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CATEGORIZACICATEGORIZACIÓÓN DE N DE RENTARENTA

Mario Mario AlvaAlva MatteucciMatteucci

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CategorizaciCategorizacióón de Rentasn de Rentas Las categorías son estadios intermedios en el

cálculo de la renta global, que encuentran su justificación por la similitud de origen de grupos de Renta. La categorización es adoptada por algunos sistemas Globales, por razones de técnica Legislativa, Financiera.

Rentas origen común tienen en general gastos parecidos para obtener la renta.

La Categorización de Rentas permite dar tratamiento diferente entre las rentas en virtud de su origen.

CategorizaciCategorizacióón de Rentasn de Rentas•• Primera categorPrimera categoríía:a: son las rentas derivadas de

la Locación de Bienes.•• Segunda categorSegunda categoríía:a: son las rentas de otros

Capitales.•• Tercera CategorTercera Categoríía:a: son rentas derivadas de la

Actividad Empresarial.•• Cuarta categorCuarta categoríía:a: son rentas derivadas del

trabajo sin relación de dependencia.•• Quinta categorQuinta categoríía:a: son rentas derivadas del

trabajo con relación de dependencia.

DeterminaciDeterminacióón de la Renta n de la Renta Neta de cada CategorNeta de cada Categorííaa

Renta BrutaRenta Bruta deducciones = Renta Neta DeduccionesDeducciones gastos que se realizan para obtener la

renta, así como para conservar la fuente productora en condiciones de producir.

1ra. Categor1ra. Categorííaa deducción 20% Renta Bruta 2da. Categor2da. Categorííaa deducción 20% Renta Bruta 4ta. Categor4ta. Categorííaa deducción 20% límite 24 UIT y 7 UIT

inciso a) y 7 UIT inciso b) del art.33 IR 5ta. Categor5ta. Categorííaa deducción 7 UIT

RegRegíímenes de Rentas menes de Rentas 20082008

• Declaración Determinativa Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.

• Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Personas Naturales (por las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoría).

• Dividendos (Retención del 4.1%).

Determinativa Renta 2008Determinativa Renta 2008

Renta Bruta de 1º Categoría

(-) Deducción 20%(=) Renta Neta de 1º Categoría (RN 1º)

Renta Bruta de 2º Categoría

(-) Deducción 10%(=) Renta Neta de 2º Categoría (RN 2º)

Rentas Personas Naturales 2008Rentas Personas Naturales 2008

Renta Bruta de 4º Categoría.(- ) Deducción 20% Literal a) del artículo 33 LIR.(=) Renta de 4º Categoría.(+) Renta Bruta de quinta categoría.(- ) 7 UIT(=) RN de 4 y 5 (RN 4º y 5º)


RN 1º + RN 2º + RN 4º y 5º(=) Renta Neta Global(- ) ITF/Donaciones/Pérdidas de 1º y 2º

categoría.(+) Renta Neta de Fuente Extranjera (=) Renta Neta Imponible


(%) Aplicación de las Tasas Progresivas acumulativas: 15%, 21% y 30%

(=) Impuesto Resultante.(-) Retenciones y/o Pagos a Cuenta por renta de1, 2, 4 y 5 Categoría(=) Saldo a favor del Fisco /

Saldo a favor del Contribuyente


Rentas Personas Naturales Rentas Personas Naturales Ejercicio 2009Ejercicio 2009

• Rentas de Capital (1º y 2º Categoría)• Rentas de Trabajo (4º y 5º Categoría)• Renta Empresarial (3º Categoría)• Dividendos.

Base legal: Art. 49º de la LIR.


Rentas de CapitalRentas de Capital

Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta, (definitivo)correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del 6,25% sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta. Base legal: Art. 84º de la LIR, modificado por el Decreto Legislativo Nº 972.

Rentas de Primera CategorRentas de Primera Categorííaa

Tasas efectivas• Año 2008:

12% sobre la renta bruta devengada hasta el periodo diciembre del 2008.

• Año 2009:5% sobre la renta bruta devengada desde el periodo enero del 2009.


La señora Angélica Lozada es propietaria de un inmueble, el cual arrienda desde el mes de noviembre del 2008. Se consulta cuál es el tratamiento tributario por el arrendamiento devengado en los meses de noviembre y diciembre 2008, que es percibida por el arrendador en el 03.01.2009; así como también cuál es el tratamiento de las rentas que se devenguen a partir del periodo enero del 2009.


• Según el artículo 57º de la LIR, las rentas de primera categoría se imputan según elcriterio del devengado.

• Por lo mismo, en el caso planteado, las rentas de primera categoría devengadas en los meses de noviembre y diciembre 2008 tributarán con una tasa efectiva del 12%, aún cuando las mismas sean percibidas en enero del 2009.

• Asimismo, las rentas que se devenguendesde el periodo enero del 2009 tributarán con una tasa efectiva del 5%.


• Las personas que abonen rentas de segunda categoría retendrán el Impuesto correspondiente con carácter definitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta.

Base legal: Art. 72º de la LIR, modificado por el Decreto Legislativo Nº 972.

Rentas de Segunda CategorRentas de Segunda Categorííaa

Tasas efectivas• Año 2008 : 13.5% (crédito contra la

Regularización Anual).

• Año 2009: 5% (pago definitivo).


• La señora Luisa Walker realizó en el mes de octubre del 2008 un préstamo de S/. 10,000.00 a la empresa domiciliada “ABC SAC”, por lo cual percibe todos los meses la suma de S/. 300.00 por concepto de intereses.

• Se consulta cuál es el tratamiento tributario de los intereses devengados en el mes de diciembre del 2008, los cuales fueronpagados en el mes de enero del 2009.


• Según el artículo 57º de la LIR, las rentas de segunda categoría se imputan según elcriterio del percibido.

• Por lo mismo, los intereses devengados en el ejercicio 2008, que fuesen pagados en el ejercicio 2009 tributarán con una tasa efectiva cancelatoria del 5%.


En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonará con carácter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del6,25% sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.

Base legal: Art. 84º-A de la LIR, modificado por el Decreto Legislativo Nº 972.

EnajenaciEnajenacióón de inmueblesn de inmuebles

Año 2008:• Pago a cuenta del 0.5% sobre el valor de

venta.• Determinación del Impuesto en la DJ Anual

sobre renta neta global.Año 2009:

• Pago definitivo del 6.25% sobre la renta neta sobre enajenación de inmuebles (Tasa efectiva del 5% sobre la renta bruta).


• La señora Luisa Carmona Renteríaadquirió un inmueble en el año 2004 y lo transfiere en el mes de diciembre del 2008, según minuta y E.P. suscrita en dicho mes.

• Sin embargo, la percepción del precio de venta se efectúa recién en el mes de enero del 2009. Se consulta en quéejercicio fiscal debe imputarse la ganancia de capital obtenida.


• En aplicación del principio de percibido aplicable a las rentas de segunda categoría, la contribuyente no deberá efectuar el pago a cuenta del 0.5% sobre el precio de venta, ni tampoco tributará al final de dicho ejercicio con la tasa progresiva acumulativa del 15%, 21% y 30%, sino que, abonará con carácter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del 5% sobre el importe de la renta bruta.


Rentas del TrabajoRentas del Trabajo

Renta Bruta de 4º Categoría.( - ) Deducción 20% (Literal a) del

artículo 33 de la LIR).( = ) Renta de 4º Categoría.( + ) Renta Bruta de Quinta categoría.( - ) 7 UIT( = ) Renta neta del Trabajo.

Base legal: Art. 49º, 51 y 53 de la LIR.

Rentas del Trabajo 2009Rentas del Trabajo 2009

( - ) ITF / Donaciones( + ) Renta Neta de Fuente Extranjera( = ) Renta de Trabajo y de Fuente

Extranjera( %) Tasa Progresiva acumulativa

15%; 21% y 30%( = ) Impuesto resultante.( - ) Créditos contra el Impuesto( = ) Saldo a favor del Fisco o del

Contribuyente sobre Rentas del Trabajo.

Base legal: Art. 49º, 51 y 53 de la LIR.

FusiFusióón Rentas del Trabajo y de Fuente n Rentas del Trabajo y de Fuente ExtranjeraExtranjera

Dividendos: art. 24Dividendos: art. 24--AA

• Dividendos o utilidades: concepto general • Distribución del mayor valor por revaluación.• Reducciones de capital • Distribución indirecta de utilidades• Distribución presunta de utilidades: créditos

actas• Distribución encubierta de utilidades: 4.1% adic. • Remuneración del titular de una EIRL, o socios

de PJ que exceda valor de mercado.

IR sobre DividendosIR sobre Dividendos• Impuesto cedular• Tasa: 4.1%• Pago definitivo• La empresa designada Agente de retención• Inafectación para PJ domiciliadas• Se retiene en el momento de adoptarse el

acuerdo o cuando se pongan a disposición en efectivo o especie, lo que ocurra primero.

• No forman parte renta neta global• No debería categorizarse.

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