rmk cost concept and behavior klp 1
TRANSCRIPT
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
1/22
COST CONCEPT AND BEHAVIOR
A. KONSEP-KONSEP DASAR AKUNTANSI MANAJEMEN
Sebagaimana telah dijelaskan sebelumnya tugas manajemen terpusat pada (1)
perencanaan, yang meliputi penentuan tujuan dan penegasan cara untuk mencapai tujuan
tersebut dan (2) pengendalian yang meliputi langkah untuk memastikan bahwa tujuan telah
tercapai. Agar dapat menjalankan tanggungjawab tersebut, manajemen membutuhkan
informasi mengenai organisasi. Informasi yang dibutuhkan oleh manajemen adalah
informasiinformasi yang berkaitan dengan biaya (cost) suatu organisasi.
1. Pembebanan Biaya: Penel!"an #an$!n$ %Di"e&' T"a&in$() Penel!"an
Pen$$e"a* %D"i+e" T"a&in$() ,an Al*a!i %All&a'in(
!alam Akuntansi "anajemen, dipelajari secara mendalam mengenai arti dan
terminologi yang berkaitan dengan biaya. #embebanan biaya atas produk, jasa,
pelanggan dan obyek yang lain merupakan kepentingan manajemen merupakan salah
satu tujuan dasar dari $istem Informasi Akuntansi "anajemen. #eningkatan keakuratan
pembebanan biaya menghasilkan informasi yang lebih berkualitas tinggi, yang kemudian
dapat digunakan untuk membuat keputusan yang lebih baik oleh manajemen.
a. Biaya
!alam arti umum biaya adalah sumber daya yang dikorbankan untuk mencapai
tujuan tertentu. Atau kas atau nilai ekui%alen kas yang dikorbankan untuk memperoleh
barang atau jasa yang diharapkan memberi manfaat saat ini atau di masa yang akan
datang bagi organisasi. ( Hansen & Mowen, Akuntansi Manajemen, buku 1, hal 40).
&iaya dikeluarkan untuk mendapatkan manfaat dimasa depan. #ada perusahaan yang
berorientasi laba, manfaat masa depan berarti pendapatan. 'etika biaya telah dihabiskan
dalam proses menghasilkan pendapatan, biaya tersebut dinyatakan kadaluarsa (expire).
&iaya yang kadaluarsa disebut beban (expenses).
b. Obye* Biaya
$istem Informasi Akuntansi "anajemen dibuat untuk mengukur dan
membebankan biaya kepada entitas, yang disebut sebagai obyek biaya. byek biaya
dapat berupa produk, pelanggan, departemen, proyek atau yang yang lain yang diukur
biayanya dan dibebankan. #ada perkembangannya akti%itas diakui sebagai obyek biaya
yang penting. Akti%itas adalah unit dasar kerja yang dilakukan dalam organisasi.
"isalnya pembelian komponen, memasang peralatan untuk produksi.
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
2/22
&. Kea*"a'an Pembebanan
#embebanan biaya secara akurat dan wajar kepada obyek biaya sangat penting.
'eakuratan adalah suatu konsep yang wajar dan logis terhadap metode pembebanan
biaya yang bertujuan mengukur dan membebankan biaya dari sumber biaya yang
dikonsumsi sebaik mungkin. 'etertelusuran (traceabilit) dilakukan untuk melihat
hubungan antara obyek dan biaya berkaitan dengan pembebanan biaya. &iaya dapat
secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan obyek biaya.
1. &iaya tidak langsung (in!irect cost)adalah biaya yang tidak dapat dengan mudah dan
akurat dilacak sebagai obyek biaya.
2. &iaya langsung (!irect cost)adalah biaya yang dengan mudah dilacak dan ditelusur
sebagai obyek biaya.
adi ketertelusuran adalah kemampuan untuk membebankan biaya ke obyek biaya
dengan cara yang layak secara ekonomi berdasarkan hubungan sebab akibat.
,. Me',e Penel!"an %P"!e! Pembebanan Biaya(
'etertelusuran berarti biaya dapat dibebankan dengan mudah dan akurat,
sedangkan penelusuran (tracin") berarti pembebanan actual biaya pada objek biaya
dengan menggunakan ukuran yang dapat diamati atas sumberdaya yang dikonsumsi oleh
objek biaya. #enelusuran biaya dapat terjadi melalui cara berikut*
1. #enelusuran langsung (!irect tracin")adalah suatu proses pengidentifikasian dan
pembebanan biaya yang berkaitan secara khusus dan fisik dengan suatu obyek.
!ilakukan melalui pengamatan fisik.
2. #enelurusan penggerak (!ri#er tracin")adalah penggunaan penggerak untuk
membebani biaya ke obyek biaya. !alam konteks pembebanan biaya, penggerak
adalah faktor penyebab yang dapat diamati dan yang mengukur konsumsi sumber
daya obyek biaya. +ontoh* !iana dan ka makan siang bersama. "ereka berdua
sepakat untuk berbagi makan siang bersama. "ereka memesan pi--a ukuran sedang
(terbagi menjadi sepuluh potong). &iaya yang dibebankan per orang ditelusuri dengan
metode penggerak, dengan penggeraknya adalah potongan pi--a. ika harga pi--a
/0, !iana memakan potong dan sisanya dimakan eka. "aka pembebanan biayanya
dapat dihitung dengan menghitung tarif per unit sumber dayanya terlebih dahulu
yaitu* / (/010), kemudian penelusuran penggeraknya untuk !iana / 3 potong 4
56 dan untuk ka / 3 6 4 7
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
3/22
7. Alokasi adalah pembebanan biaya tidak langsung pada objek biaya. &iaya tidak
langsung adalah biayabiaya yang tidak dapat dibebankan pada objekobjek biaya,
baik dengan dengan menggunakan penelusuran langsung atau penggerak.
. Ha"$a P** P",* %Biaya yan$ Be"be,a n'* T/an yan$ Be"be,a( ,an
Pela0"an E*!'e"nal
8arga pokok produk (pro!uct cost) adalah pembebanan biaya yang mendukung
tujuan manajerial yang spesifik. 8arga pokok produk bergantung pada tujuan manajerial
yang sedang berusaha dicapai. #rinsip manajemen biaya mengilustrasikan biaya yang
berbeda untuk tujuan yang berbeda. +ontoh definisi harga pokok produk untuk tujuan
yang berbeda*
a. Kla!ii*a!i Biaya
!alam menghitung harga pokok produk biaya dapat diklasifikasikan menurut tujuan
khusus atau fungsi yang hendak dicapai. &erdasarkan kategori fungsional utama biaya
dapat dikelompokkan menjadi biaya produksi dan nonproduksi.
1. &iaya #roduksi (manu$acturin" cost)
"erupakan biayabiaya yang berkaitan dengan pembuatan barang dan jasa mulai dari
pembelian bahan baku bahan mentah (raw material) menjadi barang jadi dengan
menggunakan fasilitas produksi dan tenaga kerja, sehingga komponen harga pokok
produksi suatu produk terdiri dari *
9antai :ilai
8arga #okok
#roduk
8arga #okok
#roduk prasional
8arga #okok
#roduk ;radisional
#roduksi
#emasaran
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
4/22
a. &iaya bahan baku langsung.
"erupakan bahan yang dapat ditelusuri secara langsung pada barang atau jasa yang
sedang diproduksi. +ontoh* besi pada mobil, kain pada jeans dan kayu pada
perabotan.
b. &iaya tenaga kerja langsung.
;enaga kerja yang dapat ditelusuri secara langsung pada barang atau jasa yang
sedang diproduksi. 'aryawan yang mengubah bahan baku menjadi produk atau
menyediakan jasa kepada pelanggan diklasifikasikan sebagai tenaga kerja langsung.
c. &iaya o%erhead pabrik.
"erupakan semua biaya produksi selain bahan langsung dan tenaga kerja langsung
dikelompokkan dalam satu kategori.
2. &iaya :on #roduksi (non manu$acturin" cost)
"erupakan biayabiaya yang dikeluarkan, yang tidak secara langsung berkaitan dengan
proses produksi. ;erdiri dari *
a. &iaya pemasaran.
b. &iaya administrasi.
>ntuk pelaporan keuangan eksternal, biaya penjualan dan administrasi disebut biaya
yang tidak dapat diin%entarisasi atau biaya periode. &iaya yang tidak dapat
diin%entarisasi dibebankan dalam periode waktu terjadinya. $elain klasifikasi biaya
diatas, ada beberapa biaya lain yaitu*
1. &iaya utama (prime cost)
Adalah gabungan biaya yang dikeluarkan untuk bahan baku langsung dan tenaga
kerja langsung.
. &iaya kon%ersi (con#ersion cost)
Adalah gabungan biaya yang dikeluarkan untuk tenaga kerja langsung dan o%erhead.
b. #a0"an Kean$an E*!'e"nal
>ntuk memenuhi kebutuhan pelaporan eksternal biayabiaya harus
diklasifikasikan berdasarkan fungsi. #ada waktu menyusun laporan laba rugi biaya
produksi akan dipisahkan dengan biaya pemasaran dan administrasi. 8al tersebut
dilakukan karena biaya produksi dipandang sebagai biaya produk dan biaya pemasaran
dan aministrasi dipandang sebagi biaya periode. &iaya produksi yang melekat pada produk
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
5/22
yang terjual diakui sebagai beban (biaya penjualan) pada laporan laba rugi. $ementara
biaya produk yang belum terjual akan dilaporkan sebagai persediaan di neraca.
1. #a0"an #aba R$i 2 Pe"!a3aan Mana*'".
#ada laporan laba rugi perusahaan manufaktur pemasukan yang dihitung
berdasarkan klasifikasi fungsional disebut perhitungan biaya absorbsi ($ull costin")
karena semua biaya manufaktur dibebankan ke produk. &erdasarkan pendekatan
penghitungan biaya absorbsi, beban dipisahkan menurut fungsi dan kemudian dikurangi
dari pendapatan untuk menghasilkan laba sebelum pajak. >ntuk pemahaman lebih
lanjut, disajikan contoh berikut ini *
rganisasi "anufaktur
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
6/22
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
7/22
8arga pokok produksi
!itambah * #ersediaan awal barang jadi
&arang yang tersedia untuk dijual
!ikurangi * #ersediaan akhir barang jadi
8arga pokok penjualan
333
333
333
(333)
?33
( Hansen & Mowen, Akuntansi Manajemen).
5. #a0"an #aba R$i 2 Pe"!a3aan Ja!a
#enghitungan jasa yang terjual berbeda dengan yang disajikan dalam laporan laba
rugi perusahaan manufaktur. #erusahaan jasa tidak memiliki persediaan barang awal
atau akhir barang jadi, namun mungkin memiliki persediaan barang dalam proses, bagi
produk jasa yang dihasilkan. "isal seorang dokter gigi memiliki pasien yang dalam
masa perawatan.
rganisasi asa
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
8/22
&erakhir 71 !esember ????
#enjualan ?33!ikurangi biaya *
8arga pokok penjualan jasa *
&arang dalam proses awal
&iaya jasa yang ditambahkan *
&ahan baku langsung
;enaga kerja langsung
%erhead
333
333
333
333
333
;otal ?33!ikurangi * barang dalam proses akhir ?33
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
9/22
"isalkan pembelian barang, penerimaan barang, dan pembayaran barang yang diterima
dimana ketiganya merupakan akti%itas yang menggambarkan proses pengadaan
persediaan.
$istem Informasi Akuntansi "anajemen memiliki tiga tujuan yaitu *
a. "enyediakan informasi yang dipergunakan dalam perhitungan harga pokok jasa,
produk dan tujuan lain yang diinginkan perusahaan. (:ormatif* tujuan perusahaan
adalah memperoleh laba)
b. "enyediakan informasi yang dipergunakan dalam perencanaan, pengendalian,
penge%aluasian dan perbaikan berkelanjutan.
c. "enyediakan informasi untuk pengambilan keputusan.
;ujuan tersebut menunjukkan bahwa manajer perlu memiliki akses dan pemahaman
atas $istem Informasi Akuntansi "anajemen. 'arena informasi tersebut akan membantu
manajer untuk mengidentifikasi suatu masalah, menyelesaikan masalah dan
menge%aluasinya dalam rangka memastikan pencapaian tujuan perusahaan. !engan
demikian $istem Informasi Akuntansi "anajemen akan dibutuhkan dalam setiap lingkup
proses manajemen * #lanning, rgani-ing, Actuating dan +ontrolling.
a. Si!'em A*n'an!i 6BM
1. ;injauan biaya @&"
&iayabiaya sumber daya dibebankan pada unitunit yang berfungsi, kemudian pada
produk. #enelusuran penggerak dalam sistem @&" hanya menggunakan penggerak
produksi yang merupakan pengukuran konsumsi yang sangat berkorelasi dengan
keluaran produksi. #endekatan pembebanan biaya ini dianggap sebagai perhitungan
biaya berdasarkan produksi atau fungsi (@+&).
2. ;injauan efisiensi operasional @&"
#endekatan manajemen berdasarkan fungsi untuk pengendalian membebankan biaya
pada unit organisasional, kemudian menuntut tanggung jawab menajer unit
organisasional untuk mengendalikan biaya yang dibebankan. 'inerja diukur dengan
membandingkan hasil aktual dengan standar atau hasil yang dianggarkan.
#enekanannya adalah ukuran keuangan dari kinerja.
b. Si!'em A*n'an!i 6BM
1. ;injauan biaya A&"
!alam perhitungan biaya berdasarkan akti%itas (A&+), biaya ditelusuri hingga
akti%itas, kemudian produk. #embebanan biaya berdasarkan akti%itas menekankan
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
10/22
pada penelusuran alokasi bahkan, bisa disebut sebagai penelusuran yang intensif.
#erhitungan harga pokok produk berdasarkan akti%itas cenderung fleksibel. !efinisi
perhitungan harga pokok produk yang lebih komprehensif ditekankan untuk
perencanaan, pengendalian, dan pengambialan keputusan yang lebih baik.
2. ;injauan efisiensi operasional A&"
"anajemen berdasarkan akti%itas berfokus pada pengelolaan akti%itas dengan tujuan
memperbaiki nilai yang diterima pelanggan dan laba yang diterima dengan
menyediakan nilai ini. ;injauan proses berkaitan dengan identifikasi faktorfaktor
penyebab biaya suatu akti%itas, pengukuran pekerjaan apa yang telah dilakukan,
serta e%aluasi kinerja pekerjaan dan hasil yang dicapai.
&. Pili3an ,a"i Si!'em A*n'an!i Mana/emen
Akuntansi manajemen berdasarkan akti%itas menawarkan keuntungan yang
signifikan. &agi banyak perusahaan, manfaat perpindahan sistem @&" menjadi sistem
A&" melebihi biayanya. adi, penggunaan A&+ dan A&" semakin meluas. #erhatian
terhadap akuntansi manajemen berdasarkan akti%itas pun menjadi tinggi.
B. PERI#AKU BIA7A AKTIVITAS
1. Da!a"-,a!a" Pe"ila* Biaya
#erilaku biaya adalah cara biaya berubah dalam hubungannya dengan perubahan
penggunaan akti%itas atau dengan kata lain perilaku biaya adalah istilah untuk
menggambarkan bagaimana perubahan biaya seiring dengan perubahan output. &iaya
biaya bereaksi pada perubahan keluaran dengan berbagai cara. sehubungan dengan
perubahan output, biayabiaya dibagi menjadi 7, yaitu *
a. Biaya Te'a0
&iaya yang jumlahnya tetap sama ketika keluaran berubah disebut biaya tetap
($ixe! cost).&iaya tetap adalah biaya yang jumlahnya tetap konstan tidak dipengaruhi
perubahan %olume kegiatan atau akti%itas sampai tingkat kegiatan tertentu. #erlu
diperhatikan bahwa jumlah biaya tetap tidak bergantung pada ukuran keluaran. "eskipun
jumlah biaya tetap tidak berubah saat keluaran meningkat, biaya tetap per unit akan
berubah karena biaya tetap disebar ke lebih banyak keluaran.
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
11/22
b. Biaya Va"iabel
&iaya %ariabel (#ariabel cost) adalah biaya yang dalam jumlah keseluruhan
ber%ariasi secara proporsional terhadap perubahan keluaran atau biaya yang secara total
ber%ariasi dalam proporsi langsung dengan perubahan %olume kegiatan atau akti%itas.
adi, biaya %ariabel naik ketika keluaran naik dan akan turun ketika keluaran turun.
$edangkan biaya per unit barang yang diproduksi adalah konstan. &iaya %ariabel dapat
juga dinyatakan dengan persamaan linier. umlah biaya %ariabel bergantung pada tingkat
penggerak. 8ubungan ini dapat dideskripsikan *
umlah biaya %ariabel 4 biaya %ariabel per unit 3 jumlah unit
&. Biaya Cam0"an
&iaya campuran adalah biaya yang memiliki komponen yang tetap dan %ariabel.
#ersamaan linier untuk biaya campuran *
umlah biaya 4 &iaya tetap B umlah biaya %ariabel
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
12/22
. Men$*la!ii*a!i*an Biaya Se!ai ,en$an Pe"ila*!alam pengklasifikasian biaya menurut perilakunya akan dibahas mengenai
beberapa factor penting untuk menentukan apakah suatu biaya merupakan biaya tetap
atau %ariabel. "engklasifikasikan biaya atas dasar perilakuknya diperlukan berbagai
pertimbangan atas dasar*
a. Ba'a!an 8a*'
#enentuan suatu biaya merupakan biaya tetap atau %ariabel bergantung pada
batasan waktu. "enurut ilmu ekonomi, dalam jangka panjang semua biaya adalah
%ariabel. !alam jangka pendek paling tidak satu biaya adalah tetap.
+ontoh *
perbedaan perspektif manajemen terhadap biaya tenaga kerja, ada yang memandang
sebagai biaya %ariabel karena dapat memberhentikan dan mempekerjakan karyawan
sesuai dengan kenaikan atau penurunan output. ;etapi ada juga yang dipandang sebagai
biaya tetap karena adanya kontrak yang membuat pihak manajemen tidak bisa seenaknya
memberhentikan karyawan.
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
13/22
$etiap akti%itas memerlukan sumber daya untuk menyelesaikan tugas yang harus
dilakukan. $umber daya dapat meliputi bahan baku, energi atau bahan bakar, tenaga
kerja, dan modal. "asukanmasukan ini digabungkan untuk memproduksi suatu
keluaran. Istilah lain untuk ukuran keluaran adalah penggerak. #enggerak akti%itas
merupakan faktorfaktor penyebab yang dapat diamati yang mengukur jumlah sumber
daya yang digunakan objek biaya. #enggerak akti%itas menjelaskan perubahan dalam
biaya akti%itas dengan mengukur perubahan dalam penggunaan akti%itas atau keluaran.
adi untuk memahami perilaku biaya, pertamatama tentukan akti%itas yang dilakukan
dan penggerak terkait yang berfungsi sebagai pengukur kapasitas dan penggunaan
akti%itas. #enggerak akti%itas dibagi menjadi 2 kategori umum yaitu *
1. #enggerak produksi (tingkat unit)
#enggerak produksi menjelaskan perubahan dalam biaya ketika unit yang diproduksi
berubah. umlah bahan baku langsung, jamkilowatt yang digunakan untuk
menjalankan mesin produksi, dan jumlah jam tenaga kerja langsung adalah contoh
contoh penggerak produksi. !engan kata lain, keluaran juga meningkat saat jumlah
pemakaian bahan baku, jamkilowatt, dan jumlah jam tenaga kerja langsung
meningkat.
2. #enggerak tingkat non unit.
#enggerak tingkat nonunit menjelaskan perubahan dalam biaya ketika faktorfaktor
lain berubah. !alam sistem biaya berdasarkan fungsi perilaku biaya diasumsikan
hanya didiskripsikan oleh penggerak tingkat unit. $istem berdasarkan akti%itas
menggunakan penggerak tingkat unit dan nonunit. +ontoh* biaya penyusutan mesin.
&. A*'i+i'a!) Pen$$naan Smbe" Daya) ,an Pe"ila* Biaya
#erilaku biaya jangka panjang dan jangka pendek berhubungan dengan akti%itas
dan sumber daya yang diperlukan untuk melakukannya. 'apasitas adalah kemampuan
aktual atau potensial untuk melakukan sesuatu. adi dalam pembahasan mengenai
kapasitas suatu akti%itas hal yang didiskripsikan adalah jumlah akti%itas yang dapat
dilakukan perusahaan. 'apasitas yang diperlukan berhubungan dengan tingkat dimana
akti%itas dikerjakan secara efisien. ;ingkat yang efisien atas kinerja akti%itas disebut
kapasitas praktis. >ntuk mengetahui bagaimana hal tersebut terjadi dan bagaimana hal
itu dapat mempengaruhi perilaku biaya, penting untuk mengetahui sumber daya yang
fleksibel dan terikat.
1. Smbe" Daya 6le*!ibel
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
14/22
$uatu perusahaan akan sangat baik jika hanya membeli sumber daya yang diperlukan
tepat saat sumber daya tersebut diperlukan. "isalnya bahan baku langsung dibeli saat
dibutuhkan dan dengan jumlah yang sesuai kebutuhan. enis sumber daya ini disebut
sumber daya fleksibel. $umber daya ini di pasok dan digunakan saat dibutuhkan.
+ontohnya adalah bahan baku dan energy. ;idak terdapat kapasitas yang tidak
digunakan untuk kategori sumber daya ini karena jumlah sumber daya yang
digunakan sama dengan jumlah yang dibeli. 'arena biaya sumber daya yang dipasok
ketika diperlukan sama dengan biaya sumber daya yang digunakan, jumlah sumber
daya naik ketika permintaan untuk sumber daya tersebut naik. leh karena itu, biaya
sumber daya fleksibel merupakan biaya %ariabel.
. Smbe" Daya Te"i*a'
Adalah sumber daya yang dipasok sebelum penggunaan, mereka di dapat dengan
menggunakan terikat dapat memiliki kapasitas yang kontrak eksplisit atau implicit
untuk memperoleh jumlah sumber daya tertentu tanpa memandang apakah jumlah
sumber daya yang tersedia digunakan secara penuh atau tidak. $umber daya terikat
dapat memiliki kapasitas yang tidak terpakai karena kapasitas yang tersedia lebih
banyak dari pada yang digunakan. $umber daya terikat untuk jangka yang lebih
pendek ini disebut sebagai biaya tetap diskresi. &iaya ini adalah biaya yang terjadi
karena perolehan kapasitas akti%itas jangka pendek.
4. Pe"ila* Biaya Be"'a3a0
&iaya bertahap menampilkan tingkat biaya yang konstan untuk rentang keluaran
tertentu dan pada titik tertentu naik ke tingkat biaya lebih tinggi dimana biaya tersebut
tidak berubah untuk rentang keluaran yang sama. 8alhal yang menunjukkan perilaku
biaya bertahap harus dibeli dalam jumlah tertentu.
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
15/22
b. Biaya Te'a0 Be"'a3a0 %Step-Fixed Cost(
&iaya tetap bertahap merupakan biaya yang mengikuti perilaku biaya dengan step
atau tahaptahap yang lebar . 'ebanyakan biaya tetap bertahap bersifat tetap selama
rentang operasi normal perusahaan. &iaya tetap bertahap dikategorikan sebagai biaya
tetap.
>ntuk menghitung biaya tetap per unit tariff akti%itas tetap perlu dihitung lebih
dahulu.
;arif akti%itas tetap 4 jumlah biaya terikat * jumlah kapasitas yang tersedia.
;arif akti%itas %ariabel 4 jumlah biaya sumber daya flaksibel * kapasitas yang
digunakan
$istem penghitungan biaya berdasarkan fungsi umumnya hanya menyediakan
informasi tentang biaya sumber daya yang dibeli. !ilain pihak sistem manajemen
berdasarkan akti%itas memberikan informasi tentang banyaknya akti%itas yang
digunakan dan biaya penggunaannya.
5. Im0li*a!i-im0li*a!i n'* Pen$en,alian ,an Pen$ambilan Ke0'!an
$istem pengendalian operasional mendorong para manajer untuk lebih
memperhatikan pengendalian atas penggunaan dan pengeluaran sumber daya. 'elebihan
Step Fixed Cost
Production
Total Fixed Cost
Norma operating
Range
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
16/22
kapasitas dapat digunakan untuk meningkatkan jumlah dan jenis produk sehingga
pendapatan dapat meningkat tanpa meningkatkan pengeluaran. "odel penggunaan
sumber daya berdasarkan akti%itas juga memungkinkan para manajer untuk menghitung
perubahan pasokan dan permintaan sumber daya yang disebabkan oleh implementasi
keputusan untuk membuat atau membeli peralatan, menerima atau menolak pesanan
khusus, dan mempertahankan atau menghilangkan lini produk.
9. Me',e n'* Memi!a3*an Biaya Cam0"an Men/a,i Km0nen Te'a0 ,an
Va"iabel.
Ada tiga metode yang digunakan secara luas untuk memisahkan biaya campuran
menjadi komponen tetap dan %ariable, yaitu metode tinggi rendah, metodescatterplot,
dan metode kuadrat terkecil. "asingmasing metode menggunakan asumsi hubungan
biaya linier. leh sebab itu, sebelum metodemetode tersbut dibahas lebih mendalam,
konsep linearitas perlu ditinjau kembali.
A!m!i #inea"i'a!
!efinisi biaya %ariable mengasumsikan hubungan linier antara biaya akti%itas dan
penggerak akti%itas yang terkait. $ebagai contoh, star company memproduksi computer
pribadi. $etiap computer menggunakan satu$lopp !isk !ri#e yang memerlukan biaya
60. ;otal biaya %ariabel disk dri%es dapat dinyatakan
;otal biya %ariabel 4 60 3 unit yang diproduksi
ika 100 komputer diproduksi, total biaya$lopp !isk !ri#eadalah 6.000 (60 3
100). ika 200 komputer diproduksi, total biaya$lopp !isk !ri#eadalah C.000 (60 3
200). !engan kata lain, biaya akan meningkat secara proporsional dengan jumlah unit
yang diproduksi.
Ahli ekonomi biasanya mengatakan bahwa biaya %ariabel meningkat dengan laju
yang menurun sampai pada %olume tertentu, dan mulai dari titik itu biaya tersebut naik
dengan laju yang meningkat. +ontohnya pemasok listrik yang pada awalnya memiliki
kapasitas besar mungkin menetapkan harga per kilowatt jam yang menurun untuk
mendorong pemakaian listrik lebih banyak akan tetapi, pada saat kapasitas pabrik listrik
habis terpakai, tambahan permintaan akan mengakibatkan kenaikan harga. 8al ini karena
listrik sekarang menjadi sumber daya langka harus dibagi kepada para pengguna listrik.
ika asumsi hubungan linear digunakan, maka masalah utamanya adalah seberapa
baik asumsi memperkirakan fungsi biaya yang mendasarinya. Ingatlah bahwa rentang
yang rele%an adalah rentang keluaran dimana hubungan biaya yang diasumsikan adalah
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
17/22
%alid. !alam hal ini, %aliditas mengacu pada seberapa dekat fungsi biaya linear
memperkirakan fungsi biaya yang mendasarinya. #erhatikan bahwa untuk unit penggerak
akti%itas yang melebihi ?1, fungsi biaya linear tidak dapat menggambarkan fungsi dasar
ynag mendasarinya. &erikut persaman untuk garis lurus
umlah biaya 4 biaya tetapB (n biaya %ariabel per unit 3 keluaran). #ersamaan
tersebut adalah rumus biaya.
umlah biaya adalah %ariabel terikat (dependent %ariable) yang merupakan biaya
yang akan diperkirakan. !alam persamaan tersebut, jumlah biaya hanya bergantung pada
satu %ariabel, yaitu keluaran. 'eluaran adalah ukuran akti%itas keluaran adalah %ariabel
bebas (independent %ariable). &iaya tetap adalah parameter perpotongan ( intersept
parameter) dan bagian biaya tetap dari jumlah biaya. Akhirnya, biaya %ariabel per unit
adalah biaya tiap unit akti%itas.
Dariabel terikat adalah %ariabel yang nilainya tergantung pada nilai dari %ariabel
lain. $edangkan %ariabel bebas adalah yang mengukur keluaran dan menjelaskan
perubahan dalam biaya. Dariabel bebas adalah penggerak akti%itas. #ilihan suatu %ariabel
bebas berhubungan dengan kemungkinan nilai ekonominya. leh karena itu, manajer
akan berusaha menemukan %ariabel bebas yang menyebabkan atau berhubungan dengan
%ariabel terikat secara dekat. #arameter perpotongan berhubungan dengan biaya tetap
secara grafis parameter perpotongan adalah titik dimana garis biaya campuran memotong
atau memotong sumbu biaya (%ertical). #arameter kemiringan berhubungan dengan biaya
%aribel per unit akti%itas. $ecara grafis, parameter kemiringan menunjukkan kemiringan
garis biaya campuran.
'arena catatan akuntansi, hanya mengungkapkan jumlah keluaran akti%tas dan
jumlah biaya, nilainilai tersebut harus digunkan untuk memperkirakan parameter
perpotongan dan kemiringan (jumlah biaya dan biaya %ariabel). !engan memperkirakan
biaya tetap dan biaya %ariabel per unit, komponen tetap %ariabel dapat diperkirakan.
#erilaku biaya campuranpun dapat diprediksi ketika penggunaan akti%itas berubah.
"etodemetode yang digunakan untuk memperkirakan biaya tetap dan biaya
%ariabel per unit yaitu*
1. Me',e Tin$$i Ren,a3
"etode tinggi rendah (hi"h low metho!) adalah metode untuk menentukan
persamaan suatu garis lurus dengan terlebih dahulu memilih dua titik (titik tinggi dan
rendah) yang akan digunakan untuk menghitung parameter perpotongan dan kemiringan.
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
18/22
;itik tinggi didefinisikan sebagai titik dengan tingkat keluaran atau akti%itas tertinggi.
;itik terendah didefinisikan sebagai titik dengan tingkat keluaran atau akti%itas terendah.
'ersamaan untuk menentukan biaa #ariabel per unit !an biaa tetap
'eunggulan metode tinggi rendah adalah objekti#itas. !ua orang yang
menggunakan metode tinggi rendah pada suatu data tertentu akan menghasilkan jawaban
yang sama. $elain itu, meto!e tin""i ren!ah memun"kinkan manajer untuk men!apatkan
ketetapan an" cepat men"enai hubun"an biaa !en"an hana men""unakan !ua titik.
'ekurangan metode tinggi rendah yaitu biasanya tidak seakurat metodemetode
lain karena pertama, titik tinggi dan rendah mungkin merupakan outliner (berada diluar
jalur). utliner menunjukkan biaya akti%itas yang tidak umum terjadi. $ehingga rumus
biaya biaya yang dihitung dengan menggunakan dua titik ini tidak akan mencerminkan
apa yang biasanya terjadi. 'edua, meskipun titiktitik tersebut bukan
merupakan outliner,pasangan titik lainnya mungkin lebih dapat mewakili.
. Me',eScatterplot
"etodescatterplot adalah suatu metode penentuan persamaan suatu garis dengan
menggambarkan data dalam suatu grafik.
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
19/22
seseorang untuk menyesuaikan suatu garis secara %isual dengan titiktitik dalam
grafikscatter. !alam melakukan hal ini, garis yang dipilih seharusnya garis yang paling
sesuai dengan titiktitik tersebut.
'eunggulan dari metodescatterplot adalah memungkinkan kita untuk melihat
data secara %isual. 'elemahan dari metode scatterplot adalah tidak ada kriteria objektif
untuk memilih garis terbaik. 'ualitas rumus biaya bergantung pada kualitas subjektif
dari analisis. "etodescatterplot dan metode tinggi rendah menghasillkan persamaan
dengan perbedaan yang besar dalam komponen biaya tetap dan %ariabel.
+ontoh grafik scatter*
4. Me',e Ka,"a' Te"*e&il
'edekatan setiap titik pada garis dapat diukur dengan jarak %ertikal titik dari
garis. arak %ertikal ini adalah perbedaan antara biaya aktual dengan biaya yang
diprediksi oleh garis. >ntuk titik 5, biaya yang diprediksi adalah 5F, dan de%iasinya
adalah jarak antara titik 5 dan 5F (jarak dari titik ke garis).
"etode kuadrat terkecil pertamatama mengkuadratkan setiap de%iasi dan
kemudian menjumlahkan de%iasi yang dikuadratkan tersebut sebagai ukuran kedekatan
keseluruhan. #engkuadratan de%iasi ini menghindari masalah yang disebabkan oleh
bauran angka positif dan negatif. 'arena ukuran kedekatan adalah jumlah de%iasi
kuadrat titiktitik dari garis, maka semakin kecil ukurannya, semakin baik garisnya. Earis
yang lebih mendekati titik dibanding garis lainnya disebut garis kesesuaian terbaik, yaitu
garis dengan jumlah kuadrat de%iasi terkecil.
#enggunaan #rogram 9egresi
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
20/22
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
21/22
ika kuadrat terkecil digunakan untuk membuatsuatu persamaan yang melibatkan dua atau
lebih %ariabel penjelas, metodenya disebut sebagai regresi
berganda(multiplere"ression). leh karena perhitungan yang diperlukan unutk regresi
berganda sangat kompleks, penggunaan komputer dibutuhkan.
$ebagai contoh, anggaplah bahwa akuntan suatu pabrik yang memproduksi printer laser
phoeni3, Ari-ona, sedang menganalisis biaya utilitas pabrik. Akuntan tahu bahwa listrik
digunakan untuk menjalankan mesin dan menduga bahwa jam mesin dapat menjadi
penggerak yang baik selain itu, utilitas juga digunakan untuk menjalankan pendingin
ruangan, dan biaya utilitas di musim panas meningkat secara signifikan untuk alasan ini. leh
karena itu, biaya utilitas dijelaskan oleh lebih dari satu %ariabel dan menghasilkan persamaan
biaya yang lebih kompleks.
&iaya utilitas 4 biaya tetap B (b1 3 jam mesin) B (b2 3 musim panas)
#eranan regresi berganda dapat memberikan %ariabel tambahan ke dalam persamaan sehingga
dapat meningkatkan kemampuan persamaan tersebut dalam memprediks biaya akti%itas serta
member pemahaman mengenai cara pengelolaan biaya akti%itas.
#enilaian "anajerial
#ertimbangan manajerial merupakan metode paling luas yang digunakan. &anyak manajerial
yang menggunakan pengalaman dan obse%asi terhadap hubungan biaya pada masa lampau
untuk menentukanbiaya tetap dan %ariabel. "etode ini memiliki banyak bentuk. $ecara
sederhana beberapa manajer menentukan biaya akti%iitas tertentu menjadi kategori tetap dan
lainnya menjadi kategori %ariabel, tanpamenghirukan kemungkinan biaya campuran.
'emungkinan lain adalah manajemen mengidentifikasi biaya campuran dan membagi biaya
biaya ini dalam komponen tetap dan %ariabel. !alam hal ini manajer menggunakan
pengalamannya untuk menentukan sejumlah biaya tertentu adalah tetap dan sisanya adalah
%ariabel.
'emungkinan terakhir adalah manajemen menggunakan pengalaman dan pertimbangan
mereka untuk memperbaiki hasil estimasi statistik. "anajer yang berpengalaman mungkin
dapat meneliti data dan membuang beberapa titik yang sangat tidak umum terjadi atau
mungkin mere%isi hasil estimasi untuk memasukkan perubahan yang diproyeksikan dalam
struktur biaya atau teknologi. ;eknik statistik sangat akurat dalam menggambarkan masa lalu
tetapi teknik tersebut tidak mampu melihat masa depan yang tentunya merupakan keinginan
manajemen yang sebenarnya.
-
7/24/2019 Rmk Cost Concept and Behavior Klp 1
22/22
*eun""ulan !ari pen""unaan pertimban"an manajerialuntuk memisahkan biaya tetap dan
%ariabel terletak pada kesederhanaannya. $aat manajer memiliki pengetahuan yang
mendalam tentang perusahaan dan pola biayanya, metode ini dapat memberikan hasil yang
baik. Akan tetapi kesalahan akan terjadi jika manajer tidak memiliki pertimbangan yang baik.
leh karena itu, mempertimbangkan pengalaman manajer, potensi kesalahan, dan pengaruh
pertimbangan yang salah terhadap keputusan yang terkait merupakan hal yang penting.