3

Введение

В период преодоления кризисных явлений, действия реформ и

осуществления структурных преобразований экономики России на

предприятиях значительно возрастает роль бухгалтерского учета как

важнейшего средства получения полной и достоверной информации об

имуществе, обязательствах и своевременного доведения этих сведений до

пользователей. Каждое предприятие, являясь элементом экономической

системы, взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных

уровней, собственниками капитала и другими субъектами рыночных

отношений. Финансовые отношения предприятия с субъектами рынка

возникают в процессе формирования и использования собственных и

заемных финансовых ресурсов для обеспечения потребности в необходимом

объеме и приросте используемого имущества.

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной

принадлежности и форм собственности, не может функционировать без

ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского

учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом

положении организации. Одной из задач бухгалтерского учета является

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним

пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением

законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных

операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и

обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых

ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Информация о состоянии материальных, трудовых и финансовых

ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о

затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной

деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли,

разрабатывать перспективные планы развития предприятия.

4

В современных условиях рынок является противоречивой и динамично

изменяющейся системой. Естественным в условиях рынка является торговля

товарами, работами и услугами. Учет расчетов с покупателями и

заказчиками по поставляемым им товарам, выполненным работам и

оказанным услугам на предприятиях ведется на основании заключаемых

договоров. По договору поставки – продавец, осуществляющий

предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный

срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для

использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не

связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным

использованием.

В Российской Федерации существует огромное количество

предприятий, организаций и учреждений, которые связаны договорными

отношениями. В условиях рыночных отношений в процессе хозяйственной и

финансовой деятельности между заинтересованными сторонами особое

значение приобретают договоры купли-продажи, поставки, предоставления

услуг, которые являются основными документами, определяющим права и

обязанности сторон, заключивших их. Договор представляет собой одно из

самых уникальных правовых средств, в рамках которого интерес каждой

стороны, в принципе, может быть удовлетворен лишь посредством

удовлетворения интереса другой стороны.

Осуществлять предпринимательскую деятельность, не вступая в

договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и

оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не

представляется возможным. В организации бухгалтерского учета на

предприятиях большое внимание уделяется расчетам с покупателями и

заказчиками.

Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот

хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление

5

многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов

расчетов как раз и являются расчеты с покупателями и заказчиками за сырье,

материалы, товары и прочие материальные ценности, услуги, выполненные

работы.

Четкая организация расчетов между покупателями и заказчиками

оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости

оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что

способствует укреплению расчетной дисциплины и дает возможность

осуществлять контроль за выполнением договоров поставки, за

своевременным и полным принятием на учет материальных ценностей,

обеспечивает достоверность данных по поставкам. Следовательно,

необходимо обеспечивать правильную организацию расчетов с покупателями

и заказчиками, которые предусматривают: своевременное и правильное

документирование операций по осуществлению расчетов, установленных с

клиентами предприятия; своевременное заключение договоров и их

выполнение, отражение в учете; своевременную сверку расчетов для

исключения просроченной задолженности.

В условиях развития рыночной экономики, с присущей ей жесткой

конкуренцией, каждый продавец различными способами стремиться

привлечь новых покупателей и всемерно закрепить постоянных покупателей.

Это достигается за счет использования результатов анализа расчетов с

покупателями и заказчиками, эффективным менеджментом, продуманной

маркетинговой, ценовой и сбытовой политикой (обеспечение широкого

ассортимента товаров, работа с покупателями и их привлечение за счет

предоставления скидок с продажных цен в зависимости от цены или размера

покупки, для пользователей кредитных ресурсов и т.п.).

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что в

современных условиях своевременное документирование и отражение в

бухгалтерском учете хозяйственных фактов способствует формированию

6

достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Данная

информация используется ими для проведения анализа продажи товаров,

увеличения финансовых результатов деятельности предприятия,

выполненных работ и оказания услуг с целью выявления резервов роста

выручки от продажи товаров, работ и услуг и т.д.

Целью дипломной работы является раскрытие особенностей

организации бухгалтерского учета и проведения анализа расчетов с

покупателями и заказчиками и разработана рекомендация по постановке и

ведению бухгалтерского учета и анализа, на исследуемом предприятии ОАО

«ЯГК» (Переславский филиал). Для достижения поставленной цели

требуется решить следующие задачи:

• изучить понятие, виды и основные формы расчетов с покупателями

и заказчиками;

• установить цель, задачи и нормативно-правовое регулирование

бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;

• изучить синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями

и заказчиками;

• изучить понятие реализации товаров, работ, услуг;

• изучить методы отражения выручки от реализации;

• установить цель, задачи, показатели и информационной базы анализа

расчетов с покупателями и заказчиками;

• рассмотреть экономическую характеристику ОАО «ЯГК» и

документальное оформление поступления товаров;

• анализировать аналитический и синтетический учет расчетов с

покупателями и заказчиками на предприятии ОАО «ЯГК»;

• рассмотреть учет реализации товаров покупателям и заказчикам на

предприятии ОАО «ЯГК»;

• провести анализ динамики и выполнения плана расчетов с

покупателями и заказчиками на предприятии ОАО «ЯГК» и реализация

7

товаров;

• провести анализ ассортимента, структуры и качества реализуемых

товаров покупателям и заказчикам на предприятии ОАО «ЯГК»;

• провести анализ комплектности и ритмичности реализации товаров

покупателям и заказчикам на предприятии ОАО «ЯГК»;

• использовать нормативные акты и научные литературы;

• сделать выводы по проделанной работе.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная

деятельность ОАО «ЯГК».

Предметом исследования выступают экономические отношения,

возникающие в процессе расчетов ОАО «ЯГК» с покупателями и заказчиками.

Структура работы состоит из введения, трех глав, объединяющих в себе

10 параграфов, заключения и списка использованных литературы.

8

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и

анализа расчетов с покупателями и заказчиками1.1. Понятие, виды и основные формы расчетов с покупателями и

заказчиками

В соответствии с ГК РФ гл. 27, 28, 29 в процессе продажи готовой

продукции (работ, услуг) предприятию необходимо осуществлять расчеты с

покупателями и заказчиками. Предприятие реализует произведенную

продукцию, приобретенные товары, выполненные работы и оказываемые

услуги покупателям и заказчикам. Основным правовым документом,

устанавливающим связь между продавцом и покупателями, является договор

купли-продажи.

В соответствие с ГК РФ в договорах оговариваются: виды поставляемых

материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие

условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных

ценностей или услуг, порядок расчетов (условия платежей).

Формы расчетов между плательщиком и получателем определяются ими

самими в хозяйственных операциях. Поэтому, любая хозяйственная операция

должна быть оформлена первичным и учетным документом, который служит

основанием для отражения ее в бухгалтерском учете ст. 9 Федерального

закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».

Первичные учетные документы с 01.01.99 принимаются к учету, если они

составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом

России в 1997-1998гг. по согласованию с Минфином и Минэкономики

России и другими заинтересованными федеральными органами

исполнительной власти.

Формы документов, которые не предусмотрены в альбомах

унифицированных форм первичных учетных документов, организации

разрабатывают самостоятельно и утверждают в рамках положения об

учетной политике. Такие документы должны содержать обязательные

9

реквизиты, определенные ФЗ РФ «О бухгалтерском учете».

Первичными бухгалтерскими документами, служащими основанием для

отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками

являются:

- ТТН или товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т)

предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ)

и расчетов за их перевозки автотранспортом;

- акт о приемке выполненных работ (форма КС-2);

- счет – фактура " Товарная накладная ТОРГ-12";

- платежное поручение (расходный кассовый ордер, авансовый отчет),

подтверждающее факт оплаты услуг покупателем и являющееся основанием

для принятия к вычету уплаченного НДС и т.д.

В расчетных документах (счет, счет-фактура и др.) отдельной строкой

выделяются суммы налога на добавленную стоимость.

Покупатели и заказчики – это организации – юридические лица и

работники, население – физические лица, осуществляющие покупку

произведенной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и

обеспечивающие оплату их приобретения продавцу.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать

вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель

обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную

сумму (цену) (п. 1 ст.1 454 ГК РФ).

Договор купли-продажи является генеральной договорной конструкцией

(п.1 гл. 30 ГК РФ). В главе 30 выделяются виды договора купли-продажи:

договор розничной купли-продажи, договор поставки, договор поставки для

государственных или муниципальных нужд, договор контрактации, договор

энергоснабжения, договор продажи недвижимости, договор продажи

предприятия.

Под вещью понимается материально-телесная субстанция, находящаяся в

10

твердом, жидком или газообразном состоянии, выступающая как товар в

гражданском обороте. К вещам, являющимся предметом договора купли-

продажи, относятся как движимые, так и недвижимые вещи. Ими могут быть

как вещи, предназначенные для личного, семейного и домашнего

использования, так и вещи, употребляемые в сфере профессиональной и

предпринимательской деятельности. Деньги, выступающие в качестве

оценки стоимости вещи, становятся самостоятельным предметом договора

купли-продажи наряду с продаваемой вещью. В данном качестве деньги

придают договору купли-продажи возмездный характер. При этом продавец

в качестве общего правила должен быть собственником продаваемой вещи1.

По своему содержанию договор купли-продажи является двусторонним

договором. Каждая сторона имеет права и обязанности: права одной стороны

корреспондируют с обязанностью другой стороны. Продавец несет две

основные обязанности: по передаче вещи (товара) покупателю и по переносу

на покупателя права собственности на продаваемую вещь (товар). У

покупателя имеются две основные обязанности: принять вещь (товар) и

уплатить за него определенную сумму (цену). Предметом договора может

быть как товар, уже имеющийся у продавца в момент заключения договора,

так и товар, который только будет создан или приобретен продавцом в

будущем2.

Международная практика учета расчетов за товары и услуги

предусматривает:

• стремление учесть выручку на ранней стадии исполнения сделок о

продаже продукции;

• торговая сделка в целом считается выполненной:

- если произошла отгрузка или передача иным способом реализуемой

продукции покупателю,

1 Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2015. – С. 21.

2 Ковалев В.В., Волкова О.Н. Указ. соч. – С. 22.

11

- если предъявлен счет с указанием стоимости товаров и услуг,

- если произошел обмен на наличные деньги или денежные платежные

требования;

• предприятие сознательно предоставляет рассрочку платежа –

коммерческий кредит и т.д.

Суммы, подлежащие оплате покупателем и заказчиком, состоят из:

- стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным)

ценам;

- стоимости тары (если сверх договорной цены);

- расходов по транспортировке до пункта, обусловленного договором, и

погрузке в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх

договорной цены;

- НДС и другие налоги.

Способ исполнения договора поставки определяется поставщиком и

покупателем в договоре (рисунок 1).

Рисунок 1

Способ исполнения договора поставки между поставщиком и

покупателем

Поставка готовой продукции покупателям и заказчикам осуществляется

поставщиком (продавцом) путем их отгрузки (передачи)3. Целесообразно

руководствоваться сложившимися деловыми обычаями, если они 3 Мизиковский Е.А., Учет расчетов с покупателями и заказчиками //Справочник учета расчетов с

покупателями и заказчиками: справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2012. – С. 12.

Способы исполнения договора поставки

1)доставка товаров конкретным видом транспорта, например железнодорожным, по инициативе поставщика в соответствии с периодами поставки

2)товар получает покупатель или по его указанию получатель на складе, и к месту нахождения покупателя транспортируется самостоятельно

12

соответствуют интересам сторон по договору. Представляется, что при

выборе вида транспорта поставщик должен проявить разумность и

добросовестность и не возлагать на покупателя необоснованные расходы по

доставке, если все расходы, связанные с этой процедурой, переносятся, в

конечном счете, на покупателя. Выбирать более дорогой вид транспорта

можно в тех случаях, когда это обусловлено характером товара, например, он

является скоропортящимся, либо когда расходы по доставке несет

полностью поставщик, либо покупатель согласен на это.

Если договором не предусмотрено, каким видом транспорта и на каких

условиях доставляется товар и в связи с этим выбор вида транспорта и

условий доставки осуществляется поставщиком, расходы по доставке

распределяются между сторонами в соответствии с договором4. При

отсутствии каких-либо предписаний на этот счет и возникновении споров

этот вопрос решается судом, исходя из действительной воли сторон с учетом

практики их взаимоотношений.

Виды отгрузки товаров транспортом представлены на рисунке 2.

Рисунок 2

Виды отгрузки товаров транспортом поставщиком покупателю

В зависимости от способов доставки товара следует анализировать

момент, когда договор поставки в целом или в части будет считаться

исполненным, а право собственности – переданным или возникшим на 4 Гусева Т.М., Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб.

пособие / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина; Под ред. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 400.

Виды отгрузки товаров транспортом

Одногородняя поставка

Иногородняя поставка

Осуществляется автомобильным транспортом в масштабах одного населнного пункта

Осуществляется железнодорожным, речным или воздушным транспортом

13

стороне покупателя5. При доставке по инициативе поставщика

обусловленным или выбранным им видом транспорта обязательство будет

считаться исполненным в момент сдачи товара перевозчику для доставки его

кредитору.

При выборке товара покупателем или получателем обязательство будет

считаться исполненным в момент предъявления товара в надлежащем и

необходимом для выборки состоянии, т.е. маркированным, упакованным,

выделенным из общей массы готовой продукции, имеющейся у поставщика.

В связи с этим уведомление о готовности передать изготовленный или

приобретенный товар несет только информационно-организационную

функцию. Следовательно, оно должно быть направлено поставщиком в

такие сроки, чтобы реальная передача соответствовала установленным в

договоре срокам поставки. Если поставка осуществляется в форме выборки в

соответствии с графиками, посылать уведомление не обязательно.

В целях сохранности продукции и товаров при поставках и создания

условий для своевременной и правильной их приемки получателями

отправитель обязан обеспечить6:

- строгое соблюдение установленных правил упаковки и затаривания

продукции, маркировки и опломбирования отдельных мест;

- точное определение количества отгруженной продукции (веса,

количества мест: ящиков, мешков, связок, кип, пачек и т.п.);

- при отгрузке продукции в упакованных или затаренных местах –

вложение в каждое тарное место предусмотренного стандартами,

техническими условиями, особыми условиями поставки, иными

обязательными правилами или договором документа (упаковочного ярлыка,

кипной карты и т.п.), свидетельствующего о наименовании и количестве

продукции, находящейся в данном тарном месте;

5 Верещагин С. А. Учет расчетов с покупателями и закачиками. - М.:ЭКСМО, 2015. – С. 32.6 Верещагин С. А. Указ. соч. – С. 32.

14

- четкое и ясное оформление отгрузочных и расчетных документов,

соответствие указанных в них данных о количестве продукции фактически

отгружаемому количеству, своевременную отсылку этих документов

получателю в установленном порядке;

- строгое соблюдение действующих на транспорте правил сдачи грузов к

перевозке, их погрузки и крепления;

- систематическое осуществление контроля за работой лиц, занятых

определением количества отгружаемой продукции и оформлением на нее

отгрузочных и расчетных документов.

Покупатель обязан обеспечить приемку продукции по количеству в

точном соответствии со стандартами, техническими условиями, основными

и особыми условиями поставки, иными обязательными правилами и

договором.

Приемка продукции по качеству и комплектности в соответствии со

сложившейся практикой производится на складе получателя в сроки7:

- при иногородней поставке – не позднее 20 дней, а скоропортящейся

продукции – не позднее 24 часов после выдачи продукции органом

транспорта или поступления ее на склад получателя при доставке

продукции поставщиком или при вывозе продукции получателем;

- при одногородней поставке – не позднее 10 дней, а скоропортящейся

продукции – не позднее 24 часов после поступления продукции на склад

получателя.

Проверка качества и комплектности продукции, поступившей в таре,

производится при вскрытии тары, но не позднее указанных выше сроков,

если иные сроки не предусмотрены в договоре в связи с особенностями

поставляемой продукции (товара).

Получатель в соответствии с действующими на транспорте правилами

перевозок грузов обязан проверить, обеспечена ли сохранность груза при 7 Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учет: учеб. Для вузов / Ю. А Бабаев; под ред. Ю. А. Бабаева.- 2-е изд. -

М.: Проспект, 2014. – С.76.

15

перевозке. В соответствии с правилами, действующими на транспорте,

получатель обязан потребовать от органа транспорта составления

коммерческого акта (отметки на товарно-транспортной накладной или

составления акта – при доставке груза автомобильным транспортом).

Приемка продукции, поставляемой без тары, в открытой таре, а также

приемка по весу брутто и количеству мест продукции, поставляемой в таре,

производится:

- на складе получателя – при доставке продукции поставщиком;

- на складе поставщика – при вывозе продукции получателем;

- в месте вскрытия опломбированных или в месте разгрузки

неопломбированных транспортных средств и контейнеров или на складе

органа транспорта – при доставке и выдаче продукции органом

железнодорожного, водного, воздушного или автомобильного транспорта.

При доставке поставщиком продукции в таре на склад покупателя

последний кроме проверки веса брутто и количества мест может

потребовать вскрытия тары и проверки веса нетто и количества товарных

единиц в каждом месте.

Расчет – уплата денег по обязательствам8. Расчеты – это погашение

обязательств посредством осуществления платежей9. Расчеты по договору

поставки являются элементом договора поставки и в этом своем качестве

включаются практически во все договоры, которые, как правило, определяют

сроки проведения операций и формы расчетов.

Расчеты покупателей с поставщиками представлены в таблице 1.

Таблица 1

Расчеты покупателей с поставщиками

№ п/п Расчеты Определение

8 Ушманова А.В. Проект автоматизации расчетов с покупателями // Вести гаранта - 2015 - № 8 - С. 45 – 49.

9 Ушманова А.В. Указ. соч. - С. 45 – 49.

16

1. Наличные оплата товаров и услуг со стороны покупателей наличными деньгами сразу же после продажи, передачи или предоставления продавцом документов на получение этих товаров покупателю.

2. Безналичные форма денежного обращения при которой хранение и движение денежных средств происходит без участия наличных денег, посредством зачисления денег на банковский счет и перечисления со счета плательщика на счёт получателя.Расчеты могут осуществляться в безналичном порядке с участием

коммерческих банков, в которых открываются соответствующие счета10.

Предприятия по общему согласию могут проводить зачеты взаимной

задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется

поручение на незначительную сумму.

В договоре может содержаться условие о предварительной оплате

поставляемого товара. Сроки оплаты товаров, как правило, определяются

договором и исчисляются в банковских, а не календарных днях. Если срок

платежа не предусмотрен договором или нормативно-правовыми актами,

обязанность произвести платеж возникает непосредственно до или после

получения товаров.

В случаях, когда поставка товара осуществляется досрочно с согласия

покупателя, сроки осуществления платежа зависят от того, включено ли в

согласие на досрочную поставку согласие на иные сроки платежа. Если в

договоре или последующем согласии на досрочную поставку никаких

указаний о сроке платежа нет, покупатель обязан совершить действия,

необходимые для оплаты товаров, не позднее следующего дня с момента их

получения.

Конкретный же срок осуществления платежей по безналичным расчетам

не должен превышать 2 операционных дней в пределах одного субъекта РФ и

5 операционных дней в пределах РФ11.

Поставщик и покупатель могут выбрать только одну из принятых форм

10 Батрульян Ю. Способ организации безналичных расчетов // Главбух. - 2015. - № 23. - С. 74-79.11 Батрульян Ю. Способ организации безналичных расчетов // Главбух. - 2015. - № 23. - С. 74-79.

17

расчетов и указать ее в договоре12. Выбор осуществляется среди тех форм,

которые указаны в ГК РФ и представлены на рисунке 3.

Рисунок 3

Формы расчетов между поставщиком и покупателем товаров

Схемы безналичных форм расчетов

Рисунок 4

Схема расчетов платежными поручениями Ценности, работы, услуги

ДОГОВОРВыписка с р/с Выписка с р/с о зачислении о списании суммы Платежное

поручение

Платежное поручение

Рисунок 5

Схема расчетов платежными требованиями Ценности, работы, услуги

Отгрузочные документы

ДОГОВОРЗаявление

12 Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / С.М. Пястолов. - М.: Мастерство, 2015. – С. 243.

Формы расчетов между поставщиком и покупателем

Платежными поручениями Расчеты по инкассо

По аккредитиву

Чеками

Сочетание разных форм

Формы, принятые банком

Расчетные документы

Поставщик-получатель

Покупатель-плательщик

Банк поставщика

Банк покупателя

Поставщик-получатель

Покупатель-плательщик

18

Платежное Выписка с р/с Платежное об отказе

требование Выписка с р/с требование или от акцепт акцепте

Платежное поручение

Списание средств

Рисунок 6

Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов Отгрузка ценностей, работ

Документы, Извещение об

подтверждающие аккредитиве Заявление на открытие

отгрузку аккредитива

Депонирование средств

Рисунок 7

Схема расчетов чеками

Банк поставщика Банк покупателя

Поставщик-получатель

Покупатель-плательщик

Банк поставщика Банк получателя

Р/счет Аккредитив

Зачисление на р/с аккредитива

19

(продолжение)

Ценности, работы, услуги

ЧЕКЗачисление денег Заявление на

Чековая

на р/с Чек получение

книжка

чековой книжки

Требование на оплату

Перечисление средств

Расчетный документ – это оформленное в виде документа на бумажном

носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании

денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя

средств; распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание

денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный

получателем средств (взыскателем)13.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие

расчетные банковские документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки,

платежные требования и инкассовые поручения. Расчетные документы

действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки. Исправления,

помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются. Расчетные

13 Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / С.М. Пястолов. - М.: Мастерство, 2015. – С. 243.

Поставщик-получатель

Покупатель-плательщик

Банк поставщика Банк покупателя

Депозит Расчетный счет

Депонирование средств

20

документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов,

включенных в Общероссийский классификатор управленческой

документации ОК 011-93. Форматы расчетных документов устанавливаются

ЦБ РФ14. Реквизиты расчётного документа представлены на рисунке 8.

Рисунок 8

Реквизиты расчетного документа

Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров,

необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного

документа должны быть заполнены идентично. Расчетные документы

принимаются банками к исполнению независимо от их суммы. При приеме

банком расчетных документов осуществляется их проверка в соответствии с 14 Стражева Н.С., Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. Издат: Современная школа,

2015. – С. 43.

Реквизиты расчетного документа

1)наименование расчетного документа и код формы

2)номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки

3)вид платежа

4)наименование плательщика, номер его счета в банке

5)наименование и местонахождение банков плательщика и получателя, банковские идентификационные коды, номера корреспондентских счетов банков

6)наименование получателя средств, номер его счета в банке, идентификационный номер налогоплательщика

7)назначение платежа

8)сумма платежа, обозначенная цифрами и прописью

9)очередность платежа

10)подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях)

21

требованиями, установленными правилами ведения бухгалтерского учета15 и

нормативными документами Банка России. Списание банком денежных

средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного

документа16.

Если покупатель не произвел оплату принятого товара, поставщик имеет

право потребовать уплаты не только стоимости товара, но и пени за

просрочку платежа. Если договором предусмотрена оплата товара через

определенное время после его передачи покупателю либо оплата товара в

рассрочку, а покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного

товара в установленный договором срок, он обязан уплатить проценты.

Проценты, уплачиваются на сумму, которая просрочена, в соответствии

со ст. 395 ГК РФ со дня, когда по договору товар должен быть оплачен, до

дня оплаты товара, если иное не предусмотрено договором. Договором

может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на

сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара

продавцом. Указанные проценты, начисляемые (если иное не установлено

договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой

за коммерческий кредит по ст. 823 ГК РФ.

Проценты, уплачиваемые покупателем, определяются в соответствии

со ст. 486 ГК РФ. При определении размера подлежащей взысканию

неустойки следует исходить только из цены товара без учета НДС.

Поскольку проценты, предусмотренные договором, представляют собой

ответственность за нарушение гражданско-правовых обязательств, то

гражданско-правовая ответственность за просрочку оплаты товара не может

применяться при несвоевременном исполнении обязанности по

перечислению суммы НДС. Если обязанность осуществить оплату товара

возложена на получателя, то это не означает освобождение от обязанности

15 Молчанов С. С., Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс / С. С. Молчанов. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2013. – С. 389.

16 Молчанов С. С Указ. соч. – С. 389.

22

покупателя. Но она должна быть исполнена только тогда, когда получатель

не осуществил платеж.

Таким образом, покупатели и заказчики – это организации и физические

лица, осуществляющие покупку произведенной готовой продукции,

выполненных работ и оказанных услуг и обеспечивающие плату за их

приобретение продавцу или поставщику. Предметом договора является вещь

и определенная денежная сумма, являющаяся ценой данной вещи.

Погашение обязательств посредством осуществления платежей и могут быть

наличные и безналичные. Установлено несколько форм расчётов:

платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо.

Теперь рассмотрим цель, задачи и нормативно-правовые регулирование

бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

1.2. Цель, задачи и нормативно-правовое регулирование расчетов с

покупателями и заказчиками

Целью бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

является обеспечение достоверного отражения информации об объеме

отгруженной покупателям и заказчикам продукции, товаров, работ и услуг,

выставленных счетах-фактурах, задолженности перед предприятием со

стороны покупателей и заказчиков и обеспечение действенного контроля за

своевременностью выполнения расчетов17.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками является важным

элементом в системе бухгалтерского учета.

Не надлежащий учет расчетов с покупателями и заказчиками лишает

руководителя предприятия возможности получения своевременной

информации о ходе реализации продукции и товаров, ритмичности их

вывоза и выполнения плана отгрузки продукции и товаров, о наличии

17 Верещагин С. А. Учет расчетов с покупателями и закачиками. - М.:ЭКСМО, 2015. – С. 256.

23

товарных запасов и их соответствии установленным нормативам.

Рисунок 9

Задачи бухгалтерского учета расчетов с покупателями

и заказчиками

На каждый договор открывается карточка учета выполнения договора, в

которой прослеживается его выполнение. В ней фиксируется объем

проданной продукции, количество отгруженных товаров согласно

документам и их соответствие договору.

Учет и контроль за выполнением договоров дают возможность

своевременно устранить возникшие затруднения, предупреждать случаи

неритмичной отгрузки готовой продукции и товаров и применять к стороне,

нарушающей договор, штрафные санкции. Договорная дисциплина – это

выполнение всех обязательств, зафиксированных в договорах. В случае

нарушения возможно применение к нарушителю штрафов, взысканий,

неустоек и т.п. Обязывает стороны, заключившие договор, строго соблюдать

его условия.

Оперативный контроль, осуществляемый с помощью правильно

организованного бухгалтерского учета, позволяет не только контролировать

Задачи бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

1)осуществление формирования фактической себестоимости проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг

2)осуществление контроля за правильным и своевременным документальным оформлением операций по продаже готовой продукции и товаров

3)осуществление контроля за своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками

4)контроль выполнения сметы расходов, связанной с отгрузкой и продажей готовой продукции и товаров

5)осуществление контроля за сохранностью готовой продукции и товаров в местах ее хранения и на всех этапах движения к покупателям и заказчикам

24

оптовую продажу продукции и товаров, но и изыскивать резервы роста

товарооборота и улучшения хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами,

имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению на

территории РФ (например, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред.

от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому уче-

ту), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по

его применению18, методические указания, комментарии).

Первый уровень – законодательный, включает систему законодательных

актов, в которых закрепляются прямо или косвенно основные правила и

принципы ведения учета, необходимые к выполнению.

Второй уровень – нормативный, включает нормативные правовые

документы, регулирующие ведения учета расчетов в рамках закона,

утверждаемые Министерством финансов РФ. На втором уровне

единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

В РФ разработано двадцать четыре положения (стандарт) по

бухгалтерскому учету, более тридцати стандартов по аудиторской

деятельности, утвержденных в соответствии с законом РФ «Об аудиторской

деятельности», постановлениями Правительства РФ. Из перечисленных

положений особенно важным является Положение «Учетная политика

организации ПБУ 1/08», поскольку в нем изложены основные принципы

учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (непрерывность

деятельности, осмотрительности, последовательности и др.).

Основным нормативным документом, регулирующим ведение учета

готовой продукции и товаров при расчетах с покупателями и заказчиками

является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». 18 Гусева Т. М., Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. Пособие / Т.М. Гусева, Т.Н.Шеина. - 2-е

изд. - М.: Проспект, 2013. – С. 67.

25

Третий уровень – методический, включает методические рекомендации

и указания, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в

соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются

Минфином РФ Минэкономики РФ и различными ведомствами (например,

только в СССР действовало 140 отраслевых инструкций). В систему данного

уровня можно отнести документы рекомендательного характера, т.е.

инструкции, методические указания, предлагающие возможные варианты

организации учета на предприятии на базе основных положений,

изложенных в законодательных актах и стандартах.

При применении ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных

запасов» следует руководствоваться документами, разъясняющими

особенности учета товаров, в частности – Методическими указаниями по

бухгалтерскому материально-производственных запасов, утвержденными

приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н (ред. От24.12.2010г.).

Министерством финансов РФ разработаны методические указания по

учету материально-производственных запасов и др.

Четвертый уровень – рабочий, то есть рабочие документы самого

предприятия, которые определяют особенности организации и ведения

бухгалтерского учета товаров на предприятии.

На некоторых предприятиях ограничиваются разработкой приказа по

учетной политике предприятия. Остальные рабочие документы не

разрабатываются.

Таким образом, целью бухгалтерского учета расчетов с покупателями и

заказчиками является обеспечение достоверного отражения информации об

объеме отгруженной продукции, товаров, работ и услуг, выставленных

счетах-фактурах, задолженности перед предприятием и обеспечение

действенного контроля за своевременностью выполнения расчетов. Система

нормативного правового регулирования бухгалтерского учета предприятия

сформирована и представлена документами четырех уровней:

26

законодательным, нормативным, методическим и рабочим. Каким образом,

как и где ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками рассмотрим в

следующем параграфе.

1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и

заказчиками

В соответствии с Планом счетов Бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом

Минфина России от 31 октября 2000г. № 94-н (ред. От 08.11.2010г.), учет

расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 90 «Продажи». Данные

счета предназначены для обобщения информации о расчетах с покупателями

и заказчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые

выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление

электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке

материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и

подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по

которым производятся в порядке плановых платежей;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые

расчетные документы от покупателями и заказчиками не поступили (так

называемые неотфактуренные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их

приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам

и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и

27

другие аналогичные организации, когда они являются генеральными

подрядчиками, расчеты со своими соисполнителями также отражают на счете

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары),

выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом

счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками» является преимущественно активным. По

дебету счета 62 при отгрузке продукции покупателям отражается

возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по

кредиту – ее погашение. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На сумму оплаты отгруженных товаров или продукции, выполненных

работ и оказанных услуг организация выставляет расчетные документы

покупателю и заказчику. В бухгалтерском учете делается запись:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она

списывается с кредита счета 62 в дебит счета денежных средств (50 «Касса»,

51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.).

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей,

подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками),

в которых предусматривается полученные предоплаты, аванса либо оплаты

продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты

поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные

документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает

расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей,

выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной

готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке

на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ).

28

Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности

идут в зачет в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной

согласно расчетным документам.

С момента получения сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики

выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя

авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате

погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при

предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к

учету проводкой по дебету счета 51«Расчетный счет» и кредиту счета 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту

отгрузки продукции, выполнение работ отражается по дебету счета 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом

счета 90 «Продажи»

Аналитический учет по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками»

ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при

расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или

заказчику. Аналитический учет должен обеспечить полученные данных по

покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых

не наступил; по неоплаченный в срок расчетным документам; авансам

полученным.

Записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками:

- отражена продажная стоимость отгруженных товаров, сданных работ,

оказанных услуг, относящихся к обычным видам деятельности. Документ –

накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах принимается

к учету проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»;

29

- отражена продажная стоимость отгруженных товаров, сданных работ,

оказанных услуг, не относящихся к обычным видам деятельности. Документ

– накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах

принимается к учету проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями

и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1

«Прочие доходы»;

- полученная выручка за реализованную продукцию (работы, услуги)

наличными. Документ – приходный кассовый ордер, кассовая книга

принимается к учету проводкой по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- зачислена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) на

расчетный счет. Документ – выписка банка, платежное поручение

принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и

кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- зачислена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) на

валютный счет. Документ – выписка банка, платежное поручение

принимается к учету проводкой по дебету счета 52 «Валютные счета» и

кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- дебиторская задолженность списана на счет резерва по сомнительным

долгам. Документ – Приказ (распоряжение) руководителя принимается к

учету проводкой по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и

кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- получен аванс на расчетный счет Документ – выписка банка,

платежное поручение принимается к учету проводкой по дебету счета 51

«Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками»;

- зачтен аванс при отгрузке продукции Документ – накладная на

отгрузку принимается к учету проводкой по дебету счета «Расчеты с

покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» и кредиту

30

счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1.3.1. Понятие реализации товаров, работ, услуг

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг

организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в

том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на

товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,

возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях,

предусмотренных НК, передача права собственности на товары, результаты

выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним

лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг

определяются в соответствии с частью второй НК РФ. Не признается

реализацией товаров, работ или услуг:

- осуществление операций, связанных с обращением российской или

иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного

имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при

реорганизации этой организации;

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного

имущества некоммерческим организациям на осуществление основной

уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный

характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал

хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого

товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые

фонды кооперативов);

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику

хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или

31

наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или

товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого

хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику

договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или

его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества,

находящегося в общей собственности участников договора, или раздела

такого имущества;

- передача жилых помещений физическим лицам в домах

государственного или муниципального жилищного фонда при проведении

приватизации;

- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а

также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных

вещей, бесхозных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК;

- иные операции в случаях, предусмотренных НК.

Реализационный договор можно определить как тип коммерческих

договоров, объединенных следующими общими признаками:

- договор взаимный и возмездный;

- его предметом является реализация товаров между участниками

коммерческой деятельности;

- письменная форма;

- основные виды реализационного договора определены в ГК –

поставка, мена, товарный кредит.

1.3.2. Методы отражения выручки от реализации

Существуют два варианта учета выручки от реализации продукции,

которые определяют момент перехода права собственности на готовую

продукцию от поставщика к покупателю. Метод отражения выручки от

32

реализации определяется моментом реализации продукции и устанавливается

либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки.

Если используется метод «по оплате», то моментом реализации

считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный

счет продавца. Этот метод также называется «кассовым методом».

Если используется метод «по отгрузке», то моментом реализации

считается факт отгрузки готовой продукции и предъявление расчетных

документов покупателю. Этот метод также называется «методом

начисления».

Основные проводки по учету реализации «по оплате» (кассовым

методом) приведены в таблице 2.

Таблица 2

Отражение выручки от реализации методом «по оплате»

Содержание операции Дебет Кредит

1.Отгружена продукция покупателю 45 43

2.Получена выручка от реализации продукции 51 90

3.Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией 90 44

4.Списана реализованная продукция по производственной себестоимости 90 45

5.Списана прибыль от реализации продукции 90 99

При использовании кассового метода дата зачисления денежных средств

от покупателей является моментом закрытия счета90 «Продажи» и

определения финансового результата от реализации.

При использовании метода учета реализации «по отгрузке» продукция

считается реализованной в момент ее отгрузки и предъявления покупателю

счета об оплате. В этом варианте используется счет 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками». Основные проводки по учету реализации «по

отгрузке» (методом начисления) приведены в таблице 3.

Таблица 3

Отражение выручки от реализации методом «по отгрузке»

33

Содержание операции Дебет Кредит

1.Отгружена продукция и предъявлен счет покупателю 62 90

2.Списана реализованная продукция по производственной

себестоимости

90 43

3.Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией 90 44

4.Получены деньги от покупателя 51 62

5.Списана прибыль от реализации продукции 90 99

При использовании метода начисления дата отгрузки продукции и

предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета

90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.

При данном варианте учета реализации в проводке Дт 51 «Расчетные

счета» Кт 90 «Продажи» (получена выручка от реализации) между счетами 51

и 90 встает счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», что отражается

в учете следующими записями:

Дт 51 «Расчетные счета» – Кт 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками»

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт 90 «Продажи»

Метод определения выручки от реализации по отгрузке продукции и

предъявлению счета на оплату покупателям является традиционным в

международной практике. Этот метод также рекомендован к использованию в

отечественном учете.

1.4. Цель, задачи, показатели и информационная база анализа расчетов

с покупателями и заказчиками

Успех в достижении коммерческой выгоды в результате осуществления

расчетов с покупателями и заказчиками зависит, в известной степени от

правильной организации контроля за динамикой и выполнением планов по

реализации продукции, товаров, работ и услуг, важным орудием которого

является экономический анализ19.

19 Богаченко В. М. Бухгалтерский учет : учеб. пособие. - Ростов н/Д.: Феникс, 2013. – С. 43.

34

Анализ представляет собой комплексное исследование действия

внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов на

количество и качество производимой продукции, финансовые показатели и

указывает возможные перспективы развития предприятия20.

Экономический анализ как наука представляет собой систему

специальных знаний, связанную21:

- с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи,

складывающихся под воздействием объективных экономических законов и

факторов субъективного порядка;

- с научным обоснованием бизнес-планов и оценкой их выполнения;

- с выявлением положительных и отрицательных факторов и

количественным измерением их воздействия на экономические показатели;

- с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с

определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;

- с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных решений.

Общая схема содержания экономического анализа расчетов с

покупателями и заказчиками представлена на рисунке 10, где указаны его

основные направления.

В теории и практике выделяют различные виды экономического анализа.

Вид экономического анализа представляет собой теоретическое и

практическое обособление аналитической работы, осуществляемой в

процессе управления производством22.

Рисунок 10

Информационная база экономического анализа

20 Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2015. – С. 56.

21 Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / С.М. Пястолов. - М.: Мастерство, 2015. – С. 87.

22 Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / С.М. Пястолов. - М.: Мастерство, 2015. – С. 87.

Информационная база экономического анализа

35

В теории и практике выделяют различные виды экономического анализа.

Вид экономического анализа представляет собой теоретическое и

практическое обособление аналитической работы, осуществляемой в

процессе управления производством. Экономический анализ выполняет

сопутствующую функцию в процессе принятия решений по выявлению и

использованию резервов повышения выручки от продажи продукции,

товаров, работ и услуг.

Основная цель анализа расчетов с покупателями и заказчиками на

предприятии сводится к контролю за динамикой выполнения плана

реализации продукции и товаров, изучению факторов, оказавших влияние на

его объем и структуру, вскрытию резервов развертывания товарооборота и

улучшению обслуживания покупателей и заказчиков.

Анализ реализации продукции и товаров производится в тесной увязке с

Сведения регулятивно-правового характера

Сведения нормативно-правового характера

Данные системы бухгалтерского учета

Статистические данные Оперативные данные

Первичные учетные документы

Внутренняя статистика Внутренние оперативные данные

Регистры бухгалтерского учета и внутренняя отчетность

Общеэкономическая и финансовая статистика

Прочие сведения из внешних источников

Бухгалтерская отчетность

36

анализом товарного обеспечения, товарных запасов и оборачиваемости

товаров. Каждый из этих факторов оказывает определенное влияние на объем

товарооборота и его структуру.

Основные задачи анализа расчётов с покупателями и заказчиками на

предприятии представлены на рисунке 11.

Рисунок 11

Основные задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками

В качестве другого важнейшего элемента методики выступают

различные аналитические показатели, связанные между собой, ибо все

объекты анализа находят свое отражение в системе показателей плана, учета,

отчетности и других источников информации. Поэтому анализ невозможен

без классификации показателей анализа и разработки системы аналитических

показателей23.23 Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ТК

Велби, издательство Проспект, 2015. – С.58.

Задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии

1)оценка выполнения предприятием договорных обязательств по продаже продукции и поставкам товаров

2)изучение динамики продажи продукции и поставок товаров покупателям и заказчикам в стоимостном и натуральном выражении

3)выявление изменений в ассортименте проданной продукции и определение их влияния на результаты в стоимостном и натуральном выражении

4)анализ ритмичности поступления и продажи товаров и их качества на предприятии

5)комплексное изучение факторов, оказывающих влияние на выполнение плана по продаже продукции и поставок товаров

6)выявление резервов дальнейшего увеличения объема продажи продукции и поставок товаров, улучшение их качества, обеспечение ритмичности поступления и продажи товаров

7)разработка мероприятий по эффективному использованию выявленных резервов на предприятии

37

Каждое экономическое явление определяется, как правило, не одним, а

целым комплексом взаимосвязанных показателей. В анализе используется

большое количество разных по экономической характеристике показателей,

необходима их группировка и систематизация (таблица 4).

Таблица 4

Группировка и систематизация показателей в финансовом анализе

№п/п Признак классификации Показатели1. По внутреннему содержанию - количественные

- качественные2. По аналитическому содержанию - абсолютные - натуральные

- условно-натуральные - денежные

- относительные3. По уровню применения - общие

- специфические4. По способу формирования - нормативные

- плановые- учетные- отчетные- аналитические

5. По степени обобщения - обобщающие- частные- вспомогательные

6. По причинно-следственным связям

- факторные- результативные

Все показатели в зависимости от признака их рассмотрения можно

классифицировать следующим образом24:

По внутреннему содержанию – количественные и качественные (в

зависимости от того, какая сторона явлений или процессов изменяется).

Количественные показатели характеризуют суммарный размер явления:

объем изготовленной или реализованной продукции, количество работников,

количество отработанных дней, средняя продолжительность смены и т.д.

Качественные показатели отражают существенные особенности и

свойства изучаемых объектов: производительность труда, себестоимость,

фондоотдача и фондоемкость, рентабельность и др. Изменения

24 Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2015. – С.58.

38

количественных показателей обязательно приводит к изменению

качественных и наоборот (например, рост производительности труда

увеличивает объем производства, что в свою очередь ведет к уменьшению

себестоимости и росту прибыли).

По аналитическому содержанию – абсолютные и относительные (в

зависимости от положенных в их основу измерителей). Абсолютные показа-

тели выражаются в натуральных, условно-натуральных, денежных

измерителях или через трудоемкость. Натуральные показатели выражают

величину явлений в физических единицах измерения (масса, длина, объем и

т.п.). Они применяются для количественной характеристики продукции в

ее материально-вещественном содержании (пары обуви, тонны пряжи,

погонные метры и м ) . Условно-натуральные показатели применяются для

обобщенной характеристики объемов производства и реализации

однородной продукции, но разнообразного ассортимента (например,

условные пары обуви в обувной промышленности, условные кормовые

единицы в сельском хозяйстве и т.д.). Денежные (стоимостные) показатели

относятся к числу наиболее распространенных. Они показывают величину

разнообразных и сложных по составу явлений в денежном измерении.

Использование стоимостных показателей вытекают из наличия товарного

производства и обращения, товарно-денежных отношений и действия

закона стоимости в условиях рынка.

Относительные показатели показывают соотношения каких-либо

двух абсолютных показателей. Они выражаются в процентах,

коэффициентах или индексах. Без относительных показателей невозможно

измерить интенсивность развития изучаемого явления во времени, оценить

уровень развития одного явления на фоне других взаимосвязанных с ним

явлений.

По уровню применения – общие и специфические. К общим относятся

показатели, которые используются при анализе деятельности отраслей

39

экономики (валовая продукция, производительность труда, себестоимость

продукции, прибыль и др.). Специфические показатели используются

только в отдельных отраслях (калорийность угля, влажность торфа и т.д.).

По способу формирования – нормативные (нормы расхода сырья,

материалов, топлива); плановые (данные планов экономического развития);

учетные и отчетные (данные учета и отчетности); аналитические

(исчисляются в ходе анализа для оценки результатов и эффективности

работы).

По степени обобщения – обобщающие, частные и вспомогательные (в

зависимости от степени обобщения содержащейся в них информации).

Обобщающие показатели применяются для характеристики сложных

экономических явлений (среднегодовая, среднемесячная, среднедневная

выработка одним работником). Частные показатели отражают отдельные

стороны и элементы изучаемых явлений и процессов (затраты рабочего

времени на производство единицы продукции определенного вида).

Вспомогательные показатели используются для более полной

характеристики того или иного объекта анализа (количество рабочего

времени, затраченного на единицу выполненных работ).

По причинно-следственным связям – факторные и результативные.

Если показатель рассматривается как результат воздействия одной или

нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то такой

показатель является результативным. Показатели, которые выступают в

качестве причин изменения величины результатов, называются факторными.

Система аналитических показателей формирует последовательность

проведения анализа хозяйственной деятельности. Этим обеспечивается

взаимосвязь блоков анализа между собой и достигается единство результатов

анализа по каждому разделу. Система формирования обобщающих

показателей хозяйственной деятельности предприятия в условиях рыночной

экономики представлена на рисунке 12.

40

Анализ расчетов с покупателями и заказчиками начинается с изучения

общего объема оборота. В процессе анализа необходимо установить степень

выполнения плана по продаже продукции и товаров, определить динамику

товарооборота, проверить выполнение плана товарооборота по отдельным

кварталам и месяцам. Необходимые данные содержатся в бизнес-плане,

форме П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» и № 5-з

«Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ,

услуг)» (квартальная).

Источниками информации для проведения комплексного анализа

поступления и продажи товаров служат:

- формы бухгалтерской отчетности, прежде всего бухгалтерский баланс,

отчет о прибылях и убытках25;

- информация по счетам разделов III, IV Плана счетов бухгалтерского

учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций;

- данные бухгалтерского учета о поступлении товаров на склад и про-

дажи покупателям и заказчикам.

Рисунок 12

Формирование обобщающих показателей хозяйственной деятельности

предприятия в условиях рыночной экономики

25 Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2015. – С. 61.

1.Технико-организационный уровень производства

Социальные условия работников, природные условия, уровень маркетинговой деятельности предприятия

3.Показатели использования предметов трудаМо, Ме

4.Показатели использования трудовых ресурсовW

2.Показатели использования средств труда Фо, Фе

7.Величина авансируемого капитала (К), т.е. величина авансируемых основных и оборотных средств (Ф, ОС)

6.Затраты ресурсов на производство и реализацию продукции, себестоимость S

41

Последовательность анализа финансовой отчетности представлена на

рисунке 13.

Рисунок 13

Последовательность анализа финансовой отчетности

5.Объем производства и реализации продукции Q

8.Прибыль от продаж (Пп), рентабельность продаж Пп=В – SRп=Пп/В

9.Оборачиваемость производственных ресурсов (Фо, Коб)Фо =В/ФКоб =В/ОС

10.Показатели рентабельности различных направлений деятельности предприятия R

11.Показатели финансового состояния предприятия

Финансовый анализ по данным финансовой отчетности

Анализ отчета о прибылях и убытках (формы №2)

Анализ Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (формы №3,4,5)

Анализ бухгалтерского баланса (формы №1)

Анализ уровня и динамики финансовых результатов

Оценка состава и движения собственного капитала

Общая оценка структуры активов

Анализ ликвидности баланса

Анализ факторов, влияющих на прибыль

Анализ движения денежных средств

Анализ платежеспособности предприятия

Факторный анализ рентабельности

Анализ движения заемных средств

Анализ кредитоспособности предприятия

Оценка воздействия финансового рынка

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ банкротства

Анализ динамики показателей деловой активности и финансового цикла

Анализ амортизирующего имущества

42

Использование метода финансового анализа проявляется через ряд

конкретных методик аналитического исследования. Эти исследования могут

касаться либо отдельных сторон хозяйственной деятельности, либо методики

комплексного анализа. Каждому виду анализа соответствует своя методика.

 Анализ состояния расчетов предприятия с покупателями и заказчиками

очень важен, так как оказывает большое влияние на оборачиваемость

капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое

состояние предприятия.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих

активах может свидетельствовать о неосмотрительной  кредитной политике

предприятия по отношению к покупателям  либо об увеличении объема

продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С

другой стороны, предприятие может  сократить отгрузку продукции, тогда

счета дебиторов уменьшатся. 

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается

отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную

задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как

предприятие будет чувствовать  недостаток финансовых ресурсов для

Анализ динамики показателей деловой активности и финансового цикла

Анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

Анализ финансовой устойчивости

Классификация финансового состояния по критериям оценки баланса

Итоги и выводы

Положительные Отрицательные

Принятие решений Финансирование, прогнозирование (анализ)

43

приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др.

Кроме того, замораживание  средств в дебиторской задолженности приводит

к замедлению оборачиваемости капитала. 

Просроченная дебиторская задолженность означает также  рост риска

непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое

предприятие  заинтересовано в  сокращении сроков погашения

причитающихся ему платежей.

Анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками необходим не

только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее

финансовой и юридической служб, руководителям отделов  маркетинга и

продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового

состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею

обязательств. Экономические субъекты  должны обстоятельно

анализировать  свои долговые обязательства  для нужд управления

финансовой деятельностью и информирования акционеров и других

собственников.

Анализ дебиторской задолженности необходим  поставщикам и

подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб – всем,

кто  имеет или намерен  иметь хозяйственные отношения с организацией,

чтобы убедиться в ее платежеспособности.

Вывод: Таким образом, в работе была рассмотрена теория

бухгалтерского учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

Покупатель (заказчик) – это организация, с которым продавцы

заказывают договора на продажу продукции (работ, услуг). Основные счета

бухгалтерского учета для расчетов с покупателями и заказчиками являются

счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и

расходы». В первой главе были рассмотрены бухгалтерские операции по

расчету с покупателями и заказчиками. Во второй главе дипломной работы

44

будут рассмотрены вопросы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и

заказчиками на конкретном предприятии ОАО «ЯГК».

ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и

заказчиками на предприятии ОАО «ЯГК».2.1 Экономическая характеристика ОАО «ЯГК» и документальное

оформление товаров

ОАО «ЯГК» является открытым акционерным обществом, которое

может создавать филиалы и открывать представительства по решению

45

общего собрания акционеров, дочерние и зависимые хозяйственные

общества с правами юридического лица.

В данной работе будет рассмотрен Переславский филиал ОАО «ЯГК».

Общество создано с целью получения прибыли. Основными видами

деятельности являются:

• оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами и

номерными агрегатами;

• оптовая и розничная торговля автомобильными деталями, узлами и

принадлежностями;

• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

• грузовые перевозки;

• торговля асботехническими и резинотехническими изделиями;

• другие виды деятельности.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

уставный капитал, прибыль, полученная в результате хозяйственной

деятельности, амортизационные отчисления, прочие доходы от продажи

основных средств, проценты по остаткам денежных средств на расчетном

счете на конец месяца и иные источники, не противоречащие

законодательству РФ.

Высшим органом управления ОАО «ЯГК» является общее собрание

акционеров. Исследуемое предприятие было создано в 2010 г. Бухгалтерский

учет ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета,

включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план

счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета,

утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. (ред. от 08.11.2010г.)

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением

компьютерной программы «1С: Предприятие 8». Данные бухгалтерского

баланса и отчета о прибылях и убытках исследуемого предприятия

представлены в приложениях 1 и 2.

46

Представим оценку имущественного положения исследуемого

предприятия за 2012-2014 гг., используя данные о стоимости видов

имущества и источников их формирования (таблица 5).

Таблица 5

Оценка имущественного положения исследуемого предприятия

за 2012-2014 гг.

№ п/п

Показатель На 01.01. 2012 г.

(тыс.руб.)

На 01.01. 2013 г.

(тыс.руб.)

На 01.01. 2014 г.

(тыс.руб.)

Темп роста (%)в 2012 г. по срав-нению с 2011 г.

в 2013 г. по срав-нению с 2014 г.

1. Имущество 51004 30587 32589 59,97 106,55

2. Внеоборотные активы 26430 23507 22354 88,94 95,10

3. Нематериальные активы

8 7 7 87,5 100,0

4. Основные средства 25815 23019 21790 89,17 94,66

5. Незавершенное строительство

607 481 557 79,24 115,80

6. Оборотные активы 24574 7080 10235 28,81 144,567. Запасы 7766 1254 2250 16,15 179,43

8. Дебиторская задолженность

16564 5641 7737 34,06 137,16

9. Денежные средства 11 99 37 900,0 37,37

10. Капитал и резервы 16820 18515 19903 110,07 107,50

11. Долгосрочные обязательства

10000 9150 10064 91,5 109,99

12. Краткосрочные обязательства

24184 2922 2622 12,08 89,73

Стоимость имущества исследуемого предприятия на 01.01.2013 г. по

сравнению с 01.01.2012 г. уменьшилась на 20417 тыс. руб. (или на 40,03%),

что свидетельствует о понижении потенциальных возможностей. Однако на

01.01.2014 г. по сравнению с 01.01.2013 г. стоимость имущества увеличилась

на 2002 тыс. руб. (или на 6,66%). Снижение стоимости внеоборотных активов

47

в 2013 г. и 2014 г. на 11,06% и 4,9% соответственно свидетельствует, что

предприятие стремится капитализировать прибыль и направить ее на

расширение материально-технической базы.

Увеличение стоимости оборотных активов в 2014 г. на 3155 тыс. руб.

(44,56%) характеризует ускорение оборачиваемости всех средств

предприятия и возможные изменения в деятельности исследуемого

предприятия. На предприятии увеличилась стоимость готовой продукции и

товаров для перепродажи на 1045 тыс. руб. (или на 87,37%) и уменьшилась

стоимость запасов сырья, материалов и других аналогичных ценностей на 48

тыс. руб. Это свидетельствует о расширении торгово-посреднической и

закупочной деятельности предприятия.

В основном рост стоимости оборотных активов в 2014 г. был обеспечен

в большей степени за счет нераспределенной прибыли на 1388 тыс. руб. и

привлечения долгосрочных обязательств на 914 тыс. руб. в 2012 г. при

сокращении стоимости основных средств исследуемого предприятия на 1229

тыс. руб. Исследуемое предприятие в 2013 г. и 2014 г. использует в своей

деятельности объекты интеллектуальной собственности в сумме 7 тыс. руб.

Отмечается в 2013 г. некоторое снижение (на 1 тыс. руб.) стоимости объектов

интеллектуальной собственности в связи с износом (прочих видов

нематериальных активов). Это не свидетельствует о намерениях руководства

предприятия повысить технико-организационный уровень производства.

Повышение стоимости дебиторской задолженности в 2013 г. на 2096

тыс. руб. (или на 37,16%) рассматривается отрицательно, так как

характеризует увеличение уровня отвлечения денежных средств из оборота

предприятия и снижение результативности работы с дебиторами

предприятия. Однако рост стоимости дебиторской задолженности

свидетельствует о расширении объема реализации продукции предприятия в

кредит.

Можно отметить, что рост стоимости незавершенного строительства в

48

2014 г. на 76 тыс. руб. (на 15,8%) связан с высоким увеличением объема

фактически произведенных затрат на строительство и монтаж отдельных

объектов основных средств (технологического и торгового оборудования,

требующего монтажа) с начала этого строительства до его завершения.

В обязанности исполнительного директора входит организация

нормального распределения товара и своевременная отправка заказов в отдел

снабжения. В обязанности кладовщика входит контроль товара на складе, а

так же контроль отгрузки товара. Главный механик отвечает за автопарк

фирмы. Менеджер по продажам контролирует сбор заявок на продукцию и

развозку товара по этим заявкам. К обязанностям торговых представителей

относятся: сбор заявок, работа с клиентами, мерчендайзинг, контроль за

финансовой дисциплиной клиентов. Экспедиторы должны следить за

погрузкой товара и доставкой по назначению. Отдел по оформлению

документации занимается оформлением накладных и качественных

удостоверений на товар.

Проведем оценку финансовых результатов деятельности исследуемого

предприятия в 2013-2014 гг., используя данные отчетов о прибылях и убыт-

ков (таблица 6).

Исследуемое предприятие в 2013 г. и 2014 г. снизило объем продаж на

185526 тыс. руб. и 33979 тыс. руб. соответственно, что свидетельствует о

сокращении масштабов деятельности. Повышение суммы коммерческих

расходов– на 147 тыс. руб. по сравнению со снижением выручки от продаж

на 33979 тыс. руб. свидетельствуют о повышении себестоимости единицы

продукции. В 2014 г. наблюдается снижение себестоимости на 33616 тыс.

руб., однако в 2013 г. имело место ее снижение на 182326 тыс. руб., что

является следствием снижения масштабов деятельности предприятия. Это в

большей степени повлияло на сокращение валовой прибыли на 363 тыс. руб.

и прибыли от продаж на 510 тыс. руб. и свидетельствует об относительном

повышении затрат на производство продукции.

49

Таблица 6

Оценка финансовых результатов исследуемого предприятия

за 2012-2014 гг.

№ п/п

Показатель За2012 г.(тыс. руб.)

За 2013 г.(тыс.руб.)

За2014 г.(тыс. руб.)

Изменение (тыс. руб.)

в 2013 г. по срав-нению с 2012 г.

в 2014 г. по срав-нению с 2013 г.

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

286775 101249 67270 - 185526 - 33979

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг

267730 85404 51788 -182326 -33616

3. Валовая прибыль 19045 15845 15482 -3200 -363

4. Коммерческие расходы 9707 12429 12576 + 2722 + 1475. Прибыль (убыток) от

продаж9338 3416 2906 -5922 -510

6. Прибыль (убыток) до налогообложения

7731 2307 1917 -5424 -390

7. Текущий налог на прибыль

1867 580 522 -1287 -58

8. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

5864 1727 1395 -4137 -332

В 2014 г. предприятие обеспечило получение чистой прибыли в сумме

1395 тыс. руб., которая по сравнению с 2013 г. сократилась на 332 тыс. руб.,

это свидетельствует о снижении потенциальных экономических

возможностей и нерациональной налоговой политике предприятия.

Следовательно, прибыль снизилась в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 3805

тыс. руб.

Для оформления операций по движению товаров используются

унифицированные первичные документы, утвержденные Постановлением

50

Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132 «Унифицированные формы

первичной учетной документации по учету торговых операции (общие)».

Отсутствие обязательных реквизитов лишает документ юридической

силы. В необходимых случаях в первичные документы могут быть включены

дополнительные реквизиты. Ответственность за правильность оформления

документов и достоверность содержащихся в них данных несут лица,

создавшие и подписавшие документ.

При оформлении операций по движению товаров используются следую-

щие первичные документы26. Для приемки товаров применяется

унифицированная форма N ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров». Акт

применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству,

массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и

условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии,

уполномоченными на это руководителем организации. Приемка товара

производится по фактическому наличию. При обнаружении отклонений по

количеству, качеству, массе покупатель (покупатель-посредник) обязан

приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к

предотвращению его смешения с другим однородным товаром (продукцией),

вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления

двустороннего акта. Если по каким-то уважительным причинам работа по

приемке прерывалась, причины, условия хранения и перерывы фиксируются

в акте соответственно. Количество составляемых актов и комплектность

документов обосновывается фактической ситуацией.

Если количество или качество поступивших товаров не совпадает с

данными сопроводительных документов поставщика, необходимо составить

акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке

товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2 для отечественных

товаров и форма N ТОРГ-3 для импортных товаров). Акт по форме N ТОРГ-2

26 Трибунова А.А. Формирование счетов фактур//Главбух. - 2014 - № 4 - С. 56 – 61.

51

составляется в четырех экземплярах, а акт по форме N ТОРГ-3 – в пяти

экземплярах. Акты о приемке товаров по количеству составляются в

соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в

транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке

их по качеству и комплектности – требованиями к качеству товаров,

предусмотренными в договоре или контракте. Акты составляются по

результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на

которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей

организаций поставщика и получателя или представителем организации-

получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной

организации. Акты составляются отдельно по каждому поставщику на

каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены

расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем

делается отметка в конце акта следующего содержания: "По остальным

товарно-материальным ценностям расхождений нет". При приемке товарно-

материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-

фактуры, накладные и т. д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для

направления претензионного письма поставщику или транспортной

организации, доставившей груз. Если товары поступили без

сопроводительных документов, то составляют акт о приемке товара,

поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4). Этот же акт

составляется, если товары приобретены у физического лица.

Акт подписывают члены комиссии, принимавшие товары, и утверждает

руководитель организации.

Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма

№ТОРГ-5) – применяется для оформления приемки и оприходования тары, а

также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров в том

случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика, и их

52

стоимость включена в цену товара.

Акты составляют в день поступления товаров в двух экземплярах:

- первый экземпляр передают материально ответственному работнику,

принявшему товары;

- второй экземпляр передают в бухгалтерию.

При значительном удалении поставщика и покупателя договором по-

ставки предусмотрена доставка товара железнодорожным транспортом.

Транспортная организация извещает организацию оптовой торговли о при-

бытии в ее адрес груза. Предъявив доверенность и паспорт представителю

железной дороги (пристани), экспедитор оптовой организации получает от

организации железной дороги (водного, воздушного транспорта) накладную

на получение груза. После этого он проверяет исправность вагона или кон-

тейнера, исправность пломб и оттисков штампа на них, а затем, в присутст-

вии представителя железной дороги, принимает товар по количеству мест, а в

нужных случаях – по массе.

Об исправности вагона (контейнера) станция назначения делает пометку

в накладной. В случае обнаружения неисправности вагона (контейнера),

отсутствия или повреждения пломбы, неясности оттиска на ней (или

наличия пломб промежуточной станции), при недостаче товара по

количеству или массе сверх норм естественной убыли в пути экспедитор

обязан потребовать от станции назначения составления коммерческого акта.

Акт составляется в трех экземплярах. Коммерческий акт – это единственный

документ, являющийся юридическим основанием для предъявления

претензий транспортной организации. При отказе станции назначения

составить коммерческий акт экспедитор должен принять груз с участием

железнодорожной милиции и составить акт о результатах приемки. Отказ

станции назначения составить коммерческий акт необходимо обжаловать в

установленном порядке. При обнаружении недостачи товаров в пределах

норм естественной убыли в пути в транспортной накладной делаются

53

специальные отметки.

С целью контроля за получением и доставкой грузов экспедиторы

ежедневно представляют в бухгалтерию отчет о принятых грузах в двух

экземплярах. В отчете фиксируется каждая партия полученного груза, номера

транспортных документов, откуда поступил груз, наименование товара,

количество мест и масса брутто, кому сдан груз и по какому документу.

Таким образом, ОАО «ЯГК» является открытым акционерным

обществом, основным видом деятельности которого является оптовая и

розничная торговля автотранспортными средствами и номерными

агрегатами, автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением

компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ и документов.

В следующем параграфе рассмотрим аналитический и синтетический

учет расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии

ОАО «ЯГК».

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и

заказчиками на предприятии ОАО «ЯГК»

Согласно ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О

бухгалтерском учете» синтетический учет – это учет обобщенных данных

бухгалтерского учета  о видах имущества, обязательств и хозяйственных

операций по определенным экономическим признакам, который ведется на

синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, который ведется  в лицевых, материальных

и иных аналитических  счетах бухгалтерского учета, группирующих

детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных

операциях внутри каждого синтетического счета27.27 Мизиковский Е.А., Учет расчетов с покупателями и заказчиками / Е.А. Мизиковский, О.М.

Островский, В.В. Приображенская//Справочник учета расчетов с покупателями и заказчиками: справочная

54

Согласно  рабочему плану счетов ОАО «ЯГК» к счету 62 открыты

следующие субсчета:

62-1 «Расчеты с покупателями и  заказчиками (в рублях)»;

62-2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Расчеты с покупателями по  товарам (работам, услугам) комитента

(в рублях)»;

62-11 «Расчеты с покупателями и  заказчиками (в валюте)»;

62-22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)»;

62-44 «Расчеты с покупателями по  товарам (работам, услугам)

комитента (в валюте)».

Ведение синтетического учета по субсчетам представлено в таблице 7.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному

покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – покупателю

и заказчику на основании расчетов (по договорам).  

Согласно  учетной политике, для целей бухгалтерского

учета ОАО «ЯГК» организация создает резервы сомнительных долгов в

случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением

сумм резервов на финансовые результаты организации.

Таблица 7

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками  в ОАО

«ЯГК» (Продолжение в следующей странице)

Таблица 7

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками  в ОАО

«ЯГК» (Продолжение)Субсчет Синтетический учет

1 2

62-1 «Расчеты с покупателями и  Учитывается задолженность  по расчетам в валюте

правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2012. – С. 75.

55

заказчиками (в рублях)» Российской Федерации с покупателями и

заказчиками за продукцию, работы и услуги, а

также товары, приобретенные с целью

перепродажи

62-2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» Учитывается авансы, полученные в валюте

Российской Федерации  от покупателей и

заказчиков за продукцию, работы и услуги, а также

товары, приобретенные с целью перепродажи

62-3 «Векселя полученные»

62-4 «Расчеты с покупателями по  товарам (работам, услугам) комитента  (в рублях)»

62-11 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»

62-22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)»

62-44 «Расчеты с покупателями по  товарам (работам, услугам) комитента  (в валюте)»

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации,

которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена

в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими

гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному

долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)

должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Определение отдельного дискретного долга, по которому Общество

обязано создавать резерв по сомнительным долгам (далее – Резерв),

необходимо производить исходя из условий договора о сроке платежа.

Иными словами, задолженность одного лица по нескольким счетам-фактурам

должна рассматриваться как один долг, если такая задолженность, исходя из

условий договора, имеет общий (единый) срок погашения.

Если условиями договора предусмотрена оплата каждой отгрузки товара

(счета-фактуры), то Резерв создается по каждому не оплаченному в срок

счету-фактуре.

По  рабочему плану счетов ОАО «ЯГК»  для учета данного резерва 

используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».  Этот счет

предназначен для  обобщения информации о резервах по сомнительным

56

долгам. Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.

Согласно учетной политике для целей налогового учета ОАО «ЯГК»

в целях покрытия убытков по безнадежным долгам по результатам 

проведенной в конце предыдущего  отчетного (налогового) периода

инвентаризации дебиторской задолженности  резерв по сомнительным

долгам не создавать. Это представляется нерациональным для целей

налогообложения.

При изучении выполнения требований учетной  политики было

выявлено, что отсутствуют операции по счету 63. Рекомендуем внести

изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета – не

начислять резерв по сомнительным долгам.

На  основании первичных документов на синтетических и

аналитических счетах бухгалтерского учета обобщается информация о

расчетах с покупателями и заказчиками.

Журнал хозяйственных операций по отражению  на счетах

бухгалтерского учета реализации продукции ООО «Алватекс защитные

технологии и материалы» на сумму 41 208,00 руб., в т. ч. НДС 18% 6 285,96

руб.

Отражаться  операции по расчету с покупателем  будут на субсчете 1

«Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» счета  «Расчеты

с покупателями и заказчиками» (таблица 8).

При получении аванса в счет предстоящей  поставки продукции учет

авансов  полученных будет вестись на субсчете 2 «Расчеты по авансам

полученным (в рублях)» счета «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таблица 8

Журнал  хозяйственных операций по расчетам

с ООО «Алватекс Защитные технологии и материалы»Дата Содержание 

хозяйственной операции

Дебет Кредит Сумма Первичный документ

1 2 3 4 5 6

57

17.04.14 Отражена задолженность 

ООО «Алватекс ЗТМ» за

отгруженную  продукцию

62-1 90-1 41 208,00

17.04.14 Начислен НДС  по

проданной продукции

90-3 68-2 6 285,96

19.03.14 Поступили денежные средства

в оплату проданной продукции

51 62-1 41 208,00 Выписка банка  по

расчетному счету за

19.03.2014 г.

При начислении НДС с сумм полученных авансов согласно рабочему

плану  счетов ОАО «ЯГК» используется субсчет 66 «НДС

с авансов полученных»  к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами».

Журнал хозяйственных операций, по учету авансов полученных

представлен в таблице 9.

Иногда в процессе хозяйственной деятельности организации могут

поставлять друг другу продукцию, товары, оказывать услуги, выполнять

работы. Расчеты по таким операциям ведутся путем зачета встречных

требований.

Так, ООО «Сибпромдор» является поставщиком материально-

производственных запасов для ОАО «ЯГК».

В свою очередь, ОАО «ЯГК» поставляет этой организации продукцию

собственного производства.

Поэтому часть задолженности перед ООО «Сибпромдор» зачитывается,

а оставшаяся часть погашается денежными средствами по безналичному

расчету.

Таблица 9

Журнал  хозяйственных операций учету авансов  полученных от

ООО «ПожСнабКомплект» Дата Содержание  хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма Первичный

документ

1 2 3 4 5 6

24.03.14 Поступил авансовый  платеж от 51 62-2 36 840,50

58

ООО «ПожСнабКомплект»  в счет

предстоящей поставки продукции (выполнения

работ, оказания услуг)

24.03.14 Начислен НДС  с авансового платежа 76-66 68-2 5 619,72

25.03.14 Реализована продукция 

ООО «ПожСнабКомплект»

62-1 90-1 36 840,50

25.03.14 Начислен НДС  по проданной продукции 90-3 68-2 5 619,72

25.03.14 Произведен  зачет авансового платежа в счет

оплаты отгруженной продукции

62-2 62-1 36 840,50

25.03.14 Принят к  вычету НДС, исчисленный с  суммы

полученного аванса

68-2 76-66 5 619,72

Особенностью отражения экспортных операций является нулевая

ставка НДС, а также множество операций, обязательных для дальнейшего

отражения собственно самой реализации продукции на экспорт.

В ООО «Патриот» используется журнально-ордерная форма

бухгалтерского учета с автоматизированной обработкой данных с помощью

программы «1С: Предприятие 8».

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации регистры бухгалтерского учета

предназначены для систематизации и накопления информации,

содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для

отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах

бухгалтерского учета в хронологической последовательности и

группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Регистрами синтетического учета по учету расчетов с покупателями и

заказчиками счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» являются

машинограммы. Они отражают ежедневные операции по расчетам с

покупателями и заказчиками – содержание операции, документ (номер и

дата), суммы по операции с корреспонденцией счетов.

Нетиповым регистром учета, который может быть составлен в данной

программе является анализ счета. Анализ счета позволяет посмотреть все

59

движение по заданному счету в дебет и с кредита других счетов. Анализ

счета позволяет гибко группировать проводки по различным признакам,

выдавая сальдо по счетам и изменение состояния счета.

Регистром аналитического учета расчетов с покупателями и заказчикам

являются карточки счета по покупателям. Они предназначены для

отражения движения сумм по счету 62 и аналитическим признакам в разрезе

покупателей и заказчиков. Карточка счета отражает движение по счету 62 за

определенный интервал. В карточке счета можно увидеть каждую

хозяйственную операцию с суммированными оборотами за каждый день.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 отражает обороты за

выбранный период в целом по счету, а также по покупателям и заказчикам и

в разрезе выбранных договоров.

В конце месяца на основании расчета в дебет счета 90-2 «Себестоимость

продаж» списывается сумма расходов на продажу, относящаяся ко всем

реализованным в отчетном месяце товарам. В конце месяца на счете 90

«Продажи» определяется финансовый результат от продажи товаров.

Схема корреспонденции счетов учета продажи товаров исследуемого

предприятия представлена в таблице 10.

Таблица 10

Журнал регистрации операций по продаже продукции и товаров на

исследуемом предприятии

№ п/п

Основание хозяйст-

Содержание хозяйствен-

Корреспондиру-ющие счета

Регистры учетасумма аналити-

ческого учета

синтети-ческогоучета

дебет кредит

1 Реализован товар оптом

2 Накладная, счет-фактура

Отгружены товары покупателю

60

3 Договор По договору 62 90/1 32530 Оборотная ведомость по сч. 62

Разверну-тый жур-нал по сч. 90

4 Накладная счет-фактура

Списание стоимости товаров

90 41/1 23620 Развер-нутый журнал по сч. 90

Разверну-тый жур-нал по сч.41/1

5 Накладная счет-фактура

Начислен НДС

90 68/3 53050 Развер-нутый журнал по сч. 90

Журнал-ордер по сч. 68/3

6 Оплачен товар7 Приход-

ный кассовыйордер

По устной до-говоренности наличными деньгами

50 62 54947,30 Развер-нутый журнал по сч. 50

Журнал-ордер по счету 62

8 Списание издержек обращения

90 44 62910 Развер-нутый журнал по сч. 90

Журнал ордер по сч. 44

9 Отражен финансовый результат убыток

99 90/9 28270 Ведо-мость по сч. 99

Разверну-тый жур-нал по сч.90/9

Журнал регистрации хозяйственных операций исследуемого

предприятия по продаже товаров представлен в таблице 11.

Таблица 11

Корреспонденция счетов по учету продажи продукции и товаров на

исследуемом предприятии

№ п/п

Основание хозяйственной операции

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирую-щие счета

дебет кредит1. Реализован товар оптом

1.1 Накладная, счет-фактура

Отгружены товары и тара покупателю

Договор купли-продажи

По договору купли-продажи с отсроч-кой платежа

76 90

По договору доставки 76 901.2 Накладная,

счет-фактураСписание стоимости товаров и тары 90 41/3Начислен НДС с оборота 90 68

1.3 Приходный кассовый ордер

Оплачен товарПо договорам наличными деньгами 76 50

Приходный кассовый ордер

По устной договоренности наличными деньгами

50 62

61

2 ЧекККМ Продан товар в розницуВыручка от продаж 50 90/1Восстанавливаются суммы НДС, отно-сящиеся к стоимости реализованных в розницу товаров

41/1 68

Списание стоимости товаров 90 41/1Начислен НДС с торговой наценки 90/3 68

3 Акт возврата Возврат товаров покупателямОприходование возвращенного товара 41/1 76Уменьшается финансовый результат на сумму торговой надбавки

99 76

Корректировка товарооборота на стоимость возвращенных товаров

90 90

Возврат покупателю денег или товара 76, 60 51/1,41/1Списание издержек обращения 90 44Отражен финансовый результат от реа-лизации товаров: прибыль убыток

90/9 99

99 90/9

4 Накладная, счет-фактура

Проданы товарыОтгружены товары 76 90Списание стоимости товаров 90/2 41/1НДС по отгруженным товарам 90/3 68Списан НДС по поступившим ТМЦ 68/3 19Произведен зачет 60 76Прибыль от операции 90/9 99

В конце каждого месяца обороты из журналов-ордеров и развернутых

журналов по счетам, по которым журналы-ордера не ведутся, переносятся в

главную книгу. Из главной книги общая величина оборотов за отчетный

период, а также сальдо на начало и конец отчетного периода переносятся в

свободный документ «Оборотный баланс», который является основанием для

составления отчетных форм: Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и

убытках. Товары, находящиеся на балансе исследуемого предприятия на

конец отчетного периода, учитываются в составе запасов второго раздела

актива баланса «Оборотные активы». При этом следует иметь в виду, что в

соответствии с ПБУ 5/01 товары, находящиеся в собственности

предприятия, на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском

балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов

оценки28.

28 Мизиковский Е.А., Учет расчетов с покупателями и заказчиками / Е.А. Мизиковский, О.М.

62

Организация учета на исследуемом предприятии в части хозяйственных

операций поступления, хранения и реализации товаров соответствует

требованиям законодательных и нормативных актов.

Таким образом, учет продажи и отпуска товаров обеспечивает контроль

отгрузки товаров в соответствии с договорами, заказами и нарядами.

Различают две основные формы оптовой продажи товаров: продажа товаров

со складов (складской оборот) и транзитом (транзитный оборот).

Синтетический учет ведется в зависимости от формы товародвижения

(складская, транзитная), формы сделки (обычная плата, бартерная сделка, в

порядке обмена) и категории покупателей, т. е. сторонние организации или

свои подразделения. Реализация товаров с оптовых складов ведется по

рыночным ценам. Рыночная цена складывается обычно из элементов:

покупная цена, т.е. учетная, но без НДС, наценка оптовой организации (на

покрытие расходе, на продажу и получение прибыли) и НДС по

установленным ставкам (18%). Для учета продажи товаров используется счет

90 «Продажи». Продажа тары, находящейся под товаром, на счете 90

«Продажи» не должна учитываться.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах

и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так

же для определения финансового результата по ним. На этом счете

отражаются, в частности, выручка и себестоимость по покупным изделиям

(приобретенным для комплектации), товарам, транспортно-

экспедиционными погрузочно-разгрузочным операциям. Ежемесячно

(заключительными оборотами) финансовый результат списывается с субсчета

90-9 на счет 99.

Вывод: Таким образом, на основании первичных документов на

синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета согласно

Островский, В.В. Приображенская//Справочник учета расчетов с покупателями и заказчиками: справочная правовая система «Гарант-универсал+», Москва 2012. – С. 88.

Накладная на получение товара

Отчет агента

Акт выполненных работ за отчетный период

Главная книга

Бухгалтерская отчетность

Счет покупателю (месяц)

Книга учета доходов и расходов

63

рабочему Плану счетов бухгалтерского учета происходит систематизация и

обобщение информации по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

Итак, мы рассмотрели бухгалтерский учет расчетов с покупателями и

заказчиками на конкретном предприятии ОАО «ЯГК».

В третьей главе дипломной работы будут рассмотрены вопросы анализа

расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии ОАО

«ЯГК».

2.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И

ЗАКАЗЧИКАМИ

В филиале «Переславский» ОАО ЯГК расчеты с покупателями и

заказчиками оформляются соответствующими документами в соответствии

со схемой, показанной на рис.14.

Рисунок 14

Схема документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками

Как видно из этой схемы расчеты с покупателями и заказчика

начинаются с заключения договора между исполнителем (продавцом), т. е.

филиалом «Переславский» ОАО ЯГК и заказчиком (покупателем), т.е.

Выписка банка – получена оплата

Договор

64

страховой фирмой. В договоре отражается следующая информация:

наименование организации исполнителя (продавца) и организации заказчика

(покупателя), предмет договора, т. е. что продается или какие услуги будут

оказываться, отражается сумма договора, обязанности и ответственность

сторонни т.д. Также договор заверяется подписями и печатями организаций

между которыми он заключен.

Практически со всеми заказчиками услуг организации в

«Переславский» ОАО ЯГК заключены агентские договора или договора

комиссии. В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского Кодекса РФ по

агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение

совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные

действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет

принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего

имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным

агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом

в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке,

совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права

и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Как видно из этих определений закона, возможны два вида агентских

договоров. В одном агент совершает юридические и фактические действия от

имени принципала (как в договоре поручения), в другом - от своего имени

(как в договоре комиссии). Так как «Переславский» ОАО ЯГК осуществляет

страхование клиентов от имени страховых фирм, то «Переславский» ОАО

ЯГК, действуя как агент совершает юридические и фактические действия от

имени принципала, которым является страховая компания. Особенностью

агентских договоров, заключаемых страховщиком со страховым агентом,

является то, что страховой агент всегда действует от имени и в интересах

страховщика, и поэтому такой договор строится по модели договора

поручения.

65

Предметом агентского договора является совершение агентом как

юридических, так и иных действий во исполнение поручения принципала.

Агентский договор рассчитан на применение в коммерческой сфере, поэтому

предполагается, что агент, являющийся профессионалом в соответствующей

области и знающий рынок, обладает достаточно большой свободой действий,

исполняя поручение принципала. Так, агенту «Переславский» ОАО ЯГК по

всем заключенным с заказчиками - страховыми компаниями договорам

предоставлены общие полномочия на совершение сделок от имени

принципала, и в этом случае принципал - страховая компания не вправе в

отношениях с третьими лицами ссылаться на отсутствие у агента

надлежащих полномочий (п. 2 ст. 1005 ГК РФ).

Отношения агента и принципала очень часто являются длительными и

устойчивыми. Кроме того, агент или принципал в целях увеличения своей

прибыли нередко заинтересованы в предоставлении эксклюзивных прав

относительно распространения деятельности принципала на определенной

территории. В этом случае агентский договор может содержать условия,

направленные на поддержание устойчивости и эксклюзивности данных

отношений. Речь идет об обязательстве принципала не заключать

аналогичных договоров с другими агентами, действующими на определенной

в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой

территории самостоятельной деятельности, аналогичной той, которая

составляет предмет агентского договора, а также об обязательстве агента не

заключать с другими принципалами аналогичных договоров, которые

должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с

регионом, указанным в договоре. Так, например, отношения между

«Переславский» ОАО ЯГК и страховой компанией ЗАО «Страховая группа

«Спасские ворота» являются достаточно тесными, но в агентском договоре с

этой компанией в 2013 году не было предусмотрено условий на поддержание

эксклюзивности отношений в связи с тем, что объем оказанных

66

«Переславский» ОАО ЯГК услуг в рамках агентского договора со страховой

компанией ЗАО «Страховая группа «Спасские ворота в 2013 году был

невелик. Однако следует отметить, что при тенденции увеличения

количества реализованных клиентам полисов такая возможность все же

существует.

Агентский договор всегда является возмездным. Размер

вознаграждения агента определяется либо в договоре, либо по правилам п. 3

ст. 424 ГК РФ. В соответствии со ст. 1006 ГК РФ принципал обязан

выплатить вознаграждение в течение недели с момента представления ему

агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или

обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

Как и комиссионер, агент по общему правилу может привлечь третьих

лиц к исполнению договора по субагентскому договору (ст. 1009 ГК РФ).

Обе стороны вправе отказаться от агентского договора, заключенного без

определенного срока действия (ст. 1010 ГК РФ). Другие вопросы,

возникающие между агентом и принципалом при прекращении агентского

договора, регулируются статьями, посвященными договору поручения или

комиссии (в зависимости от условий агентского договора).

По окончании действия договора агент обязан предоставить

принципалу отчет. Договором же может быть предусмотрено, что агент

предоставляет отчет не только исполнив поручение в целом, но и в ходе

исполнения - ст. 1008 ГК РФ. Также установлено правило: если в течение 30

дней после получения отчета принципал не сообщает агенту о своих

возражениях по отчету, он считается принятым.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять

принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором.

При отсутствии в договоре соответствующих условий агент представляет

отчеты по мере исполнения договора либо по окончании действия договора.

Таково требование п. 1 ст. 1008 ГК РФ.

67

Формы отчетности страхового агента «Переславский» ОАО ЯГК по

заключенным договорам страхования предусмотрены агентским договором.

Стандартный комплект отчетности включает в себя:

- акт сдачи-приемки работ по заключению договоров страхования;

- отчет об оказании агентских услуг.

Агентским договором может быть предусмотрено формирование

только отчета об оказании агентских услуг без подписания отдельного акта

сдачи-приемки работ. Такой порядок оформления оказанных услуг

предусмотрен, например, между «Переславский» ОАО ЯГК и страховой

фирмой ОАО «Государственная страховая компания «Югория».

Основанием для выплаты Страховщиком Агенту комиссионного

вознаграждения является поступление на расчетный счет страховщика или

внесение страхователем в кассу Страховщика страховой премии по

договорам страхования, заключенным при посредничестве Агента, и

подписание сторонами отчета об оказании агентских услуг.

В приложении №3 к данной дипломной работе представлен счет № 3 от

28 февраля 2013 года выставлен страховой фирме ОАО «Государственная

страховая компания «Югория» на агентские услуги по заключению

договоров страхования. Сумма агентского вознаграждения составила 740,71

рублей без НДС. Услуги «Переславский» ОАО ЯГК НДС не облагаются, так

как предприятия применяет Упрощенную систему налогообложения, которая

освобождает от обязанности исчисления и уплаты НДС, поэтому счет-

фактура на оказанные услуги не выставляется. Счет №3 выставлен на

основании Акта сдачи-приемки выполненных работ №ПС00000055 за период

февраль 2013 года. В Акте указываются № договора (№ выданного клиенту

страхового полиса), наименование страхователя (ФИО клиента), дата

заключения договора (дата выдачи страхового полиса и получения оплаты от

клиента либо наличным денежными средствами в кассу «Переславский»

ОАО ЯГК, либо на расчетный счет «Переславский» ОАО ЯГК, возможно

68

также внесение денежных средств непосредственно в кассу или на расчетный

счет страховой фирмы), сумма страхового взноса, ставка вознаграждения по

договору с ОАО «Государственная страховая компания «Югория», а также

сумма вознаграждения по каждому конкретному полису. Также в Акте сдачи-

приемки выполненных работ отражается информация о наличии или

отсутствии претензий организации заказчика к исполнителю.

Особенностью расчетов со страховой фирмой ОАО «Государственная

страховая компания «Югория» как с одним из основных заказчиков услуг

предприятия является то, что Акт сдачи-приемки выполненных работ за

период составляется только по тем полисам, страховой взнос по которым не

только получен от клиента, но и перечислен на расчетный счет ОАО

«Государственная страховая компания «Югория». По полисам, выданным

клиентам в отчетном месяце, но страховая премия по которым перечислена

на расчетный счет ОАО «Государственная страховая компания «Югория» в

следующем месяце Акт сдачи-приемки выполненных работ составляется

только в следующем месяце.

В приложении №4 к данной дипломной работе представлен еще один

первичный документ - счет №6 от 4 марта 2013 года, который выставлен ЗАО

«Страховая группа «Спасские ворота» за оказанные услуги. Стоимость услуг

составила 2598,60 рублей. Далее организация заказчик составляет,

оплачивает и отправляет платежное поручение ОАО ЯГК.

2.4. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

В пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина Российской

Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по

ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской

69

Федерации» указано, что в частности, инвентаризация расчетов обязательна

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, организации в

обязательном порядке обязаны проводить инвентаризацию имущества и

обязательств в полном объеме. Такая ежегодная инвентаризация должна

проводиться организацией не ранее 1 октября отчетного года.

В Методических указаниях по инвентаризации имущества и

финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина Российской

Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении Методических

указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»,

определен порядок проведения инвентаризации. В частности, порядок

проведения инвентаризации расчетов регламентируется пунктами 3.44 - 3.48

Методических указаний.

Для проведения инвентаризации расчетов согласно пункту 2.2

Методических указаний создается инвентаризационная комиссия, состав

которой утверждает руководитель организации. О проведении

инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами издается приказ.

Унифицированная форма такого приказа №ИНВ-22 утверждена

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года

№88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной

документации по учету кассовых операций, по учету результатов

инвентаризации».

Приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением

приказов о проведении инвентаризации (унифицированная форма № ИНВ-

23).

Такой приказ готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до

наступления срока проведения инвентаризации.

70

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального

подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств,

установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

В соответствии с пунктом 3.48 Методических указаний

инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна

установить: «правильность и обоснованность сумм дебиторской,

кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и

кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности».

Для проведения такой проверки необходимы регистры бухгалтерского

учета по счетам расчетов: по счету 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками», первичные документы, оформляющие хозяйственные

операции по счетам расчетов, акты сверки.

В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского

учета расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в

своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских

записей и признаваемых ею правильными.

Таким образом, даже если в бухгалтерском учете обязательства у

контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки

организация вправе настаивать на правильности своих записей и не

обязательно приводить свои данные в соответствие с данными покупателей

(заказчиков).

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана

другой стороной, и с этим согласится сама организация, бухгалтерские

записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными

объемами услуг (количеством реализованных страховых полисов и суммой

полученных по ним страховых премий) с учетом наличия правильно

оформленных первичных учетных документов, в данном случае – отчетов

агента. Без наличия таких документов организация не вправе, только лишь на

71

основании одного акта сверки, производить дополнительные или

сторнировочные записи.

Таким образом, инвентаризация расчетов с покупателями

(заказчиками) заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на

счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами».

Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них

указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость услуг, а также

суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами необходимо

оформить акт сверки. Акт сверки оформляется по каждому дебитору в двух

экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй

направляется дебитору, с которым производилась сверка. Отметим, что

обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной

законодательством не установлена. Кроме того, часть актов сверки

организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не

получить от контрагента. Однако это и не требуется. Как отмечалось выше,

согласно пункту 73 Положения по ведению бухгалтерского учета

организация вправе самостоятельно признавать свои расчеты правильными.

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками

и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17) применяется для

оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями,

поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт составляется в

двух экземплярах и подписывается ответственными лицами

инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам

остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр

акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов

должна быть приложена справка (приложение к форме №ИНВ-17), которая

72

является основанием для составления Акта по форме №ИНВ-17. Справка

составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Учитывая, что целью инвентаризации дебиторской и кредиторской

задолженностей является подтверждение данных бухгалтерской отчетности и

бухгалтерского учета, акты сверки составляются по состоянию на отчетную

дату. Данные годовой бухгалтерской отчетности ОАО «ЯГК» за 2013 год

должны подтверждать остатки, выведенные по состоянию на 1 января

следующего года, а потому фактически сверка расчетов в составе годовой

обязательной инвентаризации может быть осуществлена только в январе

следующего 2014 года.

Так, в процессе инвентаризации расчетов по состоянию на 31 декабря

2013 года, проведенной мною, в организации ОАО «ЯГК» было выявлено

отсутствие неучтенной дебиторской задолженности, а также отсутствие

просроченной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой

давности (3 года). Инвентаризация расчетов показала, что организация

ОАО «ЯГК» не нарушила требования бухгалтерского законодательства.

Поэтому, в данной ситуации у бухгалтера организации отсутствует

необходимость вносить в учет исправления и сдать в налоговую инспекцию

уточненные расчеты по единому налогу при применении УСН.

В ходе проверки организации бухгалтерского учета расчетов с

покупателями и заказчиками в ОАО «ЯГК» было выявлено, что

инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «ЯГК» не

проводилась ни разу с момента создания организации.

В данном случае можно порекомендовать руководству предприятия

принять следующие меры:

проводить инвентаризацию во всех необходимых случаях и в

соответствии с законодательством РФ;

оформлять все необходимые документы по результатам

проведенной инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками.

73

ГЛАВА 3. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на

предприятии ОАО «ЯГК» 3.1 Анализ динамики и выполнения плана расчетов с покупателями и

заказчиками на предприятии ОАО «ЯГК» и реализация товара

Для удовлетворения разнообразных потребностей потребителей

предприятие организовало собственную сеть магазинов и заключает

договоры с оптовыми покупателями (постоянными клиентами), стараясь,

чтобы они были длительными, на большие объемы поставок в сроки,

оговоренные контрактом. В то же время, исследуемое предприятие всегда

готово к тому, чтобы изменить ассортимент продаваемых товаров, улучшить

их качество, расширить номенклатуру предполагаемых товаров или даже

перейти на продажу новых товаров, если это необходимо для того, чтобы

соответствовать постоянно изменяющимся рыночным условиям.

Анализу показателей продажи товаров в системе комплексного

экономического анализа уделяется особое внимание (рисунок 14).

Рисунок 14

Система комплексной оценки и анализа результатов поступления и

продажи товаров на предприятии

Анализ и оценка результатов продажи товаров на предприятии

74

Деловую активность предприятия по продаже товаров и оборота активов

можно представить как систему качественных и количественных параметров:

стоимость активов, объем выручки от продажи товаров, уровень прибыли

(убытка) от продаж и чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Для

предприятия оптимально соотношение, обеспечивающее устойчивое

экономическое развитие и расширение производственной базы29:

Тп>Тв>Так>100%,

где: Тп – темп изменения прибыли от продаж;

Тв – темп изменения выручки от продажи товаров;

Так – темп изменения активов (имущества) предприятия.

Приведенное соотношение получило название «золотого правила

экономики предприятия». Прибыль должна возрастать более высокими

темпами, чем темпы объема продаж и изменения имущества предприятия.

Это означает следующее: издержки производства и обращения должны

снижаться, а ресурсы предприятия использоваться более эффективно.

Приведем расчет темпов роста показателей в таблице 12.

Таблица 12

Оценка соотношения прибыли, выручки от продажи и активов на

исследуемом предприятии за 2012-2014 гг.

№ Показатели За 2012 г. За 2013 г. За 2014 г. Темп роста (%)

29 Рассказова-Николаева С.А., Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение / С.А. Рассказова-Николаева. - М.: Экономика и жизнь, 2014. – С. 75.

Анализ динамики поступления товаров и их продажи

Анализ структуры и ассортимента товаров

Анализ ритмичности Оценка качества поступивших товаров

Расчет влияния факторов и выявление резервов

75

п/п (тыс.руб.) (тыс.руб.) (тыс.руб.) в 2013 г. по срав-нению с 2012 г.

в 2014 г. срав-

нению с 2013 г.

1. Активы 122120 81591 31588 66,81 38,72

2. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

286775 101249 67270 35,31 66,44

3. Прибыль (убыток) от продаж

9338 3416 2906 36,58 85,07

4. Чистая прибыль (убы-ток) отчетного периода

5864 1727 1395 29,45 80,78

На предприятии имеет место соотношения темпов роста чистой

прибыли, выручки от продаж и активов:

- в 2014 г. по сравнению с 2013 г.:

Тпп (85,07%) > Тчп (80,78%) > Тв (66,44%) > Так (38,72%) < 100%;

- в 2013 г. по сравнению с 2012 г.:

Так (66,81%) > Тпп (36,58%) > Тв (35,31%) > Тчп (29,45%) < 100%.

В 2014 г. по сравнению с 2013 г. соотношение несколько улучшилось, то

есть темп роста чистой прибыли превышает темп роста выручки, что

свидетельствует об ускорении оборачиваемости всех средств предприятия.

Однако это не сказалось на увеличении темпов роста активов предприятия,

так как в 2013 г. и 2012 г. коммерческие расходы увеличились на 2722 тыс.

руб. и 147 тыс. руб. соответственно. Причины могут быть инвестиции,

освоение новых технологий продажи, реорганизация организационной

структуры управления, обновление, модернизация и реконструкция

внеоборотных активов.

Проведем оценку динамики и выполнения плана по продаже товаров

исследуемого предприятия в 2013-2014 гг., используя данные плана по

объему продажи товаров и отчетов о прибылях и убытков (таблица 13).

Таблица 13

76

Оценка динамики и выполнения плана по продаже продукции и товаров

на исследуемом предприятии за 2012-2014 гг.

№

п/п

Показатель За 2012г.(тыс.руб)

За 2013г.(тыс.руб)

За 2014г.(тыс.руб)

Изменение (тыс.руб)

в 2013 г. по срав-нению с 2012 г.

в 2014 г. по срав-нению с 2013 г.

1. Стоимость товарной продукции по плану 286775 290500 102450 +3725 -188050

2. Себестоимость товарной продукции по плану

267730 272300 78340 +4570 -193960

3. Выручка от продажи товаров фактически

286775 101249 67270 -185526 -33979

4. Себестоимость проданных товаров фактически

267730 85404 51788 -182326 -33616

На предприятии в 2013 г. по плану предусмотрено повышение стоимости

товарной продукции на 3725 тыс. руб., однако выручка от продажи товаров

снизилась на 185526 тыс. руб. Сокращение фактической себестоимости

проданных товаров на 185526 тыс. руб. свидетельствует о сокращении

объема продажи продукции, что негативно отражается на результатах

финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В данном случае

средства извлечены из оборота и, по данным бухгалтерского баланса (форма

№ 1), направлены на погашение кредиторской задолженности по авансам

выданным.

В 2014 г. по плану предусмотрена экономия себестоимости проданных

товаров на 193960 тыс. руб. Фактическая себестоимость по сравнению с 2013

г. снизилась на 33939 тыс. руб. и по сравнению с ее плановым уровнем на

26562 тыс. руб. (51778-78340 тыс. руб.), что связано со снижением

77

количества проданных товаров. В 2014 г. предприятие увеличило объем

продажи товаров в кредит, о чем свидетельствует увеличение дебиторской

задолженности на 2096 тыс. руб. (7737-5641 тыс. руб.) и увеличение готовой

продукции и товаров для перепродажи на 1045 тыс. руб. (2241-1196 тыс.

руб.).

Проведем оценку состава и динамики запасов оборотных активов

исследуемого предприятия за 2013-2014 гг., используя данные

бухгалтерского баланса (таблица 14).

Данные таблицы свидетельствуют о снижении потенциальных

возможностей исследуемого предприятия в 2013 г. и повышении

потенциальных возможностей в 2014 г. в связи с ростом стоимости

имущества на 6,55%.

Стоимость оборотных активов в 2014 г. увеличилась на 44,56%, что

свидетельствует об ускорении оборачиваемости всех средств предприятия.

Стоимость готовой продукции и товаров для перепродажи в 2013 г.

снизилась на 84,48%, что характеризуется сокращением потребности в

них и источников их финансирования. Однако в 2014 г. стоимость готовой

продукции и товаров для перепродажи увеличилась на 60,33% в связи с

расширением торгово-посреднической деятельности и использованием

нераспределенной прибыли и долгосрочных кредитов и займов для

финансирования.

Таблица 14

Оценка состава и динамики запасов оборотных активов на исследуемом

предприятии за 2013-2014 гг.

№ п/п

Показатель На 01.01. 2012 г.

(тыс.руб.)

На 01.01. 2013 г.

(тыс.руб.)

На 01.01. 2014 г.

(тыс.руб.)

Темп роста (%)в 2013 г. по срав-нению с 2012 г.

в 2014 г. по срав-нению

с 2013 г.1. Имущество 51004 30587 32589 59,97 106,552. Оборотные активы 24574 7080 10235 28,81 144,56

78

3. Запасы 7766 1254 2250 16,15 179,43

4. Сырье, материалы и другие ценности

54 52 4 96,29 7,69

5. Готовая продукция и товары для перепродажи

7708 1196 2241 15,52 160,53

6. Расходы будущих периодов

4 6 5 150,0 83,3

7. Налог на добавленную стоимость

233 86 211 36,91 245,35

8. Дебиторская задолженность:

16564 5641 7737 34,06 137,16

- покупатели и заказчики

6612 828 4026 12,52 486,23

- авансы выданные 5923 20 - 0,34 -

- прочие дебиторы 4029 4793 3711 118,96 77,459. Денежные средства 11 99 37 900,0 37,37

Дебиторская задолженность в 2013 г. сократилась на 75,94%, что

характеризует кредитную политику как консервативную, связанную с

сокращением объема продажи в кредит. В 2014 г. наблюдается рост

дебиторской задолженности на 37,16%, что является проявлением

агрессивной кредитной политики и отвлечением денежных средств из

оборота предприятия. В 2013 г. произошло погашение выданных авансов на

99,66% с полученной выручки от продажи товаров. В 2014 г. предприятие не

отвлекает из оборота задолженность по выданным авансам.

Проведем оценку состава и динамики источников формирования запасов

продукции и товаров для перепродажи за 2012-2014 гг. (таблица 15).

Таблица 15

Оценка состава и динамики источников их формирования запасов на

исследуемом предприятии за 2012-2014 гг.

№ Показатель На 01.01. На 01.01. На 01.01. Темп роста (%)

79

п/п стоимости капитала 2012 г.(тыс.руб.)

2013 г.(тыс.руб.)

2014 г.(тыс.руб.)

в 2013 г. по срав-нению с 2012 г.

в 2014 г. по срав-нению с 2013 г.

1. Долгосрочные кредиты и займы

10000 9150 10064 91,5 109,99

2. Нераспределенная прибыль

16811 18506 19894 110,08 107,50

3. Кредиторская задол-женность:

24184 2922 2622 827,65 89,73

- поставщики и под-рядчики

1361 2445 2345 179,65 95,91

- задолженность перед персоналом

153 128 87 83,66 67,97

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами

47 61 43 129,78 70,49

- задолженность по налогам и сборам

- 149 132 - 88,59

- прочие кредиторы 5 10 15 200,0 150,0- авансы полученные 22618 129 - 0,57 -

Данные таблицы свидетельствуют, что главным источником

формирования запасов готовой продукции и товаров для перепродажи

является нераспределенная прибыль предприятия, которая в 2013 г.

увеличилась на 1695 тыс. руб. (на 10,08%), в 2012 г. – на 1388 тыс. руб. (на

7,5%). В 2013 г. источником формирования запасов готовой продукции и

товаров для перепродажи является также кредиторская задолженность перед

покупателями и заказчиками, которая увеличилась на 1084 тыс. руб. В 2014

г. стоимость запасов готовой продукции и товаров для перепродажи

увеличилась на 1045 тыс. руб., что вполне обеспечилось за счёт роста

нераспределенной прибыли в сумме 1388 тыс. руб. Кредиторская

задолженность на 01.01.2014 г. сократилась на 300 тыс. руб., однако

дебиторская задолженность увеличилась на 2096 тыс. руб., что составило

37,16% по отношению к 01.01.2013 г.

Данные о составе и стоимости товаров по основным номенклатурным

80

группам исследуемого предприятия в 2012-2014 гг. приведены в таблице 16.

Таблица 16

Оценка состава и стоимости товаров исследуемого предприятия

в 2012-2014 гг.

№ п/п

Наименование товарной продукции

Объем продаж товаров за 2012 г.

Объем продаж товаров за 2013 г.

Объем продаж товаров за 2014 г.

Темп снижения продаж (%)

(тыс. шт.)

(тыс. руб.)

(тыс. шт.)

(тыс. руб.)

(тыс. шт.)

(тыс. руб.)

в 2013 г. по срав-нению с 2012 г.

в 2014 г. по срав-нению с 2013 г.

1. Автомобильные агрегаты

1917 28755 167 2500 120 1800 86,94 72,0

2. Автомобильныедетали

2634 65850 1250 31220 805 20120 47,41 64,45

3. Автомобильные узлы

2288 80080 1008 35270 720 25050 44,04 71,02

4. Автомобильные запчасти

1688 67520 660 26370 280 15270 39,06 57,91

5. Автомобильные принадлежности

1150 34450 122 4860 90 4730 14,11 97,33

6. Другие виды 210 10120 21 1030 10 300 10,18 29,13Итого: 9966 286775 3228 101250 2025 67270 35,31 66,44

Данные таблицы свидетельствуют о том, что объем товарной продукции

по основным номенклатурным группам предприятия в 2013 г. по сравнению

с 2012 г. снизился на 185525 тыс. руб. (или на 64,69 %). В большей степени

на предприятии снизились объемы следующих товаров: принадлежностей на

85,89%, запчастей на 60,94 % и других видов товаров на 89,82%. По другим

номенклатурным группам также наблюдается снижение – агрегатов, деталей

и узлов на 13,06%, 52,59% и 55,96 соответственно.

Объем товарной продукции по основным номенклатурным группам

предприятия в 2012 г. по сравнению с 2013 г. снизился на 33980 тыс. руб.

(или на 33,56 %). В большей степени на предприятии снизились объемы сле-

дующих товаров: запчастей на 42,09% и других видов товаров на 70,87%. По

другим номенклатурным группам товаров также наблюдается снижение - аг-

81

регатов на 28%, деталей на 35,55%, узлов на 28,98%.

Далее в работе проведена комплексная оценка выполнения плана по

поставке и продаже товаров исследуемого предприятия в 2014 г. (таблица 17).

Таблица 17

Оценка выполнения плана по поставке и продажи товаров на

исследуемом предприятии в 2014 гг.

№ п/п

Наименование товарной продукции

Объем поставки товаров в плановых ценах, тыс. руб.

Продажа товаров в плановых ценах, тыс. руб.

план факт +,- %к плану

план факт +,- %к плану

1. Автомобильные агрегаты

1500 2400 +900 160,0 1650 1800 + 150 109,09

2. Автомобильные детали

22700 24600 +1900 108,37 21320 20120 -1200 94,37

3. Автомобильныеузлы

24200 23800 -400 98,35 23600 25050 + 1450 106,14

4. Автомобильные запчасти

19000 20200 -1200 106,32 18350 15270 -3080 83,21

5. Автомобильные принадлежности

5400 5200 -200 96,3 5200 4730 -470 91,35

6. Другие виды 320 280 -40 87,5 280 300 +20 107,14Итого: 73120 76480 +3360 104,6 70400 67270 -3130 95,55

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2014 г. план по поставке

товаров для перепродажи перевыполнен на 3360 тыс. руб., (на 4,6%), а по

продаже – недовыполнен на 3130 тыс. руб. (на 4,45%). Это негативно

отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности, так как на

исследуемом предприятии имеют место остатки залежалой продукции на

складе.

Для своевременного принятия управленческих решений на предприятии

необходимо проводить оперативный анализ поставки и реализации товаров,

осуществляемый на основе расчета, в котором отражаются плановые и

фактические сведения о поставке и реализации по объёму и ассортименту

за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонения от плана.

Таким образом, в 2014 г. по сравнению с 2013 г. темп роста чистой

82

прибыли превышает темп роста выручки, что свидетельствует об ускорении

оборачиваемости всех средств предприятия. Однако это не сказалось на

увеличении темпов роста активов, так как в 2014 г. и 2013 г. коммерческие

расходы увеличились на 2722 тыс. руб. и 147 тыс. руб. соответственно. В

2014 г. по плану предусмотрена экономия себестоимости проданных

товаров на 193960 тыс. руб. Фактическая себестоимость по сравнению с 2013

г. снизилась на 33939 тыс. руб. и по сравнению с ее плановым уровнем на

26562 тыс. руб., что связано со снижением количества проданных товаров. В

2014 г. предприятие увеличило объем продажи товаров в кредит, о чем

свидетельствует увеличение дебиторской задолженности на 2096 тыс. руб. и

увеличение готовой продукции и товаров для перепродажи на 1045 тыс. руб.

В 2014 г. план по поставке товаров для перепродажи перевыполнен на

3360 тыс. руб., (на 4,6%), а по продаже – недовыполнен на 3130 тыс. руб. (на

4,45%). Это негативно отражает результаты финансово-хозяйственной

деятельности, так как на исследуемом предприятии имеют место остатки

залежалой (нереализованной) продукции на складе. Главным источником

формирования запасов товаров является нераспределенная прибыль, которая

в 2013 г. увеличилась на 1695 тыс. руб. (на 10,08%), в 2014 г. – на 1388 тыс.

руб. (на 7,5%). В 2013 г. источником формирования запасов товаров является

также кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками,

которая увеличилась на 1084 тыс. руб.

В следующем параграфе мы рассмотрим анализ ассортимента, структуры

и качества реализованных товаров покупателям и заказчикам на предприятии

ОАО «ЯГК».

3.2 Анализ ассортимента, структуры и качества реализуемых товаров

покупателям и заказчикам на предприятии ОАО «ЯГК»

На предприятии обоснованием необходимого объема поставок товаров в

соответствии со сложившимся на них спросом занимается маркетинговая

83

служба. В ее состав входят работники материально-технического снабжения

и сбыта, изучения рынка, отдел рекламы, что позволяет комплексно изучать

возможности обеспечения предприятия. Маркетинговая служба принимает

непосредственное участие в разработке плана маркетинга, являющегося

одним из основных содержательных блоков бизнес-плана предприятия.

Назначение плана маркетинга – показать, что на рынке имеется

достаточное число потребителей данного товара, обосновать, что

потребители предпочтут именно этот товар, показать, на чем следует сделать

основные акценты в стратегии рекламы и сбыта товаров, в ценовой политике.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают

ассортимент (номенклатура) и структура поставок и продажи товаров. При

формировании ассортимента и структуры поставок товаров предприятие

должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды товара, а с

другой стороны, наиболее эффективное использование трудовых, товарных,

технических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его

распоряжении.

Система формирования ассортимента включает в себя маркетинговые

исследования по следующим направлениям:

- определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

-оценку уровня конкурентоспособности поставляемых или

планируемых к поставке товаров;

- изучение жизненного цикла товаров и принятие своевременных мер

по внедрению новых, более современных видов товаров и изъятие из

товарной программы морально устаревших и экономически неэффективных

товаров;

- оценку экономической эффективности и степени риска изменений в

ассортименте товарной продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту товаров производится с по-

мощью среднего процента, который рассчитывается путем деления общего

84

фактической поставки товарной продукции в пределах плана, на общую пла-

новую поставку товарной продукции (товарная продукция, поступившая

сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение

плана по ассортименту):

Квып.пл . по асс .= ВВп

где В – объем товаров, зачтенный в выполнение плана по ассортименту;

Вп – общий объем поставок по плану.

Проведем оценку структуры товаров по их основным номенклатурным

группам исследуемого предприятия в 2012-2014 гг. (таблица 18).

Таблица 18

Оценка структуры товаров исследуемого предприятия в 2012-2014 гг.

№ п/п

Наименование товарной продукции

Стоимость товаров за 2012 г.

Стоимость товаров за 2013 г.

Стоимость товаров за 2014 г.

Темп изменения структуры (%)

(тыс.руб.)

(%) (тыс. руб.)

(%) (тыс. руб.)

(%) в 2013г. по срав-нению с 2012 г.

в 2014 г. по срав-нению с 2013 г.

1. Автомобильные агрегаты

28755 10,0 2500 2,5 1800 2,7 -7,5 + 0,2

2. Автомобильные детали

65850 23,0 31220 30,8 20120 29,9 + 7,8 -0,9

3. Автомобильные узлы

80080 28,0 35270 34,8 25050 37,2 + 6,8 + 2,4

4. Автомобильные запчасти

67520 23,5 26370 26,0 15270 22,7 + 2,5 -3,3

5. Автомобильные принадлежности

34450 12,0 4860 4,8 4730 7,0 -7,2 + 2,2

6. Другие виды 10120 3,5 1030 1,1 300 0,5 -2,4 -0,6Итого: 286775 100 101250 100 67270 100 - -

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2013 г. удельный вес

некоторых товаров снизился по следующим номенклатурным группам:

автомобильных агрегатов на 7,5%, принадлежностей на 7,2% и других видов

товаров на 2,4%. Это сравнительно недорогие товары и снижение удельного

85

веса этих товаров незначительно приведет к снижению объема продаж. По

другим товарам ассортимента исследуемого предприятия произошло

увеличение удельного веса: деталей на 7,8%, узлов на 6,8% и запасных

частей на 2,5%. Товары указанного ассортимента являются более дорогими

по отношению к цене товаров рассмотренных ранее, поэтому повышение их

удельного веса и изменения структуры товарной продукции в стороны более

дорогих товаров привело к повышению объема продаж исследуемого

предприятия.

Однако на предприятии не следует слишком концентрировать внимание

менеджеров исследуемого предприятия на повышении поставок более

дорогих по цене товаров (рост удельного веса вызывает повышение выручки

от продажи), а обеспечивать рост объема поставок товаров, пользующихся

спросом. Только гибкое реагирование на изменение потребностей целевых

покупателей товаров, изменение спроса на рынке можно обеспечить

устойчивый рост выручки от реализации товарной продукции и собственного

капитала исследуемого предприятия.

В 2014 г. произошли некоторые изменения в структуре реализуемой

товарной продукции исследуемого предприятия, так например, увеличение

удельного веса наблюдается по следующим товарам ассортимента:

автомобильных агрегатов на 0,2%, узлов на 2,4% и принадлежностей на

2,2%. Можно отметить, что возможно изменение удельного веса товарной

продукции – деталей, запасных частей и принадлежностей сыграло

определенную роль в снижении выручки от продажи товарной продукции.

Повышение качества продукции предприятий является одной из форм

конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий

уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию

и увеличению объема продажи товаров и суммы получаемой прибыли не

только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

86

Качество продукции – понятие, которое характеризует параметрические,

эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские

свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и

долговечность. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные

показатели качества продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной

продукции независимо от ее вида и назначения. К ним относятся:

удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

удельный вес продукции высшей категории качества;

средневзвешенный балл продукции;

удельный вес сертификационной продукции;

удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в

высокоразвитые промышленные страны;

средний коэффициент сортности.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции

характеризуют одно из ее свойств:

полезность (содержание железа в руде, содержание белка в продуктах

питания);

надежность (долговечность, безотказность в работе);

технологичность, т.е. эффективность технологических решений;

эстетичность изделий.

Косвенные показатели – это штрафы за некачественную продукцию,

объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес

рекламируемой продукции.

Первая задача анализа – изучить динамику перечисленных

экономических показателей, выполнение плана по их уровню, причины их

изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества товарной

продукции предприятия. Средний коэффициент сортности определяется

87

отношением стоимости товарной продукции всех сортов к возможной

стоимости товарной продукции I сорта. Выполнение плана по качеству

определяется как отношение фактического коэффициента сортности к

коэффициенту сортности, рассчитанному по плану.

Вторая задача анализа – определение влияния качества товарной

продукции, реализуемой на предприятии на стоимостные показатели

финансово-хозяйственной деятельности предприятия: выпуск товарной

продукции (ТП), выручку от реализации продукции (В) и прибыль (П).

Анализ влияния сортового состава продукции на объем ее производства

в стоимостном выражении можно провести способом абсолютных разниц.

Приведем данные о составе, стоимости, цене и себестоимости товаров

по основным номенклатурным группам исследуемого предприятия в 2014 гг.

приведены в таблице 19.

Таблица 19

Оценка влияния качества товаров на показатели

финансово-хозяйственной деятельности в 2014 гг.

№ п/п

Наименование товарной продукции

Цена товаров за 2014 г.

Объем продажи товаров за 2014 г.

Себестои-мость товаров за 2014 г.

Темп изменения (тыс. руб.)

по пла-ну

фак-тиче-ски

по плану

фак-тиче-ски

по плану

фак-тиче-ски

цены (тыс. руб.)

себесто-имости

(тыс.руб.)1. Автомобильные

агрегаты15 15 130 120 10 10 - -

2. Автомобильныедетали

28 25 1000 805 22 20 -3 -2

3. Автомобильные узлы

30 35 800 720 24 28 + 5 + 4

4. Автомобильные запчасти

50 55 350 280 40 45 + 5 + 5

5. Автомобильные принадлежности

55 53 70 90 44 41 -2 -3

6. Другие виды 40 30 5 10 32 24 -10 -8Итого: - - 2355 2025 - - - -

Расчет влияния качества на показатели финансово-хозяйственной

88

деятельности предприятия:

влияние качества на изменение объема товарной продукции:

∆ТП1 = (Ц1 – Ц1) х К1 = (15-15) х 160 = 0

∆ТП2 = (25-28) х 984 = - 2952 тыс. руб. ∆ТПЗ = (35-30) х 680 = + 3400 тыс.

руб. ∆ТП4 = (55-50) х 450 = + 2250 тыс. руб. ∆ТП5 = (53-55) х 70= - 140 тыс.

руб.

Влияние качества на изменение объема товарной продукции предпри-

ятия составило + 2558 тыс. руб.

влияние качества на изменение выручки от реализации продукции:

∆ТП1 = (Ц1 – Ц0) х VРП1 = (15-15) х 120 = 0

∆ТП2 = (25-28) х 805 = - 2415 тыс. руб.

∆ТП4 = (35-30) х 720 = + 3600 тыс. руб.

∆ТП5 = (55-50) х 280 = + 1400 тыс. руб.

∆ТП6 = (53-55) х 90 = - 180 тыс. руб.

Влияние качества на изменение выручки от реализации товарной

продукции предприятия составило + 2405 тыс. руб.

Косвенным показателем качества продукции является брак. Он делится

на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и

внешний (выявленный потребителями). Выпуск брака ведет к повышению

себестоимости продукции, уменьшению объема товарной продукции, сниже-

нию прибыли и рентабельности.

В процессе анализа изучается динамика брака в абсолютной сумме и по

удельному весу в общем выпуске товарной продукции. Потери от брака

определяются путем сложения себестоимости забракованной товарной

продукции и расходов по исправлению брака за минусом стоимости брака по

цене возможного использования, сумм удержаний с виновных лиц. Для

определения потерь товарной продукции необходимо знать фактический

уровень рентабельности:

Rф = Прп /C

89

где Прп – прибыль от реализации товарной продукции;

С – себестоимость продукции.

Потери же товарной продукции определяются по формуле:

ТП (потери) = потери от брака (фактические) х Rф .

Затем изучаются причины понижения качества и допущенного брака

продукции по местам их возникновения и центрам ответственности и

разрабатываются мероприятия по их устранению. Основными причинами

понижения качества продукции являются плохое качества сырья, низкий

уровень технологии и организации производства, квалификации рабочих,

аритмичность производства и др. Качество продукции является важным

фактором поддержания высокой конкурентоспособности продукции.

Таким образом, значение коэффициента выполнения плана по

ассортименту свидетельствует о том, что план поставок товаров по

ассортименту выполнен на 99,12%. Это высокий процент выполнения плана

поставок. Удельный вес некоторых товаров снизился по следующим

номенклатурным группам: агрегатов на 7,5%, узлов на 7,2% и других видов

товаров на 2,4%. Это сравнительно недорогие товары и снижение удельного

веса этих товаров незначительно приведет к снижению объема продаж. По

другим товарам произошло увеличение удельного веса: запчастей на 7,8%,

деталей на 6,8% и принадлежностей на 2,5%. Данные товары являются боле

дорогими по отношению к товарам рассмотренным ранее, поэтому

повышение их удельного веса и изменения структуры товарной продукции в

стороны более дорогих товаров привело к повышению продаж. Влияние

качества на изменение объема товарной продукции предприятия составило

8742 тыс. руб. Влияние качества на изменение выручки от реализации

товарной продукции предприятия составило 7595 тыс. руб.

В следующем параграфе мы рассмотрим анализ комплектности и

ритмичности реализации товаров покупателям и заказчикам на предприятии

ОАО «ЯГК».

90

3.3 Анализ комплектности и ритмичности реализации товаров

покупателям и заказчикам на предприятии ОАО «ЯГК»

Комплектность поставляемой для продажи товарной продукции является

необходимым условием качества работы предприятия, следовательно, и его

коммерческого успеха. Проверка комплектности товаров на исследуемом

предприятии осуществляется специальными службами качества.

Чем меньше промежуток времени, на котором достигается комплектный

выпуск, тем лучше. Для индивидуального производства комплектность

достигается в течение времени выполнения заказа, в серийном производстве

она должна достигаться на промежутке времени, в течение которого

обеспечивается ритмичность – равномерный выпуск продукции в

соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренным

планом. Комплектность производства тесно связана с его ритмичностью.

Комплектность поставок товаров для продажи и ритмичная работа

предприятия являются основным условием своевременной поставки и

реализации товаров. Неритмичность ухудшает все экономические

показатели: снижается качество товаров, увеличиваются объем недопоставок

и сверхплановые остатки товаров для перепродажи на складах и, как

следствие, замедляется оборачиваемость капитала, не выполняются поставки

по договорам – предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку

товаров, несвоевременно поступает выручка, перерасходуется фонд

заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за

простои, а в конце за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению

себестоимости товаров, уменьшению суммы прибыли, ухудшению

финансового состояния предприятия.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и

косвенные показатели:

- прямые показатели – коэффициент ритмичности, коэффициент

91

вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес производства

продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес

произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску,

удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому объему

производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду

отчетного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца;

- косвенные показатели ритмичности – наличие доплат за сверхурочные

работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака,

уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку товаров,

наличие сверхнормативных остатков недопоставок и товары на складах.

Проведем анализ ритмичности движения товаров исследуемого

предприятия на примере данных таблицы путем расчета показателей,

представленных в таблице 20.

Таблица 20

Ритмичность отгрузки товаров по декадам января 2014 г.

Декада Отгрузка товаров за год, руб.

Удельный вес продукции, %

Выполнение плана, коэффициент

Доля товаров, зачтенных в выполнение плана по ритмичности, %

план факт план факт

Первая 32 000 30 240 33,3 30 0,945 30,0

Вторая 32 000 34 272 33,3 34 1,071 33,33

Третья 32 000 36 288 33,3 36 1,134 33,34

Всего 96 000 100 800 100 100 1,05 96,67

Коэффициент ритмичности. Величина его определяется путем

суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не

более планового их уровня.

,

В нашем случае 30 + 33,33 + 33,34 = 96,67 %, что

свидетельствует о том, что равномерность поставки товаров фактически по

сравнению с планом была обеспечена на 96,67 %.

92

Коэффициент вариации ( ) определяется как отношение

среднеквадратического отклонения от планового задания за период (квартал)

к средней плановой поставке товаров продукции за аналогичный период.

В нашем случае:

(справочно Кϑ=σ x

x)

K в=√(∑∆ x2/n )

xпл=√ [ (30,24−32 )2+ (34,3−32 )2+(36,3−32 )2 ] /3

32=0,094

где – квадратичное отклонение от среднедекадного задания;

n – число суммируемых плановых заданий;

– среднедекадное плановое задание по графику.

Коэффициент вариации составляет 0,094. Это значит, что выпуск

продукции по декадам отклоняется от графика в среднем на 9,4%.

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитывается

также показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных

отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду).

Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель

аритмичности. В нашем примере он равен:

= 0,055 + 0,071 + 0,134 = 0,26.

Если известны причины недовыполнения (перевыполнения) плана

выпуска продукции по декадам (суткам), можно рассчитать их влияние на

показатель аритмичности. Для этого относительное изменение объема

производства продукции по данной причине необходимо отнести к общему

показателю аритмичности и умножить на 100:

∆ K аритм=∆ Qотн

K аритм×100 %

Например, за первую декаду план выпуска недовыполнен продукции в

целом на 1760 тыс. руб.; из них: на 960 тыс. руб., или на 3% по причине

93

несвоевременной поставки сырья и на 800 тыс. руб., или на 2,5% - по

причине неисправности оборудования. Отсюда доля первого фактора в

изменении общего показателя аритмичности составляет 11,5 % (0,03 / 0,26 х

100), а второго – 9,6 % (0,025 / 0,26 х 100).

В процессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности

предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Это

разность между фактическим и возможным объемом выпуска продукции,

исчисленном, исходя из наибольшего среднего за период объема

производства (среднесуточного, среднедекадного, среднемесячного,

среднеквартального) (100 800 - 36 288 х 3 = 8064 млн. руб.).

Аналогичным образом анализируется ритмичность отгрузки и

реализации продукции. В заключение анализа разрабатывают конкретные

мероприятия по устранению причин неритмичной работы.

Таким образом, комплектность производства и ритмичная работа

предприятия являются основным условием своевременного выпуска и

реализации продукции, определяющим фактором финансового состояния

предприятия и его успехов на рынке. Равномерность поставки товаров

фактически по сравнению с планом была обеспечена на 96,67%.

Коэффициент вариации составляет 0,094. Это значит, что выпуск продукции

по декадам отклоняется от графика в среднем на 9,4%.

Анализ выполненной работы позволяет сделать следующие выводы:

в учетной политике исследуемого предприятия не достаточно четко

определен переход права собственности на реализованные товары;

на исследуемом предприятии имеет место несвоевременное

отражение в учете отгруженных и реализованных товаров;

имеет место отсутствия налаженного аналитического учета товаров

по местам хранения и отдельным видам товаров. Если на исследуемом

предприятии имеется несколько складов товаров, на первичных

документах и документах аналитического учета не указывается место

94

хранения, например, номер или код склада;

на первичных документах и документах аналитического учета

необходимо указывать место хранения, номер склада, ответственного за

сохранность, дату начала и окончания срока хранения.

внутренние причины аритмичности – тяжелое финансовое состояние

предприятий, низкий уровень организации, технологий и материально-

технического обеспечения производства, а также планирования и контроля;

внешние причины аритмичности – несвоевременная поставка сырья и

материалов поставщиками, недостаток энергоресурсов не по вине

предприятия и др.

Вывод: Таким образом, мы рассмотрели анализ расчетов с покупателями

и заказчиками на конкретном предприятии ОАО «ЯГК». Это глава содержит

формулы, анализ данного предприятия, анализ ритмичности, анализ

структуры на базе предприятии ОАО «ЯГК».

Предложения по оптимизации

1. Развивать отношения с поставщиками. Особенностью организации

является работа с поставщиками по системе бонусов – премии за

определенный объем закупок и ассортимент продукции. Эта премия

составляет 10% от объема закупленного сырья. Важным аспектом является

то, что бонус не изменяет первоначальную стоимость товара. А значит, в

регистрах бухгалтерского и налогового учета стоимость товаров никак не

изменяется. Также не нужно переделывать первичные документы, которые

подтверждают реализацию товаров (работ, услуг).

2. Контроль за соотношением дебиторской и кредиторской

задолженности, т.к. значительное увеличение дебиторской задолженности

создает угрозу финансовой устойчивости предприятия.

3. Для снижения уровня дебиторской задолженности целесообразно

будет:

95

- систематически следить за соотношением дебиторской и кредиторской

задолженности, так как значительное превышение доли дебиторской

задолженности приводит к снижению финансовой устойчивости предприятия

и делает необходимым привлечение дополнительных средств

финансирования;

- контролировать состояние расчетов по отсроченной или просроченной

задолженности;

- расширить систему авансовых платежей;

- задать условия продажи, гарантирующие своевременное поступление

денежных средств. Примером такого условия может служить включение в

договор штрафных санкций за просроченную оплату счетов.

96

ЗаключениеПокупателями и заказчиками являются организации и физические лица,

осуществляющие покупку произведенной готовой продукции, выполненных

работ и оказанных услуг и обеспечивающие плату за их приобретение

продавцу или поставщику. Установлено несколько форм расчетов:

платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо.

Целью бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

является обеспечение достоверного отражения информации об объеме

отгруженной продукции, товаров, работ и услуг, выставленных счетах-

фактурах, задолженности перед предприятием и обеспечение действенного

контроля за своевременностью выполнения расчетов. Основная цель анализа

расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии сводится к

контролю за динамикой выполнения плана реализации продукции и товаров,

изучению факторов, оказавших влияние на его объем и структуру, вскрытию

резервов развертывания оборота и улучшению обслуживания покупателей и

заказчиков.

Розничный товарооборот по видам подразделяется на продажу товаров

населению и продажу товаров предприятиям, учреждениям и организациям в

порядке мелкого опта. Каждое экономическое явление определяется не

одним, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. Основные

данные, используемые при анализе выполнения плана товарооборота,

97

содержатся в бизнес-плане, бухгалтерской, статистической и оперативной

отчетности.

ОАО «ЯГК» является открытым акционерным обществом, основным

видом деятельности которого является оптовая и розничная торговля

автотранспортными средствами и номерными агрегатами, автомобильными

деталями, узлами и принадлежностями. Бухгалтерский учет ведется по

журнально-ордерной форме с применением компьютеров и специальных

сетевых компьютерных программ. Объем товарной продукции по основным

номенклатурным группам в 2014 г. по сравнению с 2013 г. снизился на 33980

тыс. руб. (или на 33,56 %).

Стоимость имущества предприятия в 2013 г. по сравнению с 2012 г.

уменьшилась на 20417 тыс. руб. (или на 40,03%), что свидетельствует о

понижении потенциальных возможностей. Однако в 2014 г. по сравнению

с 2013 г. стоимость имущества увеличилась на 2002 тыс. руб. (или на 6,66%).

Рост стоимости оборотных активов в 2014 г. на 3155 тыс. руб. (44,56%)

характеризует ускорение оборачиваемости всех средств и возможные

изменения в деятельности предприятия. Увеличилась стоимость готовой

продукции и товаров для перепродажи на 1045 тыс. руб. (или на 87,37%) и

уменьшилась стоимость запасов сырья и материалов на 48 тыс. руб. Это

свидетельствует о расширении торгово-посреднической деятельности

предприятия и сокращении незначительной производственной деятельности.

Учет продажи и отпуска товаров обеспечивает контроль отгрузки

товаров в соответствии с договорами, заказами и нарядами. Различают две

основные формы оптовой продажи товаров: продажа товаров со складов

(складской оборот) и транзитом (транзитный оборот). Синтетический учет

ведется в зависимости от формы товародвижения (складская, транзитная),

формы сделки (обычная плата, бартерная сделка, в порядке обмена) и

категории покупателей, т. е. сторонние организации или свои подразделения.

Реализация товаров с оптовых складов ведется по рыночным ценам.

98

Рыночная цена складывается обычно из элементов: покупная цена, т.е.

учетная, но без НДС, наценка оптовой организации (на покрытие расходе, на

продажу и получение прибыли) и НДС по установленным ставкам (18%). Для

учета продажи товаров используется счет 90 «Продажи». Продажа тары,

находящейся под товаром, на счете 90 «Продажи» не должна учитываться.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах

и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так

же для определения финансового результата по ним. На этом счете

отражаются, в частности, выручка и себестоимость по покупным изделиям

(приобретенным для комплектации), товарам, транспортно-экспедиционным

и погрузочно-разгрузочным операциям.

Ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат

списывается с субсчета 90-9 на счет 99.

В 2014 г. по сравнению с 2013 г. темп роста чистой прибыли превышает

темп роста выручки, что свидетельствует об ускорении оборачиваемости

всех средств предприятия. Однако это не сказалось на увеличении темпов

роста активов, так как в 2014 г. и 2013 г. коммерческие расходы увеличились

на 2722 тыс. руб. и 147 тыс. руб. соответственно. В 2014 г. по плану

предусмотрена экономия себестоимости проданных товаров на 193960 тыс.

руб. Фактическая себестоимость по сравнению с 2013 г. снизилась на 33939

тыс. руб. и по сравнению с её плановым уровнем на 26562 тыс. руб., что

связано со снижением количества проданных товаров. В 2014 г. предприятие

увеличило объем продажи товаров в кредит, о чем свидетельствует

увеличение дебиторской задолженности на 2096 тыс. руб. и увеличение

готовой продукции и товаров для перепродажи на 1045 тыс. руб.

В 2014 г. план по поставке товаров для перепродажи перевыполнен на

3360 тыс. руб., (на 4,6%), а по продаже – недовыполнен на 3130 тыс. руб. (на

4,45%). Это негативно отражает результаты финансово-хозяйственной

деятельности, так как на исследуемом предприятии имеют место остатки

99

залежалой (нереализованной) продукции на складе. Главным источником

формирования запасов товаров является нераспределенная прибыль, которая

в 2012 г. увеличилась на 1695 тыс. руб. (на 10,08%), в 2014 г. – на 1388 тыс.

руб. (на 7,5%). В 2013 г. источником формирования запасов товаров

является также кредиторская задолженность перед покупателями и

заказчиками, которая увеличилась на 1084 тыс. руб.

Значение коэффициента выполнения плана по ассортименту

свидетельствует о том, что план поставок товаров по ассортименту

выполнен на 99,12%. Это высокий процент выполнения плана поставок. В

2013 г. удельный вес некоторых товаров снизился по следующим

номенклатурным группам: агрегатов на 7,5%, узлов на 7,2% и других видов

товаров на 2,4%. Это сравнительно недорогие товары и снижение удельного

веса этих товаров незначительно приведёт к снижению объема продаж. По

другим товарам произошло увеличение удельного веса: запчастей на 7,8%,

деталей на 6,8% и принадлежностей на 2,5%. Влияние качества на изменение

объема товарной продукции предприятия составило 8742 тыс. руб. Влияние

качества на изменение выручки от реализации товарной продукции

предприятия составило 7595 тыс. руб. Комплектность производства и

ритмичная работа предприятия являются основным условием своевременного

выпуска и реализации продукции, определяющим фактором финансового

состояния предприятия и его успехов на рынке, что равномерность поставки

товаров фактически по сравнению с планом была обеспечена на 96,67%.

Коэффициент вариации составляет 0,094. Это значит, что выпуск продукции

по декадам отклоняется от графика в среднем на 9,4%.

Можно отметить что, в учетной политике необходимо четкое

определение момента перехода права собственности на реализованные

товары от исследуемого предприятия к покупателю, в особенности при

реализации товаров иностранным партнёрам. Имеет место отсутствие

налаженного аналитического учета товаров по местам хранения и отдельным

100

видам товаров. Если на исследуемом предприятии имеется несколько

складов товаров, на первичных документах и документах аналитического

учета не указывается место хранения, например, номер или код склада.

Необходимо обеспечить полный и своевременный аналитический учёт

поступающих товаров на склады исследуемого предприятия. Так, на

предприятии имеется несколько складов товаров, представляющие

многоэтажные здания. На первичных документах и документах

аналитического учета необходимо указывать место хранения, номер или код

склада, ответственного за сохранность, дату начала и окончания срока

хранения. Современные программы, например 1С: Бухгалтерия,

устанавливаемые профессиональным бухгалтером совместно с

руководителем и ведущими менеджерами, обеспечивают соответствие

«Складского учета» принятой учётной политике.

101

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от

30.11.1994 N 51-ФЗ  (ред. от 06.04.2015) // "Собрание законодательства РФ",

05.12.1994, N 32, ст. 3301, "Российская газета", N 238-239, 08.12.1994. 

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от

26.01.1996 N 14-ФЗ  (ред. от 06.04.2015, с изм. от 07.04.2015)  // "Собрание

законодательства РФ", 29.01.1996, N 5, ст. 410, "Российская газета", N 23,

06.02.1996, N 24, 07.02.1996, N 25, 08.02.1996, N 27, 10.02.1996. 

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от

05.08.2000 N 117-ФЗ  (ред. от 06.04.2015) // "Собрание законодательства

РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340,  "Парламентская газета", N 151-152,

10.08.2000. 

4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014)

"О бухгалтерском учете"// "Парламентская газета", N 54, 09-15.12.2011,

"Российская газета", N 278, 09.12.2011, "Собрание законодательства РФ",

12.12.2011, N 50, ст. 7344.

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

102

Российской Федерации"// "Бюллетень нормативных актов федеральных

органов исполнительной власти", N 23, 14.09.1998, "Российская газета"

("Ведомственное приложение"), N 208, 31.10.1998.

6. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об

утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-

производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ

19.07.2001 N 2806) // "Российская газета", N 140, 25.07.2001, "Бюллетень

нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 31,

30.07.2001.

7. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010)

"Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету

материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ

13.02.2002 N 3245) // "Российская газета", N 36, 27.02.2002, "Бюллетень

нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 11,

18.03.2002.

8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об

утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкции по его применению" // "Финансовая

газета", N 46, 2000 (Приказ), "Финансовая газета", N 47, 2000 (План счетов),

"Экономика и жизнь", N 46, 2000.

9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от

06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с

"Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"

(ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения

оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") // "Бюллетень нормативных актов

федеральных органов исполнительной власти", N 44, 03.11.2008.

10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015)

"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы

организации" ПБУ 9/99" // "Российская газета", N 116, 22.06.1999, N 117,

103

23.06.1999, "Бюллетень нормативных актов федеральных органов

исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.

11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н  (ред. от

27.04.2012)  "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету

"Расходы организации" ПБУ 10/99"// "Российская газета", N 116, 22.06.1999,

N 117, 23.06.1999,  "Бюллетень нормативных актов федеральных органов

исполнительной власти", N 26, 28.06.1999. 

12. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от

06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет

финансовых вложений" ПБУ 19/02" // "Бюллетень нормативных актов

федеральных органов исполнительной власти", N 9, 03.03.2003.

13. "ОК 011-93. Общероссийский классификатор управленческой

документации" (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N

299) (ред. от 25.06.2014).

Научная литература:

1. Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учет: учеб. Для вузов / Ю. А Бабаев;

под ред. Ю. А. Бабаева.- 2-е изд. - М.: Проспект, 2014. - 376 с.

2. Богаченко В. М. Бухгалтерский учет : учеб. пособие. - Ростов

н/Д.: Феникс, 2013. – 608 с.

3. Верещагин С. А. Учет расчетов с покупателями и закачиками. -

М.:ЭКСМО, 2015. - 256 с.

4. Гусева Т. М., Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб.

Пособие / Т.М. Гусева, Т.Н.Шеина. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2013. - 464 с.

5. Гусева Т.М., Основы бухгалтерского учета: теория, практика,

тесты: Учеб. пособие / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина; Под ред. В.Г. Гетьмана. - 2-е

изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 400 с.

6. Горбулин В.Д., Дебиторская и крекдиторская задолженность

Особенности бухгалтерского учета. Учебное пособие: / В.Д. Горбулин, О.Н.

104

Фокина - М.: Издат.: ГроссМедиа Ферлаг - 2014. - 283 с.

7. Молчанов С. С., Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс /

С. С. Молчанов. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2013. - 389 с.

8. Мизиковский Е.А., Учет расчетов с покупателями и заказчиками /

Е.А. Мизиковский, О.М. Островский, В.В. Приображенская//Справочник

учета расчетов с покупателями и заказчиками: справочная правовая система

«Гарант-универсал+», Москва 2012. - 310 с.

9. Галкин А.Ф. и др. Теория бухгалтерского учета. М.: Статистика,

2011. - 222 с.

10. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности

предприятия: учебник. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2015. - 416 с.

11. Рассказова-Николаева С.А., Учетная политика организации:

бухгалтерский учет и налогообложение / С.А. Рассказова-Николаева. - М.:

Экономика и жизнь, 2014. – 278 с.

12. Стражева Н.С., Бухгалтерский учет / Н.С. Стражева, А.В.

Стражев. Издат: Современная школа, 2015. - 453 с.

13. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности

предприятия: Учебник / С.М. Пястолов. - М.: Мастерство, 2015. - 243 с.

Научные статьи:1. Батрульян Ю. Способ организации безналичных расчетов //

Главбух. - 2015. - № 23. - с. 74-79.

2. Трибунова А.А. Формирование счетов фактур//Главбух. - 2014 -

№ 4 - с. 56 – 61.

3. Ушманова А.В. Проект автоматизации расчетов с покупателями //

Вести гаранта - 2015 - № 8 - с. 45 – 49.

105

Приложения 1.

Бухгалтерский баланс ОАО «ЯГК» на 31 декабря 2014 года

№ п/п

Показатель На 01.01. 2012 г.

(тыс.руб.)

На 01.01. 2013 г.

(тыс.руб.)

На 01.01. 2014 г.

(тыс.руб.)

Темп роста (%)в 2012 г. по срав-нению с 2011 г.

в 2013 г. по срав-нению с 2014 г.

1. Имущество 51004 30587 32589 59,97 106,55

2. Внеоборотные активы 26430 23507 22354 88,94 95,10

3. Нематериальные активы

8 7 7 87,5 100,0

4. Основные средства 25815 23019 21790 89,17 94,66

5. Незавершенное строительство

607 481 557 79,24 115,80

6. Оборотные активы 24574 7080 10235 28,81 144,567. Запасы 7766 1254 2250 16,15 179,43

8. Дебиторская задолженность

16564 5641 7737 34,06 137,16

9. Денежные средства 11 99 37 900,0 37,37

10. Капитал и резервы 16820 18515 19903 110,07 107,50

11. Долгосрочные обязательства

10000 9150 10064 91,5 109,99

12. Краткосрочные обязательства

24184 2922 2622 12,08 89,73

106

Приложения 2.

Отчет о прибылях и убытках ОАО «ЯГК»

№ п/п

Показатель За2012 г.(тыс. руб.)

За 2013 г.(тыс.руб.)

За2014 г.(тыс. руб.)

Изменение (тыс. руб.)

в 2013 г. по срав-нению с 2012 г.

в 2014 г. по срав-нению с 2013 г.

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

286775 101249 67270 - 185526 - 33979

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг

267730 85404 51788 -182326 -33616

3. Валовая прибыль 19045 15845 15482 -3200 -363

4. Коммерческие расходы 9707 12429 12576 + 2722 + 147

5. Прибыль (убыток) от продаж

9338 3416 2906 -5922 -510

6. Прибыль (убыток) до налогообложения

7731 2307 1917 -5424 -390

7. Текущий налог на прибыль

1867 580 522 -1287 -58

107

8. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

5864 1727 1395 -4137 -332

108

Экземпляр текста и его электронный вариант сданы на кафедру.

«__»_________ 20__г. ________________ (подпись)