számvitel 2. kötet.pptx
TRANSCRIPT
1. A SZÁMVITELI RENDSZER,
A SZÁMVITELI TÖRVÉNY
1-1A SZÁMVITELI RENDSZER CÉLJA ÉS FELADATA
AZ ÉRDEKÜTKÖZÉSEK FELOLDÁSA:AZ ÉRDEKHORDOZÓI ÉRDEKÜTKÖZÉSEKET FIGYELEMBE VEVŐ ÉS FELOLDÓ SZABÁLYOZÁS SZAKMAI SZERVEZETEKRE ÉPÍTVE
TULAJDONOSOK (TÉNYLEGES ÉS POTENCIÁLIS BEFEKTETŐK)• HITELEZŐK• MENEDZSEREK• PARTNER VÁLLALKOZÁ- SOK (VEVŐK, SZÁLLÍTÓK)• KINCSTÁR• MUNKAVÁLLALÓK• EGYÉB (KORMÁNY,
SZAKSZER- VEZET STB.)
A GAZDASÁG SZEREPLŐI(ÉRDEKHORDOZÓK):
AZ ÉRDEKHORDOZÓK DÖNTÉSE-IT MEGALAPOZÓ INFORMÁCIÓK• REALIZÁLT (FELOSZTHATÓ) NYERESÉG• SAJÁT TŐKE ALAKULÁSA ÉS HATÉKONYSÁGA• TŐKE SZERKEZETE• A PÉNZÜGYI HELYZET STB.
AZ ÉRDEKHORDOZÓKINFORMÁCIÓ IGÉNYE:
A GAZDASÁG SZEREPLŐINEK (KÜLSŐ ÉS BELSŐ) INFORMÁCIÓKKAL VALÓ ELLÁTÁSA,
A MÚLT AUTOMATIKUS ELLENŐRZÉS MELLETTI DOKUMENTÁLÁSA A JELEN ÉS A JÖVŐ CÉLJAIRA
1. A SZABÁLYOZÁS CÉLJA:érdekhordozói érdek
érvényesítés az érdekhordozói
érdekütközések feloldásával.
2. A SZABÁLYOZÁS FILOZÓFIÁJA:- a valóság közelítése a valós – igaz, tárgyilagos, szabályos – őszinte, igaz – pontos – teljes képkialakítás útján.
3. A SZABÁLYOZÁS ALAPJA:szakmai szervezetek által kidol-gozott és társadalmilag is elfoga-dott alapelvek.
4. A SZABÁLYOZÁS MÓDJA, FORMÁJA ÉS JELLEGE:törvények (nem számviteli tör-vény) és szakmai szervezetek által kialakított standardok út-ján.
1-2A SZÁMVITEL SZABÁLYOZÁSÁNAK TARTALMA ÉS FORMÁJA
5. A SZABÁLYOZÁS TERJEDELMEÉS MÉLYSÉGEaz éves beszámolóra irányul ésannak részeit szabályozza tar-talmi és formai szempontból
6. A SZABÁLYOZÁS ELŐKÉSZÍTÉSE:erős, állandó szakmai szervezetek, vagy erre a célra létrehozott bizottságok útján, érdekhordozói kontrollal.
7. A SZABÁLYOZÁS VÉGREHAJTÁSÁ-NAK KÖVETELMÉNYEI:választási lehetőségek, az üzleti szemlélet érvényesítése.
8. A SZABÁLYOZÁS BETARTÁSÁNAK ELLENŐRZÉSE:értéktőzsdén, könyvszakértőkön és részben adóellenőrzésen ke-resztül.
1-3A 2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
I. ÁLTALÁNOS RENDELKEZÉSEKII. BESZÁMOLÁS ÉS KÖNYV-
VEZETÉSIII. AZ ÉVES BESZÁMOLÓIV. EGYSZERŰSÍTETT ÉVES
BESZÁMOLÓV. EGYSZERŰSÍTETT BESZÁMOLÓVI. ÖSSZEVONT (KONSZOLIDÁLT)
ÉVES BESZÁMOLÓVII. SAJÁTOS BESZÁMOLÁSI
KÖTELEZETTSÉGEKVIII. SZÁMVITELI SZOLGÁLTATÁSIX. NYILVÁNOSSÁGRA HOZATAL
ÉS KÖZZÉTÉTELX. KÖNYVVIZSGÁLATXI. KÖNYVVEZETÉS, BIZONYLA-
TOLÁSXII. JOGKÖVETKEZMÉNYEKXIII. AZ ORSZÁGOS SZÁMVITELI
BIZOTTSÁG XIV. ZÁRÓ RENDELKEZÉSEK
SZERKEZETE MELLÉKLETEK1. A MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA2. AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐ-
ÍRT TAGOLÁSA (ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL)
3. AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐ-ÍRT TAGOLÁSA (FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL)
4. AZ EGYSZERŰSÍTETT MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA
5. AZ EREDMÉNYLEVEZETÉS ELŐ-ÍRT TAGOLÁSA
6. AZ ÖSSZEVONT (KONSZOLIDÁLT) MÉRLEG ÉS EREDMÉNYKIMUTA-TÁS SAJÁTOS SORAI
7. CASH FLOW-KIMUTATÁS.
OLYAN SZÁMVITELI SZABÁLYOKAT RÖGZÍT, ame-lyek összhangban állnak az Európai Közösségnek e jogterületre vonatkozó irányelveivel, figyelemmel vannak a nemzetközi számviteli elvekre,
AMELYEK ALAPJÁN MEGBÍZHATÓ ÉS VALÓS ÖSSZ-KÉPET BIZTOSÍTÓ TÁJÉKOZTATÁS NYÚJTHATÓ A HATÁLYA ALÁ TARTOZÓK
• JÖVEDELEMTERMELŐ KÉPESSÉGÉRŐL,• VAGYONÁNAK ALAKULÁSÁRÓL,• PÉNZÜGYI HELYZETÉRŐL.
1-4
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
1-5
A SZÁMVITELI TÖRVÉNY HATÁLYA ALÁ TARTOZIK
* A törvény hatálya kiterjed a külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi FIÓKTELEPÉRE IS, DE NEM TERJED KI AZ EGYÉNI VÁLLALKOZÓRA.
• A VÁLLALKOZÓ (ideértve az egyesülést is)*,
• AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS SZERVEZETEI,• AZ EGYÉB SZERVEZET,• A MAGYAR NEMZETI BANK,• TOVÁBBÁ az általuk, illetve természetes személyek által alapított:
- egészségügyi, szociális és- oktatási intézmények.
A GAZDÁLKODÓ:
1-6
VÁLLALKOZÓ *
* A számviteli törvény alkalmazásában
MINDEN OLYAN GAZDÁLKODÓ, AMELY
• A SAJÁT NEVÉBEN ÉS KOCKÁZATÁRA,• NYERESÉG- ÉS VAGYONSZERZÉS CÉLJÁBÓL,• ÜZLETSZERŰEN, • ELLENÉRTÉK FEJÉBEN
TERMELŐ VAGY SZOLGÁLTATÓ TEVÉKENYSÉ-GET VÉGEZ, de nem az államháztartás szerve-zete vagy egyéb szervezet.
AZOK A SZERVEZETEK, AMELYEKET AZ ÁLLAMHÁZTARTÁSI TÖRVÉNY ALAPJÁN AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS MŰKÖDÉSI REND-JÉRŐL SZÓLÓ JOGSZABÁLY ILYENNEK MINŐSÍT.
1-7
ÁLLAMHÁZTARTÁS SZERVEZETEI
• LAKÁSSZÖVETKEZET,• TÁRSASHÁZ,• TÁRSADALMI SZERVEZET, KÖZTESTÜLET,• EGYHÁZI JOGI SZEMÉLY,• ALAPÍTVÁNY,
KÖZALAPÍTVÁNY,• ÜGYVÉDI IRODA,
SZABADALMI ÜGYVÉDI IRODA,• KÖZHASZNÚ TÁRSASÁG,• MŰSORSZOLGÁLTATÁSI ALAP,• MUNKAVÁLLALÓI RÉSZTULAJ- DONOSI PROGRAM KERETÉBEN LÉTREJÖTT SZERVEZET,
1-8EGYÉB SZERVEZETEK
• VÍZKÖZMŰ TÁRSULAT,• BEFEKTETÉSI ALAPOK, EGYÉB ALAPOK,• TŐZSDE, ELSZÁMOLÓHÁZ,• MAGÁNNYUGDÍJPÉNZTÁR,• ÖNKÉNTES NYUGDÍJPÉNZTÁR,• ÖNKÉNTES KÖLCSÖNÖS EGÉSZSÉG- ÉS ÖNSEGÉLYEZŐ PÉNZTÁR,• KÖZRAKTÁR,• KÜLÖN JOGSZABÁLYBAN MEG- HATÁROZOTT EGYÉB SZERVEZET.
A JOGELŐD NÉLKÜL ALAPÍTOTT VÁLLALKOZÓ ALAPÍTÁSÁNAK IDŐPONTJÁTÓL CÉGJEGYZÉKBE VALÓ BEJEGYZÉSÉNEK (vagy a bejegyzés elutasítá-sának) IDŐPONTJÁIG TERJEDŐ IDŐSZAKRÓL (az előtársasági időszakról) KÖNYVVEZETÉSSEL ALÁ-TÁMASZTOTT BESZÁMOLÓT KÖTELES KÉSZÍTENI.
1-9AZ ELŐTÁRSASÁGI IDŐSZAK
1-10
A SZÁMVITELI TÖRVÉNY MEGHATÁROZZA
• A HATÁLYA ALÁ TARTOZÓK• ÉS• KÖTELE- ZETTSÉGÉT,• AZ EZEK TELJESÍTÉSE SORÁN ÉRVÉNYESÍTENDŐ • AZ ELVEKRE ÉPÜLŐ
ELVEKET,
KÖNYVVEZETÉSI
BESZÁMOLÁSI
SZABÁLYOKAT,
továbbá a:•
HOZATALRA,• ÉS• vonat- kozó követelményeket.
NYILVÁNOSSÁGRAKÖZZÉTÉTELREKÖNYVVIZSGÁLATRA
A GAZDÁLKODÓ A• MŰKÖDÉSÉRŐL,• VAGYONI,• PÉNZÜGYI és• JÖVEDELMI HELYZETÉRŐL,
1-11BESZÁMOLÁSI KÖTELEZETTSÉG
AZ ÜZLETI ÉV KÖNYVEINEK LEZÁRÁSÁT KÖVETŐEN, KÖNYVVEZETÉSSEL ALÁTÁ-MASZTOTT BESZÁMOLÓT KÖTELES – MA-GYAR NYELVEN – KÉSZÍTENI.
1-12KÖNYVVEZETÉSI KÖTELEZETTSÉG
• A KETTŐS KÖNYVVITEL VAGY• AZ EGYSZERES KÖNYVVITEL
SZABÁLYAI SZERINT• FOLYAMATOS NYILVÁNTARTÁST VEZET ÉS• AZT AZ ÜZLETI ÉV VÉGÉVEL LEZÁRJA.
A KÖNYVVEZETÉS AZ A TEVÉKENYSÉG,AMELYNEK KERETÉBEN A GAZDÁLKODÓ A
• VAGYONI, • PÉNZÜGYI,• JÖVEDELMI HELYZETÉRE HATÓ GAZDASÁGI ESEMÉNYEKRŐL
• AZ ÉVES ÁRBEVÉTEL VOLUMENE
• A MÉRLEG FŐÖSSZEGE
• A FOGLALKOZTATOTTAK SZÁMA
• A KÖNYVVEZETÉS MÓDJA
1. ÉVES BESZÁMOLÓ
2. EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓ
3. EGYSZERŰSÍTETT BESZÁMOLÓ
4. „ÖSSZEVONT(KONSZOLI- DÁLT) ÉVES BESZÁMOLÓ”
1-13A BESZÁMOLÓ FORMÁJA
LEHETŐSÉGEKA FORMÁT MEGHATÁROZÓ
TÉNYEZŐK
1-14BESZÁMOLÁSI ÉS KÖNYVVEZETÉSI KÖTELEZETTSÉG
TÖBBSÉGI RÉSZESEDÉSE VANKETTŐSKÖNYVVITEL
ÖSSZEVONT(KONSZOLIDÁLT)
ÉVES BESZÁMOLÓ
A NETTÓ ÁRBEVÉTEL KÉT EGYMÁST KÖVETŐ ÉVBEN NEM HALADJA MEG AZ 50 MILLIÓ Ft-OT
EGYSZERESKÖNYVVITEL
EGYSZERŰSÍ-TETT
BESZÁMOLÓ
KÉT EGYMÁST KÖVETŐ ÉVBEN A KÖVETKE-ZŐ HÁROM MUTATÓBÓL LEGALÁBB KETTŐ:• MÉRLEGFŐÖSSZEG < 150 M
Ft• ÉVES NETTÓ ÁRBEVÉTEL < 300 M
Ft• ÁTLAGOSAN FOGLALKOZ- TATOTTAK SZÁMA < 50 FŐ
EGYSZERŰ-SÍTETT ÉVES
BESZÁMOLÓ
KÉT EGYMÁST KÖVETŐ ÉVBEN A KÖVETKE-ZŐ HÁROM MUTATÓBÓL LEGALÁBB KETTŐ:• MÉRLEGFŐÖSSZEG > 150 M
Ft• ÉVES NETTÓ ÁRBEVÉTEL > 300 M
Ft• ÁTLAGOSAN FOGLALKOZ- TATOTTAK SZÁMA > 50 FŐ
KETTŐSKÖNYVVITEL
KETTŐSKÖNYVVITEL
ÉVES BESZÁMOLÓ
A BESZÁMOLÓ FORMÁJÁTMEGHATÁROZÓ TÉNYEZŐK
KÖNYVVEZE-TÉSI KÖTE-LEZETTSÉG
BESZÁMOLÁSIKÖTELEZETTSÉG
FORMÁJA
1-15NYILVÁNOSSÁGRA HOZATAL ÉS KÖZZÉTÉTEL
IGAZSÁGÜGYI MINISZTÉRIUM CÉG-NYILVÁNTARTÁSI ÉS CÉGINFORMÁ-CIÓS SZOLGÁLATÁNAK.
KÖZZÉTÉTELMINDEN KETTŐS KÖNYVVITELT VEZETŐ VÁLLALKOZÁS KÖTELESA BESZÁMOLÓT KÖZZÉTENNI. E kötelezettségének azzal tesz ele-get, ha a beszámolót – a letétbe helyezéssel egyidejűleg – megküldi az
A CÉGJEGYZÉKBE BEJEGYZETT VÁLLALKOZÓ KÖTELES a • jóváhagyott• könyvvizsgálói záradékot is
tartalmazóBESZÁMOLÓT, VALAMINT AZADÓZOTT EREDMÉNY
FELHASZ-NÁLÁSÁRA VONATKOZÓ HATÁ-ROZATOT AZ ADOTT ÜZLETIÉV MÉRLEGFORDULÓNAPJÁTÓL SZÁMÍTOTT 150 NAPON BELÜL
A LETÉTBE HELYEZNI.
LETÉTBE HELYEZÉS
CÉGBÍRÓSÁGNÁL
A vállalkozástól független könyv-vizsgáló feladata A MÉRLEG, ERED-MÉNYKIMUTATÁS, KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET
• valódiságának,• szabályszerűségének,• a számviteli törvény,• a társasági szerződés
(alapszabály) BETARTÁSÁNAK ELLENŐRZÉSE,
• az éves beszámoló vélemé- nyezése,
• a mérleg hitelesítése HITE- LESÍTŐ ZÁRADÉKKAL VALÓ ELLÁTÁSA.
1-16KÖNYVVIZSGÁLAT
HA a könyvvizsgáló azt állapítja meg, hogy a beszámoló NEM FE-LEL MEG A SZÁMVITELI TÖR-VÉNY ÉS EGYÉB JOGSZABÁLYOK ELŐÍRÁSAINAK, VALAMINT A VA-LÓDISÁGNAK, akkor a hitelesítő záradék helyett
- ELUTASÍTÓ, vagy- KORLÁTOZOTT
ZÁRADÉKOT ad, a korlátozás, vagy a megtaga- dás okainak feltüntetésével.
2. SZÁMVITELI ALAPELVEK, A SZÁMVITELI POLITIKA
2-1SZÁMVITELI ALAPELVEK
NEM NEVESÍTETT ALAPELVEK:
10. EGYEDI ÉRTÉKELÉS ELVE,11. IDŐBELI ELHATÁROLÁS
ELVE,12. TARTALOM ELSŐDLEGES- SÉGE A FORMÁVAL SZEM-
BEN ELVE,13. LÉNYEGESSÉG ELVE,14. KÖLTSÉG-HASZON ÖSSZE- VETÉSÉNEK ELVE
15. HASZNOSÍTHATÓSÁG ELVE,16. SEMLEGESSÉG ELVE,17. IDŐSZERŰSÉG ELVE.
1. VÁLLALKOZÁS FOLYTA-TÁSÁNAK ELVE,
2. TELJESSÉG ELVE,3. VALÓDISÁG ELVE,4. VILÁGOSSÁG ELVE,5. KÖVETKEZETESSÉG ELVE,6. FOLYTONOSSÁG ELVE,7. ÖSSZEMÉRÉS ELVE,8. ÓVATOSSÁG ELVE,9. BRUTTÓ ELSZÁMOLÁS
ELVE,
NEVESÍTETT ALAPELVEK:
2-2A SZÁMVITELI ALAPELVEKCSOPORTOSÍTÁSA
• A VÁLLALKOZÁS FOLYTATÁSÁNAK ELVE
ALAPELVEK
Tartalmi FormaiTartalomra ható kiegészítő
• TELJESSÉG ELVE• VALÓDISÁG ELVE• ÓVATOSSÁG ELVE• ÖSSZEMÉRÉS
ELVE
• EGYEDI ÉRTÉKELÉS ELVE• BRUTTÓ ELSZÁMOLÁS ELVE• IDŐBELI ELHATÁROLÁS ELVE• LÉNYEGESSÉG ELVE• KÖLTSÉG-HASZON ÖSSZE- VETÉS ELVE• TARTALOM
ELSŐDLEGESSÉGE A FORMÁVAL SZEMBEN ELVE
• VILÁGOSSÁG ELVE• FOLYTONOSSÁG ELVE• KÖVETKEZETESSÉG ELVE
• SEMLEGESSÉG ELVE• HASZNOSÍTHATÓSÁG
ELVE
• IDŐSZERŰSÉG ELVE
NEM NEVESÍTETT ALAPELVEK
NEVESÍTETT ALAPELVEK
2-3
A VÁLLALKOZÁS FOLYTATÁSÁNAK ELVE:
• A GAZDÁLKODÓ A BELÁTHATÓ JÖVŐBEN IS FENN TUDJA TARTANI MŰKÖDÉSÉT, FOLY-TATNI TUDJA TEVÉKENYSÉGÉT.
• NEM VÁRHATÓ A MŰKÖDÉS BESZÜNTETÉSE, VAGY
• JELENTŐS CSÖKKENÉSE.
2-4 A TELJESSÉG ELVE:
IDEÉRTVE A KETTŐS KÖNYV-VITELT VEZETŐKNÉL AZOKAT A GAZDASÁGI ESEMÉNYEKET, AMELYEK• AZ ADOTT ÜZLETI ÉVRE
VO- NATKOZNAK,• A LEZÁRT ÜZLETI ÉV
GAZDA- SÁGI ESEMÉNYEIBŐL ERED- NEK, A FORDULÓNAP UTÁN, DE A MÉRLEG ELKÉSZÍTÉSE ELŐTT ISMERTTÉ VÁLTAK.
MINDEN GAZDASÁGIESEMÉNYT,
ESZKÖZÖKRE,FORRÁSOKRA
EREDMÉNYÉRE
KÖNYVELNI KELL
AMELYNEK• AZ • A
ÉS• A LEZÁRT IDŐSZAK
GYA-• KOROLT HATÁSÁT A
BESZÁMOLÓBAN KI KELL MUTATNI.
A KÖNYVVITELBEN RÖGZÍTETT ÉS A BE-SZÁMOLÓBAN SZEREPLŐ TÉTELEKNEK A• VALÓSÁGBAN IS MEGTALÁLHATÓKNAK,
BIZONYÍTHATÓKNAK,KÍVÜLÁLLÓK ÁLTAL IS MEGÁLLAPÍTHATÓKNAK KELL LENNIÜK.
2-5A VALÓDISÁG ELVE:
ÉRTÉKELÉSÜKNEK • MEG KELL FELEL-
NIÜK A SZÁMVITELI TÖRVÉNYBEN ELŐ- ÍRT ÉRTÉKELÉSI ELVEKNEK, ELJÁRÁ- SOKNAK.
2-6AZ ÓVATOSSÁG ELVE:
AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉSEKET, AZ ÉRTÉKVESZTÉSEKET ÉS A CÉLTARTALÉKOKAT EL KELL SZÁMOLNI FÜGGETLENÜL ATTÓL, HOGY AZ ÜZLETI ÉV EREDMÉNYE NYERESÉG VAGY VESZTESÉG.
PÉNZÜGYI REALIZÁLÁSA
NEM LEHET EREDMÉNYT KIMUTATNI, HA AZ ÁRBEVÉTEL, A BEVÉTEL
BIZONYTALAN.
A TÁRGYÉVI EREDMÉNY MEG-HATÁROZÁSA SORÁN• AZ
ELSZÁMO-LÁSÁVAL,• A KÉPZÉSÉ-
VEL KELL FIGYELEMBE VENNI AZ ELŐRE LÁTHATÓ KOCKÁZA-TOT, A FELTÉTELEZHETŐ VESZ-TESÉGET AKKOR IS, HA AZ A MÉRLEGKÉSZÍTÉS IDŐSZAKÁ-BAN VÁLT ISMERTTÉ.
ÉRTÉKVESZTÉS
CÉLTARTALÉK
2-7AZ ÖSSZEMÉRÉS ELVE:
AZ ADOTT IDŐSZAK EREDMÉNYÉNEK MEG-HATÁROZÁSAKOR
• A TEVÉKENYSÉGEK ADOTT IDŐSZAKI TELJESÍTÉSÉNEK ELISMERT BEVÉTE-
LEIT ÉS A • BEVÉTELEKNEK MEGFELELŐ KÖLTSÉ-
GEIT (RÁFORDÍTÁSAIT) KELL SZÁMÍ-TÁSBA VENNI, FÜGGETLENÜL A PÉNZ-ÜGYI TELJESÍTÉSTŐL.
A BEVÉTELEKNEK ÉS A KÖLTSÉGEKNEK AHHOZ AZ IDŐSZAKHOZ KELL KAPCSO-LÓDNIUK, AMIKOR AZOK GAZDASÁGILAGFELMERÜLTEK.
A KÖNYVVEZETÉS ÉS A BESZÁMOLÓ ELKÉSZÍ-TÉSE SORÁN AZ
• ESZKÖZÖKET ÉS A• KÖTELEZETTSÉGEKET EGYEDILEG KELL
- RÖGZÍTENI ÉS- ÉRTÉKELNI.
2-8AZ EGYEDI ÉRTÉKELÉS ELVE:
A BESZÁMOLÓ ELKÉSZÍTÉSE SORÁN EZ AZ ELV A SZÁMVITELI TÖRVÉNYBEN MEGHATÁ-ROZOTT ESETEKBEN SAJÁTOSAN ÉRVÉNYE-SÜLHET.
AZ OLYAN GAZDASÁGI ESEMÉNYEK KIHATÁSÁT,AMELYEK KÉT VAGY TÖBB ÜZLETI ÉVET (ELSZÁMOLÁSI IDŐSZAKOT) IS ÉRINTENEK,AZ ADOTT IDŐSZAK BEVÉTELEI ÉS KÖLTSÉGEI KÖZÖTT OLYAN ARÁNYBAN KELL ELSZÁMOLNI, AHOGYAN AZ ALAPUL SZOLGÁLÓ IDŐSZAK MEGOSZLIK AZ ELSZÁ-MOLÁSI IDŐSZAKOK KÖZÖTT.
2-9AZ IDŐBELI ELHATÁROLÁS ELVE:
A BESZÁMOLÓBAN, A KÖNYVVEZETÉSSORÁN A GAZDASÁGI ESEMÉNYEKET, ÜGYLETEKET A TÉNYLEGES GAZDASÁ-GI TARTALMUKNAK MEGFELELŐEN – ASZÁMVITELI TÖRVÉNY ALAPELVEIHEZ,ELŐÍRÁSAIHOZ IGAZODÓAN – KELL BE-MUTATNI, ELSZÁMOLNI.
2-10A TARTALOM ELSŐDLEGESSÉGEA FORMÁVAL SZEMBEN ELVE:
A BESZÁMOLÓ SZEMPONTJÁBÓL LÉ-NYEGESNEK MINŐSÜL MINDEN
OLYAN INFORMÁCIÓ, AMELYNEK
• ELHAGYÁSA VAGY• TÉVES BEMUTATÁSA
BEFOLYÁSOLJA A BESZÁMOLÓ ADA-TAIT FELHASZNÁLÓK DÖNTÉSEIT.
2-11A LÉNYEGESSÉG ELVE:
A BESZÁMOLÓBAN NYILVÁNOSSÁGRAHOZOTT INFORMÁCIÓK
• HASZNOSÍTHATÓSÁGA (HASZNOS- SÁGA) ÁLLJON ARÁNYBAN AZ
• INFORMÁCIÓ ELŐÁLLÍTÁSÁNAK KÖLTSÉGEIVEL.
2-12A KÖLTSÉG-HASZON
ÖSSZEVETÉSÉNEK ELVE
2-13A BRUTTÓ ELSZÁMOLÁS ELVE:
• A ÉS AEGYMÁSSAL SZEMBEN NEM SZÁMOLHATÓK EL.
KÖVETELÉSEK KÖTELEZETTSÉGEK
BEVÉTELEK KÖLTSÉGEK• A ÉS A (RÁFORDÍTÁSOK), ILLETVE
A KÖNYVVEZETÉST ÉS A BESZÁMOLÓT
• ÁTTEKINTHETŐ,• ÉRTHETŐ,• A SZÁMVITELI TÖRVÉNYNEK
MEGFELELŐEN RENDEZETTFORMÁBAN KELL ELKÉSZÍNI.
2-14A VILÁGOSSÁG ELVE:
• AZ EGYMÁST KÖVETŐ ÉVEKBEN– AZ ESZKÖZÖK ÉS FORRÁSOK ÉRTÉKE-
LÉSE,– AZ EREDMÉNY SZÁMBAVÉTELE CSAK A
SZÁMVITELI TÖRVÉNYBEN MEGHATÁRO- ZOTT SZABÁLYOK SZERINT VÁLTOZHAT.
2-15A FOLYTONOSSÁG ELVE:
• AZ ÜZLETI ÉV NYITÓ ADATAINAK MEG KELL EGYEZNIÜK AZ ELŐZŐ ÜZLETI ÉV MEGFELE- LŐ ZÁRÓ ADATAIVAL.
A BESZÁMOLÓ TARTALMA ÉS FORMÁJA,
AZ AZT ALÁTÁMASZTÓ KÖNYVVEZETÉS TEKINTETÉBEN AZ
• ÁLLANDÓSÁGOT ÉS AZ
• ÖSSZEHASONLÍTHATÓSÁGOTBIZTOSÍTANI KELL.
2-16A KÖVETKEZETESSÉG ELVE:
A SEMLEGESSÉG ELVE AKKOR ÉRVÉNYESÜL,HA A BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNÁL SEM
• ELŐÍTÉLET, SEM• ELFOGULTSÁG NEM BEFOLYÁSOLJA AZ
INFORMÁCIÓK TARTALMÁT.
2-17A SEMLEGESSÉG ELVE:
AZ IDŐSZERŰSÉG ELVE AKKOR ÉRVÉNYE-SÜL, HA AZ INFORMÁCIÓ MÉG A DÖNTÉS ELŐTT ELJUT A FELHASZNÁLÓHOZ. EZZEL BIZTOSÍTJA A HASZNOSÍTHATÓSÁG ELVÉ-NEK AZ ÉRVÉNYESÜLÉSÉT.
2-18AZ IDŐSZERŰSÉG ELVE:
A HASZNOSÍTHATÓSÁG ELVE AKKORÉRVÉNYESÜL, HA
• A BESZÁMOLÓ OLYAN ADATOKAT TARTALMAZ, AMELYEK o JÓL HASZNOSÍTHATÓK ÉSo AZ INFORMÁCIÓK IDŐBEN ÁLLNAK RENDELKEZÉSRE.
2-19A HASZNOSÍTHATÓSÁG ELVE:
A SZÁMVITELI TÖRVÉNYBEN RÖGZÍTETT• ALAPELVEK,• ÉRTÉKELÉSI ELŐÍRÁSOK
ALAPJÁN KI KELL ALAKÍ-TANI ÉS ÍRÁSBA KELL FOG-LALNI A
• GAZDÁLKODÓ ADOTTSÁGA-INAK,
• KÖRÜLMÉNYEINEK LEGIN-KÁBB MEGFELELŐ, A TÖR-VÉNY VÉGREHAJTÁSÁNAK
• MÓDSZEREIT,• ESZKÖZEIT
MEGHATÁROZÓ SZÁMVITELI POLITIKÁT.
2-20A SZÁMVITELI POLITIKA
Az ÚJONNAN ALAKULÓ GAZDÁL-
KODÓ a SZÁMVITELI POLITIKÁT a megalakulás időpontjától szá- mított 90 NAPON BELÜL KÖTE- LES elkészíteni. TÖRVÉNYMÓDOSÍTÁS esetén a változásokat, annak hatálybalé- pését követően 90 NAPON belül kell a számviteli politikán ke- resztül vezetni. A számviteli politika elkészíté- séért, módosításáért a gazdál- kodó képviseletére jogosult sze- mély felelős.
A számviteli politikában írásban rögzíteni kell – többek között – azokat a GAZDÁLKODÓRA JEL-LEMZŐ• SZABÁLYOKAT,• ELŐÍRÁSOKAT,• MÓDSZEREKET, amelyekkel
meghatározza, hogy mit tekint a SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁS, ÉRTÉKELÉS SZEMPONTJÁBÓL
• LÉNYEGESNEK,• JELENTŐSNEK.• NEM LÉNYEGESNEK,• NEM JELENTŐSNEK.
2-21A SZÁMVITELI POLITIKA TARTALMA
Továbbá meghatározza azt, hogy a törvényben biztosított• VÁLASZTÁSI,• MINŐSÍTÉSI LEHETŐSÉGEK KÖZÜL MELYEKET, MILYEN FELTÉTELEK ESETÉN ALKAL- MAZZA,• AZ ALKALMAZOTT GYAKOR- LATOT MILYEN OKOK MIATT KELL MEGVÁLTOZTATNI.
• A LELTÁRKÉSZÍTÉSI ÉS LELTÁROZÁSI SZABÁLYZATOT,
• AZ ÉRTÉKELÉSI SZABÁLYZATOT,• AZ ÖNKÖLTSÉGSZÁMÍTÁSI SZABÁLYZATOT,*• A PÉNZKEZELÉSI SZABÁLYZATOT.
2-21folyt.A SZÁMVITELI POLITIKA
KERETÉBEN EL KELL KÉSZÍTENI
* Elkészítése csak a számviteli törvényben leírt esetben kötelező.
1. ÁLTALÁNOS JELLEMZÉS• A beszámolási kö-
telezettség módja• A könyvvezetés
módja• A kettős könyvviteli
rendszer jellemzése• A vezetői információs
rendszer• A mérleg felépítése• Az
eredménykimutatás felépítése
• A folyamatba épített ellenőrzés
2-22A SZÁMVITELI POLITIKA VÁZLATA
I. A GAZDÁLKODÁSRA JELLEMZŐ SZA-BÁLYOK, ELŐÍRÁSOK ÉS MÓDSZEREK
2. AZ ESZKÖZÖK MINŐSÍTÉSE3. AZ ÉRTÉKELÉS, AZ ÉRTÉK-
VESZTÉS, S ANNAK VISSZA-ÍRÁSA
4. AZ AMORTIZÁCIÓS POLI-TIKA
5. AZ IDŐBELI ELHATÁROLÁ-SOK KÖRE
6. A CÉLTARTALÉK KÉPZÉS SZABÁLYAI
7. A KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET TARTALMA
8. AZ ÜZLETI JELENTÉS TAR-TALMA.
1. LELTÁRKÉSZÍTÉSI ÉS LELTÁROZÁSI SZABÁLYZAT
2. AZ ESZKÖZÖK ÉS FORRÁSOK ÉRTÉKELÉSI SZABÁLYZATA
3. PÉNZKEZELÉSI SZABÁLYZAT
4. AZ ÖNKÖLTSÉGSZÁMÍTÁS RENDJÉNEK SZABÁLYOZÁSA
II. A SZABÁLYZATOK ÖSSZEÁLLÍTÁSA
III. NEM KÖTELEZŐEN ELŐÍRT SZABÁLYZATOK
2-22folyt.
1. BIZONYLATI SZABÁLYZAT
2. IRATTÁROZÁSI SZABÁLYZAT
3. BERUHÁZÁSI SZABÁLYZAT
4. SELEJTEZÉSI SZABÁLYZAT STB.
3. A KÖNYVVEZETÉSRŐL ÉS A BESZÁMOLÓKÉSZÍTÉSRŐL ÁLTALÁBAN
A kettős könyvvitelt alkalmazó gazdálkodó a kezelésében, a használatában, illetve tulajdo-nában lévő
3-1
KETTŐS KÖNYVVITEL LÉNYEGE
• ESZKÖZÖKRŐL és azok• FORRÁSAIRÓL, továbbá a• GAZDASÁGI MŰVELETEKRŐL olyan könyvviteli nyilvántar- tást köteles vezetni, amely az
• ESZKÖZÖKBEN (aktivákban) és a
• FORRÁSOKBAN (passzivákban) bekövetkezett VÁLTOZÁSOKAT avalóságnak megfelelően,folyamatosan,zárt rendszerben,áttekinthetően mutatja.
A GAZDÁLKODÓ• ESZKÖZEINEK és• FORRÁSAINAK• A GAZDASÁGI MŰVELETEK EREDMÉNYRE
GYAKOROLT HATÁSÁNAK EGYSÉGES RENDSZERBE FOGLALÁSÁVAL SEGÍTSÉ- GET ADJON A GAZDÁLKODÓ
• SZÁMVITELÉNEK MEGSZERVEZÉSÉHEZ, BIZTOSÍTSA A SZÁMVITELI TÖRVÉNY SZE- RINTI
• BESZÁMOLÓ ELKÉSZÍTÉSÉHEZ SZÜKSÉGES ALAPINFORMÁCIÓKAT.
3-2
AZ EGYSÉGES SZÁMLAKERET CÉLJA
3-3AZ EGYSÉGES SZÁMLAKERET FELÉPÍTÉSE
1. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK2. KÉSZLETEK3. KÖVETELÉSEK, PÉNZÜGYI
ESZKÖZÖK ÉS AKTÍV IDŐ-BELI ELHATÁROLÁSOK
4. FORRÁSOK
5. KÖLTSÉGNEMEK8. ÉRTÉKESÍTÉS ELSZÁMOLT
ÖNKÖLTSÉGE ÉS RÁFOR-DÍTÁSOK
9. ÉRTÉKESÍTÉS ÁRBEVÉTELE ÉS BEVÉTELEK
Mérlegszámlák
Eredményszámlák
Szabadon használható számlák
Nyilvántartási számla
6. KÖLTSÉGHELYEK, ÁLTALÁNOS KÖLTSÉGEK
7. TEVÉKENYSÉGEK KÖLTSÉGEI
0. MÉRLEGEN KÍVÜLI TÉTELEK- Függő kötelezettségek- Biztos (jövőbeni)
kötelezettségek, stb.
A SZÁMLAREND TARTALMAZZA• Minden alkalmazásra kijelölt
számla számlajelét és megnevezését.
• A számla tartalmát, ha az a megne- vezésből nem egyértelmű.
• A számla értéke növekedésének, csökkenésének jogcímeit.
• A számlát érintő gazdasági esemé- nyeket, azok más számlákkal való kapcsolatát.
• A főkönyvi számla és az analitikus nyilvántartás kapcsolatát.
• A számlarendben foglaltakat alátá- masztó bizonylati rendet. AZ ANALITIKUS nyilvántartások
és a főkönyvi számlák értékadatainak SZÁMSZERŰ EGYEZTETÉSI LEHETŐ- SÉGÉT BIZTOSÍTANI KELL.
3-4SZÁMLAREND
AZ ÚJONNAN ALAKULÓ – kettős könyvvitelt vezető – gazdálkodó A SZÁMLARENDET a megalaku- lás időpontjától számított 90 NAPON belül köteles elkészíteni. TÖRVÉNYMÓDOSÍTÁS esetén a változásokat, annak hatályba- lépését követően 90 NAPON be- lül kell keresztülvezetni. A SZÁMLAREND ÖSSZEÁLLÍTÁ- SÁÉRT, annak folyamatos kar- bantartásáért, a naprakész könyvvezetés helyességéért a GAZDÁLKODÓ KÉPVISELETÉ- RE JOGOSULT SZEMÉLY A FELELŐS.
• PÉNZESZKÖZÖKET érintő gazdasági
műveletek, események bizonylatait:
- KÉSZPÉNZFORGALOM esetén a PÉNZMOZGÁSSAL EGYIDEJŰLEG,
- BANKSZÁMLA forgalomnál a HITELINTÉZETI ÉRTESÍTÉS MEGÉRKEZÉSEKOR,
- EGYÉB PÉNZESZKÖZÖKET érin- tő tételeket LEGKÉSŐBB A TÁRGYHÓT KÖVETŐ HÓ 15-IG a könyvekben rögzíteni kell.
3-5SZÁMVITELI BIZONYLATOK*
* A bizonylatokkal kapcsolatos ismereteket az első kötet tartalmazza.
• EGYÉB GAZDASÁGI műveletek, események bizonylatainak ada- tait, az események megtörténte után, legkésőbb A TÁRGYNE- GYEDÉVET KÖVETŐ HÓ VÉGÉIG kell a könyvekben rögzíteni.
A BIZONYLATOK FELDOLGOZÁSÁNAK RENDJE
3-6A FONTOSABB GAZDASÁGI MŰVELETCSOPORTOK
VÁZLATOS SZÁMLAÖSSZEFÜGGÉSEI
ESZKÖZBEVONÁS ELSZÁMOLÁSA
43-47. Kötelezettségek38. Pénzeszközök
Hitel,- kölcsönfelvétel
41. Saját tőke1-3. Eszközök
Alapításkori tőkeellátás, tőkeemelés
3-6folyt.1.
BERUHÁZÁS, BESZERZÉS ELSZÁMOLÁSA
11. Immateriális javak17-18.Befekt. pénzügyi eszk.2. Készletek 36. Egyéb követelések37. Értékpapírok
Beszerzés
12-16. Tárgyi eszközök
Beruházás
38. Pénzeszközök43-47. Kötelezettségek
KÖLTSÉG, RÁFORDÍTÁS, AKTIVÁLT SAJÁT TELJE-SÍTMÉNY, ÁRBEVÉTEL, BEVÉTEL ELSZÁMOLÁSA
3-6folyt.2/a
Az eredménykimutatás összköltség eljárással készül
Eladott (közvetített) szolgáltatások, ELÁBÉ
51-57. Költségnemek
Összes költség
1-3. Eszközök43-47. Kötelezettségek
81. Anyagjell. ráford.82. Személyi jell. ráf.83. Értékcsökk. leírás
Az összes költség
átvezetése
59. Költségnemátvez. számla
86-88. RáfordításokRáfordítások
Saját termelésű készletek NÖVEKEDÉSE
CSÖKKENÉSEvagy
58. Aktivált saját telj.
9. Árbevétel, bevétel
Árbevétel, bevétel
3-6folyt.2/b
Az eredménykimutatás forgalmi költség eljárással készül
Saját termelésű készletek bevételezése
58. Aktivált saját telj.
Értékesített készletek ésközvetített szolgáltatások költségei
Ráfordítások
86-88. Ráfordítások
81-84. Értékesítés közvetlen költségei
Közvetett költségek
59. Költségnemátvezetési számla
85. Értékesítés közvetett költsége
Szolgáltatások költségei
9. Árbevétel, bevétel
Árbevétel, bevétel
51-57. Költségnemek
Összes költség
1-3. Eszközök43-47. Kötelezettségek
Saját termelésű készletek bevételezése
58. Aktivált saját telj.
3-7AZ ÉVES BESZÁMOLÓ
A kettős könyvvitelt vezető vállalkozó AZ ÜZLETI ÉVRŐL, az üzleti év utolsó napjával, mint MÉRLEGFORDULÓNAP- PAL ÉVES BESZÁMOLÓT, vagy – ha a számviteli törvény lehetővé teszi – egyszerűsített éves beszámolót KÖTELES KÉSZÍTENI.
Az éves beszámolónak a vállalkozó• vagyoni,• pénzügyi és• jövedelmi HELYZETÉRŐL,
azok VÁLTOZÁSÁRÓL meg- bízható, valós képet kell mutatnia.
Tartalmaznia kell• minden eszközt,• a saját tőkét,• a céltartalékot és• minden kötelezettséget
(figyelembe véve az idő- beli elhatárolások téte- leit is)
3-8AZ ÉVES BESZÁMOLÓ TARTALMA
VALAMINT azokat az adatokat, szöveges indoklásokat, amelyek a vállalkozó valós
• vagyoni,• pénzügyi helyzetének,• működése eredményének
bemutatásához szükségesek.
TOVÁBBÁ• az időszak bevételeit és• ráfordításait,• az adózott és • a mérleg szerinti
eredményt,
• MÉRLEG
3-9AZ ÉVES BESZÁMOLÓ RÉSZEI
Az éves beszámolónak nem része, de azzal egyidejűleg ÜZLETI JELENTÉST is kell készíteni.
• EREDMÉNYKIMUTATÁS• KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET
3-10A MÉRLEG SZERKEZETE„A” változat
D. SAJÁT TŐKEI. Jegyzett tőkeII. Jegyzett, de még be nem
fizetett tőke (-)III. TőketartalékIV. EredménytartalékV. Lekötött tartalékVI. Értékelési tartalékVII. Mérleg szerinti eredményE. CÉLTARTALÉKOKF. KÖTELEZETTSÉGEKI. Hátrasorolt kötelezettségekII. Hosszú lejáratú
kötelezettségekIII. Rövid lejáratú
kötelezettségekG. PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁ- ROLÁSOKForrások összesen
FORRÁSOK (PASSZÍVÁK)
A. BEFEKTETETT ESZKÖZÖKI. Immateriális javakII. Tárgyi eszközökIII. Befektetett pénzügyi eszközökB. FORGÓESZKÖZÖKI. KészletekII. KövetelésekIII. ÉrtékpapírokIV. PénzeszközökC. AKTÍV IDŐBELI ELHATÁ- ROLÁSOKEszközök összesen
ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK)
• A könyvek üzleti év végi zárásához,
a beszámoló elkészítéséhez, a mér- leg tételeinek alátámasztásához olyan LELTÁRT KELL ÖSSZEÁLLÍ- TANI, és a számviteli törvény elő- írása szerint megőrizni, AMELY
- TÉTELESEN,- ELLENŐRIZHETŐ MÓDON
TARTALMAZZA(az árukészleteit az üzleti évben csak értékben nyilvántartó vállalkozó ki-vételével) a vállalkozásnak a mér-legfordulónapján meglévő ESZKÖ-ZEIT ÉS FORRÁSAIT
- mennyiségben és- értékben.
3-11A MÉRLEGTÉTELEK ALÁTÁMASZTÁSA LELTÁRRAL
• Ha a vállalkozó MENNYISÉGI NYIL- VÁNTARTÁST NEM VEZET, akkor KÖTELEZŐ A LELTÁROZÁS, az
- eszközök MENNYISÉGI FELVÉ- TELÉVEL, a
- CSAK ÉRTÉKBEN KIMUTATOTT eszközöknél és kötelezettségek- nél, valamint az idegen helyen tárolt (LETÉTBEHELYEZETT, stb.) értékpapíroknál, egyéb a (pénzeszközök közé nem tartozó) eszközöknél, dematerializált értékpapíroknál egyeztetéssel.• Az ÁRUKÉSZLETEIT az üzleti
évben csak értékben nyilvántartó vállalkozó a mérlegfordulónap előtti, vagy az azt követő negyedévben is ellenőrizheti tételes leltározással a értékbeni nyil- vántartás adatai helyességét. A különbséggel a lezárt üzleti év eredményét kell módosítani.
I. Értékesítés nettó árbevétele
II. Aktivált saját teljesítmények értéke
III. Egyéb bevételekEbből: Visszaírt értékvesztés
IV. Anyagjellegű ráfordításokV. Személyi jellegű
ráfordításokVI. Értékcsökkenési leírásVII. Egyéb ráfordítások
Ebből: értékvesztés
3-12EREDMÉNYKIMUTATÁS SZERKEZETE(ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL)
„A” változat
A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (I±II+III-IV-V-VI-VII)
VIII. Pénzügyi műveletek bevételei
IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai
X. RENDKÍVÜLI BEVÉTELEKXI.RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK
XII. ADÓFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG
1. Eredménytartalék igénybe- vétele osztalékra, részesedésre 2. Jóváhagyott osztalék, része- sedés
C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±A±B)
D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X-XI)
E. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (±C±D)
F. ADÓZOTT EREDMÉNY (±E-XII)
G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±F+22-23)
B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE (VIII-IX)
1. ÁLTALÁNOS RÉSZ2. SPECIFIKUS RÉSZ2.1. Mérleghez kapcsolódó
kiegészítések2.2. Eredménykimutatáshoz
kapcsolódó kiegészítések3. TÁJÉKOZTATÓ RÉSZ4. CASH FLOW-KIMUTATÁS
3-13KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET SZERKEZETE
4. A MÉRLEG SZERKEZETE, JELLEMZŐIA MÉRLEGTÉTELEK ÉRTÉKELÉSE
4-1A MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA„A” változat
I. IMMATERIÁLIS JAVAK1. Alapítás-átszervezés aktivált
értéke2. Kísérleti fejlesztés aktivált
értéke3. Vagyoni értékű jogok4. Szellemi termékek5. Üzleti, vagy cégérték6. Immateriális javakra adott
előlegek7. Immateriális javak
értékhelyesbítéseII. TÁRGYI ESZKÖZÖK
1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni
értékű jogok2. Műszaki berendezések, gépek, járművek3. Egyéb berendezések,
felszerelések, járművek4. Tenyészállatok5. Beruházások, felújítások6. Beruházásokra adott előlegek7. Tárgyi eszközök
értékhelyesbítése
ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) A. Befektetett eszközök
III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK
1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban3. Egyéb tartós részesedés4. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszony- ban álló vállalkozásban5. Egyéb tartósan adott kölcsön6. Tartós hitelviszonyt meg- testesítő értékpapír7. Befektetett pénzügyi esz- közök értékhelyesbítése
4-1folyt.1.
I. KÉSZLETEK1. Anyagok2. Befejezetlen termelés és félkész termékek3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok4. Késztermékek5. Áruk6. Készletekre adott
előlegekII. KÖVETELÉSEK
1. Követelések áruszállításból
és szolgáltatásból (vevők)
2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben3. Követelések egyéb
részesedési viszonyban lévő
vállalkozással szemben4. Váltókövetelések5. Egyéb követelések
B. ForgóeszközökIII. ÉRTÉKPAPÍROK
1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban2. Egyéb részesedés3. Saját részvények, saját üzletrészek4. Forgatási célú
hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok
IV. PÉNZESZKÖZÖK1. Pénztár, csekkek2. Bankbetétek
1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása3. Halasztott ráfordítások
Eszközök összesen
C. Aktív időbeli elhatárolások
4-1folyt.2.
I. JEGYZETT TŐKEEbből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken
II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-)
III. TŐKETARTALÉKIV. EREDMÉNYTARTALÉK (±)V. LEKÖTÖTT TARTALÉKVI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉKVII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
(±)
FORRÁSOK (PASSZÍVÁK)
D. Saját tőke
1. Céltartalék a várható kötelezettségekre
2. Céltartalék a jövőbeni költségekre
3. Egyéb céltartalék
E. Céltartalékok
4-1folyt.3.
I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK
1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szem-ben
2. Hátrasorolt kötelezettségekegyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben
II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK
4. Hosszú lejáratra kapott köl-csönök
2. Átváltoztatható kötvények3. Tartozások kötvénykibocsá-
tásból4. Beruházási és fejlesztési hi-
telek5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek6. Tartós kötelezettségek kap-
csolt vállalkozással szemben7. Tartós kötelezettségek egyéb
részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
8. Egyéb hosszú lejáratú kötele-zettségek
F. Kötelezettségek III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK
1. Rövid lejáratú kölcsönök ebből:az átváltoztatható köt-vények
2. Rövid lejáratú hitelek3. Vevőktől kapott előlegek4. Kötelezettségek
áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók)
5. Váltótartozások6. Rövid lejáratú
kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben
7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
8. Egyéb rövid lejáratú kötele-zettségek
9. Bevételek passzív időbeli elhatárolása
10. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása
3. Halasztott bevételek Források összesen
G. Passzív időbeli elhatárolások
4-2A MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA„B” változat
I. IMMATERIÁLIS JAVAK
II. TÁRGYI ESZKÖZÖKIII. BEFEKTETETT
PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK
IV. KÉSZLETEKV. KÖVETELÉSEKVI. ÉRTÉKPAPÍROKVII. PÉNZESZKÖZÖK
A. Befektetett eszközök
B. Forgóeszközök
G. Az eszközök összértéke az egy éven belül esedékes kötelezett- ségek levonása után (A+F)
F. Forgóeszközök – rövid lejáratú kötelezettségek különbözete (B+C-D-E)
D. Egy éven belül esedékes kötelezettségek
C. Aktív időbeli elhatárolások
E. Passzív időbeli elhatárolások
I. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK
II. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK
III. JEGYZETT TŐKEIV. JEGYZETT, DE MÉG BE
NEM FIZETETT TŐKE (-)V. TŐKETARTALÉKVI. EREDMÉNYTARTALÉK (±)VII. LEKÖTÖTT TARTALÉKVIII. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉKIX. MÉRLEG SZERINTI
EREDMÉNY (±)
H. Egy évnél hosszabb lejáratú kötelezettségek
J. Saját tőke I. Céltartalékok
4-3A MÉRLEG JELLEMZŐI
• ALÁÍRÁSOK• HITELESÍTÉS• KAPCSOLAT A KÖNYVVITELI NYILVÁNTARTÁSOKKAL• KAPCSOLAT A LELTÁRRAL• LETÉTBE HELYEZÉS
• ÁLLOMÁNYI ADATOK• FORDULÓNAP• A MÉRLEGKÉSZÍTÉS IDEJE
SZÁMVITELI OKMÁNY
ADOTT IDŐPONTRA VONATKOZIK ESZKÖZÖKET ÉS FORRÁSOKATTARTALMAZ
PÉNZÉRTÉKBEN ÖSSZESÍT• BELFÖLDÖN ezer Ft-BAN; ha a • mérlegfőösszeg meghaladja a százmilliárd Ft-ot, akkor millió Ft-ban.• VÁMSZABAD TERÜLETEN AZ MNB ÁLTAL JEGYZETT DEVI- ZÁBAN
• AKTIVÁLÁS KRITÉRIUMAI• AZ ÉRTÉKELÉS ELVEI
• FORMA• ÉRTÉKROVATOK CSOPORTOSÍTÁSA• AZ ESZKÖZÖK ÉS FORRÁSOK
ELŐÍRT STRUKTÚRA ÉS CSOPORTOSÍTÁS
4-4A MÉRLEGTÉTELEK ÉRTÉKELÉSÉNEK
• STATIKUS• DINAMIKUS• ORGANIKUS
MÉRLEG ELMÉLET
• IDŐÉRTÉK• REALIZÁCIÓS• DUÁLIS (IDŐ-
ÉRTÉK ÉS REALIZÁCIÓS)
ÉRTÉKELÉSIELV
• NAPI• BEKERÜLÉSI• BEKERÜLÉSI
ÉS UTÁNPÓT-LÁSI ÁR
ÉRTÉKELÉSI ÁR
GYAKORLATA(A számviteli törvény szerint)
• MEGBÍZHATÓ VALÓS KÉP,
• ELSŐDLEGES AZ EREDMÉNY (ÉRVÉNYESÜL A VÁLLALKOZÁS FOLYTATÁSÁNAK ELVE)
• DINAMIKUS • REALIZÁCIÓS • BEKERÜLÉSI ÉRTÉK (ÉRVÉNYESÜL AZ ÓVATOSSÁG ELVE)
ELMÉLETE
CÉL
• VAGYON• EREDMÉNY• VAGYON ÉS
EREDMÉNY KIMUTATÁSA
4-5A MÉRLEGTÉTELEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÁTTEKINTÉSE
• VÁSÁROLT KÉSZLETEK• ÉRTÉKPA- PÍROK• BEFEKTE- TETT PÉNZ- ÜGYI ESZKÖ- ZÖK
• SAJÁT ELŐ- ÁLLÍTÁSÚ ESZKÖZÖK AKTIVÁLT ÉRTÉKE• SAJÁT TER- MELÉSŰ KÉSZLETEK
• KÖVETELÉSEK• PÉNZESZKÖZÖK• SAJÁT TŐKE• CÉLTARTALÉ- KOK• KÖTELEZETT- SÉGEK• AKTÍV ÉS PASSZÍV IDŐ- BELI ELHATÁ- ROLÁSOKNETTÓ
ÉRTÉK
BRUTTÓÉRTÉK
ELSZÁMOLTÉRTÉK-CSÖKKENÉS ÉSVISSZAÍRÁS
• IMMATERIÁLIS JAVAK• BEFEKTETETT TÁRGYI ESZK.
(-) +
(=)
DEVIZA (VALUTA)ÁRFOLYAM
KÜLÖNBÖZETEKELSZÁMOLÁSA
BEKERÜLÉSI ÉRTÉK
BESZERZÉSIÉRTÉK
ELŐÁLLÍTÁSIKÖLTSÉG
KÖNYVSZERINTIÉRTÉK
ÉRTÉKVESZTÉSEKÉS VISSZAÍRÁSOK
ELSZÁMOLÁSA
Az eszközök bekerülési értéke
AZ ESZKÖZÖK• MEGSZERZÉSE,• LÉTESÍTÉSE,• ÜZEMBEHELYEZÉSE érde-
kébenüzembehelyezésig, a raktárba történő
beszállításigFELMERÜLT, AZ ESZKÖZÖK-HÖZ EGYEDILEG HOZZÁKAP-CSOLHATÓ TÉTELEK EGYÜT-TES ÖSSZEGE.
4-6BEKERÜLÉSI (beszerzési és előállítási) ÉRTÉK
BESZERZÉSI ÉRTÉK• A KÜLÖNBÖZŐ MÓDOSÍTÓ TÉTE- LEKKEL NÖVELT ÉS CSÖKKENTETT VÉTELÁR.• BESZERZÉSI ÉRTÉKNEK minősül a NEM PÉNZBENI VAGYONI HOZ- ZÁJÁRULÁSKÉNT átvett eszközök LÉTESÍTŐ OKIRATBAN MEGHATÁ- ROZOTT ÉRTÉKE.• ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK
bekerülé- si értéke a KISZÁMÍTOTT KÜLÖNBÖ- ZETI ÖSSZEG.• Gazdasági társaságban lévő
TULAJ- DONI RÉSZESEDÉST JELENTŐ BE- FEKTETÉS bekerülési értéke – üzle- ti vagy cégérték kimutatása esetén – a POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK- KEL CSÖKKENTETT, A NEGATÍV ÜZ- LETI VAGY CÉGÉRTÉKKEL NÖVELT VÉTELÁR.
• GAZDASÁGI TÁRSASÁGBAN LÉVŐ
tulajdoni részesedést jelentő be-
fektetés bekerülési értéke az ALAPÍTÁSKOR BEFIZETETT PÉNZ ÉS ÁTADOTT ESZKÖZ ELISMERT ÉRTÉKE.• Gazdasági társaság
ÁTALAKULÁSA esetén a megszűnt társaságban
lé- vő részesedés helyett az új
társa- ságban kapott részesedés
bekerü- lési értéke A MEGSZŰNT RÉSZE- SEDÉSRE JUTÓ VAGYONMÉRLEG SZERINTI SAJÁT TŐKE ÖSSZEGE.• A KÖVETELÉS FEJÉBEN ÁTVETT ESZKÖZ beszerzési értéke A
MEG- ÁLLAPODÁS, csereszerződés,
va- gyonfelosztási javaslat SZERINTI ÉRTÉKE
4-6folyt.1.
• CSERE ÚTJÁN beszerzett eszköz beszerzési értéke a CSERÉBE ADOTT ESZKÖZ ELADÁSI ÁRA.• A TÉRÍTÉS NÉLKÜL átvett eszköz beszerzési értéke AZ ÁTADÓNÁL KIMUTATOTT ÉRTÉK, DE LEG- FELJEBB A PIACI ÉRTÉK.• AJÁNDÉKKÉNT, HAGYATÉKKÉNT kapott eszköz, a TÖBBLETKÉNT FELLELT eszköz beszerzési értéke A PIACI ÉRTÉK.• PÉNZÜGYI LÍZING keretében át- adott, részletfizetéssel értékesí- tett, KÉSŐBB VISSZAVETT – a vevő által használt – ESZKÖZ be- kerülési értékének A PIACI ÉRTÉ- KET, legfeljebb az eredeti eladási árat kell figyelembe venni.
4-6folyt.2.
AZ ELVÉGZETT, a nyújtott, a teljesített SZOLGÁLTATÁS ELŐÁLLÍTÁSI ÉRTÉKÉT azok a költségek képzik, amelyek
• A SZOLGÁLTATÁS VÉGZÉSE, nyújtása, teljesítése során KÖZVETLENÜL FELMERÜL- TEK,
• A SZOLGÁLTATÁS VÉGZÉSÉ- VEL, nyújtásával, teljesítésé- vel SZOROS KAPCSOLATBAN VOLTAK,
• A SZOLGÁLTATÁSRA MEG- FELELŐ MUTATÓK, JELLEM- ZŐK SEGÍTSÉGÉVEL ELSZÁ- MOLHATÓK.
AZ ESZKÖZ ELŐÁLLÍTÁSI ÉRTÉ-KÉT KÉPEZIK AZOK A KÖLTSÉ-GEK, AMELYEK• AZ ESZKÖZ (TERMÉK)
ELŐÁLLÍ-TÁSA, üzembehelyezése, bővíté-se, rendeltetésének megváltoz-tatása, átalakítása, eredeti álla-gának helyreállítása SORÁN KÖZVETLENÜL FELMERÜLTEK,
• AZ ELŐÁLLÍTÁSSAL bizonyítha-tóan SZOROS KAPCSOLATBAN VOLTAK,
• AZ ESZKÖZRE (termékre) meg-felelő MUTATÓK, JELLEMZŐK SEGÍTSÉGÉVEL ELSZÁMOLHA-TÓK.
EGYÜTTESEN: KÖZVETLEN ÖNKÖLTSÉG
ELŐÁLLÍTÁSI ÉRTÉK
A SAJÁT kiskereskedelmi egy-ségbe kiszállított, illetve FEL-HASZNÁLT SAJÁT ELŐÁLLÍTÁ-SÚ TERMÉK forgalmi értéke után fizetendő• adó,• járulék• termékdíj összege is a
TERMÉK BEKERÜLÉSI (BESZERZÉSI) ÉRTÉKÉNEK (ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGÉNEK) RÉSZÉT KÉ-PEZI.
4-6folyt.3.
AZ ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉG KÖ- ZÖTT KELL ELSZÁMOLNI
• AZ IDEGEN VÁLLALKOZÓ ÁL- TAL MEGVALÓSÍTOTT BERU- HÁZÁSHOZ
• A BERUHÁZÓ ÁLTAL BIZTOSÍ- TOTT (az idegen vállalkozó fe- lé nem számlázott) VÁSÁROLT ANYAG BESZERZÉSI ÉRTÉKÉT, A SAJÁT ELŐÁLLÍTÁ- SÚ TERMÉK, nyújtott szolgálta- tás közvetlen ÖNKÖLTSÉGÉT,
- a vásárolt anyag, a saját elő- állítású termék tényleges BE- ÉPÍTÉSEKOR,
- a SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁSSAL EGYIDEJŰLEG.
4-7A BESZERZÉSI ÉRTÉK ÖSSZETEVŐI
• vételár,• felár,• árengedmény (-),• szállítási és
rakodási,• alapozási,• szerelési,• üzembehelyezési,• közvetítői díj,
• a beszerzéshez kapcsolódó adók
(fogyasztási adó, jövedéki adó),• vámköltségek (vám,
vámpótlék, vámkezelési díj),• fizetendő illeték, (pl. vagyon- szerzési)• az előzetesen felszámított,
de le nem vonható általános forgalmi adó, (NEM RÉSZE az áfa törvény szerint ellenérték arányában megosztott előzetesen felszámí- tott áfa le nem vonható hányada)· hatósági igazgatási,
szolgáltatási díj,
• környezetvédelmi termékdíj, • szakértői díj,• a vásárolt vételi opció díja,• az eszköz BESZERZÉSÉHEZ,
ELŐÁLLÍTÁSÁHOZ közvetle- nül kapcsolódó igénybe vett hitel, kölcsön,
o bankgarancia díjao kezelési költségeo folyósítási jutaléka,o rendelkezésre tartási
jutaléka,o a szerződés közjegyzői
hitelesítésének díja,o az üzembehelyezésig
felmerült kamat,
4-7folyt.1.
• az üzembehelyezésig felmerültbiztosítási díj,
• A beruházáshoz, a vagyoni érté-kű joghoz kapcsolódó devizahi-telnek az üzembehelyezésig ter-jedő időszakra elszámolt árfo-lyamvesztesége,
• A beruházás tervezés, előkészí-tés, lebonyolítás, új technológia elsajátítás díja,
• A tárgyi eszközök biztonságos üzemeltetéséhez, rendeltetés-szerű használatához szükséges tartozékok, tartalékalkatrészek beszerzési árban érvényesített értéke.
• ÉPÍTÉSI TELEK ÉRTÉKÉT NÖVELI – egyidejű beszerzés esetén – a tel- ken lévő BONTÁSRA KERÜLŐ ÉPÜ- LET, építmény BESZERZÉSI, BON- TÁSI KÖLTSÉGE az üres telek piaci értékének megfelelő összegig. AZ EZT MEGHALADÓ KÖLTSÉGEKET A MEGVALÓSULÓ BERUHÁZÁS be- kerülési értékeként kell figyelembe venni.• Egy adott BERUHÁZÁS MIATT LE- BONTOTT ÉS újraépített épület, építmény BONTÁSI KÖLTSÉGEIT AZ ADOTT beruházás BEKERÜLÉSI ÉRTÉKÉBE BE KELL SZÁMÍTANI. AZ ÚJRAÉPÍTÉS KÖLTSÉGE AZ ÚJRAÉPÍTETT ESZKÖZ BEKERÜ- LÉSI ÉRTÉKE.• Ingatlan beszerzés esetén az
INGAT- LAN ÉRTÉKÉBE – szerződés alapján – BESZÁMÍT, a KORÁBBAN BÉRLETI JOG MEGVÁSÁRLÁSA CÍMÉN fize- tett, BÉRLETI JOGKÉNT KIMUTA- TOTT, MÉG LE NEM ÍRT ÖSSZEG.
NÖVELI
A BESZERZÉSI ÉRTÉKET 4-8
CSÖKKENTI• A BERUHÁZÁS BEKERÜLÉSI ÉRTÉ- KÉT CSÖKKENTI A PRÓBAÜZEMEL- TETÉS SORÁN ELŐÁLLÍTOTT, rak- tárra vett, értékesített, teljesített szolgáltatás
- előállítási költsége, ennek hiányában
- piaci értéke vagy- várható eladási ára.
• A BEKERÜLÉSI ÉRTÉKBEN ELSZÁ-
MOLT KAMAT ÖSSZEGÉT CSÖK- KENTI
- a BERUHÁZÁSRA ADOTT ELŐLEG
- a BERUHÁZÁSRA ELKÜLÖNÍTETT PÉNZESZKÖZ UTÁN, annak elszá- molásáig, felhasználásáig KAPOTT KAMAT ÖSSZEGE.
4-9ÉRTÉKET NÖVELŐ BEKERÜLÉSI ÉRTÉKKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
AZ ESZKÖZÖK HASZNÁLATI ÉR-TÉKÉT NÖVELŐ MUNKAFOLYA-MATOK, illetve megmunkálás ellenértékét jelentő BÉRMUNKA-DÍJAT.
A MEGLÉVŐ TÁRGYI ESZKÖZ• BŐVÍTÉSÉVEL,• RENDELTETÉSÉNEK
MEGVÁLTOZTATÁSÁVAL,• ÁTALAKÍTÁSÁVAL,• ÉLETTARTAMÁNAK
NÖVELÉSÉVEL összefüggő munka, továbbá
AZ ELHASZNÁLÓDOTT TÁRGYI ESZKÖZ EREDETI ÁLLAGA (ka- pacitása, pontossága) HELYRE- ÁLLÍTÁSÁT szolgáló felújítási munka ellenértékét, közvetlen költségét.
•
4-10A BEKERÜLÉSI ÉRTÉK RÉSZÉT KÉPEZŐ TÉTELEK ELSZÁMOLÁSA
AZ EGYES TÉTELEKET• FELMERÜLÉSKOR,• A GAZDASÁGI ESEMÉNY
MEGTÖRTÉNTEKOR,• LEGKÉSŐBB AZ ÜZEMBE-
HELYEZÉSKOR KELL SZÁMÍTÁSBA VENNI a számlá-zott, kivetett összegben.
HA A SZÁMLA, A MEGFELELŐ BIZONYLAT stb.
• AZ ÜZEMBEHELYEZÉSIG,• A RAKTÁRBA TÖRTÉNŐ BE-
SZÁLLÍTÁSIG NEM ÉRKEZETT MEG, akkor az ADOTT ESZKÖZ ÉRTÉKÉT a RENDELKEZÉSRE ÁLLÓ DOKUMENTUMOK
• szerződés,• piaci információ,• jogszabályi előírás ALAPJÁN
KELL MEGHATÁROZNI. AZ ÍGY MEGHATÁROZOTT
érték és a tényleges SZÁMLÁZOTT ÖSZ- SZEG KÖZÖTTI KÜLÖNBÖZETTEL a BESZERZÉSI ÉRTÉKET AKKOR KELL módosítani, HA A KÜLÖNB- SÉG összege az adott eszköz ér- tékét JELENTŐSEN MÓDOSÍTJA.
• Valutakészlet.• Devizakészlet.• Külföldi pénzértékre szóló
o követeléseko befektetett pénzügyi eszközök,o értékpapírok,o kötelezettségek.
EGYÜTT: külföldi pénzértékre szóló eszköz illetve
kötelezettség.
4-11VALUTA- ÉS DEVIZATÉTELEK CSOPORTJAI
4-12VALUTA- ÉS DEVIZATÉTELEK ÉRTÉKELÉSE AKTIVÁLÁSKOR, PASSZIVÁLÁSKOR
• AZ MNB ÁLTAL NEM JEGYZETT ÉS NEM KONVERTIBILIS VALU- TA ESETÉN:
a valuta SZABADPIACI ár- folyama.
• INDOKOLT ESETBEN: VÁLASZTOTT HITELINTÉZET ál-
tal meghirdetett DEVIZAVÉTELI árfolyam, vagy
VÁLASZTOTT HITELINTÉZET ál- tal meghirdetett DEVIZAELA- DÁSI árfolyam.
• FORINTÉRT VÁSÁROLT VALU- TÁT, DEVIZÁT:
a TÉNYLEGESEN FIZETETT FORINT ALAPJÁN kell a nyilvántartásba vételi árfo- lyamot meghatározni.
• ÁLTALÁBAN: VÁLASZTOTT HITELINTÉZET
által meghirdetett devizavé-teli és devizaeladási árfolyam ÁTLAGA, vagy
MNB által közzétett hivatalos DEVIZAÁRFOLYAM.
LEHETSÉGES ÁTSZÁMÍTÁSI ÁRFOLYAMOK
4-13VALUTA ÉS DEVIZA TÉTELEK
ÉV VÉGI ÁTÉRTÉKELÉSE
* Valamennyi külföldi pénzértékre szóló eszköz, kötelezettség átértékelési különbözete
• ÁTÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET = könyv szerinti forintérték – mérlegfordulónapi árfolyamon számított forintérték.
• ÖSSZEVONT ÁTÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET *
NEM JELENTŐS
Nem kell átértékelni,nem kell könyvelni
VESZTESÉG
JELENTŐS
Pénzügyi műveletek ráfordítása
NYERESÉGPénzügyi
műveletek bevétele
• rögzíteni kell az alkalmazandó ÁTSZÁMÍTÁSI ÁRFOLYAMOT.
• meg kell határozni a JELENTŐSNEK MINŐSÍTETT ÖSSZEVONT ÁTÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZETET abszolút összegben, vagy a mérlegfordulónapi – átértékelés előtti –
külföldi pénzértékre szóló valuta, deviza-készlet,befektetetés, értékpapír követelés és kötelezettség együttes összegének szá-zalékában.
4-14A SZÁMVITELI POLITIKÁBAN
4-15PÉLDAAZ ÖSSZEVONT ÁTÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET
KISZÁMÍTÁSÁRA
MegnevezésKönyv szerinti érték
DEM eFt
Vevők 100.000 13.000Váltó 20.000 2.820Szállítók 50.000 6.500Devizahitel 10.000 1.410
A vállalkozás az értékelést MNB árfo-lyamon végzi.Az üzleti év mérlegfordulónapján ér-vényes MNB árfolyam 140 HUF/DEM.Az átértékelési különbözet – a vállal-kozásnál – akkor számít jelentősnek, ha több mint 400 eFt.
ÁTÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET
Veszte-ség eFt
Nyere-ség eFteFtHUF/DEMDEM
-490Árfolyamnyereség
- 5205201.010Összesen
101.40014010.000 1.410Devizahitel5007.00014050.000 6.500Szállítók202.80014020.000 2.820Váltó
1.00014.000140100.00013.000Vevők
ÁrfolyamFordulónapi érték
Könyv szerintiérték eFt
Megnevezés
976. Pénzügyi műveletek egyéb bevétele
490Összevont
árfolyamnyereség
490
AZ ÁRFOLYAMNYERESÉG ELSZÁMOLÁSA4-15
folyt.1.
Árfolyamnyereség
10 10
1000
Árfolyamnyereség
1000
Árfolyamveszteség
500 500
20
3683. Átértékelési különbözet
elszámolási számlaÁrfolyamveszteség
2031. Vevők
13000
452. Devizahitel1410
454. Szállítók
6500
34. Váltókövetelések
2820
5.2. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI
ESZKÖZÖK,
ÉRTÉKPAPÍROK
AZOK AZ ESZKÖZÖK(• részesedés,• értékpapír,• adott kölcsön,)amelyeket a vállalkozó AZZAL A CÉLLAL FEKTETETT BE MÁS VÁLLALKOZÓNÁL, hogy ott TARTÓS JÖVEDELEMRE:• osztalékra, részesedésre,
ill.• kamatra tegyen szert,• befolyásolási,• irányítási,• ellenőrzési lehetőséget
érjen el.
A forgatási célból, átmeneti, nem tartós befektetésként vásárolt
• hitelviszonyt megtestesítő ér- tékpapírok,
• tulajdoni részesedést jelentő befektetések.
5-53
BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK
FOGALMA
ÉRTÉKPAPÍROK
A KIBOCSÁTÓ MEGHATÁROZOTT PÉNZÖSSZEG, nem pénzbeni vagyoni érték TULAJDONBA (használatba) VÉTELÉT ELISMERVE arra kötelezi magát, hogy az ÉR-TÉKPAPÍR, okirat BIRTOKOSÁ-NAK MEGHATÁROZOTT VAGYONI ÉS EGYÉB JOGOT BIZTOSÍT.
A KIBOCSÁTÓ MEGHATÁROZOTT PÉNZÖSSZEG RENDELKEZÉSÉRE BOCSÁTÁSÁT ELISMERVE arra kötelezi magát, hogy a PÉNZ (kölcsön) ÖSSZEGÉT és annak KAMATÁT, egyéb hozamát AZ ÉRTÉKPAPÍR BIRTOKOSÁNAK (a hitelezőnek) a megjelölt időben és módon MEGFIZETI.
Minden nyomdai úton előállított (előállítható) vagy dematerializált értékpapír, illetve a számviteli törvény által értékpapírnak minősített, jogot megtestesítő okirat, amelyben
5-54BEFEKTETÉS, ÉRTÉKPAPÍR
Tulajdoni részesedést jelentő befektetés
Hitelviszonyt megtestesítőértékpapír
5-55BEFEKTETÉSHEZ, ÉRTÉKPAPÍRHOZ TARTOZNAK
• a részvény,• az üzletrész,• a részjegy,• a vagyonjegy,• a vagyoni betét,• a befektetési jegy,• a kockázati tőkejegy,• a kockázati tőke- részvény.
TULAJDONI RÉSZESEDÉST JELENTŐ BEFEKTETÉSEK:
• a kötvény,• a kincstárjegy,• a letéti jegy,• a pénztárjegy,• a célrészjegy,• a takaréklevél,• a jelzáloglevél,• a hajóraklevél,• a közraktárjegy,• az árujegy,• a zálogjegy stb.
HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ ÉRTÉKPAPÍROK:
5-56BEFEKTETÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK CSOPORTOSÍTÁSA A MÉRLEGBEN
1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban
2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban
3. Egyéb tartós részesedés4. Tartósan adott kölcsön
egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban
5. Egyéb tartósan adott kölcsön
6. Tartós hitelviszonyt meg-testesítő értékpapír
A. III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK B. III. ÉRTÉKPAPÍROK
1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban
2. Egyéb részesedés
3. Saját részvény, üzletrész4. Forgatási célú hitelviszonyt
megtestesítő értékpapír
5-57BEFEKTETÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK ÉRTÉKELÉSE
MÉRLEGBEN
KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK- Értékvesztés+ Visszaírt értékvesztés= MÉRLEGÉRTÉK
Különböző tételekkel módosított
BESZERZÉSI (BEKERÜLÉSI) ÉR-TÉK (vételár)*,
• AMELYNEK RÉSZE a- BIZOMÁNYI és az- OPCIÓS díj is, és
• NEM TARTALMAZHATJA a be- szerzésig felhalmozott
KAMAT összegét.• ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK
kimu- tatása esetén- POZITÍV üzleti vagy
cégértékkel CSÖKKENTETT,- NEGATÍV üzleti vagy
cégértékkel NÖVELT vételár**.
NYILVÁNTARTÁSBA VÉTELKOR(AKTIVÁLÁSKOR)
* Lásd még a 4-6. vázlatot** Lásd még az 5-7. vázlatot
A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKMEGÁLLAPÍTHATÓ
• EGYEDI NYILVÁNTARTÁSSAL,• CSOPORTOS NYILVÁNTARTÁS,
esetén - súlyozott átlagáron,- FIFO módszer
alkalmazásával.
5-58ÉRTÉKVESZTÉSEK, VISSZAÍRÁSOK MEGÁLLAPÍTÁSA
Tulajdoni részesedést jelentő befektetéseknél
VISSZAÍRÁS
Ha a következő év(ek)ben a mérlegkészítéskor
KÖNYV SZERINTI
ÉRTÉKPIACI ÉRTÉK*<
VISSZAÍRT ÖSSZEG: a különbözet összege, de a könyv szerinti
érték nem lehet több az eredeti
bekerü-lési értéknél
Ha a mérlegkészítés időpontjában
ÉRTÉKVESZTÉS
KÖNYV SZERINTI
ÉRTÉKPIACI ÉRTÉK>*
ÉRTÉKVESZTÉS: a különbözet
összege
* tartósan és jelentősen
5-58folyt.1.HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ EGY ÉVNÉL
HOSSZABB LEJÁRATÚ ÉRTÉKPAPÍROKNÁL
VISSZAÍRÁS
Ha a következő év(ek)ben a mérlegkészítéskor
KÖNYV SZERINTI
ÉRTÉKPIACI ÉRTÉK*<
VISSZAÍRT ÖSSZEG: a különbözet összege, de a könyv szerinti
érték nem lehet több, mint a névérték
Ha a mérlegkészítés időpontjában
ÉRTÉKVESZTÉS
KÖNYV SZERINTI
ÉRTÉK
Felhalmozottkamattal
csökkentettPIACI ÉRTÉK
>*
ÉRTÉKVESZTÉS: a különbözet
összege* tartósan és jelentősen
ÉRTÉKVESZTÉS, ha a névérték és a kamat visszafizetése
nem valószínűsíthető.
RÖVID LEJÁRATÚ (MAX. ÉVES) ÉRTÉKPAPÍROKNÁL
• A társaság tartós piaci meg-ítélését, annak tendenciáját,
• A befektetés (felhalmozott) osztalékkal csökkentett, tőzsdei, tőzsdén kívüli ár-folyamát, annak tartós tendenciáját.
• A megszűnt gazdasági tár-saságnál a várható megtérülés összegét.
• A gazdasági társaság saját tőkéje és a jegyzett tőkéje, illetve a befektetés könyv szerinti értéke és névértéke arányát.
TULAJDONI RÉSZESEDÉSTJELENTŐ BEFEKTETÉSEKNÉL
HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐÉRTÉKPAPÍROKNÁL
• Az értékpapír kibocsátójának piaci megítélését.
• Az értékpapír (felhalmozott) kamattal csökkentett tőzsdei, tőzsdén kívüli árfolyamát, piaci értékét, annak tartós tendenciáját.
• Vizsgálni kell, hogy a kibocsátó a lejáratkor, a beváltáskor a névértéket és a felhalmozott kamatot várhatóan megfizeti-e, illetve milyen arányban fizeti majd meg.
A PIACI ÉRTÉK MEGÁLLAPÍTÁSAKOR FIGYELEMBE KELL VENNI
5-58folyt.2.
5-59BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK, ÉRTÉKPAPÍROK SZÁMLÁK TARTALMA
A számla TARTOZIK EGYENLEGE a számla nevének megfelelő befektetések BESZERZÉSI ÉRTÉKÉT
mutatja.
• Év elején meglévő része-sedések, értékpapírok, kölcsönök bekerülési (be-szerzési) értéke.
• Évközi növekedés bekerülési értéken.
171-172. Tartós részesedések181-184. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok191-197. Tartósan adott kölcsönök
• Részesedések, értékpapírok kölcsönök csökkenése bekerülési értéken.
T K
• A számla TARTOZIK EGYENLEGE év végén a részese-dések KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKÉT EGÉSZÍTI KI A PIACI ÉRTÉKRE.
• A bemutatott két számla (5-59., 5-59. folyt.1.) együttes TARTOZIK EGYENLEGE év végén a RÉSZESEDÉSEK PIACI ÁRON SZÁMÍTOTT ÉRTÉKÉT MUTATJA.
5-59folyt.1.
• Az év eleji tartós részesedések előző év végén kimutatott értékhelyesbítése
177. Tartós részesedések értékhelyesbítése
• Az értékesítés stb. miatt kivezetett részesedések értékhelyesbítésének megszüntetése
T K
• Év végén a számla egyenlegének NÖVELÉSE VAGY CSÖKKENTÉSE az eszközök év végi piaci értékének megfelelően
NÖVELÉS CSÖKKENTÉSvagy
• A számla KÖVETEL EGYENLEGE év végén a részesedések KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKÉT CSÖKKENTI LE A PIACI ÉRTÉKRE.
5-59folyt.2.
• Az üzleti évben értékesített részesedések kimutatott értékvesztésének kivezetése.
• A FOLYÓ ÜZLETI ÉV VÉ-GÉN VISSZAÍRT ÉRTÉK-VESZTÉS ÖSSZEGE.
179. Tartós részesedések értékvesztése és annak visszaírása
• Az üzleti év elején meglévő részesedések – az előző üzleti év végéig elszámolt és még vissza nem írt – értékvesztése.
• A folyó üzleti év végén elszámolt értékvesztés.
T K
• A számla TARTOZIK EGYENLEGE a számla nevének meg-felelő értékpapírok BESZERZÉSI ÉRTÉKÉT MUTATJA.
5-59folyt.3.
• Év elején meglévő része-sedések, értékpapírok bekerülési (beszerzési) értéke.
• Évközi növekedés bekerülési értéken.
371-373. Részesedések374. Értékpapírok
• Részesedések, értékpapírok csökkenése bekerülési érté-ken.
T K
• A számla KÖVETEL EGYENLEGE év végén a részesedések, értékpapírok KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKÉT CSÖKKENTI LE PIACI ÉRTÉKRE.
5-59folyt.4.
• Az üzleti évben értéke-sített részesedések ki-mutatott értékvesztésének kivezetése.
• A FOLYÓ ÜZLETI ÉVBEN VISSZAÍRT ÉRTÉKVESZ-TÉS ÖSSZEGE.
3719., 3729., 3749. Részesedések, értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása3739. Saját részvények, üzletrészek értékvesztése
• Az üzleti év elején meglévő részesedések, értékpapírok – az előző üzleti év végéig elszámolt és még vissza nem írt – értékvesztése.
• A folyó üzleti év végén elszámolt értékvesztés.
T K
5-60RÉSZESEDÉS VÁSÁRLÁS ELSZÁMOLÁSA
115. Üzleti v. cégérték
Pozitív üzletivagy
cégérték
38. Pénzeszközök171-172. Tartós részesedések
Vételár
4834. Negatív üzleti vagy cégérték
Negatív üzleti* vagy
cégérték
* A 96. Egyéb bevételek számlán keresztül vezetve
Ha el kell számolni az üzleti vagy cégértéket
vagy
5-61
RÉSZESEDÉS SZERZÉS ALAPÍTÁSKOR, TŐKEEMELÉSKOR
98. Rendkívüli bevételek
Részesedés bevitele
apportba*Eszköz bevitele
apportba*
* Társasági szerződés szerinti értéken
368. Különféle egyéb követelések38. Pénzeszközök
Befizetés részesedésre
Egyenleg Állományba vétel a cégbírósági bejegyzéskor
171., 172. Tartós részesedések
Apportba bevitt eszközök értékének kivezetése
1-3. Eszközök88. Rendkívüli ráfordítások
5-62RÉSZESEDÉS ÉRTÉKESÍTÉS ELSZÁMOLÁSA
X
179. Tartós részesedések
értékvesztése és annak visszaírása
171., 172. Tartós részesedések
X Y
368. Értékpapírok elszámolása
Beszerzési érték
X X ÉrtékvesztésY YY
97. Részesedések árfolyamnyereség
eÁrfolyamnyeresé
gNyNy
38. PénzeszközökZEladási árZ
V
87. Részesedések árfolyamveszteség
eV Árfolyamvesztesé
g177. Tartós részesedé-sek értékhelyesbítése
E417. Értékelési
tartalékEX = Beszerzési árY = ÉrtékvesztésE = ÉrtékhelyesbítésZ = Eladási árK = (X-Y) Könyv szerinti értékZ > K = nyereség (Ny=Z-K)Z < K = veszteség (V=K-Z)
vagy
vagy
E EMegszüntetés
5-63KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR VÁSÁRLÁS
97. Pénzügyi műveletek bevételei
A vételárban lévő kamat
181-184. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok374. Értékpapírok38. Pénzeszközök
A vételárban lévő kamattal csökkentett érték
Egyenleg
5-64KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR ELADÁSA
97. Pénzügyi műveletek bevételei
Az eladási árban lévő kamat
181-184. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok374. Értékpapírok 38. Pénzeszközök
Az eladási árban lévő kamattal csökkentett érték*
Könyv szerintiérték
* Ha a könyv szerinti érték és kamattal csökkentett eladási ár eltér egymástól akkor ki kell mutatni az árfolyamnyereséget vagy veszteséget.
5-65DISZKONT ÉRTÉKPAPÍR, VÁSÁRLÁS ÉS BEVÁLTÁS
38. Pénzeszközök 3742. Eladásra vásárolt diszkont
értékpapírokVásárlás diszkont
áronEgyenleg Y Y
97. Pénzügyi műveletek bevétele
KAMAT
DISZKONT ÁR
ELADÁSNÉVÉRTÉKEN
Y
X-Y
X
3911. Diszkont értékpapír időarányos kamatának elhatárolása
Az elhatárolt kamat feloldása
Előző időszakbanelhatárolt kamat
5. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK
5.1. IMMATERIÁLIS JAVAK,
TÁRGYI ESZKÖZÖK
5-1A BEFEKTETETT ESZKÖZÖK
Befektetett eszközként OLYAN ESZKÖZT szabad kimutatni, amelynek az a rendeltetése, hogy A TEVÉKENYSÉGET, A MŰKÖDÉST TARTÓSAN, LEGALÁBB EGY ÉVEN TÚL SZOLGÁLJA.
FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA
• IMMATERIÁLIS JAVAK• TÁRGYI ESZKÖZÖK• BEFEKTETETT PÉNZÜGYI
ESZKÖZÖK
5-2AZ IMMATERIÁLIS JAVAK
Immateriális jószágként azokat a nem anyagi eszközöket kell kimutatni, amelyek tartósan, legalább egy éven túl szolgálják a vállalkozási tevékenységet.Az immateriális javak között ki-mutatható az alapítás, átszerve-zés és a kísérleti fejlesztés akti-vált értéke is.
FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA• ALAPÍTÁS, ÁTSZERVEZÉS AKTIVÁLT ÉRTÉKE• KÍSÉRLETI FEJLESZTÉS AKTIVÁLT ÉRTÉKE• VAGYONI ÉRTÉKŰ JOGOK (amelyek nem kapcsolódnak ingatlanhoz)• SZELLEMI TERMÉKEK• ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK• IMMATERIÁLIS JAVAKRA ADOTT ELŐLEG• IMMATERIÁLIS JAVAK ÉRTÉKHELYESBÍTÉSE.
5-3ALAPÍTÁS, ÁTSZERVEZÉS AKTIVÁLT ÉRTÉKE
A vállalkozási tevékenység indításával, jelentős bőví-tésével, átalakításával, át-szervezésével kapcsolatos költség. Ide tartozik a mi-nőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költsége is.
FOGALMA
Ezt a költséget nem kötele-ző aktiválni, de ha aktivál-ják, akkor az aktivált érték-kel azonos összeget az ered-ménytartalékból le kell köt-ni.
5-4KÍSÉRLETI FEJLESZTÉS AKTIVÁLT ÉRTÉKE
A jövőben hasznosítható, ár-bevételben megtérülő kísér-leti fejlesztés eredménye ér-dekében felmerült költség, amely aktiválható termékben nem vehető számításba, mert a létrehozott termék a piaci árat meghaladja.
FOGALMA
Az alap és az alkalmazott kutatás költségei, valamint a kísérleti fejlesztés közvetett és általános költségei nem aktiválhatók.
5-5VAGYONI ÉRTÉKŰ JOGOK
Önmagukban is forgalom-képes jogok.
• BÉRLETI JOG• HASZNÁLATI JOG• KONCESSZIÓS JOG• JÁTÉKJOG• MÁRKANÉV• LICENC
FOGALMA
CSOPORTOSÍTÁSA
Itt azok a vagyoni értékű jo-gok mutathatók ki, amelyek NEM KAPCSOLÓDNAK INGAT-LANHOZ, NEM TARTOZNAK A SZELLEMI TERMÉKEK KÖZÉ.
5-6SZELLEMI TERMÉKEK
Olyan nem anyagi javak, melyek alkalmazásával hasznosítható anyagi vagy/ és nem anyagi javak állítha-tók elő.
FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA
• találmány,• iparvédelemben részesülő
szabadalom, ipari minta,• szerzői jogvédelemben ré-
szesülő szoftver termékek, egyéb szellemi alkotás,
• gyártási eljárás, védjegy.
ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉKKÉNT KELL KIMUTATNI
• CÉGVÁSÁRLÁS esetén a jö- vőbeni gazdasági haszon re- ményében teljesített TÖBB- LETKIFIZETÉS ÖSSZEGÉT.
• ÁTALAKULÁS esetén az ilyen címen meghatározott értéket.
5-7ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK
A POZITÍV üzleti vagy cég-
értéket az IMMATERIÁLIS JAVAK között,
A NEGATÍV üzleti vagy cégértéket a HALASZTOTT BEVÉTELEK között kell kimutatni.
5-7folyt.1.
AZ ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KISZÁMÍTÁSA
CÉGVÁSÁRLÁS ESETÉN - amikor az ESZKÖZÖKET és a kötelezettségeket tételesen ÁLLOMÁNYBA VESZIK - akkor,
• HA
A KÜLÖNBÖZET: POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK.
• HA a FIZETETT ELLENÉRTÉK A KISEBB, akkor A KÜLÖNBÖZET: NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK.
A fizetett ellenérték
Az egyes eszközök piaci értéke minusz
átvállalt kötelezettség>
5-7folyt.2.
CÉGVÁSÁRLÁS ESETÉN - amikor a vásárlással közvetlen irányítást biztosító befolyást* szerez, és az adott társaság részvényeit a tőzsdén jegyzik - akkor,
• HA
A KÜLÖNBÖZET: POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK.
• HA a FIZETETT ELLENÉRTÉK A KISEBB, akkor A KÜLÖNBÖZET: NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK.
A fizetett ellenérték
A megvásároltrészvényekpiaci értéke
>**
* A szavazatok több, mint 75%-át birtokolja.** Lényegesen több.
5-7folyt.3.
CÉGVÁSÁRLÁS ESETÉN - amikor a vásárlással közvetlen irányítást biztosító befolyást* szerez, és az adott társaság részvényeit a tőzsdén nem jegyzik - akkor,
• HA
A KÜLÖNBÖZET: POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK.
• HA a FIZETETT ELLENÉRTÉK A KISEBB, akkor A KÜLÖNBÖZET: NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK.
A fizetett ellenérték
A megvásároltbefektetésre jutósaját tőke értéke
>**
* A szavazatok több, mint 75%-át birtokolja.** Lényegesen több.
5-7folyt.4.
ÁTALAKULÁS ESETÉN, amennyiben a számviteli törvény sze- rint a gazdálkodó élhet a vagyonértékelés lehetőségével, és a vagyonértéket az üzleti értékelés, a jövedelemtermelő képes- ség módszerével határozza meg, és
• HA az így meghatározott
A KÜLÖNBÖZET: POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK.
• HA a társasági vagyonérték és a kötelezettségek együttes összege A KISEBB, akkor A KÜLÖNBÖZET: NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK.
Társasági vagyonértékés a kötelezettségek
együttes összege
Az egyes eszközökpiaci értékének
együttes összege>**
** Lényegesen több.
5-8
• Az ilyen címen a szállítóknak
átutalt,• a levonható előzetesen
felszá- mított áfa-val csökkentett ösz- szeg.
IMMATERIÁLIS JAVAKRA ADOTT ELŐLEG
FOGALMA
IMMATERIÁLIS JAVAK ÉRTÉKHELYESBÍTÉSE
• A vagyoni értékű jogok és a
• szellemi termékek – könyv szerinti értéket meghaladó – PIACI ÉRTÉKE ÉS KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKE KÖZÖTTI KÜLÖNBÖZET.
FOGALMA
5-9TÁRGYI ESZKÖZÖK
Olyan tárgyiasult (dologi) esz-közök, amelyek a vállalkozási tevékenységet közvetlenül vagy közvetetten, tartósan szolgálják. (Függetlenül attól, hogy üzembe helyezésre ke-rültek-e vagy sem.)
FOGALMA• Ingatlanok és a kapcsolódó
va- gyoni értékű jogok• Műszaki berendezések,
gépek, járművek• Egyéb berendezések,
felszere- lések, járművek• Tenyészállatok• Beruházások, felújítások• Beruházásra adott előlegek• Tárgyi eszközök
értékhelyes- bítése
CSOPORTOSÍTÁSA
5-10INGATLANOK ÉS A KAPCSOLÓDÓ
VAGYONI ÉRTÉKŰ JOGOK
A föld és minden anyagi esz-köz, amelyet a földdel tartós kapcsolatban létesítettek. Valamint az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok.
FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA• FÖLD, TELEK TELKESÍTÉS
- Termőföld (szántó, kert, stb.)- Telek- Telkesítés
• ÜLTETVÉNY- Gyümölcs- Szőlő- Komló stb.
• ERDŐ• ÉPÍTMÉNY
- Épület, épületrész- Egyéb építmény- Üzemkörön kívüli ingatlan- Ingatlanokhoz kapcsolódó
vagyoni értékű jogok (föld- használat, a haszonélvezet és használat, a bérleti jog, a szolgalmi jog, víz- és csator- nahasználati hozzájárulás, stb.)
MŰSZAKI BERENDEZÉSEK, GÉPEK, JÁRMŰVEK
5-11
A rendeltetésszerűen használatba vett, a vállalkozási tevékenységet tartósan és KÖZVETLENÜL szolgá-ló eszközök.
FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA
• Erőgépek, erőművi berendezések.
• Egyéb gépek és berendezések, műszerek, szerszámok.• Szállító eszközök, hírközlő berendezések.• Számítástechnikai eszközök.• Járművek.• Az itt felsorolt bérbe vett
eszkö- zökön végzett és aktivált beruhá- zás, felújítás.
EGYÉB BERENDEZÉSEK, FELSZERELÉSEK5-12
A rendeltetésszerűen hasz-nálatba vett, a vállalkozási tevékenységet tartósan, DE CSAK KÖZVETVE szolgáló eszközök.
FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA
• Gépek.• Járművek.• Berendezések.• Irodai, igazgatási felszerelések.
TENYÉSZÁLLATOK5-13
Azok az állatok, amelyek a tenyésztés, a tartás során
• leválasztható terméket (szaporulatot,
más leválaszható állati terméket) ter- melnek és• ezen termékek értékesítése vagy az egyéb (igateljesítmény, őrzési feladat, lovagoltatás) hasznosítása biztosítja a tartási költségek megtérülését,• függetlenül, hogy azok meddig szol- gálják a vállalkozási tevékenységet.
FOGALMA
5-14
• Az üzembe nem helyezett,
rendeltetésszerűen haszná- latba nem vett tárgyi eszkö- zök bekerülési értéke, • továbbá a már
használatba vett tárgyi eszközökön vég- zett felújítások még nem ak- tivált bekerülési értéke.
BERUHÁZÁSOK, FELÚJÍTÁSOK
FOGALMA
BERUHÁZÁSOKRA ADOTT ELŐLEGEK
FOGALMAA beruházási szállítónak, az im-portálást végző vállalkozásnak ilyen címen átutalt – levonható előzetesen felszámított áfa-t nem tartalmazó - összeg.
TÁRGYI ESZKÖZÖK ÉRTÉKHELYESBÍTÉSE
FOGALMA• Az ingatlanok, az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok, a• műszaki berendezések, gépek, jár- művek, az• egyéb berendezések, felszerelések, járművek, a• tenyészállatok- könyv szerinti ér- téket meghaladó – PIACI ÉRTÉKE ÉS KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKE KÖ- ZÖTTI KÜLÖNBÖZET.
5-15AZ IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ÉRTÉKELÉSE
BEKERÜLÉSI ÉRTÉK, AMELY LEHET:
• beszerzési érték• előállítási érték• a nem beszerzésből,
előállításból származó növekedés esetén be- szerzési értéknek minősülő értékek (Lásd 4-6. Vázlat)
AKTIVÁLÁSKOR MÉRLEGKÉSZÍTÉSKOR
+ BEKERÜLÉSI ÉRTÉK + Meglévő tárgyi eszköz bővíté- sével stb. felújításával kapcsolatos el- lenérték - Terv szerinti
értékcsökkenési leírás halmozott összege- Terven felüli
értékcsökkenési leírás+ Visszaírt terven felüli érték- csökkenési leírás= NETTÓ ÉRTÉK (AKTUALIZÁLT BEKERÜLÉSI ÉRTÉK)
A mérlegben kimutatható a piaci ér- ték és a könyv szerinti érték közötti különbözet.
ÉRTÉKHELYESBÍTÉS
5-16AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉS, ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS,
AMORTIZÁCIÓ FOGALMA
E szavakat a gyakorlatban szinonim kifejezésként is használjuk.
ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS
Az értékcsökkenés költségként elszámolt összege.AMORTIZÁCIÓ
Az értékcsökkenési leírás össze-gének az előállított termék (szol-gáltatás) értékében való megté-rülését jelenti.
• A tárgyi eszközök műszaki, technikai és erkölcsi avulá-sa, kopása.
• Az immateriális javak hasz-nálati idejének csökkenése, erkölcsi avulása.
• Az értékcsökkenés a haszná-latbavétel és a kiselejtezés közötti időszakban követke-zik be.
ÉRTÉKCSÖKKENÉS
AZ IMMATERIÁLIS JAVAKNAK, A TÁRGYI ESZKÖZÖKNEK
• a hasznos élettartam végén várható• MARADVÁNYÉRTÉKKEL CSÖKKENTETT• BEKERÜLÉSI ÉRTÉKÉT – néhány kivé-
teltől eltekintve –• AZOKRA AZ ÉVEKRE KELL FELOSZTANI,
AMELYEKBEN EZEKET AZ ESZKÖZÖKET ELŐRELÁTHATÓAN HASZNÁLNI FOGJÁK.
5-17AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉS ELSZÁMOLÁSA
5-17folyt.1.
• AZ ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉKET 5
ÉV, vagy ENNÉL HOSSZABB IDŐ ALATT LEHET LEÍRNI.
- A megállapított leírási időszak nem változtatható.
- Ha a leírási idő több mint 5 év, akkor azt a kiegészítő melléklet- ben indokolni kell.
• A BEFEJEZETT KÍSÉRLETI FEJLESZ-
TÉS, a BEFEJEZETT ALAPÍTÁS-ÁT- SZERVEZÉS aktivált értékét 5 ÉV vagy ENNÉL RÖVIDEBB IDŐ alatt le- het leírni.
KIVÉTEL
• AZ 50 e Ft EGYEDI BEKERÜ- LÉSI ÉRTÉK ALATTI
- vagyoni értékű jogok,- szellemi termékek,- tárgyi eszközök
bekerülési értéke HASZNÁLATBAVÉ- TELKOR értékcsökkenési leírásként EGY ÖSSZEG- BEN elszámolható.
• HASZNOS ÉLETTARTAM AZ AZ IDŐSZAK, amely alatt AZ ESZ- KÖZT A GAZDÁLKODÓ
- a várható fizikai elhasználódás,
- erkölcsi avulás,- az eszközök használatával
kap- csolódó jogok és
- egyéb korlátozó tényezők figye- lembevételével VÁRHATÓAN HASZNÁLNI FOGJA.
HASZNOS ÉLETTARTAM MEGHATÁROZÁSA
5-17folyt.2.HASZNOS ÉLETTARTAM
AZ AZ IDŐSZAK, amely alatt az AMORTIZÁLHATÓ ESZKÖZT a gazdálkodó IDŐARÁNYOSAN, VAGY TELJESÍTMÉNYARÁNYOSAN az EREDMÉNY TERHÉRE EL- SZÁMOLJA.
HASZNOS ÉLETTARTAM AZ A- MEGTERMELHETŐ
DARABSZÁM,- elvégezhető teljesítmény,
vagy- egyéb egységszám
FIGYELEMBE VÉTELÉVEL MEGHATÁROZOTT IDŐSZAK, amely alatt a gazdál- kodó a tervezett teljesítményt VÁRHATÓAN TELJESÍTENI TUD- JA AZ ESZKÖZ FELHASZNÁLÁ- SÁVAL.
•
A RENDELTETÉSSZERŰ HASZNÁLATBA-VÉTEL, üzembe helyezés IDŐPONTJÁBAN, - a rendelkezésre álló információk alapján, a hasznos élettartam függvényében – AZ ESZKÖZ MEGHATÁROZOTT, a hasznos élettartam végén VÁRHATÓAN REALIZÁL-HATÓ ÉRTÉKE.
MARADVÁNYÉRTÉK5-17
folyt.3.
NULLA lehet a maradványérték, HA an-nak értéke valószínűsíthetően NEM JE-LENTŐS.
5-18
AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS LEHETŐSÉGEI
Időarányos Teljesítményarányos
Egyösszegű Terv szerinti Terven felüli
Lineáris Progresszív Degresszív
Szorzószámokmódszere
Évek számaösszege módszer
Abszolút összegalapján
AZ ÉVENKÉNT ELSZÁMOLANDÓ ÉRTÉKCSÖKKENÉSNEK
• A BEKERÜLÉSI ÉRTÉKHEZ (bruttó értékhez) vagy
• A NETTÓ ÉRTÉKHEZ (a terv szerint elszámolt értékcsökke- néssel csökkentett bruttó ér- tékhez) VISZONYÍTOTT ARÁ- NYÁT, VAGY
• A BEKERÜLÉSI ÉRTÉKNEK A TELJESÍTMÉNNYEL ARÁNYOS ÖSSZEGÉT, illetve
• az értékcsökkenés évenkénti ABSZOLÚT ÖSSZEGÉT
5-19TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁSMEGTERVEZÉSE
AZ EGYEDI ESZKÖZ- várható használata, ebből
adódó- élettartama,- fizikai elhasználódása és- erkölcsi avulása,- az adott vállalkozási
tevékeny- ségre jellemző körülmények FIGYELEMBEVÉTELÉVEL KELL
• MEGTERVEZNI,• A NYILVÁNTARTÁSBAN RÖGZÍ-
TENI; ÉS A RENDELTETÉSSZE- RŰ HASZNÁLATBAVÉTELTŐL, ÜZEMBE HELYEZÉSTŐL KELL ALKALMAZNI.
5-19folyt.
AZ ÉVENKÉNT ELSZÁMOLANDÓ ÉR- TÉKCSÖKKENÉS ÖSSZEGÉNEK ÉVEK KÖZÖTTI FELOSZTÁSÁNÁL FIGYE- LEMBE LEHET VENNI az adott eszköz használatával elért bevételt terhelő
• egyéb, az ESZKÖZ BESZERZÉSÉ- VEL ÖSSZEFÜGGŐ, de a bekerülési értékben nem szereplő RÁFORDÍTÁ- SOKAT (az üzembe helyezés utáni kamatot, a devizahitelek árfolyam- veszteségét)
• az ESZKÖZÖK folyamatos HASZNÁ- LATÁVAL KAPCSOLATOS karban- tartási KÖLTSÉGEKET.
Ha a vállalkozó szempontjából meghatározó jelentőségű TÁRGYI ESZKÖZNÉL az évenként elszámolásra kerülő ÉRTÉKCSÖKKENÉS MEG- TERVEZÉSEKOR FIGYELEMBE VETT KÖRÜL- MÉNYEKBEN lényeges VÁLTOZÁS KÖVETKE- ZETT be, akkor a TERV SZERINTI LEÍRÁS MEG- VÁLTOZTATHATÓ.
A KAMAT RÁFORDÍTÁS AZ ÉLETTARTAM ELŐREHA- LADTÁVAL CSÖKKEN, ezért az évenként közel azonos együttes ráfordítás biztosítása érdekében célszerű az ÉRTÉK- CSÖKKENÉST PROGRESSZÍV MÓDSZERREL ELSZÁMOLNI. A KARBANTARTÁSI KÖLTSÉ- GEK az élettartam második felében FOKOZATOSAN NŐ- NEK, ezért célszerű AZ ÉR- TÉKCSÖKKENÉST DEGRESZ- SZÍV MÓDSZERREL ELSZÁ- MOLNI.
Terv szerinti értékcsökkenést a
már RENDELTETÉSSZERŰEN HASZNÁLATBA VETT, üzembe helyezett immateriális javak, tárgyi eszközök után kell elszá- molni addig,
• amíg azokat RENDELTETÉ- SÜKNEK MEGFELELŐEN HASZNÁLJÁK, vagy
• amíg a NETTÓ ÉRTÉK NEM ÉRTE EL A NULLÁT, vagy a tervezett MARADVÁNYÉRTÉ- KET.
5-20A TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉSELSZÁMOLÁSA
NEM SZÁMOLHATÓ EL TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉS
• a földterületnél, a teleknél,• az erdőnél,• az üzembe nem helyezett
beruházásnál,• a képzőművészeti
alkotásnál,• a régészeti leletnél,• az olyan kép- és hangarchí-
vumnál, illetve egyéb gyűj- teménynél, egyéb eszköznél, amely értékéből a használat során nem veszít, illetve amelynek értéke nő.
TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKE- NÉST KELL ELSZÁMOLNI, HA
• az immateriális jószág, tárgyi eszköz ( a beruházás kivételé- vel) KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKE tartósan és jelentősen MAGA- SABB, mint a PIACI ÉRTÉKE,
• A SZELLEMI TERMÉK, A TÁR- GYI ESZKÖZ (IDEÉRTVE A BE- RUZÁZÁST IS) ÉRTÉKE TARTÓ- SAN LECSÖKKEN, mert
- a vállalkozási tevékenység változása miatt FELESLE- GESSÉ VÁLT, vagy
- megrongálódás, megsemmi- sülés, illetve hiány követ- keztében RENDELTETÉSÉ- NEK MEGFELELŐEN NEM HASZNÁLHATÓ, illetve hasz- nálhatatlan,
5-21 TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉSELSZÁMOLÁSA
• A VAGYONI ÉRTÉKŰ JOG a szer-
ződés módosulása miatt csak korlátozottan vagy egyáltalán NEM ÉRVÉNYESÜLHET,
• A BEFEJEZETT KÍSÉRLETI FEJ- LESZTÉS RÉVÉN MEGVALÓSULÓ TEVÉKENYSÉGET korlátozzák, vagy megszüntetik, illetve az EREDMÉNYTELEN LESZ.
5-21folyt.
OLYAN MÉRTÉKŰ TERVEN FE-LÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉST kell elszámolni, hogy az IMMATE-RIÁLIS JÓSZÁG, A TÁRGYI ESZKÖZ, A BERUHÁZÁS HASZ-NÁLHATÓSÁGÁNAK MEGFE-LELŐ, A MÉRLEGKÉSZÍTÉS-KORI PIACI ÉRTÉKEN SZERE-PELJEN A MÉRLEGBEN.
Ha a terven felüli értékcsökkenést előidé-
ző OKOK MEGSZÜNTEK, VAGY CSÖKKEN-TEK, akkor az elszámolt terven felüli ér-tékcsökkenés összegét RÉSZBEN, VAGY TELJES EGÉSZÉBEN VISSZA LEHET ÍRNI.
AMENNYIBEN az IMMATERIÁ-LIS JÓSZÁG, A TÁRGYI ESZKÖZ, A BERUHÁZÁS RENDELTETÉSÉ-NEK MEGFELELŐEN NEM HASZ-NÁLHATÓ, illetve használhatat-lan, megsemmisült, vagy hiány-zik, AKKOR AZOKAT A TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉS EL-SZÁMOLÁSA UTÁN KI KELL VE-ZETNI A FŐKÖNYVI SZÁMLÁK-RÓL.
5-22TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK
ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSA
• beruházás, beszerzés• tenyésztésbe állítás• térítés nélküli átvétel• átvétel vagyoni
hozzájárulásként• követelés fejében történő
átvétel• többlet• átsorolásból
NÖVEKEDÉS
CSAK AZ ÉRTÉKET ÉRINTŐ VÁLTOZÁSOK• felújítás, átalakítás, stb.• értékcsökkenési leírás• terven felüli értékcsökkenés
visszaírása• értékhelyesbítés
CSÖKKENÉS
• selejtezés• értékesítés • átadás vagyoni
hozzájárulásként• megsemmisülés• térítés nélküli átadás• hiány• kötelezettségek teljesítésére történő átadás• átsorolás miatt
5-23TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK BIZONYLATAI
• szállítótól kapott SZÁMLA
• előállítási költség kimutatás
• aktiválási jegyzőkönyv• átadótól kapott értesítés• társasági szerződés• leltári többlet elszámolás• átsorolási jegyzőkönyv,
stb.
NÖVEKEDÉS
• selejtezési jegyzőkönyv• vevőnek kiállított számla• társasági szerződés• átvételi elismervény• leltárhiány elszámolás• megsemmisülésről felvett jegyzőkönyv• átsorolási jegyzőkönyv,
stb.
CSÖKKENÉS
• A nagy értékű tárgyi eszközök-
ről és immateriális javakról EGYEDI, • kis értékű tárgyi
eszközökről általában CSOPORTOS NYIL- VÁNTARTÁST vezetnek.
5-24TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK
NYILVÁNTARTÁSA
AZ ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁS FELADATA
• az állomány- és értékváltozás
rögzítése• adatszolgáltatás az
értékcsök- kenés elszámolásához• az azonosításhoz szükséges adatok biztosítása• adatok szolgáltatása a
leltár összeállításához• stb.
• azonosításához szükséges adatokat• létesítés (gyártás) évét• használatbavétel évét• bekerülési értékét• az értékcsökkenés elszámolásával kapcsolatos információkat• hasznos élettartamát (időben vagy
teljesítményben)• az értékcsökkenés elszámolásának módját,
mértékét• terven felüli értékcsökkenés összegét• a visszaírt terven felüli értékcsökkenés összegét• az értékcsökkenési leírás megváltoztatásának időpontját• a felújítás utáni használatbavétel időpontját• a földterület:
o nagyságát (az ingatlan-nyilvántartással egyezően)
o művelési ágáto fekvésének helyét o helyrajzi számát
• stb.
5-25A TÁRGYI ESZKÖZÖK EGYEDI NYILVÁNTARTÁSA
TARTALMAZZA A TÁRGYI ESZKÖZ
5-26A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK
SZÁMLÁK TARTALMA
A számla TARTOZIK EGYENLEGE a számla nevének megfelelő eszközök BRUTTÓ ÉRTÉKÉT mutatja.
111-115. Immateriális javak 121-126. Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok 131-132. Műszaki berendezések, gépek, járművek 141-144. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 151-153. Tenyészállatok 161-162. Beruházások, felújítások• Év eleji bruttó
érték• A bruttó értéket növelő tételek
• A bruttó értéket csökkentő tételek
T K
5-27A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK
TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉSE SZÁMLÁK TARTALMA
• A számla KÖVETEL EGYENLEGE a számla nevének megfelelő eszközök MÁR ELSZÁMOLT TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKE- NÉSÉT mutatja.
119. Immateriális javak 129. Ingatlanok 139. Műszaki berendezések, gépek, járművek 149. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 159. Tenyész (igás és egyéb) állatok
• A teljesen (0-ig) leírt eszközök
terv szerinti értékcsökkenésé- nek kivezetése• Kiselejtezés, értékesítés,
stb. miatt kivezetett eszközök - a kivezetés időpontjáig elszá- molt - terv szerinti értékcsök- kenésének kivezetése
• Az üzleti év elején meglévő eszkö-
zöknek - az előző üzleti év végéig elszámolt - terv szerinti értékcsök- kenése• A folyó évben elszámolt terv szerinti értékcsökkenés
tervszerintiérték-csökke-nése
T K
• A bruttó értéket és a már elszámolt értékcsökkenést tartalmazó
számlák EGYÜTTES TARTOZIK EGYENLEGE a számlák nevének megfelelő eszközök NETTÓ ÉRTÉKÉT mutatja.
5-28A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK ÉRTÉKHELYESBÍTÉSE SZÁMLÁK TARTALMA
• A bemutatott három számla (5-26., 5-27., 5-28. vázlaton) együttes
TARTOZIK EGYENLEGE év végén a számla nevének megfelelő ESZKÖZ PIACI ÁRON SZÁMÍTOTT ÉRTÉKÉT mutatja.
• A számla TARTOZIK EGYENLEGE év végén a számla nevének meg-
felelő eszköz NETTÓ ÉRTÉKÉT EGÉSZÍTI KI A PIACI ÉRTÉKRE.
117. Immateriális javak 127. Ingatlanok 137. Műszaki berendezések, gépek, járművek 147. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 157. Tenyész (igás és egyéb) állatok• Az év eleji eszközök előző év végén kimu- tatott értékhelyesbítése
• Az értékesítés, vagyoni hozzájárulás, stb. miatt ki- vezetett eszközök értékhe- lyesbítésének megszüntetése
érték-helyes-bítése
• Év végén a számla egyenlegének NÖVELÉSE VAGY CSÖKKENTÉSE
az eszközök év végi piaci értékének megfelelően
T K
NÖVELÉS CSÖKKENTÉS
vagy
5-29A TÁRGYI ESZKÖZÖK, IMMATERIÁLIS JAVAK TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉSE ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA
SZÁMLÁK TARTALMA
• A számla KÖVETEL EGYENLEGE év végén a számla nevének megfelelő eszköz KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKÉT CSÖKKENTI LE PIACI ÉRTÉKRE.
• A teljesen (0-ig) leírt eszközök terven felüli értékcsökkenésének kivezetése• Kiselejtezés,
értékesítés, stb. miatt kivezetett eszközök – a kivezetés időpontjáig elszámolt – terven felüli értékcsök- kenése összegének ki- vezetése• A TERVEN FELÜLI
ÉRTÉK- CSÖKKENÉS VISSZAÍRT ÖSSZEGE.
118. Immateriális javak 128. Ingatlanok 138. Műszaki berendezések, gépek, járművek 148. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 158. Tenyész (igás és egyéb) állatok 168. Beruházások terven felüli értékcsökkenése
• Az üzleti év elején meglévő
eszközöknek - az előző üzleti év végéig elszámolt és még vissza nem írt - terven felüli értékcsökkenése• A folyó üzleti évben
elszámolt terven felüli értékcsökkenés
tervenfelüliértékcsök-kenése ésannak visszaírásaT K
5-30BERUHÁZÁS, AKTIVÁLÁS (ÜZEMBE HELYEZÉS)
Aktiválás(üzembe helyezés)
12-15. Tárgyi eszközök
Hatósági díj
Vissza nemigényelhető áfa
466. Előzetesen felszámított áfa
Visszaigényelhetőáfa
Aktiválhatóbeszerzési érték
38. Pénzeszközök455. Beruházási szállítók479. Különféle rövid lejár. egyéb kötelezettségek
16. Beruházások
Beszerzési érték
Hatósági díj
466. Előzetesen felszámított áfa
Visszaigényelhető áfa
Vissza nem igényelhető áfa
5-31IMMATERIÁLIS JAVAK BESZERZÉSE
38. Pénzeszközök455. Beruházási szállítók479. Különféle rövid lejár. egyéb kötelezettségek 11. Immateriális javak
5-32SAJÁT REZSIBEN VÉGZETT BERUHÁZÁS AKTIVÁLÁSA
Előállítási költség
Vissza nem igényelhető áfa
467. Fizetendő áfa
582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke 16. Beruházások
466. Előzetesen felszámított áfa
Visszaigényelhető áfa
57. Értékcsökkenési leírás
Terv szerinti és egyösszegűértékcsökkenés
119-159. Immateriális javak,tárgyi eszközök terv szerinti
értékcsökkenése
5-33IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK TERV SZERINTI,
EGYÖSSZEGŰ, VALAMINT TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉSE, ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA
Terven felüli értékcsökkenés
86. Egyéb ráfordítások
119-169. Immateriális javak,tárgyi eszközök, beruházások
terven felüli értékcsökkenése,
és annak visszaírása
Terven felüli értékcsökkenés visszaírt összege
96. Egyéb bevételek
Terv szerinti értékcsökkenéskivezetése
Terven felüli értékcsökkenéskivezetése
5-34NULLÁIG LEÍRT IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI
ESZKÖZÖK KIVEZETÉSE
X = Y + Z
111-115. Immateriális javak121-126., 131-132., 141-144.,151-153. Tárgyi eszközök
119. 129., 139., 149., 159. Immateriális javak, tárgyi
eszközök terv szerintiértékcsökkenése
Y
118. 128., 138., 148., 158. Immateriális javak, tárgyi
eszközök terven felüliértékcsökkenése és annak
visszaírása
Z
X
X > (Y + Z)
Terv szerinti értékcsökkenéskivezetése
Terven felüli értékcsökkenéskivezetése
8693. Hiányzó, megsemmisült, állományból kivezetett
immateriális javak, tárgyi eszközök
könyv szerinti értéke X-(Y+Z)Könyv szerinti érték
5-35HIÁNYZÓ, MEGSEMMISÜLT, ÁLLOMÁNYBÓL KIVEZETETTIMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSA
119., 129., 139., 149., 159. Immateriális javak, tárgyi
eszközök terv szerintiértékcsökkenése
118., 128., 138., 148., 158., 168. Immateriális javak, tárgyi
eszközök terven felüliértékcsökkenése, és annak
visszaírása
111-115. Immateriális javak121-126., 131-132., 141-144.,151-153., 161. Tárgyi eszközök
Y
Z
X
5-36IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK
KÖZVETLEN ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA
Bruttó érték ** Terv szerintiértékcsökkenés
* Z vagy E, vagy se Z, se E** Az értékcsökkenés a bruttó értéket tartalmazó számlá- ra is átvezethető és a 861- es számlára a nettó érték kerül egy összegben.
** Terven felüli értékcsökkenés
Eladási ár
Áfa
Értékhelyesbítésmegszüntetése
417. Értékelési tartalék
E
117.,127., 137., 147., 157. Immateriális javak, tárgyi
eszközök értékhelyesbítése
*E
31. Vevők
467. Fizetendő áfa
961. Értékesített im. javak,tárgyi eszközök bevétele
118., 128., 138., 148., 158., 168. Im. javak,
tárgyi eszk. terven felüli értékcsökk.,
és annak visszaírása
119.,129., 139., 149., 159.
Im. javak, tárgyi eszközök
terv szerinti értékcsökk.
861. Értékesített immat.javak, tárgyi eszközökkönyv szerinti értéke
Y
111-115. Immateriális javak121-126., 131-132., 141-144.,151-153., 161. Tárgyi eszk.
X
Z *
5-37IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁTSOROLÁSÁNAK,
MAJD ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA
Bruttó érték Terv szerintiértékcsökkenés
Terven felüli értékcsökkenés
31. Vevők
Eladási ár467. Fizetendő áfa
91-94. Értékesítésnettó árbevétele
Áfa
X-(Y+Z)Könyv szerinti érték
814., vagy 812., 832. ELÁBÉ
118., 128., 138., 148., 158., 168. Im. javak, tárgyi eszk. terven felüli értékcsökk.,
és annak visszaírása
119., 129., 139., 149., 159.
Im. javak, tárgyi eszközök
terv szerinti értékcsökk.Y
111-115. Immateriális javak121-126., 131-132., 141-144.,151-153., 161. Tárgyi eszk.
X
267. Tárgyi eszközökközül átsorolt áruk
Z
5-38TÁRSASÁGBA BEVITT IMMATERIÁLIS JAVAK,
TÁRGYI ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSA
Fizetendő áfa megtérítési igénnyel
467. Fizetendő áfa368. Különféle egyéb köv.
Terv szerinti értékcsökkenés
Bruttó érték
881. Társaságba bevitt eszközöknyilvántartás szerinti értéke
171-172. Tartós részesedés
Létesítő okiratban elfogadott érték
981. Társaságba bevitt eszközök létesítő okiratban elfogadott
értéke
111-115. Immateriális javak121-126., 131-132., 141-144.,151-153., 161. Tárgyi eszközök
119., 129., 139., 149., 159. Im. javak, tárgyi eszk. terv szerinti
értékcsökkenése
X
Y
Terven felüli értékcsökkenés
118., 128., 138., 148., 158., 168. Im. javak, tárgyi eszk. terven felüli értékcsökk.,
és annak visszaírásaZ
5-39NEM PÉNZBENI VAGYONI BETÉT ELSZÁMOLÁSA
Létesítő okiratban elfogadott érték
466. Előzetesen felszámított áfa
Visszaigényelt áfa megtérítési kötelezettséggel
479. Különféle rövid lejáratú egyéb köt.
411. Jegyzett tőke 16. Beruházások325-328., 332.
Jegyzett,de még be nem fiz.
tőke
111-115. Immat. javak121-126., 131-132., 141-
144.,151-153., 161. Tárgyi eszk.
Bejegyzés Átadás Aktiválás
5-40TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTVETT IMMATERIÁLIS JAVAK,
TÁRGYI ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSA
Feloldás (x)
466. Előzetesen felszámított áfa
Visszaigényelt áfa megtérítési kötelezettséggel
479. Különféle rövid lejáratú egyéb kötelezettségek
4833. Térítés nélkül átvett eszk. értékének
elhat.Elhatárolás Átadónál nyilvántartott,
vagy piaci érték
57. Értékcsökkenési leírás
Elszámolt értékcsökkenés (x)
119., 129., 139., 149., 159. Im. javak, tárgyi eszk.
terv szerinti értékcsökk.
Átadónál nyilvántartott,vagy piaci érték
9891. Térítés nélkül átvetteszk. forgalmi, piaci értéke
111-115. Immateriális
javak
121-126., 131-132., 141-144., 151-153.,
161. Tárgyi eszközök16. Beruházások
5-41TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTADOTT IMMATERIÁLIS JAVAK,
TÁRGYI ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSA
Terv szerinti értékcsökkenés
Bruttó érték
8891. Térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás
szerinti értéke
Terven felüli értékcsökkenés
119., 129., 139., 149., 159. Im. javak, tárgyi eszk. terv szerinti
értékcsökkenése
118., 128., 138., 148., 158., Im. javak, tárgyi eszk. terven felüli
értékcsökk., és annak visszaírása
111-115. Immateriális javak121-126., 131-132., 141-144.,151-153., 161. Tárgyi eszközök
X
Y
Z
368. Különféle egyéb követelések467. Fizetendő áfa
Fizetendő áfa megtérítési igénnyel
5-42
PÉNZÜGYI LÍZING ELSZÁMOLÁSA LÍZINGBE VEVŐNÉL
16. Beruházások4493. Pénzügyi lízing
miatti kötelezettség
466. Előzetesenfelszámított áfa
479. Különféle rövidlejáratú egyéb
követelések
Lízingbe vetteszköz
38. Pénzeszközök
Áfa rendezésea lízingbe adóval
Lízingbe vett eszköztőketörlesztő része
87. Pénzügyi műveletekráfordításai
Fizetett lízingdíj kamatrésze
Visszaigényeltáfa
5-43
PÉNZÜGYI LÍZING ELSZÁMOLÁSA A LÍZINGBE ADÓNÁL
368. Különféle egyéb követelések467. Fizetendő áfa
Fizetendő áfa
97. Pénzügyi műveletek bevételei
Kapott lízingdíj kamatrésze
1931. Pénzügyi lízingmiatti tartós követelések
91-92. Értékesítésnettó árbevétele
Lízingbe adott eszköztőketörlesztő része
Kapott lízingdíjtőketörlesztő része
38. Pénzeszközök
Áfa rendezése alízingbe vevő
részéről
Lízingbe adott eszköz bekerülési értékének kivezetése
814., vagy 812., 832. ELÁBÉ 261. Áruk beszerzési áron
E
5-44POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA
CÉGVÁSÁRLÁS ESETÉN
X = Az egyes eszközök piaci értékeY = Átvállalt kötelezettségZ = Fizetett ellenértékC = Pozitív üzleti vagy cégértékX-Y < ZC = (Y+Z)-X; X+C = Y+Z
Átvállaltkötelezettség
43-47. Kötelezettségek
Y Y
Értékcsökkenési leírás elszámolása
57. Terv szerinti értékcsökkenési leírás
C5
C5
119. Immat. javakterv szerinti értékcs.
1-3. Eszközök
X XAz egyes eszközök
piaci értéke
Áfa
CC Üzleti vagy cégérték
115. Üzleti vagy cégérték
466. Előzetesen felszámított áfa
Visszaigényelhető áfa
454. Szállítók
Fizetett ellenérték
38. PénzeszközökZEgyenleg Z
5-45NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA
CÉGVÁSÁRLÁS ESETÉN
X = Az egyes eszközök piaci értékeY = Átvállalt kötelezettségZ = Fizetett ellenértékC = Negatív üzleti vagy cégértékX-Y > ZC = X-(Y+Z)X = C+Y+Z
454. Szállítók
Fizetettellenérték
38. Pénzeszközök
ZEgyenleg Z
Elhatárolás
4834. Negatív üzleti vagy
cégérték elhatárolásaC C
Az üzleti évben leírt összeg C5
C5
Megjegyzés: az áfa elszámolása azonos az 5-44. vázlaton leírtakkal.
Átvállaltkötelezettség
43-47. Kötelezettségek
Y Y
96. Egyéb bevételek
1-3. Eszközök
Y+Z Az egyes
eszkö-zök
piaci értéke
C
X
5-46POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA,
HA A TŐZSDÉN LÉVŐ TÁRSASÁG RÉSZVÉNYEINEK MEGVÁSÁRLÁSÁVAL KÖZVETLEN IRÁNYÍTÁST BIZTOSÍTÓ
BEFOLYÁST SZEREZ A VEVŐ, ÉS Z >* X
Z = Fizetett ellenértékX = Piaci értékC = Pozitív üzleti vagy cégértékC = X-Z* = Lényegesen
38. Pénzeszközök171. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban
X
115. üzleti vagy cégérték
C
Egyenleg
Z
Üzleti vagy cégérték
Piaci érték
Fizetettellenérték
5-47NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA,
HA A TŐZSDÉN LÉVŐ TÁRSASÁG RÉSZVÉNYEINEK MEGVÁSÁRLÁSÁVAL KÖZVETLEN IRÁNYÍTÁST BIZTOSÍTÓ
BEFOLYÁST SZEREZ A VEVŐ, ÉS Z <* X
Z = Fizetett ellenértékX = Piaci értékC = Negatív üzleti vagy cégértékC = X-Z* = Lényegesen
38. Pénzeszközök171. Tartós részesedés
kapcsolt vállalkozásokban
X
96. Egyéb bevételek
Üzleti v. cégérték
Fizetett ellenérték Piaci érték
Egyenleg
C
Z
Elhatárolás CC
4834. Negatív üzleti vagy
cégérték elhatárolása
5-48POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA,
HA A TŐZSDÉN NEM JEGYZETT TÁRSASÁG RÉSZVÉNYEINEK,ÜZLETRÉSZEINEK, STB. MEGVÁSÁRLÁSÁVAL KÖZVETLEN
IRÁNYÍTÁST BIZTOSÍTÓ BEFOLYÁST SZEREZ A VEVŐ, ÉS Z >* X
38. Pénzeszközök171. Tartós részesedés
kapcsolt vállalkozásokban
X
115. Üzleti vagy cégérték
C
Egyenleg
Z
Üzleti vagy cégérték
A megszerzett befektetésrejutó saját tőke értéke
Fizetettellenérték
Z = Fizetett ellenértékX = A megszerzett befektetésre jutó saját tőke értékeC = Pozitív üzleti vagy cégértékC = Z-X* = Lényegesen
5-49NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA,
HA A TŐZSDÉN NEM JEGYZETT TÁRSASÁG RÉSZVÉNYEINEK,ÜZLETRÉSZEINEK, STB. MEGVÁSÁRLÁSÁVAL KÖZVETLEN
IRÁNYÍTÁST BIZTOSÍTÓ BEFOLYÁST SZEREZ A VEVŐ, ÉS Z <* X
38. Pénzeszközök171. Tartós részesedés
kapcsolt vállalkozásokban
X
96. Egyéb bevételek
Üzleti v. cégérték
Fizetett ellenérték Megszerzett
befektetésre jutó saját tőke értéke
Egyenleg
C
Z
Z = Fizetett ellenértékX = A megszerzett befektetésre jutó saját tőke értékeC = Negatív üzleti vagy cégértékC = X-Z* = Lényegesen
Elhatárolás CC
4834. Negatív üzleti vagy
cégérték elhatárolása
5-50POZITÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA, HA ÁT-
ALAKULÁS ESETÉN A VAGYON ÉRTÉKÉT A JÖVEDELEMTERMELŐ KÉPESSÉG MÓDSZERÉVEL HATÁROZTÁK MEG, ÉS X < (Y+Z)
Y = A vagyon meghatározott értékeZ = KötelezettségekX = Az egyes eszközök piaci értéke C = (Y+Z)-X; X+C=Y+Z
41. Saját tőke 1-3. Eszközök
43-47. Kötelezettségek 115. Üzleti vagy cégérték
Z
Y X
C
Az egyes eszközök piaci értéke
Üzleti vagycégérték
A vagyon megha-tározott értéke
Kötelezettségek
5-51NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK KIMUTATÁSA, HA ÁT-
ALAKULÁS ESETÉN A VAGYON ÉRTÉKÉT A JÖVEDELEMTERMELŐ KÉPESSÉG MÓDSZERÉVEL HATÁROZTÁK MEG, ÉS X > (Y+Z)
Y = A vagyon meghatározott értékeZ = KötelezettségekX = Az egyes eszközök piaci értéke C = X-(Y+Z); X=C+Y+Z
41. Saját tőke 1-3. Eszközök
43-47. Kötelezettségek
Z
Y XAz egyes eszkö-zök piaci értéke
A vagyon megha-tározott értéke
Kötelezettségek
Üzleti vagy cégérték
96. Egyéb bevételek
C
Elhatárolás CC
4834. Negatív üzleti vagy
cégérték elhatárolása
5-52IMMATERIÁLIS JAVAK, TÁRGYI ESZKÖZÖK,
BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖKÉRTÉKHELYESBÍTÉSE
Értékhelyesbítés elszámolása
117. Immateriális javak127., 137., 147., 157. Tárgyi eszk.177. Tartós részesedések 417. Értékelési tartalék
érték-helyes-bítése
Az értékhelyesbítés összegének
• kivezetése• csökkentése
6. KÉSZLETEK
6-1FORGÓESZKÖZÖK
A forgóeszközök a vállalkozási tevékenységet általában egy évnél rövidebb ideig szolgáló vagyontárgyak, követelések, értékpapírok és pénzeszközök.
FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA
• KÉSZLETEK• KÖVETELÉSEK• ÉRTÉKPAPÍROK• PÉNZESZKÖZÖK
6-2KÉSZLETEK FOGALMA
A vállalkozási tevékenységet közvetlenül vagy közvetve – általában egy évnél rövidebb ideig – szolgáló olyan eszközök, amelyek rendszerint egyetlen termelési folyamatban vesznek részt, • a termék előállítás,
szolgáltatás nyújtás során kerülnek majd felhasználásra (ANYAGOK)
• a termelés, a feldolgozás
valamely fázisában vannak (BEFEJEZETLEN TERME-LÉS, FÉLKÉSZTERMÉK)• már elkészült
termékek (KÉSZTERMÉKEK)• értékesítési célból
kerültekbeszerzésre és az értékesítésig változatlan állapotban maradnak (ÁRUK, GÖNGYÖLEGEK, KÖZVETÍTETT SZOLGÁLTATÁSOK).
A készletek között kell kimutatni az eddig felsoroltakon túl• használatba vételükig a
SZERSZÁMOKAT, MŰSZERE-KET, BERENDEZÉSEKET, FELSZERELÉSEKET, MUNKA-RUHÁKAT stb. ha a vállalkozási tevékenységet legfeljebb egy évig szolgálják,• a NÖVENDÉK, HÍZÓ ÉS
EGYÉBÁLLATOKAT függetlenül a tartás idejétől,• a BEFEKTETETT
ESZKÖZÖKKÖZÜL AZ IDE ÁTSOROLT ESZ-KÖZÖKET.
KÉSZ-TERMÉKEK
• Ipari•
Mezőgazdasági
NÖVENDÉK-,HÍZÓ- ÉSEGYÉB
ÁLLATOK
• Növendék• Hízó• Egyéb
BEFEJEZETLENÉS FÉLKÉSZTERMÉKEK
• Ipari• Mezőgazdasági• Építőipari
VÁSÁROLT KÉSZLETEKREADOTT ELŐLEG
SAJÁT TERMELÉSŰ
6-3KÉSZLETEK FAJTÁI
ANYAGOK
• Alapanyagok
• Segéd, üzem
és fűtő anya- gok• Tartalék alkatrészek•
Fogyóeszkö-
zök*•
Gyártóeszkö-
zök*
ÁRUK
• Kereskedelmi
készletek• Közvetített szolgáltatások• Betétdíjas göngyölegek
* Egy évnél rövidebb élettartamúak
B. I. 1. Anyagok2. Befejezetlen termelés és
félkész- termékek
3. Növendék- hízó- és egyéb állatok
4. Késztermékek5. Áruk6. Készletekre adott előlegek
6-4KÉSZLETEK TAGOLÁSA A MÉRLEGBEN
6-5KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSE
Az értékvesztés összegével csökkentett, a visszaírt értékvesztés összegével növelt• beszerzési értéken, illetve• előállítási költségen.
MÉRLEGBEN
• BESZERZÉSI ÉRTÉKEN*
• ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN
- tényleges közvetlen önköltség- normatív önköltség
AKTIVÁLÁSKOR
* Lásd a 4-6 – 4-10 vázlatokat
6-5folyt.1.KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSE FAJTÁNKÉNT
*Lásd még 4-6 – 4-10 vázlatokat
BEFEJEZETLENÉS FÉLKÉSZTERMÉKEK
• Előállítási költségen
ANYAGOK
• Beszerzési
áronVÁSÁROLTÉS TOVÁBB
GYARAPODOTT
• Beszerzési áron és nevelési, hízlalási, költségen
KÉSZ-TERMÉKEK
• Előállítási költségen
NÖVENDÉK-,HÍZÓ- ÉSEGYÉB
ÁLLATOK
ÁRUK
• Beszerzési áron• Előállítási költségen
SAJÁTTENYÉSZTÉSŰ
• Előállítási (nevelési, hízla- lási) költségen
BEKERÜLÉSI ÉRTÉKEN*
KÉSZLETEK
6-5folyt.2.BESZERZÉSI ÁR ALKALMAZÁSA A GYAKORLATBAN
KÉSZLETEK CSÖKKENÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSÁNÁLALKALMAZOTT ÁRAK
TÉNYLEGESBESZERZÉSI ÁR
Egyedibeszerzési ár FIFO
SZÁMÍTOTT(ÁTLAGOS BESZERZÉSI ÁR)
Súlyozottátlagár
Elszámoló ár±
árkülönbözet
A MÉRLEGBEN SZEREPLŐ KÉSZLETEK ÉRTÉKE
Egyedibeszerzési
áron
Az utolsóbeszerzési
árakonÁtlagáron Átlagáron
6-6KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÉS
NYILVÁNTARTÁSÁNAK RENDSZERE
Érték és analitikusnyilvántartást
nem vezet
Értéknyilvántartást vezet, az analitikát csak mennyiségben
vezeti
Számítottbeszerzési érték
Értéknyilvántartást vezet, az analitikátmennyiségben ésértékben is vezeti
Nyilvántartásokbóladódó
beszerzési érték
6-6folyt.1.KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÉS NYILVÁN-
TARTÁSÁNAK KAPCSOLATA
ÉRTÉK ÉS ANALITIKUSNYILVÁNTARTÁST
NEM VEZET
Kötelezőleltározás
Utolsó beszerzési árak visszakeresésével a SZÁMÍTOTT BESZERZÉSI ÉRTÉK megállapítása, a LELTÁR összeállítása
Nem leltározLeltároz
ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁSTVEZET, ANALITIKÁT
CSAK MENNYISÉGBEN VEZETI
Leltárkülönbö-zetek rendezése
6-6folyt.2.MINŐSÍTÉS
TELJES ÉRTÉKŰ
Piaci Könyvérték szerinti érték >Könyv szerinti
érték
LEÉRTÉKELENDŐ
Piaci haszonanyag, vagy hulladékérték
Értékvesztés
Piaci Könyvérték szerinti érték
>*
Értékvesztésvisszaírása
KÖVETKEZŐ ÉVBEN
* Tartósan és jelentősen
Piaci Könyvérték szerinti érték
Értékvesztés
Piaci érték
*
<
6-6folyt.3.KÉSZLETEK ÉRTÉKELÉSÉNEK ÉS NYILVÁNTARTÁSÁNAK
KAPCSOLATA
Leltárkülönbözetrendezése
Értéknyilvántartást vezet, az analitikát mennyiségben és értékben is vezeti
Leltároz
Nyilvántartásokból adódó tényleges beszerzési érték (könyv szerinti érték)
Nem leltároz
* Lásd a 6-6 folyt.2. vázlatot
MINŐSÍTÉS*
6-7KÉSZLETEK
• VÁSÁRLÁSKOR: a beérkezett számlák • SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSKOR: a MENNYISÉGET rögzítő bi- zonylatok (pl.: szállítójegy, mérlegelési jegyzék stb.), AZ ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGET dokumentáló költség, önkölt- ség számítás.• ÉRTÉKESÍTÉSKOR, FELHASZ- NÁLÁSKOR stb. a kiadási bi- zonylat, az átvétel igazolásával.
BIZONYLATAI ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA
• NEM KÖTELEZŐ, de a főkönyv- ben nem szereplő készleteknél pl.:
- javításra átvett készletek- bizományba átvett készletek- bérmunkára átvett készletek- stb.
AJÁNLOTT VEZETNI.• NYILVÁNTARTÁS HIÁNYÁBAN a leltár csak leltározással állítható össze.• MEGFELELŐ VEZETŐI
INFORMÁ- CIÓHOZ SZÜKSÉGES.
6-8
ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE
NINCS VAN
ÉVKÖZI FOLYAMATOSÉRTÉKNYILVÁNTARTÁS
TÉNYLEGESBESZERZÉSI ÁRON
ÁTLAGOSBESZERZÉSI ÁRON
6-8folyt.1.ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS
ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁS NINCS
ÉV VÉGÉN
• A volumen leltározással kerül
meghatározásra• A volumenhez az UTOLSÓ
BE- SZERZÉSI ÁRAK rendelése• LELTÁRÉRTÉK
meghatározása• A nyitó állomány
KORREKCI- ÓJA • ÉRTÉKVESZTÉS
elszámolása, ha a piaci ár csökkent• Az előző évek
értékvesztésé- nek visszaírása, ha a piaci ár nőtt.
ÉV KÖZBEN
• Minden anyag KÖLTSÉGKÉNT
kerül elszámolásra.
• A BESZERZETT ANYAGOK KÉSZLETRE VÉTELE TÉNYLE- GES BESZERZÉSI ÉRTÉKEN• A FELHASZNÁLÁS
ELSZÁMO- LÁSA:
FIFO eljárással, vagy EGYEDI HOZZÁRENDELÉS-
SEL.
ÉV KÖZBEN ÉV VÉGÉN
• LELTÁROZÁS (HA VAN)• LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK EL- SZÁMOLÁSA (HA VAN)• LELTÁR TÉNYLEGES BESZER-• ZÉSI ÁRON• ÉRTÉKVESZTÉS
ELSZÁMOLÁ- SA, HA A PIACI ÁR CSÖKKENT• AZ ELŐZŐ ÉVEK ÉRTÉKVESZ- TÉSÉNEK VISSZAÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NŐTT.
6-8folyt.2.ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS
ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁST VEZETNEK TÉNYLEGES BESZERZÉSI ÁRON
• A BESZERZETT ANYAGOK KÉSZLETRE VÉTELE TÉNYLE- GES BESZERZÉSI ÉRTÉKEN, ILLETVE ELSZÁMOLÓ ÁRON• A FELHASZNÁLÁS
ELSZÁMO- LÁSA:
ÁTLAGÁRON VAGY ELSZÁMOLÓ ÁRON ±
ÁRKÜLÖNBÖZET.
ÉV KÖZBEN ÉV VÉGÉN
• LELTÁROZÁS (HA VAN)• LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK EL- SZÁMOLÁSA (HA VAN)• LELTÁR ÁTLAGOS BESZER- ZÉSI ÁRON• ÉRTÉKVESZTÉS
ELSZÁMOLÁ- SA, HA A PIACI ÁR CSÖKKENT• AZ ELŐZŐ ÉVEK ÉRTÉKVESZ- TÉSÉNEK VISSZAÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NŐTT.
6-8folyt.3.ANYAGOK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS
ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁST VEZETNEK ÁTLAGÁRON, VAGY ELSZÁMOLÓ ÁRON
6-9ANYAGOK KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA
Év közben érték és analitikus nyilvántartást nem vezet
463. Költségvetési befiz. köt.
Beszerzéshez kapcsolódó adó
86. Egyéb ráfordítás
KáreseményHiány
Értékvesztés
465. VPOP
Vámköltség
51. Anyagköltség
466. Előzetesen
felszám. áfa
áfa-nélkülBeszer
-zési
érték áfa
454. Szállítók
98. Rendkívüli bevét.
Térítés nélküliátvétel
21-22. Anyagok
Anyag-visszavé-telezés forgalma-zás, káresemény stb. céljára
814. ELÁBÉ
Anyageladás
88. Rendkívüli ráfordítás
Térítés nélküliátadás
Év végén állomány- növekedésVAGY csökkenés
6-9folyt.1.ÉV KÖZBEN MENNYISÉGBEN ÉS ÉRTÉKBENI NYILVÁNTARTÁST
VEZET, A FŐKÖNYVI SZÁMLÁN BESZERZÉSI ÁRON KÖNYVEL,A KÖLTSÉGET ELSŐDLEGESEN A KÖLTSÉGHELY ÉS A
KÖLTSÉGVISELŐ SZÁMLÁKON SZÁMOLJA EL
463. Költségvetési befiz. köt.
Beszerzéshez kapcsolódó adók
465. VPOP
Vámköltségek
21-22. Anyagok
466. Előzetesen
felszám. áfa
áfa-nélkülBeszer
-zési
érték áfa
454. Szállítók
98. Rendkívüli bevét. Anyagtöbblet
Térítés nélküli átvétel96. Egyéb bevétel
Értékvesztés visszaírása
86. Egyéb ráfordítás
KáreseményHiány
Értékvesztés
814. ELÁBÉ
Anyageladás
88. Rendkívüli ráfordítás
Térítés nélküliátadás
6. Költséghelyek7. Költségviselők
Anyagfelhasználás
6-9folyt.2.NEM SZÁMLÁZOTT ANYAGOK ELSZÁMOLÁSA
4541. Szállítók
Tényleges beszerzési ár
Kivezetés a számla megérkezése után
Könyvelés a következő időszakban, a számla megérkezésekor4549. Nem
számlázott szállítások 21-22. AnyagokK K
K K
Könyvelés az időszak végén kalkulált beszerzési értéken4549. Nem számlázott
szállítások 21-22. Anyagok
Kalkulált beszerzési
értékenK K
6-9folyt.3.ÚTON LÉVŐ KÉSZLETEK ELSZÁMOLÁSA
21-22. Anyagok
Könyvelés a készlet megérkezésekor
Könyvelés a következő időszakban, a készlet megérkezésekor
454. Szállítók 21-22. Úton lévő készletek
U U
Könyvelés az időszak végén
454. Szállítók 21-22. Úton lévő készletek
Könyvelésaz időszak végénU U
Kivezetés a készlet megérkezésekorU U
6-9folyt.4.ÉV KÖZBEN MENNYISÉGBENI ÉS ÉRTÉKBENI NYILVÁNTARTÁST
VEZET, A FŐKÖNYVI SZÁMLÁN ELSZÁMOLÓ ÁRON KÖNYVEL,A KÖLTSÉGET ELSŐDLEGESEN A KÖLTSÉGHELY ÉS A
KÖLTSÉGVISELŐ SZÁMLÁKON SZÁMOLJA EL
6. Költséghelyek7. Költségviselők
Felhasználás elszámoló áron
21-22. Anyagok
Készletrevételelszámoló áron
454. Szállítók228. Anyagok árkülönbözete
Beszerzési érték áfa
nélkülUtólag kapott engedmény áfa nélkül
Kivezetés a számla megérkezése után a következő időszakban*
4549. Nem számlá-zott szállítások
Az időszak végén kalkulált
beszer-zési értéken *
Elszámolóáremelés
VAGY csökkentés
Felhasználásra jutó árkülönbözet, ha költségcsökkentő
Felhasználásra jutó árkülönbözet, ha költségnövelő
* Az anyagszámlára elszámoló áron el kell könyvelni.
Félkésztermék
Azok a saját termelésű termékek, amelyek legalább egy megmunká-lási folyamaton végig mentek és raktárra vehetők (vagy raktárra vették), de még nem késztermé-kek. A későbbiekben vagy további megmunkálásra kerülnek, vagy mint félkész terméket értékesítik.
6-10BEFEJEZETLEN TERMELÉS ÉS FÉLKÉSZTERMÉKEK FOGALMA
Azok a saját termelésű termékek, amelyek a termelés, a feldolgozás valamely fázisában vannak, vala-mint fordulónapig ki nem szám-lázott szolgáltatások teljesítmé-nyei.JELLEMZŐ TERÜLETEI:- Következő üzleti év
növényter- mesztése érdekében végzett mun- kák értéke a MEZEI LELTÁR. (szakszerű gazdálkodás esetén a 12.31-én záródó üzleti év végén ez jelentős tétel.)- Építőiparban az el nem ismert építési költség.
Befejezetlen termelés
Készletszámlára év végén kerül át a költség számlán gyűjtött költség.
6-11A BEFEJEZETLEN TERMELÉS FŐKÖNYVI ELSZÁMOLÁSA
Költségek csak költségnemek szerint kerülnek elszámolásra
1-3. Eszközök43-47. Kötelezettségek 51-57. Költségnemek
A befejezetlen termelés költségei
Könyvelés a tárgy üzleti évben
231-234. Befejezetlen termelés
581. Saját termelésű készletek
állományváltozásaA befejezetlen termelés aktiválása előállítási
költségen
Könyvelés a következő üzleti évben231-234. Befejezetlen
termelés 581. Saját termelésű
készletek állományváltozása
A befejezetlen termelés kivezetése
nyitás után
Egyenleg
6-11folyt.1.A KÖLTSÉGEK elsődlegesen költséghelyek és
költségviselők szerint kerülnek elszámolásra
Példa: Az őszi búza termelés befejezetlen termelésének elszámolása
1-3. Eszközök43-47. Kötelezettségek
719. Következő üzleti év búzatermelésének költségei
A befejezetlen termelés költségei
Könyvelés a tárgy üzleti évben
231. Mezei leltár791. Saját termelésű készletek átvezetése
A mezei leltár aktiválása előállítási költségen
Könyvelés a következő üzleti évben
231. Mezei leltár 711. Folyó üzleti év búzatermelésének
költségeiA felhasznált mezei leltár elszámolása
Egyenleg
6-12NÖVENDÉK-, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK
E csoportba azok az állatok tartoz-nak, amelyek a • termelés (tartás) költségei
ered- ményeként
- növekednek,- gyarapszik tömegük (súlyuk),• függetlenül attól, hogy a
vállal- kozási tevékenységet mennyi ide- ig szolgálják.
Fogalma Értékelése• MÉRLEGBEN: értékvesztéssel csökkentett, visszaírt érték- vesztéssel növelt élőtömeg ön- költségen.
• A növendék-, hízó- és egyéb állato-
kat, FÜGGETLENÜL ATTÓL, HOGY SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSÚ, VAGY VÁSÁ- ROLT, SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZ- LETKÉNT KELL KIMUTATNI.
• AZ ÉLŐTÖMEG ÖSSZETEVŐI- Nyitó állomány- Beszerzésből- Korosbításból- Hízóbaállítás növendékből- Hízóbaállítás tenyésztésből- Szaporulatból- Tömeggyarapodásból
• ÉLŐTÖMEG KÖZVETLEN ÖNKÖLT- SÉG = Élőtömeg értéke (Ft)
Élőtömeg mennyisége (kg)
6-13NÖVENDÉK-, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK FŐKÖNYVI ELSZÁMOLÁSA
Beszerzés, apport behozatal, részesedés, követelés fejében, térítés nélkül átvett állatok
51. Anyagköltség*72. Állattartás ** költségei
466. Előzetesen
felszám. áfa
áfa-nélkülBeszer
-zési
érték áfa
454. Szállítók
98. Rendkívüli bevétel
Követelés fejében,térítés nélkül átvett
* Elsődleges költségnem elszámolás** Elsődleges költséghely-költségviselő elszámolás
325. Jegyzett, de még be
nem…411. Jegyzett
tőkeElszámolás a társasági
szerződés szerinti értéken
581. Saját termelésű* készl.
állományvált.791. Saját
termelésű készl. átvez.**
Állományba vétel saját termelésű készletként
24. Növendék-,
hízó- és egyéb állatok
6-13folyt.1.ÉRTÉKESÍTÉSRE, LEVÁGÁSRA VÁSÁROLT
NÖVENDÉK-, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK
26. Kereskedelmi áruk454. Szállítók
Értékesítésre vásárolt állatokbeszerzési értéke áfa-nélkül
466. Előzetesen felszámolt áfa
A beszerzések áfá-ja
51. Anyagköltség*74. Vágóhíd költsége**
Levágásra beszerzett állat beszerzési értéke áfa-nélkül
* Elsődleges költségnem elszámolás** Elsődleges költséghely-költségviselő elszámolás
6-13folyt.2.
SZAPORULAT, TESTTÖMEGGYARAPODÁS ELSZÁMOLÁSA
581. Saját termelésű készletek
állományváltozása*791. Saját term. készl.
átvez.**
24. Növendék-, hízó- és egyéb állatok
Állományba vételelőállítási költségen
1-3. Eszközök43-47. Kötelezettségek
51-57. Költségnemek*72. Állattartás költségei **
Termelési költség
* Elsődleges költségnem elszámolás** Elsődleges költséghely-költségviselő elszámolás
6-13.folyt.3.NÖVENDÉK ÁLLATOK HÍZÓBA ÉS TENYÉSZTÉSBE ÁLLÍTÁSA
581. Saját termelésű készletek állományváltozása*791. Saját termelésű készletek átvezetése**
Tenyésztésbe vétel miatti rendezés
* Elsődleges költségnem elszámolás** Elsődleges költséghely-költségviselő elszámolás
5822. Tenyészállattá átmin. növendékállatok értéke*792. Saját előállítású eszközök aktivált értékének átvez.**
242. Hízóállatok241. Növendék állatok
Hízóbaállítás elszámolása a növendék állatok élőtömeg
közvetlen önköltségén (Ft/kg)
Egyenleg
16. Beruházások
Tenyésztésbe állítás elszámolásaa tenyész-növendék állatok előállítási költségén (Ft/db)
6-13.folyt.4.ÉRTÉKESÍTÉS, FELDOLGOZÁSRA ÁTADÁS, ELHULLÁS,
KÉNYSZERVÁGÁS, KÁRESEMÉNY ELSZÁMOLÁSA
* Elsődleges költségnem elszámolás** Elsődleges költséghely-költségviselő elszámolás
581. Saját termelésű készletek állományváltozása*791. Saját termelésű készletek átvezetése**
Elhullás, kényszervágás, káresemény miatti rendezés
5823. Sajátos elszámolások körébe tartozó tételek*792. Saját előállítású eszközök aktivált értékének átvez.**
86. Egyéb ráfordításokElhullott, kényszervágások, káresemények
miatt elhullott állatok élőtömeg önköltsége
74. Vágóhíd költsége
Feldolgozásra átadott állatok élőtömeg önköltsége
Feldolgozásra átadott állatok élőtömeg önköltsége
VAGY
581. Saját termelésű készletek állományváltozása*
81-84. Értékesítés közvetlen költségei**
241. Növendék-, hízó- és egyéb
állatok
Értékesített állatok élőtömeg önköltsége
Értékesített állatok élőtömeg önköltsége
VAGY
6-13.folyt.5.ÉRTÉKVESZTÉS ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA
249. Állatok értékvesztése és annak visszaírása 86. Egyéb ráfordítások
Az értékvesztés összege
* Elsődleges költségnem elszámolás** Elsődleges költséghely-költségviselő elszámolás
581. Saját termelésű készletek állományváltozása*791. Saját termelésű készletek átvezetése**
5823. Sajátos elszámolások körébe tartozó tételek*792. Saját előállítású eszközök aktivált értékének átvez.**
Értékvesztés miatti rendezés
Értékvesztés visszaírt összegemiatti rendezés
Az értékvesztés visszaírt összege
96. Egyéb bevételek
6-14A KÉSZTERMÉK
Az a termék, amely valamennyi megmunkálási folyamaton túl jutott, tehát elkészült, feldolgozott állapotban raktárra vették, illetve értékesíthető.
Fogalma
Ipari Építőipari
Csoportosítása
TARTÓS NEM TARTÓS
EGYEDI TÖMEG
Pl. épület
Pl. gépkocsi Pl. élelmiszer
FŐTERMÉK
MezőgazdaságiErdőgazdasági
1. OSZTÁLYÚ
2. OSZTÁLYÚ
IKER-TERMÉK
MELLÉK-TERMÉK
6-15SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE
NINCS
ELSZÁMOLÁSIEGYSÉGÁRON
NORMATÍVELŐÁLLÍTÁSIKÖLTSÉGEN
VAN
ÉVKÖZI FOLYAMATOS ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁS
ÉV VÉGÉN
• A VOLUMEN LELTÁROZÁSSAL KERÜL MEGHATÁROZÁSRA• A VOLUMENHEZ A TÉNYLEGES, VAGY A NORMATÍV ELŐÁLLÍTÁ- SI KÖLTSÉG RENDELÉSE• A LELTÁRÉRTÉK MEGHATÁRO- ZÁSA• AZ ÉV KÖZBEN ELSZÁMOLT KÁR- ESEMÉNY ÉS APPORT BEVITEL ÉRTÉKÉNEK KIVEZETÉSE• A SZÁMLA EGYENLEGÉNEK KOR- REKCIÓJA• AZ ÉRTÉKVESZTÉS
ELSZÁMOLÁSA, HA A PIACI ÁR KISEBB• AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NAGYOBB, MINT A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK.
6-16SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE,
HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS ÉRTÉNYILVÁNTARTÁS NINCS
• A KÁRESEMÉNY ÉS• AZ APPORTKÉNT BEVITT VOLUMEN GYŰJTÉSE
ÉV KÖZBEN
ÉV VÉGÉN
• LELTÁROZÁS, (HA VAN)• LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK ELSZÁMOLÁSA, (HA VAN)• A KÉSZLETÉRTÉK KÜLÖNBÖ- ZET ELSZÁMOLÁSA• LELTÁR TÉNYLEGES, VAGY NORMATÍV ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN• AZ ÉRTÉKVESZTÉS ELSZÁMO- LÁSA, HA A PIACI ÁR KISEBB• AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZA- ÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NA- GYOBB, MINT A KÖNYV SZE- RINTI ÉRTÉK.
6-17SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS NYILVÁNTARTÁST
VEZETNEK ELSZÁMOLÁSI EGYSÉGÁRON
• A BEVÉTELEZÉS ÉS A KI- ADÁS ELSZÁMOLÁSA EL- SZÁMOLÁSI EGYSÉGÁRON
ÉV KÖZBEN
ÉV VÉGÉN
• LELTÁROZÁS, (HA VAN)• LELTÁRKÜLÖNBÖZETEK ELSZÁMOLÁSA, (HA VAN)• LELTÁR NORMATÍV ELŐ- ÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN• AZ ÉRTÉKVESZTÉS ELSZÁMO- LÁSA, HA A PIACI ÁR KISEBB• AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZA- ÍRÁSA, HA A PIACI ÁR NA- GYOBB, MINT A KÖNYV SZE- RINTI ÉRTÉK.
6-18SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZTERMÉKEK ÉRTÉKELÉSE, HA ÉVKÖZI FOLYAMATOS NYILVÁNTARTÁST
VEZETNEK NORMATÍV ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN
• A BEVÉTELEZÉS ÉS A KI- ADÁS ELSZÁMOLÁSA NOR- MATÍV ELŐÁLLÍTÁSI KÖLT- SÉGEN
ÉV KÖZBEN
6-19A KÉSZTERMÉKEK ALAPVETŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEKELSZÁMOLÁSA, HA ÉV KÖZBEN NINCS KÉSZLETKÖNYVELÉSAZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜL
1-3. Eszközök43-47. Kötelezettségek 51-57.
KöltségnemekAz üzleti év
termelési költsége
81-83. Költségnemek
Átvezetés év végén
311. Vevők 91-94. Árbevétel
Árbevétele
467. Fizetendő áfa
Fizetendő áfa
251-257. Késztermékek 581. Saját termelésű készletek állományvált.
VAGY az állománynövekedés elszámolása év végén
Az állománycsökkenés
6-19folyt.1.A KÉSZTERMÉKEK SPECIÁLIS GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEK
ELSZÁMOLÁSA ÉV VÉGÉN, HA ÉV KÖZBEN NINCS KÉSZLETKÖNYVELÉS
Visszaírt
értékvesztés
Értékvesztés, apport
Térítés nélküli átadás
581. Saját termelésű készletek állományvált.
259. Késztermékek értékvesztése
és annak visszaírása86. Egyéb ráfordítások
Értékvesztés
88. Rendkívüli ráfordításokApport, térítés nélküli
átadás
582. Sajátos elszámolások körébe
tartozó tételek26. Áruk
Speciális esetben történő készletrevétel árukéntKáresemény miatti csökkenés
96. Egyéb bevételek
Visszaírt értékvesztés
6-19folyt.2.A KÉSZTERMÉKEK ALAPVETŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEK
ELSZÁMOLÁSA, HA ÉV KÖZBEN MENNYISÉGI ÉS ÉRTÉKBENI NYILVÁNTARTÁST IS VEZET
AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜL1-3. Eszközök
43-47. Kötelezettségek 51-57. Költségnemek
Az üzleti év termelési költsége
81-83. Költségnemek
Átvezetés év végén
Értékesített készlet kivezetése
251-257. Késztermékek
elszámolási egységáron
581. Saját termelésű készletek állományvált.
Készletre vétel elszámolási egységáron (T)E
259. Késztermékek készletérték különbözete
EE VAGY
A raktárra vett készlet KÉK-je, ha Ö > T, vagy ha Ö < TAz értékesítésre jutó KÉK, ha Ö < T, vagy ha Ö > T
T = Elszámolási egységárÖ = ÖnköltségKÉK = Ö-T; vagy T-Ö (készletérték-különbözet)
311. Vevők 91-94. Árbevétel
Árbevétel467. Fizetendő
áfaFizetendő áfa
6-19folyt.3.A KÉSZLETEK ALAPVETŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEINEK
ELSZÁMOLÁSA, HA ÉV KÖZBEN MENNYISÉGI ÉS ÉRTÉKBENI NYILVÁNTARTÁST IS VEZET, ELSŐDLEGESENA KÖLTSÉGHELY-KÖLTSÉGVISELŐ SZÁMLÁKRA KÖNYVEL
AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜL
Felosztott költségek
Általános költségek
85. Közvetett költségek
1-3. Eszközök43-47.
Kötelezettségek6. Általános költségekÁltalános
költségek
Közvetlen költségek
71-74. Termelés költsége
591. Költségnemátvezetési számla 51-57. Költség-
nemek
Költségek átvezetése
311. Vevők 91-94. Árbevétel
Árbevétel467. Fizetendő
áfaFizetendő áfa
79. Hozamok 251-257. Készterm. elszámol. egys.ára
Készletrevétel
81-84. Értékesítés
közvetlen költs.Értékesített
készlet
Raktárra vett készletKÉK-JE jutó KÉK
Értékesítésre
259. Késztermékekkészletért.-különb.
6-20ÁRUK
Az a termék, amelyet a rendszeres (szokásos) üzleti tevékenység keretében• értékesítési céllal
szereztek be• és az a beszerzés és az
értékesítés között változatlan állapotban marad,
• bár értéke változhat.
FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA
• kereskedelmi áruk• göngyölegek• közvetített
szolgáltatásokA közvetített szolgáltatásnál a gazdálkodó vevője és nyújtója is a szolgáltatásnak.Fontos, hogy a megrendelővel kötött szerződésből a közvetítés lehetősége, a számlából a közvetítés ténye egyértelműen megállapítható legyen.
6-21ÁRUK (KERESKEDELMI ÁRUK) NYILVÁNTARTÁSÁNAK ÉS ÉRTÉKELÉSÉNEK LEHETŐSÉGE
Eladási áron vezeti
a nyilvántartást
Beszerzési áronvezeti
a nyilvántartást
CSAK ÉRTÉK NYILVÁNTARTÁST
VEZET
Beszerzési értékCSAK vissza-számítással
Beszerzési értékKÖZVETLENszámítással
Kötelező leltározás
Beszerzési értéket tartalmazó leltár összeállítása
MINŐSÍTÉS LÁSD a 6-6 folyt.2.vázlaton
MENNYISÉGI ÉS ÉRTÉKNYILVÁNTARTÁST
IS VEZET
Nem kötelező leltározás
Beszerzési értéka nyilvántartásból
adódik
6-22A KERESKEDELMI ÁRUK ELSZÁMOLÁSÁNAK
SAJÁTOS FELADATAI
467. Fizetendő áfa
Az árbevételben lévő fizetendő áfa elszámolása
814. ELÁBÉ
Készlet-csökkenés
eladási áron
Értékesítésre jutó árrés és áfa elszámolása
265. Áruk árrése
Beszerzési áron
264. Bolti áron, eladási
áronÁrrést és áfa-tis tartalmazó
fogyasztói áron
381. Pénztár 91-94. Árbevétel
Árbevétel eladási áron
261. Áruk be-szerzési áron
466. Előzetesen
felszám. áfa
454. Szállítók
áfa-nélkülBe-szer-zési
értékáfa
6-23A BETÉTDÍJAS GÖNGYÖLEG FONTOSABB VÁLTOZÁSAINAK
ELSZÁMOLÁSA A KIBOCSÁTÓNÁL
582. Saját előáll.eszk. aktivált ért.792. Saját előáll. eszk. elszámolása
Készletre vétel előállítási költségen
814. ELÁBÉVevőnek
értékesített
Értékesítésre jutó árkülönbözet(VAGY fordítva)
281-287. Betétdíjasgöngyölegek
Készletre vételkibocsátási
betétdíjas áron
Visszavétel
Visszavétel áfa-ja
467. Fizetendő áfa
Értékesítés áfa-ja
288. Betétdíjasgöngy.
árkülönbözete
466. Előzetesen
felszám. áfa
áfa-nélkülBe-
szer-zési
érték áfa
454. Szállítók
Vevőtől visszavett
A visszavett göngyöleg árkülönbözete(VAGY fordítva)
Vevőnek értékesített,a betétdíj összege
311. Vevők
91-94. Árbevétel
6-24A BETÉTDÍJAS GÖNGYÖLEG FONTOSABB VÁLTOZÁSAINAK
ELSZÁMOLÁSA A FORGALMAZÓNÁL
814. ELÁBÉVevőnek
értékesített
Vevőtől visszavett
Visszavétel áfa-ja
467. Fizetendő áfa
Értékesítés áfa-ja
Vevőnek értékesített,a betétdíj összege
311. Vevők 91-94. Árbevétel
Kibocsátónak áfa
Visszaszállított betétdíjas ár
Visszavétel
281-287. Betétdíjasgöngyölegek
466. Előzetesen felszám. áfa
áfa-nélküli áronKi-
bocsátótól,
áfa
454. Szállítók
6-25A KÖZVETÍTETT SZOLGÁLTATÁSOK ELSZÁMOLÁSA
812., 814., 832. ELÁBÉTovább számlázott, könyv szerinti érték
467. Fizetendő áfa
Fizetendő áfa
271. Közvetített szolgáltatások
466. Előzetesen felszám. áfa
áfa-nélküli áronKi-
bocsátótól,
áfa
454. Szállítók
Továbbszámlázott, eladási áron
311. Vevők 91-94. Árbevétel
7. KÖVETELÉSEK
7-1KÖVETELÉSEK
Azok a• különféle szállítási,• vállalkozási,• szolgáltatási és• egyéb szerződésből
jogszerűen eredő,
FOGALMA
PÉNZFORMÁBAN KIFEJEZETTFIZETÉSI IGÉNYEK, AMELYEKET• A VÁLLALKOZÁS MÁR TELJE- SÍTETT,• A MÁSIK FÉL ÁLTAL ELFOGA-• DOTT, ELISMERT
- TERMÉKÉRTÉKESÍTÉSHEZ,- SZOLGÁLTATÁS TELJESÍTÉ-
SÉHEZ,- ÉRTÉKPAPÍR ÉRTÉKESÍTÉS-
HEZ,- KÖLCSÖNNYÚJTÁSHOZ,- ELŐLEGFIZETÉSHEZ, (ideért-
ve az osztalékelőleget is)KAPCSOLÓDIK.
VALAMINT- munkavállalói
tartozás,- visszatérítendő adó,- igényelt, de még nem teljesített támogatás.
TOVÁBBÁ- a vásárolt
követelések,- a térítés nélkül és
egyéb címen átvett
követelé- sek.
LEÍRÁSRA KERÜLHET a behajtha-tatlan követelés. BEHAJTHATATLAN az a követelés, AMELYRE• az adós ellen vezetett
végrehajtás során nincs fedezet,
• a felszámoló által adott írásbeli
igazolás szerint nincs fedezet,
• a felszámolás, adósságrendezési
eljárás során átvett eszköz nem nyújt fedezetet,
7-2A KÖVETELÉS MEGSZŰNIK, HA
• AZ ADÓSOK RENDEZIK:- kifizetik,- váltóval rendezik,
• A JOGOSULT ELENGEDI,• A JOGOSULT LEÍRJA HITELEZÉSI VESZTESÉGKÉNT.
AMELYET• a hitelező a csődeljárás stb.
során elengedett,
• eredményesen nem lehet érvénye-
síteni,
• bíróság előtt érvényesíteni nem
lehet,
AMELY• a hatályos jogszabályok
alapján elévült.
A MÉRLEGBEN KÖVETELÉSKÉNT KIMUTATOTT:
• Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők)
• Követelések kapcsolt vállal- kozással szemben,
• Követelések egyéb részesedé- si viszonyban lévő vállalko- zással szemben,
• Váltókövetelések,• Egyéb követelések.
7-3KÖVETELÉSEK CSOPORTOSÍTÁSA
A MÉRLEGBEN MÁS ESZKÖZÖK KÖZÖTT KIMUTATOTT:
• Immateriális javakra adott előleg,
• Beruházásokra adott előleg,• Tartósan adott kölcsön kap-
csolt vállalkozásban,• Tartósan adott kölcsön
egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásban,
• Egyéb tartósan adott kölcsön,
• Készletekre adott előleg,• Bankbetétek,• Bevételek aktív elhatárolása.
A MÉRLEGBEN FORRÁST CSÖK-KENTŐ TÉTELKÉNT KIMUTATOTT :
• Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-).
KÖVETELÉSEK ÁRUSZÁLLÍTÁSBÓL ÉS SZOLGÁLTATÁSBÓL (VEVŐK)
7-4
ITT KELL KIMUTATNI minden olyan,· a vállalkozó által teljesített,· a vevő által elismert,· termékértékesítésből,· szolgáltatásnyújtásból
származó követelést,
AMELY NEM · kapcsolt vállalkozással,· egyéb részesedési
viszonyban levő vállalkozással szembeni követelés.
AMELY NEM MINŐSÜL· tartós követelésnek:
- a pénzügyi lízing miatti, - a részletre,- a halasztott fizetéssel tör-
téntértékesítés miatti követelésnek.
7-5
KÖVETELÉS KAPCSOLT VÁLLALKOZÁSSAL SZEMBEN
Valamennyi, a mérleg B. II. KÖVETELÉSEK csoportjába tartozó követelés, ha az adós:
- kapcsolt vállalkozás, illetve- egyéb részesedési viszonyban
van a hitelezővel.
KÖVETELÉS EGYÉB RÉSZESEDÉSI VISZONYBAN LÉVŐ VÁLLALKOZÁSSAL SZEMBEN
A nem részesedési viszonyban lévő adóssalszembeni váltókövetelés.
7-6VÁLTÓKÖVETELÉSEK
FAJTÁI:• vevőtől elfogadott,• egyéb (finánc).
JELLEMZŐI:• pénzkövetelést testesít meg,• rövid lejáratú speciális értékpapír.
7-7EGYÉB KÖVETELÉSEK
ITT KELL KIMUTATNI:· a munkavállalói tartozást,· a visszatérítendő adót,· az igényelt, de még nem
teljesített támogatást,· a rövid lejáratra kölcsön-
adott pénzeszközt,· a valódi penziós ügylet
miatti követeléseket.ITT KELL KIMUTATNI a nem ré-szesedési viszonyban lévő adós-sal szembeni minden követelést, ha az nem áruszállításból és szol-gáltatásból származik, valamint nem váltókövetelés.
ITT KELL KIMUTATNI:· a tartósan adott kölcsönből a
mérlegfordulónapot követő egy éven belül esedékes részleteket,
· a peresített követelésekből azt az összeget, amelynek pénzügyi rendezése a mérleg-fordulónap és a mérlegkészítés időpontja között megtörtént.
7-8KÖVETELÉSEK ÉRTÉKELÉSE
ÁRUSZÁLLÍTÁSBÓL ÉS SZOLGÁL-TATÁSBÓL SZÁRMAZÓ KÖVETE-LÉS:• a forintban kiszámlázott,
elfoga- dott, elismert összegben• a külföldi pénzértékre szóló
kö- vetelést az elfogadott, elismert devizaösszegnek a teljesítéskori – a számviteli politikában rögzí- tett – devizaárfolyamon átszá- molt forint összegben. (Lásd: 4-11 – 4-15. vázlatot) a követelés fedezetére kapott VÁLTÓT a kiváltott követelés összegében, az EGYÉB KÖVETELÉST• a járó,• az igényelt,• a fizetett összegben,• az átvett értéken.
Aktiváláskor
Bekerülési (könyv szerinti) érték
= Mérlegérték
Mérlegben
- behajthatatlan követelés (vesz- teség) - vagy + értékvesztés, visszaírás + vagy – év végi devizaárfolyam- nyereség vagy veszteség össze- ge.
7-9KÖVETELÉSEK ÉRTÉKVESZTÉSE
ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA
A vevők, adósok minősítése alapján• az üzleti év
mérlegfordulónapján fennálló, és• a mérlegkészítés időpontjáig
pénz- ügyileg nem rendezett követelések- nél ÉRTÉKVESZTÉST KELL ELSZÁ- MOLNI,
Ha• a rendelkezésre álló
információk alapján
a könyv szerinti értéknél a várhatóan megtérülő ösz-
szeg kevesebb és ez a KÜLÖNBÖZET
tartósnak mutatkozik és jelentős összegű.
Az értékvesztés elszámolása utánvégzett minősítés alapján a KÖVE-TELÉS ÖSSZEGE JELENTŐSEN MEG-HALADJA A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉ-KET, AKKOR AZ ÉRTÉKVESZTÉS ÖSSZEGÉT VISSZA KELL ÍRNI.
Ha
7-10A KÖVETELÉSEK BIZONYLATAI,ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA
· A követeléseket általában a vállalkozó által kiállított és a partner által elfogadott SZÁM- LA alapján kell elszámolni.
· A vállalkozás döntésétől függ a szintetikus elszámolás mélysé- ge, ha az kevésbé részletes, akkor az analitikus nyilván- tartásokra szükség van.
PÉLDÁUL:· A VEVŐKKEL szembeni
köve- telések bizonylata: a KIMENŐ SZÁMLA
· Vezetni kell a KIMENŐ (KI- MENT) SZÁMLÁK KÖNYVÉT
· A főkönyvi számlák között vezetik a vevők FOLYÓSZÁM- LÁJÁT.
38. Pénzeszközök
Pénz átutalása
34. Váltókövetelések
Váltó elfogadása
96. Egyéb bevétel
911. Belföldi értékesítés árbev. 311. Belföldi követelések
elismert eladási értéke
Tárgyi eszk. immat. javak
Készlet, szolg.
BELFÖLDI VEVŐKKEL KAPCSOLATOS ALAPVETŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA
7-11
467. Fizetendő áfa
Fizetendő áfa
38. Pénzeszközök
Pénz átutalása
34. Váltókövetelések
Váltó elfogadása
876. Pénzügyi műv. egyéb ráfordítása
Árfolyamveszteség
A vevők év végi értékeléséhez kapcsolódó elszámolt
KÜLFÖLDI VEVŐKKEL KAPCSOLATOS ALAPVETŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA
7-12
A vevők átutalásához kapcsolódó realizált
96. Egyéb bevétel
93. Export értékesítés árbev. 317. Külföldi követelések
elismert eladási értéke
Készlet, szolg.
Tárgyi eszk. immat. javak
976. Pénzügyi műv. egyéb bevétele
Árfolyamnyereség
vagy
VEVŐKKEL KAPCSOLATOS EGYÉB GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA
7-13
876.Pénzügyi műv. egyéb ráfordításai
Fizetési határidőn belüli pénzügyi rendezés miatt adott engedmény 86. Egyéb
ráfordításBehajthatatlan követelés
88. Rendkívüli ráford.Elengedett, térítés
nélkül átadott követelés 86. Egyéb ráfordítás
Utólag adott, nem konkrét számlához kapcsolódó eng.
38. Pénzeszközök
315. Köv. értékvesztése, visszaírása Értékvesztés
96. Egyéb bevét.Visszaírás
Engedményezett követelés
311. Belföldi követelések
98. Rendkívüli bevételek
Térítés nélkülátvett
követelelés
7-14A VÁLTÓ ÚTJA
Bemutatás Inkasszó
6/b6/a
JEGYBANK
Viszontleszámítolá
s
4/b4/aPénz
Leszámítolá
s
3/b3/a
Gyártó bankja
Pénz
Gyártó FORGATMÁNYOS
2/a 2/bÁru Váltóforgatás
Bemutatás
esedékességkor
5/b5/a
Kiskereskedő bankja
Pénzátutalás
KiskereskedőKIÁLLÍTÓ
Saját váltó
átadás Nagykereskedő
Kedvezményezett
1/b 1/aÁru
A VÁLTÓ ELFOGADÁSÁNAK ÉS KIEGYENLÍTÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA
7-15
31. Vevők 34. Váltókövetelések
100 100100A váltó
elfogadásának könyvelése a
kiváltott összegben
97. Pénzügyi műveletek bevételei
100
38. Pénzeszközök
120
20
A váltó-követelés kiegyenlítése
Kamat
VÁLTÓKIBOCSÁTÁS ÉS KIEGYENLÍTÉS ELSZÁMOLÁSA7-16
87. Pénzügyi műveletek ráfordításai
457. Váltótartozások 454. Szállítók
120 100Váltó kibocsátás 100
Kamat 20
38. Pénzeszközök
120 120FizetésX
A VÁLTÓFORGATÁS ELSZÁMOLÁSA7-17
454. Szállítók
105
97. Pénzügyi műveletek bevételei
5
A váltó nyilvántartott értéke
Elfogadott váltó értéke
A forgatásig járó váltó kamat
105100
34. Váltókövetelések
100
A VÁLTÓLESZÁMÍTOLÁS ELSZÁMOLÁSA7-18
38. Pénzeszközök
108 108
A könyv szerinti érték kamattal
növelt és leszámítolási
díjjal csökkentett, ténylegesen
kifizetett összege
53. Egyéb szolgáltatások
költségei
4 4Fizetett
leszámítolási díj
97. Pénzügyi műveletek bevételei
12
12
A váltóbirtokost
megilletőidőarányos
kamat
34. Váltókövetelések
100
368. Különféle egyéb követelések (techn.
számla)
A követelés összegének kivezetése
100100
DEVIZÁS KÖVETELÉS KIEGYENLÍTÉSE VÁLTÓVAL ÉS A VÁLTÓKIFIZETÉS ELSZÁMOLÁSA
7-19
317. Külföldi követelések 13000 13000Váltóelfogadás
346. Külföldi váltóköv.13000
38. Pénzeszközök
974. Egyéb kapott kamat
13992
792
200
976. Árfolyamnyereség
13000
Kamat
Követelés
Árf. nyereség
• Köv.: 100 DEMx130 Ft/DEM = 13.000 Ft• Elfogadott váltó értéke 106 DEM• Árf. beváltáskor 132 Ft/DEM • Befolyt összesen: 13.992 Ft - nyilvántart. 100x130 = 13.000 Ft - árf. nyereség 100x2 = 200 Ft - kamat 6x132 = 792 Ft
IDŐARÁNYOS VÁLTÓKAMAT ELSZÁMOLÁSA ÉV VÉGÉN
346. Külföldi váltókövetelés
Árfolyamveszteség
87. Pénzügyi műveletek ráfordításai
7-20DEVIZÁS VÁLTÓKÖVETELÉS LEÉRTÉKELÉSE
ÉV VÉGÉN
97. Pénzügyi műveletek bev.
Időarányos kamat
39. Aktív időbeli elhatárolások
97. Pénzügyi műveletekbevételei
Árfolyamnyereség
KEDVEZMÉNYEZETT
ÁTADÁS5
BEMUTATÁSFIZETÉS
6
7
CÍMZETT
ELFOGADÁS
BEMUTATÁSVISSZAKÜLDÉ
S
KIÁLLÍTÓ
KIÁLLÍTÁS1
2
43
7-21
IDEGEN VÁLTÓ ÚTJA
7-22 IDEGEN VÁLTÓ ÁTADÁSÁNAK ELSZÁMOLÁSA A KIÁLLÍTÓNÁL
31. Követelések a címzettel szemben
100
454. Kötelezettség a kedvezményez. szemben
100
IDEGEN VÁLTÓ ELFOGADÁSÁNAK ELSZÁMOLÁSA A CÍMZETTNÉL
IDEGEN VÁLTÓ ELFOGADÁSÁNAK ELSZÁMOLÁSA A KEDVEZMÉNYEZETTNÉL
31. Követelés a váltó kiállítójával szemben
100
100 100
45. Váltótartozások
10687. Pénzügyi műveletek
ráfordításai6
100
454. Kötelezettség a váltó kiállítójával
szemben100
100
34. Váltókövetelések
100
KÉSZLETRE ADOTT ELŐLEG7-23
353. Készletekre adott előlegek 454. Szállítók
125100 300
2. Készletek38. Pénzeszközök
125X 100
466. Előzetesen felszámított áfa
Átvezetés
375Előleg
áfa
1 3
250
25
25
2
Beszerzés
75
250Fizetés4
áfa
8. ÉRTÉKPAPÍROK
A befektetett pénzügyi eszközökkel együtt a 5.2. fejezetben került
bemutatásra
9. PÉNZESZKÖZÖK
• Készpénz• Elektronikus
pénzeszközök• Csekk (azonnal
pénzre váltható vevőtől kapott)
• Bankbetéteko Nem
lekötötto Rövid
lejáratra lekötött
Fajtái
• Bekerülési értéken
• Mérleg készítéskor devizaárfolyam- nyereség, vagy veszteség lehet
Értékelése
• Egyedio Pénzne-
menkénto Bankszám-
lánkénto Csekken-
ként• Könyvelés
folyamatos• Szigorú
számadású bizonylaton
•
Nyilvántartása
9-1
PÉNZESZKÖZÖK
• Fizetési eszközként felhasználható tényleges pénz és csekk
• Forint vagy deviza (valuta)
Fogalma
9-2AZ ÁTVEZETÉSI SZÁMLA (TECHNIKAI SZÁMLA) ALKALMAZÁSÁNAK BEMUTATÁSA
Könyvelés a banki terhelési bizonylat alapján
381. Pénztár 389. Átvezetési számla
Készpénz befizetésaz elszámolási betét-számlára: könyvelés akiadási pénztárbizonylat alapján
1Könyvelés az elszámolási betétszámláról kapottjóváírási bankértesítés alapján
384. Elszámolásibetétszámla
2
Könyvelés az elszámolási betétszámláról kapottjóváírási bankértesítés alapján
2Pénz átutalás az elszámolási betétszámlára:Könyvelés az elkülönített betétszámláról kapott terhelési értesítés alapján
21
385. Elkülönített betétszámla
Készpénz felvétel az elszámolási betétszámláról: könyvelés a bevételi
pénztárbizonylat alapján1
10. IDŐBELI ELHATÁROLÁS
FAJTÁI
Aktív időbelielhatárolások
Passzív időbelielhatárolások
ELVE
Olyan gazdasági események kihatásait, amelyek KÉT vagy TÖBB ÉVET is érintenek az adott időszak BEVÉTELEI és KÖLTSÉGEI között olyan arányban kell elszámolni, ahogyan az az ALAPUL SZOLGÁLÓ IDŐSZAK és az ELSZÁMOLÁSI IDŐSZAK között megoszlanak.
10-1AZ IDŐBELI ELHATÁROLÁS
10-2A BÉRLETI DÍJ IDŐBELI ELHATÁROLÁSAFIZETÉS: ELŐRE
BÉRLETI IDŐSZAK:• kezdete 2001.10.01• vége 2002.09.30.• tartama 1 év
2001.10. 01. 12. 31. 2002. 09. 30.
39. Aktív időb. elh.
9000 9000
48. Passzív időb.elh. 9000 9000
38. Pénzeszközök9. Árbevétel
12000 12000
522. Bérleti díjak
12000 12000
38. Pénzeszközök
BÉRBE ADÓNÁL2001.
9. Árbevétel 48. Passzív időb.elh.
9000 9000 9000
2002.
BÉRBE VEVŐNÉL2001.
39. Aktív időb. elh. 522. Bérleti díjak90009000 9000
2002.
BÉRLETI DÍJ:• összege 12 eFt/év• megoszlása 2001-re 3 eFt 2002-re 9 eFt• a kiegyenl. ideje: 2001.10.01.
10-3A BÉRLETI DÍJ IDŐBELI ELHATÁROLÁSAFIZETÉS: UTÓLAG
BÉRLETI IDŐSZAK:• kezdete 2001.10.01• vége 2002.09.30.• tartama 1 év
2001.10. 01. 12. 31. 2002. 09. 30.
48. Passzív időb.elh.
522. Bérleti díjak
3000 3000
BÉRBE ADÓNÁL2001.
BÉRBE VEVŐNÉL2001.
9. Árbevétel 39. Aktív időb.elh.3000 3000
2002. 48. Passzív időb.elh.
38. Pénzeszközök
3000522. Bérleti díjak
12000 12000 30003000
38. Pénzeszközök12000 12000
9. Árbevétel2002. 39. Aktív időb.elh.30003000 3000
BÉRLETI DÍJ:• összege 12 eFt/év• megoszlása 2001-re 3 eFt 2002-re 9 eFt• a kiegyenl. ideje: 2002.09. 30.
10-4AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
• VÉGLEGESEN ÁT- VÁLLALT ÉS PÉNZ- ÜGYILEG NEM RENDEZETT KÖTE- LEZETTSÉGEK.
Halasztott ráford.Bevételek
• OLYAN JÁRÓ BEVÉTELEK,• AMELYEK CSAK A MÉRLEG FORDULÓNAPJA UTÁN ESEDÉKESEK,• DE A MÉRLEGGEL LEZÁRT IDŐSZAKRA SZÁMOLANDÓK EL.
Költségek, ráford.
• A MÉRLEG FORDULÓ- NAPJA ELŐTT FELMERÜLT, ELSZÁMOLT OLYAN ÖSZ- SZEGEK,• AMELYEK KÖLTSÉGKÉNT, RÁFORDÍTÁSKÉNT, CSAK• A MÉRLEG FORDULÓ- NAPJÁT KÖVETŐ IDŐ- SZAKRA SZÁMOLHATÓK EL.
A bevételeket növeli Költségeket, ráfordításokat csökkenti
A lezárt év eredményét növeli
• NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAM VESZ- TESÉG.
A névérték alatt vásárolt DISZKONT ÉRTÉKPAPÍROK• NÉVÉRTÉKE és• KIBOCSÁTÁSI ÉRTÉKE
(vételára)• KÖZÖTTI KÜLÖNBÖZET
adott üzleti évre, időarányosan járó összegét.
10-5BEVÉTELEK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
Könyvelés a tárgyévben
37. Értékpapírok
38. Pénzeszközök988 X 988Vásárlás
3A különbözet (kamat) időarányos részének elszámolása év végén
397. Pénzügyi műveletek bev.
391. Bevételek aktív időb. elh.
12 eFt KÜLÖNBÖZET
PÉLDA:• Vásárolt diszkont
értékpapír- Névértéke 1.000
e Ft- Vételára 988
e Ft• Vásárlás ideje: 2001.
10. 01.• Lejárat ideje: 2002.
09. 30.
10-5folyt.KÖNYVELÉS A KÖVETKEZŐ ÉVBEN
37. Értékpapírok 988
391. Bev. aktív időb. elh.
3
988
12
38. Pénzeszközök1000Beváltá
s
Különbözet
(Kamat)
97. Pénzügyi műv. bevét.
Elhatárolt különbözet feloldása
3 3
NÉVÉRTÉK ALATT VÁSÁROLT, – BEFEKTETETT ESZKÖZÖK KÖZÉ SOROLT – HITELVISZONYT MEG-TESTESÍTŐ KAMATOZÓ ÉRTÉK-PAPÍR BESZERZÉSI ÉS NÉVÉR-TÉKE KÖZÖTTI – NYERESÉG JELLEGŰ – KÜLÖNBÖZETÉBŐL AZ ÜZLETI ÉVRE JUTÓ ÖSSZE-GET.
10-6BEVÉTELEK AKTÍV IDŐBELI
ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
AZ ELSZÁMOLÁS ELVEIBEN MEG-EGYEZIK A DISZKONT ÉRTÉKPA-PÍR ELSZÁMOLÁSÁVAL, DE EZ NEM KAMAT, HANEM ÁRFOLYAM-NYERESÉG.
• a tárgyévi, de csak a mér-leg fordulónapja után ese-dékes bérleti díjat,
10-7BEVÉTELEK AKTÍV IDŐBELIELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
Könyvelés a tárgyévben
391. Bevételek aktív id. elh.91. Árbevétel
Járó bérleti díj20 20
• a tárgyévi, de csak a mérleg
fordulónapja után kapott ka- matot,
• az üzleti évhez kapcsolódóan a
mérlegkészítés időpontjáig igé- nyelt támogatás, juttatás össze- gét stb.
Járó kamat
97. Pénzügyi műv. bev.10 10
96. Egyéb bevételek
A mérlegkészítésig igényelt támogatás
50 50
10-7folyt.KÖNYVELÉS A KÖVETKEZŐ ÉVBEN
391. Bevét. aktív id. elh.
20
50
10
38. Pénzeszközök
A bérleti díjat kifizették
A kamatot átutalták
A támogatást kiutalták
20
10
50
20
10
50
91. Árbevétel
97. Pénzügyi műv. bev.
96. Egyéb bevételek
20
10
50
20
10
50
Az elhatárolás
fel-oldás
a
• a következő időszak tárgyévben kifizetett bérleti díját,• a következő időszakra megrendelt folyóiratok
tárgyévben kifizetett előfizetési díját stb.
10-8 KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
38. Pénzeszközök
Kifizetett összeg
522. Bérleti díjak513. Egyéb anyagkölts.
Könyvelés a következő évben
Könyvelés a tárgyévben
Elkönyvelt költség
522. Bérleti díjak513. Egyéb anyagkölts.
392. Költségek, ráford. aktív időbeli elhatárolása
Nyitó e.
392. Költségek, ráford. aktív időbeli elhatárolása
Elhatárolt költség
A többlet fizetési kötelezettséget, például a kibocsátott váltóban lévő kamatot, ha a váltó futamideje két beszámolási időszakot érint.
10-9 KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
Könyvelés a tárgyévben
100454. Szállítók
106
457. Váltótartozások
Kamat
Váltókibocsátás
87. Pénzügyi műv. ráford.
6
100
4
3922. Többlet kötelez. elhatárolása
4
A következő időszakot terhelő kamat elhatárolása év végén
Kamat 6 e Ft
PÉLDA:• A kibocsátott váltó névértéke 106 e
Ft• A kiváltott kötelezettség 100 e
Ft
• A váltó: kibocsátás ideje: 2001. 11. 01.
a lejárat ideje: 2002. 04. 30.
10-9folyt.
KÖNYVELÉS A KÖVETKEZŐ ÉVBEN
87. Pénzügyi műv. ráford.
A kamat elszámolása
4 4
38. Pénzeszközök
A váltó kiegyenlítése
106
106
X4457. Váltótartozások
106
3922. Többlet kötelezettségekelhatárolása
Az ellentételezés nélkül véglegesen ÁTVÁLLALT és pénzügyileg nem rendezett KÖTELEZETTSÉGEKET. Pl. az átvállalt kötelezettség: 100 e Ft.
10-10HALASZTOTT RÁFORDÍTÁSKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
Könyvelés az átvállalás évében
10044. Hosszú lejár. köt. 100
88. Rendkív. ráford.
Átvállalás
Könyvelés a törlesztés évében
44. Hosszú lejár. köt. 100
393. Halasztott ráford.időbeli elhatárolása
100 2088. Rendkívüli ráford.
A törlesztés összegé-nek elszámolása ráfordításként
20
100
393. Halaszt. ráford.időbeli elhatárolása
Elhatárolás100
Törlesztés38. Pénzeszközök
20 X 20
10-11HALASZTOTT RÁFORDÍTÁSKÉNT LEHET ELSZÁMOLNI
TÖRLESZTÉSKOR FEL KELL OLDANI – ÉS RÁFORDÍTÁSKÉNT EL KELL SZÁMOLNI – A KORÁB-BAN ELHATÁROLT, A TÖRLESZ-TÉSSEL REALIZÁLT ÁRFOLYAM-VESZTESÉGET.
• A devizaszámlán meglévő, devizakészlettel nem fedezett,
• külföldi pénzértékre szóló,• beruházáshoz stb. kapcsolódó,• HITELTARTOZÁSOK• MÉRLEGFORDULÓNAPI ÉRTÉ- KELÉSBŐL KELETKEZETT,• árfolyamnyereséggel nem
ellen- tételezett•
NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAM-VESZTESÉGÉT.
A felvett devizahitel 1.000 e Ft.A mérlegfordulónapi értékelésből keletkezett árfolyamveszteség 60
e Ft.A következő évben a hitel 25%-át törlesztik.
A NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAMVESZTESÉG ELSZÁMOLÁSA 10-11folyt.
Könyvelés az árfolyamveszteség-elszámolás évében
444. Beruházási hitel
3. Átértékelési különb.
elszámolási számla
601000
60Árfolyam veszteség
Könyvelés a törlesztés évében
38. Pénzeszközök
265 X
Törlesztés
393. Halasztott ráfordítások
601060265444. Beruházási
hitel
393. Halasztott ráfordítások
60 60Elhatárolt
árf. veszteség
87. Pénzügyi műv. ráford
Elszámoltárf. veszteség
60 60
87. Pénzügyi műv. ráford
15 15Realizált
árf.veszteség elszámolása
10-12PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
Költségek, ráford.• A MÉRLEG FORDULÓNAPJA
ELŐTTI IDŐSZAKOT TERHELŐ KÖLTSÉG, RÁFORDÍTÁS, AMELY CSAK A MÉRLEG FORDULÓNAPJA UTÁNI IDŐSZAKBAN MERÜL FEL, KERÜL ELSZÁMOLÁSRA.
Bevételek• A MÉRLEG FORDULÓNAPJA ELŐTT BEFOLYT, ELSZÁMOLT BEVÉTEL, AMELY A KÖVET- KEZŐ IDŐSZAK BEVÉTELÉT KÉPEZI.
Halasztott bevételek• FEJLESZTÉSI CÉLRA KAPOTT TÁMOGATÁS.
A költségeket növeli A bevételeket csökkenti
A lezárt év eredményét csökkenti
• A MÉRLEGKÉSZÍTÉS IDŐSZAKÁBAN
A VÁLLALKOZÓVAL SZEMBEN ÉRVÉNYESÍTETT, BENYÚJTOTT, ISMERTTÉ VÁLT, A LEZÁRT ÉVHEZ KAPCSOLÓDÓ
- KÁRTÉRÍTÉSI IGÉNY,- KÉSEDELMI KAMAT,
- BÍRÓSÁGI KÖLTSÉG. • A LEZÁRT ÉVHEZ KAPCSOLÓDÓ – KÖTELEZETTSÉGKÉNT KI NEM MU- TATOTT - PRÉMIUM, JUTALOM AZOK JÁRULÉKA. • BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖ- ZÖK KÖZÉ SOROLT KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍROK BEKERÜLÉSI- ÉS NÉVÉRTÉKE KÖZÖTTI VESZTESÉG JELLEGŰ KÜLÖNBÖZETBŐL A LE- ZÁRT ÉVRE JUTÓ RÉSZ.
• A KÖLTSÉGEK ELLENTÉTE- LEZÉSÉRE KAPOTT EGYÉB BEVÉTELKÉNT ELSZÁMOLT TÁMOGATÁS ÖSSZEGÉBŐL A KÖLTSÉGGEL NEM ELLEN- TÉTELEZETT RÉSZ.
• A KÜLFÖLDI PÉNZÉRTÉKRE SZÓLÓ ESZKÖZÖK ÉS KÖTE- LEZETTSÉGEK MÉRLEG- FORDULÓNAPI ÉRTÉKELÉ- SÉBŐL KELETKEZETT ÁRFOLYAMNYERESÉG.
• ELENGEDETT KÖTELE- ZETTSÉG, HA BESZER- ZETT ESZKÖZÖKHÖZ KAPCSOLÓDIK.
• TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTVETT ESZKÖZÖK. • AJÁNDÉKKÉNT, HAGYA- TÉKKÉNT KAPOTT ESZ- KÖZÖK. • TÖBBLETKÉNT FELLELT ESZKÖZÖK. • NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉK.
• A mérleg fordulónapja ELŐTTI IDŐSZAKOT TERHELŐ KÖLTSÉGET, ráfordítást, amely csak
• a mérleg fordulónapja UTÁNI IDŐSZAKBAN MERÜL FEL, kerül elszámolásra.
10-13 KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK PASSZÍV IDŐBELI
ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
Könyvelés a tárgyévben
Utólag fizetett áramdíj
482. Költségek, ráford. passzív időbeli elhatár.
30 3051. Anyagköltség
Utólag fizetett bérleti díj 50522. Bérleti díjak
50
Utólag fizetett kamat 1087. Pénzügyi műv. ráford.
10
10-13folyt.KÖNYVELÉS A KÖVETKEZŐ ÉVBEN
Kifizették abérleti díjat
80*
80
Kifizettéka kamatot
25*
25
482. Költségek, ráford.passzív időb. elhatárolása30
50
10
* Az előző évet és a fizetés évét terhelő költség együtt
Kifizették azáramdíjat
38. Pénzeszközök
51. Anyagköltség
30 X 30
87. Pénzügyi műv. ráford.
30
50
10
51. Anyagköltség
522. Bérleti díjak
30Az elhatárolás
fel-oldás
a50
10
• A mérleg fordulónapja és• elkészítésének időpontja között a• vállalkozóval szemben érvényesített, benyújtott, ismertté vált
a• mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódóo kártérítési igényt,o késedelmi kamatot,o bírósági költséget stb.
10-14KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK, PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
kártérítési igénykésedelmi kamatbírósági költség
stb.
10 10
Könyvelés a tárgyévben
86. Egyéb ráfordítások482. Költségek, ráford. passzív
időbeli elhatár.
Könyvelés a következő évben482. Költségek, ráford. passzív
időbeli elhatár.
10Az elhatárolás feloldása
10
479. Különféle röv. lejár. egyéb kötelez. elszámol.
10
• a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó,• megállapított,• kötelezettségként ki nem mutatott• prémiumot, jutalmat, s azok • járulékait.
10-15KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK, PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
Prémium, jutalom
482. Költségek, ráford. passzív időbeli elhatárolása
100 100
Könyvelés a tárgyévben
Bérjárulékok 40
54. Bérköltség
56. Bérjárulékok40
Könyvelés a következő évben482. Költségek, ráford. passzív időbeli elhatár.
100
40
471. Jövedelemelszámolási számla
100 100473. Társ.bizt. kötelez.
40
Az elhatárolásfel-
oldása 40
Névérték felett vásárolt - a befektetett eszközök közé sorolt – hitelviszonyt meg-testesítő értékpapír beszer-zési és névértéke közötti – VESZTESÉG JELLEGŰ – különbözetéből az üzleti évre jutó összeg.
10-16 KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KERÜL ELSZÁMOLÁSRA
18. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok
Vásárlás
38. Pénzeszközök1150X 1150
Könyvelés a tárgyévben
87. Pénzügyi műveletek ráfordításai
90 90A különbözet
(árfolyam-veszteség) időarányos részének
elszámolása év végén
482. Költségek, ráford. passzív időbeli elhatár.
150 eFt KÜLÖNBÖZET
PÉLDA:• Vásárolt kamatozó
értékpapír– Névértéke 1.000 e Ft– Vételára * 1.150 e Ft
• Vásárlás ideje: 2001. 04. 01.
• Lejárat ideje: 2002. 06.30.
• Futamidő: 15 hónap * A vásárlásig felhalmozott kamat nélkül.
10-16folyt.KÖNYVELÉS AZ ÉRTÉKESÍTÉS, BEVÁLTÁS ÉVÉBEN
90 90Elhatárolt
külön-bözet feloldása
482. Költségek, ráfod.
passzív időb. elhat.
90
38. Pénzeszközök
10001150
150
87. Pénzügyi műv. ráford.
Beváltás
Külön-bözet
(árfolyam-veszteség)
18. Tartós hitelviszonytmegtestesítő értékpap.
1150
• A mérleg fordulónapja előtt befolyt, elszámolt bevételt, amely
• a mérleg fordulónapja utáni időszak bevételét képezi.
10-17BEVÉTELEK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
Könyvelés a tárgyévben
A következő időszakra jutó bérleti
díj elhatárolása
481. Bevételek passzív időbeli elhatárolása
7070
70 70
91. Árbevétel
Az elhatárolt bevételkimutatása
Könyvelés a következő évben
* Ebből 70 a következő évre jut.
10091. Árbevétel
*
481. Bevételek passzív időbeli elhatárolása
70
A költségek ellentételezésére ka-pott – egyéb bevételként elszá-molt – támogatás összegéből a költséggel nem ellentételezett részt.
10-18BEVÉTELEK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
Könyvelés a tárgyévben
Könyvelés a következő évben38. Pénzeszközök
30 30 5. Költségnemek
30 Elszámolt költség
PÉLDA Kapott támogatás: 100 e
Ft Tárgyévben elszámolt költség: 70 e Ft.
481. Bevét. passzív időbeli elhatárolása
30 30 96. Egyéb bevételek
30Felszabadítotttámogatás
38. Pénzeszközök100
96. Egyéb bevételek100 Kapott
támogatás
70
705. Költségnemek
Elszámolt költség
481. Bev. passzív id.elh.30 30Elhatárolt
támogatás
A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérleg fordulónapi értékeléséből keletkezett ÁRFOLYAM-NYERESÉGET.
10-19BEVÉTELEK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSAKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
Könyvelés a tárgyévben481. Bevételek passzív
időbeli elhatárolása
490 490Elhatárolása 490
976. Pénzügyi műveletek egyéb
bevételei490 Bevételezés
e490
3683. Átértékelésikülönb. elsz. szla.
Könyvelés a következő időszakban árfolyamveszteség esetén
876. Pénzügyi műveletekegyéb ráfordításai
300
481. Bevételek passzívidőbeli elhatárolása
490 300 300Árfolyamveszteség
ellentételezése
Fejlesztési célra – visszafizetési kötelezettség nélkül – kapott, pénzügyileg rendezett• TÁMOGATÁST ÉS a• VÉGLEGESEN ÁTVETT PÉNZESZKÖZ ÖSSZEGÉT.
10-20HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
Könyvelés a pénz átvételekor
98. Rendkívüli bevételek
100 100 Átvétel
38. Pénzeszközök
PÉLDA• Kapott támogatás 100 e Ft• Értékcsökkenési leírás 20 e Ft/év.
483. Halasztott bevételek
100 100Elhatárolás
10-20folyt.
KÖNYVELÉS A PÉNZ FELHASZNÁLÁSAKOR
38. Pénzeszközök100
12-15. Tárgyi eszközök
Beruházás,használatbavétel
100100
KÖNYVELÉS AZ ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS ELSZÁMOLÁSAKOR
483. Halasztott bevételek
100
129-159. Tárgyi eszközök értékcsökk. 57. Értékcsökkenési
leírás 20 20
Értékcsökkenésleírása
98. Rendkívüli bevételek 2020 Bevételek
felszabadítása
KÖNYVELÉS A BERUHÁZÁS, KÖTELEZETTSÉG ELENGEDÉS ÉVÉBEN
10-21HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
Az ELENGEDETT, valamint a HARMADIK SZEMÉLY ÁLTAL ÁTVÁLLALT KÖTELEZETTSÉG összegét, ha az a kötelezettség terhére beszerzett eszközhöz kapcsolódik.
454. Szállítók100 100
Beruházás, aktiválás
12-15. Tárgyi eszközök
• Beruházás bruttó értéke 100 eFt
• Elengedett kötelezettség 20 eFt
• Hasznos élettartam: 10 év
• Maradványérték: 0• Leírás módszere:
lineáris
PÉLDA
483. Halasztott bevételek 20
Elhatárolás
20
98. Rendkívüli bevételek 20 20Kötelezettség
elengedése
38. Pénzeszközök80 X
Kötelezettség részbeni
teljesítése
80
10-21 folyt.KÖNYVELÉS A HASZNÁLAT ÉVEIBEN
12-15. Tárgyi eszközök
100
Értékcsökkenési leírás
57. Értékcsökkenési leírás129-159.Tárgyi eszk. écs.
10
10
483. Halasztott bev. 20
98. Rendkívüli bev.2 2A leírással arányos bevétel felszabadí-
tása
10-22HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT KELL ELSZÁMOLNI
A TÉRÍTÉS NÉLKÜL (visszaadási kötelezettség nélkül) ÁTVETT ESZKÖZÖK átadónál kimutatott nyilvántartási (legfeljebb forgalmi, piaci) értékét, valamint az• AJÁNDÉKKÉNT,• HAGYATÉKKÉNT kapott, a • TÖBBLETKÉNT fellelt eszközök piaci értékét.
KÖNYVELÉS AZ ÁTVÉTEL ÉVÉBEN
Az átvett eszköz piaci értéke 100 eFtÉvi értékcsökkenési leírás 20 eFt
PÉLDA
98. Rendkívüli bevételek
12-15. Tárgyi eszközök100 100
Átvétel100
483. Halasztott bevételek
Elhatárolás 100
10-22 folyt.KÖNYVELÉS A HASZNÁLAT ÉVEIBEN
12-15. Tárgyi eszközök
100
Értékcsökkenési leírás
129-159.Tárgyi eszk. écs. 57. Értékcsök. leírás20
20
483. Halasztott bev. 100
98. Rendkívüli bev.20 20A leírással azonos
összegű bevétel felszabadítása
10-23HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT KELL KIMUTATNI
A cégvásárlás, illetve átalakulás során meghatározott NEGATÍV ÜZLETI VAGY CÉGÉRTÉKET.
Könyvelés a vásárlás évében
38. Pénzeszközök171. Tartós
részesedés kapcsolt vállalkozásban
10 12
96. Egyéb bevételek
2
Vételár
Cégérték
Könyvelés a következő években
2483. Halasztott bevételek
• A vállalkozás megvásárolta egy kft. 80%-át
2001. 12. 31-én - vételár 10 M Ft - a saját tőke 80%-nak az értéke 12 M Ft - üzleti vagy cégérték -2 M Ft - leírási idő 5 év
PÉLDA
483. Halasztott bevételek
2 Elhatárolás 2
96. Egyéb bevételek
Leírás 0,40,4
11. SAJÁT TŐKE
A saját tőke olyan tőkerész, amelyet a
• TULAJDONOS (AZ ALAPÍTÓ) BOCSÁTOTT a vállalkozó rendelkezésére,
• AZ ADÓZOTT EREDMÉNYBŐL HAGYOTT a vállalkozónál.KIVÉTEL:
• jogszabály alapján a tőke-tartalékba, az eredmény-tartalékba helyezett átvett pénz- és egyéb eszköz
• az értékelési tartalék
11-1SAJÁT TŐKE
FOGALMA CSOPORTOSÍTÁSA
• JEGYZETT TŐKE (+)• JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-)• TŐKETARTALÉK (+)• EREDMÉNYTARTALÉK (±)• LEKÖTÖTT TARTALÉK (+)• ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK (+)• MÉRLEG SZERINTI
EREDMÉNY (±).
11-2JEGYZETT TŐKE
A mérlegben kimutatásra kerül a JEGYZETT TŐKÉBŐL VISSZAVÁSÁROLT TULAJDONOSI RÉSZESEDÉS NÉVÉRTÉKEN.
• FIÓKTELEPNÉL: a működéshez, a tartozások kiegyenlítéséhez szükséges, a KÜLFÖLDI SZÉKHE- LYŰ VÁLLALKOZÁS ÁLTAL BIZTO- SÍTOTT – tartósan rendelkezésre bocsátott – VAGYON (ide értve a törvényben meghatározott dotáci- ókat is)
A JEGYZETT TŐKE-VÁLTOZÁST A PÉNZ TÉNYLEGES ÁTADÁSAKOR KELL KÖNYVELNI.
A JEGYZETT TŐKE-VÁLTOZÁST a cégjegyzékbe való BEJEGYZÉS NAPJÁVAL KELL KÖNYVELNI.• MÁS GAZDÁLKODÓNÁL: HA
nincs cégbírósági bejegyzési kötelezett- ség, a részjegy tőke, az üzletrész- tőke, a vagyoni betét stb., a lé- tesítő okiratban meghatározott, a TULAJDONOSOK ÁLTAL tartósan rendelkezésre bocsátott – TÉNYLE- GESEN ÁTADOTT – TŐKE
• RT, KFT, EGYÉB VÁLLALKOZÓ-NÁL: A CÉGBÍRÓSÁGON BEJEGY-
ZETT TŐKE A LÉTESÍTŐ OKIRAT-BAN MEGHATÁROZOTT ÖSSZEG-BEN.
FOGALMA
SAJÁT TŐKE minusz: JEGYZETT TŐKE LEKÖTÖTT TARTALÉK ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK
11-3JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI VAGYONI FEDEZET
vagy+ TŐKETARTALÉK± EREDMÉNYTARTALÉK± MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY- JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE
11-4JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE
MŰKÖDŐ TŐKÉT megkapjuk, ha• jegyzett tőkéből levonjuk,
a• jegyzett, de még be nem
fizetett tőkét, a• visszavásárolt részvény,
üzletrész névértékét.OSZTALÉKOT, csak a működő tőkére szabad fizetni.
FOGALMAA később megfizetendő jegy-zett tőke (amit jogszabály tesz lehetővé)TARTALMÁBAN ez egy köve-telés, amely még az alapí-tóval szemben fennáll a tőke jegyzésével kapcsolatban.
11-5TŐKETARTALÉK
CSÖKKENTI• JEGYZETT TŐKE EMELÉSE• A VESZTESÉG MIATTI NEGATÍV eredménytartalék ellentételezése• TŐKEKIVONÁSSAL
megvalósított tőkeleszállításhoz kapcsolódó TŐKETARTALÉK KIVONÁS• LEKÖTÖTT TARTALÉKBA ÁTVE- ZETETT összeg• JOGSZABÁLY ALAPJÁN tőketar- talékkal szemben ÁTADOTT PÉNZ- és egyéb eszköz értéke a tényleges átadáskor.
NÖVELI
• AZ ÁZSIÓ (a részvények kibocsá-
táskori ellenértéke és névértéke közötti különbözet)• Alapítók által alapításkor, tőke- emeléskor TŐKETARTALÉKKÉNT VÉGLEGESEN ÁTADOTT PÉNZ és egyéb eszköz értéke, A TÉNYLE- GES ÁTADÁSKOR• A JEGYZETT TŐKE
LESZÁLLÍTÁSA• LEKÖTÖTT TARTALÉKBÓL VISZ- SZAVEZETETT összeg• A JOGSZABÁLY ALAPJÁN
tőketar- talékba helyezhető ÁTVETT PÉNZ- és egyéb eszköz a tényleges átvé- telkor
A vállalkozási tevékenység eredményétől függetlenül változó tőke, NEGATÍV NEM LEHET.
FOGALMA
11-6EREDMÉNYTARTALÉK
FOGALMAAlapvetően az előző üzleti évek felhalmozott mérleg szerinti eredménye, amely a gazdálko-dási tevékenység eredményétől függő tőkeváltozás. NEGATÍV IS LEHET.
• A JEGYZETT TŐKE LESZÁLLÍTÁSA• a veszteség miatti negatív
eredmény- tartalék ellentételezésére FELHASZ- NÁLT TŐKETARTALÉK• gazdasági társaság
TULAJDONOSÁNÁL a pótbefizetés VISSZAKAPOTT ÖSSZE- GE• LEKÖTÖTT TARTALÉKBÓL
visszaveze- tett összeg• A JOGSZABÁLY ALAPJÁN eredmény- tartalékba helyezhető átvett pénz- és egyéb eszköz a tényleges átvételkor.
NÖVELI• az előző üzleti év mérleg szerinti
ered- ménye, NYERESÉGE
11-6folyt.
• JEGYZETT TŐKE EMELÉSE a szabad eredménytartalékból• LEKÖTÖTT TARTALÉKBA átvezetett összeg• az üzleti év végén
OSZTALÉKRA, részesedésre, ezek adójára, egyéb célra történő felhasználás miatti adóra igénybe vett összeg• gazdasági társaság
TULAJDONO- SÁNÁL a veszteség fedezetére teljesített – törvényi előíráson alapuló – PÓTBEFIZETÉS ösz- szege.
• JOGSZABÁLY ALAPJÁN ered- ménytartalékkal szemben át- adott pénz- és egyéb eszköz a tényleges átadáskor.AZ ELLENŐRZÉS, ÖNELLENŐRZÉS során megállapított – jelentősebb összegű hibák – eredményre gyako-rolt hatását eredmény-tartalékot növelő – csökkentő tételként a hi-ba megállapításának üzleti évében kell elszámolni.
• TŐKEKIVONÁSSAL megvalósí- tott tőkeleszállításhoz kapcso- lódó EREDMÉNYTARTALÉK- KIVONÁS
CSÖKKENTI• az előző üzleti év mérleg
szerinti eredménye, VESZTESÉGE
11-7AZ ADÓZOTT EREDMÉNY KIEGÉSZÍTÉSÉHEZ A SZABAD EREDMÉNYTARTALÉK CSAK AKKOR VEHETŐ IGÉNYBE, HA AZ IGÉNYBEVÉTEL UTÁN
>
SAJÁT TŐKEminusz:
LEKÖTÖTT TARTALÉKÉRTÉKELÉSI TARTALÉK
JEGYZETT TŐKE
11-8LEKÖTÖTT TARTALÉK
Lekötött tartalékként kell kimutatniA GAZDASÁGI TÁRSASÁGNÁL a VESZTE-SÉG FEDEZETÉRE kapott PÓTBEFIZETÉS összegét, a visszafizetésig.
Az eredménytartalékból le kell kötni• a VISSZAVÁSÁROLT SAJÁT
RÉSZVÉNYEK, üzletrészek névértéke, illetve visszavá- sárlási értéke közül a nagyobbat,• ÁTALAKULÁS ESETÉN a jogutódnál
– a vagyon felértékelés,– az egyszeresről a kettős
könyvvitelre való áttérés miatt MÉG FIZETENDŐ TÁRSASÁGI ADÓNAK megfelelő ösz-szeget,
• az ALAPÍTÁS-ÁTSZERVEZÉS,• a KÍSÉRLETI FEJLESZTÉS AKTIVÁLT értékéből még le nem írt összeget,• az elhatárolt NEM REALIZÁLT
árfolyam- veszteség és az emiatt képzett CÉLTAR- TALÉK KÜLÖNBÖZETÉNEK összegét,• a LEKÖTENDŐ TŐKETARTALÉKOT, ha arra a tőketartalék NEM NYÚJT fedezetet,• a gazdasági társaság
TULAJDONOSÁNÁL A VESZTESÉG FEDEZETÉRE – megszabott, de még NEM TELJESÍTETT – fizetendő pótbefizetés összegét,• SAJÁT ELHATÁROZÁS, vagy más
jogsza- bály alapján lekötött tartalékot.
• a tőketartalékból,• az eredménytartalékból lekötött
összeg és• a kapott pótbefizetés összege.
• a NEM FORGALOMKÉPES, illetve csak harmadik
személy engedélye alapján átruházható eszközök – a
saját tőke és a mérlegfőösszeg arányában számított – értékét,
• szövetkezeteknél a FEL NEM OSZTHATÓ VAGYON ÉRTÉKÉT,
• SAJÁT ELHATÁROZÁS, vagy más jogszabály alapján lekötött tartalékot.
A tőketartalékból le kell kötni
11-9ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK
AZ ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK ÉS AZ ÉRTÉKHELYESBÍTÉS CSAK ÉS KIZÁRÓLAG EGYMÁSSAL SZEMBEN ÉS AZONOS ÖSSZEG-BEN VÁLTOZHAT.
Értékelési tartalékként kell kimutatni a számviteli tör-vény szerinti piaci értékelés alapján meghatározott ÉRTÉK-HELYES-BÍTÉS ÖSSZEGÉT (Pi-aci érték /-/ könyv szerinti nettó érték /=/ értékhelyes-bítés).
FOGALMA
11-10MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
OSZTALÉK MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNYADÓ
TÁRGYÉVI EREDMÉNY(Adózás előtti eredmény)
AZ AZ ÖSSZEG, AMIT A TULAJDO-NOSOK AZ EREDMÉNYBŐL A VÁL-LALKOZÁSBAN HAGYNAK.
• Az osztalékra, részesedésre, a kamatozó részvények kamatára igénybe vett EREDMÉNYTAR-TALÉKKAL NÖVELT,
• jóváhagyott osztalékkal, részese-déssel, kamattal CSÖKKENTETT
• TÁRGYÉVI ADÓZOTT EREDMÉNY.
FOGALMA
11-11A TÁRGYÉVI ADÓZOTT EREDMÉNY AKKOR
FIZETHETŐ KI OSZTALÉKKÉNT, RÉSZESEDÉSKÉNT,A KAMATOZÓ RÉSZVÉNY KAMATAKÉNT,
HA KIFIZETÉS UTÁN A
SAJÁT TŐKEminusz:
LEKÖTÖTT TARTALÉKÉRTÉKELÉSI TARTALÉK
JEGYZETT TŐKE
>=
11-12A JEGYZETT TŐKE A JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI SAJÁT
TŐKE TERHÉRE, CSAK AKKOR, ÉS OLYAN MÉRTÉKBEN EMELHETŐ,HA A TŐKEEMELÉST KÖVETŐEN
<=SAJÁT TŐKE
minusz:LEKÖTÖTT TARTALÉK
ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK
JEGYZETT TŐKE
JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI SAJÁT TŐKE TERHÉRE történik a tőkeemelés – az előbbi feltételek mellett – akkor is, ha
• INGYENES vagy kedvezményes DOLGOZÓI RÉSZVÉNYT, üzletrészt bocsátanak ki, továbbá ha
• a részvényeket annak adják, aki a NYÚJTOTT HITEL VISSZAKÖVETELÉSÉRŐL LEMOND.
Az adótörvény az adóalap szerinti veszteséget engedi meg elhatárolni és a későbbi években az adóalap számításánál figyelembe venni.
11-13ELŐZŐ ÉVEK ÁTHOZOTT VESZTESÉGE(NEM ÖNÁLLÓ MÉRLEGSOR)
100100Adózás előtti eredmény
ADÓALAPSZÁMÍTÁS
MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY LEVEZETÉSE
MEGNEVEZÉS
- 50Adóalap vagy adóalap szerinti veszteség
-150Módosítás az adótörvény szerint (±)
80Mérleg szerinti eredmény
20Osztalék
11-14TŐKE- ÉS EREDMÉNYTARTALÉK VÁLTOZÁSOK BIZONYLATAI CÉGBÍRÓSÁGI BEJEGYZÉSRE
KÖTELEZETT VÁLLALKOZÓNÁL
Az eszközmozgássalegyidejűleg.
Az eszköz átvételt igazoló okmány.
Jogszabály alapján átadott vagy átvett eszköz.
A határozatban meg-jelölt időpont.
Közgyűlési, alapítói stb. határozat.
Tőketartalék átvezetéseeredménytartalékba vesz-teség ellentételezésére.
A határozat napja.Az üzleti év vége.
Közgyűlési, alapítói stb. határozat. Vezetői utasí-tás, könyvelési rendel-kezés.
Lekötött tartalék át- és visszavezetés.
A bejegyzés napja.Létesítő okirat módosítás, közgyűlési, alapítói stb. határozat.
A jegyzett tőke leszállításá-hoz, emeléséhez kapcsoló-dó tőke- és eredménytarta-lék változás.
Az átvételkor.Az eszköz átadását igazoló bizonylat.
A BEJEGYZÉS UTÁN át-adott ÁZSIÓ.
A bejegyzés napja.Létesítő okirat, annak módosítása, közgyűlési, alapítói stb. határozatok.
Alapításkor, tőkeemeléskor ÁZSIÓKÉNT – A BEJEGYZÉ-SIG – ÁTADOTT eszköz.
a könyvelés ideje *
bizonylatamegnevezéseA gazdasági esemény
* A cégbírósági bejegyzésre nem kötelezett vállalkozónál a taggyűlési határozatban megjelölt időpontban
11-14folyt.
A bejegyzés napja.A bevonást igazoló okmány.
Szövetkezeti üzletrészbevonása.
A pénzmozgásnapja.
A pénzmozgást igazolódokumentum.
Pótbefizetések teljesítése és visszafizetése.
Az üzleti év vége.Közgyűlési, alapítói stb. határozat.
Adózott eredmény kiegészítésére igénybe vett eredménytartalék.
A jegyzőkönyv aláírásakor.
Önellenőrzési jegyzőkönyv.
Önellenőrzés miatt módo-sított előző üzleti év(ek) eredménye, ha jelentős.
A jogerőre emelkedés napja.
APEH határozat(ok).Ellenőrzés miatt módosí-tott előző üzleti év(ek) eredménye, ha jelentős.
Az üzleti év eleje.Könyvelési rendelkezés.Előző üzleti év mérleg szerinti eredményének átvezetése.
a könyvelés ideje *
bizonylatamegnevezéseA gazdasági esemény
* A cégbírósági bejegyzésre nem kötelezett vállalkozónál a taggyűlési határozatban megjelölt időpontban
11-15A SAJÁT TŐKE ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA
· A TŐKETARTALÉK, AZ EREDMÉNY- TARTALÉK, A LEKÖTÖTT TARTA- LÉK analitikus nyilvántartása évenkénti bontásban tartalmazza a változásokat jogcímenként
· ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK analitikus nyilvántartása tartalmazza az egyes évek értékhelyesbítésének összegeit és azok korrekcióit
· RÉSZVÉNYKÖNYV névre szólóan tartalmazza a jegyzett tőke név- leges értékét
· TAGJEGYZÉK a nem részvény- társaságnál hasonló tartalommal kerül vezetésre, mint a részvény- könyv.
· ELŐZŐ ÉVEK ÁTHOZOTT VESZTESÉ-
GÉT tartalmazó nyilvántartásban ki kell mutatni az adóalap szerinti vesz- teség keletkezésének és leírásának évét.
11-16JEGYZETT TŐKE VÁLTOZÁS ELSZÁMOLÁSA
411. Jegyzett tőke325., 332. Jegyzett, de még be nem fiz. tőke
Alapításkor, tőke-emeléskor jegyzett
tőkeLeszállítás,
részvénybevonás
98. Rendkívüli bev.
413. Eredménytartalék
Leszállításhalmozott hiány
miatt
38. Pénzeszközök
Munkavállalóknak ellenérték fejében adott
dolgozói részvény, vagyonjegy
412. Tőketartalék413. Eredménytartalék
Jegyzett tőke-emelés tőke,-
eredménytartalékból412. Tőketartalék
Munkavállalóknak térítés nélkül átadott dolgozói részvény, vagyonjegy
11-17JEGYZETT TŐKE LESZÁLLÍTÁSA SAJÁT RÉSZVÉNYEK BEVONÁSÁVAL
373. Saját részvények, üzletrészek
Egyenleg
414. Lekötött tartalékLekötés a saját
részvény vásárláskor
88. Rendkívüli ráfordítások
Saját részvény bevonás
visszavásárlási áron
413. Eredménytartalék
Feloldás
98. Rendkívüli bevételek
Tőkeleszállítás névértéken
411. Jegyzett tőke
Egyenleg
11-18ALAPÍTÁSKORI TŐKE ELLÁTÁS ÉS JEGYZETT TŐKE EMELÉSE ÚJ RÉSZVÉNYEK KIBOCSÁTÁSÁVAL
325., 332. Jegyzett, de még be nem fiz. tőke 38. Pénzeszközök
Ténylegesen befizetett összeg
1. Befektetett eszözök2. Készletek37. Értékpapírok
Nem pénzbeni betét átadása
Jegyzésnévértéke
411. Jegyzett tőke
11-19A TŐKETARTALÉK ELSZÁMOLÁSA
413. EredménytartalékVeszteség miatti
negatív eredménytartalék
ellentételezése38. Pénzeszközök
Jogszabályalapján adottpénzeszköz
411. Jegyzett tőke Jegyzett tőke
emeléseMunkavállalóknak
térítés nélkül adott dolgozói részvény,
vagyonjegy
411. Jegyzett tőke
Jegyzett tőkeleszállítása
38. PénzeszközökJogszabály alapján kapott pénzeszköz
414. Lekötött tartalék
Lekötés
Feloldás
412. Tőketartalék325., 332. Jegyzett, de még be nem fiz. tőke
- Ázsió –Alapítók által véglegesen
átadott eszköz
11-20AZ EREDMÉNYTARTALÉK ELSZÁMOLÁSA
413. Eredménytartalék
Előző évi mérleg szerinti VESZTESÉG
Előző évi mérleg szerinti NYERESÉG
419. Mérleg szerinti eredmény
419. Mérleg szerinti eredmény
EgyenlegEgyenleg
411. Jegyzett tőke
Jegyzett tőkeleszállítása
411. Jegyzett tőke
Jegyzett tőkefelemelése
493. Adózott eredményelszámolása
Osztalékra igénybevett összeg
Jogszabály alapján átadott pénz
38. PénzeszközökJogszabály alapján
átvett pénz
38. Pénzeszközök
Veszteség rendezésére pótbefizetés az
ALAPÍTÓNÁL
Visszakapottpótbefizetés az
ALAPÍTÓNÁL
Feloldás
414. Lekötött tartalék
Lekötés
11-21LEKÖTÖTT TARTALÉK ELSZÁMOLÁSA
414. Lekötött tartalék 412. Tőketartalék
Lekötés
Feloldás413.
Eredményartalék
LekötésFeloldás
38. Pénzeszközök
A pótbefizetés visszafizetése
Veszteség fedezetére kapott pótbefizetés
11-22ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK ELSZÁMOLÁSA
417. Értékelési tartalék
Adott évi értékelési tartalékilletve növekedés elszámolása
117. Immateriális javak értékhelyesbítése127-157. Tárgyi eszk. értékhelyesbítése177. Tartós részesedések értékhelyesbítése
Adott évi értékelési tartalék nyilvántartásból való
kivezetése, illetve csökkenésének elszámolása
11-23A MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY ELSZÁMOLÁSA
413. Eredménytartalék
Az előző évi nyereség átvezetése nyitás után
A veszteség elszámolása
év végén
493. Adózott eredményelszámolása
Egyenleg Az előző évi veszteség
átvezetése nyitás után
413. Eredménytartalék
493. Adózott eredményelszámolása
Nyereség elszámolása
év végén
Egyenleg
419.Mérleg szerinti eredmény
12. CÉLTARTALÉKOK
12-1CÉLTARTALÉK
A KÉPZÉS MÓDSZERE
• KONKRÉT, MEGBÍZHATÓ ADATOK ALAPJÁN
• STATISZTIKAI BECSLÉS ÚTJÁN.
• IDŐSZAKONKÉNT ISMÉTLŐ- DŐ VÁRHATÓ KÖLTSÉGEKRE• EGYÉB CÉLOKRA képzett for- rás. Így a bizonytalan, kétes ered- mény nem kerül kimutatásra.
Az adózás előtti eredmény terhére a• VÁRHATÓ KÖTELEZETTSÉ-
GEKRE
FOGALMA
12-2CÉLTARTALÉK VÁRHATÓ KÖTELEZETTSÉGEKRE
FAJTÁI• GARANCIÁLIS KÖTELEZETT- SÉGRE,
A KÉPZÉS KÖTELEZŐ.
• KÖRNYEZETVÉDELMI KÖTE- LEZETTSÉGRE STB.
• VÉGKIELÉGÍTÉS MIATT,
• KORENGEDMÉNYES NYUGDÍJ MIATT,
• BIZTOS JÖVŐBENI KÖTELE- ZETTSÉGRE,
• FÜGGŐ KÖTELEZETTSÉGRE,
• azokra a vállalkozó a SZÜKSÉ-
GES FEDEZETET MÁS MÓDON NEM BIZTOSÍTOTTA.
• ÖSSZEGÜK, vagy ESEDÉ- KESSÉGÜK IDŐPONTJA a mérlegkészítéskor még BI- ZONYTALAN, és
• várhatóan vagy bizonyosan FELMERÜLNEK, DE
Olyan múltbeli, illetve folya-matban lévő ügyletekből, szer-ződésekből származó KÖTELE-ZETTSÉGEKRE képzett céltar-talék, AMELYEK
FOGALMA
• mérlegtételkénti szerepel-tetése jövőbeni eseménytől függ.
12-3FÜGGŐ KÖTELEZETTSÉG
• opciós ügyletek,• garanciavállalás,• nem valódi penziós
ügyletek,• váltókezesi kötelezettség,
Olyan, általában harmadik sze-méllyel szemben vállalt köte-lezettség, amely• a mérleg fordulónapján
fenn- áll, de
FAJTÁI• kezességvállalás,
• le nem zárt peres ügyekkel kapcsolatos várható kötele- zettség stb.
Olyan visszavonhatatlan köte-
lezettség, amely• a mérleg fordulónapján
fennáll, de
12-4BIZTOS JÖVŐBENI KÖTELEZETTSÉG
SWAP ÜGYLETOlyan összetett megállapodás, amely általában egy azonnali és egy határidős adásvételi ügylet-ből tevődik össze.
FAJTÁI
• HATÁRIDŐS ÜGYLETEKBŐL következő fizetési kötelezettség• SWAP ÜGYLETEK HATÁRIDŐS RÉSZE miatti fizetési kötele- zettség
• a szerződés teljesítése még
nem történt meg, így mér- legtételként még nem szere- peltethető.
12-5A GARANCIÁLIS JAVÍTÁSOKRA KÉPZŐDŐ CÉLTARTALÉK
ÖSSZEGÉNEK MEGHATÁROZÁSA ÉS FELOLDÁSA
Feloldás
• A ténylegesen felmerült költ-
séggel azonos összeg feloldása. A garanciális időszak végén a maradvány feloldása. VAGY:
• Időarányos feloldás.
Meg kell tervezni (becsülni), hogy a garanciális időszak teljes hosszára mekkora költség várható, ekkora céltartalékot kell képezni.
Képzés
• VÁRHATÓAN, valószínűen,
(tehát nem biztosan)• időszakonként
ismétlődően,• jelentős összegben,• a mérlegkészítés
időpontjáig rendelkezésre álló informáci-
ók alapján FELMERÜLNEK, de
o összegük vagyo felmerülésük időpontja
bizonytalan, és• nem sorolhatók passzív idő- beli elhatárolások közé.
12-6CÉLTARTALÉK A JÖVŐBENI KÖLTSÉGEKRE
• ÁTSZERVEZÉSI
KÖLTSÉGEK,• KÖRNYEZETVÉDELMI KÖLT- SÉGEK stb.A KÉPZÉS NEM KÖTELEZŐ, CSAK LEHETŐSÉG.
FogalmaOlyan KÖLTSÉGEK, amelyek
Fajtái• FENNTARTÁSI KÖLTSÉGEK,
CÉLTARTALÉK KÉPEZHETŐ A NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAM-
VESZTESÉG időben elhatárolt összegére, a számviteli törvény előírása szerint.
12-7EGYÉB CÉLTARTALÉK
JOGSZABÁLYBAN MEGHATÁ- ROZOTT ESETEKBEN A
• biztosítási intézetnél• befektetési vállalkozásnál• hitelintézetnél• pénzügyi vállalkozásnál• kockázati
tőketársaságnál.
12-8A CÉLTARTALÉK KÉPZÉS ÉS FELOLDÁS ELSZÁMOLÁSA
96. Egyéb bevételek
Feloldás
86. Egyéb ráfordítások42. Céltartalék
Képzés
13. KÖTELEZETTSÉGEK
• szállító,• vállalkozó,• szolgáltató,• hitelező,• kölcsönző által már TELJESÍ-
TETT, A VÁLLALKOZÓ ÁLTAL ELFOGADOTT, ELISMERT
13-1KÖTELEZETTSÉGEK
Azok a• szállítási,• vállalkozási,• szolgáltatási és• egyéb SZERZŐDÉSBŐL
EREDŐ
FOGALMA
• szállításhoz,• szolgáltatáshoz,• pénznyújtáshoz, valamint a• kincstári vagyon részét
képező eszközök kezelésbe vételéhez kapcsolódik.
MEGSZŰNIK
• HA A VÁLLALKOZÓo kifizeti
PÉNZFORMÁBAN TELJESÍTENDŐ, ELISMERT FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉGEKAmelyek a
o váltót ad át, a• HITELEZŐ ELENGEDI.
• a nyújtott kölcsön bevonható az adósság rendezésbe, valamint
13-2A KÖTELEZETTSÉGEK FAJTÁI
Hátrasorolt kötelezettség
o eredeti futamideje 5 évnél több,
• felszámolás vagy csőd esetén
csak a többi hitelező kielégítése után kell kiegyenlíteni,• a visszafizetési határidő
o meghatározatlan vagy ao jövőbeni eseményektől
függ, de
• a törlesztés az eredeti lejárat
vagy a szerződésben kikötött felmondási idő előtt nem lehetséges.
Olyan kapott kölcsön, amelyre vonatkozó szerződés tartalmazza a kölcsönt nyújtó fél egyetértését arra vonatkozóan, hogy
• a kölcsönt nyújtó követelése a
törlesztések sorrendjében a tu- lajdonosok előtti legutolsó he- lyen áll,
• egyéb hosszú lejáratú kötele- zettség.
• a mérleg fordulónapját követő
EGY ÜZLETI ÉVEN BELÜL ESE- DÉKES TÖRLESZTŐRÉSZLETET NEM ITT, HANEM
HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉG13-2
folyt. 1.
A hitelezővel kötött szerződés szerint az EGY ÜZLETI ÉVNÉL HOSSZABB LE-JÁRATRA KAPOTT
• kölcsön (ide értve a kötvény- kibocsátást is),• hitel és
A TARTALOM ELSŐDLEGESSÉGE A FORMÁVAL SZEMBEN számvi-teli alapelvnek megfelelően
• A RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELE- ZETTSÉGEK között kell kimu- tatni.
RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉG13-2
folyt. 2.
Az egy üzleti évet meg nem haladó
lejáratra kapott • kölcsön,• hitel.
IDE TARTOZIK:• a vevőktől kapott előleg,• kötelezettségek
áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók) • a váltótartozás,• a fizetendő osztalék,
részesedés,• a kamatozó részvények utáni kamat,• egyéb rövid lejáratú kötele- zettség.
A hosszú lejáratú kötelezettségek-
ből a mérleg fordulónapját követő egy üzleti éven belül esedékes tör- lesztések.
A KÖTELEZETTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSAA MÉRLEGBEN
13-3
2. Hátrasorolt kötelezettségek
egyéb részesedési viszonyban
lévő vállalkozással szemben
1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök
2. Átváltható kötvények3. Tartozások
kötvénykibocsá-tásból4. Beruházási és fejlesztési
hitelek5. Egyéb hosszú lejáratú
hitelek6. Tartós kötelezettség
kapcsolt vállalkozással szemben
7. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
8. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek.
F. KÖTELEZETTSÉGEK I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szem- ben
3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben.
II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK
1. Rövid lejáratú kölcsönök- ebből: az átváltoztatható kötvények
2. Rövid lejáratú hitelek3. Vevőktől kapott előleg4. Kötelezettségek áruszállí-
tásból és szolgáltatásból (szállítók)
5. Váltótartozások6. Rövid lejáratú
kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szem-ben
7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
8. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek.
13-3 folyt. 1.
III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK Mérlegen kívüli kötelezettségek
• FÜGGŐ KÖTELEZETTSÉGEK
• BIZTOS (JÖVŐBENI) KÖTELE-
ZETTSÉGEK
• MUNKAVÁLLALÓKKAL SZEMBE-NI KÖTELEZETTSÉGEK
• TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSSAL SZEMBENI KÖTELEZETTSÉGEK
• ELKÜLÖNÍTETT ALAPOKKAL KAPCSOLATOS FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉGEK
• VÁM- ÉS PÉNZÜGYŐRSÉGGEL SZEMBENI KÖTELEZETTSÉGEK
• ADÓHATÓSÁGGAL SZEMBE- NI KÖTELEZETTSÉGEK• HELYI ÖNKORMÁNYZATOK- KAL SZEMBENI KÖTELEZETT- SÉGEK• ÉRTÉKPAPÍROKKAL
KAPCSO- LATOS KÖTELEZETTSÉGEK• ÁTVÁLLALT KÖTELEZETTSÉ- GEK• JOGERŐS HATÁROZATTAL ELŐÍRT, VALAMINT AZ ELSŐ FOKON MEGÍTÉLT KÖTELE- ZETTSÉGEK• Stb.
EGYÉB RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK13-3
folyt. 2.
• FORINTBAN TELJESÍTENDŐT AZ ELFOGADOTT, ELISMERT, VISSZA-FIZETENDŐ ÖSSZEGBEN
• A számla alapján DEVIZÁBAN, VALUTÁBAN TELJESÍTENDŐT az elismert, számlázott devizának a teljesítés napján érvényes - a számviteli politikában rögzített - devizaárfolyamon átszámolt forint összegben.
• A BARTER ügylet esetén az első ügylet teljesítésének napján ér-vényes – a számviteli politikában rögzített – devizaárfolyamon át-számított forint összegben.
(AZ ÜZLETI ÉV VÉGÉN EZ A KÖTELEZETTSÉG NEM ÉRTÉKEL-HETŐ ÁT.)
13-4KÖTELEZETTSÉGEK ÉRTÉKELÉSE
Elismeréskor (passziváláskor) MérlegbenKÖNYV SZERINTI ÉRTÉK(±) év végi, devizaárfolyam nyereség vagy veszteség= MÉRLEGÉRTÉK
• A kötelezettséget általában külső bizonylat alapján kell elszámolni. (Kivétel az önadózás, munkabér stb.)
13-5A KÖTELEZETTSÉGEK BIZONYLATAI, ANALITIKUS NYILVÁNTARTÁSA
• A főkönyvi számlák között veze-
tik a szállítók FOLYÓSZÁMLÁJÁT.
PÉLDÁUL:• A SZÁLLÍTÓKKAL szembeni kö- telezettség bizonylata: a BEÉRKEZETT SZÁMLA• Vezetni kell a BEÉRKEZETT SZÁMLÁK KÖNYVÉT
• A vállalkozások döntésétől függ a
szintetikus elszámolás mélysége, ha az kevésbé részletes, akkor az analitikus nyilvántartásokra szük- ség van.
13-6A HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK ELSZÁMOLÁSA
Kölcsönfelvétel
43. Hátrasorolt kötelezettségek
38. Pénzeszközök
Kölcsöntörlesztés
13-7A HOSSZÚ LEJÁRATÚ HITEL, KÖLCSÖN ELSZÁMOLÁSA
532. Pénzügyi, befektetési
szolgáltatási díjakBankköltség
38. Pénzeszközök
Felvett hitel
44. Hosszú lejáratú
kötelezettségek
16. Beruházások
Aktiválásig felmerült
fizetett kamat87. Pénzügyi
műveletek ráfordításaiFizetett kamat
98. Rendkívüli bevételek
Elengedett hitel
Törlesztés
48. Passzív időbeli elhatárolások
Tárgyidőszakot terhelő ki nem fizetett kamat
13-8A HOSSZÚ LEJÁRATÚ DEVIZAHITEL ELSZÁMOLÁSA
4442. Beruházási és fejl. hitelek devizában
Hitelfelvétel
Árfolyam-veszteség
87. Pénzügyi műv. ráfordításai
Nem realizáltárfolyamvesztes
ég
393. Halasztott ráfordítások
42. Céltartalékok 86. Egyéb ráfordítások
Céltartalék képzésaz
árfolyamveszteségelhatárolása miatt
38. Pénzeszközök532. Pénzügyi, befek.-
iszolg. díjak
Bankköltség
Törlesztéskor a realizált árfolyamveszteség
felszabadítása
A céltartalék feloldása afutamidő második felében
96. Egyéb bevételek
97. Pénzügyi műv. bevételei
Árfolyam-nyereség
Hiteltörlesztés
13-9KÖTVÉNYKIBOCSÁTÁS, TÖRLESZTÉS,ÁTVÁLTÁS ELSZÁMOLÁSA
Törlesztés
Átváltható kötvényátváltása
411. Jegyzett tőke
Kapottellenérték
442. Átválthatókötvények
385. Elkülönítettbetétszámlák
384. Elszámolási betétszámla
Lebonyolításértfizetett díj
532. Pénzügyi, befektetésiszolgáltatási díjak
X
A kötvény utánfizetett kamat
87. Pénzügyi műveletekráfordításai
13-10ELLENTÉTELEZÉS NÉLKÜL VÉGLEGESEN ÁTVÁLLALTHOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉG ELSZÁMOLÁSA
Átvállaltkötelezettsé
g
44. Hosszú lejáratú
kötelezettségek88. Rendkívüli ráfordítások
393. Halasztott ráfordítás időb.
elhat.Elhatárolás
az átvállaláskor
Törlesztés
38. Pénzeszközök
X
A törlesztésnek megfelelő
összeg felszabadítása
13-11SZÁLLÍTÓKKAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK
98. Rendkívüli bevételekKötelezettség elengedése
áfa-ja
86. Egyéb ráford.
466. Előzetesen
felszámított áfa
Vissza nem igényelhető
áfa
Az ellenérték arányában meg-osztott vissza nem igényel-hető hányad
Bekerülési értéke
áfa-ja
Vissza igényelhető Visszaküldött áru
454. Szállítók
Vételár
1. Befektetett eszközök
2. Készletek5. Költségnemek
35. Adott előlegek
38. Pénzeszközök
34. Váltókövetelések
457. Váltótartozások Váltó kibocsátás
Előleg elszámolása
Átutalás
Váltó forgatás
Szállí-tókki-egyen-lítése
X
X
X
13-12KÜLFÖLDI SZÁLLÍTÓKKAL KAPCSOLATOSELSZÁMOLÁSOK
38. Pénzeszközök
Kötelezettség kiegyenlítése
PÉNZÜGYI TELJESÍTÉSKORI
árfolyamon
X 4542. Külföldi szállítók
1. Befektetett eszközök
2. Készletek5. Költségnemek
Kötelezettség elismerése
TELJESÍTÉSKORIárfolyamon
Árfolyamnyereség
97. Pénzügyi műveletekbevételei
Árfolyamveszteség
87. Pénzügyi műveletek ráfordításai
VAGY
13-13BARTERÜGYLET ELSZÁMOLÁSA MINDKÉT FÉL TELJESÍTÉSE UTÁN
1. Befektetett eszközök2. Készletek5. Költségnemek4542. Külföldi
szállítók
Az import * elszámolása
93-94. Exportért.árbevétele
317. Külföldikövetelések
Az export * elszámolás
a
* Az első teljesítéskori deviza árfolyamon számított ellenérték
3682. Barter ügylet
elszámolása
Összevezetés
453. Vevőktől kapott előleg
Előleg áfa nélkül
38. Pénzeszközök
467. Fizetendő áfa
60 60 15
15Fizetendő áfa
1
Előleg elszámolása
60 15
60
15
3
Előleg áfaelszámolása
31. Vevők
Árbevétel
100 100 25
2
Fizetendő áfa
25
91. Árbevétel
Az események sorrendje 1
13-14VEVŐKTŐL KAPOTT ELŐLEG ELSZÁMOLÁSA
13-15VÁLTÓTARTOZÁS ELSZÁMOLÁSA
Pénzügyi rendezés X
38. Pénzeszközök 457. Váltótartozások
Kiváltott kötelezettség
Váltókamat
87. Pénzügyi műv.ráfordításai
3922. Többletkötelezettségek
elhatárolása
Több elszámolási időszak esetén elhatárolás időarányosan
454. Szállítók
Egyenleg
13-16DEVIZÁBAN MEGLÉVŐ VÁLTÓTARTOZÁSELSZÁMOLÁSA
Egyenleg
4542. Külföldi szállítók
97. Pénzügyi műveletekbevételei
Árfolyamnyereség Árfolyamveszteség
VAGY
457. Váltótartozások
Szállítók kiegyenlítéseváltókibocsátással,
kibocsátáskori árfolyamon
87. Pénzügyi műv.ráfordításai
Kamat kibocsátáskoriárfolyamon
Pénzügyi rendezés,a pénzügyi teljesítéskori
árfolyamon
X 38. Pénzeszközök
13-17MUNKABÉR ÉS TERHEINEK ELSZÁMOLÁSA
A nettó bér kifizetése, átutalás
38. Pénzeszközök
56. Bérjárulékok473. Társadalombizt. köt.
Munkaadói járulék, szakképzési hozzájárulás
463. Költségvetési befiz. köt.
Társadalombiztosítási járulék
462. Személyi jöv.adó elsz.Személyi jöv. adó
előleg463. Költségvet. befiz. köt.Munkavállalói járulék
46-47. Egyéb rövid lej. köt.
Előírt köt. levonása
Nyugdíj- és egészségbizt. jár.
471. Jövedelemelszám. számla
Bér, személyi jell.kifizetések
elszám.
54. Bérköltség
13-18TERMÉSZETBENI JÁRANDÓSÁG (BÉRKÖLTSÉG) ELSZÁMOLÁSA
54. Bérköltség
471. Jövedelem elszámolási
számlaFogyasztói
áron
Az egyenleg
átvezetése
86. Egyéb ráfordítások
VAGY
Az egyenlegátvezetése
96. Egyéb bevételek
476. Rövid lejáratú egyéb kötelezettségek a munkaváll. szemben
Fogyasztói áron
26. Kereskedelmi áruk
Beszerzésiáron
467. Fizetendő áfa
Fizetendő áfa
13-19VEZETŐK RÉSZÉRE – AZ ÉVES PRÉMIUM TERHÉRE –
FOLYÓSÍTOTT ELŐLEG ÉS A MÉRLEGKÉSZÍTÉSIG MEGÁLLAPÍTOTT PRÉMIUM ELSZÁMOLÁSA
381. Pénztár462. Szem.jöv.adó elsz.473. Társ.bizt.kötelez.
A kifizetett előleg és levonások
elszámolása
56. Bérjárulékok
A prémiumhozkapcsolódó
bérjárulékok
54. Bérköltség
48. Passzív időbelielhatárolások
időpont-jáig meg-állapítottprémium
A mérleg-készítés
elszámolása
361. Munkavállalókkalszembeni követelések
471. Jövedelem elszám. számla
A folyósítandó
előleg
13-20A PRÉMIUM ELSZÁMOLÁSÁVAL KAPCSOLATOS GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA A KÖVETKEZŐ ÉVBEN
48. Passzív időbeli elhatárolások
Nyitó egyenleg
A prémiumhoz kapcsolódó
társadalom-biztosítási járulék
473. Társadalombizt.kötelezettség
A ki nem fizetett prémium
471. Jövedelem elszámolási számla
Az előleggel csökkentett prémium kifizetése
és a levonások elszámolása
381. Pénztár462. Szem.jöv.adó elsz.473. Társ.bizt.kötelez.
13-21A TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSSAL KAPCSOLATOS GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSA
384. Elszámolási betétszámla
A kötelezettségteljesítése
56. Bérjárulékok
Társadalom-biztosítási
járulék
473. Társadalombizt.kötelezettség
471. Jövedelem elszám. számla
Levont egészség- biztosítási és nyugdíjbiztosí-
tási járulék
A munkavállalóknak kifizetett családi pótlék, táppénz
381. Pénztár 368. Különféle egyéb követelések, elszámolások
13-22A TÁRSASÁGI ÉS HELYI ADÓK ELSZÁMOLÁSA
891. Társasági adó
Adófizetésikötelezettség
461. Társasági adó elszámolása
469. Helyi adók elszámolása
Adóelőleg (havi, negyedévi) Feltöltés (dec. 20.)
Fizetés (következő év máj.
31.)
38. Pénzeszközök
86. Egyéb ráfordítások
Ráfordításként elszámolható adók
13-23ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ ELSZÁMOLÁSA
Értékesítés áfa-ja
467. Fizetendő áfa
311. Vevők
468. Ált. forgalmi adó pénzügyi elszámolása38. Pénzeszközök
Áfa fizetés
Összevezetés év végén vagy év elején
Visszaigénylés pénzügyi teljesítése
479. Különféle rövid lejár. egyéb
kötelezettségekApport fogadás áfa-ja
Térítés nélküli átvétel áfa-ja
368. Különféle egyéb köv.
Import áfa-ja
368. Különféle egyéb
követelésekApportba adás áfa-ja
Térítés nélküli átadás áfa-ja
466. Előzetesen felszámított áfa
Beszerzés áfa-ja
454. Szállítók
13-24VÁM- ÉS PÉNZÜGYŐRSÉGGEL (VPOP) KAPCSOLATOSELSZÁMOLÁSOK
A kötelezettségek teljesítése
38. Pénzeszközök 465. Vám- és pénzügy-
őrség elsz. számlaVám, vám-kezelési díj
1. Befektetett eszközök2. Készletek5.
Költségnemek
Vissza-igényelhető
Vissza nem igényelhetőá
fa
368. Különféle egyéb
követelések
Importhoz kötődő illeték
466. Előzetesenfelszámított áfa
Az áfa átvezetése a kötelezettségek teljesítése után
14. EREDMÉNYKIMUTATÁS
14-1EREDMÉNYKIMUTATÁS
A tétel meg-nevezése
Előző év Előző év(ek) módosításai
Tárgyév
FOGALMA, TARTALMA, CÉLJA Az eredménykimutatás a vállalkozó• TÁRGYÉVI MÉRLEG SZERINTI – vállal- kozónál maradó adózott – EREDMÉ- NYÉNEK LEVEZETÉSÉT,• (Ön)ellenőrzés esetén az ELŐZŐ
ÜZLETI ÉV(EK) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉ- NYÉT MÓDOSÍTÓ JELENTŐSEBB ÖSZ- SZEGŰ HIBÁK EREDMÉNYRE GYAKO- ROLT HATÁSÁT ELKÜLÖNÍTETTEN TARTALMAZZA,
• AZ EREDMÉNY KELETKEZÉ-
SÉRE, módosítására HATÓ FŐBB TÉNYEZŐKET,• A MÉRLEG SZERINTI
ERED- MÉNY ÖSSZETEVŐIT, KI- ALAKULÁSÁT mutatja be.Az előző évi és a tárgyévi eredményt együttesen mutatja be:
14-2
EREDMÉNYKIMUTATÁS JELLEMZŐI
BESZÁMOLÓ RÉSZE
• Választható
forma
• Kötelező főcsoportok
• Két időszak
adatai
• (Ön)ellenőr-
zés adatai
ADOTT IDŐSZAKRAVONATKOZIK
• Hitelesítés• Kapcsolata
a könyvvitellel•
Letétbehelye-
zés
KAPCSOLATA A
MÉRLEGGEL
• Fordulónap• Fordulónap
és a mérlegkészí- tés időpontja közötti időszak
TARTALMA
• Értékelés• Mérleg
sze- rinti ered- mény• Eszközök és források különbsége
AZ EREDMÉNYÖSSZETEVŐI
• Hozamok• Ráfordítások• Adófizetési kötelezettség• Fizetendő osztalék, részesedés
14-3EREDMÉNYKATEGÓRIÁK
MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (0) VAGY (-)
JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS (-)
ADÓZOTT EREDMÉNY
(+)
IGÉNYBE VETT EREDMÉNY-TARTALÉK (+)
HA A JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS > ADÓZOTT EREDMÉNY
MÉRLEG SZERINTI ERED-MÉNY
(±)
JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS
(-) VAGY (0)
ADÓZOTT EREDMÉNY (±)
ADÓFIZETÉSI KÖTELE-ZETTSÉG
(-) VAGY (0)
ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (±)
RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (±)
SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±)
PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE
(±)
ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREMÉNYE
(±)
„A” változat
Lépcsőzetes elrendezés
„B” változat
Mérlegszerű elrendezés
14-4
AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS MÓDJA
ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL
FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL
„B” változat
Mérlegszerű elrendezés
„A” változat
Lépcsőzetes elrendezés
14-4 folyt.1.
AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS KÉT MÓDJA KÖZÖTTI ELTÉRÉS
ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁS FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁS
ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSGÉG EREDMÉNYE (±)
A TOVÁBBIAKBAN A KÉT MÓDSZER AZONOS
+±+
----
• ÖSSZES HOZAM: Árbevétel Aktivált saját teljesít-
mények értéke Egyéb bevétel
• ÖSSZES KÖLTSÉG: Anyagjellegű
ráfordítások Személyi jellegű
ráfordítások Értékcsökkenési leírás
Egyéb ráfordítások
++
--
-
• ÖSSZES BEVÉTEL:
Árbevétel Egyéb bevétel
• FORGALMI KÖLTSÉG: Értékesítés
közvetlen költségei
Értékesítés közvetett költségei
Egyéb ráfordítások
14-4folyt.2.
AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS KÉT MÓDJA KÖZÖTTI AZONOSSÁG
ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁS FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁS
(±)
SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY [üzemi (üzleti) tevékenység eredménye, pénzügyi műveletek eredménye]
(±)
ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (Szokásos vállalkozási eredmény, rendkívüli eredmény)
+ -
• Pénzügyi műveletek bevételei• Pénzügyi műveletek ráfordításai
PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE (±)
(±)MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
-• Adófizetési kötelezettség(±)
ADÓZOTT EREDMÉNY(+) -
• Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre
• Jóváhagyott osztalék, részesedés
(±)
RENDKÍVÜLI EREDMÉNY + -
• Rendkívüli bevételek• Rendkívüli ráfordítások
14-4 folyt.3.
AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS KÉTVÁLTOZATA KÖZÖTTI ELTÉRÉS
„A” változat (lépcsőzetes elrendezés)
±Eredmény I.
+-
Bevételek II.Ráfordítások II.
±Eredmény II.
....±Eredmény
+-
Bevételek I.Ráfordítások I.
B = bevételek R = ráfordítások
„B” változat (mérlegszerű elrendezés)
Veszteség
(B < R)
Nyereség (B > R)
Veszteség II.
(B < R)
Nyereség II.(B > R)
Veszteség I.
(B < R)
Nyereség I.(B > R)
Bevételek II.
Ráfordítások II.
........
Bevételek I.Ráfordítások I.
Az üzleti év: e Ft• árbevétele
1000• aktivált saját teljesítmények értéke 300• összes költsége
900 • az értékesítés költsége (900-300) 600• egyéb bevétele
200• egyéb ráfordítása
170
+ 430 ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE
+ 430
- 170 Egyéb ráfordítások- 170 + 200 Egyéb bevételek+ 200
Összes költség- 900- 600 Értékesítés költsége
Aktivált saját teljesít- mények értéke
+ 300
14-5
PÉLDA AZ ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYÉNEK LEVEZETÉSÉRE
ÖSSZKÖLTSÉGELJÁRÁSSAL
FORGALMI KÖLTSÉGELJÁRÁSSAL
+ 1000 Árbevétel+ 1000
14-6EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA
ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL„A” változat
01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele
02. Exportértékesítés nettó árbevétele
I. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE (01+02)03. Saját termelésű készletek
állomány- változása04. Saját előállítású eszközök aktivált értékeII. AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE (±03+04)III. EGYÉB BEVÉTELEK Ebből: Visszaírt értékvesztés
05. Anyagköltség06. Igénybe vett szolgáltatások
értéke07. Egyéb szolgáltatások értéke08. Eladott áruk beszerzési értéke09. Eladott (közvetített) szolgál- tatások értékeIV. ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
(05+06+07+08+09)10. Bérköltség11. Személyi jellegű egyéb
kifizetések12. BérjárulékokV. SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍ- TÁSOK (10+11+12)VI. ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁSVII.EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK Ebből: értékvesztésA. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (I±II+III-IV-V-VI-VII)
14-6folyt. 1.
X. RENDKÍVÜLI BEVÉTELEKXI.RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK
XII. ADÓFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG
22. Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre23. Jóváhagyott osztalék, részesedés
C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±A±B)
D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X-XI)
E. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (±C±D)
F. ADÓZOTT EREDMÉNY (±E-XII)
G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±F+22-23)
B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE (VIII-IX)
Kapott (járó) osztalék és részesedésEbből: kapcsolt vállalkozástól kapottRészesedések értékesítésének árfo-lyamnyereségeEbből: kapcsolt vállalkozástól kapottBefektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyereségeEbből: kapcsolt vállalkozástól kapottEgyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételekEbből: kapcsolt vállalkozástól kapottPénzügyi műveletek egyéb bevételeiPÉNZÜGYI MŰVELETEK BEVÉTELEI (13+14+15+16+17)Befektetett pénzügyi eszközök ÁrfolyamveszteségeEbből: kapcsolt vállalkozásnak adottFizetendő kamatok és kamatjellegűRáfordításokEbből: kapcsolt vállalkozásnak adottRészesedések, értékpapírok, bank-betétek értékvesztésePénzügyi műveletek egyéb ráfordítá-saiPÉNZÜGYI MŰVELETEK RÁFORDÍTÁ-SAI(18+19±20+21)
13.
14.
15.
16.
17.VIII.
18.
19.
20.
21.
IX.
14-6folyt.2.AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA
ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL„B” változat
01. Anyagköltség02. Igénybe vett szolgáltatások értéke03. Egyéb szolgáltatások értéke04. Eladott áruk beszerzési
értéke05. Eladott (közvetített)
szolgálta- tások értéke
II. ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK (01+02+03+04+05)
06. Bérköltség07. Személyi jellegű egyéb kifizetések08. Bérjárulékok
III. SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍ- TÁSOK (06+07+08)IV. ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁSV. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK
Ebből: értékvesztésVI. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG RÁFORDÍTÁSAI (I+II+III+IV+V) A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG NYERESÉGE (VI<XIV)
13. Belföldi értékesítés nettó
árbevétele 14. Exportértékesítés nettó ár-
bevételeXI. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁR-
BEVÉTELE (13+14)
16. Saját előállítású eszközök aktivált értéke
XII. AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉ-NYEK ÉRTÉKE (15+16)
XIII. EGYÉB BEVÉTELEK Ebből: visszaírt értékvesztés
XIV. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG BEVÉTELEI (XI+XII+XIII)
H. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG VESZTESÉGE (VI>XIV)
RÁFORDÍTÁSOK BEVÉTELEKI. SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK
ÁLLOMÁNYÁNAK CSÖKKENÉSE
15. Saját termelésű készletek
állománynövekedése
14-6folyt.3.
RÁFORDÍTÁSOK 09. Befektetett pénzügyi
eszközök árfolyamvesztesége
Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott
10. Fizetendő kamatok és kamat-jellegű ráfordításokEbből: kapcsolt
vállalkozásnak adott11. Részesedések, értékpapírok,
bankbetétek értékvesztése12. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaiVII. PÉNZÜGYI MŰVELETEK
RÁFORDÍTÁSAI (09+10±11+12)
B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK NYERESÉGE (VII <XV)
C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (NYERESÉG) (A+B) > (H+I)
J. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (VESZTESÉG): (A+B) < (H+I)
BEVÉTELEK17. Kapott (járó) osztalék és
részesedésEbből: kapcsolt vállalkozástól
kapott18. Részesedések értékesítésének
árfolyamnyereségeEbből: kapcsolt vállalkozástól
kapott19. Befektetett pénzügyi eszközök
kamatai, árfolyamnyereségeEbből: kapcsolt vállalkozástól
kapott20. Egyéb kapott (járó) kamatok és
kamatjellegű bevételekEbből: kapcsolt vállalkozástól
kapott21. Pénzügyi műveletek egyéb
bevételeiXV. PÉNZÜGYI MŰVELETEK BEVÉTELEI
(17+18+19+20+21)
I. PÉNZÜGYI MŰVELETEK VESZTESÉGE: (VII > XV)
14-6folyt.4.
RÁFORDÍTÁSOK
VIII. RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK
IX. ADÓFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG
X. JÓVÁHAGYOTT OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS
ÖSSZESEN:
(VI+VII+VIII+IX+X+G)
D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (NYERESÉG) (VIII <XVI)
E. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY(NYERESÉG) (C+D) > (J+K)
F. ADÓZOTT EREDMÉNY (NYERESÉG) (E-IX) > 0
G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (NYERESÉG)
BEVÉTELEK
XVI. RENDKÍVÜLI BEVÉTELEK
XVII. EREDMÉNYTARTALÉK IGÉNY- BEVÉTELE OSZTALÉKRA, RÉ- SZESEDÉSRE
ÖSSZESEN: (XIV+XV+XVI+XVII+N)
K. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (VESZTESÉG) (VIII > XVI)
L. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (VESZTESÉG) (C+D) < (J+K)
M. ADÓZOTT EREDMÉNY (VESZTESÉG) (E-IX) < 0 vagy (L+IX) > 0
N. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (VESZTESÉG)
14-6folyt.5.EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA
FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL„A” változat
A következő sorok értelemszerűen megegyeznek az összköltség eljárás „A” változat 13-23. és VIII-XII., valamint a B-G. soraival.
(14-6. folyt.1. vázlat)
III. ÉRTÉKESÍTÉS BRUTTÓ ERED- MÉNYE (I-II)
01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele02. Exportértékesítés nettó árbevételeI. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE (01+02)03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége04. Eladott áruk beszerzési értéke05. Eladott (közvetített) szolgáltatások értékeII. ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN KÖLT- SÉGEI (03+04+05)
06. Értékesítési, forgalmazási költségek07. Igazgatási költségek08. Egyéb általános költségekIV. ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGEI (06+07+08)V. EGYÉB BEVÉTELEK
Ebből: visszaírt értékvesztésVI. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK
Ebből: értékvesztésA. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (±III-IV+V-VI)
A következő sorok értelemszerűen megegyeznek az összköltség eljárás „B” változat 09-12., 17-21. és VII-X., XV-XVII., valamint B-G., I-N. soraival. (14-6. folyt.3., 4. vázlat)
14-6folyt.6.AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ELŐÍRT TAGOLÁSA
FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL„B” változat
RÁFORDÍTÁSOK 01. Értékesítés elszámolt
közvetlen önköltsége02. Eladott áruk beszerzési
értéke03. Eladott (közvetített)
szolgáltatások értékeI. ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN
KÖLTSÉGEI (01+02+03)04. Értékesítési, forgalmazási
költségek05. Igazgatási költségek06. Egyéb általános költségek
II. ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGEI (04+05+06)
III. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOKEbből: értékvesztés
IV. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉGRÁFORDÍTÁSAI (I+II+III)
A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG NYERESÉGE (IV < XI)
BEVÉTELEK 11. Belföldi értékesítés nettó
árbevétele12. Exportértékesítés nettó
árbevételeIX. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ
ÁRBEVÉTELE (11+12)
X. EGYÉB BEVÉTELEK ebből: visszaírt értékvesztés
XI. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG
BEVÉTELEI (IX+X)H. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG VESZTESÉGE (IV > XI)
14-7ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG HOZAMAI
• AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍT- MÉNYEK
o Saját termelésű készletek állományváltozása (±)
o Saját előállítású eszközök aktivált értéke (+)
ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁS ESETÉN
• NETTÓ ÁRBEVÉTELo Belföldio Export
• EGYÉB BEVÉTELEK
FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁS ESETÉN
• NETTÓ ÁRBEVÉTELo Belföldio Export
• EGYÉB BEVÉTELEK
14-8NETTÓ ÁRBEVÉTEL
• Készletek és szolgáltatások értékesítéséből származik
• A teljesítés évében• A vállalkozáson
kívül-álló által elismert
• Számlázott vagy készpénzben kiegyenlített
• Áfa-t nem tartalmazó ellenérték.
FOGALMA• Kiszámlázott és elfogadott (vagy készpénzben ki- egyenlített) alapár és felár a növelő és csökkentő tételek- kel módosított áfa nélküli összege.
TARTALMA
Jellemzők, kritériumok
14-9AZ EXPORT ÁRBEVÉTEL ÉRTÉKELÉSE
• A határállomás és a külföldi rendeltetési állomás közötti út- szakaszra jutóo devizábano valutában vagyo forintban
fizetett szállítási, rakodási, raktározási költség.
ÁRBEVÉTELT CSÖKKENTŐTÉNYEZŐK
A SZÁMLA SZERINTI DEVIZÁT, A KAPOTT VALUTÁT A TELJESÍTÉS NAPJÁRA VONATKOZÓ – A SZÁMVITELI POLITIKÁBAN RÖGZÍTETT – DEVIZAÁRFOLYAMON KELL ÁTSZÁMÍTANI FORINTRA.
Export árbevétel a külföldreilletve külföldön történő ér-tékesítés, szolgáltatás
ellen-értéke függetlenül attól,
hogy azt o devizában
(valutában)o forintban vagy o importbeszerzéssel egyenlítik ki
Külföldön történő értékesítés-
nek, szolgáltatásnak minősül,
ha a vevő o székhelye,o telephelye, ezek hiányábano lakhelye nem Magyarországon van.
TARTALMA
•
•
•
14-10A NETTÓ ÁRBEVÉTEL MAGÁBAN FOGLALJA
AZ ÁRBEVÉTEL NEM TARTALMAZHATJA az értékesítésről ki-állított számlában – a konkrét értékesítéshez kapcsolódóan – ADOTT ENGEDMÉNY ÖSSZEGÉT.
Az üzleti évben ÉRTÉKESÍTETT KÉSZLETEK és SZOLGÁLTATÁ-SOK árkiegészítéssel és felárral növelt, engedményekkel csök-kentett – áfa-t nem tartalmazó – ELLENÉRTÉKÉT. (A vevő által elfogadott számlában rögzített áfa nélküli értéket.) Az árbevételbe beszámító ÁRKIE-GÉSZÍTÉST az adóhatósággal történő elszámolás alapján.A PÉNZÜGYI LÍZING keretében átadott termék, a RÉSZLET-FIZETÉSSEL, HALASZTOTT FIZETÉSSEL eladott termék számlázott ELLENÉRTÉKÉT.
•
•
•
A KÖTELEZETTSÉGEK TELJESÍ-TÉSÉRE, CSERESZERZŐDÉS KE-RETÉBEN átadott termék MEG-ÁLLAPODÁS SZERINTI ÉRTÉKÉT.
AZ ÉRTÉKESÍTETT GÖNGYÖLEG BETÉTDÍJAS ÁRON SZÁMÍTOTT ÉRTÉKÉT.
Gazdasági társaságnál a JEGY-ZETT TŐKE TŐKEKIVONÁSSAL történő leszállításakor, a BEVONT RÉSZVÉNYEK stb. ELLENÉBEN ÁTADOTT KÉSZLETEK SZÁMLÁ-ZOTT ÉRTÉKÉT.
•
•
•
A NETTÓ ÁRBEVÉTELT CSÖKKENTI14-11
A készletek ÉRTÉKESÍTÉSÉHEZ, a szolgáltatások nyújtásához kap-csolódóan UTÓLAG ADOTT EN-GEDMÉNY HELYESBÍTŐ SZÁMLÁ-BAN RÖGZÍTETT ÉRTÉKE *.A teljesítés időpontjában már fenn-álló, megismerhető SZERZŐDÉSI FELTÉTELEKTŐL VALÓ ELTÉRÉS, SZERZŐDÉSMÓDOSÍTÁS MIATTI ENGEDMÉNY*.A VISSZÁRU helyesbítő számlában rögzített értéke.A SZAVATOSSÁGI JOG (igény) érvé-nyesítése során helyesbítő számlá-ban rögzített érték. **
•
•
•
• * A helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik.** A helyesbítés a szavatossági igény meg- ismerésének időpontjára vonatkozik.
A PÉNZÜGYI LÍZING keretében ÁTADOTT, részletfizetéssel, ha-lasztott fizetéssel ELADOTT ÉS KÉSŐBB VISSZAVETT – a két időpont között használt – TER-MÉK VISSZAVÉTELKORI PIACI ÉRTÉKE, legfeljebb eredeti eladási ára, a HELYESBÍTŐ SZÁMLÁBAN rögzített, az EREDETI ELLENÉR-TÉKNEK VISSZATÉRÍTETT ÉR-TÉKE.Az értékesített és KÉSŐBB VISZ-SZAVETT BETÉTDÍJAS GÖNGYÖ-LEG VISSZAVÉTELKORI ÉRTÉKE.
•
•
A készlet értékesítéséhez, a szolgáltatás-nyújtáshoz kapcsolódóan
• UTÓLAG FELSZÁMÍTOTT FELÁR,• az ELADÁSI ÁRAT NÖVELŐ KOR-
REKCIÓK helyesbítő számlában rögzített ÉRTÉKE.
A helyesbítés a teljesítés időpontjára vonatkozik.
14-12
A NETTÓ ÁRBEVÉTELT NÖVELI
14-13
AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK
• Tárgyi eszközök• Immateriális javak• Tárgyi eszközök értékét növelő munkák (felújítások)• Tenyészállattá
átminősített növendék állatok• Ráfordítások között
elszámo- landó saját előállítású eszkö- zök és teljesítmények ön- költségen számított értéke.
Saját előállításúeszközök
aktivált értéke(+)
Saját termelésű készletek
állományváltozása (±)
• Az üzleti év végi záró és az üzleti év eleji nyitó állomány különbözete.
ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉGEN, UTÓKALKULÁCIÓVAGY NORMATÍV KALKULÁCIÓVAL MEGHATÁROZOTT ÖNKÖLTSÉGEN
14-14
EGYÉB BEVÉTELEK
Az értékesítés nettó árbevételének részét nem képező bevételek, amelyek• a rendszeres tevékenység során
kelet- keznek és• nem minősülnek sem a pénzügyi mű- veletek bevételeinek, sem• rendkívüli bevételnek.
FOGALMA
14-14folyt.1.CSOPORTJAI
• káreseményekkel kapcsolatos kapott bevétel,• kapott bírságok, kötbérek,
fekbé- rek, késedelmi kamatok, kártérí- tések,• a behajthatatlannak
minősített – korábban veszteségként leírt – követelésekre kapott összeg,• gazdálkodóktól költségek
ellen- tételezésére kapott támogatás, juttatás,• a terméktanács által fizetett termékpálya-szabályozás ösz- szege,• a céltartalék összegének fel- használása, megszüntetése,• az adóhatóságtól kapott, igé- nyelt támogatás,• szerződésen alapuló –
készlethez és szolgáltatáshoz közvetve kap- csolódó, nem számlázott – utólag kapott engedmény összege,
• az eredeti követelés engedmé- nyezőnél (eladónál) az átruhá- zott (engedményezett) köve- telésnek az engedményes (vevő) által elismert értéke,• az immateriális jószág, tárgyi eszköz közvetlen értékesítéséből származó bevétel,• a biztosító által fizetett, illetve elfogadott káreseményekhez kapcsolódó összeg,• a halasztott bevételként
elhatá- rolt negatív üzleti vagy cégérték- ből leírt összeg, • az értékvesztés visszaírt
összege,• a terven felüli értékcsökkenési leírás visszaírt összege,• a kereskedelmi áruk nyereség- jellegű leltárértékelési különbö- zete.
14-15
AZ ÁRBEVÉTEL ELSZÁMOLÁSÁNAK BIZONYLATAI
A SZÁMLA TARTALMA
A SZÁMLA ÉS A KÉSZPÉNZFIZE-TÉSI (EGYSZERŰSÍTETT) SZÁMLA
• A SZÁMLA SORSZÁMA• A KIBOCSÁTÓ NEVE, CÍME,
ADÓIGAZGATÁSI SZÁMA• A VEVŐ NEVE, CÍME• A TELJESÍTÉS IDŐPONTJA• A KIBOCSÁTÁS KELTE• A FIZETÉS MÓDJA• A FIZETÉS HATÁRIDEJE• A TERMÉK, SZOLGÁLTATÁS
MEGNEVEZÉSE, JELLEMZŐI
• A TERMÉK, SZOLGÁLTATÁS STATISZTIKAI BESOROLÁSA• AZ ÁFA ALAPJÁNAK FORINT- BAN KIFEJEZETT ÖSSZEGE• A FELSZÁMÍTOTT ÁFA SZÁZA- LÉKOS MÉRTÉKE ÉS FORINT- BAN KIFEJEZETT ÖSSZEGE• A SZÁMLA FORINTBAN KIFE- JEZETT ÖSSZEGE• A GAZDÁLKODÓ
KÉPVISELETÉ- RE JOGOSULT SZEMÉLY ALÁ- ÍRÁSA.
14-16AZ ÁRBEVÉTEL ANALITIKUS
NYILVÁNTARTÁSA
A FŐKÖNYVI SZÁMLÁK RÉSZLETE-ZETTSÉGÉTŐL ÉS A VEZETŐI IN-FORMÁCIÓS IGÉNYTŐL FÜGGŐEN LEHET:
• ÉRTÉKESÍTÉSI CSATORNÁNKÉNTo kiskereskedelemo nagykereskedelem
• ÜZEMENKÉNT, MŰHELYENKÉNT
• ÁGAZATONKÉNT (Pl.)o tehenészeto búzatermelés
• KÖLTSÉGVISELŐNKÉNT,
TERMÉKENKÉNT Pl.o tehéntejo borjúo trágya
14-17BELFÖLDI ÉRTÉKESÍTÉS ÁRBEVÉTELÉNEK
ELSZÁMOLÁSA
362. Költségvetési kiutalási igény
Árbevételbe beszámító árkiegészítés
El nem ismert összeg
Fizetendő áfa
467. Fizetendő áfa
El nem ismert árbevételre jutó áfa
91-92. Belföldi értékesítés árbevétele Kiszámlázott
eladási ár
311. Belföldi követelések
14-18BOLTI KISKERESKEDELEM, VENDÉGLÁTÓIPAR
KÉSZPÉNZES ÉRTÉKESÍTÉSE
Az áfa-t is tartalmazó
bevétel elszámolása
91-92. Belföldi értékesítés árbevétele
381. Pénztár467. Fizetendő áfa
A fizetendő áfa elszámolása
14-19EXPORT ÉRTÉKESÍTÉS ELSZÁMOLÁSA
Elismertkövetelés *
93-94. Export értékesítés árbevétele
317. Külföldi követelések454. Szállítók
Export fuvar elszámolása *
* A számla szerinti devizát, valutát a teljesítés napjára vonatkozó – számviteli politikában rögzített – devizaárfolyamon kell átszámítani forintra.
382. Valutapénztár
Befizetett valuta *
14-20A SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ELSZÁMOLÁSA ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNY-
KIMUTATÁS ESETÉN I.
23. Befejezetlen termelés és félkész termékek24. Növendék-, hízó és egyéb állatok25. Késztermékek
581. Saját termelésű készletek
állományváltozása
Készletre vétel előállítási költségen*
91-94. Árbevétel 31. Vevők
Az árbevétel elszámolása
A saját termelésű készletek könyvelése
FOLYAMATOS
* Elszámolási áron ± KÉK
1-4. Mérlegszámlák
51-57. Költség-nemek
Összes költség elszámolása
81-83. Költség-nemek
A készletcsökkenés elszámolása*
A saját termelésű készletek könyvelése
CSAK ÉV VÉGÉN
14-20folyt.A SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ELSZÁMOLÁSA
ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNY-KIMUTATÁS ESETÉN II.
23. Befejezetlen termelés és félkész termékek24. Növendék-, hízó és egyéb állatok25. Késztermékek
581. Saját termelésű készletek
állományváltozásaÉv végén, ha a
zárókészlet nagyobb mint a
nyitókészlet
91-94. Árbevétel 31. Vevők
Az árbevétel elszámolása
1-4. Mérlegszámlák
51-57. Költség-nemek
Összes költség elszámolása
81-83. Költség-nemek
Ha a zárókészlet kisebb mint a nyitókészlet
VAGY
A SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ELSZÁMOLÁSA FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ
EREDMÉNYKIMUTATÁS ESETÉN
14-21
85. Értékesítés közvetett költségei
59. Költségnem átvezetési számla
Az általános költségek átvezetése23. Befejezetlen termelés és félkész termékek24. Növendék-, hízó és egyéb állatok25. Késztermékek
581. Saját termelésű készletek
állományváltozása
Készletrevétel előállítási költségen
81-84. Értékesítés közvetlen költségei
Az értékesítés miatti
készletcsökkenés elszámolása
51-57. Költségnemek
Összes költség elszámolása
1-4. Mérlegszámlák
31. Vevők
Az árbevétel elszámolása
91-94. Árbevétel
A felhasználás, átminősítés miatti csökkenés
14-22SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSÚ ESZKÖZÖK AKTIVÁLT
ÉRTÉKÉNEK ELSZÁMOLÁSA
* Csak összköltség eljárással készülő eredménykimutatás esetén
1-4. Mérlegszámlák
51-57. Költség-nemek
Beruházások, felújítások előállítási költsége
81-83. Költség- *nemek
12-14. Tárgyi eszközök
5821. Saját előáll.eszk. aktivált ért.
Állományba vett tárgyi eszközök, felújítások előállítási
költsége
16. Beruházások, felújítások
11. Immateriális javak
Állományba vett immateriális javak előállítási
költsége
14-23TENYÉSZÁLLATTÁ ÁTMINŐSÍTETT
NÖVENDÉK ÁLLATOK ELSZÁMOLÁSA
581. Saját termelésű készletek állományvált.
Állományba vett növendék
állatok előállítási költsége
241. Növendékállatok
51-57. Költség-nemek
Növendék állatok előállítási költsége
81-83. Költség- *nemek
1-4. Mérlegszámlák
Tenyészállattá átminősített növendékállatok értékének kivezetése
15. Beruházások
Tenyészállatokállományba vétele
15. Tenyész-állatok
5822. Tenyészállattá átminősített növendék
állatok értéke
* Csak összköltség eljárással készülő eredménykimutatás esetén
14-24SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK HIÁNYÁNAK, KÁRESEMÉNY MIATTI CSÖKKENÉSÉNEK,
TÖBBLETÉNEK ELSZÁMOLÁSA
* Csak összköltség eljárással készülő eredménykimutatás esetén
5823. Sajátos elszám. körébe tartozó tételek
86. Egyéb ráfordítások
51-57. Költség-nemek
Saját termelésű készletekelőállítási költsége
81-83. Költség- *nemek1-4. Mérleg
számlák
Többlet
Többlet
23. Befejezetlen termelés és félkész termékek24. Növendék-, hízó és egyéb állatok25. Késztermékek
581. Saját termelésű készletek állományvált.
Állományba vett saját termelésű
készletek
Hiány, káresemény
98. Rendkívüli bevételek
Hiány, káresemény
14-25PRÓBAÜZEMELTETÉS SORÁN ELŐÁLLÍTOTT
TERMÉK BEVÉTELEZÉSE*
** Csak össz-költség eljá-rással készülő eredménykimu-tatás esetén
5821. Saját előáll.eszk. aktivált ért.
Állományba vett
beruházási költs.
16. Beruházások 25. Késztermékek
A próbaüzemeltetés
során elő-állított termék bevételezése12-14. Tárgyi
eszközök
Használatbavétel
1-4. Mérlegszámlák
51-57. Költség-nemek
A beruházás költsége
81-83. Költség- **nemek
*Az ültetvé-nyekről az aktiválás előtt betakarított termést is így kell elszámolni 581. Saját termelésű
készletek állományvált.
vett termék
A készletre
* Csak összköltség eljárással készülő eredménykimutatás esetén
Értékvesztés
259. Késztermékek
értékvesztése és visszaírása
5829. Saját term. készletekértékveszt. és visszaírása
elszámolása86. Egyéb ráfordítások
Az értékvesztés
14-26A SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ÉRTÉKVESZTÉSE ÉS ANNAK VISSZAÍRÁSA
Értékvesztés1-4. Mérlegszámlák
51-57. Költség-nemek
Előállítási költség
81-83. Költség- *nemek
25. Késztermékek581. Saját termelésű készletek állományvált.
Készletrevétel
14-26folyt.
AZ ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁSA
A visszaírás elszámolása
5829. Saját termelésű készletek értékvesztése és visszaírása
581. Saját termelésű készletek állományvált.
Visszaírt érték
259. Késztermékek értékvesztése
és annak visszaírása96. Egyéb bevételek
Egyenleg
14-27EGYÉB BEVÉTELEK ELSZÁMOLÁSA96. Egyéb bevételek
38. Pénzeszközök• Káreseményekkel kapcsolatos bevétel• Kapott bírság, kötbér, késedelmi kamat, kártérítés stb.• Behajthatatlan követelésre kapott összeg• Kapott támogatás, juttatás• Kapott termékdíj• Utólag kapott engedmény• Biztosító által fizetett összeg
36. Egyéb követelések• Igényelt támogatás
• Biztosító által elfogadott kártérítés31. Vevők
• Immateriális javak, tárgyi eszközök eladási ára
• Követelés engedményezése 1-3. Eszközök• Terven felüli értékcsökkenés visszaírása• Visszaírt értékvesztés
26. Keresked. áruk• Kereskedelmi áruk nyereségjellegű
leletárértékelési különbözete42. Céltartalékok
• Céltartalék feloldása, felhasználása Egyenleg4834. Negatív üzleti
vagy cégérték elhat.
• A cégérték leírása Egyenleg
14-28
KÖLTSÉG, ÖNKÖLTSÉG, RÁFORDÍTÁS FOGALMA
Az adott feladat érdekében felhasznált erőforrás (élőmunka, eszköz) pénzben kifejezett értéke.
A termék vagy szolgáltatás egységére vetített erőforrás-felhasználás forintban kifejezett értéke.
ÖNKÖLTSÉG
KÖLTSÉG RÁFORDÍTÁSOK A termék előállításához, a szolgáltatás teljesítéséhez közvetlenül nem kapcsolódó eszközfel-használások, kifizetések, amelyek a rendszeres tevé-kenység során merülnek fel.
14-29
A KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK CSOPORTOSÍTÁSA
KÖLTSÉGNEMEK SZERINT
• ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
• SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
• ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS
• KÖZVETLEN KÖLTSÉGEK Tevékenységek költségei• KÖZVETETT (ÁLTALÁNOS) KÖLTSÉGEKo Javító-karbantartó üzemek költségeio Szolgáltatást végző üzemek költségeio Gépköltségeko Üzemi irányítás általános költségeio Központi irányítás általános költségeio Értékesítési, forgalmazási költségeko Elkülönített egyéb általános költségek
ELSZÁMOLHATÓSÁGUK SZERINT
14-30ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
CSOPORTOSÍTÁSA
• ANYAGKÖLTSÉG (A BESZERZETT NÖ- VENDÉK, HÍZÓ- ÉS EGYÉB ÁLLATOK ÉRTÉKE IS)
• IGÉNYBE VETT SZOLGÁLTATÁSOK ÉRTÉKE
• EGYÉB SZOLGÁLTATÁSOK ÉRTÉKE
• ELADOTT ÁRUK BESZERZÉSI ÉRTÉ- KE (ELÁBÉ)
• ELADOTT (KÖZVETÍTETT) SZOLGÁL- TATÁSOK ÉRTÉKE.
14-31
ANYAGKÖLTSÉG
• Hulladék
• A bekerülési érték- ben figyelembe vett vámteher, jövedéki adó visszatérített összege
CSÖKKENTŐ TÉTELEKTARTALMA
• A vásárolt és fel- használt anyagok (értékvesztéssel csökkentett, az értékvesztés visz- szaírt összegével növelt) bekerülési értéke
• A vásárolt növen- dék-, hízó- és egyéb állatok értéke
14-32
IGÉNYBE VETT SZOLGÁLTATÁSOK TARTALMA
• Szállítás-rakodás, raktározás
költségei• Bérleti díjak• Karbantartási költségek• Hirdetés, reklám, propaganda költségek• Oktatás és továbbképzés költségei
• Utazási és kiküldetési költségek (napidíj nélkül)• Könyvviteli
szolgáltatás költségei• Bérmunka költségei• Egyéb igénybe vett szolgáltatások költségei.
14-33
EGYÉB SZOLGÁLTATÁSOK TARTALMA
• Hatósági igazgatási, szolgáltatási díjak, illetékek• Pénzügyi, befektetési
szolgáltatási díjak• Biztosítási díjak• Költségként elszámolandó adók, járulékok, termékdíj• Különféle egyéb költségek.
14-34ELADOTT ÁRUK BESZERZÉSI ÉRTÉKE
(ELÁBÉ)
• Visszavett betét- díjas göngyölegek bekerülési értéke
CSÖKKENTŐ TÉTELTARTALMA
• Változatlan formá- ban eladott anyagok, áruk (értékvesztéssel csökkentett, az ér- tékvesztés visszaírt összegével növelt) bekerülési értéke• Értékesített betét- díjas göngyölegek bekerülési értéke.
14-35ELADOTT (KÖZVETÍTETT)
SZOLGÁLTATÁSOK
A vásárolt és változatlan formában értékesített szolgáltatások bekerü-lési értékének elszámolása az érté-kesítéskor.
14-36AZ ANYAGKÖLTSÉG ELSZÁMOLÁSÁNAK
LEHETŐSÉGEI
I. VÁLTOZAT II. VÁLTOZAT
V Á S Á R L Á S
KÉSZLETREVÉTEL
FELHASZNÁLÁS
KÖLTSÉG
FELHASZNÁLÁS
KÖLTSÉG
LELTÁROZÁS
KÉSZLETVÁLTOZÁSELSZÁMOLÁSA
KÖLTSÉG-MÓDOSÍTÁS
14-37ANYAGKÖLTSÉG ELSZÁMOLÁSA
I. változat
Felhasználásbekerülési értéken
511. Anyagköltség454. Szállítók 21-22. Anyagok
Beszerzési érték áfa nélkül *
465. Vám- és pénzügy-őrség elszámolási
számlaVámteher
* Ha az áfa nem igényelhető vissza akkor áfa-val.
519. Anyagköltségmegtérülése
• Hasznosítható hulladék
• Vámterher, jövedéki adó
visszatérített összege
14-38ANYAGKÖLTSÉG ELSZÁMOLÁSA
II. változat
454. Szállítók 511. Anyagköltség
A beszerzett anyag elszámolása költségként a beszerzéskor
A leltárkészlet nyilvántartásba vétele,elkönyvelése év végén
519. Anyagköltségmegtérülése
• Hasznosítható hulladék• Vámteher, jövedéki adó visszatérített összege
21-22. Anyagok
A nyitókészlet könyvelésefelhasználásként az év elejénEgyenleg
14-39
SZOLGÁLTATÁSOK ELSZÁMOLÁSA
52. Igénybe vett szolgáltatások költségei53. Egyéb szolgáltatások költségei
38. Pénzeszközök454. Szállítók46-47. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek
• Igénybe vett szolgáltatások• Egyéb szolgáltatások
14-40ELADOTT ÁRUK BESZERZÉSI ÉRTÉKÉNEK
ELSZÁMOLÁSA
Visszavett betétdíjas göngyölegek bekerülési értéke
* Összköltség eljárással készülő eredménykimutatás esetén** Forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás esetén
814. Eladott áruk beszerz. értéke *812.,832. Eladott áruk beszerzési értéke **
Eladott áruk beszerzési értéke
26. Kereskedelmi áruk
X
28. Betétdíjas göngyölegek
Értékesített göngyölegek bekerülési értéke
X
14-41ELADOTT(KÖZVETÍTETT) SZOLGÁLTATÁSOK
ELSZÁMOLÁSA
* Összköltség eljárással készülő eredménykimutatás esetén** Forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás esetén
815. Eladott(közvetített) szolg. értéke *813., 833. Eladott (közvetített) szolg. értéke**
27. Közvetített szolgáltatások
A bekerülési érték elszámolása
értékesítéskor
X
14-42
SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
SZEMÉLYI JELLEGŰKIFIZETÉSEK
BÉRKÖLTSÉG SZEMÉLYI JELLEGŰEGYÉB KIFIZETÉSEK
• Bér• Munkadíj• Prémium• Jutalom• 13. havi
fizetés
A természetes szemé- lyek részére• nem bérköltségként és• nem vállalkozási díj- ként kifizetett, elszá- molt összeg.
BÉRJÁRULÉKOK
• Nyugdíjbiztosítási és egészségbiztosítási járulék• Egészségügyi
hozzájárulás• Munkaadói járulék• Szakképzési
hozzájárulás• Minden olyan adó
módjára fizetett összeg, amelyeto a személyi jellegű
ráfordí- tások vagyo a foglalkoztatottak
száma alapján állapítanak meg.
14-43A BÉRKÖLTSÉG ÉS A SZEMÉLYI JELLEGŰ
EGYÉB KIFIZETÉSEK ELSZÁMOLÁSA
54. Bérköltség471. Jövedelem
elszámolási számla
Bér, munkadíj, prémium stb.
55. Személyi jellegű egyéb kifizetések
Találmányi, szerzői díj stb.
38. Pénzeszközök
Étkezési, utazási stb. hozzájárulás
14-44A BÉRJÁRULÉKOK ELSZÁMOLÁSA
56. Bérjárulékok473. Társadalombiztosítási kötelezettség
Nyugdíjbiztosítási és egészségbiztosítási járulék
463-10. Egészségügyi hozzájárulás
Egészségügyi hozzájárulás
4742. Szakképzési hozzájárulás
Szakképzési hozzájárulás
463-8. Munkaadói járulék
Munkaadói járulék
14-45ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS
Az immateriális javak, tárgyi eszközök• tervszerinti értékcsökkenési leírása• használatbavételkor elszámolt egyösszegű leírás
FOGALMA
KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA
119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése129.,139.,149.,159. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése Terv szerinti értékcsökkenési
leírás
571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás
Egy összegben elszámoltértékcsökkenési leírás
572. Használatba vételkor egy összegben elszámolt écs.
14-46
EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK
FOGALMA Az értékesítés nettó árbevételéhez nem kapcsolódó kifizetések, más veszteség jellegű tételek, amelyek
• a rendszeres tevékenység során merülnek fel és
• nem minősülnek sem pénzügyi műveletek ráfordításainak, sem rendkívüli ráfordításnak.
• káreseményekkel kapcsolatos kifi-
zetések, elszámolt, fizetendő össze- gek,• ismertté vált, elszámolt
fizetendő bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések,• adott támogatás, juttatás,• termékpálya-szabályozáshoz kapcsolódó befizetések,• költségvetéssel, helyi
önkormány- zatokkal elszámolt, bekerülési érték részét nem képező, költségként el nem számolható adók, illetékek, hozzájárulások,• külföldön, külföldi telephelyen fizetett, fizetendő nyereségadó,• szerződésen alapuló –
készletekhez és szolgáltatáshoz közvetve kapcso- lódó, nem számlázott – utólag adott engedmény összege,• képzett céltartalék összege,
14-46folyt.CSOPORTJAI
• leírt behajthatatlan követelés,• immateriális jószág, tárgyi
eszköz – közvetlen értékesítéskor – könyv szerinti értéke,• hiányzó, megsemmisült, az állo- mányból kivezetett immateriális jószág, tárgyi eszköz könyv szerinti értéke,• hiányzó, megsemmisült, az állo- mányból kivezetett készlet könyv szerinti értéke,• eredeti követelés
engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedmé- nyezett) követelés könyv szerinti értéke• az értékvesztés összege,• a terven felüli értékcsökkenési leírás összege,• a kereskedelmi áruk veszteség- jellegű leltárértékelési különbözete,• fogyasztási adó, jövedéki adó.
14-47EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK ELSZÁMOLÁSA
86. Egyéb ráfordítások
38. Pénzeszközök45-47. Rövid lejáratú kötelezettségek
• Káreseményekkel kapcsolatos elszámolt fizetendő összeg• Fizetendő bírság, késedelmi kamat stb.• Adott támogatás, juttatás• Termékpálya-szabályozáshoz kapcsolódó
befizetés• Adók, illetékek, hozzájárulások• Külföldön fizetett adók• Utólag adott engedmény• Fogyasztási, jövedéki adó31.
Követelések • Leírt követelés• Az átruházott követelés könyv szerinti értéke• Értékvesztés42. Céltartalék• Céltartalék képzés
11. Immateriális javak12-15. Tárgyi eszközök • Értékesített eszközök könyv szerinti
értéke• Hiányzó, megsemmisült eszközök könyv szerinti értéke• Terven felüli értékcsökkenési leírás2. Készletek• Hiányzó, megsemmisült készletek, könyv szerinti értéke• Értékvesztés• Veszteség jellegű leltárértékelési
különbözet
14-48ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG RÁFORDÍTÁSÁNAK
CSOPORTOSÍTÁSA A FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁSHOZ
ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN KÖLTSÉGEI
• Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége• Eladott áruk beszerzési
értéke ELÁBÉ (14-34., 14-40. vázlat)• Eladott (közvetített)
szolgálta- tások értéke (14-35., 14-41. vázlat)
ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGEI
• Értékesítési, forgalmazási
költségek• Igazgatási költségek• Egyéb általános
költségek
EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK (14-46., 14-47. vázlat)
MAGÁBA FOGLALJA• az értékesített saját termelésű
készletek,• a teljesített szolgáltatások közvetlen
ön- költségét.
14-49
ÉRTÉKESÍTÉS ELSZÁMOLT KÖZVETLEN ÖNKÖLTSÉGE
KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA
811., 831. Értékesítés elszá-
molt közvetlen önköltsége
23. Befejezetlen termelés24. Növendék,- hízó- és egyéb állatok25. Késztermékek
Értékesített saját termelésűkészletek (állatok) előállítási
költsége (önköltsége)
Teljesített szolgáltatások közvetlen önköltsége
59. Költségnem átvezetési számla
Lásd még: 14-21. vázlat
ITT KELL KIMUTATNI: Értékesítéssel kapcsolatos külön költségeket, a
• csomagolási,• szállítási költségeket, a• bizományi díjat.
Raktározási költségeket. Értékesítő részlegek és irodák költségeit. A reklám, propaganda és
a piackutatás költségeit.
14-50
ÉRTÉKESÍTÉSI, FORGALMAZÁSI KÖLTSÉGEK
KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA 59. Költségnem
átvezetési számla
Költségek átvezetése
85. Értékesítés közvetett
költségei
IGAZGATÁSI KÖLTSÉGEK
EGYÉB ÁLTALÁNOS KÖLTSÉGEK
ITT KELL KIMUTATNI az igazgatás• személyi,• anyagjellegű és• egyéb költségeit.
• A működés egyéb közvetett költségei
14-51
ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG KÖLTSÉGEI
ÖSSZKÖLTSÉG eljárással készülő
eredménykimutatásban
ÖSSZES KÖLTSÉG• Anyagjellegű
ráfordítások• Személyi jellegű
ráfordítások• Értékcsökkenési
leírás
FORGALMI KÖLTSÉG eljárással készülő
eredménykimutatásban
ÉRTÉKESÍTÉS• Közvetlen
költségei• Közvetett
költségei
=vagy
>vagy
<
= Ha a tárgyévben előállított termék a tárgyévben mind értékesítésre került> Ha a tárgyévben előállított terméknek csak egy része került értékesítésre a tárgyévben< Ha a tárgyévben előállított termék mellett az előző években előállított terméket is értékesítettek a tárgyévben
14-52
PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE
• BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZ- KÖZÖK ÁRFOLYAMVESZTESÉGE Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott
• FIZETENDŐ KAMATOK ÉS KA- MATJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott• RÉSZESEDÉSEK, ÉRTÉK- PAPÍROK, BANKBETÉTEK ÉRTÉKVESZTÉSE• PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB RÁFORDÍTÁSAI
RÁFORDÍTÁSOK• KAPOTT (JÁRÓ) OSZTALÉK,
RÉSZESE- DÉS Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott• RÉSZESEDÉSEK ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ÁRFOLYAMNYERESÉGE Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott• BEFEKTETETT PÉNZÜGYI
ESZKÖZÖK KAMATAI, ÁRFOLYAMNYERESÉGE Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott• EGYÉB KAPOTT (JÁRÓ) KAMATOK ÉS KAMATJELLEGŰ BEVÉTELEK Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
• PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB BEVÉTELEI
BEVÉTELEK
14-53
KAPOTT (JÁRÓ) OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS
A tulajdoni részesedést jelentő befektetés után kapott, az adó-zott eredményből járó összeg. (a kamatozó részvény után járó kamat is)
A BEFEKTETETT pénzügyi eszközök között lévő TULAJ-DONI RÉSZESEDÉST jelentő befektetés értékesítésekor el-ért nyereség.
RÉSZESEDÉS ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ÁRFOLYAMNYERESÉGE
14-54BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK
KAMATAI, ÁRFOLYAMNYERESÉGE• A BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZ- KÖZÖK KÖZÖTT KIMUTATOTT
o KÖLCSÖNo BANKBETÉT, o KAMATOZÓ értékpapír után KA-
POTT, ESEDÉKES, JÁRÓ KAMAT összege,
o kamatozó értékpapír ÉRTÉKESÍ- TÉSEKOR az ELADÁSI ÁRBAN LÉVŐ KAMAT.• A BEFEKTETÉSI JEGYEK nettó
esz- közértéke és névértéke közötti külön- bözet összegében kapott hozam, to- vábbá beváltáskor a NETTÓ ESZKÖZ- ÉRTÉK ÉS A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK különbözetében realizált hozam.• A PÉNZÜGYI LÍZING esetében a
lízing- díjban lévő kapott (járó) kamat.
CSÖKKENTI A – befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott – KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR VÉTELÁRÁBAN LÉVŐ KAMAT.
• A TARTÓS BEFEKTETÉST JELEN- TŐ DISZKONT értékpapír vételára és névértéke közötti különbözetből a tárgyévre időarányosan jutó ösz- szeg.• A BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZ- KÖZÖK között kimutatott és el- adott, beváltott, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír
o kamatozó értékpapírnál az ELADÁSI ÁRBAN LÉVŐ KA- MATTAL,
o diszkont értékpapírnál az IDŐARÁNYOSAN ELSZÁMOLT KAMATTAL CSÖKKENTETT ELADÁSI ÁR, illetve NÉVÉR-TÉK és KÖNYV SZERINTI ÉR-TÉK KÖZÖTTI – NYERESÉG- JELLEGŰ – KÜLÖNBÖZET.
14-55EGYÉB KAPOTT (JÁRÓ) KAMAT ÉS
KAMATJELLEGŰ BEVÉTELEK
• A FORGÓESZKÖZÖK KÖZÖTT KIMUTATOTT
o ÉRTÉKPAPÍR után kapott, esedékes, járó KAMAT,
o ezen értékpapírok ÉRTÉKESÍ- TÉSEKOR az ELADÁSI ÁRBAN LÉVŐ KAMAT,
o KÖLCSÖN,o VÁLTÓKÖVETELÉS, o PÉNZESZKÖZ után kapott,
járó KAMAT.
o DISZKONT értékpapír névértéke és vételára közötti különbözet időarányos része.CSÖKKENTI A – forgó eszközök között kimutatott –
KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR VÉTELÁRÁBAN LÉVŐ KAMAT.
• A VALÓDI PENZIÓS ügyletek
hozadéka.• A KAMATFEDEZETI
ügyeletek teljes nyeresége.
14-56PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB BEVÉTELEI
• A forgóeszközök között kimutatotto TULAJDONI RÉSZESEDÉST
jelentő befektetések (a saját részvény is) ÉRTÉKESÍTÉSE- KOR ELÉRT ÁRFOLYAMNYE- RESÉG,
o HITELVISZONYT MEGTESTE- SÍTŐ ÉRTÉKPAPÍR,
a kamatozó értékpapírnál az eladási árban lévő kamattal,
a diszkont értékpapírnál az időarányosan elszámolt ka- mattal CSÖKKENTETT ELA- DÁSI ÁR ÉS KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK KÖZÖTTI – nyereség- jellegű – KÜLÖNBÖZET (ÁRFOLYAMNYERESÉG)
o hitelviszonyt megtestesítő KAMA- TOZÓ ÉRTÉKPAPÍR BEVÁLTÁSA- KOR A NÉVÉRTÉK ÉS A KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK KÖZÖTTI – nye reségjellegű – KÜLÖNBÖZET (ÁR- FOLYAMNYERESÉG)
• DISZKONT ÉRTÉKPAPÍR BEVÁL- TÁSAKOR a kamatbevételként elszámolt összeggel CSÖKKEN- TETT NÉVÉRTÉK ÉS A VÉTEL- ÁR KÖZÖTTI – nyereségjellegű – KÜLÖNBÖZET. (ÁRFOLYAMNYERESÉG)• A hitelviszonyt megtestesítő
ér- tékpapír évente történő tőketör- lesztése esetén A TÖRLESZTŐ RÉSZ ÉS ANNAK KÖNYV SZE- RINTI ÉRTÉKE KÖZÖTTI – NYE- RESÉGJELLEGŰ – KÜLÖNBÖZETE.• A deviza- és valutakészletek
fo- rintra átváltásával kapcsolatos ÁRFOLYAMNYERESÉG.
14-56folyt. 1.
• A KÜLFÖLDI PÉNZÉRTÉKRE SZÓLÓo követeléshez,o befektetett pénzügyi eszközhöz,o értékpapírhoz,o kötelezettséghez kapcsolódó, az
üzleti évben PÉNZÜGYILEG REA- LIZÁLT ÁRFOLYAMNYERESÉG.
• A KÜLFÖLDI pénzértékre szóló eszkö-
zök és kötelezettség MÉRLEGFORDU- LÓNAPI értékelésekor elszámolt ÁRFO- LYAMNYERESÉG, AMIT IDŐBELILEG EL KELL HATÁROLNI a következő üz- leti évek árfolyamveszteségének fede- zetére.• A NÉVÉRTÉK ALATT vásárolt, hitel- viszonyt megtestesítő KAMATOZÓ értékpapír bekerülési értéke és név- értéke közötti – NYERESÉGJELLEGŰ – különbözetéből az
o időbelileg elhatárolt összeg, o a korábbi előírások szerint
passzív időbeli elhatárolásként kimutatott összeg megszüntetése.
• A NEM FEDEZETI CÉLÚ elszámo-
lási határidős, opciós ügyletek és swap ügyletekkel kapcsolatos nyereségjellegű különbözet.• A nem kamatfedezeti célú,
egyéb fedezeti ügyletek nyereségének teljes összege.• A kiírt opcióért kapott opciós
díj.• A VÁSÁROLT KÖVETELÉS
KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKÉT MEGHALADÓ összegben befolyt pénzbevétel összege.• A VÁSÁROLT KÖVETELÉS ÉRTÉ- KESÍTÉSEKOR az eladási ár és a könyv szerinti érték közötti – NYERESÉGJELLEGŰ – különbözet.
• A szerződésben meghatározott fize-
tési határidőn (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén KAPOTT – legfeljebb a késedelmi ka- mattal arányos, nem számlázott – ÁRENGEDMÉNY összege.
14-56folyt. 2.
• KÖZÖS ÜZEMELTETÉS ESETÉNo A KÖZÖS KÖLTSÉGEKNEK A
KÖZÖS ÜZEMELTETÉSBEN résztvevőkre ÁTTERHELT ÖSSZEGE,
o A KÖZÖS ÜZEMELTETÉSBŐL SZÁRMAZÓ NYERESÉG ÁT- VETT összege.
A külföldi pénzértékre szóló részesedésnél, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírnál elért ÁRFOLYAMNYERESÉGET a DEVIZA ÁRFOLYAM-VÁLTOZÁS HATÁSÁNAK kiszűrésével kell meghatározni.
14-57BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK
ÁRFOLYAMVESZTESÉGE
• A BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZ- KÖZÖK között kimutatott és eladott, beváltott, HITELVISZONYT megtes- tesítő értékpapír
o kamatozó értékpapírnál AZ ELA- DÁSI ÁRBAN LÉVŐ KAMATTAL,
o diszkont értékpapírnál az IDŐ- ARÁNYOSAN ELSZÁMOLT KA- MATTAL CSÖKKENTETT ELADÁSI ÁR, illetve NÉVÉRTÉK és KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK KÖZÖTTI – VESZTESÉG- JELLEGŰ – KÜLÖNBÖ- ZET.
• A befektetett pénzügyi eszkö-
zök között kimutatott TULAJ- DONI részesedést jelentő be- fektetés értékesítésekor az ér- tékesített befektetés ELADÁSI ÁRA és KÖNYV SZERINTI ÉR- TÉKE KÖZÖTTI – VESZTESÉG- JELLEGŰ - KÜLÖNBÖZET.
14-58FIZETENDŐ KAMATOK ÉS
KAMATJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
• A HOSSZÚ és RÖVID lejáratú köte-
lezettségek között nyilvántartott
o KÖLCSÖNÖK,o HITELEK,o KÖTVÉNYKIBOCSÁTÁSBÓL éso MÁS hitelviszonyt megtestesítő
ÉRTÉK PAPÍR kibocsátásból fennálló TARTOZÁSOK,
o VÁLTÓTARTOZÁSOK UTÁN fizetett, fizetendő (esedékes) KAMAT ÖSSZEGE. (Az eszközök bekerülési értékében elszámolt, figyelembe vett kamat kivételével.)
• A HÁTRASOROLT kötelezett- ségek KAMATA.
• A BEFEKTETÉSI JEGYEKNÉL a befektetési alapnak történő eladáskor a nettó eszközérték és a könyv szerinti érték kü- lönbözetéből REALIZÁLT VESZTESÉG.
• VALÓDI PENZIÓS ügyletek ka-
matráfordítása.
• KAMATFEDEZETI ügyletek időarányos vesztesége.
ITT KELL KIMUTATNI A• tulajdoni részesedést
jelentő befektetések, a
• hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, a
• tartós bankbetétek elszámolt
értékvesztését,
14-59RÉSZESEDÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK, BANKBETÉTEK ÉRTÉKVESZTÉSE
CSÖKKENTVE AZT a• korábban leírt értékvesz- tések visszaírt összegével.
• A forgóeszközök között kimutatotto TULAJDONI RÉSZESEDÉST jelentő
befektetések (a saját részvény is) ÉRTÉKESÍTÉSEKOR realizált ÁR- FOLYAMVESZTESÉG,
o HITELVISZONYT megtestesítő ÉRTÉKPAPÍR,
- A KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍRNÁL az eladási árban lévő kamattal,
- A DISZKONT ÉRTÉKPAPÍRNÁL az időarányosan elszámolt ka- mattal csökkentett
ELADÁSI ÁR és KÖNYV SZERINTI – veszteségjellegű – különbözet (ÁRFOLYAMVESZTESÉG)
o HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ kamatozó értékpapír BEVÁLTÁSA- KOR a NÉVÉRTÉK és a KÖNYV SZE- RINTI ÉRTÉK KÖZÖTTI – veszteség- jellegű – különbözet (ÁRFOLYAM- VESZTESÉG)
14-60PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB RÁFORDÍTÁSAI
• DISZKONT ÉRTÉKPAPÍR bevál-
tásakor a kamatbevételként el- számolt összeggel csökkentett NÉVÉRTÉK ÉS A VÉTELÁR KÖ- ZÖTTI – VESZTESÉGJELLEGŰ – különbözet.• A HITELVISZONYT
megtestesítő értékpapír ÉVENTE TÖRTÉNŐ TŐKETÖRLESZTÉSE esetén a törlesztő rész és annak könyv szerinti értéke közötti – VESZ- TESÉGJELLEGŰ – különbözete.• A DEVIZA- ÉS VALUTAKÉSZLE- TEK FORINTRA ÁTVÁLTÁSÁVAL kapcsolatos ÁRFOLYAMVESZ- TESÉG.
• A KÜLFÖLDI PÉNZÉRTÉKRE SZÓLÓ • követeléshez,• befektetett pénzügyi
eszközhöz,• értékpapírhoz,• kötelezettséghez kapcsolódó,
az üzleti évben PÉNZÜGYILEG REA-LIZÁLT ÁRFOLYAMVESZTESÉG
• A KÜLFÖLDI PÉNZÉRTÉKRE szóló
eszközök és kötelezettségek MÉR- LEGFORDULÓNAPI értékelésekor elszámolt ÁRFOLYAMVESZTESÉG összege, CSÖKKENTVE az előző években ELHATÁROLT ÁRFOLYAM- NYERESÉG MEGSZÜNTETETT ÖSZ- SZEGÉVEL, legfeljebb az elszámolt árfolyamveszteség összegével.
14-60folyt. 1.
• A NÉVÉRTÉK FELETT vásárolt hitelviszonyt megtestesítő ka- matozó értékpapír bekerülési értéke és névértéke közötti – VESZTESÉGJELLEGŰ – külön- bözetből
o időbelileg elhatárolt összeg,
o a korábbi előírások szerint aktív időbeli elhatárolásként kimutatott összegének meg- szüntetése.• A NEM FEDEZETI célú
elszámo- lási határidős, opciós ügyletek és swap ügyletekkel kapcsolatos VESZTESÉGJELLEGŰ különbözet• A nem kamatfedezeti célú,
egyéb fedezeti ügyletek vesztesége.• A vásárolt eladási
opcióért fize- tett opciós díj stb.
14-60folyt. 2.
• A VÁSÁROLT KÖVETELÉS könyv sze- rinti értékének azon része, amelyre a BEFOLYT PÉNZESZKÖZ NEM NYÚJT FEDEZETET.• A BEHAJTHATATLANNAK minősített VÁSÁROLT KÖVETELÉS LEÍRT ÖSZ- SZEGE.• A VÁSÁROLT KÖVETELÉS ÉRTÉKESÍ- TÉSEKOR az eladási ár és a könyv sze- rinti érték közötti – VESZTESÉGJELLE- GŰ – különbözet.
A külföldi pénzértékre szóló részesedésnél, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírnál keletkezett ÁRFOLYAMVESZTESÉGET A DEVIZA ÁRFOLYAM-VÁLTOZÁS HATÁSÁNAK kiszűrésével kell meghatározni.A pénzügyi műveletek egyéb bevételeinek és ráfordításainak tételei nem vonhatók össze, azokat bruttó módon kell kimutatni,KIVÉTEL: a mérlegfordulónapi értékelés árfolyam különbözete, azt összevontan kell kimutatni.
• A szerződésben meghatározott fi-
zetési határidőn (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén ADOTT – legfeljebb a kése- delmi kamattal arányos – ÁREN- GEDMÉNY összege.• KÖZÖS ÜZEMELTETÉS esetén
o a közös ÜZEMELTETÉSBEN RÉSZTVEVŐK ÁLTAL MEG- TÉRÍTETT, MEGTÉRÍTENDŐ KÖZÖS KÖLTSÉGEK ÖSZEGE,
o a közös üzemeltetésből szár- mazó NYERESÉG ÁTADOTT ÖSSZEGE
14-61
A KAPOTT OSZTALÉK, RÉSZESEDÉS ELSZÁMOLÁSA
38. Pénzeszközök971. Kapott (járó) osztalék és részesedés
Kapott osztalék, ha apénzügyi rendezés amérleg fordulónapjáig
MEGTÖRTÉNT
368. Különféle egyéb követelések
Járó osztalék, ha a pénzügyi rendezés
NEM TÖRTÉNT MEG
14-62
RÉSZESEDÉSEK ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ÁRFOLYAMNYERESÉGE VAGY ÁRFOLYAMVESZTESÉGE
Eladási ár (E)
38. Pénzeszközök17. Tartós részesedések
368. Értékpapír elszámolási számla
Könyv szerinti érték (K)
Egyenleg
871. Befektetett pénzügyi eszközök
árf.vesztesége
Árfolyamveszteség, ha E < K
972. Részesedések értékesí-tésének árfolyamnyeresége
Árfolyamnyereség,
ha E > K
VAGY
14-63BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK(KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR) KAMATA
Kapott kamat
9732. Kamatozó értékpapír kapott (járó) kamata
9734. Kamatozó értékpapír vételárában lévő kamat 38. Pénzeszközök
A vételárban lévő kamat (csökkentő tétel)
3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása
Járó kamat
Esedékes kamat
368. Különféle egyéb követelések
9733. Kamatozó értékpapír értéke-sítéskor az eladási árban lévő kamat
Az eladási árban lévő kamat
14-64BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK
(KAMATOZÓ ÉRTÉKPAPÍR)ÉRTÉKESÍTÉSEKOR ELSZÁMOLANDÓ EREDMÉNY
Eladási ár (E)
38. Pénzeszközök18. Tartós hitelviszonyt
megtestesítő értékpapírok
368. Értékpapír elszámolási számla
Könyv szerinti érték (K)
Egyenleg
Árfolyamveszteség, ha (E-k) < K
871. Befektetett pénzügyi eszközök árf.vesztesége
9733. Kamatozó értékpapír értékesítésekor az eladási árban lévő kamat
Az eladási árban lévő kamat (k)
VAGY
9738. Eladott (beváltott) értékpapír árf.nyeresége
Árfolyamnyereség, ha (E-k) > K
14-65EGYÉB* KAPOTT (JÁRÓ) KAMAT ÉS
KAMATJELLEGŰ BEVÉTELEK
974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 38. Pénzeszközök
A vételárban lévő kamat
* Forgóeszközök között kimutatott:
• kamatozó értékpapír,• kölcsön,• váltókövetelés,• pénzeszköz,• diszkont értékpapír
Az eladási árban lévő kamat
Kapott kamat
3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása
Járó kamat
Esedékes kamat
368. Különféle egyéb bevételek
14-66PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB BEVÉTELEI
ÉS RÁFORDÍTÁSAI I.
Eladási ár (E)
38. Pénzeszközök
Árfolyamveszteség, ha E < K
875. Forgóeszk. között kimutatott értékpapírok
árf.veszteség
373. Saját részvények,üzletrészek
368. Értékpapír elszámolási számla
Könyv szerinti érték (K)
Egyenleg
978. Forgóeszk. között kimutatott értékpapírok
árf.nyereség
Árfolyamnyereség,
ha E > K
VAGY
14-67PÉNZÜGYI MŰVELETEK EGYÉB BEVÉTELEI
ÉS RÁFORDÍTÁSAI II.
Eladási ár (E)
8782. Vásárolt követelés be nem folyt összege
Veszteség, ha K > P
9781. Könyv szerinti értéket meghaladó
összegben befolyt bevétel
Nyereség, ha K < P
VAGY8783. Vásárolt követelés
értékesítésének vesztesége
Veszteség, ha K >E
9782. Vásárolt követelés értékesítésének nyeresége
Nyereség, ha K < E
VAGY
Befolyt pénz (P)
38. Pénzeszközök365. Vásárolt követelések
Könyv szerinti érték (K)
14-68FIZETENDŐ KAMATOK ÉS
KAMATJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK
872-873. Fizetendő kamatok éskamatjellegű ráfordítások38. Pénzeszközök
Fizetett kamat
4799. Rövid lejáratú különféle egyéb kötelezettségek
Esedékes kamat
4823. Fizetendő kamatok
elhatárolása
Fizetendő kamat
14-69RÉSZESEDÉSEK, ÉRTÉKPAPÍROK, BANKBETÉTEKÉRTÉKVESZTÉSE ÉS ANNAK VISSZAÍRT ÖSSZEGE
8741-8743. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek
értékvesztése
Értékvesztés
179. Értékpapírok értékvesztése és visszaírása189. Tartós részesedések értékvesztése és visszaírása199. Tartósan adott kölcsönök (és bankbet.) értékvesztése és visszaírása37.. Értékpapírok értékvesztése és vissza- írása
8746-8748. Részesedések, értékpapírok… visszaírt
értékvesztése
Visszaírt értékvesztés
14-70
RENDKÍVÜLI EREDMÉNY
BEVÉTELEK RÁFORDÍTÁSOK
FOGALMA:• A vállalkozás tevékenységétől függetlenek• A rendes üzletmeneten kívül esnek• A szokásos vállalkozási tevékenységgel nem
állnak közvetlen kapcsolatban
14-71RENDKÍVÜLI BEVÉTELEK
• A TULAJDONOSNÁL (tagnál) a GAZDA-
SÁGI TÁRSASÁGBA (GT) BEVITT VA- GYONTÁRGYAK létesítő okiratban meg- határozott ÉRTÉKE.• A tulajdonosánál a GT jogutód nélküli megszűnése esetén a megszűnt RÉSZE SEDÉS ELLENÉBEN KAPOTT ESZKÖZÖK és az ÁTVETT KÖTELEZETTSÉGEK (a va- gyonfelosztási javaslat illetve megállapo- dás szerinti) ÉRTÉKÉNEK A KÜLÖNBÖ- ZETE, ha az ESZKÖZÖK ÉRTÉKE A TÖBB.• Az átalakult GT TULAJDONOSÁNÁL az átalakulással létrejött GT-ben SZERZETT RÉSZESEDÉS bekerülési értékeként A MEGSZŰNT RÉSZESEDÉSRE JUTÓ – a jogelőd GT vagyonmérlege szerinti – SAJÁT TŐKE ÖSSZEGE.
• A KÜLSŐ TULAJDONOSNÁL (tagnál) a GT beolvasztása ese- tén a BEOLVASZTÓ GT-ben SZERZETT RÉSZESEDÉS beke- rülési értékeként a MEGSZŰNT RÉSZESEDÉSRE JUTÓ - jog- előd GT vagyonmérlege szerinti – SAJÁT TŐKE ÖSSZEGE.• A TULAJDONOSNÁL a GT
JEGY- ZETT TŐKÉJÉNEK LESZÁLLÍ- TÁSAKOR, ha a tőkeleszállítás tőkekivonás útján valósul meg, a bevont részesedés név értéké- nek fejében ÁTVETT ESZKÖZÖK ÉRTÉKE.
• A VISSZAVÁSÁROLT saját részvény, üzletrész BEVONÁSA esetén, azok NÉVÉRTÉKE.• A JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI VA- GYON fedezete mellett kibocsátott RÉSZVÉNYEK ELLENÉBEN EL- ENGEDETT kötelezettség összege.• HARMADIK SZEMÉLY által átvállalt kötelezettség, HITELEZŐ ÁLTAL EL- ENGEDETT kötelezettség, ELÉVÜLT KÖTELEZETTSÉG, ha ahhoz beszer- zett eszköz nem kapcsolódik.
14-71folyt. 1.
• Itt kell elszámolni, de HALASZTOTT
BEVÉTELKÉNT időben el kell hatá- rolni
o ELENGEDETT kötelezettség összege, ha BESZERZETT ESZKÖZHÖZ KAPCSOLÓDIK,o FEJLESZTÉSI CÉLRA KAPOTT, pénzügyileg rendezett támo- gatás és véglegesen átvett pénzeszköz,o TÉRÍTÉS NÉLKÜL átvett esz- közök,o AJÁNDÉKKÉNT, hagyatékként kapott,o TÖBBLETKÉNT fellelt ESZKÖ- ZÖK értéke.o TARTOZÁSÁTVÁLLALÁS során harmadik személy által átvál- lalt kötelezettség összege, ha BESZERZETT ESZKÖZHÖZ kapcsolódik.• RENDKÍVÜLI BEVÉTEL LESZ
A HALASZTOTT BEVÉTELKÉNT el- határolt bevétel, ha a költségek, ráfordítások ellentételezésére FELOLDJÁK A HALASZTÁST.
• A TULAJDONOSNÁL (tagnál) ala-
pításkor, jegyzett tőke emelése- kor GT-be BEVITT VAGYONTÁR- GYAK NYILVÁNTARTÁS SZERINTI ÉRTÉKE.• VISSZAVÁSÁROLT SAJÁT rész- vény, üzletrész bevonása esetén, azok VISSZAVÁSÁRLÁSI ÉRTÉKE.• A TULAJDONOSNÁL a GT JOG- UTÓD NÉLKÜLI megszüntetése esetén a jogelőd GT-ben lévő MEGSZŰNT RÉSZESEDÉSNEK könyv szerinti ÉRTÉKE, VALA- MINT a KAPOTT ESZKÖZÖK és az ÁTVETT KÖTELEZETTSÉGEK (a vagyonfelosztási javaslat, illetve megállapodás szerinti) értékének a KÜLÖNBÖZETE, ha az eszközök értéke a kevesebb.
14-72RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK
• AZ ÁTALAKULT GT tulajdonosánál – a
GT átalakulása esetén – a MEGSZŰNT RÉSZESEDÉS könyv szerinti ÉRTÉKE.• A KÜLSŐ TULAJDONOSNÁL – a GT
be- olvadása esetén – a MEGSZŰNT RÉSZE- SEDÉS könyv szerinti értéke.• A TULAJDONOSNÁL a GT jegyzett
tő- kéjének leszállításakor, ha a leszállítás tőkekivonás útján valósul meg, A BE- VONT RÉSZESEDÉSEK NYILVÁNTAR- TÁS szerinti értéke.• A TÉRÍTÉS NÉLKÜL ÁTADOTT eszkö- zök nyilvántartás szerinti értéke.
14-72folyt. 1.
• A TÉRÍTÉS NÉLKÜL NYÚJTOTT SZOLGÁLTATÁS bekerülési értéke.
• A BEHAJTHATATLANNAK NEM MINŐSÜLŐ ELEN- GEDETT KÖVETELÉS könyv szerinti értéke.
• A TARTOZÁSÁTVÁLLALÁS SORÁN ÁTVÁLLALT KÖTELEZETTSÉG SZERZŐDÉS SZERINTI ÖSSZE- GE, AMIT HALASZTOTT ráfordításként el kell ha- tárolni.
• FEJLESZTÉSI CÉLRA – visszafizetési kötelezett- ség nélkül – ÁTADOTT PÉNZÜGYILEG RENDEZETT TÁMOGATÁS és véglegesen átadott pénzeszközök összege.
14-73A GT-BE BEVITT VAGYONTÁRGY ELSZÁMOLÁSA
A TULAJDONOSNÁL
17. Részesedések
Részesedések bevételezése
981. Társaságba bevitt eszközök létesítő
okiratban meghatározott értéke
A nyilvántartási érték kivezetése
881. Társaságba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke
1-3. Eszközök
Egyenleg
14-74BEVONT VISSZAVÁSÁROLT SAJÁT RÉSZVÉNY,
ÜZLETRÉSZ ELSZÁMOLÁSA
A könyv szerinti érték kivezetése
887. Visszavásárolt saját részvény, üzletrész
bevonásakor a nyilván-tartás szerinti érték
373. Saját részvények, üzletrészek
Egyenleg
A bevont részvény, részesedés névértékéneka kivezetése
987. Visszavásárolt saját részvény,üzletrész bevonásakor a névérték411. Jegyzett tőke
Egyenleg
A visszavásárolt saját részvény miatt lekötött eredménytartalék
feloldása
414. Lekötött tartalék413. Eredménytartalék
Egyenleg
43-47. Kötelezettség
Átvett kötelezettség
(K)
368. Különféle egyéb elszámolások 1-3. Eszközök
Kapott eszközök (E)
883. Megszűnt részesedés ellenében kapott eszk. és
átvett kötelez. ért. különb. ha, a kapott eszk. ért. kevesebb
17. Részesedések
Részesedéskivezetése
Egyenleg
983. Megszűnt részesed.
ellenében kapott eszk. és átvett köt.
értékének különbözete, ha a
kapotteszköz értéke a több
Különbözet, ha E > K
A JOGUTÓD NÉLKÜL MEGSZŰNT GT ELSZÁMOLÁSA A TULAJDONOSNÁL
14-75
Különbözet, ha E < K
VAGY
14-76AZ ÁTALAKULT GT ELSZÁMOLÁSA
A TULAJDONOSNÁL
Az átalakult GT-ben lévő részesedés értéke
882. Jogelőd GT-ben lévő megszűnt részesedés
nyilvántartás szerinti értéke17. Részesedés
Egyenleg
A jogutód GT-ben lévő részesedés értéke
985. Átalakuláskor a megszűnt részesedésre jutó saját tőke
összege
14-77TŐKEKIVONÁS ÚTJÁN MEGVALÓSÍTOTT TŐKELESZÁLLÍTÁS
ELSZÁMOLÁSA A TULAJDONOSNÁL
Bevont részesedés
884. Tőkekivonással történő tőkeleszállításnál a bevont részesedés nyilvántartás
szerinti értéke17. Részesedés
Egyenleg
Az átvett eszközök értéke
1-3. Eszközök984. Tőkekivonással történő tőke-leszállításnál a bevont részesedés
névértéke fejében átvett eszk. értéke
14-78A JEGYZETT TŐKÉN FELÜLI VAGYON FEDEZETE MELLETTKIBOCSÁTOTT RÉSZVÉNYEK ELLENÉBEN ELENGEDETT
KÖTELEZETTSÉGEK ELSZÁMOLÁSA
Elengedett kötelezettségek
98. Rendkívüli bevételek 44-45. Kötelezettségek
Egyenleg
Kibocsátott részvények
412. Tőketartalék413. Eredménytartalék411. Jegyzett tőke
Egyenleg
14-79EREDMÉNYSZÁMLÁK ZÁRÁSA ÖSSZKÖLTSÉG
ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁS ESETÉN
86. Egyéb ráfordítások
E Egyéb ráfordítások
81-83. Költségnemek
Összes költség, ráfordítás
493. Adózott eredmény elszámolása
E
A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (±)
582. Saját előáll. eszközökaktivált értéke
Aktivált eszközök E
Készletnövekedés
Készletcsökkenés
581. Saját term. készletekállományváltozása
E VAGY E
Egyéb bevételek E 96. Egyéb bevételek
E 91-94. Árbevétel
Árbevétel
14-79folyt.1.
E. Adózás előtti eredmény ±C±D (±)
C. Szokásos vállalkozási eredmény ± A±B (±)
88. Rendkívüli ráfordítások
98. Rendkívüli bevételek
Ráfordítások Bevételek E E
D. Rendkívüli eredmény (±)
Bevételek
87. Pénzügyi műveletek ráfordításai
493. Adózott eredmény
elszámolása97. Pénzügyi műveletek
bevételei
Ráfordítások E E
B. Pénzügyi műveletek eredménye (±)
14-79folyt.2.
4792. Alapítókkal szemb. rövid lejáratú kötelezettségek4492. Alapítókkal szemb. hosszú lejár. kötelez.
Jóváhagyottosztalék, részesedés
G. Mérleg szerinti eredmény (±) vagy 0
413. Eredménytartalék
E Osztalékra, részesedésre igénybe vett
eredménytartalék
419. Mérleg szerinti eredmény
Nyereség
VeszteségVAGY
493. Adózott eredmény
elszámolása
F. Adózott eredmény (±)
891. Társasági adóE
Társasági adó
Értékesítés bruttó eredménye (±)
91-94. Árbevétel
E Árbevétel
85. Értékesítés közvetettköltségei
Közvetett költségek E
81-84. Értékesítés közvetlen költségei
493. Adózott eredmény
elszámolásaAz értékesítés
közvetlen költségei E
A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (±)
14-80EREDMÉNYSZÁMLÁK ZÁRÁSA FORGALMI KÖLTSÉGELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁS ESETÉN
96. Egyéb bevételek
E 86. Egyéb ráfordítások
Egyéb ráfordítások E Egyéb bevételek
A következő számlák zárása megegyezik a vázlattal14-79. folyt. 1-2.
15. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET,ÜZLETI JELENTÉS
• A kiegészítő melléklet a mérleg-ben és az eredménykimutatás-ban szereplő adatokat részlete-ző SZÁMSZERŰ információkat és SZÖVEGES magyarázatokat tartalmazza.
• A SZÁMVITELI TÖRVÉNY ELŐ-ÍRÁSAIN TÚL TARTALMAZZA mindazokat az adatokat, ame-lyek a vállalkozó
15-1A KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET TARTALMA
– vagyoni,– pénzügyi helyzetének,– működése eredményének
MEGBÍZHATÓ, VALÓS BE- MUTATÁSÁHOZ a tulajdonosok,
a befektetők, a hitelezők számára a mérlegben, az eredményki-mutatásban szereplő adatokmellett szükségesek.
1. ÁLTALÁNOS RÉSZ2. SPECIFIKUS RÉSZ2.1. Mérleghez kapcsolódó
kiegészítések2.2. Eredménykimutatáshoz
kapcsolódó kiegészítések3. TÁJÉKOZTATÓ RÉSZ4. CASH FLOW-KIMUTATÁS
15-2KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET SZERKEZETE
• A BEVEZETŐ alapvetően a VÁLLALKOZÁS BEMUTATÁSÁT SZOLGÁLJA,
TARTALMAZZA A VÁLLALKOZÁS:– formáját,– főbb adatait,– a tevékenység összefoglaló
leírását
15-31. ÁLTALÁNOS RÉSZ TARTALMA
• TARTALMAZZA az alkalmazott ÉRTÉKELÉSI ELJÁRÁSOKAT. AZ ÉRTÉKELÉSI SZABÁLYZAT alapján be kell mutatni az egyes eszköz- és forráscsoportok értékelésénél al- kalmazott eljárásokat.
• AZ ÉRTÉKELÉSI ELJÁRÁSOK VÁL- TOZÁSÁBÓL adódó ELTÉRÉSEK ÖSSZEGÉT és a változás INDOKLÁ- SÁT.
• Az alkalmazott KONSZOLIDÁLÁSI
MÓDSZERT, ha konszolidált éves beszámolót készít.
• A SZÁMVITELI POLITIKA általá-
nos előírásainak bemutatását, ezen belül tartalmazza a
– beszámoló formáját,– a mérleg fordulónapját és a
készítés időpontját,– az eredménykimutatás for-
máját,– az értékelés lényegét,– a céltartalék-képzés terü-
leteit.
15-3folyt.AZ ÉRTÉKELÉSI ELJÁRÁSOK VÁLTOZÁSÁBÓL
ADÓDÓ ELTÉRÉSEK KIMUTATÁSA
Megnevezés
Bázis adatVáltozásb
óleredőeltérés
Eredményre gyakorolt
hatásAz érintetteredmény-kimutatás
sor megnevezése
előző évi tárgy évi
értékelési módszerrel
.
.
.
.
.Eszközök összesen
.
.
.
.
.Források összesen
• Immateriális javak, tárgyi eszközök– bruttó értéke és annak
változása,– halmozott
értékcsökkenése és annak változása.
• Értékhelyesbítés és változása.
• Tárgyévi értékcsökkenési leírás és visszaírás részletezése.
• Az értékvesztés és annak visz-szaírása.
• A környezetvédelmet közvet-lenül szolgáló tárgyi eszközök adatai.
• Minden olyan vállalkozó neve és székhelye, amely az adott vállalkozás– leányvállalata,– közösen vezetett
vállalata,– társult vállalata,– egyéb részesedési
viszonyban álló vállalata.
15-42.1. MÉRLEGHEZ KAPCSOLÓDÓ KIEGÉSZÍTÉSEK
• Ellenőrzött gazdasági társaság ese-
tén minden olyan tag (részvényes) neve, székhelye, szavazatainak ará- nya, amely
– jelentős,– többségi irányítást biztosító,– közvetlen irányítást biztosító
befolyással rendelkezik.• Minden olyan gazdasági
társaság– neve, székhelye,– jegyzett tőkéjének összege,– szavazatok aránya, AHOL A
GAZDÁLKODÓ– jelentős,– többségi irányítást biztosító,– közvetlen irányítást biztosító
befolyással rendelkezik.
• A veszélyes hulladék alakulása
• A részvények száma és névérté-ke részvénytípusonként
• A lekötött tartalék jogcímek szerint megbontva
• A céltartalék-képzés jogcímen-ként
• Azon kötelezettségek, amelyek zálogjoggal, vagy hasonló jogok-kal biztosítottak
• Mérlegben meg nem jelenő pénzügyi kötelezettségek teljes összege. Pl. függő kötelezettség, biztos (jövőbeni) kötelezettség.
• Az ellenőrzés, önellenőrzés so-rán feltárt jelentősebb összegű hibák részletezése.
15-4 folyt.1.
• A mérlegben szereplő össze nem
hasonlítható adatok• A bevételek aktív időbeli
elhatá- rolásának,
a halasztott ráfordításoknak,a költségek, ráfordítások pasz-szív időbeli elhatárolásának,a halasztott bevételeknek a je-lentősebb összegei, azok időbeli alakulása• A kapcsolt vállalkozásokkal
való adóságkapcsolatok részletesen• A hátrasorolt eszközök
értéke jogcímek szerint• A saját tőke változása.
TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSAI15-4
folyt.2.
Megnevezés Ingatlan
Műszaki berendezések,felszerelések,járművek
Egyéb berendezések,felszerelések,járművek
Beruházások
Összesen
Bruttó érték az üzleti év első napjánTárgyévi• beszerzés• egyéb növekedés• értékesítés• selejtezés• egyéb csökkenés
Bruttó érték az üzleti év utolsó napjánHalmozott értékcsökkenés az üzleti év első napjánTárgyévi• terv szerinti értékcsökkenés• terven felüli értékcsökkenés• értékesítés miatti csökkenés• selejtezés miatti csökkenés• egyéb csökkenés
Halmozott értékcsökkenés az üzleti év utolsó napjánZáró nettó értékaz üzleti év utolsó napján
• Export értékesítés nettó árbevé-telének bemutatása földrajzilag elhatárolható piacok szerint.
• A nettó árbevétel tevékenységek szerinti megbontásban.
• Devizában, valutában elszámolt belföldi, illetve export értékesítés nettó árbevétele.
15-52.2. EREDMÉNYKIMUTATÁSHOZ KAPCSOLÓDÓ KIEGÉSZÍTÉSEK
• A támogatott export árbevétel-
hez kapcsolódó közvetlen költ- ségek. • Állami pénzalapokból
kapott juttatás támogatásonként
– a kapott összeg– a felhasznált összeg– a még rendelkezésre álló
összeg.• Az ellenőrzés,
önellenőrzés so- rán feltárt jelentősebb hibák eredményre gyakorolt hatásá- nak részletezése.
• Azok az összegek, amelyek a társasági adó alapjának megha-tározása során módosító tétel-ként jelentek meg.
• A kutatás, kísérleti fejlesztés tárgyévi költségei.
• Környezetvédelmi garanciális költségek elszámolt összege.
• Az aktivált saját teljesítmé-nyek részletezése.
• Költségek költségnemek sze-rinti bemutatása
• Munkavállalók– átlagos statisztikai
létszáma,– bérköltsége,– személyi jellegű egyéb
kifizetése állomány-csoportonként.
15-63. TÁJÉKOZTATÓ RÉSZ TARTALMA
• Az igazgatóság, az üzletvezetés
és a felügyelő bizottság tagjainak tevékenységükért járó díjazása, csoportonként összevontan.• Az igazgatóság, az
üzletvezetés és a felügyelő bizottság tagjainak folyósított
– előlegek,– kölcsönök összege a kamat
és egyéb feltételek feltüntetésé- vel.• Minden olyan vállalkozás,
illetve a vállalkozó képviseletére jogo- sult személy
– neve– lakhelye, aki az éves
beszámo- lót köteles aláírni.• A vállalkozás vagyoni,
pénzügyi és jövedelmi helyzetéről készí- tett értékelés.
15-7CASH-FLOW
A CASH FLOW-KIMUTATÁS előre meghatározott szerke-zetben, tartalommal mutatja be a pénzmozgásokat
• a bevételeket,• a kiadásokat
befolyásoló, előidéző tényező-ket.
A CASH-FLOW A VÁLLALKO-ZÁS EGY MEGHATÁROZOTT IDŐTARTAMON BELÜL REALI-ZÁLT PÉNZBEVÉTELEINEK ÉS PÉNZKIADÁSAINAK KÜLÖNB-SÉGE. (A vállalkozás pénzesz-közeiben bekövetkezett válto-zás, ami a mérlegből is meg-állapítható.)
FOGALMA
• Szokásos tevékenységből származó pénzeszközvál-tozás (MŰKÖDÉSI CASH FLOW)
• Befektetési tevékenység- ből származó pénzeszköz-
változás (BEFEKTETÉSI CASH FLOW)
• Pénzügyi műveletekből származó pénzeszköz-változás (FINANSZÍROZÁSI CASH FLOW)
15-8CASH FLOW-KIMUTATÁS SZERKEZETE
A KIMUTATÁS ÖSSZEÁLLÍTHATÓ
• forgalmi adatokból: KÖZVETLEN MÓDSZER,
• állományi adatokból,
• forgalmi és állományi adatokból:
KÖZVETETT MÓDSZER.
PÉNZESZKÖZ-BEVÉTELEK• Készpénzes
értékesítés bevételei,• a vevők átutalásai,• kapott kamatok,• működéssel
kapcsolatos egyéb bevételek.
15-9MŰKÖDÉSI TEVÉKENYSÉGEK
MŰKÖDÉSI CASH FLOW.E pénzeszköz-bevételek- és kiadások különbözete a
PÉNZESZKÖZ-KIADÁSOK• Az anyag- és áruszállítók
részére,• működési költségekre,• munkavállalóknak, • fizetett kamatok,• fizetett osztalék,• fizetett adók,• működéssel kapcsolatos
egyéb kifizetések.
PÉNZESZKÖZ-BEVÉTELEK• Tárgyi eszközök, • immateriális javak, • pénzügyi
befektetések, értékpapírok értékesíté-séből,
• adott kölcsönök törlesz-téséből befolyt pénz,
• kapott osztalék.
15-10BEFEKTETÉSI TEVÉKENYSÉGEK
BEFEKTETÉSI CASH FLOW.E pénzeszköz-bevételek- és kiadások különbözete a
PÉNZESZKÖZ-KIADÁSOK• Tárgyi eszközök, • immateriális javak, • pénzügyi befektetések, értékpapírok beszerzésére,• kölcsönök nyújtására kiadott pénz.
PÉNZESZKÖZ-BEVÉTELEK• Részvények eladásából,• törzstőke befizetésből,• Hitelfelvételből,• kötvények
kibocsátásából,• saját részvények, üzlet-
részek értékesítéséből befolyt pénz.
15-11PÉNZÜGYI MŰVELETEK
FINANSZÍROZÁSI CASH FLOW.E pénzeszköz-bevételek- és kiadások különbözete a
PÉNZESZKÖZ-KIADÁSOK• Hitelek,• kötvények,• saját részvények, üzletrészek visszavásárlására kiadott pénz.
• Nem pénzbeni betéttel megvalósuló tőke- emelés.• Kötelezettségek vállalása fejében történő
eszközbeszerzés.• Eszközbeszerzés pénzügyi lízing keretében.• Kötelezettségek átváltása alaptőkére.• Eszközök cseréje.• Eszközök átvétele térítés nélkül.
15-12 PÉNZESZKÖZ-MOZGÁSSAL NEM JÁRÓ
BEFEKTETÉSI ÉS FINANSZÍROZÁSI TEVÉKENYSÉGEK
• EREDMÉNY ±
15-13A MŰKÖDÉSI CASH FLOW LEVEZETÉSE
KÖZVETETT MÓDSZERREL
Csökkentő tételek:• A be nem szedett ÁRBEVÉTEL (a kintlévőségek, követelések növe- kedése) -
Növelő tételek:• KÖLTSÉGEK, melyek nem járnak pénzeszköz-felhasználással (érték- csökkenési leírás, kötelezettségek növekedése, stb.) +
15-14AZ EREDMÉNYLEVEZETÉS ÉS A CASH FLOW-KIMUTATÁS KAPCSOLATA
100
311. Vevők
120
38. Pénz-eszközök 454.
Szállítók21. Anyagok51-57. Költség-
nemek
58. Aktivált saját teljesítm. 25. Késztermék
8. Értékesítés elsz. önköltsége
1. Befektetetteszközök
100 100100 100
100 100
9. Árbevétel
120 120 120
EREDMÉNY: +20CASH FLOW: +20
2
7
6
100 100 5 100 100
4
3 1
9 9
8
MŰKÖDÉSI CASH FLOW-T ÉRINTŐ ESEMÉNYEK1. Vásárlás2. Kötelezettségek kifizetése3. Anyagköltség elszámolása4. Késztermék bevételezése5. Értékesítés költsége6. Árbevétel elszámolása7. A vevők átutalásának elszámolása8. Az értékcsökkenési leírás elszámolása
15-14folyt.A 15-14. VÁZLATON ELKÖNYVELT
GAZDASÁGI ESEMÉNYEK
BEFEKTETÉSI CASH FLOW-T ÉRINTŐ ESEMÉNYEK9. Beruházás
CASH FLOW-KIMUTATÁS TAGOLÁSA15-15
I. SZOKÁSOS TEVÉKENYSÉGBŐL SZÁRMAZÓ PÉNZESZKÖZ-VÁLTOZÁS (±)
1. Adózás előtti eredmény ±2. Elszámolt amortizáció +3. Elszámolt értékvesztés és visszaírás ±4. Céltartalék képzés és felhasználás különbözete ±5. Befektetett eszközök értékesítésének eredménye ±6. Szállítói kötelezettség változása ±7. Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása±8. Passzív időbeli elhatárolások változása ±9. Vevőkövetelés változása ±10.Forgóeszközök (vevőkövetelés és pénzeszköz nélkül)
változása ±11.Aktív időbeli elhatárolások változása ±12.Fizetett, fizetendő adó (nyereség után) –13.Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés –
Működési cash flow, 1-13. sorok
15-15folyt.1.
II. BEFEKTETÉSI TEVÉKENYSÉGBŐL SZÁRMAZÓ PÉNZESZKÖZ-VÁLTOZÁS (±)
14.Befektetett eszközök beszerzése –15.Befektetett eszközök eladása +16.Kapott osztalék, részesedés +
Befektetési cash flow, 14-16. sorok
IV. PÉNZESZKÖZÖK VÁLTOZÁSA (± I. ± II. ± III. sorok) (±)
III. PÉNZÜGYI MŰVELETEKBŐL SZÁRMAZÓ PÉNZESZKÖZ-VÁLTOZÁS (±)
17. Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele +18. Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír
kibocsátásának bevétele +19. Hitel és kölcsön felvétele +20. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett
bankbetétek törlesztése, megszüntetése, beváltása +
21. Véglegesen kapott pénzeszköz +22. Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás) –23. Kötvény- és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír
visszafizetése –24. Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése –25. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett
bankbetétek –26. Véglegesen átadott pénzeszköz –27. Alapítókkal szembeni, illetve egyéb hosszú lejáratú
kötelezettségek változása ±
Finanszírozási cash flow, 17-27. sorok
15-15folyt.2.
15-15folyt.3.A CASH FLOW-KIMUTATÁS SORAI TARTALMÁNAK
ÉRTELMEZÉSE, MAGYARÁZATA
Az adott időszak után fizetett, fizetendő összeg.Az eredménykimutatásban szereplő összeg.
A befektetési- és a finanszírozási cash flow-val kapcsolatos tételek kivételével,a növekedés -, a csökkenés +.
Vevőktől kapott előlegek, váltótartozások, egyéb rövid lejáratú kötelezettségeknövekedése +, csökkenése -.
A befektetési- és a finanszírozási cash flow-val kapcsolatos tételek kivételével,a növekedés +, a csökkenés -.
Nyereség -, Veszteség +.
Ha a képzés > felhasználás, akkor a különbözet +.Ha a képzés < felhasználás, akkor a különbözet -.
Az elszámolt értékvesztés és terven felüli értékcsökkenési leírás összege + azok visszaírása -.A halmozódás elkerülése érdekében ezzel az összeggel korrigálni kell az érintett eszközök változását is. *
Terv szerinti és az egyösszegű értékcsökkenési leírás.A kapott OSZTALÉKKAL, RÉSZESEDÉSSEL csökkentett.
Értelmezés, magyarázat
13.12.
9., 10.
11.
7.
6., 8.5.
4.
3.2.1.
Sor
* Lásd a 15-15 folyt. 6. vázlatot
15-15folyt.4.
Az adott időszakban a tőke- illetve eredménytartalék és az eredmény javára fejlesztési célból kapott (befolyt) pénzösszeg.Ha az átvétel eredményágon történt akkor a halmozás megszüntetése érdekében az adózás előtti eredményből le kell vonni az ott kimutatott összeget. *
21.
A hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, elhelyezett bankbetétek adott időszakban való törlesztéséből, beváltásából, megszüntetéséből befolyt pénzösszeg.
20.Az adott időszakban befolyt pénzösszeg.19.
Az adott időszakban rövid és hosszú lejáratú kötvények és más hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok kibocsátásából származó, befolyt pénzösszeg.
18.
Az adott időszakban jegyzett tőke emeléséből ténylegesen befolyt pénzösszeg.
17.Az adózás előtti eredménynél csökkentő tételként elszámolt összeg.
16.
Az eladási árnak pénzügyileg is rendezett értéke. A kamatozó értékpapír esetében az eladási árban lévő kamattal csökkentett összegben.
15. A pénzügyileg rendezett beszerzési érték.14.
Értelmezés, magyarázatSor
* Lásd a 15-15 folyt.7. vázlatot
15-15folyt.5.
Növekedés +. Csökkenés -.27.
A véglegesen átadott pénzösszeg. Ha az átadás eredményágon történt, akkor a halmozás megszüntetése érdekében az adózás előtti ered-ményhez hozzá kell adni az itt kimutatott összeget. **
26.A nyújtott kölcsön, az elhelyezett bankbetét összege.25.A törlesztett összeg.24.A visszafizetett összeg.23.
Adott időszakban jegyzett tőke leszállítása miatt a tulajdonosok részére kifizetett összeg, valamint részvény bevonás esetén a saját részvény, üzletrész névértéke. Ha a saját részvény visszavásárlása és bevonása nem egy üzleti évben történik, akkor bevonáskor az ered-ményt korrigálni kell, mert a bevonáskor nincs pénzmozgás. *
22.
Értelmezés, magyarázatSor
* Lásd a 15-15 folyt. 8/a és 8/b vázlatot** Lásd a 15-15 folyt. 9. vázlatot.
Könyvelés
Ze.: 1880
86. Egyéb ráfordítások20 20Értékvesztés
Ze.: 6120
31. VevőkNye.: 2000
2. KészletekNye.: 6000
96. Egyéb bevételek
120 120Visszaírás
A cash flow levezetése
0Működési cash flow0Forgóeszközök (Vevő…nélkül) (+120-120*)10.0Vevőkövetelés változás (-20+20*)9.
+ 20- 120
Elszámolt értékvesztés visszaírás
3.+100Adózás előtti eredmény1.
*Értékvesztés miatti korrekció
• Vevőkövetelés értékvesztése 20• Készletek visszaírt értékvesztése 120
PÉLDA AZ ÉRTÉKVESZTÉS ÉS VISSZAÍRÁS MIATTI KORREKCIÓRA
15-15folyt.6.
A cash flow levezetése
+1000Pénzeszközök változása
0Működési cash flow...
+1000Finanszírozási cash flow+1000Véglegesen kapott pénzeszköz21.
-200Korrekció . .+200Adózás előtti eredmény1.
Könyvelés
• ÁTVETT ÉS ELHATÁROLT TÁMOGATÁS 1000• FELOLDOTT TÁMOGATÁS 200
PÉLDA AZ EREDMÉNYÁGON KAPOTT FEJLESZTÉSI TÁMOGATÁS KORREKCIÓJÁRA
15-15folyt.7.
200Feloldás200
38. Pénzeszközök1000Átvett
támogatás1000
98. Rendkívüli bevételek483. Halasztott bevételek
Elhatárolás
1000 1000
A visszavásárolt részvény• névértéke 100
visszavásárlási ára 200
PÉLDA A RÉSZVÉNYBEVONÁS MIATTI KORREKCIÓRA15-15
folyt.8/a
A cash flow levezetése
-120Pénzeszközök változása
-20Működési cash flow...
-100Finanszírozási cash flow-100Részvénybevonás…22.
. .-20Adózás előtti eredmény1.
Könyvelés
411. Jegyzett tőke 98. Rendkívüli bevét.
100 100Nye.: X
Névérték
38. Pénzeszközök373. Saját részvény
üzletrészekVásárlás120 120Nye.: 120
Ze.: 0
88. Rendkívüli ráfordítások
120Bevonás120
A RÉSZVÉNY VISSZAVÁSÁRLÁSA AZ ELŐZŐ ÜZLETI ÉVBEN TÖRTÉNT, TEHÁT EBBEN AZ ÉVBEN
NINCS PÉNZESZKÖZ VÁLTOZÁS
15-15folyt.8/b
88. Rendkívüli ráfordítások
Könyvelés373. Saját részvények…
Nye.: 120 120 120Ze.: 0
Bevonás
98. Rendkívüli bevételek411. Jegyzett tőke
100 100Nye.: X
Névérték
A cash flow levezetése
...-100Részvénybevonás…22.-100Finanszírozási cash flow
0Pénzeszközök változása
+100Működési cash flow+120Korrekció a saját részvény csökkenés miatt...
-20Adózás előtti eredmény1.
PÉLDA AZ EREDMÉNYÁGON ÁTADOTT PÉNZÖSSZEG KORREKCIÓJÁRA
15-15folyt. 9.
A cash flow levezetése
...-1000Véglegesen átadott pénzeszköz226.-1000Finanszírozási cash flow-1000Pénzeszközök változása
0Működési cash flow
+1000Korrekció...
-1000Adózás előtti eredmény1.
Könyvelés88. Rendkívüli ráfordítások
Nye.: 1000 1000 1000Ze.: 0
Átadás
38. Pénzeszközök
• Adott támogatás 1000
• BRUTTÓ CASH FLOW: A pénzmozgásokkal nem járó tételekkel módosított adózás előtti eredmény összege.
15-16A RENDELKEZÉSRE ÁLLÓ CASH FLOW LEVEZETÉSE
• NETTÓ CASH FLOW: Megkapjuk, ha a bruttó cash flow
összegét a végleges pénz ki- és beáramlásokkal (pl. tár- sasági adó; osztalék, tőketartalékból, eredménytarta- lékból véglegesen átadott, átvett pénz) módosítjuk.
• RENDELKEZÉSRE ÁLLÓ CASH FLOW: Megkapjuk, ha a nettó cash flow összegét az eszköz és forrás állo- mányváltozásokkal korrigáljuk.
15-17ÜZLETI JELENTÉS
KÖTELEZŐ TARTALMA• A mérleg fordulónapja után bekövetkezett lényeges ese- mények, különösen jelentős folyamatok bemutatása.• A várható fejlődés
bemutatása.• A visszavásárolt saját
részvé- nyek, saját üzletrészek meg- szerzésére vonatkozó adatok.• A kutatás és kísérleti
fejlesz- tés területeinek bemutatása.• A telephelyek bemutatása.• Külön be kell mutatni, a
kör- nyezetvédelemmel kapcsola- tos politikát, eszközöket stb.
Az üzleti jelentés az éves beszá-
moló adatainak ÉRTÉKELÉSÉ-VEL A VÁLLALKOZÓ
– vagyoni,– pénzügyi,– jövedelmi helyzetét, az– üzletmenetet úgy
mutatja be, hogy ezekről az olvasó a
tény-leges helyzetnek megfelelő
ké-pet kapjon.
FOGALMA
• Az üzletpolitika bemutatása.
• Az ügyfélkör bemutatása.• A marketingpolitika
lényege.• A vállalkozás piaci pozíciói.• A vállalkozás szervezeti fel-
építése.• Az információs és
controlling rendszer.
15-18ÜZLETI JELENTÉS
NEM KÖTELEZŐ TARTALMI ELEMEI
• Az alkalmazott érdekeltségi
rendszer.• Az erőforrások
felhasználásá- nak értékelése.• A vállalkozás befektetési
po- litikája.• A minőségbiztosítási
rendszer.• A vállalkozás
tevékenysége, hatékonyságának elemzése és értékelése.