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1. Le contrôle financier de groupe
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T itre d u d ia g ram m e
D iv is io n X D iv is io n Y D iv is io n Z
S iè g e s o c ia l
ActionnairesActionnaires
ROIROI
Renforcement du reportingDéclinaison des objectifs financiersSystèmes d’évaluation-rémunérationDes directeurs de centres de profit…
MVAMVA
ROCEROCE
EVAEVA
Le contrôle financier de groupeLe contrôle financier de groupe
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Indicateurs de performanceIndicateurs de performancedu contrôle financier de groupedu contrôle financier de groupe
EVA : Economic Value Added ou Valeur ajoutée économiqueEVA : Economic Value Added ou Valeur ajoutée économique
EVA = % RONA - % WACCEVA = % RONA - % WACC
Où Où RONA = Return on Net Assets (Retour sur Actif Net)RONA = Return on Net Assets (Retour sur Actif Net)RONA = NOPAT / NARONA = NOPAT / NANOPAT = Net Operating Profit After Taxes (Résultat opérationnel après NOPAT = Net Operating Profit After Taxes (Résultat opérationnel après
impôt)impôt)NA = Net Assets (Actif netNA = Net Assets (Actif netWACC = Weight Average Cost of Capital (Coût Moyen Pondéré du Capital)WACC = Weight Average Cost of Capital (Coût Moyen Pondéré du Capital)
Ou EVA = NOPAT (NA – WACC)Ou EVA = NOPAT (NA – WACC)
Ou encore : % ROCE - % WACCOu encore : % ROCE - % WACC
MVA = Market Value Added (Valeur de Marché Ajoutée)MVA = Market Value Added (Valeur de Marché Ajoutée)
Valeur de marché – Valeur comptable
EBITDA : Earnings Before Interest Taxes Depreciation and AmortizationEBITDA : Earnings Before Interest Taxes Depreciation and Amortization(encore appelé Opérating Profit) (encore appelé Opérating Profit)
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Les indicateurs de performance du contrôle financier Les indicateurs de performance du contrôle financier L’arbre de valeur L’arbre de valeur
(Source : Michel Gervais, 2005)(Source : Michel Gervais, 2005)
Résultat d’exploitationRésultat d’exploitationaprès impôtaprès impôt
ProduitsProduits
Actifs immobilisésActifs immobilisés
Actifs circulantsActifs circulants
Emprunts d’EtatEmprunts d’Etat
Prime de risquePrime de risque
Degré de risqueDegré de risquerecherchérecherché
Taux d’intérêtTaux d’intérêt
Taux d’impositionTaux d’impositionDettes financièresDettes financières
ValeurValeurÉconomiqueÉconomique
CrééeCrééeCapital investiCapital investi
Capitaux propresCapitaux propres
Coût moyen pondéréCoût moyen pondérédu capitaldu capital
ChargesChargesRO
AN
CMPC
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2. Le contrôle par écarts
2.1. Les écarts sur coûts de production
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Introduction
• S’inscrit dans la problématique du contrôle des centres de responsabilité
• Contrôle budgétaire où il s’agit de comparer régulièrement des standards, des prévisions, des objectifs à des résultats
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Introduction (suite)
• Les objectifs :
– Maîtriser l’efficience des centres de responsabilité
– Mettre l’organisation sous tension
– Responsabiliser les managers
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Les différents types d’écarts
- Ecarts sur coûts de production ;- Ecarts sur coûts discrétionnaires ou coûts de
structure ;- Ecarts sur chiffre d’affaires ;- Ecarts de marge sur chiffre d’affaires ;- Ecarts sur résultats
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L’arborescence des écarts dans un centre de profit
Direction Générale
Direction de la production
Atelier 1 Atelier 2
Direction commerciale
Équipe de vente 1
Équipe de vente 2
DAF DRH
Écart sur résultat
Écarts sur coûts discrétionnaires
Écarts sur coûts de production
Écarts de marge sur C.A.
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D A F R & D
D R H
V e nd e ur V e nd e ur
E qu ipe 1
V e nd e ur V e nd e ur
E qu ipe 2
R é g io n 1
V e nd e ur V e nd e ur
E qu ipe 1
V e nd e ur V e nd e ur
E qu ipe 2
R é g io n 2
D ire c tio n C o m m e rc ia le
A te lie r 1 A te lie r 2
D ire ctio n d e P ro d uc tion
D ire c tio n G én é ra le
Ecarts surEcarts surRésultatRésultat
Ecarts surEcarts surFrais générauxFrais généraux
Ecarts de margeEcarts de margeSur CASur CA
Ecarts surEcarts surCoûts de productionCoûts de production
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Le contrôle des centres de coûts : les écarts sur coûts de
production
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PRINCIPES GÉNÉRAUX DU CONTRÔLE
BUDGÉTAIRE PAR ÉCARTS
Limites des coûts historiques (Alain Lebas)– La lenteur d’obtention des information
• Du point de vue administratif• Du point de vue des procédures de calcul
– Des coûts tournés vers le passé
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Volume de production et activité
• Le volume de production, soit le nombre de produits fabriqués sur la période
• L’activité de l’atelier, mesurée en unités d’œuvre (UO) comme des heures machines, des heures de M.O.D. ou des, volumes de produits, par exemple
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Notion d’activité
• L’activité normale ou standard : elle est liée aux capacités de production de l’entreprise et traduit un niveau d’activité standard. Il peut s’agir par exemple, de l’activité moyenne constatée dans l’atelier, ou de l’utilisation des capacités de production en situation « normale » de fabrication. Il s’agit bien d’une norme, d’un standard.
• L’activité préétablie : elle représente l’activité normale ajustée au volume de production réel.
• L’activité réelle : il s’agit de l’activité réellement constatée, elle est donc liée au volume de la production réelle
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Coûts standards et coûts préétablis
• Un coût standard correspond à une norme de coût
• Un coût préétabli : « coût évalué à priori, soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le contrôle de gestion par l’analyse des écarts ». Une précision supplémentaire est également apportée : « un coût préétabli par une analyse à la fois technique et économique est dit standard ; il présente généralement le caractère de norme » PCG 82.
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Budget Flexible
Budget établi sur la base de plusieurs hypothèses d’activité - généralement, l’activité normale et l’activité préétablie. Il constitue ainsi une prévision du coût total du centre, sachant que les différents types de charges qu’il contient ne présentent pas le même comportement : les charges fixes, par définition, sont indépendantes du volume d’activité ; les charges variables varient proportionnellement au volume d’activité.
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Analyse des Ecarts
• A la fin de l’année N - 1, les budgets de tous les centres de responsabilités doivent être arrêtés. Le contrôleur de gestion pourra alors réaliser une synthèse budgétaire.
• Puis l’année N il s’agira de comparer les données réelles en matière de coûts, de chiffre d’affaires ou de résultat, aux objectifs et prévisions. Les écarts constatés sont alors analysés en vue de décider de mesures correctrices.
• Pour chaque centre de responsabilité des écarts vont pouvoir être mis en évidence sur lesquels porte la responsabilité du manageur du centre.
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Conventions de calcul
Par convention les écarts seront calculés comme suit :
Ecart = Réels – Prévisionnel Un écart > 0 sera ainsi considéré comme défavorable puisque les coûts réels sont plus importants que les coûts prévus.Un écart < 0 sera considéré comme favorable puisque les coûts réels sont moins importants que les coûts prévus.
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ÉCART TOTAL
Coût réelde la production
réelle
Coût préétabliadapté à la
production réelle
Coût standardde la production
Normale(coût budgété)
ÉCART économique
ÉCART de volumed’activité
- 4088
Méthode dite « plan comptable 1982 »
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Étude de cas
Données prévisionnelles établies pour le mois de novembre d’unproduit P, fabriqué à partir d’une matière M et traitée dans deux ateliers.
Fiche de coût standard unitaire pour une unité de produit fini
Q C.U. MontantCharges directesMatières 5 kg 04,00 20,00M.O.D. Atelier 1 1 h 12,50 12,50M.O.D. Atelier 2 0,5 h 15,00 07,50
Charges indirectesCentre Atelier 1 (1) 0,10 u.o. 50,00 05,00Centre Atelier 2 (2) 1,00 u.o. 04,00 04,00
49,00
Production prévue : 1500 unités
(1) u.o. = h d’ateliers (l’atelier traite simultanément 10 unités(2) u.o. = 1 unité de produit fini
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Budget des centres d’analyse
Éléments de coûts Atelier 1 Atelier 2
Charges variables 3000 1500Charges fixes 4500 4500
Coût total 7500 6000
Activité standard (u.o.) 150 1500
Coût unitaire standard 50 4
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Données réelles fin novembre
Quantité fabriquée : 1450 unités
Matière M consommée : 7290 kg à 3,50 € le kg (25515 €) Main d’œuvre directe :
M.O.D. Atelier 1 : 1490 h au taux horaire de 13 €M.O.D. Atelier 2 : 700 h au taux horaire de 15,50 €
Centres d’analyse :
Atelier 1 : 149 u.o. ; coût global : 7152 €Atelier 2 : 1450 u.o. ; coût global : 6525 €
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Calcul des écarts globaux sur coût de productionCalcul des écarts globaux sur coût de production(Méthode PCG 1982)(Méthode PCG 1982)
Réel Prévu (budgété)Eléments Qr Cr Qr.Cr QB CB Qp.Cp Écarts
Charges directes
Matière M 7290 03,50 25515 7500 04,00 30000 - 4485M.O.D. At1 1490 13,00 19370 1500 12,50 18750 0620M.O.D. At2 700 15,50 10850 750 15,00 11250 - 0400
Charges indirectes
Centre At1 149 48,00 7152 150 50,00 7500 - 348Centre At2 1450 04,50 6525 1500 04,00 6000 0525
Total 69412 73500 - 4088
Écarts < 0 Écarts < 0 « favorable » « favorable »Écarts > 0 Écarts > 0 « défavorable » « défavorable »
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Calcul des écarts globaux sur coût de production(Méthode de calcul de l’écart économique)
Réel PréétabliEléments Qr Cr Qr.Cr Qp Cp Qp.Cp Écarts
Charges directes
Matière M 7290 03,50 25515 7250 04,00 29000 - 3485M.O.D. At1 1490 13,00 19370 1450 12,50 18125 1245M.O.D. At2 700 15,50 10850 725 15,00 10875 - 0025
Charges indirectes
Centre At1 149 48,00 7152 145 50,00 7250 - 0098Centre At2 1450 04,50 6525 1450 04,00 5800 0725
Total 69412 71050 - 1638
Écarts < 0 « favorable »Écarts > 0 « défavorable »
Les quantitésbudgétées sontajustées à laproduction réelle
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ÉCART TOTAL
Coût réelde la production
réelle
Coût préétabliadapté à la
production réelle
Coût standardde la production
Normale(coût budgété)
ÉCART économique
ÉCART de volumed’activité
- 1638 - 2450
- 4088
69412 71050 73500
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Calcul de l’écart global sur volume de production
Coût standard x (Production réelle – Production budgétée)
Cs x (Pr - Pb)
49 x (1450 – 1500) = - 2450
Écart favorable, lié à la baisse du volume de production
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Écart sur coût des matières Écart sur coût des matières
Écart s/volume de production : Cs x ( Pr - Pb) 20 x (1450 – 1500) = - 1000
Écart s/prix : ( cr – cp ) x Qr
(3,50 – 4,00) x 7290 = - 3645 Favorable : le coût matière est inférieur au coût standard (- 0,50 €)
Écart s/Quantités : ( qr – qp ) x cp
(7290 – 7250) x 4 = + 160Défavorable : on a consommé 40 kg de matière de plus que le standard
- 3485
- 4485
ÉcartméthodePCG 1982
Écartéconomique
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Écart sur M.O.D. Atelier 1 Écart sur M.O.D. Atelier 1
Écart s/volume de production : Cs x ( Pr - Pb) 12,50 x (1450 – 1500) = - 625
Écart s/taux : (cr – cp) x Qr
(13 – 12,50) x 1490 = + 745 Défavorable : les taux horaires s’élèvent à 0,50 € de plus que le standard
Écart s/temps : ( qr – qp ) x cp
(1490 – 1450) x 12,50 = + 500 Défavorable : on a consommé 40 h de M.O. de plus que le standard
+ 1245
+ 620
ÉcartméthodePCG 1982
Écartéconomique
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Écart sur M.O.D. Atelier 2 Écart sur M.O.D. Atelier 2
Écart s/volume de production : Cs x ( Pr - Pb) 7,50 x (1450 – 1500) = - 375 - 375
Écart s/taux : (cÉcart s/taux : (cr r – c – cpp) x Q) x Qrr
(15,50 – 15) x 700 = (15,50 – 15) x 700 = + 350+ 350 Défavorable : les taux horaires ont augmentéDéfavorable : les taux horaires ont augmenté de 0,50 € par rapport au de 0,50 € par rapport au standardstandard
Écart s/temps : ( qÉcart s/temps : ( q rr – q – qp p ) x c) x cpp
(700 – 725 ) x 15 = (700 – 725 ) x 15 = - 375- 375Favorable : on a consommé moins d’heure de M.O. que le standardFavorable : on a consommé moins d’heure de M.O. que le standard
- 25- 25
- 400- 400
ÉcartméthodePCG 1982
Écartéconomique
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Budget flexible
Éléments de coûts Atelier 1 Atelier 2
Activité Activité Activité Activité normale réelle normale réelle 150 149 1500 1450
Charges variables 3000 2980 1500 1450Charges fixes 4500 4500 4500 4500
Coût total 7500 7480 6000 5950
Activité 150 149 1500 1450
Coût unitaire 50,00 50,20 04,00 04,10Dont - fixe : 30,00 30,20 03,00 03,10 - variable : 20,00 20,00 01,00 01,00
1
2
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Écart sur charges indirectes Atelier 1 Écart sur charges indirectes Atelier 1
Écart s/volume de production : CÉcart s/volume de production : Css x ( P x ( Prr - P - Pbb))
5 x (1450 – 1500) = - 250 5 x (1450 – 1500) = - 250
Écart s/budget : ( cÉcart s/budget : ( cr r x A x Ar r ) - BF) - BF
( c( cr r x Ax Ar r ) - ( C) - ( Cff x A x Arr ) )
(48,00 x 149,00) – (50,20 x 149,00) =(48,00 x 149,00) – (50,20 x 149,00) =
7152 - 7480 =7152 - 7480 = - 328- 328Écart s/activité : BF - ( cÉcart s/activité : BF - ( cp p x Ax Ar r ))
( C( Cff x A x Ar r ) - ( c ) - ( cp p x Ax Ar r ))
(50,20 x 149,00) – (50,00 x 149,00) =(50,20 x 149,00) – (50,00 x 149,00) = 7480 - 7450 = 7480 - 7450 = + 30+ 30
- 98- 98
- 348- 348
ÉcartÉcartméthodeméthodePCG 1982PCG 1982
Écart s/rendement :Écart s/rendement : ( c ( cp p x Ax Ar r ) – ( c) – ( cp p x A x Ap p ))
(50,00 x 149,00) – (50,00 x 145) =(50,00 x 149,00) – (50,00 x 145) = 7450 - 7250 = 7450 - 7250 = + 200+ 200
ÉcartÉcartéconomiqueéconomique
BFBF
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Écart sur charges indirectes Atelier 2 Écart sur charges indirectes Atelier 2
Écart s/volume de production : CÉcart s/volume de production : Css x ( P x ( Prr - P - Pbb))
4 x (1450 – 1500) = - 2004 x (1450 – 1500) = - 200
Écart s/budget : ( cÉcart s/budget : ( cr r x A x Ar r ) - BF) - BF
( c( cr r x Ax Ar r ) - ( C) - ( Cff x A x Arr ) )
(4,50 x 1450) – ( 4,10 x 1450) =(4,50 x 1450) – ( 4,10 x 1450) =
6525 - 5945 =6525 - 5945 = + 580 + 580Écart s/activité : BF - ( cÉcart s/activité : BF - ( cp p x Ax Ar r ))
( C( Cff x A x Arr ) - ( c ) - ( cp p x Ax Ar r ))
( 4,10 x 1450) – ( 4 x 1450) =( 4,10 x 1450) – ( 4 x 1450) = 5945 - 5800 = 5945 - 5800 = + 145+ 145
+ 725+ 725
+ 525+ 525
ÉcartÉcartméthodeméthodePCG 1982PCG 1982
Écart s/rendement :Écart s/rendement : ( c ( cp p x Ax Ar r ) – ( c) – ( cp p x A x Ap p ))
( 4 x 1450) – ( 4 x 1450) =( 4 x 1450) – ( 4 x 1450) = 5800 - 5800 = 0 5800 - 5800 = 0
ÉcartÉcartéconomiqueéconomique
BFBF
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Écart global s/coût de productionÉcart global s/coût de production - 4088- 4088
ÉcartÉcart s/volume globals/volume global
- 2450- 2450
E/Budget E/Budget - 328- 328
E/ActivitéE/Activité+ 30+ 30
E/Rendement E/Rendement + 200+ 200
E/C.I.E/C.I.- 98- 98
E/TauxE/Taux+ 745+ 745
E/TempsE/Temps+ 500+ 500
E/Atelier 1E/Atelier 1+ 1147+ 1147
E/M.O.D.E/M.O.D.+ 1245+ 1245
E/Atelier 2E/Atelier 2+ 700+ 700
E/Budget E/Budget + 575+ 575
E/ActivitéE/Activité+ 150+ 150
E/Rendement E/Rendement OO
E/TauxE/Taux+ 350+ 350
E/TempsE/Temps- 375- 375
E/M.O.D.E/M.O.D.- 25- 25
E/C.I.E/C.I.+ 725+ 725
E/MatièresE/Matières- 3485- 3485
E/PrixE/Prix- 3645- 3645
E/QuantitésE/Quantités+ 160+ 160
Écart économiqueÉcart économique- 1638- 1638
M.O.D. At2M.O.D. At2- 375- 375
M.O.D. At1M.O.D. At1- 625- 625
C.I. At2C.I. At2- 200- 200
C.I. At1C.I. At1- 250- 250
MatièresMatières- 1000- 1000
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Données RéellesDonnées Réelles
Données BudgétéesDonnées Budgétées
Réf. RésultatProduits Qtés Prix moyens Car Cr CPr
XR1 650,00 55 35750 47,87 31115,72XR2 450,00 75 33750 47,87 21541,66XR3 350,00 100 35000 47,87 16754,62
Total 1450,00 72,07 104500 47,87 69412,00 35088,00
Chiffre d'affaires Coûts
Réf. RésultatProduits Qtés Prix moyens CAb Cb CPb
XR1 550,00 50 27500 49,00 26950,00XR2 500,00 70 35000 49,00 24500,00XR3 450,00 110 49500 49,00 22050,00
Total 1500,00 74,67 112000 49,00 73500,00 38500,00
Chiffre d'affaires Coûts
Réf. RésultatProduits Qtés Prix moyens CAp Cb CPp
XR1 650,00 50 32500 49,00 31850XR2 450,00 70 31500 49,00 22050XR3 350,00 110 38500 49,00 17150
Total 1450,00 70,69 102500 49,00 71050 31450,00
Chiffre d'affaires Coûts
Données PréétabliesDonnées Préétablies
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ÉCART SUR RESULTATÉCART SUR RESULTAT
Résultat réel – Résultat budgétéRésultat réel – Résultat budgété
35088 - 38500 = 35088 - 38500 = - 3412- 3412
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ÉÉcart sur marge de Chiffre d’Affairescart sur marge de Chiffre d’Affaires
(CA(CAr r – CP – CPpp) - (CA) - (CAb b - CP- CPbb))
Marge réelleMarge réelle Marge budgétéeMarge budgétée
(104500 – 71050) - (112000 – 73500)(104500 – 71050) - (112000 – 73500) 33450 - 3850033450 - 38500
== - 5050- 5050
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ÉÉcart sur prix :cart sur prix :
(Prix moyen réel – Prix moyen préétabli) x Quantité totale réelle(Prix moyen réel – Prix moyen préétabli) x Quantité totale réelle
Prix moyen réel (PmPrix moyen réel (Pmrr) : CA total réel / Quantité totale réelle) : CA total réel / Quantité totale réelle
PmPmrr : 104500/1450 = 72,07 € : 104500/1450 = 72,07 €
Prix moyen préétabli (PmPrix moyen préétabli (Pmpp) : CA total préétabli / Qté totale préétablie) : CA total préétabli / Qté totale préétablie
PmPmpp : 102500/1450 = 70,69 € : 102500/1450 = 70,69 €
Ecart sur prix : (PmEcart sur prix : (Pmr r – Pm– Pmpp)xQT)xQTrr = (72,07-70,69)x1450 = + 2000 = (72,07-70,69)x1450 = + 2000
Calcul de l’écart sur prixCalcul de l’écart sur prix
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ÉÉcart sur composition des ventes :cart sur composition des ventes :
(Marge moy. préétablie – Marge moy. budgétée) x Qté totale réelle(Marge moy. préétablie – Marge moy. budgétée) x Qté totale réelle
Marge moy. préétablie (mMarge moy. préétablie (mpp) : Résultat préétabli / Qté totale réelle) : Résultat préétabli / Qté totale réelle
mmpp : 31450/1450 = 21,6897 € : 31450/1450 = 21,6897 €
Marge moy. budgétée (mMarge moy. budgétée (mbb) : Résultat budgété / Qté totale budgétée) : Résultat budgété / Qté totale budgétée
mmbb : 38500/1500 = 25,6667 € : 38500/1500 = 25,6667 €
Ecart sur composition des ventes :Ecart sur composition des ventes :
(m(mp p – m– mbb)xQT)xQTrr = =
(21,6897-25,6667)x1450 = (21,6897-25,6667)x1450 = - 5766,67- 5766,67
Calcul de l’écart sur composition des ventesCalcul de l’écart sur composition des ventes
![Page 39: 1. Le contrôle financier de groupe. Actionnaires ROI ROI Renforcement du reporting Déclinaison des objectifs financiers Systèmes dévaluation-rémunération](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062417/551d9da4497959293b8d4c15/html5/thumbnails/39.jpg)
ÉÉcart sur volume global :cart sur volume global :
(Qté totale réelle – Qté totale budgétée) x marge moyenne budgétée(Qté totale réelle – Qté totale budgétée) x marge moyenne budgétée
(QT(QTrr – QT – QTbb) x m) x mbb
(1450 - 1500)x25,6667 = (1450 - 1500)x25,6667 = - 1283,34- 1283,34
Calcul de l’écart sur volume globalCalcul de l’écart sur volume global
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Ecarts sur Matière 1ère
• Ecart total
Ecart total = Réel – Standard de base
(Qr x Cr) – ( Qb x Cp)
Qr : Quantité réelle
Qb : Quantité budgétée, prévisionnelle, standard
Cr : coût réel
Cp : coût préétabli
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Ecarts sur Matière 1ère
• Ecart économiqueEcart économique = Réel – Préétabli
(Qr x Cr) – ( Qp x Cp)
– Ecart sur quantité = (Qr – Qp) x Cp – Ecart sur prix = (Cr – Cp) x Qr
Qr : Quantité réelle
Qp : Quantité préétablie
Cr : coût réel
Cp : coût préétabli
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Ecarts sur Matière 1ère
• Ecart sur volume Ecart sur volume = Préétabli – Standard de base
( Qp x Cp) - ( Qb x Cp)
Ou
Ecart sur volume = (Pr – Pp) x Cs
Qp : quantité préétablie
Qb : quantité budgétée, prévisionnelle, standard
Cp : coût préétabli
Pr : production réelle
Pp : production préétabli
CS : coût standard
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Ecarts sur MOD
• Ecart total
Ecart total = Réel – Standard de base (Tr x Cr) – ( Tb x Cp)
Tr : Temps réel
Tb : Temps budgété, prévisionnel, standard
Cr : coût réel
Cp : coût préétabli
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Ecarts sur MOD
• Ecart économique
Ecart économique = Réel – Préétabli
(Tr x Cr) – ( Tp x Cp)
– Ecart sur quantité = (Tr – Tp) x Cp
– Ecart sur prix = (Cr – Cp) x Tr
• Tr : Temps réel• Tp : Temps préétabli• Cr : coût réel• Cp : coût préétabli
![Page 45: 1. Le contrôle financier de groupe. Actionnaires ROI ROI Renforcement du reporting Déclinaison des objectifs financiers Systèmes dévaluation-rémunération](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062417/551d9da4497959293b8d4c15/html5/thumbnails/45.jpg)
Ecarts sur MOD• Ecart sur volume
Ecart sur volume = Préétabli – Standard de base( Tp x Cp) - ( Tb x Cp)
Ou
Ecart sur volume = (Pr – Pp) x Cs
Tp : temps préétabliTb : temps budgété, prévisionnel, standardCp : coût préétabliPr : production réellePp : production préétabliCs : coût standard
![Page 46: 1. Le contrôle financier de groupe. Actionnaires ROI ROI Renforcement du reporting Déclinaison des objectifs financiers Systèmes dévaluation-rémunération](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062417/551d9da4497959293b8d4c15/html5/thumbnails/46.jpg)
Ecarts sur charges indirectes
• Ecart total
Ecart total = Réel – Standard de base
(Ar x Cr) – ( Ab x Cp)
Ar : Activité réelle
Ab : Activité budgétée, prévisionnelle, standard
Cr : coût réel
Cp : coût préétabli
![Page 47: 1. Le contrôle financier de groupe. Actionnaires ROI ROI Renforcement du reporting Déclinaison des objectifs financiers Systèmes dévaluation-rémunération](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062417/551d9da4497959293b8d4c15/html5/thumbnails/47.jpg)
Ecart sur charges indirectes
• Ecart économiqueEcart économique = Réel – Préétabli
(Ar x Cr) – (Ap x Cp)
Ar : Activité réelleAp : Activité préétabliCr : coût réelCp : coût préétabli
![Page 48: 1. Le contrôle financier de groupe. Actionnaires ROI ROI Renforcement du reporting Déclinaison des objectifs financiers Systèmes dévaluation-rémunération](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062417/551d9da4497959293b8d4c15/html5/thumbnails/48.jpg)
Ecart sur charges indirectes
• Ecart sur budget :
(Cr x Ar) - BF
• Cr = Coût réel
• Ar = Activité réelle
• BF = Budget Flexible = Cf x Ar– Cf = Coût flexible– Ar = Activité réelle
![Page 49: 1. Le contrôle financier de groupe. Actionnaires ROI ROI Renforcement du reporting Déclinaison des objectifs financiers Systèmes dévaluation-rémunération](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062417/551d9da4497959293b8d4c15/html5/thumbnails/49.jpg)
Ecart sur charges indirectes
• Ecart sur activité
BF – (Cp x Ar)
BF = Budget flexible
Cp = Coût préétabli
Ar = Activité réelle
![Page 50: 1. Le contrôle financier de groupe. Actionnaires ROI ROI Renforcement du reporting Déclinaison des objectifs financiers Systèmes dévaluation-rémunération](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062417/551d9da4497959293b8d4c15/html5/thumbnails/50.jpg)
Ecart sur charges indirectes
• Ecart sur rendement
(Cp x Ar) – (Cp x Ap)
Cp = Coût préétabli
Ar = Activité réelle
Ap = Activité préétablie
![Page 51: 1. Le contrôle financier de groupe. Actionnaires ROI ROI Renforcement du reporting Déclinaison des objectifs financiers Systèmes dévaluation-rémunération](https://reader035.vdocuments.site/reader035/viewer/2022062417/551d9da4497959293b8d4c15/html5/thumbnails/51.jpg)
Ecart sur charges indirectes
• Ecart de volume
(Pr – Pp) x Cs
Pr = Production Réelle
Pp = Production Préétablie
Cs = Coût standard