(v 0.0) nic-40 propiedades de inversión

1

FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE

VENEZUELA

NIC - 40 Propiedades de Inversión

NIC-40

PROGRAMA OFICIALFCCPV 2009

2 Versión 0.0

CONTENIDO

INTRODUCCIÓN� Objetivo� Alcance� Definiciones

IRECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

� Reconocimiento

� Medición Inicial

� Medición Posterior al Reconocimiento

IITRANSFERENCIAS Y DISPOSICIÓN

III INFORMACIÓN A REVELAR

CASOS DE ESTUDIO

2

NIC-40


3 Versión 0.0

INTRODUCCIÓN

� Objetivo

� Alcance

� Definiciones

NIC-40


4 Versión 0.0

OBJETIVO

11Prescribir

el tratamiento contable

22las exigencias de información

a revelarDe las Propiedades de Inversión

P-1

Y

3

NIC-40


5 Versión 0.0

ALCANCE

Se aplica en el:

11Reconocimiento, medición y revelación de información de las propiedades de inversión

P-2

NIC-40


6 Versión 0.0

ALCANCE

Entre otras cosas esta NIC será aplicable a:

Medición en los estados financieros del:Medición en los estados financieros del:Medición en los estados financieros del:Medición en los estados financieros del:P-3

ArrendadorArrendadorArrendadorArrendadorArrendatarioArrendatarioArrendatarioArrendatario

De los derechos sobre De los derechos sobre De los derechos sobre De los derechos sobre una propiedad mantenida una propiedad mantenida una propiedad mantenida una propiedad mantenida

en régimen de en régimen de en régimen de en régimen de arrendamiento y que se arrendamiento y que se arrendamiento y que se arrendamiento y que se

contabilice como un contabilice como un contabilice como un contabilice como un arrendamiento operativoarrendamiento operativoarrendamiento operativoarrendamiento operativo

De las propiedades de De las propiedades de De las propiedades de De las propiedades de inversión arrendadas en inversión arrendadas en inversión arrendadas en inversión arrendadas en

régimen de régimen de régimen de régimen de arrendamiento operativoarrendamiento operativoarrendamiento operativoarrendamiento operativo

4

NIC-40


7 Versión 0.0

ALCANCE

NO trata problemas cubiertos en NIC-17:

P-3 a) Clasificación de arrendamientob) Reconocimiento de rentas por arrendamientos de propiedades de

inversiónc) Medición en los estados financieros del arrendatario, de los

derechos sobre propiedades mantenidas en arrendamiento operativo

d) Medición en los estados financieros del arrendador, de su inversión neta en un arrendamiento financiero.

e) Venta con arrendamiento posterior yf) La información a revelar sobre arrendamientos financieros y

operativos.

NIC-40


8 Versión 0.0

ALCANCE

P-4

NO se aplica a:

Activos biológicos Activos biológicos Activos biológicos Activos biológicos adheridos a terrenos y adheridos a terrenos y adheridos a terrenos y adheridos a terrenos y

relacionados con la relacionados con la relacionados con la relacionados con la actividad agrícolaactividad agrícolaactividad agrícolaactividad agrícola

NICNICNICNIC----41414141

Inversiones en derechos Inversiones en derechos Inversiones en derechos Inversiones en derechos mineros, exploración y mineros, exploración y mineros, exploración y mineros, exploración y

extracción de minerales, extracción de minerales, extracción de minerales, extracción de minerales, gas natural y otros gas natural y otros gas natural y otros gas natural y otros

recursos no renovables recursos no renovables recursos no renovables recursos no renovables similaressimilaressimilaressimilares

5

NIC-40


9 Versión 0.0

DEFINICIONES

VALOR RAZONABLE:

Intercambiado un activo

Cancelado un pasivo

Es el importe por el cual puede ser:

Entre un comprador y vendedor interesados, debidamente informados que realizan una transacción libre

P-5

NIC-40


10 Versión 0.0

DEFINICIONES

P-5 Propiedades de Inversión

Terrenos o edificios que se tienen

Por parte del dueño o del arrendatario que haya aco rdado un arrendamiento financiero

b) Su venta

Para obtener rentas, plusvalía o ambas en

lugar de para:

a) Ser propiedades ocupadas por el dueño

6

NIC-40


11 Versión 0.0

Actividad 1 (AC-01)

Escriba “SI” o “No” en la casilla de verificación s egún considere las situaciones como propiedad de inversión o no.

a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalía a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio

b) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno o más arrendamientos operativos.

c) Propiedades que están siendo construidas o mejoradas por cuenta de terceras personas.

d) Un terreno que se tiene para uso futuro no determinado

e) Un edificio propiedad de la entidad y esté alquilado a través de un arrendamiento operativo

f) Un edificio obtenido a través de arrendamiento financieros y esté alquilado a través de un arrendamiento operativo.

g) Propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento financiero.

NIC-40


12 Versión 0.0

Actividad 1 (AC-01)

Escriba “SI” o “No” en la casilla de verificación s egún considere las situaciones como propiedad de inversión o no.

h) Inmueble ocupado por el propietario y destinado a su actividad

i) Un edificio destinado a la venta dentro de la empresa

j) Activos biológicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad agrícola

7

NIC-40


13 Versión 0.0

IRECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

� Reconocimiento

� Medición Inicial

� Medición Posterior al Reconocimiento Inicial

NIC-40


14 Versión 0.0

RECONOCIMIENTO

P-16 Propiedades de Inversión

Cuando se cumplan las siguientes condiciones:

• Probabilidad de recibir beneficios económicos

• El costo de la propiedad de inversión pueda ser medida con fiabilidad

8

NIC-40


15 Versión 0.0

MEDICIÓN INICIAL

P-20

Precio de compra

Al Costo

Costos asociados a la transacción:

Desembolsos directamente

atribuibles

+Costo de adquisición

Honorarios Profesionales por servicios legales

Impuestos por traspaso de las propiedades

Otros costos asociados

Comprada

NIC-40


16 Versión 0.0

MEDICIÓN INICIAL

P-20

Costo en la fecha en la cual se completa su construcción o desarrollo. Acumulados según NIC-16

Al Costo


Costo de construcción

Construida

9

NIC-40


17 Versión 0.0

MEDICIÓN INICIAL

P-27

A menos que:

a) No tenga carácter comercial

b) No pueda medirse fiablemente el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado

Al Costo


Valor razonable

Permuta

Se medirá entonces por el Importe en libro del activo entregado

NIC-40


18 Versión 0.0

El costo no se incrementará por:

Costos de puesta en marcha

Pérdidas iniciales de explotación

Cuantías anormales de desperdicio, mano de obra u otros recursos.

MEDICIÓN INICIAL

P-23

10

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19 Versión 0.0

NIC-40

Si el pago se aplaza

El costo esequivalente

al precio de contado

Gasto porIntereses

Total Pagos

MEDICIÓN INICIAL

P-24

=

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20 Versión 0.0

MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

Dos modelos

CostoValor

razonable

11

NIC-40


21 Versión 0.0


Según NIC-16COSTO

DEPRECIACIÓN ACUMULADA

IMPORTE ACUMULADO DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO

DEL VALOR

Costo

P-56

NIC-40


22 Versión 0.0


Valor

razonable

Se recomiendan AvalúosREFLEJA LAS CONDICIONES

DE MERCADO A LA FECHA DEL BALANCE

RESULTADOS DERIVADOS DE

CAMBIOS EN EL VR VAN A RESULTADOS

NO REFLEJA DESEMBOLSOS FUTUROS POR MEJORAS NI LOS BENEFICIOS FUTUROS

RELACIONADOS CON DICHOS DESEMBOLSOS

P-33-55

12

NIC-40


23 Versión 0.0


La mejor evidencia del valor razonable son los preciosactuales en un mercado activo. Ante la ausencia de estosprecios se puede considerar la información de las siguiente sfuentes:

a) Precios actuales en un mercado activo para propiedades de diferentes naturaleza ajustados para reflejar las diferencias.

b) Precios recientes en mercados menos activos con ajustes para reflejar las diferencias

c) Proyecciones de flujos de efectivo descontados basados en estimaciones fiables y apoyadas por las condiciones que se den en cualquier arrendamiento u otro contrato existente y evidencia externa.

NIC-40


24 Versión 0.0

Actividad 2 (AC-02)

La empresa Lolo, CA adquirió un edificio con la intención de efectuar contratos de arrendamiento operativo, con los siguientes datos:

Importe de la compras: BsF 1.000,00

Honorarios ,registros y tasas: BsF 100,00

Costos de mantenimiento diario: BsF 10,00

Al cierre del ejercicio se determino el valor razonable en BF 1.500,00, enfunción de propiedades en condiciones similares en la ciudad.

SE PIDE: Contabilizar la inversión en su momento inicial y al cierre delejercicio, teniendo en cuenta que a partir de ese año la entidad decideaplicar el criterio de revaluación para todas sus propiedades inmobiliarias

13

NIC-40


25 Versión 0.0

IITRANSFERENCIAS Y DISPOSICIÓN

NIC-40


26 Versión 0.0

• Inicio de la ocupación por parte del dueño• Fin de la ocupación por parte del dueño• Inicio de un desarrollo con Intención de Venta• Inicio de una operación de arrendamiento a un terceros• Fin de la construcción o desarrollo

TRANSFERENCIAS

Evidencias de cambio de uso:P-57

Supone transferencias a, o de, propiedades de inversión par ainventarios o propiedades ocupadas por el dueño

14

NIC-40


27 Versión 0.0

• Las transferencias no varían el importe en libros ni el costo de las propiedades, a efecto de medición e información a revelar.

TRANSFERENCIAS

P-59 Utilizando el modelo del costo

NIC-40


28 Versión 0.0

TRANSFERENCIAS

Utilizando el modelo del valor razonable

NIC-16P-60

Ocupadas por el dueño

Inventario

De propiedades

de inversión a

NIC-2

El costo a afecto de la contabilización posterior s erá el valor razonable a la fecha del cambio de uso

15

NIC-40


29 Versión 0.0

TRANSFERENCIAS


NIC-16P-61

De ocupadas por el dueñoA

propiedades de inversión

Cualquier diferencia se tratará como una revaluaci ón según NIC-16

DisminuciónSin revaluación Reconocer en resultado

Con revaluación Agotar primero el Superávit por revaluación

AumentoReversión de deterioro

Reconocer en resultados. No exceder el importe en libro sin deterioro

Remanente Acreditar al superávit por revaluación

NIC-40


30 Versión 0.0

TRANSFERENCIAS


NIC-2P-63 De inventarios

Apropiedades de inversión

Cualquier diferencia se reconocerá en el resultado del período

16

NIC-40


31 Versión 0.0

TRANSFERENCIAS


NIC-16P-65 Terminación de la construcción

Apropiedades de inversión

Cualquier diferencia se reconocerá en el resultado del período

NIC-40


32 Versión 0.0

a) Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable

Valor en libros : Bs 1.500 valor razonable Bs 1.000

TRANSFERENCIAS

Ejemplo 1 (EJ-01)

De Propiedad de Inversión a ocupada por el dueño o inventario

b) Valor en libros INFERIOR al nuevo valor razonable


17

NIC-40


33 Versión 0.0

1) Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable


a) Existe superávit por revaluación de Bs 750

b) Existe superávit por revaluación de Bs 100

c) No existe superávit por revaluación

TRANSFERENCIAS

Ejemplo 2 (EJ-02)

De ocupada por el dueño a propiedad de inversión

NIC-40


34 Versión 0.0

2) Valor en libros INFERIOR al nuevo valor razonable


El aumento corresponde a una reversión de una pérdida por deterioro registrada anteriormente. El valor del activo sin dicha pérdida sería a la fecha de:

a) Bs 1.600,00

b) Bs 1.400,00

TRANSFERENCIAS

Ejemplo 3 (EJ-03)

De ocupada por el dueño a propiedad de inversión

18

NIC-40


35 Versión 0.0

Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable


TRANSFERENCIAS

Ejemplo 4 (EJ-04)

De Inventario a propiedad de inversión

NIC-40


36 Versión 0.0

DISPOSICIÓN O DESAPROPIACIÓN

SE EXCLUYE DEL BALANCE

• Por Enajenación

• Porque quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios económicos futuros de su venta u otra disposición

P-66

19

NIC-40


37 Versión 0.0

VENTA

ARRENDAMIENTO FINANCIERO o VENTA CON

ARRENDAMIENTO POSTERIOR

NIC 18 NIC 17

Fecha de desapropiaciónDeterminación de ingresos

Ganancia o pérdida resultante


ENAJENACIÓN

P-67

NIC-40


38 Versión 0.0


Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversión que hayan deteriorado su

valor, se hayan perdido o abandonado, se reconocerán en el resultado del período cuando

dichas compensaciones sean exigibles

P-72

20

NIC-40


39 Versión 0.0

IIIINFORMACIÓN A REVELAR

NIC-40


40 Versión 0.0

INFORMACIÓN A REVELAR

� Método aplicado para la medición

� Circunstancias en las cuales clasifica y contabiliza como propiedad de inversión los arrendamientos operativos

� Criterios para diferenciar las propiedades ocupadas por el dueño, propiedades de inversión y propiedades para vender

� Métodos e hipótesis significativas para la determinación del valor razonable

� Existencia de avalúos como base de la medición

� Existencia de restricciones

� Obligaciones contractuales

P-75

21

NIC-40


41 Versión 0.0

INFORMACIÓN A REVELAR

� En el estado de resultados– Ingresos derivados de las rentas– Gastos directos de operación– Cambio acumulado en el valor razonable

� Conciliación al inicio y al final del período de las propiedades de inversión

� Conciliación entre las evaluaciones obtenidas y la medición ajustada, en caso de ajustes significativos

� Métodos de depreciación

� Vidas útiles

� Transferencias

P-75

NIC-40


42 Versión 0.0

CASOS DE ESTUDIO

Caso de Estudio 1 (CE-01)La empresa Lolo, C.A adquirió 2 lotes de terrenos destinados a la obtención de plusvalía a largo plazo, con los siguientes datos:

Terreno (A) Precio de Adquisición de BsF 500,00Terreno (B) Precio de Adquisición de BsF 1.000,00

En el Terreno (A) ha sido necesario incurrir con costos de acondicionamiento (limpieza y cercado) por BsF 50,00

La entidad sigue la política de revalorización para las propiedades de inversión.

Al final del ejercicio se conoce respecto al valor del los citados activos que:

22

NIC-40


43 Versión 0.0

CASOS DE ESTUDIO

Caso de Estudio 1 (CE-01)a) El valor del terreno (B), según el avalúo técnico, es de Bs 1.150,00

b) El terreno (A), esta en un área de planificación de la Alcaldía, quien valora la expropiación del mismo en Bs 400,00.

c) La empresa ha introducido un recurso ante la Alcaldía para la recalificar el terreno (A). De prosperar dicho recurso el valor del terreno se situaría entre Bs 700 y 800.

SE PIDE: Contabilizar la inversión en su momento inicial y al cierre del ejercicio.

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44 Versión 0.0

Fuente Bibliográfica: Normas Internacionalesde Información Financiera (NIIF). InstitutoMexicano de Contadores Públicos einternacional Accounting Standards ComitéFoundation, Libro 2007, donde también seincluyen las Normas Internacionales deContabilidad (NIC) y sus interpretaciones hastael 1 de enero de 2007.

(v 0.0) nic-40 propiedades de inversión

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