sectiunea a audit

Numele clientuluiS.C. VIDRARU S.APerioada contabilAN 2010Ref A

FINALIZAREA AUDITULUI

SECIUNEA A

Numele clientuluiS.C.VIDFRARU S.APerioada contabilAN 2010Ref A3/1

Lista de verificare a urmtoarelor aspecte

Not: Dac este necesar, v rugm utilizai un program separat cu cerine ncruciate.

1. Prezentai pe scurt orice schimbare survenit n activitile clientului sau procedurile aprute pe parcursul acestui an i care se preconizeaz c vor aprea i anul viitor.

Briefly note any changes in the client's activities or procedures, which have arisen this year and are expected to recur next year.

S-a schimbat actionariatul care avea la inceputul anului ca actionar majoritar SIF Oltenia care avea 49.96 % din capitalul social iar la sfarsitul anului actioar majoritar este domnul Tudor Dunitru cu 88,44%

2. Identificai programele i/sau testele care nu sunt necesare i care nu ar trebui repetate i marcai-le ntr-un mod evident ca s se neleag c nu vor fi necesare anul viitor.

Identify unnecessary schedules and/or tests which should not be repeated and mark them clearly as not required next year.

3. Identificai ulterior orice alte schimbri n auditul nostru sau n abordarea pregtirii conturilor care ar fi fcut ca misiunea de audit s fie mai eficient din punctul de vedere al costului.

With hindsight identify any other changes in our audit or accounts preparation approach which would have made the assignment more cost effective

Alte puncte de vedere care decurg din prezentul audit.

Other points forward from this audit:

4.

Confirm c am notat toate modificrile i problemele relevante pentru anul urmtor i am identificat toate domeniiile n care am desfurat activiti care nu erau necesare sau am abordat activitatea n alt mod dect cel considerat a fi cel mai eficient din punctul de vedere al costului.

Semntur................................................. Data.............................

Revizuit ................................................. Data..............................

I confirm that I have noted all changes and matters relevant to next year and identified all areas where we have done unnecessary work or have approached the work other than in the most cost effective way.

Signed .................................................. Date .............................

Reviewed ................................................ Date ..............................

Numele clientuluiPerioada contabilRef A4/1

Partenerul independent/ REVIZUIREA sever (hot review) a dosarului

obiectivele auditului

ISA200 ISA220

Urmtoarele aspecte trebuie revizuite de ctre un partener independent/sau s fac obiectul unei revizuiri la cald a dosarului, nainte ca raportul de audit s fie semnat de ctre partenerul misiunii de audit:

Misiunea de audit a unei companii listate; sau

Misiunea de audit a unei companii nelistate n care:

Riscul de audit este evaluat ntr-o asemenea manier nct s necesite o revizuire la cald n conformitate cu procedurile interne ale firmei care au legtur cu revizuirile controlului calitii misiunilor; (ISQC1 ). Criteriile pentru aceasta, pot include o opinie de audit calificat sau modificat, aspecte contabile complexe, discutabile, dificile pentru domeniile auditului sau un client important.

Ca o consecin a identificrii unei ameninri la adresa independenei i obiectivitii firmei, revizuirea la cald a dosarelor este considerat fi o msur de siguran necesar mpotriva ameninrii . ( Codul Etic)

Companiile nelistate la burs ar trebui s se constate c n anuite situaii ar putea fi potrivit s se efectueze mai degrab o revizuire independent a aspectelor principale (a problemelor stringente), dect o revizuire general. Nivelul necesar de revizuirerevizuirii ar trebui determinat n concordan cu gradul de risc sau al ameninrii identificate.

Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde urmtoarele: partenerul de revizuire (al dosarelor caldeal dosarelor cu probleme) ar trebui s identifice ce obiective sunt relevante pentru misiunea specific.

1. S evalueze calitatea auditului.

2. S confirme obiectivitatea partenerului misiunii de audit i a personalului cheie implicat n audit i independena firmei prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepui ca fiind o ameninare fie pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independena firmei.

3. S evalueze procesul de planificare (seciunea B), inclusiv identificarea componentelor cheie a riscului de audit identificat de ctre echipa de audit i gradul de adecvare al rspunsurilor planificate pentru acele riscuri.

4. S evalueze rezultatele activitii de audit i gradul de adecvare al raionamentelor cheie care s-au fcut, mai ales n domeniile cu risc maxim.

5. S ia n considerare importana i gradul de adecvare al declaraiilor scrise (seciunea A8), inclusiv declaraii cu privire la orice potenial modificare a situaiilor financiare de care firma are cunotin, dar pe care conducerea firmei nu a facut-o.

6. S confirme c toate problemele care pot fi judecate n mod raional de ctre auditori ca fiind importante i relevante pentru conducere sau pentru cei nsrcinai cu guvernana (seciunea A7), identificate pe parcursul auditului, au fost luate n considerare pentru a fi raportate comitetului de directori i/sau comitetului de audit (sau echivalentelor acestora).

7. S confirme gradul de adecvare al proiectului raportului auditorilor.


PARTENERUL INDEPENDENT/REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI

Obiectivele revizuirii:

Amploarea activitii ntreprinse n vederea efecturii Revizuirii

ASPECTE rezultate DIN NOTELE REVIZUIRII

Nr.Aspectele rezultateVerificareVerificat de ctre:Data

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.


CONCLUZIE

Confirm urmtoarele:

(i)Sunt partener independent/ /persoana nsrcinat cu revizuirea la cald a dosarului deinnd experiena i autoritatea necesare ndeplinirii rolului de partener de revizuire independent;

(ii)Nu am fost angajat n efectuarea misiunii de audit sau n furnizarea altor tipuri de servicii, nici nu am avut nici un fel de alte responsabiliti fa de firma auditat sau fa de orice alt firm care face parte din grupul firmei auditate;

(iii)Confirm c nu am efectuat aceast revizuire partenerului indepedent/ la cald a dosarului pentru o perioad mai mare de cinci ani consecutivi;

(iv)Am revizuit, cel puin, Planificarea Auditului, Aspectele care Necesit Atenia Partenerului, Situaiile Financiare ale clientului i Raportul de Audit propus.;

(v)Sunt mulumit c obiectivele mai sus stipulate i care sunt relevante pentru aceast revizuire a partenerului indepedent/ la cald, au fost ndeplinite.

Semntura ...........................................................Data ..........................................

Numele ........................................................


CONCLUZIa auditului


ISA230 ISA220

1.S ofere asigurarea c opinia de audit exprimat este susinut n mod corespunztor de munca efectuat, de probele de audit, munc docuentat de concluziile trase.

2.S ofere asigurarea c dosarele de lucru furnizeaz o nregistrare adecvat a activitii care s-a efectuat i a concluziilor la care s-a ajuns.

3.S ofere asigurarea c activitatea de audit efectuat este conform cu Standardele Internaionale de Audit i este efectuat n conformitate cu standardele stabilite de ctre firm.

4.S ofere asigurarea, dac este necesar, c activitatea efectuat de fiecare dintre membrii echipei de audit este revizuit de persoane cu experien mai mare n firm.

5.S atrag atenia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau conturi.

6.S documenteze toate discuiile importante, copiile corespondenei dintre firm i client etc., care sunt relevante pentru conturi i pentru audit .

7.S se asigure c exist:

a)Scrisoarea de misiune curent;

b)Scrisoarea de reprezentare; i

c)Raportul n scris fcut ctre conducere.

CONCLUzie

Consider c obiectivele menionate mai sus au fost ndeplinte.

Semntura .................................................................Data ..........................................

Revizuit .................................................................Data ..........................................

Numele clientului Perioada contabilRef A5/2

DEFINITIVAREA AUDITULUI CONCLUZIILE PARTENERULUI DE AUDIT

Programul de audit Obiective realizateProgram Iniialele partenerului i data

1. Am luat n considerare Planificarea Auditului i Programul Aspectelor Importante, i am documentat concluziile mele.

1, 2, 3, 5, 6B9

A6

2. Am verificat sau definitivat Lista de verifcare pentru finalizarea dosarului.

(all)

A5/4 A5/5

3. Auditul a fost planificat i dus la ndeplinire n conformitate cu scepticismul profesional necesar. ISA200

1, 3

4. Confirm c nu mi s-a cerut s reduc sau s schimb aria de acoperire a auditului atta timp ct acesta se afla n desfurare. (Dac aceast confirmare nu este posibil, facei referire la seciunea n care s-au documentat consideraiile care au rezultat din cererea de reducere sau de modificare a ariei de acoperire a auditului.). ISA210

1, 3

5. mi asum responsabilitatea pentru calitatea general a misiunii de audit. ISA2201, 2, 3, 4, 6, 7

6. Au fost luate msurile generale pentru a obine asigurarea c membrii misiunii de audit s-au conformat cerinelor prevzute de Codul etic al IFAC ISA220.3, 5

7. Declar c:

(i)am obinut i documentat informaii relevante de la firm i acolo unde a fost cazul de la firmele din cadrul reelei, pentru a identifica i evalua circumstanele i legturile care au generat ameninri pentru independen;

(ii)am nregistrat evaluarea informaiilor privind nclcrile identificate, dac au existat, n legtur cu politicile sau procedurile privind independena firmei, pentru a determina dac ele pot constitui o ameninare la adresa independenei misiunii de audit;

(iii)am nregistrat demersurile pentru a elimina astfel de ameninri sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil prin adoptarea msurilor de siguran; i

(iv)am raportat imediat firmei imposibilitatea rezolvrii problemei, pentru a se ntreprinde aciunile corespunztoare.

Concluzionez c att eu, ct i firma mea ne-am conformat cu Standardele de etic IFAC i ale ISA220

1, 3, 5, 6

8. Confirm c nu am obinut informaii care dac ar fi fost disponibile firmei mai devreme, acesta ar fi trebuit s refuze misiunea.ISA220

3

9. n situaiile n care, n cadrul echipei misiunii, sau ntre aceasta i ceilali consultai au aprut diferene de opinie, precum i acolo unde a fost cazul , ntre partenerul de misiune i persoana nsrcinat cu controlul calitii misiunii (partenerul independent/partenerul nsrcinat cu revizuirea la cald), echipa misiunii a urmat politicile i procedurile de documentare ale firmei, facnd fa i rezolvnd diferenele de opinie.

2

Numele ClientuluiPerioada contabilRef A5/3

Concluzia partenerului de audit (continuare)Obiective realizateProgramIniialele partenerului i data

10. Sunt mulumit c eu i membrii echipei misiunii am beneficiat de consultarea potrivit pe parcursul desfurrii misiunii, att n cadrul echipei misiunii, ct i ntre membrii echipei misiunii i alii, la nivelul necesar din interiorul firmei sau din exteriorul acesteia, astfel nct aceste consultri au fost documentate i aciunile stabilite au fost implementate n consecin.

ISA220

3, 5

11. M-am consultat cu partenerul independent /partenerul nsrcinat cu revizuirea la cald, dac unul asemenea a fost numit, pe parcursul auditului, iar revizuirea privind controlul calitii misiunii , dac a fost cazul, a fost finalizat.

1, 3, 5, 6

12. M-am consultat cu partenerul de etic (dup cum a fost cazul) i am documentat discuiile i concluziiile formulate. Codul etic Integritate, Obiectivitate, Independenta,.

1, 3, 5, 6B2/7

13. Am luat n considerare comunicarea reciproc dintre auditor i cei nsrcinai cu guvernana i confirm c aceast comunicare a fost una adecvat pentru un audit eficient, iar dac nu a fost aa, am documentat aciunile necesare ntreprinse i am subliniat aspectele de avut n vedere pe viitor n funcie de necesiti.

3A7

14. Documentaia de audit a fost pregtit astfel nct s demonstreze:

(i)Natura, momentul i aria de ntindere a procedurilor de audit utilizate pentru a fi n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i cerinele legale i de reglementare aplicabile;

(ii)Rezultatele procedurilor de audit i probele de audit obinute; i

(iii)Probleme semnificative care au reieit pe parcursul auditului i concluziile trase n legtur cu acestea.

ISA230(Revizuit)

15. Abateri de la un principiu de baz sau de la o procedur esenial (cerinte evideniate cu caractere mai groase/tip bol) au aprut numai n cazuri excepionale care au fost relevante n circumstanele auditului. S-au documentat circumstanele pentru procedurile de audit iniiale i cele alternative efectuate pentru a atinge obiectivul auditului.

ISA230(Revizuit)

16. Am revizuit i am evaluat concluziile care au reieit din probele de audit obinute ca fundament al exprimrii unei opinii cu privire la situaiile financiare. ISA700

1

17. Am concluzionat c informaiile din raportul directorului sunt n conformitate cu situaiile financiare. ISA720(Reviyuit)

18. Am concluzionat c nregistrrile contabile adecvate (ex: facturi de vnzare/cumprare, nregistrarea stocurilor, nregistrrile n jurnal, evidenele bancare) au fost meninute n conformitate cu Legea Societilor Comeriale sau cu cerinele echivalente dac acest act nu exist, am luat n considerare i am documentat implicaiile asupra raportului de audit.


LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI

ISA230 ISA220

Programul audituluiProgramIniialele partenerului senior i dataIniialele manager-ului i data

1.Toate aspectele cuprinse n Planificarea Auditului au fost tratate, documentate i refereniate ncruciat cu Programul Aspectelor Importante.

B9

2.Aspectele importante au fost nregistrate, revizuite i clarificate.

A6

3.Toate erorile necorectate sunt listate n foaia de sumar. Declaraiile conducerii adecvate au fost redactate i dac este cazul, s-a ntocmit o ciorn a unui raport de audit calificat cu privire la acestea.

A9

A8

4.Revizuirea ulterioar auditului cu privire la nivelul pragurilor de semnificaie i evaluarea riscului a fost ncheiat.

B1/2

5.Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilanului a fost ncheiat i s-a luat cunotin despre poziia curent care a fost susinut prin probe.

A12

6.Lista cu privire la continuitatea activitii a fost ncheiat i s-a luat cunotin despre poziia curent care a fost susinut prin probe.

A13

7.Revizuirile Analitice Finale i Preliminare sunt documentate i s-au obinut probele pentru coroborare.

B6

A11

8.Lista de verificare a conformitii cu regulamentele i legile a fost completat i s-a luat la cunotin poziia actual.

T1

9.Lista de verificare a prilor afiliate a fost completat, i s-a luat la cunotin poziia actual.

.

R1

10.S-a acordat atenia necesar riscului de fraud i splare a banilor, s-au ntreprins acinuile necesare n acest sens i s-au oferit referine cu privire la locul unde au fost documentate aceste aciuni.

B1

11.Documentarea actualizrii permanente a informaiilor n concordan cu lista de verificare permanent a informaiilor.

B10

12.Obligaiile stipulate n scrisoarea curent de misiune au fost ndeplinite.

B1

13.Revizuirea deprecierii, dac a fost cazul, a fost realizat.

14.Lista de verificare a dezvluirii informaiilor contabile a fost completat n concordan cu procedurile firmei i orice cerine de reglementare au fost ndeplinite.

A10


File Completion Checklist (Contd) Lista de verificare a finalizrii dosaruluiProgram Initialele seniorului i data

Initialele Managerului i data

15.Dac, n mod execepional se consider c este necesar retragerea din angajament (deoarece spre exemplu, conducerea nu a urmat paii necesari dup ntocmirea raportului cu privire la fraud sau exist ndoieli serioase cu privire la integritatea conducerii), se vor lua n considerare responsabilitile legale i profesionale care revin n continuare i dac mai este cazul s se ntocmeasc un alt raport i ctre cine.

16.Raportul directorilor i orice alte informaii suplimentare sunt n conformitate cu situaiile financiare.

A10

17.Dac a fost necesar, s-au pregtit situaii financiare prescurtate pentru a fi depuse, inclusiv raportul corespunztor al auditorului.

18.Au fost urmate procedurile firmei pentru controlul calitii. ISA220 ISQC1

19.Orice revizuire independent la cald a dosarului a fost documentat, dac o asmenea revizuire a fost necesar. ISA220 ISQC1

A4

20.Scrisoare de reprezentare a fost pregtit pentru a fi semnat de ctre client.

A8

21.Revizuirea listei de verificare a scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana a fost completat, iar scrisoarea ctre client a fost pregtit. ISA260

A7

22.Evaluarea taxelor fost pregtit i verificat de personalul departamentului de taxe i seciunea corespunztoare taxelor a fost aprobat de ctre partener.

K

23.Costurile curente au fost comparate cu bugetul pentru cheltuieli i abaterile au fost explicate.

24.Evalurile personalului au fost pregtite lund n considerare toi angajaii.

25.Programele de desfurare coincid cu cele mai recente conturi i nu exist aspecte n seciuni care s nu fi fost comparate n seciunea de finalizare a dosarului. Toate aspectele sunt abordate i se regsesc n raportul de audit ntr-un mod corect.

26.Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor a fost completat.

A3

27.Pe parcursul auditului nu a intervenit nimic din ceea ce ar putea mpiedica, n contextul revizuirii din anul urmtor, acceptarea, renumirii sau continuarea misiunii.

ISA220 ISQC1

Concluzie

28.Auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i cu procedurile firmei, iar documentele noastre de lucru conin suficiente probe pentru a susine opinia de audit.


Aspecte semnificative

Ar trebui ntocmit un memorandum privind aspectele semnificative, urmnd etapele evideniate n cele ce urmeaz, pentru facilita revizuirea partenerului; sau aici mai pot fi furnizate referine la program cu privire la locurile unde sunt documentateaspectele subliniate pentru a atrage atenia partenerului.

Pregtirea memorandumului cu privire la aspectele semnificative:Da/Nu

N/AProgram

1.Oferii un sumar executiv al aspectelor cheie care reies pe parcursul auditului i care necesit s fie aduse la cunotina partenerului.

2.Facei o descriere pe scurt a oricror modificri importante care au avut loc nactivitile clientului.

3.Furnizai profilurile ( i comparativele) clienilor i furnizorilor i explicai modificrile importante.

4.Facei unui sumar al cifrelor importante din contul de profit i pierdere i din bilan, incluznd comparaiile necesare i explicai orice fluctuaii importante.

5.Explicai n detaliu ce activiti de audit au fost desfurate pentru a acoperi domeniile cheie cu potenial de risc, identificate n Planificare.

B9

6.Detaliai oricare denaturare/omisiune aparent sau inconsistene semnificative dintre alte informaii din raportul anual i situaiile financiare. ISA720(Revizuit)

7.Explicai oricare modificare survenit n politica/tratamentul contabil aplicat aspectelor importante.

8.Oferii toate detaliile privitoare la oricare dintre domeniile auditului care necesit o atenie sporit, dup cum s-a identificat n etapa de planficare i observai activitatea desfurat aferent acestor domenii.

9.Observai orice probleme care au rmas nerezolvate pentru atragerea ateniei partenerului cu privire la acestea.

10.Explicai oricare ajustare semnificativ care nu a fost procesat nc.

11.Facei un sumar al oricror puncte slabe importante din sistemul companiei.

12.Explicai orice costuri importante care au depit bugetul.

13.Pregtii un program cu privire la observaiile i problemele nerezolvate.

14.Aspecte nerezolvate i poziia actual.

15.Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunotina partenerului.

16.Draftul Scrisorii de Reprezentare.

A8

17. Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana.

A7

18.Draftul Agendei edinei de Finalizare.

19.Justificarea opiniei de audit propuse.

A14

CONCLUZIE

ntocmit de ctre :

Data: .......................................

Revizuit de ctre manager:

Data: .......................................

Revizuit de ctre partener:

Data: .......................................


Revizuirea scrisorii ctre persoanele nsrcinate cu guvernana

ISA260

Programul de audit

ProgramIniialeData

1.O Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana trebuie s existe n toate cazurile. Includei observaii de ordin general cu privire la orice puncte slabe identificate n sistemul contabil, n sistemul de informaii ale conducerii i n sistemul de control intern. Pot fi incluse i informaii cu privire la TVA i la sistemul de plat a taxelor . ISA260 ISA240

Anumite probleme ar putea necesita s fie comunicate ct mai curnd posibil. (spre exemplu, nainte ca o scrisoare de rutin s fie ntocmit sau transmis).

2.Dac am identificat o fraud sau am obinut informaii cu privire la existena unei fraude, sau avem motive s bnuim c exist o nclcare a legilor i reglementrilor (ori o nclcare semnificativ , ori una intenionat), ar trebui s comunicm practicarea acestor tipuri de fraud, ct mai curnd posibil, nivelului adecvat din conducere sau persoanelor nsrcinate cu guvernana, dac frauda, nclcarea sau circumstanele includ:

If we have identified a fraud or have obtained information that indicates that a fraud may exist, or we have cause to believe there has been a breach of laws and regulations (either a material breach or an intentional one), we should communicate these matters as soon as practicable to the appropriate level of management or to those charged with governance if the fraud, breach or circumstances involves:

(i)Conducerea;

(ii)Angajaii care au un rol important n efectuarea controlului intern; sau

(iii)Alii acolo unde frauda sau nclcarea au condus la denaturarea semnificativ a situaiilor financiare. ISA240 ISA250

Este necesar o atenie deosebit pentru a avea certitudinea c, clientul nu este avertizat n situaia n care este ntocmit un raport cu privire la suspiciunea de splare a banilor.

3.Luai n considerare pragul de semnificaie al fraudei sau ale punctelor slabe (spre exemplu, luai n considerare mrimea companiei, natura operaiilor efectuate de aceasta, impactul potenial al punctelor slabe sau al problemelor pe care le cauzeaz auditul), precum i faptul dac aceste aspecte ar trebui sau nu incluse n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana sau ar trebui abordate ntr-o discuie cu conducerea. ISA320ISA260 ISA240

4.Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate descoperite pe parcursul auditului sunt nregistrate n Lista Ajustrilor i sunt incluse, dup cum se cuvine, n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana. ISA260

A9

5.Aducei la cunotina conducerii erorile descoperite i asigurai-v c acestea neleg natura problemelor i a punctelor slabe descoperite. Discutai aceste probleme i conchidei asupra aciunilor adecvate. Punctele slabe semnificative ar trebui raportate n scris. ISA260

6.Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate sunt incluse n Scrisoarea de Reprezentare pentru a putea obine o declaraie privind motivul pentru care oricare din denaturri nu sunt corectate. ISA260

A8

7.Analizai dac eventualele puncte slabe pot avea impact asupra integritii procedurilor de audit sau asupra opiniei de audit i modificai procedurile sau opinia de audit n consecin. ISA320

8.Asigurai-v c forma final al Scrisorii de Reprezentare a crei semnare este solicitat de ctre auditor conducerii i persoanelor nsrcinate cu guvernana, a fost sau este prezentat celor de mai sus. Aici ar trebui s facem referire n mod deosebit la orice aspecte la care conducerea ar putea fi refractar n a face declaraiile solicitate de ctre auditor. A8


Revizuirea Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana (Contd)

ProgramIniialeData

9.Pregtii un comentariu cu privire la calitatea i eficacitatea practicilor contabile utilizate i a procedurilor de raportare financiar utilizate. ISA260

10.Informai clientul cu privire la orice modificri care sunt susceptibile s apar n raportul de audit , dup cum s-a convenit cu clientul n stadiul de planificare. ISA260

11.Asigurai-v c orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanele nsrcinate cu guvernana cu privire la fraud sunt documentate ntr-un mod adecavat. ISA240

12.Asigurai-v c orice comunicare, cu membrii conducerii sau cu persoanele nsrcinate cu guvernana, n ceea ce privete neconformarea cu legi i regulamente, este documentat n mod adecvat. Este necesar o atenie sporit n ceea ce privete posibilitatea avertizrii neautorizate a clientului , n cazurile n care s-a realizat un raport cu privire la suspiciunea de splare a banilor. ISA250

13.Discutai aspectele cu membrii conducerii, documentai recomandrile fcute i soluiile asupra crora s-a czut de acord. (punctele slabe nesemnificative nu necesit raportarea n scris). ISA260

Data:

a)Aspectele aprute i discutate cu clientul cu privire la:______________

b)Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana:___________

c)Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana, trimis clientului:______________

d)Rspunsurile din partea clientului cu privire la Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana:_______________


REVizuirea scrisorii de reprezentare

ISA580

Programul de auditProgramIniialeData

1. 3Asigurai-v c membrii conducerii furnizeaz o Scrisoare de Reprezentare semnat care coincide cu data de semnare a raportului de audit. Reprezentarea scris, necesar ca prob de audit ar trebui s fie obinut naintea emiterii raportului de audit. ISA580

2. 4i-a asumat conducerea n cadrul Scrisorii de Reprezentare responsabilitatea pentru pregtirea i prezentarea corect a situaiilor financiare, precum i aprobarea pentru acestea? ISA580

3. Scrisoare de Reprezentare include:

(i) faptul c membrii conducerii i asum responsabilitatea pentru conceperea i implementarea controlului intern cu scopul de a detecta i preveni frauda;

(ii) prezentarea informaiilor de ctre conducere auditorului, referitor la rezultatele evalurii sale cu privire la riscul c situaiile financiare ar putea fi denaturate semnificativ ca rezultat al fraudei;

(iii)prezentarea de informaii de ctre conducere prinvind cunotina sau suspiciunea de fraud care afecteaz firma i care implic conducerea sau angajaii care ndeplinesc roluri importante n ce privete controlul intern, sau alii acolo unde frauda ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare; i

(iv) prezentarea de ctre conducere a informaiilor furnizate de angajai, foti angajai, analiti, organe de reglementare sau de ctre alte persoane, despre faptul c are cunotin despre acuzaii de fraud, sau cazuri de suspiciune de fraud, care afecteaz situaiile financiare. ISA240

4. Include Scrisoarea de Reprezentare declaraii ale conducerii care confirm deplintatea i acurateea prezentrilor de informaii fcute de prile sale afiliate?

5. Conine Scrisoarea de Reprezentare informaii prezentate de ctre conducere care s confirme c membrii conducerii au prezentat toate dovezile actuale sau posibile privind nerespectarea legilor i regulamentelor n vigoare ale cror efecte ar trebui luate n considerare cnd se ntocmesc situaiile financiare?

ISA250

6. Includ confirmrile scrise o evaluare fcut de conducere prin care s se stabileasc c firma are capacitatea de a-i continua activitatea i c au fost fcute prezentrile acestor informaii n situaiile financiare.

7. 4Acoper declaraiile scrise toate ariile n care nu se ateapt n mod rezonabil ca probele de audit s fie disponibile? ISA580.

8. 5Include Scrisoarea de Reprezentare un sumar al denaturrilor necorectate i motivaiile pentru care acestea sunt necorectate, sau o declaraie potrivit creia nu exist astfel de denaturri? ISA580.

9. 6Reflectai dac denaturrile din situaiile financiare ar putea constitui un indiciu pentru fraud i dac exist un astfel de indiciu, luai n considerare repercursiunile pe care le-ar putea avea denaturarea n corelaie cu alte aspecte ale auditului, n mod special cu credibilitatea reprezentrilor fcute de conducere. ISA240

10. n cazul n care una dintre declaraiile conducerii este inconsecvent n relaia cu alte probe de audit, investigai circumstanele i dac este necesar, evaluai din nou credibilitatea celorlalte declaraii.


SUMARUL ERORILOR

ISA320

Toate erorile i abaterile notate pe parcursul desfurrii auditului pe teren trebuie nregistrate mai jos, specificnd i detaliile cu privire la consecinele pe care le poate avea fiecare dintre erori. Dac se procedeaz la efectuarea ajustrilor, atunci acest fapt ar trebui notat n consecin. Erorile neajustate, aduse din perioada precedent care sunt ireversibile (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea n acest program. Documentai referina i o sum actual (adic una stabilit) sau cunoscut. Dac o eroare a fost constatat ca rezultat al tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat) pentru a implementa descoperirile la nivel de eantion pentru lotul total.

Natura unei erori sau deviaii i motivul apariiei acesteiaReferine cu privire la programEroarea curentEroarea proiectatEfectul profitului

Efectul asupra bilanului AjustatConsiderat nesemnificativ

DebitCreditDebitCreditD/ND/N

Total posibile ajustri

Nivelul Pragului de Semnificaie stabilit la a fost Ron______________.

(Data)

CONCLUZIE

Efectul denaturrilor neajustate totale notate mai sus sau n raportul de audit este/nu este considerat semnificativ (alegei afirmaia dup caz). I s-a solicitat clientul s efectueze ajustrile tuturor denaturrilor, cu excepia celor care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative*. n cazul n care clientul nu a fcut ajustrile, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele.

Semntur ................................................................

Data ...............................

Revizuit de ctre:....................................................... Data ...............................

*n mod clar nesemnificativ nu este o alt expresie pentru nesemnificativ. Aspectele care sunt n mod clar nesemnificative, vor avea o cu totul alt ncadrare (mai redus), dect pragul de semnificaie utilizat n audit i vor fi aspecte care n mod evident nu dau natere la consecine , chiar dac le analizm individual sau mpreun cu alte aspecte i chiar dac sunt judecate dup oricare criteriu cantitativ i/sau calitativ. ISA260


REVIzuirea listelor de verificare cu privire la situaiile financiare i de prezentare a informaiilor


ISA540 ISA330 ISA520 ISA720(Revizuit)

1.S confirme rezonabilitatea oricror estimri contabile din cadrul situaiilor financiare.

2.S confirme faptul c situaiile financiare auditate sunt conforme cu cunotinele auditorului despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit.

3.S confirme c metoda de prezentare a informaiilor este just i n concordan cu legislaia n vigoare i standardele de contabilitate specifice.

4.S confirme faptul c datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative conforme cu cadrul de raportare financiar aplicabil situaiilor financiare auditate.

5.S confirme n cadrul raportului de audit dac, n opinia auditorului, informaiile obinute din raportul directorului sunt conforme cu situaiile financiare.

Programul auditului

Obiective realizateProgramIniiale/Data

1.Luai n considerare orice estimri contabile i domeniile semnificative de raionament din situaiile financiare.Pentru fiecare estimare sau domeniu luai n considerare dac la dosar exist suficiente probe care s susin estimarea, n domeniile relevante, pentru a confirma caracterul rezonabil alturi de cel de adecvare al prezentrilor fcute n situaiile financiare.

1

2.Luai n considerare din nou seciunea revizuirii analitice i confirmai c dosarele demonstreaz clar c situaiile financiare auditate sunt consecvente cu ceea ce se cunoate despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit.

2

3.Completnd o list de verificare a informaiilor prezentate, confirmai c modul de prezentare a informaiilor este just i n concordan cu legislaia n vigoare i cu standardele de contabilitate specifice.

3

4.Analizai gradul de adecvare al activitii de garantare referitoare la Datele comparative din seciunea Balanei de Verificare i dac este cazul procedai mai departe la obinerea altor probe de audit ale cror sume s provin din situaiile financiare din perioada precedent i care sunt lipsite de denaturri semnificative i sunt incorporate n mod corespunztor n situaiile financiare pentru perioada curent.

4

5.Citii informaiile din raportul directorilor i evaluai dac este consecvent cu situaiile financiare. 5

CONCLUZIE

Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a obinut asigurarea de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite ntr-un mod adecvat.

Semntura .......................................................

Data ...............................

Revizuit ......................................................

Data ...............................


reviZuirea final analitic


ISA520

1. S obin o asigurare suplimentar care s conduc la completitudine, acuratee semnificativ, validitatea tranzaciilor nregistrate pe parcursul perioadei contabile i a soldurilor de nchidere ale perioadei curente.

2. S asigure asisten pentru concluziile trase ca rezultat al altor activiti de audit.

3. S evalueze consecvena general a percepiei noastre despre client cu cea a situaiilor financiare luate ca ntreg.

CONCLUZIE

Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt pe deplin mulumit de faptul c situaiile financiare par a fi corecte luate ca ntreg i sunt conforme cu percepia noastr despre client.

Confirm c informaiile i explicaiile primite sunt susinute de probe coroborative.

Semntura ......................................................Data .............................

Revizuit ... ..................................................Data .............................


REVIZUIREA ANALITIC FINAL

Procedurile analitice ar trebui aplicate la finalul sau aproape de finalul auditului, cnd se formeaz o concluzie general cu privire la faptul dac situaiile financiare, luate ca ntreg sunt consecvente cu percepia auditorului despre entitate. ISA520


Revizuirea situaiilor financiare

1.Procedai la efectuarea unei revizuiri generale a situaiilor financiare, pentru a confirma c acestea sunt conforme cu cunotinele voastre despre afacere, cu ateptrile pentru anul n curs precum i a tuturor informaiilor obinute pe parcursul efecturii auditului.

1, 3

2.Comparai cifrele finale ale anului cu cele ale perioadei/bugetului precedent pentru a putea identifica variaiile semnificative i solduri neobinuite.

Cu referire la revizuirea analitic detaliat i la procedurile substaniale efectuate n fiecare seciune, luai n considerare gradul de adecvare al explicaiilor obinute pentru toate asemenea variaii i solduri. Asigurai-v c aceste explicaii au fost coroborate n mod corect acolo unde este cazul.

ISA520

Asigurai-v c n stadiul de finalizare, toate explicaiile sunt nregistrate i corelate cu activitile detaliate ale auditului, acolo unde este cazul.

1, 2

3.Asigurai-v c au fost obinute explicaii satisfctoare i, acolo unde se poate, probe coroborative necesare, pentru toate aspectele importante identificate pe parcursul revizuirii analitice preliminare.

2, 3B6/1

4.n cazurile n care nu pot fi obinute explicaii satisfctoare pentru nici o variaie semnificativ identificat sau bilan neobinuit, sau n cazurile n care situaiile financiare sunt neconforme cu cunotinele despre afacere, asigurai-v de elaborarea unor proceduri suplimentare de audit pentru a da asigurare n aceast arie.

1, 3

5.Verificai c nici una din cunotinele pe care le avei despre afacere nu rmn neconforme cu situaiile financiare luate ca ntreg.

3


evenimente ULTERIOARE bilanului


ISA560

1.S ofere asigurarea c toate ajustrile i neajustrile semnificative aferente evenimentelor ulterioare bilanului sunt identificate i tratate corect n cadrul conturilor sau sunt raportate membrilor.

CONCLUZIE

Cu excepia aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a realizat o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s conchidem c orice evenimente ulerioare bilanului, dac acestea exist, sunt corect tratate n cadrul conturilor.

Semntura .......................................................

Data ...............................

Revizuit ..... ..................................................

Data ...............................


EVENIMENTE ULterioare bilanului

Programul auditul Obiective realizateMunc de terenRevizuire final

ProgramIniiale/

DataProgramIniiale/Data

1. Revizuii urmtoarele pentru a v asigura de la sfritul anului, nu a aprut nimic care s necesite a fi prezentat sau furnizat pentru:

(i)conturile de gestiune;

(ii)registru de cas, situaiile bancare i facturi;

(iii)fluxul de trezorerie;

(iv)corespondena;

(v)minutele edinelor;

(vi)contracte importante; i

(vii)orice alte surse.

Asigurai-v c aria de acoperire a consideraiilor voastre i orice aspecte care decurg din acestea, s fie nregistrate n mod clar n dosar. ISA560

1

2.nregistrai discuiiile purtate cu membrii conducerii i ntrebrile formulate acestora. ISA560

1

3.n cazurile n care exist o ntrziere ntre nchiererea muncii de teren i semnarea raportului de audit, completai coloanele revizurii finale alturate. ISA560

1

4.Luai n considerare i documentai toate punctele de vedere care trebuie incluse n Scrisoarea de Reprezentare. ISA560

1

La data semnrii raportului de audit

5.Avem cunotin despre orice alte evenimente ulterioare bilanului sau cunotem ali factori suplimentari care au legtur cu evenimentele cunoscute, care s poat conduce la schimbarea imaginii oferite de situaii?

ISA560

1

6.Asigurai-v ca ntinderea activitilor suplimentare efectuate s fie documentat. ISA560

1

Dup data semnrii raportului de audit

7.Luai n considerare raportarea, ctre membrii adunrii generale, a tututror evenimentelor neraportate de ctre conducere i pe care le-am cunoscut dup semnarea raportului dar naintea ntrunirii adunrii generale. ISA560

1


CONTINUAREA ACTIVITII

OBIECTIVELE AUDITULUI

ISA570

1. S ofere asigurarea c ntocmirea conturilor pe principiul continuitii activitii este o aciune rezonabil.

2. S furnizeze ntr-un mod corect orice motive de ngrijorare ce reies din conturi cu privire la aplicabilitatea principiului continuitatea activitii.

3. S documenteze n mod corect informaii privind motivul pentru care principiul continuitii activitii este considerat a fi adecvat aplicat.

CONCLUZIE

Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a realizat o asigurare suficient a auditului pentru a ne permite s conchidem c ntocmirea situaiilor trebuie ar fi fost facut pe baza principiul continuitii.

Semntura .........................................................

Data ...............................

Revizuit .... .................................................

Data ...............................


CONTINUITATEA ACTIVITII

ISA570


1. Chestionarul care urmeaz acestui program ar trebui s fie completat att n stadiul de planificare, ct i n stadiul de finalizare a auditului. Unde este necesar, facei note explicative.

3

2. Dac este posibil, obinei copii ale previziunilor cu privire la fluxurile de trezorerie/bugete i luai n considerare:

(i)aplicabilitatea principiilor de baz i ale ipotezelor utilizate;

(ii)dac acestea furnizeaz probe adecvate cu privire la capacitatea firmei de a-i continua activitatea conform principiului continuitii activitii;

(iii)dac a fost luat n considerare o perioad 12 luni de la data aporbrii situaiilor financiare; i

(iv)n cazul n care s-a luat n considerare o perioad mai scurt de 12 luni, ar trebui s se solicite directorilor/ conducerii s prelungeasc aceast perioad n consecin.

1

3. n cazurile n care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie sau bugetele, descriei probele disponibile pentru a susine capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii. Pstrai aceste probe.

1

4. n cazurile n care exist temeri ntemeiate cu privire la capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii, asigurai-v c sunt prezentate adecvat urmtoarele informaii:

(i)o declaraie potrivit creia conturile au fost ntocmite aplicnd principiul continuitii activitii;

(ii)o declaraie cu privire la cele mai importante evenimente;

(iii) natura temerilor;

(iv)implicaiile pe care le are faptul c nu s-a aplicat principiul continuitii activitii;

(v)o declaraie a ipotezelor conducerii sau a celor nsrcinai cu guvernana, care ar trebui s fie, n mod clar, diferit de evenimentele pertinente;

(v)(n cazurile n care este adecvat i aplicabil) o declaraie din partea conducerii sau a acelor nsrcinai cu guvernana cu privire la planurile pe care le au pentru a remedia problemele care au dat natere acestor temeri; i

(vi)detalii cu privire la aciunile relevante ntreprinse de conducere sau de cei nsrcinai cu guvernana.

1, 2


Continuitatea activitii (continuare)Obiective realizateProgramIniiale/Data

5.Asigurai-v c dosarul conine nregistrri adecvate cu privire la aprecierea de catre auditor a evalurii capacitii entitii de a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii pentru cel puin o perioad de un an de la data aprobrii situaiilor financiare.

3

6.

Luai n considerare o a doua revizuire efectuat de partener independent dac este preconizat un raport de audit non-standard.

1

7.Fcnd referire la Anexa 4 din Buletinul APB 2008/10, luai n considerare evaluarea aprecierii conducerii cu privire la continuitatea activitii n raportul de audit. n mod deosebit, luai n considerare dac suntei sau nu de acord cu aprecierea, sau dac directorii refuz s ntocmeasc sau s extind evaluarea continuitii activitii, i asigurai-v c n raportul de audit este furnizat o opinie adecvat.

Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate la seciunea A14/1.

2A14/1

8.La data semnrii raportului de audit:

Cunoatem orice alte informaii suplimentare care pun la ndoial validitatea ntocmirii situaiilor financiare potrivit principiului continuitii activitii?

1, 2, 3


CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUitatea ACTIVITII

ISA570

Planificare

D/NFinal

D/NComentarii

1Financiar

1.1Datoriile companiei depesc activele sale?

1.2Datoriile curente depesc activele curente?

1.3Este nc necesar acordul cu privire la aprobarea facilitilor de mprumut necesare?

1.4Compania se afl n situaia de nendeplinire sau nclcare a vreunui acord sau nelegere?

1.5Compania ntmpin probleme grave cu privire la lichiditi sau la fluxul de numerar?

1.6De la data bilanului, a suferit compania pierderi sau a ntmpinat probleme cu privire la fluxul de numerar?

1.7S-au nregistrat vnzri substaniale de bunuri imobile care nu se intenioneaz s fie nlocuite?

1.8Se afl clientul n faza de negociere a restructurrii mprumuturilor?

1.9A suferit compania refuzul (sau reducerea) termenilor normali de creditare comercial?

1.10Sunt necesare pli majore ale mprumuturilor sau este necesar refinanarea?

2Operaional

2.1Este compania nevoit s fac fa modificrilor de tehnologie sau modificrilor pieei la care s-ar putea s nu se poat adapta adecvat?

2.2Face companie obiect al unei reduceri externe forate a activitii sale, datorate cadruIui legislativ, de reglementare sau altor factori?

2.3A ntmpinat clientul dificulti n desfurarea activitii de munc sau a suferit pierderi semnificative a membrilor conducerii sau a personalului?

2.4Este clientul dependent de cteva linii de produse de care piaa este saturat?

2.5A suferit clientul pierderea furnizorilor sau a clienilor importani sau au avut loc evoluii tehnologice care determin ca un produs cheie s devin perimat?


CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUitatea ACTIVITII

(CONTINUARE)

Planificare

D/NFinal

D/NComentarii

3Alte aspecte

3.1Este clientul implicat n activiti care pot da natere la litigii?

3.2Este clientul implicat n activiti ale cror rezultate variate pun n pericol continuitatea activitii?

EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE

n cazurile n care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asigurai-v c sunt proiectate procedurile potrivite ca rspuns la aceste riscuri. n cazurile n care aceste riscuri sunt considerate semnificative, luai n considerare necesitatea unei revizuiri independente. Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate n mod clar n Acordul de Planificare al Auditului din cadrul seciunii B9.

n cazurile n care exist un risc ca presupunerea de continuitate a activiii nu este potrivit, asigurai-v ca acest fapt s fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca raportul de audit s fie modificat sau calificat.

EVALUAREA FINAL

n cazurile n care au fost identificate riscuri specifice, asigurai-v ca aspectele s fie pe deplin documentate i ca efectul acestui risc asupra evalurii cu privire la continuitatea activitii s fie documentat n detaliu.

Numele clientuluiPerioada contabilRef A14

RAPORTUL DE AUDIT

oBIECTIVELE AUDITULUI

ISA700(Revizuit)

1. S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii de audit ntreprinse.

CONCLUZIE

Sunt pe deplin mulumit c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite.

Semntura ...........................................................Data ..........................................

Revizuit ... ........................................................Data ..........................................


RAPORTUL AUDITULUI

Programul auditului

ProgramIniialeData

1.Revizuii i evaluai concluziile care decurg din probele de audit obinute ca fundament al exprimrii opiniei de audit cu privire la situaiile financiare. ISA700(Revizuit)

A5

A6

2.Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu formaturile recomandate de Buletinul APB 2009/2.

3.Ar trebui prezentat un raport modificat (care s sublinize aspectele sau calificarea) n conformitate cu Standardele Intenaionale de Audit.

4.Asigurai-v c o naraiune detaliat s fie inclus n dosar pentru a susine orice opinie de audit calificat sau modificat, incluznd detaliile necesare cu privire la consultri sau la procesul de revizuire la cald.

5.Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf Bannerman.*

6.Dac s-a pus accent pe Prevederilor APB pentru ntreprinderile Mici (reglementri specifice IMM), atunci trebuie incluse referiri la acest fapt n raportul de audit i, ori raportul de audit ori situaiile financiare, care trebuie s prezinte:

(i) Tipul serviciilor non-audit furnizate clientului de audit; i/sau

(ii) Faptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz n prezent pentru client. (legea IMM))

V rugm, observai c utilizarea PASE este facultativ pentru entitile mai mici (dup cum este definit n Standardele APB de Etic pentru Auditori Revizuite 2008).

B10

sectiunea a audit

Documents