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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA C.P.A
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO
DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS
C.P.A
TEMA: EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA POR
PROYECTOS DE LA SECCIÓN COMERCIAL DEL DEPARTAMENTO DE LA
ZONA ORIENTAL PASTAZA (DZOP) DE LA EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO
REGIONAL CENTRO NORTE S.A. DEL AÑO 2013 AL 2017
AUTORA: ARAQUE CACHIGUANGO VALERIA ESTEFANÍA
TUTORA: DRA. ARÉVALO HARO MIRYAN JANETH, Mg.
Puyo - Ecuador
2019
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
Quien suscribe, legalmente CERTIFICA QUE: El presente Trabajo de Titulación
realizado por la señorita Valeria Estefanía Araque Cachiguango, estudiante de la Carrera
de Contabilidad Superior, Auditoria y Finanzas C.P.A., Facultad de Sistemas Mercantiles,
con el tema Examen especial a la ejecución presupuestaria por proyectos de la sección
comercial del departamento de la Zona Oriental Pastaza (DZOP) de la Empresa Eléctrica
Ambato Regional Centro Norte S.A. del año 2013 al 2017, ha sido prolijamente revisado,
y cumple con todos los requisitos establecidos en la normativa pertinente de la
Universidad Regional Autónoma de los Andes UNIANDES; por lo que se aprueba su
presentación.
Puyo, 10 Septiembre 2019
Dra. Miryan Janeth Arévalo Haro, Mg.
TUTORA
CERTIFICACIÓN DE AUTORÍA
Yo, Valeria Estefanía Araque Cachiguango, estudiante de la carrera de Contabilidad
Superior, Auditoría y Finanza C.P.A., facultada de Sistemas Mercantiles, declaro que
todos los resultados obtenidos en el presente proyecto de investigación, previo a la
obtención del título de Ingeniera en Contabilidad Superior, Auditoría y Finanza C.P.A.,
son absolutamente originales, personales y auténticos a excepción de las citas; por lo que
son de mi exclusiva responsabilidad.
Puyo, 10 de Septiembre 2019
Valeria Estefanía Araque Cachiguango
C.I.: 1600482929
AUTORA
APROBACIÓN DEL TRIBUNAL
El tribunal de Grado, aprueba el proyecto de investigación sobre el tema Examen especial
a la ejecución presupuestaria por proyectos de la sección comercial del departamento de
la Zona Oriental Pastaza (DZOP) de la Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte
S.A. del año 2013 al 2017, realizado por la Srta. Valeria Estefanía Araque Cachiguango,
en la modalidad “Proyecto de investigación” como forma de titulación, estructurado de
manera independiente; y la defensa de grado guarda conformidad con las disposiciones
reglamentarias de la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES”,
Facultad de Sistemas Mercantiles.
Puyo, 10 de Septiembre del 2019
Para constancia firmas,
Presidente del Tribunal
Oponente – Lector Miembro del Tribunal
DEDICATORIA
Dedico este trabajo de investigación a mis padres por estar de manera
incondicional en cada decisión que doy, en cada paso de mi vida llena de principios,
virtudes y valores, a mis hermanos por contar siempre con su apoyo, a mi pareja por
motivarme a seguir adelante y a todos mis familiares y amigos que contribuyeron de
alguna manera en mi formación y ahora convertirme en una profesional.
Valeria Estefanía Araque Cachiguango
AGRADECIMIENTO
Primero agradezco a Dios, por despertar cada día con salud y fuerzas para llevar
a cabo este trabajo de investigación, por ser mi fortaleza en mis momentos de debilidad
y por brindarme una vida llena de experiencias y aprendizajes.
Agradezco a mis padres, Laudimira Cachiguango Morales y Hermógenes Araque
Ávila por cada apoyo incondicional durante este transcurso de mi vida, por ser mi pilar
fundamental en este desarrollo personal y profesional.
A mis hermanos Juan Pablo Araque y Silvia Araque por cada consejo que he
recibido haciendo de mí un mejor ser humano, a mi pareja Patricio Tite por animarme a
seguir adelante cuando he sentido rendirme y a mis amigos quienes confiaron en mi
durante todo este largo camino de mi carrera universitaria.
Son muchas personas las que han formado parte de mi vida personal y profesional,
agradecerles por su amistad, consejos y apoyo incondicional en todos los momentos de
mi vida.
Valeria Estefanía Araque Cachiguango
RESUMEN
El presente proyecto de investigación desarrolló un “Examen Especial a le ejecución
Presupuestaria de la Sección Comercial del DZOP de la Empresa Eléctrica Ambato
Regional Centro Norte S.A., teniendo como objetivo principal la evaluación del
cumplimiento de la ejecución presupuestaria, la eficiencia, eficacia y economía de cada
proceso ejecutado con el fin de optimizar los recursos y cumplir con los objetivos y metas
institucionales. La metodología utilizada dentro del proyecto de investigación es
cualitativa y cuantitativa, permitió sumergirnos al problema de manera directa con los
funcionarios responsables, analizar las operaciones efectuadas por la institución y la
administración de los recursos públicos o privados, buscando posibles inconsistencias e
irregularidades en el manejo de los mismos, rigiéndose por sus normativas vigentes y
reglamentarias. El estudio se fundamentó en cuatro fases que se describen a continuación:
Conocimiento Preliminar, Planificación Específica, Ejecución y Comunicación de
Resultados, redactando un informe final en el que conste de conclusiones y
recomendaciones. Finalmente, el proyecto de investigación permitirá a la Sección
Comercial del Departamento de la Zona Oriental Pastaza implementar y fomentar
acciones correctivas, de seguimiento y evaluación para el correcto manejo de la
administración financiera dentro de los proyectos de inversión y gasto.
ABSTRACT
The following investigative Project developed a “Special Examinatio of the budgetary
execution of the Commercial Section of the DZOP of the Electrical Company of Ambato,
Central North Region S.A.”, having as its main objective the evaluation of the completion
of the execution of the Budget, efficiency, effectiveness and economy of each process
with the aim of optimizing the resources and completion of the objectives and institutional
goals. The methodology used within the investigative Project was both qualitative and
quantitative, delving into the problem with a direct approach with the responsible
functionaries, analyzing the operations affected by the institution and the administration
of the public or private resorces, searching for possible inconsistencies and irregularities
in management, strenghening current norms and regulations. The study was based in four
phases that described as the following: Preliminary knowledge, Specific Planning,
Execution and Communication of Results, elaborating a final report consisting of
conclusions and recommendations. Finally, the investigative Project permitted the
Commercial Section of the Departaments of the Oriental Zone of Pastaza to implement
ando encourage corrective actions of security and evaluation for the correct management
of the administration within the projects of investment and expenditure.
ÍNDICE DE CONTENIDOS
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
CERTIFICACIÓN DE AUTORÍA
APROBACIÓN DEL TRIBUNAL
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
ABSTRACT
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................... 1
CAPÍTULO I. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ..................................................... 8
1.1 Antecedentes de la investigación ....................................................................... 8
1.2 Actualidad de la Auditoria Financiera ............................................................... 9
1.3 Actualidad ecuatoriana del sector donde se desarrolla el proyecto ................. 27
CAPÍTULO II. DISEÑO METODOLÓGICO Y DIAGNÓSTICO ........................ 30
2.1 Paradigma y tipo de investigación ................................................................... 30
2.2 Procedimiento para la búsqueda y procesamiento de los datos ....................... 32
2.3 Resultados del diagnóstico de la situación actual ............................................ 34
CAPÍTULO III. PROPUESTA DE SOLUCIÓN AL PROBLEMA ........................ 46
3.1 Propuesta de solución ...................................................................................... 46
3.2 Explicación de cómo la propuesta contribuye a solucionar las insuficiencias
identificadas en el diagnostico .................................................................................... 47
3.3 Aplicación práctica parcial o total de la propuesta .......................................... 48
Fase I: Planificación preliminar .............................................................................. 50
Fase II: Planificación específica ............................................................................. 78
Fase III: Ejecución .................................................................................................. 84
Fase IV: Informe de resultados ............................................................................. 128
CONCLUSIONES ...................................................................................................... 141
RECOMENDACIONES ............................................................................................ 142
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Normas Internacionales de Auditoría .............................................................. 23
Tabla 2 Objetivos Estratégicos Institucionales .............................................................. 28
Tabla 3 Nómina de Personas Encuestadas .................................................................... 32
Tabla 4 Objetivos en proyectos de inversión ................................................................. 34
Tabla 5 Procedimientos de regulación ........................................................................... 35
Tabla 6 Planificación Estratégica .................................................................................. 36
Tabla 7 Identificación de gasto corriente, capital e inversión ....................................... 37
Tabla 8 Organismo de evaluación ................................................................................. 38
Tabla 9 Autoridad institucional para reasignar una partida ........................................... 39
Tabla 10 Porcentaje de cumplimiento ........................................................................... 40
Tabla 11 Cumplimiento de procedimiento .................................................................... 41
Tabla 12 Satisfacción de necesidades ............................................................................ 42
Tabla 13 Calificación de la gestión ............................................................................... 43
Tabla 14 Índices ............................................................................................................. 51
Tabla 15 Hoja de Marcas Utilizadas .............................................................................. 52
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1. Árbol de problemas .......................................................................................... 6
Figura 2. Relación entre la contabilidad y la auditoría .................................................. 10
Figura 3. Clasificación de las NAGAS ......................................................................... 22
Figura 4. Objetivos en proyectos de inversión .............................................................. 34
Figura 5. Procedimientos de regulación ........................................................................ 35
Figura 6. Planificación estratégica ................................................................................ 36
Figura 7. Identificación de gasto corriente, capital e inversión ..................................... 37
Figura 8. Organismo de evaluación ............................................................................... 38
Figura 9. Autoridad institucional para reasignar una partida ........................................ 39
Figura 10. Porcentaje de cumplimiento ......................................................................... 40
Figura 11. Cumplimiento de cláusulas .......................................................................... 41
Figura 12. Satisfacción de necesidades ......................................................................... 42
Figura 13. Calificación de la gestión ............................................................................. 43
Figura 14 Proceso de Auditoría ..................................................................................... 47
Figura 15 Carta de Presentación .................................................................................... 54
1
INTRODUCCIÓN
Las empresas estatales generan de manera positiva el desarrollo social de cada nación
abasteciéndola de servicios públicos o de una política industrial, al igual que las empresas
privadas o mixtas, que juegan un rol importante en el desarrollo socioeconómico del país,
al impulsar la productividad y competitividad y el crecimiento económico de una manera
redistributiva.
Actualmente las empresas se ven en la rigurosa necesidad de verificar y controlar el
manejo de los recursos presupuestarios dentro de un periodo determinado en relación a
ciertas normativas legales y reglamentarias, a fin de determinar si la programación y
formulación presupuestaria se han encaminado al cumplimiento de sus objetivos y metas
planteadas, para evaluar el grado de cumplimiento y eficacia de la ejecución.
Ochoa Maldonado (2014) en su artículo científico titulado: Aspectos relevantes del
régimen presupuestal de las empresas de servicios públicos oficiales y mixtas, resalta los
aspectos más relevantes en relación a las normativas vigentes en materia física, revela
que para efectos presupuestales en empresas de servicio públicas o mixtas existe un
procedimiento diferencial frente al común de las entidades estatales, por razones del
objeto social explotado y porque se encuentran sumergidas en mercados competitivos a
grandes escalas exigiéndoles la aceptación de un esquema más flexible acerca del manejo
financiero.
Un seguimiento mensual desarrollado a las empresas de carácter mixto en el año 2017
señaló que el primer semestre de ese mismo año manifestó un mejoramiento en sus
indicadores de desempeño financiero, aquellas empresas dedicadas a la generación de
energía eléctrica y a negocios de puertos. Según investigaciones realizadas las empresas
mixtas harían aportes monetarios aproximados de $113.4 millones de dólares, el diario la
Prensa de la República de Panamá menciona que en el 2016 se proyectaron aportes de las
empresas mixtas por $118.5 millones desglosados en $44.9 millones de Cable&Wireless,
$67.6 millones de las empresas eléctricas y $6 millones en Petroterminal de Panamá.
Las empresas latinoamericanas como empresas eléctricas, agua potable,
telecomunicaciones, educación, seguridad social, etc., tienen como fin el brindar un
servicio de gran importancia, estas empresas entre otras tienen indiscutibles carencias
estructurales como la excesiva burocracia, reglamentos anticuados, politización,
tecnología y el más representativo la falta de presupuesto, dando como resultado lentitud
2
en trámites, ineficiencia generalizada, errores en los servicios, hasta una utilización
indebida de los recursos y bienes estatales.
En el venir cotidiano del accionar público y mixtos es común desafiar situaciones de
manejo de recursos públicos, donde el desconocimiento puede generar
irresponsabilidades de diversa índole hacia el gestor fiscal, relacionándolo en sí con las
normativas que regulan la forma de ejecución de los presupuestos.
Los gobiernos de cada país tratan de modernizar su maquinaria estatal con el fin de
obtener resultados positivos a largo plazo, cosa que no se ha logrado debido a la falta de
recursos económicos, mal manejo y distribución de recursos. Las empresas de carácter
mixto afirman una expansión de las empresas estatales, accediendo a la creación de
entidades autónomas y autosuficientes, administrativa y financieramente, con personal
preparado y bien remunerado, entidades que utilicen tecnología de punta con una
infraestructura propiamente adecuada permitiendo contar con servicios eficientes, ágiles
y oportunos para la sociedad en general activando en gran medida el desarrollo nacional
posibilitando un control de inversiones en empresas estatales, activando su crecimiento y
la obtención de información relevante dentro del sector económico, evitando la evasión y
elusión de impuestos.
En el Ecuador según un comunicado emitido por la Secretaria Nacional de Comunicación
(SECOM) “el Plan de Perfeccionamiento Empresarial y sus políticas de optimización de
las empresas públicas permiten que el Estado pueda tener un uso eficiente de los recursos
fiscales”, la Corporación Nacional de Electricidad (CNEL) y la Corporación Eléctrica del
Ecuador (CELEC) han ejecutado una transferencias de $350 millones y 100 millones
respectivamente al Ministerio de Finanzas mediante convenios de inversión por no
generar buenos rendimientos, el Gobierno Nacional del Ecuador ha establecido políticas
de optimización para que las empresas de carácter público contribuyan al país evitando
ser una carga financiera.
La ejecución de un examen especial se considera como una parte de la Auditoría
Gubernamental, según la Contraloría General del Estado con características similares de
actuación como la evaluación, verificación y el estudio de las acciones relacionadas con
las áreas financieras, administrativas, operativas, entre otras con posterioridad a su
elaboración o ejecución, para finalizar con las recomendaciones y conclusiones.
3
El examen especial visualiza de manera detallada las normas aplicadas dentro de las
cuentas más representativas dentro de la institución, basándose en evidencias presentadas
en los estados financieros.
Un problema para la sociedad el día de hoy es la necesidad de analizar todos los estados
financieros que los organismos de control exigen, con el resultado de obtener mayor
cumplimiento en sus objetivos, buscando mejorar el perfeccionamiento de presupuestos
teóricos, procesos administrativos contenciosos y a su vez optimizando el funcionamiento
de las mismas, la aplicación de un examen especial hoy por hoy se hace necesario para
comprobar la eficiencia, eficacia y la economía del manejo de dichos recursos rigiéndose
siempre y cuando en las políticas institucionales como en sus normas, políticas y leyes.
Fonseca Luna (2008) Define al Examen Especial como la Auditoría que puede
comprender o combinar la Auditoría Financiera – de un alcance menor al requerido para
la emisión de un dictamen de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas –
con la auditoría de gestión - destinada, sean en forma genérica o específica, a la
verificación del manejo de los recursos presupuestarios de un periodo dado, así como el
cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.
Estadísticas de empresas especializadas, como por ejemplo Gartner, nos señalan que sólo
en el orden del 20% de los proyectos se finaliza obteniendo el objetivo planteado, en el
tiempo y con los recursos estimados. Esta problemática se da en todo tipo de proyectos,
y está particularmente acentuada en aquellos tecnológicos. Según el último informe anual
que realiza Standish Group, sólo en el área de Tecnologías de Información falló alrededor
del 71% de éstos. El presupuesto se excedió en un 56% por término medio, mientras que
el plazo fue sobrepasado en un 84% en promedio. Y la cantidad de dinero que se pierde
en el mundo, como consecuencia de malos proyectos asciende a billones de dólares
(US$). (Anex M., 2008)
La Empresa Eléctrica Regional Centro Norte S.A. es una institución que continuamente
genera proyectos de construcción en beneficio de distintas zonas rurales y urbanas para
satisfacer la demanda de electricidad, dichos proyectos se encuentran aprobados por el
Consejo Nacional de Electricidad – CONELEC, financiados por el Fondo de
Electrificación Rural y Urbano Marginal – FERUM, y por el Ministerio de Electricidad
y Energía Renovable – MEER que se encarga de entregar los recursos económicos para
la ejecución de sus proyecto, la mayoría de proyectos finalizan de acuerdo al tiempo y a
4
los recursos estimados, lo que significa que cumplen con el objetivo deseado, todos
concluyen de manera positiva pero no está demás señalar que el presupuesto en ciertas
partidas son menores o mayores a lo estimado de acuerdo a ciertos factores que influyen.
El Plan Estratégico con el que cuenta la EEASA está orientada al accionar institucional
fijado con objetivos y metas, los cuales se encuentran encaminados al mejoramiento del
servicio prestado hacia sus clientes, de tal manera que constituyan una guía para la
organización institucional, cumpliendo con las directrices del Ministerio de Electricidad
Energía Renovable, MEER, tomando en cuenta los objetivos del Plan Nacional de
Desarrollo Toda una Vida, por sujetarse a políticas públicas que engrandecen el desarrollo
ecuatoriano. El Eje 1 Derechos de Todos Durante Toda la Vida, menciona el derecho a
una vida digna, segura y adecuada en la que se incluye vivienda, salud, agua potable y
electricidad entre otros servicios, su objetivo 1 – Garantizar una vida digna con iguales
oportunidades para todas las personas, esto implica la protección social, la reducción de
vulnerabilidad en la sociedad, lidiando con la pobreza que se encuentra en nuestro entorno
por la falta de recursos y por el bajo manejo administrativo económico, debido a varios
factores externos e internos que afectaron la situación económica del país, la EEASA
busca mejorar la calidad y continuidad eléctrica en los sectores más vulnerables a precios
razonables contribuyendo al desarrollo económico y social a fin de prestar un sistema
eléctrico confiable a la sociedad. El Eje 2 de economía al servicio de la sociedad, en el
Plan Nacional del Desarrollo menciona en su Objetivo 4– Consolidar la sostenibilidad del
sistema económico social y solidario para afianzar la dolarización, la Empresa Eléctrica
como institución de carácter mixto concentra su gestión en garantizar un adecuado
manejo monetario y financiero que fortalezca una gestión eficaz institucional,
contribuyendo al mejoramiento y desarrollo del país en su economía previniendo y
evitando fraudes futuros.
El sector eléctrico en general y para le Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte
S.A. se enfrenta al inicio de varios e importantes proyectos hidroeléctricos que garantizan
a mediano plazo una verdadera autonomía del País en el suministro de energía eléctrica,
la reducción del monto de las obligaciones del Estado en el tema de déficit tarifario, la
sostenida tendencia a la baja de las pérdidas de energía, y al sustancial incremento en las
recaudaciones de las empresas distribuidoras logrando eliminar prácticamente la cartera
vencida, como uno de los principales problemas del sector.
5
Problema de investigación
Las empresas que ofertan sus servicios o productos de manera intensiva utilizan un
mecanismo que ayuda a controlar la eficiencia del manejo de los recursos a su disposición,
toda institución pública o privada depende en gran parte del grado de eficiencia,
efectividad y eficacia en el desempeño y cumplimiento de los objetivos planteados en las
diferentes áreas que se desarrolle, la Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte
S.A. tiene su firme propósito de ofrecer energía de calidad a la ciudadanía.
La EEASA impulsa varios proyectos de inversión y gasto dentro del DZOP
(Departamento de Zona Oriental Pastaza) planeadas como parte de la responsabilidad y
el cumplimiento social que tiene la Empresa Eléctrica ante la ciudadanía. El
desconocimiento inoportuno del manejo del presupuesto en los proyectos de inversión y
gasto que anualmente ejecuta la EEASA ha llevado a una supuesta condición limitada e
ilimitada de los valores económicos existentes dentro de cada proyecto.
La falta de una adecuada administración en los procesos de las partidas presupuestarias
del DZOP involucra el desconocimiento de la información financiera real de cada
proyecto finalizado en las provincias de Tungurahua, Pastaza, Napo y Morona Santiago
conllevando a información no confiable ni eficiente, debido a recurrentes cambios de
administración en los diferentes periodos.
La elaboración de reformas presupuestarias para la respectiva modificación de los
subvalores y sobrevalores existentes en la finalización de cada proyecto ejecutado
periódicamente hace que los montos obtenidos después de cada proyecto sean utilizados
para cubrir diferentes necesidades de la EEASA, o a su vez sean traspasados o reasignados
a las partidas presupuestarias de ingresos o gastos.
La inexistencia de control y evaluación en la información financiera del presupuesto de
años anteriores hace que exista una desorganización en los valores financieros existentes
e inexistentes dentro de las cuentas de inversión y gasto, teniendo una frágil información
de valores económicos.
Las limitaciones de la EEASA para la elaboración de planes o políticas que guíen su
progreso continúo crean una inconformidad en el uso de sus recursos financieros en
proyectos de inversión y gastos priorizando la toma de decisiones de carácter no
programado.
6
Figura 1. Árbol de problemas
Fuente: EEASA “Puyo”
Elaborado por: Valeria Araque
Problema científico
¿De qué manera el inadecuado manejo del presupuesto dentro de los proyectos de la
Sección Comercial del Empresa Eléctrica Regional Centro Norte S.A. en el año 2013 -
2017, contribuyó a la inconformidad de la gestión?
Identificación de la línea de investigación
Este proyecto de investigación está en marcada en la línea de investigación: De auditoría.
Objetivo general
Realizar un Examen Especial a la Ejecución Presupuestaria por Proyectos de la Sección
Comercia del Departamento de la Zona Oriental Pastaza (DZOP) de la Empresa Eléctrica
Ambato Regional Centro Norte S.A. de año 2013 al 2017, para evitar la inconformidad
de la gestión.
Cambios de
funcionarios en la
ejecución de los
proyectos aprobados
por la EESA.
Desatención en los
montos financieros
excedentes o faltantes
dentro de los
proyectores ejecutados.
Inconsistencias entre la
planificación y
ejecución
presupuestaria.
Informes elaborados
con errores
mínimamente
importantes.
Desconocimiento de uso
y destino de saldos de las
diferentes partidas
presupuestarias.
Asignación de nuevos
presupuestos para
proyectos en base a la
ejecución deficiente.
DÉBIL GESTIÓN DEL MANEJO
PRESUPUESTARIO EN PROYECTOS DE
7
Objetivos Específicos
1. Fundamentar los referentes teóricos de una Auditoría, Exámenes Especiales que
permitan lograr conceptos claros y concisos acerca de la importancia de evaluar el
uso de los recursos financieros.
2. Diagnosticar la situación actual de las partidas presupuestarias en relación a los
proyectos dentro del año 2013 - 2017, verificando su cumplimiento mediante
métodos, técnicas e instrumentos para identificar las problemáticas existentes.
3. Realizar el examen especial de auditoría a los proyectos efectuados dentro de la
Sección Comercial del Departamento de la Zona Oriental Pastaza de la EEASA. S.A.
para determinar el buen uso de los recursos.
8
CAPÍTULO I. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1.1 Antecedentes de la investigación
Para establecer los antecedentes de la investigación se han tomado varios temas de estudio
de diferentes autores relacionados con el tema de investigación en el Departamento de la
Zona Oriental Pastaza de la EEASA., especificando las principales razones y objetivos
de la investigación y se ha seleccionado los siguientes temas:
Quezada (2017), en su proyecto de investigación denominado “Examen Especial a la
cuenta gastos del Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Santa
Clara”, como una estrategia para evaluar el funcionamiento y el buen manejo de los
recursos de una manera eficiente, eficaz y económica mediante el uso de técnicas e
instrumentos de la auditoría a fin de encontrar soluciones para el mejoramiento de las
falencias existentes y así lograr una toma de decisiones favorable.
Para poder realizar un examen especial de auditoría dentro de alguna institución se debe
considerar ciertos aspectos importantes posteriores a la ejecución de un proyecto
efectuado con anterioridad con el fin de confirmar el buen uso de los recursos utilizados,
la revisión y el análisis, esta es una buena manera de controlar, examinar y verificar el
cumplimiento en relación a su normativa legal y reglamentaria vigente.
De la misma manera en el año 2017, en la Escuela Superior Politécnica de Chimborazo
Cepeda & Pérez (2017) desarrolló el tema: Examen Especial a la Dirección Comercial
de la Empresa Eléctrica S.A., provincia de Chimborazo año 2015, cuyo objetivo fue
aplicar técnicas de investigación para determinar las debilidades que tenían la Dirección
Comercial, en especial el área de Recaudación, verificando los procedimientos
establecidos por la empresa e implementando acciones correctivas para una eficaz toma
de decisiones en el manejo del efectivo, permitiendo determinar las falencias o problemas
de los procesos que desarrolla la empresa.
Costa (2016) en su trabajo de investigación denominado Examen Especial a los procesos
de contratación pública de la Gobernación de Orellana del periodo enero a diciembre de
2014 de la Escuela Superior Politécnica de Chimborazo, evalúa el cumplimento de los
procesos de contratación pública que ejecuta el personal de la institución, para mejorar
los procesos de control y establecer un uso adecuado de los recursos, mediante la
aplicación de las fases de auditoría y el uso de las técnicas de investigación que permita
9
establecer soluciones y que coadyuve a la optimización y productividad de los recursos
institucionales conforme a las leyes, normas y reglamentos.
1.2 Actualidad de la Auditoría Financiera
Auditoría Financiera
Se la conoce a la Auditoría Financiera por el análisis que realiza a los estados financieros
o cuentas ya efectuadas por el área contable de la institución, estas pueden ser examinadas
por un auditor interno o externo el cual deberá emitir una opinión profesional o técnica.
Es el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que
sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el
auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se
presentan los resultados de las operaciones, la situación financiera, los cambios
operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las
disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones
tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control
interno (Contraloría General del Estado, 2017)
Las notas explicativas, junto con los estados financieros son de responsabilidad de la
institución o entidad, pero el auditor puede proponer cambios, esto no quiere decir que la
entidad pueda liberarse de responsabilidades del contenido.
Auditoría
Es un examen ordenado de estados financieros, operaciones y registros para determinar
los principios de contabilidad generalmente aceptados, con políticas implantadas por la
dirección y con cualquier tipo de requerimientos legales o voluntariamente aceptadas,
como objeto es averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros.
(Madariaga, 2004, p. 114)
Una auditoría es una de las formas en las que se pueden aplicar los principios científicos
de la contabilidad, la verificación de los bienes patrimoniales y la labor y beneficios
alcanzados por la empresa son primordiales, la auditoría intenta también brindar pautas
que ayuden a los miembros de una empresa a desarrollar adecuadamente las actividades,
evaluándolos, recomendándoles determinadas cosas y revisando detenidamente la labor
que cada uno cumple dentro de la organización. (Alcívar, Brito, & Guerrero, 2016)
La auditoría de manera globalizada la podemos conceptualizar como el proceso ordenado
y consecuente para obtener evidencias acerca de las actividades económicas, financieras
10
y administrativas, efectuadas durante un periodo determinado con el fin de emitir un
informe que contenga los hallazgos, recomendaciones que permitirá prevenir futuros
riesgos en sus distintas actividades o áreas.
Importancia
La importancia se basa en la obtención de numerosa información con evidencia física
valida, que sirvan de sustento para el veredicto final, identificando los problemas pasados,
presentes y evitando los problemas futuros en ciertos casos, en donde la empresa, entidad
o institución pueda mejorar sus actividades o servicios de manera continua cumpliendo
con sus objetivos y metas planteadas hacia el futuro.
Objetivo
De Arriaga (2014) menciona un objetivo a grandes rasgos el de “Evaluar de forma
objetiva y concreta las actividades de nuestra empresa o cualquiera de sus áreas para
cumplir sus metas”. Para el alcance de una rentabilidad óptima en una empresa esta se
enfoca de manera integral, tomando en cuenta al ser una auditoría económica y de
eficiencia que cuenta con un reajuste organizacional responsable.
Relación entre la contabilidad y la auditoría
El autor González (2013), asume el concepto de la contabilidad como el proceso de
informar, mientras que a la Auditoría la menciona como el proceso para dar mayor valor
a la información obtenida.
Figura 2. Relación entre la contabilidad y la auditoría
Fuente: Libro (Compendio de Auditoría en el entorno de las NIA)
Contabilidad Auditoría
Resumir y registrar datos
Presentar las afirmaciones en los
estados financieros
Preparar estados contables de
acuerdo con normas contables
Obtener y evaluar evidencia sobre
las afirmaciones presentadas
Elaborar un informe
Determinar la razonabilidad de los estados
contables según normas contables
11
Tipos de Auditoría
La elaboración y presentación de un informe final es la conclusión de toda auditoría, en
este informe se almacena todos los resultados obtenidos por el profesional de manera
veraz y confiable el cual será aprovechada por el gerente o por el encargado de la entidad
para el mejoramiento del organismo público o privado.
Dentro de los tipos de auditoría se mencionan a los siguientes:
Auditoría de Gestión
Este tipo de auditorías son ejecutadas por personas profesionales de manera externa e
independiente, se lleva a cabo este tipo de auditoría con el fin de controlar la eficacia y
eficiencia de una institución, se dirige principalmente al examinar y evaluar el control
interno, englobando el desempeño institucional, el ente contable, ejecución de programas
y proyectos.
Por lo anterior mencionado expresamos que la auditoría de gestión comprende el análisis
de la gestión, con el propósito de conocer la eficacia de los estados respecto a sus metas
definidas y/o estándares del mercado; la utilización del recurso humano, financiero y
técnico; la administración de dichos recursos y los controles establecidos sobre la gestión
como elemento clave de competitividad. (Reyes & Rodriguez, 2015, p. 19)
Como resultado de una Auditoría de Gestión es la toma de decisiones, siendo la
herramienta primordial para la consecución del buen uso de los recursos dentro de la
institución, esto garantizara el futuro de la empresa de manera continua, demostrando el
cumplimiento de sus metas y objetivos
Auditoría Administrativa
Bogdanski, Santana, & Portillo (2016) en su libro Auditoría Administrativa la define
como: “La revisión profunda del proceso administrativo de la empresa, con el fin de
corregir o reforzar sus operaciones para que esta logre una ventaja competitiva”. (p. 4)
Se la conoce a esta auditoría por la revisión ordenada de la estructura organizativa de una
empresa o institución, esta puede ser de manera total o parcial y como todas las auditorías
examina los recursos humanos, materiales o todas las técnicas de control efectuados por
la entidad con la intención de conocer su nivel de desempeño.
Destinada para cualquier organismo que abarque información de toda índole en la que se
pueda evitar el riesgo o peligro de los problemas originados con anterioridad, esta
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auditoría a pesar de no tener anomalías o debilidades tiene como fin determinar el grado
de eficiencia de las actividades realizadas.
Auditoría Informática
Rivas (1988) menciona que una auditoría informática es la ejecución de un examen
metodológico a favor de la informática, o de un sistema informático particular, elaborado
de:
Soporte de Auditoría: Desarrollo de programas de auditoría, asistencia a auditoría
financiera y formulación de auditores.
Servicios automatizados: Servicios de prestación y servicios recibidos.
Aplicaciones y sistemas: Desarrollo del software y mantenimiento del software.
Este proceso de recolección, agrupación y evaluación de evidencia dentro de un sistema
de información se lo conoce como Auditoría Informática, salvaguarda los datos de una
institución pública o privada manteniendo la integridad de toda la información obtenida
durante un periodo determinado cumpliendo siempre con las regulaciones y leyes
establecidas por la entidad, su objetivo está enfocado en evaluar la funcionabilidad de un
sistema computarizado e informático.
Examen Especial
El examen especial se encuentra efectuado por la Contraloría y por los Órganos de
Auditoría Interna. Fonseca (2014) afirma que:
El examen especial se puede comprender o combinar con la Auditoría Financiera ya que
este es de un alcance menor al requerido para el pronunciamiento de un dictamen de
acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, con la auditoria de gestión
se verificará el manejo de los recursos presupuestarios de un determinado periodo y se
comprobará el cumplimiento de los dispositivos legales aplicables. (p. 55)
En el Art. 19 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado señala al examen
especial como:
Parte de la auditoría gubernamental que se encargará de verificar, estudiar y evaluar
aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a la gestión, administrativa,
financiera, operativa y medio ambiental, seguidamente después de su ejecución adaptará
las técnicas y procedimientos de auditoría, de la ingeniería o afines, o de las disciplinas
13
específicas según la materia de examen, para últimamente formular el correspondiente
informe de resultados que deberá constar de comentarios, conclusiones y
recomendaciones emitidas por el auditor. (p. 55)
Determinar si la formulación y programación presupuestaria se han efectuado de acuerdo
a las metas establecidas en los planes de trabajo es el objetivo de este examen especial, a
su vez el de evaluar la eficiencia de la ejecución y el cumplimiento del uso presupuestario
en relación al cumplimiento de las metas y objetivos planteados, al final se determinará
si la entidad cumplió con la cantidad presupuestada relacionando la eficiencia,
confiabilidad y oportunidad en sus desempeños.
Según Fonseca (2007) puede enfocar en otros aspectos este examen especial:
En una entidad el manejo financiero de recursos durante un período en
concordancia a la normativa legal estipulada y reglamentos aplicables.
Al fiel cumplimiento de la ejecución presupuestaria en relación a la normativa
legal.
Al cumplimiento de la normativa legal en relación a donaciones.
Al cumplimiento de la normativa legal en procesos licitarios para contratación de
proyectos, obras y/o adquisición de bienes y servicios.
Adquisición de bienes y/o servicios u obras públicas.
Denuncias. (p. 26)
Importancia
La importancia de realizar un examen especial de rubros o componentes específicos, se
debe al grado de profundidad mayor que el normal, los componentes y el volumen de
rubros disminuyen y esto permitirá ejecutar de acuerdo a lo planificado y según la matriz
de evaluación de riesgo aprobado, análisis detallados de los proceso administrativos,
financieros y legales de la institución, así como las actividades de apoyo de la entidad
examinada, mediante la ejecución de procedimientos. El informe es el producto final de
la ejecución del examen especial está comprendido de comentarios que cumplan con
cuatro atributos importantes que son condición, criterio, causa y efecto seguida de sus
respectivas conclusiones y recomendaciones.
14
Proceso Metodológico del Examen Especial
Las fases del examen especial se asemejan a las fases de una auditoría de gestión, pero
con algunas modalidades diferentes dentro de cada etapa, de acuerdo al área o al asunto
a ejecutar. Están comprendidas de la siguiente manera: planeamiento, ejecución y la
elaboración del informe final.
Planeamiento o planificación preliminar
“Radica en la obtención de un conocimiento completo de la entidad, dando mayor énfasis
a su principal actividad; permitiendo una adecuada planeación, ejecución y consecución
de resultados de auditoría, a costos y tiempos razonables” (Contraloria General del
Estado, 2001)
Corresponde al conocimiento preliminar de la institución y al logro de los objetivos
propuestos dentro de la auditoría, siendo estos resultados eficaces y eficientes para la
toma de decisiones, se utilizará únicamente los recursos, las técnicas o métodos
necesarios más aplicables dependiendo el lugar o área a auditar convirtiéndose en una
actividad minuciosa y creativa que integre al personal más experimentado, tomando en
cuento la revisión bajo su base legal.
Planeación Preliminar: Específicamente consiste en la recolección de información de
manera general, la cual permita evaluar el nivel de riesgo y el conocimiento de la situación
actual empresarial.
Planificación Específica: Se analiza la información captada anteriormente y
seguidamente se evalúa el control interno para una obtención de información adicional,
de esta manera identificar los procedimientos a utilizar dentro de cada componente de
estudio.
Programas de Auditoría: Está conformado por las actividades de trabajo, es decir, el
registro de la planificación de la auditoría en el transcurso del examen especial.
Técnicas a realizar para el reconocimiento de la entidad a auditar son las siguientes:
Reconocimiento físico de la entidad, área o sección a auditar.
Entrevista al personal encargado o con más conocimiento dentro del tema a ser auditado,
este debe estar compuesto por preguntas apropiadas, simples y claras en relación al tema
de investigación, esta entrevista estará preparada con anticipación siguiendo un orden
cronológico empezando por el personal, área de responsabilidad y fecha de elaboración.
15
Seguidamente se realiza una revisión de las auditorías anteriores, dentro de la
documentación a indagar en las que consten archivos corrientes y permanentes de la
entidad.
Aspectos para el conocimiento de la entidad según la Contraloría General del
Estado:
a) La naturaleza jurídica, sus objetivos institucionales, finalidad y objeto social,
creados en la base legal de la constitución.
b) Determinados en la planificación de la entidad: la misión, visión, metas y
objetivos de largo, mediano y corto plazo.
c) Las relaciones de dependencia, ambientales, jerárquicas, operativas, económicas,
comerciales, sociales, societarias, gubernamentales e interinstitucionales (factores
externos).
d) La composición del talento humano, infraestructura, equipamiento, sistemas de
información administrativa, financiera y operativa, tecnología de la información
(factores internos)
e) La diferencia de las actividades generadoras de valor: medulares o de línea y las
actividades de apoyo o soporte
f) Las fuentes de financiamiento.
g) Los funcionarios principales
Planificación Específica
Este proceso se ejecuta en base al estudio interno realizado por parte del auditor, en el
seguimiento de los programas de auditoría previamente elaborados y en el alcance del
trabajo a desarrollar.
Se caracteriza por ser un trabajo de campo en el cual se recolecta muestras,
documentación, registros, entre otros procedimientos que conllevan a la identificación de
varias deficiencias de control interno financiero o gerencial, su objetivo sustancial se basa
en el análisis del control interno y en la evaluación del riesgo, seguidamente mediante
técnicas y procedimientos recolectar información suficiente, pertinente y competente de
acuerdo al asunto a investigar, encaminada el cumplimiento de las metas propuestas por
el auditor para que seguidamente sean ejecutadas según el plan.
16
La planificación se basa en:
La revisión y análisis de la documentación e información anteriormente obtenida
en la fase anterior.
La evaluación de control interno, mediante un estudio y análisis de sus actividades
determinando el grado de confiabilidad de la entidad, su entorno, riesgos,
información para monitorea la entidad.
Preparar un memorando de planificación.
Elaborar programas de auditoría señalando sus objetivos y procedimientos
específicos. (Contraloria General del Estado, 2001)
Control Interno
En su libro Auditoría del control interno Mantilla (2013) menciona:
COSO señala el control interno como un proceso desarrollado por la junta de directores,
seguidamente de la administración principal y otro personal de la entidad, para proveer
seguridad y confiabilidad razonable en relación con el logro de objetivos y metas de la
organización. Tales objetivos son: confiabilidad de la información financiera; eficacia y
eficiencia de operaciones; cumplimiento de las reglas y obligaciones y salvaguarda de
activos. (p. 4)
Mientras que Estupiñán (2015) define:
El plan de organización y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los
activos están debidamente protegidos por el control interno, ya que los registros contables
son fehacientes y que la actividad de la entidad o institución se desarrolla efectivamente
según las directrices marcadas por la entidad. (p. 38)
El control interno está comprendido por una sucesión de políticas empresariales e
institucionales dentro del área de administración con la intensión o a su vez con el
propósito de dar una plena seguridad, confiabilidad y veracidad razonable a la
información de las actividades que se efectúan, entre ellas está el de proteger sus activos
y el de dar cumplimiento a las directrices.
Actividades de Control Interno
1. Establecimiento de los objetivos de la entidad
2. Planificación estratégica
3. Establecimiento de los factores del entorno de control
17
4. Establecimientos de los objetivos para cada actividad
5. Identificación y análisis de riesgos
6. Gestión de riesgos
7. Dirección de las actividades de gestión
8. Identificación, recopilación y comunicación de información
9. Supervisión
10. Acciones Correctivas (Contraloria General del Estado, 2001)
Componentes del Control Interno
Es un conjunto de normas que evalúan el control interno y determinan la efectividad del
desarrollo y/o manejo de la empresa o institución, actualmente se reconocen cinco
componentes interrelaciones los cuales son:
a) Ambiente de Control: Uno de los principales componentes del control interno,
se basa en el control de su gente o personal que labora, aportando una disciplinar
y una estructura impecable. Sus principales elementos son: integridad y valores
éticos, autoridad y responsabilidad, estructura organizacional y políticas de
personal.
b) Valoración de Riesgos: En este componente se identifica y analiza los distintos
riesgos a los que se encuentran expuestos una entidad, y a su vez se debe implantar
formas de trabajo para enfrentar cada riesgo que se presente teniendo en cuenta
que no se puede reducir el riesgo a cero.
c) Actividades de Control: Son procedimientos que orientan a dar cumplimiento a
los modelos de la dirección para identificar y analizar los riesgos potenciales,
entre ellas pueden ser la aprobación, la revisión, supervisión, inspección, revisión
de indicadores de gestión, autorización, etc. para que después sirvan de ayuda a la
toma de decisiones necesarias enfrentando los riesgos que puedan afectar el
cumplimiento de metas y objetivos planteados por parte de la empresa.
d) Información y Comunicación: Es el conocimiento de la responsabilidad que
recae en el control interno de la información financiera o de cumplimiento, a su
vez se encuentra formada por métodos de registro e información sobre dicha
información.
e) Supervisión y Seguimiento: Estima el desempeño que realiza la entidad para
seguir operando de una manera efectiva por parte del personal que labora y de las
actividades de control.
18
Ejecución
Se ejecutan los hallazgos por medio de la cantidad y calidad de evidencia encontrada, en
esta etapa la información debe ser competente, suficiente y relevante para la ejecución de
la auditoría, se basa en los programas de auditoría definidos con el fin de presentar un
informe en el cual se puedan formular conclusiones y recomendaciones.
Hallazgos de auditoría
Se conceptualiza al hallazgo de auditoría como una situación deficiente significativa y
relevante, sostenida en hechos y evidencias obtenidas en el examen. Los hallazgos de
auditoría provienen de la comparación entre la forma como se desarrollan las operaciones
examinadas y los parámetros dados en las disposiciones reglamentarias que rigen dicha
operación.
Para la Contraloría General del Estado (2001) los hallazgos en la auditoría, se definen
como asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión, deben comunicarse
a la entidad, ya que representan deficiencias importantes que podrían afectar en forma
negativa, su capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar información confiable
y consistente, en relación con las aseveraciones efectuadas por la administración
Se realizan las siguientes actividades en esta fase:
Estudio de los programas específicos y detallados por cada componente
significativo y escogido a examinar, que entiende la aplicación de las técnicas de
estudio de la auditoría tradicional.
Elaboración de los papeles de trabajo adjuntando la documentación relativa a la
planificación y aplicación de los programas realizados en la fase anterior.
Preparación de hojas de resumen de hallazgos relevantes por cada componente
expresados en los comentarios por el auditor.
Definir la estructura del informe de auditoría. (Contraloria General del Estado,
2001)
Pruebas de cumplimiento
En la ejecución de la auditoría se aplica dos clases de pruebas según Velasquez (2012):
Tienden a ratificar el conocimiento que el auditor tiene acerca del mecanismo del control
de la entidad, conseguido en la etapa de evaluación de control interno, como a verificar
su funcionamiento efectivo durante el periodo de permanencia en el campo. A estas
19
pruebas se las conoce también como de los controles de funcionamiento o de
conformidad. (p. 22-23)
Pruebas sustantivas
Se rige a comprobar la eficacia de las operaciones y/o actividades efectuadas y pueden
referirse a un universo o parte del mismo, de una misma característica o naturaleza,
aplicando procedimientos de validación que se ocupen de evidenciar:
La presencia de las operaciones y actividades.
La propiedad de las operaciones y hechos económicos institucionales.
La atenta valoración de las operaciones y actividades.
La apropiada presentación de toda la información.
La totalidad de las operaciones y actividades para que ninguna se encuentre
omitida.
Que todos los hechos económicos estén debidamente clasificados y hayan sido
registrados en forma oportuna y correcta.
Palacios (2014) en su proyecto de titulación menciona que las características de las
pruebas de auditoría que deben ser apropiadas, suficientes y competentes, señalando
conclusiones razonables, basándose en la opinión del auditor y con evidencia verás y
confiable.
Técnicas Utilizadas
a) Comparación: Determina la similitud o diferencias de dos o más operaciones con
el fin de encontrar anomalías
b) Observación: Revisión ejecutada por el auditor durante la recolección de
información
c) Rastreo: Seguimiento de una actividad, estado financiero u operación con el
objeto de conocer su ejecución.
Papeles de Trabajo
Contraloría General del Estado (2001) define a los papeles de trabajo como:
El conjunto de documentos y cédulas elaborados y conseguidos por el auditor durante el
transcurso de la auditoría. Estos sirven para evidenciar en forma suficiente, competente y
pertinente el trabajo realizado por los auditores gubernamentales y respaldar sus
opiniones, los hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones presentadas en los
20
informes; así como todos aquellos documentos que respaldan al informe del auditor,
recibidos de terceros ajenos a la entidad, de la propia entidad y obtenidos por el auditor
en la duración del examen hasta el momento de pronunciar su informe final.
Según el Manual de Auditoria Gubernamental divide en dos grupos a los papeles de
trabajo:
Archivo Permanente: Este archivo debe contener la información de carácter
general permanente como punto clave de referencia para identificar la entidad, su
misión y sus principales objetivos para futuros exámenes.
Archivo Corriente: Incluyen los papeles de trabajo y evidencias que sustenten el
resultado de la auditoría; así como también los criterios utilizados por los
responsables de la fase de ejecución.
Índices o Referencias
En los papeles de trabajo se debe incluir índices codificados fijados de acuerdo a los
documentos utilizados, considerando las clases de archivos y los tipos de papeles de
trabajo. Si los papeles de trabajo se encuentran relacionados las referencias serán
cruzadas, señalando que se encuentran combinados entre ellos.
Marcas de Auditoría
Son los símbolos con los que el auditor puede dejar en constancia sus pruebas y técnicas
aplicadas durante la aplicación del examen especial, generalmente son escritas con color
rojo.
Marcas Estándar: De uso frecuente en la auditoría.
Marcas Específicas: Varían según el criterio del auditor, no son frecuentes.
Las marcas de auditoría son símbolos o signos convencionales que manejará el auditor
gubernamental para reconocer el tipo de procedimiento a utilizar, las tareas o pruebas
realizadas en la ejecución de un estudio de examen.
Cuando el auditor trabaja sobre los elementos recibidos de la institución, de terceros
ajenos a la entidad y los confeccionados por él, no puede dejar constancia descriptiva de
la tarea realizada al lado de cada importe, de cada saldo o de cualquier información, por
cuanto involucraría una repetición no necesaria, utilización de mayor tiempo, incremento
de papeles de trabajo significativos y se dificultaría cualquier revisión posterior.
21
Criterios de Gestión
Eficacia: se refiere al grado en la cual una entidad, programa o proyecto gubernamental
logre cumplir con sus objetivos y metas (adquisiciones y/o contrataciones) que se
planificaron, siguiendo las normativas actuales.
Eficiencia: Los bienes, servicios o ejecución de obras que se adquieran o contraten, deben
reunir las exigencias de calidad, precio, plazo de ejecución y entrega y deberán efectuarse
en las mejores condiciones en su uso final. Este criterio está referido a la relación existente
entre el servicio o bien adquirido o estipulados y los recursos manipulados para ese fin
en comparación con un estándar de calidad preestablecido.
Economía: En toda adquisición o contratación se aplicarán los criterios de simplicidad,
austeridad, concentración y ahorro en el uso de los recursos, en las etapas de los procesos
de selección y en los acuerdos y resoluciones recaídos sobre ellos, debiéndose evitar en
las Bases y en los contratos exigencias y formalidades costosas e innecesarias.
Este criterio está relacionado con los términos y condiciones bajo los cuales se adquieren
recursos obteniendo la cantidad requerida, a un nivel razonable de calidad, en la
oportunidad y lugar apropiado y al menor precio posible.
Legalidad: Es la revisión y comprobación de la aplicación de las normas legales,
reglamentarias y estatutarias y su evaluación desde el punto de vista jurídico
Informe Final o Comunicación de Resultados
El resultado final del auditor después de finalizados la ejecución presupuestaria es la
emisión del informe hacia los funcionarios o terceras personas encargados de direccionar
la empresa, este informe puede ser verbal o escrito teniendo relación a los programas o
proyectos estudiados en conformidad con la ley, este consta de conclusiones,
recomendaciones y de observaciones, todos estos criterios están basados en análisis
relacionados con las evidencias encontradas
Está preparado por documentos que revelarán el proceso de la auditoría, entre ellos está:
la carta de dictamen, notas aclaratorias correspondientes, información financiera
complementaria, sus respectivas conclusiones y recomendación referentes a los hallazgos
de la auditoría.
El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisión de Auditoría expone el
resultado final de su trabajo, a través de juicios fundamentados en las evidencias
22
obtenidas durante la fase de ejecución, con la finalidad de brinda suficiente información
a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes sobre las deficiencias
o desviaciones más significativa (Fonseca Luna, Oswaldo, Auditoría Gubernamental
Moderna, 2007)
El auditor reporta el interés final de manera limitada y a su vez menos amplia, diferente
al de una Auditoría Financiera que es más extensa. Se encuentra aplicada por normas,
técnicas y procedimientos relevando los resultados de una manera más específica en
comentarios, conclusiones y recomendaciones que ayuden al fácil entendimiento de a
quien sea dirigido.
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGA
Figura 3. Clasificación de las NAGAS
Fuente: Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2017)
“Son requerimientos de calidad relativos a la personalidad del trabajo, al trabajo que
desempeña y a la información que rinde como resultado dicho trabajo, los cuales se
derivan de la naturaleza profesional de la actividad de auditoría y de sus características
específicas” (Arens & Loebbecke, 1996, p. 71)
Las Normas de Auditoria generalmente aceptadas más conocidas como “NAGAS” está
compuesta por fundamentos básicos aceptadas y reguladas por cada país según sus leyes
y normas, estas normas están compuestas por los requisitos y principios que un auditor
desempeña al realizar una auditoría para disminuir el riesgo y garantizar la eficacia del
trabajo.
• Entrenamiento y capacidad profesional.
• Independencia.
• Cuidado y esmero profesional.
Normas Generales y de Etica
Profesional
• Planeamiento y supervisión.
• Estado y evaluación del control interno.
• Evidencia suficiente y competente.
Normas de Ejecución del
Trabajo
• Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
• Consideración
• Relevacion suficiente.
• Opinión del auditor.
Normas de Preparación del
Informe
23
Normas Generales De Ética Y Profesional
a) Entrenamiento y capacidad profesional: La emisión de la auditoría debe ser
ejecutada por personas con competencia y con formación técnica.
b) Independencia: Actitud mental para conservar su independencia.
c) Cuidado o esmero profesional: Se mantiene el profesionalismo del auditor al
momento de elaborar el informe de auditoría.
Normas De La Ejecución Del Trabajo
a) Planeamiento y supervisión: Se supervisa adecuadamente el trabajo de cada
empleado.
b) Estudio y evaluación del control interno: El control interno es evaluado para el
conocimiento de la dirección de la empresa con el fin de determinar el alcance y
la naturaleza de sus procedimientos.
c) Evidencia suficiente y competente: La observación y la inspección son técnicas
para la obtención de evidencia competente y suficiente.
Normas De Preparación Del Informe
Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: Se
expresa una opinión en los estados financieros conforme a tales principios a fin
de que el auditor emita una valoración a su dictamen.
Normas Internacionales De Auditoría – NIA
Las NIA regularizan la parte final del proceso de auditoría, es la elaboración del informe
final, en donde el auditor recolecta toda la información necesaria para que pueda ser
respaldada en los papeles de trabajo elaborados por el auditor.
Tabla 1. Normas Internacionales de Auditoría
Sección Descripción
200 Responsabilidades
210 Cartas para el acuerdo de los términos sobre un trabajo de auditoría
220 Control de calidad del trabajo de auditoría.
230 Documentación
300 Planeación
310 Conocimiento del negocio
320 Importancia relativa de la auditoría
400 Control Interno
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402 Consideraciones de auditoría en entidades que utilizan organizaciones
prestadoras de servicios.
500 Evidencia De Auditoría
501 Evidencia de auditoría – Consideraciones adiciones para partidas
específicas.
520 Procedimientos analíticos.
530 Muestreo de auditorías.
600 Uso Del Trabajo De Otros
610 Uso del trabajo de auditoría interna.
620 Uso del trabajo de un experto
Elaborado por: Valeria Araque
Fuente: Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2016)
Presupuesto
El autor Quiñónez (2013) en su proyecto de investigación define al presupuesto como:
“La presentación ordenada y sistemática de los resultados previstos de un proyecto, plan
o estrategia, expresada en términos financieros y valores que deben cumplirse en un
determinado tiempo y bajo ciertas condiciones predichas” (p. 32)
Lo entendemos de manera más clara y concisa al presupuesto como un plan o
procedimiento de todas las actividades a ejecutarse con valores económicos públicos o
propios de una empresa.
Para la realización de un presupuesto es necesario planear lo que se requiere para un
futuro enmarcando los objetivos que se quiere lograr, el presupuesto permite planificar
los recursos y estrategias a nuestras actividades reduciendo incertidumbres, ayuda a
coordinar las actividades para ejecutarlas de manera positiva permitiendo controlar y
evaluar los resultados obtenidos con los planificados.
Objetivo
Tener planificado de manera sistemática todas las actividades y recursos para la
elaboración y la ejecución de los presupuestos dentro de un periodo determinado,
midiendo los resultados de manera cualitativa y cuantitativa en las diferentes
dependencias de la institución o empresa para el logro de sus objetivos.
25
Presupuesto según MAPRELEC
Proforma conocida y aprobada por autoridades de los organismos pertinentes, el cual
constituye el instrumento de política empresarial por medio del cual se asignan los
recursos necesarios y se viabiliza la ejecución de acciones que conducirán al
cumplimiento de objetivos y metas definidos en el plan operativo anual de la institución.
Ciclo Presupuestario
Obligatoriamente para las empresas eléctricas se designan las siguientes etapas según
Manual Presupuestario para Empresas Eléctricas - MAPRELEC (2013):
1. Programación Presupuestaria: Sobre la base de los objetivos y metas
determinadas en el plan estratégico y plan operativo anual se definen los
programas anuales a incorporarse.
2. Formulación Presupuestaria: Se elaboran las proformas presupuestarias que
expresan los resultados de la programación presupuestaria.
3. Aprobación Presupuestaria: Se aprobará según lo dispuesto en los estatutos de
las empresas.
4. Ejecución Presupuestaria: Presentado por un conjunto de acciones destinadas a
la ejecución óptima del talento humano, y los recursos materiales y financieros
asignados en el presupuesto.
5. Evaluación y seguimiento presupuestario: Será comprendido en la medición de
resultados financieros y físicos conseguidos, el análisis de las variaciones
observadas y los efectos producidos para establecer sus causas, efectos y
recomendaciones de medidas disciplinarias en periodos.
6. Clausura y liquidación presupuestaria: Corresponde a la elaboración y
exposición, a nivel consolidad, de la ejecución presupuestaria registrada a la
clausura del ejercicio fiscal anual.
Presupuesto de Inversión
Prevé las inversiones anuales que incluyen proyectos eléctricos y adquisición de
propiedad, planta y equipo de la empresa en concordancia con el plan operativo anual y
sus objetivos institucionales.
26
Presupuesto Operativo
Incluye estimaciones de todas las actividades: venta y compra de: energía y
telecomunicaciones, producción, materiales, mano de obra, servicios operacionales; para
el periodo presupuestario, el cual se elabora en términos financiero para el cumplimiento
de los objetivos estratégicos, en el cual se demostrará los resultados proyectados del
ejercicio económico.
Inversión y Gasto
Inversión: Todo recurso económico utilizado o destinado a aumentar los bienes de
capital, así como aquellas actividades que modifiquen significativamente la característica
física de un bien o equipo de propiedad de las Empresas.
Gasto: Son erogaciones que se incurren para la prestación del servicio de operación y
mantenimiento de distribución de energía eléctrica y telecomunicación, destinados a
cubrir los desembolsos por mano de obra, materiales y servicios para las gestiones de
comercialización, costos de operación y administración.
Partida o Cuenta Presupuestaria
Codificación numérica asignada a los ingresos, costos, gastos, proyectos de inversión;
guardando relación directa con la cuenta contable, identificando el origen de los recursos.
Modificación Presupuestaria
Son regulaciones a las asignaciones consignadas en los presupuestos aprobados que
alteren o no los techos asignados, el destino de las asignaciones, su naturaleza económica,
fuente de financiamiento o cualquier otra identificación de los componentes de la partida
presupuestaria.
Certificación Presupuestaria
Es el inicio de un requerimiento sustentado con un documento, dicha certificación implica
la reserva total o parcial de lo presupuestado hasta el perfeccionamiento del compromiso
y la realización del correspondiente registro presupuestario.
Compromiso Presupuestario
Acto legal mediante el cual se acuerda la realización de una inversión o gasto aprobado,
por un importe determinado que afecta total o parcialmente el presupuesto.
27
1.3 Actualidad ecuatoriana del sector donde se desarrolla el proyecto
Aspectos Generales
La Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte S.A. fue creada el 2 de julio de
1959, cuenta con un capital social actual de 127’375.665,00, valor que pertenece a 20
accionistas: al Ministerio de Electricidad y Energía Renovable – MEER le corresponde
el 74,88%; al Gobiernos Provincial de Tungurahua el 10,68%, al Municipio de Ambato
el 4,76%, y el resto a las entidades seccionales de Tungurahua, Pastaza, Morona Santiago
y Napo.
Tiene como finalidad distribuir y comercializar energía eléctrica a su área de concesión
y brindar el servicio eléctrico a los clientes cumpliendo con los parámetros de calidad y
confiabilidad. EEASA es una empresa moderna que se adapta a las condiciones del
entorno, es una empresa distribuidora con la mayor área de concesión del país siendo esta
aproximadamente 41.000km2, cubriendo las provincias de Tungurahua y Pastaza en su
totalidad, la parte sur de la provincia de Napo, y los cantones Palora, Huamboya y Pablo
Sexto en la Provincia de Morona Santiago.
La EEASA, se rige de las siguientes leyes para el desarrollo de sus operaciones:
Ley de Régimen del Sector Eléctrico.
Mandato Constituyente Nº 15 publicado en el Suplemento del Registro Oficial Nº
393 del 31 de julio del 2008.
Reglamento Sustitutivo al Reglamento General de la Ley del Sector Eléctrico.
Reglamento de Concesiones, Permisos y Licencias para la Prestación del Servicio
de Energía Eléctrica.
Reglamento para la Administración del Fondo de Electrificación Rural y Urbano
Marginal, FERUM.
El aumento poblacional en la zona urbana marginal y rural de las Provincias de Pastaza y
Morona Santiago, en lugares donde no existe ningún servicio básico ha sido una
preocupación para la EEASA, por medio de su Departamento de la Zona Oriental Pastaza
(DZOP) da solución al suministro de electricidad.
Estructura
La Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte S.A. para su funcionamiento, en
concordancia con las disposiciones contenidas en su Estatuto, tiene los siguientes niveles.
28
1. Nivel Directivo
2. Nivel Ejecutivo
3. Nivel de Control
4. Nivel de Apoyo
5. Nivel Operacional
6. Nivel Auxiliar
Convenio
El mes de octubre del 2013 se firmó el “CONVENIO DE COOPERACIÓN
INTERINSTITUCIONAL Y FINANCIAMIENTO ENTRE LA EMPRESA PÚBLICA
DE DESARROLLO ESTRATÉGICO ECUADOR ESTRATÉGICO EP Y LA
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO NORTE S.A. PARA LA
EJECUCIÓN DE PROYECTOS DE ELECTRIFICACIÓN”, a fin de atender toda la
infraestructura eléctrica en redes de distribución, acometidas y medidores a catorce
sectores, que benefició en forma inicial a 339 familias.
Objetivos Estratégicos
Tabla 2 Objetivos Estratégicos Institucionales
Fuente: EEASA.
Elaborado: Valeria Estefanía Araque
Para el cumplimiento de los objetivos estratégicos es necesario definir los planes y
programas a ejecutarse para alcanzar las metas propuestas. Los planes y programas deben
enmarcarse dentro del esquema que maneja cada Empresa, que para el caso de la EEASA
Ejes Objetivo Estratégico
Eje Productivo Incrementar la calidad de servicio de Energía Eléctrica
Incrementar la Eficiencia Empresarial
Eje Soberano Incrementar el uso eficiente de la demanda de energía eléctrica
Eje Inclusivo Incrementar la cobertura del servicio eléctrico en el área de concesión
Reducir los impactos socio-ambientales del sistema eléctrico
Eje Institucional Incrementar el uso eficiente de los recursos y obtención de resultados
Incrementar el desarrollo del Talento Humano
Consolidar el acercamiento con la comunidad
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contempla las etapas funcionales del servicio eléctrico: subtransmisión, distribución,
alumbrado público, acometidas y medidores e inversiones generales.
Fuentes de Financiamiento
La EEASA por ser una empresa de carácter mixto detalla como fuentes de financiamiento
a:
- Presupuesto del Estado
- Servicios de Alumbrado público
- Costos de calidad y Expansión
- Costos de calidad años anteriores
- Recursos Propios
- Organismos Seccionales
- Crédito Banco Interamericano de Desarrollo - BID
- Créditos Agencia Francesa de Desarrollo - AFD
Plan Maestro de Electrificación 2013 – 2022
La elaboración del Maestro de Electrificación 2013 – 202, está alineada con la
Constitución de la Republica del Ecuador, lineamientos y objetivos del Plan Nacional
para el Buen vivir; la Agenda Sectorial de Ministerios de Electricidad y Energía
Renovable; y, la Ley de Régimen del Sector Eléctrico, adicionalmente se sustenta del Art.
12, 13, 14 del Reglamento General de la Ley de Régimen del Sector Eléctrico que
establecen:
Art. 12 Criterios. - El Plan Maestro de Electrificación será elaborado por el CONELEC
tomando en consideración los lineamientos y políticas emitidas por el Presidente de la
República a través del Ministerio de Electricidad y Energía Renovable.
Art. 13 Consultas. - Previa a la aprobación del Plan Maestro de Electrificación, el
CONELEC convocará, a través de la prensa nacional, al menos a una audiencia pública,
con la finalidad de analizar las opiniones que se presenten, conforme a las normas y
procedimientos que dicte el Directorio del CONELEC.
Art. 14 Duración y revisión. - El Plan Maestro de Electrificación será elaborado con una
proyección a diez (10) años y será revisado anualmente por el CONELEC a fin de
mantenerlo actualizado.
30
CAPÍTULO II. DISEÑO METODOLÓGICO Y DIAGNÓSTICO
2.1 Paradigma y tipo de investigación
Investigación Mixta
EL trabajo de investigación se realizará en la Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro
Norte S.A., la tendencia a utilizarse tiende a un enfoque mixto, una investigación
cualitativa y cuantitativa; orientándose al análisis de la investigación con la ayuda de los
funcionarios responsables en el manejo presupuestario dentro de la Sección Comercial.
Con el fin de obtener las relaciones entre las actividades desarrolladas en el periodo
investigado y lo verdaderamente cumplido, determinando el grado de eficacia en los
procesos ejecutados dentro de los proyectos evaluados, para conseguir objetivos y metas
que contribuyan al mejoramiento presupuestario y al de sus recursos utilizados.
De esta manera poder identificar de una forma más precisas el grado de eficiencia en los
procesos que se realizan dentro de los proyectos presupuestados en la Sección Comercial
de la EEASA.
Tipos de investigación
Investigación de campo: Se ejecutará mediante un proceso analítico y sistemático en el
cual se recopilará la información dentro de la institución específicamente en el área a
investigar, permitiendo identificar las actividades en torno a la entidad.
Investigación bibliográfica: Esta investigación se enfocó en parte al marco teórico, los
cuales contemplan conceptualizaciones relacionados con el tema de estudio investigativo,
recolectando, analizando y conociendo otras ideas diferentes dentro de las fuentes
bibliográficas, internet y otros documentos afines del problema objeto de estudio.
Investigación Descriptiva: Está comprendida por el análisis de la evidencia, entrevista,
encuestas quienes narran las circunstancias ocurridas dentro de los componentes de
estudio, porcentajes obtenidos de la investigación para posibles soluciones.
Métodos de investigación
Inductivo – Deductivo: Según Bernal Torres (2006) define al Método Inductivo –
Deductivo como un método de inferencia basado en la lógica y relacionado con el estudio
de hechos particulares, este método se inicia con una o más primicias a fin de llegar a
una conclusión que establezca un conocimiento científico, utilizando de esta manera
31
aspectos importante dentro del tema “Examen Especial a la Ejecución Presupuestaria por
Proyectos de la Sección Comercia del Departamento de la Zona Oriental Pastaza (DZOP)
de la Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte S.A. de año 2013 al 2017, como
las leyes, normas y reglamentes que permitirán recolectar información para medir el
grado de efectividad dentro de la investigación.
Analítico – Sintético: Inicia desde la descomposición del objeto de estudio hasta llegar
a la parte individual de los hechos, para luego integrar dichas partes con relación lógica
y estudiarlas de modo sintético. En la investigación del proyecto se considerará el criterio
y/u opiniones de quienes laboran en la Empresa Eléctrica Ambato (EEASA) a fin de poder
comprender, entender y exponer la información receptada por medio de cuestionarios y
programas que serán ejecutados durante el periodo a investigar; posteriormente la
manifestación de un informe final manifestando sus respectivas conclusiones y
recomendaciones.
Técnicas de investigación
Encuesta: Esta técnica está aplicada a los funcionarios de la empresa para conseguir datos
de provecho para el investigador, mediante la aplicación de un cuestionario para el
conocimiento real y verídico de quienes forman parte de la investigación.
Entrevista: El propósito de esta técnica está en la obtención de información abierta
mediante el diálogo de manera directa, adquiriendo datos del Director Departamental de
la empresa y del Jefe del Departamento Comercial, información que será presentada de
forma cualitativa.
Observación: Consiste en el conocimiento amplio de la actividad de la empresa, de los
hechos que acontecen los procedimientos u operaciones dentro de la entidad en relación
al personal que labora diariamente.
Análisis Documental: Con el uso de esta técnica se procedió a evaluar y analizar los
sucesos dentro de las partidas presupuestarias ejecutadas en años anteriores lo que ayudó
a la revisión de cada movimiento.
32
2.2 Procedimiento para la búsqueda y procesamiento de los datos
Población
Para el levantamiento de la información se consideró a todo el personal que labora en los
diferentes departamentos de la EEASA, los cuales están compuestos por la sección
comercial, sección técnica, sección de sistemas y presidencia, tomando en cuenta que la
empresa está conformada por 25 funcionarios que darán sus respuestas claras y reales
acerca de la gestión en el manejo presupuestario.
Tabla 3 Nómina de Personas Encuestadas
N.º FUNCIONARIOS CARGO
1 Manuel de Jesús Jaramillo Valarezo Director DZOP
2 Rocío Chauca Secretaria Departamental
3 Celsy Escobar Auxiliar Departamental
4 Alex Peña Jefe de Sección Técnica
5 María Guícela Chávez Silva Contadora Fondo Rotativo
6 Mercy Morales Auxiliar de Ingeniería Contable
7 Diego Armando Álvarez Jácome Jefe de Área de Energía Renovables
8 Marco Iván Carrión Jefe de Electrificación
9 Andrés Castellano Jefe de Área 4
10 José Eugenio Barroso Orellana Jefe de Unidad Operativa
11 Verónica Manya Secretaría Técnica
13 Klaus Jhon Toasa Romo Jefe Sección SISCOM
14 Jorge Montes Jefe Sección Comercial
15 Ángel Marcelo Moya Cueva Inspector Contrastador
16 Sandra Patricia Haro Rodríguez Secretaría Sección Comercial
17 Ligia Alexandra Paredes Pérez Contratación de servicio
18 Andrea Zúñiga Atención al cliente
19 Teresa Paredes Recepción de Daños y Reclamos
33
20 Mariela Villavicencio Recaudadora
21 Jocelyn Malo Recaudadora
22 Carlos Villavicencio Jefe de Área 4
23 Rosa Rea
24 Sixto Orlando Paredes Torres Inspector de Pérdidas Operativas
25 Esteban Conde Ramírez Bodeguero
Fuente: EEASA Puyo
Elaborado por: Valeria Araque
Muestra
No es necesaria la aplicación de la fórmula del muestreo para determinar la población ya
que el total de funcionarios no cumple con la respectiva base para la aplicación.
34
2.3 Resultados del diagnóstico de la situación actual
Análisis e Interpretación de Resultados de la Encuesta
PREGUNTA 1. ¿Conoce los objetivos que tiene la EEASA con los proyectos de
inversión ejecutados en relación con la necesidad de sus clientes?
Tabla 4 Objetivos en proyectos de inversión
RESPUESTA CANTIDAD PORCENTAJE
SI 11 44 %
NO 14 56 %
TOTAL 25 100 %
Fuente: Encuesta EEASA. Puyo Elaborado: Valeria Araque
Figura 4. Objetivos en proyectos de inversión
Fuente: Encuesta
Análisis. - El 32% de los funcionarios encuestados en la EEASA Matriz Puyo tienen un
claro conocimiento de los objetivos relacionados con la elaboración y ejecución de
proyectos de inversión, mientras que el 68% respondieron que no tienen bien definidos
los objetivos en relación a las necesidades de sus clientes.
44%
56%SI
NO
35
PREGUNTA 2. Para la elaboración del presupuesto, existen procedimientos que regulen
la misma.
Tabla 5 Procedimientos de regulación
Fuente: Encuesta EEASA. Puyo Elaborado: Valeria Araque
Figura 5. Procedimientos de regulación
Fuente: Encuesta
Análisis. - Los veinte y cinco funcionarios encuestados en la Matriz Puyo, el 100% tiene
el pleno conocimiento de que para cada elaboración de un presupuesto ya sea de inversión
o gasto deben cumplir con procedimientos, es de vital importancia el cumplir con
procesos para la elaboración del presupuesto el cual evita una mala planificación que
conlleven a consecuencias inesperadas en un tiempo futuro.
RESPUESTA CANTIDAD PORCENTAJE
SI 25 100 %
NO 0 0 %
TOTAL 25 100
100 %
0 %
SI
NO
36
PREGUNTA 3. Se aplica una planificación estratégica para la ejecución de los proyectos
del DZOP.
Tabla 6 Planificación Estratégica
Fuente: Encuesta EEASA. Puyo Elaborado: Valeria Araque
Figura 6. Planificación estratégica
Fuente: Encuesta
Análisis. - Se obtuvo un porcentaje del 88% equivalente a veinte y dos personas que
afirman la aplicación una planificación estratégica que cumplen con la función de servir
a la comunidad cumpliendo a cabalidad todos sus objetivos para los proyectos de la
DZOP, mientras que el 12% de funcionarios dicen no conocer acerca de este proceso.
RESPUESTA CANTIDAD PORCENTAJE
SI 22 88 %
NO 3 12 %
TOTAL 25 100 %
88 %
12 %
SI
NO
37
PREGUNTA 4. Puede identificar en los proyectos de la EEASA el presupuesto de gasto
corriente, capital e inversión.
Tabla 7 Identificación de gasto corriente, capital e inversión
Fuente: Encuesta EEASA. Puyo Elaborado: Valeria Araque
Figura 7. Identificación de gasto corriente, capital e inversión
Fuente: Encuesta
Análisis. - En el edificio de la EEASA el 92% de los funcionarios identifican claramente
el presupuesto de gasto corriente, capital e inversión ya que es muy común trabajar con
esas cuentas dentro del DZOP para el buen funcionamiento y uso de sus cuentas, el 8%
tiene un pequeño problema al identificar esas cuentas.
RESPUESTA CANTIDAD PORCENTAJE
SI 23 92
NO 2 8
TOTAL 25 100 %
92 %
8 %
SI
NO
38
PREGUNTA 5. Existe un organismo de evaluación presupuestario que analice el
presupuesto ejecutado anualmente.
Tabla 8 Organismo de evaluación
Fuente: Encuesta EEASA. Puyo Elaborado: Valeria Araque
Figura 8. Organismo de evaluación
Fuente: Encuesta
Análisis. - El 100% de los funcionarios que laboran día a día afirman que hay la existencia
de un organismo que evalúa y analiza el presupuesto periódicamente. para el buen
cumplimiento de objetivos, actividades y estrategias que impidan incertidumbres
presupuestarias.
RESPUESTA CANTIDAD PORCENTAJE
SI 25 100
NO 0 0
TOTAL 25 100 %
100 %
0 %
SI
NO
39
PREGUNTA 6. ¿Qué autoridad institucional tiene la competencia para reasignar una
partida presupuestaria de gasto que no se haya ejecutado en un periodo de 6 meses?
Tabla 9 Autoridad institucional para reasignar una partida
Fuente: Encuesta EEASA. Puyo Elaborado: Valeria Araque
Figura 9. Autoridad institucional para reasignar una partida
Fuente: Encuesta
Análisis. - Todos los funcionarios conocen que para poder reasignar una partida
presupuestaria que no se ha utilizado, esta primero debe ser autorizada por el Presiente
Ejecutivo de la EEASA., quien es informado por los diferentes jefes departamentales con
anterioridad, es el quien tiene la capacidad de darle un mejor uso a esa partida en caso no
estar siendo utilizada.
RESPUESTA CANTIDAD PORCENTAJE
Presidente Ejecutivo 25 100
Director Financiero 0 0
Jefe Sección 0 0
TOTAL 25 100 %
100 %
0 %
40
PREGUNTA 7. ¿En cada periodo fiscal con qué porcentaje se cumple con la ejecución
presupuestaria de los proyectos ejecutados?
Tabla 10 Porcentaje de cumplimiento
Fuente: Encuesta EEASA. Puyo Elaborado: Valeria Araque
Figura 10. Porcentaje de cumplimiento
Fuente: Encuesta
Análisis. - El 64% de los funcionarios aseveran que el porcentaje de cumplimiento en la
ejecución presupuestaria dentro de los proyectos que se realizan la EEASA es entre un
81-90%, mientras que el 36% afirma que presupuesto asignado a cada proyecto es
ejecutado en su totalidad, la Empresa Eléctrica consigue satisfacer las necesidades de los
usuarios en las diferentes zonas que operan, cumpliendo a cabalidad sus objetivos y metas
en los proyectos ejecutados.
RESPUESTA CANTIDAD PORCENTAJE
40-60% 0 0
61-80 % 0 0
81-90% 16 64
91-100% 9 36
TOTAL 25 100 %
0 % 0 %
64 %
36 %
41
PREGUNTA 8. Se cumplen con su respectivo procedimiento para la aprobación y
ejecución de los proyectos de inversión
Tabla 11 Cumplimiento de procedimiento
Fuente: Encuesta EEASA. Puyo Elaborado: Valeria Araque
Figura 11. Cumplimiento de cláusulas
Fuente: Encuesta
Análisis. - El 100% de los funcionarios confirman que existe el cumplimiento respectivo
en los procedimientos para la elaboración y ejecución de los proyectos de inversión, el
que permite un orden sistemático de la funcionalidad que se da en cada partida
presupuestaria.
RESPUESTA CANTIDAD PORCENTAJE
SI 25 100
NO 0 0
TOTAL 25 100 %
100 %
0 %
SI NO
42
PREGUNTA 9. Las actividades principales de los funcionarios de la EEASA satisfacen
las necesidades de los usuarios en su totalidad.
Tabla 12 Satisfacción de necesidades
Fuente: Encuesta EEASA. Puyo Elaborado: Valeria Araque
Figura 12. Satisfacción de necesidades
Fuente: Encuesta
Análisis. - El 100% de los funcionarios afirman que cada uno cumple con su respectiva
actividad dentro del departamento que le corresponde satisfaciendo las necesidades,
dudas e inquietudes de los usuarios, las actividades que ejecuta cada funcionario
conllevan al cumplimiento de la meta institucional, promoviendo una entidad eficiente
ante la ciudadanía, creando confiabilidad y seguridad en el servicio prestado.
RESPUESTA CANTIDAD PORCENTAJE
SI 25 100
NO 0 0
TOTAL 25 100 %
100 %
0 %
SI
NO
43
PREGUNTA 10. Cómo calificaría la gestión presupuestaria de los proyectos de la
sección comercial:
Tabla 13 Calificación de la gestión
Fuente: Encuesta EEASA. Puyo Elaborado: Valeria Araque
Figura 13. Calificación de la gestión
Fuente: Encuesta
Análisis. - El 100% de los funcionarios consideran muy buena la gestión que se realiza
en los proyectos de la Sección Comercial del DZOP, el buen manejo de la gestión
optimiza el buen uso del presupuesto y de los recursos con que cuenta la institución
obteniendo mejores resultados en la elaboración de proyectos.
RESPUESTA CANTIDAD PORCENTAJE
Excelente 0 0
Muy Buena 25 100
Buena 0 0
Regular 0 0
Deficiente 0 0
TOTAL 25 100 %
0 %
25 %
0 % 0 %0 %
Excelente Muy Buena Buena Regular Deficiente
44
Análisis e interpretación de resultados de la entrevista.
Datos de la entrevista realizada a los funcionarios de la EEASA Puyo.
Entrevista al Jefe de la Sección Comercial de la Empresa Eléctrica – DZOP.
1. ¿La EEASA está cumpliendo con los objetivos planteados? ¿Por qué?
La institución cumple con los objetivos planificados en satisfacción a la necesidad de
los usuarios.
2. ¿El DZOP cuenta con una planificación presupuestaria anual?
Cada departamento cuenta con una planificación presupuestaria estudiada y analizada
por los jefes departamentales.
3. ¿Cree que el presupuesto planificado para el departamento cuenta con una
adecuada planificación para el cumplimiento de sus objetivos?
Tiene una buena planificación para el manejo de partidas presupuestarias en constante
uso, pero en el momento de crear nuevos rubros siempre varían los valores para poder
finalizar los proyectos.
4. En caso de alguna eventualidad dentro del departamento, la EEASA cuenta
con recursos extras para el uso inesperado.
No cuenta con una partida presupuestaria para eventualidades inesperadas, pero se
puede hacer el uso de otras partidas en caso de ser necesario.
5. ¿Existen informes del manejo presupuestario en cada departamento de la
empresa?
Dentro del DZOP no existen informes físicamente del presupuesto ejecutado, pero si
se lleva un control dentro del sistema institucional denominado SIF.
6. ¿Se ejecuta el presupuesto en su totalidad en los proyectos que realiza la
EEASA?
Existen partidas presupuestarias que no finalizan sus valores a utilizar, pero son
valores que quedan en seguimiento para el próximo periodo.
7. ¿Se ha evaluado el cumplimiento del presupuesto al finalizar su periodo de
trabajo?
45
En años anteriores no se ha evaluado exactamente el presupuesto del departamento,
pero si el cumplimento del presupuesto a nivel institucional.
Principales insuficiencias detectadas con la aplicación de los métodos
La EEASA., brinda sus servicios eléctricos con parámetros de calidad y confiabilidad, los
funcionarios manifestaron que la institución cuenta con objetivos a corto y largo plazo en
los proyectos de inversión y gasto, pero no todos tiene un vasto conocimiento de los
objetivos ni del desarrollo del mismo, creando una deficiencia en la gestión del servicio
prestado a los sectores rurales y urbanos de la zona.
Los funcionarios de las diferentes áreas con las que cuenta la institución tienen un
desconocimiento del desarrollo y manejo de las partidas presupuestarias en cumplimiento
a los proyectos ejecutados dentro del DZOP, acarreando valores limitados e ilimitados en
los proyectos de inversión por la inadecuada administración involucrando un
desconocimiento del movimiento de la información financiera.
La institución evalúa el cumplimiento del presupuesto a nivel institucional, la inexistencia
de una evaluación del presupuesto por departamentos hace que ocasione problemas
internos de mínima índole en el que se encuentran afectadas la información, los valores y
los objetivos propuestos por departamento.
46
CAPÍTULO III. PROPUESTA DE SOLUCIÓN AL PROBLEMA
3.1 Propuesta de solución
Tema: Examen especial para el análisis de la ejecución presupuestaria de los proyectos
del Departamento de la Zona Oriental Pastaza de la Empresa Eléctrica Ambato Regional
Centro Norte S.A. del año 2013 al 2017.
Objetivo de la Propuesta
Realizar un examen especial al presupuesto ejecutado en los proyectos del DZOP de la
Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte S.A. para dictaminar la razonabilidad
de los estados financieros en relación al buen uso de sus recursos en los trabajos
ejecutados de los diferentes proyectos.
Objetivos Específicos
Establecer el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y demás
normativas aplicables en la institución.
Establecer la veracidad y legalidad del proceso administrativo y financiero en el
proceso presupuestario ejecutado en los proyectos de inversión del Departamento
de la Zona Oriental Pastaza.
Evaluar el proceso presupuestario del año 2013 al 2017 para emitir un informe
profesional que establezca la razonabilidad financiera expresada en conclusiones
y recomendaciones, que mejorarán la gestión e incrementará el fortalecimiento
institucional.
47
Elementos que conforman
Figura 14 Proceso de Auditoría
Elaborado: Valeria Araque
3.2 Explicación de cómo la propuesta contribuye a solucionar las insuficiencias
identificadas en el diagnóstico
El proyecto investigativo se basó en el cuestionario ejecutado al Jefe de la Sección
Comercial de la EEASA., en el cual se identificó el problema en base al manejo
presupuestario del departamento, para lo cual se propone realizar un examen especial a la
ejecución presupuestaria de los proyectos ejecutados que permita mejorar la información
financiera del presupuesto por proyectos de inversión y gasto, mediante el mejoramiento
del uso de las partidas dentro del Departamento de la Zona Oriental Pastaza determinando
su eficiencia, eficacia y economía.
FASE I:
Planificación Preliminar
FASE II:
Planificación Específica
FASE III:
Ejecución
FASE IV:
Informe de Resultados
Notificación a la máxima autoridad.
Conocimiento preliminar de la institución.
Evaluación de la estructura del control interno
Evaluación del control interno por componente
Determinación del nivel de riesgo.
Elaboración del programa de trabajo
Aplicación del programa de trabajo
Elaboración de papales de trabajo
Presentación de hallazgos por componente
Presentación del borrador del informe.
Emisión del informe final
Dictamen del Informe final
48
3.3 Aplicación práctica parcial o total de la propuesta
DESARROLLO DE LA PROPUESTA
La propuesta tiene como finalidad realizar un Examen Especial a la ejecución
presupuestaria de los proyectos del DZOP de la Empresa Eléctrica Ambato Regional
Centro Norte S.A., para el óptimo manejo presupuestario.
49
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO NORTE S.A.
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA POR
PROYECTOS DE LA SECCIÓN COMERCIAL DEL DEPARTAMENTO DE LA
ZONA ORIENTAL PASTAZA (DZOP) DE LA EMPRESA ELÉCTRICA
AMBATO REGIONAL CENTRO NORTE S.A. DEL AÑO 2013 AL 2017
Puyo - Ecuador
50
FASE I:
PLANIFICACIÓN
PRELIMINAR
ARCHIVO CORRIENTE
Hoja de índices HI
Hoja de marcas HM
ARCHIVO PERMANENTE
Oficio de Notificación OF
Información General IG
Evaluación de la Estructura del
control Interno
ECI
51
HOJA DE ÍNDICES
Tabla 14 Índices
Significado Índices
Oficio de notificación OF
Hoja de índices HI
Hoja de marcas HM
Planificación Preliminar PP
Planificación Específica PE
Memorando de planificación MP
Cuestionario de Control Interno CI
Programa de Trabajo PT
Determinación del Nivel de Riesgo DNR
Hoja de hallazgo HH
Elaborado por: Valeria Araque
HI 1/1
52
HOJA DE MARCAS
Tabla 15 Hoja de Marcas Utilizadas
Significado Marcas
Examinado sin novedad √
No existe documento de respaldo X
Sumatoria ∑
Diferente ≠
Incrementado Δ
Decrementado ▼
Verificado V
Error Administrativo &
Fechas
Inspección Física Æ
Proyecto β
Sin Firmas de Respaldo S/F
Incumplimiento de la Normativa y Reglamentos ±
Elaborado por: Valeria Araque
HM 1/1
53
Programa de Trabajo – Planificación Preliminar
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
DEL 01 DE ENERO DEL 2013 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2017
PROGRAMA DE TRABAJO
PP
PT - 1/1
Objetivo General: Obtener un conocimiento general de la EEASA., evaluar su
estructura organizacional para determinar los procedimientos de auditoría aplicarse.
Nº PROCEDIMIENTO REF ELABORDO
POR: FECHA:
1
Comunicar del inicio de la
auditoría al Presidente Ejecutivo
de la Empresa Eléctrica Ambato
RGN S.A., con el fin de solicitar
facilidad de la información.
VP – 1
VEAC
25/01/2019
2 Visitar los departamentos a
examinar de la EEASA. VP – 2 28/01/2019
3
Examinar la estructura Orgánica
de la EEASA y Estructural del
DZOP para conocer sus diferentes
unidades.
VP – 3
01/02/2019
4
Verificar la existencia de un
FODA para la obtención de
información de las funciones de la
institución
VP – 4
04/02/2019
5 Observar y revisar la información
a examinar en el DZOP. VP – 5 05/02/2019
6 Elaboración de Informe de visita
Preliminar. VP – 6 16/02/2019
7 Evaluación del control interno y
resultados de la evaluación. VP – 7 19/02/2019
Elaborado por: Valeria Araque
54
Notificación del Inicio de la Auditoría
Figura 15 Carta de Presentación
OF - VP-1 1/2
55
Aprobación
OF - VP-1 2/2
56
Diagnóstico de la Planificación
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
DEL 01 DE ENERO DEL 2013 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2017
CONOCIMIENTO PRELIMINAR
IG
VP - 2
1/1
COMPONENTE: Visita y reconcomiendo del Departamento de la Zona Orienta
Pastaza de la Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte S.A.
En la visita realizada a la Sección Comercial del Departamento de la Zona Oriental
Pastaza (DZOP) de la EEASA ubicada en la ciudad del Puyo, se realizó una entrevista
al Jefe de la Sección Comercial Ing. Jorge Montes, quién nos supo manifestar que el
edificio de la institución se encuentra dividida por tres Secciones: Técnica, Comercial
y de Sistemas. El Presidente Ejecutivo Director del Departamento de la Zona Oriental
Pastaza es el Ing. Manuel Jaramillo quién conjuntamente con los jefes de cada área
ejecutan los proyectos de inversión y gasto dentro de la institución previamente
planificados y aprobados por el CONELEC. (Consejo Nacional de Electricidad)
Cada sección cuenta con un Jefe de Área quien se encarga del cumplimiento de los
objetivos planteados durante ese periodo, cuentan con archivadores de proyectos en
procesos y ejecutados en años anteriores, de la misma manera la utilización de un
sistema que recopila toda la información que realiza la institución de manera interna.
57
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
DEL 01 DE ENERO DEL 2013 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2017
CONOCIMIENTO PRELIMINAR
IG
VP - 3
1/1
COMPONENTE: Organigrama Institucional -EEASA y Estructural del DZOP
De acuerdo al memorando N. PE-04-2372 con fecha 21 de julio del 2004, se aprobó por
el Directorio en sesiones del 14 y 24 de junio y 13 de julio el organigrama institucional
de la EEASA, para su funcionamiento tendrá los siguientes niveles:
1. Nivel Directivo
Está integrado por la Junta General de Accionistas conformada por los representantes
legales de las instituciones y por el Directorio conformado por los representantes de los
accionistas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto.
2. Nivel Ejecutivo
Corresponde a la Presidencia Ejecutiva, el Presidente Ejecutivo es el representante legal
y actúa como Secretario de la Junta General de Accionistas y Directorio.
3. Nivel de Control
Integrado por: Auditoría Interna, Comisarios.
4. Nivel de Apoyo
Se encuentra integrado por: Departamento de Planificación, Departamento de Relaciones
Industriales y Asesoría Legal.
5. Nivel Operacional
Se encuentra compuesto por los siguientes departamentos: Operación y Mantenimiento
Diseño y Construcción, Financiero, Comercial, Zona Oriental Pastaza, Zona Oriental
Napo
6. Nivel Auxiliar
Conformado por: Secretaría General y Documentación y Archivo.
58
59
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
DEL 01 DE ENERO DEL 2013 AL 31 DE DICIEMBRE DEL
2017
CONOCIMIENTO PRELIMINAR
IG
VP - 4
1/1
COMPONENTE: FODA
FORTALEZA
Personal de trabajo con educación de
tercer y cuarto nivel.
Institución Certificada ISO 9001: 2008
Manejo de los recursos serios y
transparentes.
Políticas administrativas de austeridad.
Considerable ejecución del presupuesto
de inversiones en últimos años.
Índices de gestión administrativos,
técnicos, financieros, comerciales en
niveles razonables.
OPORTUNIDADES
Desarrollo tecnológico.
Posibilidad de ampliar el área de
concesión.
Atracción de aportes externos para la
inversión.
Horizontalidad en la estructura
institucional.
Aprovechar el marco constitucional y
legal vigente.
Crecimiento sostenible en la demanda.
DEBILIDADES
Demora en los procesos.
Consolidación de trabajo en equipo.
Carencia de un sistema de evaluación
que incentive al servidor.
AMENAZAS
Penalización por incumplimientos de
regulaciones de la calidad del servicio
eléctrico.
Interrupciones forzadas por
fenómenos naturales y climáticos
adversos.
Falta de asignación de recursos del
estado para el cumplimiento de planes
de inversión
Penalización por incumplimientos de
regulaciones ambientales.
60
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
DEL 01 DE ENERO DEL 2013 AL 31 DE DICIEMBRE DEL
2017
CONOCIMIENTO PRELIMINAR
IG
VP - 5
1/1
COMPONENTE: Observación y revisión de la información a examinar en el DZOP
de la EEASA.
Para el funcionamiento contable de la EEASA existen sistemas informáticos
confiables creados por la entidad, sirven para automatizar la información de la
institución y para llevar una correcta información financiera de los hechos que
ocurren diariamente, los más utilizados para el manejo del presupuesto del
Departamento de la Zona Oriental Pastaza son los siguientes:
Sistema de Información Financiera (SIF)
Es uno de los principales sistemas informáticos manejados dentro de la institución
utilizado para el uso en procesos del área financiera: contabilidad, presupuesto,
egresos, costos, etc. (controla pagos de $401,00 en adelante)
Sistema de Fondos Rotativos (SIFOR)
Este sistema está encargado de solicitudes de reposición de fondos rotativos, de pagos
y liquidaciones, que automáticamente la información es transferida al sistema
financiero. (controla pagos hasta $400,00)
Para examinar la documentación de años anteriores comprendidos desde el año 2013
al 2016 se requiere visitar el departamento financiero ubicado en su edificio matriz
en la ciudad de Ambato con la ayuda del Jefe de Presupuesto Ing. Jorge Rosero.
La Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte S.A. cuenta con partidas
presupuestarias con seguimiento de periodos anteriores que necesitan ser examinados
para determinar el uso y destino de los saldos existentes en diferentes partidas
presupuestarias, y verificar la necesidad de asignaciones presupuestarias a proyectos
ejecutados en caso de que lo requieran.
61
BASE LEGAL
La Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte S.A. se creó mediante la
escritura pública el 29 de abril de 1959, y se encuentra inscrita en el registro mercantil
el 5 de mayo de 1959 en la ciudad de Ambato, presta el servicio de distribución de
energía rigiéndose de las siguientes normas:
- Ley de Electrificación
- Ley de Régimen del Sector Público
- Ley de Compañías
- Estatus y Reglamentos internos de la empresa
- El Código de Trabajo
- La Ley del Consumidor; y marco legal dictado por el CONELEC
PRESUPUESTO 2013 – 2017
Los Departamentos Financieros y Planificación, presentaron a la Presidencia
Ejecutiva y por su intermedio a Directorio y Junta General de Accionistas los
Informes de Liquidación Presupuestaria del año 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, con
los siguientes valores económicos de inversión:
PRESUPUESTO DE INVERSIÓN - EEASA
PERIODO REFORMA LIQUIDACIÓN
PRESUPUESTO
VARIACIÓN %
EJECUCIÓN
2013 26.661.251,00 25.586.589,00 1.074.662,00 95,97%
2014 36.788.744,00 27.536.628,00 9.252.116,00 74,85%
2015 57.733.066,00 39.726.191,00 18.006.875,00 68,81%
2016 46.900.309,00 35.892.154,66 11.008.154,34 76,53%
2017 40.752.459,00 30.640.039,00 10.112.420,00 75,19%
TOTAL 208.835.829,00 159.381.601,66 49.454.227,34
Fuente: Liquidaciones Presupuestarias 2013-2014-2015-2016-2017
EL Departamento de la Zona Oriental Pastaza maneja varios programas en relación
al mejoramiento del servicio eléctrico de las zonas urbanas y rurales que incluyen
materiales, contratación de mano de obra y servicios para la ejecución de los
proyectos de inversión, la Sección Comercial incorpora nuevos clientes en Pastaza y
Morona Santiago mediante el Programa Acometidas y Medidores, en el cual maneja
cuatros proyectos de inversión:
62
PROGRAMA DE INVERSION - ACOMETIDAS Y MEDIDORES
PERIODO REFORMA LIQUIDACIÓN
PRESUPUESTO
VARIACIÓN %
EJECUCIÓN
2013 4.311.799,00 3.768.516,00 543.283,00 87,40%
2014 13.601.655,00 4.490.282,00 9.111.373,00 33,01%
2015 25.088.710,00 16.518.177,00 8.570.533,00 65,84%
2016 20.275.368,00 17.456.319,01 2.819.048,99 86,10%
2017 7.204.255,00 6.352.756,00 851.499,00 88,18%
TOTAL 70.481.787,00 48.586.050,01 21.895.736,99
Fuente: Liquidaciones Presupuestarias 2013-2014-2015-2016-2017
La Empresa Eléctrica Ambato presta los servicios de Dirección Técnica y Mano de
Obra para Instalaciones Nuevas y Rectificaciones de Acometidas y Medidores en el
Departamento Zona Oriental Pastaza con las siguientes partidas:
Instalación de Acometidas y Medidores Nuevos Pastaza
Rectificaciones Pastaza
Instalaciones Nuevas Morona Santiago
Rectificaciones de Acometidas y Medidores Morona Santiago.
Montos obtenidos de las liquidaciones presupuestarias presentadas y aprobadas cada
año por la Dirección Financiera y Director Ejecutivo.
INSTALACIÓN NUEVAS – PASTAZA
PERIODO REFORMA LIQUIDACIÓN VARIACIÓN %
EJECUCIÓN
2013 147.728,00 233.523,00 -85.795,00 158,08%
2014 157.885,00 164.882,00 -6.997,00 104,43%
2015 282.250,00 128.664,00 153.586,00 45,59%
2016 249.883,93 140.393,01 109.490,92 56,18%
2017 307.336,00 111.734,00 195.602,00 36,36%
TOTAL 1.145.084,93 779.196,01 365.888,92
63
RECTIFICACIONES PASTAZA
PERIODO REFORMA LIQUIDACIÓN VARIACIÓN %
EJECUCIÓN
2013 247.408,00 96.347,00 151.061,00 38,94%
2014 231.441,00 370.233,00 -138.792,00 159,97%
2015 491.953,00 154.906,82 337.046,18 31,49%
2016 357.946,32 241.644,32 116.302,00 67,51%
2017 307.633,00 157.051,00 150.582,00 51,05%
TOTAL 1.328.748,32 863.131,14 465.617,18
INSTALACIÓN NUEVAS - MORONA SANTIAGO
PERIODO REFORMA LIQUIDACIÓN VARIACIÓN %
EJECUCIÓN
2013 16.912,00 65.696,00 -48.784,00 388,46%
2014 28.914,00 25.657,00 3.257,00 88,74%
2015 30.000,00 19.580,00 10.420,00 65,27%
2016 40.459,82 10.229,71 30.230,11 25,28%
2017 46.421,00 24.990,00 21.431,00 53,83%
TOTAL 162.706,82 146.152,71 16.554,11
RECTIFICACIONES - MORONA SANTIAGO
PERIODO REFORMA LIQUIDACIÓN VARIACIÓN %
EJECUCIÓN
2013 27.104,00 37.041,00 -9.937,00 136,66%
2014 51.091,00 38.148,00 12.943,00 74,67%
2015 205.474,00 64.926,00 140.548,00 31,60%
2016 143.178,30 22.549,03 120.629,27 15,75%
2017 55.523,00 70.237,00 -14.714,00 126,50%
TOTAL 482.370,30 232.901,03 249.469,27
64
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
DEL 01 DE ENERO DEL 2013 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2017
CONOCIMIENTO PRELIMINAR
IG
VP - 6
1/1
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN
Examen Especial: A la ejecución
presupuestaria por proyectos de la Sección
Comercial del Departamento de la Zona
Oriental Pastaza de la EEASA.
Periodo: 01 de Enero del 2013 al 31 de
Diciembre 2017
Preparado por: Valeria Araque Fecha: 05 de febrero del 2019
Revisador por: Dra. Miryan Arévalo Fecha: 05 de febrero del 2019
1. Requerimiento de la Auditoría
Memorando de Antecedentes y Síntesis del Informe:
2. Fecha de intervención Fecha estimada
Orden de trabajo 28/01/2019
Finalización del trabajo de campo 05/02/2019
Presentación del informe a la
dirección
27/02/2019
Emisión del informe final de
auditoria
08/03/2019
3. Equipo Multidisciplinario
Supervisor Dra. Miryan Arévalo
Auditor operativo Valeria Araque
4. Días presupuestados
Las fases se encuentran distribuidos de la siguiente manera en 60 días.
FASE I, Conocimiento Preliminar 08 días
FASE II, Planificación 15 días
FASES II, Ejecución 30 días
65
FASE IV, Comunicación de
Resultados
07 días
5. Recursos Financieros y Materiales
5.1.Materiales Computador
Internet
Textos investigativos
Material que será ejecutado para el
desarrollo del presente trabajo
investigativo.
6. Enfoque de la auditoría
6.1.Información General de la Entidad
Misión
Suministrar Energía Eléctrica, con las
mejores condiciones de calidad y
continuidad, para satisfacer las
necesidades de los clientes en su área
de concesión, a precios razonables y
contribuir al desarrollo económico y
social”
Visón
Constituirse en empresa líder en el
suministro de energía eléctrica en el
país
Principios
- Disponer de recursos humanos
capacitados, motivados y
comprometidos con los objetivos
constitucionales.
- Practicar una gestión gerencial
moderna, dinámica, participativa,
comprometida en el mejoramiento
continuo.
- Disponer de un sistema eléctrico
confiable, utilizando tecnología
adecuada.
- Tener procesos automatizados e
integrados.
- Garantizar el abastecimiento de
energía eléctrica a los habitantes del
Ecuador, desarrollando la
infraestructura de generación,
especialmente con fuentes
energéticas renovables.
- Fortalecer la red de transmisión y
adaptarla a las actuales y futuras
66
Objetivos condiciones de la oferta y la
demanda de electricidad.
- Mejorar y expandir los sistemas de
distribución y comercialización de
energía eléctrica, para asegurar el
suministro con calidad adecuada.
- Aumentar el porcentaje de
viviendas con servicio eléctrico,
especialmente en sectores rurales,
mediante redes y sistemas aislados
con energías renovables
Organigrama Estructural La EEASA cuenta con un organigrama
estructural de la institución.
Componente escogido para la fase de
ejecución
Sección Comercial del Departamento
de la Zona Oriental Pastaza
6.2.Enfoque a:
Realización de un Examen Especial a la
ejecución presupuestaria por proyectos de la
Sección Comercial del Departamento de la
Zona Oriental Pastaza (DZOP) de la
EEASA del año 2013 al 2017.
Verificación y análisis de las partidas
presupuestarias ejecutadas dentro de la
Sección Comercial.
6.3.Objetivos
6.3.1. Objetivo General Realizar un examen especial al
presupuesto ejecutado en los proyectos
del DZOP de la Empresa Eléctrica
Ambato Regional Centro Norte S.A.
para dictaminar la razonabilidad de los
estados financieros en relación al buen
uso de sus recursos en los trabajos
ejecutados de los diferentes proyectos.
6.3.2. Objetivo Específicos - Establecer el cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias
y demás normativas aplicables en la
institución.
- Establecer la veracidad y legalidad
del proceso administrativo y
financiero en el proceso
presupuestario ejecutado en los
proyectos de inversión del
Departamento de la Zona Oriental
Pastaza.
- Evaluar el proceso presupuestario del
año 2013 al 2017 para emitir un
informe profesional que establezca la
67
razonabilidad financiera expresada
en conclusiones y recomendaciones,
que mejorarán la gestión e
incrementara el fortalecimiento
institucional.
6.3.3. Alcance El presente examen de la Ejecución
presupuestaria de la Sección Comercial
del DZOP de la Empresa Eléctrica
comprende las partidas presupuestarias
de Inversión y Gasto con el objetivo de
evaluar y analizar el uso óptimo de sus
recursos comprendido en el periodo
2013-2017.
6.3.4. Trabajo a realizar por los
auditores en la fase de
ejecución
Se aplicará las técnicas de
investigación más empleadas, la
encuesta y entrevista que serán
dirigidas a los funcionarios del DZOP
para analizar el uso óptimo de los
recursos institucionales.
7. Colaboración de la entidad auditada
7.1.Otros profesionales Jefe de Sección Comercial
7.2.Otros profesionales Jefe de Departamento Presupuestal
Director de Planificación y Dirección
8. Firma de responsabilidad
Valeria Araque
JEFE DE EQUIPO
68
Cuestionario de la estructura del control interno – Conocimiento Preliminar
APLICADO: Ing. Jorge Montes – Jefe Sección Comercial
COMPONENTE: Ambiente de Control
N° PREGUNTA SI NO NCI OBSERVACIÓN
1
¿La institución ha definido sus normas
y procedimientos de control interno
por escrito?
X
100-01
2 ¿Los funcionarios de la EEASA
conocen los objetivos del control
interno?
X
100-02
3 ¿El Directorio, la Junta General de
Accionistas y demás funcionarios
realizan una rendición de cuenta anual?
X
100-04
4 ¿La EEASA ha expuesto un código de
ética institucional que determine la
integridad y valores éticos de los
funcionarios?
X
200-01
5 ¿Cuenta con un sistema de
planificación, con indicadores de
gestión de los objetivos y metas
institucionales?
X
200-02
6 ¿La institución cuenta actualmente con
políticas y prácticas de talento humano
aplicables para el desarrollo
profesional?
X
200-03
7 ¿Cuenta con una estructura
organizativa bien detallada según sus
funciones?
X
200-04
Es demasiada
amplia en sus
funciones, podría
elaborarse un
organigrama con
los funcionarios
responsables y
sus actividades.
8 ¿La competencia profesional es
valorada por la institución para la
promoción jerárquica?
X
200-06
9 ¿La institución cuenta con un
Departamento de Auditoría Interna?
X 200-09
TOTAL 6 3
COMPONENTE: Evaluación de Riesgo
1
¿Los directivos han establecido
procedimientos para identificar los
riesgos que afecten a los objetivos
institucionales?
X
300-01
ECI - VP-7 1/4
69
2 ¿Se ha establecido estrategias para la
mitigación de riesgos que puedan
perturbar el logro de objetivos?
X
300-02
3 ¿La institución está respaldada por la
suficiente información acerca de la
situación de riesgo para estimar su
ocurrencia?
X
300-03
4
¿La institución adopta medidas que
permitan evitar y reducir el riesgo sin
afectar los intereses de la entidad?
X
300-04
TOTAL 1 3
COMPONENTE: Actividades de Control
1
¿Los servidores tienen separadas sus
funciones con el fin de reducir acciones
irregulares y riesgo de errores?
X
401-01
2
¿Existen sistemas electrónicos que
permitan procedimientos de
autorización para la ejecución de
procesos administrativos y
financieros?
X
401-02
3
¿Los directivos de la institución han
establecido procedimientos de
supervisión en los procesos u
operaciones que aseguren el
cumplimiento de las normas y
regulaciones y medir la eficacia y
eficiencia de los objetivos
institucionales?
X
401-03
Administración Financiera – PRESUPUESTO
4
¿Se establece control en los procesos
presupuestarios que aseguren el
cumplimiento de las fases
presupuestarias?
X
402-01
5
¿La institución establece un
procedimiento adecuado para el
control previo del compromiso?
X
402-02
6 ¿La forma para realizar el control
previo al devengado es adecuado?
X 402-03
7
¿Se realiza un control periódico de la
evaluación en la ejecución del
presupuesto por resultados?
X
402-04
Administración Financiera – CONTABILIDAD
ECI - VP-7 4/4
ECI - VP-7 2/4
70
8
¿La institución utiliza los principios y
normas técnicas de Contabilidad
Gubernamental?
X
405-01
9
¿La EEASA posee de archivos de
información con su respectivo
respaldo?
X
405-05
10 ¿Se otorga valores anticipados a
contratistas en construcción de obras
de infraestructura?
X
405-08
11
¿Se realizan arqueos de caja de manera
sorpresiva de valores en efectivo’
X
405-09
Administración Financiera – ADMINISTRACIÓN DE BIENES
12 ¿Cuenta la EEASA con una Unidad de
Administración de bienes?
X 406-01
13
¿Los bienes de larga duración se
encuentran identificados mediante una
codificación adecuada permitiendo su
identificación y protección?
X
406-06
14
¿Tiene un uso apropiado los bienes de
larga duración que se encuentran en la
institución?
X
406-08
15
¿Existe una Unidad de Control de la
salida y entrada de los vehículos
institucionales?
X
406-09
16
¿Se realiza periódicamente la
constatación física de bienes de larga
duración?
X
406-10
17
¿Existen procedimientos para la Baja
de bienes por razones de
obsolescencia, pérdida o robo?
X
406-11
Administración Financiera – ADMINISTRACIÓN DE PROYECTOS
18 ¿Se sigue las normas referentes a la
elaboración Proyecto?
X 408-01
19
¿Para ejecutar una inversión se realizan
estudios y evaluaciones financieras
previas?
X
408-02
20 ¿Cuenta con un diagnóstico de un
proyecto de inversión?
X 408-03
21 ¿Se verifica con anterioridad el perfil
del proyecto?
X 408-04
22
¿Son normas preestablecidas las
especificaciones técnicas de los
proyectos?
X
408-10
23 ¿Depende de la magnitud del proyecto
la elaboración del presupuesto?
X 408-11
ECI - VP-7 3/4
71
24
¿El cronograma del proyecto se
encuentra de acuerdo con la
programación de la obra?
X
408-12
25 ¿Existe un Fiscalizar para cada
proyecto de Inversión?
X 408-18
26 ¿Se emplea el Libro de Obra para el
control del proyecto ejecutado?
X 408-21
27 ¿Se realizan controles de avance físico
de los proyectos?
X 408-22
28 ¿Se establece normas de Calidad para
la ejecución de los proyectos?
X 408-23
29
¿Cuenta la institución con reglamentos
para la medición de la obra?
X
408-26
30 ¿Existen parámetros para los
procedimientos de prórrogas de plazo?
X 408-27
TOTAL 26 4
COMPONENTE: Información y Comunicación
1 ¿La EEASA tiene control sobre los
sistemas de información?
X 500-1
2 ¿Posee canales de comunicación
abiertos?
X 500-2
TOTAL 2 0
COMPONENTE: Vigilancia o monitoreo
1 ¿Se realiza seguimientos periódicos
del ambiente interno y externo para la
aplicación de medidas oportunas?
X 600-1
2 ¿La institución realiza evaluaciones
periódicas del control interno en la
gestión y en sus funcionarios?
X 600-2
TOTAL 2 0
72
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO NORTE S.A. DZOP
ANÁLISIS DE RESULTADOS
Ambiente de Control
𝑪𝒐𝒏𝒇𝒊𝒂𝒏𝒛𝒂 𝑷𝒐𝒏𝒅𝒆𝒓𝒂𝒅𝒂 =𝑪𝒂𝒍𝒊𝒇𝒊𝒄𝒂𝒄𝒊ó𝒏 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 ∗ 𝟏𝟎𝟎
𝑷𝒐𝒏𝒅𝒆𝒓𝒂𝒄𝒊ó𝒏 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍=
𝟔 ∗ 𝟏𝟎𝟎
𝟗= 𝟔𝟔. 𝟔𝟔 %
RANGO GRADO DE CONFIANZA NIVEL DE RIESGO
15% - 50% 1 BAJO 3 ALTO
51% - 75% 2 MODERADO 2 MEDIO
76% - 100% 3 ALTO 1 BAJO
Interpretación:
De la evaluación realizada al Componente Ambiente de Control, a pesar de que la mayoría
de funcionarios no conocen específicamente los objetivos y metas de la EEASA, cuenta
con un organigrama poco detallado, y no se valora la competencia profesional para la
promoción jerárquica, el nivel de la confianza es moderado al 66% con un nivel de riesgo
bajo del 34%.
DNR 1/5
73
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO NORTE S.A. DZOP
ANÁLISIS DE RESULTADOS
Evaluación de Riesgo
𝑪𝒐𝒏𝒇𝒊𝒂𝒏𝒛𝒂 𝑷𝒐𝒏𝒅𝒆𝒓𝒂𝒅𝒂 =𝑪𝒂𝒍𝒊𝒇𝒊𝒄𝒂𝒄𝒊ó𝒏 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 ∗ 𝟏𝟎𝟎
𝑷𝒐𝒏𝒅𝒆𝒓𝒂𝒄𝒊ó𝒏 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍=
𝟏 ∗ 𝟏𝟎𝟎
𝟑= 𝟑𝟑. 𝟑𝟑 %
RANGO GRADO DE CONFIANZA NIVEL DE RIESGO
15% - 50% 1 BAJO 3 ALTO
51% - 75% 2 MODERADO 2 MEDIO
76% - 100% 3 ALTO 1 BAJO
Interpretación:
De la evaluación realizada al Componente Evaluación del Riesgo, la institución no evalúa
su riesgo integral por no tener suficiente información permitiendo la inexistencia de un
plan de mitigación, haciendo que ninguna gestión efectué una valoración cuantitativa.
DNR 2/5
74
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO NORTE S.A. DZOP
ANÁLISIS DE RESULTADOS
Actividades de Control
𝑪𝒐𝒏𝒇𝒊𝒂𝒏𝒛𝒂 𝑷𝒐𝒏𝒅𝒆𝒓𝒂𝒅𝒂 =𝑪𝒂𝒍𝒊𝒇𝒊𝒄𝒂𝒄𝒊ó𝒏 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 ∗ 𝟏𝟎𝟎
𝑷𝒐𝒏𝒅𝒆𝒓𝒂𝒄𝒊ó𝒏 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍=
𝟐𝟔 ∗ 𝟏𝟎𝟎
𝟑𝟎= 𝟖𝟔. 𝟔𝟔 %
RANGO GRADO DE CONFIANZA NIVEL DE RIESGO
15% - 50% 1 BAJO 3 ALTO
51% - 75% 2 MODERADO 2 MEDIO
76% - 100% 3 ALTO 1 BAJO
Interpretación:
De la evaluación realizada al Componente Actividades de Control, se encontró en un
grado de confianza alto con un 83% y un nivel de riesgo bajo con un 17%, la EEASA no
cuenta con una administración de bienes ni en su matriz ni en sus sucursales demorando
los procesos y actividades en las diferentes zonas, los funcionarios realizan solicitudes
previas de lo faltante en cada área, en relación a los proyectos, cada proyecto tiene un
proceso de aprobación con normas y procedimientos a seguir, pero hay circunstancias que
no les permite cumplirlas de acuerdo a lo establecido por no llevar un control periódico
del mismo.
DNR 3/5
75
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO NORTE S.A. DZOP
ANÁLISIS DE RESULTADOS
Información y Comunicación
𝑪𝒐𝒏𝒇𝒊𝒂𝒏𝒛𝒂 𝑷𝒐𝒏𝒅𝒆𝒓𝒂𝒅𝒂 =𝑪𝒂𝒍𝒊𝒇𝒊𝒄𝒂𝒄𝒊ó𝒏 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 ∗ 𝟏𝟎𝟎
𝑷𝒐𝒏𝒅𝒆𝒓𝒂𝒄𝒊ó𝒏 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍=
𝟐 ∗ 𝟏𝟎𝟎
𝟐= 𝟏𝟎𝟎 %
RANGO GRADO DE CONFIANZA NIVEL DE RIESGO
15% - 50% 1 BAJO 3 ALTO
51% - 75% 2 MODERADO 2 MEDIO
76% - 100% 3 ALTO 1 BAJO
Interpretación:
De la evaluación realizada al Información y Comunicación, la institución se maneja de
manera organizada, seria y transparente en los recursos, los funcionarios aprovechan el
desarrollo tecnológico para mantenerse informados entre ellos haciendo un trabajo
eficiente en distinta área.
DNR 4/5
76
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO NORTE S.A. DZOP
ANÁLISIS DE RESULTADOS
Seguimiento y Monitoreo
𝑪𝒐𝒏𝒇𝒊𝒂𝒏𝒛𝒂 𝑷𝒐𝒏𝒅𝒆𝒓𝒂𝒅𝒂 =𝑪𝒂𝒍𝒊𝒇𝒊𝒄𝒂𝒄𝒊ó𝒏 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 ∗ 𝟏𝟎𝟎
𝑷𝒐𝒏𝒅𝒆𝒓𝒂𝒄𝒊ó𝒏 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍=
𝟐 ∗ 𝟏𝟎𝟎
𝟐= 100 %
RANGO GRADO DE CONFIANZA NIVEL DE RIESGO
15% - 50% 1 BAJO 3 ALTO
51% - 75% 2 MODERADO 2 MEDIO
76% - 100% 3 ALTO 1 BAJO
Interpretación:
De la evaluación realizada al Componente Seguimiento y Monitoreo, se encuentra con un
grado de confianza alto y un nivel de riesgo bajo, pero cabe mencionar que a pesar de que
la institución realiza seguimientos constantes de control no se aplican correctamente las
recomendaciones emitidas por los auditores internos dentro de proyectos efectuados con
anterioridad.
DNR 5/5
77
Resultados del Nivel de Riesgo
EMPRESA ELECTRCIA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA POR PROYECTOS DE LA
SECCIÓN COMERCIAL DEL DZOP DE LA
EEASA DEL 2013 – 2017
DNR
1/1
NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO PROMEDIO
Componentes Preguntas Nivel de
Confianza
Confianza Riesgo Nivel de
Riesgo
Ambiente de
Control
9 6 66,66 % 33,34, % Medio
Evaluación
del Riesgo
4 1 33,33 % 66,67 % Alto
Actividades
de Control
Interno
30 26 86,66 % 13,34 % Bajo
Información y
Comunicación
2 2 100 % 0 % Bajo
Seguimiento y
Monitoreo
2 2 100 % 0 % Bajo
TOTAL 47 37 77,33 % 45,34 %
Conclusión:
Después de realizar la evaluación a los cinco componentes del control interno se
determinó un valor promedio del nivel de confianza resultando ser alto y su nivel de riesgo
es bajo, es decir que se mantiene parcialmente bien, pero sin querer decir que el riesgo
pueda aumentar futuramente para lo cual se prevé analizar e identificar los riesgos para
evitar afectaciones en las actividades y operaciones del Departamento de la Zona Oriental
Pastaza de la EEASA.
78
FASE II:
PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
Índice Abr.
Planificación Específica PE
Programa de Trabajo PT
Cuestionario de Control Interno CI
79
Programa de Trabajo - Planificación Específica
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
DEL 01 DE ENERO DEL 2013 AL 31 DE
DICIEMBRE DEL 2017
PROGRAMA DE TRABAJO
PE
PT- 1/1
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento del presupuesto asignado en los
proyectos del DZOP de la EEASA.
Nº PROCEDIMIENTO REF ELABORDO
POR:
FECHA:
1 Aplicar el cuestionario del control
interno al componente de
presupuesto
CI – 1
1/3
VEAC
22/02/2019
2 Determinar el nivel de confianza y
riesgo de cada elemento del
Proceso presupuestario.
DNR- 1
1/1
27/02/2019
3 Elaborar los programas de
auditoría que se aplicarán en la
etapa de ejecución del trabajo.
PT – 1
1/1
01/03/2019
Elaborado por: Valeria Araque
80
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
DEL 01 DE ENERO DEL 2013 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2017
CUESTIONARIO CONTROL INTERNO
COMPONENTE: CICLO PRESUPUESTARIO
Nº PREGUNTA RESPUESTA PT CT OBSERVACIÓ
N SI NO
1 ¿Se cumple las etapas definidas para
la elaboración del presupuesto?
X 10 7
2 ¿Los programas se encuentran
definidos en base a los objetivos y
metas determinadas en el plan
estratégico y el plan operativo
anual?
X
10
7
3 ¿Se preparó la Proforma
presupuestaria hasta el 10 de
septiembre de cada año, según el
Manual Presupuestario para
Empresas Eléctricas?
X
10
0
4 ¿La formulación de la proforma
presupuestaria es responsabilidad
de la máxima autoridad y
responsables de todas las áreas?
X
10
5
5 ¿Es revisada y aprobada la proforma
presupuestaria por el Presidente
Ejecutivo de la EEASA?
X
10
8
6 ¿La aprobación del presupuesto
cumple con los estatutos de la
institución realizada por el
Directorio y la Junta General de
Accionistas?
X
10 7
7 ¿Los responsables de los programas
y proyectos se elaboraron en
conjunto con la unidad financiera y
de planificación?
X 10 10
8 ¿La institución elaboró un
calendario del desarrollo y
ejecución de actividades?
X 10 8 Cronograma de
actividades
PE-CI – 1 1-3 PE-CI – 1 3-3
81
9 ¿Los proyectos de inversión se
encuentran aprobados por la
Secretaria Nacional de
Planificación y Desarrollo,
representados a través del
CONELEC?
X
10
10
Se encuentran
aprobador por
la
SENPLADES.
10 ¿El presupuesto inicial se encuentra
aprobado por el Directorio y por la
Junta General de Accionistas?
X 10 10
11 ¿Los saldos del balance anterior se
incorporan en el presupuesto
institucional actual?
X 10 8
12 ¿El presupuesto comprometido
cuenta con documentación legal que
respalde los recursos
comprometidos por la entidad?
X 10 7
13 ¿Las modificaciones
presupuestarias son justificadas por
el área requirente y aprobadas por el
Director Financiero?
X
10
10
14 ¿Se emiten certificaciones
presupuestarias para contraer
compromisos u obligaciones
institucionales?
X
10
10
Por medio de
un sistema
propio
denominado
SIF
15 Según el Art. 297 de la Constitución
de la Republica, menciona que todo
programa financiado con recursos
públicos tendrá objetivos, metas y
plazos determinados para ser
evaluados. ¿La EEASA cumple este
artículo?
X
10
8
16 ¿El área contable cumple con un
control riguroso a la ejecución
presupuestaria?
X
10
0
17 ¿Se realiza conciliaciones de la
información del área de presupuesto
con el área contable?
X
10
0
18 ¿La institución establece
procedimientos control interno
X
10
5
No
periódicamente
dentro de la
PE-CI – 1 2-3
82
periódico a la ejecución del
presupuesto?
ejecución del
presupuesto
19 ¿La información del área del
presupuesto y del área contable se
concilia periódicamente?
X 10 0 Cada área se
maneja
distintamente
20 ¿Se mide el grado de cumplimiento
de los proyectos a través de los
indicadores de gestión?
X 10 8
21 ¿Se realiza una evaluación física y
financiera de la ejecución
presupuestaria de forma periódica?
X 10 5 Evaluación
física no, se
encarga otro
departamento.
22 ¿Se realizó una evaluación del
grado de cumplimiento de las metas
programas a base del presupuesto
aprobado?
X 10 8
23 ¿Se ejecuta un análisis detallado y
crítico de los resultados anuales?
X 10 0 No existe
documentación
24 ¿La EEASA realiza una rendición
de cuentas cada año?
X 10 10
TOTAL 240 151
83
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO NORTE S.A. DZOP
ANÁLISIS DE RESULTADOS
Evaluación de Riesgo
𝑪𝒐𝒏𝒇𝒊𝒂𝒏𝒛𝒂 𝑷𝒐𝒏𝒅𝒆𝒓𝒂𝒅𝒂 =𝑪𝒂𝒍𝒊𝒇𝒊𝒄𝒂𝒄𝒊ó𝒏 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 ∗ 𝟏𝟎𝟎
𝑷𝒐𝒏𝒅𝒆𝒓𝒂𝒄𝒊ó𝒏 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍=
𝟏𝟓𝟏 ∗ 𝟏𝟎𝟎
𝟐𝟒𝟎= 𝟕𝟓 %
RANGO GRADO DE CONFIANZA NIVEL DE RIESGO
15% - 50% 1 BAJO 3 ALTO
51% - 75% 2 MODERADO 2 MEDIO
76% - 100% 3 ALTO 1 BAJO
Interpretación:
Después de haber aplicado el cuestionario de Control Interno dirigido al ciclo
presupuesto, la empresa eléctrica obtuvo un nivel de riesgo moderado debido a que el
área de contabilidad y presupuesto se maneja independiente de la ejecución de los
proyectos de inversión, por lo que presenta un nivel de confianza medio, al no existir una
asociación presupuestaria con la parte patrimonial.
PE - DNR 1/1
84
FASE III:
EJECUCIÓN
ÍNDICE
Programa de trabajo a auditar PT
Papeles de Trabajo PPT
Hojas de Hallazgo HH
85
EMPRESA ELECTRCIA AMBATO REGIONAL CENTRO NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA POR
PROYECTOS DE LA SECCIÓN COMERCIAL DEL DZOP DE LA
EEASA DEL 2013 – 2017
FASE III – Ejecución
Objetivo General: Desarrollar el componente elegido para auditar con el objetivo de
relevar las deficiencias más representativas del objeto de estudio.
Nº PROCEDIMIENTO REF ELABORD
O POR:
FECHA:
1
Elaborar el programa de trabajo para el
respectivo análisis y evaluación del
componente de la Ejecución
Presupuestaria que será auditado en el
periodo 2013 – 2017.
PT
V.E.A.C.
03/03/2019
2
Elaborar los papeles de trabajo en el
proceso de la ejecución presupuestaria
para detectar las insuficiencias e
inconsistencias en la Sección
Comercial de la EEASA.
PPT
3
Dar a conocer los hallazgos
identificados mediante los siguientes
atributos:
Condición
Criterio
Causa
Efecto
HH
Elaborado por: Valeria Araque
86
EMPRESA ELECTRCIA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA POR PROYECTOS DE LA
SECCIÓN COMERCIAL DEL DZOP DE LA EEASA
DEL 2013 – 2017
PT – 1/1
PROGRAMA DE TRABAJO
COMPONENTE: Presupuesto
Objetivo General: Determinar los diferentes programas presupuestarios asignados para
el logro de los objetivos de la Entidad.
Objetivo Específico: Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales en la
aplicación de las partidas presupuestarias que constan en el presupuesto asignado para los
años 2013 al 2017.
Nº PROCEDIMIENTO REF ELABORD
O POR:
FECHA:
1
Constatar la existencia de la
documentación que respalde la
programación del presupuesto del
período a investigar.
PPT 1
1/6
V.E.A.C.
08/03/2019
2
Solicitar la proforma presupuestaria
presentada por la Sección Comercial del
DZOP para su aprobación.
PPT 2
1/5
11/03/2019
3
Solicitar y verificar la aprobación del
presupuesto a ejecutar en los proyectos
de inversión del periodo 2013 – 2017.
PPT 3
1/3
14/03/2019
4
Verificar la Disponibilidad
Presupuestaria para la Ejecución de los
Proyectos de la Sección Comercial del
DZOP con su certificación
presupuestaria aprobada y datos del Plan
Anual de Contratación Pública.
PPT 4
1/3
Anexo
1
19/03/2019
5
Solicitar el contrato para la adquisición
del servicio de mano de obra para las
instalaciones y remodelaciones de
acometidas y medidores en la provincia
de Pastaza y Morona Santiago.
PPT 5
1/5
22/03/2019
6
Requerir el formulario de liquidación de
para cada partida presupuestaria del
periodo y elaborar un resumen de los
valores económicos presupuestados y
ejecutados
PPT 6
1/6
25/03/2019
7
Identificar las planillas de avance de obra
presentadas y verificar el cumplimiento
según estipule el contra de la institución.
PPT 7
1/3
01/04/2019
87
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA POR PROYECTOS DE LA
SECCIÓN COMERCIAL DEL DZOP DE LA EEASA
DEL 2013 – 2017
CÉDULA ANALÍTICA
PPT – 1
1/5
Subcomponente: Programación Presupuestaria
Constatar la existencia de la documentación que respalde la programación del
presupuesto del período a investigar.
Aprobación Plan Estratégico 2014 – 2017
88
Matriz de Alineación
PPT – 1
2/5
89
V β4 β3
PPT – 1
3/5
90
V = Verificado, la existencia de los proyectos de inversión a examinar.
β1 = Instalaciones nuevas de acometidas y medidores Pastaza
β2 = Instalaciones nuevas de acometidas y medidores Morona Santiago
β3 = Rectificaciones acometidas y medidores Pastaza.
β4 = Rectificaciones acometidas y medidores Morona Santiago.
V
β1 β2
PPT – 1
4/5
91
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA POR PROYECTOS DE LA
SECCIÓN COMERCIAL DEL DZOP DE LA EEASA
DEL 2013 – 2017
PPT – 1
5/5
CÉDULA NARRATIVA
SUBCOMPONENTE: Programación Presupuestaria
ÁREA: Dirección de Planificación
OBSERVACIÓN
La EEASA sobre la base de los objetivos y metas determinadas en el plan estratégico
y plan operativo anual (POA) define los programas, proyectos y actividades a
incorporar en el presupuesto, con la identificación de las metas, los recursos necesarios,
los impactos o resultados esperados de su entre a la sociedad y los plazos para su
ejecución.
Como resultado del análisis de estrategias de la Dirección de Planificación de la
EEASA, y habiendo considerado las Políticas del Plan Nacional del Buen Vivir,
Intersectoriales y del Sector Eléctrico han establecido objetivos concretos para el
período 2014 – 2017, siendo los siguientes:
1. Incrementar la Calidad del Servicio de Energía Eléctrica;
2. Incrementar la Eficiencia Empresarial;
3. Incrementar el uso eficiente de la demanda de energía eléctrica;
4. Incrementar la cobertura del servicio eléctrico en el área de concesión;
5. Reducir los impactos socio ambientales del sistema eléctrico;
6. Incrementar el nivel de modernización, investigación y desarrollo tecnológico
en el sector eléctrico;
7. Incrementar el uso eficiente de los recursos y la obtención de resultados;
8. Incrementar el desarrollo del Talento Humano; y,
9. Consolidar el acercamiento con la comunidad.
Cada objetivo estratégico está alineado con las políticas del Sector Eléctrico y Políticas
Intersectoriales, de tal forma que aporten al logro de los objetivos del Plan Nacional
92
del Buen Vivir, se presentó una matriz que incluye indicadores, metas y estrategias a
aplicarse según el caso.
La Empresa Eléctrica Regional Centro Norte S.A. trabaja con planes y programas
anualmente que permitan cumplir con los objetivos propuesto en el Pan Estratégico
2014 – 2017 elaborado por la misma institución dividida etapas funcionales de la
Distribución y Comercialización de Energía Eléctrica:
Subtransmisión Distribución Alumbrado público
Acometidas y medidores Comercialización Inversiones generales
NORMA
De acuerdo al Plan Nacional del Buen Vivir 2014 – 2017, la Empresa Eléctrica Ambato
Regional Centro Norte S. A. entre los objetivos y políticas que establece el Plan
Nacional del Buen Vivir se rige especialmente de los siguientes.
Objetivo1: Consolidar el Estado Democrático y la construcción del poder popular.
Política1.2: Garantizar la prestación de servicios públicos de calidad con
calidez;
Política 1.4: Mejorar la facultad reguladora y de control del Estado.
Objetivo 10: Impulsar la transformación de la matriz productiva.
Política 10.9: Ampliar y mejorar la provisión, acceso, calidad y eficiencia de
los servicios públicos de agua potable, riego y drenaje, saneamiento, energía
eléctrica, telecomunicación, gas natural y el servicio postal.
Conclusión:
El Plan Estratégico constituye una hoja de ruta para el operar de la empresa eléctrica
en los años de prestación de servicio, asegurando el compromiso de favorecer los
planes, programas y proyectos del sector eléctrico dispuestos para el periodo 2014 –
2017.
Elaborado por: Valeria Araque
PPT – 1
6/6
93
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA POR PROYECTOS DE LA
SECCIÓN COMERCIAL DEL DZOP DE LA
EEASA DEL 2013 – 2017
CÉDULA ANALÍTICA
PPT – 2
1/5
Componente: Formulación Presupuestaria
Solicitar la proforma presupuestaria presentada por la Sección Comercial del DZOP
para su aprobación.
Requerimiento de Proforma Presupuestaria de Inversiones
= La fecha máxima para la presentación de la Proforma será el 10 de
septiembre de cada año.
94
Requerimiento para elaboración del Presupuesto
PPT – 2
2/5
95
Proforma Presupuestaria de Inversión
Del Departamento de la Zona Oriental
No existe información que respalde la Proforma Presentada por los Directores
Departamentales. X
PPT – 2
3/5
96
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA POR PROYECTOS DE LA
SECCIÓN COMERCIAL DEL DZOP DE LA
EEASA DEL 2013 – 2017
PPT – 2
4/5
CÉDULA NARRATIVA
SUBCOMPONENTE: Formulación Presupuestaria
ÁREA: Dirección de Planificación
OBSERVACIÓN
Para el caso de la Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte S.A., el Ministerio
de Electricidad y Energía Renovable – MEER y la Agencia de Regulación y Control
de Electricidad – ARCONEL solicitan a la institución la presentación del Plan de
Expansión en el que incluyen los proyectos de inversión de cada periodo.
Cada departamento procede a realizar la Proforma de operación, inversión y caja, en el
caso de la Proforma Presupuestaria de Inversión se solicita hacer llegar sus
planeamientos de proyectos haciendo constar:
La proforma Plan de Inversión
En este documento se señala o se indica de manera detallada los proyectos que serán
ejecutados durante el período a ejecutarse.
Cronograma de Ejecución
Se presentará un cronograma de ejecución de los proyectos de forma mensual.
Plantilla de Inversión
Cada proyecto de inversión presentara la plantilla de inversiones, en el que constatara
los siguientes datos del proyecto: objetivos, descripción, inversión, materiales y otros.
Toda esta información deberá ser remitida al Departamento de Planificación
incluyendo un consolidado por cada Departamento con la respectiva aprobación del
Director Departamental.
NORMA
El Reglamento General de la Ley de Régimen del Sector Eléctrico menciona en el:
97
Art. 16.- Presupuesto. - El CONELEC, sobre la base de los ingresos establecidos en
la ley, elaborará para cada ejercicio económico la proforma presupuestaria general
que deberá ser remitida al Ministerio de Economía y Finanzas para su integración y
consolidación, en cumplimiento a lo establecido en la Ley de Presupuestos del Sector
Público.
Esta proforma será seleccionada por el MEER para que sean ejecutados los proyectos
de generación, transmisión y distribución a través del Presupuesto General del Estado
y/o a través de los propios recursos.
Conclusión:
A petición del Memorando DP-DIR-0514-2013 / DP-DIR-0507-2015 / DP-DI-0505-
2016 dirigido a los Directores Departamentales de Tungurahua, Pastaza y Napo a fin
de elaborar y presentar las proformas presupuestarias de los proyectos de inversión para
el año 2016 y 2017 que permitan expresar los resultados de la programación
presupuestaria, no se encontró documentación que respalde un resultado de dicha
información.
Elaborado por: Valeria Araque
PPT – 2
5/5
98
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA POR PROYECTOS DE LA
SECCIÓN COMERCIAL DEL DZOP DE LA
EEASA DEL 2013 – 2017
CÉDULA ANALÍTICA
PPT 3
1/3
Componente: Aprobación Presupuestaria
Solicitar y verificar la aprobación del presupuesto a ejecutar en los proyectos de
inversión del periodo 2013 – 2017.
Presentación del Presupuesto
√ = Estos documentos han sido examinados previamente por la Lic. Silvana Dueñas,
Funcionaria del Ministerio de Electricidad y Energía Renovable MEER, de igual
manera se han emitido recomendaciones por parte del Directorio.
√ √
99
Aprobación del Presupuesto Económico 2014 - 2016
V= El directorio da por conocida la proforma presupuestaria del ejercicio económico y
dejando de responsabilidad de la administración la veracidad, legalidad y confiabilidad
de los datos en base al numeral cuarto del Art. 37 del Estatuto Social vigente.
PPT 3
2/3
V
V
100
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA POR PROYECTOS DE LA
SECCIÓN COMERCIAL DEL DZOP DE LA
EEASA DEL 2013 – 2017
PPT 3
3/3
CÉDULA NARRATIVA
SUBCOMPONENTE: Aprobación Presupuestaria
ÁREA: Dirección de Planificación
OBSERVACIÓN
A fin de disponer de un documento que guíe el uso del Presupuesto de Operación,
Inversión y Caja de la Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte S.A.
correspondiente a cada ejercicio fiscal, que debe ser aprobado por la Junta General de
Accionistas mediante una resolución, en los que colaboraran los diferentes directores
departamentales de la institución, se presenta el presupuesto del ejercicio fiscal con los
diferentes servidores encargados: Director Financiero, Director de Planificación y Jefe
de Presupuesto.
NORMA
Contempla las políticas, objetivos y metas que se estiman cumplir durante el período,
conforme las instrucciones emitidas por los organismos directivos de la compañía
cumpliendo los siguientes requisitos legales, técnicos y financieros vigentes para el
sector eléctrico, incluyendo siempre las recomendaciones emitidas por el Ministerio de
Electricidad y Energía Renovable – MEER en las sesiones efectuadas por la EEASA.
Conclusión:
Considerando la situación financiera de la empresa, y como una de las políticas del
presupuesto es recomendable observar de manera disciplinada el uso de las diferentes
partidas presupuestarias con el fin de no afectar la limitada liquidez de las condiciones
económicas con las que la empresa se desenvuelve para evitar llegar a niveles de
desfinanciamiento que ocasionarían el incumplimiento de los compromisos
económicos adquiridos.
Elaborado por: Valeria Araque
101
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA POR PROYECTOS DE LA
SECCIÓN COMERCIAL DEL DZOP DE LA EEASA
DEL 2013 – 2017
CÉDULA ANALÍTICA
PPT 4
1/4
Componente: Ejecución Presupuestaria
Verificar la Disponibilidad Presupuestaria para la Ejecución de los Proyectos de la
Sección Comercial del DZOP con su certificación presupuestaria aprobada y datos del
Plan Anual de Contratación Pública. Oriental
Partidas Presupuestarias Certificadas De La Sección Comercial 2014 – 2017
Para la adquisición del servicio de “Mano de Obra para Instalación y remodelación de
acometidas y medidores en la provincia de Pastaza y los cantones Palora, Huamboya y
Pablo VI de la provincia de Morona Santiago”, se realizó el proceso de contratación
por medio del Sistema De Contratación Pública en la modalidad de Subasta Inversa
Electrónica. La Dirección Financiera de la EEASA certifica la existencia presente y
futura de los recursos suficientes para atender el compromiso del DZOP. Anexo 1
Datos del Proceso (Guarda Relación con el PAC) √
Periodo Denominación del
proceso
Tipo de
compra
Valor sin
IVA,
Certificado
Valor
Total del
Proceso
con IVA
Tiempo
estimado
de
ejecución
2017 Servicio de mano de obra
para INSTALACIÓN Y
REMODELACIÓN DE
ACOMETIDAS Y
MEDIDORES en la
provincia de Pastaza y los
cantones Palora,
Huamboya y Pablo VI de
la Provincia de Morona
Santiago
Servicio
64.732,14 72.500,00
365 días
2016 109.149,00 122.246,88
2015 127.356,18 142.638,92
2014 72.100,00 80.752,00
2013 79.047,36 88.533,04
TOTAL 452.384,68 506.670,84
102
Datos del PAC
2017
2016
2015
2014
2013
Detalle de las partidas presupuestarias para la ejecución del proyecto “Servicio de
mano de obra para INSTALACIÓN Y REMODELACIÓN DE ACOMETIDAS Y
MEDIDORES en la provincia de Pastaza y los cantones Palora, Huamboya y Pablo
VI de la Provincia de Morona Santiago”.
V
V
V
V
V
PPT 4
2/4
103
CERTIFICACIÓN
PRESUPUESTARIA
#130/2017
PRECIO DEL
CONTRATO
#119/2017
Instalación de acometidas y
medidores nuevas Pastaza
34.000,00 25.736,83
Rectificaciones acometidas y
medidores Pastaza
32.000,00 24.222,90
Instalaciones nuevas Morona
Santiago
3.200,00 2.422,29
Rectificaciones acometidas y
medidores Morona Santiago
3.300,00 2.497,98
TOTAL 72.500,00 54.880,00
CERTIFICACIÓN
PRESUPUESTARIA
#048/2016
PRECIO DEL
CONTRATO
#075/2016
Instalación de acometidas y
medidores nuevas Pastaza
38.596,11 21.187,44
Rectificaciones acometidas y
medidores Pastaza
55.287,35 25.841,98
Instalaciones nuevas Morona
Santiago
6.249,27 3.609,84
Rectificaciones acometidas y
medidores Morona Santiago
22.114,15 9.161,14
TOTAL 122.246,88 59.800,41
CERTIFICACIÓN
PRESUPUESTARIA
#052/2015
PRECIO DEL
CONTRATO
#067/2015
Instalación de acometidas y
medidores nuevas Pastaza
50.401,78 50.401,78
Rectificaciones acometidas y
medidores Pastaza
60.000,00 60.000,00
Instalaciones nuevas Morona
Santiago
5.357,14 5.357,14
Rectificaciones acometidas y
medidores Morona Santiago
26.880,00 26.880,00
TOTAL 142.638,92 142.638,92
∑ ∑
∑ ∑
∑ ∑
PPT 4
3/4
104
CERTIFICACIÓN
PRESUPUESTARIA
#023/2014
PRECIO DEL
CONTRATO
#023/2014
Instalación de acometidas y
medidores nuevas Pastaza
80.752,00
77.694,40 Rectificaciones acometidas y
medidores Pastaza
Instalaciones nuevas Morona
Santiago
Rectificaciones acometidas y
medidores Morona Santiago
TOTAL 80.752,00 77.694,40
PPT 4
4/4
√ √
105
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA POR PROYECTOS DE LA
SECCIÓN COMERCIAL DEL DZOP DE LA EEASA
DEL 2013 – 2017
CÉDULA ANALÍTICA
PPT 5
1/5
Componente: Ejecución Presupuestaria
Solicitar el contrato para la adquisición del servicio de mano de obra para las
instalaciones y remodelaciones de acometidas y medidores en la provincia de Pastaza
y los cantones Palora, Huamboya y Pablo VI de la provincia de Morona Santiago.
Contrato para la adquisición del servicio de mano de obra para las instalaciones
y remodelaciones de acometidas y medidores en la provincia de Pastaza y los
cantones Palora, Huamboya y Pablo VI de la provincia de Morona Santiago.
√
106
V
PPT 5
2/5
107
Contrato 075 – 2016
√
PPT 5
3/5
108
Plazo:
El plazo para la ejecución de la prestación del servicio contratado a entera satisfacción
del contratante es 365 días, contados a partir de la fecha de suscripción del contrato.
V
PPT 5
4/5
109
Forma de pago:
La EEASA pagará al contratista el valor del contrato contra presentación de avance de
planillas mensuales y facturas parciales, previo el informe de aprobación de
Fiscalización, y a entera satisfacción de la Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro
Norte S.A.
De los pagos realizados la EEASA, retendrá al contratista el valor CIEN
DÓLARES,00/100 (US$100,00) por concepto de elaboración de pliegos.
V = Verificado
√ = Examinado sin novedad
Análisis:
Se ha tomado dos muestras de contratos ejecutados entre el período 2013 – 2017 para
los servicios de mano de obra en instalaciones y remodelaciones de acometidas y
medidores en la provincia de Pastaza y los cantones Palora, Huamboya y Pablo VI de
la provincia de Morona Santiago, evidenciando las diferentes cláusulas establecidas
por la EEASA hacía en el contratista.
PPT 5
5/5
110
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA POR PROYECTOS DE LA SECCIÓN
COMERCIAL DEL DZOP DE LA EEASA DEL 2013 – 2017
CÉDULA ANALÍTICA
PPT 6
1/6
Componente: Ejecución Presupuestaria
Requerir el formulario de liquidación de las órdenes de trabajo emitidas para cada partida presupuestaria del periodo y elaborar un resumen de
los valores económicos presupuestados y ejecutados aprobados por el fiscalizador.
Contrato #119/ 2017 Instalaciones Pastaza Rect. Pastaza Instalaciones M. Sant. Rect. M. Santiago
Descripción Presupuestado Ejecutado Presupuestado Ejecutado Presupuestado Ejecutado Presupuestado Ejecutado
Materiales Egresados 0,00 82.007,60 0,00 108.342,70 0,00 21.456,59 0,00 21.211,31
Materiales Devueltos 0,00 18.072,89 0,00 28.193,09 0,00 384.91 0,00 474,79
Materiales Reutilizado 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Materiales Ingresado 0,00 0,00 0,00 1.349,94 0,00 0,00 0,00 204,31
Total de Materiales 239.724,00 63.934,71 263.354,00 78.799,67 36.208,00 21.071,67 43.308,00 20.532,211
Total Mano de Obra + Movilización
Contratada
49.174,00 17.934,80 54.021,00 20.935,85 7.428,00 6.077,39 8.884,00 5.528,82
TOTAL COSTOS DIRECTOS: $ 288.898,00 81.869,51 317.375,00 99.735,52 43.636,00 27.149,07 52.192,00 26.061,03
Supervisión y Dirección Técnica 18.440,00 2.510,87 20.258,00 2.931,02 2.785,00 850,83 3.331,00 774,03
TOTAL COSTOS INDIRECTOS: $ 18.440,00 2.510,87 20.258,00 2.931,02 2.785,00 850,83 3.331,00 774,03
TOTAL INVERSIÓN 30.7338,00 84.380,38 337.633,00 102.666,54 46.421,00 27.999,90 55.523,00 26.835,06
111
Contrato #075/ 2016 Instalaciones Pastaza Rect. Pastaza Instalaciones M. Sant. Rect. M. Santiago
Descripción Presupuestado Ejecutado Presupuestado Ejecutado Presupuestado Ejecutado Presupuestado Ejecutado
Materiales Egresados 0,00 112.640,87 0,00 133.196.67 0,00 13.702,26 0,00 35.312,46
Materiales Devueltos 0,00 38.331,30 0,00 32.245.67 0,00 964,40 0,00 799,36
Materiales Reutilizado 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Materiales Ingresado 0,00 0,00 0,00 1.865,33 0,00 0,00 0,00 459,29
Total de Materiales 19.149,00 74.309,56 274.299,00 99.085,67 31.005,00 12.737,86 109.720,00 34.053,81
Total Mano de Obra + Movilización
Contratada
39.280,00 18.917,36 56.267,00 23.073,20 6.360,00 3.223,07 22.506,00 42.233,40
TOTAL COSTOS DIRECTOS: $ 230.770,00 93.226,94 330.566,00 122.158,87 37.365,00 15.960,00 132.226,00 42.233,40
Supervisión y Dirección Técnica 14.730,00 0,00 21.100,00 0,00 2.385,00 0,00 8.440,00 0,00
TOTAL COSTOS INDIRECTOS: $ 14.730,00 0,00 21.100,00 0,00 2.385,00 0,00 8.440,00 0,00
TOTAL INVERSIÓN 245.500,00 93.226,94 351.666,00 122.157,87 39.750,00 15.960,93 140.666,00 42.233,40
PPT 6
2/6
112
Contrato #052/ 2015 Instalaciones Pastaza Rect. Pastaza Instalaciones M. Sant. Rect. M. Santiago
Descripción Presupuestado Ejecutado Presupuestado Ejecutado Presupuestado Ejecutado Presupuestado Ejecutado
Materiales Egresados 0,00 142.228,02 0,00 147.374,29 0,00 22.596,05 0,00 35.530,37
Materiales Devueltos 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Materiales Reutilizado 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Materiales Ingresado 00,0 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Total de Materiales 110.078,00 142.228,02 26.208,00 147.374,29 23.400,00 22.596,05 117.412,00 35.530,37
Total Mano de Obra + Movilización
Contratada
22.580,00 17.371,24 5.376,00 18.644,28 4.800,00 3.001,76 24.084,00 7.844,63
TOTAL COSTOS DIRECTOS: $ 132.658,00 159.599,26 31.584,00 166.018,57 28.200,00 25.597,81 141.496,00 43.375,00
Supervisión y Dirección Técnica 8.468,00 11.711,17 2.016,00 7.807,43 1.800,00 1.126,00 9.032,00 2.875,00
TOTAL COSTOS INDIRECTOS: $ 8.468,00 11.711,17 2.016,00 7.807,43 1.800,00 1.126,00 9.032,00 2.875,00
TOTAL INVERSIÓN 141.126,00 171.310,43 33.600,00 173.826,00 30.000,00 26.723,81 150.528,00 46.250,00
PPT 6
3/6
113
Contrato #023/ 2014 Instalaciones Pastaza Rect. Pastaza Instalaciones M. Sant. Rect. M. Santiago
Descripción Presupuestado Ejecutado Presupuestado Ejecutado Presupuestado Ejecutado Presupuestado Ejecutado
Materiales Egresados 0,00 39.569,17 0,00 103.017,01 0,00 12.531,35 0,00 3.435,94
Materiales Devueltos 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Materiales Reutilizado 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Materiales Ingresado 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Total de Materiales 61.575,00 39.569,17 82.100,00 103.017,01 11.276,00 12.531,35 19.925,00 3.435,94
Total Mano de Obra + Movilización
Contratada
12.631,00 6.002,96 16.841,00 15.256,85 2.313,00 2.612,91 4.087,00 6.054,56
TOTAL COSTOS DIRECTOS: $ 74.206,00 45.572,13 98.941,00 118.273,86 13.589,00 15.144,26 24.012,00 9.490,50
Supervisión y Dirección Técnica 4.737,00 2.299,67 6.315,00 6.963.54 867,00 788,15 1.533,00 1.018,51
TOTAL COSTOS INDIRECTOS: $ 4.737,00 2.299,67 6.315,00 6.963,54 867,00 788,15 1.533,00 1.018,51
TOTAL INVERSIÓN 78.943,00 47.871,80 105.256,00 125.237,40 14.456,00 15.932,41 25.545,00 10.509.00
PPT 6
4/6
114
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA POR PROYECTOS DE LA
SECCIÓN COMERCIAL DEL DZOP DE LA EEASA
DEL 2013 – 2017
CÉDULA NARATIVA
PPT 6
5/6
SUBCOMPONENTE: Ejecución Presupuestaria
ÁREA: Sección Comercial
OBSERVACIÓN
Se ha identificado la continuidad de 4 partidas presupuestarias creadas para la
utilización de la Sección Comercial en el DZOP durante el periodo 2013 al 2017 en el
proyecto “Servicio de mano de obra para instalaciones y remodelación de acometidas
y medidores en la provincia de Pastaza y los cantones Palora, Huamboya y pablo VI de
la provincia de Morona Santiago”, se ha considerado el análisis de los formularios
correspondientes de la Liquidación de las Órdenes de Trabajo e informes de conclusión
de trabajos verificado los montos establecidos y ejecutados.
PROGRAMA: Comercialización
SUBPROGRAMA: Acometidas y medidores
115
Fuente de Información: Informes anuales de la liquidación de órdenes de trabajo.
PPT 6
6/6
116
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA POR PROYECTOS DE LA SECCIÓN
COMERCIAL DEL DZOP DE LA EEASA DEL 2013 – 2017
CÉDULA ANALÍTICA
PPT 7
1/5
Componente: Planillas de pago
Identificar las planillas de avance de obra presentadas y verificar el cumplimiento según estipule el contra de la institución.
En base a la verificación de los trabajos realizados y a la información obtenida de fiscalización se solicita proceder con la cancelación de las
planillas del contrato “Servicio de mano de obra para instalaciones y remodelación de acometidas y medidores en la provincia de Pastaza y los
cantones Palora, Huamboya y pablo VI de la provincia de Morona Santiago”
Contrato #119 – 2017
Partida Presupuestaria
Planilla 1
(con IVA)
Planilla 2
(con IVA)
Planilla
Liquidación
Total
Acumulado
22/feb/2018 01/jun/2018 21/ene/2019
Instalación nuevas Pastaza 3.215,50 11.364,66 5.506,82 20.086,98
Rectificaciones acometidas y medidores Pastaza 4.612,70 14.269,38 4.566,07 23.448,15
Instalaciones nuevas Morona Santiago 886,87 2.689,13 3.230,67 6.806,67
Rectificaciones acometidas y medidores Morona
Santiago
609,77 2.445,54 3.136,96 6.192,27
TOTAL 9.324,84 30.768,71 16.440,52 56.534,07
V
∑
117
Contrato #075 – 2016
Partida Presupuestaria
Planilla 1
(con IVA)
Planilla 2
(con IVA)
Planilla
Liquidación
Total
Acumulado
16/abr/2018
Instalación nuevas Pastaza 21.565,79 21.565,79
Rectificaciones acometidas y medidores Pastaza 26.303,45 26.303,45
Instalaciones nuevas Morona Santiago 3.674,30 3.674,30
Rectificaciones acometidas y medidores Morona
Santiago
9.324,73 9.324,73
TOTAL 60.868,27 60.868,27
Contrato #067 – 2015
Partida Presupuestaria
Planilla 1
(con IVA)
Planilla 2
(con IVA)
Planilla 3
(con IVA)
Planilla 4
(con IVA)
Planilla 5
(con IVA)
Planilla 6
(con IVA)
22/may/2015 5/ago/2015 22/ago/2015 8/oct/2015 17/nov/2015 15/dic/2015
Instalación nuevas Pastaza 7.123,95 1.526,24 2.067,03 2.219,53 1.920,74 2.513,75
Rectificaciones acometidas y medidores Pastaza 2.122,14 882,26 2.779,38 1.392,80 4.552,60 6.915,92
Instalaciones nuevas Morona Santiago
Rectificaciones acometidas y medidores
Morona Santiago
6.357,72
TOTAL 9.246,09 2.408,50 11.204,13 3.612,33 6.473,34 9.429,67
V
V
∑
PPT 7
2/5
118
Partida Presupuestaria
Planilla 7
(con IVA)
Planilla
Liquidación
Total
Acumulado
18/mar/2016
Instalación nuevas Pastaza 5.654,90 5.992,22 29.018,36
Rectificaciones acometidas y medidores Pastaza 11.444,07 9.689,09 39.778,26
Instalaciones nuevas Morona Santiago 863,20 863,20
Rectificaciones acometidas y medidores
Morona Santiago
3861,38 10.219,10
TOTAL 17.098,97 20.405,89 79.878,92
Contrato #023 – 2014
Partida Presupuestaria
Planilla 1
(con IVA)
Planilla 2
(con IVA)
Planilla 3
(con IVA)
Planilla 4
(con IVA)
Planilla 5
(con IVA)
Planilla 6
(con IVA)
25/mar/2014 04/may/2014 10/jun/2014 01/jul/2014 27/ago/2014 14/oct/2014
Instalación nuevas Pastaza 2.272,22 2.311,14 768,24 352,96 3.306,39 2.998,43
Rectificaciones acometidas y medidores
Pastaza
1.093,71 1.346,93 318,79 247,30 2.272,14 1.111,24
Instalaciones nuevas Morona Santiago
Rectificaciones acometidas y medidores
Morona Santiago
TOTAL 3.365,93 3.658,07 1.087,03 600,26 5.578,53 4.109,67
V
V
∑
PPT 7
3/5
119
Partida Presupuestaria
Planilla 7
(con IVA)
Planilla 8
(con IVA)
Planilla 9
(con IVA)
Planilla 10
(con IVA)
Planilla
Liquidación
Total
Acumulado
31/oct/2014 2/dic/2014 4/febr./2015 19/feb/2015
Instalación nuevas Pastaza 3.670,90 4.184,31 1.825,38 3.182,30 1.927,68 26.799,95
Rectificaciones acometidas y medidores
Pastaza
1.185,37 7.487,49 2.093,04 1.107,57 882,31 19.145,89
Instalaciones nuevas Morona Santiago 1047,02 1565,89 2910,77 5.523,68
Rectificaciones acometidas y medidores
Morona Santiago
2162,47 557,74 1.475,73 4.195,94
TOTAL 4.856,27 14.881,29 3.918,42 6.413,50 7.196,49 55.665,46
V = Verificado
S/F = Sin Firmas de Respaldo
∑ = Sumatoria
Análisis:
Mediante la revisión del planillaje de cada contrato “Servicio de mano de obra para INSTALACIÓN Y REMODELACIÓN DE ACOMETIDAS
Y MEDIDORES en la provincia de Pastaza y los cantones Palora, Huamboya y Pablo VI de la Provincia de Morona Santiago”, se encontró un
total de 23 planillas presentadas a la Sección Comercial para su respectiva fiscalización y aprobación de pago, en la cual se encontró en el
Memorando DZOP-SCO-01000-2014 “Solicitud autorización pago por avance de planilla N°07 contrato 23-2014, mes de septiembre/2014”, la
inexistencia del visto bueno por el parte del Ing. Patricio Garzón Director del DZOP.
∑
120
PPT 7
4/5
121
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA POR PROYECTOS DE LA
SECCIÓN COMERCIAL DEL DZOP DE LA
EEASA DEL 2013 – 2017
PPT 7
5/5
CÉDULA NARRATIVA
SUBCOMPONENTE: Planillas de Pago
ÁREA: Sección Comercial
OBSERVACIÓN
Los pagos del contrato se efectuarán mediante fondos propios del presupuesto de la
Empresa Eléctrica Ambato RCN S.A. relacionados con la partida presupuestaria
designada para el periodo a ejecutarse, de conformidad a lo estipulado en el contrato
los pagos se realizarán contra presentación de las planillas mensualizadas por avance
de obra del proyecto.
Previa suscripción del contrato y entrega de garantías la empresa acredita al contratista
el CINCUENTA POR CIENTO - 50% del valor del contrato sin IVA por concepto de
anticipo, del valor restante se cancelará el VEINTICINCO POR CIENTO – 25% contra
presentación de planillas mensuales y el VEINTICINCO POR CIENTO – 25% restante
del avance de obra con presentación del acta de Entrega Definitiva en el que consta el
informe de fiscalización y la respectiva aprobación del administrador del contrato.
El jefe de la Sección Comercial conjuntamente con el Director del DZOP elabora las
autorizaciones para el pago por avance de planilla a la Dirección Financiera después de
ser efectuada la respectiva fiscalización y cumplidos los trabajos satisfactoriamente.
NORMA
La Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte S.A. en los Pliegos de los
Procedimientos de Contratación de Obras menciona en la Sección V “Obligaciones de
las Partes” 5.1.- El contratista preparará las planillas mensualmente, las cuales se
pondrán a consideración de la fiscalización en los primeros días de cada mes, y serán
aprobadas por ella en el término de 5 días laborables, luego de lo cual, en forma
122
inmediata, se continuará el trámite de autorización del administrador del contrato y solo
con dicha autorización se procederá al pago.
Conclusión:
Al no existir continuidad en los pagos de las panillas de los proyectos de inversión en
la sección comercial dificulta el conocimiento del estado de avance del proyecto, no
existe ayuda ágil del fiscalizador ni del administrador del contrato dificultando el
procedimiento para el trámite presupuestario de cada partida
En las diferentes autorizaciones de pago de planillas por avance de obra se encontró la
carencia de la firma del Director del DZOP dando el visto bueno para el respectivo
procedimiento del pago, y que aun así se efectuó la cancelación de la planilla.
Elaborado por: Valeria Araque
123
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA POR
PROYECTOS DE LA SECCIÓN COMERCIAL DEL
DZOP DE LA EEASA DEL 2013 – 2017
HOJA DE HALLAZGO
HH – 1
1/3
Proforma Presupuestaria del DZOP
TÍTULO Inexistencia de la elaboración de la proforma presupuestaria de
inversión del Departamento de la Zona Oriental Pastaza –
DZOP.
CONDICIÓN La documentación fue solicitada al Departamento de
Planificación quien resguarda la información de la formulación
presupuestaria de cada Departamento de la EEASA, pero no
dispone de dicha información.
CRITERIO
En consideración a las Normas de Control Interno para
entidades públicas y jurídicas de derecho privado que
dispongan de recursos públicos
500 Información y Comunicación
La obtención de información interna y externa proporciona
informes necesarios relacionados con los objetivos establecidos
de la entidad facilitando su dirección.
Los sistemas de información y comunicación deben concordar
con los planes estratégicos y operativos ajustados a las
necesidades y características actuales.
500 - 01 Controles sobre sistemas de información
Detalla que: “Los sistemas de información contarán con
controles adecuados para garantizar confiabilidad, seguridad y
una clara administración de los niveles de acceso a la
información y datos sensibles.”
124
Los servidores que se encuentren a cargo de administrar los
sistemas de información contarán con controles para garantizar
la confiabilidad y seguridad de una administración con acceso
a la información.
CAUSA Dependencia de sistemas obsoletos de acceso a la información
en las proformas presupuestarias por motivo de envió vía email.
CONCLUSIÓN El Director de Planificación solicitó el requerimiento de la
proforma presupuestaria de inversión bajo una presentación
estandarizada a los Directores Departamentales, en los que se
encontró información de Napo en la sección de Pastaza, y la
Información de Pastaza fue inexistente.
RECOMENDACIÓN: A la Dirección de Planificación y Directores Departamentales
El envió de información vía email debe ser responsabilidad de cada área, deben resguardar
la información física dentro de un sistema de información contenida en base de datos que
sustente y facilite el proceso de búsqueda de la documentación ya sea de manera física o
dentro de un sistema.
Elaborado por: Valeria Araque
125
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA POR PROYECTOS DE LA
SECCIÓN COMERCIAL DEL DZOP DE LA
EEASA DEL 2013 – 2017
HOJA DE HALLAZGO
HH – 1
2/3
Planilla de Pago
TÍTULO Incumplimiento en la presentación de las planillas de avance de
obra mensuales.
CONDICIÓN Las planillas de avance de obra presentadas por el contratista
no son entregadas a tiempo.
CRITERIO
La Norma de Control Interno
408 – 17 Administrador del contrato
El responsable del contrato vigilará la ejecución de la obra de
acuerdo a lo programado estableciendo una estructura
organizacional para su ejecución óptima delegando un Jefe de
Fiscalización quién se encargue de la calidad de trabajo, así
como del avance físico y financiero de la obra
408 – 22 Control de avance físico
El Jefe de Fiscalización en caso no cumplir con lo programado
en la ejecución de la obra se verá obligado a tomar acciones
necesarias para restablecer las actividades, si estos atrasos se
ven afectados de manera crítica se informará al administrador
para las respectivas sanciones según este estipulado en el
contrato.
408 – 26 Medición de la obra ejecutada
El personal encargado cancelará las planillas de avance de obra
siempre y cuando estos cuenten con su respectiva
documentación que respalde el proceso de pago, incluido su
126
aprobación por los servidores autorizados en la institución, se
concluirá los cálculos de la obra ejecutada el último día del mes
para evitar retrasos de trabajo.
CAUSA Trabajos defectuosos, problemas con los usuarios y demora en
el tiempo de atención al cliente en la instalación y rectificación
de los medidores.
CONCLUSIÓN La EEASA al no exigir las planillas del avance de obra de los
proyectos de manera mensual desconoce el porcentaje de
ejecución del trabajo.
RECOMENDACIÓN: Al Fiscalizador y Jefe de la Sección Comercial
El fiscalizador de la obra coordinadamente con la jefatura de Sección debe exigir al
contratista insistentemente con solicitudes vía email y verbales la presentación de las
planillas mensuales para verificación del avance de obra del proyecto y seguidamente el
cobro de los mismos.
Elaborado por: Valeria Araque
127
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO
NORTE S.A.
DEPARTAMENTO DE LA ZONA ORIENTAL PASTAZA
EXAMEN ESPECIAL A LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA POR PROYECTOS DE LA
SECCIÓN COMERCIAL DEL DZOP DE LA
EEASA DEL 2013 – 2017
HOJA DE HALLAZGO
HH – 1
3/3
Firmas de autorización
TÍTULO Inexistencia de aprobaciones para la autorización de pago por
avance de planilla
CONDICIÓN El Director del DZOP no aprobó la autorización para el pago
de la planilla, documento que emitió el Jefe de la Sección
Comercial para la Dirección Financiera en Ambato.
CRITERIO
El MAPRELEC en las políticas de control para el presupuesto
de inversión menciona:
- Controlar los compromisos efectuados.
- Controlar las órdenes de pago y autorizaciones.
- Controlar órdenes de compra con acto administrativo
expreso que haya decidido realizar la exageración
económica , con o sin contra presentación cumplida o
por cumplir siempre y cuando exista la partida
presupuestaria
CAUSA Se realizaron pagos de 2 partidas presupuestarias del proyecto
“Servicio de mano de obra para instalaciones y remodelaciones
de acometida y medidores en la provincia de Pastaza y Morona
Santiago”, solicitud de autorización que no fue aprobada por ex
Director del DZOP Ing. Patricio Garzón.
CONCLUSIÓN La máxima autoridad de la Sucursal Puyo de la EEASA envió
documentación sin firmas de respaldo a la Dirección Financiera
para el respectivo pago.
RECOMENDACIÓN: Director Financiero
Revisará cautelosamente la documentación enviada por la Sección Comercial para el
trámite de pagos por avance de planillas, órdenes de pago, facturas adjuntas, etc. Toda
documentación que requiera consentimiento o visto bueno para la aprobación de pagos.
Elaborado por: Valeria Araque
128
FASE IV: INFORME
DE RESULTADOS
129
AUDITORIA INTERNA
INFORME DE AUDITORIA
N001-2019
EMPRESA ELÉCTRICA AMBATO REGIONAL CENTRO NORTE S.A
Sucursal Mayor Puyo.
INFORME GENERAL
“Examen Especial a la ejecución presupuestaria por proyectos de la Sección Comercial
del Departamento de la Zona Oriental Pastaza - DZOP de la Empresa Eléctrica Ambato
Regional Centro Norte S.A. del año 2013 al 2017”
130
RELACIÓN DE SIGLAS Y ABREVIATURAS
ABREVIATURAS LECTURA
EEASA Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte S.A.
DZOP Departamento Zona Oriental Pastaza
SIF Sistema Informático Financiero
SIFOR Sistemas de Fondos Rotativos
ARCONEL Agencia de Regulación y Control de Electricidad
MEER Ministerio de Electricidad y Energía Renovable
FERUM Fondo de Electrificación Rural y Urbano Marginal
MAPRELEC Manual Presupuestario para Empresas Eléctricas
NAGAS Normas de Auditoria generalmente aceptadas
POA Plan Operativo Anual
PAI Plan Anual de Inversión
PAC Plan Anual de Contratación
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ÍNDICE
CONTENIDO
Carta de Presentación
CAPÍTULO I
INFORMACIÓN INTRODUCTORIA
Motivo de la auditoría
Objetivos del examen
Alcance del examen
Base Legal
Estructura Orgánica
Objetivos de la Entidad
Misión
Visión
Principios
Recursos Examinados
CAPÍTULO II
RESULTADOS DEL EXAMEN ESPECIAL
Inexistencia de Proforma Presentada por los Directores Departamentales
Pago de planillas no realizadas mensualmente
Inconsistencia de Firmas
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Carta de Presentación
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CAPIITULO I
Información Introductoria
Motivo del Examen
El examen especial a la ejecución presupuestaria por proyectos de la Sección Comercial
del Departamento de la Zona Oriental Pastaza período 2013 – 2017 se realizó a la
Empresa Eléctrica Regional Centro Note S. A. de conformidad a la orden de trabajo para
el cumplimiento del Proyecto de Investigación Previo a la Obtención del Título de
Ingeniera en Contabilidad Superior, Auditoría y Finanzas C.P.A. de la Universidad
Regional Autónoma de los Andes.
Objetivo del examen
Realizar un examen especial al presupuesto ejecutado en los proyectos del DZOP de la
Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte S.A. para dictaminar la razonabilidad
de los estados financieros en relación al buen uso de sus recursos en los trabajos
ejecutados de los diferentes proyectos.
Alcance del examen
El examen especial comprende el período del 2013 – 2017, además abarca el análisis de
los siguientes componentes del ciclo presupuestario: la programación, formulación,
aprobación y ejecución presupuestaria, así como el cumplimiento de sus normativas y uso
óptimo de los recursos con el fin de emitir un informe final.
Base Legal
La Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte S.A. al 30 de septiembre de 2009
es una empresa privada que se constituyó el 29 de abril de 1959 y cuyo accionista
mayoritario es el Estado por medio del Fondo de Solidaridad.
A partir de la expedición de la Ley Orgánica de Empresas Públicas publicada el 16 de
octubre de 2009, publicada en el suplemento del Registro Oficial número 48, la EEASA
mantiene un proceso de transición establecido en la Ley mencionada, manifestando en
los siguientes artículos.
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El Ministerio de Electricidad y Energía Renovable, ante la disposición legal emitida y
mediante el oficio 928-DM-2009-3370 del 9 de diciembre de 2009 dispuso al Presidente
Ejecutivo de la Empresa:
El 19 de febrero de 2010 con oficio No. EEASA-PE-0476-2010 el Presidente Ejecutivo
de la EEASA informó al Ministro de Electricidad y Energía Renovable:
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Estructura Organizativa
Conforme los estatutos vigentes, el máximo organismo de gobierno es la Junta General
de Accionistas y en el nivel Administrativo se encuentra el Directorio, el Presidente del
Directorio y el Presidente Ejecutivo, que es el representante legal de la compañía,
ejerciendo en esta condición la representación judicial y extrajudicial.
La estructura administrativa está determinada por el Manual Orgánico Funcional, que
establece la existencia de diez departamentos, a saber: Planificación (DP), Financiero
(DF), Diseño y Construcción (DSICON), Operación y Mantenimiento (DOM), Comercial
(DC), Relaciones Industriales (DRI), Zona Oriental Pastaza (DZOP), Zona Oriental Napo
(DZON), Unidad de Auditoria Interna (AI), y Asesoría Jurídica (AJ).
El área de influencia de la EEASA está determinada en el contrato de concesión suscrito
con el CONELC y se enmarca en las Provincias de Tungurahua, Pastaza en su Totalidad,
Morona Santiago (Cantones: Palora, Huamboya, Pablo VI), y la parte sur de la Provincia
de Napo (Cantones: tena, Archidona y Carlos Julio Arosemena Tola), totalizado
aproximadamente 41.000km2, siendo en el país el área más extensa en la que una
distribuidora presta el servicio de energía eléctrica.
Objetivos de la Entidad
El plan estratégico de la EEASA contiene:
Objetivo General
La Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte S.A. tiene como objetivo la compra,
distribución y comercialización de energía eléctrica en su área de concesión conforme a
la Ley del Régimen del Sector Eléctrico y más disposiciones legales pertinentes.
Misión
Suministrar Energía Eléctrica, con las mejores condiciones de calidad y continuidad, para
satisfacer las necesidades de los clientes en su área de concesión, a precios razonables y
contribuir al desarrollo económico y social.
Visión
Constituirse en una empresa líder en el suministro energía eléctrica en el país.
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Principios
Disponer de recursos humanos capacitados, motivados y comprometidos con los
objetivos constitucionales.
Practicar una gestión gerencial moderna, dinámica, participativa, comprometida
en el mejoramiento continuo.
Disponer de un sistema eléctrico confiable, utilizando tecnología adecuada.
Tener procesos automatizados e integrados
Recursos Examinados
De los proyectos suscritos en el período examinado es de 2.178.431,89 USD de acuerdo
al siguiente detalle:
AÑO USD
2013 432.607,00
2014 598.920,00
2015 368.076,82
2016 414.816,07
2017 364.012,00
TOTAL 2.178.431,89
Fuente: Base de datos de la Dirección Financiera
Proyectos analizados de la Sección Comercial del DZOP
Instalación de Acometidas y Medidores Nuevos Pastaza
Rectificaciones Pastaza
Instalaciones Nuevas Morona Santiago
Rectificaciones de Acometidas y Medidores Morona Santiago.
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CAPÍTULO II
RESULTADOS DEL EXAMEN ESPECIAL
Inexistencia de Proforma Presentada por los Directores Departamentales
En el edificio matriz de la EEASA en la ciudad de Ambato, no se localizó la información
de la proforma del DZOP que sustente el presupuesto de operación, presupuesto de
inversión y presupuesto de caja del período examinado, se solicitó una copia al Director
del DZOP de las proformas enviadas al Director de Planificación pero menciona que esa
información se remitió vía correo electrónico sin encontrar un consolidado de la proforma
del Departamento.
En la indagación de la documentación en los archivos pasivos se encontró anomalías de
la mala ubicación de la información, además del mal estado en el que se encuentra el área
pasiva de la institución tardando la búsqueda de la información (anexo Nº2), en los
archivadores las proforma del Departamento de la Zona Oriental Napo se encontraba
ubicada en la sección de la Información del Departamento de la Zona Oriental Pastaza,
mientras que la información del DZOP se encontraba de manera ausente.
Conclusión
En los archivos pasivos institucionales se evidenció la inexistencia de la documentación
pertinente para la elaboración del presupuesto del DZOP, debido a que no se adoptaron
medidas de seguridad y control por parte de los Directores Zonales y de Dirección de
Planificación, información que fue enviada de manera electrónica sin asumir ningún
número de trámite para su respectivo seguimiento.
Recomendación
Al Director del DZOP
Se implementará medidas de seguridad para la integridad de archivos, documentación
física y electrónica generada por cada sección del DZOP a fin de garantizar la custodia
del archivo, su integridad, confidencialidad y disponibilidad de información procesada
mediante el uso de un sistema de información de manera digital.
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Director de Planificación
Coordinadamente con los directores de los diferentes departamentos zonales se
implementará medidas de control, supervisión y seguimiento de la información recibida
vía correo electrónico para salvaguardar la información de los diferentes departamentos.
Pago de planillas no realizadas mensualmente
Las planillas de avance de obra en los 5 contratos denominados “Servicio de mano de
obra para las instalaciones y remodelaciones de acometidas y medidores en la provincia
de Pastaza y los cantones Palora, Huamboya y Pablo VI de la provincia de Morona
Santiago” firmados por la EEASA y el Contratista durante el periodo del alcance con la
existencia y disponibilidad de fondos para las siguientes partidas presupuestarias:
Instalaciones nuevas de acometidas y medidores Pastaza
Rectificaciones de acometidas y medidores Pastaza
Instalaciones nuevas de acometidas y medidores Morona Santiago
Rectificaciones de acometidas y medidores Morona Santiago
Durante el periodo del alcance se comprobó un total de 23 planillas a excepción del
contrato del 2013 que no se encontró evidencia física que sustente la información de los
pagos, en las planillas de liquidación presentadas se evidenció retrasos de hasta 7 meses
para el respectivo trámite de liquidación de obra (anexo Nº3), incidiendo en la gestión de
la Dirección Técnica del DZOP encargado y de fiscalización que no exigen con prontitud
la presentación de las planillas con su respectiva aprobación, autorización y trámite
presupuestario de pagos mensuales limitándose al tiempo previsto en el cronograma de
trabajo del servicios prestado.
Lo anteriormente expuesto incumple en la norma de Control Interno 408-26 Medición de
la obra ejecutada y en la cláusula quinta del contrato que manifiesta:
“Cláusula Quinta. - Forma de Pago: La EEASA pagará al Contratista el valor
contratado contra prestación de avance de planillas mensuales y facturas
parciales, previo el informe de aprobación de Fiscalización y a entera
satisfacción de la Empresa Eléctrica Ambato Regional Centro Norte S.A De los
pagos realizados la EEASA, retendrá al contratista el valor de CIEN
DÓLARES,00 /100 (US $100,00) por concepto de elaboración de pliegos.”
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En el artículo 101 de la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública
“Retención Indebida de pagos” indica lo siguiente:
“El funcionario o empleado al que incumba el pago de planillas u otras
obligaciones de una Entidad Contratante que retenga o retarde
indebidamente el pago de los valores correspondientes, en relación al
procedimiento de pago establecido en los contratos respectivos, será destituido
de su cargo por la autoridad nominadora y sancionado con una multa no menor
de 10 salarios básicos unificados, que podrá llegar al diez (10%) por ciento del
valor indebidamente retenido, sin perjuicio de las acciones civiles y penales a que
hubiere lugar.”
Conclusión
La incidencia de un seguimiento de gestión de la Dirección Técnica y del Fiscalizador
encargado del contrato que no exigió a los contratistas la presentación oportuna de las
planillas del avance de obra y la prontitud para la presentación del trámite de pago ha
imposibilitado que se devengue los valores en su totalidad en el tiempo programado,
incumpliendo los plazos en el avance de obra.
Recomendación
Al Jefe de la Dirección Técnica y Fiscalizador
Se exigirá al personal encargado la verificación del avance de los trabajos realizados, y
que a su vez se exija a los contratistas conjuntamente con el fiscalizador de la obra
efectuar medidas del progreso de la obra ejecutada durante el período mensual, con el fin
de que las cancelaciones de los valores se den de forma mensual evitando el retraso en
las obras desarrolladas.
Inconsistencia de Firmas
Previo al pago de las planillas emitidas por el contratista, el administrador encargado
después de haber verificado la respectiva fiscalización según las Ordenes de Trabajo
emitidas por el mismo, remite un documento para el Director Financiero autorizando el
pago por avance de planilla, en el que se encontró en el Memorando No.: DZOP – SCO
– 01000 – 2014 con fecha 31 de octubre del 2014 del contrato 23 – 2014 suscrito con el
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Ing. Berlín Maliza la inexistencia del Visto Bueno por parte del Director del DZOP Ing.
Patricio Garzón A. (anexo Nº 4) y que se dio paso para el respectivo pago de las siguientes
partidas:
Conclusión
La falta de control en el año 2014 en las autorizaciones del pago de las planillas por
avance de obra por parte del Director del DZOP Ing. Patricio Garzón generó pagos que
legalmente no estaban acreditados por la Dirección de la Sucursal de Puyo.
Recomendación
Director Financiero
Revisará cautelosamente la documentación enviada por la Sección Comercial para el
trámite de pagos por avance de planillas, órdenes de pago, facturas adjuntas, etc. Toda
documentación que requiera consentimiento o visto bueno para la aprobación de pagos.
Srta. Valeria Araque
ESTUDIANE DE UNIANDES
AUDITORA – JEFE DE EQUIPO
REALIZADO PRESUPUESTARIA ORDEN
TRABAJO
TOTAL IVA PAGAR
Inst. nuevas
Pastaza
1.2.1.01.02.01.01.04.1405401
.04.07
13 3.277,59 393,311 3.670,90
Rectificacion
es Pastaza
1.2.1.01.02.01.03.07.14.26.40
1.04.07
14 1.058,37 127,004 1.185,37
TOTAL 4.335,96 520,31 4,856.27
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CONCLUSIONES
La inexistencia de un examen especial a la ejecución presupuestaria por proyectos
de la Sección Comercial del DZOP de la EEASA correspondiente al periodo 2013
– 2017 constituyó a la elaboración del presente trabajo de titulación
La documentación que reposa en el archivo pasivo de la Empresa Eléctrica
Ambato RCN S.A. se encuentra en malas condiciones, la ubicación de los
archivos están localizados en áreas indistintas a su departamento o sección
provocando lentitud en la búsqueda de información.
El mal compañerismo que se maneja dentro de cada departamento está
dificultando la comunicación entre funcionarios haciendo que el trabajo diario no
sea lo suficientemente óptimo.
Se identificó que en la institución la ejecución presupuestaria de los proyectos de
la Sección Comercial se manejan indistintamente el departamento de
Contabilidad, Tesorería y Presupuesto.
La realización del examen especial a la EEASA ha permitido identificar la
eficiencia y eficacia de los departamentos analizados que incurren en la ejecución
de los proyectos y programas presupuestarios.
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RECOMENDACIONES
Promover la aplicación de exámenes especiales a los componentes más relevantes
en la institución para fortalecer el trabajo de las diferentes secciones del DZOP de
la EEASA.
Los funcionarios de la institución deben mejorar el proceso de archivo, de
ubicación de información para que se respalde los procesos realizados durante los
diferentes periodos.
La máxima autoridad debe promover la interacción entre los funcionarios
mediante actividades extra laborales que mejoren el compañerismo para la
existencia de una mejor comunicación laboral.
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ANEXOS
Anexo 1.- Certificaciones Presupuestarias Aprobadas
Periodo 2017 Periodo 2016
Periodo 2015 Periodo 2014
Anexo 2.- Fotografías
Anexo 3.- Trámite Presupuestario Contrato #119 – 2017, factura.
Anexo 4.- Autorización de Pago sin firma
S/F
Anexo 5.- Liquidaciones Presupuestarias
2013
2014
2015
2017