2 deloitte könyvvizsgálat És adó kurzus_alapvető szja ismeretek_151008

8/19/2019 2 Deloitte Könyvvizsgálat És Adó Kurzus_Alapvető SZJA Ismeretek_151008

1/33

Alapvető személyi jövedelemadó ismeretek

Tóth Ildikó, 2015. október 8.

1


2/33

A személyi jövedelemadószabályozás,

költségvetési bevételek

Bevezető

• Személyi jövedelemadó – „Szja”

• Az szja-t a személyi jövedelemadórólszóló 1995. évi CXVII. törvényszabályozza

• Adókulcs 16%

• Jellemzői:

− Közvetlen

− Általános

− Személyi jellegű

2

SZJA,1,589

ÁFA,3,036

TAO, 395

TB , 3948

Jövedékiadó, 919

Pü-i szerv.

különadója, 149

Pü-i tranz.ill., 278

Egyéb,222

2014. évi adóbevételek(milliárd Ft)*

*NAV Évkönyv 2014 alapján


3/33

• A magánszemélyek a jövedelmükkel arányos közteherviselést e törvényrendelkezései szerint teljesítik

• Célja az állami feladatok ellátáshoz szükséges adóbevételek biztosítása

• A magánszemély minden jövedelme adóköteles, kedvezményt csak törvényállapíthat meg

• Az adót naptári évenként kell megállapítani adóelőleg fizetése mellett

• Színlelt jogügyletekkel nem lehet adókedvezményt érvényesíteni

• Alapelvi rendelkezés a nemzetközi szerződések elsőbbségének elve

Alapelvek

3


4/33

• Személyi hatály: Természetes személy

− Belföldi illetőségű magánszemély: teljes körű adókötelezettség

− Külföldi illetőségű magánszemély: korlátozott adókötelezettség

• Tárgyi hatály: A magánszemély jövedelme

• Területi hatály: Jövedelem származása, keletkezési helye szerint hogyan kell azadózás során figyelembe venni

• Időbeli hatály: Adóév

Törvény hatálya

4


5/33

Jövedelem típusok

5

Összevont adóalap

Tőkejövedelmek

Egyes juttatások


6/33

Jövedelmek adójogi besorolása

6

Jövedelem

Összevontadóalap

Önállótevékenység

Nem önállótevékenység

Egyéb jövedelem

Különadózó jövedelem

Ingó, Ingatlan,Kamat,Osztalék

Árfolyamnyereség


7/33

• Munkaviszonyos tevékenység• Társas vállalkozás magánszemély tagjának személyes

közreműködése • Gazdasági társaság vezető tisztségviselőjének tevékenysége.

Mi minősül ilyentípusú

jövedelemnek?

• Megállapítja (bevétel – költség),• Levonja az adót a kifizetés időpontjában,• A magánszemély részére igazolást állít ki.

Kifizető

• Költségtérítés lehetséges (szabályszerűen igazolt vagy igazolás nélküli)• Igazolás nélkül elszámolt költség:

• Saját gépkocsi használat esetén az adóhatóság által közzétettüzemanyagár fogyasztási norma, valamint 9 Ft/km normaköltség

• Napidíjból származó bevétel 30 százaléka, maximum 15 EUR.

Költségelszámolás

Összevont adóalapNem önálló tevékenységből származó jövedelem

7


8/33

Összevont adóalapMunkabér

8

Munkabérmunkavállalói rész

16% Szja

10% Nyugdíjjárulék

8,5% Egészségbiztosítási járulék

Munkabér munkáltatóirész

27% Szociális hozzájárulási adó

1,5 % Szakképzési hozzájárulás


9/33

Munkabér számfejtése

Bruttó bér 400,000

16% Szja (64,000)

10% Nyugdíjjárulék (40,000)8,5% Egészségbiztosítási járulék (34,000)

Nettó fizetés 262,000

Munkáltatói hozzájárulás

27% Szociális hozzájárulási adó 108,000.00

1.5% Szakképzési hozzájárulás 6,000.00

Összes költség 514,000.00

Összevont adóalapBérszámfejtés

9


10/33

Összevont adóalapBérszámfejtés

10

Bruttó bér 100,000 150,000 200,000 250,000 300,000 350,000 400,000 500,000 600,000

Személyi jövedelemadó (16,000) (24,000) (32,000) (40,000) (48,000) (56,000) (64,000) (80,000) (96,000)

Nyugdíjjárulék (10,000) (15,000) (20,000) (25,000) (30,000) (35,000) (40,000) (50,000) (60,000)

Egészségbiztosítási járulék

(8,500) (12,750) (17,000) (21,250) (25,500) (29,750) (34,000) (42,500) (51,000)

Nettó jövedelem 65,500 98,250 131,000 163,750 196,500 229,250 262,000 327,500 393,000


11/33

• Megbízási jogviszony alapján végzett tevékenység• Választott könyvvizsgálói tevékenységből származó jövedelem • Ingó, ingatlan bérbeadásából származó jövedelem• Ingó- és ingatlan vagyontárgy átruházásából származó jövedelem, ha az gazdasági tevékenység keretében történik.


jövedelemnek?

• Megállapítja nyilatkozat alapján,• Levonja az adót a kifizetés időpontjában,• A magánszemély részére igazolást állít ki.

Kifizető

• Lehet tételes vagy költséghányad alapján• Tételes elszámolás számlával, bizonylattal lehetséges és csak

a bevétel megszerzése érdekében a naptári évben felmerültkiadást lehet elszámolni.


Összevont adóalapÖnálló tevékenységből származó jövedelem

11


12/33

• Minden olyan bevétel, amelynek adókötelezettségére etörvény eltérő rendelkezést nem tartalmaz.


jövedelemnek?

• Megállapítja,• Levonja az adót a kifizetés időpontjában,• A magánszemély részére igazolást állít ki.

Kifizető

• Költségelszámolás lehetséges• Amennyiben az szabályszerűen igazolt kiadás, nem lesz jövedelem.


Összevont adóalapEgyéb jövedelem

12


13/33

AdókedvezményCsaládi adókedvezmény

13

Családiadókedvezmény

jellemzői

Mértéke azeltartottak

számától függ

Jogosultságihónap, amelyre a

családi pótlék

jogosultságafennáll

90 napon túlivárandóság

esetén isigénybe vehető

A családikedvezménymegosztható

Bírósági döntésesetén az elvált

szülő 50-50 %-banérvényesítheti

Összevontadóalapból

levonható


14/33

Összevont adóalapElső házasok adókedvezménye

14

Első házasokadókedvezménye

Legalább azegyik fél elsőházassága

Jogosultságihónaponként

31.250 forint

Legfeljebb 24

hónapra vehetőigénybe

A kedvezmény afelek között

megosztható

Családikedvezményre

való jogosultságesetén nem jár

Összevontadóalapból

levonható


15/33

Összevont adóalapKedvezmények

15

Tevékenységikedvezmények

Személyikedvezmény

Rendelkezés azadóról

• Őstermelői kedvezmény

• Súlyosan fogyatékoskedvezmény (orvosiigazolás szükséges)

• Önkéntes pénztárikedvezmények


16/33

Személyi jövedelemadó számítása 2 gyermek esetén

Bruttó bér 400,000 800,000Kedvezmény összege (125,000) (125,000)

Adóalap 275,000 675,000

Személyi jövedelemadó 44,000 108,000

Összevont adóalapCsaládi kedvezmény példa

16


17/33

17© 2014 Deloitte Üzleti Akadémia


18/33

Ingó átruházásábólszármazó bevétel

Amelyet amagánszemély azátruházásra

tekintettel szerezmeg

Igazolt költségekkelcsökkenthető

Ha nem állapíthatómeg, akkor a bevétel

25%-a lesz jövedelem

Ingó átruházásábólszármazó

jövedelem utániadót

A magánszemélyévesadóbevallásában kell

megállapítani

Az adóbevallásbenyújtására előírt

határidőig kellmegfizetni

Nem kell megfizetni,feltéve, hogy nemhaladja meg az évsorán együttesen

származó jövedelemadója a 32 ezer forintot

VagyonátruházásIngó vagyonátruházásból származó jövedelem

18


19/33

Ingatlanátruházásából

származó bevétel

Amelyet amagánszemély azátruházásra

tekintettel szerezmeg

Igazolt költségekkelcsökkenthető

Ha nem állapíthatómeg, akkor a bevétel

25%-a lesz jövedelem

Ingatlanátruházásából

származó jövedelemutáni adót

A magánszemélyévesadóbevallásában kell

megállapítani

Az adóbevallásbenyújtására előírt

határidőig kellmegfizetni

Nem kell megfizetni:

Ingatlan esetében 15év után

Lakóingatlan esetében5 év után

VagyonátruházásIngatlan vagyonátruházásból származó

jövedelem

19


20/33

VagyonátruházásIngatlan bérbeadásból származó jövedelem

20

Bejelentésikötelezettség

Jövedelemmegállapítása

Adóelőlegmegfizetése

• Magánszemély bizonyos feltételek esetén mentesülhet azadószám megszerzéséhez előírt bejelentési kötelezettségalól

• Önálló tevékenységből származó jövedelemnek minősül • A bevétel csökkenthető:

• tételes költségelszámolással• 10 százalék költséghányaddal• Más településen bérbevett lakás ugyanazon évben

megfizetett bérleti díjával (feltéve, hogy a bevétel időtartamaa 90 napot meghaladja)

• Adómérték 16 százalék, melyet előleg formájábannegyedévente kell teljesíteni

• Éves adóbevallási kötelezettség


21/33

• 16% személyi jövedelemadó• A kifizető az adót megállapítja és levonja, valamint

a magánszemély részére igazolást állít ki.Kamat

• 16% személyi jövedelemadó• A kifizető az adót megállapítja és levonja, valamint

a magánszemély részére igazolást állít ki.Osztalék

• 16% személyi jövedelemadó• A kifizetőnek nincs adóelőleg levonási

kötelezettsége (kivéve árfolyamnyereség)• A magánszemély állapítja meg és vallja be az adót

május 20-ig.

Árfolyamnyereség /ellenőrzött tőkepiaci ügylet

Tőkejövedelem Kamat, osztalék, árfolyamnyereség/ellenőrzött

tőkepiaci ügylet

21


22/33

Egyes meghatározott juttatások

22

02 / Távbeszélő szolgáltatás, mobiltelefon-szolgáltatás (20 százalék)

03 /Valamennyi munkavállaló részére azonos feltételekkel és módon ingyenesen vagykedvezményesen átadott termék, szolgáltatás, feltéve hogy ténylegesen elérhető

Több munkavállaló részére, belső szabályzat alapján juttatott termék, szolgáltatás,ahol a jogosultak köre közös ismérv alapján kerül meghatározásra

01 / Hivatali, üzleti úthoz kapcsolódó étkezés vagy más szolgáltatás

04 /

05 / Reprezentáció, üzleti ajándék

06 / Csekély értékű ajándék, reklám célú juttatás

07 /Termék, szolgáltatás révén juttatott adóköteles bevétel, melynek igénybevételéreegyidejűleg több magánszemély jogosult és a juttató nem képes megállapítani aegyes magánszemélyek által megszerzett bevétel

08 /Több magánszemély részére szervezett rendezvény költsége, ha az döntőenszabadidőprogramra irányul, illetve az itt átadott ajándéktárgy a minimálbér 25 %-áig

09 / A béren kívüli juttatások együttes értékének 500 ezer forintot meghaladó része


23/33

Béren kívüli juttatások

23

02 / Munkahelyi étkeztetés havi 12.500 forintig

03 / Erzsébet utalvány havi 8.000 forinting

Széchenyi – pihenőkártya kártya

01 / Munkáltató tulajdonában lévő üdülőben nyújtott üdülési szolgáltatás a minimálbérerejéig

04 /

05 / Iskolakezdési támogatás (utalvány) tanulónként a minimálbér 30 százalékát megnem haladó rész

06 / Helyi utazásra szolgáló bérlet

07 /Iskolarendszerű képzés költségnek munkáltató által történő átvállalása a minimálbérkét és félszeresét meg nem haladó mértékben

08 /Önkéntes nyugdíjpénztár (minimálbér 50%-áig), önkéntes egészségpénztár(minimálbér 30%-áig), önsegélyező pénztár (minimálbér 30%-áig).


24/33

Adómentes juttatások

24

02 / Munkáltató által nyújtott, vissza nem térítendő támogatás bizonyosfeltételek esetén

03 / Csoportos személyszállítás

Munkáltató által a munkavállalónak adott munkaruházati termék

01 / Hivatali, üzleti utazás esetén az utazás, szállás költsége

04 /

05 / Sportról szóló törvény hatálya alá tartozó sportrendezvényre jogosító belépőjegy,bérlet

06 / Kifizető által ugyanazon magánszemélynek az adott adóévben legfeljebb 50 ezerforint értékben juttatott kulturális szolgáltatás igénybevételére szóló belépőjegy,

bérlet

07 /Kifizető által biztosított személygépkocsi magáncélú használata, továbbá az ezzelösszefüggésben úthasználatra jogosító bérlet, jegy juttatása


25/33

Alapvető társadalombiztosítási

ismeretek

Tóth Ildikó, 2015. október 8.

25


26/33

• Tbj. (1997. évi LXXX. törvény a társadalombiztosítás ellátásaira és amagánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetéről)

• Tbj. vhr. (195/1997. (XI. 5.) Korm. rendelet a társadalombiztosítás ellátásaira ésa magánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetéről szóló

1997. évi LXXX. törvény végrehajtásáról)

• Szochoz tv. ( 2011. évi CLVI. törvény az egyes adótörvények és azzal összefüggőegyéb törvények módosításáról)

• Szakképzési hozzájárulásról szóló tv. (2011. évi CLV. törvény a szakképzésihozzájárulásról és a képzés fejlesztésének támogatásáról)

• EHO tv. (1998. évi LXVI. törvény az egészségügyi hozzájárulásról)

Jogszabályi háttér

26


27/33

Társadalombiztosítási járulék fizetési kötelezettségkeletkezése

27

Feltételek, melyek egyidejű teljesülése esetén keletkezik társadalombiztosítási járulékfizetési kötelezettség:

• Belföldi magánszemély

• Foglalkoztató

• Biztosított

• Járulékalapot képező jövedelem


28/33

Társadalombiztosítási járulék fizetési kötelezettségkeletkezése

28

Belföldi magánszemély

• Magyar állampolgár (bejelentett lakóhely);• Bevándorolt, letelepedett jogállású, menekült (bejelentett lakóhely);• EGT állampolgár: 3 hónapot meghaladó magyarországi tartózkodás esetén, ha

bejelentett lakóhellyel rendelkezik;• Hontalanok

Foglalkoztató• Bármely jogi és természetes személy (belföldi, és külföldi egyaránt), habiztosítottat foglalkoztat

Biztosított• Munkaviszonyban, közszolgálati, közalkalmazotti, munkavégzésre irányuló

egyéb jogviszonyban munkát végző személy, valamint az egyéni és társasvállalkozó

Járulékalapot képező jövedelem • Önálló és nem önálló tevékenységből származó bevételből az adóelőleg-alap

számításnál figyelembe vett jövedelem


29/33

29

Munkavállalói tb járulékok - 2015Nyugdíjjárulék

Egészség-biztosítási járulék

Munkaerő-piaci járulék

Összesen

10% 7% 1.5% 18.5%

Munkáltatói tb járulékok - 2015Szociális

hozzájárulásSzakképzési hozzájárulás Összesen

27% 1.5% 28.5%

Munkaviszonyesetén felmerülő

kötelezettségek

Munkavállalói és munkáltatói tb járulékok mértéke

Klasszikus munkaviszony esetén felmerülő járulékok 2015. során


30/33

Egyes meghatározott juttatás, béren kívüli, adómentes juttatás esetében felmerülő tb. járulékfizetési kötelezettség

30© 2014 Deloitte Üzleti Akadémia

Pénzbeli juttatásEgyes

meghatározott juttatás

Béren kívüli

juttatás

Adómentes

juttatás

PéldaMunkaviszonyból

származó jövedelem

Szabályzat alapjánmindenki számáraelérhető juttatás

Helyi bérlet,munkahelyi

étkezés

Bölcsődeitámogatás, kultúra

utalvány

Nettó jövedelem 100 100 100 100

Munkavállaló szja. 16% 0% 0% 0%

Munkavállalóitb. járulék

Nyugdíjjárulék 10%

0% 0% 0%Egészségbiztosítási

járulék7%

Munkaerő-piaci járulék

1.5%

Bruttó jövedelem 152.6 100 100 100

Munkáltatói járulékok

Szociálishozzájárulási adó

27%

32.13%16.66% 0%Szakképzési

hozzájárulás1.5%

Munkáltatót terhelő szja. 0% 19.04% 19.04% 0%

Munkáltatót terhelő költségekösszesen 196 151 136 100


31/33

31

Tőkejövedelmeket terhelő járulékok és egészségügyihozzájárulás mértékeTbj. belföldi magánszemélyek esetén az szja alapot képező, de járulékalapot

nem képező jövedelmeket egészségügyi hozzájárulás terheli.Egészségügyi hozzájárulás - 2015

6% 14% 27 %

• Kamatjövedelem

(adóalapként meghatározottkamatjövedelem)

• Vállalkozásból kivont jövedelem

• Osztalék• Árfolyam nyereség• Ingatlan bérbeadás• Értékpapír-kölcsönzés

• Béren kívüli juttatás

• Összevont adóalapbatartozó, adó- ill.adóelőleg-alap

• Béren kívüli juttatás(1.19 költségszorzó)

• Kamatkedvezmény

(pénzben, és természetbenmegszerzett jövedelemesetén is fizetendő)


32/33

32

Kiküldöttek esetén felmerülő járulék fizetés

Magyarvállalat

Külföldi munkáltató

Magyarvállalat

Munkavállaló

Outbound kiküldöttek Inbound kiküldöttek

EGT államEgyezmény A1 / COC igazolás igénylésBérszámfejtés módosítás(módosult járulékalap)

Havi tb. járulék fizetési kötelezettségés tb bevallás benyújtásikötelezettség

3. ország(Egyezményhiánya)

Tb járulék fizetési kötelezettségmindkét országban

2 éves mentességi szabály

Elsődlegesen vizsgálandó, hogy a magánszemélyek Tbj. szerint belföldinek minősülnek-e.

Fogadó,külföldi

vállalat


33/33

33

This presentation does not constitute an opinion. Thus, the tax, accounting or legal statements presented herein are not meant to convey an opi nion on the taxand other consequences of any transactions. If you request an opinion, the appropriate opinion level must be determined based on a further analysis of thefacts and circumstances of an actual implementation.

Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL”), its network of member firms, andtheir related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) does notprovide services to clients. Please see www.deloitte.com/about for a more detailed description of DTTL and its member firms.

Deloitte provides audit, tax, consulting, financial advisory and legal services to public and private clients spanning multiple industries. With a globallyconnected network of member firms in more than 150 countries and territories, Deloitte brings world-class capabilities and high-quality service to clients,delivering the insights they need to address their most complex business challenges. Deloitte’s more than 200,000 professionals are committed to becomingthe standard of excellence.

Deloitte Central Europe is a regional organization of entities organized under the umbrella of Deloitte Central Europe Holdings Limited, the member firm inCentral Europe of Deloitte Touche Tohmatsu Limited. Services are provided by the subsidiaries and affiliates of Deloitte Central Europe Holdings Limited,which are separate and independent legal entities.

The subsidiaries and affiliates of Deloitte Central Europe Holdings Limited are among the region’s leading professional services firms, providing servicesthrough more than 3,900 people in 34 offices in 17 countries.

© 2015 Deloitte Central Europe

2 deloitte könyvvizsgálat És adó kurzus_alapvető szja ismeretek_151008

Documents