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Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua, Managua
Facultad Regional Multidisciplinaria, Matagalpa
Departamento de Ciencias Económicas y Administrativas
SEMINARIO DE GRADUACIÓN
Para optar al título de Licenciatura en Contaduría Pública y Finanzas
Tema:NIIF para las PYMES en las Empresas de Matagalpa en el 2016
Sub Tema:Aplicación de la Sección 34: Actividades especializadas de la NIIF para
PYMES relacionado con la Información Financiera en la empresa Inversiones Mierisch S.A, del departamento de Matagalpa en el I semestre del año 2016.
Autores:
Amarilys Ortega Palacios
María José Matus Pravia
Tutor:
MSc. Manuel de Jesús González García
Matagalpa, enero 2017
Tema:
NIIF para las PYMES en las Empresas de Matagalpa en el 2016
Sub Tema:
Aplicación de la sección 34: Actividades especializadas de la NIIF para PYMES
relacionado con la información financiera en la empresa Inversiones Mierisch S.A,
del departamento de Matagalpa en el I semestre del año 2016.
INDICEDEDICATORIA................................................................................................................................. i
AGRADECIMIENTO....................................................................................................................... ii
VALORACION DEL DOCENTE...................................................................................................iii
RESUMEN....................................................................................................................................... iv
I. INTRODUCCIÓN.....................................................................................................................1
II. JUSTIFICACIÓN.....................................................................................................................3
III. OBJETIVOS.........................................................................................................................4
IV. DESARROLLO....................................................................................................................5
1. NIIF para las PYMES.........................................................................................................5
1.1 Antecedentes de la NIIF para las PYMES.........................................................................51.2 PYMES y la Ley 645: Ley de MIPYMES.......................................................................71.2.1 Definición de PYMES....................................................................................................71.2.2 Clasificación de PYMES...............................................................................................81.2.3 Objeto de la Ley............................................................................................................91.2.4 Finalidad de la Ley......................................................................................................10
1.3 Marco conceptual de la NIIF para las PYMES.......................................................11
1.3.1 Definición.................................................................................................................... 111.3.2 Importancia................................................................................................................. 121.3.3 Secciones de la NIIF para las PYMES.......................................................................14A continuación, se presentan las 35 secciones que conforman la NIIF para las PYMES y sus principales características.............................................................................................14
1.4 Sección 34: Actividades Especializadas...............................................................23
1.4.1 Alcance de esta sección............................................................................................231.4.2 Agricultura.................................................................................................................. 261.4.2.1 Reconocimiento..........................................................................................................281.4.2.2 Medición, modelo del valor razonable......................................................................301.4.2.3 Información a revelar, modelo del valor razonable.................................................341.4.2.4 Medición modelo del costo........................................................................................371.4.2.5 Información a revelar modelo del costo...................................................................43
1.5 Exploración y evaluación de recursos minerales...............................................45
1.6 Acuerdos de concesión de servicios.....................................................................47
2. Información financiera...................................................................................................48
2.1 Definición.......................................................................................................................... 482.2 Estados financieros....................................................................................................49
2.3 Objetivos de los estados financieros.......................................................................502.4 Características cualitativas de la información en los estados financieros...........512.5 Presentación de estados financieros.......................................................................592.6 Conjunto completo de estados financieros.............................................................652.7 Tipos de usuarios.......................................................................................................682.7.1 Usuarios externos......................................................................................................682.7.2 Usuarios internos.......................................................................................................712.8 Empresa...................................................................................................................... 722.8.1 Generalidades de la empresa....................................................................................732.8.1.1 Fundación y constitución de la empresa.................................................................732.8.1.2 Misión y visión............................................................................................................742.8.1.3 Políticas....................................................................................................................... 772.8.1.4 Objetivos..................................................................................................................... 772.8.1.5 Organización jerárquica.............................................................................................782.8.2 Obligaciones fiscales.................................................................................................792.8.2.1 Régimen tributario......................................................................................................792.8.3 Sistema contable........................................................................................................802.8.3.1 Marco de referencia....................................................................................................802.8.3.2 Concepto de sistema contable..................................................................................822.8.3.3 Importancia de sistema contable..............................................................................832.8.3.4 Tipos de sistemas contables.....................................................................................842.8.3.5 Elementos del sistema contable...............................................................................84
2.9 Comparación sobre la información financiera de la empresa Inversiones Mierisch S.A..............................................................................................................................85
V. CONCLUSIONES..................................................................................................................91
VI. BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................................92
VII. ANEXOS
DEDICATORIA
Dedico este trabajo a: DIOS por brindarme salud y fortaleza física, y ser mi guía a lo largo de este arduo camino, por ser el dador de sabiduría e inteligencia que me llevó a culminar esta etapa tan importante en mi vida.Mis padresSra. Martha Palacios Leiva (Q.E.P.D) por haber sido mi mayor ejemplo de que con esfuerzo y amor todo se puede lograr, por inculcarme valores y conducirme por el buen camino y ser mi fuente inagotable de inspiración. “Finalmente lo logre mamá, te extraño mucho”.Sr. Medardo Ortega por brindarme su apoyo incondicional y así culminar esta meta y convertirme en una mejor persona día a día, por siempre estar ahí motivándome a no flaquear y lograr este objetivo. Gracias papá. A mis hermanas Dulcelina, Martha, Yarizell, y Cristhian por su apoyo y palabras de aliento en los momentos justos que me llevaron a seguir adelante y no abandonar este sueño tan anhelado.A mis sobrinos Josué, Romel, Mateo y Nathaly por ser la inspiración de querer ser un ejemplo a seguir.“Mejores son dos que uno; porque tienen mejor paga en su trabajo. Porque si cayeren el uno levantará a su compañero”. (Eclesiastés 4:9-10). Muchas gracias María José Matus Pravia amiga, cómplice y compañera incondicional durante estos cinco años. ¡Lo logramos!
i
Amarilys Ortega Palacios
AGRADECIMIENTO
Los resultados de este Seminario de Graduación, están dedicados a todas aquellas personas que de alguna manera formaron parte de su culminación, nuestros sinceros agradecimientos están dirigidos a ellos.A la empresa Inversiones Mierisch S.A en especial a la gerente administrativa Lic. Marlene Blandón y el contador Lic. Maynnor Zavala por su disponibilidad en el momento de realizar nuestras entrevistas, por el tiempo dedicado al momento de contestar todas nuestras interrogantes, Dios les siga bendiciendo.A nuestros maestros: MSc. Anabell Pravia, MSc. Javier Lumbí, MSc. Belén Zeledón, MSc. Cristóbal Castellón, MSc. Roger Kúhl, MSc. Erick Medal, MSc. Mileydi Aráuz y en especial a nuestro querido tutor MSc. Manuel de Jesús González García por su paciencia, dedicación y esmero para ayudarnos a concluir este trabajo investigativo, gracias por su excelente labor.
ii
RESUMEN
El presente documento investigativo proporciona un análisis de la Sección 34:
Actividades Especializadas de la NIIF para las PYMES relacionado con la
presentación de Información Financiera en la empresa Inversiones Mierisch S.A
del departamento de Matagalpa en el I semestre del 2016, con el objetivo de
determinar la aplicación de dicha sección en la empresa, cuya actividad principal
es la producción y exportación de café, esta entidad reconoce como activos
biológicos a plantaciones permanentes, café en producción y café en desarrollo
los cuales clasifican a corto y largo plazo según el tiempo de productividad; la
empresa mide su activo biológico (café) al costo por ser este un activo que sufre
transformaciones y altera sus características a lo largo de su vida, de igual manera
estos revelan la siguiente información referente a su activo biológico: años de las
plantaciones, cantidad de manzanas sembradas, condiciones agronómicas, una
breve explicación de su proceso productivo y el método de depreciación utilizado
(método de línea recta), su reconocimiento desde el momento de la inversión para
poder darle el valor o costo a dicho activo de manera adecuada al momento de
realizar las exportaciones que le generan beneficios económicos a la empresa.
Palabras claves:
NIIF para las PYMES
Información financiera
Empresa
v
Amarilys Ortega y María José Matus
I. INTRODUCCIÓN
En el presente trabajo investigativo se desarrolla la aplicación de la NIIF
para las PYMES en las empresas de Matagalpa en el 2016.
El consejo de normas internacionales de contabilidad tiene como misión
reducir las diferencias que existen entre los países y las empresas en la
preparación y presentación de estados financieros y a través del marco conceptual
busca crear una armonización haciendo énfasis en el propósito de suministrar
información útil para los usuarios y puedan tomar decisiones económicas.
La NIIF para las PYMES es una norma autónoma diseñada para satisfacer
las necesidades de las pequeñas y medianas entidades que no tienen obligación
de rendir cuentas, es decir sus instrumentos de deuda y patrimonio no se
negocian en la bolsa de valores y publican sus estados financieros con propósito
de información general.
Se han elaborado otros trabajos relacionados con el tema, entre los cuales
se destacan a nivel internacional un estudio realizado en abril del 2013 el cual
tiene por título: Diagnóstico e impacto en la adopción de la NIIF para PYMES en
Colombia, logrando con ello visualizar de manera más cercana el impacto que se
genera en el momento de la convergencia. De igual manera otro estudio del año
2013 en Ecuador, ha sido: Implementación de NIIF para PYMES para la
presentación de Estados Financieros. En la biblioteca de UNAN FAREM
Matagalpa a nivel local, se cuenta con los siguientes estudios como son:
Capacidad de adopción de NIIF para PYMES en Matagalpa y Jinotega en el 2012,
publicados en febrero 2013, siendo sus autores Tatiana Vanessa López Blandón y
Tania Omara Rayo Andino. Otro estudio encontrado fue el de: Capacidad de
adopción de la NIIF para PYMES en Matagalpa y Jinotega en el 2012, siendo su
autora Aracelis de los Ángeles Fornos Escoto publicado en febrero 2013, teniendo
como objetivo general evaluar las ventajas de adoptar la NIIF para PYMES en la
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
pequeña empresa Avanti credimotos, en la ciudad de Matagalpa en el primer
semestre del 2012.
Inversiones Mierisch S.A, es una empresa inscrita a las PYMES, por tal motivo se
ha tomado como objeto de estudio ya que es una institución que requiere de un
marco de referencia que debe adecuarse a la organización de la entidad para que
pueda facilitar el proceso de preparación de los Estados Financieros que esta
brinda a sus usuarios.
Esta investigación corresponde al enfoque cuantitativo con uso de técnicas
cualitativas y es de tipo descriptivo, y de corte transversal, la investigación es de
forma aplicada ya que se realizó únicamente en la Empresa Inversiones Mierisch
S.A. El método de investigación es científico y teórico puesto que recopilamos
información teórica de diversos medios para darle profundidad a dicha
investigación, tomando como población de estudio las empresas de Matagalpa y
como muestra a la Empresa Inversiones Mierisch S.A. Los instrumentos que
fueron utilizados para recopilar información fueron la entrevista y guía de
observación (ver anexo 2, 3,4) y como variables NIIF para las PYMES,
Información Financiera y Empresa (Ver anexo 1).
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II. JUSTIFICACIÓNEl presente trabajo investigativo aborda la relación de la información
financiera basada en la NIIF para las PYMES en las empresas de Matagalpa
centrándonos en la empresa Inversiones Mierisch S.A, en el primer semestre del
año 2016, el cual tiene como propósito analizar la aplicación de la Sección 34:
Actividades especializadas de la NIIF para las PYMES relacionado con la
Información Financiera de la mediana empresa Inversiones Mierisch, S.A.
La importancia de dicha investigación consiste en apropiar la NIIF para las
PYMES como marco de referencia para la preparación de la Información
Financiera de la empresa ya que estas permiten que la información sea uniforme y
comparable. La aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera le permitirá a la empresa competir en el mercado internacional ya que
en la medida que esta crece y traspasa fronteras como resultados de procesos de
integración económica su información financiera pasa a ser de interés a nuevos
usuarios en el entorno internacional, lo que plantea exigencias de homogeneidad
al lenguaje contable a fin de que faciliten la lectura y comparación de realidades
en diferentes entornos económicos y permite en cada momento tomar las
decisiones financieras más adecuadas para la continuidad de su negocio en un
ambiente de confianza en el nuevo concepto globalizado.
Los resultados de este trabajo investigativo son de gran utilidad para
estudiantes de futuras generaciones de la carrera de Contaduría Pública y
Finanzas así como carreras afines, docentes y profesionales de la UNAN FAREM
MATAGALPA como a otros interesados en el tema y a la mediana Empresa
Inversiones Mierisch, S.A ya que les permitirá ampliar conocimientos referentes a
la NIIF para las PYMES y que está presente su Información Financiera de acuerdo
a los requerimientos establecidos en esta norma y por supuesto a nosotras como
autoras enriqueciendo nuestros conocimientos como futuras egresadas de la
carrera de Contaduría Pública y Finanzas y así poder ser mejores profesionales.
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Amarilys Ortega y María José Matus
III. OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL:
Analizar la aplicación de la Sección 34: Actividades Especializadas de la NIIF para
las PYMES relacionada con la Información Financiera en la empresa Inversiones
Mierisch S.A, en la ciudad de Matagalpa en el I semestre del año 2016.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Establecer el marco conceptual de la NIIF para PYMES.
Describir el contenido de la sección 34: Actividades Especializadas de la
NIIF para las PYMES.
Identificar los procedimientos de aplicación de las actividades agrícolas en
la empresa Inversiones Mierisch S.A
Comparar la Información Financiera que presenta la empresa Inversiones
Mierisch S.A con lo establecido en la Sección 34: Actividades
Especializadas de la NIIF para las PYMES.
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Amarilys Ortega y María José Matus
IV. DESARROLLO
1. NIIF para las PYMES
1.1 Antecedentes de la NIIF para las PYMESLa junta de Normas Internacionales de Contabilidad, conocida como la
IASB, ha reformado enormemente el mapa mundial de la presentación de
Informes Financieros de las compañías; pero fue el Comité Internacional de
Normas de Contabilidad conocido como (IASC) quien preparó el camino para el
IASB en 1973; el IASC fue fundado como el primer emisor de normas
Internacionales, un descendiente de organismos contables profesionales en nueve
países, para persuadir un mundo incrédulo, tuvo que construir un record de
amplias consultas procedimentales y una producción de normas competentes,
incluyendo una atención a la necesidad de mejorar la calidad de sus normas
generales iniciales. Al final consiguió el apoyo de emisores de normas nacionales,
reguladoras del mercado de capitales, el Banco Mundial y por último y
fundamentalmente, la comisión europea, luego de una reestructuración necesaria
del IASC, este resurgió como el IASB en el 2001 con una clientela prometida de
unas 7000 compañías cotizantes en la Unión Europea.
Sus normas ya no eran vistas como complementos voluntarios a normas
nacionales, sino que se expandió en todo el mundo; ahora bien, el IASC comienza
sus actividades al ser el primero en intentar emitir las NIC (Normas Internacionales
de Contabilidad). En 1973 pocos países tenían comités o juntas cuyas
recomendaciones influenciaran en el curso de la práctica contable, estos países
fueron: Estados Unidos, Reino Unido, Canadá, Francia, Japón, Australia, Nueva
Zelanda, Holanda y Sudáfrica quienes habían fundado organismos similares
recientemente. Luego de la II Guerra Mundial, cada país tenía sus propios
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA); debido a las
diferencias que surgían, por ejemplo, en el Reino Unido, Australia y Nueva
Zelanda por porcentaje de Inflación podían reevaluar su propiedad planta y
equipo; mientras que en Estados Unidos y Canadá conservan el Costo Histórico.
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
En la reunión de la Junta del IASC en Venecia en noviembre de 1999,
cuando se determinó, acuerdan un plan de reestructuración, la junta, aunque
seguía dividida sobre cuál era el mejor camino, decidió renuentemente y aun así
con voto unánime aprobar una reestructuración; la Junta tendría 12 miembros de
tiempo completo y 2 de medio tiempo, 7 de los 14 miembros de la Junta tendrían
la responsabilidad de hacer vínculos formales con emisores de normas
internacionales. En mayo del 2000 todos los organismos miembros del IASC, 143
miembros profesionales de Contabilidad en 104 países aprobaron la
reestructuración, incluyendo la nueva constitución, haciéndola definitiva, con esta
decisión la profesión contable mundial le concedió su titularidad al IASB.
Seguidamente el IASB fue creado en el 2001, teniendo su Sede en
Londres, recayendo en él, la responsabilidad de aprobar las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) y demás documentos
relacionados con ellas como lo son las interpretaciones; más de 100 países han
adoptado las NIIF emitidas por el IASB y otros países se encuentran en proceso.
(Cedeño, 2014, pág. 1)
En otras palabras el IASB forma parte de la fundacion de Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASC); siendo el primer emisor de
normas de la fundacion quien ha abierto camino a este para poder lograr la mejora
en la calidad de sus normas generales y asi mismo poder cumplir los objetivos que
como fundación se han planteado. Estas normas se expandieron por todo el
mundo y fueron adoptadas por muchos paises y por la necesidad de contar con
información financiera uniforme que facilitará la actividad empresarial en el mundo,
el IASC acuerda un plan de re estructuración, con esta decisión le concedieron la
titularidad al IASB siendo éste el responsable de aprobar las Normas
Internacionales de Información Financiera donde a la fecha muchos países ya las
han adoptado y otros están en proceso de adopción.
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Amarilys Ortega y María José Matus
En la entrevista aplicada al contador de la empresa Inversiones Mierisch
S.A nos manifestó que la NIIF es emitida por el IASB, que es el conjunto de
Normas Internacionales de Contabilidad, asimismo, que es un organismo técnico
que se encarga de la elaboración de nuevos estándares o modificaciones a las
actuales; al mismo tiempo nos expresó que la NIIF no son una nueva Norma a
nivel global, ya que muchos países la han adoptado o están en proceso de
hacerlo, quizas en Nicaragua sean nuevas porque hasta ahora el Colegio de
Contadores publicó su adopción y han venido evolucionando cada año con
mejores y nuevos lineamientos.
1.2 PYMES y la Ley 645: Ley de MIPYMES1.2.1 Definición de PYMES
Las MIPYME son todas aquellas micro, pequeñas y medianas empresas,
que operan como persona natural o jurídica, en los diversos sectores de la
economía, siendo en general empresas manufactureras, industriales,
agroindustriales, agrícolas, pecuarias, comerciales, de exportación, turísticas,
artesanales y de servicio, entre otras. (Ley Nº 645, 2008, pág. 3)
En otras palabras, las pequeñas y medianas empresas cumplen un
importante papel en la economía de todos los países ya que estas conforman un
alto porcentaje de las empresas y por ende son las principales generadoras de
trabajo con el cual fomentan el desarrollo económico de toda una nación ya que
son las organizaciones capaces de adaptarse a los cambios lo que constituye su
contribución para la distribución eficiente del ingreso y la capacidad de conpetir a
nivel nacional junto a otras empresas.
Una empresa es una organización, institución o industria dedicada a
actividades o persecución de fines económicos o comerciales para satisfacer las
necesidades de bienes y servicios de los demandantes. Una empresa es un
sistema que con su entorno materializando una idea, de forma planificada, dando
satisfacción a demandas y deseos de clientes, a través de una actividad
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económica. Requiere de una razón de ser, una misión, una estrategia, objetivos,
tácticas y políticas de actuación. (Romero, 2006, pág. 45)
Según el párrafo anterior, una empresa es una organización cuyo principal
objetivo es el de originar bienes o servicios para satisfacer necesidades de
determinados clientes, esta requiere de un manual de control interno para la
buena ejecución de la empresa.
Según la entrevista aplicada al contador de la empresa Inversiones Mierisch S.A
nos dice que consideran PYMES aquellas empresas y organismos que no tienen
obligacion de rendir cuentas, es decir, aquellas que no publican sus estados
financieros ni tranzan en la bolsa de valores, casi todas en Nicaragua.
1.2.2 Clasificación de PYMESLas MIPYME se clasifican dependiendo del número total de trabajadores
permanentes, activos totales y ventas totales anuales.
A continuación se presenta un ejemplo sobre la clasificación de las
MYPIMES.
Variables Micro empresa Pequeña empresa Mediana
Número total de trabajadores
1-5 6-30 31-100
Activos totales (córdobas)
Hasta 200.0 miles Hasta 1.5 millones Hasta 6 millones.
Ventas totales Anuales
(córdobas)
Hasta un millón Hasta nueve millones
Hasta cuarenta millones
Figura 1: Clasificación de las MIPYMES
Fuente: Ley MIPYME, 2008: 3
Todas las expresiones en córdobas, mantendrán su valor en relación al
dólar de los Estados Unidos de Norteamérica. (Ley Nº 645, 2008, pág. 3)
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En este sentido se entiende que, según el reglamento de la Ley 645 (Ley de
Promoción y Fomento de las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas) estas se
pueden clasificar por el número de trabajadores y por el total de ventas que
realizan.
Inversiones Mierisch, S.A es una mediana empresa ya que es una entidad
con características distintivas y tienen dimensiones con ciertos límites; está
conformada aproximadamente por 80 empleados permanentes incluyendo
personal de campo y se clasifica como mediana empresa de acuerdo al número
total de trabajadores con los que cuenta. Esto lo pudimos comprobar mediante la
aplicación de la entrevista realizada al contador.
1.2.3 Objeto de la LeyEl objeto de la presente Ley es fomentar y desarrollar de manera
integral la micro, pequeña y mediana empresa (MIPYME) propiciando la
creación de un entorno favorable y competitivo para el buen funcionamiento
de este sector económico de alta importancia para el país. (Ley Nº 645, 2008,
pág. 2)
En lo que se refiere al párrafo anterior, la Ley 645 hace un esfuerzo para
apoyar y mejorar las condiciones de desarrollo de las pequeñas y medianas
entidades y velar por los intereses y necesidades particulares de dichas
empresas, protegiendo, fomentando y promoviendo este sector económico que
es de vital importancia para el país.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A nos manifestaron que al estar
inscritos en las CAMIPYMES reciben muchos beneficios como las capacitaciones
y seminarios con el fin de optimizar los recursos y programas; asi como la
oportunidad de participar en las actividades organizadas por INTUR y/u otras
actividades públicas como por ejemplo: ferias. Esto lo pudimos corroborar en la
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visita para la realización de la entrevista que nos mostraron fotos y diplomas que
muestra la participación de la empresa en este tipo de actividades.
1.2.4 Finalidad de la LeySegún la Ley Nº 645 (2008: 2), son fines primordiales de la Ley:
1. Establecer principios económicos rectores para el fomento de las MIPYME.
2. Instaurar un sistema de coordinación interinstitucional como un
instrumento de apoyo a las políticas de desarrollo y fomento a las MIPYME,
que armonice la gestión que efectúan las diversas entidades públicas y
privadas.
3. Adoptar un instrumento legal de carácter general, que dé lugar a un
proceso normativo del cual se deriven nuevos principios legales,
reformas de los ya existentes cuando sea necesario, en aquellas
áreas y sectores económicos considerados claves para el desarrollo de
las MIPYME.
4. Instaurar un proceso educativo y formalización empresarial y asociativa,
mediante la reducción de costos monetarios de transacción y la facilitación
de procedimientos administrativos ágiles.
5. Promover la existencia de una oferta económica permanente de
instrumentos y servicios empresariales de promoción y desarrollo a las
MIPYME.
6. Ampliar de manera efectiva, en el ámbito nacional, la implementación
de las políticas de fomento a la MIPYME, mediante la
incorporación del Gobierno Central, Gobiernos de las Regiones
Autónomas y Municipios, a las acciones conjuntas de que se trate.
De lo anterior se entiende que, la Ley tiene como fines primordiales generar
oportunidades de empleos estables, incursionando en nuevos mercados para el
buen funcionamiento de las áreas y sectores económicos de mayor importancia en
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el país, contribuyendo a la riqueza nacional y mejorar el nivel de vida de los
ciudadanos.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que la finalidad de la
Ley 645 es fomentar el desarrollo de las micro, pequeñas y medianas empresas
de forma efectiva para que los beneficios lleguen a los empresarios.
1.3 Marco conceptual de la NIIF para las PYMES1.3.1 Definición
El IASB desarrolla y publica una norma separada que pretende que se
aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros
tipos de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas
por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES),
entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. (IASB,
2015, pág. 8)
En ese sentido se comprende que, la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades fueron desarrolladas y
publicadas por el IASB con el fin de que de las empresas las apliquen a los
Estados Financieros, así puedan cubrir las necesidades de información que a las
entidades se le presenten. Frecuentemente, el término PYMES se usa para indicar
o incluir entidades muy pequeñas sin considerar si publican estados financieros
con propósito de información general para usuarios externos.
A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo
de los propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros
organismos gubernamentales. Los estados financieros producidos únicamente
para los citados propósitos no son necesariamente estados financieros con
propósito de información general. (IASB, 2015, pág. 9)
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
De lo anterior se entiende que el objetivo de la presentación de información
financiera es proporcionar información que sea útil para la toma de decisiones y
sus usuarios puedan obtener toda la información que requieren para evaluar,
preparar, determinar, decidir y regular cada una de las actividades de la entidad.
La empresa Inversiones Mierisch S.A manifiesta que la NIIF para las
PYMES es una norma que aplican las empresas que no tienen obligación pública
de rendir cuentas; es una adaptación de las NIIF full que es más adecuada a las
pequeñas y medianas empresas de todo el mundo, dicha empresa expresó que a
pesar de ser una PYME aún no llevan a cabo la aplicación de esta norma.
1.3.2 ImportanciaLas NIIF para PYMES (Normas Internacionales de Información Financiera
para pequeña y mediana entidades), son importantes por varias razones, las
cuales se enumeran a continuación.
1. Estandarizan la aplicación de principios de contabilidad en todos los países
que las adopten. Esto facilita la lectura y análisis de Estados Financieros
que se produzcan, porque se emiten bajo los mismos lineamientos. Así un
proveedor cuyos clientes están en el extranjero no tiene que hacer una
traducción de los estados financieros a sus normas locales, porque en
marco general son los mismos.
2. La utilización de la NIIF para PYMES como principios de contabilidad,
aseguran la calidad de la información, toda vez que orientan el registro
contable hacia el registro de la información que tenga incidencia o pueda
tener sobre la situación financiera de una empresa, sin importar el carácter
fiscal (impuestos o legal) que pueda tener dicha partida.
3. Les permite a estas entidades (PEQUEÑAS Y MEDIANAS), acceder a
créditos en el exterior, a presentar información razonable que pueda atraer
otros inversionistas, y ante todo a que aprendan a utilizar la contabilidad
como una herramienta para la toma de decisiones.
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4. Para los profesionales de la Contaduría, el aprender a utilizar la NIIF para
pymes, les va a permitir ampliar su mercado laboral, ya que pudieran
ejercer su profesión en otros países distintos a donde se formó
como Contador. (Cerritos, 2011, pág. 1)
En otras palabras, la NIIF para las PYMES son importantes ya que esta
facilita la lectura y análisis de los Estados Financieros que se producen,
asegurando la calidad de dicha información; asimismo reducir la diferencia que
existe entre los países en la presentación de Estados Financieros, permitiéndole
así a los profesionales de la contaduría ampliar su mercado laboral y ante todo a
que aprendan a utilizar la contabilidad como una herramienta para la toma de
decisiones.
Según (Fierro & Fierro, 2015, pág. 9) existen varias razones por las cuales
se debe aplicar la NIIF; entre otras:
El planeta Tierra se convirtió en una aldea global para hacer negocios.
Los países están formalizando planes de competitividad para entrar en ese
mundo globalizado.
Los inversionistas requieren de información transparente, unificada y útil,
preparada bajo un mismo marco conceptual.
Los contadores, como preparadores de información, requieren
certificarse en NIIF por medio de un tercero independiente para ampliar
su mercado de servicios profesionales.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que la importancia de
la NIIF para las PYMES radica en que se busca unificar y uniformar la
presentación y revelación de los estados financieros en todo el mundo para la
facilidad de la interpretación de los distintos usuarios, estén donde estén;
actualmente en la empresa no realizan este procedimiento.
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1.3.3 Secciones de la NIIF para las PYMES
A continuación, se presentan las 35 secciones que conforman la NIIF para
las PYMES y sus principales características.
SECCIÓN TÍTULO DESCRIPCIÓN
1 Pequeñas y
medianas entidades
Describe las características que deben
tener las empresas para ser catalogadas
como medianas y pequeñas empresas
(PYMES).
2 Conceptos y
principios generales
Describe el objetivo de los Estados
Financieros de las Pymes y las
cualidades que hacen que la información
contenida en ellos sea útil.
Establece los conceptos y principios
básicos, subyacentes a dichos Estados
Financieros.
3 Presentación de
Estados Financieros
Explica:
La presentación razonable de los
Estados Financieros.
Los requerimientos para el
cumplimiento de la NIIF para
Pymes,
Se refiere a un conjunto completo
de Estados Financieros.
4 Estado de situación Establece la información a presentar en
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
financiera un estado de situación financiera y cómo
presentarla.
5 Estado del resultado
integral y Estado de
resultados
Establece que una entidad debe
presentar el Resultado integral total para
un período, es decir su rendimiento
financiero para el período en uno o dos
Estados Financieros.
Determina la información que debe
presentar en dichos Estados Financieros
y su forma de divulgación.
6 Estado de cambios
en el patrimonio y
Estado de
resultados y
ganancias
acumuladas
Establece los requisitos para presentar
los cambios en el patrimonio de una
entidad para un período, bien sea en un
Estado de cambios en el patrimonio o, en
determinadas circunstancias o
condiciones en un Estado de resultados y
ganancias acumuladas.
7 Estado de flujos de
efectivo
Establece la información sobre los
cambios en el efectivo y sus equivalentes
durante un período, para presentar en un
Estado de flujos de efectivo.
8 Notas a los Estados
Financieros
Establece los principios subyacentes a la
información que se ha de presentar en las
Notas a los Estados Financieros y como
presentarla.
9 Estados financieros
consolidados y
Especifica las circunstancias en las que
una entidad presenta Estados Financieros
15
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
separados consolidados y los procedimientos para
su preparación.
Proporciona orientación sobre Estados
Financieros separados y Estados
Financieros combinados.
10 Políticas contables,
estimaciones y
errores
Proporciona orientación para la selección
y aplicación de las políticas contables que
se utilizan en la preparación de Estados
Financieros.
Indicar el tratamiento de los cambios en
las estimaciones contables y correcciones
de errores en Estados Financieros de
períodos anteriores.
11 y 12 Instrumentos
financieros básicos y
otros temas
relacionados con los
Instrumentos
Financieros
Define el reconocimiento,
desconocimiento, medición e información
a revelar de los instrumentos financieros.
La sección 11 aplica a los instrumentos
financieros básicos.
La sección 12 aplica a los instrumentos
financieros más complejos.
13 Inventarios Establece los principios para el
reconocimiento y medición de los
inventarios.
14 Inversiones en
asociadas
Establece la contabilización de las
asociadas en los Estados Financieros
16
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
consolidados y en Estados Financieros de
un inversionista que, no siendo entidad
matriz, posee una inversión en una o más
sociedades.
15 Inversiones en
negocios conjuntos
Determina la contabilización de negocios
conjuntos en los Estados Financieros
consolidados y en los Estados
Financieros del inversionista que, no
siendo una entidad matriz, posee una
participación en uno o más negocios
conjuntos.
16 Propiedades de
inversión
Aplica a la contabilidad de inversiones en
terrenos o edificios que cumplen la
definición de propiedades de inversión.
Establece su aplicación en algunos tipos
de participaciones en propiedades
poseídas por el arrendatario, dentro de un
acuerdo de arrendamiento operativo.
17 Propiedades, planta
y equipo
Aplica a la contabilidad de la propiedad,
planta y equipo que:
Es mantenida para el uso en la
producción.
Es mantenida para el suministro
de bienes o servicios.
Es tenida para arrendarla a
terceros.
Es tenida con propósitos
administrativos;
Se espera sea usada durante más
17
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
de un período.
Al determinar su valor razonable,
no puede medirse con fiabilidad,
sin costo o esfuerzo
desproporcionado.
18 Activos intangibles
distintos de la
plusvalía
Considera la contabilización de todos los
activos intangibles distintos de la
plusvalía y activos intangibles mantenidos
por una entidad para su venta en el curso
ordinario del negocio.
19 Combinaciones de
negocio y plusvalía
Establece la manera de contabilizar las
combinaciones de negocios y de la
plusvalía, tanto en el momento de la
combinación de negocios, como
posteriormente.
20 Arrendamientos Prescribe la contabilización de todos los
arrendamientos. Se excluyen de esta
sección:
Los arrendamientos para la
exploración o uso de minerales,
petróleo, gas natural y recursos
no renovables similares.
Los acuerdos de licencia para
conceptos como películas,
grabaciones en video, obras de
teatro, manuscritos, patentes y
derechos de autor (Será tratado
en la sección 34 Actividades
Especializadas).
La medición de los inmuebles
mantenidos por arrendamientos
18
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
que se contabilicen como
propiedad de inversión y la
medición de las propiedades de
inversión suministradas por
arrendadores bajo arrendamientos
operativos (se consideraran en la
sección 16 Propiedades de
Inversión).
La medición de activos biológicos
mantenidos por arrendatarios bajo
arrendamientos financieros y
activos biológicos suministrados
por arrendadores bajo
arrendamientos operativos
(sección 34 – Actividades
Especializadas).
Los arrendamientos que pueden
dar lugar a una pérdida para el
arrendador o el arrendatario como
consecuencia de cláusulas
contractuales que no estén
relacionadas con cambios en el
precio del activo arrendado,
cambios en las tasas de cambio
de la moneda extranjera, o con
incumplimientos por una de las
contrapartes.
Los arrendamientos operativos
que son onerosos.
21 Provisiones y
contingencias
Trata el manejo contable de:
Las provisiones.
Los pasivos contingentes.
Los activos contingentes.
19
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
Se excluyen las provisiones tratadas en
otras secciones.
22 Pasivos y patrimonio Establece la aplicación en la clasificación
de todo tipo de instrumento financiero,
exceptuando los excluidos expresamente
del alcance de esta sección.
Determina los principios para clasificar los
instrumentos financieros como pasivos y
como patrimonio.
23 Ingresos de
actividades
ordinarias
Determina la aplicación de la contabilidad
a los ingresos de actividades ordinarias
originados en:
Venta de bienes.
Prestación de servicios.
Contratos de construcción (en los
que la entidad es contratista).
Uso por terceros de activos de la
entidad que generan intereses,
regalías o dividendos.
24 Subvenciones del
Gobierno.
Especifica la contabilidad de todas las
subvenciones del Gobierno.
25 Costos por
préstamos.
Considera la contabilidad de los costos
por préstamos.
26 Pagos basados en
acciones.
Prescribe la contabilidad de las
transacciones con pagos basados en
acciones.
20
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
27 Deterioro del valor
de los activos.
Establece la aplicación de la contabilidad
al deterioro del valor de todos los activos,
exceptuando los cubiertos por otra
sección.
28 Beneficios a los
empleados.
Trata todos los beneficios a los
empleados, excepto los que
corresponden a transacciones con pagos
basados en acciones.
29 Impuesto a las
ganancias.
Prescribe el tratamiento contable del
impuesto a las ganancias requiriendo que
la entidad reconozca las consecuencias
fiscales actuales y futuras de
transacciones y otros hechos reconocidos
en los Estados Financieros.
30 Conversión de la
moneda extranjera.
Establece: · La forma de incluir las
transacciones en moneda extranjera por
las operaciones en el extranjero, en los
Estados Financieros.
Como convertir los Estados Financieros a
la moneda de presentación.
31 Hiperinflación. Establece que los Estados Financieros
que hayan sido ajustados por efectos de
la hiperinflación, sean preparados en la
moneda de conversión.
Establece que esta sección aplica a las
entidades cuya moneda funcional sea la
de una economía hiperinflacionaria.
21
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
32 Hechos ocurridos
después del período
sobre el que se
informa.
Establece los principios para el
reconocimiento, medición y revelación de
los hechos ocurridos después del período
sobre el que se informa.
Define cuáles son los hechos ocurridos
sobre los que se debe informar.
33 Informaciones a
revelar sobre partes
relacionadas.
Determina que un entidad debe incluir en
las Notas a los Estados Financieros la
información que sea necesaria para
establecer la manera en que la situación
financiera o la utilidad o pérdida, pudieron
verse afectadas por la existencia de
partes relacionadas o por transacciones y
saldos con esas partes.
34 Actividades
especializadas.
Suministra una guía sobre la información
financiera de las PYMES involucradas en
tres tipos de actividades especializadas:
Actividades agrícolas
Actividades de extracción
Concesión de servicios.
22
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
35 Transición a la NIIF
para las pymes.
Trata del manejo que se debe dar cuando
una entidad adopte por primera vez la
NIIF para PYMES, independientemente
de si su Marco Contable anterior estuvo
basado en:
Las NIIF Completas.
Otro conjunto de principios de
contabilidad generalmente
aceptados -PCGA- como normas
nacionales.
Otro marco como la base del
impuesto a las ganancias local.
Señala además, que una entidad solo
puede adoptar por primera vez la NIIF
para PYMES en una única ocasión.
Figura 2: Secciones de la NIIF para las PYMES
Fuente: Creación propia a partir de la NIIF para las PYMES 2015
En la empresa Inversiones Mierisch S.A actualmente no aplican la norma
pero que están dispuestos en un futuro a adoptarla para presentar sus estados
financieros y así cumplir con los lineamientos del Colegio de Contadores y
preparar a la empresa para posibles inversiones y solicitudes de financiamiento,
por lo cual consideramos que al adoptar la norma se presentarían para la empresa
mayores oportunidades como exportadora a nivel internacional.
1.4 Sección 34: Actividades Especializadas1.4.1 Alcance de esta sección
Esta Sección proporciona una guía sobre la información financiera de las
PYMES involucradas en tres tipos de actividades especializadas: actividades
agrícolas, actividades de extracción y concesión de servicios. (IASB, 2015, pág.
229)
23
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
En atención a lo citado, la sección 34 de la NIIF para las PYMES
comprende o se enfoca en brindar una guía para aquellas entidades dedicadas a
alguna de las tres actividades de las que hace mención en dicha sección y
determinar si son aptas para aplicarla a la empresa.
La empresa Inversiones Mierisch S.A expusieron que si aplicaran la
Sección 34: Actividades Especializadas de la NIIF para las PYMES obtendrían
una guía para presentar su información financiera, porque esta se enfoca en
aquellas entidades dedicadas a la actividad agrícola, por lo cual consideramos
que son aptas para aplicarlas a la empresa.
Según el módulo expresado por el IASB, las siguientes definiciones
pueden ser útiles para determinar si una entidad debe aplicar esta sección:
La actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la
transformación biológica de activos biológicos ya sea para su venta, para
generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales
(es decir, animales vivos o plantas).
Las actividades de extracción abarcan la exploración, evaluación o
extracción de recursos minerales (por ejemplo, petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares).
Un acuerdo de concesión de servicios es un acuerdo mediante el cual un
Gobierno u otro organismo del sector público contrata a un operador
privado para desarrollar (o mejorar), operar y mantener los activos de
infraestructura de la concedente, tales como carreteras, puentes, túneles,
aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u hospitales
(Glosario).
Solo las entidades involucradas en las actividades que se mencionan
anteriormente pueden aplicar la Sección 34. Las entidades que se encuentran
24
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
dentro del alcance de la Sección 34 también deben aplicar las otras secciones
de la NIIF para las PYMES.
Un ejemplo de caso en el que una entidad debe aplicar la Sección 34 es:
Una entidad dedicada a los agronegocios produce café para la
exportación. Su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X4
presenta: dos tractores, tres computadoras y software para la gestión del cultivo
de café en su terreno de labranza, el cual posee una plantación de
aproximadamente 600 manzanas de café.
La entidad se dedica a actividades agrícolas relacionadas con
plantaciones que producen café, de modo que contabilizará este activo biológico
según lo establecido en la Sección 34: la entidad gestiona la transformación
biológica de las plantaciones de café para obtener productos agrícolas (café
cosechado) destinados a la venta.
Nota: Dado que los siguientes activos no son biológicos (dos tractores, tres
computadoras y software), la entidad no los contabiliza de acuerdo con la
Sección 34. En su lugar, la entidad contabilizará lo siguiente:
El café cosechado luego de su reconocimiento inicial, de acuerdo con la
Sección 13 Inventarios (la Sección 34 se aplica al café en el punto de
cosecha o recolección solamente (producto agrícola));
Los tractores, el terreno de labranza y las computadoras, de acuerdo con
la Sección 17 (y, si se encuentran bajo arrendamiento, la Sección 20
Arrendamientos); y
El software, de acuerdo con la Sección 18. (IASC, 2009, pág. 4)
1.4.2 Agricultura
25
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
Una entidad que use esta norma y que se dedique a actividades agrícolas
determinará su política contable para cada clase de sus activos biológicos, tal
como se indica a continuación:
La entidad utilizará el modelo del valor razonable, de los párrafos 34.4 a
34.7, para los activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente
determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
La entidad usará el modelo del costo de los párrafos 34.8 a 34.10 para
todos los demás activos biológicos. (IASB, 2015, pág. 229)
Dicho de otra manera, las actividades agrícolas son un conjunto de
técnicas y conocimientos para cultivar la tierra y la parte del sector primario que
se dedica a esto; comprende todo un conjunto de acciones humanas que
transforman el medio ambiente, la producción de bienes agrícolas es el
resultado de aquellas prácticas que consisten en generar vegetales para
consumo humano.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A afirmaron que son una empresa
productora y exportadora de café, lo cual pudimos comprobar mediante la
aplicación de la guía de revisión documental, teniendo acceso al acta
constitutiva de la entidad.
Según las notas expresadas en el módulo por el IASB en el año 2009, un
activo biológico es un animal vivo o una planta. Para que los activos biológicos
se contabilicen de acuerdo con la Sección 34, la entidad debe estar involucrada
en la gestión de la transformación biológica de dichos activos, ya sea para la
venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos
adicionales (actividad agrícola). Tal gestión distingue a la actividad agrícola de
otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o
recolección de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el
26
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
océano y la tala de bosques naturales). Además, las actividades agrícolas no
incluyen el uso de animales para competencias, carreras o exhibiciones.
Un ejemplo de uso del modelo del valor razonable o del modelo del costo en
activos biológicos:
La entidad cultiva una amplia variedad de café. Los ciclos de crecimientos
de esta especie varían entre dos y tres años, debido a la topografía única y
variada de los plantillos de la entidad, los ciclos de cada especie varían
considerablemente.
La entidad gestiona y mantiene sus plantíos, el cuidado del crecimiento de
las plantas y la remación de plantas foráneas invasoras; esto optimiza el
crecimiento de las plantaciones y mantiene la integridad de los plantíos. La
entidad clasifica sus plantaciones de café en cuatro clases: ethiozar, caturra,
cetuaí y bourbon. La entidad recolecta el café cuando este alcanza el tiempo de
cosecha. El café cosechado se exporta en mercados internacionales. Existe un
mercado activo para todos los tipos de café que cosecha la entidad.
Para cada especie de café, la entidad mantiene registros de gestión
detallados sobre tasas de crecimiento, costos para mantener el vivero, costos de
plantación, costos de mantenimiento, costos de recolección y costos para
transportar el café hasta el mercado. A partir de estos registros históricos, que
se han ajustado para reflejar las últimas tendencias, la gerencia realiza
previsiones sobre los gastos e ingresos esperados en el futuro por cada clase de
café cosechado. Además, las previsiones ayudan a la gerencia a determinar qué
clase se debe propagar y gestionar para la cosecha en el futuro.
La gerencia de la entidad deberá aplicar su juicio profesional para
establecer si el valor razonable de los activos biológicos de café es fácilmente
determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
27
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
Por ejemplo, la gerencia podría evaluar si la medición fiable del valor
razonable puede ser fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo
proporcionado, teniendo como referencia el valor presente de los flujos de
efectivo netos esperados procedentes del activo, descontados a una tasa
corriente definida por el mercado. En este ejemplo, la gerencia parece haber
obtenido referencias relevantes del sector para fines de gestión, tal como el
precio corriente de mercado del café recolectado de los diferentes tipos de
plantaciones de café cultivados y muchos de los datos requeridos para medir
el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes de sus
activos biológicos (plantaciones de café) (es decir, la gerencia tiene previsiones
sobre los gastos e ingresos esperados en el futuro por cada clase de café
cosechado). Si la única información adicional necesaria para medir el valor
razonable es la tasa de descuento a aplicar a los flujos de efectivo previstos,
sería difícil (o imposible) para la gerencia establecer que el valor
razonable no es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado. (IASC, 2009, págs. 9-10)
1.4.2.1 ReconocimientoUna entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola
cuando, y sólo cuando:
1) La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;
2) Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros
asociados con el activo; y
3) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma
fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado. (IASB, 2015, pág. 229)
Es decir, toda entidad debe reconocer un activo biológico o un producto
agrícola cuando esta tenga el control de decidir el propósito para utilizarlo y de
28
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos
futuros.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que reconocen
como activos biológicos a plantaciones permanentes, café en producción y café
en desarrollo, los cuales clasifican como activos biológicos a corto y largo plazo,
esto lo afirmó el contador general de la empresa.
Referente al módulo publicado por el IASB en el año 2009, un producto
agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la
entidad. Se debe realizar una distinción entre los activos biológicos, los
productos agrícolas y los productos resultantes del procesamiento de productos
agrícolas tras la cosecha o recolección.
En el cuadro a continuación se ofrecen ejemplos de cada caso.
Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
Árboles de una Árboles talados Troncos, madera
Plantas Grano de café
Caña cortada
Licor de café, bebida de café,
caramelos, chocolates.
Azúcar, alcoholGanado lechero Leche Queso, mantequilla
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas,
Arbustos Hojas Té, Tabaco curado
Vides Uvas Vino, jugo, pasas
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
Árboles de cacao Bayas y granos de Licor de chocolate,
Figura 3: Ejemplo de reconocimiento
Fuente: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (versión 2012-09)
29
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
Esta clasificación resulta relevante a la hora de determinar que sección de
la NIIF para las PYMES debe aplicar la entidad. Los activos biológicos utilizados
en actividades agrícolas se contabilizan de acuerdo con la sección 34, tanto en
el momento inicial como posteriormente.
Nota: Los requerimientos para reconocer activos biológicos y productos
agrícolas se condicen con los conceptos generales de reconocimiento de
activos que se exponen en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales.
(IASC, 2009, págs. 11-12)
1.4.2.2 Medición, modelo del valor razonableUna entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento
inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los
costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta
se reconocerán en resultados.
Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de
activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los
costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Esta medición será el
costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 Inventarios u otra sección de
esta NIIF que sea de aplicación.
En la determinación del valor razonable, una entidad considerará lo
siguiente:
a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o
para un producto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio
de cotización en ese mercado será la base adecuada para la
determinación del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera
acceso a mercados activos diferentes, usará el precio existente en el
mercado en el que espera operar.
30
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
b) Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la
siguiente información para determinar el valor razonable, siempre que
estuviesen disponibles:
i. El precio de la transacción más reciente en el mercado,
suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las
circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y el
final del periodo sobre el que se informa;
ii. los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar
las diferencias existentes; y
iii. las referencias del sector, tales como el valor de un huerto
expresado en términos de envases estándar para la exportación,
fanegas o hectáreas; o el valor del ganado expresado por
kilogramo de carne.
c) En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en los
apartados(a) o (b) pueden sugerir diferentes conclusiones sobre el valor
razonable de un activo biológico o de un producto agrícola. Una entidad
considerará las razones de esas diferencias, para llegar a la estimación
más fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho
de estimaciones razonables.
d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser
fácilmente determinable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, aun
cuando no haya disponibles precios o valores determinados por el
mercado para un activo biológico en su condición actual. Una entidad
considerará si el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados
procedentes del activo descontados a una tasa corriente de mercado da
lugar a una medición fiable del valor razonable. (IASB, 2015, pág. 230)
Según el párrafo anterior, una entidad que se dedique a la actividad de la
agricultura, determinará su política contable para cada uno de sus activos
31
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
biológicos. Por lo tanto, cuando la norma establece la clasificación de activos
biológicos hace referencia sobre aquellos que son procesados al valor razonable
y que este sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado.
La empresa Inversiones Mierisch S.A, manifestaron que no aplican el
modelo del valor razonable para medir su activo biológico ya que deben producir
o brindar cierta información que indica dicha sección y que por el giro de la
empresa la mejor opción para medir dicho activo es el modelo del costo histórico
el cual consiste en describir cuales fueron los costos de la empresa que se
registraron en periodos pasados y usan estos costos para proyectar el futuro; la
empresa proyecta Estados Financieros basándose en que el desempeño de la
empresa permanecerá igual en un periodo futuro que en los periodos pasados.
Según las notas expresadas por el IASB en el módulo de la sección 34 de
la NIIF para las PYMES, la medición del valor razonable de un activo biológico, o
de un producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos
o los productos agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos, como
la edad o calidad. La entidad seleccionará los atributos que se correspondan con
los usados en el mercado como base para la fijación de los precios.
El valor razonable no es una medida específica de la entidad. Debe
reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo
desearan podrían acordar una transacción. Con frecuencia, suele haber precios
utilizables formados por el mercado, ya que los productos agrícolas suelen
adoptar la forma de materias primas básicas cotizadas que se negocian de
manera activa.
El precio de cotización de un activo idéntico en un mercado activo es la
mejor medida (y por ende la mejor opción) al momento de determinar el valor
razonable del activo.
32
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
Si no existe un mercado activo, el valor razonable se puede determinar
utilizando los métodos alternativos:
El precio de una transacción reciente para el activo;
Los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las
diferencias existentes; o
Las referencias del sector.
Cuando no existan valores o precios determinados por el mercado para
un activo biológico en su condición actual, el valor presente de los flujos de
efectivo netos esperados procedentes del activo, descontados a una tasa
corriente determinada por el mercado, puede igualmente dar lugar a una medida
fiable del valor razonable y, por consiguiente, podrá ser utilizado por la entidad.
Un ejemplo de la determinación del valor razonable menos el costo de venta
según los módulos de la NIIF para PYMES es:
La entidad posee 39,600 QQ de café cosechados (fruto del café) y 7,920
QQ de café dañado (fruto maduro). En la fecha de cosecha, el precio del
mercado para el café cosechado era de 3 u.m (unidades monetarias) por quintal.
No existe un precio de cotización para el café dañado (fruto maduro) no
obstante, la entidad ha venido negociando durante varios años el precio del café
al 40 % del precio del mercado para el café verde exportable, la entidad espera
negociar el mismo acuerdo que en los años anteriores. Los costos estimados de
venta (por el ejemplo gravámenes sobre el café) tanto para el café verde
exportable como para el café dañado (fruto maduro) son del 5% del precio de la
transacción.
Dado que no existe un precio de cotización para el fruto maduro, la
entidad mide su valor razonable ajustando el precio de mercado del fruto verde
exportable (3 u.m por quintal). Para reflejar las diferencias entre los productos
33
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
similares (es decir, una reducción del 60%) por consiguiente, en la fecha de
cosecha el valor razonable menos los costos de venta del fruto maduro
(producto agrícola) se determinan en 475. 25 u.m.
Cálculo:
Valor razonable: .7, 920 quintales de fruto maduro X 1.2 u.m de precio de
mercado ajustado (es decir, 3 u.m por quintal del precio de mercado para un
activo similar por 0.4 para reflejar las diferencias) = 9,505 u.m
Costos de venta: 5% de 9,505 u.m. = 475.25 u.m.
Valor razonable menos costos de venta: 9,505 u.m. de valor razonable menos
475.25 u.m. de costos de venta = 9,029.75 u.m.
El valor razonable menos los costos de venta del fruto de café verde
exportable de la entidad (producto agrícola) en la fecha de cosecha es de
112,860 u.m. (es decir, valor razonable de 39,600 u.m. (= 39,600 quintales de
fruto de café verde exportable X 3 u.m. por QQ de precio de mercado) menos
5% de 118,800 u.m. de costos de venta)).
Por consiguiente, en el punto de cosecha o recolección, el valor razonable
menos los costos de venta de todos los frutos de café cosechados es de 3,089.
75 u.m. (IASC, 2009, págs. 25-26)
1.4.2.3 Información a revelar, modelo del valor razonableUna entidad revelará lo siguiente con respecto a sus activos biológicos
medidos al valor razonable:
1) Una descripción de cada clase de activos biológicos.
2) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la
determinación del valor razonable de cada categoría de productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección y de cada categoría de
activos biológicos.
34
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
3) Una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos
biológicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La
conciliación incluirá:
4) La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable
menos los costos de venta;
5) Los incrementos procedentes de compras;
6) Las disminuciones procedentes de la cosecha;
7) Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;
8) Las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los
estados financieros a una moneda de presentación diferente, así como
las que se derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a la
moneda de presentación de la entidad que informa; y
9) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.
(IASB, 2015, pág. 231)
En tal sentido se considera que, cada entidad debe revelar información
con respecto a los activos biológicos que incluyan los cambios en el importe en
libros de estos activos a lo largo de un periodo cumpliendo con ciertos criterios
que la norma estableció.
La empresa Inversiones Mierisch S.A manifestó que en la determinación
del valor razonable de sus activos biológicos deben considerar algunos
parámetros para poder medir dichos activos, esta empresa no presenta
información de acuerdo al valor razonable ya que la base que ellos utilizan es el
modelo del costo histórico, consideran que al adoptar esta norma cumplirían con
cada una de las exigencias que se plantean.
Un ejemplo de información a revelar según el modelo del valor razonable
establecido por el IASB en el módulo de la sección es:
35
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
Una entidad que produce café podría revelar la información sobre sus activos
biológicos de la siguiente manera:
Extracto de las notas a los estados financieros de una entidad para el año
finalizado el 31 de diciembre de 20X1.
Nota 1. Operaciones y actividades principales
La entidad se dedica al negocio de producir café para abastecer mercado
extranjero.
Nota 2. Políticas contables
Activos biológicos
El activo biológico es café. El café se mide al valor razonable menos
costos estimados de venta, y los cambios en el importe del valor razonable
menos costos de venta se reconocen en el resultado del periodo en que se
producen dichos cambios.
Productos agrícolas
En el punto de cosecha o recolección, el café se mide al valor razonable
menos costos de venta. El valor razonable del café se determina a partir de los
precios del mercado local donde se espera vender el café.
Nota 3. Activos biológicos
La entidad clasifica las variedades de café por tipo (caturra, catuaí,
ethiozar y pacamarra) la entidad diferencia la existencia de las especies en porte
alto (3 mts), medio (2.25 mts) o bajo 1.80 mts).
36
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
El valor razonable de los tipos de café se mide al precio de cotización de
mercado para café cosechado cuya variedad cultivada y características
genéticas son similares, con ajustes, cuando sea necesario, para reflejar las
diferencias.
Solo existen precios de cotización de mercado para café de más de 4
años. El valor razonable de un café de porte alto se mide al valor presente de los
flujos de efectivo netos esperados procedentes de la plantación. Los flujos de
efectivo se basan en presupuestos financieros aprobados por los directores
sobre la producción esperada de café, los cuales se basan en el patrón de
producción histórica de la entidad por variedad cultivada o por región durante la
vida productiva restante estimada de cada plantación, y en los precios futuros
esperados de la variedad de café en el mercado local (donde la entidad vende el
café), que se basan en precios corrientes ajustados por la inflación. Para
contabilizar los riesgos específicos al café de porte alto de la entidad, se suma
un factor de ajuste por riesgo del 10% a la tasa de interés sin riesgo para arribar
a la tasa de descuento utilizada para medir el valor presente de los flujos de
efectivo netos esperados. (IASC, 2009, págs. 27-28)
1.4.2.4 Medición modelo del costoLa entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea
fácilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos
cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor
acumulada.
La entidad medirá los productos agrícolas, cosechados o recolectados de
sus activos biológicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta
en el punto de cosecha. Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se
aplique la Sección 13 u otras secciones de esta Norma. (IASB, 2015, pág. 231)
37
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
De lo anterior se entiende que, una entidad podrá utilizar el modelo del
costo como base de medición siempre y cuando al realizar los juicios necesarios,
hayan concluido que el valor de un activo puede determinarse fácilmente sin
mayor esfuerzo, ya que para un activo en este caso biológico pueda ser medido
de manera fiable, depende de circunstancias específicas directamente
relacionadas con el activo que se pretende medir.
La empresa Inversiones Mierisch S.A nos manifestaron que miden su activo
biológico con el modelo del costo ya que dicho costo es fácilmente determinable
sin que se puedan ocasionar esfuerzos desproporcionados para la empresa y de
igual manera determinan el agotamiento de su activo biológico por medio del
método de línea recta, por lo cual consideramos que este tipo de medición es la
más adecuada para la empresa por el tipo de activo biológico con el cual se
trabaja.
A continuación, un ejemplo sobre cuánto cuesta una plantación nueva de café
COSTOS POR MANZANA DATOS
INSUMOS C$ 24,600.00
MANO DE OBRA DIRECTA C$ 4,350.00GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN C$ 5,900.00COSTO TOTAL POR MANZANA DE CAFÉ C$ 34,850.00
Figura 4: Costos de producción de una plantación nueva de café (manzana)
Fuente: Creación propia a partir de datos de la empresa Inversiones Mierisch
Con el objetivo de medir la producción de café (rendimiento por manzana) con una
densidad de 2,333 plantas por manzana dólares, equivalentes a (cada planta
tiene un costo aproximado de U$ 0.18 centavos de dólares, equivalentes a C$
5.23 con una tasa de cambio de 29.08) , se estableció en el año 2016 una parcela
de validación en la finca “LOS PLACERES” (finca con la que dispone Inversiones
38
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
Mierisch para la producción de café) ubicada en el municipio de Yasica sur
entrada al roblar, en el departamento de Matagalpa (ver anexo 5).
AREA 1 MANZANA ( 16 CUERDAS DE 25X25 VARAS)VARIEDAD DE CAFÉ CATUAÍ
DENSIDAD DE SIEMBRA
2,333 PLANTAS POR MANZANA (DISTANCIAMIENTO DE 2.0 METROS DE CALLE POR 1.50 METROS ENTRE PLANTAS)
SOMBRAÁRBOLES DEL GENERO INGA (CHALÚM SP) DENSIDAD DE 144 ÁRBOLES POR MANZANA
SUELO FRANCO- ARENOSOALTITUD 1,100 METROS SOBRE EL NIVEL DEL MARPRECIPITACION PLUVIAL 4,000 A 4,500 MILÍMETROS POR AÑOFigura 5: Rendimientos por manzana de café
Fuente: Creación propia a partir de datos de la empresa Inversiones Mierisch
Tal como lo indica el IASB en el módulo de la sección 34: Actividades
especializadas, una entidad no puede elegir libremente el modelo del costo para
medir sus activos biológicos. Un activo biológico se define como un animal vivo o
una planta. Como, por ejemplo, un perro guardián es un animal vivo, pero no se
utiliza en actividades agrícolas, de modo que se contabiliza como propiedades,
planta y equipo. La entidad también deberá considerar las guías de la Sección 13
para la determinación del costo.
Componentes del costo
El costo de un activo biológico puede comprender todo lo siguiente:
El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de
intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas
y
todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
39
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de entrega y
manipulación inicial. En el caso de las plantaciones de café, por ejemplo,
los costos directamente atribuibles podrían incluir los costos desde que se
inicia con el vivero y este lleva un costo hasta un periodo de cuatro años
hasta que la planta da su primera cosecha (es decir, sea capaz de operar
de la forma prevista por la gerencia).
Los costos por préstamos no se incluyen en el costo de un activo biológico,
solo se atribuyen todos los costos que estén relacionados desde su compra como
transportes y gastos de aduana.
En la siguiente figura se detalla la inversión inicial de una manzana de
terreno cultivada con café.
ACTIVIDADESJORNALES MO
COSTO UNITARIO
COSTO TOTAL MO C$
APORTE DE MO FAMILIAR
CANTIDAD DE INSUMOS
COSTO UNITARIO
COSTO TOTAL DE INSUMOS C$
COSTO TOTAL US$
MANTENIMIENTO DE CAFÉDESHIEVA DEL CAFETAL 3 EN EL AÑO 5 60 300 3 LT (GLIFOSATO) 80 240 18.57MANEJO DE SOMBRA 12 70 720 24.76DESHIOJA Y DESTALLA DE GUINEO 10 60 600 20.63FERTILIZACIÓN CON COMPLETO SUELO (15-15-15) 3 60 180 6.19FERTILIZACIÓN FOLIAR 3 LTS 6 60 360 1 LT (ALTOCIEN) 800 800 39.89MANEJO DE ENFERMEDADES (PODA SANITARIA) 0 0 0ELABORACION DE OCSA 4 60 240 4 8.25SIEMBRA DE ÁRBOLES MADERABLES Y/O FRUTALES 4 60 240 8.25MANEJO DE PLAGAS 6 60 360 12.38SUB-TOTAL 50 490 3000 880 1040 138.93REPOBLACIÓN DE ÁREA DE CAFÉCOMPRA DE SEMILLA 0 0 0 1 LB SEMILLA 95 95 3.27PICA DE TIERRA, DESRAISAR 2 60 120 4.13COMPRA DE BOLSA 1000 BOLSAS 0 0 0 1000 BOLSAS 60 60 2.06LLENADO DE BOLSA 2 60 120 1 4.13BANQUEAR 3 60 180 1 6.19RELLENAR Y ACUÑAR BOLSAS 1 60 60 1 2.06HACER SEMILLERO 1 60 60 2.06SIEMBRA DE POPA EN BOLSA 2 60 120 2 4.13
FERTILIZACIÓN AL VIVERO CON ABONO (20-20-20) 1 60 60 12 LB. 60 60 4.13LIMPIA DE VIVERO 6 60 360 6 12.38CARRILA 9 60 540 18.57CORTE DE ESTACAS 4 60 240 8.25ESTAQUILLA 2 60 120 4.13AHOYADO PARA TRANSPLANTE 3 60 180 6.19TRASLADO DE PLANTAS AL TERRENO DEFINITIVO 4 60 240 8.25PLANTACIÓN AL TERRENO DEFINITIVO 5 60 300 10.32CONTROL DE MALEZA 4 60 240 8.25SUB-TOTAL 49 900 2940 11 0 215 215 108.49TOTAL DE INVERSIÓN C$ 5,940.00 C$ 1,255.00 $247.42TIPO DE CAMBIO 29.08
Figura 6: Plan de inversión en dos áreas con café
Fuente: Creación propia a partir de datos de la empresa Inversiones Mierisch
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
Medición del costo
El costo de un activo biológico será el precio equivalente en efectivo en la
fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales
de crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.
Depreciación
Una entidad debe depreciar un activo biológico a partir de la fecha en la que
está disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentra en la ubicación y
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia. En el caso de una planta de café, por ejemplo, la fecha en la que puede
operar de la forma prevista por la gerencia podría ser el momento en que la
plantación da su primera cosecha.
La gerencia estima que el valor residual de un activo biológico es el importe
estimado que la entidad podría actualmente obtener al disponer del activo,
después de haber deducido los costos estimados para dicho fin, si el activo tuviera
la antigüedad y la condición esperadas al término de su vida útil.
El siguiente ejemplo indica la depreciación anual de una manzana de café
cultivada.
C$ 7,194.97 ----------------- valor de manzana cultivada de café
25 años ------------------ vida útil del activo
C$ 287.80 ---------------- depreciación anual de una manzana cultivada de café
Deterioro del valor
En cada fecha sobre la que se informa, una entidad debe aplicar la Sección
27 para determinar si existen indicios de deterioro del valor de un activo biológico
(o grupo de activos biológicos) medido utilizando el modelo del costo, y en caso de
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
haberlo, debe realizar una comprobación del deterioro del valor (por referencia al
importe recuperable) y reconocer y medir todas las pérdidas por deterioro.
Nota: La excepción para los activos biológicos no se aplica a los activos biológicos
que se miden utilizando el modelo del costo.
Una entidad dará de baja un activo biológico:
en la disposición; o
cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
De acuerdo con las notas expresadas en el módulo de dicha sección se
indica que: independientemente de que una entidad mida un activo biológico con
el modelo del valor razonable o el modelo del costo, medirá todos los productos
agrícolas procedentes de dicho activo biológico, en el punto de cosecha o
recolección, al valor razonable menos los costos estimados de venta. (IASC, 2009,
págs. 29-30)
A continuación, se presenta un ejemplo sobre el deterioro del valor de un activo
intangible (software)
El software tiene un valor de C$ 232,640.00, el valor en libros es de C$
581,600.00, la amortización es de C$ 232,640.00 o sea que su valor en libros es
de C$290,800.00; los costos de venta que son del 2% y su valor razonable es de
C$ 227,987.20, entonces el deterioro acumulado es (C$ 581,600.00 – C$
232,640.00=C$ 348,960) por tanto el deterioro acumulado es de C$ 348,960.00
menos el valor razonable que es de C$ 227,987.20 esto es igual a C$120,972.80;
pero como el deterioro anterior es de C$58,160.00, entonces se contabiliza la
diferencia que sería C$ 62,812.80.
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
INVERSIONES MIERISCH S.ACOMPROBANTE DE DIARIO
RUC J0310000230515Fecha: 16/12/2016
Concepto: Contabilizando el deterioro del valor del activo intangible
Código Descripción de la cuenta Parcial Debe HaberPérdida por deterioro C$62,812.80
Deterioro en el valor del activo C$62, 812.80
SUMAS IGUALES C$62,812.80 C$62,812.80
___________________ __________________ ____________________
ELABORADO: REVISADO: AUTORIZADO:
1.4.2.5 Información a revelar modelo del costoUna entidad revelará lo siguiente con respecto a los activos biológicos
medidos utilizando el modelo del costo:
a) una descripción de cada clase de activos biológicos;
b) una explicación de por qué el valor razonable no se puede medir con
fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado;
c) el método de depreciación utilizado;
d) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; y
e) El importe en libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se
agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al
final del periodo. (IASB, 2015, pág. 231)
Es decir, la información a revelar consiste en detallar cada activo biológico
que la entidad posee, es decir, deben describir todos estos activos y explicar los
motivos de porque a dicho activo no puede asignársele un valor razonable,
asimismo informar los métodos de depreciación utilizado al igual que los importes
por el deterioro o transformaciones que estos activos hayan sufrido.
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seminario de graduación
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La empresa Inversiones Mierisch S.A expresó que miden sus activos
bilógicos al costo, ya que existe un mercado activo, considerando que así les dan
un valor razonable a sus activos producidos.
El siguiente ejemplo expresado en el módulo de la sección, nos indica sobre
la información a revelar según el modelo del costo:
Extracto de las notas a los estados financieros de una entidad para el año
finalizado el 31 de diciembre de 20X1.
Nota 1. Operaciones y actividades principales
Las operaciones de la entidad se basan principalmente en la producción y
exportación de café (caturra, ethiozar, catuaí y pacamarra)
Nota 2. Políticas contables
Activos biológicos
Los activos biológicos de la empresa Inversiones Mierisch S.A son cuatro
tipos de café: caturra, athiozar, catuaí y pacamarra. Los activos biológicos cuyo
valor razonable es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado se miden al valor razonable menos los costos de venta, y los
cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocen en
resultados del periodo en el que se producen dichos cambios. El resto de los
activos biológicos se mide al costo menos la depreciación y el deterioro del valor,
si los hubiere.
El café de porte alto (3.00 mts) y el café de porte medio (de 2.25 mts) se
miden al valor razonable menos los costos de venta al final de cada periodo sobre
el que se informa, y los cambios en el valor razonable se reconocen en los
44
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
resultados del periodo en el que tienen lugar. El valor razonable de estos tipos de
café se determina con referencia al mercado activo más ventajoso al que tiene
acceso la entidad. En estos mercados, los precios se cotizan diariamente según la
calidad del café.
La gerencia ha determinado que la estimación del valor razonable implica
un costo desproporcionado dado que tendría que incurrir en costos significativos
para cambiar sus métodos agrícolas para determinar con más exactitud la calidad
de las existencias de caturra y ethiozar. Los precios pueden variar de forma
significativa según la calidad del café. El café de porte bajo se mide al costo
porque la información histórica de precios es muy escasa (debido a que la entidad
ha comenzado a cosechar el café recientemente (pacamarra)).
Nota 3. Activos biológicos
La entidad separa físicamente la existencia de las variedades de café por
tipo (caturra, catuaí, ethiozar y pacamarra) la entidad diferencia la existencia de
las especies en porte alto, medio o bajo. Una plantación se considera de ese
tamaño cuando alcanza las siguientes medidas:
Porte alto (3.00 mts)
Porte medio (2.25 mts)
Porte bajo (1.80 mts) (IASC, 2009, págs. 30-31)
1.5 Exploración y evaluación de recursos mineralesUna entidad que utilice esta Norma y se dedique a la exploración o
evaluación de recursos minerales determinará una política contable que
especifique qué desembolsos se reconocerán como activos de exploración y
evaluación de acuerdo con el párrafo 10.4 y aplicará dicha política
congruentemente. Una entidad estará exenta de aplicar el párrafo 10.5 a sus
45
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
políticas contables para el reconocimiento y medición de los activos de exploración
y evaluación.
Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podrían incluirse en la
medición inicial de los activos para exploración y evaluación (la lista no es
exhaustiva):
a) adquisición de derechos de exploración;
b) estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;
c) perforaciones exploratorias;
d) excavaciones de zanjas y trincheras;
e) toma de muestras; y
f) actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la
viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral. (IASB, 2015,
pág. 232)
En otras palabras, toda entidad que se dedique a este tipo de actividad
debe contar con una política donde las actividades obtenidas sean reconocidas y
medidas de acuerdo a lo establecido. También nos indica que las entidades con
activos biológicos deben establecer procedimientos que aplicará para asegurarse
de que dichos activos están contabilizados por un importe que no sea superior a
su importe recuperable. Toda entidad debe evaluar al cierre de cada periodo si sus
activos biológicos han sufrido algún deterioro ya que estos deben ser registrados
sin exceder el importe en libros cuando aún no se había reconocido una perdida
por el deterioro del valor de dicho activo. Las entidades que aplicarán esta sección
deben llevar a cabo una evaluación para enterarse si los eventos que causaron el
deterioro en sus activos biológicos ya dejaron de existir.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A nos manifestaron que no realizan
estos procedimientos ya que esta no se dedica a este tipo de actividades.
46
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
1.6 Acuerdos de concesión de serviciosUn acuerdo de concesión de servicios es un acuerdo mediante el cual un
gobierno u otro organismo del sector público (la concedente) contrae con un
operador privado para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de
infraestructura de la concedente, tales como carreteras, puentes, túneles,
aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u hospitales. En esos
acuerdos, la concedente controla o regula qué servicios debe prestar el operador
utilizando los activos, a quién debe proporcionarlos y a qué precio, y también
controla cualquier participación residual significativa en los activos al final del plazo
del acuerdo.
Existen dos categorías principales de acuerdos de concesión de servicios:
a) En una, el operador recibe un activo financiero―un derecho incondicional
por contrato de recibir un importe de efectivo específico o determinable u
otro activo financiero por parte del gobierno, a cambio de la construcción o
actualización de un activo del sector público, y posteriormente de operar y
mantener el activo durante un determinado periodo de tiempo. Esta
categoría incluye las garantías del gobierno de pagar cualquier diferencia
negativa entre los importes recibidos de los usuarios del servicio público y
los importes especificados o determinables.
b) En la otra, el operador recibe un activo intangible―un derecho de cobrar
por el uso de un activo del sector público que construye o actualiza, y
posteriormente opera y mantiene por un determinado periodo de tiempo. Un
derecho de cobrar a los usuarios no es un derecho incondicional de recibir
efectivo, porque los importes están condicionados al grado de uso que el
público haga del servicio.
Algunas veces, un acuerdo individual puede contener ambos tipos: en la
medida en que el gobierno concede una garantía incondicional de pago para la
construcción del activo del sector público, el operador tiene un activo financiero y,
47
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
en la medida en que el operador tiene que confiar en que el público use el servicio
para obtener el pago, el operador tiene un activo intangible. (IASB, 2015, pág.
233)
Según el párrafo anterior se hace referencia a un acuerdo entre el sector
público y un organismo privado para mantener sus activos de infraestructura y
controlar la utilización de estos activos, este acuerdo concede una garantía para la
construcción de activos en el sector público en la medida que el operador hace
uso del servicio.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A nos manifestaron que no realizan
estos procedimientos ya que esta no se dedica a este tipo de actividades.
2. Información financiera
2.1 Definición La información es un recurso muy importante para los individuos y las
organizaciones. La información financiera permite organizar los presupuestos,
manejar los flujos de caja, analizar las inversiones y tomar decisiones que
conduzcan al aumento de las ganancias de las transacciones financieras. La
información financiera, permite la evaluación de los estados contables, generando
datos adicionales en la relación con la minimización de los riesgos y el aumento de
los rendimientos. (Castellanos, 2009, pág. 1)
En otras palabras, existen muchas personas relacionadas con la entidad
que necesitan de esta información para tomar decisiones más adecuadas con
respecto al negocio, es por esto que la información debe ser ordenada y
presentada en forma convencional y comparable de una empresa a otra. Es esa
la razón por la cual se resume la información de todas las operaciones registradas
en la contabilidad de un negocio para producir información útil a sus usuarios para
la toma de decisiones.
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
En la empresa Inversiones Mierisch S.A nos manifestaron que presentan la
Información Financiera para cumplir con lineamientos requeridos y así mismo para
que esta sirva como sustento para la toma de las mejores decisiones dentro de la
entidad.
2.2 Estados financierosLos estados financieros son la expresión fundamental de la contabilidad
financiera, pues contienen información sobre la situación y desarrollo de la entidad
a una fecha determinada o por un periodo. Su objetivo es comunicar información
útil en la toma de decisiones relativa a la situación financiera, el resultado de sus
operaciones, los cambios en las cuentas del capital contable o patrimonio
contable, los flujos de entrada y salida de efectivo y su resultado de incremento o
disminución, los cambios en la situación financiera, o sea, en sus recursos y sus
fuentes. Para alcanzar el objetivo de que la información comunicada sea útil, es
menester que los estados financieros revelen los movimientos, es decir, la
evolución o el desarrollo de:
activos,
pasivos,
capital contable o patrimonio contable,
ingresos y costos o gastos,
variaciones en el capital contable o patrimonio contable,
flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera.
(Romero, 2006, pág. 235)
En otras palabras, cada empresa debe preparar y presentar la información
que satisfaga sus necesidades y brinde comunicación a los demás interesados; y
dado que no es posible conocer a todos los interesados ni sus intereses o
necesidades particulares, la información debe ser presentada en forma de estados
financieros, Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo,
o en su caso Estado de Cambios en la Situación Financiera y Estado de
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
Variaciones en el capital contable o patrimonio contable, todo ello acompañado de
sus notas respectivas, las cuales forman parte de los estados financieros.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A es importante llevar a cabo la
elaboración de los estados financieros, ya que son componentes indispensables
que ayudan a ver la situación financiera del negocio y así contribuir a la toma de
decisiones acertadas.
2.3 Objetivos de los estados financierosEl objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es
proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos
de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de
una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información.
Los estados financieros también muestran los resultados de la
administración llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en
la gestión de los recursos confiados a la misma. (IASB, 2015, pág. 13)
En ese sentido se comprende que, el objetivo de los estados financieros es
el de suministrar información acerca de la situación financiera del desempeño y
del cambio que ocurre con la información de una empresa, que sea útil a una
gama de usuarios con el objeto de tomar las mejores decisiones económicas que
sean de ayuda para la entidad.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que ellos elaboran y
presentan los estados financieros para los diferentes usuarios, con el objetivo de
que estos tomen dicha información como punto de partida para la oportuna toma
de decisiones.
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
La figura siguiente presenta los objetivos de la presentación que tienen los
estados financieros para los diferentes usuarios para la toma de decisiones.
Figura 7: Objetivos de los estados financieros
Fuente: Creación propia a partir de contabilidad general (González, 2003)
2.4 Características cualitativas de la información en los estados financieros
ComprensibilidadLa información proporcionada en los estados financieros debe presentarse
de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así
como voluntad para estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo,
la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante por el
mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de comprender para
determinados usuarios. (IASB, 2015, pág. 13)
Al referirse a esta característica, la Norma nos dice que la información
contenida en los Estados Financieros debe ser de fácil entendimiento para todos
aquellos usuarios que solo cuentan con un leve conocimiento de las actividades
económicas, aunque esta no debe ser una limitante para omitir información
importante.
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
Los estados financieros que presenta la empresa Inversiones Mierisch S.A,
son realmente compresibles y de lectura sencilla, ya que estos son presentados
con el propósito de que los usuarios tengan la capacidad de analizar la
información para la toma de decisiones administrativas y financieras.
RelevanciaLa información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante
para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene
la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones
económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con
anterioridad. (IASB, 2015, pág. 13)
En lo que se refiere a este párrafo, la información presentada en los
Estados Financieros debe ser sobresaliente para que esta sea considerada a la
hora de tomar decisiones por quienes la utilizan y así hacer correcciones,
evaluaciones y comparaciones de información pasada.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A, la Información Financiera que se
presenta por medio de los estados financieros es relevante ya que es utilizada
para tomar decisiones que contribuyan a mejorar el desarrollo económico, y
actividades futuras de la empresa; esta información es presentada a los usuarios
mensualmente, diez días después de finalizado el proceso de la información.
Materialidad o importancia relativaLa información es material y por ello es relevante, si su omisión o su
presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importancia
relativa) depende de la cuantía de la partida o del error juzgados en las
circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea. Sin
embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una presentación
particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o delos flujos de
efectivo de una entidad. (IASB, 2015, pág. 13)
En ese sentido se comprende que, la materialidad de los Estados
Financieros debe estar basada en lo que es importante y pueda ser influencia para
la toma de decisiones, debe tomarse en cuenta que la información puede ser
importante para una entidad y para otra no, por ello se debe tener cuidado a la
hora de hacer omisiones en el momento de presentar dicha información.
La empresa Inversiones Mierisch S.A, toma decisiones importante basada
en los estados financieros, pero estos no deben contener errores importantes o de
importancia relativa, ya que si tomaran decisiones con estados financieros errados
las decisiones igual lo estarán, por tanto, se hacen con cautela y evitando errores
significativos que afecten las actividades económicas futuras.
Fiabilidad La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La
información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa
fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que
represente. Los estados financieros no están libres de sesgo (es decir, no
son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información,
pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio,
para conseguir un resultado o desenlace predeterminado. (IASB, 2015, pág. 14)
De lo anterior se entiende que la información presentada en los Estados
Financieros debe brindar la confianza de que la información revelada indica el
buen comportamiento o funcionamiento de estos, ya que pudiera existir un error
importante originado por una acción fraudulenta o debido a un error.
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seminario de graduación
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En la empresa Inversiones Mierisch S.A, se presenta información financiera
confiable, no se puede decir que está libre de errores, pero no contiene errores
significativos que afecten la toma de decisiones; esto lo comprueban mediante las
diferentes auditorias efectuadas en la empresa, por tanto, cumple con la fiabilidad
que se necesita para brindar dicha información.
La esencia sobre la formaLas transacciones y demás sucesos y condiciones deben
contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en
consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados
financieros. (IASB, 2015, pág. 14)
En concordancia con lo anterior, si lo que se pretende es que la información
presente verazmente las transacciones, es necesario que sean contabilizadas de
acuerdo a la sustancia, ya que esta no siempre es consistente con la apariencia
legal.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A revelan su información financiera
de manera veraz para darle fiabilidad a la información presentada y así poder
tomar decisiones acertadas.
Un ejemplo de lo mencionado anteriormente seria: una empresa que se
dedica a la exportación y cumple con las condiciones, este servicio debe
facturarse como exento (gravado a la tarifa del 0%) una vez presentada la
declaración del IVA, el responsable puede solicitar la devolución de los saldos a
favor que se formen como producto del IVA descontable pagado en los costos y/o
gastos relacionados con la exportación, no obstante, para que la excepción del
IVA sea efectiva es necesario conservar los documentos que acrediten
debidamente la existencia de la operación.
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
PrudenciaLas incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y
circunstancias se reconocen mediante la revelación de información acerca de su
naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de
los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución
al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se
expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin
embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada de
activos o ingresos, o la sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En
síntesis, la prudencia no permite el sesgo. (IASB, 2015, pág. 14)
En otras palabras, la revelación de la información debe contener cierto
grado de prudencia, es decir, que los datos expresados en los Estados
Financieros no deben estar orientados o dirigidos a conveniencia de la entidad de
forma que los activos no sean expresados en exceso y que los pasivos no se
expresen en defecto.
La empresa Inversiones Mierisch S.A, presenta sus activos en valores
reales, es decir con lo que realmente se cuenta, sin estimar demasiado dichos
bienes o subvalorarlos, de tal manera las decisiones que son tomadas son
acertadas ya que presentan una situación financiera real.
IntegridadPara ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa
dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede
causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente
en términos de relevancia. (IASB, 2015, pág. 14)
En cuanto a la importancia de la información, la completitud de los datos
como la verificación de estos son relevantes ya que si se excluyen o ha sido
55
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
manipulada no garantizan la veracidad de la información y por tanto esta sería
deficiente.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A, los estados financieros se
presentan de forma íntegra, esto para la toma de decisiones acertadas en todo
momento; ellos presentan el Estado de Situación Financiera (Balance General),
Estado de Resultado y sus respectivas notas.
ComparabilidadLos usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de
una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación
financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces de
comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su
situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida
y presentación de los efectos financieros de transacciones similares y otros
sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda
la entidad, a través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme
entre entidades. Además, los usuarios deben estar informados de las políticas
contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de
cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de estos cambios.
(IASB, 2015, pág. 14)
Dicho de otra manera, la información es útil si esta puede ser comparada
con la que suministran otras entidades, o con la información suministrada por la
misma entidad de periodos anteriores.
La empresa Inversiones Mierisch S.A, si realiza la comparabilidad en
periodos contables, ya que se pueden hacer las comparaciones de las tendencias
financieras respecto de un periodo con otro, estos se hacen al finalizar el período
fiscal, de igual manera esta información se analiza para la toma de decisiones por
los usuarios en el momento oportuno.
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
OportunidadPara ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las
decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar
información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso
indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La
gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo
frente al suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio entre
relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las
necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones económicas. (IASB,
2015, pág. 15)
En otras palabras, la oportunidad implica que la información financiera debe
estar disponible a los usuarios, pero esta debe ser proporcionada en tiempo y
forma para que ayude a la buena toma de decisiones.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A, los estados financieros se realizan
mensuales, ya que es de gran importancia conocer la situación financiera para
tomar decisiones sobre el curso de la empresa y su cierre fiscal es período
calendario del 01 de enero al 31 de diciembre de cada año.
Equilibrio entre costo y beneficioLos beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de
suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un
proceso de juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por
quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de
la información una amplia gama de usuarios externos. La información financiera
ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores decisiones, lo que deriva
en un funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales y un costo
inferior del capital para la economía en su conjunto. Las entidades individuales
también disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor acceso a los
mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones públicas y
57
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios también pueden
incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la información financiera
que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la
información financiera preparada con propósito de información general. (IASB,
2015, pág. 15)
En cuanto a la información brindada debe ser lo suficientemente valiosa, es
decir mucho más de lo que haya costado generar dicha información puesto que
esta ayuda a tomar mejores decisiones por parte de la gerencia.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron presentar su
información financiera ya que esta es la base para sustentar el funcionamiento de
las operaciones financieras realizadas por la empresa y así tomar las decisiones
más acertadas.
A continuación, la figura siguiente nos indica las características que debe
presentar la información en los estados financieros brindados a los usuarios:
Figura 8: Características cualitativas de la información en los estados financieros
Fuente: Creación propia a partir de NIIF para las PYMES, 2015
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
2.5 Presentación de estados financierosPresentación razonable
Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La
presentación razonable requiere la representación fiel de los efectos de las
transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y
criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en
la Sección 2 Conceptos y Principios Generales.
a) Se supone que la aplicación de la NIIF para las PYMES, con información
adicional a revelar cuando sea necesario, dará lugar a estados financieros
que logren una presentación razonable de la situación financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PYMES.
b) Como se explica en el párrafo 1.5, la aplicación de esta Norma por parte de
una entidad con obligación pública de rendir cuentas no da como resultado
una presentación razonable de acuerdo con esta Norma.
La información adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en
(a) es necesaria cuando el cumplimiento con requerimientos específicos de
esta Norma es insuficiente para permitir entender a los usuarios el efecto de
transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la
situación financiera y rendimiento financiero de la entidad. (IASB, 2015, pág. 27)
En otras palabras, la presentación razonable de los estados financieros
demanda una copia exacta sobre los efectos de cada uno de los movimientos o
actividades que en la entidad se registran y estos se presentarán o revelarán
siempre que sea necesario.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A nos manifestaron que presentar
estados financieros es de suma importancia para todas las empresas, ya que así
se mantiene la información actualizada y de esta manera se pueden tomar las
decisiones más adecuadas con respecto a la empresa, esta información la
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
obtuvimos mediante la aplicación de la entrevista al contador general de la
empresa.
Hipótesis de negocio en marchaAl preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta
NIIF evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento.
Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intención de
liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa
más realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis de
negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la
información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses
siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin limitarse a dicho
periodo.
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la
existencia de incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que
puedan aportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar
como negocio en marca, revelará estas incertidumbres. Cuando una entidad no
prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará
este hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados, así como
las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.
(IASB, 2015, pág. 27)
En tal sentido se considera que, toda empresa debe evaluar la capacidad
que tiene para seguir en funcionamiento ya que los estados financieros deben
presentarse bajo la hipótesis de negocio en marcha; a menos que se pretenda
liquidar la entidad o cesar sus actividades o cuando exista alguna fluctuación,
riesgo o acontecimiento que ponga en duda la capacidad de la entidad para
continuar funcionando, esta información deberá revelarse en los estados
financieros; cuando exista alguna fluctuación, riesgo o acontecimiento que ponga
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
en duda la capacidad de la entidad para continuar funcionando, esta información
deberá revelarse en los Estados Financieros.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que ellos realizan y
presentan su información financiera bajo la hipótesis de negocio en marcha, ya
que se consideran como una entidad con la capacidad para continuar en
funcionamiento y no tienen intenciones de liquidarla; la empresa funciona desde el
año 1908 y ha venido existiendo de generación en generación.
Frecuencia de la informaciónUna entidad presentará un juego completo de estados financieros
(incluyendo información comparativa) al menos anualmente.
Cuando se cambie el final del periodo contable sobre el que se informa de una
entidad y los estados financieros anuales se presenten para un periodo superior o
inferior al año, la entidad revelará:
a) ese hecho;
b) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y
c) el hecho de que los importes comparativos presentados en los estados
financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente
comparables. (IASB, 2015, pág. 26)
En lo que se refiere al párrafo, cuando se habla de frecuencia se hace
referencia a la cantidad de veces que una información es solicitada o cuando
hayan ocurrido cambios del periodo contable sobre el que se informa, sin
embargo, estos deben presentarse con intervalos no tan largos ya que el objetivo
fundamental de esta es el de servir de ayuda o sustento para la buena toma de
decisiones.
61
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que presentan sus
estados financieros mensualmente para tomar decisiones con información
actualizada, ellos presentan balance general, estado de resultados y sus
respectivas notas.
Uniformidad en la presentaciónUna entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los
estados financieros de un periodo a otro, a menos que:
a) Tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la
entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto
que sería más apropiada otra presentación o clasificación, tomando en
consideración los criterios para la selección y aplicación de las políticas
contables contenidos en la Sección 10 Políticas, Estimaciones y Errores
Contables; o
b) esta Norma requiera un cambio en la presentación.
Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas de los
estados financieros, una entidad reclasificará los importes comparativos, a menos
que resultase impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos se
reclasifiquen, una entidad revelará:
a) La naturaleza de la reclasificación;
b) El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
c) El motivo de la reclasificación.
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable,
una entidad revelará por qué no ha sido practicable la reclasificación. (IASB, 2015,
pág. 26)
En atención a lo citado, los estados financieros deben presentarse con
cierto grado de semejanza ya que esto permite comparar los estados financieros
de una entidad en el tiempo, a menos que existan motivos que exijan o permitan
específicamente aplicar diferentes políticas siempre y cuando esta sea adecuada
para aplicarse de manera uniforme.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que ellos presentan su
información financiera en forma de reporte, agrupando las cuentas de activos,
pasivos y capital, ingresos y gastos, comparándolos con años anteriores y
manteniendo la uniformidad de presentación en cada uno de los periodos
contables que informa; de igual manera utilizan en método de línea recta para
contabilizar la depreciación de sus activos.
Información comparativaA menos que esta Norma permita o requiera otra cosa, una entidad revelará
información comparativa respecto del periodo comparativo anterior para todos los
importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad
incluirá información comparativa para la información descriptiva y narrativa,
cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros
del periodo corriente. (IASB, 2015, pág. 26)
De lo anterior se entiende que, una característica más que debe cumplirse a
la hora de presentar los estados financieros es que estos no solo recojan o
recopilen la información del período contable actual, sino también muestren la
misma información para uno o más periodos anteriores, esto con el fin de que con
esa información se puedan comparar los resultados financieros de la empresa a
través de varios periodos.
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que presentan su
información financiera de forma comparativa con años anteriores, ya que
consideran que hacerlo de esta forma, facilita la comprensión de los estados
financieros del periodo corriente presentado.
Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datosUna entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas
similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o
función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
Las omisiones o inexactitudes de partidas son significativas si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas
por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o
importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o
inexactitud, juzgada en función de las circunstancias particulares en que se hayan
producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de
ambas, podría ser el factor determinante. (IASB, 2015, pág. 27)
En otras palabras, la materialidad o importancia relativa hace referencia a la
importancia de un hecho o suceso ocurrido en las actividades financieras de una
entidad y determinar si este hecho podría fluir al momento de tomar decisiones
financieras vitales para la entidad.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron no presentar sus
estados financieros separados por cada clase significativa, ya que no consideran
que en estas existan o tengan importancia relativa separada como tal.
A continuación, se presenta una figura sobre los elementos para la
presentación de los estados financieros.
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seminario de graduación
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Figura 9: Presentación de estados financieros
Fuente: Creación propia a partir de la NIIF para las PYMES, 2015
2.6 Conjunto completo de estados financierosUn conjunto completo de estados financieros de una entidad incluye todo lo
siguiente:
a) un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa;
b) una u otra de las siguientes informaciones:
i. Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se
informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos
reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas
reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el
estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral.
ii. Un estado de resultados separado y un estado del resultado
integral separado. Si una entidad elige presentar un estado de
resultados y un estado del resultado integral, el estado del
resultado integral comenzará con el resultado y, a continuación,
mostrará las partidas de otro resultado integral.
c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa;
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa; y
e) Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y
otra información explicativa.
Si los únicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se
presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de
dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios de
políticas contables, la entidad puede presentar un único estado de resultados y
ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de
cambios en el patrimonio.
Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los
periodos para los que se presentan estados financieros, puede presentar solo un
estado de resultados o un estado del resultado integral en el que la última línea se
denomine “resultado”.
Puesto que el párrafo 3.14 requiere importes comparativos con respecto al
periodo anterior para todos los importes presentados en los estados financieros,
un conjunto completo de estados financieros significa que la entidad presentará,
como mínimo, dos de cada uno de los estados financieros requeridos y de las
notas relacionadas.
En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentará
cada estado financiero con el mismo nivel de importancia.
Una entidad puede utilizar títulos para los estados financieros distintos de
los usados en esta Norma en la medida en que no conduzcan a error. (IASB,
2015, págs. 27-28)
En ese sentido se comprende que, toda entidad que elaboran estados
financieros con los que pretende cubrir las necesidades específicas de información
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
de los usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas, debe incluir ciertos
componentes que deben tomarse en consideración para que la información
suministrada sea completa y confiable.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que ellos no presentan
el conjunto completo de estados financieros, solamente elaboran estado de
situación financiera o balance general, estado de resultados y notas a los estados
financieros, la entidad no elabora flujo de efectivo, siendo una debilidad al
momento de tomar decisiones de acuerdo a la información presentada, ya que al
elaborar dicho estado financiero, este les proporcionaría información sobre las
variaciones que ha sufrido su efectivo y conocer la capacidad que tienen para
generarlo.
En la siguiente figura se presentan los componentes que deben incluir para
que la información financiera sea confiable y completa y de esta manera se
puedan tomar decisiones más acertadas por los usuarios de la información.
Figura10: Estados financieros para entidades lucrativas
Fuente: Creación propia a partir de la NIIF para las PYMES 2015
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2.7 Tipos de usuarios2.7.1 Usuarios externos
AcreedoresEs el grupo de personas o instituciones a las cuales se les debe dinero. Una
entidad económica se puede ver en la necesidad de solicitar recursos en préstamo
o instituciones del sistema financiero como bancos, arrendadoras, casas de bolsa
y personas físicas como proveedores e inversionistas para llevar a cabo sus
proyectos de crecimiento. Por su parte, estos diferentes tipos de acreedores
necesitan información financiera de la organización para decidir si esta tiene
capacidad para retribuirles posteriormente el préstamo otorgado. (Guajardo, 2004,
pág. 16)
En concordancia con lo anterior, estos son todas aquellas personas a quien
otra debe dinero y que por ello tiene el derecho a exigir el pago de esa deuda o el
cumplimiento de una obligación y a quienes les interesa saber la situación
financiera en la que se encuentra la entidad con la que tiene tratos.
AccionistasEs el grupo de las personas físicas o morales que han aportado sus ahorros
para convertirse en propietarios de una empresa, al menos en la parte
proporcional que su aportación representa del total de capital de la empresa
escogida. Los accionistas son dueños de la empresa.
Como tales tienen derecho de conocer, a través de la administración de la
empresa y por medio de la información financiera, los resultados de operación y
la situación patrimonial de la misma, con el propósito de evaluar el valor actual de
su aportación así como de la parte de las utilidades que serán reinvertidas en
nuevos proyectos de la entidad, o repartida entre los accionistas como
retribución a su aportación. (Guajardo, 2004, pág. 16)
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seminario de graduación
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En otras palabras, desean manejar la información financiera para conocer y
evaluar el riesgo y el retorno de su inversión.
Analistas e intermediarios financierosLos analistas financieros son personas cuya función se basa en monitorear
el desempeño financiero de las empresas que cotizan en bolsa, con el objetivo de
asignarles una calificación, la cual implica que la empresa tiene capacidad para
cumplir con sus obligaciones oportunamente. De igual forma, los intermediarios
financieros como bancos, casas de bolsa, arrendadoras financieras, entre otros,
necesitan conocer la información financiera de las empresas para decidir si se
otorga o no un préstamo. (Guajardo, 2004, pág. 16)
Según el párrafo anterior, están interesados en conocer la situación
financiera de una entidad ya que actúan en calidad de proveedores de dinero y
necesitan saber si las entidades con las que están trabajando tienen capacidad de
pago.
Público inversionistaExisten personas que poseen recursos económicos suficientes para
impulsar los negocios o proyectos en los cuales se vislumbran grandes
oportunidades de éxito. Estas personas son los inversionistas, quienes al
conocer la trayectoria de la empresa y su desempeño, a través del tiempo
pueden decidir si invierten en la empresa o en algún proyecto de esta. (Guajardo,
2004, pág. 17)
Dicho de otra manera, estos son todas aquellas personas que desean
participar en la gestión de la sociedad y que aportan capital a la misma, por lo
tanto es de su interés tener conocimientos sobre la situación
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seminario de graduación
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Organismos reguladoresPara las empresas que coticen en la bolsa es obligatorio presentar la
información financiera cada trimestre ante la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores (CNBV). De igual forma, si la empresa cotiza en el extranjero tendrá la
obligación de presentar dicha información ante los organismos reguladores
locales. (Guajardo, 2004, pág. 17)
Se entiende entonces que, estos forman parte de los usuarios externos de
la información financiera ya que son los que aseguran el correcto funcionamiento
de sectores esenciales para la vida económica de un país tal como lo son las
micro, pequeñas y medianas empresas.
Autoridades gubernamentalesDebido a que las empresas tienen la obligación legal y el compromiso social
de entregar un porcentaje de sus utilidades en forma de impuestos, el gobierno es
un usuario importante de la contabilidad. En efecto, las autoridades
gubernamentales están facultadas por ley para establecer las bases sobre las
cuales se determinarán y cobrarán impuestos o cualquier otra contribución que
deba hacer una entidad económica hacia el gobierno del país en que opere.
Para tal fin, el gobierno federal de cada país establece requisitos de
elaboración y presentación de información contable que reflejen los resultados de
operación y la situación patrimonial de las entidades económicas con el propósito
de determinar el monto de los impuestos que deben pagar. (Guajardo, 2004, pág.
17)
Es decir, el interés de las autoridades gubernamentales en los Estados
Financieros de una entidad es porque ellos son los encargados del fomento y
desarrollo de las entidades sobre todo de las PYMES por el gran peso económico
que brindan estas para el desarrollo de los países.
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que los usuarios
externos que reciben la información financiera son: Administración de Rentas,
Alcaldía Municipal de Matagalpa, Instituciones Financieras (bancos) y Banco
Central de Nicaragua, para que estos puedan tomar ciertas decisiones en cuanto a
las necesidades que pueda presentar la entidad.
2.7.2 Usuarios internosDe la misma forma en que los usuarios externos tienen necesidades de
información, los administradores de una entidad económica, representados
principalmente por los funcionarios de los niveles superiores tales como directores
generales, directores funcionales, gerentes de área, jefes de departamento,
etcétera, tienen necesidad de monitorear el desempeño de la entidad para la cual
trabajan y el resultado de su propio trabajo. Por naturaleza, dicha información es
de un nivel de detalle mucho mayor que el suministrado a los usuarios externos.
Por lo mismo, no están regidos por leyes ni por otro tipo de disposiciones
sino exclusivamente por la necesidad de la información y la creatividad de quienes
elaboran este tipo de información. (Guajardo, 2004, págs. 17-18)
Al respecto se considera que, la información financiera que presentan las
empresas con propósitos de brindar información no solo a usuarios externos sino
también a usuarios externos para que estos conozcan el desarrollo y desempeño
de la empresa a la cual brindan sus servicios y así mismo conocer el resultado del
trabajo que desarrollan, cabe destacar que la información brindada a estos es
mucho más específica y detallada que la presentada a usuarios externos.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que a los usuarios
internos que presentan la Información Financiera es a los socios, para
comunicarles el resultado de sus operaciones y los cambios ocurridos en el
periodo.
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seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
2.8 EmpresaConjunto de actividades llevadas a cabo por el empresario para la
producción e intercambio de bienes y servicios con el objeto de obtener un
beneficio máximo o por lo menos satisfactorio. Por consiguiente, tiene una mayor
dimensión, pero hoy en día, la empresa es una organización, de duración más o
menos larga, cuyo objetivo es la consecución de un beneficio a través de la
satisfacción de una necesidad de mercado, en ella se concreta el ofrecimiento de
productos (empresa agra o sector primario, industrial o sector secundario,
servicios o sector terciario), con la contraprestación de un precio o valor
económico. Para establecer o limitar los mercados debemos tener claro lo
siguiente;
a) Geográfico; es el entorno de la actividad de la empresa, como es el caso,
local, regional, nacional e internacional.
b) Conceptual; relativa a la definición a su producto o servicio.
c) Demarcación; por el colectivo de personas o entidades potenciales usuarias
de los productos o servicios.
Las empresas en la actualidad del presente siglo, deber ser auténticas
líderes, abierta al conocimiento e integrales, para presentar un elemento de
liderazgo en la capacidad de influir al mercado, sociedad y entorno, para la
influencia de sí mismo desde el interior de ella. Debido al cumplimiento de
necesidades de seres humanos en la persecución de unos objetivos cada vez
globales, para una perdurabilidad y sostenibilidad en el mercado empresarial más
complejo y cumpliendo las expectativas de nuestros clientes. (Campiña &
Fernández, 2010, pág. 8)
En otras palabras, las empresas son organizaciones que llevan a cabo
actividades económicas con ánimos de obtener beneficios monetarios y así mismo
satisfacer las necesidades de cierto sector de la población.
72
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
En la empresa Inversiones Mierisch S.A tienen como principal actividad
económica la producción y exportación de café de primera calidad.
2.8.1 Generalidades de la empresa 2.8.1.1 Fundación y constitución de la empresa
La fundación es un patrimonio adscrito a un fin, utilidad para la comunidad.
El reconocimiento de las fundaciones como personas jurídicas alcanza su cima
con el pandectismo alemán del siglo XIX. Las elaboraciones sobre la personalidad
jurídica de esta corriente doctrinal, motivaron que la mayoría de los deudores
comenzasen a tratar sistemáticamente la fundación como un capítulo de la teoría
de las personas jurídicas. A partir de ese momento todo patrimonio autónomo
generador de unas rentas destinadas al cumplimiento de una labor de interés
social va a gozar de personalidad jurídica bajo la forma de fundación, pasando a
ser, por tanto, sujeto de derechos y obligaciones. (Pedreira, 2009, pág. 29)
Según el párrafo anterior, la fundación de una entidad no es nada más que
el nacimiento de esta, es decir que comienza a gozar de los derechos y
obligaciones que como tal contrae; es establecerse como empresa ante la
sociedad con el fin de llevar a cabo los objetivos para los cuales fue creada.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que son una sociedad
agropecuaria familiar conformada por cinco socios desde el año 1908 y que ha
existido de generación en generación por 108 años aproximadamente.
La constitución financiera está formada por todos aquellos principios y
disposiciones constitucionales que organizan y limitan específicamente las
diversas potestades y funciones relativas a los recursos públicos, especialmente
los tributarios, así como las que están referidas al gasto y a la deuda pública.
(Kresalja & Ochoa, 2009, pág. 632)
73
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
Entendemos de lo anterior que una empresa que está constituida permite
primeramente que sea reconocida legalmente y que pueda comercializar sus
bienes y/o servicios sin restricciones por los derechos que se le otorgan; asimismo
como empresa constituida debe asumir todas las obligaciones que pueda contraer
como tal.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que son una empresa
productora y exportadora de café de carácter familiar ya que esta ha sido
trabajada por varias generaciones, está constituida como sociedad anónima y
cuenta con un capital aportado por los socios.
2.8.1.2 Misión y visión Misión Organizacional es la declaración del propósito y el alcance de la
empresa en términos del producto y del mercado. La Misión define el papel de la
organización dentro de la sociedad en la que se encuentra significa su razón de
ser y de existir. La Misión de la organización está definida en términos de la
satisfacción de alguna necesidad del ambiente externo y no de ofrecer un simple
producto o servicio.
La Misión está relacionada con el negocio de la organización. Como
recuerda Drucket la pregunta sobre cuál es el negocio de la organización es tan
raramente planteada por lo menos de manera clara y directa y es tan extraño que
los directivos dediquen un análisis o reflexión adecuados al asunto, que tal vez
sea ésta la causa más importante del fracaso de los negocios. La Misión
constituye una manera de expresar el sistema de valores en términos de creencias
o áreas básicas de acción de la organización. La misión está determinada por los
aspectos siguientes:
Cuál es la razón de ser de Ia organización.
Cuál es el papel de la organización frente a la sociedad.
Cuál es la naturaleza del negocio de la organización.
74
seminario de graduación
Amarilys Ortega y María José Matus
Cuáles Son los tipos de actividades en las que la organización debe
concentrar sus esfuerzos en el futuro.
Todas las organizaciones hacen algo. Muchas hacen lo mismo, si bien eso
mismo puede ser diverso en cada caso. Lo Importante es personalizar la
organización y sus productos/servicios para que no sean sólo artículos
(commodifies) Comunes en el mercado. Cada organización debe describir sus
competencias esenciales que son mucho más que sus productos/servicios. Esto
sólo es posible con el concepto de misión. (Chiavenato, 2001, págs. 21-22)
Es decir, la misión de una organización es lo que está haciendo o pretende
hacer ésta, tomando en cuenta el giro del negocio o al tipo de población a la que
desea satisfacer las necesidades en ese momento.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron tener como misión “ser
líderes en comercialización y exportación de café de excelente calidad, que
pretenden satisfacer las exigencias de los clientes y promover el desarrollo social
de los trabajadores y la comunidad”.
La visión organizacional debe ser inspiradora. Eso depende de:
Manifestar a todos los grupos de interés la dirección del negocio. Es
necesario comunicar el sentido y rumbo del negocio. Es el aspecto
visionario del negocio, o sea, la situación futura que la organización quiere
alcanzar desde una perspectiva temporal que proporcione el plazo para
conseguir los resultados deseados. Este sentido de dirección es necesario
para que la organización emplee sus recursos de manera más productiva.
La visión debe ser lo suficientemente ambiciosa y genérica para contemplar
a todos los grupos de interés sin descartar a ninguno.
Delinear la situación futura. Esta visión proporciona el futuro ideal de la
organización y representa el ápice de su desarrollo en un periodo
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seminario de graduación
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determinado. Esta condición futura es el punto al que la organización desea
llegar. Para alcanzarlo, necesita la cooperación de todos sus grupos de
interés.
Motivar a los interesados e involucrados a realizar las secciones
necesarias. Todos los socios del negocio deben comprometerse con una
visión común, de manera que cuando ésta se haya concretado, todos
estarán satisfechos con los resultados. En un contexto de cambio, las
personas siempre son llamadas a salir de su estado displicente y a trabajar
en condiciones de alta exigencia, al mismo tiempo que son estimuladas a
desarrollar sus habilidades y competencias. Es la visión del negocio la que
produce el entusiasmo y provoca las fuerzas para enfrentar desafíos a
cambio de la recompensa de la concreción futura de sus anhelos.
Proporcionar un enfoque. Sin una visión clara, las personas se sienten
confusas al tomar decisiones. Cuando la visión está presente en lo
cotidiano de la organización, su efecto es sorprendente, ya que hace que
las personas tengan una base común de esfuerzos y coordinación lo que
estimula la autonomía, fundamenta la delegación de autoridad
(emporverment) Y el trabajo en equipo.
Inspirar a las personas para trabajar en dirección a una situación común y a
un conjunto integrado de objetivos. Inspiración Significa dar una proposición
de valor y la motivación para que las personas encuentren una vía
voluntaria que les permita enfocar sus energías, emociones y capital
personal hacia la realización de la visión. Ésta debe mover a las personas
respecto a la necesidad de un sentido de realización, de pertenencia, de
compromiso y de habilidad para contribuir a alcanzar los objetivos
organizacionales y personales. (Chiavenato, 2001, págs. 22-23)
Se entiende entonces que la visión de una empresa es lo que esta espera a
futuro, es decir las proyecciones de lo que desean convertirse; en otras palabras,
la visión son las aspiraciones que como toda organización se han planteado como
meta a cumplir.
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En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que su proyección es
“producir y exportar café de excelente calidad para los diferentes tipos de
mercado, basándose en la mejora continua”.
2.8.1.3 PolíticasLas políticas son guías para orientar la acción; son lineamientos generales
a observar en la toma de decisiones, sobre algún problema que se repite una y
otra vez dentro de una organización. En este sentido, las políticas son criterios
generales de ejecución que auxilian al logro de los objetivos y facilitan la
implementación de las estrategias. (Campiña & Fernández, 2010, pág. 125)
Entendemos de lo anterior que, para que toda organización funcione de la
mejor manera, deben establecerse en ellas políticas que no son más que
componentes de un reglamento que cada persona que va a formar parte de ella se
compromete a respetar y cumplir para poder crear un buen ambiente de trabajo.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron contar con un plan de
políticas que pretenden hacer cumplir a cada uno de sus colaboradores y así
poder lograr sus objetivos de la mejor manera.
2.8.1.4 ObjetivosSe puede definir un objetivo como un resultado que se desea lograr o como
los fines hacia los cuales se dirige el comportamiento de una organización, como
una medida de eficiencia del proceso de conversión de recursos. Para poder
comprender mejor los objetivos de una empresa debemos tener una idea de
cuáles son las funciones que éstos desempeñan:
Guiar y coordinar las decisiones y las acciones en el seno de la empresa.
Proporcionar una base de evaluación y control de los resultados obtenidos.
Motivar a los miembros de la empresa por el conocimiento, entendimiento y
aceptación de sus metas.
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Transmitir al exterior (proveedores, clientes, competidores, sociedad en
general) las intenciones de la empresa, en busca de apoyos y de imagen.
Ahora bien, para cumplir con estas funciones, los objetivos deben reunir
ciertas cualidades como son:
Claridad y especificidad, sin las cuales los miembros de la empresa no
entenderán a dónde quiere ir la empresa ni lo que se espera de ellos.
Realismo, ya que la fijación de objetivos inalcanzables supondría
desanimar, mientras unos objetivos excesivamente fáciles fallarían en su
función de estímulo y movilización de los esfuerzos.
Medibles, para facilitar la función de evaluación y control. (Campiña &
Fernández, 2010, pág. 34)
En otras palabras, los objetivos de una empresa, es lo que esta pretende
alcanzar en un período de tiempo, haciendo uso de los recursos con los que
dispone.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A expusieron que como objetivos
planteados pretenden garantizar los rendimientos productivos para obtener
volúmenes de producción y así abastecer las demandas de sus clientes.
2.8.1.5 Organización jerárquicaLa estructura organizacional es el patrón de diseño o modelo con el que se
organiza una entidad a fin de cumplir las metas propuestas y lograr el objetivo
deseado. Un organigrama es la gráfica que representa la organización de una
empresa, o sea, su estructura organizacional. Es la gráfica estadística, esto es,
corresponde a la radiografía de la empresa y muestra su esqueleto y su
constitución interna, pero no su funcionamiento ni su dinámica. También son
herramientas necesarias para llevar a cabo una organización racional. (Campiña &
Fernández, 2010, pág. 156)
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Amarilys Ortega y María José Matus
En este sentido se entiende que, es un orden que establece cada
institución, con el fin de tener una estructura para cada uno de los miembros que
conforma la institución o brinde sus servicios profesionales a esta, tengan claros
cuáles son sus responsabilidades delegadas y así mismo conocer los grados de
autoridad determinados y saber a quién dirigirse siempre que sea necesario.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron estar organizados
jerárquicamente de la siguiente forma: junta directiva, gerente, administrador,
contabilidad y personal de apoyo administrativo.
2.8.2 Obligaciones fiscales2.8.2.1 Régimen tributario
El régimen fiscal es el conjunto de las normas e instituciones que rigen la
situación tributaria de una persona física o jurídica. Se trata, por lo tanto, del
conjunto de derechos y obligaciones que surgen del desarrollo de una
determinada actividad económica.
El régimen fiscal actúa como guía a la hora de la liquidación y el pago de
los impuestos. En el momento de desarrollar una actividad económica, las
personas deben registrarse en alguna categoría para cumplir con las obligaciones
del fisco. Por lo general, suelen presentarse diversas opciones, es decir, diversos
regímenes fiscales a los que puede someterse según las características de su
negocio.
La legislación tributaria de cada país determina las condiciones de los
regímenes fiscales. La cantidad de dinero a desembolsar, los vencimientos, las
declaraciones y todo lo referente a los impuestos dependen de las normativas
vigentes en los distintos territorios que, además, pueden cambiar con el tiempo.
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Es posible cambiar de régimen fiscal si la actividad económica se desarrolla
de manera diferente a la prevista y las obligaciones del marco ya no se ajustan a
la realidad. (Pérez & Gardey, 2011, pág. 1)
Entendemos de lo anterior que, el régimen tributario son todas las Leyes
que rigen y que deben cumplir todas las organizaciones, entidades o empresas
que se dediquen a una actividad comercial y esta obtenga beneficios económicos;
estas normas tributarias son las que rigen los deberes y derechos que como
contribuyentes deben aportar todas estas instituciones por medio del pago de
impuestos de acuerdo al régimen establecido en cada país.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que sus obligaciones
tributarias son: PMD, Retención por compra de bienes y servicios, y los impuestos
municipales como Retención del 1% por compra de bienes y servicios, pago de
bienes inmuebles, pago del 1% sobre ingresos y el IR anual.
2.8.3 Sistema contable2.8.3.1 Marco de referencia
Numerosas directivas contables y normas rigen el registro y el reporte de
las transacciones. Las transacciones y los libros contables son parte de un vasto y
complejo sistema utilizado para el control de los fondos y para el registro de las
fuentes y usos de los mismos. En este sistema, los contadores son los
responsables de presentar el movimiento de los fondos a través de la institución.
Ellos registran como se reciben y usan los fondos y determinan cuales recursos
son utilizados para producir o distribuir los bienes y servicios correspondientes.
Para poder llevar a cabo esta tarea ellos necesitan de un plan (o listado) de
cuentas. De manera similar a la estructura de una base de datos, el plan de
cuentas proporciona a los contadores una estructura para registrar las
transacciones en cuentas y libros diferentes. También determina lo que aparecerá
en los estados financieros. En general, el plan de cuentas identifica a cada cuenta
por:
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Un número de cuenta
Una descripción — por ejemplo, “cuenta corriente del Banco de la Nación” o
“sueldos devengados, personal de la oficina principal”.
El tipo de cuenta, como son las cuentas de activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos. Por ejemplo, una cuenta bancaria es categorizada como
un activo y los sueldos como un gasto.
Para una institución de microfinanzas el sistema contable puede ser uno
simple y manual basado en la utilización del libro diario (donde las transacciones
se registran cronológicamente como débitos y como créditos), del mayor general
(donde la actividad descrita en el libro diario se resume por número de cuenta) y
de otros registros que se requieren para administrar el negocio, así como los
registros de compras, pagos, ventas, facturación y las planillas de remuneraciones
del personal. (Debido al costo que representa mantener múltiples registros
contables en forma manual, las instituciones por lo general no preparan todos
estos registros.) Un sistema de contabilidad manual generalmente incluirá como
mínimo lo siguiente:
Plan de cuentas
Libro diario
Mayor general
Mayores auxiliares (cuentas por cobrar, inventarios, activos fijos)
Reportes de transacciones contables
Estados financieros
Un sistema de contabilidad computarizado registra los asientos de las
transacciones realizadas directamente al mayor general. Reemplaza diversos
registros manuales por medio de una función de interrogación produciendo
reportes de acuerdo con las necesidades de la institución. (Guajardo, 2004, pág.
113)
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Un sistema contable es un método que lo conforma la información
financiera de una entidad que se relacionan entre si y deben estar actualizadas
para así poder utilizarla de la manera más adecuada posible y apoyarse para la
toma de decisiones ya que estos sistemas deben ajustarse a las necesidades de
la empresa.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que ellos cuentan con
un sistema de contabilidad computarizado que consideran que se ajusta a las
necesidades que como empresa productiva les puedan surgir, en este sistema
incluyen el proceso productivo como materia prima, mano de obra y gastos
indirectos de producción.
2.8.3.2 Concepto de sistema contableUn Sistema Contable es un conjunto de proposiciones de carácter
conceptual o instrumental que tienen por objeto la captación, cuantificación,
registro y comunicación de las operaciones generadas por la actividad empresarial
con objeto de obtener información económico-financiera que refleje de forma
razonable, objetiva y fiable la realidad de la actividad empresarial (García, 2010,
pág. 50)
Es decir, el sistema contable permite llevar un buen registro sobre las
operaciones que se presentan en la entidad y de esa manera se pueda presentar
información real y precisa que refleje la situación en la que se encuentra la
empresa.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que ellos hacen uso del
sistema contable computarizado Asís, estructurado de la siguiente manera:
Catálogo de cuentas, estados financieros y presupuestos.
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2.8.3.3 Importancia de sistema contableSu importancia se deriva de la necesidad de llevar un adecuado control de
las operaciones y transacciones financieras. Así como la de obtener y analizar
información y emprender alguna acción basada en su interpretación.
La información contable debe servir fundamentalmente para:
Predecir flujos de efectivo.
Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de
los negocios.
Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.
Evaluar la gestión de los administradores de la empresa.
Ejercer control sobre las operaciones de la empresa.
Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.
Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad
económica representa para la comunidad. (Guajardo, 2004, pág. 108)
La importancia de un sistema contable radica en que no es una fuente, sino
la principal generadora de información, importante para conocer el estado o la
situación económica de una organización y que sus accionistas conozcan si se
han cumplido o están cumpliendo los objetivos que como organización se habían
previsto.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A expusieron que es de vital
importancia contar con un sistema contable que les permita registrar y controlar
sus recursos y operaciones financieras con la finalidad de que puedan tomar
decisiones sobre una base de información adecuada y confiable.
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2.8.3.4 Tipos de sistemas contablesUn sistema contable comprende los métodos, procedimientos y recursos
utilizados por una entidad para recopilar, organizar, registrar e interpretar la
información financiera en forma útil para la toma de decisiones. Los sistemas de
registro son:
Manual
Electrónico
Las formas de recopilar y organizar la información son las mismas sin
importar el sistema de registro utilizado; una vez que la información está lista para
ser procesada, podemos emplear alguno de los sistemas de registro existentes.
(Rojo, 2001, pág. 13)
Las empresas para poder llevar un control, registro y clasificación de sus
operaciones con el fin de poder tomar decisiones a base de una información
adecuada y confiable pueden hacer uso de alguno de los tipos de sistemas
contables; estos bien pueden ser de manera manual o mecánica, adecuándose a
las necesidades de información de cada entidad.
La empresa Inversiones Mierisch S.A registra y clasifica sus operaciones
mediante un sistema de contabilidad computarizado llamado Asis, que consideran
es de gran ayuda para poder llevar un mejor control de sus operaciones.
2.8.3.5 Elementos del sistema contableToda empresa debe tener dentro de su organización un sistema contable,
conformado por todos los elementos materiales que lo integran tales como,
comprobantes, diarios, mayores, auxiliares etc., y además por el cuerpo de
doctrina que conforma la base del procedimiento, y en la teoría que en una
situación determinada lo justifica la Ley.
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En cuanto a los elementos materiales, o sea a los componentes visibles tenemos:
Descripción del sistema contable
Catálogo de cuentas
Manual de aplicación de cuentas
Métodos de registros
Sistemas de clasificación
Procedimientos de control por operación
Estados financieros (Guajardo, 2004, pág. 115)
Es decir que, para que un sistema de contabilidad funcione eficientemente,
es preciso que su estructura cumpla con los objetivos para los que fueron
diseñados y se apoye en cada uno de los componentes que lo integran para que a
la empresa le sea posible realizar cualquier actividad de la misma.
En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que para recopilar la
información que es procesada por su sistema contable se valen de recursos como
formularios, reportes, libros, catálogo de cuentas, instructivo de cuentas, estados
financieros. Y que esta red de procedimientos debe estar íntimamente ligada para
que brinde información confiable.
2.9 Comparación sobre la información financiera de la empresa Inversiones Mierisch S.A
Tabla 1: Cuadro comparativo
Fuente: Resultados de investigación 2016
Marco Conceptual de la NIIF para las PYMES INDICADORES Inversiones Mierisch S.A
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Fueron desarrolladas y publicadas por el IASB con el
fin de que las empresas la apliquen a los estados financieros para cubrir
necesidades de información que a esta se le presenten.
DEFINICIÓN
A pesar de cumplir con todos los requisitos para adoptar esta
norma, aún presentan sus estados financieros basados en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
*Estandarizan la aplicación de los principios de contabilidad en
los países que la adopten. *Aseguran la calidad de la
información. *Permite acceder a créditos en
el exterior. *Ampliar el mercado laboral.
IMPORTANCIA
Sería beneficioso para la entidad adoptar la norma ya que asegurarían la calidad de
información que les presentan a los diferentes usuarios,
actualmente no la aplican pero están analizando una posible
adopción en un futuro.
Sección 34: Actividades Especializadas de la NIIF para
las PYMESINDICADORES Inversiones Mierisch S.A
El alcance de esta sección es proporcionar información
financiera de las PYMES que estén involucradas en actividades: agrícolas,
actividades de extracción y concesión de servicios.
ALCANCE
La sección 34: Actividades Especiales es aplicable a la
empresa ya que ésta se dedica a una de las actividades
especializadas a las que la sección hace mención.
Una entidad que use esta norma y se dedique a actividades agrícolas,
determinará su política contable para cada clase de sus activos
biológicos.
AGRICULTURA
Esta entidad reconoce sus activos biológicos a corto y largo plazo,
tales como: plantaciones permanentes, café en producción y café en desarrollo; ellos utilizan el
método de línea recta para contabilizar el agotamiento de la
plantación.
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La entidad controla el activo como resultado de procesos pasados; es probable que
fluyan beneficios económicos futuros asociados con el activo; el valor razonable o costo del activo sea medido de manera
razonable.
RECONOCIMIENTOPor medio de su activo biológico
fluyen beneficios económicos asociados a éste.
Una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial; y en
cada fecha en la que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta.
MEDICIÓN MODELO DEL VALOR RAZONABLE
La empresa no aplica el modelo del valor razonable para medir su
activo biológico ya que no lo consideran factible por su giro
comercial
Una entidad revelará con respecto a sus activos biológicos lo siguiente:
a) una descripción de cada clase de activo biológico
b) los métodos aplicados en la determinación del valor
razonable c) conciliación en los cambios en el importe
d) ganancia o pérdida e) incrementos f) decrementos
g) diferencias netas de cambios en los estados financieros por una moneda de presentación
diferente.
INFORMACIÓN A REVELAR MODELO
DEL VALOR RAZONABLE
En la entidad la información que revelan referente a su activo
biológico son: a) los años de plantaciones b) cantidad de manzanas
sembradas c) condiciones agronómicas
c) breve explicación de su proceso biológico y productivo.
La entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmente determinable. La entidad medirá los productos
agrícolas cosechados o recolectados al valor razonable
menos los costos de venta.
MEDICIÓN MODELO DEL COSTO
Esta entidad mide su activo biológico al costo por que este es
un activo que sufre transformaciones y alterar sus características a lo largo de su
vida.
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INFORMACIÓN FINANCIERA INDICADORES Inversiones Mierisch S.A
Proporcionar información sobre la situación financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones
económicas de una amplia gamas de usuarios.
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
El objetivo de presentar información a los usuarios es para la toma de decisiones acertadas.
Sección 3: esta sección explica la presentación razonable de
los estados financieros y que es un conjunto completo de estos.
PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La entidad presenta sus estados financieros en forma vertical,
agrupando las cuentas de activos, pasivos y capital, ingresos y gastos
comparándolos con años anteriores.
*Comprensibilidad *Relevancia
*Materialidad o importancia relativa
*Fiabilidad *Esencia sobre la forma
*Integridad *Prudencia
*Comparabilidad *Oportunidad
*Equilibrio entre costo y beneficios
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
*Son comprensibles y de lectura sencilla para que los usuarios
analicen la información y así tomen decisiones acertadas.
* La entidad toma decisiones basadas en los estados financieros ya que cuidan de que estén libres
de errores significativos. * La entidad realiza diferentes
revisiones a lo largo del período para darle fiabilidad a la
información brindada a los usuarios.
* Presentan una situación financiera real.
* Ellos presentan los siguientes estados financieros: Balance
General, Estado de Resultados y sus respectivas Notas.
*Su cierre fiscal es del 01 de octubre al 30 de septiembre del
siguiente año.
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a) Estado de situación financiera b) Estado de
resultado Integral y Estado de resultado separado c) Estado de cambios en el
patrimonio d)Estado de flujos de efectivo
e) Notas a los estados financieros.
CONJUNTO COMPLETO DE
ESTADOS FINANCIEROS
a) Estado de situación financiera (balance general)
b) Estado de resultados c) Notas a los estados financieros.
*Hipótesis de negocio en marcha *Frecuencia de la
información *Uniformidad en la presentación *Información comparativa *Materialidad
( importancia relativa y agrupación de datos)
PRESENTACIÓN RAZONABLE
*La entidad presenta Estados Financieros para mantener
información actualizada y tomar decisiones acertadas.
*Funciona desde el año 1908 y no tienen intenciones de liquidarla.
*Información comparativa con años anteriores
*Presentan estados financieros mensualmente.
*Importancia relativa de la información
*Usuarios externos * Usuarios internos
USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
*Usuarios externos: Administración de Rentas, Alcaldía Municipal de
Matagalpa, instituciones financieras (bancos) y Banco
Central de Nicaragua. * Usuarios internos: socios
Empresa INDICADORES Inversiones Mierisch S.A
Misión: Es la declaración del propósito y el alcance de la
empresa en términos del producto y del mercado.
* Visión: Situación futura que la organización quiere alcanzar
desde una perspectiva temporal que proporcione el plazo para
conseguir los resultados deseados.
MISIÓN Y VISIÓN
* Son líderes en comercialización y exportación de café de excelente calidad, pretenden satisfacer las
exigencias de los clientes y promover el desarrollo social de los
trabajadores y la comunidad. * Su proyección es producir y
exportar café de excelente calidad para los diferentes tipos de
mercado, basándose en la mejora continua.
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Herramientas para llevar a cabo una organización racional, es la
radiografía de la empresa y muestra su esqueleto y su
constitución interna, pero no su funcionamiento ni dinámica. ORGANIGRAMA
Su organización jerárquica es la siguiente: junta directiva, gerente,
administrador, contabilidad y personal de apoyo administrativo.
Su importancia radica en la necesidad de llevar un
adecuado control de las operaciones y transacciones
financieras; comprende métodos, procedimientos y
recursos utilizados para recopilar, organizar, registrar e
interpretar la información financiera.
SISTEMA CONTABLE
La empresa utiliza sistema Asis estructurado así: Catálogo de
cuentas (cuenta de mayor, sub cuenta, sub- sub cuenta), Estados Financieros, Presupuesto. Utilizan un sistema mecánico, registran las
transacciones directamente al mayor general y los diferentes
reportes los produce el sistema.
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V. CONCLUSIONES
En el procesamiento de la información recopilada a través de entrevista y
observación de documentos, se llegaron a las siguientes conclusiones:
1. La empresa Inversiones Mierisch S.A tiene conocimientos sobre el
organismo que se encarga de emitir las Normas Internacionales de
Información Financiera.
2. La empresa Inversiones Mierisch S.A, conoce las especificaciones que
define la Sección 34: Actividades Especializadas de la NIIF para las
PYMES tales como: alcance, agricultura, reconocimiento, medición modelo
del valor razonable, información a revelar modelo del valor razonable,
medición modelo del costo, información a revelar modelo del costo, excepto
las actividades de exploración y evaluación de recursos minerales y
acuerdos de concesión de servicios por ser meramente una empresa
agrícola.
3. Al adoptar la NIIF para las PYMES y aplicar esta norma, Sección 34:
Actividades Especializadas, Inversiones Mierisch S.A, utilizará el modelo
del valor razonable para los activos biológicos y el modelo del costo para
los demás activos biológicos.
4. La empresa Inversiones Mierisch S.A, presenta su información financiera de
acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
los cuales no están alejados de los requerimientos para el cumplimiento de
la NIIF para las PYMES.
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