tesis completa capitulo iii 3401-11-04453 (1)
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EPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y ADMINISTRACION DEL CAPITAL DE TRABAJO EN EMPRESAS DEL SECTOR
PANADERO UBICADAS EN EL MUNICIPIO MARACAIBO
AUTORES: CABRERA, JOS ABRAHN GARCA, JASMIN CRISTINA
Maracaibo, Julio de 2011
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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y
LA ADMINISTRACION DEL CAPITAL DE TRABAJO EN EL SECTOR PANADERO DEL MUNICIPIO MARACAIBO
Trabajo Especial de Grado para optar al ttulo de Licenciado en Contadura Pblica
AUTORES: CABRERA, JOS ABRAHN GARCA, JASMIN CRISTINA TUTOR: Msc Yoel Chacn
Maracaibo, Julio de 2011
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RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y LA ADMINISTRACION DEL CAPITAL DE TRABAJO EN EL SECTOR
PANADERO DEL MUNICIPIO MARACAIBO
Trabajo Especial de Grado para optar al ttulo de Contador
_____________________________ Jos Cabrera C.I. 18.921.079 __________________________ Jasmn Cristina Garca Urdaneta C.I. N 16.782,175
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DEDICATORIA
A Dios, Todopoderoso, mi Seor, por ser siempre la fuente de mi fe, fortaleza y
esperanza en mi vida desde mi infancia. Gracias, Seor, Gracias:
A mis queridos Padres, por el inmenso amor y sobre todo por sus atenciones que
sirvieron y seguirn sirviendo de ejemplo y estmulo, sobre todo de superacin, este logro
es tuyo tambin, te lo mereces.
A todos gracias
Jos Cabrera
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DEDICATORIA
A Dios, nuestro creador y ser supremo por darme la fortaleza para alcanzar una
nueva meta en mi vida profesional.
Quiero dar honor a quien honor merece. Es por ello, que expreso mi ms profundo
agradecimiento a todas aquellas personas que me permitieron lograr el triunfo de esta
meta.
Al Prof. Yoel Chacin y a la Prof. Cira Olivar quien con su experiencia, disposicin y
entrega me brind su ayuda y apoyo.
Jasmn Garca
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AGRADECIMIENTO
Despus de culminar una de nuestras metas ms importantes, son muchas las
personas que de una y otra forma colaboraron y formaron parte de este proyecto.
Primeramente, les queremos dar gracias a Dios Todopoderoso sobre todas las
cosas, por habernos iluminado y guiado el camino a seguir, sin l, no lo hubisemos
logrado.
A nuestros Padres especialmente, y dems familia por entender lo importante que
es para nosotras ver cristalizada esta meta.
A nuestra mxima Casa de Estudios, Universidad Rafael Urdaneta, y a todo el
profesorado que la integra, por haber transmitido sus conocimientos y habilidades a lo
largo de toda mi formacin acadmica; especialmente a nuestros Profesores Yoel Chacn
y Cira Olivar, gracias por sus excelentes orientaciones, sabios consejos y por esmerarse
en darnos un poquito de sus valiosos conocimientos, los cuales nos han servido de gran
apoyo en nuestro trabajo de grado.
A todos muchas gracias....
Jos Cabrera y Jasmn Garca
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NDICE GENERAL pp.
TTULO..................................................................................................................... I DEDICATORIA......................................................................................................... IV AGRADECIMIENTO................................................................................................ VI NDICE GENERAL................................................................................................... VII NDICE DE CUADROS............................................................................................ IX NDICE DE TABLAS................................................................................................. X NDICE DE ANEXOS.. XI RESUMEN................................................................................................................ XII ABSTRACT....... XIII CAPTULO I: FUNDAMENTACIN Planteamiento del Problema...................................................................................... 1 Formulacin del Problema.... 8 Objetivos de la Investigacin..................................................................................... 9 Objetivo General.................................................................................................... 9 Objetivos Especficos............................................................................................ 9 Justificacin de la Investigacin............................................................................... 10 Delimitacin de la Investigacin................................................................................ 13 CAPTULO II: MARCO TERICO Antecedentes de la Investigacin................................................................................ 14 Bases Tericas............................................................................................................ 24 Retencin del IVA.. 24 Procesos de Retenciones 25 Medidas de Control.. 45 Administracin del Capital de Trabajo. 49 Polticas Financieras. 57 Definicin de Trminos Bsicos..... 69 Sistema de Variables.................................................................................................. 71 . CAPTULO III: MARCO METODOLGICO Tipo de Investigacin................................................................................................. 74 Diseo de la Investigacin......................................................................................... 76 Poblacin................................................................................................................... 78 Muestra.... 78 Muestra Probabilstica Intencional.. 79 Tcnica de Recoleccin de Datos.............................................................................. 80 Propiedades Psicosomtricas.. 82 Plan de Anlisis de Datos... 84
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pp. CAPTULO IV: RESULTADOS Y DISCUSIN Discusin de Resultados............................................................................................. 85 Anlisis de los Resultados. 86 Conclusiones............................................................................................................... 115 Recomendaciones....................................................................................................... 119 Referencias Bibliogrficas .......................................................................................... 120 Anexos........................................................................................................................ 123 - Validacin del Instrumento - Confiabilidad
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NDICE DE CUADROS
Cuadros: pp.
N1. Operacionalizacin de la Variable......................................... 73
N 2. Distribucin de la Poblacin................................................................... 80
N 3. Administracin Tributaria 111
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NDICE DE TABLAS
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1 Dimensin: Proceso de Retencin 86
2. Dimensin: Medidas de Control.. 90
3. Dimensin: Polticas Contables.. 96
4. Capital de Trabajo Bruto... 102
5. Capital de Trabajo Neto... 102
6. Solvencia del Capital de Trabajo. 103
7. Efecto de la Retencin del IVA en el Capital de Trabajo. 106
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NDICE DE ANEXOS
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Anexos:
N 1. Validacin del Instrumento... 124
N 2. Cuadro de Confiabilidad. 139
N 3. Estados Financieros .. 140
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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA
RESUMEN
RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y LA ADMINISTRACION DEL CAPITAL DE TRABAJO EN EL SECTOR PANADERO
DEL MUNICIPIO MARACAIBO
AUTORES: CABRERA, JOS ABRAHN GARCA, JASMIN CRISTINA TUTOR: Msc Yoel Chacn Ao: Julio, 2011
El propsito de esta investigacin fue analizar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y la administracin del capital de trabajo en el sector panadero del municipio Maracaibo del Estado Zulia, durante el ejercicio econmico 2009-2010. El tipo de investigacin fue descriptiva, con un diseo de campo, no experimental y transeccional. La poblacin estuvo conformada por tres (3) panaderas, Ciudad de Miln, Ciudad Aveiro y Paladium ubicadas en la Parroquia Chiquinquir del municipio Maracaibo; se empleo la tcnica de la encuesta, utilizando el instrumento cuestionario, sometido a un proceso de validez de criterio de expertos; se realiz la confiabilidad del instrumento mediante la frmula de Alfa Cronbach con un ndice de 0,808, indicando que el instrumento es confiable para su aplicacin. Se obtuvo como resultado que las retenciones del IVA afectan el capital de trabajo por la falta de polticas que cumplan con los objetivos planteados para el buen manejo de su capital de trabajo, en cuanto a las retenciones del IVA restringe en cierto modo el capital de trabajo, aunque no significativamente, pero deja de ser usado en sus operaciones diarias, a pesar que la empresa conoce sus derechos fiscales, pero debido a la falta de personal profesional y capacitado se ha ido acumulando como se reflejan en los estados financieros; por lo que se establecen lineamientos para mejorar la administracin del capital de trabajo con respecto a las retenciones del IVA de las empresas en el sector panadero de la parroquia Chiquinquir del Municipio Maracaibo. Descriptores: Retenciones, IVA, Administracin, Capital de Trabajo, Sector Panadero. email: jolbert27otmail.com
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REPUBLIC OF VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTY OF POLITICAL, ADMINISTRATIVE AND SOCIAL SCHOOL OF ACCOUNTING
ABSTRACT
DEDUCTIONS OF VALUE ADDED TAX (VAT) AND WORKING CAPITAL MANAGEMENT IN THE FIELD OF BAKER CITY MARACAIBO
AUTHORS: CABRERA, JOS ABRAHN GARCA, JASMIN CRISTINA
TUTOR: Msc Yoel Chacn Year: July, 2011
The purpose of this study was to examine the retention of the Value Added Tax (VAT) and working capital management in the bakery industry in Maracaibo, Zulia State, during fiscal year 2009-2010. The type of research was descriptive, with a design of non-experimental field and trans. The sample consisted of three (3) bakeries, A, B y C Chiquinquira located in Maracaibo municipality, was employed the technique of the survey, using the questionnaire instrument, subjected to a process of criterion validity of experts, was the reliability of the instrument using the Cronbach alpha formula with an index of 0.808, indicating that the instrument is reliable for your application. The result was that the withholding of vat affecting working capital by the lack of policies to meet the goals set for the good management of working capital in terms of tax deductions in somewhat restricted working capital, though not significantly, but no longer used in daily operations, although the company knows its fiscal, but due to lack of trained professional staff and has been building as reflected in the financial statements as set out guidelines to improve working capital management with respect to withholding tax of companies in the sector Chiquinquir bakery of the parish municipality of Maracaibo. Descriptors: Retention Tax Administration, Working Capital, Bakery Sector.
email: jolbert27otmail.com
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CAPTULO I
FUNDAMENTACIN
La fundamentacin de esta investigacin se establece en el planteamiento
del problema, la formulacin del problema, los objetivos de la investigacin, general
y especficos, la justificacin y delimitacin de la investigacin sobre la incidencia
de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado en la Administracin del Capital
de Trabajo en el Sector Panadero del Municipio del Estado Zulia como se muestra
a continuacin.
Planteamiento del Problema
El capital de trabajo segn Vivas (2005), es el recurso econmico destinado al
funcionamiento inicial y permanente de cualquier empresa o negocio, que cubre el
desfase natural entre el flujo de ingresos y egresos, el capital de trabajo slo se
usa para financiar la operacin de un negocio y dar margen a recuperar la cartera
de ventas. De igual forma, es la inversin en activos a corto plazo y sus
componentes son el efectivo, valores negociables, cuentas por cobrar e
inventario. El capital de trabajo, es conocido tambin como fondo de maniobra,
que implica manejar de la mejor manera sus componentes de modo que se
puedan convertir en liquidez lo ms pronto posible.
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En este sentido, Weston (2005) seala que el capital de trabajo es la
inversin de una empresa en activos a corto plazo (efectivo, valores negociables,
cuentas por cobrar e inventarios). Asimismo, se define como los activos circulantes
menos los pasivos circulantes; estos ltimos incluyen prstamos bancarios,
papel comercial y salarios e impuestos acumulados. Entre ms grande sea el monto
del capital de trabajo que tenga una empresa, menor es el riesgo de que sta
sea insolvente, esto tiene fundamento en que la relacin que se presenta
entre la liquidez, el capital de trabajo y el riesgo, es que si se aumentan el primero o
el segundo, el tercero disminuye en una proporcin equivalente.
Por lo cual, es necesario lograr un mximo de eficiencia en el mismo en aras
de garantizar el xito de eficiencia a largo plazo de la empresa, alcanzando as
su objetivo total. Por estas razones, las empresas comienzan a otorgar
importancia a la dinmica de su Capital de Trabajo y al comportamiento de su
estructura, controlando el aumento indebido de cuentas y efectos por cobrar, las
cuentas por pagar y los inventarios; elementos que afectan con mayor
sensibilidad a las entidades.
Gitman (2005), refiere que parte de los activos circulantes que se financian
con fondos a largo plazo, al considerar que el monto resultante de la diferencia
entre el activo circulante y el pasivo circulante (capital neto de trabajo) debe
financiarse con fondos a largo plazo, pues se considera como parte del activo
circulante. Por lo tanto, se dice que es la inversin que realiza la empresa en
activos a corto plazo (Efectivo, Valores Negociables, Cuentas por Cobrar,
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Inventarios) teniendo en cuenta que la administracin del capital de trabajo
determina la posicin de liquidez de la empresa.
Tomando en cuenta lo antes expuesto, se puede sealar que la
administracin del capital de trabajo determina principalmente la posicin de
solvencia de la empresa, es decir, la posibilidad de contar con los bienes y
recursos suficientes para respaldar las deudas de la misma; por ello toda
empresa requiere de recursos para cubrir necesidades de insumos, materia
prima, mano de obra, reposicin de activos fijos, entre otros. Estos recursos
deben estar disponibles a corto plazo para cubrir las necesidades de la empresa
a tiempo, de tal manera de evitar la inmovilizacin de recursos, al mismo tiempo
debe asegurar fluidez en los ingresos para poder cumplir oportunamente con los
compromisos contrados.
Sobre la base de las ideas antes expuestas, Weston y Brigham (2009),
consideran que el capital de trabajo tiene una participacin fundamental en la
estructura financiera de la empresa y de los resultados de la entidad en los
periodos convencionales anuales, siendo de vital importancia el mantener la
actuacin del ente econmico en un grado tal de liquidez que permita el desarrollo
tanto continuo como armnico de las operaciones. La liquidez se mide con lo que
se conoce como la razn circulante, que representa las veces que el pasivo
circulante cabe dentro del activo circulante o dicho de otra forma, las veces que el
activo circulante es ms grande que el pasivo circulante, la que se obtiene
dividiendo el activo circulante entre el pasivo circulante.
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Desde hace muchos aos atrs, se han venido realizando intercambios
comerciales para poder impulsar el desarrollo econmico y social de sus respectivos
estados. Sin embargo, es bien sabido que al estudiar el tema de los impuestos, se
orienta hacia un punto neurlgico, ya que los impuestos forman parte de los gastos
corrientes de toda organizacin. Es por ello, que es conveniente para toda empresa
facilitar la fiscalizacin de sus operaciones, cuidando que dicha contabilizacin se
realice con documentos comprobatorios, asimismo vigilando la debida observancia
de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV) y dems
normas y reglamentos aplicables.
Por lo antes expuesto, en Venezuela el Poder Nacional a travs de la CRBV
(1999), delega al Ministerio del Poder Popular de Planificacin y Finanzas la
competencia de regular la organizacin, recaudacin, control y administracin de los
tributos propios del estado, asignando esta funcin al Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) como rgano competente para
fiscalizar las operaciones o actividades que conforman el hecho imponible de los
tributos nacionales, de acuerdo a las disposiciones legales, el correcto manejo de los
ingresos provenientes de la recaudacin de los tributos nacionales, tal como lo
establece el artculo 316 de la mencionada CRBV.
Por consiguiente, la creacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) gener una
serie de desacuerdos globales en varios sectores de la economa; luego de las
arduas discusiones, se logr el consenso de las asociaciones industriales, quienes
mostraron, al final, inters en la implantacin del sistema de facturacin por los
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beneficios reales: competencia leal, formalizacin de la economa, compensacin de
los sectores que antes no tributaban.
La CRBV (1999), incorpora los principios que rigen el sistema tributario y
las garantas para los ciudadanos que estn obligados a contribuir con las
cargas pblicas mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones,
distribuido en forma justa segn la capacidad econmica del contribuyente, sin
ms restricciones que las establecidas en ley. A este respecto, Ruan (1998)
seala que Este deber es el que da origen como contrapartida a todos los
derechos del ciudadano contribuyente frente al Poder Pblico, justamente para
establecer una relacin de equilibrio frente al sujeto activo de la obligacin
tributaria, que es el Fisco (p.10).
En este contexto, Vera (2006) considera que una recoleccin adecuada de los
impuestos bien administrados, permiten el avance y el progreso de la nacin; sin
embargo, es preciso destacar que esto no es funcin nica del Estado sino que los
contribuyentes tambin deben colaborar con el buen manejo de estos recursos,
planteamiento fundamentado en el Artculo 133 de la CRBV (1999).
En este sentido, se explica que Venezuela ha sido un pas dependiente de sus
recursos naturales, con una poltica de maximizacin de los ingresos externos y
fiscales, con hincapi en el ejercicio petrolero, aunque, a pesar de los esfuerzos
realizados, y como consecuencia de un descuido del sistema tributario, as como la
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falta de cultura fiscal, no escapa la malversacin de los fondos fiscales y el
descontrol sobre los mismos.
Por tal razones, se crea el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el cual es aplicable
en todo el territorio nacional y debe ser pagado por las personas naturales o
jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en
su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles de
acuerdo a la mencionada ley del IVA, Artculo 3.
Por ello, es preciso destacar que el IVA, grava solamente el valor que se le ha
incorporado a un producto (valor agregado), tomando en cuenta el nivel en que se
encuentran los empresarios o comerciantes, ya que son nicamente gravados en
proporcin al aumento del valor que ellos producen; es decir, se trata de un impuesto
general al consumo. Asimismo, es considerado un impuesto indirecto pagado por los
consumidores en el proceso de produccin o ciclo de comercializacin, en el momento
de comprar un bien mueble o disfrutar un servicio, pero son los importadores,
mayoristas, minoristas y prestatarios del servicio quienes deben declarar este
impuesto y entregarlo a la Administracin Tributaria.
Tal como se indic anteriormente, es un deber previsto en la carta magna, la
contribucin con el gasto pblico. En materia de I.V.A. se ha generado un especial
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impacto en la gestin organizacional de los contribuyentes, con la incorporacin de
los agentes de retencin, los cuales de conformidad con lo establecido en el
Artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), pueden ser designados por la
Ley o por la Administracin Tributaria.
En virtud de lo anterior, la Ley del IVA de fecha 09 de Julio de 2.002, Gaceta
Oficial N 37.480, faculta a la Administracin Tributaria para designar
responsables del pago de dicho impuesto en calidad de agentes de retencin, de
all la designacin de los contribuyentes especiales y entes pblicos nacionales,
estadales y municipales como agentes de retencin del IVA, actualmente segn
providencias N SNAT/2005/0056, Gaceta Oficial N 38.136 y SNAT/2005/0056-A,
Gaceta Oficial N 38.188.
De acuerdo con las providencias administrativas anteriormente mencionadas,
tanto los contribuyentes especiales como los entes pblicos, nacionales,
estadales y municipales, las empresas del sector panadero de Maracaibo
pueden ser designados agentes de retencin, atribuyndoseles la
responsabilidad de retener y enterar el I.V.A., sirviendo de intermediarios entre
el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), como vendedores de bienes y prestadores de servicios que califiquen
como contribuyentes ordinarios, estableciendo el C.O.T. (2001), todo lo relativo
a la responsabilidad de los agentes de retencin, la comisin de ilcitos y el
rgimen sancionatorio aplicable, segn el caso; en general, el agente est
obligado a retener y enterar oportunamente.
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Al mismo tiempo, los agentes de retencin a los cuales le designaron esta
responsabilidad tienen la obligacin de efectuar diversas gestiones
administrativas, incluyendo la preparacin de declaraciones mensuales de las
retenciones efectuadas en formatos electrnicos que debern ser suministradas
al SENIAT por Internet, preparar a sus proveedores comprobantes de
retenciones, mantener registros contables especiales, presentar dos
declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas y enterar el IVA
retenido. Estas nuevas gestiones de actos administrativos le pueden generar a
los contribuyentes gastos de ndole administrativo y gastos por el incumplimiento
de las responsabilidades administrativas establecidas al haber sido designados
como agentes de retencin
De igual manera, el cumplimiento de estos procedimientos contenidos en
las mencionadas providencias, afecta la administracin del capital de trabajo, ya
que al aumentar los deberes formales, existe la necesidad imperante de
contratar adicionalmente personal altamente calificado, requirindose de una
supervisin ms exhaustiva a los procesos de los registros contables en cuanto
a la cuantificacin correcta del impuesto, oportunidad del enteramiento,
elaboracin de libros especiales, emisin de comprobantes para la retencin del
VA, entre otros, lo cual trae como consecuencia aumento de los gastos
operativos de la empresa.
Tomando en consideracin lo antes mencionado, es conveniente investigar el
efecto de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) sobre la
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administracin del capital de trabajo de las empresas del sector panadero de la
Parroquia Chiquinquir del municipio Maracaibo, a fin de estudiar las debilidades
y sus consecuencias, de tal manera de proponer sugerencias para mejorar la
administracin del capital de trabajo por medio de controles, aplicando
procedimientos y polticas financieras con respecto a las retenciones del (IVA).
Formulacin del Problema
De acuerdo a lo antes planteado, en este particular se formula la siguiente
interrogante de investigacin, que da lugar al presente estudio: Cmo se llevan a
cabo las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y la administracin del
capital de trabajo en el sector panadero del municipio Maracaibo del Estado Zulia,
durante el ejercicio econmico 2009-2010?.
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General Analizar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y la
administracin del capital de trabajo en el sector panadero de la Parroquia
Chiquinquir del municipio Maracaibo, durante el ejercicio econmico 2009-2010.
Objetivos Especficos Describir el proceso de retencin de IVA de las empresas en el sector panadero
de la Parroquia Chiquinquir del municipio Maracaibo.
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Identificar las medidas de control de retencin del IVA en la administracin del
capital de trabajo de las empresas del sector panadero de la Parroquia Chiquinquir
del municipio Maracaibo.
Identificar las polticas financieras en la administracin del capital de trabajo de
las empresas del sector panadero de la Parroquia Chiquinquir del municipio
Maracaibo.
Estudiar la administracin del capital de trabajo de las empresas del sector
panadero de la Parroquia Chiquinquir del municipio Maracaibo.
Establecer la incidencia de las retenciones del IVA en la administracin del
capital de trabajo de las empresas del sector panadero de la Parroquia
Chiquinquir del municipio Maracaibo.
Definir las estrategias a seguir para mejorar la administracin del capital de
trabajo con respecto a las retenciones del IVA de las empresas en el sector
panadero de la Parroquia Chiquinquir del municipio Maracaibo.
Justificacin de la Investigacin
El Impuesto al Valor Agregado es el tributo de aplicacin ms generalizada
en el pas ya que grava la mayora de las actividades econmicas y por ende va
dirigido a un considerable universo de contribuyentes. Es por ello que esta
investigacin permite analizar el problema planteado sobre la incidencia que
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tiene las retenciones del Impuesto al Valor Agregado en la administracin del
capital de trabajo del sector panadero de la Parroquia Chiquinquir del municipio
Maracaibo del Estado Zulia, para fin se recurre a la revisin de bibliografas en
materia tributaria referente a las retenciones del IVA con respecto al rea de la
administracin de capital de trabajo para conocer y comprender la situacin
financiera que se caracteriza en las empresas del sector panadero de la
Parroquia Chiquinquir del municipio Maracaibo.
Debido a la importancia que ha tenido el IVA actualmente y desde su creacin,
surge la necesidad de analizar la forma en que la Administracin Tributaria realiza
los procedimientos para el cumplimiento de sus deberes formales y cmo se ejerce
el mecanismo de control con el fin de evitar los altos ndices de ilcitos formales por
parte de los contribuyentes del IVA y as aumentar la obtencin de recursos por
medio de este impuesto.
A diferencia de otras investigaciones, a nivel prctico permite conocer cmo
afectan estas retenciones las actividades diarias de un sector como es el panadero y
acceder a comparaciones con respecto a empresas de otra rama o tipo. De igual
manera, con los resultados obtenidos en esta investigacin se tendr una mayor
perspectiva para lograr mejores procedimientos en cuanto a la retencin del
impuesto al valor agregado y al capital de trabajo. Adems, permitir resolver los
posibles problemas actuales y optimizar los recursos econmicos financieros de tal
forma que no sean perturbados por las actuales leyes tributarias.
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Desde la perspectiva terica, esta investigacin se justifica puesto que surge de
la inquietud de profundizar en el enfoque terico del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), constituye una fuente cientfica informativa para todas aquellas personas,
profesionales, estudiantes e instituciones dedicadas a la investigacin de la
normativa legal que implica el cumplimiento de los deberes formales establecidos
en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Adems, sirve de gua para que el
estudiante que realice futuras investigaciones tenga un punto de referencia sobre el
tema, y que el mismo pueda ser de utilidad para alcanzar una mayor y mejor
Administracin Tributaria.
Desde el punto de vista metodolgico, la utilizacin de documentos, normas, y
procedimientos relacionados con la investigacin, contribuye al estudio de problemas
similares y su aplicacin posterior a otras investigaciones; este estudio posee un
gran valor para todos los interesados en investigaciones acerca de la incidencia que
genera el IVA en la administracin del capital de trabajo de las empresas.
De igual manera, esta investigacin servir de apoyo fundamental a las
organizaciones que buscan coordinar y planificar todo lo referente a las
retenciones del impuesto al valor agregado, para ello requerira contar con
personal altamente calificado, capaz de ejercer el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, ya que la crisis actual conlleva a la responsabilidad de
manejar eficientemente las retenciones del IVA, para lo cual gerentes,
administradores y contadores estn llamados a jugar un papel protagnico a la
hora de sugerir lneas de accin adecuadas y razonables.
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Delimitacin de la Investigacin
El presente trabajo de investigacin se lleva a cabo en las empresas del sector
panadero de la Parroquia Chiquinquir en el municipio Maracaibo del Estado Zulia.
Este estudio tiene un perodo comprendido desde Septiembre de 2010 hasta Abril
de 2011. La presente investigacin est enmarcada en el rea Contable y Gerencia
Tributaria, sub rea Impuestos Nacionales, apoyndose en todo el conjunto de
documentos legales, como: Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela,
(1.999), Cdigo Orgnico Tributario (COT, 2001), se apoy principalmente de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA (2007) y de los fundamentos tericos de
los autores: Weston (2003), Gonzlez (2009), Ruan (1998), Armas (2009), Vera
(2006), entre otros.
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CAPTULO II
MARCO TERICO
Con el firme propsito, de sustentar el estudio del problema planteado y orientar
el trabajo en la presente investigacin, se elabora el marco terico conformado por:
antecedentes, bases tericas con el propsito de sustentar el sistema de variables
objeto de estudio y los objetivos propuestos, dando un aporte a travs de esta
investigacin, enfocados en sus aspectos tericos.
Antecedentes de la Investigacin
Para realizar la presente investigacin se tom en cuenta una serie de
antecedentes constituidos por investigaciones previas realizadas sobre el tema
objeto de estudio, con el objeto de emprender el tema con mayor base terica y
metodolgica y poder alcanzar los objetivos de la investigacin, en tal sentido, se
llev a cabo una revisin documental de trabajos cientficos relacionados con el
tema que sirvan como antecedentes de la presente investigacin.
Chourio (2010), realiz una investigacin titulada: Evasin Fiscal en el
mbito del Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuyo objetivo principal fue analizar la
evasin fiscal en el mbito del Impuesto al Valor Agregado, desarrollndose
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en un estudio de campo con fase documental cualitativa. Calificando el diseo
como bibliogrfico traseccional descriptiva no experimental. La poblacin est
conformada por 7 expertos en el rea tributaria entre docentes y profesionales
como contadores pblicos a dems de funcionarios de atencin al contribuyente de
la Administracin Tributaria de la regin zuliana SENIAT.
Para la recoleccin de datos se llevo a cabo un cuestionario estructurado con
preguntas cerradas dicotmicas. Los datos obtenidos se analizaron utilizando
estadsticas descriptivas. Los resultados sealan que existe un alto nivel de evasin
fiscal en el Impuesto al Valor Agregado. Las causas de la Evasin Fiscal se
concentraron en la falta de educacin y cultura tributaria, desconocimiento de la
importancia de los tributos, incumplimiento de los deberes formales y baja per seccin
de la contraprestacin social. En cuanto a las conclusiones se puede expresar que la
cultura tributaria es la principal causa de evasin fiscal en el Impuesto al Valor
Agregado por lo tanto la administracin debe proporcionar al contribuyente informacin
necesaria y precisa para as evitar la evasin fiscal.
La recomendacin realizada a la Administracin Tributaria fueron: incremento
de poltica de divulgacin e informacin tales como: cursos, talleres, convenios
con colegios, liceos, universidades o cualquier institucin donde se pueda impartir
la informacin, elaboracin de trpticos, folletos volantes entre otros, y mayor
presencia fiscal y a los contribuyentes cumplir con las obligaciones tributarias
para evitar ser sancionado por parte de la administracin tributaria en este caso el
SENIAT.
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En virtud de lo expuesto en el antecedente anterior, el aporte que brinda al
presente estudio es fundamental, ya que muestra aspectos tributarios significativos
que se adaptan a los requerimientos especficos del presente caso en estudio, como
una contribucin para orientar la elaboracin del mismo, el cual reconoce la
importancia del cumplimiento de las obligaciones tributarias en las organizaciones.
Del mismo modo, revisando investigaciones anteriores se encuentra un
trabajo realizado por Buitrago y Vilchez (2009), ttulado: Procedimiento de
verificacin aplicado por la Administracin Tributaria en el cumplimiento de los
deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA) a la empresa Distribuidora
Chico, C.A.; el objetivo general fue determinar la relacin entre el procedimiento de
verificacin y el cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) en la empresa Distribuidora Chico, C.A., en el municipio Maracaibo,
Estado Zulia. El tipo de investigacin fue descriptivo de campo, con un diseo no
experimental transeccional.
La poblacin estuvo conformada por seis (06) individuos. Se empleo la tcnica
de la encuesta, tipo cuestionario, sometido a un proceso de validez de criterio de
expertos; asimismo, se realiz la confiabilidad del instrumento mediante la frmula
de Alfa Kuder & Richardson con un ndice de 0,700, indicando que el instrumento
es confiable para su aplicacin. El anlisis estadstico se realiz mediante
frecuencias y porcentajes. La finalidad del proceso de verificacin es instar a los
contribuyentes a cumplir con la obligacin tributaria; cautelando el correcto y
oportuno pago de los impuestos.
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Los resultados arrojaron que el procedimiento para verificar el cumplimiento de los
deberes formales en materia de IVA es realizado por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT); asimismo, se observ que el personal
de la empresa Distribuidora Chico, C.A., no maneja adecuadamente los
procedimientos emanados por la Administracin Tributaria.
Este antecedente es relevante, porque aporta al presente trabajo de
investigacin, informacin relacionada con la administracin tributaria del
SENIAT, las obligaciones y deberes que dicha institucin debe realizar para el
cumplimiento de los aspectos formales del impuesto al valor agregado (IVA); as
como tambin se relaciona en los aspectos metodolgicos.
Por otro lado, el trabajo realizado por Barboza (2009), el cual lleva por ttulo:
Analizar los controles internos del capital de trabajo en las empresas de servicios
petroleros en la Costa Oriental del Lago. Los enfoques tericos utilizados fueron
Barboza y Lovera (2008), Brighman y Houston (2006), y Catacora (2006), entre
otros. Esta investigacin tuvo como propsito fundamental describir los controles
internos del activo corriente en las empresas de servicios petroleros en la COL; la
metodologa utilizada fue de tipo descriptiva de campo, con un diseo no
experimental, de campo, transaccional.
La poblacin qued constituida por 18 sujetos, los cuales se les aplicaron como
instrumento, un cuestionario contentivo de 28 tems cada uno. La validez de los
instrumentos fue realizada por tres (3) expertos del rea, la confiabilidad del
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instrumentos fue medida a travs del estadstico Alfa Crombach, los cuales
arrojaron un nivel de confiabilidad rrt: 0,93, lo que indica una alta confiabilidad. Los
resultados indicaron que en las mencionadas organizaciones no se poseen
objetivos en relacin a las normas, polticas y procedimientos contables y
administrativos. Adems, en materia de control interno presentan incumplimiento en
la aplicacin de estos, lo cual representan altos riesgos para la organizacin.
Esta investigacin brinda un aporte importante al presente trabajo con relacin a
la aplicacin de normas, procedimientos y polticas para el manejo de los activos
corrientes y pago de los pasivos corrientes; del mismo modo, los fundamentos
tericos utilizados sirvieron de aporte elemental para el presente estudio con
respecto al rea de los tributos. Por otro lado, contribuye en el desarrollo del
presente estudio en la parte metodolgica, las conclusiones y recomendaciones.
Otro antecedente considerado importante es el realizado por Daz (2008), el
cual lleva como ttulo: Fuentes de financiamiento y capital de trabajo de las
empresas de servicios completacin de pozos; cuyo objetivo principal fue analizar
las fuentes del financiamiento y el capital de trabajo de las empresas de
completacin de pozos del sector petrolero en Lagunillas, Costa Oriental del Lago.
El tipo de metodologa utilizada fue aplicada, descriptiva, de campo, no
experimental, transeccional.
La poblacin estuvo compuesta por quince (15) empresas de servicios de
completacin de pozos, utilizndose un muestreo opintico, los datos fueron
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recolectados mediante dos (02) cuestionarios: el primero compuesto por veintisiete
(27) tems para medir las fuentes de financiamiento y el segundo establecido por
catorce (14) tems, para medir el capital de trabajo; los cuales fueron validados por
siete (07) expertos, con una confiabilidad de 0.92.
Los resultados indicaron que las empresas en estudio, emplean como principal
fuente de financiamiento a corto plazo los crditos comerciales, seguidos por los
crditos bancarios y la poltica de dividendos y las utilidades retenidas e hipotecas
como fuente de financiamiento a largo plazo, como principal fuente de activo las
cuentas por cobrar, valores negociables y el efectivo en ltimo lugar, las cuentas
por pagar seguido por los efectos por pagar dependiendo del vencimiento
manejados como pasivos corrientes.
El anterior antecedente le ofrece un importante aporte a la presente
investigacin, en cuanto a los enfoques tericos de autores tales como Gitman
(2005), Weston (2003) y Moya (2005), tomados como base sobre fuentes de
financiamiento y capital de trabajo con relacin a lineamientos propuestos como la
utilizacin de fuentes de financiamiento para mantener un adecuado nivel de
capital de trabajo y mezclar los tipos de financiamiento para soportar la inversin.
Asimismo, es considerado el antecedente desarrollado por Paz (2007), titulado
Cmo afecta el flujo de caja de los contribuyentes especiales la retencin del
75% del impuesto al valor agregado facturado por la empresa CASIO; tuvo como
objetivo principal determinar los efectos que alteran el flujo de caja del contribuyente
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especial obligado a retener el 75% del Impuesto al Valor Agregado, para el
cumplimiento de la responsabilidad tributaria ante la Administracin Tributaria
segn la Providencia Administrativa No. 0056 y 0056-A, en la empresa Caso.
La investigacin fue de tipo descriptiva de campo, documental; el diseo fue
no experimental, transeccional, debido a que la informacin fue tomada de la Empresa
CASIO.
Y las tcnicas que se utilizaron fueron de recoleccin de datos se emple
la observacin directa, la entrevista no estructurada. Los resultados indicaron que
la providencia administrativa que designa a los contribuyentes especiales agentes
de retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), vulnera los principios
constitucionales de Justicia, Equidad y Legalidad, ya que las retenciones
representan un peso financiero por los gastos ocasionados y por el impacto
negativo en el flujo de caja.
De la misma manera, se aplic un cuestionario de treinta y nueve (39) preguntas
tipo dicotmicas (si no) para analizar el proceso de las retenciones y las
obligaciones tributarias que se deben cumplir, dirigido a una muestra de cuatro (4)
personas que constituyeron la poblacin objeto de estudio. Los resultados indicaron
que el universo encuestado tiene conocimiento y se encuentra capacitado en las
reas de todo lo concerniente a tributos, tomando en cuenta que la administracin
tributaria lleva continuo seguimiento de que los sujetos pasivos especiales estn al
da en sus pagos y que conozcan cada una de las obligaciones tributarias.
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Como recomendacin de esta investigacin se sugiere a la Administracin
Tributaria revisar el porcentaje de retencin establecido, el cual se propone debe
ser un 45%, al mismo tiempo se debe establecer un mecanismo para que los
contribuyentes especiales puedan utilizar los mecanismos jurisdiccionales a que
tengan derecho a utilizar.
El antecedente anterior brinda a la presente investigacin un aporte importante
para el objeto de estudio de las organizaciones, como son los mecanismos
legales establecidos en la CRBV y en las Leyes para el cumplimiento del deber
contribuir con las cargas tributarias con respecto a las retenciones del impuesto al
valor agregado.
En este contexto, tambin se hace referencia al trabajo de investigacin
realizado por Istillarte (2006), el cual lleva por nombre: Evaluar la Administracin del
Capital de Trabajo en la Cooperativa Servicios, Hotelera y Turismos III, R.L.
(Coserhotur III, S.R.L.); tuvo como objetivo general la aplicacin e interpretacin de
los ndices financieros y su comparacin con la empresa mercantil del mismo carcter
operativo, donde tambin se examin el plan de cuentas, as como los manuales de
normas y procedimientos. Como investigacin descriptiva, la metodologa empleada
contempl la revisin documental y la aplicacin de los ndices financieros a corto
plazo, cuya validez proviene de la teora basada en gerencia financiera.
Se determin que la cooperativa posee una mejor gestin de la administracin
de su capital de trabajo comparada con la empresa mercantil, posee un plan de
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cuentas adecuado a su estructura administrativa; sin embargo, la ausencia de un
manual de normas y procedimientos, la falta de evaluacin en sus ndices
financieros, afecta algunos activos, influyendo de manera directa en el nivel de
endeudamiento, impide la toma de decisiones oportunas en el mbito financiero, el
desarrollo continuo de sus operaciones, entre otros.
Por lo tanto, se concluye que a pesar de que Coserhotur, III S.R.L., obtuvo
menos utilidad debido al cumplimiento de los respectivos aportes y obligaciones,
esta logr aumentar sus niveles de capital de trabajo, sus estndares de solvencia,
control de las partidas administrativas, mediante una mejor gestin operativa, lo
cual debe mantenerse para lograr mayor estabilidad financiera para satisfacer a
sus asociados, clientes y proveedores.
Esta investigacin brinda un aporte importante para el desarrollo del
presente estudio puesto que brinda una orientacin en torno a la aplicacin
de los indicadores financieros y su comparacin con el capital de trabajo, no solo
con empresas mercantiles sino tambin con empresas de otra rama de carcter
operativo; as mismo la metodologa utilizada sirvi de gua.
Siguiendo con este orden de ideas, se debe hacer referencia al trabajo de
investigacin realizado por Cabrera (2006), el cual lleva por nombre Anlisis del
procedimiento para la recuperacin de crditos fiscales por retencin del impuesto
al valor agregado soportadas y no descontadas para contribuyentes especiales.
Esta investigacin tuvo como propsito fundamental Anlisis el Procedimiento para
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la Recuperacin de los Crditos Fiscales, por concepto de Retenciones de
Impuesto al Valor Agregado Soportadas y no Descontadas por Contribuyentes
Especiales aplicado por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y Tributaria (SENIAT).
Los enfoques tericos utilizados fueron Arocha (1996), Villegas (1999),
Luyano (1987), entre otros, basamentos legales como: Cdigo Orgnico
Tributario (2001), Ley de Impuesto al Valor Agregado (2004), Reglamento del
IVA Gaceta Oficial N 5.363 de fecha 12 de Julio de1999, Providencia
Administrativa No. SNAT/2002/1.454 de (2002) Providencias Administrativas
Nos. SNAT/2005/0056 y SNAT/2005/0056-A. La tcnica de recoleccin de la
informacin fue la de la observacin documental, basada en la identificacin de
la informacin de autores y expertos en el rea de investigacin.
Como resultado se propuso un Manual de Normas y Procedimientos para la
Recuperacin de los Crditos Fiscales, por concepto de Retenciones de Impuesto
al Valor Agregado por Contribuyentes Especiales, emanado y avalado por la
Superintendencia Nacional del Nivel Normativo, conjuntamente con un Reglamento
Parcial que regule cada uno de los pasos a seguir tanto de los contribuyentes como
de los funcionarios analista para facilitar la utilizacin del procedimiento y la
posibilidad de crear a travs de una Providencia Administrativa que autorice el
mecanismo de emisin de Certificados de Reintegro Tributario (CERT) para el pago
de dichos crditos por parte de la Administracin Tributaria, sumados a los
mecanismos de Compensacin o la Cesin de crditos fiscales.
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El aporte brindado al desarrollo de la presente investigacin, estuvo orientado a
la medicin de las consecuencias econmicas ocasionadas por las polticas
fiscales implementadas por el Gobierno Nacional a las empresas catalogadas como
Contribuyentes Especiales, y en lo referente al cumplimiento por parte de estos
contribuyentes de la normativa en el COT (2001), la ley del IVA, as como tambin
las normas aplicadas por el SENIAT.
Bases Tericas
A continuacin se presentan una serie de lineamientos, caractersticas y
propiedades de diversos autores que fundamentan el estudio de las variables
Administracin del Capital de Trabajo y Retencin del IVA, contribuyendo as a
la estructuracin de un sistema de conceptos que abordan el problema, en un
contexto referencial orientador para la investigacin.
Retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Castillo (2006), expresa que es una obligacin impuesta por la ley a los sujetos
pasivos, de retener en el momento del pago o abono en cuenta, cierta fraccin del
pago o abono y proceder a enterar a la Tesorera Nacional. As pues, se est
hablando de la obligacin de retener y enterar, siendo evidente que se trata de dos
obligaciones para el sujeto pasivo, una de hacer la retencin y otra de dar, es decir,
de entregar la suma de dinero retenida a la Tesorera Nacional.
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De acuerdo a Zambrano (2007), la retencin del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) es aquella cantidad de dinero que el agente de retencin debe retener en el
momento del pago o abono en cuenta por la compra de determinados bienes
muebles y servicios. Estos anticipos de impuestos se rebajan del IVA a pagar en
las declaraciones mensuales.
Sobre la base de las ideas expuestas, la retencin del impuesto al valor
agregado se considera como un pago anticipado del impuesto, en virtud de que el
sujeto a retencin, an no ha determinado si al final del perodo de imposicin tiene
la obligacin de pagar el respectivo impuesto y est obligado a permitirle al agente
de retencin que extraiga una porcin de la cantidad que deba pagarle, para
posteriormente ser enterada al fisco, por lo cual este ltimo queda liberado de la
obligacin impositiva. A su vez, el pagador asume el carcter de responsable del
pago por el monto retenido.
Proceso de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Zambrano (2007) y Castillo (2006), se refieren al proceso de retenciones
del impuesto al valor agregado que se inicia a partir de la designacin del
Contribuyente Especial como Agente de Retencin del IVA, quien debe cumplir
con la obligacin de emitir el comprobante de retencin para su entrega a los
Proveedores, por las transacciones de compra de bienes muebles o cuando
reciban servicios de proveedores contribuyentes ordinarios del IVA, as como
tambin llevar los registros contables del libro de compra bajo las
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especificaciones establecidas por la Ley y Reglamento del IVA y la Providencia
Administrativa N 0056.
Impuesto al Valor Agregado (IVA): Segn lo establecido en la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), Artculo 1: Se crea un impuesto al valor agregado,
que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la
importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio
nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o
econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como
hechos imponibles en esta Ley.
Por su parte, Castillo (2006), indica, que el Impuesto al Valor Agregado (IVA),
es una derivacin de los impuestos a las ventas, tributo este, que econmicamente
inciden sobre el consumo (p. 665). Mientras que Valmy (2008) indica que el IVA es
un impuesto indirecto, real, objetivo e instantneo, el cual grava la enajenacin de
bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes y servicios;
que se aplica en todas las etapas del circuito econmico y opera bajo el sistema de
crdito y debito fiscal.
Sin embargo, Garay (2008), explica que este impuesto recibe su nombre porque
grava el valor aadido en cada etapa en la circulacin de los bienes, desde su
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produccin o importacin hasta que llega al consumidor. El valor a que se
refiere es el valor que se expresa en la factura de la venta. A juicio de Montero
(2006), el IVA es un impuesto indirecto al no ser aplicado directamente sobre la
renta de la persona quien recibe la carga tributaria.
Zambrano (2007), seala que el Impuesto al Valor Agregado es un impuesto
indirecto que grava segn se especifica en la Ley de creacin, la enajenacin
de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes,
que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o
econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestados de servicios independientes, realicen actividades definidas como hechos
imponibles en su Ley de creacin.
En el mismo orden de ideas, Garay (2008), refiere que no se es contribuyente
por el hecho de pagar IVA a quien vende algo. El consumidor, que es quien en
realidad sufraga el IVA cuando efecta sus compras o recibe los servicios, no es un
contribuyente en el sentido tcnico de esta Ley pues no entra en relacin con el
fisco. Contribuyente es quien est obligado a cobrar el IVA por las operaciones que
efectu o los servicios que preste y entregar el dinero al fisco.
En otras palabras, un comerciante, un contratista de obra o una sala de cine,
son contribuyentes porque estn obligados a depositar la diferencia resultante en el
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fisco. En el caso de la sala de cine lo cobra cuando vende la entrada ahora bien no
todos los contribuyentes tienen derecho a descontar el IVA que han pagado por las
compras que hayan hecho o servicios recibidos. En realidad, tal derecho solamente
lo tienen los contribuyentes que estn inscritos en el Registro de Contribuyentes y
sean contribuyentes ordinarios.
Sujeto Pasivo del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El sujeto pasivo de la obligacin tributaria segn lo define Gurfinkel y Russo
(2007), la persona individual o colectiva a cuyo cargo la ley pone el cumplimiento
de la prestacin, y que puede ser el deudor (contribuyente) o un tercero
(responsable) (p. 49). En el caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA), no es
contribuyente de este tributo al que paga este impuesto al adquirir un determinado
bien o servicio, es decir, al consumidor final, por cuanto, segn opina Garay
(2008), este no entra en contacto en el fisco (p. 41). Asimismo, en el Captulo III
de la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), (2002) se establece que son sujetos
pasivos de esta imposicin tributaria, lo que se nombra a continuacin:
- Contribuyentes Ordinarios, el contribuyente ordinario se define segn Garay
(2008) como los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA) que
funcionan de forma habitual y que tienen derecho al descontar el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) que han pagado por las compras que hayan hecho o servicios
recibidos (p. 41); y por otra parte, en conformidad con los establecido en el artculo
30 de la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), (2002), deben estar suscrito
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como tal en el registro del contribuyente. En tal sentido, los contribuyentes
ordinarios son en conformidad a lo establecido en el artculo 5 de la ley del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) los siguientes:
Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles, de conformidad con el artculo 3 de esta Ley.
En todo caso, el giro, objeto u ocupacin a que se refiere el encabezamiento de
este artculo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen
dichas personas. A los efectos de esta Ley, se entendern por industriales a los
fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que
habitualmente realicen actividades de transformacin de bienes.
Por otra parte, Castillo (2006), refiere que un contribuyente ordinario de esta
imposicin tributaria, de acuerdo al artculo 7 de la ley del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), (2007), que las empresas publicas obtenidas baja la figura jurdica
de las sociedades mercantiles, los institutos autnomos y los dems antes
descentralizado de la repblica, de los estados, y de los municipios, as como de las
entidades de aquellas pudieron crear.
- Contribuyentes Ocasionales: los contribuyentes ocasionales son a diferencia
de los habituales segn lo defina Garay (2008) Los contribuyentes del impuesto al
Impuesto al Valor Agregado (IVA) que no funcionan de forma habitual y que no
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tienen derecho a descontar el IVA que han pagado por las compras que hayan
hechos o servicios recibidos. (p. 41).
Cumplimiento de los Deberes Formales del IVA:
Para Garay (2008), el cumplimiento de los deberes y derechos de todos los
contribuyentes bien sean ordinarios o especiales, los cuales son exigidos por las
leyes tributarias venezolanas y por la Administracin Tributaria. Asimismo,
Palomares (2007), los define como la obligacin que tienen los contribuyentes
terceros y responsables de cumplir con los tramites, requisitos, obediencias y
dems formalidades relativas a las tareas de determinacin, fiscalizacin y
control que realice la administracin Tributaria exigida por esta en el ejercicio de
su potestad, bien sea por disposicin de la Ley o porque esta la faculta para
ello.
Por otra parte, los deberes formales segn Nez (2006) y Palomares (2007),
se refieren a las actuaciones explicitas que impone la Administracin Tributaria, a
los administrados o contribuyentes, en virtud de las disposiciones que establece el
COT (2001) y en los preceptos previstos en las leyes y reglamentos. Adems, en la
actualidad ha cobrado gran importancia e inters entre los contribuyentes de
impuestos nacionales el cumplimiento de los deberes formales por las actuaciones
explcitas que impone la administracin tributaria, con base a las disposiciones
establecidas en el COT (2001) y dems Leyes y Reglamentos de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
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Asimismo, Zambrano (2007), expresa que los deberes formales son todos
aquellos deberes impuestos a los contribuyentes responsables o terceros,
tendiente a facilitar la determinacin de la obligacin tributaria o la verificacin o
fiscalizacin del cumplimiento de ella. El COT (2001), en su artculo 145, establece
los deberes formales que deben cumplir los contribuyentes, responsables y
terceros y al respeto seala a los contribuyentes, responsables y terceros estn
obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin
e investigacin que realice la administracin tributaria.
En este sentido, los deberes formales que se deben cumplir de acuerdo al COT
(2001), el IVA (2007) y su respectivo reglamento son los siguientes: llevar en forma
debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y
los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable, tal es el caso de los libros de
compras y ventas para los contribuyentes del IVA o el libro de ajustes fiscales para
los contribuyentes del ISLR.
Del mismo modo, inscribirse en los registros pertinentes, aportando los
datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones, tal es el caso
del RIF; colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y
en las actuaciones ante la Administracin Tributaria, o en los dems casos en
que se exija hacerlo; solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos
o de habilitacin de locales.
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Igualmente presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que
correspondan; emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos, dentro de los
cuales, se incluyen las facturas y los comprobantes de retencin; exhibir y
conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de
comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles; contribuir con los
funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en
cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos,
buques, aeronaves y otros medios de transporte.
Tambin, exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, comprobantes de legtima procedencia de mercancas,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas; comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la
alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio
o trmino de las actividades del contribuyente; comparecer ante las oficinas de la
Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida y dar cumplimiento a
las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los
rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
No cabe duda de que los deberes formales exigen a los contribuyentes un
esfuerzo que se traduce en recursos de tiempo, dinero y de administracin, que
poco o nada se relacionan con su actividad productiva generadora de riqueza, sin
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embargo, es necesario reconocer que con ellos se logra un mayor control tributario,
que en definitiva garantiza una mayor justicia tributaria sustentada en la
contribucin de todos y para todos.
Por otra parte, Rivas, London y Snchez (2010), expresan que en caso de no
ser suficiente el argumento anterior para el convencimiento del contribuyente,
en el COT (2001) tambin se establecen medidas coercitivas para su cumplimiento;
el caso de las sanciones pecuniarias que se materializan al incurrir en los ilcitos
formales, calificacin que le atribuye el legislador al incumplimiento de los deberes
formales tributarios. Asimismo, el retraso u omisin en el pago de tributos o de sus
porciones, son ilcitos materiales.
Razones por los cuales, los ilcitos formales y sus sanciones, desarrollados en los
artculos 99 al 108 del COT (2001), pueden ser desde una (1) unidad tributaria (U.T.)
en casos en que el ilcito formal se refiera a la emisin de facturas sin cumplir con los
requisitos dispuestos en la norma, y hasta las dos mil (2000) unidades tributarias
(U.T.), en los casos de no presentar o presentar con retardo la declaracin informativa
de las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Facturacin segn el SENIAT: el autor Ossorio (2008), seala que las facturas
se definen como notas de contabilidad en la que se indican la mercadera (p.309).
Por su parte, Malav (2007), las facturas es el instrumento comercial por
excelencia; en ella se asientan las ventas hechas por los comerciantes y sirve
como comprobante de la operacin que realiza, tanto para el vendedor como para
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el comprador. (p. 50). Dichas notas de contabilidad, pueden ser de compras o de
ventas, y tiene por propsito servir de soporte para la demostracin al fisco, tanto
de los crditos como de los dbitos fiscales.
Explica Garay (2008), todo tiene que constar en la factura, tanto de las compras
como de las ventas, sin importar si los clientes son contribuyentes ordinarios o
consumidores finales. En ellas debe indicarse en partida separada el impuesto que
autoriza el IVA; adems, las facturas pueden ser sustituidas por otros documentos
en los casos en que as lo autorice la Administracin Tributaria.
Con respecto a las operaciones asimiladas a ventas, el mismo autor explica
que por su naturaleza no dan lugar a la emisin de facturas, el vendedor debe
entregar al adquirente un comprobante en el que conste el impuesto causado en
la operacin; la Administracin Tributaria puede sustituir la utilizacin de las
facturas en los trminos previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, mquinas
o equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, as como
establecer las caractersticas, requisitos y especificaciones que los mismos
debern cumplir.
De igual manera, la Administracin Tributaria puede establecer regmenes
simplificados de facturacin para aquellos casos en que la emisin de facturas en
los trminos de esta Ley, pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en
virtud del volumen de las operaciones del contribuyente. En toda venta de bienes o
prestaciones a no contribuyentes del impuesto, incluyendo aquellas no sujetas o
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exentas, se debern emitir facturas, documentos equivalentes o comprobantes, los
cuales no originan derecho a crdito fiscal. Las caractersticas de dichos
documentos sern establecidas por la Administracin Tributaria, tomando en
consideracin la naturaleza de la operacin respectiva.
Declaracin del Impuesto al Valor Agregado (IVA): Garay (2008), Cancela
(2006) y Palomares (2007), sealan que las declaraciones de los impuestos son
manifestaciones escritas que se presentan a las autoridades fiscales para el pago
de las obligaciones impositivas. En estas declaraciones se determina la utilidad
gravable o los ingresos gravables, de acuerdo al tipo de causante de que se trate.
Las declaraciones de impuestos son declaraciones juradas donde el declarante es
responsable por lo que se declara.
Por lo cual, Buitrago y Vilchez (2009), explican que la Administracin
Tributaria expide para este efecto los formularios pertinentes y los declarantes
llenan los formularios respectivos, especificando los elementos relacionados al
hecho imponible y segn las pautas cuantificables del tributo (la base imponible
y alcuota) que sealan un importe. Una vez llenado el formulario se presenta
ante el organismo recaudador dentro de los plazos establecidos, debiendo pagar
los impuestos que pudieran haber surgido a favor de la administracin tributaria.
Obligacin de llevar Libros: de acuerdo a Garay (2008), Cancela (2006) y
Nez (2006), los contribuyentes deben llevar los libros, registros y archivos
adicionales que sean necesarios para el cumplimiento de las disposiciones
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establecidas en la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su Reglamento.
En este sentido, se debe llevar el Libro de Compras y el de Ventas. Adems de
los libros exigidos por el Cdigo de Comercio (en caso de los comerciantes), en
los que se reflejen de forma cronolgica todas y cada una de las operaciones
que se realicen incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto, as
como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de dbito o
crdito que emitan o reciban.
Por lo tanto, es preciso que los mismos se realicen y se lleven en base
a las disposiciones establecidas en el Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (RLIVA), en sus artculos del 70 al 77, y se deben mantener
permanentemente en el establecimiento del contribuyente. Las operaciones
debe registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas,
y las notas de crdito y de dbito, se registran segn el caso, en el mes
calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. (Artculos
56 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 70 y 71 del Reglamento
del Impuesto al Valor Agregado). El COT (2001), establece en su artculo 32
que los comerciantes deben llevar obligatoriamente el Libro Diario, el Libro Mayor
y el de Inventarios.
Inscribirse en los registros correspondientes: los contribuyentes y
responsables del impuesto, refieren Garay (2008), Cancela (2006) y Nez
(2006), que deben inscribirse en el Registro de Informacin Fiscal, ante la
Gerencia Regional de Tributos Internos con jurisdiccin en su domicilio fiscal. En
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aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con la formalidad de la
inscripcin, la Administracin Tributaria procede de oficio, imponindole la
sancin pertinente.
El Artculo 51 de la Ley al Valor Agregado (2007), establece que los
contribuyentes que califiquen como ordinarios no podrn desincorporarse, a
menos que cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar
exclusivamente actividades no sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio del
registro existente para los contribuyentes formales del impuesto. Igualmente
deben comunicar a la Administracin Tributaria todo cambio operado en los datos
bsicos proporcionados al registro.
Agentes de Retencin de Impuestos: la retencin segn Ramrez (2006), es la
facultad que corresponda al tenedor de una cosa ajena para conservar la posesin
de la misma hasta el pago de lo debido por razn de ellas. Basndose en esto, se
puede decir que la retencin es el pago anticipado de un tercero quien se
responsabiliza por el cumplimiento de la obligacin. Este responsable es llamado
agente de retencin y se define como:
Son las personas designadas por la Ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin del tributo correspondiente (Asamblea Nacional, 2001: Art. 27 C.O.T)
Igualmente, Garay (2008), define retencin de impuesto, el descontar de una
vez el impuesto cuando se hace un pago gravable, con la obligacin de depositar
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(enterar) ese impuesto en un banco a la orden del tesoro, es una forma muy
cmoda que tiene el fisco para combatir la evasin y recibir los impuestos sin
necesidad de emplear cobradores ni hacer otros gastos; ya que el agente de
retencin no es retribuido por el fisco.
Por consiguiente el mismo autor expresa, que el agente de retencin es
el nico responsable ante el fisco por lo retenido; por esto, el agente de retencin
es un valioso colaborador de la Administracin Tributaria en la recaudacin
anticipada de impuestos (retenciones). El agente de retencin, es la persona
que tiene que hacer el pago, acudir al banco a depositar el dinero retenido; es una
obligacin importante cuyo incumplimiento fuera del plazo que da la Ley, le
acarrea multa grave y hasta ser acusado de apropiacin indebida con amenaza de
crcel, entre otros.
Por otra parte, el COT (2001), en su artculo 19, define al sujeto pasivo, como el
obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias por Ley. Se distingue dos (2)
tipos de sujetos: Contribuyentes y Responsables. Los responsables son los sujetos
pasivos que, sin tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin expresa de
la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes, es decir, son aquellos
obligados al cumplimiento de la prestacin tributaria por cuenta de otro, quien
perfecciona el hecho imponible generador de la relacin jurdico-tributario. La Ley del
Impuesto al Valor Agregado, en sus artculos 11 y 12, distingue dos (2) clases de
responsables: agentes de retencin y percepcin, los cuales por efecto de la
delegacin pueden ser designados por la Administracin Tributaria.
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El SENIAT, mediante Providencia N 0256 de fecha 14 de marzo de 2005,
publicada Gaceta Oficial N 38.188 de fecha 17 de mayo de 2005, modifica la
numeracin de la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056 de fecha 27 de
enero de 2005, por la cual designa como agentes de retencin del Impuesto al
Valor Agregado, en lo adelante, IVA, a los entes pblicos que en ella se
mencionan, quedando identificada con el N SNAT/2005/0056-A. Con lo antes
expuesto, las Providencias Administrativas SNAT/2005/0056 y Providencia
Administrativa SNAT/2005/0056-A, regula los mismos agentes de retencin a los
entes pblicos en ella indicada y a los sujetos pasivos especiales. Ambos
instrumentos son de contenido similar.
Providencia 0056
Artculo 01: Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), en calidad de Agentes de Retencin, a los sujetos pasivos, distintos de las
personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales. Los sujetos
pasivos calificados como especiales fungen como agentes de retencin del
Impuesto al Valor Agregado generado, cuando compren bienes muebles o reciban
servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. A los
efectos de esta Providencia se entiende por Proveedores a los contribuyentes
ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA) que vendan bienes muebles o
presten servicios, ya sean con carcter de mayoristas o minoristas.
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Articulo 02. Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), en calidad de Agentes de Retencin, a los compradores o
adquirentes de metales o piedras preciosas, cuyo objeto principal sea la
comercializacin, compra, venta y distribucin de metales o piedras preciosas,
aun cuando no hayan sido calificados como sujetos pasivos especiales por parte
del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Pargrafo Primero: El Banco Central de Venezuela fungir como Agente de
Retencin del Impuesto al Valor Agregado causado por la compra de metales
y piedras preciosas.
En este particular, se explica que el contribuyente es toda persona fsica
o jurdica objeto de una obligacin tributaria. Al respecto, el artculo 22 del
COT (2001), lo define como los sujetos pasivos respecto a los cuales se verifica
el hecho imponible. Ahora bien, como lo explica Melndez (2007), existen
contribuyentes que debido a las actividades econmicas que realizan obtienen un
elevado ndice de ingresos, generando as un alto porcentaje a la recaudacin del
fisco nacional.
En este sentido, los contribuyentes especiales estn conformados por un
grupo de empresarios que aportan al fisco un porcentaje significativo de la
recaudacin mensual por concepto de Impuesto al Valor Agregado, por lo cual el
SENIAT ejerce un mayor control fiscal sobre ellos. Este tipo de contribuyentes
surge a partir del ao 1995 mediante Decreto N 863 y la Resolucin N 33, donde
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el SENIAT califica a un grupo de sujetos pasivos que aportan ingresos tributarios
significativos como Contribuyentes Especiales.
Seala Zambrano (2007), que por esta razn es que surge el sistema de
contribuyentes especiales como una estrategia de modernizacin del sistema tributario
venezolano; cuyo objetivo es el control y administracin de aquellos contribuyentes,
que a pesar de constituir un nmero reducido, aportan un alto porcentaje a la
recaudacin.
Atendiendo a las consideraciones anteriores, es que el proceso de
retenciones se inicia a partir de la designacin del Contribuyentes Especial
como Agente de Retencin del IVA, quien debe cumplir con la obligacin de
emitir el comprobante de retencin para su entrega a los Proveedores, por las
transacciones de compra de bienes muebles o cuando reciban servicios de
proveedores contribuyentes ordinarios del IVA, as como tambin llevar los
registros contables del libro de compra bajo las especificaciones establecidas
por la Administracin Tributaria.
Notificacin como sujeto pasivo Especial (Providencia 0685): la Providencia
del SENIAT N 0685, publicada en la Gaceta Oficial N38.622 del 8 de febrero de
2007 (Providencia 0685), reform parcialmente la Providencia N 0828 sobre
Sujetos Pasivos Especiales, publicada en la Gaceta Oficial N 38.313 del 14 de
noviembre de 2005 (Providencia 828). La Providencia 685 entr en vigencia en la
fecha de su publicacin en la Gaceta Oficial.
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En efecto, los sujetos pasivos calificados como especiales y notificados en
forma expresa de tal condicin por la Gerencia de Contribuyentes Especiales
de la Regin Capital y por las Gerencias Regionales de Tributos Internos, debern
sujetarse a las normas contenidas en esta Providencia antes mencionada, a los
fines de la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias, del cumplimiento de
los deberes formales y del cumplimiento de los deberes como agentes de retencin
o percepcin de tributos.
Declaracin Informativa de las Retenciones del IVA: Garay (2008), Cancela (2006) y Zambrano (2007), explican que el proceso de retenciones se inicia a
partir de la designacin del Contribuyente como Agente de Retencin del
Impuesto al Valor Agregado, quin debe cumplir con las obligaciones de emitir el
comprobante de retencin IVA para su entrega a los proveedores por las
transacciones de compra de bienes muebles o cuando reciban servicios de
proveedores contribuyentes ordinarios del IVA, as como llevar los registros
contables del Libro de Compra bajo las especificaciones y modelos sealados en
el Portal Fiscal del SENIAT.
Igualmente, indica Zambrano (2007) que el Contribuyente debe cumplir con el
procedimiento para enterar el impuesto retenido, a travs de la opcin Declaracin
Informativa habilitada en el Portal Fiscal del SENIAT, a la cual podr ingresar una
vez que el Contribuyente designado como Agente de Retencin formalice su
registro como usuario del Portal Fiscal del SENIAT (http://www.seniat.gob.ve) en la
Gerencia Regional de Tributos Internos, Divisin de Asistencia al Contribuyente, de
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acuerdo a su domicilio fiscal. A los fines de verificar previamente la informacin
generada por el Contribuyente para la Declaracin Informativa, se ha desarrollado
un ambiente de prueba para el archivo con las transacciones de compras bajo
formato txt segn las normas establecidas en el presente Instructivo.
Las Normas Especficas para la Declaracin Informativa de Retenciones: Los
Agentes de Retencin designados estn obligados a entregar a la Administracin
Tributaria la Declaracin Informativa de Retenciones, a travs de la transmisin
electrnica de acuerdo al formato y al esquema de proceso establecido en el
presente instructivo.
El mdulo de Declaracin Informativa de Retenciones, permite transmitir los
registros de compras y ventas, a travs de un archivo texto tipo TXT, de acuerdo a
los campos indicados en el Modelo de Registro nico. Los Contribuyentes
Especiales en caso de omisiones y ajustes en su Declaracin Informativa, podrn
presentarlos en su prxima Declaracin Informativa. Una vez transmitida la
Declaracin Informativa, esta no puede ser anulada.
En caso de no haber realizado operaciones en un perodo impositivo, se debe
transmitir la Declaracin Informativa, completando las columnas: RIF, Agente de
Retencin y Perodo Impositivo, en los dems campos se completa con un cero.
Cada Declaracin Informativa (archivo .TXT) slo dispondr de los datos relativos a
las Compras y Ventas del Agente de Retencin (Facturas, Notas de Dbitos / Notas
de Crditos, Certificaciones, incluyendo las operaciones Importacin y
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Exportacin). En caso de que la alcuota indicada por el agente de retencin no
coincida con las alcuotas vlidas, la alcuota normalizada corresponder a la
indicada o corregida por la administracin.
Retener en el momento del pago o abono de la cuenta: Garay (2008),
Cancela (2006) y Zambrano (2007), coinciden en sus definiciones y sealan
que la retencin en la fuente se aplica cuando se hace el pago o se cause, sin
importar si la compra ha sido realizada de contado o a crdito. La norma
general sobre retencin en la fuente, contempla que la retencin se debe
practicar al momento de hacer el pago o el abono en cuenta, lo que ocurra
primero. En las empresas, que deben llevar contabilidad por el sistema de
causacin, siempre ocurre primero la causacin o el abono en cuenta y luego el
pago, por tanto, siempre la retencin se aplica en el momento de hacer la
causacin o el abono en cuenta.
De acuerdo a las consideraciones antes planteadas, en el caso de las
personas naturales que sean agentes de retencin, hay que tomar en cuenta
que la persona natural tenga la calidad de comerciante, por lo tanto, como
comerciante debe llevar contabilidad, y esta tambin debe llevarse por el
sistema de causacin, por lo tanto, la retencin en la fuente tambin debe
practicarse el momento de la causacin o el abono en cuenta. Es decir, no
importa si el bien comprado o el servicio contratado sujetos a retencin, se
hicieron a contado o a crdito, la retencin se debe hacer al momento de la
causacin o abono en cuenta.
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Medidas de Control en el Proceso de Retencin del IVA
De acuerdo a Villegas (2006), la Contralora General de la Repblica es un
rgano del Poder Ciudadano, al que le corresponde el control, vigilancia y
fiscalizacin de los ingresos, gastos y bienes pblicos de la nacin; as como de
las operaciones relativas a los mismos, cuyas actuaciones se orientan a la