teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní
DESCRIPTION
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu. Osobní důchodové daně. Daň ze zisku společností. Příspěvky na sociální zabezpečení. Majetkové daně. Spotřební daně. Ekologické daně. 1. Osobní důchodové daně. - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
![Page 1: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/1.jpg)
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a
ekologických daní
Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
![Page 2: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/2.jpg)
Obsah předmětu
1. Osobní důchodové daně.
2. Daň ze zisku společností.
3. Příspěvky na sociální zabezpečení.
4. Majetkové daně.
5. Spotřební daně.
6. Ekologické daně.
![Page 3: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/3.jpg)
1. Osobní důchodové daně
Charakteristika :► nejdůležitější daň s nejvyšší mírou komplexnosti, spravedlnosti a
ekonomické efektivnosti;► daň zahrnuje solidaristické prvky;► předmětem zájmu a diskusí je tzv. progresivní sazba daně (její kritici
uvádějí destimulační působení vysokých mezních sazeb odrazující poplatníky od práce a jiných ekonomických činností a vedoucích k preferování volného času a zdokonalování daňových úniků);
► podmínkách ČR jde o daň z příjmů fyzických osob;► anglický termín „personal income tax“;► daň se neplatí v daňových oázách (např. Bahamy,Bahrain, Bermudy,
Island, Kuvajt, Omán, Saudská Arábie, SAE, Uruguay°.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní1. Osobní důchodové daně
![Page 4: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/4.jpg)
1. Osobní důchodové daně
Geneze :► zavedena v roce 1799 ve Velké Británii z důvodu financování
válek jako zdanění zisku, od roku 1803 byla rozšířena na všechny příjmy;
► v Rakousku zavedena v roce 1812 jako výdělková daň a v Rakousku – Uhersku (na území dnešní ČR) pak 1849;
► po 2. světové válce, zejména v 60. letech růst sazeb (USA, VB až 90 %);
► od 80. let postupné snižování daňových sazeb, mění se tzv. daňový mix, tj. podíl daní přímých a nepřímých, ve prospěch daní nepřímých;
► v ČR snižovány daňové sazby postupně od roku 1993 do dneška.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní1. Osobní důchodové daně
![Page 5: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/5.jpg)
1. Osobní důchodové daně
Vlastnosti daně (pozitivní) :► daň odpovídá principu platební schopnosti;► výnosy daně jsou pružné;► daň nezpůsobuje distorze v cenách;► daň je dobrým makroekonomickým
stabilizátorem;► daň je „průhledná“, neboť velikost daňového
břemene poplatníka je zřejmá;► není problém se zdrojem platby.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní1. Osobní důchodové daně
![Page 6: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/6.jpg)
1. Osobní důchodové daně
Metodika stanovení daňové povinnosti :
1) zdanitelný upravený příjem (dílčí základ daně, základ daně);
2) nezdanitelné části a odčitatelné položky;
3) základ daně;
4) sazba daně (nejčastěji progresivní);
5) daň;
6) slevy na dani;
7) daň po slevách.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní1. Osobní důchodové daně
![Page 7: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/7.jpg)
1. Osobní důchodové daně
• Rozhodující výnosy plynou z následujících příjmů (důchodů) :
► pracovní příjmy (75 % všech příjmů);► příjmy z podnikání (15 % všech příjmů);► nájemné;► veřejné penze;► kapitálové výnosy;► ostatní příjmy (výnosy).
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní1. Osobní důchodové daně
![Page 8: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/8.jpg)
1. Osobní důchodové daně
Slevy na dani nebo také tzv. úlevy na dani jsou v daňových systémech rozlišovány jako :
1) standardní;
2) nestandardní.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní1. Osobní důchodové daně
![Page 9: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/9.jpg)
1. Osobní důchodové daně
Ke standardním slevám (úlevám) na dani patří zejména :
► základní sleva na poplatníka;
► odpočet skutečných nebo paušálních nákladů;
► úlevy u pracovních příjmů (důchodů);
► slevy na manželku (manžela) bez vlastních příjmů nebo úlevy na rodinný stav (ve Francii existují tzv.rodinné koeficienty);
► slevy na invaliditu;
► odpočet příspěvků na sociální pojištění;
► úlevy pro starší občany;
► úlevy pro hospodyně a pečovatelky o děti;
► úlevy na závislé osoby.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní1. Osobní důchodové daně
![Page 10: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/10.jpg)
1. Osobní důchodové daně
• K nestandardním slevám (úlevám) patří zejména :► odpočet úroků z úvěrů (např. hypotečního na byt);► odpočet zaplacených příspěvků na penze;► odpočet zaplacených příspěvků pojistného na dožití;► odpočet nákladů na lékařskou péči;► úlevy při poskytnutí příspěvků na charitativní účely;► úlevy na investice (případně daňové prázdniny);► úlevy na pořízení bydlení;► úlevy na provádění výzkumu a vývoje;► slevy na studium poplatníka a jeho dětí;► slevy na pracovní důchody;► úlevy pro mladé podnikatele nebo určité druhy podnikání;► odpočet členských příspěvků člena odborové organizace;► odpočet nákladů na zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní1. Osobní důchodové daně
![Page 11: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/11.jpg)
1. Osobní důchodové daně
Sazby daně :► jednotná sazba daně (např. 15 %, 19 %);
► sazba daně se stupňovitou progresí (např. do 10 %, nad 20 %);
► klouzavě progresivní sazba daně (s několika marginálními sazbami daně);
► klouzavá progrese se vzorcem výpočtu daně.
Klouzavá progrese se vzorcem výpočtu daně je např. následující :
X je základ daně; Y = (X – 7 200)/10 000 Z = (X – 9 216)/10 000
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní1. Osobní důchodové daně
Základ daně (EUR) Daň
X ≤ 7 235 0
7 236 ≤ X ≤ 9 251 (768,85 Y + 1 990) Y
9 252 ≤ X ≤ 55 007 278,65 Z + 2 300) Z + 432
55 008 ≤ X 0,485 X – 9872
![Page 12: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/12.jpg)
1. Osobní důchodové daně
Sazby osobní důchodové daněve vybraných zemích ▬▬►
V řadě zemí se uplatňuje daňový splitting(společné zdanění manželů)většinou na dobrovolné bázi.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní1. Osobní důchodové daně
Stát Sazba daně (%)
Austrálie 17–47
Belgie 25-50
Česká republika 15
Dánsko 38-59
Francie 10-48
Irsko 20-42
Itálie 23-43
Japonsko 10-37
Kanada 16-29
Maďarsko 18-38
Německo 15-42
Polsko 19-40
Norsko 28-55
Rakousko 21-50
Slovensko 19
USA 0-35
Velká Británie 0-40
![Page 13: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/13.jpg)
1. Osobní důchodové daně
Podíl jednotlivých daní včetně pojistného na sociální zabezpečení na HDP a na celkovém objemu vybraných daní v ČR :
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní1. Osobní důchodové daně
Daň Podíl na HDP (%) Podíl ve struktuře vybraných daní (%)
ODD 4,9 13,0
DZK 4,6 12,3
PSZ 13,8 37,1
SD 11,2 36,2
MD 0,5 1,4
![Page 14: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/14.jpg)
2. Daň ze zisku společností.
Charakteristika :► pojmové rozdíly pramení z právních předpisů jednotlivých států;► anglický název „corporation income tax“;► ve většině zemí je výnos z této daně menší než daň z osobních důchodů (cca na úrovni 1/3);► podíl daní na celkových daňových výnosech v zemích OECD se pohybuje v intervalu 3,5 až
19,1 %;► existují názory, že tato daň nemá ekonomické opodstatnění, neboť společnosti nemají
zvláštní zdaňovací kapacitu, všechny zisky se stanou osobními důchody fyzických osob a podlehnou zdanění ODD;
► podnikatelé upozorňují na to, že daň zdražuje výrobu a zvyšuje ceny;► společnosti přesouvají daň na jiné subjekty (dopředu do cen nebo dozadu na jiné subjekty);► je obtížné definovat „zdanitelný zisk“ jednoduchým způsobem, převod zisku na základ
daně bývá složitou operací a navozuje možnost operovat s daňovým základem, což zpochybňuje oprávněnost této daně, daň ztrácí neutrální charakter, neboť ze dvou ve skutečnosti stejných zisků je placena různá výše daně;
► vzniká problém dvojího zdanění (např. dividend), u společností je zdaněn nejprve zisk a pak dividenda.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní2. Daň ze zisku společností
![Page 15: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/15.jpg)
2. Daň ze zisku společností.
Geneze :
► historickým předchůdcem jsou různé výnosové daně známé již ze starověku, které postihovaly zisky z pozemků, živností, domů (třicátek, desátek), dále daně určené podle počtu tovaryšů nebo s návazností na daň z krbů, oken;
► koncem 19. století vznikly výnosové daně uložené přímo na účetní zisk;
► první daň z důchodu společností vznikla v Prusku (1891) s nízkou sazbou 4 %;
► na území dnešní ČR byla zavedena daň ze zisků společností v roce 1898 v souvislosti s Böhm-Bawerkovou reformou se sazbou daně 10 %.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní2. Daň ze zisku společností
![Page 16: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/16.jpg)
2. Daň ze zisku společností.
• Vlastnosti daně (pozitivní) :
► společnosti platí za využívání veřejných služeb (využívají infrastruktury v určitém místě a daň ze zisku je platbou za tyto služby);
► daň kompenzuje omezenost ručení právnických osob za závazky (buď neručí nebo jen do výše upsaného jmění);
► jsou zdaňovány zisky, které by na personální úrovni unikly zdanění;
► daň lze využít v hospodářské politice (podpora výzkumu a vývoje, ekologických aktivit, regionů, odvětví, malých firem, investic).
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní2. Daň ze zisku společností
![Page 17: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/17.jpg)
2. Daň ze zisku společností.
Metodika a problémy při stanovení daňové povinnosti :► základ daně se ve většině zemí stanovuje z účetního zisku mimoúčetní transformací;► z upraveného základu daně se sazbou daně stanovuje daňová povinnost;► v některých zemích se od vypočtené daně uplatňuje odpočet slevy na dani;► stanovení základu daně je rovněž ovlivněno uplatňovaným systémem účetnictví (není
kompatibilita mezi jednotlivými zeměmi);► v daňových základech vznikají diference, které mají původ v rozdílném pojetí daňově
uplatňovaných nákladů (tzv. daňově uznatelných nákladů), v rozdílné úrovni odpisování majetku a v daňových úlevách včetně započtení obchodních ztrát;
► existují rovněž daňové stimuly z důvodu přilákání přímých zahraničních investic;► uplatňují se rovněž systémy, v rámci nichž je základ daně ovlivňován tvorbou rezerv,
uplatňováním pohledávek a opravných položek. Sazby daně :• jednotná sazba daně (např. 19 %, 21 %, 35%);• progresivní sazba daně (Švýcarsko, Rumunsko, Bulharsko);• degresivní sazba daně (Nizozemí).
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní2. Daň ze zisku společností
![Page 18: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/18.jpg)
2. Daň ze zisku společností.
Sazby daní z příjmůspolečnostíve vybraných zemích :
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní2. Daň ze zisku společností
Sazby daní z příjmů společností ve vybraných zemích :
Stát Sazba daně (%)
Austrálie 30
Belgie 33,99
Česká republika 19
Dánsko 30
Francie 34,93
Irsko 12,5
Itálie 33
Japonsko 30
Kanada 32-40
Maďarsko 16
Německo 25
Polsko 19
Norsko 28
Rakousko 25
Slovensko 19
USA 35
Velká Británie 30
![Page 19: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/19.jpg)
3. Příspěvkyna sociální zabezpečení.
• Charakteristika :► příspěvky na sociální zabezpečení jsou rozděleny mezi zaměstnance a
zaměstnavatele, platí je také podnikatelé a jiné osoby SVČ;► příspěvky na SZ placené fyzickými osobami (zaměstnanci a
podnikajícími osobami) mají ekonomicky charakter osobních důchodových daní;
► na rozdíl od daní u nich neexistuje nezdanitelné minimum, je zde stanoven minimální a maximální vyměřovací základ;
► zmenšují průhlednost daňového systému;► z mikroekonomického hlediska jde o daň placenou na trhu práce, o
kterou se z hlediska daňového břemene dělí zaměstnanec (prodává pracovní sílu) a zaměstnavatel (kupuje pracovní sílu);
► z teorie přesunu a dopadu vyplývá, že na konkurenčním trhu není rozhodující, na které straně trhu je daň statutárně uložena;
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní3. Příspěvky na sociální zabezpečení
![Page 20: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/20.jpg)
3. Příspěvkyna sociální zabezpečení.
► ekonomický důsledek této daně čili množství použité práce, cena práce i důchody účastníků by byly stejné, i kdyby celou daň platili zaměstnanci nebo naopak zaměstnavatelé, nezáleží na tom, v jakém poměru se o pojistné dělí zaměstnanci či zaměstnavatelé;
► protože trh práce má však ke konkurenci daleko a cena práce není pružná (v důsledku činnosti odborů), bude pojistné dopadat na tu stranu trhu, kde je zákonem uložena;
► příspěvky na sociální zabezpečení placené zaměstnavateli jsou vlastně daněmi z pracovní síly, zdražují výrobní faktor – práci, mají proto distorzní účinek na výběr výrobních faktorů;
► příspěvky na sociální zabezpečení placené zaměstnavatelem zvyšují cenu práce a nezaměstnanost;
► přesouváním dopředu, tj. do cen výrobků a služeb, dochází k dopadu břemene na kupující (spotřebitele) a jejich dopad je regresivní;
► přesouváním dozadu, tj. na pracovníky, snižují jejich reálnou mzdu a jejich dopad je převážně regresivní;
► příspěvky na zdravotní pojištění platí za určitou skupinu osob stát.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní3. Příspěvky na sociální zabezpečení
![Page 21: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/21.jpg)
3. Příspěvkyna sociální zabezpečení.
• Geneze :
► příspěvky na sociální zabezpečení zavedeny v roce 1880 v Německu pro státní zaměstnance (Bismarckova daň), později pro průmyslové dělníky a následně pro ostatní zaměstnance;
► masový rozvoj v západní Evropě po 2. světové válce (hlavní příčina růstu příjmů veřejných výdajů v této době).
• Vlastnosti = potřeba finančně zajistit platby :
► starobních, invalidních a dalších důchodů;
► dávek nemocenského pojištění;
► dávek v mateřství;
► dávek v nezaměstnanosti;
► náhrad při pracovních úrazech;
► zdravotnických služeb;
► dalších dávek podle konkrétních podmínek v jednotlivých zemích
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní3. Příspěvky na sociální zabezpečení
![Page 22: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/22.jpg)
3. Příspěvkyna sociální zabezpečení.
• Vyměřovací základ :
► je stanoven podobně jako základ osobní důchodové daně s tím rozdílem, že zúčtovaný příjem je pro účely stanovení základu daně modifikován (super hrubý příjem, odčitatelné položky aj.);
► z některých příjmů se příspěvek na sociální pojištění neplatí (příjmy, které nejsou předmětem daně, příjmy osvobozené od daně nebo některé zákonem stanovené zdanitelné příjmy, příjmy z dohody o provedení práce);
► mezinárodní porovnání je velmi obtížné;
► na rozdíl od osobní důchodové daně zde neexistuje nezdanitelné minimum, ale naopak minimální a maximální vyměřovací základ (zastropování).
• Sazby příspěvků na sociální zabezpečení :
► v zemích EU poměrně vysoké oproti zámořským zemím;
► v ČR činí sazba pro zaměstnance 12,5 %, pro zaměstnavatele 35 %, tj. celkem 47,5 % (srovnej : Austrálie 0 %, USA 15 %, Rakousko 39,75 % a Německo 41,3%).
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní3. Příspěvky na sociální zabezpečení
![Page 23: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/23.jpg)
4. Majetkové daně.
Charakteristika :► předmětem daně je stavová veličina, tj. majetek v movité nebo nemovité podobě;► zohledňují dodatečnou platební kapacitu poplatníka;► přispívají ke zvýšení horizontální a vertikální spravedlnosti;► doplňují redistribuční účinek daňové soustavy (význam těchto daní z hlediska
objemu výběru daní je malý);► právnické a podnikající fyzické osoby mohou část daně přesunout do spotřeby
prostřednictvím cen a toto daňové břemeno pak dopadá regresivně;► v zemích OECD činí podíl majetkových daní na HDP 1,9 % (v ČR 0,5 %) a na celkovém
objemu vybraných daní 5,6 % (v ČR 1,4 %);► u daní z nemovitostí placených do místních rozpočtů je argumentem spravedlivého
zdanění princip prospěchu, neboť vlastníci nemovitostí platí prostřednictvím těchto daní za služby veřejné infrastruktury v místě, kde je nemovitost situována;
► nevýhodou je nerovnost ve zdanění movitého a nemovitého majetku;► nevýhodou je zároveň dvojí zdanění stejného objektu, každý majetek pochází
z akumulovaných důchodů.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní4. Majetkové daně
![Page 24: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/24.jpg)
4. Majetkové daně.
Geneze :► původně vznikly jako daně z pozemků (starověk, středověk);► později se začaly zdaňovat stavby a budovy nebo jejich části (daně z komínů, daně z oken).
Vlastnosti majetkových daní :► nemají distorzní účinky na práci;► mohou negativně ovlivňovat úspory, neboť zdaňují jejich akumulovaný výsledek;► mohou směřovat vlastníky k racionálnějšímu a efektivnějšímu nakládání s majetkem.
Klasifikace majetkových daní :
1) daně vybírané pravidelně, a to :► daně z čistého bohatství;► daně z nemovitostí;
2) daně vybírané nepravidelně, a to :► daně dědické;► daně darovací;► daně z převodu nemovitostí.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní4. Majetkové daně
![Page 25: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/25.jpg)
4. Majetkové daně.
Daně z čistého bohatství jsou ukládány na stav majetkových aktiv hmotných i nehmotných, snížených o závazky vztahující se k těmto aktivům. Subjektem daně jsou jednotlivci i společnosti. Objektem daně je stav majetku a tato daň je placena na úkor běžného příjmu poplatníků.
Nevýhodou daně z čistého bohatství, že stimuluje poplatníky ke shromažďování majetku právě v určité formě na úkor forem jiných.
Tato daň existuje ve třetině zemí OECD, výnos této daně je zpravidla příjmem centrálního rozpočtu (kromě Švýcarska, kde se jedná k kantonální daň).
Základem daně z čistého bohatství je zpravidla veškerý majetek přinášející příjem, zpravidla se však do základu daně nezahrnují umělecká díla, životní pojistky, starobní důchody, nehmotná hodnota firmy (goodwill), patenty a autorská práva. Čistý majetek je vždy sdružován v rámci jedné rodiny (manželé a jejich závislé děti). Základem daně je vždy peněžní částka (daň ad valorem).
Sazby daně z čistého bohatství jsou nízké, většinou jde o desetiny procenta. Mohou být proporcionální nebo progresivní (u progresivních je mezní sazba nejvýše 3 %). Často se u této daně stanovuje nezdanitelné minimum (Lucembursko, Francie).
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní4. Majetkové daně
![Page 26: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/26.jpg)
4. Majetkové daně.
Daně z nemovitostí jsou historicky nejstarší. Předmětem daně jsou pozemky a stavby. Většinou tvoří příjem místních rozpočtů. Daně z nemovitostí jsou ukládány jako jednotkové (výměra pozemku v m2, počet podlaží) nebo ad valorem (základem daně je cena pozemku nebo stavby).
Daně dědické a darovací nemají časově pravidelný charakter a vztahují se na bezúplatné převody movitého a nemovitého majetku mezi subjekty za života dárce (daň darovací) nebo při úmrtí zůstavitele (daň dědická). Mají charakter daně z kapitálových transferů. Sazby daní bývají zpravidla progresivní a mají vazbu na stupeň příbuzenského vztahu.
Daně z úplatných převodů nemovitého majetku se zpravidla platí při prodeji nemovitostí. Jejich objektem je stav majetku. Sazby daně bývají jak progresivní, tak jednotné.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní4. Majetkové daně
![Page 27: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/27.jpg)
5. Spotřební daně.
Charakteristika :► jde o daně nepřímé;► daňové břemeno je přesunuto a dopadá na kupujícího (spotřebitele);► u DPH je podíl daně v konečné spotřebitelské ceně stejný ve všech
výrobcích a službách se stejnou sazbou;► to neplatí (viz DPH) u kaskádovitých daní, u daní výrobkových a daní
z velkoobchodního obratu;► u daní kaskádovitých záleží na počtu zpracovatelských stupňů, neboť
čím je jich více, tím více je také dvojího zdanění už jednou zdaněného základu;
► daně spotřební (akcízy) mají selektivní charakter, postihují vybraný okruh zboží a jsou jednotkové, základ daně je ve fyzických jednotkách;
► daně ze spotřeby působí jako daně in rem.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní5. Spotřební daně
![Page 28: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/28.jpg)
5. Spotřební daně.
Geneze :► předchůdci těchto daní byly různé poplatky a daně placené
obchodníky při vjezdu na určité území nebo průjezdu územím (cla);► původně měly tyto daně postihovat obraty a zisky obchodníků, avšak
přesouvaly se do cen;► jejich vývoj se ubíral dvěma směry, a to ve směru daní obratových (%
z ceny obratu zboží) a spotřebních daní jednotkových týkajících se vybraného okruhu zboží;
► DPH byla poprvé zavedena v roce 1967, a to ve Francii;► postupně byla DPH zavedena v Belgii, Německu, Itálii, Lucembursku
a Nizozemí a následně v dalších zemích;► DPH není zavedena v USA, Austrálii a na Islandu.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní5. Spotřební daně
![Page 29: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/29.jpg)
5. Spotřební daně.
Klasifikace :
1) daně všeobecné (daně z prodejů, resp. obratů);
2) daně selektivní (spotřební, akcízy).
Daně z prodejů (sales taxes) mají postihovat všechny výdaje kupujících (spotřebitelů). Patří sem daně z obratu a DPH. Jsou ukládány ad valorem (v % z ceny prodaného zboží). Zpravidla jsou zdaňovány 2 sazbami.
Daně z prodejů mohou být :
► jednofázové;
► vícefázové.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní5. Spotřební daně
![Page 30: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/30.jpg)
5. Spotřební daně.
Jednofázové daně jsou uvaleny na každý výrobek pouze jednou, na určitém stupni zpracování. Podle toho, na kterém stupni zpracování se platí, jde o daně z maloobchodního obratu, z velkoobchodního obratu nebo tzv. daň výrobkovou (uloženou na převod zboží mezi výrobcem a velkoobchodem). Základ daně je hrubý obrat.
Daně vícefázové jsou ukládány na každém stupni zpracování a mohou být :► duplicitní (kaskádovité);► neduplicitní.
Duplicita daně vyplývá ze zdaňování výrobku u každého ze zpracovatelů, kdy zpracovatelé nemohou od daňového základu odečíst hodnotu vstupů.
Mezi neduplicitní daně patří DPH odstraňující duplicity tak, že se vstupy podruhé již nezdaňují a dani podléhá pouze hodnota přidaná zpracováním u daného plátce.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní5. Spotřební daně
![Page 31: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/31.jpg)
5. Spotřební daně.
Vlastnosti (výhody DPH) :► neutralita (umožňuje zdanit spotřebu domácností s vyloučením
výrobních vstupů a bez ohledu na počet stupňů zpracování výrobků);► možnost zdanit služby (rozšíření základny zdanění);► výhodnost pro mezinárodní obchod (technika daně umožňuje vývoz
bez daně);► spolehlivost výnosů pro stát (vyšší výnosy ze zdaněné spotřeby).
Vlastnosti (nevýhody DPH) :► daňové úniky;► náročnost přechodu na novou daň;► administrativní nákladnost fungování daně;► nebezpečí spojené s možností růstu inflace po zavedení daně.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní5. Spotřební daně
![Page 32: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/32.jpg)
5. Spotřební daně.
Sazby DPH vevybraných zemích :
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní5. Spotřební daně
Stát Sazby daně (%)
Nový Zéland 12,5
Belgie 6; 12; 21
Česká republika 14; 20
Dánsko 0; 25
Francie 2,1; 5,5; 19,6
Irsko 4,8; 13,5; 21,5
Itálie 4; 10; 20
Japonsko 5
Kanada 7; 15
Maďarsko 5; 18; 27
Německo 7; 19
Polsko 3; 7; 22
Norsko 7; 12; 24
Rakousko 10; 20
Slovensko 10; 19
Švýcarsko 2,4; 3,6; 7,6
Velká Británie 0; 5; 17,5
![Page 33: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/33.jpg)
6. Ekologické daně.
Charakteristika :► jde o tzv. nápravnou daň, která má internalizovat
externality (zahrnout je do nákladů na trhu);► ekologické daně jsou ukládány na produkty;► po zavedení se od nich očekává pozitivní vliv na
životní prostředí;► při zavedení této daně se projeví vliv na daňovou
základnu, o níž se má za to, že představuje environmentálně škodlivou výrobu.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní6. Ekologické daně
![Page 34: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/34.jpg)
6. Ekologické daně.
Klasifikace :1) podle druhů :
► Pigouviánské daně se striktně drží teorie externalit (jsou uvaleny přímo na jednotku znečištění, CO2, SO2);
► nepřímé ekologické daně (nejsou uvaleny na škodlivou látku, ale na zástupný faktor);
► daně s neplánovaným ekologickým dopadem (mají pozitivní ekologický vliv).
2) podle předmětu :► daně z motorových paliv;► daně z automobilů;► daně z energetických surovin;► daň z emisí, poplatky za těžbu nerostných surovin, platby za
využívání životního prostředí;
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní6. Ekologické daně
![Page 35: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/35.jpg)
6. Ekologické daně.
3) podle techniky zdanění :
► emisní daně a poplatky;
► výrobkové daně;
► uživatelské poplatky;
► administrativní poplatky;
► odčitatelné daňové položky;
4) podle cílů :
► účelové ekologické daně;
► stimulační daně;
► doplňkové ekologické daně.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní6. Ekologické daně
![Page 36: Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní](https://reader033.vdocuments.site/reader033/viewer/2022051316/56815a00550346895dc74d35/html5/thumbnails/36.jpg)
6. Ekologické daně.
Vlastnosti :
► přesun zdanění z práce a kapitálu na zdroje znečištění;
► odstranění těch prvků současného daňového systému, které nepříznivě dopadají na životní prostředí;
► zachování principu „znečišťovatel platí“;
► výnosová neutralita;
► zkreslují chování ekonomických subjektů;
► zhoršení konkurenční pozice výrobců;
► zvyšují ceny základních výrobních faktorů a mohou vyvolat vznik inflace.
Teorie důchodových, majetkových, spotřebních a ekologických daní6. Ekologické daně