título: procedimiento para el control de los gastos y
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FACULTAD
CIENCIAS EMPRESARIALES
Y ADMINISTRACIÓN
DPTO. CONTABILIDAD Y FINANZAS
Título: Procedimiento para el control de los gastos
y cálculo del costo en la Empresa de Servicios de
Ingeniería y Diseño de Holguín, VERTICE.
TESIS PRESENTADA EN OPCIÓN AL TÍTULO DE
LICENCIADA EN CONTABILIDAD Y FINANZAS
Autora: Isis Yensi Muñoz Leyva.
Tutora: MsC. Mirtha Guevara Marrero.
HOLGUÍN 2018
PENSAMIENTO
“Será nuestro deber en los próximos años elevar al máximo la eficiencia en la
utilización de nuestros recursos económicos y humanos. Llevar la cuenta minuciosa
de los gastos y los costos. Y los errores de idealismos que hayamos cometido en el
manejo de la economía saberlos rectificar valientemente”.
Raúl Castro Ruz
DEDICATORIA
A mis padres y hermana, a quienes amo y admiro con todo mi corazón por estar
siempre presentes y brindarme su ayuda incondicional.
A mi esposo Manuel por ser tan especial y ofrecerme su amor, paciencia y
comprensión.
Y en especial a mi pequeño príncipe Emanuel, pues es quien me impulsa cada día
a luchar por lograr mis metas.
A mis familiares y amigos por alentarme a seguir adelante.
A ellos: “Todos mis logros son suyos.”
AGRADECIMIENTOS
Con mi mayor respeto y amor agradezco a Dios por ayudarme en todos estos años
de carrera, pues en medio de cada dificultad siempre me ha dado la fuerza suficiente
para continuar.
A mi familia por dedicar sus mayores esfuerzos en mi formación, apoyarme y
alentarme para no retroceder y enfocar la meta a cumplir.
A mi hijo Emanuel por ser mi motivación y la razón para superarme en la vida.
A mi tutora Mirtha por su ayuda para la realización de este trabajo y por su
compromiso en formar profesionales íntegros.
A los trabajadores de VERTICE y en especial a Niurka pues sin su ayuda la
realización de este trabajo no habría sido posible.
A todos los que de una forma u otra contribuyeron al logro de este trabajo.
A todos, muchas gracias.
RESUMEN
La presente investigación responde al título “Procedimiento para el control de los
gastos y cálculo del costo en la Empresa de Servicios de Ingeniería y Diseño de
Holguín, VERTICE.” Con su realización se pretende colaborar en el
perfeccionamiento del sistema de costo actual que presenta la empresa, brindando
un procedimiento que permita controlar de forma adecuada los gastos incurridos en
el proceso productivo en el subsistema de costos, de manera que se logre la
adopción de medidas oportunas para corregir las desviaciones del costo de
producción y así alcanzar un conocimiento acertado del cálculo del costo de los
servicios que brinda la entidad. Además de beneficiar a la dirección formando una
útil herramienta para la toma de decisiones y garantizando la fiabilidad y eficiencia
en la presentación de la información económica-financiera.
Para el cumplimiento de los objetivos se realizó una amplia búsqueda bibliográfica,
así como un estudio de las características generales de la entidad y las de la Unidad
de Gestión y Dirección de Diseño en específico, lo cual aportó la base para el
desarrollo de la investigación, proporcionando elementos importantes para la
formulación del diagnóstico. La estructura de la presente investigación quedó
definida en dos capítulos: “Marco Teórico Referencial de la Contabilidad de Costos”
y “Procedimiento para el control de los gastos y cálculo del costo de los servicios
prestados por la EMPRESA DE SERVICIOS DE INGENIERÍA Y DISEÑO DE
HOLGUÍN, VERTICE.”
Finalmente se arribaron a conclusiones y recomendaciones derivadas de la
investigación realizada con resultados satisfactorios.
ABSTRACT
The title of the present research is “Procedure for the financing and expenses
control at the Enterprise of Engineering and Design in Holguin, VERTICE”. By this
means, the author wants to collaborate with the improvement of the present
financing system of the Enterprise. In order to do this, a procedure that allows to
control the expenses in the productive process of the cost subsystem will be
provided, so as to take adequate measures to correct the deviations of production
cost and reach an accurate knowledge of the financing of the services that the
Enterprise provides. Besides, this will also benefit the management by being a tool
for decision making and guarantying the reliability and efficiency of the economic
and financial data presentation.
A broad bibliographical search was made with the purpose of accomplishing the
objectives. The author also studied the general characteristics of the Enterprise and
those of the Design Management Company, which contributed to the basis for the
development of the research, providing important elements for the diagnosis. The
structure of this research is within two chapters: “Reference and Theoretical Range
of Financing” and “Procedure for the financing and expenses control of the services
rendered at the ENTERPRISE OF ENGINEERING AND DESIGN IN HOLGUIN,
VERTICE”.
Finally, conclusions and recommendations are provided as a result of this research
which had satisfying results.
INDICE
INTRODUCCIÓN: ............................................................................................................................................ 1
CAPITULO I: MARCO TEÓRICO REFERENCIAL DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. ............. 6
1.1 EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. ................................................. 6
1.2 EVOLUCIÓN TEÓRICA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS: .................................................. 12
1.3 EVOLUCIÓN TEÓRICA DE LOS SISTEMAS DE COSTOS:.......................................................... 17
1.3.1 Conceptos y definiciones de Sistemas de Costos expresados por diferentes autores. 17
1.3.2 Premisas para la Implantación de los Sistemas de Costos. .................................................. 18
1.3.3 Pasos para la implantación de un Sistema de Costo: ............................................................. 20
1.3.4 Requisitos para el Éxito de los Sistemas de Costos como Sistemas de Control. ........... 21
1.3.5 Sistemas básicos de Contabilidad de Costo: ............................................................................ 22
1.4 SISTEMA DE COSTO POR ÓRDENES DE TRABAJO: ................................................................. 23
1.4.1 Objetivo del Sistema de Costo por Órdenes de Trabajo:........................................................ 23
1.4.2 Características del Sistema de Costos por Órdenes de trabajo: .......................................... 25
1.4.3 Particularidades que se deben considerar para la aplicación del sistema de costo por
órdenes de trabajo: ..................................................................................................................................... 26
1.5 CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA DE SERVICIOS DE INGENIERÍA Y DISEÑO DE
HOLGUÍN, VERTICE. ................................................................................................................................... 29
1.5.1 Generalidades. ................................................................................................................................... 29
1.5.2 Diagnóstico de la Empresa de Servicios de Ingeniería y Diseño de Holguín, VERTICE. 31
CAPÍTULO II: PROCEDIMIENTO PARA EL CONTROL DE LOS GASTOS Y CÁLCULO DEL
COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR LA EMPRESA DE SERVICIOS DE
INGENIERÍA Y DISEÑO DE HOLGUÍN, VERTICE. ................................................................................ 34
2.1 OBSERVACIONES SOBRE LA UNIDAD DE GESTIÓN Y DIRECCIÓN DE DISEÑO. ............. 34
2.2 PROPUESTA DEL PROCEDIMIENTO PARA EL CONTROL DE LOS GASTOS Y CÁLCULO
DEL COSTO EN LOS SERVICIOS PRESTADOS POR VERTICE. ..................................................... 41
2.3 DEMOSTRACIÓN DEL PROCEDIMIENTO PARA EL CONTROL DE LOS GASTOS Y
CÁLCULO DEL COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR VERTICE. ................................. 51
CONCLUSIONES: ........................................................................................................................................ 68
RECOMENDACIONES: ............................................................................................................................... 69
BIBLIOGRAFÍA: ............................................................................................................................................ 70
1
INTRODUCCIÓN:
El conocimiento veraz de los costos constituye un elemento imprescindible a tener
en cuenta en todo sistema de dirección económica. Para lograr conducir a la
dirección de las empresas al cumplimiento de su objeto empresarial es necesario
garantizar una correcta planificación, cálculo, análisis del costo y registro de los
gastos, pues la adecuada aplicación de estos crea una herramienta ineludible para
la toma de decisiones; que vinculada con la eficiencia y eficacia económica
representan ágiles instrumentos que permiten que las operaciones en la gestión
empresarial tengan un elevado grado de confiabilidad.
Actualmente vivimos en un mundo globalizado, en el cual se hace cada vez más
limitada la obtención de recursos, por lo cual la precisa determinación del costo es
un relevante instrumento de dirección, útil para valorar las posibles decisiones a
tomar, que permitan extender las utilidades de las empresas con un mínimo de
gastos.
En nuestro país la implementación de las bases del Perfeccionamiento Empresarial
impone nuevos métodos de gestión que permitan obtener una mayor eficiencia
mediante el control y uso racional de los recursos materiales, humanos y financieros
para propiciar un desarrollo sobre la base del ahorro, el incremento de la eficacia y
la obtención de la máxima calidad posible en los servicios que se brindan, lo que
conlleva implícito la disminución sistemática de los costos de la producción de
bienes y servicios. En total sintonía con lo planteado en los Lineamientos de la
Política Económica y Social aprobados en el 7mo. Congreso del Partido Comunista
de Cuba, en los Lineamientos 7 y 9 que exponen el fortalecimiento de la
Contabilidad ¨para que constituya una herramienta en la toma de decisiones y
garantice la fiabilidad de la información financiera, oportuna y razonable.¨ Además
del perfeccionamiento del sistema empresarial¨ con la finalidad de lograr empresas
con mayor autonomía, efectividad y competitividad, sobre la base del rigor en el
diseño y aplicación de su sistema de control interno; mostrando en su gestión
administrativa orden, disciplina y exigencia¨.
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Por lo tanto, es apremiante establecer en nuestras empresas un correcto sistema
de costos que brinde la información requerida para la economía global; a través de
un certero desempeño en todos los aspectos que lo componen.
La Empresa de Servicios de Ingeniería y Diseño de Holguín VERTICE, en la cual
se desarrolla este trabajo, pertenece al Ministerio de la Construcción y al Órgano
Superior de Dirección Empresarial (OSDE) denominado Grupo Empresarial de
Diseño e Ingeniería, (GEDIC), la entidad se dedica a la realización de proyectos de
Ingeniería y Arquitectura y otros servicios afines, presta además servicios de
ingeniería relativos a la preparación y administración de proyectos hasta su entrega
“Llave en mano” al cliente final.
En el contexto empresarial actual, uno de los mayores retos a los cuales se enfrenta
la dirección de la empresa es lograr un manejo racional de los recursos, elevando
la productividad del trabajo, para alcanzar así mejores resultados con menores
costos, ya que aumentar la eficiencia es un requisito de primer orden.
Por lo tanto, el conocimiento veraz de los costos resulta indispensable para la
dirección, así como los principios básicos para el registro, control y análisis de los
gastos de producción para que sean fieles y correspondan con las normas y
lineamientos generales que se deben adaptar a las condiciones específicas de la
empresa para que el sistema de costos que se emplea se ajuste a sus necesidades.
Investigaciones realizadas en la Empresa de Servicios de Ingeniería y Diseño de
Holguín VERTICE proyectan que el sistema de costos que utiliza la empresa no
está funcionando de forma eficiente, pues a pesar de la existencia de
orientaciones de los niveles superiores, documentos normativos de las
actividades del sector al que pertenece y propios de la entidad, no cuenta con un
instrumento específico que contenga el conjunto de técnicas y métodos
necesarios que permitan sintetizar los procedimientos para lograr mejorar el
control de los gastos en el subsistema de costo. Este inconveniente limita la
efectividad y rapidez en el cálculo y análisis de los costos; y resulta factible la
creación de un procedimiento que contribuya a perfeccionar el control de los gastos,
además de propiciar una herramienta que de manera más ágil permita conocer con
3
exactitud el costo real de los servicios que brinda la entidad donde se manifiesta el
Problema Social de esta investigación.
De esta manera la no existencia de un acertado procedimiento para el control de los
gastos, que dificulta el conocimiento preciso del costo real de los servicios en
VERTICE es el problema científico, de ahí que el objeto de estudio es la
Contabilidad de Costo.
Por tal motivo, la presente investigación se ha trazado como objetivo general:
Diseñar un procedimiento para el control de los gastos y el cálculo del costo de los
servicios de VERTICE; que beneficie a la entidad formando una sólida base para la
toma de decisiones.
El campo de acción: Sistema de costos en la Empresa de Servicios de Ingeniería
y Diseño de Holguín VERTICE.
Y para dar respuesta al problema planteado se partió de la siguiente hipótesis:
Si existiera un procedimiento para el control de los gastos se podría conocer con
mayor precisión el costo real de los servicios, logrando así que el sistema brinde la
información que la dirección requiere para una mejor toma de decisiones.
Para dar cumplimiento al objetivo propuesto y comprobar la veracidad de la idea a
defender en la investigación se plantearon las siguientes tareas científicas:
Construir el marco teórico – referencial del estudio derivado de la consulta de
literatura nacional e internacional actualizada sobre la temática objeto de
investigación.
Realizar un diagnóstico del sistema de costos de VERTICE y de los métodos
que se utilizan para el control de los gastos que intervienen en el proceso productivo.
Desarrollar un Procedimiento para el control de los gastos de los servicios que
propicie un acertado cálculo de los costos, acorde a las necesidades de la entidad.
Preparar el informe de la investigación científica.
Para el desarrollo de la investigación se utilizan los siguientes métodos,
procedimientos y técnicas expuestos a continuación:
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Métodos Investigativos:
Teóricos:
Histórico – Lógico: Permitió evaluar la evolución del sistema de costos en la
empresa reconociendo aspectos lógicos internos y externos que formarán parte de
la propuesta.
El hipotético – deductivo: Se utiliza en la búsqueda de una respuesta
anticipada al problema científico, a partir de la deducción de las vías encontradas
en las múltiples fuentes teóricas y empíricas estudiadas.
Empíricos:
Observación y revisión de documentos existentes en la entidad,
específicamente los relacionados con la información de los conceptos
necesarios para el desarrollo de la investigación.
Procedimientos:
Análisis - Síntesis, para descomponer la información necesaria a partir de la
revisión bibliográfica y así unir los elementos esenciales para arribar a conclusiones
sobre los conceptos abordados para poder analizar, valorar y conocer sus
particularidades.
Inducción y Deducción, se utilizó para el análisis de las variables que
intervienen en la formulación de la hipótesis que pretende dar solución al problema
científico de la investigación.
Técnicas:
Revisión de documentos: se utilizará para la investigación de los documentos
que sirven de referencia.
Entrevistas informales: se utilizará con el objetivo de conocer el nivel de
preparación y conocimiento de los administrativos y los trabajadores respecto a los
sistemas de costos.
Observación directa: se utilizará con el objetivo de conocer la problemática que
presenta el subsistema de costos.
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El aporte de esta investigación se encuentra en proporcionar a la entidad una
mejora del sistema de costo actual, lográndose con ello suministrar información fiel
sobre el comportamiento de los costos reales de los servicios, lo cual es de vital
importancia para la toma de decisiones de la empresa, por lo que los resultados se
convertirán en una herramienta de mucha utilidad para lograr una eficiente
administración.
La investigación en lo adelante está estructurada para su presentación en dos
capítulos.
El capítulo I contiene un marco teórico referencial en el cual se hace un análisis
de los principales elementos teóricos sobre la contabilidad de costos, conceptos,
definiciones y su evolución, además de aspectos metodológicos acerca de los
sistemas de costos.
En el capítulo II, se exponen que: La reducción de los costos, el incremento de la
calidad y la optimización en la utilización de los recursos, son aspectos a lograr
mediante el diseño de un procedimiento para el control de los gastos y cálculo
del costo real de los servicios que brinda la empresa VERTICE. Logrando así el
perfeccionamiento del sistema de costo actual con técnicas y métodos que
favorezcan el adecuado control de los gastos de la entidad y que además
propicien la mejora de las operaciones que se realizan mediante información
financiera confiable que constituya una herramienta eficaz en la toma de
decisiones de la dirección de la empresa.
La presente investigación se realiza con el propósito de lograr este fin.
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CAPITULO I: MARCO TEÓRICO REFERENCIAL DE LA CONTABILIDAD DE
COSTOS.
En el presente capítulo se consultaron diversas referencias bibliográficas nacionales
e internacionales con el fin de favorecer el proceso de investigación del trabajo
actual. Éste consta de cinco epígrafes con subepígrafes en los cuales se hace
referencia a varios elementos conceptuales relacionados con la Contabilidad de
Costos en general y los sistemas de costos en específico, las premisas y pasos a
seguir para lograr un eficiente sistema de costo y que a la vez actúe como sistema
de control para las empresas. También se investiga sobre los sistemas de costo
por Órdenes de Trabajo, sus objetivos y características y se realiza una
caracterización de la Empresa de Servicios de Ingeniería y Diseño de Holguín
VERTICE efectuando un diagnóstico de la situación actual del subsistema de
costos.
1.1 EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.
Los primeros indicios del surgimiento de la contabilidad de costos se distinguían
desde hace miles de años, se dice que las civilizaciones del medio oriente dieron el
primer paso para el manejo de costos y existe evidencia de documentos contables
de la antigua Mesopotamia con más de 4500 años de antigüedad que mostraban
determinaciones de los costos de salarios, etc. Las primeras empresas en utilizar
un método similar a un sistema de costos fueron las industrias de producción de
viñedos, las de impresión de libros y las acerías, las cuales lo utilizaban para llevar
un control de los recursos utilizados para la fabricación del bien. Se dice que estas
industrias llevaban unos libros para el manejo de los costos de los productos
fabricados, los cuales se asemejan a los manuales de costos que se utilizan en la
actualidad. Los fabricantes de vinos, en el año 1577, empezaron a implementar
“Costos de producción” conocidos hoy en día como materiales y mano de obra. El
principal objetivo de la contabilidad en esa época era notar la diferencia entre los
ingresos y costos de los bienes, así como fijar un precio de venta sin determinar el
7
resultado de la operación. Pero el indudable progreso de la contabilidad de costos
se obtuvo en la época de la Revolución Industrial debido al invento de la “Máquina
de Vapor” y del “Telar Industrial”. A raíz de estas creaciones se establecieron
talleres artesanales, que tiempo después se convirtieron en industrias.
Al término de la Primera Guerra Mundial, los contadores y gerentes de las industrias
determinaron el objetivo primordial de la contabilidad de costos en técnicas de
estimación de costos y venta de los productos elaborados, y de los inventarios de
materiales, artículos en curso y productos terminados para la disposición de la
documentación financiera y no apoyar las resoluciones directivas o de control.
Otro importante período para el avance de la contabilidad de costos, fue el año 1939
cuando se publicó la primera versión del libro Contabilidad Industrial de Schneider
y también en esa época se avizoró un artículo titulado “Teoría de los precios y
regímenes de comercio” de Hay y Hitch, en el que se explicaba el principio del costo
total. Tanto el aporte de Scheneider en el sentido de introducir de forma global a la
contabilidad en la planificación y control de los costos, rendimientos y resultados;
como la de Hay y Hitch en la toma de decisiones sobre precios, constituyeron el
antecedente más directo de la actual contabilidad de costos.
En medio de la Segunda Guerra Mundial diversos sectores empresariales se
aventuraron en la búsqueda de la obtención máxima de las economías de escala
de producción industrial; esta situación creó la necesidad de nuevos modelos debido
al surgimiento de importantes mercados internos que necesitaban encontrar
métodos de cálculos de precios , por lo que se establecen varios modelos de
trasferencias basados en los distintos sistemas de costos que pueden dar
información útil para contabilizar los objetivos concretos de cada división con el
objetivo global de conjunto. Así mismo aparecen los sistemas de información y
comunicación, basados en la teoría estadística de la comunicación de Shanon, se
diseñan modelos experimentales, aptos para la simulación de alternativas y se
perfeccionan las teorías del control y de la realimentación o feedback, aplicables a
la teoría de decisiones.
En el año 1984 Kaplan analizó la evolución de la contabilidad de costos y control de
gestión señalando su revelación respecto a la competitividad industrial. Él comenzó
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estudiando las consecuencias del nacimiento del ferrocarril y la industria del acero
de las últimas décadas del siglo XIX. Los ferrocarriles eran los medios más
complejos creados hasta ese momento, debido a que tenían que ser dirigidos y
coordinados en una extensión geográfica amplia y como el telégrafo se inventó al
mismo tiempo que el ferrocarril permitió tener una comunicación rápida a un bajo
costo. Así mismo, desarrollaron medidas para evaluar los costos y gastos de
operación para implementarlos a sus procesos productivos.
En la actualidad las empresas se enfrentan en un mercado global muy competitivo,
por lo que estas deben implementar distintas estrategias las cuales sirvan para que
la empresa no quede en bancarrota. Debido al gran crecimiento en el mercado los
propietarios deben luchar constantemente para poder posicionarse en él. Así mismo
los empresarios deben innovar constantemente para poder seguir compitiendo en
el mercado debido a que en él salen productos o bienes constantemente. Si una
empresa quiere tener éxito en la actualidad necesita determinar cuáles son los
costos que originan producir un producto, realizar un estudio de mercado en donde
se estipule si el producto será bien recibo ante los consumidores y determinar la
ventaja que los llevará a tener una buena posición en el mercado. Para ello, es
importante tener en cuenta las nuevas tecnologías que ayudan al propietario a
comercializar el producto. Así mismo, para que la organización tenga un éxito
considerable, debe de utilizar los recursos disponibles adecuadamente; no se debe
producir simplemente un solo producto y se tiene que fijar un precio teniendo en
cuenta todos los costos y gastos que origine el producir el producto; también se
debe considerar una determinada ganancia en el precio de venta el cual es asignado
por el mercado por lo cual se deben minimizar los costos.
El desarrollo de la Contabilidad de Costos y su amplia difusión por el mundo,
permitieron que llegara hasta Cuba y fuera utilizada en la misma medida en que los
productores y comerciantes se abrían paso en sus negocios.
A principios del siglo XIX existía escaso conocimiento de la contabilidad en Cuba,
dado fundamentalmente por su condición como colonia de España. Toda la vida
económica del país se regía por los dictados de la metrópolis. A partir de la
9
intervención del gobierno de los Estados Unidos, incluso con el surgimiento de la
República de Cuba a partir de 1902 y su nueva condición de neocolonia de Estados
Unidos, se comenzaron a construir empresas sucursales de las grandes empresas
norteamericanas las cuales dominaban la industria azucarera, la agricultura, la
minería, la banca y los servicios públicos. A partir de entonces el personal que
controlaba los intereses norteamericanos comenzó a incursionar en la Contabilidad
de Costos, incluso algunos cubanos fueron a cursar estudios a Estados Unidos.
A principios del siglo XX se comenzó a realizar el análisis de los contenidos básicos
de los costos relacionados con sistemas y clasificación de los mismos, tipos de
industrias, sistema de costos por órdenes específicas, por procesos, elementos
de los costos, costos directos e indirectos, primos, departamentales; clasificación
de cuentas, mayores auxiliares y registros de costos, contabilización y valoración
de los materiales, contabilización y particularidades del costo de la mano de obra,
contabilización y distribución de gastos de fabricación, costos tipo o estándar y
análisis de las desviaciones; enfocados fundamentalmente a la necesidad y utilidad
de la Contabilidad de Costos.
En un principio esta disciplina fue vista con un enfoque gerencial, pues no se
hablaba de contabilidad de gestión, sin embargo, en la década de los 50 con el
surgimiento de esta última se puede decir que en Cuba se logró alcanzar un mayor
esplendor y se comenzaron a utilizar los costos como herramienta de dirección,
siendo muy incipiente el desarrollo de la contabilidad de gestión. En la década del
40 surgió un libro escrito por el autor cubano César A. Salas que por la calidad del
texto fue muy utilizado en la isla y en países de América Latina. Después del triunfo
revolucionario en 1959 se inició la formación de nuevos órganos de dirección estatal
y económica. Durante los primeros años de la Revolución se utilizaron algunas
instituciones económicas antiguas en interés del nuevo sistema social. Entre los
años 1959 y 1960 se crearon organismos económicos como el Instituto Nacional de
Reforma Agraria (INRA) y la Junta Central de Planificación (JUCEPLAN). En el año
1967 se implanta el Sistema de Dirección de la Economía y en su aplicación gradual
se avanzó incuestionablemente. En 1967 se crea en la Universidad de la Habana la
carrera Licenciatura en Control Económico como sustituta de los estudios de
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Contador Público, la cual se fundamentaba en gran medida en el estudio sobre la
contabilización, control y planificación de los tres elementos fundamentales del
costo: materiales, mano de obra directa y gastos indirectos de producción; métodos
de distribución de costos indirectos y sistema de costos (órdenes y procesos). Como
consecuencia de la política económica del país en esta etapa no se profundiza en
el estudio de los costos y se limita a dar nociones elementales sobre los mismos, se
habían eliminado las relaciones monetario mercantiles entre las empresas y con
ellas la contabilidad. Como se puede apreciar, todo lo que se había logrado en
relación a la Contabilidad de Costos y Gestión se perdió en gran medida. Esta
situación aparejada a la desaparición del colegio de Contadores Públicos a finales
de 1961, la pérdida de un significativo número de profesionales de la economía, la
desaparición casi total de los órganos de auditoría en 1967 y la disminución de los
estudios económicos en la formación técnica del país, constituyeron sensibles
pérdidas que trajeron consigo una difícil etapa económica.
A partir de 1970 se comenzó un ascenso ininterrumpido de todos los frentes de la
actividad económica, donde sobresalen la recuperación de los controles
económicos y la Contabilidad de Costos.
En el Primer Congreso del Partido Comunista de Cuba efectuado en 1975 se realiza
un profundo análisis crítico de la situación del país y los factores que incidieron en
la agudización de los problemas económicos. Como consecuencia de los errores
cometidos se elaboraron nuevas metodologías de planificación y se incorpora al
plan categorías como las de costo, ganancia y rentabilidad, efectividad de la
producción social e inversiones. Por su importancia el término costo de producción
ha sido tratado en las Resoluciones Económicas de todos los Congresos del PCC.
A pesar de esto, se siguió adelante con la realización de estudios profundos en los
costos básicos, costos predeterminados, costos para el control y toma de decisiones
y sistemas de costos. Se puede plantear que en esta etapa la contabilidad de
gestión en Cuba alcanza cierto desarrollo, muy superior al analizado en etapas
anteriores.
Los reglamentos de costos aprobados en 1977 estuvieron más dirigidos a garantizar
los requerimientos de la economía global que a satisfacer las necesidades propias
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de las empresas e introdujeron toda una serie de regulaciones que contribuyeron a
hacer muy complejo el procesamiento del costo.
En el año 1988 en sustitución de los reglamentos del costo, se pusieron en vigor los
Lineamientos Generales para la Planificación y Determinación de los Costos de
Producción. Acorde con sus especificidades, los organismos ramales llevaron a
cabo la adecuación de los mismos a través de la elaboración de los Lineamientos
Ramales para la Planificación y Determinación de los costos de producción,
convirtiéndolos en un documento con carácter rector que sirve como instrumento
normativo y de base para la elaboración de los sistemas de costos por parte de las
empresas.
Desde la década de los 90 hasta la actualidad, se han efectuado numerosos
avances en las normas contables; después del derrumbe del campo socialista las
relaciones económicas internacionales se reorientaron y se implantaron distintas
formas de asociaciones con capital extranjero, estableciéndose diferencias entre las
empresas privadas y mixtas de las estatales. Por lo que fue necesario adecuar el
sistema contable para que sea comprensible para todas las personas naturales y
jurídicas que mantienen relaciones económicas con Cuba. Además, la caracteriza
la gran flexibilidad de la práctica contable cubana, comunicación con socios
extranjeros al adoptar terminología homologable con la práctica contable
internacional, se inicia el proceso de perfeccionamiento empresarial en el cual las
diversas ramas de la contabilidad desempeñan un importante papel. A partir de ese
momento comienzan sucesivos cambios en la contabilidad cubana, llevándose a
cabo la batalla económica, tarea principal de todos los revolucionarios. Por Acuerdo
3944 del Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros, de fecha 19 de marzo de 2001,
faculta al Ministerio de Finanzas y Precios, a elaborar y en su caso, proponer la
legislación y los sistemas que aseguren la integridad y el control financiero de los
intereses del estado cubano en entidades públicas, privadas y asociaciones con
capital extranjero, incluyendo los principios, normas y procedimientos de
contabilidad, costos y control interno. De conformidad con el acuerdo anterior el
Comité de Normas Cubanas de Contabilidad propuso las Normas Cubanas de
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Información Financiera, en el que se dispone que se realice el registro contable de
los hechos económicos sobre la base de las normas propuestas.
Actualmente la contabilidad en el país juega un papel fundamental en el Proyecto
de Conceptualización del Modelo Económico y Social Cubano de Desarrollo
Socialista del 7mo Congreso del Partido Comunista de Cuba, el cual tiene como
basamentos esenciales el concepto de Revolución de nuestro Líder Histórico,
compañero Fidel Castro Ruz, y los Lineamientos de la Política Económica y Social
del Partido y la Revolución aprobados en el 6to Congreso del PCC, que fueron
actualizados en el 7mo Congreso del PCC debido al proceso de actualización del
modelo económico cubano que propone la recuperación de la economía nacional
sobre nuevas bases, de lo que se deriva el reconocimiento de distintas formas de
gestión de acuerdo con las tendencias externas que proyectan la necesidad de una
empresa estatal eficiente, competitiva, duradera y sostenible.
1.2 EVOLUCIÓN TEÓRICA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:
CONCEPTOS Y DEFINICIONES
Diversos han sido los conceptos expresados sobre el término Costo, aunque todos
coinciden en que el costo es el valor de los recursos materiales, humanos y
financieros consumidos o empleados en la elaboración de un producto o en la
prestación de un servicio, que constituye un medidor de eficiencia económica
productiva, por lo que su comportamiento facilita evaluar los resultados.
La Contabilidad de Costos es una rama de la Contabilidad de Gestión, que se
relaciona fundamentalmente con la acumulación y el análisis de la información de
costos para uso interno por parte de los gerentes, en la valuación de inventarios, la
planeación, el control y la toma de decisiones. Es además la que sintetiza y registra
los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con
el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno
de ellos a través de la obtención de costos unitarios y totales en progresivos grados
de análisis y correlación.
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Diferentes autores han definido el concepto de costo como:
Los recursos entregados o dados a cambio para alcanzar un objetivo específico.
El valor sacrificado para adquirir bienes o servicios.
La expresión monetaria del conjunto de recursos materiales, humanos y
financieros utilizados en la elaboración de un producto o prestación de un
servicio.
El profesor español Salvador Marín señala que costo es:
El consumo valorado en dinero de los bienes y servicios necesarios para la
producción que constituye objetivo de la empresa.
En esta definición hay que destacar que el consumo se refiere a la aplicación a un
proceso productivo, la valoración es una magnitud física y económica y los bienes
y servicios son elementos que no se pueden inventariar (gastos de personal,
electricidad, impuestos) y elementos que si se pueden inventariar (materias primas,
maquinarias, edificios).
Horngren define costo como:
Los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo específico.
En los lineamientos sobre costos elaborados por el Ministerio de Finanzas y Precios
de Cuba se aclara la diferencia entre dos conceptos muchas veces utilizados
indistintamente, nos referimos a costo y gastos. Al respecto se plantea:
“Los gastos expresan el monto total, en términos monetarios, de los recursos
materiales, laborales y financieros utilizados durante un período cualquiera, en el
conjunto de la actividad empresarial.
El concepto de gastos tiene un contenido amplio, incluyendo además de los
recursos gastados durante un período en la producción mercantil, los gastos
relacionados con el incremento de la producción en proceso, los gastos que se
aplican al costo en períodos futuros (gastos diferidos), los gastos vinculados a la
producción resarcidos por fuentes especiales de financiamiento y los gastos de las
actividades ajenas a la producción.
Al examinarse el contenido del costo, el concepto de gasto es más amplio y refleja
el consumo de cualquier recurso durante un período de tiempo, con independencia
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de su destino dentro de la empresa, por ello comúnmente se afirma que "el costo
antes de ser costo fue gasto".
Costo de producción: expresa la magnitud de los recursos materiales, laborales
y monetarios necesarios para alcanzar un cierto volumen de producción con una
determinada calidad.
Está constituido por el conjunto de los gastos relacionados con la utilización de los
activos fijos tangibles, las materias primas y materiales, el combustible, la energía y
la fuerza de trabajo en el proceso de producción, así como otros gastos relacionados
con el proceso de fabricación, expresados todos en términos monetarios”.
Por su parte Polimeni y otros autores señalan que:
Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha
expirado. Los gastos se confrontan con los ingresos.
Resulta importante destacar que el costo tiene una estrecha relación con la
utilización de diferentes factores que están presentes e influyen en el desarrollo
adecuado de las actividades, tanto productivas como de servicios, por lo que en él
se reflejan:
El nivel de equipamiento técnico, así como la productividad del trabajo.
La utilización de los activos fijos y circulantes.
La organización de la producción, del trabajo y de la dirección.
Todas las definiciones coinciden en identificar la formación del costo a partir de tres
elementos esenciales: los materiales, la mano de obra y otros gastos indirectos,
elementos indispensables para desarrollar cualquier producto, servicio o actividad
productiva.
Cuando se suma el importe de estos tres elementos tenemos como resultado el
costo total y si a este lo dividimos entre las unidades producidas, el número de
servicios prestados, las horas trabajadas, u otra medida de actividad que esté
relacionada con el costo total, obtendremos el costo unitario.
15
Debe destacarse que este costo unitario es importante porque proporciona una
mayor información a la gerencia empresarial sobre la ocurrencia de los costos en
función del proceso de toma de decisiones.
Poder analizar el comportamiento de los costos en las organizaciones es un aspecto
fundamental en el trabajo de los especialistas, ya que de esta manera se obtiene
información que puede ser utilizada para diferentes fines, de ahí la necesidad de
agrupar los costos buscando una homogeneidad para poder clasificarlos.
Los costos pueden ser clasificados como sigue:
Por el momento del cálculo:
• Históricos
• Predeterminados
Respecto al cálculo del resultado:
• Costos del producto
• Costos del período
Por su identificación con el objeto de costo
• Directos e Indirectos
Por su relación con la producción
• Costos Primos
• Costos de Conversión
Por su relación con el Nivel de Actividad:
• Variables
• Fijos
• Mixtos
Relacionados con el Control y la Toma de Decisiones:
• Controlables, No Controlables
• Relevantes e Irrelevantes
• Diferenciales
• Costos de Oportunidad
Por su Naturaleza:
• Elementos
16
Por su origen y destino:
• Partidas
PARTIDAS DE COSTO
Las empresas pueden establecer las partidas y subpartidas de costo que les
resulten necesarias de acuerdo con las características de su proceso productivo y
el peso específico o significación que cada grupo de gastos tenga dentro del costo
total.
Las partidas y subpartidas que cada empresa determine incluir en su sistema de
costo deben permitir la agregación de las mismas en los siguientes conceptos:
Materias primas y materiales
Salarios
Otros gastos directos
Gastos indirectos de producción
ELEMENTOS DE GASTOS
La agregación de los distintos tipos de gastos se efectuará en los siguientes
elementos obligatorios:
Materias primas y materiales
Partes y piezas de repuesto
Combustibles y lubricantes
Energía
Salarios
Depreciación y amortización
Otros gastos monetarios
17
1.3 EVOLUCIÓN TEÓRICA DE LOS SISTEMAS DE COSTOS:
1.3.1 Conceptos y definiciones de Sistemas de Costos expresados por
diferentes autores.
Los sistemas de costos son un conjunto de métodos, normas y procedimientos, que
rigen la planificación, determinación y análisis del costo, así como el proceso de
registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una empresa, de
forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el control de la
producción y/o servicios y de los recursos materiales, laborables y financieros.
Los sistemas de costeo son subsistemas de la contabilidad general los cuales
manipulan los detalles referentes al costo total de fabricación. La manipulación
incluye, clasificación, acumulación, asignación y control de datos, para lo cual se
requiere un conjunto de normas contables, técnicas y procedimientos de
acumulación de datos tendentes a determinar el costo unitario de producto.
(Sinisterra, 1997).
Un sistema de costos es el registro de todas las transacciones financieras,
expresadas en su relación con los factores funcionales de la producción, la
distribución y la administración, e interpretadas en forma adecuada para realizar una
creatividad específica. ( Lang Theodore)
¨…Conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre
la base de la teoría doble y otros principios que tienen por objeto la determinación
de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles
efectuadas ¨. (Pérez, 1996)
Un sistema de costos está formado por una serie de formularios o modelos, diarios,
mayores, e informes administrativos integrados dentro de una serie de
18
procedimientos, de tal manera que los costos unitarios pueden ser determinados
rápidamente y ser usados al adoptarse las decisiones de la gerencia. (Neuner John
J.W. 1976).
Dentro de los objetivos de un sistema de costos se encuentran:
Fijar pautas a las que se someten los procedimientos de asignación de costos.
Determinar los criterios a aplicar en la distribución y prorrateo de los gastos.
Establecer la oportunidad o fecha en que deben ser calculados los costos, las
modalidades del cálculo, las bases que se pueden utilizar, como deben ser tratados
ciertos costos, la forma de determinar los costos totales y unitarios, así como la
metodología para presupuestar los costos y determinar los estándares.
1.3.2 Premisas para la Implantación de los Sistemas de Costos.
Para que las empresas logren implantar un Sistema de Costos de una forma
adecuada, deben crear determinadas condiciones mínimas, que contribuyan a que
los resultados sean sólidos y permanentes, dado que la contabilidad de costos tiene
como finalidad la obtención del costo por producto, mediante un control adecuado
de los elementos del costo y con el apoyo de la contabilidad analítica que posea
una base organizativa que garantice su implantación. Las primeras condiciones a
lograr para garantizar una correcta implantación de un sistema de Costos serían:
- Asignar la tarea para la adecuación e implantación del Sistema de Costos a una
persona que la utilice como instrumento de dirección.
- Asignar la tarea al personal que se dedicará al control, registro y análisis de los
gastos reales con los planificados, costos estimados etc. para determinar su
eficiencia y obtener resultados oportunos y adecuados.
- Instrumentar períodos de análisis que hagan obligatoria su realización para la
evaluación de la gestión económica administrativa a varios niveles.
- Estimular los resultados y los cumplimientos en la etapa de implantación, además
de registrarse los gastos uniformemente y en el momento en que ocurren para que
sean confiables y efectivos cuando se comparen con los costos normados.
19
Para la eficaz implantación de este sistema hay que empezar por la base, en la
unidad de producción para consolidar un buen flujo informativo, para que sean
confiables y exactos los datos que se controlan, para el registro y posterior análisis
de los resultados reales y estimados.
El sistema informativo debe establecerse organizando la base, sistematizando,
estableciendo los métodos de trabajo a través de creación de condiciones o
implantando previamente un modelaje para recoger la información, estableciendo
hábitos de trabajo que hagan funcionar el sistema de costos en cada una de las
obras.
En resumen, se considera necesario tener en cuenta los aspectos que se detallan
a continuación para una adecuada implantación de un Sistema de Costos por
Órdenes de Trabajo.
Determinar las áreas de responsabilidad.
Determinar el personal directo e indirecto a la producción.
Reporte de labor diaria.
Control del consumo de materiales por órdenes de trabajo.
Devoluciones de materiales al almacén.
Reporte de producción terminada.
Implantación de la orden de trabajo.
Traspaso de las órdenes de trabajo entre áreas.
Control de los desperdicios para la venta.
Estos aspectos se pueden agrupar en tres grandes grupos:
Aspectos organizativos: Desarrollar un plan de organización de las distintas áreas
para la elaboración e implantación de las bases normativas de consumo para los
recursos que así lo requieran.
Aspectos metodológicos: Establecimiento de un adecuado sistema de control de
inventario para el registro y análisis de los costos materiales, establecer un método
de control de los gastos indirectos y del tiempo real trabajado, elaboración de las
normas metodológicas y específicas para la planificación y control de los trabajos
de mantenimiento.
20
Aspectos relacionados con la operación del sistema: Organización del flujo de
información a suministrar al área de contabilidad. Elaboración de los presupuestos
de gastos. Determinación de los informes de gastos reales comparados con los
presupuestos aprobados y el análisis de las variaciones.
1.3.3 Pasos para la implantación de un Sistema de Costo:
Para la correcta implementación de un sistema de costo, se deben tener en cuenta
los siguientes pasos para lograr resultados positivos.
Designar a una persona como responsable de la adecuación del Sistema de
Costos que se va a implantar para la elaboración de procedimientos, modelos y
formatos necesarios etc.
Establecer los Centros de Costo y responsables de cada uno para el control y
exigencia de responsabilidad.
Elaborar los planes de gastos por Centros de Costo.
Elaborar los cálculos de los costos estimados de las diferentes producciones,
servicios prestados.
Que todos los vales por consumo de materiales que expidan los almacenes,
tengan señalada la orden de trabajo a la que se asignarán, así como el área de
responsabilidad que solicita los materiales.
Que, en cada centro de costo se agrupen los trabajadores que trabajan
directamente en la prestación de servicios y los que lo hacen indirectamente.
Que las nóminas de pagos de salarios se confeccionen agrupados los
trabajadores directos e indirectos para la confección del comprobante de
nóminas en contabilidad.
Que el trabajador, o jefe de cada área expida un reporte diario de los
trabajadores subordinados a él, informando las horas trabajadas y tareas
realizadas para el cálculo del salario.
Que no se comience a trabajar en ningún servicio que no tenga la Orden de
Trabajo.
Que se devuelvan al almacén los materiales no usados o sobrantes de los
servicios.
21
No comenzar el control del costo por Orden de Trabajo si no se ha garantizado
previamente los controles característicos de:
Vales de consumo de materiales por servicio.
Reporte de labor diaria por servicio.
Que se habilite una hoja de costos para el control de los gastos de cada uno de
los servicios que se prestan.
Conciliar los gastos anotados en las hojas de costos con lo contabilizado en
cada cuenta control y por elemento de gasto, haciendo las rectificaciones que
procedan.
Conciliar mensualmente las Órdenes de Trabajo (servicios) terminadas y en
proceso en cada centro de costos y las existentes en contabilidad.
Determinar el costo real de los servicios terminados.
Efectuar el análisis del costo real y el estimado por cada orden de trabajo y
efectuar las rectificaciones que procedan.
Continuar de forma permanente analizando el modelaje, los resultados de los
costos reales y los estimados para perfeccionar el Sistema de Costos.
1.3.4 Requisitos para el Éxito de los Sistemas de Costos como Sistemas de
Control.
Los sistemas de costos son una herramienta importante para analizar
constantemente los resultados de las operaciones con el fin de decidir y eliminar las
situaciones que están fuera de lo normal; no obstante deben existir ciertas
características que faciliten su utilización, tales como:
Delimitación de los centros de costos con definición de actividades y de
autoridad.
Establecimiento de procesos, rutinas de trámites escritos para todas las
operaciones.
Diseño y elaboración de informes de costos significativos y oportunos.
Realización de conciliaciones periódicas. La información generada por los
sistemas de costos debe ser verificable, aun cuando el sistema de costo esté
22
basado en sistemas de inventario continuo se deben efectuar inventarios físicos
con fines de control interno.
Adopción de medidas para reducir u optimizar costos, previo al establecimiento
de criterios razonables de comparación y a la identificación de costos
controlables.
Todas estas características incorporadas simultáneamente dentro de un sistema
de costos facilitan el logro de los objetivos de control, planteados tanto por los
sistemas de costeo tradicionales como por los contemporáneos.
1.3.5 Sistemas básicos de Contabilidad de Costo:
Sistema de Costo por Proceso.
Sistema de Costo por Órdenes de Trabajo.
Sistema de Costo por Proceso:
Se aplica en las empresas o en las industrias de elaboración continua o en masa,
donde se producen unidades iguales sometidas a los mismos procesos de
producción. El mismo constituye un costo promedio, donde a cada unidad física de
producción se le asigna una parte alícuota del todo que representa el costo de
producción. Se utiliza cuando los productos se hacen mediante técnicas de
producción en gran volumen (procesamiento continuo). El costeo por procesos es
adecuado cuando se producen grandes volúmenes de artículos homogéneos, así
como en las refinerías de petróleo, en fábricas de azúcar o en una fábrica de acero.
Bajo un sistema de costo por proceso, los tres elementos básicos del costo de un
producto (material directo, mano de obra directa y gastos indirectos de producción)
se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos.
Los sistemas de costeo absorbente son los que consideran y acumulan todos los
costos de producción, tanto costos fijos (1) como costos variables (2) estos son
considerados como parte del valor de los productos elaborados, bajo la premisa de
que todos los costos son necesarios para fabricar un producto (Backer, 1997).
Ellos están presentes en el resto de los sistemas de costo, las empresas deciden
de su utilización, aunque se debe aclarar que es el método aceptado para la
presentación de los estados financieros internacionalmente.
23
Los sistemas de costeo variables son los que consideran y acumulan sólo los costos
variables como parte de los costos de los productos elaborados, por cuanto los
costos fijos solo representan la capacidad para producir y vender
independientemente de qué se fabrique (Backer, 1997). Es un método que ayuda o
favorece la toma de decisiones, al brindar dentro de su información el margen de
contribución tanto en masa como unitario, el mismo no es aceptado para la
presentación de los estados financieros.
El sistema de costeo basado en actividades (ABC). Este sistema parte de la
diferencia entre costos directos e indirectos, relacionando los últimos con las
actividades que se realizan en la empresa. Las actividades se plantean de tal forma
que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades, desde donde se
les traslada a los productos (objeto de costos), según la cantidad de actividades
consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo final está
conformado por los costos directos y por los costos asociados a ciertas actividades,
consideradas como las que añaden valor a los productos (Sáez, 1997).
En el presente trabajo se hará énfasis en el sistema de costo por órdenes de trabajo,
puesto que este se adapta a las características de la empresa y es el que está
implantado en la entidad objeto de investigación.
1.4 SISTEMA DE COSTO POR ÓRDENES DE TRABAJO:
Es el conjunto de principios y procedimientos para el registro de los gastos
identificados con órdenes de servicios específicas, lo que permite hallar un costo
unitario para cada orden y determinar los diferentes niveles del costo en relación
con la producción total, en las empresas donde los servicios se hacen por pedidos.
Un sistema de acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo es más adecuado
donde los productos o servicios se hacen de acuerdo con las especificaciones de
los clientes, es decir, que cada trabajo es hecho a la medida.
1.4.1 Objetivo del Sistema de Costo por Órdenes de Trabajo:
- Responder órdenes según la solicitud de los clientes sobre la base de las
especificaciones previamente establecidas.
24
Bajo un Sistema de Costos por Órdenes de Trabajo, existen los tres elementos
básicos del costo de un producto, es decir, materiales directos, mano de obra directa
y gastos indirectos de producción; y estos se acumulan de acuerdo con su
identificación con cada orden.
En este sistema la incorporación de los gastos a la orden se realiza teniendo en
cuenta la Hoja de Costo, documento principal en el sistema y que se emitirá una por
cada orden de trabajo. Esta hoja de costos comienza desde que se ejecuta el
trabajo, y constituye el libro auxiliar de la cuenta Producción en Proceso y es
diligenciada detalladamente y archivada al terminar las órdenes de trabajo.
Para agregar los materiales directos a esta hoja de costos se dispone de un
documento primario denominado Vale de Entrega o Devolución, el cual reflejará el
número de la orden para la cual es asignado y contabilidad por su parte procede al
registro del consumo de los materiales de cada orden en la cuenta Producción en
Proceso.
Respecto a la mano de obra directa, esta se determina según el resumen de tiempo
y trabajo donde se detallan las horas trabajadas por el personal en cada orden, lo
cual permitirá identificar el costo por concepto de salario directo incurrido en las
órdenes y reflejado contablemente en la cuenta Producción en proceso.
Los otros gastos que no se identifican con una orden y se consideran indirectos, en
la medida en que se incurren, se registran contablemente en la cuenta Gastos
Asociados a la Producción. Para su prorrateo entre las órdenes resulta conveniente
determinar una tasa de aplicación la cual puede ser Real o Predeterminada.
Si la tasa de aplicación es Real parte de los datos históricos utilizándose el Método
de Costeo Real y si la tasa de aplicación es predeterminada se toman los datos
provenientes del presupuesto, utilizándose el Método de Costeo Normal.
La tasa de aplicación se calcula dividiendo el total de gastos indirectos de
producción entre el total de una base, la cual puede ser el gasto de material directo,
horas de mano de obra directa, horas máquinas, unidades de producción y costo de
mano de obra directa.
Una vez concluida la orden de producción, esta será transferida al almacén de
producción terminada y contabilidad procederá a contabilizar dicha producción en
25
la cuenta Producción Terminada, para su posterior venta al cliente. Ya facturada y
en poder del cliente se procede a registrar el costo de venta.
1.4.2 Características del Sistema de Costos por Órdenes de trabajo:
Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos,
un pedido, un contrato, una unidad de producción; por lo cual sus producciones
son discontinuas.
Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, con características
tecnológicas propias, que en ocasiones pueden ser exclusivas; por lo tanto, los
costos son distintos, permitiendo reunir separadamente cada uno de los
elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso, son
producciones de baja masividad.
Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales,
más que cuando los productos son uniformes.
Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de
producción, control de inventario o la dirección de la empresa.
Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
La fabricación de cada uno de sus lotes se emprende mediante una orden de
trabajo o de producción. Los lotes se acumulan para cada orden por separado
y la obtención de los costos unitarios es una simple división de los costos totales
entre el número de unidades producidas en cada lote.
Sólo es apto cuando los productos que se fabrican, bien sea para almacén o
contra pedido, son identificables en todo momento como pertenecientes a una
orden de trabajo o de producción específica.
No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que se termine la orden.
Como la producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, debe existir una
planificación cuidadosa de la producción.
Los costos se acumulan en un formulario u hoja de costo, denominada Orden
de Trabajo o de Producción. Los documentos fuentes en un sistema contable
representan registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario.
Proporciona mayor exactitud en la determinación de los costos unitarios.
26
En el sistema de costo por órdenes de trabajo, la orden de producción representa
el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un trabajo
específico desde el momento que se inicia hasta su culminación.
1.4.3 Particularidades que se deben considerar para la aplicación del sistema
de costo por órdenes de trabajo:
El proceso productivo no tiene un ritmo constante, por lo que pueden tener lugar
varias producciones a la vez.
La producción se organiza por pedidos, órdenes.
Bajo este sistema, los tres elementos básicos del costo se acumulan
separadamente de acuerdo a las órdenes de cada cliente.
Cada pedido representa distintas especificaciones de fabricación. (período de
tiempo que va a durar la fabricación, recorrido de la producción, maquinaria etc.)
El sistema de costos por órdenes es aplicado bajo el costeo real o normal.
Formas de costeo de inventarios utilizada en este sistema de costos.
Real
Normal
Costo real: es aquel donde los tres elementos del costo del producto se registran
con base a su costo real.
Costeo normal: este es una variante del costeo real, el material directo y la mano
de obra directa se registran a su costo real, mientras que los gastos indirectos de
producción como no se pueden asociar fácilmente al producto son estimados,
siendo necesario calcular una tasa de aplicación a estos para determinar el costo
asociado a una unidad de producto.
El sistema de costeo por órdenes de trabajo es aplicable a aquellas empresas
manufactureras que producen de acuerdo a especificaciones del cliente. Las
empresas que normalmente utilizan el sistema de costeo por órdenes de trabajo
27
son: constructoras, productoras de videos publicitarios, mueblerías, imprentas,
cartoneras, plásticos, zapatería, entre otros.
En este sistema es importante llevar un estricto control de las órdenes que se
someten a proceso a través de numeración asignada a cada una de ellas y controlar
el costo primo (Material Directo y Mano de Obra Directa) por medio de remisiones
de almacenamiento al departamento de producción y boleta de trabajo para cada
orden de producción.
Ventajas
Posibilidad de localizar los trabajos lucrativos y los que no lo son.
Uso de los costos como base para presupuestar trabajos o producción en el futuro.
Uso de los costos como base para controlar la eficiencia en las operaciones. Esto
se hace ordinariamente comparando los costos reales con las estimaciones o
presupuestos previos, cuando los precios se cotizan al cliente con anticipación.
Uso de los costos en los contratos con los clientes el que es decisivo para fijar el
precio de venta.
Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden. Se conoce fácilmente
el valor de la producción en proceso, representada por aquellas ordenes abiertas al
final de un periodo determinado.
Se conoce la utilidad bruta en cada producto fabricado.
Desventajas
Cuando los Gastos Indirectos de Producción reales se asignan a los productos
fabricados, los costos indirectos por unidad pueden fluctuar en un período corto de
quince días por las siguientes razones:
La tasa salarial por mano de obra indirecta y los precios de los materiales
indirectos pueden haber variado durante ese período.
Variación de la eficiencia con que se emplean los factores de los CIF. Ejemplo:
en un período dado puede emplearse una cantidad excesiva de suministros o mano
de obra indirecta debido a una supervisión más eficiente.
28
Variación de los niveles de actividad de la fábrica de un período de quince días
debido a la constancia de los costos fijos, los costos por unidad aumentan o
disminuyen como consecuencia de las fluctuaciones de la producción.
La existencia de los costos extraordinarios causados por actividades
desarrolladas durante el proceso. Ejemplo, reparaciones excesivas de maquinaria
o fábrica.
Es necesario contar con una cifra estimada de Gastos Indirectos de Producción para
hacer las cotizaciones a los clientes y fijar los precios de ventas.
Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.
Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen
que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene al final
del período de producción.
De acuerdo a las características y naturaleza del proceso de producción, las
empresas establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad
del producto, con el objeto de satisfacer las necesidades de información oportuna,
confiable y válida que permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas.
Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican
difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversión y la
producción consiste en trabajos o procesos especiales, según las especificaciones
solicitadas por los clientes, incluso cuando los productos son uniformes y el proceso
de producción es repetitivo o continuo. El costo unitario de producción se obtiene al
dividir el costo total de producción entre el total de unidades producidas de cada
orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las
fábricas de muebles, artículos domésticos, maquinarias y constructoras.
Cabe mencionar que, aunque este tema se centra generalmente empresas fabriles,
algunas empresas de servicios también utilizan el sistema por órdenes como por
ejemplo los talleres de reparación de carros, contratos de reparaciones y
mantenimiento de maquinarias, servicios médicos, contratos de auditorías entre
otras.
29
1.5 CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA DE SERVICIOS DE INGENIERÍA Y
DISEÑO DE HOLGUÍN, VERTICE.
1.5.1 Generalidades.
VERTICE, Empresa de Servicios de Ingeniería y Diseño de Holguín, situada en
Calle Frexes # 358 Esquina Guiteras, Municipio Holguín. Perteneciente actualmente
a la Organización Superior de Dirección Empresarial GEDIC del Ministerio de la
Construcción, fue creada en agosto del 2004, según Res. No.214/2004 del
Ministerio de Planificación y Economía y la Res. No. 89/2004 del Ministerio de la
Construcción , es producto de la fusión de la Empresa de Proyectos de Arquitectura
e Ingeniería No. 13, con más de 25 años en la prestación de los servicios de Diseño
y Consultoría en diferentes temas de la Arquitectura, el Urbanismo y en las ramas
de Viales y Vías Férreas y la Empresa de Servicios de Ingeniería de Holguín con
más de tres años de experiencia en los servicios integrados de Ingeniería en
Dirección, Gestión y Administración de proyectos de inversión y de la construcción.
Su organización estructural garantiza las relaciones productivas y de cooperación,
entre sus Direcciones y las Unidades de Base, de tipo Matricial.
Misión:
Proporcionar a los clientes y partes interesadas los servicios de ingeniería y diseño
de la construcción altamente cualificados y competitivos; generar mayor bienestar,
desarrollo personal y profesional de los trabajadores y contribuir al desarrollo
sostenible de la comunidad y el entorno.
Visión:
Somos una organización de alto desempeño en los servicios de Ingeniería y Diseño
de la construcción.
Objeto Empresarial:
La Empresa como actividad principal se dedica a brindar servicios de dirección,
administración de inversiones y obras en todo su alcance para la ejecución de
nuevas inversiones. Ampliación, reconstrucción, conservación, restauración,
reparación, mantenimiento, demolición y desmontaje de objetivos existentes,
30
incluyendo los de carácter monumental, históricos y patrimoniales; de prueba y
puesta en marcha de inversiones y objetivos existentes de cualquier tipo.
Oferta servicios de elaboración de proyectos arquitectónicos, ingenieros y
tecnológicos para los nuevos objetivos inversionistas u obras, así como para la
ampliación, reconstrucción, conservación, restauración, reparación, mantenimiento,
demolición y desmontaje de objetivos existentes; de proyecto urbanístico; de
proyecto de arquitectura de interiores, decoración, exteriores, áreas verdes y
paisajismo; de proyectos de señalética; de evaluación de daños a edificaciones;
servicios técnicos topográficos y reproducción y comercialización mayorista de
planos.
Ofrece además servicios de organización de inversiones y preparación técnica;
técnico-económicos y tecnológicos de evaluación de riesgos, vulnerabilidad y daños
de desastres naturales y tecnológicos; de estimaciones y presupuestos económicos
de inversiones y de uso, reemplazo o reconstrucción de objetivos existentes; de
innovación tecnológica en sistemas constructivos, tecnológicos e ingenieros, de
asistencia técnica de inversiones y obras; además de servicios de Topografía, de
preinversión y de estudios de prefactibilidad y factibilidad económica.
VERTICE presenta una estructura organizativa que se puede apreciar en el anexo
No.1, el cual representa de forma sistematizada el flujo de autoridad. La fuerza
laboral de la entidad está compuesta por 378 trabajadores, cuya caracterización se
resume en el anexo No. 2.
La organización de la actividad productiva de la Empresa queda estructurada en
cinco unidades. La programación de la producción en la empresa es compleja y
atípica debido al alcance de los servicios por el nivel de complejidad y diversidad de
la asistencia solicitada por los clientes, que pueden requerir mayor o menor grado
de atención y recursos. Además, cada unidad de la empresa se dedica a la
prestación de servicios diversos con características tecnológicas propias y procesos
específicos.
31
La empresa utiliza para el desarrollo de sus actividades el Sistema de Costos por
Órdenes de Trabajo y debido a las características que presenta la entidad,
expuestas anteriormente el sistema que se maneja es el adecuado.
Centros de costos que presenta la Empresa de Ingeniería y Diseño de Holguín,
VERTICE:
01 Oficina Central
02 Unidad de Servicios Técnicos de Ingeniería
03 Unidad de Gestión y Dirección de Construcción No.3
05 Unidad de Gestión y Dirección de Construcción No.5
07 Unidad de Gestión y Dirección de Diseño
08 UEB Servicios Generales
10 Unidad de Gestión y Dirección de Construcción No.1
1.5.2 Diagnóstico de la Empresa de Servicios de Ingeniería y Diseño de
Holguín, VERTICE.
El diagnóstico realizado a la entidad objeto de estudio permitió detectar las
siguientes debilidades:
El cálculo de los costos se realiza manualmente pues la empresa no cuenta con
un programa automatizado para ese fin, lo cual genera que el proceso de cálculo
sea lento y complejo; y esto representa un impedimento para lograr una mayor
eficiencia y efectividad.
Debido a la inexistencia de automatización del sistema de costos, no se
posibilitan diversos tipos de análisis que puedan brindar información detallada, tales
como evaluación del comportamiento de los gastos y sus desviaciones por servicios,
a fin de investigar las causas que los motivan para tomar medidas sobre aquellos
que provoquen efectos negativos en los resultados; también las comparaciones del
comportamiento del costo unitario de algún servicio en períodos diferentes, el
32
análisis final de cada servicio en cuanto a valoración de ganancia ó pérdida de lo
contratado y el real ejecutado, etc…
No se conoce con exactitud el material directo que se emplea en la realización
de cada uno de los servicios que se prestan.
No se puede determinar con precisión cuáles son los gastos indirectos que
intervienen en la prestación de cada uno de los servicios.
Debido a lo anteriormente expuesto no se puede conocer con exactitud el costo
real de los servicios que se brindan.
El modelo que utiliza la empresa de Hoja de Costos por Órdenes de Trabajo no
contiene la información primaria que se requiere para el adecuado control de los
costos y gastos que se incurren en la prestación de los servicios.
El Método de Cálculo de Costos que utiliza la empresa es el costeo real, lo que
constituye una desventaja ya que no se conoce el costo de las órdenes terminadas
y vendidas hasta el cierre, y por ende no se registran oportunamente.
No existe un procedimiento adecuado que facilite el control y uso racional de los
recursos y gastos que se analizan en los elementos que conforman el sistema de
costos de la empresa.
En el transcurso de la investigación también se pudo comprobar que existe una
correcta identificación y clasificación de los elementos de gastos y partidas del
costo, aspecto que resulta ventajoso pues no debe modificarse. La entidad cumple,
de manera general, con la normativa establecida en los Lineamientos Ramales para
la Planificación y Determinación del Costo de Producción en la rama 02.03
Elaboración de Proyectos para la Construcción. Se observó, además, que las
unidades organizativas en las que se encuentra constituida la empresa se
33
corresponden con los centros de costo existentes. Por otra parte, se verificó que el
modelo de Orden de Trabajo que se utiliza puede perfeccionarse con el fin de que
este recoja todos los datos necesarios para reflejar una información básica,
condición indispensable y que resulta de gran importancia para el control de los
costos y gastos que inciden en los servicios prestados.
Conclusiones Parciales:
El capítulo expuesto con anterioridad muestra un marco teórico referencial de la
contabilidad de costos, en el cual se analizan los principales elementos teóricos
sobre la contabilidad de costos, su evolución, conceptos y definiciones; además de
aspectos metodológicos relacionados con los sistemas de costos.
34
CAPÍTULO II: PROCEDIMIENTO PARA EL CONTROL DE LOS GASTOS Y
CÁLCULO DEL COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR LA EMPRESA
DE SERVICIOS DE INGENIERÍA Y DISEÑO DE HOLGUÍN, VERTICE.
En el presente capítulo se relacionan los pasos a seguir para perfeccionar el
Sistema de Costo actual de la Empresa VERTICE mediante un procedimiento que
permita controlar los gastos y calcular el costo real incurridos en la prestación de los
servicios que brinda la entidad. Al elaborar esta herramienta se tuvo en cuenta que
entre los mayores objetivos de cualquier sistema de costos se encuentran el logro
de la máxima eficiencia en la utilización de los recursos, el cálculo fiel de los costos,
la disminución de los costos sin que esto afecte la calidad de los productos, así
como el logro de mayores niveles de eficacia de los procesos; y con el cumplimiento
de estos elementos contribuir a establecer una sólida base para la toma de
decisiones de la entidad.
2.1 OBSERVACIONES SOBRE LA UNIDAD DE GESTIÓN Y DIRECCIÓN DE
DISEÑO.
La Unidad de Gestión y Dirección de Diseño (UGDD) realiza como producción
fundamental los trabajos de elaboración de proyectos, los servicios técnicos y otros
trabajos de la actividad de proyecto. Las producciones de mayor relevancia que
ejerce la unidad las constituyen los servicios de elaboración de proyectos. El
presente trabajo se centra en la UGDD, unidad de VERTICE que debido a la
demanda de los servicios que presta y a la cantidad de trabajadores con que cuenta
para desempeñarlos es la que aporta mayores volúmenes de producción a la
empresa.
La unidad cuenta con número total de 157 trabajadores de los 360 con que cuenta
la empresa y presenta una estructura organizativa que se puede apreciar en el
anexo No.3, el cual representa de forma simplificada el flujo de autoridad.
A la UGDD le corresponde el centro de costo 07 y presenta además la siguiente
distribución de Equipos de Diseño:
35
EQUIPO DE DISEÑO CÓDIGO
Topografía 0
Equipo de Diseño 1 1
Equipo de Diseño 2 2
Equipo de Diseño 3 3
Equipo de Diseño 4 4
Equipo de Diseño 6 6
Equipo de Diseño 9 9
A continuación, se muestra una relación de los elementos y subelementos que más
se evidencian en la unidad.
ELEMENTOS
SUBELEMENTOS
Materias Primas y Materiales -Materias primas y materiales
-Materiales auxiliares.
-Material de Oficina
-Útiles y Herramientas
Combustibles y Lubricantes -Combustibles de los diferentes tipos.
-Lubricantes y Grasas.
Energía -Energía consumida.
Salarios - Salario Escala
-Pagos Adicionales de
Perfeccionamiento Empresarial.
- Otros Pagos Adicionales
- Pago por Resultados.
- Acumulación de Vacaciones
Depreciación y amortización -Amortización de activo fijo intangible.
-Depreciación de activo fijo tangible.
Gastos monetarios -Servicios Recibidos.
-Anticipo de Gastos de Viajes.
36
- Otros Gastos Monetarios.
DESCRIPCIÓN DEL PROCESO PRODUCTIVO DE LA UGDD.
Para el desarrollo de su trabajo la unidad tiene diseñadas cinco etapas, como se
muestra a continuación:
- 1ra Etapa, Recepción.
- 2da Etapa, Contratación.
- 3ra Etapa, Preparación de la Documentación de Diseño.
- 4ta Etapa, Diseño.
- 5ta Etapa, Desactivación del Diseño.
La primera etapa comienza con la llegada del cliente a solicitar el servicio al
especialista en comercialización de proyectos en el Grupo de Gestión de Proyectos
de la Dirección de Operaciones de la entidad, el cual envía la solicitud al Especialista
Principal del Grupo Técnico de la UGDD el cual registra la solicitud de servicio y
recibe el expediente del servicio con el número de orden de trabajo y el Programa
o tarea de proyección que se le envía desde el Grupo de Gestión de Proyectos de
la Dirección de Operaciones para abrir el expediente de comercial. Al programa
recibido se le realiza un control previo y el director de la unidad de conjunto con los
Jefes de Diseño hacen el análisis de la viabilidad del servicio. En caso de que la
capacidad de la unidad no posibilite que pueda llevarse a cabo el proyecto se le
comunica al cliente para que tome una decisión al respecto (que puede ser no
realizarlo o aplazarlo). En caso de que sí sea viable se aprueba la solicitud del
servicio.
En la segunda etapa el director de la unidad y los Jefes de Diseño o Proyectistas
Generales definen los integrantes del equipo de trabajo. Luego los Jefes de Diseño
con el equipo completo ejecutan la planificación de la realización del producto.
Entonces el Director de la UGDD se reúne con los Jefes de Diseño o Proyectistas
Generales para confeccionar la oferta, ésta se entrega al cliente y una vez aprobada
por él se somete a control de la calidad y se lleva a cabo la redacción del contrato,
el cual es firmado por el cliente y el Director de la Unidad. En la tercera etapa se
destinará un tiempo de trabajo previo a cada etapa del diseño para definir la
37
Preparación Técnica del servicio digitalizado según Preparación Técnica por
Computación. Esta preparación quedará documentada en acta y se archivará en la
carpeta digital del Servicio. Luego se procede a la realización de las Ideas
Conceptuales y Anteproyecto los cuales pasan por el departamento de Archivo para
su reproducción y se someten a revisión y verificación por el cliente para su
aprobación. El Especialista Principal del Grupo de Gestión de la Calidad emitirá un
permiso de desviación cuando el cliente aprueba la etapa de Diseño Conceptual y
desea continuar con la Etapa de Proyecto Técnico Ejecutivo.
En la cuarta etapa el equipo de trabajo confecciona el proyecto técnico-ejecutivo, el
cual pasa por el departamento de Archivo para su reproducción y es revisado por el
jefe de diseño a cargo, procediéndose a la validación del diseño y revisado por el
cliente para su aprobación.
Quinta etapa: A continuación, se entrega la certificación al cliente y se procede a la
desactivación del diseño haciendo entrega del expediente y los originales al archivo,
de las carpetas al especialista en comercialización del proyecto, originándose la
realización de la factura, para entregar éstas y las carpetas al cliente. Si éste se
encuentra conforme con todo lo hecho, presenta un cheque y un acta de satisfacción
al especialista en comercialización del proyecto, el cheque pasa a la Dirección de
Contabilidad y Finanzas, y el acta de satisfacción del cliente se adjunta al
expediente y es llevado a la Dirección Técnica y Desarrollo.
Para su mejor comprensión se muestra un esquema del flujo productivo de la UGDD
en el Anexo No. 4
Proceso mediante el cual se desarrollan los métodos de control de los gastos
en la Empresa.
El servicio brindado por la empresa comienza a partir de la solicitud del cliente que
se redacta por la Dirección de Operaciones a través de un contrato de servicio
donde se establecen condiciones que son aceptadas por ambas partes. En el Grupo
de Gestión de Proyectos se definen las Órdenes de Trabajo foliadas y las
actividades, (en el anexo 5 se hace referencia al proceso de formación del código
de las Órdenes de Trabajo y de las actividades). Luego se abre el expediente del
38
servicio con los requerimientos necesarios para realizar el trabajo y se solicita al
Grupo Técnico de la unidad la ficha formadora de precio donde se determina el
precio de venta del producto, deducido a partir de los datos estimados en que debe
incurrir el alcance del servicio, calculado sobre la base de un 10% por encima del
precio de costo para proceder a la venta del mismo.
Al terminarse un servicio, se disminuye la producción en proceso por el costo de
venta de la producción terminada procesado en la hoja de costo por orden de trabajo
de los servicios, mediante los diferentes elementos y partidas de gastos que en ellas
influyen, mediante el método de prorrateo.
El Especialista en Comercialización y Control de Proyectos del Grupo Técnico
realiza la facturación conservando el consecutivo de las facturas para la venta de
los servicios a los clientes.
Los expedientes de servicios se conservan con toda la documentación anexada a
través de los procesos documental y digitalmente en el Grupo de Archivo y
Reproducción.
Material Directo
Debido a la estructura con que cuenta la unidad este epígrafe de gasto se considera
en los gastos indirectos ya que el material solicitado se utiliza para los diferentes
servicios que se brindan en el período, y se registran en el Grupo de Archivo y
Reproducción y en los Centros de Impresión. Que se consideran área de producción
auxiliar de la unidad.
Al asignarse la Orden de Trabajo para comenzar la realización de un servicio, el
Grupo de Archivo y Reproducción y los Centros de Impresión confeccionan en el
Modelo de Solicitud de Materiales la cantidad de material que se necesita para
iniciar el proceso productivo, (Modelo de Solicitud de Materiales anexo 6). El modelo
se lleva al almacén para la posterior extracción del material requerido. El encargado
del almacén elabora un Vale de Entrega o Devolución (ver anexo 7) con la relación
de los materiales; este documento primario refleja el código del producto, la
descripción, la unidad de medida, precio e importe, persona que lo despacha y la
que lo recibe, con sus respectivas firmas autorizadas; el mismo será enviado al
39
departamento de economía para formalizar el registro contable de las materias
primas y materiales.
Mano de Obra Directa.
Este gasto es determinado por el Grupo Técnico de la unidad el cual se nutre de la
información que le brindan los Jefes de Diseño, con respecto a las horas de trabajos
empleadas por los trabajadores directos a la producción reflejados en los Modelos
de Utilización Productiva PR-4 (anexo 8) que elabora cada trabajador y es
revisado por el Especialista Principal de cada grupo. Las horas de trabajo que se
emplean por cada trabajador se resumen en el programa PR-3 por cada orden de
trabajo y actividades. Este proceso se realiza a través de una base de datos
diseñada para el cálculo del salario directo empleado en cada servicio.
El salario se determina en base a las horas reales trabajadas y es calculado
mediante la división del salario mensual entre el tiempo real trabajo. El pago del
salario a los trabajadores se realiza mensualmente.
Existe además un sistema de estimulación que está influenciado por los resultados
generales de la unidad en cada período, mediante la Resolución No.6 del 2016 del
Ministerio de Finanzas y Precios.
El salario directo se registra a la cuenta 700 Producción en Proceso por los
diferentes elementos y partidas de gasto de salario, el salario indirecto se contabiliza
a la cuenta 731-Gastos Asociados a la Producción.
Gastos Indirectos de Producción.
Es en la cuenta 731-Gastos Asociados a la Producción donde se registra los gastos
indirectos reales de producción, los cuales al final del período son cerrados y
llevados a la cuenta 700-Producción en proceso.
La unidad tiene en cuenta para el prorrateo de la cuenta Gastos Asociados a la
Producción los elementos y partidas de gastos que considera el clasificador de
cuentas, los cuales son:
Materia Prima y Materiales
Partes y Piezas de Repuesto
40
Combustibles y Lubricantes
Energía
Salario
Depreciación y Amortización
Otros Gastos Monetarios
En este último se incluyen los servicios recibidos de terceros, los anticipos de gastos
de viajes y otros gastos monetarios.
Para calcular el coeficiente de los Gastos Indirectos que se prorratea para cada
orden de trabajo se realiza la siguiente operación:
Coeficiente de Gastos Indirectos =Monto Total de Gastos Indirectos
Salario Total de la Orden de Trabajo
Por lo tanto, el monto de Gastos Indirectos de Producción a distribuir por orden de
trabajo se obtiene del cálculo:
(Salario Total de la Orden de Trabajo )*(Coeficiente de Gastos Indirectos )
Hoja de Costos por Órdenes de Trabajo.
En la empresa se trabaja con una Hoja de Costos por Órdenes de Trabajo que se
elabora al cierre de cada período, la cual muestra los servicios a los cuales se le
asignó una orden para realizar el trabajo. Esta hoja refleja todos los gastos
incurridos en la realización del servicio y muestra, además: los gastos de salario
incurridos, los gastos de Archivo, los anticipos de gastos de viajes y los gastos
indirectos que se prorratean de la forma antes mencionada.
Esta Hoja de Costos por Órdenes de Trabajo constituye la base fundamental del
sistema de costos. En el Anexo No.9 se muestra el modelo de Hoja de Costos por
Órdenes de Trabajo que actualmente utiliza la entidad.
41
La empresa utiliza como Método de Cálculo de Costos el costeo real, por lo que
solo al cierre del mes se puede determinar el costo de las órdenes terminadas,
independientemente de que estas se terminaran en cualquier momento del período.
2.2 PROPUESTA DEL PROCEDIMIENTO PARA EL CONTROL DE LOS GASTOS
Y CÁLCULO DEL COSTO EN LOS SERVICIOS PRESTADOS POR VERTICE.
Como se pudo observar en los aspectos negativos detectados en el diagnóstico
realizado a la Empresa VERTICE, podemos afirmar que el Sistema de Costo actual
se puede perfeccionar mediante un procedimiento que permita efectuar un análisis
oportuno de los gastos para su debido control y propicie el correcto cálculo del costo
real, por lo que consideramos conveniente realizar una propuesta de las
instrucciones que se deben alcanzar para conseguir un adecuado control de los
gastos para el cálculo del costo en los servicios prestados por la EMPRESA DE
SERVICIOS DE INGENIERÍA Y DISEÑO DE HOLGUÍN, VERTICE.
Para el logro de resultados favorables con la implementación de este procedimiento
se requiere de una voluntad y estilo de dirección que exija utilizar el costo como un
verdadero instrumento de dirección, así como establecer un control consciente de
los recursos y gastos para lograr que el resultado del cálculo del costo real sea lo
más preciso posible para que constituya una adecuada herramienta en la toma de
decisiones de la dirección; y se cumpla así el propósito de este trabajo.
Demostración de la propuesta de los procedimientos para el el control de los gastos
y cálculo del costo de los servicios prestados por la EMPRESA DE SERVICIOS DE
INGENIERÍA Y DISEÑO DE HOLGUÍN, VERTICE.
Luego de un análisis detallado de los elementos que intervienen en el costo según
las categorías reconocidas y conceptos por autores citados, adecuado a las
características propias de la empresa en estudio, hemos desarrollado las siguientes
etapas que muestra la Figura 2.1.
42
Figura 2.1 Etapas para el control de los Costos.
Etapa 1. Identificación de la Orden de Trabajo.
La Hoja de Costo por Orden de Trabajo será el documento principal en el que nos
apoyaremos para realizar el control de los costos. El mismo le servirá a la empresa
para determinar los valores de los diferentes elementos de gastos y partidas del
costo de cada servicio y debido a que el Modelo que presenta la entidad no muestra
todas las informaciones necesarias que permitan controlar los recursos y gastos
IDENTIFICAR LA ORDEN DE TRABAJO
CONTROL DE MATERIAS PRIMAS Y
MATERIALES
CONTROL DE LA MANO DE OBRA
DIRECTA
CONTROL DE LOS GASTOS
INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN
CÁLCULO DEL COSTO REAL POR
SERVICIO
43
incurridos, nos hemos dado a la tarea de diseñar una Hoja de los Costos por Orden
de Trabajo que contenga la información requerida por la administración y propicie
un adecuado control de los costos y gastos teniendo en cuenta los datos obligatorios
que corresponden a esta hoja y las características que presenta la empresa. Por lo
tanto, se propone un nuevo modelo de Hoja de Costos por Orden de Trabajo. (Ver
Anexo No. 10)
Etapa 2. Control de Materias Primas y Materiales.
Una vez elaborado el contrato del servicio solicitado y dada su aprobación, en la
información que brinda el expediente del servicio entregado por el Grupo de Gestión
de Proyectos podemos encontrar el código que recibe la nueva Orden de Trabajo
que se va a iniciar. A esta se cargarán las materias primas y materiales necesarios
para la elaboración del servicio. El especialista de Archivo y Reproducción a través
de una solicitud de materiales al almacén extrae las mismas mediante un vale de
Entrega o Devolución; en el cual como parte del control de estos se debe especificar
en la fila Comentario, perteneciente al vale, el número de la orden y actividad a la
que se cargarán los materiales. Es tarea del Especialista de Archivo y Reproducción
una vez obtenidos los recursos velar por la correcta utilización de estos. El vale de
Entrega o Devolución al pasarse al sistema de inventario será cargado a la orden
de trabajo correspondiente y al centro de costo responsabilizado.
El área económica a través de un especialista deberá realizar un resumen diario de
los materiales directos extraídos del almacén mediante los vales de Entrega o
Devolución emitidos por este para el despacho de los materiales de cada orden de
trabajo. Con este modelo el especialista podrá controlar el vale que se le atribuyó a
cada orden, así como sus importes, en el anexo no.11 se evidencia este modelo.
Conjuntamente el especialista en costo del área económica deberá realizar una hoja
de trabajo que actualice diariamente, donde se cuantifique el consumo de material
directo asociado a cada orden de producción, para ello puede auxiliarse del
resumen diario de los materiales directos extraídos del almacén que mencionamos
anteriormente. (En el anexo no. 12 se muestra este modelo)
44
Etapa 3. Control de la Mano de Obra Directa.
Es responsabilidad de cada jefe de diseño el control real de las horas trabajadas en
cada orden de trabajo y actividad por los proyectistas que a ellos se subordinan,
pues el salario de los empleados que trabajan directamente a la producción del
servicio, representa el costo de la mano de obra. Si cada jefe de diseño vela porque
sus trabajadores utilicen eficientemente sus horas de trabajo y que al mismo tiempo
expongan fielmente las horas que emplearon en la realización de cada servicio en
el Modelo de Utilización Productiva PR-4, se garantiza que se logre una gran
productividad del trabajo y eficiencia en el desempeño del proceso productivo.
Etapa 4. Control de los Gastos Indirectos de Producción.
Cuando en las entidades se utiliza una tasa de aplicación real es necesario esperar
hasta el cierre del período para calcularla, pues es en este momento que se conoce
el monto total de gastos indirectos incurridos en todo el proceso productivo.
Lo antes expuesto tiene como limitante que las órdenes que se terminan a inicio o
a mediado del período no se le conoce la magnitud total de su costo hasta el cierre
del período, donde se le aplican los gastos indirectos que le corresponden. Para
conocer el costo de las órdenes terminadas en el momento en que culmina el trabajo
resulta conveniente estimar la tasa de aplicación según los datos previstos en el
presupuesto, procedimiento que permite reconocer la producción terminada y
vendida en la medida en que ocurre.
El importe de los Gastos Asociados a la Producción comúnmente representa una
porción importante de la totalidad de los gastos de producción. Sin embargo, las
partidas individuales relacionadas con estos gastos generalmente no son
cuantiosas en comparación con el material y la mano de obra directas empleadas
en la producción.
Para el análisis de los Gastos Indirectos de Producción se debe tener en cuenta que
los mismos comprenden los gastos que se incurren en las actividades asociadas a
la producción, no identificables con un producto o servicio determinado; lo que
significa que son gastos de apoyo a las Producciones. Pero, aunque estos gastos
no sean identificables a un producto o servicio específico, si son controlables al igual
45
que los gastos que están directos al proceso productivo y responden a los mismos
elementos de gastos del clasificador de cuentas.
Con el objetivo de poder conocer el costo de una orden en el momento que se
termina proponemos que la empresa trabaje por el Método de Costeo Normal,
donde los gastos indirectos de producción en la empresa se distribuirán mediante
una tasa de aplicación predeterminada en base al costo de la mano de obra directa.
Esta será en un período de tiempo determinado y sobre una base estimada según
los datos que ofrece el presupuesto.
A continuación, se presenta cómo queda determinada la Tasa de Aplicación:
Tasa de aplicación=Gastos Indirectos de Producción presupuestados (GIP)
Costo de Mano de Obra Directa estimadas (Costo. MOD)
Por tanto:
GIP =(Costo.MOD)*(Tasa de Aplicación)
Con esta tasa de aplicación y llevando un control de las horas de mano de obra
directa para el correcto conocimiento del costo total de la MOD, que constituye
su base, se podrá analizar la eficiencia y eficacia en cuanto al desempeño de los
trabajadores en el proceso productivo, con el objetivo de disminuir los costos de los
servicios.
Apoyados en la correcta distribución a través de esta tasa de aplicación se propone
trabajar con subcuentas que reflejen los costos.
En nuestro país, la Dirección de Contabilidad del Ministerio de Finanzas y Precios
tiene establecido un orden en los niveles de registro a emplear por el sistema
empresarial, disposición que la entidad objeto de estudio cumple de acuerdo a lo
regido por este ministerio y ejecuta el orden en los niveles de registro de la siguiente
manera:
- Cuenta Control
- Subcuenta
- Elemento de Gasto
- Centro de Costo
46
Con el propósito de lograr que la empresa registre contablemente las operaciones
que presentamos, además de hacerlo correctamente y como está establecido en
las legislaciones vigentes; proponemos adecuar para la contabilización subcuentas
que están señaladas en el Nomenclador de Cuentas y estipuladas en la Resolución
494/2017 del Ministerio de Finanzas y Precios.
De la cuenta 731-Gastos Asociados a la Producción se utiliza la subcuenta 0020
Gastos del Período, para registrar los Costos Reales incurridos en el período,
además la subcuenta 0050 Traspaso, para registrar la sobreaplicación o
subaplicación de los costos, y se pretende habilitar la subcuenta 0040 para registrar
los Costos Aplicados del período.
El especialista en Gestión Económica registrará en la cuenta 700-Producción en
Proceso los gastos directos reales identificados con cada orden de trabajo y los
costos aplicados por concepto de gastos asociados a la producción utilizando la
tasa de aplicación predeterminada lo cual se refleja en el siguiente asiento:
Cuenta-
Subcuenta
Detalle
Parcial
Debe
Haber
700 Producción en Proceso XXX
0030 Aumento XXX
731 Gastos Asociados a la Producción XXX
0040 Costos Aplicados XXX
Registrando a la Producción en
Proceso los gastos asociados a la
producción aplicados.
Simultáneamente durante el mes se registran los gastos indirectos incurridos
(Reales) en la cuenta 731-Gastos Asociados a la Producción, lo que se ilustra a
continuación:
47
Cuenta-
Subcuenta
Detalle
Parcial
Debe
Haber
731 Gastos Asociados a la Producción XXX
0020 Costos Reales XXX
Cuentas Diversas XXX
Registrando los gastos asociados a
la producción, reales.
Es de destacar que en el ejemplo se muestra como crédito Cuentas Diversas, que
responde a la naturaleza del gasto que se está contabilizando, por ejemplo, si
corresponde al gasto indirecto de material sería la cuenta 183- Materias Primas y
Materiales.
Al arribar al cierre del período contable la cuenta 731-Gastos Asociados a la
Producción, se debita por la subcuenta 0040 Costos Aplicados y se acredita por la
subcuenta 0020 Costo Real, de surgir una diferencia esta se ajustaría con la
subcuenta 0050 para el ajuste de costos sobreaplicados si es acreedora o
subaplicados si es deudora. En los siguientes asientos se muestra cómo sería el
procedimiento:
En caso de sobreaplicación.
Cuenta-
Subcuenta
Detalle
Parcial
Debe
Haber
731 Gastos Asociados a la Producción XXX
0040 Costos aplicados XXX
731 Gastos Asociados a la Producción XXX
0050 Costos sobreaplicados XXX
731 Gastos Asociados a la Producción XXX
0020 Costos Reales XXX
Registrando la sobreaplicación al
cierre del período contable.
48
En caso de Subaplicación.
Cuenta-
Subcuenta
Detalle
Parcial
Debe
Haber
731 Gastos Asociados a la Producción XXX
0040 Costos Aplicados XXX
731 Gastos Asociados a la Producción XXX
0050 Costos Subaplicados XXX
731 Gastos Asociados a la Producción XXX
0020 Costos Reales XXX
Registrando la subaplicación al
cierre del período contable.
Al cierre del período es necesario realizar un asiento de ajuste por la sobre o
subaplicación ocurrida y reflejada en la cuenta 731-Gastos Asociados a la
Producción.
Para cancelar la sobre o subaplicación considerando que la empresa por
indicaciones del organismo debe dejar valoradas al costo real las cuentas
siguientes:
700-Producción en Proceso
188-Producción Terminada
810-Costo de Venta
Resulta necesario establecer un procedimiento para la distribución de la sobre o
subaplicación en correspondencia al destino de la producción.
Del mayor detallado de las cuentas 700-Producción en Proceso, 188-Producción
Terminada, 810-Costo de Venta y 731-Gastos Asociados a la Producción,
se obtienen los saldos reales de las cuentas, lo cual constituye la base informativa
que permite realizar la distribución de la sobre o subaplicación.
49
Si consideramos que la diferencia que se obtuvo con la sub o sobreaplicación no es
significativa el ajuste se puede realizar contra la cuenta costo de venta; y el ajuste
se registraría como se presenta a continuación:
Ajustes por sub o sobre aplicación.
Cuenta-
Subcuenta
Detalle
Parcial
Debe
Haber
810 Costo de venta XXX
731 Gastos Asociados a la Producción XXX
0050 Costos Subaplicados XXX
Registro del ajuste por sub
aplicación
Cuenta-
Subcuenta
Detalle
Parcial
Debe
Haber
731 Gastos Asociados a la Producción XXX
0050 Costos Sobreaplicados XXX
810 Costo de venta XXX
Registro del ajuste por sobre
aplicación
Pero si la diferencia es considerable resultaría conveniente distribuir la sub o sobre
aplicación en correspondencia con el destino de las órdenes y es necesario
prorratear esta diferencia y para ello se puede determinar un coeficiente tomando
como base la definida para la aplicación de los gastos indirectos o considerar el
saldo de las cuentas control Producción en proceso, Producción terminada y Costo
de venta. El asiento se determinaría como se muestra a continuación:
50
Cuenta-
Subcuenta
Detalle
Parcial
Debe
Haber
700 Producción en Proceso XXX
0030 Aumento XXX
188 Producción Terminada XXX
0040 Otros Aumentos XXX
810 Costo de Venta XXX
731 Gastos Asociados a la
Producción
XXX
005 Costos subaplicados XXX
Reg/: ajuste correspondiente a
cada cuenta por subaplicación.
Cuenta-
Subcuenta
Detalle
Parcial
Debe
Haber
731 Gastos Asociados a la
Producción
XXX
005 Costos Sobreaplicados XXX
700 Producción en Proceso XXX
0040 Disminución XXX
188 Producción Terminada XXX
0050 Otros Disminuciones XXX
810 Costo de Venta XXX
Reg/: ajuste correspondiente a
las cuentas por sobreaplicación.
51
2.3 DEMOSTRACIÓN DEL PROCEDIMIENTO PARA EL CONTROL DE LOS
GASTOS Y CÁLCULO DEL COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR
VERTICE.
El primer requisito para la demostración de la propuesta se cumple cuando la
Empresa Inmobiliaria del Turismo se presenta como cliente en la Empresa de
Servicios de Ingeniería y Diseño de Holguín VERTICE y en el Grupo de Gestión de
Proyectos solicita el servicio de diseño: Ejecución Hotel ¨E¨ La Esmeralda.
IDENTIFICACIÓN DE LA ORDEN DE TRABAJO
Recepcionada y aceptada la solicitud, se crea el expediente del servicio con la
información requerida para la prestación del servicio; se procede a asignar el
número de la Orden de Trabajo, que en este caso corresponde a: OT No.
0720512416. Esta solicitud fue aprobada por la Dirección de la Unidad de Gestión
y Dirección de Diseño (UGDD) y se le realizó el Contrato No. 124-16. Durante el
proceso de ejecución de lo pactado en este contrato han sido añadidos varios
suplementos a solicitud del cliente.
Para el desarrollo de esta demostración se han tomado los datos reales del
Suplemento No.05 al Contrato No. 124-16 donde se realiza la actividad 1005
Estudio de Variante.
52
La Ficha Formadora de Precio que emitió el Grupo Técnico de la UGDD donde
presenta los datos estimados en que debe incurrir el alcance del servicio para el
actual suplemento se muestran a continuación:
1005 Estudio de Variante Unidad de Tiempo, Tarifa Horaria y de Recursos $5,340.00
Recursos Humanos Cant Tarifa $/hrs Horas Valor
Especialista Ejecutor
General Arquitectura 1 x $18.00 x 27.00 = $486.00
Especialista
Arquitectura 1 x $14.00 x 190.6 = $2,668.40
Especialista
Estructura 1 x $14.00 x 36 = $504.00
Especialista
Hidrosanitaria 1 x $14.00 x 18 = $252.00
Especialista
Electricidad 1 x $14.00 x 18 = $252.00
Especialista
Corrientes Débiles 1 x $14.00 x 18 = $252.00
Especialista
Mecánica 1 x $14.00 x 18 = $252.00
Especialista
Presupuesto 1 x $14.00 x 18 = $252.00
Sub Total = $4,918.40
Personal de Archivo $4,918.40 x 0.0112 = $55.09
Total = $4,973.49
Materiales, Equipos 4,973.49 x $0.0692 = $344.17
Otros Gastos
(Bancarios) 4,973.49 x $0.0015 = $7.46
Gastos de Archivo 3 x 4,973.49 x $0.0010 = $14.92
Total General = $5,340.04
53
MATERIAL DIRECTO
El Especialista en Archivo y Reproducción solicitó al almacén los materiales que
necesita para el desarrollo de su labor en el proceso productivo de la actividad 1005
Estudio de Variante de la ejecución del Hotel ¨E¨ La Esmeralda. Para ello expuso
los materiales necesarios en el modelo Solicitud de Entrega.
ORGANISMO: MICONS
SC-2-07
SOLICITUD DE ENTREGA
EMPRESA: VERTICE
UNIDAD: UGDD CÓDIGO: 7
ALMACEN AL QUE SE SOLICITA: 08 ALMACÉN CENTRAL
Destino
ORDEN No:
0720512416
CENTRO DE COSTO: 07 CÓDIGO: 7
Act No.1005 PRODUCTO: OTROS:
CÓDIGO DESCRIPCIÓN U M CANTIDAD
001-10004 PAPEL ALBA ROLLO 1
001-1220101100 CARTRIDGE NEG No 840 UD 1
001-80855 PAPEL FC 9.5 X 11 3T CAJA 1
001-24996 PEINE 25 MM CAJA 1
001-1218 PAPEL VITAFIL ROLLO 1
SOLICITADA POR: AUTORIZADO POR: Vale de
Entrega
No.
Solicitud No.
57 Nombre y Apellidos:
Nombre y Apellidos:
FIRMA: D M A FIRMA: D M A
54
El encargado del almacén al recibir el modelo de Solicitud de Entrega, debe
verificar que los datos de carácter obligatorio que forman parte de este documento
estén plasmados correctamente, además de confirmar que las firmas asentadas
sean las autorizadas. Entonces procede a efectuar la salida de las materias primas
y los materiales a través del Vale de Entrega o Devolución.
Resulta de gran importancia el adecuado desempeño del Vale de Entrega o
Devolución, pues este tiene como función principal reflejar los materiales que serán
utilizados en cada Orden de trabajo. A partir de su confección, se obtendrán los
datos reales necesarios para el cálculo del costo del material directo por cada
servicio prestado.
El vale de Entrega o Devolución al ser registrado contablemente en el sistema de
inventario será cargado a la orden de trabajo y actividad correspondientes en el
centro de costo responsabilizado.
Dado que el modelo de Vale de Entrega o Devolución que emite el programa de
información del sistema contable para el subsistema de inventario no tiene
contemplado como dato el número de orden de trabajo y actividad, propusimos que
en la fila Comentario se añada el No. Orden de Trabajo y la actividad al que se le
asignarán los materiales extraídos del almacén.
A continuación, se presenta el Vale de Entrega o Devolución que se realizó en
respuesta a la Solicitud de Entrega de Materiales no.57, en el cual se evidencian los
productos solicitados con sus códigos correspondientes, la unidad de medida,
cantidad, precio e importe de cada material solicitado. Además, se muestra la Orden
de Trabajo y la Actividad a la que pertenece el vale.
55
56
MANO DE OBRA DIRECTA
El equipo de trabajo que desempeñó la actividad 1005 quedó conformado por 8 especialistas de proyecto, a
continuación mostraremos el Modelo de Utilización Productiva PR-4 del Especialista de Arquitectura que ocupó el total
de horas de trabajo correspondientes al mes de abril en la elaboración del proyecto.
MODELO DE UTILIZACIÓN PRODUCTIVA (PR-4)
57
Luego que el Jefe de Diseño revisó y aprobó las horas trabajadas reales expuestas
en los Modelos de Utilización Productiva del equipo de diseño que desarrolló la
actividad, realizó la entrega de la información al Especialista del Grupo Técnico, el
cual introdujo la información recibida en el programa PR-3 para desglosar las horas
de trabajo empleadas por cada trabajador y obtener el resumen de Salario por
Orden de Trabajo y Actividad.
En los siguientes resúmenes extraídos del programa PR-3 se evidencian los gastos
de salarios totales de los trabajadores que participaron en la orden de trabajo y
actividad. Además, se muestra el importe de la estimulación total a pagar por
concepto de Pago por Resultados para la Orden de Trabajo y Actividad analizadas.
58
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN:
En la propuesta se utiliza el método de costeo normal, por lo que el importe de los
gastos indirectos producción, en su concepto de aplicados, se adicionarán a cada
Orden de trabajo. Para ello, es preciso determinar la tasa de aplicación mediante la
información predeterminada de dichos costos y del presupuesto de gastos de la
entidad.
Para obtener las bases departamentales presupuestadas, es necesario precisar en
el Presupuesto los valores de los costos de mano de obra directa e indirecta. Luego
se procede al cálculo de la tasa de aplicación predeterminada de la siguiente
manera:
Tasa de aplicación=Gastos Indirectos de Producción presupuestados
Costo de Mano de Obra Directa estimadas
Tasa de aplicación= $ 315 000.00
1 045 000.00=$ 0.30
La tasa de aplicación representa el 30 % del costo de la mano de obra directa, es
decir, por cada peso de costo de mano de obra directa se asignará 0.30 centavos
de gastos indirectos a la producción en cada orden de trabajo emitida en el período.
A continuación, se realiza el cálculo de los gastos indirectos aplicados a la Orden
de Trabajo no. 0720512416, actividad 1005.
Gastos Indirectos de Producción Aplicados= Costo de MOD real * Tasa de Aplicación
Gastos Indirectos de Producción Aplicados= $ 2 531.75 * $ 0.30
Gastos Indirectos de Producción Aplicados= $ 759.53
59
Con los datos anteriores es posible realizar el cálculo de la Hoja de Costos por
Orden de Trabajo.
60
El Costo Total Normal de la Orden de Trabajo No. 0720512416 Actividad 1005
ascendió al importe de $ 3 489.07
Anteriormente se había señalado que el método de costeo utilizado era el normal,
por lo que una vez culminado el mes se efectuará el cálculo de la sub o sobre
aplicación al comparar el costo real según lo registrado en la cuenta control de
Gastos Asociados a la Producción con los diferentes cargos realizados con la
aplicación a cada una de las órdenes ejecutadas durante el mes.
Al cierre del período contable de abril 2018 se obtuvieron de los datos brindados por
el Balance General la siguiente información:
Gastos Asociados a la Producción $ 300 458.37
Costo de la Mano de Obra Directa Real $ 1 036 516.92
Con esta información se puede realizar el cálculo de la Tasa de Aplicación de los
importes reales obtenidos al cierre del período.
Tasa de aplicación=Gastos Indirectos de Producción reales
Costo de Mano de Obra Directa real
Tasa de aplicación=$ 300 458.37
1 036 516.92
Tasa de aplicación=$ 0.29
Gastos Indirectos de Producción a Distribuidos= $ 2 531.75 * $ 0.29 = $ 734.21
Al obtener el valor de los Gastos Indirectos de Producción al cierre del período, se
procede a realizar el ajuste de la sobre o subaplicación para la Orden de Trabajo
No. 0720512416 Actividad 1005.
61
Cálculo de la sub o sobre aplicación de los Gastos Indirectos de Producción:
- Gastos Indirectos de Producción reales $ 734.21
- Gastos Indirectos de Producción aplicados 759.53
Gastos Indirectos de Producción sobre aplicados $ 25.32
En este caso el costo real se comportó por debajo de lo aplicado en la orden
analizada, lo cual representa una sobre aplicación y debe ser ajustado al cierre del
mes.
62
La Hoja de Costo por Orden de Trabajo al finalizar el período debe presentar la
siguiente información:
63
Registro de las operaciones mostradas sobre la Orden de Trabajo y Actividad
investigada como guía para la ejecución del actual procedimiento.
Registro de los costos aplicados por concepto de gastos indirectos de producción
utilizando la tasa de aplicación predeterminada.
Cuenta-
Subcuenta
Detalle
Parcial
Debe
Haber
700 Producción en Proceso 759.53
0030 Aumento 759.53
731 Gastos Asociados a la Producción 759.53
0040 Costos Aplicados 759.53
Reg./ a la cuenta Producción en
Proceso los gastos asociados a la
producción, aplicados.
Registro de los gastos indirectos incurridos (Reales):
Cuenta-
Subcuenta
Detalle
Parcial
Debe
Haber
731 Gastos Asociados a la Producción 734.21
0020 Costos Reales 734.21
183 Materias Primas y Materiales. 734.21
0010 Inventarios de Insumo 734.21
Registrando los gastos asociados a
la producción, reales.
64
Registro del cierre realizado a la cuenta Gastos Asociados a la Producción.
Cuenta-
Subcuenta
Detalle
Parcial
Debe
Haber
731 Gastos Asociados a la Producción 759.53
0040 Costos aplicados 759.53
731 Gastos Asociados a la Producción 25.32
0050 Costos sobreaplicados 25.32
731 Gastos Asociados a la Producción 734.21
0020 Costos Reales 734.21
Registrando la sobreaplicación al
cierre del período contable.
Las diferencias detectadas entre los costos reales y los aplicados proporcionaron el
valor de $ 25.32. En esta demostración el importe obtenido se considera no
significativo por lo tanto, el ajuste de la sobreaplicación se realizará directamente a
la cuenta Costo de Venta.
Registro del ajuste por la sobreaplicación.
Cuenta-
Subcuenta
Detalle
Parcial
Debe
Haber
731 Gastos Asociados a la Producción 25.32
0050 Costos Sobreaplicados 25.32
810 Costo de venta 25.32
Registro del ajuste por sobre
aplicación
65
A continuación, se muestra la Hoja de Costo por Órdenes de Trabajo efectuada en
la empresa para registrar los elementos correspondientes a la Orden de Trabajo y
Actividad consideradas, además de los cálculos pertinentes:
O.Trabajo: 0720512416 Ejecución Hotel "E" La Esmeralda
inicio reporte en Econ. 02/04/18
Actividad: 1005 Estudio de Variante
Costo Salarios Gastos
de Gastos Valor de Costo
Total Básico 9,09% Archivo Indirectos Prod.Bruta por
peso
Saldo Inicial
gasto
mes varios 1801,67 771,84 70,16 215,96 743,71 5340,00
Resultado 1689,76 1548,96 140,80
Saldo Final 3491,43 2320,80 210,96 215,96 743,71 5340,00 0,65
COMPARACIÓN DE LAS HOJAS DE COSTO POR ÓRDENES DE TRABAJO.
Elementos del
Costo.
Mano de
Obra Directa
Material
Directo
Gastos
Indirectos
Costo Total
del período
Costo Propuesto 2531.76 197.78 734.21 3463.75
Costo Actual 2531.76 215.96 743.71 3491.43
DIFERENCIA - 18.18 9.50 27.68
66
Teniendo en cuenta el resultado final que arrojó el cálculo del costo para el servicio
analizado en el procedimiento propuesto, podemos arribar a las siguientes
conclusiones con respecto a los datos que proyectó la Hoja de Costo por Órdenes
de Trabajo realizada en la empresa al cierre del período de abril 2018.
Al examinar el comportamiento que presentó la Mano de Obra Directa empleada en
la realización de la Orden de Trabajo y Actividad consideradas, se puede apreciar
que el importe de este elemento se corresponde con el valor que recibió la Mano de
Obra Directa en el cálculo realizado en la empresa al cierre del mes. Pues al
controlarse de una forma adecuada las horas reales empleadas por cada trabajador
que participa en las Órdenes de Trabajo por Actividades ejecutadas en cada
período, se garantiza la obtención de un fiel cálculo de salario del personal directo
a la producción. Esto representa un resultado favorable, al percibir que el monto de
la Mano de Obra Directa en ambas Hojas de Costos no sufrió variaciones y su valor
fue de $ 2 531.76
El costo de las Materias Primas y Materiales utilizados directamente en la
producción de la actividad 1005 de la Orden de Trabajo estudiada, alcanzó la suma
de $ 197.78. Este importe fue obtenido al realizar un estricto control de los
materiales que se manejan en el Grupo de Archivo y Reproducción de la entidad,
con el objetivo de conocer específicamente la cantidad de material directo que
emplean en la realización de cada actividad y orden de trabajo. Como podemos
observar, el importe real de materias primas y materiales empleados en la ejecución
de la actividad adquirió una diferencia de $ 18.18, en relación a la suma reportada
en la Hoja de Costos de la empresa que, aunque en este caso no representa una
suma significativa, si tenemos en cuenta que la unidad mensualmente ejecuta un
promedio de 30 órdenes de trabajo con más de 100 actividades y disímiles valores
de producción; esto puede derivar que las actividades que tienen un bajo valor de
producción y reciban un alto importe de material directo puedan sobregirarse y
generar alteraciones en su costo e incluso pérdidas. Lo expuesto anteriormente
evidencia que, al prorratear los materiales directos a las órdenes de trabajo de los
servicios, no se puede conocer el material que realmente se utiliza en la ejecución
67
de cada actividad; y esto trae como consecuencia que algunos servicios salgan a la
venta beneficiados mientras otros están encareciendo su costo al cargar con gastos
que realmente no le corresponden.
Los Gastos Indirectos de Producción que se distribuyeron a la actividad y orden
estudiadas, se obtuvieron mediante el prorrateo del Monto Total de Gastos
Indirectos de Producción real, dividido entre el Costo de la Mano de Obra Directa
real al cierre del período y el valor resultante a su vez fue multiplicado por el costo
de salario real del personal directo a la producción. El importe alcanzado fue de
$734.21, el cual se comportó favorablemente al no exceder lo planificado y al
compararse este resultado con el cálculo realizado en la Hoja de Costo en la
empresa que obtuvo el valor de $743.71, se muestra una diferencia de $ 9.50 entre
ambos cálculos. Esta diferencia no resulta significativa y lo asumimos al método de
repartición de la cuenta gastos asociados a la producción que se utiliza actualmente.
Por lo tanto, para lograr una mayor precisión y efectividad en el prorrateo de estos
gastos proponemos que se utilice el método de distribución de los Gastos Indirectos
de Producción propuesto en el presente trabajo.
68
CONCLUSIONES:
Una vez realizada la investigación y teniendo en cuenta los resultados obtenidos se
arriba a las conclusiones siguientes:
1. Se cumple el objetivo planteado al inicio de la presente investigación al realizar un
procedimiento para el control de los gastos y cálculo del costo de los servicios
prestados por la Empresa de Ingeniería y Diseño de Holguín VERTICE,
proporcionando a los directivos de la entidad una apreciable herramienta para la
toma de decisiones, en función del logro de las metas de la organización.
2. La propuesta del procedimiento da solución a las deficiencias detectadas en la
empresa VERTICE, expresando la manera en que deben controlar los elementos del
costo de producción con las técnicas abordadas en aras de lograr la adecuada
determinación del costo real de los servicios que brinda la entidad.
3. Se propone un nuevo Modelo de Hoja de Costos por Orden de Trabajo que brinda
todos los datos obligatorios para una información fiable y un apropiado control de los
elementos que componen el costo real de los productos.
4. La utilización del procedimiento presentado al personal que interviene en el
proceso de determinación del costo, garantiza la realización del trabajo de manera
más rápida y eficiente.
5. Se presentan varios modelos que contribuyen al control de los materiales
directos, beneficiando a la entidad con su utilización para así determinar el gasto de
materiales directos real que se emplea en la realización de cada orden de trabajo.
6. Se le brinda a la empresa la posibilidad de conocer el costo de producción de una
orden de trabajo terminada fuera del cierre del período contable, con la aplicación
del Método de Costeo Normal.
69
RECOMENDACIONES:
Según la investigación realizada y las conclusiones antes planteadas se definen las
recomendaciones siguientes:
1. Capacitar al personal que interviene en el proceso de la determinación del costo
para que desarrollen el correcto funcionamiento del subsistema de costo
siguiendo las indicaciones del procedimiento propuesto.
2. Utilizar los modelos que han sido presentados para el adecuado control de los
gastos y cálculo del costo de los servicios que presta la entidad.
3. Extender este procedimiento a las demás unidades de la empresa y proponer su
futura aplicación a Empresas de Diseño que radiquen en otras provincias de
nuestro país.
70
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RESOLUCIÓN CONJUNTA JUNTA CENTRAL DE PLANIFICACIÓN,
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http://www.vertice.com.cu