt t xuÊt kho ®îc tÝnh c¨n cø vµo sè lîng vËt xuÊt kho vµ §G b×nh qu©n gia quyÒn, theo c«ng thøc(Đgbq cố định)TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ = Sè lîng vËt t xuÊt kho (X) §¬n gi¸ b×nh qu©n.


18

Ph¬ ng p h¸ p nhËp tríc xuÊt tríc : Theo ph¬ng ph¸p nµy dùa trªn gi¶ ®Þnh hµng nµo nhËp tríc sÏ ®îc xuÊt tríc vµ lÊy ®¬n gi¸ xuÊt b»ng ®¬n gi¸ nhËp. TrÞ gi¸ hµng tån kho cuèi kú ®îc tÝnh theo ®¬n gi¸ cña nh÷ng lÇn nhËp sau cïng.

Ph¬ ng p h¸ p nhËp s a u xuÊt tríc : p h¬ng ph¸p nµy dùa trªn gi¶ ®Þnh lµ hµng nµo nhËp sau ®îc xuÊt tríc, lÊy ®¬n gi¸ xuÊt b»ng ®¬n gi¸ nhËp. TrÞ gi¸ hµng tån kho cuèi kú ®îc tÝnh theo §G cña nh÷ng lÇn nhËp ®Çu tiªn.


19

VÝ dô:

Sè liÖu NhËp, XuÊt kho vËt liÖu A, t¹i C«ng ty ABC nh sau: Sè liÖu NhËp, XuÊt kho vËt liÖu A, t¹i C«ng ty ABC nh sau: (§VT: 1.000®)(§VT: 1.000®)• Sè d ®Çu kú: SL=100, sè tiÒn=300Sè d ®Çu kú: SL=100, sè tiÒn=300• T×nh h×nh ph t sinh trong kú:T×nh h×nh ph t sinh trong kú:

NgµyNgµy NhËpNhËp XuÊtXuÊt §/gi§/giSLSL TTTT SL SL TTTT

20/01/0420/01/04 300300 960960 3,23,222/01/0422/01/04 8080 ??05/02/0405/02/04 120120 348348 2,92,920/02/0420/02/04 400400 ??15/03/0415/03/04 50 50 120120 4,04,0Céng:Céng: 470 1.428470 1.428 480480 ?? ??

Y/c: TÝnh trÞ gi vèn vËt liÖu xuÊt kho theo c¸c ph¬ng ph p?Y/c: TÝnh trÞ gi vèn vËt liÖu xuÊt kho theo c¸c ph¬ng ph p?


20

Híng dÉn :

• Ph¬ng ph p NTXT:-Ngµy 22/01/04: XuÊt SL: 80 x 3,0 = 240 tr®

-Ngµy 20/02/04: XuÊt SL: 400, trong ®ã:SL 20 x 3,0 = 60 tr®SL 300 x 3,2 = 960 tr®SL 80 x 2,9 = 232 tr®

Céng = 1.252 tr®

Tæng Céng = 1.492 tr®


21

• Ph¬ng ph p b×nh qu©n gia quyÒn

• Trêng hîp tÝnh theo ®¬n gi BQ liªn hoµn (biÕn ®æi):-Ngµy 22/01/04: XuÊt SL: 80 x 3.15 = 252 tr®

(®¬n gi bq = (300+960):(100+300) = 3.15)

-Ngµy 20/02/04: XuÊt SL: 400 x 3.08 = 1.232 tr®

(®¬n gi bq = (48+960+348) : (20+300+120) = 3.08)

Céng = 1.484 tr®

• Trêng hîp tÝnh theo ®¬n gi BQ c¶ kú:

-Ngµy 22/01/04: XuÊt SL: 80 x 3.15 = 252 tr®

(®¬n gi bq = (300+960):(100+300) = 3.15)

-Ngµy 20/02/04: XuÊt SL: 400 x 3.08 = 1.232 tr®

(®¬n gi bq = (48+960+348) : (20+300+120) = 3.08)

Céng = 1.484 tr®


22

• Ph¬ng ph p nhËp sau, xuÊt tríc (LIFO):

-Ngµy 22/01/04: XuÊt SL: 80:

SL 80 x 3,2 = 256 tr®

Ngµy 20/02/04: XuÊt SL: 400, trong ®ã:

SL 120 x 2,9 = 348 tr®

SL 220 x 3,2 = 704 tr®

SL 60 x 3,0 = 180 tr®

Céng = 1488 tr®

Nhung


23

C,§¸nh gi hµng ho

TrÞ gi vèn thùc tÕ nhËp- TrÞ gi mua thùc tÕ- Chi phÝ thu mua

TrÞ gi vèn thùc tÕ xuÊt- TrÞ gi mua thùc tÕ xuÊt kho (tÝnh 1 trong 4 PP nªu trªn)- Ph©n bæ chi phÝ thu mua cho hµng xuÊt kho.


24

3.3 H¹ch to¸n chi tiÕt VËt t, HH Chøng tõ kÕ to¸n sö dông- Chøng tõ trùc tiÕp- Chøng tõ gi n tiÕp

Yªu cÇu ®èi víi h¹ch to¸n chi tiÕt vËt t, hµng ho¸ C¸c ph¬ng ph p h¹ch to¸n chi tiÕt Ph¬ng ph p ghi thÎ song song Ph¬ng ph p ghi sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn Ph¬ng ph p ghi sæ sè d

Tr91


25

ThÎ kho

PhiÕu nhËp kho PhiÕu xuÊt kho

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt

B¶ng kª NhËp-xuÊt- tån

Sæ kÕ to¸n tæng hîp

Ghi chó:

Ghi hµng ngµy

Ghi cuèi th¸ng

®èi chiÕu hµng ngµy

®èi chiÕu cuèi th¸ng

KÕ to¸n chi tiÕt vËt t, hµng ho¸theo ph¬ng ph p ghi thÎ song song

S¬ ®å: 3.1

Ghinhớ: Th khoủ ghi thẻ kho theo chỉ tiêu số lượng chi tiết từng thứ

Kế toán:T ng ngàyừ Ghi sổ chi tiết vật tư chi tiết từng thứ theo chỉ tiêu số lượng và giá trị;

Cu i kố ỳ: lập BK nhập- xuất -tồn chi tiết từng thứ theo chỉ tiêu số lượng và giá trị

26

KÕ to¸n chi tiÕt vËt t, hµng ho theoph¬ng ph p ghi sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn

ThÎ kho

PhiÕu NK

B¶ng kª nhËp Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn

PhiÕu XK

B¶ng kª xuÊt

Sæ KTn tæng hîp

Ghi hµng ngµy

Ghi cuèi th¸ng

Ghi chó:

®èi chiÕu cuèi th¸ng

S¬ ®å: 3.2

Ghi nhớ: Th khoủ ghi thẻ kho theo chỉ tiêu số lượng chi tiết từng thứ

K toánế :-T ng ngàyừ tổng hợp ,phân loại Ctừ hoặc lập BKN,BKX chi tiết từng thứ theo chỉ tiêu số lượng và giá trị; Cu i kố ỳ: lập sổ đối chiếu l/c chi tiết từng thứ theo chỉ tiêu số lượng

và giá trị

27

ThÎ kho

PhiÕu NK

PhiÕu giao nhËn chøng tõ

B¶ng luü kÕ nhËp

PhiÕu XK

PhiÕu giao nhËn chøng

tõ

B¶ng luü kÕ xuÊt

B¶ng kªNhËp -xuÊt

-Tån

Sæ kÕ to¸n tæng hîp

Sæ sè d

KÕ to¸n chi tiÕt vËt t, hµng ho theo ph¬ng ph p ghi sæ sè d

Ghi chó:

®èi chiÕu

Ghi hµng ngµy

Ghi cuèi th¸ng

S¬ ®å: 3.3

Ghi nhớ Th khoủ : ghi thẻ kho chi tiết từng thứ theo chỉ tiêu số lượng; Cuối kỳ ghi sổ só dư =số lượng

K toánế :-từng ngày ghi bảng LKnhập,bảng LKxuất theo chỉ tiêu giá trị từng nhóm;

-Cuối tháng căn cứ BLKN, BLKX Lập BK nhập, xuất, tồn theo chỉ tiêu giá trị từng nhóm

Và tính, đồng thời tính và ghi sổ số dư chỉ tiêu giá trị

Điều kiện AD:

-Có HThống giá HToán.

-Trình độ CB KToán….

28

3.4 KÕ to¸n tæng hîp vËt t, hµng ho¸KÕ to¸n tæng hîp hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn. KÕ to¸n tæng hîp hµng tån kho theo ph¬ng

ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú.


29

3.4.1KÕ to¸n tæng hîp hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p Kª khai thêng xuyªn

Tµi kho¶n sö dông TK 152 - NL,VL TK 153 - CC, DC TK 151 - hµng mua ®ang ®i ®êng TK 331 - ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n TK 3331- ThuÕ GTGT ph¶i nép TK 156 - Hµng ho¸

KÕt cÊu Ph¬ng ph p h¹ch to¸n


30

• KÕt cÊu: TK 152, 153(KKTX) - TrÞ gi vèn thùc tÕ …

nhËp kho vµ c¸c ng vô kh c lµm t¨ng gi trÞ.

- Sè d : TrÞ gi vèn thùc tÕ … tån kho.

- TrÞ gi vèn thùc tÕ … xuÊt kho

- ChiÕt khÊu TM, gi m gÝa hµng mua tr¶ l¹i.

- C¸c nghiÖp vô kh c lµm gi¶m gi trÞ…


31

TK 331 – P/tr¶ NB

- Sè tiÒn ®· thanh to¸n cho NB, ngêi nhËn thÇu hoÆc thanh to¸n bï trõ.

- ChiÕt khÊu, gi¶m gi hµng mua, hµng mua tr¶ l¹i...

- Sè tiÒn øng tríc cho ngêi b¸n nhng cha nhËn ®îc VT, HH

(Dư n : ….)ợ

- Sè tiÒn ph¶i tr¶ cho NB, ngêi nhËn thÇu.

- ®iÒu chØnh gi t¹m tÝnh theo gi ttÕ cña sè hµng vÒ cha cã ho ®¬n nhËn ®îc ho ®¬n hoÆc th«ng b¸o gi chÝnh thøc.

D cã: Sè tiÒn cßn PT cho NB

- Tæng hîp d Nî ghi vµo chØ tiªu: tr¶ tríc NB cña b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n (M· 132).

(Tæng hîp c¸c chi tiÕt cã sè d Cã ghi vµo PTNB- M· 313 – b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n)


32

TK 156 - HH

- TrÞ gi mua vµo cña HH theo ho ®¬n mua hµng (kÓ c¶ thuÕ nhËp khÈu, VAT-khôngKT, nÕu cã)

- Chi phÝ thu mua hµng ho - TrÞ gi cña HH thuª ngoµi gia c«ng

chÕ biÕn (gåm gi mua vµo vµ CP gia c«ng chÕ biÕn).

- TrÞ gi HH bÞ ngêi mua tr¶ l¹i.- TrÞ gi HH ph t hiÖn thõa

- TrÞ gi ttÕ cña HH xuÊt kho ®Ó b¸n (xuÊt b¸n giao ®¹i lý, xuÊt sö dông).

- ChiÕt khÊu TM mua hµng ®îc hëng. Kho¶n gi¶m gi mua hµng nhËn ®îc.

- TrÞ gi hµng ho tr¶ l¹i cho ngêi mua.- TrÞ gi HH thiÕu hôt, h háng, mÊt,

kÐm phÈm chÊt.

Sè d nî: - TrÞ gi mua vµo cña HH tån kho; - Chi phÝ thu mua cña HH tån kho C kú

TK 156 - HH Cã 2 TK cÊp 2: - TK 1561 gi¸ mua hµng ho¸ - TK 1562 chi phÝ thu mua HH

33

TK 3331 - GTGT p/nép

- Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®· khÊu trõ- Sè thuÕ GTGT ®îc gi¶m trõ vµo sè

thuÕ GTGT pnép.- Sè thuÕ GTGT ®· nép vµo NS- Sè thuÕ GTGT cña hµng b¸n bÞ tr¶

l¹i.

- Sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép cña HH, dvô ®· tiªu thô vµ HH dïng ®Ó trao ®æi biÕu tÆng...

- Sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña TN H§TC, TN bÊt thêng.

- Sè thuÕ TGTG cña HH nkhÈu.

Sè d Nî : Ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ®· nép thõa vµo NSNN.

TK 3331 cã 2 TK cÊp 3 : - TK 33311 - thuÕ VAT ®Çu ra

- TK 33312 - thuÕ VAT hµng nhËp khÈu

Sè d Cã: Ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT cßn ph¶i nép.


34

TK

133 TK 111, 112, 141, 331,....

S¬ ®å: 3.4

138(1381)

Tæng gi¸ ThuÕ GTGTthanh to¸n ®îc khÊu trõ

NhËp kho domua ngoµi

XuÊt dïng trùc tiÕp choSX chÕ t¹o s¶n phÈm

ThuÕ nhËp khÈu XuÊt dïng cho QLPX, b¸nhµng, QPDN, XDCB

TK 627, 641, 642

NhËp kho hµng ®ang®i ®êng k× tríc

TK 142, 242

XuÊt CCDC lo¹iPh.bæ nhiÒu lÇn

Ph©n bæ dÇn

vµo CPSXDNtrong c¸c k×

TK 632, 157

XuÊt b¸n trùc tiÕp, göi b¸n

XuÊt tù chÕ, thuª ngoµiTK 154

gia c«ng chÕ biÕnTK 128, 222

XuÊt vèn liªn doanh

TK 136, 138

XuÊt cho vay t¹m thêi

NhËp do nhËn l¹i vèn gãp liªn doanh

NhËp do tù chÕ, thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn

NhËn vèn gãp liªn doanh cæ phÇn, cÊp ph¸t,...

TK 151

TK 333

TK 152, 153, 156 TK 621

TK 411

TK 154

TK 128,222

338(3381),…

412412

TK 711

Đánh giá…Đánh giá…

Biếu tặng…

Kiểm kê…

Kiểm kê…

35

Giải thích một số Nvụ(xem s¬ ®å 3.4)

G.thích1 :NghiÖp vô T¨ng vËt t, hµng ho¸ do mua ngoµi

a) Trêng hîp hµng vµ ho ®¬n cïng vÒ trong th ng+ Nî TK 152, 153, 156 ( VAT trùc tiÕp ) Cã TK 111, 112, 321, 141, 311.+ Nî TK 152, 153, 156... Nî TK 1331 - VAT ®îc khÊu trõ Cã TK 111, 112, 331.....

b) Trêng hîp hµng ®ang ®i ®êng.TH cha cã phiÕu nhËp kho nhng ®½ cã ho ®¬n cña ngêi b¸n, kÕ to¸n lu ho ®¬n vµo tËp hå s¬ “Hµng mua ®ang ®i ®êng”.Trong tháng nh n PNK thì ghi nh TH(a)ậ ư

-Cu i tháng v n ch a nh n PNK, ghi:ố ẫ ư ậ Nî TK 151. Nî Tk1331 - VAT ®îc khÊu trõ. Cã TK 331, 111, 112....

-Sa ng th¸ ng s a u, khi hµ ng vÒ Nî TK 152, 153, 156. Nî TK 621, 627,632,157 –

SDho c bán ngay…ặ Cã TK 151.

Tr27


36

c) Trêng hîp hµng vÒ cha cã ho ®¬n. -KÕ to¸n viªn lu phiÕu nhËp vµo hå s¬ riªng”hàng về chưa có

ho¸ ®¬n”- NÕu trong th¸ng nhËn ®îc ho¸ ®¬n th× kÕ to¸n ghi sæ theo trêng hîp hµng vµ ho¸ ®¬n cïng vÒ (TH a)- NÕu cuèi th¸ng ho¸ ®¬n vÉn cha vÒ th× kÕ to¸n viªn ph¶i ghi ®Ó theo dâi v× ®©y ®· lµ hµng cña doanh nghiÖp, nhng ghi theo “ gi¸ t¹m tÝnh”.Nî TK 152, 153, 156. (Gi¸ tạm tÝnh) Cã TK 331 (Gi¸ t¹m tÝnh)

- Sang kú sau, khi ho¸ ®¬n vÒ, nÕu cã chªnh lÖch gi÷a gi¸ t¹m tÝnh vµ gi¸ ho¸ ®¬n, kÕ to¸n xö lý:


37

Çch 1: Xo gi t¹m tÝnh b»ng bót to¸n ®á, råi ghi gi thùc tÕ b»ngbót to¸n thßng.

Çch 2 :

+G hi nh n ph n thu g iá tr g ia t ng n u c kh u tr (Nậ ầ ế ị ă ế đượ ấ ừ ợTK1 3 3 / Có TK33 1 )

+®iÒu chØnh gi¸ t¹m tÝnh the o gi¸ ho¸ ®¬n (ph n g hi và o g iá g c ầ ốhàng m ua ) b»ng1 trong 3 çch sau:

Çch 3: Dïng bót to¸n ®¶o ngù¬c ®Ó xo bót to¸n theo gi t¹m tÝnh ®· ghi, ghi l¹i gi vèn thùc tÕ b»ng bót to¸n gièng nh b×nh thêng.(thùc chÊt gièng C1)


38

G . thích2 : KÕ to¸n xuÊt dïng c«ng cô, dông cô

a) Ph¬ng ph p ph©n bæ 100% (cßn gäi lµ ph©n bæ 1 lÇn)

- Néi dung: Khi xuÊt dïng c«ng cô dông cô kÕ to¸n c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho c«ng cô dông cô ®Ó ®¸nh gi vèn thùc tÕ c«ng cô dông cô xuÊt dïng råi ph©n bæ ngay mét lÇn vµo chi phÝ s¶n xuÊt trong kú.

+ Tr×nh tù kÕ to¸n

+ ĐiÒu kiÖn ¸p dông: ¸p dông thÝch hîp ®èi víi nh÷ng c«ng cô dông cô, cã gi¸ trÞ nhá, thêi gian sö dông ng¾n.

TK 153 TK 627,641,642


39

b. Ph¬ng ph p ph©n bæ 50%

Néi dung: Khi xuÊt dïng c«ng cô dông cô, kÕ to¸n tÝnh to¸n ph©n bæ ngay 50% trÞ gi vèn thùc tÕ cña c«ng cô dông cô xuÊt dïng (ph©n bæ 1 lÇn ) tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cña bé phËn c«ng cô dông cô khi b¸o háng, mÊt CCDC ®ang dïng th× kÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh to¸n vµ ph©n bæ nèt gi trÞ cßn l¹i cña c«ng cô dông cô (ph©n bæ lÇn 2) vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cña c¸c ®èi tîng sö dông. C«ng thøc tÝnh:

Gi¸ trÞ cßn l¹i ph©n bæ lÇn 2

50% trÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña CCDC b¸o háng

Gi¸ trÞ phÕ liÖu thu håi, sè tiÒn båi thêng nÕu cã

= -

TK153 142;242 627;641;642;…

TK138(1388);152;111

(1a)Giá TT CCDC xuất dùng(1b)PBổ 50%giá trị CCDC khi xuất dùng

(2)PBổ lần 2(khi báo hỏng, báo mất)

số PB lần2

Bắt BT;phế liệu…


40

c. Ph¬ng ph p ph©n bæ d nầ

Néi dung: C¨n cø vµo c¸c gi thùc tÕ xuÊt dïng c«ng cô dông cô kÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh to¸n ph©n bæ ngay mét phÇn gi trÞ c«ng cô dông cô cho c¸c ®èi tîng liªn quan hoÆc ®Çu kú tiÕn hµnh ph©n bæ dÇn cho tõng kú (th ng, quý).

Gi¸ trÞ CCDC Tæng gi¸ trÞ thùc thÕ c«ng cô dông cô xuÊt dïngPh©n bæ hµng kú =

Sè lÇn (th¸ng, quý) dù kiÕn ph©n bæ TK153 TK142;242 TK627;641;642

(1)Giá trị CCDC xuất dùng

(2)PBổ…


41

Khi b¸o háng, mÊt hoÆc hÕt thêi h¹n sö dông theo qui ®Þnh, kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ gi trÞ cßn l¹i cña c«ng cô dông cô. C¸ch x¸c ®Þnh sè ph©n bæ lÇn cuèi cïng:

Sè ph©n bæ = gi trÞ c«ng cô - Ph n giá tr CCDC - Kho¶n båi thêngầ ị nèt dông cô b¸o háng ã PB vËt chÊt,ph li uđ ế ệ

+ §iÒu kiÖn p dông: Thêng p dông ®èi víi c¸c c«ng cô dông cô cã gi trÞ vµ thêi gian sö dông t¬ng ®èi dµi.


42

3.4.2 KÕ to¸n tæng hîp hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p KiÓm kª ®Þnh kú

Tµi kho¶n sö dông:§Ó kÕ to¸n tæng hîp t¨ng vËt t, hµng ho , kÕ to¸n sö dông c¸c TK chñ yÕu nh TK 151, 152, 153, 156, 611 vµ c¸c TK kh c.

KÕt cÊu Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n


43

• KÕt cÊu: TK 151,152,153, 156

Bªn nî: + Ph¶n nh sè kÕt chuyÓn trÞ gi vèn thùc tÕ

vËt t, hµng ho tån cuèi kú.

Bªn cã:- KÕt chuyÓn trÞ gÝa vèn thùc tÕ vËt t, hµng

ho tån ®Çu kú

Sè d: TrÞ gi vèn thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông

cô, hµng ho hi n cóệ


44

TK 611- Mua hµng Bªn nî:

-TrÞ gi thùc tÕ hµng ho , vËt liÖu, c«ng cô dông cô tån kho ®Çu kú (theo kÕt qu¶ kiÓm kª),hàng ang g i bán u k ,đ ử đầ ỳ…

- TrÞ gi thùc tÕ hµng ho , NVL, CCDC mua vµo trong kú(* )

Bªn cã:- TrÞ gi thùc tÕ hµng ho , vËt t tån kho

cuèi kú (theo kÕt qu¶ kiÓm kª),ho c ặang g i bán vào cu i kđ ử ố ỳ…

(* )- ChiÕt khÊu TM mua hµng ®îc hëng- TrÞ gi vËt t, hµng ho tr¶i l¹i cho ng

êi b¸n hoÆc ®îc gi¶m gi .- TrÞ gi thùc tÕ vËt t, hµng ho xuÊt

trong kú.

Sè d: Kh«ng cã sè d(* )

Tµi kho¶ 611 cã 2 TK cÊp 2 :- TK 6111: Mua nguyªn liÖu, vËt liÖu - TK 6112 : Mua hµng ho¸


45

KÕ to¸n tæng hîp nhËp -xuÊt vËt t, theo ph¬ng ph p kiÓm kª ®Þnh kú

TK151,152, 153, 156, TK 611, TK 151, 152, 153

S¬ ®å (3.5)

TK 333

TK 411

TK 151,152,153 TK 611 TK 151,152,153

TK 111,112,331,..

TK 111,112,331,..

TK 621,627,..

TK 412

TK 711

TK 411TK 128,222,..

Tæng gi¸

K/c VT tån cuèi kú

TK 133

K/cVật tư tån ®Çu kú

VAT(KT)

ThuÕ NK

NhËn vèn gãp

§îc biÕu tÆng

C¸c kho¶n ®îc gi¶m trõ

XuÊt dùng cho SXKD

XuÊt gãp vèn liªn doanh

VATphải nộp hàng N.Khẩu (được KTrừ)

(Không KTrừ)

TK 911

TK 421


46

KÕ to¸n tæng hîp nhËp -xuÊt hµng ho¸theo ph¬ng ph p kiÓm kª ®Þnh kú

TK156,157

S¬ ®å (3.5)

111,112,331

TK 151, 156, 157 TK 611 TK 151, 156, 157

TK 111,112,331,.. TK 632

Tæng gi¸ mua TT

(4b) K/c HH tån cuèi kú

TK 133

(4a)K/c HH tån ®Çu kú

VAT(4c)KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng xuÊt b¸n

TKlq (3)CKTM,giảm giá,…(2)…

(1)

D đk


47

3.5 KiÓm kª, ®¸nh gi¸ l¹i vËt t, hµng ho¸ KiÓm kª vµ kÕ to¸n c¸c nghiÖp vô kiÓm kª §¸nh gi vµ kÕ to¸n c¸c nghiÖp vô ®¸nh gi


48

KiÓm kª vµ kÕ to¸n c¸c nghiÖp vô kiÓm kª KiÓm kª tµi s¶n nãi chung (vËt t, hµng ho nãi riªng) lµ viÖc

c©n, ®o, ®ong, ®Õm sè lîng, x¸c nhËn vµ ®¸nh gi chÊt lîng, gi trÞ cña tµi s¶n, nguån h×nh thµnh tµi s¶n cã t¹i thêi ®iÓm kiÓm kª ®Ó kiÓm tra, ®èi chiÕu víi sè liªô trong sæ kÕ to¸n.

KiÓm kª thêng ®îc thùc hiÖn trong c¸c trêng hîp sau:


49

KiÓm kª vµ kÕ to¸n çc nghiÖp vô kiÓm kª (tiÕp)+ KiÓm kª ®Þnh kú (cuèi kú, cuèi n m) tríc khi lËp b¸o ço tµi chÝnh.+ Chia, t¸ch, hîp nhÊt, s¸t nhËp, gi¶i thÓ, ph s¶n, chÊm døt ho¹t ®éng, hoÆc mua, b¸n, kho¸n, cho thuª doanh nghiÖp.+ ChuyÓn ®æi h×nh thøc së h÷u doanh nghiÖp+ X¶y ra ho¶ ho¹, lò lôt vµ çc thiÖt h¹i bÊt thêng.Ngoµi ra viÖc kiÓm nhËn tríc khi nhËp kho vËt t, hµng ho còng cã thÓ coi ®îc lµ mét trêng hîp kiÓm kª.


50

Đánh giá §¸nh gi l¹i vËt t, hµng ho nh»m x¸c ®Þnh gi trÞ hîp lý cña vËt

t, hµng ho t¹i thêi ®iÓm ®¸nh gi l¹i. §¸nh gi l¹i vËt t, hµng ho thêng ®îc thùc hiÖn:

+ Khi cã quyÕt ®Þnh cña nhµ níc;+ Khi ®em gãp vèn liªn doanh;

+ Khi chia, t¸ch, hîp nhÊt, s¸t nhËp, gi¶i thÓ, ph s¶n, chÊm døt ho¹t ®éng, hoÆc mua, b¸n, kho¸n cho thuª doanh nghiÖp;+ Khi chuyÓn ®æi h×nh thøc së h÷u doanh nghiÖp.

+ Khi ®¸nh gi l¹i vËt t, hµng ho doanh nghiÖp ph¶i thµnh lËp héi ®ång hoÆc ban ®¸nh gi . Sau khi ®¸nh gi ph¶i lËp biªn b¶n ®¸nh gi l¹i vËt t, hµng ho . Chªnh lÖch gi ®¸nh l¹i víi gi trÞ ghi trªn sæ kÕ to¸n ®îc ph¶n nh vµo tµi kho¶n 412- chªnh lÖch ®¸nh gi l¹i tµi s¶n


51

3.6 KÕ to¸n dù phßng gi¶m gi¸ VT, HH tån kho Môc ®Ých lËp dù phßng

- Gióp cho doanh nghiÖp b¶o toµn vèn kinh doanh cña doanh nghiÖp

- §¶m b¶o cho doanh nghiÖp ph¶n nh gi trÞ vËt t, hµng ho kh«ng cao h¬n gi c¶ trªn thÞ trêng (hay gi trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc) t¹i thêi ®iÓm lËp b¸o c¸o.


52

Nguyªn t¾c x¸c ®Þnh Theo ®iÒu 19 chuÈn mùc kÕ to¸n VN sè 02- Hµng tån kho, qui ®Þnh:- Cuèi kú kÕ to¸n n m, khi gi trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc cña hµng tån kho nhá h¬n gi gèc th× ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi hµng tån kho.- ViÖc lËp dù phßng gi¶m gi vËt t, hµng ho ®îc tÝnh riªng cho tõng mÆt hµng (tõng thø) ®îc thùc hiÖn vµo cuèi niªn ®é kÕ to¸n (ngµy 31/12) tríc khi lËp b¸o c¸o tµi chÝnh n m. ChØ lËp dù phßng cho vËt t, hµng ho thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp.- Sè dù phßng cÇn trÝch lËp, ®îc x¸c ®Þnh nh sau:

Sè dù phßng cÇn trÝch lËp cho n¨m N+1

= Tæng gi¸ gèc…

_ Giá trị thuần có thể thực hiện được


53

TKSD : TK 159 – DP gi¶m gi hµng tån kho KÕt cÊu Ph¬ng ph p h¹ch to¸n

VÝ dô: C«ng ty H ngµy 31/12/N tån kho 17.000 Kg vËt liÖu X, ®îc gi ghi sæ kÕ to¸n 5.000 ®/Kg, dù kiÕn gi trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc sang n m (N+1) lµ 4.500 ®/Kg. KÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh to¸n møc cÇn trÝch lËp dù phßng:Møc trÝch lËp dù phßng n m (N+1) = 17.000 ( 5.000 - 4.500) = 8.500.000 ®

TK159 TK632

Trích lập; TL bổ sung…

TKSD : TK 159 – DP gi¶m gi hµng tån kho KÕt cÊu Ph¬ng ph p h¹ch to¸n

VÝ dô: C«ng ty H ngµy 31/12/N tån kho 17.000 Kg vËt liÖu X, ®îc gi ghi sæ kÕ to¸n 5.000 ®/Kg, dù kiÕn gi trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc sang n m (N+1) lµ 4.500 ®/Kg. KÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh to¸n møc cÇn trÝch lËp dù phßng Møc trÝch lËp dù phßng n m (N+1) = 17.000 ( 5.000 - 4.500) = 8.500.000 ®

Trích lập; TL bổ sung…

Hoàn nhập…


54

- KÕ to¸n ghi:Nî TK 632: 8.500.000

Cã TK 159: 8.500.000

- §Õn ngµy 31/12/ (N+1) lîng vËt liÖu X tån kho lµ: 15.000 Kg, gi ghi sæ 4.600 ®/Kg, dù kiÕn gi trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc trong n m (N+2) lµ 4.300 ®/Kg. kÕ to¸n tÝnh to¸n møc cÇn trÝch lËp dù phßng nh sau:

Møc trÝch lËp dù phßng n m (N+2)= 15.000 ( 4.600 - 4.300 ) = 4.500.000.

So s¸nh víi møc dù phßng cuèi n m N ®· gi¶m 4.000.000 kÕ to¸n ghi hoµn nhËp dù phßng:

Nî TK 159: 4.000.000 Cã TK 632: 4.000.000


55

S sách k toán áp d ngổ ế ụ*HT KT NKC-Sổ NK mua hàng(NKC)-Sổ cáiTK152,153,151,156,…*HTKT CTG S-CTGS-Sổ ĐK CTGS-Sổ cáiTK152,153,151,156,…

*HT KT NKCT(vt )ư-Bảng kê 3; BPB 2-NKCT5,6,7-Sổ cáiTK152,153,151,…* *Chung:-BPB VL,CCDC-SCTiết t.toán với NB….


56

VD: ki m nh n VT(VAT KT)ể ậ1, HĐ GTGT mua VL A: số lượng 1000, đơn giá chưa

có VAT:1000,thuế suât 10%.Nhập kho 950 VL A, hao hụt trong định mức 2%

2, HĐ GTGT mua VL B: số lượng 2000, đơn giá chưa có VAT:800,thuế suât 10%.Nhập kho 2500 VL B.

3,HĐ GTGT mua VL C: số lượng 1500, đơn giá chưa có VAT:600,thuế suât 10%.Nhập kho 1510 VL C.


57

X lý…ử1, Ki m nh n thi u:ể ậ ếHao hụt =50 x 1000=50.000(chưa có

VAT)+H.hụt trong đ.m=20x1000=20.000(tính

vào chi phí thu mua VL…)+ H.hụt ngoài đ.m=30 x1000=30.000

Nợ TK152 /611:970.000Nợ TK133(1331):97.000Nợ TK138:33.000

Có TK331:1.100.000

2, K/nh n th a KL l n:ậ ừ ớa. Nhập kho SL theo HĐNợ TK152 /611: 1.600.000Nợ TK133(1331):160.000

Có TK331:1.760.000b. VL thừa:Nợ TK002:400.000(-N u NB xu t H v s hàng th a:nh p ế ấ Đ ề ố ừ ậ

kho;và Có TK002:400.000

-N u tr l i:ế ả ạ Có TK002:400.000)

3, K/nh n th a KL nhậ ừ ỏ:( nhập kho theo SLthực tế,giá HĐ):

Nợ TK152 /611: 900.000Nợ TK133(1331): 90.000

Có TK331:990.000


3 kế toán tài chính

Documents