the impact of an audit approach based on business risk on

143
The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on the External Auditing Quality \ 2011

Upload: others

Post on 23-Jan-2022

2 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

������� �� � � ������ ����� � � ������ ������� ���� ���

�������

The Impact of an Audit Approach Based on Business

Risk on the External Auditing Quality

����� �����

�� ��!� "��# $���� %&�

� '��(

��)��� '�� �� �*� �+�

,-��)�.� /��.��� 012 3���/*.�!��� �4 ���.����� /��� � � �#!�� 3�* ����

/*.�!��� �.�

������ 5� )

�.�� ��(�� /6���

����\ 2011

Page 2: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

ب

8�9���

��� ����� ���� �� �� ���� ����� ��� ����� ���� ������

� !�"#�� � � $ � ��%#& ����#'�( ���� )�&#'*� + � )��,��� + �

)�-�.�� )� /�� �.&*� ��� ��*��� )� ����� 0��&!�& ������.

2��3 : �� �� ���� ����� ���

$���#�� : 30 /05 / 2011

���#�� :

Page 3: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

ج

Page 4: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

د

����� �)(

���� +++3����� ����� 6� 3 &�3��'�� 7� � 8*� 3� �

9� %� 6 :2� �'��� 8*� "����� �� 8*� +3�� � 7& "��%� � 8*�

7#���� 7;��#& "�*� 0�&�� �<= %���(.

%�& 3��;#� �� %���>� �<= 8�( 9�#�� ��& +3�;�� �<= "� "��� � 9��

. � � 9'� ���;#�� 3�,� +�'��� %��� 8��( 7����?( 0�&�� �<= %���( "� 3

����.

�#'��� �'<��& @?� �� �&� �A B��* �<= 8*� B���>�& 9AC# D<��

� 3� +0�&��� "�� 7*� +������ 3*��� 9A�C�� <�# !� ��'� 7�� 2( ��.� �?

���;#�� �'��� 9�%�.

�'3�;#� 7��� � 8*� �� ������ �&� �#'�*� ���;#�� �'��� @��?&

� ����� %���2 ��� �� � "�.

���� �'���& E�<' 3�;#� 8�*� �������� ����� ��A��� "#<#� � 8�( �

"�*��� 9'����& ��=%��&( �.#���� 3.�&� ��A�#�� "#�� � ���� 3.*AC#

F ����.

0��&��

Page 5: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

2:�;%��

8�(D��!�-A#�� "�#&� "�#*� "#�� �

�;*� �;�� ���

����%��4�� ����� ��� �;�� "� :�� ���' ��<�� 8*�!� 9G�� +�

����*� ���< ���%�<��� ���A�� ��� �� "� "�'��� ��<��

�A�#�� �.��� �<= :���� 3'��(

0��&��

Page 6: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

و

/����3���!��� =+��� /!9#��

/��.��� $��� �

8�9���

/(������ /��� ���� >

����� �)( �

%��2:� ;2

3���!��� /����

������ /���� <

��)(�� /���� ?

�!&��� /���� �

/�*�6�� /@ ��* /.����� A� � B

/�<� ��:� /@ ��* /.����� A� � C

��� �#9�� :/.��� � ��6�� ���:� 1

1E 1 /������ 2

1E 2 / )(� /.����� ��� �.� 3

1E 3'��2� /.����� 4

1E 4 �/��2 /.����� 5

1E 5 +�4 /.����� 3�� 5

1E 6 /�����:� 3�9��6��� 6

1E 7��! /.����� 7

1 E 8 �3���!/.����� 7

������ �#9�� :/�*�.�� 3�.����� B�F��� ���:� 8

2E 1/������ 9

2E 2 ������� ������� �� 11

2E 3 ������� ����� ) Audit Risks( 24

2E 4�� ;������ ��;� � � ������ � ��;���� ���;�Business Risk Audit )

Approach( 28

2E 5/�*�.�� 3�.����� /�*���� /�*�6�� 52

-� :/�*�6�� 3�.����� 52

����� :/�*���� 3�.����� 58

Page 7: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

ز

2E 6 /�*�.�� 3�.����� $� /.����� 012 <��� �� 65

I����� �#9�� :3�%���:� /������ 67

1-3 ���� .�����/ 68

2-3 J���� /.����� 68

3-3 ��#��#� /.����� /��� 69

3-4 ��� /.��������#��#!�� � �3�� 6��� 72

3-5 /.����� 3���@�� 75

76 ���%�3 �����./ إ 3-6

3-7 ���.�� /���#!:� /����.��� 76

J*���� �#9��: �� �� !������ 78

4 E1 /������ 79

4 E2 8��������� 3��+�9�� ��*��� 79

K����� �#9�� :3��#��� 3������.-� 105

5E 13������.-� 106

5E 2 3��#��� 110

/�*�6�� J������ 112

/�*���� J������ 118

�!&��� 124

������ /���� ���

����� ����� $���

���

/!9#��

3E 1 @����� A��#��� .! /��6�� J�<�/�4�� 69

3 E 2 /��*�.-� ��6*� � ����� ��.�-� 3�*� ���6�)�9�� L�*��)( 74

3E3 /�*.��� /��2�� ���!� K���� 77

4E 1 -� /�*�.!�� 3��.��������9� /����6�� / /�+�9�� 3���9����� 80

4E 2 /�+�9�� ��*������� Ho1 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 � 81

4E 3 ���� /�+�9�� 3���9� /����6��� 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.����/�� 82

4E 4 /�+�9�� ��*���/������ Ho2 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 � 84

Page 8: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

ح

4E 5 �� /�+�9�� 3���9� /����6��� 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.����/���� 85

4E 6 /�+�9�� ��*���/������ Ho3 ��*��*���) t( �!��� /��6 � 86

4E 7 /�+�9�� 3���9� /����6��� 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.����/6*���� 87

4E 8 /�+�9�� ��*��� /6*���� Ho4 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 � 88

4E 9 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.���� /�+�9�� 3���9� /����6��� /.����� 89

4E 10 /�+�9�� ��*���/.����� Ho5��*��� ��* ) t( �!��� /��6 � 90

4E 11 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.���� /�+�9�� 3���9� /����6���/.��.�� 91

4E 12 /�+�9�� ��*��� /.��.�� Ho6 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 � 92

4E 13 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.���� /����6��� /�+�9�� 3���9� /6*�.�� 93

4E 14 /�+�9�� ��*ا��������� Ho7 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 � 94

4E 15 A�;��� �;�@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� �����

/��*�.-� N*6�� �� 6�� �2O���* 96

4E 16 ���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� ����� A�;��� �;�@���� 3��4 3��.�� $�* /

/��*�.-� N*6�� �9�F�� ��.���* 97

4E 17 A�;��� �;�@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� �����

/��*�.-� N*6�� /������ ���(��*

99

4E 18 �;�@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� ����� A�;���

/��*�.-� N*6�� �*��� 3��.* 100

4E 19 �;�� �;�@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� �����

/��*�.-� N*6�� /�*���� ������� ��)� �!� J� $�6� � ����� /�&� 102

��)(�� /���� ����)(��

�)(�� $��� ���/!9#��

2E1 �� /����������� ����� � � ������ ����� 44

2-2 ��9.� ��� � �� $� >1�� 49

3-2 �� �� ��� �9.� $� >1�� 50

3E1 >1���/.����� 3���@�� 75

Page 9: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

ط

�!&��� /���� ����! ���

�! ��� $��� ���/!9#��

1 /������� ����#* /��*�.-� 124

2 /��*�.-� ��� � 3�< ���� ������� ��)� 131

3 $��)!��� %��.� 132

Page 10: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

ي

������� ������� �� � � ������ ����� � � ������ ������� ���� ��� ����� �����

�� ��!� "��# $���� %&� � '��( ��)���'�� �� �*� �+�

A� ���

� ����� )��= 8�( ����# ��GH !� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# "�� 9���

�����!� ����#�� )�'�� )�'���� ���C�� )���#�� 3��;# + "���?�� ����#�� �� 8*�

����#��)��&* )��&���( 9�� ����#�� I.� ��&�# 9��!� ���? 8*� 3-�;�.

� ��� �#� �'# � � �� ��� F#�'��)13 ( ���!� "� �&'!�) ��&#�� 7� �.,�

"���(+ ���� �� � � ����� �.�� L*& �;) 165( ;�� � ��;���& ���&#� 2� 3.��*� )�%

+��-��� 0�� ����# � 3#)83 ( 7#& � � D� ���&# �)50 (% N�� �� ����&#� 2�)

��%�� +��?# ) ���&# 2�O��� ��P' 3# �.��# ��� )�����&�� )��*��� ��%���

� ���*� +>� F��� !� 0��&�� 3�?# � �-��� ��-���.

� ����� I-�#� )�.,� 9���!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� 3.C� �G� �� "��

��;�# +����#�� ���� ���A ��� "� ����#�� ���? ��C?#+ )������( 7���# "�

��&�#�� "� +����� ����;# � 3�� "� +����#�� "� ��=� �G'� �� �� "���?�� ����#��

9��� 8*� ���� �&���� 9��C������#�� "���?�� + 7���( ����� �G!� �� � 3Q���& �<=

����;# � 3�� )2�� "� ���? +3�� 9'�& ���&' � ����� ���� ���H F � �'� 3� 7�� 2(

����� F��#� �C*' "� ��GP#�� �����.

)�� � ����� � ������)���#�� �.=� �( ����8 ����#& ����#�� F#�' 3�%�(

)������;���� ��& )�&� ��� ����# ��. 9�� "� 0��� = � 9' �&'�� �# 9'�&

�.�� �;G�� %�%�# )�&� ��� ����# ��. ���# "� 3=� �.

Page 11: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

ك

The Impact of Audit Approach Based on Business Risk on External

Auditing Quality

Prepared by

Ala'a Al-Dein Saleh Mahmoud Awdah

Supervised by

Dr. Modar Abdullatif

The study aimed to identify the effects of applying the business risk

approach in auditing on audit quality in Jordanian audit firms, and to

recommend the application or not of such an approach by audit firms.

The study covered the thirteen largest audit firms in Jordan, and

used a questionnaire administered to 165 auditors. 83 useful

questionnaires were returned, giving a response rate of 50%. The

questionnaire covered potential effects of applying a business risk

approach on several aspects of audit quality.

Results report a positive relation between the application of a

business risk approach in auditing and several aspects of audit quality,

including adding value to audit clients, reducing audit risks, enhancing

transparency and disclosure, directing audit procedures to more-important

issues, and enhancing effective quality control in auditing.

However, the reported effect was not very strong, and was

generally lower in the areas of strengthening auditor independence and

affecting audit fees and costs.

The study recommended several issues, including requiring audit

firms to continuously improve the qualities of their employees, in order to

improve the status and credibility of the audit profession.

Page 12: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

1

��� �#9��

/.��� � ��6�� ���:�

1E 1 /������

1E 2 /.����� / )(� ��� �.�

1E 3' ��2� /.����� 1E 4 /.����� /��2� 1E 5 /.����� 3��+�4

1E6 /�����:� 3�! �#���

1E7/.����� ��! 1E8/.����� 3���!�

Page 13: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

2

1E 1 /������

#�� �C�,�� 9G## "� )�&� ��� ����#� ����*;��CA( ������ 3-�;�� 8*� �;G�� � ��%��

Pong & Turley, 1997) .( )� ����� ���#8�( ���&�� 9�? )��# �� ����#�� I=�� ��

+9�����-�#& ��&#?� @�C& 3#.� D<�� 9���� 7.C& 3�;� ����#�� ��' ��� 9!� 9���� "�

)�� �� 7�A## � 9' 8 ��� "���G�� �.*�� "� 3G + ���� )��*� � ������ 3-�;��

I.�& ) "*�*�#�� ����#�� (� �,�!� I.� ������� 3��?# � 8*� ��#�2� 7��? � 3# D<��

)������ F* � ��*�*�#����-���>� �� ���� ��C?# "� )�����( 9����� "� 3G +����#��

3 �& B���� 0��G������#�� ���? I.� )Higson, 2003( + ��# �., 7&'� D<��

��# �� ����#�� �,�8�( ��# �� ����#�� �,�& ��� ��&����� ��& ���� 3,��� �� 8�(

�.#��' %��# ���?�� 9�*�# 3��;#8�( �*�P#�� ���?�� ���? ����? �&�������

9���� ���?� +B��#'2� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� 3 � 7�*� �*�� D<�� �&����

)Business Risk Audit( + ) �;�2BRA ( 0�&�� �<= NA �= D<���.

� ����# 8�( � ����� �<= B�.#R��G ��&���>� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#� ��&* ��

9��!�)BRA ( �� ����#�� �� 8*�"���?.

Page 14: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

3

1E 2��� �.� /.����� / )(�

S# � �� �# 8�( ����.�� )�&� ��� ";�� 9&� � ��<&�� �.��� � 3Q��� 8*�

�� 2( +������ 3-�;*� ��?# �� B���!� ��� �A� 8*� 9��*� "���?�� ����#�� ��

A� 3�� "� 9G## ������ 3-�;�� "�?# 9&� � S�'� E��= ���?�� S# � �� 3=�

"�A�;#�� ��? 8�( "���?�� ����� ���# �� �' +����#�� )�'�� ��& 9&� � ��;��

���;�# "�� �'����� 9�� �� ���( ����( � ������ 3-�;�� "� 9�*A#�� B�' "� 7*�C�

2� ��� �.���=� ��;�# "� �����# ���� 7���# "�#�� )�&����� 9'����� 3=� �

&� ���)� )Abdullatif & Al-Khadash,2010( ���� 8� � ��?�� �<= ���%( B�.& +

' 8*� N��2� 9�? � ��C#� ��& )�&� � ����# ���# 8�( )�&� ��� "� ���� = � 9

� ����#�� ��. �<�= 9��#� ���= � +"���?�� ����#�� �� S# �� �# "� 3.

E���( N��� S� ����� � ����� ������� �����#�� 3�.C� ���!� "� )�&� ��� ";��

9��!� ���? 8*�� 3-���;�� )BRA( )�'��� "�� 7;�&�# 9�� "� D�/� 9= +

"���?�� ����#�� �� S# ��� 8�( �����!� ����#��.

�� �&��>� � ����� 9��# ����#�� �*- !� :

1( �? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 9=9��!� ��)BRA ( ��� ��;�# 8�(

T����#�� ���� ���A

2( 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 9=)BRA ( ���C?# 8�(

T����#�� ���?

3( 9���!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 9=)BRA ( ���� 8��(

T���*� ������ 3-�;�� "� ����C��� U���>� S#

Page 15: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

4

4( = 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 9 )BRA ( 8�( @��*;#

T��=� �G'� �� �� ����� �.� 7��# 9���# ����#�� )�����(

5( 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 9= )BRA ( ��&�#�� 8�(

T "���?�� ����#�� 9��� 8*� ���� �&���� 9��C��

6( 9= 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� )BRA ( �� �# 8�(

T 7#��A %�%�# "���?�� ����� ����;# �

7( 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# �G/� 9=)BRA ( �C*' F��#� "�

T "���?�� ����#��

8( ��&�#� ��-���( ��2� < �G� ��� 9= I.�)BRA ( ����#�� �� S# 8*�

T)�&� ��� ";��� ���?��� @-��?*� S%�� "���?��

1E 3'��2� /.�����

3-��;�� ����#�� I.� ��&�# ���&� 8*� B��#�� "� %'�#� � ����� �<.� " � !� ��V�� �(

#�� B��=!� ��;�# 9�? � E�< "���?�� ����#�� �� 8*� 9��!� ���? 8*�����:

1 ( ����#��GR� I.� ��&�# 9�� "� "���?�� ����#�� �� S# 8*� ��&* �� ��&���2�

9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#��)BRA (�����!� ����#�� )�'�� "�.

2 ( ����� ����#�� ���? � )�&� ��� ��� %�'�# ���� �� #��( ��& �.B����� "�

( ������ 3-�;���.���=� ��;�# "� 9�C# �'���� 9��# "#�� 9��!� ���? 8�.

3 ( 8�*� 3-��;�� �����#�� I.� ��&�#& �*�#� ��� ����#�� )�'��� ��C�� )���#�� 3��;#

9��!� ���?)BRA.(

Page 16: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

5

1E 4/.����� /��2� :

�.�' � � ����� �<= ��=� �&�# � 3-�;�� ����#�� I.� 3.C 8*� �A�� ";*# 8�*

9��!� ���?)BRA( ����# 0��� +���!� "� "���?�� ����#�� ��& 7#��� 8*� +

��;# 9� "� I.��� �<= ��&�# I-�#� )��2�� 9G ��#�� ��������& ����' ��'��!�

) +���2008 ������� "� 9��!� ��? 9?� +com.arab4acc.WWW ( 9� )�&#

H I.��� �<= ���( I-�#� �., 8�( 7�#��? ��� S# "���?�� ���*� �& ���& ��&���

��G���&*� ���=!� ����Q "� � ����� �<= I-�#� �'# �� ��#� �<� +����#�� ���� ��;��

��!� N��� W��? 9?�� � ������ F���� ��;���� ��,��������!� 9.

1E 5/.����� 3��+�4 :

X Ho1 : 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 2 )BRA ( ��;�# 8�(

����#�� ���� ���A ���.

X Ho2: 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 2 )BRA ( ��C?# 8�(

����#�� ���?.

X Ho3 :I.� ��&�# D�/� 2 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� )BRA ( S# ��� 8�(

���*� ������ 3-�;�� "� ����C��� U���>�.

X Ho4: 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 2 )BRA ( @�*;# 8�(

��=� �G'� �� �� ����� �.� 7��# 9���# ����#�� )�����(.

X Ho5:&�# D�/� 2 �&���� 9��C�� ��&�#�� 8�( 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��

"���?�� ����#�� 9��� 8*� ����.

Page 17: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

6

X Ho6: 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 2 )BRA ( �� �# 8�(

7#��A %�%�# "���?�� ����� ����;# �.

X Ho7:-�;�� ����#�� I.� ��&�# �G/� 2 9��!� ���? 8*� 3)BRA ( �C*' F��#� "�

"���?�� ����#��.

X Ho8: I.� ��&�#� ��-���( ��2� < �G� ��� 2 )BRA ( ����#�� �� S# 8*�

T)�&� ��� ";��� ���?��� @-��?*� S%�� "���?��

1E6/�����:� 3�9��6��� :

� )�&� ��� ����# ��*� : �� ���!� 3��;# ���# ��*� �����( �����#� )�*���& �;*�#

� ����#�� <�C�# 3#� �� + �#��� ������� )�*��� ��& �;&���� ���� �A#� ���;#

�*;# /C' �.�� 9&�� ) +",�2009 @ +17.(

� ���?��)Risks :( �G/# 0���!�& ��&#��� �'P#�� 3�� ���� �� ��&�#*� 3�?# � 3.C

� O* 9'�&���!� 8* ) . +",�2009 @ +27.(

� ����#�� ���? )Audit Risks :( "�� D��� �� �� ����� 9�� �� ��#���� ���?��

����=� ���?� 8*� D#�# "#�� ������ 3�-�;��& �*�#�� +F� �� 9'�& 7��� ���&(

) ����47 +AICPA.(

� 9��!� ���?)Business Risk :('���� ���� �"� 9' �� �.���=� ��;�# �� ����& �

9�C�� ���� 8�( D�/�)Knechel, 2007.(

X 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� )BRA :( ����� �� # 8�� B�.� 0��� I.�

8�� ������ 3-�;�� "� B����� ��& �.� ����� ����#�� ���? � )�&� ��� ��� %�'�#

����� 9��!� ���?��( �. �<��= �.�����=� �����;�# "� 9�C# �'���� 9��# �.��

Page 18: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

7

������� 3-���;�� "�� ����& 9'��& �G/�# 2 ��� ����?��(Lemon , Tatum

&Turley,2000)

� "���?�� ����#�� �� )External Audit Quality:(

�� ���;#�� ����#�� 9��� "& ���� 3�,��� "� ��? B��#'�& ����� 3;� �� 9�#�� �<=

��?��)DeAngelo,1981( ����� �.�;� "#�� )�*��� ��� �.�P& )��� �' +

���G# *� )Titman & Truman , 1986.( .( .(

1E7��! /.����� :

X����&�� ����� :��� �,��� "� ����#�� F#�' "� �*���� ����!�.

X����'�� ����� :�� �,��� � ��#?�� ����#�� F#�'�.

X ����� ���%�� : � ����� %���> �%��� ���%�� ��� )2010 – 2011.(

X ��*��� ����� :�#�� I.� 8*� 0��&�� )BRA ( ���<V#�� +�# ��� �� �#�� 0�� �

3#� "���?�� ����#�� ��& �*�#� ��� �� +�� '�����#�2�������� 8*� .

1E8/.����� 3���!� :

#��)�� �<= � ����� "� �;�#�� � ����? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# ��GP# S�

9��!�)BRA ( 7�� 2( +)���V# ��& 8*� "���?�� ����#�� �� 8*� E���= �'� �&�

& �A�� �.�� S�?!� )���V#�� �� G/# "#�� "���?�� ����#�� �� S# "� � � 3#�� 3

9?�# 2 �.�! �.���# ( �A I.� ���)BRA ( ��' +�*;# 0��&� �.� ��C�# �� �'�

( 9;�� �'� ���& �� � )�&� ��� ����# F#�' 9� 3 � ���;# � ����� ����( �

3=%�'�# 8�( ��&��# �� ��� "� "& � ��C?�� 8�( S�� 0��&�� � ���#�� � ��;����

� �� 8�( �&? 9�� )�-� "�.

Page 19: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

8

���� �#9����

/�*�.�� 3�.����� B�F��� ���:�

2E 1/������

2E 2������� ������� ��

2E 3 ������� ����� )Audit Risks(

2E 4 ����������� ��;���� ���;�� � � ������ (Business Risk Audit

Approach )

2E 5/�*���� /�*�6�� /�*�.�� 3�.�����

2E 6�� �� $� /.����� 012 <���/�*�.�� 3�.���

Page 20: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

9

2E 1 /������

7��# )�,��� "� ����� 0����� :��VA )����# 9G## "� ���%�� �# ��

S;*� ��*?���� �����?�� �G/�� 8*� �=���;# � +�.#��&� 0�� �.� 3����� "� )�� ��

��?!� )2�# �=��Q ����#�� �����#�� ���� ���<� .��& "*��� �#�*� �& �

)���#�� �.� ���� )���# )G�� ����#�� ��.& @�?�� 3��� "� �G����� ������

����#���&�����) +��=��2003.(

)��*� � ��# � � Z9�G�� 9�& 8*� ���;# )����&*� "��#'�2� 9�V�#��

?� "� ��-���>� ��A����� F��� !� 3��?# � +)�*�������� 3�;# ���#)� + ���(

��?� �*���� ��������#���&����� 3��?# � +)�*��� )�'&� ���*�>� "� �������

��'* �� ����?!� ������� F�����& 3�#=2� +)�*��� 9��#+ ����� O � )�;�&�#

�& ���������������#�� 9�� "� ���/ ����#�2� ��;�� ��-�&�� ��+ ����� �G�

*�8 ����#���&����� ) Citron, 2003(.

)��*� )�����( )��#����#��� F��� �����#�� �G����� F��� !� 8�( ����*;#��

"� ���.�� )������ �� �;G&��� �&�� ��#�� )��2��+ <�C�# ���?# �.=� � "#��

���������#���& +3#� 0� ���( �.� %�'�#����#�� )�< ��? �G'!� )2���� ��

S�&'�� ��=!� P���� "�) +�;�2000.(

��. )�.�������� )�� �� 9�? :���&' :�� # ����# +��A����A#� � E�<

9�? "� )*�� "#�� ���%���<= "� ��*���� ��� � ��?��� ����#�� F#�' ���

#�'��F . ��� �-��� F& ��" "� �<= � #��8�(�� ���%�� �# �� ��� "�)�'��

Page 21: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

10

"� �*���� ��'��� ��Q )�,��� �����#�����!� �.� 9��� B*#? 9�# "#�� +

# )����C#� �,�� F�& �.���3%*3��;# 9&� � �;�� )�&� � F#�'����# ��?� .

� "� �;G�� %�%#=� 9, "� NA %�& +����#�� ����;# ����� ������ ����;#�

� +����;# � F#�'�� �<= ����# ��� �;� O�� �. C� ����#�� F#�' ��& �*�#� 0���

3��?# � 9�� � ���!� "� ����#�� ��. �/� 8*� ���- �� 7�&�# 8*� 9��� 8��# �

�' "� ���� �&��� )���H F��� � ��&�# 8*� �&���*� ����� ��� 2 0�� +����#�� F#

�&����� )�����( )� �� �� �A ��� �.& ���# # �*�'# ���,�# ��' ����#�� F#�'

���� ���( ����� ���G� ��&����� )�.��� �.�?# # �� �'� "#�� +����#�� F#'& ���?��

���!� "� ����#�� F#�'� �*����)+�% &�2010(.

�( '��& )����#�� �#��� 9'�# �[�� � D��#�� 9'� � ��G��&�� "� �<= 9����

�� ��*� �<.� +��.�� F*�## �[ � ��*� :2*� ��*� 9��#*� �.�.

9, "� ���� ��� 3� �C*' �&�� �.��� )��� <C�# � D��*;#�� ���#2� �&�� �;�

�% "� �� �*-�.�� )���#��)�*��� �,�� "� � �.��# )��*��� ����!� �� . E�<�

� 9-�.�� 3'�� 9, "� 3.*� )���� F�#�# ��;���� ����#�� �-�� 8*� ��%� �&��

3.;���#� �A?# "#�� ����!� )��*��� . � �=/��& 3#� "#�� �����?�� �&����� �,�� �\� E�<'

� � �.��;# 3#� ���>� 9&� �=���# � �& 2 ����*;# )�&�� �����?�� ��;���� 9&

����#�� �� 8*� �,���*� ������ )���# �� � F'�##�)+3�=��&(2005.(

���?�� 8*� "�&�� ����#�� F* � �., E�<�Risk Based Audit) ( � D<��

�#�� �-�� ��? "� �� )���!� F�#�# F* � W�.#�� 3#� 7��? ����# ���G� � ���

��� 9'�& �.#��V# 3#�� ������� ���?�� )�< ����� 8*� %�'�#*� E�< ����!� )��*���

Page 22: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

11

�,�� �&� E�<' +����#�� �-�� ���� 3��?# � "� ��C'�� 8�( ���.��� "� D�/� D<��

* � �., 8�( ���A( +O� !� �<= 8*� �.��;# ���?��& ��*?���� �&����� "#�<�� 3��;#�� F

�&����� ���?*�)Control And Risk Self Assessment(.

"� ��?# �� �G����� F��� !� ��� ���?�� 8*� "�&�� ����#�� F* � ���

���?�� )�< ����!� %'���� �� ����#�� 7��# 7��? � 3#� 0��& ����#�� )��*�

+)� /�� "� �������(�#�� F* � � 8*� 9�� "*� F* � = ���?�� 8*� "�&�� ���

)��*� 9��� B*#? "� � /�� 9?�� ��? �G'!� ������ �� ����#�� �.� 7��#

> ��� �� ��?�� ���& ��� �� ����#���.� ���?#�� ��� � ����#�� ��� ���G� � ����#��

�.�-�#� ��� <�C�#�� 9���)+ �������2008(.

��G� E��= �� �']���� ���'& �.��� � /�� )��*� 8*� ���?*� ��&* � �.

= 8*� �G/# "#�� �.�-�#� )� /�� 9��� "� ���;# 2� 3�� � �'P#�� 3�� � )2�� E��

��;�# "= )� /�� ��&��V� " �-��� B�.�� "� F�# "#�� +� /�� B��=� 9���

U�&�!� .� ��= � ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� �G� ���&� � ����� �<= ��=� )��

"���?�� ����#�� �� S# 8*� 9��!�)+"*�2005 .(

2E 2������� ������� ��

�� 7�� E�2 ���# "���?�� ����#�� ��*� �� "�?�# ���'� �� � � �&*�

� ��.� � �����C# ��� ������� 3-�;������#R� F�&� ^� E��< �����#� (Scott &

Pitman, 2005) : X

1 – �&'� ��CA> ��' �� 8*�P& ����#�� ��*� <�C�# "���?�� ����� "����

����;# 8*� ��' ������.

Page 23: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

12

2 X F*�#� � +������ �.-�� 8*� �;G�� ��CA( "� ����#�� 9� �'���� ���( FQ�#

����#�� ��*� ������' �� 8*�P& .

3 – <�C�# ��� ���� ��;�# �� ���.�� )�,��� S�# �. �A� "���?�� ����#��

������ B���!� ���' ���# �.#���- & "���?�� ����#�� ��. ���.

4 – ������?�� ��;���� � 9' ��,�� ).�#� �;� ����#�� F#�' ��& � ����� ��� ��,�

8�( ������� "���?�� ����#�� ��*� ���[������# : F#�' ��& %��#�� 3#� 7��? �

����#��.

9G## �<= �� �� "� ��;�# B��=� ����#�� +"���?�� � 0�� P#��'� � �� ���

)��*��� ��& ���� ������ 3# �.*�� # :�;� ���;*� _��&�� ��& ���� ��&;�� :2&� +:��� �P&

)����&�� ������ ����� �;&�� )����&*� ����� +�#�����& �P& ���;# ����� �.�� �����& 9�G#

�<= )����&�� I-�#�� 9��!� �� �#� +���� ���'% "���� "� $���# +��� :����# � 8�( �����

����#�� ���� E* �� "�.�� ���� ����#�� ����'�� +�-��� �P& ��&� ���;#�� �� S� *?

�<= )����&�� � ���?!� )�C���#�� +������ 3�� ����( D�� 9*A "� )����&�� ������ "#��

�=��# ���>� )"�� ��+2006.(

��� �'�� ���;�� ��A��� � "���?�� ����#�� �� NA . 3# �;*� +�

)��� 8#� )�����G�� ����& <� �.�� 0�&�� �� 3.C ��=� � 3Q��� 8*� +�A����

��G��&�� 9&� � 7�*� �C# 9�� �A� B���# ��� 2 7�� 2( "���?�� ����#��

�� F& & �� �������# +�C*#? ���% � 7��( �,� DeAngelo) 1981( ��<�� 9-�� �

�� 2&� ";� D<�� "���?�� ����#�� ��� B���# �A 8*� �*� ��G��&�� � ������ � �

����� 3��� 9�#�� �.�P& "���?�� ����#�� �� )��� 0�� +����#�� 9�� "� �� �����

Page 24: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

13

� �A#� ��?�� �<= �� ���;#�� +9��*� "& ���� 3�,��� "� ��? B��#'�& "���?��

*� "���?�� ����� ����� ���% "���# "���?�� ����#�� �� �� B���#�� �<= B��#'� 8

����� D<�� ���;#�� "� E�< 9�� #& 3��;�� +9��*� "& ���� 3�,��� "� )��VG�� ���?!�.

� ��� )���� ��De Angelo) 1981( B��#'� ��& ����� ���� �� 8�(

��% �*' 7�� 8��& +"���?�� ����#�� �� 9��*� "& ���� 3�,��� "� )��VG�� ���?!�

B�' 9�#�� ����#�� �� 7� )��% 9��*� "& ���� 3�,��� "� ���=��� ���?!�

���� O'��� "���?��.

B�� �'Titman &Truman )1986( �.�P& "���?�� ����#�� �� " ���

���G# *� "���?�� ����� �.�;� "#�� )�*���" B���# 7&��� D<�� +

Palmrose) 1988 (P& �.� "� "���?�� ����� �.�;� "#�� �;G�� ���� 3-�;�� "�?#

������"���& + : 3-�;�� *? 9�#��& ��&#� "���?�� ����#�� �� ��� B���#�� �<= 8*�

��.#�2� ��& 3#� "���?�� ����#�� �� 8*� 3'��� �\� "��#��& ���=��� ���?!� � ������

�?�� ����#�� ��*� � 9&� � ������ 3-�;�� 8*� ��#�2� ����'( �;G�� ���� ����#� "��

�� +������ 3-�;�� "�?# Willingham &Jacobson) +����&1996 ( �P& ���#�� �;�

����#�� ��*� ��?& �.�&� 9�? � �'# "���?�� ����#�� �� B���#� �*� 9A��

"���?��(Audit Risk) � "��#��& B��#'2� ��? "���?�� ����� 9*;� ���� �'# ".

)(Detection Risk �����#�� ��? S# ���� �'� D<�� ���� 8�(

a9&;��(Acceptable Audit Risk) �AC?� �( ��' ���� 8��� 8 )+����&1996.(

F�� ��� � ����) 2003 ( ������ �,� �.� � "���?�� ����#�� �� �� 8�(

� �<= �=���# "#�� ���.�� �������& "���?�� ����� 3�%#�� S� "��# ���.�� )�,���

Page 25: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

14

�� S�� +)�,���2003) ( ���� ���# 3.C = "���?�� ����#�� �� 3.C ��

B���� ��� 3�#=�& 8,�� �� Z3= "���?�� ����#�� �-�& �?# +������ 3-�;��

��� 3-�;������#�� F#�' ��A�� +����#�� �& ���� ��. ��A�� +��.*� �,��� +��� .

3.C �� B*#?� "���?�� ����#�� �� �� 3.C 7��� B���!� �<= � B�� 9' ��

�?!� B���� . "�?# � ����� �.�;� "#�� �;G�� ���� �.�� 8*� ����#�� �� B��#

������ 3-�;��+��� �' )�.�� 8*� 9�#�� "& ���� 3�,��� "� ��? B��#'�& ����� 3���

��?�� �<= �� ���;#�� 9��*�) +"�����2007.(

9� ��� "���?�� ����#�� �� 3.C �P& �;&� �� B����#�� � �A#�:

1 –���=��� )�C��?�� ���?!� B��#'� 8*� "���?�� ����� ��� S� .

2 –;G�� ���� ��� 9�? � ������ 3-�;�� "�?# � "���?�� ����� �.�;� "#�� �

���=� ���?� )�C���# ��� � ������ 3-�;�� *? ��;�� )�*���.

3 – �C?� 9&;�� ����#�� ��? S# ���� �'� �� 8�( B��#'2� ��? ��C?#

��' ���� 8��� 8�(.

4 – S� 3�%#�����?�� ����� ���.�� �������& ".

5 – ��#�� ��� �.��## "#�� @-��?�� )�C��� ��� 8*� "���?�� ����#�� ��?

"���?�� ����#�� �-�& B����.

3-�;�� "�?# � ��G'�� ��#�� 9�? � "���?�� ����#�� �� ��=� %�&#

���;# "� �*G#�� "���?�� ����#�� ��*� )���? 8*� ������ <�?#� "� "���?�� �����

����#��# ( )�����.+��*&;# �� ��?�� 3 � "� ��*�C � ����#�� �� ��� "��#��&

Page 26: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

15

"���?�� ����#�� ��*� � ��C# �� B���!� ���� �'�#� ��*� "���?��

"*� �' B���!� �<= ��� �'�)Tayler & Glezen,1994 :(E

1 –"���?�� ����� : ��' �� 8*�P& ����#�� ��*� <�C�#& "���?�� ����� 3#.�

8��;�� 7-�� 8*� ,�C��� 9�� � 7#�.� 7#� �� �#� +"A�;#�� ��? ��C?#�

��� ��� F� #'�.

2 –�'���� ���( : ����# "� �=��� � �� 8*�P& "���?�� ����#�� ��*� <�C�# �(

�� ��� � �� "� 9�� ��� 7� "���?�� ����� ���;# �� �' +�.��� ;�� B�A

�'���� 3. � ��� � 8*� �G/�.

3 –3. !� '�� :� ��*� <�C�# �(��� ����� ��& "���?�� ����#��%� �: .�: 3�,� �

�'���� ���( )����# 8*� �&�����.

4 –��'��� %.�!� ��&����� )�-�.�� :#�� ��& ����#�� ��*� <�C�# 8�( 8� # "

"� ������ 3-�;�� 8*� ��#�2� 9�? � 3���� ���#�2� 8*� ,�C��� 9�� � �����

)����;�� ��&� )����>� )���C�>� 3��;# F-��A�� ��� �&����� ���?#��.

5 –��.*� �,��� )� /�� )������ : B�.# ����� �A 8�( 8� # 0�� 8�(

�;G�� 3���# ��.�� ���# B�.& ���� � S# 8*�� ��;�#& ����#�� F#�' 3�%�(

��.�� �<.� �#��� �,� �� �# �.��.

6 –��-���� E�&�� : 3��;# "� �;���� ������ 3-�;�� 8*� ��&' 9'�& ��#�� 3=

� ��#-2� B; ����# "� ��'�&�� )��. #�� ��;�� ����#�� �� �� "���

.#����� ��& ��G 9'�& ��&#� "���?��3 <?#�� .

Page 27: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

16

����#�� �� O��� 8�( B�.# 0��&� )� ��� ����\& ��G��&�� � ������ 3�� ��

���& �'� +"���?�� ����#�� �� 8*� �G/�� 9���� 8*� %�'�#�� 9�? � "���?��

"*� �' 9���� �<=:

1X � ������?!� bV�� B��#'� 8*� ���� :��# �*'� bQ ���>� <� �� �;�

� ��A��� �.�� �� ��.� ����#�� � ��G��&*� �#�*� � 9'�& +3�� ���#� �� F#�#�

8*� �<= bV�� � )����.�� ����# ����*� � )�'���� S�&'�� 3,� "� 9� +3����� ���?

)�'���� ������. �'E*# ���>� bQ )2�� 8*� F#�# �-� ? ���� + ��&' �;� )���

����� � ��� b�V�� "���� ��%����� "� )��2�� ��#�� ���'��!�(ACFE, 2002)

�P& 6% � 3�� )�;� ��'��!� ��#�� )��2�� )�����(2002�� +bV*� ���#� )2��

bQ ���>� )C*' ��'��!� ��'����� "� �� � 9��� �G'� � �-� ? ���* �2� 9�?

)�� �� + ��?!� �<= 8�( ���A>�& I-�#� D����� ��-�A;�� "#�� )��� 8*� ��;���� ���#�

E*#� )2����.

� ���' )� ����� ��& )����Balsam ,Krishnan,&Young) 2003 ( S� ��

!� �� ���;#�� B��#'� 8*� "���?�� ����� ��� �G/� ��& ���� )�C��?�� ���?

� ��� +"���?�� ����#�� �� 8*� F���>�&Matsumura & Trucker) 1992 ( 7��

7� )��% "���?�� ����� 9&� � bV�� ���=��� ���?!� B��#'� ����#�� )��% �*'

���� O'��� "���?�� ����#�� ��.

2X ����#�� �'�� 3�� : 9'�= 9'� = ����#�� F#�'� "*?���� 3�,�#�� )��#

� ;# �'� � ��� )#&G� �;� +3���� �� # ��&' ��V� F#�' 8�( �.DeAngelo

)1981( 3�� �&' �*'� +"���?�� ����#�� �� ����#�� F#' 3�� ��& ����� ���� ��

Page 28: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

17

����#�� F#�' �� +"���?�� ����#�� S# � �# ����#�� F#' �.-�� �G'& %�## "#��

8� # ".� 3G � ������ 3-�;�� "� F��#�� B��#'� "� )*�� �<( ��&' �-� ?� ���##

"���?�� ����#�� ��*� �� �� �# 8�( . )*�# �'� ��� Kim,Chung,&Firth

)2003("���?�� ����#�� �� S# ����#�� �'�� 3�� ��& ���� �� 8�( +�( <(

���� "� ��V��� ����#�� F#�' � U�&�!� ���( �� "� ������ �G'� ��&'�� ����#�� F#�'

� ������?�� ��;���� ��& N��� ��D������ O'��� ����#�� 9� )�'���� .

3X ����#�� F��#� :B��� �������) (2006+ F��#� ����� �.�P& L��&�� ��!� �

3 ��� "#�� �;#��=�A ����� ��,� 7��� ��*�& ����#�� )�&� �� P�� � 0�� 3#� ����# 3��

F��#!� [���& 8*� ��C#2� D<�� 3#� ��& 9���� ����� �'� E�< :�;� �%*� D<�� 7��V# #

��*� ����#�� N� )��?�� �&*��� 3�� �<= )��*��� + �;� 9���� �<= ��=! ��,�

��� )���# �<= � ������ )�A� �� +"���?�� ����#�� �� 8*� ��G� )� ����� � ���

�� S# "���?�� ����#�� ��*� F��#� ��& ����� ���� E��= �� 8�( )� �����

� ��� )*�# �;� +"���?�� ����#��Copley) 1994 ( ��& ��&���( ���� �� 8�(

��#� "����?�� ����#�� �� S# 8�( � ����� �<= )����� �;�� +"���?�� ����#�� F

���� ��Cohen ���� Treadway ��C?�� F�& � ��� ��# �AC?��� F��#!� �� �#A�#��

I-�#� 7#�.,� � �<= +"���?�� ����#�� �� ��� �Elizur & Falk) 1996( )��= "#��

8�(��&#?��� ������& � 9' � "���?�� ����#�� � +"���?�� ����� ��C' � F��#�

����#����*� 9�C� ���#�� �� ?�� +"���?�� ����#�� 3# "#�� I-�#��� 3=� � ��' +

�� ���%� "���?�� ����� %C�# �� ��C#��� "���?�� ����#�� F��#� �� "= �.��( 9�#��

"���?�� ����#��+����� � ��G'�� �� �,����& ������ � )*�# ��'< �& � �.� )�

Page 29: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

18

�� 2( "���?�� ����#�� �� S# "���?�� ����#�� F��#� ��& ��&���( ���� �� 8�(

"���?�� ����#�� F��#� ��& ��&* ���� �� 8�( �G��&�� �.�� 9�# )� ��� E��=

�&*� � ��� �.� "���?�� ����#�� �� S# )1997 ( ����& "�G� O��� 9���� ��&

)�&� ��� F��� ���� �� "�" +��� ���* & ����#�� F#�' 8*� ������ � ��� "= +

�� 9���� ��& 0��&�� 9��# 0��. )�&� ��� ��� ���� �� 8*� �=�G� O��� �

0��&�� 9�# ��+"���?�� ����� �=�A�;#� "#�� F��#!� �& � 9���� �<= � "���?��

� 8�( 8*� �&* �G/# 9���� OC� � "���?�� ����� �=�A�;#� "#�� F��#!� 3�� �&' �

"���?�� ����#�� �� S# .

N&�� � ��� )���# �' )2004 (����& " "���� �#��� ��& )���#�� ��

�C�� �<= ���A# 9& ������;�� )�&� ��� "����" 8�( 0��&�� �.�� ���# �� +

��� �#��� �A� 3�� 3G � "���?�� ����#�� "� ���!� �� ��C?�� 8�( )�� "#�� 9�

����#�� ��*� "� )���#�� �� ���% "��� � ������?�� ��;���� �2/= 9� ��

2 "���?�� ����#�� )��*� �� �*�*� F��#� 9&� = 9���� �<= 3=� � ��' +"���?��

�.��� � F ��##�.-��!.

� ����� � ��� "� )2006( ����& " )�&� ��� ����# �� 8*� �G/�� 9����

���!� "� ������?�� )�&� ��� ";�� �,� �.� � ������ � ���" �<= )��= 0�� +

9�*�# 9�? � "���?�� ����#�� �� 8*� �G/�� 9���� 8*� B��#�� 8�( � �����

� ����� )���V# �� +����#�� F��#P& ��&#��� 9���� �.� �*;# )���V# � ? �V��&��

���' 3�%�( � �'P#�� ���A O � 8*� ����#�� F��#� ����# ��A& 0��&�� 8��

"���?�� ����#�� �� S# 8*� �G� � �.� �� +�.& ����#�� F#�'.

Page 30: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

19

4X)�����( ����#�� :��� 8*� �&����� 9�# 8*� "V&�� "#�� )�����>� )� �� �� �

+���?�� ����#�� )�.& � 3�� 9'�& � /��& �*�#� ��� �� �.& 3;# �� ����#�� � /

����#�� P�� 3�� B�#?�& ���� 8*� �&����� )�����( )� �� S� ���&� B*#?# ��

+9��!� c�C# S� �. ��# "#�� )� ���� ���&� ���( )�����>� )� �� �� �<= �

���# �� �& �� ���'P# ��#� �.�A F�� "#�� )�����>� )� �� �� �A## ����!�

I-�#� 7#�.,� � �= +���� 9'� F ���� 9�=P#��� ��� ���?�������� )2007 ( 0��

��*�*�#�� ������� B��=� ��& ���� )���.#�����(�*� ��C' ����#�� �.

5X ����#�� 9��� 8*� ���� �&��� ��&�# :B��# �&����� 8*� �� 9��� ����#��

�.�P& ��� O���;�� ��?# �� � 9&� F#' ����#�� ���� ��� *� 8*� %���( )��*�

����# ����& ����� � ������ + ���� ".� �*� �� "#�� �'� �.#� �& F#'� ��#���� #��'P�

8�( �� 9;� �P& ���R� "#�� �.��&� "� )��*� ����#�� "#�� 3;� �.& O'�# 7#���� ������

����#�� +������ � ��� ��� ������ � +������# � ��� ����� ���. �.�A� F#'�� 7 C�&. �'

-��� ���?��� ������� ���� 8*� �A�� ���� 8*� �&����� ���# "#�� ����� 9�� �

3�# �� 3.�� � +��& ���� ����� �� ������ ���.�� E* �� ���� "� �.�A 3#

�<= �Q��� 8�( ���A>�& +������ 3-�;�� �� ���*� ���� D�� ��'# ��;& O���;�� �<=

)����&�� "�?# 9&� � �.�*� ��#�2� ��*&�� � D;# ��A� ��& D���� ������

) +b=�1994.(

"���?�� )�&� ��� ��� D�/� �� "� ����#�� 9��� 8*� ���� �&��� ��=� �'#

���G#�� ����#�� ��*� )���? �� 0�� 9��!� �-�& "� �. ����� ���;# "� �*

��� "���?����� �?# 7�*� �#�� D<�� ���%�� ��&�# �\� E�<� +������ 3-�;�� �&���

Page 31: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

20

������� "���?�� ����#�� 9��� 8*� ������ 3-�;�� "�?# � �& ���& ��=!� L��& ���

"���?�� ����#�� �� S# ��� B�.& . ��'��!� ��#�� )��2�� "� �& ���� P��� �;�

����#�� F#�'& �;G�� %�%�# �.��= �&��� ��;�# 8�( 8� # 2 ���? ���� �,� "���?��

�( +������?�� ��;����& �;G�� 3����� 8�( )�� "#�� ������� )�'���� � ������ ���.�� ��&

�����& ���G# �� �;G ���% "���?�� ����#�� �� S# ��� = �,��� �<= B�=

���!� ������ Z����#�� 9��� 8*� ���� �&��� ����� 9�# +������ )����&��

9&� +)����# 2� +�&����� � ��&�#�� +����#�� ��*� ���� +����!� ���( +���A��

��� � ��� "� + ����� )��*��� ����� )���� ���# � )2002 ( ����& " 9����

����#�� �-�&& ������ )�< )�-C�� �,� �.� � ����#�� �� "� �G/��"�<= )��= 0�� +

,� �.� � ����#�� ��*� �� "� �G/�� 9���� 9�*�# 8�( � ������������ ��;���� �

��� �.�P� � "#�� )���#�� � ������ 8�( � ����� �<= )*�# �� +���G# �� �������

�.���� �� ���% ����#�� ��. S# .

6X ����;# �"���?�� ����� : ���9�;# �� �� ��A��� ��� "���?�� ����. "� �

+����#�� P�� <� ���.�� )�,��� 9&� � ��&' 3�#=�& )�,� "#�� +����#����# <(

����;# � D�� 8*� 9���� 9�� � "���?�� ����� 9�� _��&�� 3=� � "���?�� �����

������ �'���� 3-�;� ��;�;��� ���� "��� ���� "�� ��� �.�� ��C# �� �����#�� 9�

������ 3-�;�� �<�= 3�?# # W�#�# "#�� ����#�� B����.

�� ��� "C� Elizur & Falk) 1996( ����& " Planned Audit Quality " 0��

����� �� �& ����#�� ��� 9A�!� ���?#*� ���#�� )��#C�� � U�#; W<� 3��;# 3#

� ��' "���?�� ���C�� ���C'��& "���?�� ����� �## Z� ����� �<= 7��( )*�# � 3=�

Page 32: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

21

9�;# 2� � 9�� S# ��;�# 8�( D�/# ������ 3-�;*� 7��� ���G� ���A�� ������

+"���?�� ����#�� ��*� "� ���� ������� � ��� )���# �')2008 ( ����& " S�

# 8*� ����#�� F#�' @�� �=� �� )�'��*� "���?�� ����#�� ��*��� �� �# )�&*�# ���

�����!� �����""= "���?�� ����#�� ��*��� �� �# "� �G/�� 9���� + : ���� �&���

+����#�� 9��!����;# ����� F��#� +����� �#� 9� +���# � ������ ������ +�

*� ���?��� �&?�� )�=/�� F#�' @�� S� ���� � ����� �<= 9�? � 3# +���

����#�� �� �# 9�� � 9���� �<= )�; ���# 8*� ���!� "� ��&'�� ��V��� ����#��

��&'�� ��V��� ����#�� F#�' �� = � ����� �<= 7��( )*�# � 3=� � ��' +"���?��

## ���!� "�� ����� �.�� ������;# � �.& ��*���� ��;����.

7X���A�� ��;�� : 7���=� ��;�# 8*� 9���� ��� & 3��;������#��# >� � 9� 9�? �

<�?#� "� 9���� �<= �� �& ��?# �� )����&�� ������ ��� S� 3���#� 3%*�

�� B-�, � +������ 3-�;��& ��&#��� [�� +)����;������#?���� "* + � +)�*��� ���;# �

�� � !� 9���� ����� � E�< ��Q � +����*� ��'* �� ���;�� . 7�*� )�'� � �<=

D��V�� � ��� D�;���� )2006( + F#�' B-�, ���� "� ��V# ��# 0�� )��& "#��

+S�&'�� ����#��<()��' ����#�� �& ���� )��? 3��;# 8*� "A��� "� �#�# ����*;#��

Z��.�� �-�&& ������ �C*#?�� )��G/�� B�,�� � �.*��C#� :���#� )��# �.�'� +�;�

9G �� � !� �.#��? F���& ����A( )��? 3��;#& 3#.# )�&�P�) : )��?�� 3��;#

���;#�� ������ �����>� �����# 2� ( ��& �� ���&� )�< S�?� )��? 8�( ���A>�&

�.& )�&*�# ��&*# �& �� �-�� ��;�# 9�& "� 3.-�A�( �.-�� 8*� �,����� B

������� 9��� �-�& B�,.

Page 33: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

22

8X"���?�� ����#�� �� 8*� "���?�� )�&� ��� ���� "�%�>� ���V#�� �G� : �;�

#�� �� ��C?�� 7&& ��' )�'���� � ������ ���.�� �� ��?!� ��R� "� ,�� ����

� ������ "� ���.�� )�.��� ��� � �������� ����;# �� "���?�� ����� ��;#�� "���?��

+������?�� )�&� ��� ";��� "�%�>� ���V#�� ��A� ��G( 8�( ��;#�� 9��� <( S��

"���?�� ���*� D���� ���V#�� 8*� )�'���� �&�# ����� �� �� D���� �<= F����

B ��#�� �� �� �# 8�( D�/� "���?�� �� .� ��� )*�# �;� Nagy) 2005 ( D<��

�� 8*� "���?�� ����� ���V# 3�%�( ��GP# S� ��&#?2 � ���� �G�H ���� 3�?# �

8*� )�&�� ���� ���� S# ��# �� �V�!� )�'���� "� 7�� 8*� +"���?�� ����#��

� ���� �G�H �'�� ���V#.

' ����� ��& ������ ��# � ��� B "���?�� ���*� "�%�>� ���V#�� �� �

� 9�!� 9���� ����#�� �� �' +7#��A 7#���;# � � 9*;# "#�� 9���� "���?��

�� 8�( ���A>�& +"���?�� ����#�� �� S# ��C?�� 8�( D�/� �� "���?�� �����

���?�� ����� 9� ��C' )��� ��& ��C?�2� 8�( 9�# ")Simunic,1984( �'/� +

I-�#� �<=� ��� Nashwa )2004( ��*� ��� "���?�� ����� ���V# ��& ������ 9�

"���?�� ����#�� ��� ������ ����V# ��& ��&* ����� ��� )�#��# � +����#��.

� ��� �A�� 7#�'� � �<=� ����� )2006( � �� )�.,� "#�� �G/�� 9���� %�&�

����#�� ���C& ��&#��� 9���� "= ����#�� �� 8*�.

9X"���?�� ����#�� �� S# "� ����#�� ���? ��C?# �G� : S# �&� �(

��?& "���?�� ����#�� ��9' 7��#�� � = ����#�� ��*� � � Willingham

&Jacobson) +����&1996 ( 9;�� �'��( 9*;� ���� ��C#� �� )�< ����#�� ��*� �

Page 34: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

23

B��#'2� ��? "���?�� �����( 9&;�� ����#�� ��? S# ���� �'� D<�� ���� 8�

��' ���� 8��� 8�( �C?�) +����&1996.(

10X "���?�� ����#�� F#' �A ������ ��-�A;�� S����� ��� ��& ������

S# ��-�A;�� S����� �� )� ����� � ������ )*�# �;� +"���?�� ����#�� ��

��# ����#�� F#�' �A �������� 9���� ��� +"���?�� ����#�� �� "� �G/�� �.

)���� �;� +"���?�� ����#�� �� ��-�A;�� S����� ��& �� '� ���� E��= ��

Palmrose (1988) ��; 9G# ��-�A;�� S����� �� 8�(�:� '� �: ����#�� ���

F��# �� �� 8*� ,�C�*� ����� �� )�< )��? 3��;# 8*� ��;��*� �%��� +"���?��

F�� ��� � � ��� )���� �' +)�A��#��)2003 ( ��� ��& �� '� ���� E��= �� 8�(

' �A ������ ��-�A;�� S����� +"���?�� ����#�� �� ����#�� F#<( ( 7�( ��� 9� �<

��/ E�< �&#�� ����#�� F#' �A ������ S������:�&���� �: +"���?�� ����#�� �� 8*�

��/ E�< �&#�� ��% �<(�:�&* �:: ���� +"���?�� ����#�� ��� Francis) 2004 ( �� 8�(

"���?�� ����#�� 9�� � ���� E��="= :

�– � "���?�� ����� �'P#� 3� �<( �<= 0��� +�.�*� B���#�� �& ���� _��& 9��

�.�*� B���#�� �& ���� _��& 9���� <�C�#.

F– 9���# "� ����� 9�C� ���� N��� �<= 0��� +"���?�� ����� ���;# 9��

�-��� B�,�� "� ��; ���;# ����( � ����;# .�#*' "� ������ 3-�;�� �'# ��#�����

9�� "���?�� ����#�� �� ��& �� '� ���� E��= �� �A� �' +���?# *� �**A

S��� �� = "���?�� ����#�� 9�C& �����( �G'!� 9����� �� +"���?�� ����#��

������?�� ��;���� �A ��-�A�.

Page 35: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

24

�& � 0��&�� @*?�8�( 9�%� 2 9���� �� O��; 3��?# � ��A� 9� �-��

����#�� ��� ��� O��; 8*� 3�� ��C#� �� 3�� F& & "���?�� ����#�� �� 3��;#�

)� ����� � ��G'�� �� 2( +"���?�� )�;&� ��'< 3# � �.� ( O���;�� � ��� )���

#� B "���?�� ����#�� �� O��� ��� �.�*� ��#�2� �'� "#�� �<= 3=� 0��&�� 9��

9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#& �=�GP# �.#��� 0�� � O���;��)BRA (

I.� ��GP# S� ��&#?2)BRA ( "���?�� ����#�� �� S# ��� "� O���;�� �<= 8*�

O���;�� �<= 3=� � +�����!� ����#�� �-�& "� :

X���?!� bV�� N� �� �.���#'� ���� ���% .

X"���?�� ����#�� ��*� B���'# F��#� .

X���*� ������ 3-�;�� "� ����C��� U���>� S# .

X"���?�� ����#�� 9��� 8*� ���� �&���� 9��C�� ��&�#�� .

X"���?�� ����� ����;# � .

X"���?�� ����#�� )�����( �.� .

X����#�� ���? .

X�� "���?�� ����#�� ���� ���A�� ��;.

2E 3 ������� ����� )Audit Risks(

������;�� ��& ���� �.� B��"'��!� AICPA) ( "� ����#�� ���? 3.C

3�� ���� )47 ( "� D��� �� �� ����� 9�� �� ������ ���?�� �.�� 8*����&( 7���

�� 3-�;��& �*�#�� F �� 9'�&���=� ����?� 8*� D#�# "#�� ����.

Page 36: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

25

D�/# "#�� ���?�� E*# �.�P& ��& ��*� "���� ���#2� �.��� �'8�( ����� 3���

���&\&D�=� 9'�& �-��? ������ )����&�� �'# ���� F �� ��Q D�� . ����? �(

� � ����#�� ��&;�� ����#�� ���? 8 ��Acceptable Audit Risks) ( O��� "=

��& D�=� B���# ������ 3-�;��& �'� �� 9�#�� 9&;� ����� ����# � ��C�'���.�( ��*�

9��� ����#��8�(,C�# ��Q D�� )+��& ��*� "���� ���#2�2001(.

�� "��� �<.� +��?*� 9&; S# 9�� ��� ����#�� ���? ����� ��;� ����

�& 3;� ����� ���� 9�'�� �'P#�� �� E�< 8*� F#�#� +���C# �G'� ����# )�����( 9

:��C� ��?�� �'� . ��?�� �'� ���� 7�� ��� "�)100 (% �'P#�� 3�� ���� �'# �<.�

9�'�� �'P#��� ���� �� E� 2 +9�'��Complete Assurance)�C� ��?�� ( ����

;�� �'# ���� ������ 3-�;�� ������=��� )�C���#�� ���?!� � ��# ����? 3-�) �&�

+6�2007( + �G�G � �'## "���?�� ����� 9&� � �.�A 3# ���?�� �<=

�����)Abdullatif & Al Khadash, 2010("=:

1 – / #M���� ������� Inherent Risks):( � ��� F� � � ���� ��*&�� "=

)����� � ��� � ��# ���� � ��C� +D�=� 9'�& �-��? �'# �� 8*�

�� 3�� ���#�� � +S�?� )��� "� � )�&� � ���� "� �-��?�� )�*���

���� )�< ��*?�� �&�A )��& ��*� "���� ���#2�+2007.(

���� 3��;#� ���.�� 7#���� 3��?# � ����� 8*� �*�P#�� ���?�� ���;#� � ��

)2�#�� 9G P���� 9� ���&� + ���>� ���� �&? + ���>� ���� Z�.=� � 9����

)����&�� F� � +9��� O�� ��*'�= ��;�# +���� ���;# )�< P���� )��? � )��#� �'

Page 37: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

26

�� # ����( F*�## "#�� )�&� ��� ���&� 9G +B���#*� �*&�� �'# �� 9#��� ������ � )

��?#�� � ����� ���� �A## "#��) +��&�&�2003 .(

<( �;��� ��& �.���;# F�� "#�� ���?!� 3=� � �*�P#�� ���?�� ��#( �.�

�<( ����#�� ��*� ��C' �GP## 0�� +����#�� ��*� ��*��� ��C' 8*� ���=� ��& �G/#

E�< F*�#� +F�� � 8*�P& �=����# 3# ������ � �&'� ��.�) +����2009.(

2 – /*����� ����� Control Risks ) :( ���� "� 0��# "#�� )�*��� ���? "=

� ��# ���� � �=��C& ���=� �'# �� �'� "#�� )����� � ��� � F� �

� �.�� �'� 2 "#�� +S�?� )��� � ���� "� �-��?�� )�*��� � �.���#'�

��*?���� �&����� 3�,� � "& ���� 3�,��� �� �& F ���� )��� "� �.����#

)��& ��*� "���� ���#2�+2001 .(

�� "� +��*?���� ��& ���� �&����� 3�,� 9�� � %�� �� 3����� ��?�� �.�\� E�<'

���� �!� � ������ ���?!� B��#'� ��!� �<= 0�� ���#��& E�< + < . � �(

.)� 3��;# ��*� �A#� D<�� �&����� ���?� "�� ���;# ��*� ����\& 3;� �� �����

"& ���� 3�,��� ������ )+���� ��2007 .(

+)d���� "� ��?# �� ��*?���� �&����� 3,� ��& ���� 3,���& ���?�� ����# ��*� �&#�#

����; + ���e� ���?�� � ����� )����;�� F � <C�# )����� �� Z8*� 9�# 3,��� �<=

)�����>� <�?#� +��;� )��#� "� E�< +��� ���� 9�!� � �*� �� 9�!�

)�����( D� 9��� �-��� . +)������ � ������ 7��# ���� �'<�� B��=!� �<= �� 2(

��� �! � ����*� ����� ���� ���e� ��# �� ���# # 2 ��*?���� �&����� 3,� ��& ���� 3,

�.� F�& !�)*�+" (2005:

Page 38: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

27

���#�� ����*� ��*?���� �&����� 3�,� �C*' %��# 3��& ���e� �����#�2� )�&*�#��

� ��&#�2� � 9�=>� F& & D��&�� P�?�� 9�#�� +3�,��� ��&�# � 3.� ���;# "� ���?�

)��*�#�� . ����'( +B�,�� "� )���V#�� F& & �-� ��Q )�����>� �&�# �� ����'(

)�����>� �<.& 3�%#�2� �=�#)+F�� .( 2004

�&����� 3�,� "& ���� 3�,��� 3.� 8*� ��� �;���� 9�� )������ �<= �.���

��� ���� ��?# �� ��*?���� �<= )��& "#�� ��C�'�� P���� )��*�� �� �-��� )����� N

)����&�� �.�A## "#�� )�&� ��� ��� �� )���# �� ��& ���� )�� �� )�����

�.�A## ���V� S�?!� )2���� ������ ��& ���� ����;#�� ����� �;��� 8�( ���A( ������

����&�� "�) ������ ) ��+����� .(2006

����#�� ��? ���# ��V� �&����� )�����> B�' 3.� 8*� �A�� 9��� �� ����� 8*�

�&����� )�����( F��Q � ��& ������ "���� �� ����� 8*� 3.C�� �<= 8*� 9��*�

�&����� )�����> "��A( 3.C� ��A E��= )��' �<( ��� ��;�� "& ���� 3�,�*�.

3 –����� '�(�)-� Detection Control ):( 3.C ��& ��*� "���� ���#2� ��� ��

3�� ������ 9�? � B��#'2� ���? )400 ( �'� 2 "#�� ���?�� �.�P&)�����>

���� "� ���� �-��?�� )�*��� B�#'# �� ����� �.& 3;� "#�� ���=��� ����#��

���� � ��� � F� � � ��# ���� � ��C� ���=� �'# �� �'� "#�� )�

S�?� )��� � F� � ���� "� �-��?�� )�*��� . ���?�� �<= �� ��&�#�� 3# ��

��& 9��� �;*� 9G� W<�&)�����>� 0�� +����� D<�� D���� ����� �.& 3;� "#��

����#�� �������& W<��� �<= ����# �'�:

AR = IR * CR * DR

Page 39: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

28

0��:

AR :����#�� ���? :

IR �*�P#�� ���?��

CR :�&����� ���?

DR : B��#'2� ���?

9;�� �'� W<��� �<= 9�? �( B��#'2� ���? ��& �� '� ���� E��= �

�*�P#�� ���?�� ���� )AC?�� �*'� +��&����� ���?�� �*�P#�� ���?�� � 9'

� "#�� ��&����� ���?�� ����� �.*�#� "#�� B��#'2� ���? )��% �=��& ����� �;#�

���� O'��� )+���2005(.

2- 4 ��;���� ���;�� � � ������ ������� ����(Business Risk Audit

Approach )

* ������ �����Businesses Risks )(

���� ��& ���� )� /�� � ������ )�� +)���� #�� �;� 9�? ���#& +S�&'�� ��

���.� �.��& � +�.���� ����#& 3;# "#�� )d���� 9� ���&� 3��## 0��& �.����

����# ���.� D� "� �� � � )���V# )���# D� �� +9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#��

� �&��� �!� �<= +��;���#�� ��*��� )���.�� � ������ "� )���V# 8�( D�/# ���.� 8*

8*� �&��� �!� �<= +�;����� ��*��� )���.�� � ������ "� )���V# 8�( D�/# ����#

9��!� ���? 8*� �-�;�� ����#�� ���.� )BRA( � ���� )���V#�� )*� 0�� +

)�����( ����#�� ���? W<� O /# "#�� )������ ����#�� ��*� ���&& �;*�#�� F�����

)���/ �� )�&G# ��� +�-��;�� 8*� 9���� ���) &� +�����1998.(

Page 40: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

29

<( ( "� )����V# )A�� �����?�� ��*?���� 9��!� �-�& "� ���� #�� )���V#�� �

9��� )����� ����� �.���#� "#�� )��A�� )���!� 0�� � ����#�� ��?

�-��;�� 8�( .�&� B�#?� � 3Q��� 8*� 9��!� ���? �\� +�.#�C# )d���� 9��� ��

)d���� �� 8*� 9�# "#�� F�& !� �� ��&#��& +� �� 8*� 7&��# 9'�& P���� "� ���##

��*�V�#�� )��*��� 9��!� �-�& "� �'# ���?�� �<= +�.&��# �.���=� ��;�# �

�&����� (Bell,Marrs,Solomon,&Thomas, 1997).

"� E�< +����#�� ��� P���� 9� 3.C#� E��� �� ����� � F*�# D<�� �!�

8*� �� 8��& +��?# �� ����#�� ����� "� ��A#�� ����*;#�� )��A�� � � � ���(

9�*� ����#�� ��� P��*� ��*�V�#�� )��*��� ���&�� 3��;# 9�*�# )��*�& 3;� �� �����

�# � 8�( 9�? � E�< ��*�V�#�� )��*��� �<= �����# � �����C& �*�## @�?# � )���#

)���;#�� F��� !� � ������ 3��?# �)(Power,2000; Lemon,Tatum,&Turley,2000

+3�� 9'�& ���?�� 3.C� ��� 3��;# � �& 2 Z9��!� ���&� ���? 3.C�

�.�P& )��� 0�� "� ?�� 9�� 9�#�� I-�#� "� �-� ? 9�? � ���& 9'�& �( �

��� � ��# ��� �� 9�? � ���& ��Q 9'�& � 9��� O�� "� �-� ? � 9��!�

��� � ��# +�.� � 7#����� � �� 7���� 3��;# "� ���# 2� 8*� B����

9��� �-�& "� ���#�� @�C�� 9�V# � 8*� B����(Choi, 2002)' + �.� 7��� �

���*?���� ��;�������'��!�) (Institute of internal Auditor O��;� 3�?# � 3.C 7�P&

�.���=� ��;�# "� � /�� ��� 8*� �G/# "#�� 9�V�#�� )��*� "� �'P#�� 3�� )2��

��? 7�*� �*�� +��&* �G!� �'� �� �'��:/���.#�: (Risk) ��&���( ��' �<( 7�*� �*��

���� :)(opportunities.

Page 41: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

30

)����� �A��7����=� ��;��# "��� 9�C� 9���� 9��# "#�� �����?�� �.�� 8*�

Arens, Elder & Beasley, 2008, p 218)( + 8��&�?H 9' �� & �"� �'���� ����

�.��&�� 3�,�# �� ����&(���.�2� 9�C�� ���� 8� ���? 7�*� �*�� �� �'�!�9��.

�. ;� � E��.� +���?�� N��� 3� ;#� ���# ��� E��=8�( +�����? ��*?�� ���?

�. � ��� "���?H 8�() +",� 2009( :

1 – �����?�� �-�&�� ���? 2 – )��*��� ���? 3 –)�*��� ���? .

���# �' ���>� ��= 8�(9'�& �G/# �� 9��!� ���? �� ���& ��Q � ���&

B�,�� 0���!� 9���� 8*� %'�� �� )�&� ��� ��� 8*� E�<� +������ )����&�� 8*�

���� �.���=� ��;�# � �'���� ��# �� "#��8�( � �<( E��= )��' )���/ B��#'2 ����'

���?�� �<=)Abdullatif & AL-Khadash,2010 .(

�? 3,� �� � 3Q��� 8*� 8*� B���� ���.� "� ��GP# �.� �'� 9��!� ��

9��*� ������ I-�#���2( � �������� )����&�� "� ���& �G/# ���?�� �<= ��& ��

@*;# Z9��!� ���? 8*� �*G!� ���� )�A&;�� �%?�� ���;# 8*� ���GP# �����

Knechel, Salterio,&Ballou, 2007 ).(

�., 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� )BRA ( � "��G�� B���� "�

����#�� ���.� "� " �-� ��'#&�' )����� #��(Eilifsen,Knechel,&Wallage, 2001;

Lemon,Tatum,&Turley, 2000)+ <( "� ����#�� )�'�� S�&' 9&� �� 7��?# � 3#

8*� ��� I.��� �<= 9� ���( "� +3����� )����#��# 2� �� ��%�� ���� )�&� ��� ���

�����& ���# ������ )����&�� )��' �<( � 3.C� 9��� �-�& )��*��� 9����& ���?�� )

Page 42: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

31

Abdullatif & Al Khadash,2010( + ����# 8*� ����� ��� �� �# 8�( D�/� �

)����&�� 8*� ���& ��Q � ���& 9'�& �G/# "#�� ���?���=��G� ���� ������.

9;�� �'�: ( 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#��& 8?#�� I.��� "� ���V#�� �

�= ��#;���& �;�#�:

1 –9��!� ��? 8�( ������ )����&�� ��? � %�'�#�� ��V#& .

2 –�&� ��V#& ���� ��&' )���&#?� � ����#�� )���&#?� ��� 3�� 9���C#*8�(��&#?�

�� "����� �&���*� S# B���>��*�# 9��P& ����� ��*��� ������� �����

Curtis & Turley,2007)(.

�( 3�=�C I� ���( "� ���?�� ���( � ����#�� ��*�� ��� B�A� ����#�� ��*�

�#��# � <�C�# �.���=! �'���� ��;�# ��.# "#�� ���?*� � � ��# 3��;# 9�? +�.#���

� "��#��&\ )��*� �.��� "#�� )�'���� � ���(9;�� �'� ����� ���? : ( �A�� 9�� �.�

����#�� �,� �.� � ���?*�Knechel, 2007).(

9?��� 8*� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ���'/� � " 8*��X

9C � "Top – Down ) ( 9��!� ���&� � ���& ����#*� 2� �.#��*�8�( 3-�;��

�� ������#���� �G'� �;���& �'���� ��/� � ����� �'� ".

�( B�.� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.�8�( ��� %�'�# ���� �� #

������ ����#�� ���? � )�&� ��� ���>�& 8�( ������ )����&�� "� B����� �� 8�(

�!� ���? ������ 9� ���>�& 8�( 9�C# �'���� 9��� D<�� ������ 9��!� ��?

�.���=� ��;�# "�(Eilifsen,Knechel,&Wallage, 2001;Lemon,Tatum,&Turley,

2000)

Page 43: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

32

����& ����#�� I.�� ";���� O� !� �� �': ���� 9��!� ���? 8*� 8�( S�

�!� ��? ���� ����# � ����� �'# �&���� �& �� ����� E*� 9���� �� �'P#�� 9�

���( D�/� D<�� +���?�� �<= 8�( ����# )���&#?2 �*�-A ��� E��= �� ��&#��

������ �� � ���ACurtis & Turley,2007).( ����#�� ��*� 9��� ����# 3# �;�

? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� )�# ��?�� 3��;#����!� ��� 98�(& � ? � ��

=�"(Curtis & Turley, 2007) :

1 – ��*� 3��;# ���(9����& ���?�� ���?�� .

Evaluation of the client's risk management process).(

2 –9��*� 9��!� �-�& 9�*�# .

Analysis of client business environment) .(

3 –���!� ��*�*�#�� ������� .

Preliminary analytical review).(

4 –9��!� ���? 8*� %�'�#�� .

Consideration of business risks).(

5 –)�*��� ���# .

Information flows)(.

���� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� )BRA ( �����8�( 3.� "� � #��

'� �*� 9A�P' 9��!� 9�� 9���� ���� D<�� +9��!� 9�� bV�� ���? B�

O'����&���( "� �C*#?�� ������ )����#�� "&*� +F*��� ����#�� �� S# 8*�

���� �C#� )�&� � ����# 8*� 9�����( + ���G' � #� I.��� �<= ) I.�& ����;

Page 44: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

33

����#�� ���? ( 9���� ���? 9�*�# ��*� "�( <(7� � ���?�� O��� 8*�!� S# �� 8*

�'��*�) ���?�� 9G����#��# >� ���?�� +�����?�� ��*?���� 9��� �-�&& ���?��

����#��# >� F* � ��'����& ���?�� ���(�.�� ��*?���� �&����� �'���� ( �=��GP# S�

"��#��& �.���=! �'���� ��;�# 3�� "�����'(��� "� �'���� �# # 2 �� 3G � +�.*� �

����� � ������ 3-�;�� "� ���=��� ���?!�& 9�*�#�� �<= �&��:

�– ����'( ���=� ���?� �� "� ���& ��Q � ���& 9'�& ���?�� �<= ��GP#

������ 3-�;�� "� ) +��& ��*� "���� ���#2�2001(.

F–�� ���?!� �<= �� ��#� "#�� ����� ����# �.� %�'�# �.�� ���=�

+�.�*� �;�2 ����#��(� D�/� �� �<= 8�( ����#�� �.� ���;� � ���% ) I.�& ����;

����#�� ���? ( +"����� S# �� 8*� ���?�� 9�*�# I-�#� 8*� ���#���<\� �*�*� )��'

E�< D�/� �� �'�8�(;� ��?�� "��� 8*� �=%�'�# ����#�� �.� 9�*;# �<= �� D� +�

8*�!� � �*��� F* !�) ���?������#��# >� 9��*� ��*��� ( ��;��& 3%*�� ��� 9%��

3%���8�( S# � �*��� D<�� ����#�� ���? F* � O'�& +������ 3-�;�� S#

%� 3G �.�� "A�V#�� �'� ���?� S# 2&; ���? ���� �. C� ������ 3-�;�� 8*� 7�

�.� ��?�� B��#'2� ���? "��#��& �&����� ���? �*�P#�� �=���? F � )�&� ���

)+3�=��&(2005(.

9�*�#�� I-�#� 3��;# 9�? � 9��*� ���A ��� ��;�# F* !� �<= �;�� �� �'�

+����� ����;# � � ���G' ����## 2 ���A ��?' 7� ���?*� "��#��# 2� <(( W�#� �.�

�.�� �*�C� ��? 2 �. C� ����#�� ��*�) +"&*��� . (2006

Page 45: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

34

��/�� )� ����� � ������ E��.� +���A�� ��;�� ���% "� 7��?# � �'� �'

8*� �.� )�&� ��� ����#� ���A�� ��;�� 3.C� � ��� 9�G�� 9�& Higson )1997 ( 0��

# "#�� )� ����� 3=� � ��# ��* # �.��? � 3# +���.�� )� ���� ��# NA )���

9�? � +)���� #�� 9�? ����#�� "� 9��� F��� � 8*� )��� "#�� )���V#�� 8*� �A��

�&'� "� �&?�� D< ��;���� � ��&' ��� � )�&�; 8*� )�#�� ������ � ��� �����

30�������& "� ����# F#' .

)�'� �� ��C' ��;�# � ��;���� B�= ��# 8*� � ����� �<= ����#�� 8�(

��*��� ��;�#+����#�� "#�� )���V#*� ���#� )��� )���#�� �<= �� 8*� 0��&�� �'� ��

�-�& "� )G������#��3� �� �G�G 8�( �. � "#�� �������&& :

1X � "� � ���������#��: ��' +��� !� F�� )�� �;� ��A F#' 9'

9��� �� 8*� �&* �G� � ����� � �' ��� �&'� F<�� �� �� ��C?# 8�(.

2X )�*��� ���;# : )�*��� ���;# B�,# ���� 8*� ��?/ F#�'�� )%'�

� +��. �G'� �����#�� 9��� 9��� � ��*��C�� � S# 8*�!����#�� �.�,� P���

���� "&�����P�?�� �� ��&� ��� �'� "�R� F ���� �� �& 9�� "&.

3X 3�,�#�� :� 9���� � )�����#�� ���%# 3�,�#�� B�#?� ���� 8�( )�� "#�� �.

9� 9���C# B�#?�����#��.

� ��� )���# �'Jeppesen) 2005 ( "� @?!�& ���.�� )� ���� ��#

+����#���� ��# 9��� ) � 0�� 3�� �.� 9!� 9���� ��& 9���� ��&�� 8�( ��.1800 3

�� "�����#�� �.#C*'# �.#&��� ��,� �'� +)��*��� ���' ����#& 3;# "#�� 9����

8*� ������� ��;�� � 9!� B���� "� %�'�#�� �&�� 0�� "��G�� 9���� �., �������

Page 46: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

35

3��?# �#�� )�����>� ��-���>� )������ � 0��G�� 9���� �., 3G +��*�*� ��# �� ����#��

+�& ���� �&����� 3,� 3��;# 8�( ��# �� ����#�� I.�& ��� ���?�� ���;# 8�( ���.� �

F#�' ).�#� ������� ��;������#�� �&�� 0��& �.#��? ���� ���&� ���# �� S�&'��

*� 9��� "#�� ���A�� ��;�� 8*� %�'�#�� 9���� �.�)�&���� 9����( �<= )A�� �� +

� �&���� 9��*� ��<� � ���������#����# �: F#' � )(KPMG �&'� 3=� ��� D<�� +

F#�'����#�� 3����� "� )KPMG, 1999(.

F#�' ���#� )**� )���� ���� )� ��� 0�& E��=����#�� ���� �� # ��

�. )��? � 7�;# �D�;���� � ��� )�'� ��*��� �-�&�� "C� +�� )2003 ( )��?�� 8*�

F#�'� ���.������#�� )��? 8*� ��; ��# 3� ���� �� "� ����#�� ��( +����*;#��

���� 9�#� )�#��:� � �:�����#�2� �����>� ������ �����# 2� )��?�� � .

�� "� ��'����� ��&��Q ��� �' 8*� )*#�� ����� �������� � ����� 9�? � )�&�;

B�,�� )�&*�# �&'� Z�.=� F�& � ��� � #�� �<= ��=� F#�'�� � ��#? ���

�;�� S�&'�� F#�'�� ��'#�� +�. C� %��# ���� F#�'�� ��& � ����� �����#�2�

F��#� ��C?�� + ��&'�� )��*���+����#���� 9?� ���� ����( ���.�� F#�'�� ��

�,��� )�.� �� � ����� I-�#� )%��� �� +��&* �� �=�,�� E*# �.�� "� �.��# ����A(

F#�' ��*A�� ��/# ��'����� ��&��V�����#�� ���� E�< �����# 2� )��?�� 3��;# "�

�.�� �.#��&� +�'*�� "� ���?�� �����# 2� F#�'�� +��& ���� 3*���& ��&#��� ��

���&� �� � ��# ��'# � �'# �&? � )�&� ��� ����# 9�� "� 9��� 7�;� �

"*��� D���#�2� �A�� )�; .

Page 47: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

36

� ��� )���� �'�� � ��DD�;���� )2005 ( )���#�� �� ��� �.��?�# "�

��. ��� "�����#��� 8�( ���� �� "� F#�' B-�, ���� "� ��V# ��# 0�

����#�� )��? 3��;# 8*� "A��� "� �#�# )��' 0�� +���� �� ��&���� �'*�� "� S�&'��

�& ��������#�� )��G/�� B�,�� � �.*��C#� ���#� )��# �.�'� +�;� ����*;#��

�? 3��;#& 3#.# )�&�P� +��.�� �-�&& ������ �C*#?�� B�.& ��& �� ���&� )�< S�?� )�

B�, )�&*�# ��&*# �& �� �-�� ��;�# 9�& "� 3.-�A�( �.-�� 8*� �,�����

������� 9��� �-�&.

F���& �����# 2� )��?�� 3��;# �� 8*� S�?� )� ��� )�'� E�<'����#�� � 9*;�

�#�� ��%� ��*'�� B���'#���8*� �G/� �� �� "�C�� O� �� � ����� 9�;# � +����#�� ��

�&A 8�( W�#�� �!� �<= �� 2( ��.�� � ��# 8*� ��� )��?�� �<= 3��;#

3�,�#)Kinney,2000 ; Arrunada,1999( F#�' 3��;� �����#�2� ��=!� F��� � +

����#�� � ��� )�'� ���. )��? � 7�;# � ���� ���#& Turpen) 1995 ( ��A��

�����#�2� �VA�� � ����� 3.�! ��,� ����A( )��? 3��;#& ��;���� 3��� ��A.

� ��� �'/# E�<'Houghton & Jubb) 1999( F#�' 3��;# ��=� �����# � "� +

����#�� F���& S�?� )��?� ����#�� �.��� �� �-����� B���'#�� ���#� E�<� ����*;#��

�� "��A>� � ��� )���# �' +)��*�*� F*� Pong & Turley ) 1997( 9���� 3=�

�� ��? 8*� �G/# "#������#�� +���.�� F#�'�� ��& ����� � ��� �� "� 9G## "#��

��? ��� #����#�� )�C# ��; �� � ����� )�'< �� +�. C� %��# 8*� F#�'�� ���

F��#�����#�� �� �& �=����# 9. �� � O�� )����#��# � �� 9�? � 3#� ���.�� F#�'��

9��*� ����A( )��? 3��;# �.=� � +�. ��� .

Page 48: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

37

� ��� )�'� ��Firth) 2002( )�'�� �-�� � ����# ��&' �& � �� 8*�

��Q 9��� � �'# �& ��������#��9�? � )�'� S�?� )� ��� E��= �� �� �A� +

F��#� � ����;��& �����# 2� )��?�� F��#� "� "& � N�C#�� �� ������ )����&����#�� .

����� �.��#�� "#�� )����# 2� ��& �A## 0��& ����#�� ���# ��A "��# � �

9�;# 2� )�&*�#& 9�?>� ��.(Arrunada, 1999 ; Sharma &Sidhu,2001)

� ��� )�A� �'Weil & Tannenbaum) 2001( ��G��&�� � ��� ���H

��*� )�;� 0�� +�����# 2� )��?*� ����� 3��;# ��A� ����� ��<������#�� "� ����*;#��

)��? � ����#�� F#�' 7�;# ��� ���;�� %'� 3=�,� . �;���� �&�� E�<� ���#�

3.�*� �A�C�� ��;�� ���%\& �R� �&���� ���A>�& +S�?!� )��?�� 3��;# � ��# "#��

��Q S�?!� )��?�� 9&�; �.�*� 9���� 3#� "#�� F��#!� �� 8�(����#�� 2 3=�,� "�

��.#��.��;# � 3.��� F& ��� �� "��#��& +����� 9�;# � "� �G/# .

F#' �� ���� ��� )���� �' (KPMG) ����&" ��A�� )��?)��?��

�����# 2�" )��? 8*� �*�� �� 9A�!� � 7�� 8�(����#��3 � ������ �;G�� ��CA( )��?

(Assurance Services)���#�2� )����#�� O'�# �.�! E�< + 3�;# +������ "������

�-����� )�*��� �G& ��&#� ���# )��?.(KPMG, 1999)

�� �*�#� ��� �*�#� ��� 3��� 3�� F� �'C� "�&#�� "��G�� ���#2�&���

9� DP& "���?�� B�?����#�� )� ����� � ������ E��.� +7*�� 9��! "���?��

"#�# "#�� 0�&�� 7��(+ ��=�� ���� �;� )2003 (�� 3��;# �� 8�( 9�G�� 9�& 8*����

� ����*� )��?��)A�� ��& ���� )����# 2�' ���?�� )����# 2� � �����>� ��&��

3,�& ��& ���� 3,��� 3��# � "��#'�2� F ���� 8*� %'#��� )�*��� (8�( D�/�

Page 49: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

38

�� ��;# 8*� )��� "#�� ������ �=�,� S�?!� ���;�� 9' ���.����� ���>� 9&�

� ��A�?��+����#*������ F�����& �*�#� ��� ���? .

A� �' � (George Ledwith) #' �� 0��#�F (KPMG) � ��� "�

Weil & Tannenbaum )2001( 7�( 7�*� <?/� � ���� ����# 3#� ������#�� �

3��;# 9&�; ��?*� �.��;# � 9���� ��A�> ����A( S�?� )��? ." �<�# �'

(Harrington) #��G�� ����F#' Deloitte and Touche "� ��� �� Weil &

Tannenbaum )2001( 9�;# � �P�& F#' ����#�� �.�*� 9��� "#�� F��#!� 9&�;

+)����&��& 7A�C# 7#��'� :���#� F#�' ������#�� 9�;# � 8*� ,�C��� ���/ 9�##

���������& .�� :�;&� � "� ������ ���!� 9��# 3�,�# �-�= "& �� O�-� ��'< )��2�

��'��!� ��#�� (SEC) �&� ��)�# 9���" ( �� 9�;# � �GP#� ����� )��% �*'

�����#�2� ��=!� F#�' �.�;# "#�� ���# 2� )��?�+����#�� )������ )��% �*' E�<'

��& �� ���>���� ���;�# �G'� )�&�� ".(Jeppesen, 2005)

�� :�A�� �*G� )� ���S�?� 9� 8*� )�� � ��� 9G Karlsson & Sjoberg

)2004( �� �� "�+� ��� Citron )2003( ��#�� �'*�� "�+ )� ����� �<= 9G

���� �����# 2� )��?�� 3��;# ��GP# )���� ����#�� �� 9�;# � 8*���;�� �<= )�'� �� +

��? �� ��A 8*� )� ����� ����?� ������(9�;# 2�& �*�#� ��� :���? ��.*� .

"� bV�� )2�� @�*;# 8*� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� �G/� �'

& )&& # "#�� ���>�)���GP# �;�� 8*� ��. +����#�� 0�� )&& # "� �.#����� B��A(

)�� � 8�( �� +��;���� F#�# 8*� )2�� bQ ���>� :�A�� �-� ? ���� + ��&' �;�

)��� � ��� ����� �P& "���� %6 � )�����( )��2�� ��#�� (ACFE,2002)

Page 50: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

39

3�� )�;� ��'��!�2002+bV*� ���#� ���� �'Rezaee) 2005( ���>� bQ )2��

)C*' ��'����� "� �� � 9��� �G'� � �-� ? ���* �2� 9�? )�� �� + ��?!� �<=

�A>�&8�( �� I-�#� D����� ��-�A;�� "#�� )��� 8*� ��;���� ���#� E*#� F#�# +)2����

�.�*� ���%# �VA�� 8*� +��.�� �[&�� �� 9/� #��& �� ����� "���?�� ���# B��#'�

bQ + ���>� ��& �� )��� 3,� ���� ��#.�� 7�P& F& �� ��� " � !� )����.��� �-��C��

����*� � )�'���� +S�&'�� �.�P& )�&�� �*'� 9� �& ���& �� �-� ��;��*� ��.�

����#��.F�� �' <�?#� )��?�� �%��� �.#���'� ���� �=��GH � ) (KPMG,2002

9�� � 3=� ��GH bV�� 8*� ��.�� ���.�� F#' �G�H � ���� (Arthur-Andersen) ���

�&'� F#�' �& ���� #�� ���� "� 3�����.

�*'��� �<.� D��#�� "� ���� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� ��.� ��' �;�

7�' "��� )�.�*� �� ��� �� 9?�#�� "� 3�,�# )� ���� +��& ���� �' �� � ���;��

������ "#�� )��' �### �.& ��.�� "� �A ������� )�����>� +���.�� �.,� �<E UA&

9�? � ����( ���;�� ����( O*� ���� 8 � O*� B���>� 8*� �& ���� "� )�'����

D<�� ����� �� )����� �� � "� �&��� 9��� ��. ����#���<= + :�A� �� ���� ���;��

� )����� �-�.� 9��# �P�& ������ ���!� �'P#�� � ����;# � ���� ";�� ���)�&�

B�.& ���� ���� ���G# �� ���-���� ���?# �� ���?R�)(AICPA , 2005.

� 7�� ��� 7#�=� )*G# �')����( E��#& ��.�� ���# 2 �;G�� ����� "�

)��? ��'P#�� ����#�� "#�� +�.�;# � 9�? ���# ����� ����#���;*�#�� ���- &

��� ��;�����# ��;#3 B��#'� bQ ���>�+ ��' � 3=� �.��� "� �<= 9���� �.� �.���

"'��!� ��& ��*� ������;��(AICPA) +0�� 3�� �.��� ����\& ������ � )� �� ��

Page 51: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

40

)�����>� "#�� )��.# � ���#�� �*'�& bQ ���>� ��=� +7���#'� �' 3�� ����\& ������

SAS, NO. 99) (# D<���:���#�� �A ��.�� � ���- & ����� �� B��#'� bQ ���>�+

� ������ 9'�& ,�* � ���- ��;���� ���# B��#'� bQ ���>� ���;#�� +7��

F*�# 3.� 3��;# ���? bQ + ���>� �� ��%�� )�*��� � ���!� �;*�#�� �<.& +3��;#��

�&��# 2� �<.� ���?�� 3��#& )�����( ����#�� )Citron,2003.(

*���� �*.��2���@� ������� 3������ �4 �F���

��# ���� F�& � E���=8�( ���(�.� "#�� �=���V# ����#�� )���.� "� �,��� :

I.� ��&�# ����� �;#��)BRA ( F& ��)���C?( �� ��#�� O�� )�&� ��� ";��

������ 3���>�)���� F��� F& & �'� +������ 3-�;�� "� 9�*A#�� �� B�'�� "�

9G �..��# S�?� : F�& ! �.,# "#�� bV�� ����# � �'���� �����# � ���;# 9'��

9G 9��� 9�� "� S�?� Z ����� ���;#�� )���#�� +���� �� 9��� �-�&

Globalization) (�!� ���? I-�#� �� "��� D<�� 3-�;�� 8*� ���&�� ��GP#��& 3��## 9�

"A��� � N� � 9'�& ������Lemon,Tatum,&Turley, 2000) .(

�� �' ���?� ����� 3.C�� F��Q "� 9���C#�� 8*� 9��*� �CG'�� )���&#?2�

����� ��Q 9��!� � �� "� "= 9��!�Curtis & Turley, 2007)(+ �� %�'�#�� ���V#

�.� � ������ 3-�;�� � ����#�� ��8�( )����# 2� )��? �� ��#�� 9��!� ���?

�����>� �.�*� F#�# "#�� ��&��� 9'd#����� ����;# � Jeppesen, 2005).(

�� �' F��#!� N�C#�� F& & ���# )�.� � )�&� ��� ";�� 8*� �VA�� ���%

�*'�= � �;;�#�� ������ B���'#�� ��;���� ��� +����#�� I=�� �8�( I=�� �� 0�&��

Page 52: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

41

��*��� �G'� ����# E�<' + F& & ��-�A;�� S����� � 3. C�� ����& )�&� ��� ";�� �&Q�

����#�� ��*� ������ O��=)+"�� ��.( 2006

�( ���# 9��!� ���? 8*� ��&' 9'�& %'�# "#�� ����#�� )�'�� 8�( �&Q���

�& 3��;*��� ����� 9&� � ��;�� E*# �� �.#��.� ��& ���C#*� �-� �� + I.� ��#��

D�/� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#��8�( �,� � ����#�� ��*�� ���A ��� 3��;#

9���� (Lemon,Tatum,&Turley, 2000).

*������ ����� �F �4 ������� 3��������.� ���

��V#�� �( "� 9�# "#�� ������ )� /�� )��� +9��!� �-�& "� )���;�#�� )�

���( )��*�� � %%�# + ���� ����# I=�� ��&�#� )�&� ���� �����# �& ����

��� )�'���*� 9A��� 9�'�& �..� �.#��*� �.#����#��# � 9��!� ����?

������#��(Knechel, Salterio,&Ballou, 2007) ��Q ��*� ����#�� ���? �� �'

F�� �' 9��!� ���? D�# 9���� ����#�� ���? �� 8��& +����#�� I-�#� �� �*;#

���.�� 7# ��& ��*# "#�� ���A!� �� ������ 9��!� ���?& �* ����� �'� ��

+����;# �.�� ��� �.� �;�# "#�� ������ )����&��& ���&#�� � 8#� ���# "#�� ���A!� "=

����;# ����� ����( � 8#� +�.�*� B���#�� ����#�� ������ �;&� ����#�� ��*� <�C�#

�& �� ��& Nashwa, 2004)(.

��� +9��!� ���? 8*� �-�;�� ����#�� ���.�� ����� )�.�� 3.� �� 7��

d���� 9� ���&� ����# 8*� ��;���� ��;�� ���*� ��� D<�� ���� �<.& 3��;�� �'� 2 )

�.G�� 9&� 9��!� ���?� �'&�� B��#'2� 8*�)(Cohen, 2000 )d���� ��&��Q �( +

��� )d���� 9�& ���# "#�� ���?�� �&��� ����# ��=� )'��� S�&'�� ������ ��& ����

Page 53: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

42

�&* �.���� 8*� �G/# �� �'� +����#�� ���� ����# )���.� 3�?# # ��# )��& +

���>� ��?# +��� �� ���V#�� �&��#��& 3 ## "#�� ������ 9��!� �-�& ���( 3.� �.�'�

9C !� 8�( 8*�!� �) (Top- Down Framework 8*� BG' 9'�& %'�� D<��

7#�. B*#?# "#�� +)��*��� ���? ���( 9��!� � �;��� I=�� �� O* 9'�& 7*

����*;#�� ����#�� .

( ���?�� ������ 3-�;�� )��' �<( � 9� D�� 3��;# "� 9G#� 9�% 2 ����#�� B�= �

���& <?P# )�&� ��� ����# ��*� +�& ���� ����� F � �=����( 3# �� ����#�� ��� P����&

� 3-�;�� ���?P& ��&#��� ���?�� ��&#�2� B��=!�& ��&#��� 9��!� ���? �����

����#�� ��� )d��*� ��#��*��� ����#��# >�( Nobes & Parker, 2000) .

�� 8�( ���# "#�� ����;�� 8*� �#�# +9��!� ���? 8*� �-�;�� ����#�� ���.� ��

�� ��� � /�� B��=! "�P#�� 3.C�� 9�? � ���%# ����#�� ������ �'� ���?�� �! +����#

+9��!� ���? ��&#�2� ���& <?!� E�< �&#� B��=!� �<= ��;�# 3#� �� �� 9�# �� <(

( 3-�;�� 8*� �G/# �� �'�� � "#�� ���?�� �<.� ��C�# ��*�& 3;# ����#�� I=�� �

������ 3-�;�� ����( ���?� 9�*;#� ����#�� ��� ������( Mc Namee, 1998) .

8�( 8*�� � 8��# 9��!� ���? 8*� �-�� ����#*� �;��� U��#�� 3# �;�

9C �)(Top-Down ����#�� ������ 9�# +������ 3-�;��& ".#�# ����� )��*� � ��&#

)�&*�#�� � �.#�� P���� )��*� "� 9A�� 9'�& 3'�#�� �-�&%�� )��? +"���?��

# �� 8*� ���## "#�� ��;��� 8*� ��;���#�� �.��� 7��# 8*� I.��� �<= %'�� +"���� S

� ���?�� �.��.��.�*� ��� �� ��Q �( Pong & Turley, 1997) .

Page 54: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

43

�� ���?!� ��. ������ ��/��� 9�? � �=����# 3#�� ��;&#�� �C�#'�� ��Q �

���& 9�# "#�� +����#�� ��� ���*� +�=����� B*#? "�V� P���� )��*�� "�=< W<�

�.���=� ��;�#� �.;�&�# 3#� "#�� )����#��# 2�(Rich,Solomon,&Trotman, 1997).

��#�;� E��=. ���? 8*� 3-�;�� ����#�� �� ����� @�� ��*�& ���� )�< ��#

#� ����� �� ��;���� 8*� �� "� 8�!� 9G## +9��!� ����#��# >� �&����� F��� � �.C

�� � !� ��?�� B��=!� B*#? �����>� ����#��# >� �&����� F��� � 9�# 0�� +�����>�

�.��?# � 3#� S�?� )d�� � )�C���#�� ��*�V�#�� )��*��� +����#�� ��� P��*� ��*&;# ��

����#��# >� ���?�� ���>�.�������� (Kim,Chung,&Firth, 2003).

� ����#�� ��*�& 3.C�*'# 3#� ��<�� ��;���� 8*� �� "� 9G##� ����G�� ��;��� ��

��*�V�#�� )��*��� �A ���?�� 8*� �&����� )��*�� 3=���#?� 9�?�.�� +������

��� 8*� �G/# �� �'� "#�� ��;&#�� ���?!� 3�� N� ���;� �� 3.�*� 3-�;�� �����

������.

3��Knechel )2007( "#�� )�����>� ��G#& ������ � ��� ����( 9�? �

9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� ���.� �&�# "#�� )�'���� S��( �.#;&�)BRA ( �� 2(

�#�� ���.� 9��� � �*�� 9'� ���� 3�� 0�� ���C# ��A �G'!� )��' ��.� ���

9����� �<.� ����# � "*� ��� +9��!� ���? 8*� �-�;��:

1X���?�� 3��;# )Risk Assessment(;���� 3;� Z� ���?�� ����#& �����?��

��G# 2� ���? ��#-2� ���? � �� ���? �-�C�� ��� � ���? 9G �*#���

"#�� ���?�� B*#? ��;�� ���( ���?����#�� ��*� �.��( ���## �� �' .

Page 55: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

44

2X����#�� �-��� ���# )Audit Assessment( �-��;�� ��G#& �;���� 3;� 0�� Z

���!� )���/ ��*�V�#�� ����#��# >� ���?��& �;*�#�� )�#�&G>� .

3X����#�� ���( )Adminstratration Audit(H +����# ��? �A& �;���� 3;� Z )���

����#�� ��*� 9��� � �*�� 9'� "�% 9�� �A 9�? � �.;�&�#.

4X����#�� ���� ���& ) Audit Term Structure()�. ��%#& �;���� 3;� Z ����#��

. ���� 3��;# B�.& ����!� ��&#?� ����#�� ���� ��A�� 8*�#�3. . 3-�;�� ����#�� ���.� ��

9��!� ���? 8*� (BRA) 9C !� 8�( 8*�!� � W<��� �� )Top_Down Model

( 9'��� "*� �' �.;�&�# 3#�)2X1 ( E�< 9G�)Ballou & Heitger, 2002.(

9'�)2X 1 ( 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� ���.� 9G�)Ballou & Heitger,

2002(

Page 56: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

45

9'��� �A�)2X 1 (.���)� ���� �.& 3;� "#�� "= +����#�:

� E R�������.-� �� !��� = +"��#��# 2� S# �� 8*� �<= 3��;#�� ��*� ��&#

��;�#� ����� @��?# �.�� 3#� + P��*� �� � !� B��=!� 7�� O P## D<�� S# ��

���� �;���� �'� "��#��# >� S# �� � ��&�� ��� +B��=!�� � �� <�C�# 8*� �

����#��9C � 8�( 8*�� � . ����#�� ��� ����� �=�#�# "#�� ��*�V�#�� )��*���& ���

����#��# >� �.���=� ��;�#�)Gibbins, 2001.(

9C !� 8�( 8*�� � W<��� 3��?# � 9�? � )Top-Down( W<��� � �&'� 9'�& +

�� P���� ��/� 8*� ��� �G'� �'� ����� �\� +D��*;#�� �<= ���� �G'� �;���& �.��

� 3#� ��A� �;���& ����#�� ��� ���*� ����#��# >� B��=!� 3.� ����# �� 8�( ���A(

9��!� W<� ��&�# 9�? .

W<��� �<= �� ����#�� �\� +����#�� ��� P��*� "��#��# >� 9�*�#�� ����( B�.�

� �-�&�� ����� 8*� %�'�#�� 8�( 9;#�� E��= �\� + �?�� �<= <�C�#� P���� )��*�& �����

9�*�# ����( � ����� ��'# +�.�*� ��A� )�&��( �� �P� � "#�� �*- !� � ������

����#�� ��� P��*� �A� ���� "��#��# �)Koen, 2003.(

�� �'� "#�� )�*��� 3�� N�& �;*�#�� E*# �*- !� 3=� ��& � �=��#

��=� )�*��� �<= ���� �� �'� ��<�� @�?�!� 3= � +����#�� ��� P����

���*� �'� B�' + P����& @�?�� 9��!� W<� ���& 8*� ����� ��� # "#�� )�*���

9���� ���;�� ���# �� 8*� ���Q � ��=� �G'� ����#��# >� B��=!� D� ��;� ��

)(Ballou & Heitger, 2002 .

Page 57: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

46

E R/�������.:� ������ ����� �� !� ��G# � 7*�� �& +"��#��# 2� 9�*�#�� �(

F���# � 3.� � ��;���� �'� �.;�;�#� �%��� ��*�V�#�� )��*��� ����#��# >� B��=^�

����#�� ��� P���� "� ��?# �� ��� �� �-�& )��*��� �<=

)Gramlling,Johnston,&Mayhew 2001.(

S# �� ����� �&��� F��� � +����#�� ��� P���� ���( 3�?# # )2���� �<= "�

��&? 3,� )�*� 3,� "� 9G## �<= �&����� )��*� ����#��# >� ���?�� B�C?#�

,��� ��G# 3�� E�<' 9�# ��*�V�#�� )��*��� F��� � F��� 9' "� ���?# 3�

3�,���� �<.� ������� ��<V#��& 3�#=2� ��*�V�#�� 7#��*� 8*� ��� �� �����#

)(Peecher & Solomon, 2001.

��?# � ��<�� ��;���� �\� +����#��# >� 9��!� ���? 3��;# 8*� ���#��

# "� �=� � �.C� �� 3.�*� 9��!� ���? 8*� �-�;�� ����#�� ���.� ��C�'�� ���

� )���� ���& ��#�� �=��� @��?#� �.��?# � ����#�� ��� P���� 8*� "#��

+���?�� �<= � B�C?#*� �����? B����( <( S�� ��#�� ����� @��?# ��*� �

3�;� +����#��# >� B��=!� ��;�# 8*� 9�� �� 7�P� � +���� 9'�& ����#�� ��� P����

��B��=!� �<= ��;�#� )��*��� ��&� � * � .

���? 8*� 3-�;�� ����#�� ���.� ���( "� "��#��# 2� 9�*�#�� ��*� 9�#

8*� O* 9'�& �G/# "#�� 9��!� ���?& 3�#=2� %�'�#��& ��;���� 3��� +9��!�

2� ���?�� ���? ����#��# >� �.���=! P���� ��;�# �������;#�� ����#� .( <(�7 �

��&���( ����( 8*� �*�� �� ��;���� F��) ��GP# ����& ������ )�< �*- !� � ��� 8*�

� �&* �G/# �� �'� "#�� ���;#�� ����;G�� ����#�2� )���V#�� P���� )��*� 8*� �&���(

Page 58: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

47

>� �.���=! �.;�;�# �� 9�# "��#��& +����#�� ��� ����#��#

)Bell,Marrs,Solomon,&Thomas, 1997.(

>ER/� �@(��� 3�� �6�� �� !� ����#�� I.� 3��?# �& �*���� �<= "� �;���� 3;�

9��!� ���? 8*� 3-�;��)BRA( ��Q ���?�� 9� )���# )���# ���& B�.& +

�? +������ 3-�;�� ����;#�� 8*� �.#� �'��� �C�#'�� �;� ��;���� �\� 9�*�#�� �<= 9

)��*��� �� �;G&��� ��& ���� )��*���& �GP#�� )�&� �*� �*;# )����#��# � ���&& �A��

��*�V�#�� .

9�*�#�� ��*� 9�? 9���C#�� ��& "� �.-��� )��# "� )d���� B*#?# � ���

�.���# �'� )�*��� � �C*#? N��� E��= 0�� ��*�V�#�� )��*��� 9�*�# ��*� 9�?

�� �'� "#�� ���?�� 3��;# ����# "� ��� � �.�&��# ��*�V�#�� )��*��� B��=� 3.� ��

�<= ���( ������ ���% 8�( ���A( +�.���=! �.;�;�# �� 9�#

���?��)Rich,Solomon,&Trotman, 1997.(

�� )������� F���# � 3.� �\� E�<' )��*��� +��*�V�#�� )��*��� �<= "� ��A#

�. �'��� ���� �.� ���#�� ���?�� 3.� F���# � 8*� ��� � �.�� ������ ��& ����

������ 3-�;�� 8*� . @��C� 3.#����.� ���# � ��;���� )�' )�*��� ���;# �(

�� ����#�� �! +����#��� ��& ���� )��*��� �.�#2�� 8��� "� �'# �.�� ���?�

)(Lemon,Tatum,&Turley, 2000.

���V# �� �-����� )���C�� 9G ����#��� ��Q ��& ���� )��*���& �*�#� ��� ��

3�#=2� %�'�#�� ��;���� 8*� �\� +"�* �� �%?�� 3��;# "� ��?# �� ��& ���� �-�����

Page 59: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

48

� 8*� ��� �� B�.& +�.�� )��� 8*� %�'�#�� 8�( ���A( +���?� � 7�#�# �� �'�

�.�;# "#�� @�C�� )��*�.

�E/� �@(��� 3�� �6�� ����� ����� +E�< 8�( ���>� �& �' )��*��� ���? �� �& Z

9� �\� E�<� +��*�V�#�� �.#��*� 7���=! P���� ��;�# �� 9�# "#�� ���?�� "� 9G##

��;���� �GP## �� �'� +�.�*� ��� �� ��Q )��*��� ���? 3.� F���# � 8*� F���

"� ���?� �� ����#�� � ��%# +���?�� �<= +�.G�� 9#��� ���?��& ��&' 9'�&

������ 3-�;��)Knechel,Salterio,&Ballou, 2007.(

�.#��*� ���? ���\& ����#�� ��� P���� ���( 3;# +���? )��*� 3,� 9�? �

�� � �'P#�� �;�#�� B�.& +7##/ )�*� 3,� "����� ����� "� )�&�� � �&��Q

)�A&;�� )������ )���#��� ���> 7�*� ��� 9��� 9'�& 3## ��*�V�#�� )��*���

���� B*#? "�V# "#�� ����C�� �&����� )��*� 3��?# � 8*� 9�G +�=��Q "#�� ���?��

"#�� )�*��� ���? �&��� ���� 8*� ��� # ��*�V�#�� )��*��� 8*� �G/# �� �'�

)��*��� �<= �� I#�#)Ballou & Heitger, 2002.(

0�� +@�C�� ��� 3��?# � 9�? � �. ��� �'� ��*�V�#�� ���?�� ��GP# �(

#;��� ��V�� �<.� 3�?# ���= � : 8�( 8*�� �9C �)Top-Down( 8�( 9C � � +

8*��)(Bottom-up��#;����� ��#�.� ��� "*� ��� + :

�9.� ��� � �� $�)TopXDown(

Z��#R� )��?�� �� ��*�V�#�� )��*��� ���? � 9��#� �,�� F* !� �<= �(

�� �� � !� ��*?���� �����?�� 9���� ����# +7 ��� D��� ��V#�� ����# 8*� �G/# "#

Page 60: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

49

����?�� 9���� +��&�# ���V# ���&#��& 7 ��� D��� ��V#�� � 9��#�� 3#� 0��& +��V#��

�*;# )���V# 7�*� �G/# "#�� �*?����.

��� ��V#�� "� � C�� ��Q ���&#�� �=��&#��& ��*�V�#�� )��*��� ���? F� � E�<'

�� �����?�� 9���� 9&� � @�C�� 3# "#�� W<��� 9�? � �.� 9��#�� 3# "#�� ��*?��

9�� 9' ��GP# ���� ����#& �����2� 9�*�# 3;� <( +�����2� 9�*�# 9�? � �.���?# �

�&�#�� ��V#�� 8*� ��*?���� �����?�� 9���� �)( Pong & Turley, 1997 .

9'���)2X 2 ( 9G��<��� 9C � 8�( 8*�� � )( Pong & Turley, 1997

X � �� ��� �9.� $�)(Bottom-up

��#� 9��!� ���?� � F* !� �<= 9 3#� � ��� "#�� )�*��� 8�( ����# �

����# Z����#�� )��?*� �;� "����� �A�� �&��� ��?���#�� )�*��� 9�? � �.���#

Page 61: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

50

%#�2� ����� ����# +7 ��� D��� ��V#�� 3 � +�� � !� ��*�V�#�� )��*��� )��

� �.#���� ��A# +���!� ������� � �=��Q ����� ��*�V�#�� )��*�*� �-��?

���#�� ���?��(Knechel,Salterio,&Ballou, 2007).

3�� 9'���)2X 3 ( �<��� 8*�� 8�( 9C � � )Pong & Turley, 1997(

E���� ����� ����� /��*���� �� )��� � ���.��� ��S(

�<.& �;*�#�� ���?�� ��*�V�#�� )��*��� ����#��# >� )��*��� 9�*�# 9�'# � ��&

3�� ���� 3�;� �� F�� ����� �\� +���?�� �<= 9�*;# "� P���� ������ ���� )��*���

�# F* � 3��?# �& ��;&#�� ��*�V�#�� ����#��# >� ���?�� ���&#�� 9�*)(ANOVA . �(

"*�V�#�� "��#��# 2� 9�*�#�� )��*� � �.�*� 9���� 3# "#�� )�*��� ������

����#�� ��� P���� )��*����� �. . 2 "#�� )�&� ��� @�� � ����� �'# �.�� 0��

���? 8*� D#�# )��%)+"�����2007 .(

Page 62: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

51

(��&#�� 9�*�# F* � �� ���#�� )(ANOVA ��V#�� ��GP# ���� UA 9'& ��&� +

7�*� �=��GP# 9#��� �*;# �� )���V#�� � +@�C�� ��� �&�#��.

9;�� �'�(��# +��;&#�� 9��!� ���? 3��;# ��*� � ��=� �G'!� )����;�� �

9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ���( "� �=<�?#� ����� 8*� ���)BRA( "C� +

8*� D#�# �� �'� "#�� ������ ����;#�� 3��;# 8*� 9�� ����� �\� �*���� �<= "�

���?!� .�� ��;&#�� ���?!� 8�( 9��� �!� ��& 3;� ����� �\� +�&���� �!� �

������ ���!� ��*�V�#�� )��*��� 3��;# ��*� � �.�*� 9�� "#�� )�*��� I�

!� "#�� +��*�V�#�� )��*��� 9�*�# 9��� ��� "� ���?�� ���( "� ��?# �� F���

������ ����;#�� ��� ��� 8*� �G/#)+��&�&�2003 .(

"� +��;&#�� ���?*� �'�#��� )���GP#�� ���C� ��;���� �\� Z���>� �<= "�

8*� F�� "#�� �*- !� � ��� �A�� E��= �*���� �<=� �&��>� ������ N� � Z9G �.

����# � ����� �'# "#�� ��*�V�#�� )��*��� 9�*�# 9�? �.�*� 9���� 3# "#�� �-��;��

��;&#�� ���?��)+"*���2006.(

�& ���& 9��!� ���? ����#�� ���? ��=� )�., �&� �� ����# 2� 9�? �

���,��� �<= �� 2( +"���?�� ���*� "�&� ��A� ����# ����#��# ( ��& 2( 9#'# 2

3-�;�� ����#�� I.� ��=� )�., ��= � +<�C�#�� )�����( 7���=� 7#�? ����� �.�*�

"���?�� ����#�� �� S# 8*� 9��!� ���? 8*�)+� �����2004.(

Page 63: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

52

2 – 5/�*���� /�*�6�� /�*�.�� 3�.�����

������ E��= "#�� )� ����� � 9���!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� �G� )���#

"���?�� ����#�� �� S# 8*� �� 0���&�� ��'# "#�� )� ����� %�&� "*� ��� +

"�%�� 9 * #�� F � �&#� �.�*� N��2� :

,-� :/�*�6�� 3�.�����

J(�6( *� /.���)1998 ( $��6* " ;6���� /���.;� �� !� ;!� 3�*�.;!�� �

%�����." +����?!� ��� )�&� ���� ";�� ���- 9�*�# 8�( � ����� )��= )��*?

� ����� 8�( 7�� F�� 8*� ����� "� �A ������ "'��!�82:2- �'� �� �� ����(

��'P# 9;� B��#'�& ��� ���?!� bV�� )�< ��GP#�� D�=��� 8*� 3-�;�� ������+ ��&� �#�

���( P���� ��- �� �� B��#'� ��� ���?!� bV�� �#�����& 3-�;�� ������+ )����

� ����� 8�( �� F��� ��� "� ������ W�#�# 8�( ���#.

�!���� /.���)2004 ($��6* " V�;� ���;���� � � ��*��� ������� .� ����

/������ '��#���."� ����� �<= )��= ���?�� 8*� "�&�� ����#�� 3�=�C 8*� B��#�� 8�(

8�( 2� E�< +F* !� �<= ��&�# �� 9�# "#�� )����� ����# +�.;�&�# )�����(

��&�#�� 9&�� ���?�� 8*� "�&�� ����#*� U�#; W<�.

����#�� I-�#��� � ����� )�.,� ��:

X Q ���?�� 8*� "�&�� ����#�� I.� ��B����� ��&��Q S�� �&� ��.

X E�<� �.C ��Q ��A� ��Q ���?�� 8*� "�&�� ����#�� ��&�# F��� � 3�=�C ��

7;�&�# S��& B����� )����( O��� N��#�� � 3Q��� 8*� 7;�&�# 3#� 3�.

X )���C'�� ��## 2 7��%�������?�� 8*� "�&�� ����#�� F* � ��&�#� .

Page 64: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

53

�� /.��� �*�<�� 56)2004 ( $��6*" /; �! $����;��� $������� ��4 K���

/������ ������ /��* �4 /)�(�� ������� �(4 $� /��O.� � ��.��." 8��( � ����� )��=

�������� �������� ���H ��& ����;�� 9�? � ����#�� 9�� �� ���/ �� 3.� S� 3��;#

�*� ������ )�&� ��� ";���.��& B�#?2� �&��#�� )2�� �� B�'�� 3. !� .

)�'����� "���?�� ����#�� F#�' ��& ��?���# ����� E��= �� � ����� )��& ��

)�'���� �<= "� ���G# �� �.;���# 3#� "#�� . ������ ���#& 3;# �& ���� ��. �� �'

����#�� U���� �& �� . �������� � ����� )��& 9�� �� ���/ *� �.� �G'� 3. !� �*� ��

;���� 3.�*� +����#������?�� ����� 3G �������� � .

/.����� /.���)2004 ($��6*" ���6�� ��O��� � � �� ����� 3�*�.!�� /������

$� /�� �F� ����� 3�*�.!�� $�������� �4 $���� ." )��= �<= � ����� 8�( B��#�� �8*

9���� �G/�� 8*� �� ����# )�&� ��� � �,� �.� ";�� )�&� ��� �������?�� "��

�� +���!� )*�# � ����� 8�( �� ��;���� ���'� ��=� �� ����#�� (80.20 %)+ ��

� �G/� 8*� �� ����#�� "= ����9� ��&#��� ���C& 9� ����#�� (74.4 %)+ "� ���

�� �9� � �G/� ( 64.6 %) 8*� �� ����#�� "= 9���� ��&#��� ��*�& 3�,�# +F#'��2

��� ��GP# < ��2� ��-���( 8*� �� ����#�� ��� �*�#� 3��& F#'�� N�#�� "� )��?��

"#�� �.��/� 9��*�.

��2��*� /.���)2005 ($��6* " ������� ����� � /�������.� ���� �;���� �;4 =

%��* ������ �4�#���, ������ ����� � � ." � ����� )��= ( �����#*� ����#��# ( ���#

���?��" )�&� ���� ";��� �� �� ����� I-��#� )�.,� �� +9��!� ���? 8*� ���&

��& )��� �;� ������ 3-�;�� )��' �<( �� �,��� �V& 9��!� ���?� 7A�� ������?��

Page 65: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

54

�� _��&�� �C#� �<( �� �,��� �V& +2 3� B���#�� ��& �� 3%#�� ����#�� �����& �����

2 3� �.�*� B���#�� .

����� O�-��� "���?�� ����� S�� ���? )���. ��# 8�( ������ )�.,� �'

)���*�#�� �,�!� ��GP# ��&#�2� ���& <?!� ��A )�.,� �' +7� ����� �� ����#��

���&�����;���#�� ��*�*� ���?�� .

� � /.���)2005 ($��6* "/���.� J������ $� '�(�)� �&��� W;@�� �;4

�#�." +bV�� F��#�� B��#'� �� ����� ���- 8*� B��#�� � ����� )��= �����#

���&� F��#�� "� �A )�����>� ���.�� )� ����� ��*��� �;&� �� )�< �*���. )�*?

��� ��� 8�( �� I-�#��.� �� )�����>� ���.�� )� ����� ��*��� �G����� �� )�� ��#=�

�[��&' �".C E��� "�.�� ��'C#�� "����� ��#�� *����+ = ���& ���?# )������(

������#+ �& 7�'� � B��#'� F��#�� "� 3-�;�� ������. �' )�� )�����( �����' �P��&

)�����( ������# �-��� B��#'2 F��#�� "�� 3-��;�� +������� ����? +)��� �C# 2�

)�����>� +��*�*�#�� ���� � ����'( /&�# "C, 9���� )�����\& ������#.

/.������.��) (2006 $��6*" ���� >1��� ��� $��� ������� �4 �(;��)3�

/�2�.��� /��6�� /������ ��2���M �4 /� ��4 /��&��.� ������� ���;����". )���= �<�=

� ����� 8�( ���# W<�� %�%�#� �� ���� ����#�� "� �����') �=� �� ����� +������!�

� 9�� 3���# ��*��� ����;# � ����#�� +"���?�� D<�� ���& D�/� 8�( �� �# �� ����#��

���% ������ )����&�� ������ �����.

Page 66: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

55

� ����� �<= I-�#� 3=� � ��':

X )�'��� E��&�� N��� "� ����� �=� �� )�'���� "� ����# ���� 9�'�# �& � ��

8�( 9� �� ��P#��100.%

X ��� )��?�� )�'�� N��� "� ����� �=� �� )�'���� "� ����# ���� 9�'�# �& � ��

8�( 9�85.%

X ��� 9�'�# �& � �� �� �������� )�'���� N��� "� ����� �=� �� )�'���� "� ����# �

8�( 9�78.%

X �� ��& ���*�� �<= 3;# 2 ������ )�&*�# <�C�# )���V� 3#� ����#�� ���� 9�'�# ��

��*��C& �=��.

X ��GP# ���2 7�� ��*��� "� ������� ����#�� ���*� 3.����;# �"���?�� ����� .

/������� /.��� ��(���) (2007 $��6* "/��2� ��*�� 3�%���� /6������ /� � !���

�4 J4�) %�9 %��� /� �� �������". /.��� /������. )��= �<= � ����� 8�( ��* # �A���

8*� ��& 9���� "#�� � ��#�� �� �G/# "� ' ��C ���� ��*� ����#�� "� F#�' �����#��

�����!�+ �<= 9���� �A## ZB��=� ������� +��*�*�#�� )�����( �������� +���*�*�#��

)����� "#�� ��# � ��&�# )�����( ������� ��*�*�#��+ �� 3�?# � 0���&�� "�� �<�=

� ����� F* � ���&# 2� �.��� 8�( ��;���� ��*���� F#�'& ����#�� ���!�& ��A�� ����

��& ���� ������;�� ��A�� �-�= O���#�� .

�� )�.,� I-�#��� ����#�� Z 8�*� " � � 9'�& %'#�# ����#�� F#�' �� )������(

���� ��� 7�� +����#�� I-�#� %�%�# "� �.#�=� 8*� �'/# �.#��*� "� ��*�*�#�� �������

��*�*�#�� ������� B��=� ��&���#�� ��*� ��C' �.#�����( �.

Page 67: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

56

X� �*� /.���)2007 ( $��6* " ����;��� �;� �4 ��O��� ���6�� $�* /�&6��

/������ /��6�� 3�)�(�� �4 ������ Y&*:� /����#�." ��� B��'�� 8��( � ����� )��=

��,� ��.� �� "���� c�&>� ������ ����#�� �� "� �G/�� 9���� ��& ������

������� ������� "�� �G/�# "#�� 9���� 9�*�# 8�( )��= +�����!� ����� )�'���� "�

�� ��#�� ��*� ����+��� ����� )��� � �� 8*)120 (�� +�����!� )�'���� � �'�

)����&# 2� F* � � ����� )�?# � .

� ����� �<= I-�#� 3=� � ��':

X *� F�� "���� c�&>� ������ ���% "� �=� *� 8�*� %��'�#�� �����#�� F#�' 8

����#�� 9��� �� 8*� �&����� �&�A.

E "���� c�&>� ������ 8*� ���G/� 2 ����#�� F#' �.� 3�� ��.

E ���"���� c�&>� ������ 8*� �G/�� 9���� 3=� � ����#�� ���� ���# .

E 2� ��� ����� ��C' � ���� ����#�� �����& 3�%#�"���� c�&>� ������ � � �� .

E �� 8*� ���#�� "���� c�&>� ������ "���� 9���� �A ��& ��&���( ���� E��=

����#��.

E "���� c�&>� ������ "���� U���>� 3�� ��& ���& ����� ���� ��.

�4�6��� /.���)2008 ( $��6* "V�� A�! ��)� ������� � � ��4� 3�;* ���

$�.!� /� ��4 ������� ������� �( �)3� /��6�� /������." )��= �<= � ����� 8�( O��� S�

@�� F#�' ����#�� 8*� ���# )�&*�# �� �# ��*��� ����#�� "���?�� ��*��') ������

�����!�.

Page 68: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

57

��� ��&'�� ����#�� F#�' "� ��## Z � ����� �<= I-�#� 3=� � ��' "�� ��V�

"*� � ���!�:

X ����#�� 9��� 8*� �*���� ���� �&���� �� � !� �������.

X ����;# ��.& ��*���� ��;���� .

X ����#�� F��#� ����� .

X �#� ��� �����# ������ .

�)* B���6�� /.���)2009 ( $��6* " �� )( �4 3�*�.!�� /6����� /4�+��� /�����

I��!��." �� �.*�� "� )�&� ��� ������ ���A�� ��;�� 3.C ��A# 8�( � ����� )��

��� �� �# �.�P� � "#�� 9��*� ����A>� )��?�� ��� ����# +�&����7-��A� ���%

)�&� ���� �����#� ���A�� ��;�� 3.C ��&�# �� � ����� �<= I-�#� 3=� � ��'

"� �&'� ����C� �� F*�#� B���=!� ��� )��*��� ���# 9��? � "���� � ��

�=������� �� 9���C# F��� �' +������ �.�-�#� �.#���� )�'��*� )����#��# 2�

+����.�� )�� ���� F���� � ��# 9, "� ������� �& ���� ��.� �,��� )�-�.��

P# 3�� ��A ������ ����;# � 8*� �,����� ��A 9��? � ������ ����;# � �G

���; �����( ���� )����# � 9'� 8*� �.,# "#�� ���A�� ��;�� �-�� �� # � ����

�.���� <�C�# "� �.#��� � �'���� ���( 8�(.

Page 69: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

58

,����� :/�*��-� 3�.�����

/.��� Bell, Marrs, Solomon, & Thomas) 1997:(

"Auditing Organizations through a Strategic – System Lens ".

)���,� �� �*�� ��/� 3��;# 8�( � ����� )��=H ����#; )����#��#� � )���

9��!� O��� ��*� �����& �G��&�� 3�� �' +9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� <�C�#�

8*� �-�;�� ����#��# >� �,�!� ����� �G��&�� ���� +9��!� ���? 8*� ���& ����#��

3.# ��� "�8�( "���?�� ����#�� )�&*�# � 8��## ��� 9-� ��� ������ I.��� �<= ��

���& <?P� 9�%� 2 7�� �' +9�� � � 9'�&��&#�2� ��G'�: D���*;#�� W<��� F��� �

����#*�.

/.���Lemon, Tatum, & Turley )2000( :

"Development in the Audit Methodologies of Large Accounting

Firms".

)�'��� "�� ����#�� F��� � �.#�.� "#�� )���V#�� )���#�� %�&� � ����� �<= )���#

�����#*� ����� ���H "�&# ��A 8*� ��'P#�� + ��?!� )�� �� 9�? �� �-��� �& ����

9�*�# � �*��# F�*�� "������ 3�=� ���� 8*� � ����� )��� �' +9��!� ���?

��C?# �� )�&� ��� ";�� 8*� �VA�� ���% �.=� � ��' +����#�� F��� � "� ���V#��

����#�� ��*� ��*'�= @�*;# F��#!�.

Page 70: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

59

/.���Ballou& Heitger, )2002(:

"The Impact of Business Risk Auditing on Audit Judgment and

Decision Making Research".

3'� � 9' 8*� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��GP# S� � ����� �<= )���# ��

����? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# �� �.�-�#� %�&� � ��' +)����;�� <�?#� �����

*� 8*� ����� D�� 3'� 8*� �G/� 9��!� ��C�'�� 9�? � �'���� "� ���;�� ��� ��

��A& � ����� )�� +9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� )���H <�C�# �.�� 3#� "#��

����? 8�*� 3-�;�� ����#�� I.� 9, "� ����#�� ��*� �-�&� 9�� 3.C& ����& ��;���� 3���

� )�&��( 3��;# 9�? � 9��!�� #�� �*- !� "��#��# >� ���# �� 8*� ����#�� �-�&& �;*�

"*�V�#��.

/.���Humphrey, Jones,& Khalifa )2004(:

"Business Risk Auditing and the Auditing Profession: Status,

Identity, and Fragmentation".

/ 0��' 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� � ����� �<= )���# "�� " �

����.�� 9��!� )� / 9&� ���� ��A# +�������& "� �& ���� ��. ����#�� �-�&

�����#�� �� ��' ������� I.��� 9� ���H @�� +9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#��

� 9��!� )� / �'##� I.��� �<= ��� � /� �� ��;���� 8*� �� B�' �� /

B�'#�� I.��� �<= 3��?# � ��GP# 8*� B��#�� +9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� �

�' � ����� ���� )*� �� +)� /*� "�,�#�� "�.�� S# �� 8*� ������: F#�'�� �

���� "� ��&'�� �� #�� ��V���.

Page 71: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

60

/.���Curtis & Turley )2005( :

" From Business Risk Audits to Audit Risk Standards"

"#�� ����#�� ���? �� ��/ �� ������� ��# ���& ��A# 8�( � ����� )��=

������� ��A ������ ������� O*� 9&� � )���� )IAASB( �&�#'� "� /2003

����� 8��( �� � ���� 8*� )�&� ��� ����# )���.� "� ��'#&2� ���# )�A# "#�� �

����� ����? ���& ������ 8*� �� %'#�� ��' )���;��� �� �� � ����� )�A� +

+�������� �&�A�� � 9�� S# 8*� ��#�2� ��� S� +������ )����&�� ����#��

N�A& �*���� )�< )�� ����� � ��� �'<& E�< "*�*�#�� I.��� � ����� )�?# �

� �����.

��� )�*? W<��& )�,C#�� ��� ����#�� ���?& ���?�� ������� �� 8�( � ��

F*� ! )�%���� ��& ���A( � )�&� ��� ����#� "�� D�� C# W<�' ����#�� ���?

9���.

/.���Kotchetova, Donnell & Webb )2006(:

"The Influence of Business Risk Assessments on Audit Planning

Decisions: A Descriptive Model with Experimental Evidence".

����� 8�*� ����#�� ���? 3��;# �G� ��&� W<�� ���# 3��;# 8�( � ����� )��=

����#�� ��? ���# ����'( S� +)�&� ��� ";�� �� �& )�&� ��� ����# ��?��#�2�&

�� )����� �A?# �� �'� 0�� +W<��� �<= 8*� �� �'� � +���?�� 3��;# B���> ����#

3#�� ��� +����#�� ��*� ���� � 3'� 9� 9���� ���� 8*� ����#�� ���? 3��;# B���

�'���� � �C*'�� �-�.�� 9&� � B���>� .

Page 72: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

61

3���;# 9�� �.=� �� 9��& ����#�� ��*� )����� �GP# 8*� ��'P#�� 8�( � ����� )�*?

�#�� ���? E��< ��C*#? )�.� � ��&�#�� B���e� )����;�� �<= NA? 8�( +���

����#�� ��*� �� ��A�.

/.���Curtis & Turley )2007( :

" The Business risk Audit – A Longitudinal Case Study of an Audit

engagement ".

8�( � ����� )����= +9��!� )��%�� 8*� ����#�� �� �G� �� B�'��

����#�� 3�,� 3�?# # ��#�� )��2�� "� �'��� ���� � ��� ���� �� � ����� )����

���� � )�&�; ����( 9�? � E�< +)�� O? �� 9��!� ���? 8*�

����#*� ��*�C�� )�C*�� ����� 9�? � +�'���� "� ����#�� .

)�'���� "� ����#�� ��*� 7&�*# D<�� ���� ��=� 8*� ��'P#�� 8�( � ����� )�*?

� ���# �& 7*-� 7&��� � ����#�� ���.� ���# ��A 8*�� %��# 8*� ��;�� 9�

�' +��*��� �<= 7��# �� "#�� )�&;���� "� � ����� �<= ). )���;# ���&�� ��.� ����#��

C�'�*� �.#.�� �� )�&����G�<�C�# ����#�� ��*�� �-�;�� ���,�#�� 9'��.�� ���( "� .

��� ��� "�� �����#�� ��*� ���.� "� )�&��A#�� ��& �� � ����� )�.,�

�,�#��" +�'��*� ��& �;��� ������ "� �� ���- �� �&� ���� )�'��� "� ��*����

��&'��� "� ���� 3�* # 3��� 3�?# # D���>� 9'�.�� ������#�� ����;#.

Page 73: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

62

/.��� Humphrey, Jones , Khalifa,& Robson )2007( :

"Transforming audit technologies: Business risk audit

methodologies and the audit field ".

�#�� ��. �.#�.� "#�� )���V#�� �� 0����� 8�( � ����� )��= )����V#�� ����? +����

����.�� 9�'��.�� "�� )�&� ���� �����# ���*� ��A�# 8��( ���A>�& +�����'#��

��� �'<& E�< "*�*�#�� I.��� � ����� )�?# �+��& ����f �*���� )�< )�� ����� �

� ����� NA&.

!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� F* � �� 8*� ��'P#�� 8�( � ����� )�*? �= 9��

���A( )�&� ��� ����# �A#� 0�� 9��!� �-�& "� ���;�# �G��� ����#�� F��� � �G'� ���

+���,�#�� ���.�� )� /�� "� ���!� 3��;# 8�( 8�*� @����� ���A 8�( )���� �'

�.� ������ 0��&!� ����( �.;�&�# +)�&� ��� ����# ��.& ���?�� )���V#�� ��&�#.

��� /.Peecher, Schwarz , & Solomon )2007(:

"It’s all about audit quality: Perspectives on strategic-systems

auditing".

���H ���A# 8��( +)�&� ��� ����# )��*� �� ��=� ���& 8�( � ����� )��=

� /�� "� ����#�� 3,� ����#��# ( ��&�# "� ����#�� 9�� "� ���#?�� )�'����� )�

+�C*#?�� �'<& E�< "*�*�#�� I.��� � ����� )�?# ����f �*���� )�< )�� ����� ��

+� ����� NA& �����#�� )���*� ��� ����� ����G'�� �&��� 8�( � ����� )�*?

���&�# � ����� )��#�� E�<� +������ 3.#����& 3.#��*� �.� �A?# "#�� )�&� ��� �����

�# ( �&��#� �� �A��� +����#�� )��*� 8�( )�&G�� �;G�� ���> E�< ����#�� 3,� ����#�

����P# 7#;G F '� 7#�&Q� �#��� F����.

Page 74: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

63

/.���Knechel )2007( :

"The Business Risk Audit; Origins, Obstacles and Opportunities”

� ��*� ���&� �� �� 3��;#& � ����� �<= )��� 3��� "� ����#�1990 0��� +

�# ���?�� ���( )�;�&�# � �� 8�( � ����� )����� �� 8�!� ���.�� )��?�� �&�G&

"�#�� ������ 3=� � �� � ����� �A# +9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� ���.� "�&#

� ����#�� ���.� 8�( ����*;#�� ����#�� )���.� � ��V#�� 8�( )�� 9��!� ���? 8*� 3-�;�

��A ��G�� +B���'#�� F��#!� ��C?# 9�� � )�&� ��� ";�� 8*� �VA�� ���% =

3-��;�� ����#�� I.� ��&�# 8�( 9�#��& �.#�< )V*& "#�� ����#�� ��*� 9'� ��*'�= ���%

3-�;�� ����#�� I.� ��&�# I-�#� F& 0��&�� ��&� +9��!� ���? 8*� ����? 8�*�

�<��C�# ���� )^ "#�� )�&;��� � ��G'�� F& & ��#�� � ����� 9�� )��' �.�P& 9��!�

���Q E* ��� �� � /�� ���'���� 9�� I.��� E�<� 9�'�� ��&�#�� 3�� Z�.� "#��

F����� �� �C# � D��*;#�� I.��� ����� � ��; �., +��;���� ��&� "��?!�

9��� ����( 8*� %�'�#�� ���% �� 0��&�� S�� +9��!� �-�&� I.��� �<= ��� S� ��

����? 8�*� 3-�;�� ����#�� I.� �� 8�( ���# ��*?���� ��� �� �**A�� ������ ����;#��

+��;����� E* "� F�*�� �� 7� 9�%� 2 9��!�( �� ��� E��= �'� 3� �\ ���&�#�� �

�,�� 9�'��7���� �� 9�# "#�� )�&;��� 8*� F*V#� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� 3 .

/.���& Zarai Sanoun )2008(:

"Effect of auditee business risk, audit risk and auditor business risk

on auditor auditee negotiation outcomes"

�!� ���? �G� ����# 8�( � ����� )��= I-��#� 8�*� ���A( ����#�� ���? 9�

8*� ���& � ����� )���� +����#*� ��A�?�� �.��� 9&� ����#�� F����#� ����# )�A�C

Page 75: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

64

�A# "&���# 0�&)200 ( �� ����� I-��#� )����� +��'���' " �# ��� 8��( ��

;� ����� �;�� �� +����#�� F��#� ����# )�A�C 8*� �G� �.� ���?�� )�< )�'���� 9&

����# ����& �'# ��C#��� ���?�� .

/.���Abdullatif & Al-Khadash )2010(:

"Putting Audit Approaches in Context: The Case of Business Risk

Audits in Jordan”

�&� ����#�� I=�� ��# 9��� 0�� � ����#�� 8�( 9?�& 3.# ��� ��G��&�� ��&

��&�������!� �-�&�� "� ����#�� ����# � 8�( ����# 3G +9����.

���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# ����'( S� B��#'� 8�( � ����� �<= )��=

9���� B�#?� ��&#�2� ���& <?!� � �����!� �-�&�� ����?# ������ 9��� "� 9��!�

)�&# "#�� ��;#�� 9��� ��& ��-�&�� �<�= )� �;� +������ 9��� I.��� �<= ���# ����(

8�*� 3-��;�� �����#�� I.�& �;*�#�� 9���� ��& ��&�# ����'( S� ���� 8�( � �����

8*� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��#�� �� ������ ��GR� � +9��!� ���?

� S� � +����#�� F#�'� ��&�# � F�#�' "� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.�

�����!� ����#�� . 8�*� 3-��;�� �����#�� I.� ��&�# 8*� ����#�� F��#� ��C?�� ��GP# �

9��!� ���? .

��G��&�� 9�#8�( ����? 8�*� 3-��;�� ����#�� I.� )�&# �� ����#�� F#�' ��

2�& �C*#? ��&�# )��# 8*� 9��!� �' +���*�>� ����#�� � / �� 8*� � � � ��#�

��G' �� 8�( ��#�: I.��& ��;*�#�� 9����� ��& ��&�# )���� � ����#�� F#�' �

� �� /�� ��'���� 3�,� ������ 9G 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#��\ 8��( D�/� E�< �

Page 76: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

65

3� �( ���=��� )���&#?2� S# OC�& 3��;�� �� ��#���� ��'���� B�A F& & �G'� �'�

"& ���� )�*��� 3�,� ��*?���� �&����� 3�,� "� B�A.

� ��& �� 8�( 9�#�� 3# �'D�� 3.� � # �C��A �&��� ��& �#.� )�'����

� ��G' +3.#� 3.#��� ���%& ��<�� )� � /�� �G'� �P& ����� )�&�;�� 3.� )����

"#�� ���&�# �� +"���? 9'� �&�G�& �= ��( "*�� 9'�& 7;&�# 2 I.��� �<= �&�#

B����'#�� ���� 3#� 0�� ��=��� �&�G& ���!� "� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.�

������ I.��� ��&�# ��A& ��;���� � ��&' ����� N��#�� 3�� �( + ��� ���� 9&�;

3�� 8�( D�/� ����% �� 9��� ��;& "� �&Q��� +����*;#�� ����#�� I=�� ���V# "� 3.#&Q�

8�*� 9��!� ���? <?� 3�� � �&#�#�� �����;�� )��&* ��& 3�#=2� 3�� ����#�� �.�

����? 8�*� 3-�;�� ����#�� I.� �� )�&�;�� 3.� )���� � ��G' S�� +����� 9�

�� �� �'� 9��!� F����# 3��*�#& ����#�� )� / �.� ���% )# �<( 9�' 9'�& �&

9�'�� ��&�#�� ��A� ��=!� ����( 3����� 9� "� ��;����.

2 E 6/�*�.�� 3�.����� $� /.����� 012 <��� ��

"� S�?!� )� ����� �� � ����� �<= %�##�.�� I.� ��&�# �G� "� 0�&# BRA

�� S# 8*� 9G �;&� �� )� ����� ��& 7�� )���# D<�� )��� "� +"���?�� ����#��

� 9' � ��� : 8�*� )��� "#�� )���V#�� )���#�� 9���' ���& D�C�= ��� 9&

)�� "#�� F�& !� +3����� "� ����#�� �-�&8�( �����*;#�� �����#�� )���.� ���V# ��A

&# "� ���#�� "� ���� )���H ���#�� +�8�( I.� BRA " / 0��' ���>� 8�( ��C�'

7;�&�# �� 9�# "#�� )�&;��� 7*&;# S� P����.

Page 77: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

66

)���V# ��& "= �.#���# "#�� )���V#��& S�?!� )� ����� �� ������� � ����� B*#?#

�;&� �=�'< 3# "���?�� ����#�� ��& �;*�#.

"� � ����� �<= B*#?# �' ��' ���#?� �.-���( <( �-�&' ���!� ���#?� 3# �����>

���G#� �& ��C*#? ���&��� ��&�� 9� "� S�?!� )� ����� )���� ��� "� � ����� �<=

S�� �.#� ��� )����# �;� +�A�� "� �.�� B*#?# "#�� b��?�� B��*���&� � ���

����'( � ��&�# � I.� �BRA ���� 9��� �-�&� 7;�&�# ��GP# � +���!� "� ���? ��

� ����� �<= )���# ��� "� +����#�� F��#� 8*� �&�# �G�� I.� BRA �� S# 8*�

"���?�� ����#��.

Page 78: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

67

I����� �#9��

3�%���:� /������

1 - 3 ���� /.�����

2 - 3 J���� /.�����

3 - 3 ��#��#� /.����� /���

3 - 4 ��� 3�� 6��� � � �#!�� ���#� /.�����

3 - 5 /.����� 3���@�� �اءات ا��را��إ 3 - 6 � 7 - 3 ���.�� /���#!:� /����.���

Page 79: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

68

3E 1/.����� ����

�' +� ����� B�= ��;�#� 0��&�� �.�?# � "#�� ���.�*� :�A�� 9�C�� �<= �A#�

:���A# �A# :����A# +��.#�&G ��!� ���� )���? +�.#��� � ����� �#��

�' +� ����� �*- ! :�;� ��-���>� ������� ��&�#�� )�����>B�.� �<= 9��C�� 8��(

��.,( I-�#� 9�*�#�� "-���>� I-�#�� � ����� �������� "#�� 3�� �.& +0��&�� :�*� 7��� 9��?

�����( ��&# ��� ��(�� 9�*�#�� "-���>� �� ���# � :���� � F���� @��#?2� � 3.�

�&? %�# "� 3.��� + ��%� 9'& � = ��C B�A� �������� ��*��� 8�( � ����� +3;#

�<= � ����� 8*� 3��?# � I.��� "C��� "*�*�#�� 3��?# �& F* � ������� ��-���>�.

3E 2J���� /.�����

'#� ���!� "�� ��&'!� ����#�� F#�' "� ��*���� ��;���� � � ����� �#� �

�=��� L��&��)13 ( �&#') "��� ��&#�� 7� �.,�( :������# F#�'�� �<= ���#?� 3# �� +

�� �%��' ����� ���? 3��;# 9�'�� � :�'� O��# �� ��#�� :��� �&'!� �.�'�

�( +����#�� ��*� �V�� �.�! :�& �� O�� S�?� )�'�� ���A( �&� � ����� �#� �� #

8��( )���&#� 2� 7��# )�'���� � F*��� 3# +���?�� 3��;# ��*�� � �� 9�� ���

��� 3=� 0�� ���&# 2� �&��( 8*� ��;�� 3.��� 0�&�� NA& �& �� �&? D< ����!�

��� ���? 3��;# ��*� � ��I��&�� <�C�# 3��#& �.�&� ��.

��� +���&#� 2� �-&�#� :�=/ �'� �� �'�� ����� �� F#�'�� �<= 9�/ ��&

"���)165 (9�'��& 7#��V# � ����� �#� 7�� 8*� 7��%# ����� �<= ���#?� 3# E�<�.

Page 80: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

69

3 – 3��#��#� /.����� /���

� �;�����& � ����� ���� ���#?� 3# ��%# 3# 0�� +��-����)165 (� 3# ���&# ����# �)83 (

7#& � � D�)50 (%2� N� �2� ��%# 3# �� +��%�� )���&# ����� 8*� ���&#

���.# �� ������ ����� � �' ��� �&'� 9�� �� 7�P� � D<�� 3.*� �'�� "� ������.

*/.����� /��� A��#� '#

��� �����)3E 1( ����� A��#��� .! /��6�� J�<�/�4��S

/.����� /��� /�#����

���)��� /����� .���

�� 6�� �2O���

1.� *�. E E

2.K����)*. 76 91.6%

3 .���.���. 7 8.4%

4 .0���)� E E

=����� 83

� 6�� A#�����

1. /*.�!�. 81 97.6%

2. ����� ����. E E

3. ��#���. 1 1.2%

4 ./�4�#� /����. 1 1.2%

=����� 83

/���!�� /9�F��)�9�F�� ��.���:(

1. ����. 31 37.3%

2. �.��� ���� . 36 43.4%

3. ����� '�(�. 13 15.7%

4. ����� ���� 2 2.4%

5 .C��(. 1 1.2%

=����� 83

Page 81: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

70

/���� 3����( 3&2O�:

1. -. 65 78.3%

2. JCPA. 12 14.5%

3 ./�*���. 6 7.2%

=����� 83

/� �6�� �*��� 3��.:

1. 3E53��. . 41 49.4%

1. 5E $� ��� 103��. . 36 43.4%

2. 10E $� ���20/�. . 6 7.2%

4 .20��)M4 . E E

=����� 83

���� ������� ��)� �!� J� $�6� � ����� /�&�/�*.

1. -. 26 31.3%

1. ��*)�� /6*��� $� �6�. 18 21.7%

3 .��*)�� /6*��� ��S $� �6�. 39 47%

=����� 83

��A�� � ����� ����� �����Q���� @-��?��& �;*�#�� I-�#��� 9�*�# � �A#�

3�� 9�� "�)3-1 (&���� �G'� �� ��)92% ( +O����'&�� ��.� 8*� ��*����� � 3=

��# ���� ��.� 8*� ��*����� �& �)8%( ��*���� ��;���� 7�# �� 8�( ��2� E�< "� +

�.� "#�� F#�'�� "���&#�� ��� �� +�����'!� O�� ���.�� )���.��� �� 7�#� "���

� ��� �� 8�( I-�#��� )���� @�?#��& �*�#��& ����& ����?#�)81 ( � D�

7#& �)98 (%3=��� L*& �;� ���#�2� @�?# �� +� ����� ���� ��&*Q� 9'�# "=)1 ( D�

7#& � �)1 (% ������� ������ @�?# ��� L*& ��� "�)1 ( � �� �� E�< ���&# �'�

#� ��� +�& ���� 9�� "� ����?#�� B�.# # B�,#�� "� ����#�� F#�' 8 ��& �*�

Page 82: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

71

��&���� �G'� �� 8�( I-�#��� ���#� "C�,��)43.5 (% +" �-� ��� �C�,& 3=)37% (

����# B�� �C�,& 3= � �& � )V*& ���& +��� �C�,&)16(% 3= � �& � )V*& �' +

����# ��� �C�,&)2.5(%E��� �C�,& 3= � �& � )V*& ��� "� +)1%( ���&# �'� +

# �� E�<2� ��% �.-���( 8�( 3=��� � ����#�� F#�' 9� 3 �< "� 3# )���&#

8*� ��*����� ������ ����� �� 8�( I-�#��� )���� �' +" �-� ��� ��� �&#�& ��;��*�

"���� "���� ��� ��.�)JCPA ( 3=��� L*&)12 (7#& � � D�)15 (% ��� L*& ��� "�

/ )���.� 8*� ��*����� 9G ��&��� ���. )�=)CPA,CA) (6 ( 7#& � � D�)7% (

��Q ������ ����� �& � L*& ��� "������. )�=/ )���.� 8*� ��*���)78%( �<= +

2� "-&� �& � �'# �� �� 9�� �<�� 3 9��� �VA �� 8�( ���� �*� � )���&#

���.�� )�=/�� )���.��� .

& �*�#� ��� ��I-�#��� )���� �;� ����#�� ��. "� ��*��� �&?�� )�� 8�( ��� ��

)�� O? � 9�� �&? 3.��� �)41 ( 7#& � � D�)49%( 3.��� � ��� L*& �' +

8�( )�� O? � �&?9��)�� ��� � )36 (7#& � � D�)43% ( 3.��� � ��� ��

� ����� � 9�� 8�( )�� ��� � �&? �)6 ( 7#& � � D�)7%( 8�( ���� �<= +

���;# 2����!� "� �;���� 7& �##� D<�� "C�,�� .

��# � 9�G# ���� ��& �*�#� ��� ��� ��;� ���&��!� �����#�� F#�' ��� �

�����# F�#�' � ���# � 9�G# ���� �.� ��# 2 "#�� F#�'�� ��� �� I-�#��� )����

��&���)26 ( 7#& � � D�)31%( .� "#�� F#�'�� ��� L*& ��� "� +� ���# � 9�G# ����

��&��!� ��&'�� ��&�!� ����#�� F#�' ��� �)18 ( 7#& � � D�) 22 % ( L�*& ��� "� +

���&'�� ��&�!� ��Q � ����#�� F#�' ��� � ���# � 9�G# ���� �.� "#�� F#�'�� ���

Page 83: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

72

��&��!�)39 ( 7#& � �)47%( �������� 8�( �����!� ����#�� F#�' 7�# 8�( ���� �<= +

9�? � %�#����&#�2�����#�� ��. "� ��C'�� %�#�� ��#�� ��;�#� W��?��& .

3 E 4 ��� 3�� 6��� � � �#!�� ���#� /.�����

���� B��=� ��;�#� )�*��� )����&�� 8*� 9���� ��V� 3# � ���#������#�� )��!� :

1 – 9-�� ��� +)2�;�� +)� ����� � �=/�;# � 3# D�,��� F�����& �;*�#�� )�*���

F���� ���� +� ����� NA& ���?#�� ��&��!� ��&���� ��*��� F#'�� +�������

��#&'���� �'&��� 8*�.

2 –2� ���&# :��;�#� B��=� � ����� #3 ���# ���& ����&# :���C# �� )���&�!�

)� ����� �;&� �� �.&���� ���# � D< �&?�� @��#?2�+ �'## �<= ���&# 2� ��

"= ��%�� �G�G:

%<��� ���: ���& �<= �%��� �� ��� 9�? � � ����� ����� �����Q���� )���V#��

��A#�� )���V#��):9=/�� ��+"*� @�?#�� ��" ���+ +"C�,��� 8 �� )�=/���

�����# F�#�' � ���# � 9�G# ���� �� +��*��� �&?�� )�� +���.�� )���.���

��&���.(

������ %<��� : ������ ����� � � /������ ������� ����� ��� '# � � B�!�)BRA (

&� � F*� "-2� N���� 9&� 7#���� ���&# � �&��>� "� � 2� �*- � ���A( 3# �� +���&#

�( ���-�2� 3#� 8#� �%��� �<="-&� �� 8 �& 0��&�� ���;� � "�� ���&# 2� )BRA .(

%<��� I�����: D#�� 8*� ��� � )��;C�� L��&�� �=��� (42 ) + �;� 0�� �*�## )��;C��

� )1X7 ( � )��;C�� �� +8�!� ��A�C��&)8X12 ( � )��;C�� +����G�� ��A�C��& �*�##�

)13X17 ( � )��;C�� +�G��G�� ��A�C��&)18X26 ( �*�#��A�C��& �� )���;C�� +��&����

Page 84: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

73

)27X33 ( � )��;C�� +� �?�� ��A�C��& �*�##)34X36 ( +� �� ��� ���A�C��& ��*�##

� )��;C��)37X44 (��&� �� ��A�C��& �*�## .

*��# ����

�3� 0��&�� �Q���& ���&# 2� ��� & B���� 7#�����( 3# ��.�'�# �� 9��?

�.A�� 8*� ��� � ���#?�� ��#.�� 0�&��& "*��� �.��� 3.� �&?��& "� +3.���

�� 3# �<? 3.#�,�� +�.�� 0�� 3# 9���# ���&# 2� [���& 8*� �<= )�,���� 8�( �� )*�

8�( .��� �.#V����-�.

*3�*� ����

3�� +�.��� � )&G#�� +�. ��� ����� 9���� O�;# ���&# 2� �� � �'P#�� 9�� �

O���;�� E �# 3��;# 3# 0�� +O��;�� )��;C� "*?���� �� #2� S� ��&#?� ����\& 0��&��

�C�� g�&��' 9�� F� �&)Cronbach Alpha(+ ��C�� g�&��' ��&#?� �! E�< ��#��

)��;� ��& E �#�� ��&#�2� � 8�( ���� = +S�?� 8�( �;� � ��C�� ���� �� #� 8*�

9�� �\� E�<� ���A( +O��;��Alpha )�&G*� :����;# "��� + � ����� ��� )�&G � �;�#*�

����� );&� +��&#?2� �<.�Cronbach Alpha)�&G�� ���� ����� )���� 8*� + 9�����

)3X2( E�< �A�:

Page 85: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

74

�����)3E 2( /��*�.-� ��6*� � ����� ��.�-� 3�*� ���6�)�9�� L�*��)(

�����

�6*��

/���)α (�9��

1 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# )BRA (

����#�� ���� ���A ��� ��;�#.

0.741

2 ����#�� I.� ��&�# 9��!� ���? 8*� 3-�;��)BRA (

����#�� ���? ��C?#. 0.739

3 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#)BRA ( ���

����C��� U���>� S# . 0.693

4

9��!� ������? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# )BRA ( ��=� �G'� �� �� "���?�� ����#�� )�����( 7��# "�

����#��.

0.736

5 9��C�� ��&�#�� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#

"���?�� ����#�� 9��� 8*� ���� �&����. 0.774

6 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#)BRA (8�(

"���?�� ����� ����;# �. 0.711

7 ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# 9��!� )BRA ( ���

"���?�� ����#�� F��#�. 0.855

��� ��' �.��� )��;C�� 0.88

9���� � �A#�)3X2 ( L*& 9'' ��!� )��;� 9'� )�&G�� 9�� �� )0.88( + <(�( 8*��

L*& ���&# 2� ���&! )�&G 9��)0.85( + ��� �� ,��� ��� 8 )�&G*� ��� )�V*&) 0.69 .(

= �.;�&�# ���#� ���&# 2� �.�� �C # �� �'� "#�� I-�#��� )�&G ����'( 8�( ���� � . <( �(

� �&'� �.��� �'<�� 3���!�)0.6 (�C�� g�&��'� 9&;�� 8��!� ���� =(Zikmund,

Babin, Carr & Griffin, 2010) .

Page 86: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

75

3 – 5/.����� 3���@��

���.��� ��@���� J*���� ��@����

#$% )3 – 1(

�/.����� 3���@�� >1��

�(دة

ا�-�,+*

.� ا�/�ر

Ho1

Ho2

Ho3

Ho4

Ho5

Ho6

Ho7

� أ0 *+234 5678 ا�-�,+* ا�;�:9 <=> �?�/8 ا�A>Bل

Page 87: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

76

3 – 6 /.����� 3�%����

��� �<= )�� "*�*�#�� "C��� I.��� 3��?# ( 8*� � ��3��?# �& ������� F* �

2� 9�? � )����&�� ��& 0��&�� 3�� �' +��-���>� %�&� � �(+�.��%# 3# "#�� ���&#

�#� �� E�< "� F& �� 9�� +��;���� ��& ���# 3�� "= 0��&�� ).�� "#�� )�&����

����;# ��' � ����� ����( �� F& �� �<= �� �;#�� +����#�� F#�' 9� 3 �< �

� ����� �<= I-�#� "� �G�.

7 – 3 /����.��� /���#!:� ���.��

3# ��#�2� 3*�*� ��-���>� 3%��� I���& 8*� ����#�2� SPSS"� ��*� 9�*�#��

��&#?� )��A�C�� 3��?# � 9-� �� ��-���>� ����#��:

X� �C�� g�&��' 9�)Cronbach Alpha (3�?# �� O��;�� )�&G ���� � �'P#*� .

X )�� #�� ��&� ��� )������2� �������� B�#?2� 9�� .

X ��&#?� ) (T ��� �����)One Sample T-(Test +��&#?2 9�' )�&��( � # ��=�

&��( � # � 7#���; �&� �*- !� � ��� = ���&# 2� )�)3.(

X ��&#?� Mann-Whitney Kruskal- Wallis ���� 8�*� ������� )�&��( ����;�

���?��� ��C*?�� � �.�&� �*- !�h&�����&# 2� .

*$��*�.-� K���� ������:

O��; ��#�� 3#Likert Scale ���& � 9' ��=� ���� ����#� )��� O? � �'��

��& �3�� 9����& �A = �' E�< ���&# 2�)3X 3:(

Page 88: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

77

��� �����)3E 3 (

/�*.��� /��2�� ���!� K���� /����� /��2��

1 �(� �4�� ��S

2 �4�� ��S

3 ���!�

4 �4��

5 �(* �4��

;� � �;� 9' �� �&��>� S# I���# 3# "� �?�� )��'�� O���; ��� �.#��

"*� �' +)��# � ?& �=����#:

1.00 – 2.99�;�� 3��

3.00 – 3.49�C���A �;��

3.50 – 3.99�� # �;��

4.00 – 4.49��C#� �;��

4.50 – 5.00:��� ��C#� �;�� .

Page 89: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

78

�#9��J*����

C4=+# ا�7-�:5

4 – 1 /������

4 – 2������� 8�� 3��+�9�� ��*���

Page 90: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

79

4 – 1/������ :

�#� 8*� )���� "#�� ��-���>� )������� I-�#� ��� 9�C�� �<= �A#�

�*- ! ��� E�< "*� +� ����� ���� ����� B� 9��#& 0��&�� ��&� 0�� +� �����

>� ��2��� S� ����# +I-�#��� �<= 9�*�# +� ����� S# "� E�< ��GP# +�.� 9'� ��-���

� ����� )��A�� ��&#?� 9�*�# � "���?�� ����#�� �� .

4 – 2 ������� 8��3��+�9�� ��*���:

�� 8*� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# ��GP# S� 8*� B��#*�

&���>� ��GR�& �*�## �*- � 7��# 3# "���?�� ����#�� I.� ��&�#� ��)BRA ( S# 8*�

� )���# 9-��& O? "� ������ ����� )�&��( B���# 3# �� +"���?�� ����#�� ��

��& ��� ��Q 8�( ��& ���.

8*� F����� �<= "� 0��&�� 3����&#?� )%'�# 0�� +����C�� �� �-��� � ����� )��A��

8*� �;C�� �<= �.���#?�� 9&� S� 9�? � � ����� )��A�� ��� � 3��?#

"&� ��� � #��B����2�"*� �' E�< +D������ :

��*��� /�+�9�� Ho1� � A�� ���� : ����� � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� -

������ )BRA ( ������� %&�6� /4�+� /��� ���!� ���.

�'#�)��;� ��� � ��A�C�� �<= �& �;�)� �� �&�# 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#

9��!� ���? 8*� )BRA ( +����#�� ���� ���A ��� ��;�# 9�*�#& 0��&�� 3�� ��

)����&�� + "��#�� 9����)4X1 (9�*�#�� � �.�*� 9���� 3# "#�� ��-���>� )����&�� ��&�:

Page 91: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

80

�����)4E 1( ��� 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.���� /����6 /�+�9�� 3���9�����

�����9��

3���9��

�.�����*�.!��

'��!�-�B���6���

���6� '&��:�

%

/�4���� /���

1 ���6�� V�� /� ����� /*����� ��F� $�.!�. 3.63 0.71 19.5 �3�)-8

2 V�;� �.;.O��� /��;)�!�� ��F;� $�.!�

���6��. 3.60 0.75 20.8 �3�)-8

3

;;��� /���;��� ���;;��� � ;� �;+4� �� /� ����� ������� �� !� �4 /���(�� *;.*

���6 � /�������.

4.07 0.58 14.25 ��D4�8

4

/�; ����� ������� $� �;+4� �)(* '()�� ���;6�� 5;��� $� $)�� ���� /�;������

%���� �� ��� /������ ������ �4 ��O������ /������ ������.

4.11 0.52 12.6 ��D4�8

5

J� 5 ��6� /�9�)* � 6�� ���4 ���6 � "#��� ����� B�O� ��� /������� /� ����� ������ ��������

���6�� %��� $�.!�.

3.99 0.53 13.3 �3�)-8

6

���6�� $� ���#�� /������ ������ /����#� ����� B�O;� B1����� �4 5��# 5�6;�. $�;.!�

�.��.

3.82 0.65 17 �3�)-8

7 ���� ���.� )BRA ( 54��2� ���!� � � ���6��/�������.:�.

4.10 0.53 12.9 ��D4�8

��6�� �.���� 3.90 0.39 �3�)-8

9���� ����)4X1 ( �;���� ���� �� 8�( �� # )��� 9���� )��;� "�9!�Z

��& � �;���� )���� � # U��# <() 3.60– 4.11( 3�� �;C�� )��� <( +)4 ( "#��

8*� )��" �� �'� "#�� ������?�� ���*?���� ���?�� �� 9�A�� 9'�& B�'��

������ 3-�;�� ����( ���?� 9�*;#� ������ 3-�;�� "� �G/# 9����� 7���# " 8�!� �&#���&

Page 92: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

81

L*& "&� � � #&)4.11(D���� B�����& +)0.52(9;�� �'� : ( ��� E�< F& �

� D%'��� F����� �� 8�( "���?�� ����� E���( 8�(.�� I.� "� )BRA ( "� 9G#�

��* # 9�? � D��*;#�� ����#�� ���( �� �C*#? �;���& P���� ��/� 8*� ��;���� ����#

��?�� ����� �'� � 9��*� �����?�� ��*?���� �-�&�� 7�#�# � 8*� �A�� ��# � "�

���� "��#��& ���'�� ���?�� ��� 9��*� �����?�� ��*?���� �-�&�� "� 0��� �

�' +������ 3-�;�� 8*� �. �'���3�� �;C�� )��� )2 ( �.��" ���'���� 3�,�� �� �#

9���� S��� " � /��" �&#���& ��?!� ��&� ��"&� � � #& )3.60( + B�����&

���D� )0.75( ��&�#� �'���� "� ��;���� 9&� � ��&' �&�� �� O'�# ���#��� �<= +

+0����� �..C& �� /�� ��'���� <( ��'���� 3'�# "#�� ����;��& �'# 2 �*'��� �(

����;�� E*# ";&� @�?�!� )����?P& �'# 9& +3�� 9'�& �� /��.

� # �� 0��&�� S��)3.90( 0��#�� �'� �;����& "�� 2 :��� :����� O��

���&�# S�� 3�� F& �� ��' �&�� 7�*� ��C#� ) �� ����� �;���� �� 9;��& E�< ��

)BRA (�.#�=! ��;���� E���( 3�� �.

9�*�#*� ��A�C�� E*#& ���?�� )�*��� N�A?( S��"-���>� I-�#��� )��'

���� "� ��A�� "��#�� 9)4 E 2(.

���4E2

/�+�9�� ��*������� Ho1 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 �

������ �.����

�*�.!��

'��!�-�

B���6���

/���)t(

/*.!���

/���)t(

/������ V�.�

/�-��� )sig(

��;���� ���;�� �; � ������ ������� ���� ��*�� ���

)BRA (4�+� /��� ���!�������� %&�6� /. 3.90 0.39 21.34 1.96 0.000

Page 93: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

82

9���� )����& �,��&)4X 2 ( ���� 1�( ��� �)t ( � �&'� �& ���)t (

��&#?2� ��2� �� �' �������)sig( => 0.05 ������ ��A�C�� ��� F�#� �<( +Ho1

�*��&�� ��A�C�� 9&�Ha1 ��&�#� �G� ��� 7�� "��� �& ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.�

9��!�)BRA ( "&� ��� � #�� �� 0��&�� S�� +����#�� ���� ���A ��� ��;�# "�

L��&�� ��A�C�� �<.�)3.90 ( 8�( E�< ��� �&� �� # )��� ����� �;���� �� 8�( ����

��& �����f I.� ��&�# � S���� 3��& ������ ����� � )BRA ( +��;���� �,� �.� �

7#�=! ��;���� ��& E���( 3�� F& �� �&� � .

X /�+�9�� ��*��� Ho2� � A�� ���� : ����� � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� -

������)BRA (������� ����� 8�9�� ���.

� ��A�C�� �<= 9�� �'#� O? )��;� �� �&�# �� ����#�� I.� ��&�# 8*� 3-�;

9��!� ���?)BRA (����#�� ���? ��C?#.

�����)4E3( ���� /�+�9�� 3���9� /����6��� 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.����/��

ر,9 �ة;Dا�

�ات;Dا�

E�)-Aا�.���Cا�

�اف CGHا ا��A+�ري

#8��8اJ-KLف %

��در�;Mا)Aا�

8 � ا�-�,+* JK N8ل اL%�رة ا�> 8/�??�/8 ODK ��58�G ا�-�,+*� P+D749 و+AR4 .M �0S4 ة�T��. 3.96 0.53 13.4 �3�)-8

9 � ا�-�,+* 8ـK NـJل 4(�ـ+U ا��A,* ا�> ?�/8 ODK

#WMأ #$X� *+,�-اءات ا�� .AR4+9 وP+D74 ا�ـ3.98 0.56 14 �3�)-8

10 #WMأ #$X� *+,�-وا�-;++9 �7-�:5 ا� �+�D-13 0.54 4.13 .ا� ��D4�8

11 ?�/8 ODK �+T��8 N+ـ�C4 لJـK Nا�-�,+* 8ـ �

�ار Y8 ا��JAء �;�ا8>A-�Hد أو ا�Zء ا�JAر ا���+-Kا. 4.04 0.53 13 ��D4�8

12 *,�Aـ� ا�[ �+:�W, ا,��8 د<ـ�وى �?�/8 ODK

U8�68 أداء .M �+R;-ا� �A6-� .ــ� . ا�/�ر3.94 0.69 17.5 �3�)-8

8���D4 0.40 4.01 ا�E�)-A ا���م

Page 94: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

83

��� ���� 9�)4X3 ( �;���� ���� �� 8�( )��� 9���� )��;� "� ��C#�"��G��Z

��& � �;���� )���� � # U��# <()3.94– 4.13( 3�� �;C�� )��� <( +)10 ( "#��

8*� )��"9A�� 9'�& ����#�� I-�#�� 3��;#�� �� C#�� " L*& "&� � � #& 8�!� �&#���&

)4.13(���� B�����& +D )0.54(+ I.� ��&�# ��&���( O'�# ���#��� �<= )BRA ( 8*�

I.� ��*A�� S� +"���?�� ����#�� �� S# )BRA ( +����*;#�� ����#�� I=��& ����;

1� ( I.� ��&�# �)BRA ( �'���� ���� ���&� 3.� "� � #�� 8�( "���?�� ����� ����

� "���?�� ����� 9��� � ����#�� 9�����: 9'�& ����#�� ��*� I-�#� 3��;# �� C# 8*�

��? �C?� 7�� E�2 � �<= 9A���� .ر ا!+%$-# ا!+� $% ,+*(ض !'� ا!&%$# ا! �ر

3�� �;C�� )��� )12 ( �.�� " ���? �C?���( ����� ��A ��-�A� S����

. ���� "� ���;#�� �.#& "����?���# 7�" �&#���& ?�� ��?!� �� � #& � �

&� ��") 3.94(+ D���� B�����& )0.69.(

�C#� ��� 3���� � #�� �� ,���� �� ����� ����� F& & ���� �<= "�

I.� ��&�# �� 8�( "���?��)BRA ( 9�? � ���?�� "��# 8�( "���?�� ����� ����

& +����� ���? 3.��� ��<�� ����� 9&� 3�� ���&� ���V# �� �& ���?�� ��C?#

S� )��#)�����( � 8*�� )��;C�� ��� )��' ��� )��' 3�� 9'�& +����#��

"A�C�� � #��)Test Value = 3.(

9�*�#*� ��A�C�� E*#& ���?�� )�*��� N�A?( S��"-���>� I-�#��� )��'

"��#�� 9���� "� ��A��)4X 4.(

Page 95: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

84

���4E4

/�+�9�� ��*���/������ Ho2 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 �

������ �.�����*�.!��

'��!�-�B���6���

/���)t( /*.!���

/���)t( /������

V�.� /�-��� )sig(

������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� ��� )BRA (������� ����� 8�9��

4.01 0.40 23.00 1.96 0.000

9���� )����& �,��&)4X4 ( ��� �� 0�� ����)t ( ./ )0ا!&34567 أآ)t (

�2?#&�� أن ������� '� ��2�)sig( =0.000> 0.05 ������ ��A�C�� ��� F�#� �<( +

Ho2 �*��&�� ��A�C�� 9&� Ha2 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#� �G� ��� 7�� "��� �&

���? 9��!� )BRA ( �<.� "&� ��� � #�� �� 0��&�� S�� +����#�� ���? ��C?#

L��&�� ��A�C��)4.01 ( �;�� )�< )��' )�&��>� �P& "��� ���C'�� 7�� �& :��C#� O��

I.� ��=! ��;���� ��& E���( 3�� 8�( ��� E�< "� F& �� 9�� ��C#�)BRA ( �

�� 3��& 3.A�& ����� I.� ��&�# � S��)BRA.(

E /�+�9�� ��*��� Ho3� � A�� ���� : � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� -

������ �����)BRA ( /������ ������ �4 /�4�9(�� ?�#4:� V�.� J4� ���

%&�6 � .

� ��A�C�� �<= 9�� �'#� )��;� O?�&�#�? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# �� ��

9��!�)BRA ( +����C��� U���>� S# ��� "��#�� 9����)4X 5 ( 9�*�#�� @?*�

"-���>� 9�#�� 3# "#�� �.��(:

Page 96: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

85

�����)4E5( �� /�+�9�� 3���9� /����6��� 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.����/����

��������

���� �� ���������

������������

���6�&��:�'%

������� ��

13 8�� �4 /���6�� /�4�9(�� ���<

/������ �;�����. 4.11 0.59 14.4 ��D4�8

14 ��S %����� '�(�)� /#�4 ���<

/������ ������ �4 ��6����. 3.27 0.86 26.3 �D+�[

15 3�9������ '�(�)� /#�4 ���<

/������ ������ �4 ��6����. 3.99 0.65 16.3 )-8�3�

16

� A���� '�(�)� /#�4 ���< ������ �4 3�!�#4�� �4 � ;���

/������.

4.02 0.62 15.4 ��D4�8

17 ��� V�� ���!� /���)�� ���<

/������.-� � � ��;�6��. 3.99 0.62 15.5 �3�)-8

��6�� �.���� 3.88 0.45 �3�)-8

9���� ����)4X 5 ( �;���� ���� �� 8�( )����� # 9���� )��;� "�

0��G��Z ��& � �;���� )���� � # U��# <() 3.27– 4.11( 3�� �;C�� )��� <( +)13(

8*� )�� "#��" ������ 3�-�;�� ��� "� ������� ����C��� ���% " � #& 8�!� �&#���&

L*& "&� �)4.11(D���� B�����& + )0.585(+ 3�� �;C�� )��� )14 ( �.��" ���%

������ 3-�;�� "� ��#�� ��Q ���?!� B��#'� ����" �&#���& ��?!� � �?�� � #&

"&� � )3.27( +D���� B�����& )0.857 ( ��&�# �� S�� ����� �� E�< ���&# �'�

I.�BRA��;���� )�&��( 8�( �,���& + ��#�� )�C��?�� B�' 8*� �G'� %'�� S�� 7�\�

"A�C�� � #�� � 8*�� )��;C�� ��� )��' 3�� 9'�& +�;���� �� # )��� �.��

)Test value = 3( �� 0��&�� S�� +)3.88 ( ����� �;����& "��� :��� ��C#� ) ��

Page 97: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

86

��&�# S�� 3��& ��;���� ��& ����� F& �� ��' �&�� 7�*�)BRA ( ��& E���( 3�� �

�;����7#�=! �.

9�*�#*� ��A�C�� E*#& ���?�� )�*��� N�A?( S��"-���>� I-�#��� )��'

"��#�� 9���� "� ��A��)4X6(.

)6 -4(ا��Zول ر,9

/�+�9�� ��*���/������ Ho3 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 �

������ �.�����*�.!��

'��!�-�B���6���

/���)t( /*.!���

��� /)t( /������

V�.� /�-��� )sig(

��;���� ���;�� �; � ������ ������� ���� ��*�� ��� )BRA (/�4�9(�� ?�#4:� V�.� J4�.

3.88 0.45 17.66 1.96 0.000

9���� )����& �,��&)4X6 ( ����1� ( ��� �)t ( ./ )0ا!&34567 أآ)t ( �������

��&#?2� ��2� �� �')sig( =0.000> 0.05، ������ ��A�C�� ��� F�#� �<( Ho3

�*��&�� ��A�C�� 9&�Ha3 7�� "��� �& ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#� �G� ���

9��!�)BRA ( "&� ��� � #�� �� �;#�� 3�� 9'�& +����C��� U���>� S# ��� "�

L��&�� �;C�� �<.�)3.87 (�� 8�( ���� E�< "� F& �� 9�� �� # )��� ����� �;����

I.� ��&�# S�� 3�� � ��;���� ��& ����� 8�( ���)BRA ( E���( 3�� F& �� �

I.� ��=� S�� ��;���� ��&)BRA.(

Page 98: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

87

E /�+�9�� ��*��� Ho4 � � A�� ���� : �; � ���;��� ����;��� ���� ��*�� B�O� -

������ �����)BRA (��� ���;��� �;�� 5��� ���6� ������� 3�%���� A� ��

/��2� ��)� ��� !�.

� ��A�C�� �<= 9�� �'#� �� �&�# )��;� � # 8�*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#

9��!� ���?)BRA ( "�� ���=� ��G'� �� �� "���?�� ����#�� )�����( 7��#

+����#�� "��#�� 9����)4X 7 (�� @?*� 9�*�#"-���>� 9�#�� 3# "#�� �.��(:

�����)4E 7( 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.���� /�+�9�� 3���9� /����6��� /6*����

��������

����

�� ���������

������������

���6� '&��:�

%

������� ��

18 ������ ������ !������ "#�$ ���%�. 3.89 0.59 15.2 ��� ��

19 ������ ������ !������ "#�$ '�!���. 3.98 0.49 12.3 �� ���

20 ��(�� ' ���!)$ �*+, ������ -./ 0�+��� ����0

������ �1 ����. 4.10 0.51 12.4 ������

21 ����� �� ���), ' 2� �� 3� ����� -./ 0�+���

"���� ��)$ . 4.11 0.56 13.6 ������

22 ���!��� 3!/ �4!+� -�5 �!����� ������ 6�� �

"���.� ������� ��.��� ��������7. 3.98 0.66 16.6 �� ���

23 8�� ��.�/ �/��� )BRA ( ��/ � ����� -./

�8����� 2����� ������ ����� . 4.13 0.51 12.3 ������

24

8�� ��.�/ �/��� )BRA ( 6!�� � �� ����!�� ;!� � "+4� ��.�.��� <��7 ����� �� ������ ������ =�� �'� $ =���� -�5 ��>� ��� ��+

��#�� ��.�.��� <��7 1��� ��+ '5 ��.�%���.

4.23 0.55 13 ������

25

�!�.��� "�!!�/, �!���� "�.��� ��#��� 1���� !!!�� ����!��� "!���.� �!������ 8! )BRA (

����!�� ����!�� <�!!� ?�.!�� -�5 ��>!����)$ �*+$ � �$ �� �88�� � .

4.16 0.43 10.3 ������

26

�!�.��� "�!�/, ����� "�.��� ��@ ��#��� 1���� 8!!�� ��!!����� "��!!�.� ������� )BRA (

�!88�� � ������ ������ <��5 ����0 -�5 ��>� �����)$ �*+$ � �$ .

4.02 0.54 13.4 ������

���� �� ��� 4.07 0.31 ������

Page 99: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

88

9���� ����)4X 7 ( �;���� ���� �� 8�( )��� 9���� )��;� "� ��C#��&����Z

��& � �;���� )���� � # U��# <() 3.89– 4.23( 3�� �;C�� )��� <( +)24 ( "#��

8*� )��".� )��*� ��� # I )BRA ( ��&�# �� "���?�� ����#�� 7��# "�

)���&#?2� ��& B<� � ��C?# 8�( D�/� � B�' � 9'�& ��*�*�#�� )�����>�

��A� ��*�*�#�� )�����>� I-�#� )��' �<( ��*��C#�� " L*& "&� � � #& 8�!� �&#���&

)4.23(D���� B�����& + )0.548(+�� �;C�� )��� 3)18 ( �.�� " 9A�� 3��#

"���?�� ����#�� I����&� " �&#���& ��?!� �� �#��"&� � � #& )3.89(+ B�����&

D����)0.585( I.� ��&�# �� E�< ���&# �'� +)BRA ( 9C � 8�( 8*�� � �;���&

��;��� 8*� "���?�� ����� �.� 7��# 8*� %'��)������ ( �.�� ���## "#�� ���?��

7��# "� "���?�� ����� ��� � 9���� ���� 3.� "� "���?�� ����� � # �� �' +��.��

�.�)�����( � 8*�� )��;C�� ��� )��' 3�� 9'�& +��=� �G'� �� �� ����#��

"A�C�� � #��)Test Value = 3.(

9�*�#*� ��A�C�� E*#& ���?�� )�*��� N�A?( S��>�"-��� I-�#��� )��'

"��#�� 9���� "� ��A�� )4 -8(.

��� �����)4E 8(

/�+�9�� ��*���/6*���� Ho4 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 �

������ �.����

�*�.!��

'��!�-�

B���6���

/���)t(

/*.!���

/���)t(

/������ V�.�

/�-��� )sig(

���� ������� ���� ��*�� ��� ������ ����� � � ��

)BRA ( ��� !� ������� ������� 3�%���� 5���������� �4 /��2� ��)�

4.07 0.31 31.62 1.96 0.000

Page 100: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

89

9���� )����& �,��&)4X 8 ( ��� �� 0�� ����)t ( ./ )0ا!&34567 أآ)t (

2?#&�� ا!;%و!-3 آ&� أن � ��2�)sig( =0.000> 0.05 + ������ ��A�C�� ��� F�#� �<(

Ho4 �*��&�� ��A�C�� 9&� Ha4 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#� �G� ��� 7�� "��� �&

9��!� ���? )BRA ( ����#�� "� ��=� �G'� �� �� "���?�� ����#�� )�����( 7��#.

E ��*���/�+�9�� Ho5 � � A�� ���� : ����� ���� ��*�� B�O� - ����� � � ������ ��

������)BRA (������� ������� ����� � � ���� /*���� ��69�� ��*���� ���.

X � ��A�C�� �<= 9�� �'#� �� �&�# )��;� �& 8�*� 3-��;�� �����#�� I.� ��&�#

+"���?�� ����#�� 9��� 8*� ���� �&���� 9��C�� ��&�#�� 9��!� ���? 9�����

"��#��)4X 9 ( 9�*�#�� @?*�"-���>� 9�#�� 3# "#�� �.��(:

�����)4E 9( 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.���� /�+�9�� 3���9� /����6���/.�����

ر,9 �ة;Dا�

�ات;Dا�

E�)-Aا�.���Cا�

�اف CGHا ا��A+�ري

#8��8اJ-KLف %

��در�;Mا)Aا�

27 T_�4^^^_ ا�-23+^^^* ا��D^^^ـ�ل ��,��^^^� ا�Z^^^ـ(دة <=^^^>

>.� .A=+�ت ا�-�,+* ا�/�ر4.06 0.57 14 ��D4�8

28 � ا�-aه+^^# Mورة 4^^(ا�^^[ b^^+c N^^8 اد�^^MBإدارة ا

.��T* ا�-�,+* ا�/�رD� d��7Aا�. 4.01 0.53 13.2 ��D4�8

29 �^^Mآ� .^^M �+>)^^[)Aوا� �^^G�8Bد وا�^^+Cا� _^^T_�4

.��T* ا�-�,+* ا�/�رM اد�Mأ. 3.42 0.95 27.8 �D+�[

30 N^8 اد�^MBإدارة ا �^A� 96+^=> 6^�مAا� Y^T4(ز b^+c

� ا�Z(دة+T��8و d��7-T. 3.95 0.56 14.2 �3�)-8

31 Y^8 ار�A-^�Hد أو ا�^Zء ا�J^Aر ا���^ +-Kا N+�^C4

.ا��JAء ا�;�ا8>3.93 0.66 16.8 �3�)-8

32 ^��<� M^^^. زT^^^�دة �اءات 4^^^^�^Y �+��^^^�ت وا و]^

�اف%Lا,�2 وا�Aوا� ����-Aت ا��+=A>. 3.99 0.60 15 �3�)-8

33 �اءاتإZT^^�د �+��^^�ت ^^�� ا�-aآ+^^� N^^8 أن وإM)^^4

�+T�^ ^* و�8^ ^D-T .�^�ر ^�,+* ا�/^ ^� ا�-^ ^+=A> P^ ^+D74 . ر,��� ا�Z(دة

4.04 0.61 15.1 ��D4�8

8-(��3 0.43 3.91 ا�E�)-A ا���م

Page 101: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

90

9���� ����)4X 9( �;���� ���� �� 8�(�� # )���9���� )��;� "�

O�?��Z �� )���� � # U��# <( ��& � �;��) 3.42– 4.06( 3�� �;C�� )��� <( +

)27 ( L*& "&� � � #& 8�!� �&#���&)4.06(D���� B�����& +)0.751( ، )�� "#��

8*�" ��A# �'� "���?�� ����#�� )��*� 8*� ����� �&���� 9���C�� ��&�#�� %�%�#

�&�# �� � "���?�� ����� ���� 9�? � E�< F& I.� �)BRA ( ��;�# 8�( D�/�

%�%�# 9�? � +����� )���;& �##� "�. ���' ��# 8*� ��'P#�� 9�? � ������

�& 8��;�� ����� ����� ���*� ���� 3��;# 9�? � E�<' +B���>� ��&�#�� )��*�

�#�� )�'�� 9&� � ��A�� �����# 2� ���#?2� ��� � F ��#� "���?�� ���

3�� �;C�� )��� )29 (�.�� " ���� ����� ���' "� ���A�� ���!� ������ %�%�#

"���?�� ����#��" �&#���& ��?!� ��&� ��"&� � � #& ) 3.42(+ D���� B�����&

)0.952( "A�C�� � #�� � 8*�� )��;C�� ��� )��' 3�� 9'�& +)Test Value =3.(

S�� 9�*�#*� ��A�C�� E*#& ���?�� )�*��� N�A?( "-���>� I-�#��� )��'

"��#�� 9���� "� ��A�� )4X 10 (.

���4E10

/�+�9�� ��*��� /.����� Ho5 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 �

������ �.�����*�.!��

'��!�-�B���6���

/���)t( /*.!���

/���)t( /������

�.�V /�-��� )sig(

��;���� ���;�� �; � ������ ������� ���� ��*�� ���

����;��� ��;��� �; � �;��� /*���� ��69�� ��*�����������.

3.91 0.43 19.56 1.96 0.000

Page 102: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

91

9���� )����& �,��&)4X 10 (�;&� :$� 1� ��� )t ( ./ )0ا!&34567 أآ)t (

2?#&�� ا!;%و!-3 آ&� أن � ��2�)sig( =0.000> 0.05 ������ ��A�C�� ��� F�#� �<( +

Ho5 �*��&�� ��A�C�� 9&� Ha5 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#� �G� ��� 7�� "��� �&

�� 2( +"���?�� ����#�� 9��� 8*� ���� �&��� "� 9��C�� ��&�#�� 9��!� ���?

L��&�� �;C�� �<.� "&� ��� � #��)3.91 ( E�< F& �� # 7�� ����� �;���� )���

I.� ��&�# � S���� 3�� � ��;���� ��& ����� 8�( ���)BRA( 3�� F& & �&� � +

I.� ��=! ��;���� ��& E����)BRA .(

E /�+�9�� ��*���Ho6 � � A�� ���� : ����� � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� -

������)BRA(5���+� <�<6� ������� ������ /��&��.� $�.!� ��� .

� ��A�C�� �<= 9�� �'#� �� �&�# )��;� 0�G ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#

9��!�)BRA ( 7#��A %�%�# "���?�� ����� ����;# � �� �# [ "���#�� 9����

)4X 11 ( 9�*�#�� @?*�"-���>��#�� 3# "#�� 9�.��(:

�����)4E 11( 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.���� /�+�9�� 3���9� /����6��� /.��.��

ر,9 �ة;Dا�

�ات;Dا�

E�)-Aا�.���Cا�

�اف CGHا ا��A+�ري

#8��8اJ-KLف %

��در�;Mا)Aا�

]�+N+�C4. 3.47 0.94 27.1 �D ا�-;ـ�J+� ا�Aـ�,* ا�/�ر�ــ. 34

35 Hا .M د�+Cا� �+M)4 �Mل آ^ـ�JK .7هPا� h�Z4

.�8�اA> #c=+� ا�-�,+* ا�/�ر . 3.29 0.82 24.9 �D+�[

36

i:ــ�R^^Gو #^^+A�=� �+M�^^[�8ت إ�^^K 9T�^^;4 *,�^ ^^^^^^^Aا� �+�J;-^ ^��س ���^^^^^^^ ^^^^^^^Aدون ا�ا�/�ر�ـ^^^^^^ـ. b^^^^^^+c أن ه^^^^^^hP ا�/^^^^^^��8ت k+^^^و� *+,�^ ^^-=� �^ ^^Z+-G .ـ^ وا�i:�R^^^7 ه^^

U+=> �+M�[�8ت إ�K.

3.86 0.68 17.6 �3�)-8

8-(��3 0.65 3.54 ��ما�E�)-A ا�

Page 103: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

92

9���� ����)4X 11 ( �;���� ���� �� 8�( �� # )��� 9���� )��;� "�

��G��Z ��& � �;���� )���� � # U��# <() 3.29– 3.86( 3�� �;C�� )��� <( +

)36 ( 8*� )�� "#��" ����;# �& O� �� �� �-����� 9��*� ����A( )��? 3��;#

����� "����?�� $� 1� ����A( )��? O�� ����#*� ���#� "�= �-����� )��?�� �<=

7�*� " L*& "&� � � #& 8�!� �&#���&)3.86(D���� B�����& + )0.68 (+ )���

3�� �;C�� )35 ( �.�� " ����#�� ��*� 9��� ����' 9�? "�=<�� ���#2� "� ������ ���#

"���?��"�&#���& ��?!� �G��G��"&� � � #& )3.29(+ D���� B�����& )0.82( +

"A�C�� � #�� � 8*�� )��;C�� ��� )��' 3�� 9'�& )Test Value = 3(.

9�*�#*� ��A�C�� E*#& ���?�� )�*��� N�A?( S��"-���>� I-�#��� )��'

"��#�� 9���� "� ��A��

) 12-4 ( ا!;%ول

/�+�9�� ��*��� /���6�� /.��.�� Ho6 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 �

������ �.����

�*�.!��

'��!�-�

B���6���

/���)t(

/*.!���

/���)t(

/������ V�.�

/�-��� )sig(

��;���� ���;�� �; � ������ ������� ���� ��*�� ���

)BRA (.!� <;�<6� ����;��� ���;��� /��&��.� $�/����������

3.54 0.65 7.50 1.96 0.000

9���� )����& �,��&)4X12 ( ���� $� 1� ���)t ( ./ )0ا!&34567 أآ)t (

2?#&�� ا!;%و!-3 آ&� أن � ��2�)sig( =0.000> 0.05 ������ ��A�C�� ��� F�#� �<( +

Page 104: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

93

Ho6 �*��&�� ��A�C�� 9&� Ha6 7�� "��� �& 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#� �G� ���

9��!� ���?)BRA ( S�� +7#��A %�%�# "���?�� ����� ����;# � �� �#

L��&�� ����� �<.� "&� ��� � #�� �� 0��&��)3.538 (����8�( �� �� ����� �;��

��# 3� �� # )��� 8�( "&���>� S# �� ��& ����� 3�� F& & E�< 9�� +F*���

I.� ��&�# S��& )�&� ��� ";��)BRA ( ��=! ��;���� ��& E���( 3�� F& & �

����#�� I.�.

E ��*��� /�+�9�� Ho7 � � A�� ���� : ����� � � ������ ������� ���� ��*�� ��O� -

������)BRA (������� ������� /9 ) �6�� �4.

�'#� � ��A�C�� �<= 9����G" )��;� �&�# 8�*� 3-�;�� ����#�� I.� �G� ��

9��!� ���?)BRA ("� +"����?�� ����#�� F��#� �C*' "���#�� 9�����)4X 13 (

9�*�#�� @?*�"-���>� 9�#�� 3# "#�� �.��(:

�����)4E 13( /�+�9�� 3���9� /����6��� 3�4��!�-� /�*�.!�� 3��.���� /6*�.��

ر,9 �ة;Dا�

�ات;Dا� E�)-Aا�.���Cا�

�اف CGHا ا��A+�ري

#8��8اJ-KLف %

��در�;Mا)Aا�

37 ز�Tدة <ــ�د ا�N+;,�A ا�/^�ر�++ZGH Nـ^ـ�ز <Aـ^ـ=+�

.� .ا�-�,+* ا�/�ر2.99 1.19 39.8 �;Mم 8(ا�>

38 زT^^^ـ�دة ا�(,ـ^^^ـm ا�R^^^/Aـl ��ــA=ـ^^^ـ+� ا�-^^^�,+*

.ا�/�ر�ـ.3.63 0.84 23.1 �3�)-8

39 � ا�A-^^ـ�=;� ��A^^ـ=+� Tإ<^^�اد ا�^^ـ-;�ر �D=ـ�دة آ^^ـ^^Tز

.� .ا�-�,+* ا�/�ر3.64 0.85 23.3 �3�)-8

8-(��3 20.1 0.75 3.73 .إG�$8+� رYM أ��4ب ا�-ــ�,+* ا�/�ر�ــ. 40

41 m^Gـ. إذا آ�^�ار�D4ع A> p+��$4=+� ا�-^�,+* ا�/�ر�اء اK-2^^�رات ^^�^d إ =3-4 �?�^^/Aـ=+# ا�^^C4 5:�^ -G

� . X� �+=+RD4$# أآ23.60 0.86 23.9 �3�)-8

42 اD/G^^�ض A> p+��^^$4=+^^� ا�-^^�,+* ا�/�ر�ـ^^ـ. إذا �اء ^^�� H 4-ـ^^ـd=3 إ?�^^/Aـ=+# ا�^^C4 5:�^^-G m^^Gآ�

� .اK-�2رات X� �+=+RD4$# أآ23.57 0.75 21 �3�)-8

Page 105: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

94

43 N++� 8-(��3 21.5 0.86 3.99 .ز�Tدة ا�SAهJت ا�JزN+;,�A=� �8 ا�/�ر

44 �^ Tدة ز�^ +G�$8رج إ�^^K N^ �اء 8^ 2K <^^=> د�^ A->Hا

.d-$8 ا�-�,+*2.92 1.14 39 �3�)-8

8-(��3 0.65 3.51 ا�E�)-A ا���م

9���� ����)4X13 ( �;���� ���� �� 8�( �� # )��� 9���� )��;� "�

��G��Z ��& � �;���� )���� � # U��# <()2.92 – 3.99( 3�� �;C�� )��� <( +

)43( 8*� )�� "#�� " ������?�� ��;��*� �%��� )�=/�� ���% " � #& 8�!� �&#���&

L*& "&� �)3.99(D���� B�����& + )0.862( I.� ��� 9�? � E�< ���&# �'�

)BRA ( 8�( 8*�� � �;��� U��#�� 9���� ���� 3.� "� � #�� 8�( "���?�� �����

�' 3%*# # ����#*� 9C ����:��� �:����� )���� )�=/& 8*�#� + 3�� �;C�� )��� )44 (

�.��" ���< /���)��������� �)� >��� $� %��*� � � �����-� " �&#���& ��?!� ���G��

"&� � � #&)2.92(+ D���� B�����& )1.139( �-�%�� �;G�� 8�( E�< ���� �&� +

���?�� ����� �.& 8*�#� "#�� I.� ��&�# )�&*�# �C*'& ����� 8*� ���� 7�P& ���� "

)BRA(9;�� �'� + ��=: ( N����& �;*�#�� ������ 8*� 9���� ��*� �)�&��

����( ����!� ��& "� 3%*# # "���?�� ����� )� 9� � :���&' :��%� <?P#

����; F��#!� ��� "��# � � �&'� 9'�& )���&#?� ��� )��' 3�� 9'�& +�C*'#��&

"A�C�� � #�� � 8*�� )��;C��)Test Value = 3( ���G�� 8�!� �;C�� ���G# �& .

9�*�#*� ��A�C�� E*#& ���?�� )�*��� N�A?( S��"-���>� I-�#��� )��'

"��#�� 9���� "� ��A�� )4- 14 (.

��� �����)4E14(

/�+�9�� ��*����.��/6* Ho7 ��*��� ��*) t( �!��� /��6 �

������ �.�����*�.!��

'��!�-�B���6���

/���)t( /*.!���

/���)t( /������

V�.� /�-��� )sig(

Page 106: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

95

��;���� ���;�� �; � ������ ������� ���� ��*�� ��� )BRA (������� ������� �6�� J4�.

3.51 0.65 7.14 1.96 0.000

,��& 9���� )����& �)4X 14 ( ���� $� 1� ���)t ( ./ )0ا!&34567 أآ)t (

2?#&�� ا!;%و!-3 آ&� أن � ��2�)sig( =0.000> 0.05 ��A�C�� ��� F�#� �<( +Ho7

�*��&�� ��A�C�� 9&�Ha7 7�� "��� �& ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#� �G� ���

9��!�)BRA (' F��#� "�"���?�� ����#�� �C*.

E/�+�9�� ��*��� Ho8 : ���� ��*��� /���#!� /�-� 1 ��� ���-)BRA ( � �

V�.� ��� 3�*�.!�� ������ /�#�(�� A��#� � V<6� ������� ������� �� V�.�

/�-���)α = 0.05.(

��&#?� 3��?# � 3# ��A�C�� �<= @�C�)Mann- Whitney (��#-� ��& ����;*� �'

��&#?� 3��?# � 3# Kruska-Wallis ( �G'� :��,� �%��� �<= "� +)�-� 0�G ��& ����;*�

�.�� P�� "#�� 9�*� �;� "= �A���� 9��� �\� S� 8*� ��V# 9'& ���?�� 9���

&�� ���?��� ��C*?��& @�?�� ��V#�� )�-� )�� # ��& ��-���( ��=� < ��� "-

� ���&# 2� ��<�� ������ "� ����!� ��� �*� F& & :�� �.�� 3# �� )�-C�� ��& �� �,��

"-���>� ��&#?2� ��&�# �� ��V� E�< )�-C�� �<.� �#��.

����#�� ����C�� )��A�C�� ��A�C�� �<= � N�C#�:

� ".�� � � ������ ������� ���� ��*�� ��� $� /���#!� /�-� 3�1 ��4 ��� - ���

������)BRA( �� 6�� �2O��� V<6� ������� ������� �� V�.� � � )�����)�� (

/�-��� V�.� ��� $������� 3�*�.!�� ������)α = 0.05 ."(

Page 107: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

96

��� ��� )4- 15(

�2O���* A���� ��@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� �����.-� N*6�� �� 6��/��*�

���

/ ���� / ���� A�

/#���� /�+�9��

/ ����*

K����)* / �!

�*�.! �.�� ���.��� / �!

�*�.! �.�� P.value

13 /������ ������ 8�� �4 /���6�� /�4�9(�� ���< /�4�9(�� ?�#4:� 4.16 3.57 0.013

15 ���;��� �;4 ��6���� 3�9������ '�(�)� /#�4 ���<

/������ /�4�9(�� ?�#4:� 4.05 3.29 0.028

16 �;4 3�!�#4-� �4 � ��� A���� '�(�)� /#�4 ���<

������/������ /�4�9(�� ?�#4:� 4.09 3.29 0.004

17 ���</���)��/������.-� � � ���6�� ��� V�� ���!� /�4�9(�� ?�#4:� 4.04 3.43 0.033

3�� 9���� )����& �����&)4X 15 (,��� 7�\�:

3�� 9���� "� �=�,�� 9��� ��)4X15 ( �� 9�� ���� S# �.� "#��0.05

I.� ��&�# �G� 0�� � 0��G�� ���� @?# 9� "=)BRA( U����>� S# 8*�

��� E��= �� I-�#��� ���# ���*� ������ 3-�;�� "� ����C����: ��;����� �;�� 8*� 9�#

� � �&'!� "&� ��� � #�� )�< O����'&�� )���.� �*)4.085 ( ";��� �� ��G'�

�V�!� "&� ��� � #�� )�< ��# ���� )���.� �*� � )�&� ���)53.39.(

$� 1� ����& <?!� � 9&;# D� ���# 2 ������ ��A�C�� �\� :��� 9�*� 9��� ���

� NA "� "&� ��� � #�� ��� ��&#�2� 9�;�� ��'� 7�*� +����C��� U���>: �(

+����C���� U���>� ���� "� � �� 8�( �G/� 7�� 2( 3�� 9'�& �G/� 2 "�*�#�� S# �� 1�

S���& ����� �G'� "*��� 9=/�� 0�� � 9�!� ��;���� �� �&�)BRA ( �� ��# "��

*��� )�=/�� D< ��;����& ����; ����C��� U���>�8*�!� �� .

Page 108: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

97

. ����� � � ������ ������� ���� ��*�� ��� $� /���#!� /�-� 3�1 ��4 ��� -

������)BRA ( ������ �9�F�� ��.� � V<6� ������� ������� �� V�.� � �

/�-��� V�.� ��� $������� 3�*�.!��)α = 0.05.(

���)4E 16( /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� ����� ��.���* A���� ��@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!�

*6�� �9�F����/��*�.-�

ر,9 �=AZا�

�=AZا� lG �+[�Dا��=AZ��� �t�/ا�

ر�24 �8,*.���c E�)-8

ر�24 �8,* ر:+�.

.���c E�)-8

�ف X8<=>aM *+,�4 E�)-8.���c

P.value

17 T�C4^� 8^�ى ,^�رة ا��A^ـ+# <=^> إG�$8+^� ز�Tدة �اA-�Hا�Tر.

�+M�DX^^^^^^^^^^^^^^^^^^^ا� وا�RMLح

3.48 2.92 3.56 0.039

19 .�2�8�Gـ5 ا�-�,+* ا�/�ر� #WMأ P+ـD74. ^(د ^^^^6� #T�^ ^^^^�4

*,�Aا� 3.90 4.25 4.13 0.024

21 �^+AهBذات ا d^Gا)Zا� N^8 �Tآ+_ <=> ا����ا�-

#+Aأه�اف ا�� *+;C4 .M. ^(د ^^^^6� #T�^ ^^^^�4

*,�Aا� 3.77 4.19 3.88 0.029

25

-� �+^^^[�Aـ^^^ـ�ل ا�7-^^^�:5 ا�A>Bا �C=+^^^# 8/�?^^^ـ( ا��اK=+^� وا�/�ر�+^� �=�A+^# ���^-/�ام 78ـ^ـ56

BRA ( l+=دي ا�^> 4;^ـSـT اءات�^� ا�-^�,+* إ�+Aأه �vأ8(ر أآ )CG �66+� .ا�/�ر�. و4(

^(د ^^^^6� #T�^ ^^^^�4*,�Aا�

3.87 4.19 3.94 0.042

33 �اءاتاZT^�د �+��^�ت ^�� ا�-aآ+^� N^8 أن وإM)^4

-T .�^�,+* ا�/^�ر ^� ا�- +=A> P^ +D74 �+T�^ D^* و�8 . ر,��� ا�Z(دة

0.032 3.44 3.19 3.81 ر,��� ا�Z(دة

36

�=�A+^^# وR^^Gــ�:i دون إ]^^�K 9T�^^;4�+M^^��8ت ا���Aس ���-;�J+� ا��A,* ا�/�ر�ـ^ـ. b^+c أن *+,�^^-=� �^^Z+-G .ه^^ـ i:�R^^7ا�/^^��8ت وا� hP^^ه

. <=+Uإ]�M+�و�+�8�K kت

�+�J;-ا� *,�Aا�

3.48 2.69 2.69 0.02

37 ^ـ�ز ^�ر�++ZGH Nـ^ ^�,;+N ا�/^ ^Aـ�د ا�^ ^�دة <ـ^ ^Tز

.� .<Aــ=+� ا�-�,+* ا�/�ر �^^^^^D=أ�4^^^^^�ب وآ

ا�-�,+*3.81 3.69 3.13 0.049

38 زT^ـ�دة ا�(,ـ^ـm ا�R^/Aـl ��ــA=ـ^ـ+� ا�-^�,+*

.ا�/�ر�ـ. �^^^^^D=أ�4^^^^^�ب وآ

ا�-�,+*3.84 3.75 3 0.005

39 �D=ـ�دة آـTـ=+� إ<�ادز^A�� �;=ـ�^-Aا� �Tا�^ـ-;�ر

.+* ا�/�ر�.ا�-�, �^^^^^D=أ�4^^^^^�ب وآ

ا�-�,+*4.03 3.78 3.06 0.000

40 �+G�$8ــ.إ�أ�4^^^^^�ب وآ=D^^^^^� . رYM أ��4ب ا�-ــ�,+* ا�/�ر

ا�-�,+*3.87 3.75 2.75 0.000

41

^�,+* ا�/�ر�^ـ. ^� ا�- +=A> p+��^$4 ع�^D4إذاار d^^=3-4 �?�^^/Aـ=+# ا�^^C4 5:�^^-G m^^Gاء آ��^^� إ

� . اK-�2رات X� �+=+RD4$# أآ2

آ=D^^^^^� أ�4^^^^^�ب و ا�-�,+*

3.65 3.78 2.94 0.001

42

إذاا�D/Gض A> p+��$4=+� ا�-�,+* ا�/�ر�ـ^ـ. d=34-ـ^ـ H �?�^/Aـ=+# ا�C4 5:�-G mGاء آ��^� إ

�أ�4^^^^^�ب وآ=D^^^^^� .اK-�2رات X� �+=+RD4$# أآ2 ا�-�,+*

4.23 4.14 3.19 0.001

Page 109: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

98

9�� )����& �����&)4X16 (� ,��� 7�\� "*�:

� X � �*�*� �& ���& 3�)17 ( ����#�� I.� ��&�# �G� 8*� @�� D<�� ���� @?# "#��

9��!� ���? 8*� 3-�;��)BRA ( 3-�;�� "� ����C��� U���>� S# ��� "�

+���*� ������ $� 1� L*& ��� �&#�� "&� ��� � #��)3.48 ( � #�� L*& ��� "�

8*�P� ����# B�� �&#�� "&� ���)3.56 (���& ��� �&#�� "&� ��� � #�� L*&

" �-�)2.92(��-���( ��2� )�< ��� ��� �*��� �<.� �& ���& �;#�� 7�*� + .

F X 3���!� )�< 9�*� �& ���& )19 +21 +25 ( @�� D<�� �&���� ��*� ��# "#��

9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� 8*�)BRA ( @�*;# 8�(

����( �� ,��� 7�\� +��=� �G'� �� �� ����� �.� 7��# 9���# ����#�� )�

L*& " �-��� ����� �&#�� "&� ��� � #��)4.21 ( ����# B�� �&#� L*& ��� "�

8*�P�)3.98 ( ��� �&#�� "&� ��� � #�� L*& ���&)3.85 ( E*# 8�( �,���&

)�< ��� ���2 7�� ,��� )�� #�� �A�� 9�*� 9��� ��� �! ��-���( ��2�

F#��� � �G'� ���/� " �-� ��� �&#�& ��;���� �� ��&#�2� ���& <?!� �

I.� ��&�# �� S�?!�)BRA ( 8�( ����#�� )�����( 7�� ����� �.� 9���

��=� �G'� ��.

) X 3�� �*�*� �& ���&)33( *� @�� D<�� O�� �� ���� @?# "#�� ��&�# �G� 8

9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.�)BRA ( +"���?�� ����� ����;# � 8*�

I.� ��&�# �� S�?!� F#��� � �G'� ���/� ��� �&#�& ��;���� �� ,��� 7�\�

)BRA ( �G/� +7#��A "���?�� ����� ����;# � "� "&���� 9'�& $� 1� ���

;� ��� �*� = 9�����-���( ��2� )�< ��� ��� 2 7�\� +� .

Page 110: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

99

3���!� )�< 9�*� �& ���& )37 +38 +39 +40 +41 +42 ( ���� @?# "#��

9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# �G� 8*� @�� D<�� �&� ��)BRA ( 8*�

��;��*� "&� ��� � #�� L*& �;� +"���?�� ����#�� F��#� B���'# ��� �&#�&

)3.905( " �-� ��� �&#� +)3.815( ����# B�� �&#�� "&� ��� � #�� L*& ���& +

8*�P�)3.012( + $� 1� 9;�� �'� 7�\� 9�*� 9��� ���( ��2� )�< ��� ���2 7�

9���� �<= "� ��-���( .

;�E��� ������� ���� ��*�� ��� $� /���#!� /�-� 3�1 ��4 ��� - ����� � � ���

������)BRA ( ��� /���� ���( ��� V<6� ������� ������� �� V�.� � �

/�-��� V�.� ��� ������ 3�*�.!�� ����)α = 0.05.(

��� ���)4E 17( ���(��* A���� ��@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� �����

*�.-� N*6�� /������/��

���/ ����

/ ���� A� /�+�9�� /#����

/ ����*

���( ��!� -/����

�*�.! �.��

���( ��!�/����

�.���*�.!

P.

VALUE

3

� ;� �;+4� ��;;��� /���;��� ���;;���

�4 /���(�� *;.* /� ����� ������� �� !�

���6 � /�������.

/4�+� /���%&�6 �

4.12 4.02 0.047

& ��*��� �� :���� 9��*� 9��� ��� �� ,��� �&� �� 9���� I-�#� 8*� N��2�

I.� ��&�# �G� 8*� @�� D<�� ���� @?# 9���� "� �=�,��)BRA ( ���;�# 8*�

Page 111: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

100

���. )���.� �*�� ��<�� ��;��*� "&� ��� � #�� L*& �� +����#�� ���� ���A ���

)4.02 ( � #�� L*& ��� "� ����. )���.�� �*��2 ��<�� ��;��*� "&� ��� )4.12( +

2 ���.�� ��.��� �� D� 9���� �<= "� ��-���( ��2� )�< ��� ��# 2 7�� 9;�� �'�

���# 2 9&;# ����C�� ������ ��A�C�� �\� 7�*� I-�#��� "� :���G' �G/#.

� E ��*�� ��� $� /���#!� /�-� 3�1 ��4 ��� - ���;�� �; � ���;��� ������� ����

������)BRA ( ���;�� �;*��� 3��.;� V<;6� ������� ������� �� V�.� � �

/�-� V�.� ��� ������ 3�*�.!��)α = 0.05.(

���)4E 18( 3��.* A���� ��@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� �����

*6�� �*������.-� /��*

���/ ����

/ ���� A� /#���� /�+�9��

/ ����*

$� ��� �*�5 3��.

�*�.! �.��

$� ��)� �*�53��.

�*�.! �.��

P. VALUE

13 =�/ �� ����� �����4� ����0

������ �!1 ��. /�4�9(�� ?�#4:� 3.54 3 0.007

19 ����!�� !������ "#�$ '�!���

������. ���;;;6� �;;;��

3�%���������� 3.98 4.21 0.036

21 2!� �� 3� ����� -./ 0�+��� ��!)$ �!���� �� ���), '

"����.

�;;;�� ���;;;6�3�%����������

3.80 4.14 0.023

25

�!!���� "�.��� ��#��� 1���� �!������ ��.��� "�!!�/,

8�� ������� "���.� )BRA ( ��>!�-�5 �.!!�� ? <�!�5

!�� �88�� � ������ ���������)$ �*+$ � �$.

��� ���6�3�%����������

3.85 4.19 0.005

Page 112: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

101

3�� �&� �� 9���� I-�#� 8*� N��>�&)4X 18 ("*� � ,��� 7�\� :

3�� �*�*� �& ���&)13 ( ����#�� �G� 8*� @�� D<�� 0��G�� ���� @?# "#��� ��;�� 3-

9��!� ���? 8*�)BRA ( ��<�� ��;���� �� ,��� 7�\� +����C��� U���>� S# 8*�

� �G'� �&? 3.��� ��<�� ��;���� � �&'� 9'�& ���/� )�� O? � 9�� �&? 3.���

I.� ��&�# �� )�� O?)BRA ( �����;�� "�� ����C��� U���>� S# � ��%�

���*� ������ + 1� )��� O�? � 9�� �&? 3.��� ��<�� ��;��*� "&� ��� � #�� L*&

)3.54 ( )�� O? � 9�� �&? 3.��� ��<�� ��;��*� "&� ��� � #�� L*& ��� "�)3( +

9�*� 9��� ��� �! �&?�� )�� � �& ���& ���# 2 9&;# ������ ��A�C�� �\� 3�� 9'�&

�P& ���>� ���# �'�����C��� U���>� ���� "� �G/� 7.

3���!� )�< 9�*� �& ���&)19+21+25 ( 8*� @�� D<�� �&���� ���� @?# "#��

9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� �G�)BRA ( 7���# "���?�� ����� �.� 9���# 8*�

�� � #�� �� ,��� 7�\� +��=� �G'� �� 8�( "���?�� ����#�� )�����( ��;���*� "&� �

L*& )�� O? � �G'� �&? 3.��� ��<��)4.18 ( ��;��*� "&� ��� � #�� L*& ��� "�

�&? 3.��� ��<��� )�� O? � 9�)3.88 ( �&? 3.��� ��<�� ��;���� �� 8�( ���� �<=

9'�& ���/� )�� O? � �G'�� O�? �� 9��� �&? 3.��� ��<�� ��;���� � �&'

I.� ��&�# �� )�� (BRA) �����#�� )������( 7��& "����?�� ����� �.� 9���

9;�� �'� ��=� �G'� �� 8�( "���?��: (;� ��-���( ��2� )�< ��� ��# 2 7�* ��� �

����� ��&?�� )�� �& �*�#� �& ����C�� ������ ��A�C�� ���# 2 3�� 9'�& +9���

& <?!� � )�&� ���:�;& �'<�� ����C�� )2���� ���� ��&#�2� ���.

Page 113: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

102

1 E ����� � � ������ ������� ���� ��*�� ��� $� /���#!� /�-� 3�1 ��4 ��� -

������)BRA( $�6� � ����� /�&� ��� V<6� ������� ������� �� V�.� � �

/�-� V�.� ��� /�*���� ������� ��)� �!� J�)α = 0.05.(

��� ���)4 E 19( /�&� ��� ��@���� 3��4 3��.�� $�* /���#!� /��2� 1 ��4 ���� M(� ���� �����

*6�� /�*���� ������� ��)� �!� J� $�6� � �������/��*�.-�

����.���

�.��� ?� ��#��� �%����.�����

�� � � $ "�*��3 ��� �� �������

3� ����,

���+� �� �������

3� A�� ����,���+�

�� �������

p.value

6 ����%!� ������ �1 �� ����%� ��/�� 6���� 3���� -�5 ��>� ��� "���� 3/

� �� �� 6�� % .

���� ���#�<(��.�

4.04 3.94 3.62 0.012

12

����� =������5 ��1�#!� B �!!/� � ��8�� �!!����� ����� �!# ��%��

6��8� <�$ ��.

���!!�������� 4.23 4.33 3.92 0.017

27 �� !!�� ������ "�!��� ������ 0�0��

������ ������ ��.�/ -./. ������� �� 4.15 4.22 3.82 0.007

30 ���5 �8�./ ��8�� ;�0 � C�� 3� ���,

�� �� ������ 2����� ���. ������� �� 4.15 4.06 3.72 0.024

32 ����� ;# <��5 ����0 �� �/���

������ ������� ��.�/��47 . ������� �� 4.12 4.33 3.85 0.018

37 3�����!!�� 3����!!�� ��!!!!/ ���!!�0

������ ������ ��.!!�/ 0�!!���.

2���$ ��.+ ������

3.96 3.17 3.85 0.026

38 ?!%!!!��� !!!!!� � ���!!!!�0

���!����� ������ ��!!.�!!.

2���$ ��.+ ������

3.96 3.17 3.62 0.021

39 ��.!+ ���!�0��/5 ��.�!��� ������!�

������ ������ ��.!���.

2���$ ��.+ ������

4.04 3.28 3.64 0.008

42

����!!�� �!!�.�/ ����!!+� =�!!��� "�.!!�� 1�!�� !��+ ' �!!�����

!!�� � ������ 2.� <�!�5 ��!��� ��+$ "+4� ��.�%��.

2���$ ��.+ ������

4.38 3.33 3.74 0.010

Page 114: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

103

�&� �� 9���� )����& 8*� N��>�&)4X 19 (,��� 7�\�:

� X 3�� �*�*� �& ���&)6 ( I.�� ���&�# �G� 8*� @�� D<�� ���� @?# "#��

9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#��)BRA ( ��� ��;�# 8*� 7��\� �����#�� ���� ���A

9'�& ��/# ��&��!� F#�'�� ��� � ��&#�� � 9�G# �.� O�� "#�� ����#�� F#�' �� ,���

�� ��&#�� �.� "#�� ����#�� F#�' � �&'�� ���&��!� F�#�'�� ���( I.�� ���&�# �

)BRA( +����#�� ���� ���A ��� �;�� 1� "&� ��� � #�� L*&)4.04( L�*& ���� "�

��&'�� ��&�!� � ����#�� F#�'� "&� ��� � #��)3.94 ( "&� ���� �� #�� L�*& �'

��&'�� ��&�!� � O�� ����#�� F#�'�)3.62( 9;�� �'� +: ( ��2� )�< ��� ��# 2 7�

�=�,�� 9��� � ��� �*;� ���� �<.� �& ���& ��-���(.

F X 3�� �*�*� �& ���& )12 ( I.�� ��&�# �G� 8*� @�� D<�� ���� @?# "#��

9��!� ���? 8*� ����#��)BRA ( F�#�' �� ,���� 7�\� +����#�� ���? ��C?# "�

"&� � � # �.� ��&'�� ��&�!� � "#�� ����#��)4.33 ( ��.� O��� "#�� ����#�� F#�'

"���? ��&#��(4.23) �!� � ) �� "#�� ����#�� F#�' ��&'�� ��&(3.92) 9'��& ��/#

� � 9�G# � ��&#�� �.� O�� "#�� ����#�� F#�' � �&'� ���&�# �� ���&��!� F#�'�� ��

I.� )BRA(9;�� �'� +����#�� ���? � �C?�: ( 7� ���2� )�< ���� ���# 2

=�, = �' ��&� ��� )�� #�� S# F��;#� ���� �<.� �& ���& ��-���(�.

��X 9�*� �& ���& )27،30،32 ( �G� 8*� @�� D<�� O�?�� ���� @?# "#��

9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#)BRA ( ����� �&���� 9��C�� ��&�#�� 8*�

���&�!� � ����#�� F#�'� "&� ��� � #�� �� ,��� 7�\� +"���?�� ����#�� 9��� 8*�

L*&)4.20 ( *& �' O�� "#�� ����#�� F#�'� L �.� "���? 9�G# � ��&#�� )4.14 ( ���� D�

Page 115: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

104

��&'�� ��&�!� � O�� "#�� ����#�� F#�'� "&� ��� � #�� L*&)3.80 ( �� "���� �<�=

I.� ��&�# ��&' 9'�& ��/# ��&'�� ��&�!� � �C���� ����#�� F#�')BRA ( D<�� 0��

� �&���� 9��C�� ��&�#�� 8*� ���# 2 7��� 9;�� �'� +"���?�� ����#�� 9��� 8*� ���

��� �*;� ��&� ��� )�� #�� S# F��;#� ���� �<.� �& ���& ��-���( ��2� )�< ���

�=�,�� 9���.

�X 3���!� )�< 9�*� �& ���& )37 ,38،39،42("#�� D<��� �&� �� ���� @?#

�� ����#�� I.� �G� 8*� @�� 9��!� ���? 8*� 3-�;)BRA( �����#�� F��#� �C*' 8*�

9��G# � ���&#�� �.� O�� "#�� ����#�� F#�'� "&� ��� � #�� �� ,��� 7�\� +"���?��

L*& "���?)4.08 ( 9��G# � ���&#�� ��.� "#�� ����#�� F#�'� "&� ��� � #�� �� �'

L*& ��&'�� ��&�!� � �C�� ��Q "���?)3.71( F�#�'� "&� ��� � #�� ��' ���& +

L*& �� ��&'�� ��&�!� � �C���� ����#��)3.24( "#�� ����#�� F#�' �� ���/ "��� �<= +

9'�& ��/# "���? 9�G# � ��&#�� �.� O��� 9��G# � ���&#�� ��.� "#�� F#�'�� � �&'

I.� ��&�# �� � "���? )BRA (�C*' F��#� "� �G/� 9;�� �'� +"���?�� ����#��

���� �<= @?� ���(��-���( ��2� )�< ��� ��# 7�.

Page 116: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

105

K����� �#9��

3��#��� 3������.-�

1-5 3������.-�

2E53��#���

Page 117: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

106

5E 13������.-�

�;� )� �<= � ����� 8�( >� ��GR� ����#� �� S# 8*� ��&* �� ��&��� �����#�

9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# 9�� "� "���?�� )BRA ( )�'��� "��

+�����!� ����#���� �'# 0��&�� ��& ����( � ����� W�?�� �������� I-�#���& ����#��:

1. 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� )BRA ( ���� ��;�# 8�(

���� ���A ��A�C�� ��� "��� � ����#��Ho1.

��A�C*� �C��? I-�#��� )��� �;�Ho1 I.� ��&�# �G! ��/ )(BRA ��;�# "�

+7�� ���?*� "��#��# >� 9�*�#�� I-�#� 3��;# 9�? � ����#�� ���� ���A ���

���A(8�( )��? 3��;# �����# � ����� ( ������ ������#�� O� ��� ��

&����;# �"���?�� ����� ���A .

��� 9��' ��� ��� I-���#� ��� I-���#��� �<��= ���C##Kinney,2000)(

Lemon,Tatum,&Turley, 2000) ( )+"&*���2006 ( ���?�� �� )���� "#��

�<�= 3��;# �'� 7�� +�.�� �*�C� ��? 2 �. C� ����#�� ��*� W�#� "= ���A��

O� �� �� ��?��;# �&���� ��� �� )��?�� �<= 3��;# �� �' +"���?�� �����

����#�� ��. ���# 8*�.

�� 9�' � ��� I-�#� � I-�#��� �<= B*#?# ��� "�(Weil & Tannenbaum

)2001, )+�'& D�;����2009 ( (Abdullatif & Al-Khadash,2010) "#��

�GP# 3�� F�� 7�� )��������;# � ���?�� ����� ��-�� �� # � ���� 9�? � "

9'� 8*� �.,# "#�� ���A�� ��;��)����# � ���� ( F�#�' ��G'� �� +������

Page 118: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

107

"*�� 9'�& I.��� �<= �&�#2 ����#��( ������� �� "����? 9'� �&�G& = ��

��� 7� �;;�#��.

2. 9���!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� )BRA( ���C?# 8��(

���� � +����#�� ���?( ��A�C�� ��� 8�Ho2.

��A�C*� �C��? I-�#��� )��� �;�Ho2 I.� ��&�# �G! ��/ )(BRA "�

�� E�< ���&# �'� +����#�� ���? ��C?#( �C#� S# ��� ����� E���

7���� 9��!� ���?�( ���� ��;�# 8�( ��? � 7� ����A(� ���� ��Q D�

����#�� ���? "� �G/� ���& �<= F ��.

3 . D�/� 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�#)BRA ( S# ��� 8�(

���� � +����C��� U���>�( ��A�C�� ��� 8�Ho3.

��A�C*� �C��? I-�#��� )��� �;�Ho3 I.� ��&�# �G! ��/ )(BRA ��� "�

>� S# � U��� +����C��<( �( I.� ��&�#)(BRA � ����C� �� F*�#�

>� ����!� B��=!� �� )�*��� ��# 9�?������ I-�#��� )����#��# .

� ��� I-�#� � I-�#��� �<= �C## )+�'& D�;����2009 ( I.� ��&�# �� )���� "#��

)(BRA9�? � "���� � �� "� �&'� ����C� �� F*�#� �� )�*��� ��#

������ �.�-�#� �.#���� )�'��*� )����#��# >� B��=!�.

4. 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/� )BRA ( @�*;# 8�(

"��� � +��=� �G'� �� �� ����� �.� 7��# 9���# ����#�� )�����(

��A�C�� ���Ho4.

Page 119: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

108

C��? I-�#��� )��� �;� ��A�C*� �Ho4 I.� ��&�# �G! ��/ )(BRA "�

@�*;# +��=� �G'� �� �� ����� �.� 7��# 9���# ����#�� )�����(<( ( �

I.� ��&�#)(BRA 8�( ����� 7�� D<�� 9C � 8�( 8*�� � F* � �#��

���?�� �.�� ���## "#�� ������ 8*� %�'�#��.

#� � I-�#��� �<= �C## � 9' � ��� I-�)( Pong & Turley, 1997 ) +3�=��&(

2005 ( Curtis & Turley, 2007)( I.� ��&�# �� )���� "#�� )(BRA �'�

�& �� ����� E*� 9���� �� �'P#�� 9��!� ���? ���� ����# � �����

�� ���?�� �<= ���( �&����# "# 8�( D�/��&#���-A ��� E��= �� �*)���&#?2

������ �� � ���A ����#.

5 . �&���� 9��C�� ��&�#�� 8�( 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/�

��A�C�� ��� "��� � +"���?�� ����#�� 9��� 8*� ����Ho5.

��A�C*� �C��? I-�#��� )��� �;�Ho5 I.� ��&�# �G! ��/ )(BRA "�

� ��&�#�� +����#�� 9��� 8*� ���� �&���� 9��C�<( ( � I.� ��&�#)(BRA F*�#�

���'�:��. �:: I.� ��&�# �� �' +F ���� "*��� 9�=P#�� ��C'��& �##� )(BRA

��C#� ���? 3.��� ��<�� ����� 9&� 3�� 9�? � ���?�� �C?� .

� 9' � ��� I-�#� � I-�#��� �<= �C## )���+"�2004 ( )+3�=��&(2005(

���� " �-��� "���?�� ����� S�� )���. ��# 8�( ������ 3%� 8�( )���� "#��

I.� ��&�#� 7� ��� �� ����#��BRA.

6 . 9��!� ���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� ��&�# D�/�)BRA ( �� �# 8�(

� +7#��A %�%�# "���?�� ����� ����;# � ��A�C�� ��� "��� Ho6.

Page 120: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

109

��A�C*� �C��? I-�#��� )��� �;�Ho6 I.� ��&�#� �G� ��� ��/ )(BRA "�

�� �#����;# �7#��A %�%�# "���?�� ����� .

� 9' � ��� I-�#� � I-�#��� �<= �C##Kinney,2000) ( )+"&*���2006 ( "#��

I.� ��&�# �� ��/#)(BRA�;# 8*� 9�� )��? 3� O� �� �� ����A(

����;# �&"���?�� ����� ���A .

� 9' � ��� I-�#� � I-�#��� �<= B*#?#(Weil & Tannenbaum,2001)

)+�'& D�;����2009( ����� 3��;# ��& �� '� ���� �� 8�( )���� "#��

����A( )��?7��;# � .

7 .�;�� ����#�� I.� ��&�# �G/� 9��!� ���? 8*� 3-)BRA ( �C*' F��#� "�

��A�C�� ��� 8�( ���� � "���?�� ����#��Ho7.

��A�C*� �C��? I-�#��� )��� �;�Ho7 I.� ��&�# �G! ��/ )(BRA F��#� "�

+"���?�� ����#�� �C*'<( ( � 9���� ����& �;*�#�� ������ 8*� 9���� ��*�

&' ��%� <?P# )�&����� ��A "��# � � ����� )� 9� � ��� F��#!�

�C*'#��& ����;.

� ��� I-�#� � I-�#��� �<= �C##(Abdullatif & Al-Khadash,2010) "#��

I.� ��&�# �� 8�( )����)(BRA 7;���� N�C#������#�� ��*� B���'# "� .

8 .I.� ��&�# �G� � ��-���( ��2� )�< ��� ��#2) BRA ( �� S# "�

��2��� S# ��� )�&� ��� ";��� ���?��� @-��?*� S%�� "���?�� ����#��

)α = 0.05 (+ ��A�C�� 9&� "��� � Ho8.

Page 121: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

110

5E 23��#��� :

"*� �& 0��&�� "�� � ����� �<= �.�� )C�' "#�� I-�#��� �A "�:

1. "� ����#�� ��*� 7&�*# D<�� ���� 8�( 7&�#�� ����.� ����# ��A +)�'����

7��# �� "#�� )�&;��� %��# 8*� ��;�� 9�� � ���# �& 7*-� 7&��� � ����#��

����#� ��*� .

2. �����# ��. )� �� F��� � ���#& ��&#��� )� ����� 0�&��& 3�#=2� ���%

)�&� ��� . �� 9�# "#�� )����� ������ F��� � �� 0�&�� 0������ ���#��

�# � )��' �� �C*#? ���,� ��� W�.#�� 8*� ��G��&�� ����# 9�? � +�.�

9��� � �'#*� ��G��&�� 3�� 9���� �#� B�.& ����*;#�� � ������ I=���� �

���? 8*� 3-�;�� ����#�� I.� 3.C �� 9�� ��# ��'# "� 3=� # I-�#� 8�(

9��!�)BRA (7;�&�# )���.

3. I.�� �� O� P#& )�&� ��� ";�� 3��� )BRA ( �� 9��!� )� / �'##

I.� � B�'#��)BRA ( S# �� 8*� I.��� �<= )��&* )��&���� 8*� B�#��

)� /*� "�,�#�� "�.��.

4. �� /�� ��'���� �� 9��C# ���# ������� ��;��*� "��?!� E* �� � � �&

I.�� 9�'�� "*�C�� ��&�#��&)BRA( � "���? 9'� �&�G& ��&�#�� �'� 2 �� +

��=���.

5. 0���� = � 9' �&'�� �# 9'�& �=����� )���� ���#& ����#�� F#�' 3�%�(

"� %��%�# )�&� ��� ����# ��. ���# "� 3=� � �& )�&� ��� ����# ��. 9��

�.�� �;G��.

Page 122: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

111

6. ����' ���� 3.��� ���## � +)�&� ��� ";�� ���#?� 8*� ����#�� F#�' @��

����'�� ��*��� �&?�� +F ���� "*��� 9�=P#�� �.

7. 8�*� ��GP�#�� 3�� ��A� ����#�� F��#� ����# ��C�'� "*� F �� 3�,� ��

�� S# ��������� .

Page 123: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

112

/�*�6�� J������:

1. +�� � B�C� +�% &�)2010(” ���. ��A �����;�� ��& ���� ���� 8*� �&�����

"��?� F*�” +������ / ��+) 83X84 ( . 14-13 .

2. &� ��#? +����� 9��� (+) 1998.(”� ��� ��*�*�# ����� ������� "���� 3��

82 �P�& ���- ������ �� ���?!� )���#; bV�� �#����” / ���� /;�� 6��

��#��&� [������ /� ) ������+ ���� ��� +O� ����� +9!�193-167.

3. +��& ��*� "���� ���#2�)2007 .( ��;��� /;.����� /;����� ����6��� 3����#�

/����� 3���&�� ���� ��)M��� ������� ��&� ��*� "�&���� ����� ����# +

�!� +��� +������;����.

4. +"& ��*� "���� ���#2�)2001 .( ��&��� C .�� /6������ 3����#� ������� +

3�� ����#*� "����)400( +248X261.

5. +�&�� ",� F�.�( +3�=��&()2005 .( "�� "����?�� �����#*� ����#��# ( ���#

+9��!� ���? 8*� ���& "���!� "����� N��;��) ��� ��Q ���#'� ��� �( +

���!� +��� +��*��� )� ���*� ��&���� ��� ����.

6. +9�� ���% +���)2002 .( )�-C�� �,� �.� � ����#�� �� "� �G/�� 9����

+����#�� �-�&& ������ )�<) ��� ��Q ��# �� ��� �( +��C�� +)�&�� 9H ����+

���!�.

7. �� � +���)2008 .( �� "�� 9��!� �? 9?� +������: onlineAvailable

com.arab4acc.www://http

Page 124: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

113

8. +�� ��� +����& )1996" .( D���� ��,� �.� � ������� �� �����

��;�&�# ��*�*�# � ��� +�=� �� )�'����" + 3�;.����� I;!* � /�� 6�� / ����

/������� +��*� ���� + )3 .( 13X52

9. �&� )�& �� 3� � +D�;���� �'& 6� +)2009( +) ������� ���A��� ���;��

0����� �.*'� "� )�&� ���( + ������� ���� ���O���#��� $;� �;�9 � [/4�6���

16E18���*� �����!� �'*�� +��� +���?�� �����!� ��#�%�� ����+.

10. +�� B � +N&�� )2004" .( "����� ��#��� ��& )���#�� ��

� "���� �C�� �<= ���A# 9& ������;�� )�&� ��" + [/���.�:� 3�.����� / ��

/��&.:� /6�����X + %Q )12.( 2،367X389

11. + ��������� �*C ��) 2008 .(S� @�� F#�' ����#�� 8*� ���# )�&*�#

�� �# ��*��� ����#�� "���?�� ��*�')� �=� �� ����� �����!�[) ��� ��� � ��#

��� ��Q( +���� ����� � !� )� ���*� ��*������!�+���+.

12. ��� +��� )2005 .( I��!�� ������� ��� ������ +���%#�� ���*� ��C� ��� +

���!� +���.

13. +��� +F�� ���� +��� �)2003" .( ��� O��� W<�� 9��� ��*�*�# � ���

)�&� ��� 8*� �����?�� �&�����" + $��M��� ���:� /*.�!��� / ��X + ����#�� ��*'

�=�;�� ����+ 60 +355 – 405.

14. +"&*��� 9�&�+".( 2006) " )�'��� "#�� 7��# ��. ����#�� �=�G� 8*� �-�C�� �;G��

3-�;��& ������ ����� � 9&� ����')� ��� �� ���?�� � ��� +������ / ��

/6��� �(�� � 6 � �/���#��- /�������+ 22 .)2( +211X248.

Page 125: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

114

15. 8�� +b=�)1994 .( "�� )�&� ���� ����# F#�' "� ���� �&��� ��&�# S�

���!� : +������ � ���) ��� ��Q ��# �� ��� �( +���+������!� ������� +

���!�.

16. +6� ��� �=�% +"����)2004 .(?�� 8*� "�&�� ����#*� F* � ���# S�� ���

+�����!� B�����) ��� ����#'� ��� ��Q ( +��� +��&���� ��� ���� +

���!�.

17. 3� � +D�;���� ���* �.� +D��� �� ���� �&�� +)2005.(" )����#�� ���

B���!� )�&*�#& ����� )�;& ��&#��� ���. � �� 3�,�# �GP# ��C# ��

*�� "� )�&� ��� ����� ���� �� ��&���� �' ������� )�����#��&" + ���O;���

=��*:� ������ �! J*���� B�.�� �� 6��: /;���� �;4 ��;���� 3��������.�

/��6�� 3���!���C����� ���� +���!� +��� +.

18. +"�� �� 8 +.( 2006) ���# W<�� ��� ���� ����#�� "� ����')� �=� ��

����� ���!��� �=��GP# "� ��*��� ����;# � ����#�� "���?��[)��� � �'���# ���Q

���(+ ���� ��� ��&���� )� ���*� +��*��� +��� ���!�.

19. �;�+���� +)2000 .(�����!� E�&�� 3�%#�� S� B���#�� "*?���� ����#�� �����&

+�.�*�)��# �� ��� � ��� ��Q (+ ����!� ������� +��� +���!�

20. +F�&� ��& +"�����)2007 .( ��,� ��.� � ����� 9&;� ����#�� ���? 3��;#

+)�'�� ��� "� ������?�� )�&� ��� ";�� ) ��� ��Q ��# �� ��� �( ���� +

���!� ��� +��&���� ���.

Page 126: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

115

21. ��G� 3�=��&( +��=��)2003(. /6������ /;� �� 3-�! �#�6� 3�.���+� 6 +

�=�;�� :���&�*� 9�&� � /.

22. +�&*�3�=��&( +)1997 ".( )�&� ��� F��� ���� �� 8*� 9���� ��& �G� O��� :

��� ���* & ������� F#�' 8*� ������ � ���" + / ��B���:� +69،13X37.

23. +"�#� +6� �&�)2007 .( ������� �����#�� �� "� �G/�� 9���� ��& ������

+������!� ����� �=� �� )�'���� "� "���� c�&>�) ���Q ��# ��� ���� �

���(���!� +���+�����!� ������ +.

24. +��� 3�'� +��&�&�)2003 .( B��*'#�� ����?� ���!� "� )�&� ��� ";�� 3��;#

+���*�) ��� ��Q ��# �� ��� �(���!� +�&�� +E���� ���� +

25. � +���� +"��= ���)2009 .( )�����\�& ���!� "�� "���?�� ����� 3�%#�� S�

+������ )����&�� ����# ��� ������ ���?!� ���? 3��;# )���&#?� ) ��# �� ��� �

��� ��Q(���!� +��� +��*��� )� ���*� � !� ����� ���� +.

26. *�+"�&� F�=�� ��+�.(2005) " �G� )���� F��#�� "� 3-�;�� ������� 8�*�

���?# )�����( ������� �G� E�< 8*� ���;# ���� )�&� ��� �� 3-�;�� ������+

� � ��� ��&���#"+ / �� /� ) ��;���� I;!* � /;�� 6��+ ����� +�����'� >�

42).1(+9X50.

27. 3� � +D�;���� ��� �&�� +)2003"" .(� ���GH ���.�� )��?�� ���� �� # 8�*

�'*�� "� 9�# "#�� ������� F#�' ����� �� ��&���" + �;*� C; ��� /6��� / ��

<�<6�� :���:� ��#��-�+17) .2( +115X151.

Page 127: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

116

28. D��V�� +3�� "*� 3� � +D�;���� ��� �&��+) 2006" .( I����& ��&�# ��GH

���� �'*�� "� ������� F#�' 8*� "�.�� ���!� �� �&��� ���� �� ��&: � ���

������" + C ��� /6��� / ���<6�� �*�< :���:� ��#��-� +19. )2( +187X224.

29. +F�� ��� ���?�����?++.( 2004) " 9���� �G/�� "� ����# F��#� ������

+)�&� ��� � ��� ������ ��;�&�# 8*� ��� ���" %��%��� ��&� E*�� ���� �*�+ :

���#�2�>� + ���18. (2) :153X188.

30. +� � "� +�� )2003 .( "� "�.�� ���!� �� �&A O��;� U�#; W<�

+������ � ��� +������� ) ���� ��Q ���#'� ��� �( +O�� ���� ����� +

�� + �=�;��.

31. +6� �&� ��� +���� ��)2007.( 8�*� ��*?���� �&����� ��*��� ��C' ��GP# S�

�����!� ����� �=� �� )�'���� "� ����#�� )�����( ���?# ) "�� ������ � ���

������ ����#�� ����� �����!� ����;�� �A) ( ���� ���Q ��# �� ��� �( [

���!� +��� +)�&�� 9H ����.

32. +3'�� +������ ��� +���?�� )2007" .( �������� )������( ���&�# ��=�

#�� ����#�� ��*� ���� ��C' ��� "� ��*�*�" ������ � ��� +" + ���� �4 /������ / ����

������ +3 ) .4( +484 X495.

33. +������� �� Q+.(2006) ����� 3�*�.!�� �#�6���+ ���:��� �� ��� ����*�

��%#�� ���&���.

34. ��� +",� )2009 .( ! ������ ����� � � ������ ������� ��� /��� ��&#' +

���!� +��� +��%#�� ���*� "&���� �#���.

Page 128: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

117

35. �� +� ����� )2006 " .( )�&� ��� ����# �� 8*� �G/�� 9���� : �� ���

���!� "� ������?�� )�&� ��� ";�� �,� �.� � ������" + �;4 /������ / ����

[������ ����2) .3( +390 – 415.

36. � +"*��� +"*� �� 3�')2006 .( b�Q ����?� ������� ��? �&��# � S�

������� ������ �G����� )�&*�#�� �A "� ���>� /������ /.��� [ +F( ����� +

������ ���.���.

Page 129: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

118

/�*���� J������:

1. Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), (2002). “Report

to the Nation on Occupational Fraud and Abuse", Available at:

www.cfenet.com.

2. Abdullatif, M. & Al Khadash, H. (2010)."Putting audit approaches

in context: The case of business risk audits in Jordan ",

International Journal of Auditing, 14 (1), 1-24.

3. Arens, A.A., Elder, R.J. &Beasley, M.S. (2008). Auditing and

Assurance Services: an Integrated Approach, 12th edition.

Englewood Cliffs, NJ: Prentice Hall.

4. Arrunada, B. (1999). “The provision of non-audit services by

auditor: Let the market evolve and decide”, International Review

of Law and Economics, 19, 513-531.

5. Ballou, B. & Heitger, D. (2002)."The impact of business risk

auditing on audit judgment and decision making research",

Working Paper, Auburn University.

6. Balsam, S., J., Krishnan, S. & Young, (2003). "Auditor industry

specialization and earning quality auditing", Auditing: a Journal

of Practice and Theory, 22. (2), 71-98.

7. Bell, T., Marrs, F., Solomon, I. & Thomas, H. (1997), Auditing

organizations through a strategic – system lens, (KPMG: the

KPMG Business Measurement Process, Peat Marwick).

8. Citron, D. (2003). “The UK’s framework approach to auditor

independence and the commercialization of the accounting

profession”, Accounting, Auditing and Accountability Journal,

16. (2), 244-274.

Page 130: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

119

9. Cohen, W., (2000). “Evidence of the effect of financial and non

financial trends on analytic review”, Auditing: A Journal of

practice and Theory 19, 27- 48.

10. Copley, P.A. (1991). “The association between municipal

disclosure practices and audit quality”. Journal of Accounting and

Public Policy 10. (4) ,: 245-266

11. Curtis, E & Turley, S (2005). “From business risk audits to audit

risk standards’, Paper presented at the National Auditing

Conference, Birmingham.

12. Curtis, E. & Turley, S. (2006). "The Business risk audit – A

longitudinal case study of an audit engagement ", Accounting,

Organizations and Society, 32, 439-461.

13. Eilifsen, A. Knechel, W. R. & Wallage, P. (2001). “Application of

the business risk audit model: A field study ", Accounting

Horizons. 15. (3), 193-207.

14. De Angelo, L. (1981)." Auditors size and audit quality", Journal

of Accounting and Economics, 3, 183 – 199.

15. Elizur, R. & Falk, H. (1996). “Planned audit quality” Journal of

Accounting and Public Policy, 15. (3), 1-23.

16. Firth, M. (2002). “Auditor-provided consultancy services and their

associations with audit fees and audit opinions”, Journal of

Business Finance and Accounting, 29. (5/6), 661-693.

17. Francis, J.R. (2004). “What do we know about audit quality?”

British Accounting Review. 36. (4), 345-368.

18. Gibbins, M, Salterio, S, and Web, (2001). “Evidence about Auditor

client management negotiation concerning a clients financial

reporting”, Journal of Accounting Research 34, 535-563.

Page 131: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

120

19. Gramling, A, Johnston, K., & Mayhew B. (2001). “Behavioral

research in auditing: Past , present, and future”, Advances in

Accounting Behavioural Research.4.pp 47-75.

20. Higson, A. (1997), “Development in audit approaches: From audit

efficiency to audit effectiveness”, in Sherer, M. and Turley, S.

(eds.), Current Issues in Auditing, Third Edition, (London: Paul

Chapman Publishing Ltd. 198-215

21. Higson, A. (2003), Corporate Financial Reporting: Theory and

Practice. Los Angeles, CA: Sage.

22. Houghton, K. & Jubb, C. (1999). “The cost of audit qualification:

The role of non-audit services”, Journal of International

Accounting, Auditing and Taxation, 8, 215-240

23. Humphrey, C., Jones, J., Khalifa, R., (2004), " Business risk

auditing and the auditing profession: Status, identity, and

fragmentation".Working Paper, University of Manchester.

24. Humphrey, K, Jones, J, Khalifa, R & Robson, K (2006).

“Transforming audit technologies: Business risk audit

methodologies and the audit field”, Accounting, Organizations

and Society, 32, 409–438.

25. Jeppesen, K.K. (2005), "The risk of business risk audits: Are

big audit firms organized to meet the risks that face them '?

Paper Presented at the 3 rd European Auditing Research Net work

Symposium, Amsterdam, 28 – 29 October.

26. Karlsson, A. and Sjoberg, M. (2004), “The division of audit non-

audit services: An investigation of the effects of Section 201 of the

Sarbanes-Oxley Act on the activities of Swedish auditing firms”,

Working paper, Goteborg University, Department of Business

Administration.

Page 132: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

121

27. Kim, J. R. Chung, & M. Firth, (2003)." Auditor conservatism

asymmetric monitoring and earnings management." Contemporary

Accounting Research. 20. (2), 323-359.

28. Kinney, R, (2000). Information Quality Assurance and Internal

Control for Management Decisions, Irwin Mc Graw-Hill, Boston.

29. Knechel, W.R. (2007). “The business risk audit; Origins, obstacles

and opportunities ", Accounting, Organizations and Society, 32,

383 - 408.

30. Knechel, W.R., Salterio, S.E., & Ballou, B. (2007). Auditing:

Assurance & Risk, 3rd edition, Thomson South-Western.

31. KPMG, (1999), The Financial Statement Audit - Why a New Age

Requires an Evolving Methodology, (KPMG’s Assurance and

Advisory Services Center, KPMG LLP, U.S.A,1-20.

32. Koen, M., (2003). International accounting Standards, A

Practical Guide, the World Bank, second edition, Washington.

33. Kotchetova, N, Donnell, E & Webb, A (2006). The Influence of

business risk assessments on audit planning decisions: A

descriptive model with experimental evidence, Research Paper,

University of Waterloo.

34. Lemon, W.M., Tatum, K.W. & Turley, W.S. (2000), Development

in the Audit Methodologies of Large Accounting Firms. London:

ABG Professional Information.

35. Matsumura, E, & Trucker, R, (1992). “Fraud and errors

detection:A theoretical foundation” The Accounting Review.Vol

67,4, pp: 753-782

36. Nagy, A. (2005). "Mandatory audit firm turnover, financial

reporting quality, and client bargaining power: The case of Arthur

Andersen", Accounting Horizons, 19. (2), 51-68.

Page 133: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

122

37. Nashwa, G., (2004)," Auditor rotation and the quality of audits",

the CPA Journal, 74. (12), 4 – 22.

38. Nobes, C.W. and Parker, R., (2000). Comparative International

Accounting, Prentice-Hall, Sixth Edition.

39. McNamee, D. (1998). Business Risk Assessment, Altamonte

Springs, the Institute of Internal Auditors. Florida, USA.

40. Palmrose, Z. (1988). “An analysis of auditor litigation and audit

service quality”. The Accounting Review. 64. (1), 55-73.

41. Peecher, M, & Solomon, I. (2001). “Theory and experimentation in

studies of audit judgment and decision: Avoiding common research

traps”, International Journal of Auditing, 5, 193-203.

42. Peecher, M, Schwarz, R & Solomon, I (2007). “It’s all about audit

quality: Perspectives on strategic-systems auditing”, Accounting,

Organizations and Society, 32, 463–485.

43. Pong, C. & Turley, S. (1997), "Audit firms and the audit market",

in Sherer, M. & Turley, S (editors). Current Issues in Auditing,

3rd edition, London: Paul Chapman Publishing LTD:85-101

44. Power, M. (2000). The Auditing Implosion: Regulating Risk from

the Inside, London, ICAEW.

45. Rezaee, Z., (2005). "Causes, consequences, and deterrence of

financial statement fraud", Critical Perspectives on Accounting,:

198-277.

46. Rich, J, Solomon, I. And Trotman K,(1997). “Multi-auditor

judgment and decision making research: A decade later”. Journal

of Accounting Literature 16, 43-70.

47. Simunic, D.(1984). “Auditing consulting and auditor's

independence”, The Journal of Accounting Research, 22. (2),

679-702.

Page 134: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

123

48. Scott, B., Jacobson &Pitman, M.K.(2005).’Auditors and Earning

Management”. Available from: Http // www. Nysscpa.org/cpa

journal / 0802/ features / f85002. htm.

49. Sanoun, M. & Zarai, M. (2008). “Effect of auditee business risk,

audit risk and auditor business risk on auditor auditee negotiation

outcomes”, Research Paper, University of Tunis.

50. Sharma, D. & Sidhu, J. (2001). “Professionalism vs

commercialism: The association between non-audit services (NAS)

and audit independence”, Journal of Business Finance and

Accounting28. (5/6), 563-594.

51. Titman, S., & Trueman, B. (1986). “Information quality and the

valuation of new issues.” Journal of Accounting and Economics.

8. (2), 159- 172.

52. Turpen, R. (1995), “Audit fees what research tells us. (Auditing)”,

the CPA Journal Online.

53. Taylor, D, H. & Glezen, W.G. (1994). Auditors Legal Liability

Towards The Third Party, Auditing Integrated Concepts And

Procedures, (6th ed.), pp 145-151.

54. Weil, J. & Tannenbaum, J. (2001). “Big Companies Pay Audit

Firms Move for other Services”, Wall Street Journal, Eastern

Edition, New York, pp. 1-2

55. Zikmund, w.g, Babin, B.J, Carr, J.C and Griffin, M. (2010).

Bussiness Research Methods, Eighth edition, South Western,

Cengage Learning.

Page 135: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

124

�!&���

�! �)1( /������� ����#* /��*�.-�

�� , ��4� ����� ������ �������

�!!!���� �!!��!!��� $ D' �� )1(

������ ������ ���� ������ ����...

E��� ���� ����

���� �������� ����� ������� " ���� ����� !" #�"$� �%&� !" '��� (�)���� *+�� �,- .��&�� (�)���� ." ��� /�0� ����� ��� ������ .1 �������� ���� !" #�2��� 3!%��� 4�5%��$� (�6��.

�07 ��8� 9���$� .1 (�)���� 3��& +� ������� ����� .7��%:� 5�-� !" ;�)��� ���� ����

)����� ���� ����� !" #�"$� �%&� !" '��� (�)���� *+�� (�%� ��,<� ��� #�� ."�8���� (� #=& �� .��&����:� �" .�1 ����7- �� /�0 .1 �� 9����2� �)� #5 ��1���� ����4� �!'�-

#�2��� �> ���$� .�1 .��&�� (�)���� ��+� ����� ?1�� ���%� #�- �� ���� �� �&��� *'�� ?������ ���& .1 +��!"1 ������.

.�� (�2�� 5���� @!� 5� �56- 0� �-� ����� ��� .� +������� .��� 3��!���� �< !��� ���-

�&��� ���4>.�!��� ���� A��B$ .

�C�=� :��� #2�4� ��� ���!�� E- �" ��@��4� #�- �� : F�2 ����� �=" #�� ;�7 :8545921907.����5�� ��� :com.yahoo@remukhta Alaa

���� ���" F�2 ����� �="

Page 136: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

125

/�#�(�� 3�� 6���: 1 E�� 6�� �2O��� : 3*&� O����'& ��# �� ���#'�

2 E �.����� A#���� ) �.���:(

�& �� 9 ٳ��� ��� ٳ���#� ����� ����

3 E/���!�� /9�F�� :

��� " �-� ��� ����# B�� ��� ����# E��� 4 E ������� ���� �4 ���� �2O� � � �#�! 3�� �2:

2 3�� )���'<( .................

5 E ������� /��� �4 /� �6�� �*��� 3��. ���: 3 X � 9�� 5 )�� 5 – � 9�� 10 )�� 10 � 9�� 20 �� � �G'� 20 ��

6 E ��)� �!� J� $�6� � ����� /�&� 5�&� $� C �� K���� B1�� ������� �)�� �2 �������

/�*����: 2 ��&'�� ��&�!� � 3�� ��&'�� ��&�!� ��Q � 3��

Page 137: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

126

������ ���;�� � � �;����� ������� �;���� ��;� ';# )BRA( ;��� [

/��*�.-� / �.� � � /*��:� �4 =�(�� �*� 5�%��� I!�*�� :

I.�� �;�)BRA (�\ 9���� 9��# "#�� ���?�� �.�� 8*� B��# 9��!� ���? �

I.� ��&�# � O� !� ���V�� �( +7���=� ��;�# "� 9�C�)BRA ( "�� 9���� 9�� � )���

+9�'' �'���� 9�� 8�( ���.��� "� D�/� �� D<�� 9'�& 7���=� ��;�#<( ( � 9���!� ����?

���.��� "� �;# 9��*� ��-�.��� ������ 3-�;�� 8*� ��&* )���GP# 8�( . � 7�*�\ ������ 8*� �

I.� �� "���?��)BRA ( 9����� ��# �� "#�� B�,�� 0���!� 9���� 8*� %�'�#��

�.G�� 9&� 9��!� ���?� �'&�� B��#'2� B�.& 7���=� ��;�# � . I.� ��&�# �()BRA (

����� � F*�#� 7� �����?�� �-�&�� 9����& ���?�� )����#��# 2� 3.C#� E��� �� "���?��

������� 3-��;�� �� �'P#�� ����*;#�� ����#�� W<�� � � � ���( "� 9��*� ��*�V�#�� )��*���

�����& ���# . I�.� ����*;#�� ����#�� W<��� ��& B��#?2� F���� 3�=� � �()BRA (

� �� = ������� 3-��;�� 8�*� �*�P#�� ���?�� ��GP# S� 8*� %'�# ����*;#�� ����#�� I=�

I.� %'�� ��� "� +9��*�)BRA ( �� "#�� 7���=� ��;�# � 9���� ��# "#�� ���?�� 8*�

���.� �� �' +������ 3-�;�� 8*� ���& 9'�& �G/# 2)BRA ( � D� 9C � 8�( 8*�� � ��&#

�*��� ��� �����#�� )���&#?� ���&� )��V# �' +������ 3-�;�� "� ".#�# 9��*� ��*�V�#�� )�

I.� )BRA( �&���*� S# �� ����� )���&#?� 8�( 9���C#�� 3���� ��&' )���&#?� �

����� ����� ��*�*�# 9��P& ��� B���>�.

Page 138: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

127

���� /�+�9�� :����� ���� ��*�� B�O� - ������� %&�6� /4�+� /��� ���!� � � ������ ����� � � ������ ��.

* �4 �2�.� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� $�4 /��� ���� ������� �2���* /�����:

��S

�4��

�(*

��S

�4�� ���!� �4��

�4��

�(* ��9�� �����

/� ����� /*����� ��F� $�.!����6�� V��. 1

���6�� V�� �..O��� /��)�!�� ��F� $�.!�. 2

�4 /���(�� *;.* /���;��� ���;;��� � ;� �;+4� ��;;���

���6 � /������� /� ����� ������� �� !�.

3

5��� $� $)�� ���� /������� /� ����� ������� $� �+4� �)(* '()��� �4 ��O� ���6�� /������ ������ ����� %���� �� ��� /������ �����.

4

������ ����� J� 5 ��6� /�9�)* � 6�� ���4 ���6 � "#��� ����� ���6�� %��� $�.!� ��� B�O� ��� /������� /� �����.

5

��� B�O;� ��� ���6�� $� ���#�� /������ ������ /����#� �����

5�6;�. $�;.!� �.�� �4 5��# .

6

/�������.:� 54��2� ���!� � � ���6�� ���.�.

7

/������ /�+�9�� : ������� ����� 8�9�� ��� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� -.

*� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� $�4 /��� ���� ������� �2���* /����� �4 �2�.:

�4 ��O� ���� ����� ��� ��(:� �&� $� ������� ����� 89� ������� �����* 1�9�� ���#�.

8

1�9�� ���#� ��� ������ 5�;�� �&;� $;� ������� ����� 89� �+4� �)(* ������� 3�%����.

9

�+4� �)(* ������� ������ ������� ��.9���. 10

%&�6�� ������ ����6� $�;.!� �&;� $;� ������� ����� 89������� %&�6�� J� �����.-� � �����

11

/���* �;;������ ������ �;+ /���+� V�;�� /���� ����� 89�5���� %��� �4 ��#����.

12

Page 139: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

128

/������ /�+�9�� :� ����� � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� - �4 /�4�9(�� ?�#4-� V�.� J4� ��� ����� %&�6 � /������ ������.

* �4 �2�.� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� $�4 /��� ���� ������� �2���* /�����:

/������ ������ 8�� �4 /���6�� /�4�9(�� ���<. 13

��S %����� '�(�)� /#�4 ���< /������ ������ �4 ��6����. 14

/������ ������ �4 ��6���� 3�9������ '�(�)� /#�4 ���<. 15

������ �4 3�!�#4-� �4 � ��� � A���� '�(�)� /#�4 ���</������.

16

/������.-� � � ���6�� ��� V�� ���!� /���)�� ���<. 17

/6*���� /�+�9�� : ���6� ������� 3�%���� A� �� ��� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� - /��2� ��)� ��� !� ������ ��� 5���.

* �4 �2�.� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� $�4 /��� ���� ������� �2���* /�����:

�� ������� �����*� �+4� ���#� �����. 18

������� ������� �����*� �+4� 1�9��. 19

/������ ������* /�&6�� 3�1 /��2� ��)�� ������� � � <�)���� ���<. 20

���6�� '��2� ���!� �4 /��2�� 3�1 ����� $� ���6�� � � <�)����. 21

��� $� '()�� ��� ������� ������� 5��� /� ����� /�������.:� ���� ���6 � /�������.

22

����*�� .����� ������� 3���*��� /��� ���!� � � ���.���. 23

/� � !��� 3�%���:� ��*�� !� ������� ������� 5��� �4 ���.��� 3���*��-� 86* '1! � 8�9�� ��� B�O� ��� '�) J.� �)(*

1� /� �#9��� /�+�� /� � !��� 3�%���:� ����� 3��) �.

24

���6 � /������� /� ����� ������ ����� �� !�� /�+���� ������� 3�%���� A� �� ��� B�O� ������ ����� ����� ���� �����.�*

/��2� ��)� ��� !� ������ ������� �������.

25

��� �� !�� /�+���� ��S ������� ���6 � /������� /� ����� ������ �� ������� 3�%���� ���< ��� B�O� ������ ����� ����� ���� �����.�*

/��2� ��)� ��� !� ������ �������.

26

Page 140: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

129

/.����� /�+�9�� : � � ���� /*���� ��69�� ��*���� ��� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� -����� ������� ������� .

* �4 �2�.� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� $�4 /��� ���� ������� �2���* /�����:

������� ������� 3�� �� � � �;��� /*���� ��;69�� ��*���� <�<6�. 27

������� ���9� .����� ��2M��� �4�� ��+ I�! $� ���4�� ���� �������.

28

������� ���4 ���4� /4�) �4 /��+��� /����� ���!�� <�<6�

�������.

29

���� ����6� .���� ��* ��� � ������ J�<� I�! $� ���4�� ����. 30

������� %&�6�� J� �����.-� � ����� %&�6�� ������ $�.!�. 31

� 3�.��. J+ /*������ /6*����� 3�� �� ���< �4 ���.� 3�%��� '��(:�.

32

/� �� 1�9�� $� $� ��6��� ��)M��� �4� 3�%���� 3�.��. ����� ���� /*��� ����6� �9�� ������� �������.

33

/.��.�� /�+�9��: $�.!� ��� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� B�O� - ������� ������ /��&��.� 5���+� <�<6�.

* �4 �2�.� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� $�4 /��� ���� ������� �2���* /�����:

������� ������ /��&��.� $�.!�. 34

������� /� �� �!��� /4�) �&� ��21�� 0���-� �4 ���!�� ��4� �������.

35

������ /��&��.�* K�.��� $� "��#� ���6 � /�4�+� 3���� ����� K�� ����� � /���� �2 "��#��� 3������ 012 $� I�! �������

5� � /�4�+� 3����.

36

/6*�.�� /�+�9��: ������� ������� /9 ) �6�� �4 ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� ��O� -.

* �4 �2�.� ������ ����� � � ������ ������� ���� ��*�� $�4 /��� ���� ������� �2���* /�����:

������� ������� /� ;;�� <�;;��- $������� ��;;� ���<. 37

�;������ ������� /�;; �;;6� A;#���� 3;;��� ��;�<. 38

� ������;�� ����� /9 ;) ��;�<������� ������� /� ;�6* /� 6���. 39

Page 141: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

130

�;;������ ����;;��� �6�� J4� /���)��. 40

�� ;!� ����� 3��) �1� �;������ ������� /� �� '���)� =�9��� �*)� �)(* /� �#9� 3���*��� %���� ��� �������.

41

3��) �1� �;;������ ������� /� �� '���)� 8�9��� �� ;!� ����� �*)� �)(* /� �#9� 3���*��� %���� �;;�� - �������.

42

$�������� $����� � /�<&�� 3&2O��� ���<. 43

������� �)� >��� $� %��*� � � �����-� /���)�� ���<. 44

Page 142: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

131

� �! )2( ��� � 3�< ���� ������� ��)�/��*�.-�

3���� ������� ��)� �.�

1 \�� 3.���)Ernst & Young (

2 W�� 3� �� )Deloit & Touche(

3 �*) K�2 �� K���* 0�)�( �* )Price Water

House & Coopers (

4 �� �� �* �) $���6��� $������ )K P MG(

5 �6�� $������ )Grant Thorton (

6 0�)�( ���*��� )BDO (

7 $��. '� � )Moore Stephens International

Limited

8 0�)�( C�� )Leading Edg (

9 0�)�( /(S )Nexia International (

10 /��<S *� �&�

11 0�)�( �.�*6�� ��2��*�

12 0�)�( ���(

13 �6�� $�����

Page 143: The Impact of an Audit Approach Based on Business Risk on

132

*C=8)3(

��Aء ا�N+A$CA أ

��6�� /�� /*���� �)!��� �.� �����

�.�� ��(�� /6��� �.� .�� �#���� �*� 1

2