s lovenski ddv

Slovenski DDV

mag. Tanja Urbanija

[email protected]

BDO Svetovanje d.o.o.

Cesta v Mestni log 1, Ljubljana

2

Kazalo

osnovne značilnosti DDV izdajanje računov obveznost obračuna DDV in odbitek DDV obdavčitev nepremičnin obdavčitev storitev:

obdavčitev po legi nepremičnin obdavčitev po dejanski izvedbi storitve iz 29. čl. ZDDV-1 ter kraj dejanske uporabe in uživanja le teh

na kaj pazimo pri prejetem računu sodna praksa

3

BDO Svetovanje d.o.o. Seminar: Spremembe DDV 2010Stran 3

Pravna podlaga

Zakon o davku na dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 117/2006 z dne 16.11.2006 + novela 1b 85/2009 z dne 30.10.2009)

Pravilnik o izvajanju zakona o davku na dodano vrednost - PZDDV (Uradni list RS. Št. 141/2006, 52/07, 120/07, 21/08, 123/08, 105/09)

Uredba sveta (ES) št. 1777/2005 z dne 17.10.2005 Direktiva 2006/112/ES z dne 28.11.2006 o skupnem sistemu davka na dodano

vrednost – velja od 1.1.2007 Direktiva 2008/8/ES z dne 12.2.2008 – kraj opravljanja storitev Direktiva 2008/9/ES z dne 12.2.2008 - vračilo DDV – dopolnitev Osme direktive Direktiva 2008/117/ES z dne 16.12.2008 - boj proti davčnim goljufijam ECJ sodbe http://curia.europa.eu/jurisp/cgi-bin/form.pl?lang =sl

4

Osnovne značilnosti DDV

5

Osnovna delitev

OBDAVČLJIV

obdavčen oproščen

prava oprostitev (izvoz,dobave v EU)

neprava (vpliva na vstopni DDV)

NEOBDAVČLJIV“kvota” 25.000

EUR

6

Kaj je DDV – kaj obdavčuje

obdavčuje dodano vrednost kreditna metoda obdavčuje se dodana vrednost obdavčena je končna potrošnja in tam kjer ni pravice do odbitka

vstopnega DDV

Davčni zavezanec (5. čl. ZDDV-1): vsaka oseba (ne nujno pravna), ki kjerkoli NEODVISNO (samostojno)

opravlja katerokoli ekonomsko dejavnost, ne glede na namen ali rezultat opravljanja dejavnosti

dejavnost je proizvodnja, prodaja, opravljanje storitev vključno z rudarstvom, kmetijstvom ter profesionalne dejavnosti (tudi izkoriščanje opredmetene in neopredmetene lastnine z namenom trajnega pridobivanja prihodka)

7

Davčni zavezanec: izključuje zaposlene in druge osebe, ki jih na delodajalca vežejo pogodba

o zaposlitvi ali kakršnekoli druge pravne vezi, ki glede nadzora in navodil v zvezi z delom, načina opravljanja dela, plačila za opravljeno delo in drugih odgovornosti delodajalca, kažejo na odvisno razmerje med delodajalcem in delojemalcem

kriteriji: pomembno je dejansko stanje ne naziv pogodbe razmerje izvajalec naročnik – dolžnost upoštevanja navodil delovni čas, od česa je odvisno plačilo, kraj opravljanja, podjetniški

riziko, vložen kapital, dopust, organizacija, odgovornost, … literatura: članek Aleš Kobal DFP julij 2000 sodba U 326/2005 z dne 10.07.2006 - stečajni upravitelj odvisno opravljanje ECJ sodba FCE Bank C-210/04

Kaj je DDV – kaj obdavčuje (davčni zavezanec)

8

Primeri (slovenske in nemške sodbe): univerzitetni učitelj, ki sodeluje na državnih izpitih – samostojno stečajni upravitelj – nesamostojno

odvisen od stečajnega senata osebna odgovornost

trgovski zastopnik – lahko oboje

umetniška postranska dejavnost člana glasbenega orkestra se praviloma obravnava kot samostojna dejavnost

problematika – ministrstva ko deluje kot davčni zavezanec in ko ne deluje kot davčni zavezanec

ni zavezanec – npr. komunala, ko izda odločbo po pooblastilu občine

Kaj je DDV – kaj obdavčuje (davčni zavezanec)

9

Kaj je predmet obdavčitve

opravljen promet blaga ali storitev promet opravi DZ v okviru opravljanja svoje ekonomske dejavnosti na območju RS za plačilo (se šteje za plačilo)

Kaj je premet DDV: določa 3. čl. izpolnjeni vsi pogoji hkrati sodba ECJ – ali je “berač” zavezanec za DDV od uvoza “mamil” ni DDV

10

ni izpolnjen eden od prejšnjih pogojev odškodnine - zamudne obresti, pogodbene kazen, prenos blaga in pravic na univerzalnega pravnega naslednika ob

statusnem preoblikovanju prenos podjetja (pazi virov in sredstev) – le če prevzemnik nadaljuje

dejavnost podjetja ali njegovega dela (pazi prodaja pravne osebe v postopku likvidacije je predmet DDV)

se ne vpisuje v DDV-O obrazec

Kaj ni predmet DDV - neobdavčljiv

11

izročitev materiala zaradi predelave, obdelave, … vračilo blaga v reklamacijskem roku zamenjava blaga v garancijskem roku zamenjava vračljive embalaže donacije (za humanitarne, kulturne, znanstvene, zdravstvene, vzgojno-

izobraževalne, športne in religiozne namene ) članarine (pozor) – različna vsebina (ali je plačilo za “nekaj”) primanjkljaj in izgube zaradi višje sile

Kaj ni predmet DDV - neobdavčljiv

12

kaj je dobava blaga

Dobava blaga

dobava blaga – prenos pravice do razpolaganja z opredmetenimi stvarmi kot da bi bil prejemnik lastnik

“za dobavo blaga se šteje tudi dejanska izročitev blaga na podlagi pogodbe o najemu blaga za določeno obdobje ali o prodaji blaga z odloženim plačilom, ki določa, da se ob normalnem poteku dogodkov lastništvo prenese najpozneje ob plačilu zadnjega obroka” 2.odst. 6. čl. ZDDV-1

zato finančni leasing – ves DDV na začetku ob izročitvi blaga

enako za nepremičnine – vse DDV ob izročitvi

13

Kdaj se obračuna DDV

obračun DDV ob izročitvi blaga primer – finančni lizing:

nepremičnino leasingodajalec izroči 5.6. račun je izdan 30.5. obračun DDV v juniju obračun DDV na dan izdaje računa 30.5. – prezgodaj obračunan DDV

vpis v zemljiško knjigo sploh ni pomemben

14

Predmet obdavčitve (povzetek)

Dobava blaga ali storitev

• opravljena s strani DZ• v okviru opravljanja njegove dejavnosti• na ozemlju RS• za plačilo

Uvoz blaga v Skupnost

Izvoz blaga iz Skupnosti

Pridobitev blaga znotraj Skupnosti (nediskriminatornost)

15

Izdajanje računov

16

Obvezni podatki na računu – 82. člen – račun izdan DZ

Račun izdan drugemu davčnemu zavezancu ali pravni osebi, ki ni davčni zavezanec:

• datum izdaje računa – glej nadaljevanje• zaporedna številka računa• ID številka za DDV davčnega zavezanca, ki izdaja račun• ID številka za DDV kupca oz. naročnika, pod katero je kupec ali naročnik

prejel dobavo blaga ali storitev, za katero je kupec ali naročnik prejel dobavo blaga ali storitev, za katero je dolžan plačati DDV, ali je prejel dobavo blaga v skladu s 46. členom ZDDV-1 – glej nadaljevanje

• ime in naslov davčnega zavezanca in njegovega kupca oz. naročnika• količina in vrsta dobavljenega blaga oz. obseg in vrsta storitev

17

Obvezni podatki na računu – 82. člen

• datum:• opravljene dobave blaga ali

• ko je bila storitev opravljena oz. končana ali

• ko je bilo opravljeno predplačilo

če se lahko določi in je različen od datuma izdaje računa

• davčna osnova za posamezno stopnjo oz. oprostitev, cena na enoto brez DDV, znižanja cen in popusti

• stopnja DDV• znesek DDV• v primeru oprostitve oz. obrnjene davčne obveznosti:

• veljavna določba Direktive ali

• ustrezni člen ZDDV-1

• podpisovanje računov – opomin Komisije

18

Obvezni podatki na računu – ID št. za DDV

• ID številka za DDV kupca oz. naročnika – obvezno navajanje le v naslednjih primerih:

• plačnik DDV je kupec oz. naročnik – “reverse charge” oz. sistem obrnjene davčne obveznosti (npr. storitve iz 1. odstavka 25. člena)

• davčni zavezanec opravi dobavo blaga v EU oproščeno v skladu s 46. členom ZDDV-1 (dobava v EU)

• gradbene storitve znotraj Slovenije – 76. a člen ZDDV-1

• trend – navajanje ID št. za DDV od kupca

19

Obvezni podatki na računu – navajanje klavzule

• navajanje klavzule v primeru oprostitve in v primeru obrnjene davčne obveznosti:

• člen ZDDV-1

• določba Direktive

• neobdavčljiva transakcija (transakcija ni predmet DDV) navajanje klavzule ni obvezno (npr. zamudne obresti, primanjkljaj zaradi višje sile, donacije v denarju)

• kraj opravljenega prometa je druga država (obrnjena davčna obveznost) navajanje klavzule je obvezno

• promet je oproščen plačila DDV navajanje klavzule je obvezno

20

Pomen računa povzetek

naše določbe o obveznih elementih so usklajene z direktivo pomen

izraža poslovni dogodek služi za plačilo DDV posest računa je eden od pogojev za odbitek vstopnega DDV

21

Izdaja računov in ZGD

45. čl. ZDG-1 celotna firme sedeža družbe registrski organ, pri katerem je družba vpisana in številka registrskega

vpisa; d.o.o. in d.d. - znesek osnovnega kapitala in znesek še nevplačanih

vložkov, če so naročilnice se štejejo za sporočila, ki morajo imeti naštete elemente

22

Predplačila

• račun je potrebno izdati za vsako predplačilo• od prejetega predplačila - obračun DDV z uporabo preračunane davčne

stopnje;• račun za prejeto predplačilo mora vsebovati podatke po 82. členu ZDDV-1• vsebovati mora podatke o količini in vrsti blaga oz. opis in obseg storitev, ki

bodo dobavljene za prejeto predplačilo• če je izdan račun za opravljeno dobavo blaga oziroma storitev do zadnjega

dne davčnega obdobja, v katerem je prejel predplačilo, ni potrebno izdajati računa za prejeto predplačilo – je lahko samo izdan račun

• če davčni zavezanec dobavlja blago oz. storitve na podlagi vnaprejšnjega plačila (npr. naročnine 145. čl. PZDDV), lahko izda račun zadnji dan obdobja, na katerega se plačilo nanaša oz. najpozneje do zadnjega delovnega dne naslednjega meseca po preteku davčnega obdobja na katerega se plačilo nanaša

23

Predplačila

• na računu izdanem ob dobavi mora biti od obračunanega DDV odštet DDV obračunan od predplačila;

• na računu za dobavo mora biti navedena tudi številka izdanega računa za prejeto predplačilo;

• pozor: obveznost obračuna DDV nastane na dan prejema plačila od prejetega zneska plačila

• od 1.1.2010 – tudi avansi od gradbenih storitev se obravnavajo po 76. a členu ZDDV-1

24

naročnine se zaračunavajo za 3,6 ali 12 mesecev vnaprej naročnina junij – december – račun se lahko izda že junija mora pa se

najkasneje do 31.12. (PZDDV 145 čl)

obračun DDV na dan prejema plačila – izstavitev avansnega računa če se prejem plačila sovpada z obdobje naročnine – lahko se izstavi samo

račun primeri:

- naročnina junij-december: prejem plačila 15.5. – obračun DDV 15.5. – avansni račun; nato izdaja računa junija (oz. poenostavljeno do 31.12.) – odšteti že obračunan DDV od avansa ….- vidik prejemnika –odbija DDV po avansnem računu (99. čl. PZDDV)- naročnina junij-december: prejem plačila 15.5. – obračun DDV 15.5. – avansni račun - ni pa možno izstaviti samo računa, ker blago še ni dobavljeno (1.tč. 81. čl. ZDDV-1)

Primeri – predplačila - naročnine

25

naročnina junij-december 2007: prejem plačila 5.6.07 – ni potrebno izstavljat avansnega računa – v juniju se izstavi samo račun in obračuna DDV

Primeri – predplačila - naročnine

26

Primeri - predplačila

1. - prejem predplačila za udeležbo na seminarju – 7.5.

- izvedba seminarja – 21.5.

če je račun izdan do 31.5. davčna obveznost nastane na dan izdaje računa

če je račun izdan po 1.6., davčna obveznost nastane na dan prejema predplačila 7.5.

2. - prejem predplačila za udeležbo na seminarju – 28.5.

- izvedba seminarja – 5.6.

račun za predplačilo 28.5. - nastane davčna obveznost na dan prejema predplačila

račun izdan po opravljeni storitvi (najkasneje do 30.6.) odštej že obračunan DDV…..

27

Primeri - predplačila

1. - izvedba seminarja – 21.5.- predplačil se ne prejema pred seminarjem – ni plačil pred seminarjem– po seminarju se izda račun

davčna obveznost nastane na dan opravljenega seminarja 21.5. – obračun DDV v maju

pozor – da res ni prejetih predplačil pred majem

28

Obračun DDV in odbitek DDV

29

Nastanek obveznosti obračuna DDV

• ni več določbe na dan izdaje računa• ko nastane obdavčljiv dogodek – ko je blago dobavljeno oz. storitve

opravljene • primer: račun izdan 30.6. / storitev opravljena 5.7. – obračun DDV v

juliju• sukcesivne dobave – zadnji dan obdobja na katerega se te dobave

nanašajo (ne sme biti daljše od enega leta)• primer: najemnina za september, račun izdan 30.8. – obračun DDV

v septembru• na dan prejema predplačila

• primer: najemnina za september, račun izdan 1.9., prejem plačila 29.8. – obračun DDV 29.8.

• če je promet opravljen, račun pa ni izdan – zadnji dan obdobja v katerem je bil opravljen promet

30

Nastanek obveznosti obračuna DDV – pridobitev iz EU

• pridobitve blaga iz EU:• 15. dan v mesecu po preteku meseca v katerem je nastal obdavčljiv

dogodek (po prejemu blaga)• če je račun izdan pred tem rokom na dan izdaje računa

• če je račun izdan med datumom prejema blaga in 15. dnem v mesecu, ki sledi mesecu pridobitve blaga – obračun DDV na dan računa

• prejem blaga 5.7.; datum računa 1.7. , načelno obračun 15.8. – račun ni med 5.7. in 15.8 – obračun DDV 15.8.

• prejem blaga 5.7.; datum računa 7.7. , načelno obračun 15.8. – račun je med 5.7. in 15.8 – obračun DDV 7.7.

• prejem blaga 5.7.; datum računa 20.8. , načelno obračun 15.8. – račun ni med 5.7. in 15.8 – obračun DDV 15.8.

• uvoz – ko je blago uvoženo• dani in prejeti avansi znotraj EU ne vplivajo na nastanek obveznosti

obračuna DDV

31

Primeri - nastanek obveznosti obračuna DDV

Datum izdaje računa

Datum opravljene storitve

Datum prejema plačila

Obveznost obračuna DDV

15.3. 18.4. 20.4. najpozneje 30.4

7.5. 7.5. 20.4. 20.4.

7.5. 7.5. 10.6. 7.5.

10.5. 21.5. 6.6. 21.5.

15.5. 10.5. 5.4. 5.4.

32

Primeri - nastanek obveznosti obračuna DDV – pridobitev blaga iz EU

Datum izdaje računa

Datum prejema blaga

Datum prejema računa

Obveznost obračuna DDV in

odbitek30.4. 02.05. 02.05. 15.6.

02.05. 20.05. 20.05. 15.6.

30.04. 02.05. 30.04. 15.6.

05.05. 02.05. 07.05. 05.05.

30.6. 02.05. 02.07. 15.6.

33

Obračun DDV – prejemnik storitev (3. tč. 76. čl. ZDDV)

splošna določila 32. in 33. čl. ZDDV (34. čl. se nanaša samo na blago) kot prejemnik obračun DDV na:

- dan opravljene storitve- če ni izdan račun – zadnji dan obdobja, ko je storitev opravljena- izdan račun v istem obdobju po opravlj. stor. – datum računa

Primer: V Avstriji slovenski DZ naroči objavo oglasa v AT časopisu. Objava oglasa je bila maja. Prejet račun ima datum 1.6., datum prejema računa je 15.6.

ne glede na dan izdaje računa in dan prejema – obveznost obračuna DDV – zadnji dan v mesecu na katerega se opravljena storitev nanaša

odbitek DDV – ko je obračunan - sodba Bockemühl C-90/02

34

Odbitek vstopnega DDV - “domači” računi

ko je prejet račun (sodba Terra Baubedarf) C-152/02 za blago (stor.) ki jih je ali jih bo dobavil drug DZ za opravljanje dejavnosti ali za nameravano dejavnost za opravljanje obdavčene dejavnosti imeti račun ne prej kot v obdobju prejema računa DDV, ki ga je dolžan plačati ali ga je plačal (DDV po odpisanih

obveznostih??) pravica ugasne zadnje davčno obdobje koledarskega leta, ki sledi letu v katerem je

pridobil pravico• račun prejet novembra 2006 – vstopni DDV do decembra 2007• račun prejet januarja 2006 – vstopni DDV do decembra 2007• račun prejet avgusta 2008 – vstopni DDV do decembra 2009

35

Primeri:• primer:

• datum računa 30.6.

• dobava blaga 28.6.

• prejem računa 3.7.

• odbitek DDV – 3.7.

• primer: • datum računa 30.6.

• dobava blaga 5.8.

• prejem računa 3.7.

• odbitek DDV – v avgustu, ker je takrat tudi obveznost

Odbitek vstopnega DDV - “domači” računi

36

ko je obračunan, se odbije 4. odst. 107. čl. PZDDV po spremembi ni več potrebno, da ima račun vse elemente po našem ZDDV-1 lahko je le dokument, ki

ima podatke potrebne za obračun DDV pogodba ali sporočilo ki ima: podatke izdajatelja in kupca, predmet in ceno

sodba Bockemul C-90/02 !!! – literatura: B. Petauer – sporno pojasnilo DURS v zvezi z odbitkom DDV DFP maj 2007 + odgovor DURS DFP julij-avgust 2007 A. Klemenak

Odbitek vstopnega DDV - naročnik storitve je plačnik DDV

Odbitek vstopnega DDV - avansi, uvoz

ne prej kot v obdobju ko prejme carinsko deklaracijo za sprostitev blaga v prost promet; uvozni dokument kjer je naveden kot uvoznik

imeti avansni račun – ne prej kot v obdobju ko prejme avansni račun

Dobropisi – ko je prejet dokument

37

če ni prejema blaga ni obračuna DDV – ni odbitka DDV prejem blaga sodbe – ni potreben originalen račun

C-85/95 John Reisdorf – sodišče odločilo (25. odstavek sodbe), da člena 18(1)(a) in 22(3)

dovoljujeta državam članicam, da kot računa ne štejejo samo original računa, temveč tudi drug dokument, ki služi kot račun, če izpolnjuje kriterije, ki jih določijo države članice. Nadalje sodišče tudi ugotavlja (26. odstavek sodbe), da člen 18 opredeljuje samo izvršitev pravice do odbitka vstopnega DDV ne določa pa katere dokaze mora imeti davčni zavezanec za izvršitev te pravice. Katere dokaze potrebuje zavezanec za izvršitev pravice do odbitka vstopnega davka opredeljujeta člena 22(2) in 22(8). Pri tem člen 22(2) določa, da mora davčni zavezanec voditi v svojem računovodstvu evidence, ki omogočajo nadzor. Člen 22(8) pa določa, da države članice lahko zahtevajo tudi druge podatke, ki se jim zdijo potrebne za pravilno pobiranje in zbiranje davkov in z namenom preprečitve utaj.

Odbitek vstopnega DDV - pridobitve iz EU

38

Nepremičnine

39

Nepremičnine

Obdavčen promet (z DDV): dobava objektov preden so le ti prvič vseljeni oz. uporabljeni (stopnja) dobava objektov preden potečeta dve leti od začetka prve uporabe oz. prve

vselitve dobava stavbnih zemljišč

nakup z DDV – vstopni DDV se odbija – promet naprej bo z DDV – ni vpliva na vstopni DDV

nakup brez DDV – ni vstopnega DDV – promet naprej bo z DDV - ni vpliva na vstopni DDV

vstopni

DDV

40

do 31.12.2010 – dobava novih stanovanj 8,5% sprememba pravilnika:

dopolnitev 11. točke priloge I k ZDDV-1 po 8,5% če stanovanje v večstanovanjski hiši ne presega 120 m2 oz.

v individualni hiši ne presega 250 m2 stanovanjske površine (seštevek površine bivalnih prostorov)

Nepremičnine – stopnja za stanovanja

41

Nepremičnine

Oproščen promet (brez DDV):

dobava nepremičnin dobava zemljišč

nakup brez DDV – vstopni DDV se ni odbijal – dobava brez DDV – ni posledic

nakup brez DDV – vstopni DDV se ni odbijal – dobava z DDV – ni posledic

izjava76. a člen

vstopni

DDV

prejemnik

samoobdavčitev

nakup z DDV – dobava z DDV – ni posledic

nakup z DDV – dobava brez DDV – popravek odbitka vstopnega DDV

če ni izjave ni samoobdavčitve je 2% DPN

42

Izjava: pomemben je status kupca – ima pravico do odbitka celotnega

vstopnega DDV status prodajalca / najemodajalca ni pomemben podana izjava na DURS pred opravljenim prometom navedba nepremičnine na izjavi

Evropske sodbe C-269/03 Vermietungsgesellschaft Objekt Kirchberg (VOK) V členu 13(B)(b) in (c) Šeste smernice je določeno, da države članice pod

pogoji, ki jih določijo zaradi zagotavljanja pravilne in enostavne uporabe oprostitev in preprečevanja vsakršnih možnih utaj, izogibanj in zlorab, oprostijo med drugim lizing in dajanje nepremičnin v najem. Države članice lahko dovolijo davčnim zavezancem pravico do izbire za obdavčitev v primeru dajanja v najem in lizinga nepremičnin. Nadalje je določeno, da države članice lahko omejijo obseg te pravice do izbire in podrobneje določijo pogoje za njeno uporabo.

Nepremičnine

43

Sodišče je razsodilo, da je obdavčitev transakcij lizinga in dajanja v najem izjema od splošnega pravila. Zaradi tega se tudi pravica do dobitka ne izvršuje avtomatično, temveč samo če države članice uporabijo pravico, določeno v členu 13(c) Šeste smernice, in če davčni zavezanci izvršujejo pravico do izbire, ki jim jo je država članica dovolila. Sodišče je opozorilo, da se pravico do obdavčitve lahko uporablja z določenimi omejitvami, ali tudi na različne načine.

po presoji sodišča predhodna odobritev omogoča preveritev statusa in zato pripomore k lažjemu odbitku DDV

pri nas – pred transakcijo se pošlje izjava na DURS – ni pa potrebno dovoljenje DURS-a

kaj je pri nas drugače – najemnik pravico do celotnega odbitka vstopnega DDV – problem kako naj najemodajalec preveri status najemnika

Nepremičnine

44

Možni zapleti: prejemnik računa samoobdavčitev pa ni bila podana izjava

– prejemnik računa plača po nepotrebnem DDV

– kdo bo plačal 2% DPN

– rešitev?

Nepremičnine

45

Nov sistem za dobave blaga in storitev:●gradbena dela, vključno s popravili, čiščenjem, vzdrževanjem,

rekonstrukcijo in rušenje v zvezi z nepremičninami●posredovanje osebja, vključenega v dejavnost iz prejšnje točke

●dobava nepremičnin iz 7. in 8. tč. 44. čl. ZDDV-1, če se je dobavitelj odločil za opcijo obdavčevanja

●dobava odpadkov, ostankov in rabljenega materiala in storitev iz priloge IIIa

po novem, ko bo podpisana izjava ne bo prodajalec obračunal DDV temveč prejemnik računa

● prejemnik blaga ali storitev, če ima SI ID št. za DDV - samoobdavčitev● če je prejemnik FO – bo obračunan DDV● gradbena dela – SKD dejavnost F gradbeništvo

Prejemnik je plačnik DDV (76.a čl. ZDDV-)

46

• storitve iz 25. – 30.e člena ZDDV

zakaj tak pomen – katera država bo pobrala davek

tam kjer je krajobdavčitve

Obdavčevanje storitev – kraj obdavčitve

47


● kraj opravljanja storitev, ki jih prejme davčni zavezanec - kraj kjer ima • prejemnik sedež dejavnosti

• prejemnik davčni zavezanec

• gleda se sedež prejemnika

• sedež prejemnika izven Slovenije – brez slov. DDV● če je storitev opravljena stalni poslovni enoti, ki ni v kraju kjer ima prejemnik sedež – kraj kjer je stalna poslovna enota

• prejemnik davčni zavezanec

• gleda se kje ima stalno poslovno enoto

● kraj opravljanja storitev, ki jih prejme “končni potrošnik”- kraj obdavčitve• sedež izvajalca prejemnik končni potrošnik – je DDV

OBDAVČITEV STORITEV novo generalno pravilo razen izjem

48


●primeri:

• DZ iz AT opravimo administrativno storitev– do 31.12.09 je DDV– po 1.1.2010: prejemnik je DZ, sedež ima v AT, račun brez DDV,

klavzula 1. odstavek 25. člena ZDDV-1

• DZ iz Švice opravimo administrativno storitev– do 31.12.09 je DDV – po 1.1.2010 prejemnik je DZ, sedež ima v Švici, račun brez DDV,

klavzula 1. odstavek 25. člena ZDDV-1

• končnemu potrošniku iz AT opravimo administrativno storitev – prejemnik je KP, račun je z DDV

• KP iz Švice opravimo administrativno storitev - prejemnik je KP, račun je z DDV (do sedaj enako) (pazi, če je stor. iz 30.d čl. je izjema je brez DDV)

OBDAVČITEV STORITEV novo generalno pravilo

49


● nepremičnine (isto) - gradnja

• nadzorniki, arhitekti, koordinacija gradbenih del, nepremičniski posredniki, nastanitve (hoteli, domovi, kampi,…), dodeljevanje pravice do uporabe nepremičnine

• kraj obdavčitve – kjer nepremičnina leži

OBDAVČITEV STORITEV – posebna pravila

50


● restavracije in catering (splošno) • status prejemnika ni važen• kjer se storitve dejansko opravijo• primer: slo. catering podjetje organizira sprejem v Grazu– storitev se dejansko opravi v Grazu kjer je sprejem – ni slo. DDV– avstrijski DDV – preveri obveznost registracije v AT


51


●najem prevoznih sredstev• kratkoročni najem (do 30 dni; za plovila do 90 dni)• kjer je prevozno sredstvo dejansko dano na razpolago najemniku• status najemnika ni pomemben– primer: SI rent a car da v najem avto DZ iz AT, ki ga bo uporabljal 25

dni v AT, v pogodbi piše, da je prevzem v SI – je DDV


52


– primer: SI rent a car da v najem avto DZ iz AT, ki ga bo uporabljal 25 dni v AT, v pogodbi piše, da je prevzem v AT – brez DDV

– primer: SI rent a car da v najem avto DZ iz AT, ki ga bo uporabljal 60 dni v AT, v pogodbi piše, da je prevzem v SI – generalno pravilo – brez DDV

elektronske storitve• priloga Ia (spletna ponudba; spl. gostovanje; vzdrževanje programov

in opreme na daljavo; dobava prg. opreme in posodabljanje; dobava slik, besedil in info.; dajanje baz podatkov na razpolago; dobava filmov, glasbe in iger vključno igre na srečo in loterija; predvajanje prireditev s področja politike, kulture, umetnosti, športa, znanosti in zabave; poučevanje na daljavo


53


●elektronske storitve:• primer: DZ iz Švice opravi el. storitev KP iz SI – je DDV – registracija

za DDV v Sloveniji• primer: DZ iz Slovenije opravi el. storitev KP iz Švice – brez DDV (30.d

čl.)• primer: DZ iz Slovenije opravi el. storitev KP iz AT – je DDV• primer: DZ iz SI opravi el. storitev DZ iz AT – je brez DDV – 1. odst. 25.

čl. ZDDV-1 – AT ima samoobdavčitev (generalno pravilo)• primer: DZ iz SI opravi el. storitev DZ iz Hrvaške – je brez DDV – 1.

odst. 25. čl. ZDDV-1 – Hrvat ima samoobdavčitev (generalno pravilo)

OBDAVČITEV STORITEV – posebna pravila intelektualne storitve

54


● uporaba in uživanje – zakon je širok• pravilnik 29. člen

• za prevoz blaga• za telekomunikacije

OBDAVČITEV STORITEV – kraj uporabe in uživanja

55


Primer slo. DZ opravi odvetniško storitev (tehnično svetovanje, oglaševanje,administracijo, …):● 1. primer:

• naročnik je DZ iz EU• kraj uporabe in uživanja ni pomemben • je brez DDV – generalno pravilo – 1. odst. 25. čl. ZDDV-1• DDV-O 12 (dobave blaga in stor. v EU); RP-O za storitve

● 2. primer:• naročnik je DZ izven EU• je brez DDV – generalno pravilo – 1. odst. 25. čl. ZDDV-1– kraj uporabe in uživanja ni pomemben (le za prevoz blaga in

telekomunikacije)– se ne vpisuje v DDV-O

OBDAVČITEV STORITEV – povzetek

56


● 3. primer:• naročnik je KP iz EU• generalno pravilo – sedež izvajalca• je DDV

● 4. primer:• naročnik je KP izven EU• generalno pravilo sedež izvajalca – vendar 30.d čl. ZDDV-1 izjema –

račun je brez DDV• klavzula: 30. d člen ZDDV-1• kraj uporabe in uživanja (le za prevoz blaga in telekomunikacije)

OBDAVČITEV STORITEV – povzetek

57


Obdavčitev “aktualnih dogodkov”

Storitve s področja kulture, umetnosti, športa, izobraževanja, zabavnih in podobnih prireditev:

premik iz 28 v 29. člen ZDDV-1 pravilo ostaja nespremenjeno – obdavčitev še vedno v kraju potrošnje

(kjer so dejansko opravljene) pravilo je enako, če se storitve opravlja DZ ali osebi, ki ni DZ dodane storitve: sejmi in razstave

58

Uredba sveta (ES) št. 1777/2005 - elektronsko opravljene storitve

(a) dobava digitaliziranih proizvodov na splošno, vključno s programsko opremo ter njenimi spremembami oziroma nadgradnjami;

(b) stor., ki omogočajo ali podpirajo navzočnost podjetij ali posameznikov na elektronskem omrežju, kot je npr. spletišče ali spletna stran;

(c) stor., ki jih računalnik avtomatsko ustvari preko interneta ali elektronskega omrežja, v odziv na posamičen vnos podatkov s strani naročnika;

(d) dodelitev pravice do prodaje blaga / stor. na spletni strani, ki deluje kot spletni trg, kjer kupci s pomočjo avtomat. postopka posredujejo ponudbe in sta stranki preko elektronske pošte, ki jo samodejno ureja računalnik, obveščeni o prodaji;

59

(e) internetni paketi informacijskih storitev, v katerih telekomunikacijska sestavina predstavlja pomožen in podrejen del (tj. paketi, ki ponujajo več od samega dostopa do interneta in zajemajo druge elemente, kot so vsebinske strani z dostopom do novic, vremenskih napovedi ali turističnih informacij; spletne igre; posredovanje spletišč; dostop do spletnih razprav ipd.);

(f) storitve, navedene v Prilogi I. Uredbe

Uredba sveta (ES) št. 1777/2005 - elektronsko opravljene storitve

60

Uredba sveta (ES) št. 1777/2005 - kaj niso elektronsko opravljene storitve (zlasti)

(a) blago, ko se naročilo in obdelava opravita elektronsko;

(b) CD-ROM-i, diskete in podobni fizični nosilci zapisa;

(c) tiskani material, kot so knjige, glasila, časopisi in revije;

(d) zgoščenke, avdio kasete;

(e) video kasete, DVD-ji;

(f) igre na CD-ROM-ih;

(g) storitve strokovnjakov, kot so odvetniki in finančni svetovalci, ki strankam svetujejo po elektronski pošti;

(h) storitve interaktivnega učenja, kjer učitelj posreduje vsebino programa preko interneta ali elektronskega omrežja (kot je na primer povezava z daljinskim dostopom)

61

(i) storitve fizičnega "off-line" popravila računalniške opreme;

(j) storitve skladiščenja podatkov "off-line";

(k) oglaševalske storitve, zlasti v časopisih, na plakatih in na televiziji;

(l) storitve telefonske pomoči uporabnikom;

(m) storitve poučevanja, ki vključujejo le učenje na daljavo, na primer tečaji;

(n) klasične dražbene storitve, odvisne od neposrednega človeškega posredovanja, ne glede na način podajanja ponudb;

(o) telefonske storitve z video komponento, znane tudi kot videofonske storitve;

(p) dostop do interneta in svetovnega spleta;

(q) telefonske storitve preko interneta.

Kaj niso elektronsko opravljene storitve (zlasti)

62


POPRAVILA, DODELAVE

IT prodaja čevlje usnje in ostal mat. pošlje v SI da naredijo čevljeSI pošlje v IT izdelane čevlje

račun za izdelavoizdelava čevljev

lastnik blaga

usnje, mat. za čevlje

SI vrši predelavo, dobi material in izdela čevlje

SI zaračunava storitev izdelave čevljev

SI ne prodaja čevljev SI ne obračuna DDV na

izdanem računu – 4. odst. 28. čl. ZDDV-1

čevlji

PO 1.1.2010 generalno pravilo – sedež

naročnika račun brez DDV1. odstavek

25. čl. ZDDV-1 DDV-O: 12 (dobava blaga in

stor. v EU)

63


Dobava blaga z instalacijo – primer (nadaljevanje)

Po novem:C → B = storitev montaže,C → A = račun brez obračunane IVEA se identificira za namene DDV v Italiji ali prenese obveznost na B

A

B

C

blago z montažo

račun

montaža

Kraj dobave je Italija.

64


PLAČNIKI DDV – solidarna odgovornost (76.b. čl. ZDDV-1)

● boj proti goljufijam● vsak DZ identificiran za DDV v Sloveniji, ki mu je dobavljeno blago ali

storitve, če iz objektivnih okoliščin izhaja, da je vedel oz. bi moral vedeti, da sodeluje pri transakcijah katerih namen je izogibanje plačilu DDV

● če DU odkrije da je dobava blaga ali stor. del transakcij katerih namen je izogibanje plačilu DDV lahko prejemnika teh dobav obvesti o tem in o solidarni odgovornosti za plačilo DDV, če bo še naprej posloval s takšimi dobavitelji• od dneva prejema obvestila s strani DU se šteje, da je DZ vedel, da

sodeluje pri transakcijah katerih namen je izogibanje plačilu DDV• DZ lahko od davčnega organa zahteva info. ali je njegov dobavitelj

predložil obračun DDV • poleg DZ, ki izda račun, če ne plača DDV se prejemnik računa šteje za

plačnika DDV – vsebinsko plača DDV namesto izdajatelja računa

65


● objektivnih okoliščin izhaja, da je vedel oz. bi moral vedeti neobičajna cena neobičajna oblika sklenitve posla niso zavarovana običajna tveganja je vmes povezana oseba je identificiran za namene DDV v zadnjih 6 mesecih 3 mesece ne predlaga DDV obračunov poslovni naslov, ki ne obstaja

PLAČNIKI DDV – solidarna odgovornost (127c. čl.PZDDV)

66


ADMINISTRACIJA

● kaj se na novo prijavlja:• dobave blaga ali storitev kjer prejemnik plača DDV (76. a čl.)

• gradbena dela, vključno s popravili, čiščenjem, vzdrževanjem, rekonstrukcijo in rušenje v zvezi z nepremičninami

• posredovanje osebja, vključenega v dejavnost iz prejšnje točke• dobava nepremičnin iz 7. in 8. tč. 44. čl. ZDDV-1, če se je dobavitelj

odločil za opcijo obdavčevanja • dobava odpadkov, ostankov in rabljenega materiala in storitev iz

priloge IIIa● obvestiti davčni organ:

• 30 dni od prve dobave - oblika obvestila ni predpisana –bo na Edavki (opravljaš storitve in dobave po 76. a čl. ZDDV-1)

• ko se preneha opravljati• če se ne obvesti hujši davčni prekršek

67


POROČILO ZA STORITVE IN BLAGO IZ 76.a čl. ZDDV-1

● posebnost storitev iz 76. a čl. ZDDV-1 (gradbene stor., nepremičnine, odpadki)• rok do konca jan. 2010 obvesti davčni organ, če to opravljaš• po novem brez DDV – prejemnik samoobdavčitev• svoje polje v DDV-O zap. št. 11a• še posebno poročilo podobno rekapitulacijskemu po vsebini

● novo poročilo za storitve in blago po 76.a čl. ZDDV-1:• mesečno elektronsko poročilo• do zadnjega delovnega dne v mesecu po poteku obdobja• ID št. za DDV pod katero so storitve opravljene (izvajalčeva ID št. za

DDV)• skupna mesečna vrednost prometa po vsaki posamezni prejemnikovi

ID št. za DDV• vpisuje se tudi avanse• kontrola: cifra iz DDV-O 11a = sešt. storitev v tem poročilu

68


REKAPITULACIJSKO POROČILO RP-O

● po novem RP-O poleg blaga še za storitve – eno poročilo skupno● mesečno poročilo nič več trimesečno (velja za blago in storitve)● če ni prometa se RP-O ne oddaja ● predložitev – do 20. dne naslednjega meseca po poteku obdobja

• primer: storitve in dobave blaga za januar 2010 – poročilo do 20.2.2010

• po “starem” dobave januar – obdobje januar – marec – oddaja RP-O 10.5.2010

• hitrejše poročanje

● vpisujejo se storitve opravljene tujcem znotraj EU kjer DDV ne bo obračunan

• prvič se vpisujejo storitve, ki se nanašajo na januar 2010• npr. svetovalna storitev se nanaša na december 09,

račun izdan januarja 2010 – vse se dela po “starem” – nič se ne vpiše v RP-O

69


● primer: administrativne storitve opravljene v januarju 2010 za naročnika DZ iz AT

• ni pomembno kdaj je izdan račun – vključit se mora v DDV za januar 2010

• vpis v DDV-O v zap. št. 12 (dobave blaga in storitev v EU)• ves promet iz te rubrike se poroča v RP-O pod rubriko

storitve (pazi ne pod blago)• poroča se skupna vrednost storitev v mesecu po

posamezni ID št. za DDV • zato nujna prejemnikova ID št. za DDV• kontrola: cifra iz DDV-O 12 = seštevek storitev in blaga v

RP-O za isti mesec razen

REKAPITULACIJSKO POROČILO RP-O

70


POVZETEK – PREDLOŽITEV OBRAČUNA IN PLAČILO

● izenačeno je predložitev RO-O za blago in (ali) storitve in DDV-O oboje se oddaja na isti dan

● plačilo DDV vedno konec meseca● za januar – odda se do 20. v mesecu – 20.2. (sobota) – rok 22.2.2010● rok 22.2.2010

– rekapitulacijsko poročilo za blago in storitve– DDV-O obrazec– plačilo DDV po obračunu – pazi konec meseca (petek 26.2.2010)

● storitve in blago po 76. a členu ZDDV-1

• do konca meseca za DDV-O in posebno poročilo za storitve in blago po 76. a členu ZDDV-1; plačilo do konca meseca

• če so poleg tega še dobave blaga v EU ali storitve v EU – rok do 20. v mesecu; plačilo DDV vedno konec meseca

71


VRAČILA DDV

● slovenski DZ lahko zahteva v EU vračilo DDV, ki je bil plačan v tisti državi:• primer: SI DZ zahteva vračilo DDV v Nemčiji po računu za nočitev v

Nemčiji• tehnika do sedaj – najeti svetovalca v DE da izpelje po pooblastilu

zahtevek za vračilo ali sam direktno zahtevaš vračilo, če poznaš DE predpise

• tehnika po novem in omejitve:• zahtevek za vračilo se elektronsko odda v Sloveniji do 30.9.• DURS Slovenija preveri naše podatke in pošlje naprej zahtevek v

državo v kateri se zahteva vračilo (ni več potrebno predložiti potrdilo o ID št. za DDV in original računov)

• tuj DURS nas obvesti o dnevu prejema zahtevka za vračilo vračila po novem sistemu so že po 1.1.2010 za zahtevke, ki se vsebinsko

nanašajo na leto 2009

72


● tuj DZ iz EU lahko zahteva vračilo v Sloveniji plačanega DDV• primer: DZ iz IT zahteva vračilo DDV v Sloveniji po prejetem računu za

skladiščenje blaga v Ljubljani• tehnika do sedaj: IT najema svetovalca v SI da zanj po pooblastilu vloži

zahtevek za vračilo - ali tujec dela vse sam – problem postopek v SI jeziku

• tehnika po novem:• IT elektronsko vloži zahtevek za vračilo v IT• DURS IT preveri podatke in pošlje zahtevek na DURS Slovenija• DURS SI obvesti IT o datumu prejema zahtevka

● vračila omejitve – upošteva se vedno zakonodaja v državi kjer se zahteva vračilo

VRAČILA DDV

73


●upošteva se omejitve še v domači državi• če ima DZ, ki zahteva vračilo v domači državi odbitni delež se to

upošteva tudi pri vračilu• vsebinsko je bilo to že do sedaj – primer C-136/99 Société Monte Dei

Paschi Di Siena • primer: DZ ima v SI 87% odbitni delež – ko zahteva vračilo DDV v IT bo

dobil samo 87% v Italiji plačanega DDV

VRAČILA DDV - omejitve

74


novi roki:• vložitev zahtevka najpozneje 30.9. (primer za leto 2010 – zahtevek za

vračilo najkasneje 30.9.2011)• obdobje vračila najmanj 3 mesece – največ 1 leto• min. znesek 400 EUR (če je preostanek leta min. 50 EUR)• odločitev o zahtevku – 4 meseci od prejema • če ni dovolj info. lahko zahteva dodatne informacije – rok za to en

mesec – odločitev o zahtevku 2 meseca po prejem dodatnih info.• druge nadaljnje info. – odločitev o zahtevku – 8 mesecev od prejema

zahtevka

VRAČILA DDV – omejitve in novi roki

75


● vračilo oz. nakazilo zneska DDV – če je rok zamujen – obresti za prepozno vračilo (po ZDavP-2)

● vračilo DDV, pridobljenega z goljufijo – začne se postopek za povračilo zneska vključno s kaznijo (ali zamudnimi obrestmi)

VRAČILA DDV – novi roki

76


VRAČILO DDV – DZ izven EU

● vse ostaja skoraj enako – skoraj nič se s 1.1.2010 ne spremeni• rok za vložitev zahtevka 30. junij (znotraj EU 30.9)• original računi• potrdilo o ID št. (znotraj EU to ni potrebno)• obdobje vračila 6 mesecev – 1 leto• znesek za vračilo min. 400 EUR (50 EUR za preostanek leta)• odločitev o zahtevku 8 mesecev (EU 4 mesce)

77


Hvala.Vprašanja?

Avtorica ne odgovarja za posledice (udejanjanje) v gradivu in na seminarju predstavljenih temah in primerih.

s lovenski ddv

Documents