szja kérdések gyakorlati megközelítésben 2010

SZJA kérdések gyakorlati megközelítésben

2010

Magyar Könyvvizsgálói Kamara

Adótagozat rendezvényeElőadó:

Gottgeisl Rita

Adószakértő és könyvvizsgáló

2010. április 01. Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótagozat

2

SZJA

• SZJA • Adóalap változása – adóalap növelő tételek figyelembe

vétele! – SZJA tv. 29 § (3)• szuperbruttósítás - adóalap kiegészítés •• TB ellátására jogosultakról ….szóló tv. alapján a járulék

általános mértékével megállapított összeg• Nincs biztosítási kötelezettség, akkor az egészségügyi

hozzájárulás mértékével megállapított összeg

• 2010 - mind a kettő 27 %


3

SZJA

• Adótábla változása

• Az adó 17 % - 5.000.000 Ft –ig (3.937.000)• 32 % - 5.000.000 Ft felett + 850.000

Ft• Adójóváírás – a bér 17 %-a, maximum 15.100

Ft/hó• Jogosultsági határ – 3.188.000 Ft (2.510.000),

de max. 4.698.000 Ft (3.699.000)


4

SZJA

Az összevont adóalapba tartozik: • Egyéni vállalkozó - vállalkozói kivét kiegészítés

– adóév utolsó napjára kell bevallani – SZJA tv. 16 § (4)-(6)

• Társas vállalkozó – személyes közreműködői díj-kiegészítés – SZJA tv. 25 § (5)-(8)

• Az adóalap adóját csökkenti• - kivét kiegészítésre jutó átlagos SZJA – SZJA

tv.41 § (1)• - személyes közreműködésre jutó átlagos

társasági adó – SZJA tv. 45 § (2)


5

SZJA

Önálló tevékenységből származó jövedelem:

egyéni vállalkozó és a társas vállalkozás személyesen közreműködő tagja esetén

minimum a tevékenységre jellemző kereset

• Ez azonos a piaci viszonyoknak megfelelő díjazással


6

SZJA

Szokásos piaci érték – meghatározási lehetősége a személyes közreműködés, vállalkozói tevékenység esetén

• Munkavállalói jövedelem azonos felvételekkel

• Szokásos haszon alapján • Bevétel – költség 80 %-a


7

SZJA

Az összehasonlítás feltételei:• képzettség• szakmai gyakorlat• a tevékenység összetettsége• foglalkoztatás jellege – fő, mellék, kiegészítő,• földrajzi térség• munkavégzés körülménye• ráfordított és kieső idők aránya


8

Személyes közreműködés

Személyes közreműködés vagy munkaviszony?

GT előírásai szerint

A társasági szerződés rendelkezése, vagy a többi taggal történt megállapodás alapján

Díjazás kapható érte

Nem minősül ennek az üzletvezetés, a képviselet, a munkaviszony


9


Személyes közreműködés vagy munkaviszony?

MT szabályozza• Alanya a munkáltató és a munkavállaló• A munkabér kifizetése kötelező• Egyenlő bánásmód követelménye

• Vezető állású munkavállaló


10


Nincs kivét kiegészítés• Evá-s vagy ekho-s adózás• Veszteséges a vállalkozás• Nincs személyes közreműködés

– Csak munkaviszonyban van feladat ellátás– A befektetett tőke hasznosul– Alvállalkozók végzik a feladatot, a tag csak

ügyvezető, irányító


11


Nincs senki aki közreműködik?

Jogviszony alapján nincs személyesen közreműködő, csak ügyvezető, képviselő,

Ki látja el a tevékenységet – valaki szívességből?

Egyéb dokumentációk alapján megállapítható a közreműködés

Ráutaló magatartással is megvalósulhat a személyes közreműködés!


12


Dokumentációs kötelezettségEgyéni vállalkozó – feljegyzést készít a

tevékenységre jellemző kereset meghatározásánál figyelembe vett körülményekről, szempontokról – és ezt megőrzi az elévülésig

Társas vállalkozás – a társaság készíti a feljegyzést, ad igazolást a magánszemélynek a díjkiegészítés összegéről 01.31.-ig – adatszolgáltatási kötelezettség 02.15.-ig


13


Dokumentáció

Többes jogviszonyos vállalkozó – valamennyi tevékenységére jellemző

keresetéről feljegyzést készít – és abban a jogviszonyában alkalmazza a

kivét kiegészítést, ahol a főtevékenységre jellemző kereset a legmagasabb


14

SZJA

Adóelőleg nyilatkozat • a jövedelemben részesülő teszi – felszólításra,

vagy önként• minden változás esetén új nyilatkozatot kötelező

adni!• a tartalom a kötelező, a forma nem

Az adójóváírásról, csak a rendszeres jövedelem kifizetőjének lehet nyilatkozni


15

SZJA

Adóelőleg nyilatkozat és az év végi adóelszámolás közötti eltérés esetén:

• több költség került figyelembe vételre, a különbözet 39 %-a bírság

• téves adóelőleg mérték került alkalmazásra a különbözet 12 %-a bírság

Az adóterhet nem viselő járandóságot a kifizetés időpontjában kell beszámítani


16

Béren kívüli juttatások

• Kamatkedvezmények – munkaviszonyból származó esetben is nem összevonandó jövedelem, az adó 54%

• Ingatlan bérbeadás – összevonandó jövedelem esetén adóalap kiegészítés van


17

Kedvezményes adózású természetbeni és béren kívüli juttatások

SZJA - kedvezményes adózású - csak SZJA 25 % - béren kívüli juttatások

1. üdülési csekk – minimálbér mértékig – közeli hozzátartozó is

2. Melegétkezés - utólag is – 18.000 Ft/hó

3. Iskola kezdési támogatás – minimálbér 30 %

4. Iskola rendszerű képzés – min.bér 2,5-szerese

5. Helyi utazási bérlet

6. Önkéntes nyugdíjpénztár – min.bér 50 %

7. Önkéntes egészségpénztár – min.bér 30 %


18


Az adókötelezettség megállapítása• juttatás hónapjában (megszerzés, átvétel,

átvehető volt)• feltételeknek megfelelő, értékhatáron belüli

juttatások: – 25% SZJA– külön nyilvántartás


19


Az adókötelezettség megállapítása értékhatárt meghaladó résznél:

– biztosítottnál: 54% SZJA + adóval növelt értékre 27% TBJ

– nem biztosítottnál: 54% SZJA + 27% EHO


20


Az adókötelezettség megállapítása

A feltételeknek nem megfelelő juttatásoknál– juttató és juttatásban részesülő közötti

jogviszony (TBJ v. EHO?)– juttatás körülményei (természetbeni

juttatásnak minősül? = minden munkavállalónak azonosan nyújtott?)

az irányadók


21

Adómentesen adható juttatások

Számítógép- és internet használat• Munkáltató által biztosítva• Ingyenesen, vagy kedvezményesen• Egyszeri, havi forgalmi díj, modem

Kifizető által biztosított védőoltás


22


Biztosítások közül:• kockázati (halál esetére szóló) életbiztosítás,• balesetbiztosítás• teljes és végleges munkaképtelenségre szóló

betegségbiztosítás• kockázat elhárításra kötött biztosítás


23


Ingyenesen vagy kedvezményesen juttatott• bölcsődei szolgáltatás• csoportos személyszállítás

– legalább 4 munkavállaló – munkáltató tulajdonában, üzemeltetésében lévő

járművel, vagy különjáratként igénybe vett szolgáltatás

• foglalkozás-egészségügyi ellátás

(munkaképesség, egészségmegőrző, megelőző)


24


• kegyeleti ellátás• szolgálati lakásban, munkásszálláson történő

elhelyezés– kifizető tulajdonát képező, vagy általa bérelt helyen– szobánként legalább 2 munkavállaló elhelyezése

• jogszabály által előírt védőeszköz, baleset- és egészségvédelmi eszközök

• munkáltató által munkavállalónak juttatott munkaruházati termékek

(egyenruha, formaruha, védőruha, munkaruha)


25

Adóköteles természetbeni juttatások

2009. december 31-ig adómentes juttatásokközül - belső szabályzattól függetlenül, akkor is hanem minden munkavállaló kapja• hideg étkezési utalvány

– max. havi 6.000 Ft-ig• csekély értékű ajándék

– max. 3-szor– max. minimálbér 10%-ig

• művelődési intézményi szolgáltatás


26

Speciális juttatások adókötelezettség-változása

Lakáscélú támogatás (elengedett kölcsön)• méltányolható lakásigény• bekerülési érték 30%-áig• 2010-től öt évente 5 MFt összegig• adóterhet nem viselő járandóságnak minősül• 2010 előtt folyósított / elengedett összegek nem

számítanak bele az 5 MFt-ba


27

Járulékok

• Nem képez TB járulék alapot:• Kedvezményes adózású béren kívüli juttatások• Reprezentáció és üzleti ajándék

• Nem képeznek egyéni járulékalapot:• a természetbeni juttatások


28

Járulékok

Minimum TB járulékalap• Havi átlagban a társas vállalkozó

tevékenységére jellemző kereset – ez a természetes személy főtevékenységére jellemző piaci viszonyoknak megfelelő díjazás

• De – bejelentés alapján a tényleges jövedelem, minimum a minimálbér

• Nem vonatkozik ez, amikor külön törvényben megfogalmazott a járulékfizetési kötelezettség

• Egyéni vállalkozó is eszerint jár el.


29

Járulékok

• Egyéni cég – társas vállalkozás, tagja kizárólag tagi jogviszonyban – foglalkoztathat segítő családtagot

• Egyéni vállalkozó – szüneteltetési lehetőség – 1 hónaptól – 5 évig terjedően – nem biztosított

• Többes jogviszony esetén választási lehetőség a minimum járulék fizetési hely, a többi esetben a járulék alapja a ténylegesen elért jövedelem


30

Járulékok

Egészségügyi hozzájárulás

• Csak százalékos adó van - megszűnik a tételes EHO – vagyonadóról szóló törvényben!

• Azokat a jövedelmeket terheli, melyek után nincs társadalombiztosítási járulék

• Mértéke 14 % - vagy 27 % (a 11 % helyett


31

Járulékok


• 27 % EHO alapja – a vállalkozói kivét és a kivét kiegészítés együttes összege, de maximum a vállalkozóra irányadó, a TBj törvényben meghatározott, a tevékenységre jellemző kereset tárgyévi összegének a bevallott nyugdíjjárulék alapját meghaladó része

• Társas vállalkozó esetén azonos az előírás


32

Járulékok


• Többes társas vállalkozásban is személyesen közreműködő esetén - ott kell figyelembe venni, ahol a személyes közreműködői-díjkiegészítést meg kell állapítani

• A kedvezményes adózású természetbeni juttatások után nincs EHO! - egyéb esetekben ha nem biztosított kapja, akkor van


33

Járulékok

Egészségügyi hozzájárulás• Az EHO alapját képezheti a mérleg szerinti eredmény

alapján, az osztalék lehetőség is – ha meg lehetett volna állapítani, ki lehetett volna fizetni

• De ekkor sem lehet több az EHO alapja, mint a tevékenység piaci értéke, ennek során össze kell számítani a vállalkozói jogviszonyra már bevallott nyugdíjjárulék-alapot és EHO alapot

• A már megfizetett EHO alapja után a későbbi osztalékfizetés esetén nem kell ismételten EHO-t fizetni


34

Reprezentáció és üzleti ajándék adókötelezettsége

• 2010-től adómentes, ha azt a kifizető társasági adó alap növelő tételként köteles figyelembe venni

• nincs előírva maximum összeg, vagy százalékos mérték

• magánszemélynek adómentes, kifizetőt 19% társasági adó terheli


35

Költségtérítések

Munkába járás (39/2010 (II.26.) Korm. rend.)

2010.május elsejétől lép életbe

Napi munkába járás – hétvégi hazautazás – lakóhely vagy tartózkodási hely – nyilatkozat tételi kötelezettség

Igénybe vehető közlekedési eszközök – tömegközlekedés - repülő - személygépkocsi

A térítés mértéke – 86 % vagy 100 %


36

Költségtérítések

Napidíjak

Megszűnt az adómentesség, mert hatályon kívül került az igazolás nélkül elszámolható költségek fogalma

kivéve a közúti fuvarozóknál – itt változatlanok a feltételek


37

Külföldről származó jövedelem

Az összevont adóalap megállapítása - adóalap kiegészítés

nem kifizetőtől származó bevétel esetén - amikor a TB járulék vagy az EHO megfizetésére a magánszemély a kötelezett, akkor a bevétel 78 %-a lesz a jövedelem tartalom az adóalap kiegészítés számításakor

De, amennyiben a a járulékot költségként számolja el a magánszemély, vagy azt külön megfizetik, akkor a jövedelem tartalom 100 %


38


Illetőség váltás az adóéven belül

Magánszemély illetősége az adóéven belül változik – külföldön megszerezett jövedelem csak ott adózik

Adatközlési kötelezettség – 1992.évi LXVI.tv. a polgárok személyi adatainak és lakcímének nyilvántartásáról

9 § - bejelentendő a Magyar Köztársaság területének elhagyása külföldi letelepedés céljából


39


Társadalombiztosítás Magyar TAJ számmal rendelkező, de a Közösségi rendelet, vagy nemzetközi egyezmény hatálya alá tartozó személy köteles a külföldön létrejött biztosítását, illetve annak megszűnését

15 napon belül bejelenteniEnnek megsértése mulasztási bírsággal sújtható

10.000 Ft -100.000 Ft1997.évi LXXXIII tv. 80 § (5) – (6)Oka: az EU jog alapján nem tartozik a magyar biztosítás

alá, aki más tagállamban biztosított


40

Köszönöm a figyelmüket!

szja kérdések gyakorlati megközelítésben 2010

Documents