projek perakaunan akruan kerajaan persekutuan

Projek Perakaunan Akruan Kerajaan Persekutuan Day 2 SOP

www.pwc.com/my

[Name of client]

Jabatan Akauntan Negara Mei 2016

pwc.com/my

PwC helps organisations and individuals create the value they’re looking for. We’re a network of firms in 157 countries with more than 195,000 people who are committed to delivering quality in assurance, tax and advisory services. Tell us what matters to you and find out more by visiting us at www.pwc.com.

© 2015 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. “PricewaterhouseCoopers” and/or “PwC” refers to the individual members of the PricewaterhouseCoopers organisation in Malaysia, each of which is a separate and independent legal entity. Please see www.pwc.com/structure for further details.

GLOSARI

ABB Akaun Belum Bayar

ABT Akaun Belum Terima

AUC Aset dalam pembinaan

BA Bahagian Akaun

Bahagian Memantau

Merujuk kepada bahagian yang memantau atau mengawal operasi projek PPP di dalam sesebuah kementerian

BP Bahagian Pembangunan

BPF Bahagian Pengurusan Fasiliti

BPOPA Bahagian Perkhidmatan Operasi Pusat dan Agensi

FGOM Federal Government of Malaysia

GIC Government Investment Companies Division-MoF,

IRR Internal rate of return

JANM Jabatan Akauntan Negara

JKPAK Jawatankuasa Pengurusan Aset Kerajaan

JKR Jabatan Kerja Raya

JPPH Jabatan Penilaian dan Perkhidmatan Hartanah

KA Ketua Akauntan

KPP Ketua Penolong Pengarah

KSU Ketua Setiausaha

LLM Lembaga Lebuhraya Malaysia

Memo Perakaunan Merujuk kepada arahan transaksi perakaunan yang perlu dikunci masuk oleh PTJ

MKD Menteri Kewangan Diperbadankan

MoF Ministry of Finance

MPA Manual Perakaunan Akruan Kerajaan Persekutuan

MPSAS Malaysia Public Sector Accounting Standard

MPS1 Manual Pengguan Sistem 1GFMAS

MR Report Management Review Report

PA Pembantu Akauntan/Penolong Akauntan

PCA Report Pavement Condition Assessment Report

PP Penolong Pengarah

PPP Public Private Partnership

PTJ Pusat Tanggungjawab

PUU Penasihat Undang Undang

PV of MLP Present Value of Minimum Lease Payment

SID Seksyen Penilaian Penswastaan Dan Pembiayaan

SOP Standard Operating Procedure

SSM Suruhanjaya Syarikat Malaysia

SUB BP Setiausaha Bahagian Pembangunan

SUB BPF Setiausaha Bahagian Pengurusan Fasiliti

UKAS Unit Kerjasama Awam Swasta

i

Isi Kandungan

1) ASET KETARA .........................................................................................

AK 1.0 PROSES MEREKOD KOMPONEN ASET .............................................. 2

AK1.1 PROSES MEREKOD KOMPONEN ASET – PEROLEHAN ASET ...................... 3

AK1.2 PROSES MEREKOD KOMPONEN ASET – PROJEK PEMBINAAN

BANGUNAN ATAU PEMBINAAN ASET – ASET LAIN ................................... 6

AK2.0 MEREKOD PERUBAHAN USIA GUNA ASET ..................................... 10

AK3.0 MEREKOD PENJEJASAN ASET ........................................................ 14

AK4.0 PENILAIAN SEMULA ASET .............................................................. 19

AK5.0 MEREKOD KOS BAIK PULIH ASET .................................................. 24

AK6.0 SUSUT NILAI JALAN RAYA .............................................................. 29

2) ASET TAK KETARA ...............................................................................

ATK1.0 ASET TAK KETARA ....................................................................... 33

ATK1.1 PENGIKTIRAFAN ASET TAK KETARA ........................................................ 34

ATK1.2 PELUNASAN ASET TAK KETARA ................................................................ 38

ATK1.3 ASET TAK KETARA - PENJEJASAN ............................................................. 42

3) PERUNTUKAN DAN LIABILITI LUAR JANGKA ........................

PPK 1.0 HUTANG RAGU .............................................................................. 47

PPK1.1 HUTANG RAGU – 1GFMAS ........................................................................... 48

PPK1.2 HUTANG RAGU – Sistem Luar 1GFMAS ...................................................... 52

PPK 2.0 KES-KES MAHKAMAH ................................................................... 56

PPK2.1 KES MAHKAMAH – PERUNTUKAN DAN

LIABILITI LUAR JANGKA ............................................................................ 57

PPK2.2 KES MAHKAMAH –ASET LUAR JANGKA .................................................. 61

PPK 3.0 PEMBERIAN KERAJAAN .............................................................. 64

PPK3.1 PEMBERIAN KERAJAAN – PENGUKURAN SEMASA PENGIKTIRAFAN . 65

PPK3.2 PEMBERIAN KERAJAAN – PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN 68

PPK4.0 HUTANG LAPUK- Hapus Kira ........................................................ 73

ii

4) INVENTORI ..............................................................................................

INV1.0 INVENTORI .................................................................................... 78

INV1.1 INVENTORI DI LUAR SISTEM 1GFMAS ....................................................... 79

INV1.2 PENILAIAN TURUN NILAI INVENTORI ..................................................... 83

INV1.3 HAPUS KIRA INVENTORI ............................................................................. 87

5) KONTRAK PUBLIC PRIVATE PARTNERSHIP (“PPP”) ...........

PPP1.0 PENILAIAN AWAL KONTRAK ........................................................ 91

PPP 2.0 KONTRAK KONSESI GRANT OF RIGHT ......................................... 95

PPP2.1 KONTRAK KONSESI GRANT OF RIGHT – PENGUKURAN SEMASA

PEMBINAAN ................................................................................................... 97

PPP2.2 KONTRAK KONSESI GRANT OF RIGHT – PENGUKURAN SEMASA

PENGIKTIRAFAN .......................................................................................... 100

PPP2.3 KONTRAK KONSESI GRANT OF RIGHT –PENGUKURAN SELEPAS

PENGIKTIRAFAN .......................................................................................... 105

PPP2.4 KONTRAK KONSESI GRANT OF RIGHT– PENGUBAHSUAIAN KONTRA

........................................................................................................................ 109

PPP3.0 KONTRAK KONSESI FINANCIAL LIABILITY ................................. 113

PPP3.1 KONTRAK KONSESI FINANCIAL LIABILITY – PENGUKURAN SEMASA

PEMBINAAN .................................................................................................. 115

PPP3.2 KONTRAK KONSESI FINANCIAL LIABILITY –PENGUKURAN SEMASA

PENGIKTIRAFAN ........................................................................................... 118

PPP3.3 KONTRAK KONSESI FINANCIAL LIABILITY – PENGUKURAN SELEPAS

PENGIKTIRAFAN KOS FAEDAH ................................................................. 122

PPP3.4 KONTRAK KONSESI FINANCIAL LIABILITY – PENGUKURAN SELEPAS

PENGIKTIRAFAN BAYARAN BALIK ........................................................... 125

PPP3.5 KONTRAK KONSESI FINANCIAL LIABILITY – PENGUBAHSUAIAN

KONTRAK ...................................................................................................... 128

PPP4.0 KONTRAK KONSESI HYBRID ........................................................ 132

PPP4.1 KONTRAK KONSESI HYBRID – PENGUKURAN SEMASA PEMBINAAN 133

PPP4.2 KONTRAK KONSESI HYBRID – PENGUKURAN

SEMASA PENGIKTIRAFAN .......................................................................... 136

PPP4.3 KONTRAK KONSESI HYBRID – PENGUKURAN

SELEPAS PENGIKTIRAFAN ......................................................................... 139

PPP4.4 KONTRAK KONSESI HYBRID – PENGUBAHSUAIAN KONTRAK ........... 142

iii

PP 5.0 KONTRAK PAJAKAN ....................................................................... 145

PPP5.1 KONTRAK PAJAKAN - PENGUKURAN SEMASA

PENGIKTIRAFAN .......................................................................................... 146

PPP5.2 KONTRAK PAJAKAN –PENGUKURAN SELEPAS

PENGIKTIRAFAN KOS FAEDAH ................................................................. 150

PPP5.3 KONTRAK PAJAKAN – PENGUKURAN SELEPAS

PENGIKTIRAFAN BAYARAN BALIK ........................................................... 154

PPP5.4 KONTRAK PAJAKAN – PENGUBAHSUAIAN KONTRAK ........................... 157

PPP5.5 KONTRAK PAJAKAN OPERASI ................................................................... 160

PPP6.0 KONTRAK ASSET SWAP ................................................................................ 161

PPP7.0 KONTRAK CORPORATISATION .................................................................. 170

PPP8.0 KONTRAK PRIVATISATION ......................................................................... 177

PPP9.0 SUSUT NILAI LEBUHRAYA ........................................................................... 181

6) ASET KEWANGAN DAN LIABILITI KEWANGAN ......................

FAL 1.0 NILAI SAKSAMA ........................................................................ 185

FAL1.1 NILAI SAKSAMA - PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN BAGI

PELABURAN AVAILABLE-FOR-SALE (“AFS”) ........................................... 186

FAL1.2 NILAI SAKSAMA – PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN BAGI

PELABURAN HELD FOR TRADING (“HFT”) ............................................... 191

FAL1.3 NILAI SAKSAMA – PINJAMAN DIBERI DIBAWAH KADAR PASARAN .. 194

FAL1.4 NILAI SAKSAMA – PINJAMAN DITERIMA DIBAWAH KADAR PASARAN

........................................................................................................................ 199

FAL2.0 PENYATUAN PELABURAN KUMPULAN WANG

AMANAH NEGARA (“KWAN”.) ...................................................... 204

FAL 3.0 PELABURAN DALAM ENTITI DIKAWAL KERAJAAN, SYARIKAT

BERSEKUTU DAN ENTITI TERKAWAL BERSAMA ........................ 208

FAL3.1 PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN UNTUK

PERAKAUNAN EKUITI ................................................................................. 209

FAL3.2 PENYELARASAN UNTUK DIVIDEN DITERIMA ....................................... 214

FAL3.3 PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN UNTUK

PENILAIAN PENJEJASAN ........................................................................... 217

iv

FAL 4.0 PENILAIAN KONTRAK JAMINAN KEWANGAN, JAMINAN

KERAJAAN PERSEKUTUAN DAN SURAT SOKONGAN KEWANGAN

YANG DIKELUARKAN .................................................................... 221

FAL4.1 JAMINAN BERDASARKAN AKTA BADAN BERKANUN ........................... 222

FAL4.2 PENGIKTIRAFAN AWAL JAMINAN KEWANGAN .................................... 226

FAL4.3 PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN JAMINAN KEWANGAN .... 232

FAL5.0 PENILAIAN PENJEJASAN ASET KEWANGAN .............................. 235

FAL5.1 PELABURAN AVAILABLE-FOR-SALE (“AFS”) DAN HELD-TO-MATURITY

(“HTM”) ......................................................................................................... 236

FAL5.2 PINJAMAN PERSEKUTUAN ....................................................................... 241

FAL5.3 PINJAMAN KAKITANGAN .......................................................................... 246

FAL5.4 UNWINDING INTEREST UNTUK ASET KEWANGAN YANG TERJEJAS 251

FAL5.5 PENILAIAN PENJEJASAN ASET KEWANGAN – PINJAMAN JPA .......... 257

FAL6.0 PELABURAN DALAM COMPANIES LIMITED BY GUARANTEES

(“CLBG”) ........................................................................................ 266

ASET KEWANGAN DAN LIABILITI KEWANGAN : GARIS PANDUAN

TAMBAHAN ............................................................................................. 269

GPF 1.0 Panduan Penentuan Jenis Pelaburan ...............................................................

GPF 2.0 Panduan Pengiraan dan Perakaunan Kaedah Faedah Berkesan ..................

GPF 3.0 Panduan Perakaunan Hapus Kira bagi Pinjaman yang Diberikan ..............

GPF 4.0 Panduan Perakaunan Penyelesaian Pinjaman ...............................................

GPF 5.0: Panduan Perakaunan Liabiliti Kewangan Private Finance Initiative

("PFI") ................................................................................................................

v

7) LAMPIRAN............................................................................

ASET KETARA………………………………………………………………………………………..

AK Lampiran 1 - Borang Pendaftaran Nombor Kumpulan Aset……………………………………………….

AK Lampiran 2 - Borang Permintaan Perubahan Usia Guna……………………………………………………

AK Lampiran 3 - Borang Permintaan Kerugian Penjejasan………………………………………………........

AK Lampiran 4 - Borang Pengiraan Kerugian Penjejasan ………………………………………………………

AK Lampiran 5 - Borang Permintaan Penilaian Semula………………………………………………………….

AK Lampiran 6 - Senarai Semak penentuan kos baik pulih………………………………………………………

AK Lampiran 7 - Borang Kos Penggantian Aset………………………………………………………………………

AK Lampiran 8 - Borang Susut Nilai Jalan Raya……………………………………………………………..

ASET TAK KETARA………………………………………………………………………………..

ATK Lampiran 1 - Garis Panduan Analisa Aset Tak Ketara (Senarai Semak).……………………….

ATK Lampiran 2 - Borang Permintaan Kerugian Penjejasan…..………………………………………………

ATK Lampiran 3 - Borang Pengiraan Kerugian Penjejasan……………………………………………………..

PERUNTUKAN DAN LIABILITI LUAR JANGKA ………………………………………..

PPK Lampiran 1 - Borang Daftar Hutang Ragu…………………………………………………..………………….

PPK Lampiran 2 - Kaedah Pengenalpastian Hutang Ragu………………………………………………………

PPK Lampiran 3 - Borang Penilaian Kes Tuntutan Mahkamah terhadap Kerajaan………………….

PPK Lampiran 4 - Borang Penilaian Kes Tuntutan Mahkamah Terhadap Entiti………………………

PPK Lampiran 5 - Garis Panduan Pengenalpastian Peruntukan, Liabiliti Luar Jangka dan Aset

Luar Jangka……………………………………………………………………………………………….

PPK Lampiran 6 - Borang Daftar Hutang Lapuk……………………………………………………………………

INVENTORI……………………………………………….. ………………………………………..

INV Lampiran 1 - Borang Perbandingan Nilai Inventori Luar Sistem 1GFMAS ……………………

INV Lampiran 2 - Borang Penurunan Nilai Inventori………………………………………………………………

INV Lampiran 3 - Borang Hapus Kira Inventori………………………………………………………………..

KONTRAK PUBLIC PRIVATE PARTNERSHIP (“PPP”)……………………………….

PPP Lampiran 1 - Senarai Kontrak PPP…………..…………………………………………………..………………….

PPP Lampiran 2 - Analisa Kontrak PPP………………………………………………………………………………….

PPP Lampiran 3 - Memo Perakaunan………………………………………………………………….………………….

PPP Lampiran 4 - Templat AUC Konsesi…………………………………………………………………………………

PPP Lampiran 5 - Jadual Pelunasan Pendapatan Tertunda…….……………………………………………….

PPP Lampiran 6 - Senario Pengubahsuaian Kontrak Konsesi Grant of Right…………………………….

PPP Lampiran 7 - Template Pajakan Kewangan……………………………………………………………………..

PPP Lampiran 8 - Illustrasi Jurnal Pajakan Kewangan…………………………………………………………..

vi

PPP Lampiran 9 - Pajakan Operasi………………………………………………………………………………………..

PPP Lampiran 10 - Borang Status Projek Asset Swap………………………………………………………………

PPP Lampiran 11 - Illustrasi Jurnal Asset Swap………………………………………………………………………

PPP Lampiran 12 Borang Susut Nilai Lebuhraya…………………………………………………………………….

ASET KEWANGAN DAN LIABILITI KEWANGAN……..……………………………….

FAL Lampiran 3 - Nilai Saksama Pinjaman Diberi Dibawah Kadar Pasaran Templat.................

FAL Lampiran 4 - Effective Interest Rate Templat……………..............................................................

FAL Lampiran 6 - Nilai Saksama Pinjaman Diterima Dibawah Kadar Pasaran Templat.............

FAL Lampiran 7 - Effective Interest Rate Templat.............................................................................

FAL Lampiran 8 - Panduan Klasifikasi...............................................................................................

FAL Lampiran 9 - Panduan Pergerakan Amaun................................................................................

FAL Lampiran 10 - Perakuanan Ekuiti Templat (Controlled Entities).............................................

FAL Lampiran 11 - Panduan Perakaunan Ekuiti Templat (Controlled Entities)..............................

FAL Lampiran 12 - Perakaunan Ekuiti Templat (Non Controlled Entities).....................................

FAL Lampiran 13 - Panduan Perakaunan Ekuiti Templat (Non Controlled Entities)......................

FAL Lampiran 14 - Penilaian Penjejasan Pelaburan Templat..........................................................

FAL Lampiran 15 - Pengukuran Selepas Pengiktirafan Bagi Jaminan Kewangan Templat..........

FAL Lampiran 17 - Penilaian Penjejasan Pelaburan Diukur Pada Kos Templat............................

FAL Lampiran 18 - Judgmental Trigger Checklist Templat.............................................................

FAL Lampiran 19 - Penilaian Penjejasan (Individual Assessment) Templat...................................

1

Pengenalan SOP Aset Ketara

Aset Ketara merupakan aset Kerajaan Persekutuan yang mempunyai kewujudan

fizikal yang boleh disentuh untuk kegunaan dalam pengeluaran atau pembekalan

barangan atau perkhidmatan, atau untuk kegunaan urusan pentadbiran dan

dijangka akan digunakan bagi jangka masa yang lama. Contoh infrastruktur,

hartanah, loji dan peralatan.

Proses kerja berikut melibatkan 6 aliran kerja yang dikenalpasti berdasarkan

keperluan piawaian perkaunan MPSAS 17 : Property, Plant and Equipment, MPSAS

21 : Impairment of Non-Cash Generating Assets dan MPSAS 26 : Impairment of

Cash-Generating Asset. Sub – proses yang terlibat adalah:

AK 1.0 Merekod Komponen Aset

AK 2.0 Merekod Perubahan Usia Guna Aset

AK 3.0 Merekod Penjejasan Aset

AK 4.0 Penilaian Semula Aset

AK 5.0 Merekod Kos Baik Pulih Aset

AK 6.0 Susut Nilai Jalan Raya

2

Pengenalan SOP Komponen Aset

Proses komponen aset tak ketara adalah proses pengasingan aset kepada beberapa

komponen yang signifikan. Setiap komponen aset yang mempunyai kos signifikan

daripada jumlah kos dan mempunyai usia guna yang berlainan perlu

dikomponenkan secara berasingan. Sub – proses yang terlibat adalah:

AK 1.1 Proses Merekod Komponen Aset – Perolehan Aset

AK1.2 Proses Merekod Komponen Aset – Projek Pembangunan Bangunan atau

Pembinaan Aset – Aset Lain yang Telah Selesai

ASET KETARA PROSES KERJA

TAJUK : PROSES MEREKOD KOMPONEN ASET – PEROLEHAN ASET

RUJUKAN DOKUMEN: AK 1.1 MUKA SURAT : 1/3

KELUARAN : 1.0 PINDAAN : - TARIKH UBAHSUAI :

3

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk menerangkan prosedur merekod komponen aset yang diperoleh melalui proses perolehan bagi memastikan Identification Number (ID) aset komponen yang dimasukkan di dalam sistem dapat dirujuk (tagged) kepada aset utama bagi tujuan pemantauan aset. Aset yang mempunyai usia guna yang sama dan kos tidak signifikan tidak perlu dikomponenkan.

2.0 Skop

Skop proses kerja ini merangkumi perkara berikut:-

i. pengenalpastian komponen aset bagi aset yang diperoleh melalui proses perolehan biasa, ii. proses kerja pendaftaran Nombor Kumpulan Aset, iii. pengemaskinian maklumat Nombor Pengenalan (Identification Number (ID) aset ke dalam

sistem 1GFMAS.

3.0 Panduan

Contoh aset yang perlu dikomponenkan adalah seperti berikut:

Aset Induk Aset Komponen

1) Kapal Enjin

Sistem Radar

Rangka Bot

2) Bangunan Lif

Blok blok

Tangga bergerak

Setiap komponen aset dalam sesuatu kumpulan asset perlu mempunyai Nombor Pengenalan (Identification number (ID)) sendiri yang didaftarkan dengan Nombor Kumpulan Aset (Aset Super Number) menggunakan AK Lampiran 1 Borang Pendaftaran Nombor Kumpulan Aset seperti di Lampiran.

Kod perakaunan setiap komponen asset perlu mengikut klasifikasi aset yang sewajarnya.





4

4.0 Carta Alir dan Deskripsi

A. Proses: Merekod Komponen - Perolehan Aset

Proses merekod komponen aset – Perolehan aset

Tanggungjawab

Tamat

PTJ

1.1.2 Isi AK Lampiran 1

Modul Aset (AA)

PTJ

PTJ

Perlu?Proses perolehan

biasa

1.1.3 Wujudkan data induk Nombor Kumpulan Aset

Lulus?

PTJ

1.1.1 Kenal pasti keperluan merekod

komponen

1.1.4 Kemaskini maklumat dalam AK

Lampiran 1

Mula

AK Lampiran 1

AK Lampiran 1

1.1.5 Semak dan lulus AK Lampiran 1

Proses perolehan dilakukan

1.1.6 Kemaskini maklumat

Modul Aset (AA)

PTJ

Tidak

Ya

Ya

Tidak

PTJ





5

B. Deskripsi: Merekod Komponen – Perolehan Aset

No Aliran Kerja Kekerapan Dokumen Diperlukan

Tanggungjawab

1.1.1 Kenal pasti keperluan sama ada aset yang diperoleh perlu dikomponenkan atau tidak berdasarkan maklumat komponen aset daripada dokumen sokongan.

Keperluan merekod komponen aset diterangkan dalam panduan di para 3.0.

Berdasarkan keperluan

Dokumen sokongan seperti Dokumen Tender dan Sebut Harga

PTJ

1.1.2 Isi AK Lampiran 1 sebelum perolehan dilakukan (sebelum PO disediakan).


AK Lampiran 1 Borang Pendaftaran Nombor Kumpulan Aset

PTJ

1.1.3 Dapatkan Nombor Kumpulan Aset yang akan dikomponenkan dengan mewujudkan data induk Nombor Kumpulan Aset dalam modul AA.


MPS1 PTJ

1.1.4 Kemaskini Nombor Kumpulan Aset dalam AK Lampiran 1.


AK Lampiran 1 Borang Pendaftaran Nombor Kumpulan Aset yang telah dikemaskini

PTJ

1.1.5 Semak dan lulus AK Lampiran 1 sebelum proses proses perolehan dilakukan.



PTJ

1.1.6 Kemaskini maklumat Nombor Kumpulan Aset dalam modul AA selepas perolehan.


AK Lampiran 1 Borang Pendaftaran Nombor Kumpulan Aset yang telah diluluskan

PTJ


TAJUK : PROSES MEREKOD KOMPONEN ASET – PROJEK PEMBINAAN BANGUNAN ATAU PEMBINAAN ASET – ASET LAIN YANG TELAH SELESAI



6

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk menerangkan prosedur merekod komponen aset projek pembinaan bangunan atau pembinaan aset yang telah selesai bagi memastikan ID aset komponen yang dimasukkan di dalam sistem dapat dirujuk (tagged) kepada aset utama bagi tujuan pemantauan aset. Aset yang mempunyai usia guna yang sama dan kos tidak signifikan tidak perlu dikomponenkan.

2.0 Skop

Skop proses kerja ini merangkumi perkara berikut:-

i. pengenalpastian komponen aset bagi aset yang telah selesai pembinaannya,

ii. proses kerja pendaftaran Nombor Kumpulan Aset,

iii. penyediaan jurnal pengkelasan aset,

iv. pengemaskinian maklumat Nombor Pengenalan (Identification Number (ID)) aset ke dalam sistem 1GFMAS.

3.0 Panduan

Contoh aset yang perlu dikomponenkan adalah seperti berikut:

Aset Induk Aset Komponen

3) Kapal Enjin

Sistem Radar

Rangka Bot

4) Bangunan Lif

Blok blok

Tangga bergerak

Setiap komponen aset dalam sesuatu kumpulan asset perlu mempunyai Nombor Pengenalan (Identification number (ID)) sendiri yang didaftarkan dengan Nombor Kumpulan Aset (Aset Super Number) menggunakan AK Lampiran 1 Borang Pendaftaran Nombor Kumpulan Aset seperti di Lampiran.

Kod perakaunan setiap komponen aset dalam membuat pengkelasan daripada kelas aset dalam pembinaanperlu mengikut klasifikasi aset yang sewajarnya.





7


A. Proses: Merekod Komponen – Projek pembinaan bangunan atau pembinaan aset-

aset lain

1.2.8 Masukkan jurnal dan kemaskini maklumat

aset

Proses merekod komponen aset – Projek Pembinaan atau pembinaan

aset-aset lainTanggungjawab

Tamat

1.2.5 Isi AK Lampiran 1 dan kemaskini

maklumat

Modul Aset (AA)

1.2.4 Wujudkan data induk Nombor Kumpulan Aset

Status siap?

Perlu?

Lulus?

1.2.1 Semak status projek

1.2.2 Dapatkan maklumat projek

PTJ

PTJ

PTJ

PTJ

PTJ

1.2.3Kenal pasti keperluan merekod komponen

1.2.7 Semak dan lulus AK Lampiran 1 dan

jurnal

AK Lampiran 1

Mula

Terus direkod sebagai AUC

Ya Tidak

Tidak

Ya

Modul Aset (AA)

1.2.6 Sediakan jurnal pengkelasan

Catatan Jurnal dan AK Lampiran 1

Catatan Jurnal dan AK Lampiran 1

PTJ

Ya

Tidak

PTJ

PTJ





8

B. Deskripsi: Merekod Komponen - Projek pembinaan bangunan atau pembinaan aset-aset lain


Tanggungjawab

1.2.1 Semak status projek. Projek yang telah siap dan mempunyai CPC (Certificate of Completion) disenaraikan untuk dikelaskan kepada aset ketara. Jika aset masih belum siap, aset terus direkod sebagai Asset Under Contruction.


CPC (Certificate of Completion)

Senarai aset siap

PTJ

1.2.2 Dapatkan borang JKR-66 terbaru dan Penultimate 1 bagi mendapatkan maklumat mengenai jumlah kos muktamad bagi sesuatu projek. Dapatkan kos-kos lain yang terlibat di dalam sesuatu projek tetapi tiada di dalam JKR-66 dan Penultimate 1 seperti kos peguam, kos tender dan sebagainya.


CPC (Certificate of Completion)

Senarai aset siap

PTJ

1.2.3 Semak senarai aset di dalam sesuatu projek dan kenalpasti samada komponen aset perlu dikomponenkan. Keperluan merekod komponen aset diterangkan dalam panduan di para 3.0.

Jumlah komponen aset yang berlainan usia guna boleh diteliti dengan merujuk kepada kontrak pembinaan atau fail projek seperti Bill of Quantity (BQ) dan lain-lain dokumen.


Senarai Aset di dalam sesuatu Projek/ Bill of Quantity (BQ)

Lain-lain dokumen yang berkenaan

PTJ

1.2.4 Dapatkan Nombor Kumpulan Aset yang akan dikomponenkan dengan mewujudkan data induk Nombor Kumpulan Aset dalam modul AA.


MPS1 PTJ

1.2.5 Isi AK Lampiran 1 dan kemaskini Nombor Kumpulan Aset dalam AK Lampiran 1.



PTJ





9

No Aliran Kerja Kekerapan Dokumen Diperlukan Tanggungjawab 1.2.6 Sediakan jurnal pengkelasan

daripada aset dalam pembinaan kepada aset ketara.



Catatan Jurnal

PTJ

1.2.7 Semak dan lulus AK Lampiran 1 dan jurnal sebelum proses menguncimasuk ke dalam modul AA.



Catatan Jurnal yang telah dikemaskini

PTJ

1.2.8 Masukkan catatan jurnal dan kemaskini Nombor Kumpulan Aset ke dalam modul AA.


AK Lampiran 1 Borang Pendaftaran Nombor Kumpulan Aset yang telah diluluskan

Catatan Jurnal yang telah diluluskan

PTJ

4.6

10

Pengenalan SOP Perubahan Usia Guna Aset

Usia guna adalah tempoh di mana aset dijangka bersedia untuk digunakan oleh

entiti. Perubahan usia guna aset boleh memberi impak kepada tatacara perakaunan

aset. Proses kerja berikut menerangkan prosedur merekod perubahan usia guna aset

apabila terdapat faktor yang menyebabkan usia guna perlu diubah. Sub – proses

yang terlibat adalah:

AK 2.0 Merekod Perubahan Usia Guna Aset

ASET NYATA PROSES KERJA

TAJUK : MEREKOD PERUBAHAN USIA GUNA ASET



11

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk merekod perubahan yang perlu dilakukan terhadap usia guna sesuatu aset apabila terdapat faktor yang menyebabkan usia guna aset tersebut perlu diubah.

2.0 Skop

Skop proses adalah merekod perubahan usia guna aset yang merangkumi faktor yang menyebabkan perubahan usia guna aset.

3.0 Panduan

Faktor yang mempengaruhi perubahan usia guna aset :

1) Terdapat perubahan polisi terhadap usia guna aset; atau 2) Kecekapan aset bertambah disebabkan pertambahan kos pengubahsuaian; atau 3) Pertambahan terhadap kebolehan aset untuk menjana manfaat ekonomi hasil dari

penggunaan aset; atau 4) Aset menjadi usang (out of date) disebabkan perubahan teknologi di dalam pasaran; atau 5) Aset menjadi usang disebabkan oleh kebolehan teknikal aset berkurangan; atau 6) Terdapat sekatan undang-undang.





12


A. Proses: Merekod Perubahan Usia Guna Aset

2.2 Isi AK Lampiran 2AK Lampiran 2 dan Dokumen Sokongan

Lulus?

2.5 Pinda usia guna aset

Mula

Proses merekod kerugian penjejasanTanggungjawab

PTJ

BA

JKPAK

PTJModul Aset (AA)

Tamat

PTJ

Perlu?

2.1 Kenal pasti keperluan perubahan usia guna

2.4 Luluskan untuk merekod perubahan usia guna aset

2.3 Semak dan lulus AK Lampiran 2

Lulus?

Ya

Tidak

AK Lampiran 2

Ya

Ya

Tidak

Tidak

AK Lampiran 2 dan Dokumen Sokongan





13

B. Deskripsi: Merekod Perubahan Usia Guna Aset


Tanggungjawab

2.1 Kenal pasti keperluan sama ada aset memerlukan perubahan usia guna. Situasi yang memerlukan perubahan usia guna aset diterangkan dalam panduan di para 3.0.


PTJ

2.2 Isi AK Lampiran 2 besertakan dokumen sokongan.


AK Lampiran 2 Borang Permintaan Perubahan Usia Guna

Dokumen Sokongan

PTJ

2.3 Semak dan lulus AK Lampiran 2, kemudian hantar borang tersebut kepada PTJ untuk PTJ hantar ke JKPAK/Jawtankuasa* untuk kelulusan. *Jawatankuasa bergantung kepada jawatankuasa yang dilantik oleh setiap kementerian yang berkenaan dan berdasarkan kuasa yang diberi (kementerian/ ibu pejabat jabatan/ negeri dan berdasarkan kuasa).


AK Lampiran 2 Borang Permintaan Perubahan Usia Guna yang telah dikemaskini

Dokumen Sokongan

BA

2.4 Luluskan untuk merekod perubahan usia guna aset. Kelulusan diberikan berdasarkan kepada jenis aset.


AK Lampiran 2 Borang Permintaan Perubahan Usia Guna yang telah diluluskan

JKPAK

Jawatankuasa

2.5 Pinda usia guna aset dalam modul AA.


AK Lampiran 2 Borang Permintaan Perubahan Usia Guna yang telah diluluskan

Kelulusan JKPAK

PTJ

14

Pengenalan SOP Penjejasan Aset

Penjejasan adalah kerugian dalam manfaat ekonomi masa hadapan atau potensi

perkhidmatan aset. Proses kerja berikut menerangkan prosedur merekod penjejasan

aset apabila terdapat petunjuk bahawa terdapat penjejasan terhadap nilai aset. Sub –

proses yang terlibat adalah:

AK 3.0 Merekod Penjejasan Aset

ASET NYATA PROSES KERJA

TAJUK : MEREKOD PENJEJASAN ASET



15

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk merekod penjejasan aset apabila terdapat petunjuk bahawa terdapat penjejasan terhadap nilai aset.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop mengenalpasti petunjuk penjejasan nilai aset dan merekod penjejasan tersebut dalam modul AA.

3.0 Panduan

Penjejasan aset berlaku seperti mana yang dinyatakan dalam Manual Perakaunan Akruan Chapter 14: Impairment of Assets seperti berikut:

Dalam menilai sama ada terdapat sebarang tanda-tanda aset mungkin terjejas, entiti hendaklah menimbangkan, sebagai minimum, tanda-tanda penjejasan. Petunjuk di bawah adalah tanda-tanda jikalau sesuatu aset memerlukan pengiktirafan nilai penjejasan atau tidak.

Sumber luar maklumat

(a) Perkhidmatan aset ini tidak diperlukan lagi;

(b) Perubahan jangka panjang atau dalam masa terdekat dari segi undang-undang, persekitaran teknologi atau dasar kerajaan yang dilakukan oleh entiti yang akan menyebabkan kesan negatif kepada keadaan aset.

(c) Nilai pasaran bagi aset telah menurun dengan ketara lebih daripada yang dijangkakan akibat daripada peredaran masa atau penggunaan biasa;

(d) Kadar faedah pasaran atau kadar pulangan pasaran lain ke atas pelaburan telah meningkat dalam tempoh yang mungkin memberi kesan kepada kadar diskaun yang digunakan dalam pengiraan nilai aset digunakan dan mengurangkan jumlah amaun boleh pulih aset secara signifikan.

Sumber dalaman maklumat

(a) Bukti terdapat kerosakan fizikal sesuatu aset;

(b) Perubahan jangka panjang atau dalam masa terdekat dari segi sejauh mana, atau bagaimana, aset digunakan atau dijangka akan digunakan. Perubahan ini termasuk aset menjadi terbiar, merancang untuk menamatkan atau menyusun semula operasi aset, atau merancang untuk melupuskan aset sebelum tarikh yang ditetapkan dan menilai semula usia guna aset daripada finite kepada infinite.

(c) Sesuatu keputusan untuk menghentikan pembinaan aset sebelum ia selesai atau dalam keadaan boleh guna; dan

(d) Keterangan yang didapati daripada laporan dalaman entiti yang menunjukkan bahawa prestasi perkhidmatan sesuatu aset adalah, atau akan menjadi, lebih teruk daripada yang dijangkakan.

(e) Prestasi ekonomi sesuatu aset adalah, atau akan menjadi lebih teruk lagi daripada yang dijangkakan.





16


A. Proses: Merekod Penjejasan Aset

3.3 Kira jumlah penjejasan diperlukan

3.2 Isi AK Lampiran 3AK Lampiran 3 dan Dokumen Sokongan

Lulus?

3.6 Masukkan data penjejasan

Mula


PTJ

PTJ

JKPAK

PTJModul Aset (AA)

Tamat

PTJ

AK Lampiran 3, Dokumen Sokongan, AK Lampiran 4 dan Anggaran aliran tunai aset/ harga pasaran semasa

Perlu?

3.1 Kenal pasti keperluan penjejasan

3.5 Luluskan untuk merekod penjejasan aset

3.4 Semak dan sahkan AK Lampiran 3 dan 4

Disahkan?

Ya

Tidak

AK Lampiran 3 dan 4

Ya

Ya

Tidak

Tidak

BA





17

B. Deskripsi: Merekod Penjejasan Aset


Tanggungjawab

3.1 Kenal pasti keperluan sama ada aset memerlukan penjejasan. Situasi yang memerlukan penjejasan nilai aset diterangkan dalam panduan di para 3.0.


PTJ

3.2 Isi AK Lampiran 3 beserta dokumen sokongan.


AK Lampiran 3 Borang

Permintaan Keperluan Penjejasan

Dokumen Sokongan

PTJ

3.3 Kira jumlah penjejasan yang diperlukan dengan membandingkan amaun bawaan aset (carrying amount) dan amaun boleh pulih aset (recoverable amount) dengan menggunakan AK Lampiran 4. Maklumat nilai penjejasan akan dikemaskinikan di dalam AK Lampiran 3.



Permintaan Keperluan Penjejasan yang telah dikemaskini

Dokumen Sokongan

AK Lampiran 4 Borang Pengiraan Penjejasan

Anggaran aliran tunai aset / harga pasaran semasa

PTJ





18


Tanggungjawab

3.4 Semak dan lulus AK Lampiran 3 dan 4, kemudian hantar lampiran tersebut kepada PTJ untuk PTJ hantar ke JKPAK/Jawtankuasa* untuk kelulusan. *Jawatankuasa bergantung kepada jawatankuasa yang dilantik oleh setiap kementerian yang berkenaan dan berdasarkan kuasa yang diberi (kementerian/ ibu pejabat jabatan/ negeri dan berdasarkan kuasa).


AK Lampiran 3 Borang Permintaan Keperluan Penjejasan yang telah dikemaskini

Dokumen Sokongan

AK Lampiran 4 Borang Pengiraan Penjejasan yang telah dikemaskini

Anggaran aliran tunai aset/ harga pasaran semasa

BA

3.5 Luluskan untuk merekod penjejasan aset



Permintaan Keperluan Penjejasan yang telah dikemaskini

AK Lampiran 4 Borang Pengiraan Penjejasan yang telah dikemaskini

JKPAK

Jawatankuasa

3.6 Masukkan data penjejasan ke dalam modul AA.


AK Lampiran 3 Borang Permintaan Keperluan Penjejasan yang telah diluluskan

AK Lampiran 4 Borang Pengiraan Penjejasan yang telah diluluskan

Kelulusan JKPAK

PTJ

19

Pengenalan SOP Penilaian Semula Aset

Apabila terdapat perubahan pada polisi bagi aset tak ketara dimana nilai aset boleh

diukur dengan pasti, maka aset tersebut perlu dinilai semula kepada nilai saksama

ditolak susut nilai terkumpul dan nilai penjejasan terkumpul. Proses kerja berikut

menerangkan prosedur merekod perubahan pada nilai aset selepas penilaian semula

pada sesuatu aset dilakukan. Sub – proses yang terlibat adalah:

AK 4.0 Penilaian Semula Aset

ASET KETARA

PROSES KERJA

TAJUK : PENILAIAN SEMULA ASET



20

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk merekod perubahan pada nilai aset selepas penilaian semula pada sesuatu aset dilakukan.

2.0 Skop

Proses ini hanyalah bagi aset yang dipilih untuk dinilai semula mengikut polisi perakaunan yang telah diluluskan. 3.0 Panduan Kekerapan penilaian semula adalah bergantung kepada : 1) Keperluan entiti 2) Perbezaan nilai yang material Kekerapan penilaian semula diterangkan di dalam Manual Perakaunan Akruan seperti berikut: Kekerapan penilaian semula bergantung kepada perubahan dalam nilai saksama aset ketara. Apabila nilai saksama sesuatu aset yang dinilai semula berbeza dengan signifikan daripada amaun bawaan, penilaian semula diperlukan. Aset ketara yang mengalami perubahan ketara dan turun naik dalam nilai saksama, penilaian semula tahunan. Jika perubahan nilai saksama adalah kecil, penilaian semula boleh dilakukan setiap tiga atau lima tahun. Jika aset dipilih untuk dinilai semula, maka, kesemua aset dibawah kelas aset yang sama perlu dinilai semula. Kaedah penilaian semula dijelaskan di dalam MPSAS 17 – Property, Plant and Equipment iaitu menggunakan kaedah berdasarkan perenggan 50(a) atau kaedah berdasarkan perenggan 50(b). Hanya kaedah berdasarkan perenggan 50(a) yang digunakan di dalam proses kerja ini.

ASET KETARA

PROSES KERJA




21


A. Proses: Penilaian Semula Aset

4.5 Hantar AK Lampiran 5 kepada penilai

4.4 Isi AK Lampiran 5

Tamat

Mula

Proses merekod penilaian semula aset

Tanggungjawab

BA

BA

JKPAK/ Jawantankuasa

BA

Modul Aset (AA)

Senarai aset dan AK Lampiran 5

PTJ

4.6 Terima keputusan dan sediakan Laporan

Penilaian Semula

Laporan Penilaian Semula

4.2 Terima garis panduan penilaian

daripada JANM

Garis Panduan

Lulus?

JANM, Kementerian, Kementerian

Kewangan

BA

4.8 Pinda maklumat aset dalam sistem

4.7 JKPAK/ Jawatankuasa

meluluskan Laporan Penilaian Semula

4.1 Kementerian menerima arahan

AK Lampiran 5 dan Dokumen Sokongan

BA, JANM

4.3 Dapatkan maklumat aset

Garis Panduan dan Senarai aset

Ya

Tidak

BA

ASET KETARA

PROSES KERJA




22

B. Deskripsi: Penilaian Semula Aset


Tanggungjawab

4.1 Kementerian menerima arahan daripada Kementerian Kewangan setelah mendapat syor daripada JANM.


Surat Arahan Kementerian Kewangan

Kementerian

Kementerian Kewangan

JANM

4.2 Terima garis panduan penilaian semula dari JANM untuk membuat penilaian semula.


Garis panduan penilaian semula

BA

JANM

4.3 Dapatkan maklumat mengenai aset yang perlu dinilai semula daripada PTJ/ Bahagian Aset Kementerian


Garis panduan penilaian semula

Senarai aset untuk dinilai semula

BA

PTJ/Bahagian Aset

4.4 Isi AK Lampiran 5.


Senarai aset untuk dinilai semula

AK Lampiran 5 Borang Permintaan Penilaian Semula

BA

4.5 Hantar AK Lampiran 5 dan dokumen sokongan kepada Jabatan Penilaian dan Perkhidmatan Harta (JPPH) atau juru nilai luar yang dilantik.


AK Lampiran 5 Borang Permintaan Penilaian Semula yang telah dikemaskini

Dokumen Sokongan

BA

ASET KETARA

PROSES KERJA




23


Tanggungjawab

4.6 Terima keputusan penilaian semula daripada Jabatan Penilaian dan Perkhidmatan Harta (JPPH) atau juru nilai luar dan sediakan Laporan Penilaian Semula kepada PTJ untuk PTJ hantar ke JKPAK/Jawtankuasa* untuk kelulusan. *Jawatankuasa bergantung kepada jawatankuasa yang dilantik oleh setiap kementerian yang berkenaan dan berdasarkan kuasa yang diberi (kementerian/ ibu pejabat jabatan/ negeri dan berdasarkan kuasa).

Selewat-lewatnya suku tahun ketiga mesyuarat JKPAK/ Jawatankuasa


BA

4.7 Luluskan Laporan Penilaian Semula.

Setiap akhir tahun:

31 Dis


JKPAK

Jawatankuasa

4.8 Pinda maklumat aset dalam modul AA. Setiap akhir tahun:

31 Dis

AK Lampiran 5 Borang Permintaan Penilaian Semula yang telah dikemaskini

Kelulusan JKPAK

MPS1

PTJ

24

Pengenalan SOP Kos Baik Pulih Aset

Kos baik pulih terdiri daripada kos pengubahsuaian, pembaikan, penggantian dan

naik taraf aset. Kos ini boleh diiktiraf sebagai dipermodalkan atau belanja

bergantung sama ada memenuhi kriteria atau tidak. Proses kerja berikut

menerangkan prosedur merekod kos baik pulih. Sub – proses yang terlibat adalah:

AK 5.0 Merekod Kos Baik Pulih Aset

ASET KETARA

PROSES KERJA

TAJUK : MEREKOD KOS BAIK PULIH ASET

RUJUKAN DOKUMEN: AK 5.0 MUKA SURAT :1/4


25

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk merekod kos baik pulih aset yang terdiri daripada kos pengubahsuaian, pembaikan, penggantian dan naik taraf aset.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi proses pengenalpastian samada sesuatu kos bailkpulih tersebut perlu dipermodalkan atau tidak sehingga kepada proses merekodkan maklumat tersebut ke dalam 1GFMAS.

3.0 Panduan

Kos pengubahsuaian, pembaikan, penggantian dan naik taraf yang signifikan terhadap sesuatu aset. Kos pengubahsuaian, pembaikan, penggantian atau pembaikan tersebut perlu diiktiraf sebagai aset apabila ia memenuhi kriteria berikut:

1) meningkatkan kapasiti pengeluaran bagi sesuatu aset; atau 2) meningkatkan kebolehan aset untuk menjana manfaat ekonomi kepada organisasi; atau 3) meningkatkan usia guna sesuatu aset

Jika kos pengubahsuaian atau pembaikan tersebut tidak memenuhi kriteria di atas, maka kos tersebut diiktiraf sebagai belanja seperti kos penyelenggaraan berkala.

ASET KETARA

PROSES KERJA




26


A. Proses: Merekod Kos Baik Pulih Aset

Mula

Kos diganti?

Tamat

5.4 Kenal pasti kos penggantian aset

Proses merekod belanja pengubahsuaian asetTanggungjawab

PTJ

PTJ

Modul Aset (AA)

5.2 Dapatkan Nombor Kumpulan Aset

Proses perolehan aset dilakukan seperti biasa

Dimodalkan?

Belanja pengubahsuaian direkod sebagai

belanja

5.6 Semak dan lulus kos penggantian aset

PTJ

PTJ

Usia guna berubah?

Lulus

PTJ

PTJ

5.5 Kenal pasti kos aset yang telah diganti

5.1 Kenal pasti belanja pengubahsuaian

dimodalkan atau tidak

5.3Kenal pasti perubahan

usia guna aset

5.7 Pinda maklumat aset dalam sistem

PTJ

Ya

Tidak

Modul Aset (AA)

Tidak

Rujuk SOP AK 2.0

Tidak

Ya

Ya

Tidak

AK Lampiran 6

Ya

AK Lampiran 7

AK Lampiran 7

ASET KETARA

PROSES KERJA




27

B. Deskripsi: Merekod Kos Baik Pulih Aset


Tanggung jawab

5.1 Kenal pasti samada kos pengubahsuaian boleh dipermodalkan atau tidak sebelum perolehan (cth: sebelum PO disediakan), menggunakan AK Lampiran 6 Senarai Semak Penentuan Kos Baik Pulih Aset.


AK Lampiran 6 Senarai Semak Penentuan Kos Baik Pulih Aset

Pesanan Belian (PO)

Dokumen Sebut Harga

PTJ

5.2 Dapatkan Nombor Kumpulan Aset bagi komponen baik pulih dari modul AA.

Nombor Kumpulan Aset komponen baik pulih perlulah sama dengan Nombor Kumpulan Aset sedia ada (aset yang memerlukan kos baik pulih).

Kemaskini nombor kumpulan aset di dalam AK Lampiran 1.



PTJ

5.3 Kenal pasti perubahan terhadap usia guna aset.


SOP AK 2.0

PTJ

5.4 Kenal pasti kos penggantian aset. Kos penggantian adalah kos baik pulih yang dilakukan dengan mengganti aset/ komponen aset dengan aset yang baru.


G0od Received Note (GRN)

Invois belian

MPS1

PTJ

5.5 Jika kos melibatkan penggantian aset, kenal pasti kos aset yang telah diganti dan isi AK Lampiran 7.



Invois belian

MPS1

AK Lampiran 7 Borang Kos Penggantian Aset

PTJ

ASET KETARA

PROSES KERJA




28


Tanggung jawab

5.6 Semak dan lulus AK Lampiran 7 sebelum proses perolehan dilakukan.



Invois belian

MPK

AK Lampiran 7 Borang Kos Penggantian Aset yang telah dikemaskini

PTJ

5.7 Pinda maklumat aset dalam modul AA. Kos bawaan aset yang diganti perlu dikeluarkan daripada sistem dan diganti dengan kos aset baru.


MPS1

AK Lampiran 7 Borang Kos Penggantian Aset yang telah diluluskan

PTJ

29

Pengenalan SOP Susut Nilai Jalan Raya

Jalan raya diiktiraf sebagai aset kerajaan berdasarkan pada MPSAS 17 Property,

Plant and Equipment. Jumlah susut nilai jalan raya yang mempunyai hayat berguna

terhad hendaklah diperuntukkan secara sistematik sepanjang hayat berdasarkan

pada anggaran yang terbaik. Untuk tempoh peralihan yang hanya akan efektif dari 1

Januari 2017, anggaran hayat berguna adalah berdasarkan kepada jumlah bajet yang

diminta untuk membaiki dan menyelenggara jalan raya. Sub – proses yang terlibat

adalah:

AK 6.0 Susut Nilai Jalan Raya


TAJUK : SUSUT NILAI JALAN RAYA



30

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk memastikan susut nilai aset tersebut direkod secara tepat dari segi nilai.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop perekodan susut nilai jalan raya berdasarkan MPSAS 17 “Harta Tanah, Loji dan Peralatan” dan Dasar Peralihan Susut Nilai Jalan Raya yang dikeluarkan oleh Unit Polisi dan Piawaian ke dalam sistem 1GFMAS.

3.0 Panduan

Dalam menggunakan Dasar Peralihan susut nilai, PTJ perlulah mendapatkan maklumat berkaitan dalam Laporan Ringkasan Keutamaan Kerja Penyelenggaraan Jalan Raya Tahunan.

Dasar Peralihan Susut Nilai Jalan Raya hanya akan efektif bagi tempoh peralihan bermula dari 1 Januari 2017. Selepas tempoh peralihan, proses susut nilai jalan raya akan berdasarkan proses yang menyerupai proses susut nilai lebuhraya (sila rujuk PPP 9.0).

Panduan pengiraan susut nilai adalah seperti berikut:-

Bagi tujuan pengiraan, susut nilai semasa adalah perbezaan antara susut nilai terkumpul tahun sebelum dan susut nilai terkumpul tahun semasa.

1) Jika,

Berlaku penarikbalikan susut nilai semasa.

2) Jika,

Berlaku susut nilai tambahan *Susut nilai terkumpul tahun semasa adalah jumlah amaun bajet yang diminta oleh Cawangan Senggara dan Fasiliti Jalan, JKR di dalam Laporan Ringkasan Keutamaan Kerja Penyelenggaraan Jalan Raya Tahunan.

Susut Nilai

Terkumpul

Tahun

Sebelum

*Susut Nilai

Terkumpul

Tahun

Semasa

>

*Susut Nilai

Terkumpul

Tahun

Semasa

Susut Nilai

Terkumpul

Tahun

Sebelum

<





31


A. Proses: Susut Nilai Jalan Raya

Tanggungjawab Proses merekod susut nilai jalan raya

Mula

6.1 Dapatkan Laporan Ringkasan Keutamaan Kerja Penyelenggaraan

Jalan Raya Tahunan

BPF

BPF

KA

AK Lampiran 86.2 Sediakan AK Lampiran 8

6.6 Masukkan jurnal dalam

sistem

BPF

Modul Aset (AA)

6.3 Semak dan sahkan AK Lampiran

8

Ya

Tidak

Tamat

Catatan Jurnal 6.5 Sediakan jurnal

BPF

6.4 Luluskan AK Lampiran 8

Tidak

Ya

Ya

SUB BPF





32

B. Deskripsi: Susut Nilai Jalan Raya


Tanggungjawab

6.1 Dapatkan maklumat bajet Laporan Ringkasan Keutamaan Kerja Penyelenggaraan Jalan Raya Tahunan daripada Cawangan Senggara dan Fasiliti Jalan, JKR, Cawangan JKR Sabah dan Sarawak.

Setiap akhir tahun: 31 Dis

Ringkasan Keutamaan Kerja Penyelenggaraan Jalan Raya Tahunan

BPF

Cawangan Senggara dan Fasiliti Jalan, JKR

Cawangan JKR Sabah & Sarawak

6.2 Sediakan pengiraan susut nilai jalan raya dengan menggunakan AK Lampiran 8.

Pengiraan susut nilai jalan raya diterangkan dalam panduan di para 3.0.


AK Lampiran 8 Borang Pengiraan Susut Nilai

Ringkasan Keutamaan Kerja Penyelenggaraan Jalan Raya Tahunan

BPF

6.3 Semak dan sahkan AK Lampiran 8.


AK Lampiran 8 Borang Pengiraan Susut Nilai yang telah dikemaskini

SUB BPF

6.4 Luluskan AK Lampiran 8.


AK Lampiran 8 Borang Pengiraan Susut Nilai yang telah disahkan

KA

6.5 Sediakan jurnal untuk merekodkan susut nilai jalan raya.


AK Lampiran 8 Borang Pengiraan Susut Nilai yang telah diluluskan

Catatan Jurnal

BPF

6.6 Masukkan catatan jurnal dalam modul subsidiari AA.



MPS1

BPF

33

Pengenalan SOP Aset Tak Ketara

Aset Tak Ketara ialah aset bukan kewangan yang dapat dikenalpasti tanpa kewujudan

secara fizikal. Contoh Aset Tak Ketara dalam sektor awam ialah seperti perisian

komputer, paten, hak cipta dan kuota import diperolehi.

Proses kerja berikut melibatkan 3 aliran kerja yang dikenalpasti berdasarkan keperluan

piawaian perkaunan MPSAS 31 : Intangible Asset, MPSAS 21 : Impairment of Non-

Cash Generating Assets dan MPSAS 26 : Impairment of Cash-Generating Asset. Sub –

proses yang terlibat adalah:

ATK 1.1 Pengiktirafan Aset Tak Ketara

ATK 1.2 Pelunasan Aset Ketara

ATK 1.3 Penjejasan Aset Tak Ketara

ASET TAK KETARA PROSES KERJA

TAJUK : PENGIKTIRAFAN ASET TAK KETARA

RUJUKAN DOKUMEN: ATK 1.1 MUKA SURAT : 1/4


34

1.0 Objektif

Objektif proses mengiktiraf aset tak ketara adalah untuk memastikan aset tersebut direkod secara tepat dari segi nilai pada tarikh di dalam pelaporan penyata kewangan Kerajaan Persekutuan.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengiktirafan aset tak ketara yang diperoleh melalui belian aset dan aset yang dibangunkan secara dalaman berdasarkan MPSAS 31 “Aset Tak Ketara” ke dalam sistem 1GFMAS.

3.0 Panduan Aset Tak Ketara hendaklah memenuhi kriteria seperti di bawah :-

i) Aset tak ketara boleh dikenalpasti ii) Terdapat kawalan ke atas sumber iii) Wujud manfaat ekonomi dan potensi perkhidmatan masa hadapan.

Contoh aset tak ketara

1) Perisian (software) 2) Rights on program 3) Paten





35

4.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Proses: Pengiktirafan Aset Tak Ketara

Tanggungjawab Proses Pengiktirafan Aset Tak Ketara

Mula

1.1.4 Dapatkan maklumat kos

penyelidikan dan pembangunan

PTJ

PTJ ATK Lampiran 1

1.1.5 Analisa kos penyelidikan dan

pembangunan berdasarkan ATK

Lampiran 1

1.1.7 Masukkan jurnal dalam

sistem

PTJ

Modul Material (MM) &

Modul Aset (AA)

Tamat

Pembelian AsetPembangunan

secara dalaman

1.1.1 Pastikan aset tak ketara

memenuhi definisi

PTJ

1.1.3 Perolehan aset biasa

Kontrak dan dokumen sokongan

1.1.6 Sediakan jurnal

PTJ

1.1.2 Perolehan aset

PTJ





36

B. Deskripsi: Pengiktirafan Aset Tak Ketara


Tanggungjawab

1.1.1 Pastikan pengikitrafan aset tak ketara memenuhi kriteria definisi aset tak ketara. Definisi aset tak ketara diterangkan dalam panduan di para 3.0.


PTJ

1.1.2 Kenal pasti cara perolehan aset melalui:- 1) Pembelian aset 2) Pembangunan secara

dalaman


PTJ

1.1.3 Perolehan aset tak ketara melalui pembelian adalah berdasarkan proses perolehan biasa dalam modul MM.


MPS1

PTJ

1.1.4 Untuk aset tak ketara yang diperolehi melalui pembangunan secara dalaman, dapatkan kos penyelidikan dan pembangunan dari kontrak dan dokumen sokongan.


Kontrak Program Sindiket

Dokumen sokongan

PTJ

1.1.5 Analisa maklumat kos penyelidikan dan pembangunan mengunakan ATK Lampiran 1 Garis Panduan Analisa Aset Tak Ketara


Kontrak Program Sindiket

Dokumen sokongan

ATK Lampiran 1 Garis Panduan Analisa Aset Tak Ketara

PTJ





37


Tanggungjawab

1.1.6 Sediakan jurnal untuk merekodkan aset tak ketara.


ATK Lampiran 1 Garis Panduan Analisa Aset Tak Ketara yang telah dikemaskini

Catatan Jurnal

PTJ

1.1.7 Masukkan catatan jurnal dalam modul AA.


Catatan Jurnal yang telah dikemskini

PTJ


TAJUK : PELUNASAN ASET TAK KETARA



38

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk memastikan pelunasan aset tersebut direkod secara tepat dari segi nilai pada tarikh di dalam pelaporan.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop perekodan pelunasan aset tak ketara berdasarkan MPSAS 31 “Aset Tak Ketara” ke dalam sistem 1GFMAS.

3.0 Panduan

Pelunasan aset tak ketara adalah proses untuk menurunkan nilai bawaan sesuatu aset tak ketara dalam satu tempoh perakaunan sepanjang tempoh penggunaan. Ia adalah seperti susutnilai bagi aset ketara. Seterusnya, nilai amaun pelunasan tersebut akan menurunkan nilai bawaan aset tak ketara. Nilai yang dikenalpasti itu adalah satu belanja kepada entiti.

Bagi proses pelunasan ini, adalah perlu untuk mengenalpasti samada sesuatu aset tak ketara tersebut mempunyai usiaguna (finite) atau tidak mempunyai usiaguna (infinite) kerana ia melibatkan kaedah amaun pelunasan ditentukan.

Berikut merupakan contoh pelunasan aset tak ketara yang mempunyai usiaguna:-

Software – 2 hingga 5 tahun

MyIPO – berdasarkan surat yang dikeluarkan oleh polisi.

Aset pembangunan secara dalaman (internally developed) untuk program televisyen

Aset pembangunan secara dalaman (internally developed) untuk filem.

% Apabila filem ditayangkan

70

Tahun kedua selepas filem ditayangkan

20

Tahun ketiga selepas filem ditayangkan

10

Pembangunan secara dalaman

%

Apabila ditayangkan

100





39

3.0 Panduan (samb)

Aset tak ketara yang dibeli hak penyiaran program. 1) Program dibeli dengan hak penuh/terhad (2 kali ditayangkan atau lebih)

Program % Apabila ditayangkan kali pertama

60

Apabila ditayangkan kali kedua

40

Siri % Apabila ditayangkan kali pertama (berdasarkan bilangan episod)

100

2) Program dibeli dengan hak terhad ( hanya ditayangkan sekali)

Program % Apabila ditayangkan kali pertama

100

Usia guna dan kaedah pelunasan perlu dinilai setiap tahun.





40


A. Proses: Pelunasan Aset Tak Ketara

Tanggungjawab Proses pelunasan aset tak ketara

Mula

1.2.1 Dapatkan maklumat usia guna

PTJ

PTJ

Kontrak atau Dokumen Sokongan

1.2.2 Analisa maklumat usia guna

PTJ

Ada usiaguna atau tidak?

Tiada usiaguna

Ada usiaguna

Tamat

1.2.6 Masukkan jurnal dalam

sistem

1.2.3 Rujuk SOP ATK 1.3

Kaedah kos atau penilaian

semula1.2.4 Rujuk SOP AK 4.0

Kaedah penilaian semula

Kaedah kos

Modul Aset (AA)

Keperluan Perubahan Usia

Guna?1.2.7 Rujuk SOP AK 2.0

Ya

Tidak

PTJ

PTJ

PTJ


Catatan Jurnal

PTJ

Kontrak atau Dokumen Sokongan





41

B. Deskripsi: Pelunasan Aset Tak Ketara


Tanggungjawab

1.2.1 Dapatkan maklumat usia guna daripada kontrak atau dokumen sokongan yang berkaitan semasa perolehan.

Apabila diperlukan

Kontrak

Dokumen Sokongan

PTJ

1.2.2 Aanalisa maklumat usia guna bagi mengenalpasti sama ada aset tersebut mempunyai usia guna (finite) atau tidak mempunyai usia guna (indefinite). Jika aset tersebut mempunyai usia guna, PTJ perlu mengenal pasti sama ada kaedah kos atau kaedah penilaian semula digunakan. Rujuk Manual Perakaunan – MPA (Chapter 12- Intangible Assets) para 12.13 untuk analisa usia guna aset.

Apabila diperlukan

Kontrak

Dokumen Sokongan

MPA

PTJ

1.2.3 Rujuk SOP ATK 1.3 untuk aset yang tidak mempunyai usia guna.

SOP ATK 1.3 Merekod Penjejasan Aset Tak Ketara

PTJ

1.2.4 Rujuk SOP AK 4.0 untuk aset yang mempunyai usia guna dan menggunakan model penilaian semula.

SOP AK 4.0 Merekod Penilaian Semula Aset Ketara

PTJ

1.2.5 Sediakan jurnal untuk merekodkan pelunasan aset tak ketara.

Apabila diperlukan

Catatan Jurnal PTJ

1.2.6 Masukkan catatan jurnal dalam modul AA. Kenal pasti sama ada terdapat keperluan untuk perubahan usia guna.

Apabila diperlukan


PTJ

1.2.7 Rujuk SOP AK 2.0 untuk aset yang memerlukan perubahan usia guna.

SOP AK 2.0 Merekod Perubahan Usia Guna Aset Ketara

PTJ


TAJUK : PENJEJASAN ASET TAK KETARA



42

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk merekod penjejasan bagi asset tak ketara apabila terdapat petunjuk yang menandakan bahawa terdapat penjejasan terhadap nilai aset tersebut.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop mengenalpasti petunjuk penjejasan nilai aset tak ketara dan merekod penjejasan tersebut di dalam sistem 1GFMAS.

3.0 Panduan

Penjejasan aset berlaku seperti mana yang dinyatakan dalam Manual Perakaunan Akruan Chapter 12: Intangible Assets seperti kepada berikut:

Dalam menilai sama ada terdapat sebarang tanda aset mungkin terjejas, entiti hendaklah menimbangkan, sebagai minimum, tanda penjejasan. Petunjuk di bawah adalah tanda jikalau sesuatu aset memerlukan pengiktirafan nilai penjejasan.

Sumber luar maklumat

(a) Tiada keperluan untuk perkhidmatan yang disediakan oleh aset;

(b) Perubahan jangka panjang atau dalam masa terdekat dari segi undang-undang, persekitaran teknologi atau dasar kerajaan yang dilakukan oleh entiti yang menyebabkan kesan negatif kepada keadaan aset.

(c) Nilai pasaran bagi aset telah menurun dengan ketara lebih daripada yang dijangkakan akibat daripada peredaran masa atau penggunaan biasa.

Sumber dalaman maklumat

(a) Perubahan jangka panjang atau dalam masa terdekat dari segi sejauh mana, atau cara di mana, aset digunakan atau dijangka akan digunakan. Perubahan ini termasuk aset menjadi terbiar, merancang untuk menamatkan atau menyusun semula operasi aset, atau merancang untuk melupuskan aset sebelum tarikh yang ditetapkan dan menilai semula usia guna aset daripada finite kepada infinite.

(b) Sesuatu keputusan untuk menghentikan pembinaan aset sebelum ia selesai atau dalam keadaan boleh guna; dan

(c) Keterangan yang didapati daripada laporan dalaman entiti yang menunjukkan bahawa prestasi perkhidmatan sesuatu aset adalah, atau akan menjadi, lebih teruk daripada yang dijangkakan.

(d) Prestasi ekonomi sesuatu aset adalah, atau akan menjadi lebih teruk lagi daripada yang dijangkakan.





43

4.0 Carta Alir dan Diskripsi

A. Proses: Penjejasan Aset Tak Ketara

1.3.3 Kira jumlah penjejasan diperlukan

1.3.2 Isi ATK Lampiran 2ATK Lampiran 2 dan Dokumen Sokongan

Lulus?

1.3.6 Masukkan data penjejasan

Mula


PTJ

BA

JKPAK

PTJModul Aset (AA)

Tamat

PTJ

ATK Lampiran 2, Dokumen Sokongan, ATK Lampiran 3 dan Anggaran aliran tunai aset/ harga pasaran semasa

Perlu?

1.3.1 Kenal pasti keperluan penjejasan

1.3.5 Luluskan untuk merekod penjejasan aset

1.3.4 Semak dan sahkan ATK Lampiran 2 dan 3

Disahkan?

PTJ

ATK Lampiran 2 dan 3

Ya

Ya

Ya

Tidak

Tidak

Tidak





44

B. Deskripsi: Penjejasan Aset Tak Ketara


Tanggung jawab

1.3.1 Kenal pasti sama ada aset memerlukan penjejasan. Situasi yang memerlukan penjejasan nilai aset diterangkan dalam panduan di para 3.0.


PTJ

1.3.2 Isi ATK Lampiran 2 beserta dokumen sokongan.


ATK Lampiran 2 Borang Permintaan Keperluan Penjejasan

Dokumen sokongan

PTJ

1.3.3 Kira jumlah penjejasan yang diperlukan dengan membandingkan amaun bawaan aset (carrying amount) dan amaun boleh pulih aset (recoverable amount) dengan menggunakan ATK Lampiran 3. Maklumat nilai penjejasan akan dikemaskinikan di dalam ATK Lampiran 2.


ATK Lampiran 2 Borang Permintaan Keperluan Penjejasan yang telah dikemaskini

Dokumen Sokongan

ATK Lampiran 3 Borang Pengiraan Penjejasan


PTJ





45


Tanggung jawab

1.3.4 Semak dan lulus ATK Lampiran 2 dan 3, kemudian hantar borang tersebut kepada PTJ untuk PTJ hantar ke JKPAK/Jawtankuasa* untuk kelulusan. *Jawatankuasa bergantung kepada jawatankuasa yang dilantik oleh setiap kementerian yang berkenaan dan berdasarkan kuasa yang diberi (kementerian/ ibu pejabat jabatan/ negeri dan berdasarkan kuasa).



Dokumen Sokongan

ATK Lampiran 3 Borang Pengiraan Penjejasan yang telah dikemaskini


BA

1.3.5 Luluskan untuk merekod penjejasan aset.



ATK Lampiran 3 Borang Pengiraan Penjejasan yang telah dikemaskini

JKPAK

Jawatankuasa

1.3.6 Masukkan data penjejasan ke dalam modul AA.


ATK Lampiran 2 Borang Permintaan Keperluan Penjejasan yang telah diluluskan

ATK Lampiran 3 Borang Pengiraan Penjejasan yang telah diluluskan

Kelulusan JKPAK

PTJ

46

Pengenalan SOP Peruntukan dan Liabiliti Luar Jangka

Peruntukan dan Liabiliti luar jangka merupakan proses penentuan anggaran liabiliti

Kerajaan Persekutuan yang tidak kepastian penyelesaiannya namun mempunyai

kemungkinan untuk berlaku.

Proses kerja berikut melibatkan 4 aliran kerja yang dikenalpasti berdasarkan keperluan

piawaian perkaunan MPSAS 19 : Provisions, Contingent Liabilities and Contingent

Assets. Sub – proses yang terlibat adalah:

PPK 1.0 Hutang Ragu

PPK 2.0 Kes Mahkamah

PPK 3.0 Pemberian Kerajaan

PPK 4.0 Hutang Lapuk

47

Pengenalan SOP Hutang Ragu

Hutang ragu adalah hutang yang melibatkan individu atau perniagaan yang dijangka

tidak dapat dikutip semula. Proses kerja berikut menerangkan prosedur perekodan

hutang ragu dan peruntukan hutang ragu untuk Akaun Belum Terima (ABT) di dalam

sistem 1GFMAS dan di luar sistem 1GFMAS. Sub – proses yang terlibat adalah:

PPK 1.1 Hutang Ragu – 1GFMAS

PPK 1.2 Hutang Ragu – Sistem Luar 1GFMAS

PERUNTUKAN DAN LIABILITI LUAR JANGKA PROSES KERJA

TAJUK : HUTANG RAGU – 1GFMAS

RUJUKAN DOKUMEN: PPK 1.1 MUKA SURAT : 1/4


48

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk menerangkan prosedur merekod hutang ragu dan mengenalpasti impak kepada penyata kewangan Kerajaan Persekutuan. Proses ini juga adalah untuk memastikan hutang ragu direkod secara tepat dari segi amaun dan masa.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengenalpastian dan perekodan hutang ragu dan peruntukan hutang ragu untuk Akaun Belum Terima (ABT) di dalam 1GFMAS yang mempunyai impak kepada penyata kewangan.

3.0 Panduan

Hutang Ragu adalah sejumlah wang yang dijangka tidak dapat dikutip daripada penghutang (debtor). Ia adalah satu perbelanjaan yang dilaporkan dalam penyata kewangan. Contoh apabila hutang menjadi hutang ragu adalah apabila si berhutang (debtor) mengalami masalah kewangan yang teruk atau telah menjadi muflis.

Peruntukan hutang ragu adalah suatu anggaran yang dibuat bagi memperuntukkan sejumlah amaun hutang ABT yang mungkin menjadi lapuk.

Peruntukan hutang ragu perlu dibuat seperti dibawah: a) Hutang Pinjaman dan Emolumen Terlebih Bayar:

- Penilaian dilakukan sekiranya kakitangan kerajaan telah berhenti kerja atau meninggal dunia. - Bagi pinjaman pelajaran, penilaian dilakukan apabila penerima tidak dapat dikesan dan gagal

membuat pembayaran setelah tamat belajar. b) Hutang Hasil dan Hutang Lain:

- Penilaian hutang ragu dilakukan berdasarkan usia hutang dan melibatkan penilaian pengurusan. Sebagai contoh, berdasarkan usia ABT yang diekstrak melalui modul AR, peruntukan bagi hutang ragu dilakukan bagi ABT yang telah mempunyai usia melebihi 3 bulan dan lebih dari tarikh patut bayar.

c) Wang Pendahuluan Kontraktor (WPK):

- Penilaian hutang ragu dilakukan berdasarkan laporan status projek seperti sekiranya berlaku projek sakit atau terbengkalai. Melalui laporan status projek tersebut jika projek tersebut didapati tergendala dalam tempoh masa yang lama dari sepatutnya, peruntukan untuk hutang ragu perlu difikirkan.





49

4.0 Carta Alir dan Diskripsi A. Proses: Hutang Ragu 1GFMAS

1.1.2 Analisa hutang ragu

berdasarkan jenis ABT

1.1.3 Isi PPK Lampiran 1

PPK Lampiran 1

Modul AR

PPK Lampiran 2

Tamat

Proses merekod hutang ragu – 1GFMASTanggungjawab

Mula

1.1.1Ekstrak laporan usia

ABT

Perlu peruntukan?

1.1.5Rekod jurnal ke

dalam sistem

PTJ

PTJ

PTJ

PTJ

1.1.4Semak dokumen dan

cadangan jurnal

BA

Lulus?

1.1.6Semak rekod catatan

jurnal

BA

Ya

Tidak

Ya

Tidak

PPK Lampiran 1 dan Catatan

Jurnal





50

B. Deskripsi: Hutang Ragu 1GFMAS


Tanggungjawab

1.1.1 Ekstrak laporan usia ABT dari modul AR.

Setiap tiga bulan pada: 31 Mac 30 Jun 30 Sept 31 Dis

Laporan usia hutang

PTJ

1.1.2 Analisa ABT untuk menentukan jikalau peruntukan hutang ragu perlu dibuat.


Keperluan memperuntuk dan pengenalpastian hutang ragu diterangkan dalam panduan di para 3.0 dan PPK Lampiran 2.


Akaun ABT

Jangkaan aliran tunai masa hadapan penghutang (projected future cash flow)

Trend kutipan masa lampau penghutang

Laporan penilaian kes mahkamah dari PUU

PPK Lampiran 2 Kaedah Pengenalpastian Hutang Ragu

PTJ

1.1.3 Isi PPK Lampiran 1 untuk mengira dan merekod hutang ragu. Jika terdapat perbezaan nilai peruntukan berbanding pelaporan sebelum, amaun peruntukan sebelumnya hendaklah di reverse mengikut Manual Perakaunan Akruan Kerajaan Persekutuan. Dt Peruntukan Hutang Ragu Kt Belanja Hutang Ragu Hantar PPK Lampiran 1 bersama dokumen sokongan kepada BA.


PPK Lampiran 1 Borang Daftar Hutang Ragu.

PTJ





51


Tanggungjawab

1.1.4 Semak dokumen yang diberikan oleh PTJ dan luluskan cadangan catatan jurnal. Buat satu salinan dokumen yang telah disemak dan diluluskan dan hantar semula Borang Daftar Hutang Ragu yang asal yang telah disemak dan diluluskan serta catatan jurnal ke PTJ.


PPK Lampiran 1 Borang Daftar Hutang Ragu yang telah dikemaskini

Catatan Jurnal

BA

1.1.5 Rekod catatan jurnal dalam modul AR.


PPK Lampiran 1 Borang Daftar Hutang Ragu yang telah diluluskan


PTJ

1.1.6 Semak rekod catatan jurnal di dalam 1GFMAS yang telah dimasukkan oleh PTJ dengan menyemak salinan PPK Lampiran 1.


PPK Lampiran 1 Borang Daftar Hutang Ragu yang telah diluluskan


BA


TAJUK : HUTANG RAGU – Sistem Luar 1GFMAS



52

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk menerangkan prosedur merekod hutang ragu dan peruntukan hutang ragu ke dalam 1GFMAS di mana Akaun Belum Terima (ABT) tersebut adalah diluar sistem 1GFMAS serta mengenalpasti impak kepada penyata kewangan Kerajaan Persekutuan. Proses ini juga adalah untuk memastikan hutang ragu direkod secara tepat dari segi amaun dan masa.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengenalpastian dan perekodan hutang ragu dan peruntukan hutang ragu ke dalam 1GFMAS di mana Akaun Belum Terima (ABT) tersebut adalah diluar sistem 1GFMAS serta ABT tersebut berada di luar sistem 1GFMAS yang mempunyai impak kepada penyata kewangan.

3.0 Panduan


Perekodan hutang ragu dan peruntukan hutang ragu yang direkodkan ke dalam sistem 1GFMAS adalah di peringkat lejar am.

Peruntukan hutang ragu perlu dibuat seperti dibawah: a) Hutang Pinjaman dan Emolumen Terlebih Bayar:

- Penilaian dilakukan sekiranya kakitangan kerajaan telah berhenti kerja atau meninggal dunia. - Bagi pinjaman pelajaran, penilaian dilakukan apabila penerima tidak dapat dikesan dan gagal

membuat pembayaran setelah tamat belajar. b) Hutang Hasil dan Hutang Lain:

- Penilaian hutang ragu dilakukan berdasarkan usia hutang dan melibatkan penilaian pengurusan. Sebagai contoh, berdasarkan usia ABT yang diekstrak melalui modul AR, peruntukan bagi hutang ragu dilakukan bagi ABT yang telah mempunyai usia melebihi 3 bulan dan lebih dari tarikh patut bayar.

c) Wang Pendahuluan Kontraktor (WPK):

- Penilaian hutang ragu dilakukan berdasarkan laporan status projek seperti sekiranya berlaku projek sakit atau terbengkalai. Melalui laporan status projek tersebut jika projek tersebut didapati tergendala dalam tempoh masa yang lama dari sepatutnya, peruntukan untuk hutang ragu perlu difikirkan.





53

4.0 Carta Alir dan Diskripsi A. Proses: Hutang Ragu Sistem Luar 1GFMAS

1.2.2Analisa hutang ragu

berdasarkan jenis ABT

1.2.3 Isi PPK Lampiran 1

PPK Lampiran 1

Modul GL

PPK Lampiran 2

Tamat

Proses merekod hutang ragu – Sistem Luar 1GFMAS

Tanggungjawab

Mula

1.2.1Ekstrak laporan usia

ABT

Perlu peruntukan?

1.2.5Rekod jurnal ke

dalam sistem

PTJ

PTJ

PTJ

PTJ

1.2.4Semak dokumen dan

cadangan jurnalBA

Lulus?

Ya

Tidak

PPK Lampiran 1 dan Catatan

Jurnal





54

B. Deskripsi Aliran Kerja


Tanggungjawab

1.2.1 Ekstrak laporan usia ABT. Setiap tiga bulan pada: 31 Mac 30 Jun 30 Sept 31 Dis

Laporan usia hutang

PTJ

1.2.2 Analisa ABT untuk menentukan jikalau peruntukan hutang ragu perlu dibuat.


Keperluan memperuntuk dan pengenalpastian hutang ragu diterangkan dalam panduan di para 3.0 dan PPK Lampiran 2.


Akaun ABT

Jangkaan aliran tunai masa hadapan penghutang (projected future cash flow)

Trend kutipan masa lampau penghutang

Laporan penilaian kes mahkamah dari PUU

PPK Lampiran 2 Kaedah Pengenalpastian Hutang Ragu

PTJ

1.2.3 Isi PPK Lampiran 1 bersama dokumen sokongan untuk merekod hutang ragu. Jika terdapat perbezaan nilai peruntukan berbanding pelaporan sebelum, amaun peruntukan sebelumnya hendaklah di reverse mengikut Manual Perakaunan Akruan. *Dt Peruntukan Kt Belanja Catatan jurnal adalah diperingkat lejer am Hantar PPK Lampiran 1 bersama dokumen sokongan kepada BA.



Catatan Jurnal

PTJ





55


Tanggungjawab

1.2.4 Semak dokumen yang diberikan oleh PTJ dan luluskan cadangan catatan jurnal.




BA

1.2.5 Rekod catatan jurnal dalam modul GL.


PPK Lampiran 1 Borang Daftar Hutang Ragu yang telah diluluskan.

Catatan jurnal yang telah diluluskan

MPS1

PTJ

56

Pengenalan SOP Kes Mahkamah

Kes mahkamah melibatkan Kerajaan Persekutuan sebagai plaintif dan defenden

yang memberi kesan kepada aset dan liabiliti luar jangka. Proses kerja berikut

menerangkan prosedur pengenalpastian kes mahkamah yang memerlukan

peruntukan atau yang mempunyai impak aset dan liabiliti luar jangka kepada

penyata kewangan. Sub – proses yang terlibat adalah:

PPK 2.1 Kes Mahkamah – Peruntukan dan Liabiliti Luar Jangka

PPK 2.2 Kes Mahkamah – Aset Luar Jangka


TAJUK : KES MAHKAMAH – PERUNTUKAN DAN LIABILITI LUAR JANGKA



57

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk menerangkan prosedur merekod kes mahkamah dan mengenalpasti impak kepada penyata kewangan Kerajaan Persekutuan. Proses ini juga adalah untuk memastikan peruntukan kes-kes mahkamah direkod secara tepat dari segi amaun dan masa.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengenalpastian kes mahkamah yang memerlukan peruntukan atau yang mempunyai impak liabiliti luar jangka kepada penyata kewangan dengan menentukan kebarangkalian sesuatu kes mahkamah tersebut tidak berjaya atau sebaliknya.

3.0 Panduan Peruntukan merupakan tanggungan semasa entiti yang terhasil daripada peristiwa masa lalu, penyelesaian tanggungan dijangka akan melibatkan pengeluaran sumber ekonomi sesebuah organisasi.

Liabiliti luar jangka merupakan semua peruntukan yang di luar jangkaan kerana ketidakpastian di dalam masa dan jumlah liabiliti yang akan berlaku. Kewujudan liabiliti luar jangka ditentukan hanya dengan terjadi atau tidak terjadinya peristiwa masa hadapan yang diluar kawalan sesebuah organisasi. Kebarangkalian bagi setiap kes adalah seperti berikut:- Tahap 1 1. Kebarangkalian tinggi (>50%) bahawa Kerajaan Persekutuan akan gagal kes tuntutan (Tahap 1) = Peruntukan harus dilakukan *Contoh merekod catatan jurnal untuk peruntukan kes mahkamah adalah seperti berikut:

Dr Perbelanjaan (Kes Tuntutan) Cr Peruntukan (Kes Tuntutan)

Tahap 2 2. Kebarangkalian sederhana (<50%) bahawa Kerajaan Persekutuan akan gagal (Tahap 2) = Pendedahan dalam Penyata Kewangan

Tahap 3 3. Kebarangkalian terpencil bahawa Kerajaan Persekutuan akan gagal (Tahap 3) = Tiada peruntukan dan pendedahan dalam Penyata Kewangan

Rujukan MPSAS 19 - Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets





58


A. Proses : Kes Mahkamah (Peruntukan dan Liabiliti Luar Jangka)

PPK Lampiran 3

Mula

Pendedahan dalam Penyata Kewangan

Kebarangkalian rendah

Tiada pendedahan dan peruntukan di dalam Penyata Kewangan

Kebarangkalian liabiliti?


2.1.1Dapatkan senarai kes mahkamah

terhadap kerajaan dari PUU

Modul GL

2.1.6 Rekod jurnal ke dalam sistem

Catatan Jurnal

Tamat

2.1.2 Kenal pasti kebarangkalian keputusan kes mahkamah

Kes – Kes MahkamahTanggungjawab

BA, PUU

BA

PTJ/ PUU

Kebarangkalian tinggiTidak mungkin berlaku dan

terpencil

BA

2.1.3Tentukan jumlah

tuntutan

BA, PUU

Dapat ditentukan?

Diragui

2.1.5 Semak jurnal

Lulus?

BA

PPK Lampiran 3

Ya

Tidak

Ya

Tidak





59

B. Deskripsi: Kes Mahkamah (Peruntukan dan Liabiliti Luar Jangka)


Tanggungjawab

2.1.1 Dapatkan Senarai Kes Tuntutan Mahkamah Terhadap Kerajaan daripada PUU berserta dengan keterangan terhadap kes berdasarkan PPK Lampiran 3.

Apabila diperlukan dan setiap akhir tahun: 31 Dis

PPK Lampiran 3 Borang Penilaian Kes Tuntutan Mahkamah Terhadap Kerajaan

BA

2.1.2 Kenal pasti kebarangkalian bagi setiap kes berdasarkan PPK Lampiran 3. Tahap kebarangkalian bagi setiap kes diterangkan dalam panduan di para 3.0.


PPK Lampiran 3 Borang Penilaian Kes Tuntutan Mahkamah Terhadap Kerajaan

BA

PUU

2.1.3 Bincang mengenai ketentuan jumlah tuntutan kes mahkamah bagi kes yang diberi kebarangkalian Tahap 1. Jika jumlah tuntutan dapat ditentukan, maka peruntukan perlu dilakukan. Bagi kes Tahap 2, jika jumlah tuntutan diketahui/diragui, maka tanggungan perlu didedahkan di dalam nota penyata kewangan.


PPK Lampiran 3 Borang Penilaian Kes Tuntutan Mahkamah Terhadap Kerajaan yang telah dikemaskini

BA

PUU

2.1.4 Sediakan jurnal untuk merekodkan peruntukan yang telah dikenalpasti berdasarkan Manual Perakaunan - MPA (Chapter 16- Provisions and Chapter 17- Contingencies).



Catatan jurnal

BA





60


Tanggungjawab

2.1.5 Semak dan luluskan catatan jurnal dan hantar catatan jurnal beserta PPK Lampiran 3 yang asal kepada PTJ/PUU. Buat salinan PPK Lampiran 3 untuk difailkan




BA

2.1.6 Rekod catatan jurnal dalam modul GL.


MPS1

PPK Lampiran 3 Borang Penilaian Kes Tuntutan Mahkamah Terhadap Kerajaan yang telah diluluskan


BA


TAJUK : KES MAHKAMAH –ASET LUAR JANGKA



61

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk menerangkan prosedur mengenalpasti aset luar jangka bagi kes mahkamah yang memerlukan pendedahan dalam nota kepada penyata kewangan Kerajaan Persekutuan. Proses ini juga adalah untuk memastikan aset luar jangka didedahkan secara tepat dari segi amaun dan masa.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengenalpastian kes mahkamah yang mempunyai impak aset luar jangka kepada penyata kewangan.

3.0 Panduan

Aset luar jangka timbul apabila berlaku kejadian yang tidak diduga atau dirancang di luar kawalan entiti dan menimbulkan kemungkinan aliran masuk manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan kepada entiti. Aset luar jangka yang telah dikenalpasti hanya akan didedahkan pada nota kepada akaun walaupun kebarangkalian tinggi sesuatu tuntutan akan berjaya dan amaunnya boleh dianggar. Sebagai contoh, apabila Kerajaan Persekutuan membuat dakwaan terhadap satu entiti melalui proses undang-undang, di mana kebarangkalian kes tuntuan akan berjaya tetapi sebarang keputusan belum diputuskan oleh mahkamah. Kebarangkalian bagi setiap kes adalah seperti berikut:-

a) Kategori A Kebarangkalian tinggi bahawa Kerajaan Persekutuan akan menang kes tuntutan = Pendedahan dalam nota Penyata Kewangan

b) Kategori B

Kebarangkalian rendah bahawa Kerajaan Persekutuan akan menang kes tuntutan = Tiada pendedahan dalam Penyata Kewangan

Rujukan MPSAS 19 - Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets





62

4.0 Carta Aliran dan Deskripsi A. Proses: Kes Mahkamah Aset Luar Jangka

PPK Lampiran 4

Mula

Pendedahan dalam Penyata Kewangan

Kategori B: Kebarangkalian tinggi

Tiada pendedahan dan peruntukan di dalam Penyata

Kewangan

Kebarangkalian menang?

2.2.1Dapatkan senarai kes mahkamah

Kerajaan terhadap entiti dari PUU

Tamat

2.2.2Kenal pasti kebarangkalian keputusan kes mahkamah

Kes – Kes MahkamahTanggungjawab

BA, PUU

BA

Kategori A: Kebarangkalian rendah

BA

BA, PUU PPK Lampiran 4

2.2.3Tentukan jumlah tuntutan

2.2.4 Berikan maklumat kepada

BPOPA

PPK Lampiran 4

PPK Lampiran 4





63

B. Deskripsi : Kes Mahkamah Aset Luar Jangka


Tanggungjawab

2.2.1 Dapatkan Senarai Kes Tuntutan Mahkamah Kerajaan terhadap entiti daripada PUU berserta dengan keterangan terhadap kes berdasarkan PPK Lampiran 4.


PPK Lampiran 4 Borang Penilaian Kes Tuntutan Mahkamah Terhadap Entiti

BA

2.2.2 Kenal pasti kebarangkalian bagi setiap kes berdasarkan PPK Lampiran 4. Tahap kebarangkalian bagi setiap kes diterangkan dalam panduan di para 3.0.


PPK Lampiran 4 Borang Penilaian Kes Tuntutan Mahkamah Terhadap Entiti

BA

PUU

2.2.3 Bincang mengenai ketentuan jumlah tuntutan kes mahkamah. Daripada borang penilaian, pendedahan dalam nota Penyata Kewangan hanya melibatkan Kategori A, kebarangkalian tinggi bahawa Kerajaan Persekutuan akan menang kes tuntutan.


PPK Lampiran 4 Borang Penilaian Kes Tuntutan Mahkamah Terhadap Entiti yang telah dikemaskini

BA

PUU

2.2.4 BA memberikan PPK Lampiran 4 kepada BPOPA untuk pendedahan dalam nota kepada Penyata Kewangan Kerajaan Persekutuan.


PPK Lampiran 4 Borang Penilaian Kes Tuntutan Mahkamah Terhadap Entiti yang telah dikemaskini

BA

64

Pengenalan SOP Pemberian Kerajaan

Pemberian kerajaan perlu dinilai sama ada tanggungan atau tidak. Pemberian

kerajaan adalah sebuah tangunggan jika memenuhi kriteria peruntukan. Proses kerja

berikut menerangkan prosedur perekodan peruntukan untuk subsidi, geran, insentif

dan bantuan yang mempunyai impak kepada penyata kewangan. Sub – proses yang

terlibat adalah:

PPK 3.1 Pemberian Kerajaan – Pengukuran Semasa Pengiktirafan

PPK 3.2 Pemberian Kerajaan – Pengukuran Selepas Pengiktirafan


TAJUK : PEMBERIAN KERAJAAN – PENGUKURAN SEMASA PENGIKTIRAFAN



65

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk menerangkan prosedur merekod peruntukan untuk pemberian kerajaan seperti subsidi, geran, insentif dan bantuan bagi mengenalpasti impak kepada penyata kewangan Kerajaan Persekutuan. Proses ini juga adalah untuk memastikan peruntukan untuk pemberian kerajaan direkod secara tepat dari segi amaun dan masa.

2.0 Skop

Skop ini merangkumi pengenalpastian dan perekodan peruntukan untuk subsidi, geran, insentif dan bantuan yang mempunyai impak kepada penyata kewangan.

3.0 Panduan

Pemberian kerajaan adalah sebuah tanggungan jika memenuhi kriteria peruntukan seperti yang dinyatakan dalam PPK Lampiran 5 Garis Panduan Pengenalpastian Peruntukan.

Terdapat dua jenis pemberian kerajaan

1) Berasaskan undang-undang / Surat daripada Kerajaan

Bagi kategori ini, Kerajaan Persekutuan terikat kepada kewajipan melalui Perkara 109 Perlembagaan Persekutuan seperti pemberian penyenggaran jalanraya kepada negeri.

2) Berasaskan constructive obligation

Kerajaan Persekutuan tidak mempunyai kewajipan berkontrak tetapi pihak lain dapat menjangkakan melalui trend atau pada kebiasaannya kerajaan akan menunaikan kewajipan tersebut walaupun tidak terikat dengan sebarang kontrak.

Setiap pemberian kerajaan perlu dinilaikan samaada ianya adalah tanggungan atau tidak pada satu tempoh pelaporan penyata kewangan.

Proses pengenalpastian sama ada sesebuah entiti mempunyai tanggungan adalah pada setiap penghujung tempoh pelaporan kewangan.

Pengenalpastian sama ada kerajaan mempunyai tanggungan pada setiap tempoh pelaporan boleh dinilaikan dengan menggunakan Garis Panduan Pengenalpastian Peruntukan, Liabiliti Luar Jangka dan Aset Luar Jangka.

Pemberian yang tidak tertakluk kepada kategori jenis pemberian (1) dan (2) di atas, tidak perlu diperuntukkan dan ia direkod sebagai belanja apabila surat kelulusan kementerian telah dikeluarkan kepada agensi semasa dalam tempoh perakaunan.





66


A. Proses: Pemberian Kerajaan Pengukuran Semasa Pengiktirafan

Tanggungjawab

PTJ

Proses Merekod Peruntukan untuk Pemberian Kerajaan

Modul GL

3.1.6 Rekod jurnal

3.1.4Sediakan jurnal

3.1.1Dapatkan Senarai

Pemberian Kerajaan

Mula

Catatan Jurnal

Senarai Pemberian Kerajaan yang

diluluskan

3.1.2 Aanalisa jenis

pemberian kerajaan

Tamat

PTJ

Perlu peruntukan?

PTJ

PTJ Ada kelulusan

YaTidak

3.1.3 Rujuk SOP PPK 3.2

Ya

Tidak

PPK Lampiran 5

3.1.5 Semak dan lulus jurnal

Lulus?

Ya

Tidak

PTJ





67

B. Deskripsi: Pemberian Kerajaan Pengukuran Semasa Pengiktirafan


Tanggungjawab

3.1.1 Dapatkan senarai pemberian kerajaan yang akan diberikan sama ada dalam bentuk pemberian tetap, subsidi, bantuan, geran dan sebagainya. Sebagai contoh, bagi subsidi, BA mendapatkan Senarai Pemberian Kerajaan yang diluluskan (Vot telah diluluskan) serta Buku Tahunan “Pemberian Kerajaan kepada Rakyat” yang dikeluarkan oleh Perbendaharaan Negara.

Setiap akhir tahun:

31 Dis

Senarai Pemberian Kerajaan yang diluluskan

PTJ

3.1.2 Nilai dan analisa jenis pemberian kerajaan berdasarkan penilaian professional. Pemberian kerajaan dikategorikan sebagai peruntukan jika memenuhi kehendak peruntukan dalam PPK Lampiran 5.

Setiap akhir tahun:

31 Dis


PPK Lampiran 5 Garis Panduan Pengenalpastian Peruntukan

PTJ

3.1.3 Rujuk SOP PPK 3.2 untuk merekod pemberian kerajaan selepas pengkitirafan.


SOP PPK 3.2 Pemberian Kerajaan – Pengukuran Selepas Pengiktirafan

PTJ

3.1.4 Sediakan jurnal untuk merekodkan peruntukan pemberian kerajaan. Contoh catatan jurnal adalah seperti di dalam Manual Perakaunan – MPA (Chapter 15 Grants, Scenario B)

Setiap akhir tahun:

31 Dis

MPA

Catatan Jurnal

PTJ

3.1.5 Semak dan luluskan jurnal. Setiap akhir tahun:

31 Dis


PTJ

3.1.5 Rekod jurnal dalam modul GL.

Setiap akhir tahun:

31 Dis


MPS1

PTJ


TAJUK : PEMBERIAN KERAJAAN – PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN



68

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk menerangkan prosedur merekod pemberian kerajaan selepas pengiktirafan dilakukan.

2.0 Skop

Skop ini merangkumi proses pengukuran dan perekodan selepas pengiktiran pemberian kerajaan.

3.0 Panduan

Pemberian kerajaan adalah sebuah tanggungan jika memenuhi kriteria peruntukan. Setiap pemberian kerajaan perlu dinilaikan sama ada ianya adalah tanggungan atau tidak pada satu tempoh pelaporan penyata kewangan.

Pengukuran peruntukan selepas pengiktirafan bagi pemberian kerajaan dilakukan:-

i. Pengukuran selepas pembayaran ii. Terdapat perubahan jumlah pembayaran iii. Penilaian pada akhir tahun





69

4.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Proses: Pemberian Kerajaan – Pengukuran selepas pengiktirafan

Tanggungjawab

PTJ

Proses Merekod Peruntukan untuk Pemberian Kerajaan – Pengukuran Selepas Pengiktirafan

Modul GL

3.2.7 Rekod jurnal

3.2.6Sediakan jurnal

3.2.1Kenal pasti jenis pengukuran

Mula

Catatan Jurnal

3.2.2Kenal pasti jenis

pembayaran dan jumlah pembayaran

Tamat

PTJ

PTJ

PTJ

PembayaranPerubahan peruntukan

Penilaian akhir tahun semasa

3.2.4 Kenal pasti jumlah

perubahan peruntukan

3.2.5 Kenal pasti sama ada

masih lagi wujud obligasi atau tidak

Wujud obligasi?

Pastikan peruntukan kekal sebagai liabiliti

Berkala / Apabila dituntut

YaTidak

Terima dokumen

yang diperlukan

Dapatkan jadual

pembayaran

BerkalaApabila dituntut

3.2.3 Proses arahan bayaran Modul AP





70

B. Deskripsi: Pemberian Kerajaan – Pengukuran selepas pengiktirafan


Tanggungjawab

3.2.1 Kenal pasti jenis pengukuran selepas pengiktirafan samaada : i) Pembayaran kepada penerima ii) Perubahan jumlah peruntukan iii) Penilaian peruntukan pada akhir

tahun semasa



PTJ

3.2.2 Kenal pasti jumlah dan jenis pembayaran sama ada berkala atau berdasarkan tuntutan. Terdapat dua jenis pembayaran iaitu:

1) Secara berkala 2) Apabila dituntut (claim basis)

PTJ mendapatkan jadual pembayaran secara berkala daripada Kementerian Kewangan dan membuat pembayaran seperti yang dijadualkan. Bagi pembayaran jenis tuntutan bayaran balik (claim basis), pembayaran dilakukan apabila penerima mengemukakan dokumen perbelanjaan yang lengkap. Jenis dokumen yang diperlukan bergantung kepada perjanjian antara penerima dan Kerajaan Persekutuan.


Tuntutan daripada penerima pemberian kerajaan

PTJ





71


Tanggungjawab

3.2.3 Sediakan catatan jurnal bagi:- 1) Jika telah membuat peruntukan,

akaun peruntukan akan dilunaskan. Dt Peruntukan Pemberian Kt Tunai/Bank 2) Jika tiada peruntukan dibuat, proses

bayaran seperti biasa. Dt Belanja Kt Tunai/Bank Rujuk Manual Perakaunan – MPA (Chapter 16 Provision, Scenario A) bagi senario pembayaran.


Tuntutan daripada penerima pemberian kerajaan

MPS1

MPA

PTJ

3.2.4 Jika terdapat perubahan pada jumlah peruntukan, dapatkan dokumen sokongan seperti dokumen kelulusan terkini berkaitan pemberian kerajaan. Buat penilaian dengan membandingkan jumlah pemberian terkini dengan rekod perakaunan peruntukan yang lepas. Perbezaan tersebut perlu direkod:-

1) Jika peruntukan lama > peruntukan baru

Dt Peruntukan Pemberian (Perbezaan Amaun)

Kt Belanja

Atau

2) Jika peruntukan lama < peruntukan baru

Dt Belanja

Kt Peruntukan Pemberian (Perbezaan Amaun)


Senarai perubahan peruntukan yang diluluskan

Dokumen sokongan

PTJ





72


Tanggungjawab

3.2.5 Setiap hujung tahun, kenal pasti sama ada masih lagi wujud obligasi terhadap peruntukan yang telah dibuat sebelum ini atau yang belum diperuntukkan. 1) Wujud obligasi.

Jika obligasi masih wujud dan belum dibayar serta boleh bawa ke tahun hadapan, maka peruntukan perlu dikekalkan dalam liabiliti kerajaan persekutuan. Tiada jurnal diperlukan

2) Tidak wujud obligasi.

Jika obligasi tidak lagi wujud, maka peruntukan perlu ditarik balik (reverse). PTJ menyediakan jurnal untuk merekodkan peruntukan pemberian kerajaan yang ditarik balik seperti berikut:

Dt Peruntukan Pemberian Kt Belanja

Setiap akhir tahun:

31 Dis

MPA PTJ

3.2.6 Sediakan catatan jurnal berdasarkan maklumat yang diperolehi.


Maklumat pengukuran selepas pengiktirafan

MPA

Catatan Jurnal

PTJ

3.2.7 Rekod jurnal dalam modul GL.


MPS1

Catatan Jurnal yang telah dikemasikini

PTJ

73

Pengenalan SOP Hutang Lapuk

Hutang lapuk adalah jumlah hutang yang tidak dapat dikutip, sebagai contoh,

disebabkan syarikat akan dibubarkan. Proses kerja berikut menerangkan prosedur

merekod hapus kira hutang lapuk berdasarkan 1PP WP 10.3 – Pengurusan

Kehilangan Dan Hapuskira Wang Awam. Sub – proses yang terlibat adalah:

PPK 4.0 Hutang Lapuk – Hapus Kira


TAJUK : HUTANG LAPUK – HAPUS KIRA



74

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk menerangkan prosedur merekod hapus kira hutang lapuk berdasarkan 1PP WP 10.3 – Pengurusan Kehilangan Dan Hapuskira Wang Awam. Amaun hutang lapuk yang dihapus kira adalah berdasarkan kepada kes. Proses ini juga adalah untuk memastikan hutang lapuk direkod secara tepat dari segi amaun dan masa.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengenalpastian hapus kira hutang lapuk yang mempunyai impak kepada penyata kewangan.

3.0 Panduan

Hutang lapuk adalah hutang yang pasti tidak dapat dikutip daripada penghutang. Prosedur pengurusan

kehilangan dan hapuskira wang awam adalah seperti pekeliling 1PP 10.3 yang sedang berkuatkuasa.

Kelulusan untuk menghapus kira hutang lapuk terletak kepada Pegawai Pengawal (RM 25,000 ke bawah) sepertimana yang dinyatakan dalam 1PP 10.3 dan Kementerian Kewangan (RM 25,000 ke atas). Jumlah lain adalah berdasarkan kelulusan daripada Perbendaharaan.





75

4.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Proses: Hutang Lapuk Hapus Kira

Mula

Proses Merekod Hutang LapukTanggungjawab

PTJ

4.2Rekod senarai hutang

lapuk

PPK Lampiran 6 dan Dokumen

Sokongan

4.5 Rekod jurnal dalam

sistem

4.1Senaraikan hutang yang perlu dihapus

kira

Modul AR

Tamat

4.3Kemaskini PPK Lampiran

6

PTJ

PTJ

PTJ

PPK Lampiran 6 dan Dokumen

Sokongan

4.4Semak dan luluskan

jurnal

Lulus?

Catatan JurnalBA

Ya

Tidak





76

B. Deskripsi: Hutang Lapuk Hapus Kira


Tanggungjawab

4.1 Senaraikan hutang yang perlu dihapus kira. Hutang yang perlu di hapus kira terbahagi kepada dua iaitu hutang yang telah diperuntukkan sebagai peruntukan dan hutang yang belum diperuntukkan sebagai peruntukan tetapi terus dihapus kira.

Setiap enam bulan pada: 30 Jun 31 Dis

PTJ

4.2 Rekod senarai hutang lapuk untuk dihapus kira berdasarkan PPK Lampiran 6.


Dokumen sokongan seperti surat dari Jabatan Insolvensi

PPK Lampiran 6 Borang Daftar Hutang Lapuk

PTJ

4.3 Dapatkan tarikh kelulusan perbendaharaan atau pegawai pengawal serta nombor rujukan kelulusan dan rekod maklumat tersebut ke dalam PPK Lampiran 6 dan sediakan catatan jurnal. Hantar PPK Lampiran 6 dan dokumen sokongan kepada BA.



PPK Lampiran 6 Borang Daftar Hutang Lapuk yang telah dikemaskini

PTJ

4.4 Semak dan luluskan jurnal untuk merekodkan hapus kira hutang lapuk bagi: 1. Hutang lapuk yang telah

mempunyai peruntukan. Dua jurnal disediakan jika terdapat perbezaan amaun antara amaun yang diperuntukkan dan amaun sebenar yang dihapus kira.

a) Jurnal Pertama, reversal

entry bagi amaun yang telah diperuntukkan.

Dr Penjejasan Terkumpul ABT Cr Penjejasan ABT (Reverse peruntukan)



PPK Lampiran 6 Borang Daftar Hutang Lapuk yang telah diluluskan

MPA


BA





77


Tanggungjawab

b) Jurnal Kedua, catatan jurnal disediakan untuk merekod amaun baru yang akan dihapus kira berdasarkan dokumen sokongan:

Dr Penjejasan ABT

Cr ABT (Rekod hapus kira yang mempunyai peruntukan)

2. Hutang lapuk yang tidak mempunyai peruntukan (Manual Perakaunan Akruan Kerajaan Persekutuan (Chapter 19: Financial Instruments- Scenario A.3)

Dr Belanja hapus kira Cr ABT (Rekod hapus kira yang tiada dalam peruntukan)

4.5 Rekod catatan jurnal dalam modul AR.


Dokumen sokongan

PPK Lampiran 6 Borang Daftar Hutang Lapuk yang telah diluluskan


PTJ

78

Pengenalan SOP Inventori

Kerajaan Persekutuan telah mengenalpasti aset yang disimpan untuk digunakan dalam

proses pengeluaran, digunakan atau diedarkan dalam penyampaian perkhidmatan dan

dijual atau diedarkan dalam operasi biasa. Contoh adalah seperti peluru, ubat, alat

ganti dan pelbagai.

Proses kerja berikut melibatkan 3 aliran kerja berdasarkan keperluan piawaian

perkaunan MPSAS 12 : Inventori. Sub – proses yang terlibat adalah:

INV 1.1 Inventori di Luar Sistem 1GFMAS

INV 1.2 Penilaian Nilai Turun Inventori

INV 1.3 Hapus Kita Inventori

INVENTORI PROSES KERJA

TAJUK : INVENTORI DI LUAR SISTEM 1GFMAS

RUJUKAN DOKUMEN: INV 1.1 MUKA SURAT : 1/4


79

1.0 Objektif Objektif proses ini adalah untuk menerangkan proses membuat jurnal pada akhir tempoh perlaporan bagi memastikan nilai inventori yang tidak berintegrasi dengan Modul MM direkodkan secara tepat di dalam sistem 1GFMAS. 2.0 Skop Proses ini merangkumi skop pengisian jurnal inventori bagi PTJ inventori di mana perekodan inventorinya adalah di luar Modul MM dan tidak berintegrasi dengan sistem 1GFMAS. Proses kerja ini dilakukan pada akhir tempoh pelaporan di dalam Penyata Kewangan Kerajaan Persekutuan. 3.0 Panduan Sila rujuk kepada Garis Panduan Perlaksanaan Perakaunan Akruan Bil. 1 Tahun 2014.





80


A. Proses: Perekodan jurnal pada tempoh pelaporan akhir

Mula

1.1.1 Sediakan Laporan Baki

Inventori

1.1.4Semak dan luluskan jurnal

catatan bergu

1.1.5 Rekod jurnal ke dalam

sistem

Laporan Baki Inventori/Stor,

Laporan Stock Count dari sistem luar

Catatan Jurnal

Tanggungjawab

PTJ

Proses merekod inventori di luar MM module

Modul GL

Tamat

BA

PTJ

Lulus?

1.1.2Kira nilai penggunaan

inventori

1.1.3Isi INV Lampiran 1

INV Lampiran 1

PTJ

PTJ

Ya

Tidak





81

B. Deskripsi: Perekodan jurnal pada tempoh pelaporan akhir


Tanggungjawab

1.1.1 Sediakan laporan baki inventori* daripada sistem tersendiri pada setiap penghujung tempoh pelaporan. Laporan hendaklah disahkan oleh pihak yang bertanggungjawab terhadap inventori. *Baki inventori pada akhir tahun perlu mengambil kira nilai inventori selepas stock count

Setiap tiga bulan pada:

31 Mac 30 Jun 30 Sept 31 Dis

Laporan Baki Inventori/Stor dari sistem luar

Laporan Stock count (pada 31 Disember sahaja) – bagi contoh laporan stock count inventori (sertakan di lampiran)

PTJ

1.1.2 Kira nilai penggunaan inventori dengan membandingkan nilai inventori daripada Laporan Baki Inventori/Stor dengan nilai inventori di dalam sistem 1GFMAS. Tujuan pengiraan adalah : 1) Bagi menyelaraskan nilai inventori

di dalam sistem luar dengan nilai inventori di dalam sistem 1GFMAS

2) Bagi merekod nilai penggunaan inventori pada tahun semasa selepas ditolak dengan hapus kira inventori dari sistem luar 1GFMAS.



Laporan Baki Inventori/Stor

Laporan Stock count

Laporan baki inventori sistem 1GFMAS

PTJ

1.1.3 Isi INV Lampiran 1 dan sediakan catatan jurnal. Hantar INV Lampiran 1 kepada BA.




Laporan Stock count


INV Lampiran 1 Borang Perbandingan Nilai Inventori Luar Sistem 1GFMAS

PTJ





82


Tanggungjawab

1.1.4 Semak dan luluskan INV Lampiran 1 dan cacatan jurnal. Contoh catatan jurnal adalah seperti berikut: Baki awal inventori tahun semasa (Sistem 1GFMAS) = RM17,000 Baki akhir inventori tahun semasa (Sistem Luar) = RM5,000 Dr Inventori 5,000 Kt Kos Barang Digunakan 5,000 (Timbal balik baki awal inventori tahun semasa dalam sistem 1GFMAS) Dr Kos Barang Digunakan 17,000 Kt Inventori 17,000 (Kemasukan baki akhir inventori tahun semasa dalam sistem luar) Nota : Jurnal adalah di peringkat lejar am




Laporan Stock count


INV Lampiran 1 Borang Perbandingan Nilai Inventori Luar Sistem 1GFMAS yang telah dikemaskini

Catatan Jurnal

BA

1.1.5 Rekod jurnal dalam modul GL. Setiap tiga bulan pada:



MPS1

PTJ


TAJUK : PENILAIAN TURUN NILAI INVENTORI



83

1.0 Objektif

Proses ini adalah untuk menerangkan prosedur merekod turun nilai inventori berdasarkan 1PP AM 6.6 dan juga reversal entry sekiranya berlakunya pembaikan terhadap inventori yang terlibat. Proses ini juga adalah untuk memastikan turun nilai inventori direkod secara tepat dari segi amaun dan kuantiti.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop penilaian turun nilai inventori yang mempunyai impak kepada penyata kewangan PTJ yang dikenali sebagai PTJ inventori. Proses ini merangkumi proses turun nilai inventori yang melalui sistem 1GFMAS dan sistem lain.

3.0 Panduan Penilaian turun nilai inventori berlaku apabila nilai realis bersih inventori (net realisable value) adalah lebih rendah daripada nilai kos inventori. Pengurangan nilai inventori perlu direkod sebagai belanja di dalam penyata kewangan. Petunjuk bahawa inventori memerlukan penurunan nilai adalah seperti:- 1) Inventori mempunyai penurunan nilai harga pasaran; atau 2) Inventori telah melepasi tarikh luput tetapi masih boleh digunakan dan tidak memerlukan pelupusan; atau 3) Kerosakan ketara terhadap inventori Contoh penilaian turun nilai inventori adalah apabila berlakunya inventori terlibat dalam kebakaran dan mempunyai sedikit kerosakan. Disebabkan kerosakan ini, harga jualan inventori adalah lebih rendah daripada harga kos inventori, maka penurunan nilai inventori perlu dibuat.


TAJUK : PENURUNAN NILAI INVENTORI



84

4.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Proses : Penilaian Turun Nilai Inventori

Mula

1.2.2 Dapatkan laporan

1.2.3 Kira penurunan nilai

1.2.4 Sediakan INV Lampiran 2

1.2.5 Semak dan luluskan INV Lampiran 2

dan Catatan Jurnal

Catatan Jurnal

Tanggungjawab

PTJ

PTJ

BA

Proses penilaian turun nilai inventori

Modul GL

Tamat

1.2.1 Analisa petunjuk penurunan nilai inventori

Ada petunjuk?

PTJ

PTJ

1.2.6 Rekod jurnal ke dalam sistemPTJ

KEW.PS-14

INV Lampiran 2

Lulus?

Modul MM

Ya

Tidak

Tidak

Ya





85

B. Deskripsi Aliran Kerja


Tanggungjawab

1.2.1 Analisa jika terdapat petunjuk yang menunjukkan inventori perlukan penurunan nilai.

Petunjuk yang relevan diterangkan dalam panduan di para 3.0.

Berdasarkan keperluan dan

Setiap akhir tahun 31 Dis

Bukti dokumen yang berkaitan (Cth : Kajian Pasaran)

PTJ

1.2.2 Dapatkan senarai inventori dari dokumen-dokumen sokongan yang telah diluluskan seperti berikut daripada pegawai inventori/stor:

Laporan Pemeriksaan/Verifikasi Stor Tahun (KEW.PS-14)

Gambar, Harga Pasaran dan lain-lain

Dokumen tersebut adalah berdasarkan 1PP AM 6.6

Berdasarkan kepeerluan dan


Dokumen sokongan

1PP AM 6.6

PTJ

1.2.3 Bandingkan nilai kos inventori (nilai bawaan inventori) dengan nilai yang setara seperti dibawah. a) Bagi inventori untuk kegunaan sendiri/ edaran, PTJ membandingkan nilai bawaan inventori tersebut dengan nilai pasaran semasa. b) Bagi inventori untuk dijual, PTJ membandingkan nilai bawaan inventori tersebut dengan harga jualan terkini. Sekiranya nilai inventori bagi setiap satu kaedah di atas adalah kurang daripada nilai bawaan inventori (nilai kos), perbezaan amaun perlu direkod sebagai penurunan nilai inventori.



Harga buku inventori

Harga pasaran

Harga jualan

PTJ

1.2.4 Sediakan INV Lampiran 2 dan catatan jurnal. Hantar INV Lampiran 2 kepada BA.



INV Lampiran 2 Borang Penurunan Nilai Inventori

PTJ





86


Tanggungjawab

1.2.5 Semak dan luluskan INV Lampiran 2 dan catatan jurnal.



INV Lampiran 2 Borang Penurunan Nilai Inventori yang telah dikemaskini


BA

1.2.6 Rekodkan jurnal sama ada melalui:- i) Modul GL jika penilaian turun

melalui sistem di luar 1GFMAS. ii) Modul MM jika penilaian turun

melalui sistem 1GFMAS.




MPS1

PTJ


TAJUK : HAPUS KIRA INVENTORI



87

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk menerangkan prosedur merekod hapus kira inventori. Proses ini juga adalah untuk memastikan hapus kira inventori direkod secara tepat dari segi amaun dan kuantiti.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop hapus kira inventori yang mempunyai impak kepada penyata kewangan PTJ yang dikenali sebagai PTJ inventori. Proses ini merangkumi proses hapus kira inventori yang melalui sistem 1GFMAS dan sistem lain.

3.0 Panduan

Petunjuk inventori memerlukan hapus kira adalah seperti:

1) Kehilangan inventori; atau 2) Inventori telah melepasi tarikh luput dan memerlukan pelupusan; atau 3) Keputusan untuk melupuskan inventori di sebabkan kekangan undang-undang.





88


A. Proses : Hapus Kira Inventori

Mula

1.3.2 Dapatkan laporan

1.3.3Sediakan INV Lampiran 3

1.3.4 Semak dan luluskan INV Lampiran 3 dan Catatan

Jurnal

Catatan Jurnal

Tanggungjawab

PTJ

PTJ

BA

Proses Hapus Kira Inventori

Modul GL

Tamat

1.3.1 Analisa petunjuk hapus

kira inventori

Ada petunjuk?

PTJ

1.3.5 Rekod jurnal ke dalam

sistem

PTJ

KEW.PS-14

INV Lampiran 3

Modul MM

Ya

Tidak

Lulus?Tidak

Ya





89

B. Deskripsi : Hapus Kira Inventori

No Aliran Kerja Kekerapan Dokumen Diperlukan Tanggungjawab 1.3.1 Analisa jika terdapat petunjuk

yang menunjukkan inventori perlu dihapus kira.

Petunjuk yang relevan diterangkan dalam panduan di para 3.0.


Bukti dokumen yang berkaitan (Cth : Laporan polis tentang kehilangan inventori)

PTJ

1.3.2 Dapatkan senarai inventori dari dokumen-dokumen yang telah diluluskan seperti berikut daripada pegawai inventori/stor:

Laporan Pemeriksaan/Verifikasi Stor Tahun (KEW.PS-14)


Laporan KEW.PS-14

PTJ

1.3.3 Sediakan INV Lampiran 3 dan catatan jurnal Hantar INV Lampiran 3 kepada BA.


INV Lampiran 3 Borang Hapus Kira Inventori

Dokumen sokongan seperti kelulusan daripada MOF

Laporan Jawatankuasa Penyiasatan

PTJ

1.3.4 Semak dan luluskan INV Lampiran 3 dan catatan jurnal.


INV Lampiran 3 Borang Hapus Kira Inventori yang telah dikemaskini

Dokumen Sokongan seperti kelulusan daripada MOF

Laporan Jawatankuasa Penyiasatan


BA





90


Tanggungjawab

1.3.5 Rekodkan jurnal sama ada melalui:- i) Modul GL jika hapus kira

melalui sistem di luar 1GFMAS.

ii) Modul MM jika hapus kira melalui sistem 1GFMAS.



MPS1

PTJ

91

Pengenalan SOP Penilaian Awal Kontrak (PPP)

Proses penilaian awal kontrak PPP merupakan langkah pertama dalam mengenalpasti

jenis kontrak PPP yang mempunyai impak atau tiada impak kepada pelaporan aset dan

liabiliti Kerajaan Persekutuan. PPP merupakan satu bentuk kerjasama diantara sektor

awam dan sektor swasta di mana sektor swasta diberi hak menjalankan pembinaan,

pengurusan, penyenggaraan, pembaikan dan penggantian aset sektor awam meliputi

bangunan, infrastruktur, peralatan dan kemudahan.

Hasil daripada proses penilaian awal kontrak membantu pengguna untuk

mengenalpasti langkah seterusnya dalam merekod aset dan liabiliti kontrak PPP.

KONTRAK PUBLIC PRIVATE PARTNERSHIP (“PPP”) PROSES KERJA

TAJUK : PENILAIAN AWAL KONTRAK

RUJUKAN DOKUMEN: PPP 1.0 MUKA SURAT : 1/3


92

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk mengenalpasti impak kontrak PPP kepada penyata kewangan Kerajaan Persekutuan. Proses ini juga adalah untuk memastikan kontrak PPP direkod secara tepat dari segi amaun dan masa.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengenalpastian kontrak PPP yang mempunyai impak kepada penyata kewangan.





93


A. Carta Alir: Penilaian Awal Kontrak

Mula

1.1 Kemaskini senarai kontrak

PPP

1.2 Dapatkan salinan kontrak yang telah

ditandatangani

1.3 Analisa kontrak menggunakan “Borang Analisa Kontrak PPP”

Proses Penilaian Awal KontrakTanggungjawab

BA

BA

BA

KA

1.4Adakah BA bersetuju

dengan analisa kontrak?

Ya

Tidak

1.6 PPP 2 – 8

BA

BA

1.5Adakah KA bersetuju

dengan analisa kontrak?

Tidak

Ya





94

B. Deskripsi: Penilaian Awal Kontrak


Tanggungjawab

1.1 Kemaskini senarai kontrak PPP yang telah/akan ditandatangani oleh KSU daripada Pejabat Penasihat Undang-Undang Kementerian menggunakan borang Senarai Kontrak PPP di PPP Lampiran 1.


PPP Lampiran 1- Senarai Kontrak PPP

BA (WA41/WA44/WA47/WA48/WA51/WA52/WA53/ WA54)

1.2 Bagi kontrak baru, dapatkan dan simpan

satu salinan kontrak yang telah ditandatangani oleh KSU daripada Bahagian Memantau kontrak.

Sekali untuk setiap kontrak

Kontrak BA (W29/W32/W36/W40)

1.3 Berdasarkan borang Analisa Kontrak PPP di PPP Lampiran 2: 1. Isi maklumat penting kontrak ke

dalam Analisa Kontrak PPP - AN 5; 2. Analisa isi kandungan kontrak; 3. Kenalpasti jenis kontrak yang

berkenaan berdasarkan Analisa Kontrak PPP - AN 1 dan AN 3;

4. Tetapkan MPSAS yang berkenaan berdasarkan Analisa Kontrak PPP - AN 1 dan AN 3; dan

5. Rekod kesimpulan di dalam Analisa Kontrak PPP - AN 2 dan AN 4.


Kontrak

PPP Lampiran 2- Analisa Kontrakk PPP

BA (WA41/WA44/WA47/ WA48)

1.4 Semak borang Analisa Kontrak PPP . Sekali untuk setiap kontrak

Kontrak

PPP Lampiran 2- Analisa Kontrak PPP yang telah dikemaskini

BA (WA51/WA52/ WA53/WA54)

1.5 Sahkan borang Analisa Kontrak PPP. Sekali untuk setiap kontrak

Kontrak

PPP Lampiran 2- Analisa Kontrak PPP yang telah disemak

KA

1.6 Perekodan kontrak adalah berdasarkan kesimpulan analisa kontrak: PPP2: Konsesi Grant of Right PPP3: Konsesi Financial Liability PPP4: Konsesi Hybrid PPP5: Kontrak Pajakan PPP6: Asset Swap PPP7: Corporatisation PPP8 : Privatisation

PPP Lampiran 2- Analisa Kontrak PPP yang telah disahkan

95

Pengenalan SOP Kontrak Konsesi Grant of Right

Kontrak Konsesi Grant of Right adalah kontrak konsesi dimana syarikat konsesi

diberi hak untuk mengutip bayaran daripada pengguna aset konsesi untuk

membiayai kos pembinaan aset tersebut.

Proses kerja berikut melibatkan pengiktirafan aset dan liabiliti kontrak Grant of

Right berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 32 Service Concession

Agreements: Grantor. Sub-proses yang terlibat adalah:

PPP2.1 Pengukuran semasa pembinaan

PPP2.2 Pengukuran semasa pengiktirafan

PPP2.3 Pengukuran selepas pengiktirafan

PPP2.4 Pengubahsuaian kontrak


TAJUK : KONTRAK KONSESI GRANT OF RIGHT – PENGUKURAN SEMASA PEMBINAAN



96

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk memastikan kontrak PPP berbentuk konsesi Grant of Right direkod secara tepat dari segi amaun dan masa.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengukuran semasa pembinaan bagi kontrak yang telah disimpulkan sebagai kontrak konsesi – Grant of Right.





97


A. Carta Alir: Pengukuran semasa Pembinaan

2.1.6 Modul Aset (AA) dan General

Ledger (GL)

Pengukuran semasa PembinaanPengukuran semasa Pembinaan

2.1.2Kira jumlah AUC untuk direkodkan

2.1.3Sediakan memo

perakaunan

2.1.1Dapatkan status projek konsesi

TanggungjawabTanggungjawab

2.1.4 Adakah BA bersetuju

dengan memo?

2.1.5 Adakah KA bersetuju

dengan memo?

BA

BA

BA

BA

KA

Tidak

Tidak

Ya

BA

PTJ

Mula

Tamat

Ya

2.1.7Pastikan baki aset dan liabiliti konsesi dalam sistem sama dengan

rekod manual





98

B. Deskripsi: Pengukuran semasa Pembinaan

No. Aliran Kerja Kekerapan Dokumen Diperlukan

Tanggungjawab

2.1.1 Dapatkan status terkini projek konsesi yang masih dalam pembinaan daripada Bahagian Memantau projek tersebut. Antara maklumat yang diperlukan adalah: a) Peratusan siap dibina b) Anggaran Kos Projek c) Jumlah kos sebenar d) Anggaran kos overrun

Setiap tiga bulan: 31 Mac 30 Jun 30 Sept 31 Dis

Dokumen sokongan daripada Bahagian Memantau

BA (W29/W32/W36/W40)

2.1.2 Kira jumlah AUC berdasarkan kadar peratusan siap projek dan anggaran kos projek. Pengiraan dibuat mengunakan templat AUC Konsesidi PPP Lampiran 4.



PPP Lampiran 4- templat AUC Konsesi

BA (WA41/ WA44/WA47/WA48)

2.1.3 Sediakan memo perakaunan (rujuk PPP Lampiran 3) untuk merekod AUC dan pendapatan tertunda berdasarkan MPA (Chapter 6 PPP, Scenario B) dengan nilai-nilai berikut: a) Nilai aset pada tempoh pelaporan

akhir adalah berdasarkan kadar peratusan siap projek;

b) Jumlah pendapatan tertunda adalah selaras dengan jumlah kos aset pada tempoh pelaporan akhir.


MPA

PPP Lampiran 3– memo perakaunan

PPP Lampiran 4- templat AUC Konsesi yang telah disahkan


2.1.4 Semak memo perakaunan. Setiap tiga bulan: 31 Mac 30 Jun 30 Sept 31 Dis

PPP Lampiran 3– memo perakaunan yang telah dikemaskini

PPP Lampiran 4- templat AUC Konsesi yang telah dikemaskini






99


Tanggungjawab

2.1.5 Sahkan memo perakaunan. Setiap tiga bulan: 31 Mac 30 Jun 30 Sept 31 Dis

PPP Lampiran 3– memo perakaunan yang telah disemak

PPP Lampiran 4- templat AUC Konsesi yang telah disemak

KA

2.1.6 Input nilai aset AUC dan pendapatan tertunda ke dalam modul AA dan modul GL.

Setiap tiga bulan: 30 ac 30 Jun 30 Sept 31 Dis

PPP Lampiran 3– memo perakaunan yang telah disahkan

PTJ

2.1.7 Semak dan pastikan nilai aset dan liabiliti konsesi yang dilaporkan dalam GL adalah sama dengan pengiraan BA.





TAJUK : KONTRAK KONSESI GRANT OF RIGHT – PENGUKURAN SEMASA PENGIKTIRAFAN



100

1.0 Objektif


2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengukuran semasa pengiktirafan bagi kontrak yang telah disimpulkan sebagai kontrak konsesi – Grant of Right apabila aset konsesi telah siap dibina.





101


A. Carta Alir: Pengukuran semasa Pengiktirafan

2.2.6 Modul Aset (AA) dan General

Ledger (GL)

Pengukuran semasa Pengiktirafan Pengukuran semasa Pengiktirafan

2.2.2Sediakan memo

perakaunan untuk merekod aset konsesi

dan pendapatan tertunda

2.2.1Kenalpasti kos aset

siap (sebenar)



dengan memo dan jadual?


dengan memo dan jadual?

BA

BA

BA

KA

Tidak

Tidak

Ya

Ya

BA

PTJ

Mula

Tamat

2.2.3Sediakan jadual

pelunasan pendapatan tertunda

2.1.7Pastikan baki aset dan liabiliti konsesi dalam sistem sama dengan

rekod manual

BA





102

B. Deskripsi: Pengukuran semasa Pengiktirafan


Tanggungjawab

2.2.1 Apabila aset konsesi siap dibina, kenal pasti jumlah kos sebenar aset daripada Bahagian Memantau projek berdasarkan maklumat daripada syarikat konsesi. Antara dokumen diperlukan: a) Penyata akhir akaun, penyata

kewangan diaudit dan lain-lain b) Sijil Certificate of Completion



BA (W29/W32/ W36/W40)

2.2.2 Sekiranya aset konsesi tiada AUC Sediakan memo perakaunan (rujuk PPP Lampiran 3) bagi aset dan pendapatan tertunda konsesi berdasarkan MPA (Chapter 6 PPP, Scenario B). Sekiranya aset konsesi dipindah daripada AUC konsesi Sediakan memo perakaunan (rujuk PPP Lampiran 3) untuk memindahkan AUC konsesi kepada aset konsesi. a) Pastikan nilai terakhir aset dalam

pembinaan adalah berdasarkan jumlah kos dan margin yang dipersetujui oleh kedua-dua belah pihak;

b) Lakukan klasifikasi semula aset konsesi dalam pembinaan kepada aset konsesi tetap berdasarkan jenis aset (infrastruktur, bangunan, lebuh raya dan lain-lain); dan

c) Pastikan nilai pendapatan tertunda adalah selaras dengan jumlah kos aset yang telah diklasifikasikan semula sebagai aset tetap.


MPA


BA (WA41/WA44/WA47/WA48)





103


Tanggungjawab

2.2.3 Sediakan jadual pelunasan pendapatan tertunda dan kira kadar pelunasan bulanan bagi setiap pendapatan tertunda. Pengiraan pelunasan adalah berdasarkan Jadual Pelunasan Pendapatan Tertunda di PPP Lampiran 5 dan MPA (Chapter 6 PPP, Scenario B).


MPA

PPP Lampiran 5– Jadual Pelunasan Pendapatan Tertunda


2.2.4 Semak memo perakaunan dan Jadual Pelunasan Pendapatan Tertunda.




PPP Lampiran 5– Jadual Pelunasan Pendapatan Tertunda yang telah dikemaskini


2.2.5 Sahkan memo perakaunan dan Jadual Pelunasan Pendapatan Tertunda.




PPP Lampiran 5– Jadual Pelunasan Pendapatan Tertunda yang telah disemak

KA





104


Tanggungjawab

2.2.6 Input nilai aset konsesi dan pendapatan tertunda ke dalam modul AA dan modul GL.



PTJ

2.2.7 Semak dan pastikan nilai aset konsesi dan pendapatan tertunda yang dilaporkan dalam GL adalah sama dengan pengiraan BA.


PPP Lampiran 5– Jadual Pelunasan Pendapatan Tertunda yang telah disahkan



TAJUK : KONTRAK KONSESI GRANT OF RIGHT –PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN



105

1.0 Objektif


2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengukuran selepas pengiktirafan bagi kontrak yang telah disimpulkan sebagai kontrak konsesi – Grant of Right.





106


A. Carta Alir: Pengukuran selepas Pengiktirafan

Pengukuran Selepas PengiktirafanPengukuran Selepas Pengiktirafan

2.3.1Sediakan memo

perakaunan


Mula

Tamat

KA

PTJ

BA

BA


dengan memo?


dengan memo?

2.3.4 Modul General Ledger

Bahagian Akaun

Tidak

Ya

Ya

Tidak

2.3.5Pastikan baki

pendapatan tertunda dalam sistem sama

dengan rekod manual





107

B. Deskripsi: Pengukuran selepas Pengiktirafan


Tanggungjawab

2.3.1 Sediakan memo perakaunan (rujuk PPP Lampiran 3) untuk merekod pelunasan bagi pendapatan tertunda berdasarkan Jadual Pelunasan Pendapatan Tertunda dan MPA (Chapter 6 PPP, Scenario B).

Pastikan bahawa: a) Jumlah perlunasan adalah

berdasarkan jadual yang sudah disediakan.

b) Jumlah baki awal di dalam lejar Am pendapatan tertunda bersetuju dengan jumlah baki awal di dalam baki GL bagi setiap projek.

c) Terdapat baki pendapatan tertunda sebelum mencadangkan jumlah pelunasan yang diperlukan. Sekiranya tiada baki yang tinggal bagi satu-satu pendapatan tertunda telah, maka tiada lagi pelunasan bagi perlu dibuat.

Setiap akhir bulan

MPA

PPP Lampiran 3 - memo perakaunan

PPP Lampiran 5- Jadual Pelunasan Pendapatan Tertunda yang telah disahkan


2.3.2 Semak memo perakaunan. Setiap akhir bulan

PPP Lampiran 3 - memo perakaunan yang telah dikemaskini



2.3.3 Sahkan memo perakaunan. Setiap akhir bulan

PPP Lampiran 3- memo perakaunan yang telah disemak


KA





108


Tanggungjawab

2.3.4 Input pelunasan pendapatan tertunda ke dalam modul GL.

Setiap akhir bulan

PPP Lampiran 3- memo perakaunan yang telah disahkan

PTJ

2.3.5 Semak dan pastikan baki akhir pendapatan tertunda di dalam GL adalah sama dengan pengiraan BA.

Setiap akhir bulan

PPP Lampiran 5 – Jadual Pelunasan Pendapatan Tertunda yang telah disahkan



TAJUK : KONTRAK KONSESI GRANT OF RIGHT– PENGUBAHSUAIAN KONTRAK



109

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk memastikan kontrak PPP berbentuk konsesi Grant of Right direkod secara tepat dari segi amaun dan masa di dalam pelaporan penyata kewangan Kerajaan Persekutuan.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengubahsuaian kontrak bagi kontrak yang telah disimpulkan sebagai kontrak konsesi – Grant of Right.





110


A. Carta Alir: Pengubahsuaian Kontrak

2.4.1Dapatkan status

penambahan/perubahan kontrak

Pengubahsuaian KontrakPengubahsuaian Kontrak

2.4.3Kenalpasti nilai aset

tambahan/perubahan pendapatan tertunda

dan rekod memo perakaunan


Tamat

Mula

Tidak

Ya


dengan memo?


dengan memo?

2.4.6 Modul Aset (AA) dan General Ledger

(GL)

BA

PTJ

BA

2.4.2Kenalpasti impak

penambahan/perubahan kontrak

Ya

Tidak

BA

BA

KA

BA

2.4.7Pastikan baki konsesi

dalam sistem sama dengan rekod manual





111

B. Deskripsi: Pengubahsuaian Kontrak


Tanggungjawab

2.4.1 Dapatkan status terkini daripada Bahagian Memantau projek sekiranya terdapat perubahan atau penambahan kepada kontrak konsesi sedia ada dan mendapatkan salinan kontrak tambahan.


Maklumat pindaan kontrak

BA (WA41/WA44/WA47/WA48/WA51/WA52)

2.4.2 Jika terdapat pengubahsuaian, teliti terma kontrak dan kenalpasti impak kepada nilai aset dan liabiliti konsesi. Sila rujuk Senario Pengubahsuaian Kontrak Konsesi Grant of Right di PPP Lampiran 6.


Kontrak tambahan

PPP Lampiran 6– Senario Pengubahsuaian Kontrak Konsesi Grant of Right


2.4.3 Jika terdapat impak pengubahsuaian, kenalpasti nilai aset tambahan/mengira semula jadual pelunasan pendapatan tertunda menggunakan Jadual Pelunasan Pendapatan Tertunda di PPP Lampiran 5 dan sediakan memo perakaunan (rujuk PPPP Lampian 3).


Kontrak tambahan


PPP Lampiran 5– Jadual Pelunasan Pendapatan Tertunda


2.4.4 Semak memo pelarasan. Sekali untuk setiap kontrak


PPP Lampiran 5– Jadual Pelunasan Pendapatan Tertunda yang telah dikemaskini






112


Tanggungjawab

2.4.5 Sahkan memo pelarasan. Sekali untuk setiap kontrak


PPP Lampiran 5– Jadual Pelunasan Pendapatan Tertunda yang telah disemak

KA

2.4.6 Input perubahan pendapatan tertunda ke dalam modul GL dan/atau penambahan aset ke dalam modul AA.



PTJ

2.4.7 Semak dan pastikan baki pendapatan tertunda dan aset konsesi adalah sama dengan pengiraan BA.


PPP Lampiran 5 – Jadual Pelunasan Pendapatan Tertunda yang telah disahkan


113

Pengenalan SOP Kontrak Konsesi Financial Liability

Kontrak konsesi Financial Liability adalah kontrak konsesi dimana syarikat konsesi

menerima bayaran daripada kerajaan selepas aset konsesi siap dibina.

Proses kerja berikut melibatkan pengiktirafan aset dan liabiliti kontrak Financial

Liability berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 32 Service Concession




PPP3.3 Pengukuran selepas pengiktirafan – Kos Faedah

PPP3.4 Pengukuran selepas pengiktirafan – Bayaran Balik



TAJUK : KONTRAK KONSESI FINANCIAL LIABILITY – PENGUKURAN SEMASA PEMBINAAN



114

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk memastikan kontrak PPP berbentuk konsesi Financial Liability dipantau dan direkod secara tepat dari segi amaun dan masa.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengukuran semasa pembinaan bagi kontrak yang telah disimpulkan sebagai kontrak konsesi – Financial Liability.





115


A. Carta Alir: Pengukuran Semasa Pembinaan

3.1.6 Modul Aset (AA) dan Modul

Account Payable (AP)


3.1.2Kira jumlah AUC untuk direkodkan

3.1.3Sediakan memo

perakaunan untuk merekod aset AUC dan

liabiliti kewangan



dengan memo?


dengan memo?

BA

BA

BA

BA

KATidak

Tidak

Ya

BA

PTJ

Mula

Tamat

Ya

3.1.1Kenalpasti status

projek konsesi







116



Tanggungjawab

3.1.1 Kenalpasti status projek konsesi daripada Bahagian Memantau projek tersebut. Antara informasi yang diperlukan adalah: a) Peratusan siap dibina b) Jumlah kos sebenar c) Cash Flow Projection dan pindaan

(jika ada)

Setiap tiga bulan: 31 Mac 30 Jun 30 Sep 31 Dis


BA (W29/W32/W36/W40)

3.1.2 Kira jumlah AUC berdasarkan kadar peratusan siap projek dan anggaran kos projek. Pengiraan dibuat mengunakan templat AUC Konsesi di PPP Lampiran 4.

Setiap tiga bulan: 31 Mac 30 Jun 30 Sep

31 Dis




3.1.3 Sediakan memo perakaunan (rujuk PPP Lampiran 3) untuk merekod AUC konsesi dan liabiliti kewangan berdasarkan MPA (Chapter 6 PPP, Scenario A) dengan nilai-nilai berikut: a) Nilai aset pada tempoh pelaporan

akhir adalah berdasarkan kadar peratusan siap projek

b) Jumlah liabiliti kewangan adalah selaras dengan jumlah kos aset pada tempoh pelaporan akhir.

Setiap tiga bulan: 31 Mac 30 Jun 30 Sep

31 Dis

MPA




3.1.4 Semak memo perakuanan. Setiap tiga bulan: 31 Mac 30 Jun 30 Sept 31 Dis

PPP Lampiran 3- memo perakaunan yang telah dikemaskini

PPP Lampiran 4- templat AUC Konsesi yang telah dikemaskini






117


Tanggungjawab

3.1.5 Sahkan memo perakaunan. Setiap tiga bulan: 31 Mac 30 Jun 30 Sept 31 Dis


PPP Lampiran 4- Templat AUC Konsesi yang telah disemak

KA

3.1.6 Input aset AUC dan liabiliti kewangan ke dalam modul AA dan modul AP.



PTJ

3.1.7 Semak dan pastikan nilai aset dan liabiliti konsesi yang dilaporkan dalam GL adalah sama dengan pengiraan BA.





TAJUK : KONTRAK KONSESI FINANCIAL LIABILITY –PENGUKURAN SEMASA PENGIKTIRAFAN



118

1.0 Objektif


2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengukuran semasa pengiktirafan bagi kontrak yang telah disimpulkan sebagai kontrak konsesi – Financial Liability.


TAJUK : KONTRAK KONSESI FINANCIAL LIABILITY –PENGUKURAN SEMASA PENGIKTIRAFAN



119



3.2.6 Modul Aset (AA) dan Modul Account

Payable (AP)

Pengukuran semasa Pengiktirafan Pengukuran semasa Pengiktirafan

3.2.3Sediakan memo

perakaunan untuk merekod aset konsesi dan liabiliti kewangan

3.2.1Kenalpasti kos aset

siap (sebenar)



dengan memo?


dengan memo?

BA

BA

BA

KA

Tidak

Tidak

Ya

Ya

BA

PTJ

Mula

Tamat

3.2.2Semak kos sebenar

dan mengira liabiliti kewangan

BA




TAJUK : KONTRAK KONSESI FINANCIAL LIABILITY – PENGUKURAN SEMASA PENGIKTIRAFAN



120



Tanggungjawab

3.2.1 Apabila aset siap dibina, BA kenal pasti jumlah kos sebenar aset daripada Bahagian Memantau projek berdasarkan maklumat daripada syarikat konsesi. Antara dokumen diperlukan: a) Penyata akhir akaun, penyata kewangan

diaudit dan lain-lain b) Sijil Certificate of Completion



BA (W29/W32/W36/W40)

3.2.2 Semak jumlah kos aset sebenar dan mengira liabiliti kewangan menggunakan jadual PV dan jadual Amortisation (Arrears/Advance) di PPP Lampiran 7.


PPP Lampiran 7– Templat Pajakan Kewangan


3.2.3 Sekiranya aset konsesi tiada AUC BA menyediakan memo perakauan (rujuk PPP Lampiran 3) bagi aset dan liabiliti kewangan berdasarkan MPA (Chapter 6 PPP, Scenario A). Sekiranya aset konsesi dipindah daripada AUC konsesi Sediakan memo perakaunan untuk memindahkan AUC konsesi kepada aset konsesi. a) Pastikan nilai terakhir aset dalam

pembinaan adalah berdasarkan jumlah kos dan margin yang dipersetujui oleh kedua-dua belah pihak;

b) Klasifikasi semula aset konsesi dalam pembinaan kepada aset konsesi tetap berdasarkan jenis aset (infrastruktur, bangunan, lebuh raya dan lain-lain); dan

c) Pastikan nilai liabiliti kewangan adalah selaras dengan jumlah kos aset yang telah diklasifikasikan semula sebagai aset tetap.


MPA





TAJUK : KONTRAK KONSESI FINANCIAL LIABILITY – PENGUKURAN SEMASA PENGIKTIRAFAN



121


Tanggungjawab

3.2.4 Semak memo perakaunan, jadual PV dan jadual Amortisation (Arrears/Advance).



PPP Lampiran 7– Templat Pajakan Kewangan yang telah dikemaskini


3.2.5 Sahkan memo perakaunan, jadual PV dan jadual Amortisation (Arrears/Advance).



PPP Lampiran 7– Templat Pajakan Kewangan yang telah disemak

KA

3.2.6 Input nilai aset konsesi dan liabiliti kewangan ke dalam modul AA dan modul AP.


PPP Lampiran 3– memo perakaunan yan telah disahkan

PTJ

3.2.7 Semak dan pastikan nilai aset konsesi dan liabiliti kewangan yang dilaporkan dalam GL adalah sama dengan pengiraan BA.


• PPP Lampiran 7– Templat Pajakan Kewangan yang telah disahkan



TAJUK : KONTRAK KONSESI FINANCIAL LIABILITY – PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN KOS FAEDAH



122

1.0 Objektif


2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengukuran selepas pengiktirafan bagi kos faedah kontrak yang telah disimpulkan sebagai kontrak konsesi – Financial Liability.





123


A. Carta Alir: Pengukuran selepas Pengiktirafan – Kos Faedah

3.3.2 Sediakan memo perakaunan

3.3.5 Modul Account Payable (AP)

Kos FaedahKos FaedahTanggungjawab

BA

BA

PTJ

KA

3.3.1 Kenalpasti nilai faedah berdasarkan

Templat Liabiliti Kewangan

Mula

3.3.4 Adakah KA

bersetuju dengan memo?

Tamat

Ya

Tidak 3.3.3 Adakah BA

bersetuju dengan memo

BA

Ya

Tidak

BA

3.3.6Pastikan baki liabiliti

kewangan dalam sistem sama dengan

rekod manual





124

B. Deskripsi: Pengukuran selepas Pengiktirafan – Kos Faedah

No. Aliran Kerja Kekerapan Dokumen diperlukan Tanggungjawab 3.3.1 Kenalpasti nilai faedah

berdasarkan jadual Amortisation (Arrears/Advance) di PPP Lampiran 7. Kos faedah boleh didapatkan dari kolum G5 “Add: Financial Cost”.

Setiap akhir bulan


BA (W29/W32/W36/W40)

3.3.2 Sediakan memo perakaunan (rujuk PPP Lampiran 3) berdasarkan Illustrasi Jurnal Pajakan Kewangan di PPP Lampiran 8.

Setiap akhir bulan


PPP Lampiran 7– Templat Pajakan Kewangan yang telah disahkan

PPP Lampiran 8– Illustrasi Jurnal Pajakan Kewangan

BA (W29/W32/W36/W40)

3.3.3 Semak memo perakaunan. Sekali untuk setiap memo




3.3.4 Sahkan memo perakaunan. Sekali untuk setiap memo



KA

3.3.5 Input kos faedah dalam modul AP.



PTJ

3.3.6 Semak dan pastikan baki liabiliti kewangan yang dilaporkan dalam GL adalah sama dengan pengiraan BA.


PPP Lampiran 7- Templat Pajakan Kewangan yang telah disahkan



TAJUK : KONTRAK KONSESI FINANCIAL LIABILITY – PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN BAYARAN BALIK



125

1.0 Objektif


2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengukuran selepas pengiktirafan bayaran balik bagi kontrak yang telah disimpulkan sebagai kontrak konsesi – Financial Liability.





126


A. Carta Alir: Pengukuran selepas Pengiktirafan - Bayaran Balik

Bayaran BalikBayaran BalikTanggungjawab

PTJ

PTJ

3.4.1 Terima invois daripada pemberi pajak

Modul Account Payable (AP)

3.4.2 Adakah bayarn invois sama dengan jadual

bayaran balik?

Tidak

Ya

PTJ

3.4.3Adakah terdapt ralat

pada invois?

Ya

Tidak

Mula

3.4.4 Rekod pembayaran ke dalam sistem

PPP3.5 Pengubahsuaian

Kontrak


kewangan dalam sistem sama dengan rekod manual

Tamat

BA





127

B. Deskripsi: Pengukuran selepas Pengiktirafan – Bayaran Balik


Tanggungjawab

3.4.1 Terima invois daripada pemberi pajak setiap awal bulan atau akhir bulan bergantung kepada terma pajakan.

Setiap akhir/awal bulan

Invois PTJ

3.4.2 Semak bayaran yang perlu dibayar berdasarkan invois sama dengan jadual bayaran balik. 1. Sekiranya bayaran invois sama

dengan jadual Amortisation (Arrears/Advance) di PPP Lampiran 7, teruskan kepada langkah 3.4.4.

2. Sekiranya bayaran invois tidak sama dengan jadual Amortisation (Arrears/Advance) di PPP Lapiran 7, teruskan kepada langkah 3.4.3.

Sekali untuk setiap invois

Invois


PTJ

3.4.3 Kenalpasti punca perbezaan bayaran invois dan jadual bayaran balik. 1. Sekiranya perbezaan berpunca

daripada ralat pemberi pajak, PTJ mendapatkan invois baru daripada pemberi pajak.

2. Sekiranya perbezaan berpunca daripada pengubahsuaian kontrak, maklumkan BA dan teruskan kepada langkah 3.4.4.


Invois


PTJ

3.4.4 Input bayaran ke dalam modul AP. Sekali untuk setiap invois

Invois PTJ






TAJUK : KONTRAK KONSESI FINANCIAL LIABILITY – PENGUBAHSUAIAN KONTRAK



128

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk memastikan kontrak PPP berbentuk Konsesi Financial Liability dipantau dan direkod secara tepat dari segi amaun dan masa.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengubahsuaian kontrak bagi kontrak yang telah disimpulkan sebagai kontrak konsesi – Financial Liability.





129


A. Carta Alir: Pengubahsuaian Kontrak

3.5.1 Dapatkan Jadual Bayar Balik yang telah

dikemaskini

3.5.2 Kira nilai perubahan

3.5.4Sediakan memo

perakaunan

3.5.7 Modul Aset (AA) dan Account Payable (AP)

Pengubahsuaian KontrakPengubahsuaian KontrakTanggungjawabTanggungjawab

PPP 3.4

BA

KA

BA

BA

BA

BA

Tamat

3.5.6 Adakah KA


YaYa

Tidak3.5.5

Adakah BA bersetuju dengan

memo?

YaYa

PTJ

BA

Tidak



3.5.3 Kenalpasti perubahan kurang

daripada atau melebihi 10%





130

B. Deskripsi: Pengubahsuaian Kontrak


Tanggungjawab

3.5.1 Dapatkan Jadual Bayar Balik yang telah dikemaskini daripada Bahagian Memantau projek.

Sekali untuk setiap perubahan

Jadual Bayar Balik dikemaskini

BA (W29/W32/W36/W40)

3.5.2 Kira nilai kini “PV” menggunakan aliran tunai baru pada kadar diskaun asal. BA menggunakan jadual PV baru di PPP Lampiran 7 untuk pengiraan tersebut. Nilai kini baru perlu dibandingkan dengan nilai bawaan liabiliti kewangan asal berdasarkan kolum D “Financial Lease Liability Opening Balance” pada tarikh perubahan kontrak yang terletak dalam jadual Amortisation (Arrears/Advance) di PPP Lampiran 7.





3.5.3 Kenalpasti peratus perubahan seperti berikut: 1. Jika perubahan melebihi 10%

Semua aset dan liabiliti perlu dinyahiktiraf dan pengiktirafan semula perlu dilakukan berdasarkan perubahan yang telah dikira.

2. Jika perubahan tidak melebihi 10% Pelarasan liabiliti perlu dilakukan berdasarkan perubahan yang telah di kira.


PPP Lampira 7– Templat Pajakan Kewangan yang telah dikemaskini


3.5.4 Sediakan memo perakaunan (rujuk PPP Lampiran 3) untuk merekod pengubahsuaian liabiliti berdasarkan Illustrasi Jurnal Pajakan Kewangan di PPP Lampiran 8.










131


Tanggungjawab

3.5.5 Semak memo perakaunan dan Templat Pajakan Kewangan.





3.5.6 Sahkan memo perakaunan dan Templat Pajakan Kewangan.



PPP Lampira 7– Templat Pajakan Kewangan yang telah disemak

KA

3.5.7 Input perubahan nilai liabiliti dan/atau aset ke dalam modul AP dan/atau AA.



PTJ

3.5.8 Semak dan pastikan nilai liabiliti pajakan kewangan yang dilaporkan di dalam GL adalah sama dengan pengiraan BA.


PPP Lampira 7– Templat Pajakan Kewangan yang telah disahkan


132

Pengenalan SOP Kontrak Konsesi Hybrid

Kontrak konsesi Hybrid adalah kontrak konsesi dimana syarikat konsesi menerima

bayaran bagi pembinaan aset konsesi melalui dua cara iaitu menerima hak untuk untuk

mengutip bayaran daripada pengguna aset konsesi dan menerima bayaran daripada

kerajaan.

Proses kerja berikut melibatkan pengiktirafan aset dan liabiliti kontrak Hybrid

berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 32 Service Concession




PPP4.3 Pengukuran selepas pengiktirafan



TAJUK : KONTRAK KONSESI HYBRID – PENGUKURAN SEMASA PEMBINAAN



133

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk memastikan kontrak PPP berbentuk konsesi Hybrid direkod secara tepat dari segi amaun dan masa.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengukuran semasa pembinaan bagi kontrak yang telah disimpulkan sebagai kontrak konsesi – Hybrid.





134


A. Carta Alir: Pengukuran semasa Pembinaan


4.1.2Kira AUC dan liabiliti konsesi

secara berasingan berdasarkan jenis konsesi


BA

BA

Mula

4.1.1Kenalpasti status projek konsesi

PPP 2.1 PPP 3.1

Konsesi Financial Liability

Konsesi Grant of Right





135



Tanggungjawab

4.1.1 Kenalpasti status projek konsesi daripada Bahagian Memantau projek tersebut. Antara informasi yang diperlukan adalah:

a) Peratusan siap dibina b) Jumlah kos sebenar c) Anggaran Kos Projek d) Cash Flow Projection dan

pindaan (jika ada) e) Anggaran kos overrun



BA (W29/W32/W36/W40)

4.1.2 Kira jumlah AUC konsesi berdasarkan kadar peratusan siap projek dan anggaran kos projek. AUC konsesi dan liabiliti perlu direkod secara berasingan berdasarkan : a) Bahagian Konsesi Grant of Right (

PPP2.1 ) b) Bahagian Konsesi Financial Liability

(PPP3.1) Jumlah aset dan liabiliti konsesi yang dicatat secara berasingan adalah sama dengan jumlah keseluruhan AUC konsesi.


PPP 2.1

PPP 3.1



TAJUK : KONTRAK KONSESI HYBRID – PENGUKURAN SEMASA PENGIKTIRAFAN



136

1.0 Objektif


2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengukuran semasa pengiktirafan bagi kontrak yang telah disimpulkan sebagai kontrak konsesi – Hybrid.





137



Pengukuran semasa PengiktirafanPengukuran semasa Pengiktirafan

4.2.2Teruskan proses berdasarkan

jenis konsesi.


BA

BA

Mula

4.2.1Kenalpasti kos aset siap

(sebenar)

PPP 2.2 PPP 3.2







138



Tanggungjawab

4.2.1 Kenalpasti jumlah kos sebenar aset daripada Bahagian Memantau projek berdasarkan maklumat daripada syarikat konsesi. Antara dokumen diperlukan: a) Penyata akhir akaun, penyata kewangan

diaudit dan lain-lain b) Sijil Certificate of Completion



BA (W29/W32/W36/W40)

4.2.2 Teruskan langkah seterusnya berdasarkan pembahagian seperti berikut: a) Sekiranya pengukuran semasa

pengiktirafan konsesi Grant of Right teruskan kepada PPP 2.2.

b) Sekiranya pengukuran semasa pengiktirafan konsesi Financial Liability teruskan kepada PPP 3.2.


PPP 2.2

PPP 3.2



TAJUK : KONTRAK KONSESI HYBRID – PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN



139

1.0 Objektif


2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengukuran selepas pengiktirafan bagi kontrak yang telah disimpulkan sebagai kontrak konsesi – Hybrid.





140

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Pengukuran selepas Pengiktirafan

Pengukuran selepas PengiktirafanPengukuran selepas PengiktirafanTanggungjawabTanggungjawab

BA

Mula

PPP 2.3PPP 3.3 dan PPP

3.4

4.3 Teruskan proses berdasarkan

jenis konsesi.







141

B. Deskripsi: Pengukuran selepas Pengiktirafan


Tanggungjawab

4.3 Kenalpasti proses seterusnya berdasarkan jenis konsesi. Sekiranya pengukuran selepas pengiktirafan konsesi Grant of Right teruskan kepada PPP 2.3. Sekiranya pengukuran selepas pengiktirafan konsesi Financial Liability, teruskan kepada PPP 3.3 dan 3.4.


PPP 2.3

PPP 3.3

PPP 3.4



TAJUK : KONTRAK KONSESI HYBRID – PENGUBAHSUAIAN KONTRAK



142

1.0 Objektif


2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop pengubahsuaian kontrak bagi kontrak yang telah disimpulkan sebagai kontrak konsesi – Hybrid.





143

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Pengubahsuaian Kontrak

Pengubahsuaian KontrakPengubahsuaian Kontrak

4.4.2Tentukan impak

perubahan kontrak kepada jenis konsesi


BA4.4.1 Dapatkan salinan kontrak diubahsuai dan

terma perubahan

Mula

PPP 2.4 PPP 3.5







144

B. Deskripsi : Pengubahsuaian Kontrak


Tanggungjawab

4.4.1 Dapatkan kontrak baru daripada Bahagian Memantau kontrak dan mengenalpasti terma perubahan yang memberi impak kepada aset atau liabiliti konsesi.


Kontrak tambahan


4.4.2 Kenalpasti proses setrusnya berdasarkan jenis konsesi. Sekiranya pengukuran selepas pengiktirafan konsesi Grant of Right teruskan PPP 2.4. Sekiranya pengukuran selepas pengiktirafan konsesi Financial Liability teruskan kepada PPP 3.5.


PPP 2.4

PPP 3.5


145

Pengenalan SOP Kontrak Pajakan

Kontrak pajakan ialah satu perjanjian di mana pemberi pajak memberikan hak

untuk menggunakan aset kepada penerima pajak sebagai balasan kepada bayaran

tahunan dalam tempoh yang telah dipersetujui. Kontrak pajakan boleh

diklasifikasikan kepada dua iaitu pajakan kewangan dan pajakan operasi.

Proses kerja berikut melibatkan pengenalpastian jenis kontrak pajakan dan

pengiktirafan aset dan liabiliti kontrak pajakan berdasarkan keperluan piawaian

perakaunan MPSAS 13 Leases. Sub-proses yang terlibat adalah:


PPP5.2 Pengukuran selepas pengiktirafan – Kos Faedah

PPP5.3 Pengukuran selepas pengiktirafan – Bayaran Balik


PPP5.5 Pajakan Operasi


TAJUK : KONTRAK PAJAKAN - PENGUKURAN SEMASA PENGIKTIRAFAN



146

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk memastikan kontrak PPP berbentuk pajakan direkod secara tepat dari segi amaun dan masa.

2.0 Skop

Skop ini adalah merangkumi pengukuran semasa pengiktirafan pajakan yang mempunyai impak kepada penyata kewangan.





147

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Pengukuran semasa Pengiktirafan

5.1.1Kenalpasti nilai saksama dan jadual pembayaran

balik

5.1.9 Modul Aset (AA) dan Account Payable

(AP)

Proses Pengukuran Semasa PengiktirafanTanggungjawab

BA

BA

BA

KA

5.1.5 Commencement

Date telah bemula?

BA

BA

5.1.2 Kira nilai kini bayaran pajakan minima

5.1.3 Adakah kontrak pajakan

kewangan? Tidak

Ya

5.1.4 Kira aset dan liabiliti pajakan

PTJ

Ya

Tidak

PPP 5.5

Mula

5.1.8Adakah KA


Tamat

Ya



Tidak

BA5.1.6 Sediakan memo

perakaunan

BA

BA

5.1.10Pastikan aset dan liabiliti

pajakan dalam sistem sama dengan rekod manual

Ya





149



Tanggungjawab

5.1.1 Kenalpasti nilai saksama aset dan jadual pembayaran balik pajakan yang didapatkan melalui kontrak atau Bahagian Memantau projek.


Kontrak

Dokumen sokongan nilai pasaran

BA (W29/W32/W36/W40)

5.1.2 Kira nilai kini menggunakan Guideline dan jadual PV di PPP Lampiran 7.




5.1.3 Analisa kontrak sama ada pajakan kewangan atau operasi berdasarkan kriteria MPA (Chapter 11 Lease Accounting, 11.12). 1. Sekiranya kontrak pajakan

kewangan, teruskan kepada langkah 5.1.4

2. Sekiranya kontrak pajakan operasi, teruskan kepada PPP 5.5.


MPA BA (WA41/WA44/WA47/ WA48)

5.1.4 Kenalpasti nilai aset dan liabiliti pajakan kewangan berdasarkan jadual PV dan jadual Amortisation (Arrears/Advance) di PPP Lampiran 7.




5.1.5 Tentukan status commencement date berdasarkan MPA (Chapter 11 Lease Accounting, 11.14). Maklumat tersebut boleh di dapati daripada Bahagian Memantau projek. Sekiranya: 1. Commencement Date telah

bermula, teruskan kepada langkah 5.1.6; atau

2. Commencement Date belum bermula, rekod kontrak pada “Senarai Kontrak Pajakan dalam Pembinaan”. BA perlu mengemaskini senarai tersebut.


MPA



5.1.6 Sediakan memo perakaunan (rujuk PPP Lampiran 3) untuk mencatat aset dan liabiliti pajakan berdasarkan Illustrasi Jurnal Pajakan Kewangan di PPP Lampiran 8.




PPP Lampiran






149


Tanggungjawab

8 – Illustrasi Jurnal Pajakan Kewangan

5.1.7 Semak memo perakaunan dan jadual PV.





5.1.8 Sahkan memo perakaunan dan jadual PV.



PPP Lampiran 7– Templat Pajakan Kewangan yang telah disemak

KA

5.1.9 Input aset dan liabiliti pajakan ke dalam modul AA. Jadual PV dan jadual Amortisation (Arrears/Advance) perlu dimasukkan ke dalam modul AP semasa perekodan aset.




PTJ

5.1.10 Semak dan pastikan nilai aset dan liabiliti pajakan kewangan yang dilaporkan dalam GL adalah sama dengan pengiraan BA.





TAJUK : KONTRAK PAJAKAN –PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN KOS FAEDAH



150

1.0 Objektif


2.0 Skop

Skop ini adalah merangkumi pengukuran selepas pengiktirafan bagi kos faedah pajakan kewangan yang mempunyai impak kepada penyata kewangan.





151

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Pengukuran selepas Pengiktirafan – Kos Faedah



Kos FaedahKos FaedahTanggungjawab

BA

BA

PTJ

KA

5.2.1 Kenalpasti nilai faedah berdasarkan

Templat Liabiliti Kewangan

Mula

5.2.4 Adakah KA


Tamat

Ya



BA

Ya

Tidak

BA

5.2.6Pastikan aset dan

liabiliti pajakan dalam sistem sama dengan

rekod manual





152

B. Deskripsi: Pengukuran selepas Pengiktirafan - Kos Faedah

No. Aliran Kerja Kekerapan Dokumen diperlukan

Tanggungjawab

5.2.1 Kenalpasti nilai faedah berdasarkan jadual Amortisation (Arrears/Advance) di PPP Lampiran 7. Kos faedah boleh didapatkan dari kolum G5 “Add: Financial Cost”.

Setiap akhir bulan


BA (W29/W32/W36/W40)

5.2.2 Sediakan memo perakaunan (rujuk PPP Lampiran 3) berdasarkan Illustrasi Jurnal Pajakan Kewangan di PPP Lampiran 8.

Setiap akhir bulan




BA (W29/W32/W36/W40)

5.2.3 Semak memo perakaunan. Sekali untuk setiap memo


PPP Lampiran 7 – Templat Pajakan Kewangan yang telah disahkan






153

No. Aliran Kerja Kekerapan Dokumen diperlukan

Tanggungjawab

5.2.4 Sahkan memo perakaunan. Sekali untuk setiap memo

PPP Lampiran 3 – memo perakaunan yang telah disemak

PPP Lampiran 7– Templat Pajakan Kewangan v

KA

5.2.5 Input kos faedah dalam modul AP.



PTJ






TAJUK : KONTRAK PAJAKAN – PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN BAYARAN BALIK



154

1.0 Objektif


2.0 Skop

Skop ini adalah merangkumi pengukuran selepas pengiktirafan bagi kos faedah dan bayaran balik pajakan kewangan yang mempunyai impak kepada penyata kewangan.





155

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Pengukuran selepas Pengiktirafan – Bayaran Balik

Bayaran BalikBayaran BalikTanggungjawab

PTJ

PTJ

5.31 Terima invois daripada pemberi pajak

Modul Account Payable (AP)

5.3.2 Adakah bayarn invois sama dengan jadual

bayaran balik?

Tidak

Ya

PTJ

5.3.3Adakah terdapt ralat

pada invois?

Ya

Tidak

Mula

5.3.4 Rekod pembayaran ke dalam sistem

PPP5.4 Pengubahsuaian

Kontrak



Tamat

BA





156

B. Deskripsi Aliran Kerja: Pengukuran Selepas Pengiktirafan - Bayaran Balik


Tanggungjawab

5.3.1 Terima invois daripada pemberi pajak setiap awal bulan atau akhir bulan bergantung kepada terma pajakan

Setiap akhir/awal bulan

Invois PTJ

5.3.2 Semak bayaran yang perlu dibayar berdasarkan invois sama dengan jadual bayaran balik. a) Sekiranya bayaran invois sama dengan

jadual Amortisation (Arrears/Advance) di PPP Lampiran 7, teruskan kepada langkah 5.3.4.

b) Sekiranya bayaran invois tidak sama dengan jadual Amortisation (Arrears/Advance) di PPP Lapiran 7, teruskan kepada langkah 5.3.3.


Invois


PTJ

5.3.3 Kenalpasti punca perbezaan bayaran invois dan jadual bayaran balik. a) Sekiranya perbezaan berpunca daripada

ralat pemberi pajak, dapatkan invois baru daripada pemberi pajak.

b) Sekiranya perbezaan berpunca daripada pengubahsuaian kontrak, maklumkan BA dan teruskan kepada langkah 5.3.4.


Invois


PTJ

5.3.4 Input bayaran ke dalam modul AP. Sekali untuk setiap invois

Invois PTJ






TAJUK : KONTRAK PAJAKAN – PENGUBAHSUAIAN KONTRAK



157

1.0 Objektif


2.0 Skop

Skop ini adalah merangkumi pengubahsuaian kontrak pajakan kewangan yang mempunyai impak kepada penyata kewangan.





158

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Pengubahsuaian Kontrak

5.4.1 Dapatkan Jadual Bayar Balik yang telah

dikemaskini

5.4.2 Kira nilai perubahan

5.4.4Sediakan memo

perakaunan

5.4.7 Modul Aset (AA) dan Account Payable (AP)

Pengubahsuaian KontrakPengubahsuaian KontrakTanggungjawabTanggungjawab

PPP 5.3

BA

KA

BA

BA

BA

BA

Tamat

5.4.6 Adakah KA


YaYa

Tidak

5.4.5Adakah BA


YaYa

PTJ

BA

Tidak



5.4.3 Kenalpasti perubahan kurang

daripada atau melebihi 10%





159

B. Deskripsi Aliran Kerja: Pengubahsuaian Kontrak


Tanggungjawab

5.4.1 Dapatkan Jadual Bayar Balik yang telah dikemaskini daripada Bahagian Memantau projek.


Jadual Bayar Balik telah dikemaskini

BA (WA41/WA44/WA47/ WA48/WA51/WA52)

5.4.2 Kira nilai kini “PV” menggunakan aliran tunai baru pada kadar diskaun asal. BA menggunakan jadual PV baru di PPP Lampiran 7 untuk pengiraan tersebut. Nilai kini baru perlu dibandingkan dengan nilai bawaan liabiliti kewangan asal berdasarkan kolum D “Financial Lease Liability Opening Balance” pada tarikh perubahan kontrak yang terletak dalam jadual Amortisation (Arrears/Advance) di PPP Lampiran 7.





5.4.3 Kenalpasti peratus perubahan seperti berikut: a) Jika perubahan melebihi 10%

Semua aset dan liabiliti perlu dinyahiktiraf dan pengiktirafan semula perlu dilakukan berdasarkan perubahan yang telah dikira.

b) Jika perubahan tidak melebihi 10% Pelarasan liabiliti perlu dilakukan berdasarkan perubahan yang telah di kira.




5.4.4 Sediakan memo perakaunan (rujuk PPP Lampiran 3) untuk merekod pengubahsuaian liabiliti berdasarkan Illustrasi Jurnal Pajakan Kewangan di PPP Lampiran 8.


PPP Lampiran 3– Memo perakaunan








160


Tanggungjawab

5.4.5 Semak memo perakaunan dan Templat Pajakan Kewangan.





5.4.6 Sahkan memo perakaunan dan Templat Pajakan Kewangan.



PPP Lampira 7– Templat Pajakan Kewangan yang telah disemak

KA

5.4.7 Input perubahan nilai liabiliti dan/atau aset ke dalam modul AP dan/atau AA.



PTJ

5.4.8 Semak dan pastikan nilai liabiliti pajakan kewangan yang dilaporkan di dalam GL adalah sama dengan pengiraan BA.


PPP Lampira 7– Templat Pajakan Kewangan yang telah disahkan



TAJUK : KONTRAK PAJAKAN OPERASI



161

1.0 Objektif


2.0 Skop

Skop ini adalah merangkumi pengukuran pajakan operasi yang mempunyai impak kepada penyata kewangan.





162

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Pajakan Operasi

5.5.3 Kira nilai pajakan pada kadar garis lurus

Pajakan OperasiPajakan OperasiTanggungjawab

BA

PPP 5.1

5.5.7 Modul Account Payable (AP)/ Account

Receivable (AR)

BA

5.5.1 Adakah kadar pajakan

berubah-ubah sepanjang tempoh

pajakan?



Ya

Tidak

BA

BA

Tamat

YaYa

Tidak

PTJ

5.5.5Adakah BA


Tidak

YaYa

PTJ

5.5.8Pastikan ABB/ABT dalam sistem sama dengan rekod

manual

5.5.6Adakah KA


BA

KA





163

B. Deskripsi: Pajakan Operasi


Tanggungjawab

5.5.1 Kenalpasti bayaran pajakan operasi selari atau berubah-ubah sepanjang tempoh kontrak.

1. Sekiranya kadar pajakan selari, teruskan kepada langkah 5.5.2

2. Sekiranya kadar pajakan berubah-ubah, teruskan kepada langkah 5.5.3.


Kontrak BA (W29/W32/W36/W40)

5.5.2 Rekod bayaran pajakan operasi sebagai belanja berdasarkan keperluan MPA (Chapter 11 Lease Accounting, 11.16) ke dalam AP Modul.

Setiap kali menerima invois

Invois

MPA

PTJ

5.5.3 Kira nilai pajakan berdasarkan panduan pajakan operasi di PPP Lampiran 9.


PPP Lampiran 9– Pajakan Operasi


5.5.4 Sediakan memo perakaunan (rujuki PPP Lampiran 3) untuk menyelaraskan pajakan operasi melalui Akaun Belum Terima atau Akaun Belum Bayar.

Setiap kali menerima invois atau;

Setiap tiga bulan

Dokumen pengiraan pajakan operasi

PPP Lampiran 3- memo perakaunan

PPP Lampiran 9– Pajakan Operasi


5.5.5 Semak memo perakaunan. Setiap kali menerima invois atau;

Setiap tiga bulan

Dokumen pengiraan pajakan operasi

PPP Lampiran 3- memo perakaunan yang telah dikemaskini


5.5.6 Sahkan memo perakaunan. Setiap kali menerima invois atau;

Setiap tiga bulan

Dokumen pengiraan pajakan operasi yang telah disemak


KA





164


Tanggungjawab

5.5.7 Input ABT ke dalam modul AR atau ABB ke dalam modul AP.


Setiap tiga bulan


PTJ

5.5.8 Semak dan pastikan ABT atau ABB yang dilaporkan di dalam GL adalah sama dengan pengiraan BA.


Setiap tiga bulan

Dokumen pengiraan pajakan operasi yang telah disahkan


165

Pengenalan SOP Kontrak Asset Swap

Kontrak asset swap merupakan proses perolehan aset melalui pertukaran aset bukan

kewangan atau kombinasi aset kewangan dengan aset bukan kewangan. Kontrak asset

swap juga dikenali sebagai kontrak barter.

Perekodan bagi kontrak asset swap bergantung kepada titik masa di mana pertukar

berlaku berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 17 Property, Plant and

Equipment. Lazimnya pertukaran dan penerimaan aset tidak berlaku pada masa yang

sama sebagai insentif bagi memastikan kedua-dua pihak dalam perjanjian mematuhi

syarat kontrak.


TAJUK : KONTRAK ASSET SWAP

RUJUKAN DOKUMEN:PPP 6.o MUKA SURAT : 1/4


166

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk mengenalpasti impak kontrak PPP kepada penyata kewangan Kerajaan Persekutuan. Proses ini juga adalah untuk memastikan kontrak PPP direkod secara tepat dari segi amaun dan masa.

2.0 Skop

Skop ini adalah untuk kontrak PPP Asset Swap yang mempunyai impak kepada penyata kewangan.



RUJUKAN DOKUMEN:PPP 6.0 MUKA SURAT : 2/4


167

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Asset Swap

6.1Dapatkan status kontrak

asset swap

6.3 Sediakan memo perakaunan bagi:

asset swap baru; atau

asset swap dikemaskini

Asset SwapTanggungjawab

BA

BA

BA

6.6 Modul Aset (AA)

BA

PTJ

Mula

6.2Bandingkan maklumat dari status laporan dan kontrak

6.5Adakah KA bersetuju

dengan memo?

Ya

Tidak

Tamat

BA6.4

Adakah BA bersetuju dengan memo?

Tidak

Ya

BA6.7 Pastikan rekod aset dalam

sistem sama dengan rekod manual





168

B. Deskripsi: Asset Swap


Tanggungjawab

6.1 Dapatkan status projek daripada Bahagian Memantau projek menggunakan Borang Status Projek Asset Swap di PPP Lampiran 10.


PPP Lampiran 10- Borang Status Projek Asset Swap


6.2 Pastikan status projek disokong oleh kontrak. BA hanya merekod projek yang telah ditandatangani.


31 is

Kontrak

PPP Lampiran 10- Borang Status Projek Asset Swap yang telah dikemaskini

BA (W29/W32/W36/W40)

6.3 Berdasarkan status projek, sediakan memo perakaunan (rujuk PPP Lampiran 3) berdasarkan Illustrasi Jurnal Asset Swap di PPP Lampiran 11 bagi: a) Kontrak asset swap yang baru

dijalankan b) Kemaskini kontrak asset swap yang

terdapat perubahan status aset.




PPP Lampiran 11- Illustrasi Jurnal Asset Swap






169


Tanggungjawab

6.4 Semak memo perakaunan. Sekali untuk setiap aset




6.5 Sahkan memo perakaunan. Sekali untuk setiap aset



KA

6.6 Input nilai aset dan/atau liabiliti ke dalam modul AA.

Sekali untuk setiap aset.


PTJ

6.7 Semak dan pastikan rekod aset dalam GL sama dengan pengiraan BA.

Sekali untuk setiap aset.



170

Pengenalan SOP Corporatisation

Corporatisation adalah proses penswastaan jabatan-jabatan atau fungsi Kerajaan

Persekutuan melalui pembentukan syarikat MKD atau badan berkanun.

Proses Corporatisation melibatkan penyahiktirafan aset dan liabiliti, pengiktirafan

pelaburan dan pelarasan untung dan rugi daripada penswastaan. Proses berbentuk

“Government to Government” ini memerlukan komunikasi dan kerjasama daripada

pihak kementerian terlibat, Kementerian Kewangan dan bahagian BPOPA Jabatan

Akauntan Negara untuk menyelaraskan perekodan ke dalam sistem.

Terdapat dua kaedah Corporatisation iaitu:

i) Corparatisation syarikat MKD di mana jabatan di dalam Kerajaan Persekutuan

ditukar status sebagai sebuah syarikat Menteri Kewangan Diperbadankan (MKD)

berdasarkan Akta Syarikat 1965.

ii) Corparatisation badan berkanun di mana penubuhan badan berkanun persekutuan

berdasarkan Akta Badan-Badan Berkanun (Akaun dan Laporan Tahunan) 1980

[Akta 240] yang memenuhi kriteria entiti terkawal berdasarkan MPSAS 6

Consolidated and Separate Financial Statements dan MPA.


TAJUK : KONTRAK CORPORATISATION



171

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk mengenalpasti impak Corporatisation kepada penyata kewangan Kerajaan Persekutuan. Proses ini juga adalah untuk memastikan kontrak Corporatisation direkod secara tepat dari segi amaun dan masa.

2.0 Skop

Skop ini merangkumi pengiktirafan dan pengukuran kontrak Corporatisation iaitu penswastaan jabatan Kerajaan Persekutuan menjadi entiti berasingan di bawah kawalan Kerajaan Persekutuan dan penubuhan badan berkanun yang memenuhi kriteria entiti terkawal.





172

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Corporatisation

7.1 Kenalpasti aset dan liabiliti yang dipindahkan

kepada entiti diperdadankan

Proses CorporatisationTanggungjawab

BA

Ya

Tidak

Mula

7. 5 Modul aset dan liabiliti terlibat

PTJ

7.8Bersetuju dengan

nilai pelaburan?

Tidak

7.7 Dapatkan salinan kontrak dan mengenalpasti kos

pelaburan syarikat MKD/badan berkanun

BA

GIC (MoF)

Ya

7.2 Sediakan memo perakaunan

7.4 Adakah KA


KA

BA

GIC (MoF)

GIC (MoF)

7.3 Adakah BA


7.9 Modul Treasury (TR)

A

BA

Tidak

Ya

7.6 Adakah kontrak

pelaburan?Tamat

Ya

Ya

Tidak





173

A. Carta Aliran: Corporatisation (sambungan)

7.14 Modul General Ledger (GL)

Proses Corporatisation (sambungan)Tanggungjawab

Tamat

Tidak

BPOPA

GIC (MoF)

Ya

7.10 Memaklumkan BPOPA mengenai pelaburan syarikat

MKD/badan berkanun

7.11 Menyediakan jurnal untuk merekod pelarasan

7.13Adakah pelulus

bersetuju dengan jurnal?

BPOPA

BPOPA

A

Tidak

Ya

BPOPA

7.12Adakah peraku

bersetuju dengan jurnal?





174

B. Deskripsi: Corporatisation


Tanggungjawab

7.1 Kenalpasti sekiranya terdapat aset dan liabiliti yang dipindahkan kepada entiti yang baru diperbadankan. Sekiranya tiada aset dan liabiliti dipindahkan kepada entiti baru diperbadankan, tiada tindakan lanjut oleh BA.

Sekali untuk setiap entiti diperbadankan

Kontrak

BA (W29/W32/W36/W40)

7.2 Sediakan memo perakaunan (rujuk PPP Lampiran 3) untuk merekod pelupusan aset dan liabiliti berdasarkan MPA.


Kontrak

MPA



7.3 Semak memo perakaunan. Sekali untuk setiap entiti diperbadankan


Kontrak


7.4 Sahkan memo perakaunan. Sekali untuk setiap entiti diperbadankan


Kontrak

KA

7.5 Rekod pelupusan aset dan liabiliti yang dipindahkan secara write-off melalui Modul AA. Penyata pendapatan kementerian akan menunjukkan kesan untung/rugi daripada pemindahan aset dan liabiliti kepada entiti baru diperbadankan.



PTJ





175


Tanggungjawab

7.6 Sekiranya: a) Terdapat pelaburan dalam entiti baru

diperbadankan, maklumakan bahagian Syarikat Pelaburan Kerajaan Kementerian Kewangan (GIC, MoF) dan Bahagian Perkhidmatan Operasi Pusat dan Agensi (BPOPA) mengenai pelupusan aset dan liabiliti yang dipindahkan kepada entiti baru diperbadankan. Tiada pelaburan dalam entiti baru diperbadankan, tiada tindakan lanjut bagi proses ini.



7.7 Dapatkan salinan kontrak yang telah ditandatangani daripada Penasihat Undang-undang Kementerian dan kenalpasti kos pelaburan bedasarkan : a) nilai aset dan liabiliti yang dilepaskan; b) geran tunai ; atau c) sebarang pemberian lain kepada

syarikat MKD/badan berkanun.

Sekali untuk setiap pelaburan

Kontrak GIC (MoF)

7.8 Sahkan kos pelaburan. Sekali untuk setiap pelaburan

Kontrak

Kos pelaburan

GIC (MoF)

7.9 Input data kos pelaburan ke dalam Modul TR.


Kos pelaburan

GIC (MoF)

7.10 Memaklumkan BPOPA mengenai pelaburan ke dalam syarikat MKD/badan berkanun melalui pemindahan aset dan liabiliti.

Sekali untuk setiap pelaburan.

GIC (Mof)





176


Tanggungjawab

7.11 Sediakan jurnal perakaunan untuk merekod pelarasan untuk penyatuan seperti berikut: Dt Akaun Belum Bayar (Customer) Kt Rugi bersih dari pelupusan aset/liabiliti (Pelarasan untung/rugi pelupusan aset/liabiliti) Kesan untung dan rugi daripada pemindahan aset dan liabiliti kerajaan kepada syarikat diperbadankan/ badan berkanun tidak memberi kesan kepada penyata kewangan.


Maklumat daripada BA dan GIC (MoF)

BPOPA (W29/W32/W36/W40)

7.12 Semak jurnal perakaunan. Sekali untuk setiap pelaburan

Jurnal perakaunan


BPOPA (WA41/WA44/WA47/W48)

7.13 Sahkan jurnal perakaunan. Sekali untuk setiap pelaburan

Jurnal perakaunan yang telah disemak


BPOPA (WA51/WA52/WA53/W54)

7.14 Rekod jurnal pelarasan secara manual dalam Modul GL.


Jurnal perakaunan yang telah disahkan

BPOPA (W29/W32/W36/W40)

177

Pengenalan SOP Proses Privatisation

Proses Privatisation merupakan proses penjualan saham syarikat milik Kerajaan

kepada badan-badan awam atau swasta (sama ada sebahagian atau keseluruhan)

melalui penyenaraian Bursa Malaysia. Contoh kontrak Privatisation adalah

Penswastaan Syarikat Padi dan Beras Nasional Bhd (BERNAS).

Ini akan mengurangkan kebergantungan kepada Kerajaan dan campur tangan

Kerajaan di dalam pasaran. Lazimnya Kerajaan hanya memegang satu Speacial Share

yang memberi kuasa kepada Kerajaan untuk mengawal polisi syarikat tersebut selepas

Privatisation dilaksanakan.


TAJUK : KONTRAK PRIVATISATION



178

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk mengenalpasti impak Privatisation kepada penyata kewangan Kerajaan Persekutuan. Proses ini juga adalah untuk memastikan pelaburan kerajaan direkod secara tepat dari segi amaun dan masa.

2.0 Skop

Skop ini adalah untuk projek Privatisation yang mempunyai impak kepada penyata kewangan. Proses ini hanya melibatkan bahagian Syarikat Pelaburan Kerajaan, Kementerian Kewangan (GIC, MoF).





179


A. Carta Alir: Privatisation

Proses Privatisation Tanggungjawab

GIC (MoF)

Mula

8.2 Kenalpasti nilai, bilangan saham yang dijual dan pulangan

yang diterima

8.5 Modul Treasury (TR)

8.1 Dapatkan salinan kontrak syarikat MKD yang diswastakan

8.4 Bersetuju dengan

kesimpulan?

Tidak

Tamat

Ya

8.3Adakah syarat penjualan

saham dipenuhi?

Ya

Tidak

GIC (MoF)

GIC (MoF)

GIC (MoF)

GIC (MoF)

GIC (MoF)





180

B. Deskripsi: Privatisation


Tanggungjawab

8.1 Dapatkan salinan kontrak penswastaan yang telah ditandatangani daripada Penasihat Undang-undang Kementerian.

Sekali untuk setiap transaksi

Kontrak

GIC (MOF)

8.2 Analisa kontrak dan kenalpasti perkara berikut: a) Bilangan saham yang dijual; b) Nilai buku saham yang dijual; dan c) Pulangan diterima sama ada dalam

bentuk tunai atau lain-lain d) Sebarang Condition Precedent.


Kontrak

GIC (MOF)

8.3 Kenalpasti samada hak dan obligasi kerajaan kepada saham telah berpindah apabila: a) Condition Precedent dilaksana; dan b) borang 32(A) telah difailkan kepada

Suruhanjaya Syarikat Malaysia (SSM)

Sekiranya: a) syarat di atas dipenuhi, teruskan

kepada langkah 8.4. b) syarat di atas tidak dipenuhi, tiada

tindakan lanjut.


Bukti pelaksanaan Condition Precedent

Borang 32(A) yang telah difailkan kepada SSM

GIC (MOF)

8.4 Sahkan maklumat penjualan saham. Sekali untuk setiap transaksi

Kontrak

Bukti pelaksanaan Condition Precedent

Borang 32(A) yang telah difailkan kepada SSM Precedent

GIC (MOF)

8.5 Input bilangan, nilai buku dan pulangan daripada penjualan saham ke dalam modul TR.


Kontrak

GIC (MOF)

181

Pengenalan SOP Susut Nilai Lebuhraya

Lebuhraya diiktiraf sebagai aset kerajaan berdasarkan pada MPSAS 17 Property,

Plant and Equipment. Jumlah susut nilai lebuhraya yang mempunyai hayat

berguna terhad hendaklah diperuntukkan secara sistematik sepanjang hayat

berdasarkan pada anggaran yang terbaik. Anggaran hayat berguna adalah

berdasarkan kepada penilaian kualiti lebuhraya iaitu indeks kualiti lebuhraya dan

penilaian ini perlu dikaji semula sekurang-kurangnya pada setiap akhir tempoh

pelaporan.

Kos penyelenggaraan dan pembaikan hendaklah diiktiraf sebagai belanja. Kos yang

berkaitan dengan penambahan lorong lebuhraya yang boleh meningkatkan

kapasiti boleh dipermodalkan.


TAJUK : SUSUT NILAI LEBUHRAYA



182

1.0 Objektif

Objektif proses ini adalah untuk memastikan susut nilai aset tersebut direkod secara tepat dari segi nilai.

2.0 Skop

Proses ini merangkumi skop mengakaunkan susut nilai lebuhraya berdasarkan MPSAS 17 “Harta Tanah, Loji dan Peralatan” ke dalam sistem 1GFMAS dengan menggunakan kaedah “Road Quality Index” berdasarkan “Federal Roads Accounting Policy”.

3.0 Panduan

Pengiraan susut nilai adalah berdasarkan “Federal Roads Accounting Policy” seperti mana polisi yang dikeluarkan oleh UP&P

Panduan pengiraan susut nilai adalah seperti berikut:-

Bagi tujuan pengiraan, susut nilai semasa adalah perbezaan antara susut nilai terkumpul tahun sebelum dan susut nilai terkumpul tahun semasa.

3) Jika,

Berlaku penarikbalikan susut nilai semasa.

4) Jika,

Berlaku susut nilai tambahan * Susut nilai terkumpul tahun semasa adalah jumlah susut nilai terkumpul yang dikira dengan menggunakan templat pengiraan susut nilai.

Susut Nilai

Terkumpul

Tahun

Sebelum

*Susut Nilai

Terkumpul

Tahun

Semasa

>

*Susut Nilai

Terkumpul

Tahun

Semasa

Susut Nilai

Terkumpul

Tahun

Sebelum

<





183


A. Proses: Susut Nilai Lebuhraya

Tanggungjawab Proses merekod susut nilai lebuhraya

Mula

9.1 Dapatkan maklumat usia guna

daripada LLM BP

BP

BP

BP

PPP Lampiran 12

SUB BP

9.2 Analisa maklumat usia guna dan sediakan

PPP Lampiran 12

9.6 Masukkan jurnal dalam

sistem

9.3 Semak dan sahkan PPP Lampiran 12

Tamat

Modul Aset (AA)

Ya

Tidak

Catatan Jurnal9.5 Sediakan jurnal

9.4 Luluskan PPP Lampiran 12

Tidak

Ya

KA





184

B. Deskripsi: Susut Nilai Lebuhraya


Tanggungjawab

9.1 Dapatkan maklumat Indeks Kualiti Lebuhraya dan dokumen sokongan seperti PCA Report dan MR Report yang terkini daripada Bahagian Pemantauan Operasi, LLM.


PCA Report

MR Report

BP

Pegawai, Bahagian Pemantauan Operasi, LLM

9.2 Analisa Indeks Kualiti Lebuhraya Sediakan pengiraan susut nilai lebuhraya dengan menggunakan PPP Lampiran 12

Pengiraan susut nilai jalan raya diterangkan dalam panduan di para 3.0.


PPP Lampiran 12 Borang Pengiraan Susut Nilai

PCA Report

MR Report

BP

9.3 Semak dan sahkan PPP Lampiran 12. Setiap akhir tahun: 31 Dis

PPP Lampiran 12 Borang Pengiraan Susut Nilai yang telah dikemaskini.

SUB BP

9.4 Luluskan PPP Lampiran 12


PPP Lampiran 12 Borang Pengiraan Susut Nilai yang telah disahkan.

KA

9.5 Sediakan jurnal untuk merekodkan susut nilai lebuhraya.


PPP Lampiran 12 Borang Pengiraan Susut Nilai yang telah diluluskan

Catatan Jurnal

BP

9.6 Masukkan catatan jurnal dalam modul subsidiari AA.



MPS1

BP

185

Pengenalan SOP Nilai Saksama Aset Kewangan dan Liabiliti Kewangan

Pelaburan di dalam saham syarikat atau syarikat yang ditubuhkan oleh Menteri

Kewangan Diperbadankan (“Syarikat MKD”) biasanya dibuat melalui Menteri

Kewangan Diperbadankan (“MKD”). Bagi menentukan jenis pelaburan, sila merujuk

kepada garis panduan “GPF 1.0: Panduan penentuan jenis pelaburan”.

Pinjaman Persekutuan ialah pinjaman yang telah diberikan oleh Kerajaan

Persekutuan.

Di samping itu, terdapat pinjaman yang diterima oleh Kerajaan Persekutuan dari

pihak bank (dalam atau luar negara) atau kerajaan negara lain bagi tujuan

melaksanakan aktiviti pembangunan tertentu di dalam negara. Bagi pinjaman

diberikan dan juga pinjaman diterima dibawah kadar pasaran, harga transaksi harus

dinilai sama ada ia mewakili nilai pinjaman saksama pinjaman semasa pengiktirafan

awal.

Proses kerja berikut melibatkan pengukuran nilai saksama untuk aset kewangan dan

liabiliti kewangan berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 29 Financial

Instruments: Recognition and Measurement (“MPSAS 29”). Sub-proses yang terlibat

adalah:

FAL 1.1 Pengukuran selepas pengiktirafan bagi pelaburan available-for-sale

FAL 1.2 Pengukuran selepas pengiktirafan bagi pelaburan held-for-trading

FAL 1.3 Pinjaman diberi dibawah kadar pasaran

FAL 1.4 Pinjaman diterima dibawah kadar pasaran

ASET KEWANGAN DAN LIABILITI KEWANGAN PROSES KERJA

TAJUK : NILAI SAKSAMA - PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN BAGI PELABURAN AVAILABLE-FOR-SALE (“AFS”)

RUJUKAN DOKUMEN: FAL 1.1 MUKA SURAT : 1/5


186

1.0 Objektif

Objektif proses kerja ini adalah untuk memastikan nilai saksama bagi aset kewangan dan liabiliti kewangan yang dilaporkan dalam penyata kewangan menepati tatacara perakaunan berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 29 Financial Instruments: Recognition and Measurement (“MPSAS 29”).

Bagi menentukan jenis pelaburan, sila merujuk kepada garis panduan “GPF 1.0: Panduan penentuan jenis pelaburan”.

2.0 Skop

Proses kerja ini menerangkan proses pengukuran nilai saksama bagi pelaburan AFS bagi tujuan penyediaan penyata kewangan Kerajaan Persekutuan.





187


A. Carta Alir: Pengukuran selepas pengiktirafan bagi pelaburan AFS

Proses Pengukuran Selepas Pengiktirafan Bagi Pelaburan AFS

Tanggungjawab

Modul Treasury (TR)

Mula

GIC (MOF)

1.1.2 Tentukan sama ada pelaburan adalah pelaburan dalam instrumen ekuiti yang tidak mempunyai harga

pasaran

1.1.3 Pelaburan diiktirafkan pada kos berdasarkan polisi

1.1.4 Tentukan nilai saksama

1.1.1 Jana senarai pelaburan AFS dari sistem 1GFMAS

Senarai pelaburan AFS

TidakYa

1.1.7 Input nilai saksama yang ditentukan ke dalam sistem 1GFMAS

Ya

1.1.6 Sahkan nilai saksama

Tidak

GIC (MOF)

GIC (MOF)

GIC (MOF)

GIC (MOF)

1.1.5 Kemaskini senarai pelaburan AFS dengan nilai saksama terkini

GIC (MOF)

Senarai pelaburan AFS dengan nilai saksama

yang telah dikemaskini

Senarai pelaburan AFS dengan nilai saksama

yang telah dikemaskini dan disahkan

FAL 5.1

Dokumen sokongan nilai saksama

pelaburan AFS





188

B. Deskripsi: Pengukuran selepas pengiktirafan bagi pelaburan AFS

No Aliran Kerja Kekerapan Dokumen

Diperlukan Tanggung

jawab 1.1.1 Jana senarai pelaburan AFS dari sistem

1GFMAS.

Bulanan GIC (MoF)

1.1.2 Tentukan sama ada pelaburan adalah pelaburan dalam instrumen ekuiti atau sekuriti yang tidak mempunyai harga pasaran.

Bulanan Senarai pelaburan AFS

GIC (MoF)

1.1.3 Bagi pelaburan dalam instrumen ekuiti yang tidak mempunyai harga pasaran yang disebut harga dalam pasaran aktif, pelaburan diiktirafkan pada kos berdasarkan polisi JANM.


GIC (MoF)

1.1.4 (i) Bagi pelaburan dalam sekuriti yang tidak mempunyai harga pasaran yang disebut harga dalam pasaran aktif, nilai saksama ditentukan dengan menggunakan salah satu teknik penilaian dengan merujuk kepada Teknik Penilaian Nilai Saksama di FAL Lampiran 1.

(ii) Bagi pelaburan yang mempunyai harga

pasaran yang disebut harga dalam pasaran aktif, nilai saksama ditentukan dengan harga bida tutup (Closing Bid Price) pada pukul empat (4) petang yang didapati daripada:

Bursa Malaysia bagi instrumen ekuiti

Bond Pricing Agency Malaysia Sdn Bhd bagi bon dalam negeri

Bidders’ quote

Bulanan^ Nilai transaksi pasaran terkini; atau nilai saksama terkini untuk comparable instrumen atau analysis aliran tunai

Harga bida tutup dalam pasaran aktif

GIC (MoF)

1.1.5 Kemaskini senarai pelaburan AFS dengan nilai saksama terkini.


Dokumen sokongan nilai saksama pelaburan AFS yang ditentukan di proses 1.1.4

GIC (MoF)





189


Diperlukan Tanggung

jawab 1.1.6 Sahkan nilai saksama.

Bulanan Senarai

pelaburan AFS dengan nilai saksama yang telah dikemaskini

Dokumen sokongan nilai saksama pelaburan AFS yang ditentukan di proses 1.1.4

GIC (MoF)

1.1.7 Input nilai saksama yang ditentukan ke dalam modul Treasury (TR), sistem 1GFMAS.

Bulanan Senarai pelaburan AFS dengan nilai saksama yang telah dikemaskini dan disahkan

GIC (MoF)

^ Nilai saksama yang hendak dilaporkan adalah berdasarkan kepada maklumat pada tarikh penutupan akaun bulana/tahunan.





190

FAL Lampiran 1 – Teknik Penilaian Nilai Saksama Bagi pelaburan dalam sekuriti yang tidak mempunyai harga pasaran yang disebut harga dalam pasaran aktif, nilai saksama boleh ditentukan dengan menggunakan salah satu teknik penilaian, seperti berikut:

Nilai transaksi pasaran terkini dari urus niaga pasaran terkini yang boleh diperolehi;

Nilai saksama terkini untuk comparable instrumen (dengan mempertimbangkan credit rating diberikan kepada instrumen oleh credit rating agency e.g. Moody’s/Fitch/RAM malaysia , currency denomination dan ciri-ciri sekuriti seperti sama ada callable dimana penerbit sekuriti mengekalkan privileage untuk menebus sekuriti sebelum tarikh matang or non-callable); atau

Analysis aliran tunai untuk sekuriti didiskaunkan pada kadar diskaun yang mencerminkan risiko kredit penerbit.


TAJUK : NILAI SAKSAMA – PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN BAGI PELABURAN HELD FOR TRADING (“HFT”)



191

1.0 Objektif



2.0 Skop

Proses kerja ini menerangkan proses pengukuran nilai saksama bagi pelaburan HFT bagi tujuan penyediaan penyata kewangan Kerajaan Persekutuan.





192


A. Carta Alir: Pengukuran Selepas Pengiktirafan Bagi Pelaburan HFT

Proses Pengukuran Selepas Pengiktirafan Bagi Pelaburan HFTTanggungjawab

Modul Treasury (TR)

Mula

1.2.1 Jana senarai pelaburan HFT dari sistem 1GFMAS

GIC (MoF)

1.2.5 Input nilai saksama yang ditentukan ke dalam sistem 1GFMAS

GIC (MoF)

Senarai pelaburan HFT

1.2.3 Kemaskini senarai pelaburan HFT dengan nilai saksama terkini

1.2.4 Sahkan nilai saksama

Tamat

Ya

Tidak

GIC (MoF)

GIC (MoF)

1.2.2 Tentukan nilai saksama untuk pelaburan HFT

Senarai pelaburan HFT dengan nilai saksama


Senarai pelaburan HFT dengan nilai saksama

yang telah dikemaskini dan disahkan

GIC (MoF)

Dokumen sokongan nilai saksama

pelaburan HFT





193

B. Deskripsi: Pengukuran Selepas Pengiktirafan Bagi Pelaburan HFT


Diperlukan Tanggung

jawab 1.2.1 Jana senarai pelaburan HFT dari sistem

1GFMAS.

Bulanan GIC (MoF)

1.2.2 Tentukan nilai saksama iaitu harga bida tutup (Closing Bid Price) pada pukul empat (4) petang dalam pasaran aktif, yang didapati daripada:

Bursa Malaysia bagi instrumen ekuiti

Bond Pricing Agency Malaysia Sdn Bhd bagi bon dalam negeri

Bidders’ quote

Bulanan^ Senarai pelaburan HFT


GIC (MoF)

1.2.3 Kemaskini senarai pelaburan HFT dengan nilai saksama terkini.

Bulanan Senarai pelaburan HFT


GIC (MoF)

1.2.4 Sahkan nilai saksama.

Bulanan Senarai pelaburan HFT dengan nilai saksama yang telah dikemaskini

Dokumen sokongan nilai saksama pelaburan HFT yang ditentukan di proses 1.2.2

GIC (MoF)

1.2.5 Input nilai saksama yang ditentukan ke dalam modul Treasury (TR), sistem 1GFMAS.

Bulanan Senarai pelaburan HFT dengan nilai saksama yang telah dikemaskini dan disahkan

GIC (MoF)

^ Nilai saksama yang hendak dilaporkan adalah berdasarkan kepada maklumat pada tarikh penutupan akaun bulanan/tahunan.


TAJUK : NILAI SAKSAMA – PINJAMAN DIBERI DIBAWAH KADAR PASARAN



194

1.0 Objektif


2.0 Skop

Proses kerja ini menerangkan proses pengukuran nilai saksama bagi pengiktirafan awal pinjaman yang diberi dibawah kadar pasaran dan penentuan hasil faedah berdasarkan effective interest rate untuk pengukuran selepas pengiktirafan.





195


A. Carta Alir: Pinjaman Diberi Dibawah Kadar Pasaran

Tanggungjawab Proses Pinjaman Diberi Dibawah Kadar Pasaran

Senarai pinjaman diberi dibawah kadar

pasaran

Modul General Ledger (GL)

1.3.3 Tentukan nilai saksama untuk pengiktirafan awal

1.3.2 Tentukan kadar faedah pasaran (market interest rate)

Kertas kerja kadar faedah pasaran yang

ditentukan

Tidak

BPOPA

FAL Lampiran 3 - Nilai Saksama Pinjaman

Diberi Dibawah Kadar Pasaran Templat yang

telah dikemaskini


1.3.5 Semak bagi memastikan tiada kesilapan di jurnal

1.3.6 Luluskan jurnal

Mula

1.3.1 Kenalpasti sama ada pinjaman diberikan dibawah

kadar pasaran

Ya

Ya

BPOPA

BPOPA

BPOPA

BPOPA

BPOPA

1.3.7 Tentuan hasil faedah berdasarkan effective interest rate

untuk pengukuran selepas pengiktirafan

FAL Lampiran 4 – Effective Interest Rate

Templat yang telah dikemaskini




Tidak

Ya

Tamat

Tidak

BPOPA

BPOPA

BPOPA

BPOPA





196

B. Deskripsi: Pinjaman Diberi Dibawah Kadar Pasaran


Diperlukan Tanggung

jawab 1.3.1 Kenalpasti sama ada pinjaman diberikan

dibawah kadar pasaran mengikut kriteria seperti berikut:

(i) Pinjaman diberikan pada kadar faedah 0%; atau

(ii) Pinjaman diberikan pada kadar faedah lebih rendah daripada kos dana (cost of fund) Kerajaan Persekutuan iaitu kadar Malaysian Government Securities (“MGS”).

Sekali untuk setiap pinjaman baru

Perjanjian pinjaman

BPOPA

1.3.2 Bagi pinjaman yang ditentukan sebagai pinjaman diberi dibawah kadar pasaran di proses 1.3.1, tentukan kadar faedah pasaran (market interest rate) dengan merujuk kepada Panduan Menentukan Kadar Faedah Pasaran di FAL Lampiran 2.

Sekali untuk setiap pinjaman baru jika berkenaan

Senarai pinjaman diberi dibawah kadar pasaran yang ditentukan di proses 1.3.1

BPOPA

1.3.3 Penentuan Nilai Saksama Tentukan nilai saksama untuk pengiktirafan awal dengan menggunakan Nilai Saksama Pinjaman Diberi Dibawah Kadar Pasaran Templat di FAL Lampiran 3.



Kertas kerja kadar faedah pasaran yang ditentukan di proses 1.3.2

FAL Lampiran 3 - Nilai Saksama Pinjaman Diberi Dibawah Kadar Pasaran Templat

BPOPA

1.3.4 Pengiktirafan Nilai Saksama adalah mengikut peringkat pengeluaran. Sediakan jurnal bagi pengiktirafan awal seperti berikut dengan menggambil kira posting transaksi aliran keluar tunai di LMS: Pelarasan = amaun pinjaman diberi – nilai saksama

(i) Jika pinjaman diberikan kepada entiti dikawal kerajaan

DR Pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan [BS]

CR Pinjaman persekutuan [BS]


FAL Lampiran 3 - Nilai Saksama Pinjaman Diberi Dibawah Kadar Pasaran Templat yang telah dikemaskini

Senarai entiti dikawal kerajaan diperolehi dari Unit Pelaburan, Seksyen Pelaburan, Dana dan Panjar (“SPDP”), BPOPA

BPOPA





197


Diperlukan Tanggung

jawab (ii) Jika pinjaman diberikan kepada

entiti bukan dikawal kerajaan

DR Belanja kerugian atas pinjaman tanpa faedah atau berkadar rendah [PL]

CR Pinjaman persekutuan [BS]

1.3.5 Semak bagi memastikan tiada kesilapan di jurnal.


FAL Lampiran 3 - Nilai Saksama Pinjaman Diberi Dibawah Kadar Pasaran Templat yang telah dikemaskini

Jurnal

BPOPA

1.3.6 Luluskan jurnal (posting).


Jurnal yang telah disemak

BPOPA

1.3.7 Penentuan Hasil Faedah Tentukan hasil faedah berdasarkan effective interest rate untuk pengukuran selepas pengiktirafan dengan menggunakan Effective Interest Rate Templat di FAL Lampiran 4.

Bulanan Senarai pinjaman diberi dibawah kadar pasaran

FAL Lampiran 4 – Effective Interest Rate Templat

BPOPA

1.3.8 Sediakan jurnal bagi merekod hasil faedah berdasarkan effective interest rate seperti berikut dengan mengambil kira transaksi auto-posting di LMS:

DR Faedah atas pinjaman persekutuan (EIR interest adjustment) [BS]

CR Hasil faedah atas pinjaman persekutuan [PL]

Bulanan

FAL Lampiran 4 – Effective Interest Rate Templat yang telah dikemaskini

BPOPA


Bulanan


Jurnal

BPOPA


Bulanan Jurnal yang telah disemak

BPOPA





198

FAL Lampiran 2 – Panduan Menentukan Kadar Faedah Pasaran

Panduan berikut menerangkan kaedah untuk menentukan kadar faedah pasaran untuk pinjaman diberi

dibawah kadar pasaran.

Kadar faedah pasaran boleh ditentukan sebagai pertambahan kadar kos dana Kerajaan Persekutuan

tahunan dan kadar risiko premium.

Kadar kos dana Kerajaan Persekutuan tahunan boleh diperolehi dari Bahagian Fiskal dan

Ekonomi ("FED"), Kementerian Kewangan Malaysia.

Kadar risiko premium adalah berdasarkan kategori berikut, Kerajaan Persekutuan harus

mengemaskinikan kadar risiko premium di mana perlu:

Kategori Risiko premium

Kerajaan negeri dan badan berkanun 0.35%

Government linked company (“GLC”) dan syarikat MKD

0.45%

Syarikat dan lain-lain 0.55%


TAJUK : NILAI SAKSAMA – PINJAMAN DITERIMA DIBAWAH KADAR PASARAN



199

1.0 Objektif


2.0 Skop

Proses kerja ini menerangkan proses pengukuran nilai saksama bagi pengiktirafan awal pinjaman yang diterima dibawah kadar pasaran dan penentuan belanja faedah berdasarkan effective interest rate untuk pengukuran selepas pengiktirafan.





200


A. Carta Alir: Pinjaman Diterima Dibawah Kadar Pasaran

Tanggungjawab Proses Pinjaman Diterima Dibawah Kadar Pasaran

Senarai pinjaman diterima dibawah kadar pasaran


1.4.3 Tentukan nilai saksama untuk pengiktirafan awal

1.4.2 Tentukan kadar faedah pasaran (market interest rate)

Kertas kerja kadar faedah pasaran yang ditentukan

Tidak

BPOPA

FAL Lampiran 6 – Nilai Saksama Pinjaman

Diterima Dibawah Kadar Pasaran Templat





Mula

1.4.1 Kenalpasti sama ada pinjaman diterima dibawah

kadar pasaran

Ya

Ya

BPOPA

BPOPA

BPOPA

BPOPA

BPOPA

1.4.7 Tentuan belanja faedah berdasarkan effective interest rate

untuk pengukuran selepas pengiktirafan

FAL Lampiran 7 – Effective Interest Rate





Tidak

Ya

Tamat

Tidak

BPOPA

BPOPA

BPOPA

BPOPA





201

B. Deskripsi: Pinjaman Diterima Dibawah Kadar Pasaran


Diperlukan Tanggung

jawab 1.4.1 Kenalpasti sama ada pinjaman diterima

dibawah kadar pasaran seperti berikut: (i) Pinjaman diterima kadar faedah 0%;

atau (ii) Pinjaman diterima pada kadar

faedah jauh lebih rendah daripada kadar yang ditawar oleh bank.

Sekali untuk setiap pinjaman baru

Perjanjian pinjaman

BPOPA

1.4.2 Bagi pinjaman yang ditentukan sebagai pinjaman diterima dibawah kadar pasaran di proses 1.4.1, tentukan kadar faedah pasaran (market interest rate) dengan merujuk kepada Panduan Menentukan Kadar Faedah Pasaran di FAL Lampiran 5.



BPOPA

1.4.3 Penentuan Nilai Saksama Tentukan nilai saksama untuk pengiktirafan awal dengan menggunakan Nilai Saksama Pinjaman Diterima Dibawah Kadar Pasaran Templat di FAL Lampiran 6.



Kertas kerja kadar faedah pasaran yang ditentukan di proses 1.4.2

FAL Lampiran 6 – Nilai Saksama Pinjaman Diterima Dibawah Kadar Pasaran Templat

BPOPA

1.4.4 Sediakan jurnal bagi pengiktirafan awal seperti berikut dengan menggambil kira posting transaksi aliran masuk tunai di LMS: Pelarasan = nilai saksama – amaun pinjaman diterima

DR Hutang Persekutuan [BS] CR Hasil pelarasan nilai

saksama [PL]


FAL Lampiran 6 – Nilai Saksama Pinjaman Diterima Dibawah Kadar Pasaran Templat yang telah dikemaskini

BPOPA





202


Diperlukan Tanggung

jawab 1.4.5 Semak bagi memastikan tiada kesilapan di

jurnal.


FAL Lampiran 6 – Nilai Saksama Pinjaman Diterima Dibawah Kadar Pasaran Templat yang telah dikemaskini

Jurnal

BPOPA




BPOPA

1.4.7 Penentuan Hasil Faedah Tentukan belanja faedah berdasarkan effective interest rate untuk pengukuran selepas pengiktirafan dengan menggunakan Effective Interest Rate Templat di FAL Lampiran 7.

Bulanan Senarai pinjaman diterima dibawah kadar pasaran

FAL Lampiran 7 – Effective Interest Rate Templat

BPOPA

1.4.8 Sediakan jurnal bagi merekod belanja faedah berdasarkan effective interest rate seperti berikut dengan mengambil kira transaksi auto-posting di LMS:

DR Belanja faedah [PL] CR Faedah terakru hutang

persekutuan [BS]

Bulanan


BPOPA


Bulanan


Jurnal

BPOPA


Bulanan


BPOPA





203

FAL Lampiran 5 – Panduan Menentukan Kadar Faedah Pasaran

Panduan berikut menerangkan kaedah untuk menentukan kadar faedah pasaran untuk pinjaman diterima

dibawah kadar pasaran.

Kadar faedah pasaran boleh ditentukan sebagai pertambahan country risk free rate bagi tempoh

berkenaan (bagi mata wang yang mana pinjaman didenominasikan) dan kadar risiko premium iaitu

country default spread bagi negara Malaysia.

Country risk free rate and country default spread boleh diperolehi dari Bloomberg terminal atau

sumber-sumber lain yang berkaitan.

204

Pengenalan SOP Penyatuan Pelaburan Kumpulan Wang Amanah Negara (“KWAN”)

Sebuah kumpulan wang yang dikenali sebagai KWAN telah ditubuhkan di bawah Akta

Kumpulan Wang Amanah Negara (1988). Bank Negara Malaysia (“BNM”)

bertanggungjawab atas pentadbiran dan pengurusan hari ke hari hal ehwal KWAN.

Modal yang dilaburkan oleh Kerajaan Persekutuan di dalam KWAN akan ditadbir

oleh BNM sebagai pengurus aset dan dilaburkan di dalam aset cair (liquid asset)

seperti terbitan sekuriti kerajaan, bon, sukuk dan pelaburan unit amanah (unit trust).

Proses kerja ini merangkumi penyatuan pelaburan KWAN berdasarkan keperluan

piawaian perakaunan MPSAS 6 Consolidated and Separate Financial Statements

(“MPSAS 6”) sekiranya proses dibuat secara manual.


TAJUK : PENYATUAN PELABURAN KUMPULAN WANG AMANAH NEGARA (“KWAN”)



205

1.0 Objektif

Objektif proses kerja ini adalah untuk memastikan perakaunan pelaburan modal KWAN yang dilaporkan dalam penyata kewangan menepati tatacara perakaunan berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 6 Consolidated and Separate Financial Statements (“MPSAS 6”).

2.0 Skop

Proses kerja ini menerangkan proses untuk penyatuan pelaburan KWAN bagi tujuan penyediaan penyata kewangan Kerajaan Persekutuan, sekiranya proses dibuat secara manual.





206

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Penyatuan Pelaburan KWAN

Proses Penyatuan Pelaburan KWANTanggungjawab

Mula

2.1 Dapatkan “Statement of Assets and Liabilities” bagi pelaburan modal

KWAN dari BNMBPOPA

2.5 Semak bagi memastikan tiada kesilapan di jurnal

BPOPA

Statement of Assets and Liabilities

2.3 Kumpul pergerakan amaun aset, liabiliti, hasil dan perbelanjaan berdasarkan pengelasan yang

dikemaskini

Tamat

2.2 Berdasarkan “Statement of Assets and Liabilities” bulan semasa

laksanakan proses pengelaskan line items

FAL Lampiran 8 – Panduan Klasifikasi


2.6 Luluskan jurnal

Tidak

FAL Lampiran 9 – Panduan Pergerakan

Amaun yang telah dikemaskini

2.4 Sediakan jurnal


BPOPA

BPOPA

BPOPA

BPOPA

Ya

BPOPA

2.7 Semak dan pastikan amaun bawaan jumlah aset, liabiliti dan

ekuiti berkaitan dengan pelaburan KWAN bersetuju kepada penyata

dari BNM

Tidak





207

B. Deskripsi: Penyatuan Pelaburan KWAN


Diperlukan Tanggung

jawab 2.1 Dapatkan “Statement of Assets and

Liabilities” bagi pelaburan KWAN dari Financial Planning and Reporting Section, Bank Negara Malaysia (“BNM”).

Bulanan

BPOPA

2.2 Berdasarkan “Statement of Assets and Liabilities” bulan semasa, laksanakan proses pengelaskan line items seperti berikut:

(i) Bagi line items yang berulang seperti bulan sebelumnya, pastikan klasifikasi adalah selaras dengan bulan sebelumnya.

(ii) Bagi line items yang baru untuk bulan semasa, laksanakan pengelasan dengan merujuk kepada Panduan Klasifikasi di FAL Lampiran 8.

Bulanan Statement of Assets and Liabilities bulan semasa

BPOPA

2.3 Kumpul pergerakan amaun aset, liabiliti, hasil dan perbelanjaan berdasarkan pengelasan yang dikemaskini di proses 2.2 dengan merujuk kepada Panduan Pergerakan Amaun di FAL Lampiran 9.


FAL Lampiran 8 – Panduan Klasifikasi yang telah dikemaskini

BPOPA

2.4 Sediakan jurnal bagi merekodkan pergerakan amaun aset, liabiliti, hasil dan perbelanjaan bagi pelaburan KWAN dengan merujuk kepada Panduan Pergerakan Amaun di FAL Lampiran 9.

Bulanan FAL Lampiran 9 – Panduan Pergerakan Amaun yang telah dikemaskini

BPOPA

2.5 Semak bagi memastikan tiada kesilapan di jurnal.

Bulanan FAL Lampiran 9 – Panduan Pergerakan Amaun yang telah dikemaskini

Jurnal

BPOPA

2.6 Luluskan jurnal (posting).

Bulanan Jurnal yang telah disemak

BPOPA

2.7 Semak dan pastikan amaun bawaan (carrying amount) jumlah aset, liabiliti dan ekuiti berkaitan dengan pelaburan KWAN bersamaan dengan penyata dari BNM.


BPOPA

208

Pengenalan SOP Pelaburan Dalam Entiti Dikawal Kerajaan, Syarikat Bersekutu dan Entiti Terkawal Bersama

Pelaburan di dalam saham syarikat atau syarikat yang ditubuhkan oleh Menteri

Kewangan Diperbadankan (“Syarikat MKD”) biasanya dibuat melalui Menteri

Kewangan Diperbadankan (“MKD”). Bagi menentukan jenis pelaburan, sila merujuk

kepada garis panduan “GPF 1.0: Panduan penentuan jenis pelaburan”.

Proses kerja berikut melibatkan pengukuran selepas pengiktirafan bagi pelaburan

dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama untuk

aset kewangan dan liabiliti kewangan berdasarkan keperluan piawaian perakaunan

MPSAS 6 Consolidated and Seperate Financial Statements (“MPSAS 6”), MPSAS 7

Investments in Associates (“MPSAS 7”) dan MPSAS 8 Interests in Joint Ventures

(“MPSAS 8”). Sub-proses yang terlibat adalah:

FAL 3.1 Pengukuran selepas pengiktirafan untuk perakaunan ekuiti

FAL 3.2 Penyelarasan untuk dividen diterima

FAL 3.3 Pengukuran selepas pengiktirafan untuk penilaian penjejasan


TAJUK : PELABURAN DALAM ENTITI DIKAWAL KERAJAAN, SYARIKAT BERSEKUTU DAN ENTITI TERKAWAL BERSAMA –

PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN UNTUK PERAKAUNAN EKUITI



209

1.0 Objektif

Objektif proses kerja ini adalah untuk memastikan pengukuran selepas pengiktirafan bagi pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama yang dilaporkan dalam penyata kewangan menepati tatacara perakaunan berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 6 Consolidated and Seperate Financial Statements (“MPSAS 6”), MPSAS 7 Investments in Associates (“MPSAS 7”) dan MPSAS 8 Interests in Joint Ventures (“MPSAS 8”).


2.0 Skop

Proses kerja ini menerangkan proses perakaunan menggunakan kaedah ekuiti bagi pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama.






210


A. Carta Alir: Pengukuran Selepas Pengiktirafan Untuk Perakaunan Ekuiti

Proses Pengukuran Selepas Pengiktirafan Untuk Perakaunan Ekuiti Tanggungjawab

3.1.3 Kira amaun bawaan (carrying amount) kaedah ekuiti dengan

Perakaunan Ekuiti Templat (Controlled Entities) atau Perakaunan

Ekuiti Templat (Non Controlled Entities)

GIC (MoF)


Mula

3.1.1 Jana senarai pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat

bersekutu dan entiti terkawal bersama

Senarai pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat

bersekutu dan entiti terkawal bersama

3.1.2 Dapatkan penyata kewangan terkini dan juga senarai pinjaman persekutuan berdasarkan senarai

pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti

terkawal bersama

GIC (MoF)

Penyata Kewangan terkini yang telah diaudit atau

Management Account terkini

Senarai pinjaman persekutuan

FAL Lampiran 10 - Perakaunan Ekuiti Templat (Controlled

Entities) atau FAL Lampiran 12 - Perakaunan Ekuiti Templat (Non

Controlled Entities) yang telah dikemaskini




Ya

Tidak

GIC (MoF)

GIC (MoF)

GIC (MoF)

GIC (MoF)

FAL 3.3






211

B. Deskripsi: Pengukuran Selepas Pengiktirafan Untuk Perakaunan Ekuiti


Diperlukan Tanggung

jawab 3.1.1 Jana senarai pelaburan dalam entiti

dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama.

Tahunan GIC (MoF)

3.1.2 Berdasarkan senarai pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama, dapatkan penyata kewangan terkini yang telah diaudit dan juga senarai pinjaman persekutuan kepada entiti tersebut. Jika penyata kewangan telah diaudit tidak boleh didapati, dapatkan management account terkini.

Tahunan Senarai pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama

GIC (MoF)

3.1.3 Kira amaun bawaan (carrying amount) menggunakan Perakaunan Ekuiti Templat (Controlled Entities) di FAL Lampiran 10 atau Perakaunan Ekuiti Templat (Non Controlled Entities) di FAL Lampiran 12. Rujuk kepada Panduan Perakaunan Ekuiti Templat (Controlled Entities) di FAL Lampiran 11 atau Panduan Perakaunan Ekuiti Templat (Non Controlled Entities) di FAL Lampiran 13.

Tahunan Penyata kewangan terkini yang telah diaudit; atau Management account terkini

Senarai pinjaman persekutuan

FAL Lampiran 10 - Perakaunan Ekuiti Templat (Controlled Entities)

FAL Lampiran 11 – Panduan Perakaunan Ekuiti Templat (Controlled Entities)

FAL Lampiran 12 - Perakaunan Ekuiti Templat (Non Controlled Entities)

FAL Lampiran 13 – Panduan Perakaunan Ekuiti Templat (Non Controlled Entities)

GIC (MoF)






212


Diperlukan Tanggung

jawab 3.1.4 Sediakan jurnal bagi merekodkan nilai baru

pelaburan dalam entiti terkawal, catatan bergu yang perlu dibuat adalah seperti berikut: (i) Bagi memperakaunkan bahagian

keuntungan

DR Amaun bawaan pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan/syarikat bersekutu/entiti terkawal bersama [BS]

CR Bahagian keuntungan/kerugian penerima pelaburan [PL]

(ii) Bagi memperakaunkan bahagian kerugian

DR Bahagian keuntungan/kerugian

penerima pelaburan [PL] CR Amaun bawaan

pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan/syarikat bersekutu/entiti terkawal bersama [BS]

(iii) Dimana other comprehensive income

penerima pelaburan telah meningkat


CR Ekuiti (Rizab) [BS]

(iv) Dimana other comprehensive income

penerima pelaburan telah berkurang

DR Ekuiti (Rizab) [BS] CR Amaun bawaan


Tahunan

FAL Lampiran 10 - Perakaunan Ekuiti Templat (Controlled Entities) atau FAL Lampiran 12 - Perakaunan Ekuiti Templat (Non Controlled Entities) yang telah dikemaskini

GIC (MoF)






213


Diperlukan Tanggung


jurnal.

Tahunan FAL Lampiran 10 - Perakaunan Ekuiti Templat (Controlled Entities) atau FAL Lampiran 12 - Perakaunan Ekuiti Templat (Non Controlled Entities) yang telah dikemaskini

Jurnal

GIC (MoF)


Tahunan Jurnal yang telah disemak

GIC (MoF)


TAJUK : PELABURAN DALAM ENTITI DIKAWAL KERAJAAN, SYARIKAT BERSEKUTU DAN ENTITI TERKAWAL BERSAMA – PENYELARASAN

UNTUK DIVIDEN DITERIMA



214

1.0 Objektif

Objektif proses kerja ini adalah untuk membuat penyelarasan perakaunan untuk dividen diterima dari pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama. Ini disebabkan dividen akan direkodkan sebagai hasil.

Namun begitu, berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 6 Consolidated and Separate Financial Statements (“MPSAS 6”), MPSAS 7 Investments in Associates (“MPSAS 7”) dan MPSAS 8 Interests in Joint Ventures (“MPSAS 8”), dividen diterima sepatutnya direkodkan sebagai pengurangan amaun bawaan pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama.

Oleh itu, pelarasan perlu dibuat untuk dividen yang diterima.


2.0 Skop

Proses kerja ini menerangkan proses untuk pelarasan dividen diterima dari pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama.






215


A. Carta Alir: Penyelarasan Untuk Dividen Diterima

Proses Penyelarasan Untuk Dividen Diterima Tanggungjawab

BPOPA


Senarai dividen diterima mengikut entiti

BPOPA


Mula

3.2.5 Luluskan jurnal Ya

Tidak

BPOPA

3.2.1 Jana laporan-laporan dari sistem 1GFMAS

Laporan senarai pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama

Laporan dividen diterima

3.2.2 Kenalpasti jumlah dividen diterima dari pelaburan dalam

entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama dari Laporan dividen diterima dan sediakan Senarai

dividen diterima mengikut entiti

BPOPA

BPOPA


Tamat






216

B. Deskripsi: Penyelarasan Untuk Dividen Diterima


Diperlukan Tanggung

jawab 3.2.1 Jana laporan-laporan berikut dari sistem

1GFMAS:

Senarai pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama; dan

Dividen diterima untuk tahun semasa

Tahunan BPOPA

3.2.2 Kenal pasti jumlah dividen diterima dari pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama dari Laporan dividen diterima dan sediakan senarai dividend diterima dari pelaburan dalam entiti terkawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama (“Senarai dividen diterima mengikut entiti”).

Tahunan Laporan senarai pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama

Laporan dividen diterima

BPOPA

3.2.3 Sediakan jurnal untuk membuat penyelarasan bagi dividen diterima, catatan bergu yang perlu dibuat adalah seperti berikut:

DR Perolehan dari pelaburan ekuiti [PL]

CR Amaun bawaan pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan/syarikat bersekutu/entiti terkawal bersama [BS]

Tahunan

Senarai dividen diterima mengikut entiti

BPOPA


Tahunan Senarai dividen diterima mengikut entiti

Jurnal

BPOPA


Tahunan Jurnal yang telah disemak

BPOPA


TAJUK : PELABURAN DALAM ENTITI DIKAWAL KERAJAAN, SYARIKAT BERSEKUTU DAN ENTITI TERKAWAL BERSAMA – PENGUKURAN

SELEPAS PENGIKTIRAFAN UNTUK PENILAIAN PENJEJASAN



217

1.0 Objektif

Objektif proses kerja ini adalah untuk penilaian penjejasan bagi pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama di mana penjejasan lanjut diperlukan selepas perakaunan ekuiti.

Pelaburan yang dikenal pasti adalah di mana terdapat permanent diminution in value. Ini berkaitan dengan penerima pelaburan yang dikenal pasti mengalami kerugian berpanjangan di mana pemulihan tidak mungkin.


2.0 Skop

Proses kerja ini menerangkan proses penilaian penjejasan bagi pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama di mana penjejasan lanjut diperlukan selepas perakaunan ekuiti.






218


A. Carta Alir: Pengukuran Selepas Pengiktirafan Untuk Penilaian Penjejasan

Proses Pengukuran Selepas Pengiktirafan Untuk Penilaian PenjejasanTanggungjawab

GIC (MoF)




Ya

3.3.2 Laksanakan penilaian penjejasan dengan menggunakan Penilaian Penjejasan Pelaburan Templat

Tamat

TidakSenarai pelaburan yang diputuskan mengalami

permanent diminution in value

FAL Lampiran 14 – Penilaian Penjejasan Pelaburan



Ya

Tidak

GIC (MoF)

GIC (MoF)

GIC (MoF)

GIC (MoF)

3.3.1 Kenal pasti pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti

terkawal bersama di mana terdapat permanent diminution in value

FAL 3.1

Tamat






219

B. Deskripsi: Pengukuran Selepas Pengiktirafan Untuk Penilaian Penjejasan


Diperlukan Tanggung

jawab 3.3.1 Kenal pasti pelaburan dalam entiti dikawal

kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama di mana terdapat “impairment trigger”. Salah satu pencetus ialah permanent diminution in value seperti dimana entiti mengalami kerugian berpanjangan di mana pemulihan tidak mungkin.

Tahunan Senarai pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama

GIC (MoF)

3.3.2 Laksanakan penilaian penjejasan bagi pelaburan yang diputuskan mengalami permanent diminution in value dengan menggunakan Penilaian Penjejasan Pelaburan Templat di FAL Lampiran 14.

Tahunan jika berkenaan

Senarai pelaburan yang diputuskan mengalami permanent diminution in value

Penyata kewangan terkini yang telah diaudit; atau Management account terkini; atau analisa aliran tunai

FAL Lampiran 14 – Penilaian Penjejasan Pelaburan Templat

GIC (MoF)

3.3.3 Sediakan jurnal untuk memperakaunkan penjejasan, catatan bergu yang perlu dibuat adalah seperti berikut, jika berkenaan: (i) Penambahan penjejasan yang diiktiraf

untuk tahun semasa

DR Belanja kerugian penjejasan [PL] CR Amaun bawaan pelaburan

dalam entiti dikawal kerajaan/syarikat bersekutu/entiti terkawal bersama [BS]


FAL Lampiran 14 – Penilaian Penjejasan Pelaburan Templat yang telah dikemaskini

GIC (MoF)






220


Diperlukan Tanggung

jawab 3.3.3 (ii) Pengurangan penjejasan yang diiktiraf

untuk tahun semasa


CR Belanja kerugian penjejasan (pembalikan) [PL]



FAL Lampiran 14 – Penilaian Penjejasan Pelaburan Templat yang telah dikemaskini

Jurnal

GIC (MoF)




GIC (MoF)

221

Pengenalan SOP Penilaian Kontrak Jaminan Kewangan, Jaminan Kerajaan Persekutuan dan Surat Sokongan Kewangan yang Dikeluarkan

Kerajaan Persekutuan telah mengemukakan jaminan kepada badan berkanun dan

syarikat (MKD dan juga bukan MKD) untuk tujuan berikut:

i) Sumbangan / deposit yang dibuat oleh rakyat kepada badan-badan berkanun

yang dikenalpasti

ii) Mendapatkan kemudahan pembiayaan daripada institut kewangan dan

penerbitan terbitan sekuriti / sukuk

Proses kerja berikut melibatkan penilaian kontrak jaminan kewangan, jaminan

kerajaan persekutuan dan surat sokongan kewangan yang dikeluarkan berdasarkan

keperluan piawaian perakaunan MPSAS 19 Provisions, Contingent Liabilities and

Contingent Assets (“MPSAS 19”) dan MPSAS 29 Financial Instruments: Recognition

and Measurement (“MPSAS 29”). Sub-proses yang terlibat adalah:

FAL 4.1 Jaminan berdasarkan akta badan berkanun

FAL 4.2 Pengiktirafan awal jaminan kewangan

FAL 4.3 Pengukuran selepas pengiktirafan jaminan kewangan


TAJUK : PENILAIAN KONTRAK JAMINAN KEWANGAN, JAMINAN KERAJAAN PERSEKUTUAN DAN SURAT SOKONGAN KEWANGAN YANG DIKELUARKAN – JAMINAN BERDASARKAN AKTA BADAN BERKANUN



222

1.0 Objektif

Objective proses kerja ini adalah untuk memastikan jaminan berdasarkan akta badan berkanun yang dilaporkan dalam penyata kewangan menepati tatacara perakaunan berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 19 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (“MPSAS 19”) dan MPSAS 29 Financial Instruments: Recognition and Measurement (“MPSAS 29”).

2.0 Skop

Proses kerja ini menerangkan proses perakauanan jaminan berdasarkan akta badan berkanun yang dikenal pasti.





223

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Jaminan Berdasarkan Akta Badan Berkanun

4.1.1 Dapatkan senarai jaminan diberikan kepada badan-badan

berkanun oleh Kerajaan Persekutuan berdasarkan akta

Proses Jaminan Berdasarkan Akta Badan BerkanunTanggungjawab

BPOPA

Mula

4.1.2(i) Taksir sama ada sebarang peristiwa yang bakal

timbul yang boleh menyebabkan jaminan

tersebut kemungkinan besar akan crystallise atau telah

crystallise

4.1.3 Tentukan peruntukan bagi pendedahan maksimum bagi

jaminan yang kemungkinan besar akan crystallise atau yang telah

crystallise

Ya

Tidak

Pengiraan peruntukan ditentukan pada proses

4.1.3




4.1.2(ii) Jumlah jaminan tidak kemungkinan besar akan crystallise, pendedahan (disclosure) perlu dibuat

(iii) Jika kebarangkalian jaminan crystallise adalah remote, tiada

pendedahan diperlukan

Senarai jaminan yang diberikan berdasarkan

akta kepada badan-badan berkanun


Ya

Tidak

BPOPA

BPOPA

BPOPA

BPOPA

BPOPA

Tamat

Senarai jaminan yang telah kemungkinan

besar akan crystallise atau telah crystallise

Pengiraan peruntukan yang telah disahkanBPOPA

4.1.4 Sahkah pengiraan peruntukan yang ditentukan

Ya

Tidak





224

B. Deskripsi: Jaminan Berdasarkan Akta Badan Berkanun


Diperlukan Tanggung

jawab 4.1.1 Dapatkan senarai jaminan diberikan kepada

badan-badan berkanun oleh Kerajaan Persekutuan berdasarkan akta dari pegawai yang bertanggungjawab di badan-badan berkanun berkenaan.

Setiap suku tahunan

BPOPA

4.1.2 (i) Taksir sama ada sebarang peristiwa yang bakal timbul yang boleh menyebabkan jaminan tersebut kemungkinann besar akan crystallise atau telah crystallise dengan merujuk kepada pencetus yang dinyatakan dalam akta badan berkanun.

(ii) Jika jaminan tidak kemungkinan besar akan crystallise, pendedahan (disclosure) perlu dibuat di dalam penyata kewangan.

(iii) Jika kebarangkalian jaminan crystallise adalah remote, tiada pendedahan diperlukan.


Laporan Jaminan Kerajaan Persekutuan

Klausa dalam akta badan berkanun yang berkenaan

BPOPA

4.1.3 Tentukan peruntukan bagi pendedahan maksimum bagi jaminan yang kemungkinan besar akan crystallise atau yang telah crystallise.


Laporan Jaminan Kerajaan Persekutuan

BPOPA

4.1.4 Sahkah pengiraan peruntukan yang ditentukan.


Pengiraan peruntukan ditentukan pada proses 4.1.3

BPOPA

4.1.5 Sediakan jurnal untuk merekod peruntukan liabiliti, catatan bergu yang perlu dibuat adalah seperti berikut, jika berkenaan:

(i) Jika badan berkanun dikehendaki

membuat pembayaran balik

DR Akaun belum terima [BS] CR Peruntukan (Provision) [BS]

(ii) Jika badan berkanun tidak mempunyai kewajipan untuk pembayaran balik

DR Belanja [PL] CR Peruntukan (Provision) [BS]


Pengiraan peruntukan yang telah disahkan

BPOPA





225


Diperlukan Tanggung


jurnal.


Pengiraan peruntukan yang telah disahkan

Jurnal

BPOPA

4.1.7 Luluskan jurnal (posting). Berdasarkan keperluan


BPOPA


TAJUK : PENILAIAN KONTRAK JAMINAN KEWANGAN, JAMINAN KERAJAAN PERSEKUTUAN DAN SURAT SOKONGAN KEWANGAN YANG

DIKELUARKAN – PENGIKTIRAFAN AWAL JAMINAN KEWANGAN



226

1.0 Objektif

Objective proses kerja ini adalah untuk memastikan jaminan bagi mendapatkan kemudahan pembiayaan dan surat sokongan kewangan yang dilaporkan dalam penyata kewangan menepati tatacara perakaunan berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 19 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (“MPSAS 19”) dan MPSAS 29 Financial Instruments: Recognition and Measurement (“MPSAS 29”).

2.0 Skop

Proses kerja ini menerangkan proses pengiktirafan awal jaminan bagi mendapatkan kemudahan pembiayaan dari institusi kewangan dan surat sokongan kewangan.






227

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Pengiktirafan Awal Jaminan Kewangan

Proses Pengiktirafan Awal Jaminan KewanganTanggungjawab

SID (MoF)

Mula





Tidak

SID (MoF)

SID (MoF)

SID (MoF)Ya

SID (MoF)

4.2.3 Tentukan nilai pengiktirafan awal

SID (MoF)

4.2.1 Tentukan sama ada liabiliti kewangan perlu diperakaunkan

oleh Kerajaan Persekutuan

4.2.2 Pendedahan (disclosure) perlu dibuat di dalam penyata kewangan

kecuali kebarangkalian jaminan crystallise adalah remote

Tidak

Ya

4.2.4 Tentukan kadar faedah berkesan jika hutang yang jaminan

adalah untuk sekuriti terbitan penerima penjamin dan kemaskini

senarai hutang yang dijamin

Senarai hutang yang dijamin yang telah dikemaskini

FAL Lampiran 15 – Pengukuran Selepas Pengiktirafan Bagi Jaminan Kewangan Templat yang telah dikemaskini

4.2.5 “Tag” jaminan dimana liabiliti kewangan telah diperakaunkan

untuk tempoh perakaunan semasa

Senarai hutang yang dijamin yang telah

dikemaskini

SID (MoF)

FAL 4.3






228

B. Deskripsi: Pengiktirafan Awal Jaminan Kewangan


Diperlukan Tanggung

jawab 4.2.1 Untuk jaminan dimana tiada liabiliti

kewangan diperakaunkan sebelum ini, tentukan sama ada liabiliti kewangan perlu diperakaunkan oleh Kerajaan Persekutuan. Liabiliti kewangan perlu diperakaunkan jika jaminan tersebut kemungkinann besar akan crystallise atau telah crystallise dimana Kerajaan Persekutuan akan atau sedang membiayai bayaran balik hutang.

Setiap suku tahunan

Senarai hutang yang dijamin

SID (MoF)

4.2.2 Untuk jaminan dimana liabiliti kewangan tidak perlu diperakaunkan, pendedahan (disclosure) perlu dibuat di dalam penyata kewangan kecuali kebarangkalian jaminan crystallise adalah remote.

Setiap suku tahunan


SID (MoF)

4.2.3 Untuk jaminan dimana liabiliti kewangan perlu diperakaunkan, tentukan nilai pengiktirafan awal. Nilai pengiktirafan awal adalah nilai kini aliran tunai masa depan yang perlu dibayar oleh Kerajaan Persekutuan didiskaun dengan kadar faedah yang mencerminkan kos pinjaman Kerajaan Persekutuan. Anggaran boleh dibuat dimana jumlah pokok yang akan dibayar oleh Kerajaan Persekutuan boleh diambil sebagai nilai pengiktirafan awal.

Setiap suku tahunan


SID (MoF)

4.2.4 Untuk jaminan dimana liabiliti kewangan perlu diperakaunkan, tentukan kadar faedah berkesan jika hutang yang jaminan adalah untuk sekuriti terbitan penerima penjamin dengan Pengukuran Selepas Pengiktirafan Bagi Jaminan Kewangan Templat di FAL Lampiran 15. Kemaskini senarai hutang yang dijamin dengan kadar faedah berkesan.

Sekali untuk setiap jaminan jika berkenaan


FAL Lampiran 15 – Pengukuran Selepas Pengiktirafan Bagi Jaminan Kewangan Templat

SID (MoF)






229


Diperlukan Tanggung

jawab 4.2.5 “Tag” jaminan dimana liabiliti kewangan

telah diperakaunkan untuk tempoh perakaunan semasa di senarai hutang yang dijamin.

Sekali untuk setiap jaminan jika berkenaan


SID (MoF)

4.2.6 Sediakan jurnal untuk merekod pengiktirafan awal. Catatan bergu yang perlu dibuat adalah seperti berikut, jika berkenaan: Untuk jaminan diberi kepada syarikat yang diperakaunkan sebagai pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama (i) Jika syarikat dikehendaki membayar

balik amaun dijamin Kerajaan Persekutuan

DR Akaun belum diterima [BS] CR Kontrak jaminan

kewangan [BS] (ii) Jika syarikat tidak mempunyai

kewajipan untuk membayar balik amaun dijamin Kerajaan Persekutuan

DR Kos pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan/syarikat bersekutu/entiti terkawal bersama [BS]

CR Kontrak jaminan kewangan [BS]

Untuk jaminan diberi kepada syarikat yang bukan diperakaunkan sebagai pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama

DR Belanja jaminan kewangan [PL] CR Kontrak jaminan

kewangan [BS]



Penyata kewangan terkini yang telah diaudit; atau Management account terkini

SID (MoF)






230


Diperlukan Tanggung


jurnal.



Jurnal

SID (MoF)




SID (MoF)


TAJUK : PENILAIAN KONTRAK JAMINAN KEWANGAN, JAMINAN KERAJAAN PERSEKUTUAN DAN SURAT SOKONGAN KEWANGAN YANG DIKELUARKAN – PENGUKURAN SELEPAS PENGIKTIRAFAN JAMINAN

KEWANGAN



231

1.0 Objektif

Objective proses kerja ini adalah untuk memastikan jaminan bagi mendapatkan kemudahan pembiayaan dan surat sokongan kewangan yang dilaporkan dalam penyata kewangan menepati tatacara perakaunan berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 19 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (“MPSAS 19”) dan MPSAS 29 Financial Instruments: Recognition and Measurement (“MPSAS 29”).

2.0 Skop

Proses kerja ini menerangkan proses pengukuran selepas pengiktirafan jaminan bagi mendapatkan kemudahan pembiayaan dari institusi kewangan dan surat sokongan kewangan.



KEWANGAN



232

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Pengukuran Selepas Pengiktirafan Jaminan Kewangan

Proses Pengukuran Selepas Pengiktirafan Jaminan Kewangan

Tanggungjawab

SID (MoF)





Tidak

SID (MoF)

SID (MoF)Ya

4.3.1 Untuk jaminan dimana liabiliti kewangan telah

diperakaunkan, tentukan finance cost

SID (MoF)

Tamat

Pengiraan finance cost

FAL 4.2



KEWANGAN



233

B. Deskripsi: Pengukuran Selepas Pengiktirafan Jaminan Kewangan


Diperlukan Tanggung

jawab 4.3.1 Untuk jaminan dimana liabiliti kewangan

telah diperakaunkan, tentukan finance cost seperti berikut: (i) Jika hutang yang jaminan adalah untuk

sekuriti terbitan penerima penjamin Finance cost = (Amaun bawaan financial guarantee contract x kadar faedah berkesan/4) (ii) Jika hutang yang jaminan adalah

pinjaman dengan bank dimana Kerajaan Persekutuan menjamin pokok dan faedah pinjaman

Finance cost = (Amaun bawaan financial guarantee contract x kadar faedah pinjaman/4)

Setiap suku tahunan


SID (MoF)

4.3.2 Sediakan jurnal untuk merekod finance cost dan pembayaran. Catatan bergu yang perlu dibuat adalah seperti berikut, jika berkenaan: Perakaunan finance cost

(i) Jika jaminan diberi kepada syarikat

yang diperakaunkan sebagai pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama

DR Akaun belum terima atau Kos


CR Kontrak jaminan kewangan [BS]



Pengiraan finance cost yang ditentukan di proses 4.3.2

SID (MoF)



KEWANGAN



234


Diperlukan Tanggung

jawab (ii) Jika jaminan diberi kepada syarikat

yang bukan diperakaunkan sebagai pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan, syarikat bersekutu dan entiti terkawal bersama

DR Finance cost [PL] CR Kontrak jaminan

kewangan [BS] Perakaunan pembayaran

DR Kontrak jaminan kewangan [BS] CR Tunai [BS]




Pengiraan finance cost yang ditentukan di proses 4.3.2

Jurnal

SID (MoF)




SID (MoF)

235

Pengenalan SOP Penilaian Penjejasan Aset Kewangan

MPSAS 1 Presentation of Financial Statements (“MPSAS 1”) para 7 mendefinisikan

aset sebagai sumber yang dikawal oleh entiti hasil daripada peristiwa lampau dan

daripada manfaat ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatannya dijangka

mengalir ke dalam entiti. Sehubungan dengan definisi tersebut, nilai aset akan

berubah sekiranya manfaat ekonomi masa hadapan aset berubah. Atas dasar ini,

apabila terdapat informasi berkaitan dengan aset kewangan yang akan menjejaskan

penilaian aset tersebut, penjejasan perlu dilaksanakan.

Proses kerja berikut melibatkan penilaian penjejasan aset kewangan berdasarkan

keperluan piawaian perakaunan MPSAS 29 Financial Instruments: Recognition and

Measurement (“MPSAS 29”). Sub-proses yang terlibat adalah:

FAL 5.1 Pelaburan Available-for-Sale dan Held-to-Maturity

FAL 5.2 Pinjaman persekutuan

FAL 5.3 Pinjaman kakitangan

FAL 5.4 Unwinding interest untuk aset kewangan yang terjejas

FAL 5.5 Pinjaman JPA


TAJUK : PENILAIAN PENJEJASAN ASET KEWANGAN – PELABURAN AVAILABLE-FOR-SALE (“AFS”) DAN HELD-TO-MATURITY (“HTM”)



236

1.0 Objektif

Objektif proses kerja ini adalah untuk memastikan penilaian penjejasan bagi pelaburan yang diklasifikasikan sebagai Available-for-Sale (“AFS”) dan Held-to-Maturity (“HTM”) yang dilaporkan dalam penyata kewangan menepati tatacara perakaunan berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 29 Financial Instruments: Recognition and Measurement (“MPSAS 29”).


2.0 Skop

Proses kerja ini menerangkan proses penilaian penjejasan bagi pelaburan AFS dan HTM.





237


A. Carta Alir: Pelaburan AFS Dan HTM

Proses Pelaburan AFS Dan HTMTanggungjawab

GIC (MoF)


Mula

5.1.1 Jana senarai pelaburan AFS dan pelaburan HTM dan kenal pasti sama

ada pelaburan diukur pada nilai saksama atau diukur pada kos


GIC (MoF)

Ya

5.1.3(i) Laksanakan penilaian penjejasan dengan menggunakan Penilaian Penjejasan Pelaburan

Diukur Pada Kos Templat

Tamat

Tidak

Senarai pelaburan AFS

Senarai pelaburan HTM

5.1.2 Tentukan jika pelaburan adalah terjejas berdasarkan

“impairment trigger”

Senarai pelaburan AFS dan HTM terjejas

FAL Lampiran 17 – Penilaian Penjejasan

Pelaburan Diukur Pada Kos Templat yang dikemaskini

5.1.6 Luluskan jurnalModul General Ledger

(GL)

Tamat

Ya

Tidak

GIC (MoF)

GIC (MoF)

GIC (MoF)

GIC (MoF)

5.1.3(ii) Kenal pasti sama ada kedudukan negatif rizab penilaian semula adalah

permanent in nature

Pelaburan diukur pada kos/amortised kos

Pelaburan diukur pada nilai saksama

Ya

Tidak





238

B. Deskripsi: Pelaburan AFS Dan HTM


Diperlukan Tanggung

jawab 5.1.1 Jana senarai pelaburan AFS dan pelaburan

HTM dan kenal pasti sama ada pelaburan diukur pada nilai saksama atau diukur pada kos/amortised kos.

Tahunan GIC (MoF)

5.1.2 Tentukan jika pelaburan adalah terjejas berdasarkan “impairment trigger” dengan merujuk kepada Pencetus Mengenai Peristiwa Kerugian di FAL Lampiran 16. Bagi pelaburan AFS yang diukur pada nilai saksama, rizab penilaian semula AFS dalam kedudukan negatif merupakan satu contoh “impairment trigger”.

Tahunan Senarai pelaburan AFS

Senarai pelaburan HTM

GIC (MoF)

5.1.3 (i) Bagi pelaburan diukur pada kos/amortised kos, laksanakan penilaian penjejasan dengan membuat anggaran aliran tunai untuk menentukan “recoverable amount” dengan Penilaian Penjejasan Pelaburan Diukur Pada Kos Templat di FAL Lampiran 17.

(ii) Bagi pelaburan diukur pada nilai saksama, kenal pasti sama ada kedudukan negatif rizab penilaian semula adalah permanent in nature.


Senarai pelaburan AFS dan HTM terjejas yang ditentukan di proses 5.1.2

Penyata kewangan terkini yang telah diaudit; atau Management account terkini

FAL Lampiran 17 – Penilaian Penjejasan Pelaburan Diukur Pada Kos Templat

GIC (MoF)

5.1.4 Sediakan jurnal untuk memperakaunkan penjejasan, catatan bergu yang perlu dibuat adalah seperti berikut, jika berkenaan: (i) Penambahan penjejasan untuk

pelaburan yang diukur pada nilai saksama

DR Belanja kerugian penjejasan [PL] CR Rizab penilaian semula

AFS [BS]


FAL Lampiran 17 – Penilaian Penjejasan Pelaburan Diukur Pada Kos Templat yang dikemaskini

GIC (MoF)





239


Diperlukan Tanggung

jawab

(ii) Penambahan penjejasan untuk pelaburan yang diukur pada kos/amortised kos

DR Belanja kerugian penjejasan [PL] CR Amaun dibawa pelaburan

dalam AFS/HTM [BS]

(iii) Pengurangan penjejasan unutk pelaburan yang diukur pada nilai saksama/kos/amortised kos (tidak termasuk pelaburan dalam instrumen ekuiti)

DR Amaun dibawa pelaburan dalam AFS/HTM [BS]

CR Belanja kerugian penjejasan (pembalikan) [PL]

(iv) Pengurangan penjejasan yang diiktiraf

untuk tempoh kewangan terdahulu tidak boleh diterbalikkan (reverse) untuk pelaburan yang diukur pada nilai saksama bagi pelaburan dalam instrumen ekuiti.



FAL Lampiran 17 – Penilaian Penjejasan Pelaburan Diukur Pada Kos Templat yang dikemaskini

Jurnal

GIC (MoF)




GIC (MoF)





240

FAL Lampiran 16 – Pencetus Mengenai Peristiwa Kerugian

A. Penjejasan Aset Kewangan

Dengan merujuk kepada MPA (Chapter 19 Financial Instruments, Item 19.46), bukti objektif bahawa aset kewangan atau kumpulan aset terjejas termasuk data dapat dilihat yang datang kepada perhatian pemegang aset mengenai peristiwa kerugian berikut:

(a) Kesukaran kewangan yang ketara pengeluar atau penanggung kewajipan; (b) Pelanggaran kontrak, seperti mungkir atau kesalahan dalam bayaran faedah atau pokok; (c) Pemberi pinjaman, atas sebab-sebab ekonomi atau undang-undang yang berhubung dengan

kesukaran kewangan peminjam, memberikan kepada peminjam konsesi bahawa pemberi pinjaman tidak akan mempertimbangkan sebaliknya;

(d) Ia menjadi berkebarangkalian bahawa peminjam kebankrapan atau melakukan penyusunan semula kewangan yang lain;

(e) Kehilangan pasaran aktif untuk aset kewangan itu kerana kesukaran kewangan ; atau (f) Data dapat dilihat menunjukkan bahawa terdapat pengurangan yang boleh diukur dalam aliran

tunai masa depan daripada kumpulan aset kewangan sejak pengiktirafan awal aset itu, walaupun penurunan masih belum boleh dikenal pasti dengan aset kewangan individu dalam kumpulan itu, termasuk:

i. Perubahan bertentangan dalam status bayaran peminjam dalam kumpulan (contohnya, peningkatan jumlah bayaran tertangguh); atau

ii. Keadaan ekonomi tempatan atau nasional yang menghubungkaitkan dengan mungkir terhadap aset dalam kumpulan (contohnya, peningkatan dalam kadar pengangguran di kawasan geografi peminjam, penurunan harga minyak untuk aset pinjaman kepada pengeluar minyak, atau perubahan bertentangan dalam keadaan industri yang memberi kesan kepada peminjam dalam kumpulan).

B. Pertimbangan lain bagi pelaburan dalam instrumen ekuiti

Selain di atas, penjejasan bukti objektif untuk pelaburan dalam instrumen ekuiti termasuk maklumat mengenai perubahan ketara dengan kesan bertentangan yang telah berlaku di persekitaran teknologi, pasaran, ekonomi atau undang-undang yang pengeluar beroperasi dan menunjukkan bahawa kos pelaburan dalam instrumen ekuiti tidak boleh pulih.

Penurunan yang ketara atau berpanjangan dalam nilai saksama pelaburan dalam peningkatan ekuiti di bawah kosnya adalah juga bukti objektif penjejasan.


TAJUK : PENILAIAN PENJEJASAN ASET KEWANGAN – PINJAMAN PERSEKUTUAN



241

1.0 Objektif

Objektif proses kerja ini adalah untuk memastikan penilaian penjejasan bagi pinjaman persekutuan yang dilaporkan dalam penyata kewangan menepati tatacara perakaunan berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 29 Financial Instruments: Recognition and Measurement (“MPSAS 29”).

2.0 Skop

Proses kerja ini menerangkan proses penilaian penjejasan untuk pinjaman persekutuan.





242

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Pinjaman Persekutuan

Tanggungjawab Proses Pinjaman Persekutuan

Laporan senarai

pinjaman persekutuan

Surat kepada SID


SID (MoF)

5.2.4 Laksanakan penilaian penjejasan untuk pinjaman yang

terjejas dengan menggunakan Penilaian Penjejasan (Individual

Assessment) Templat

SID (MoF)

5.2.1 Jana laporan senarai pinjaman persekutuan dan sediakan surat

untuk memaklumkan kepada SID

5.2.2 Keluarkan pinjaman akin to equity dari senarai pinjaman

persekutuan

5.2.3 Buat penentuan sekiranya pinjaman perlu diambilkira untuk pengiraan penjejasan

Tamat

Tidak

Ya

Senarai pinjaman tidak termasuk pinjaman akin to

equity

Tidak

Ya

BPOPA

SID (MoF)

SID (MoF)

BPOPA

Senarai pinjaman terjejas

yang dikenal pasti

FAL Lampiran 18 -

Judgmental Trigger Checklist Templat yang telah dikemaskini

FAL Lampiran 19 - Penilaian Penjejasan (Individual

Assessment) Templat yang telah dikemaskini




Tamat

BPOPA

5.2.9 Tag pinjaman terjejas yang dikenal pasti di proses 5.2.3

sebagai “NPL” di dalam sistem 1GFMAS

Modul Loan Management System

(LMS)

SID (MoF)

FAL 5.4

5.2.5 Sahkan penilaian penjejasn yang dilaksanakan

FAL Lampiran 19 - Penilaian Penjejasan (Individual

Assessment) Templat yang telah disahkan

Tidak

Ya

BPOPA

Senarai pinjaman terjejas

yang dikenal pasti

FAL Lampiran 18 -

Judgmental Trigger Checklist Templat yang telah dikemaskini





243

B. Deskripsi: Pinjaman Persekutuan


Diperlukan Tanggung

jawab 5.2.1 Jana laporan senarai pinjaman persekutuan dan

sediakan surat untuk memaklumkan kepada SID.

Sekurang-kurangnya setahun sekali^

BPOPA

5.2.2 Keluarkan pinjaman akin to equity iaitu pinjaman yang telah mendapat kelulusan Parlimen bagi pertukaran pinjaman kepada ekuiti dari senarai pinjaman persekutuan.


Laporan senarai pinjaman persekutuan

Surat Parlimen (resolusi)

SID (MoF)

5.2.3 Buat penentuan sekiranya pinjaman perlu diambilkira untuk pengiraan penjejasan seperti berikut:

(i) Akaun pinjaman adalah terjejas berdasarkan

Mandatory Trigger jika satu ansuran tertunggak selama tiga (3) bulan dan ke atas.

(ii) Untuk akaun yang tidak terjejas berdasarkan Mandatory Trigger, gunakan Judgemental Trigger Checklist Templat di FAL Lampiran 18 untuk menentukan sekiranya akaun tersebut perlu dijejaskan.


Senarai pinjaman persekutuan yang dikenal pasti di proses 5.2.2

Laporan tunggakan senarai pinjaman persekutuan

Penyata kewangan terkini yang telah diaudit atau Management account terkini

FAL Lampiran 18 - Judgmental Trigger Checklist Templat

SID (MoF)





244


Diperlukan Tanggung

jawab 5.2.4 Laksanakan penilaian penjejasan untuk pinjaman

yang terjejas dengan melengkapkan Penilaian Penjejasan (Individual Assessment) Templat di FAL Lampiran 19 bagi mendapatkan keputusan sama ada terdapat keperluan untuk menjejaskan pinjaman atau tidak.

Sekurang-kurangnya setahun sekali jika berkenaan

Kertas kerja senarai pinjaman terjejas dikenal pasti di proses 5.2.3

FAL Lampiran 19 - Penilaian Penjejasan (Individual Assessment) Templat

Dokumen penilaian asset yang dicagarkan (jika berkaitan)

SID ( MoF)

5.2.5 Sahkan penilaian penjejasn yang dilaksanakan.


FAL Lampiran 19 - Penilaian Penjejasan (Individual Assessment) Templat yang telah dikemaskini

SID (MoF)

5.2.6 Sediakan jurnal untuk merekodkan penjejasan nilai pinjaman, catatan bergu yang perlu dibuat adalah seperti berikut, jika berkenaan:

(i) Untuk pinjaman yang pertama kali dibuat

penjejasan:

DR Belanja penjejasan nilai pinjaman persekutuan [PL]

CR Penjejasan nilai terkumpul pinjaman persekutuan [BS]

(ii) Dimana terdapat peningkatan dalam nilai

penjejasan

DR Belanja penjejasan nilai pinjaman persekutuan [PL]

CR Penjejasan nilai terkumpul pinjaman persekutuan [BS]



BPOPA





245


Diperlukan Tanggung

jawab

(iii) Dimana terdapat penurunan dalam nilai penjejasan

DR Penjejasan nilai terkumpul pinjaman persekutuan [BS]

CR Belanja penjejasan nilai pinjaman persekutuan [PL]




Jurnal

BPOPA




BPOPA

5.2.9 Tag pinjaman terjejas yang dikenal pasti di proses 5.2.3 sebagai “NPL” di dalam sistem 1GFMAS.



SID (MoF)

^ Penilaian penjejasan perlu dilaksanakan pada akhir tahun kewangan atau berhampiran dengan

akhir tahun kewangan.


TAJUK : PENILAIAN PENJEJASAN ASET KEWANGAN – PINJAMAN KAKITANGAN



246

1.0 Objektif

Objektif proses kerja ini adalah untuk memastikan penilaian penjejasan pinjaman kakitangan yang dilaporkan dalam penyata kewangan menepati tatacara perakaunan berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 29 Financial Instruments: Recognition and Measurement (“MPSAS 29”).

2.0 Skop

Proses kerja ini menerangkan proses penilaian penjejasan pinjaman kakitangan (pinjaman komputer dan pinjaman kenderaan yang diambil alih).

Bagi ilustrasi pelarasan semula belanja kerugian penjejasan dimana terdapat bayaran balik, sila merujuk kepada Ilustrasi Pelarasan Semula Kerugian Penjejasan di FAL Lampiran 20.



RUJUKAN DOKUMEN: FAL 5.3 MUKA SURAT :2/5


247

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Pinjaman Kakitangan

5.3.1 Jana Laporan tertunggak untuk pinjaman komputer dan pinjaman kenderaan dan Laporan Borrower

Employment Status.

Proses Pinjaman KakitanganTanggungjawab

BPOPA

Mula

Laporan tertunggak untuk pinjaman komputer

Laporan tertunggak untuk pinjaman kenderaan

Laporan Borrower Employment Status



Modul Loan Management System

(LMS)

5.3.2 Kenal pasti akaun di mana pembayaran balik bulanan

tertunggak selama tiga (3) bulan dan ke atas, semak status

pekerjaan peminjan

Ya

TidakTamat

Senarai akaun tertunggak tiga(3) bulan dan ke atas


Ya

Tidak

BPOPA

BPOPA

BPOPA

BPOPA

BPOPA

BPOPA

5.3.3 Jika peminjam tersebut bukan lagi kakitangan kerajaan, penjejasan

100% dibuat kepada keseluruhan baki tertunggak

5.3.4 Jika peminjam tersebut masih lagi kakitangan kerajaan,

memaklumkan kepada PTJ untuk tindakan pengutipan selanjutnya.

Kertas kerja senarai pinjaman terjejas

5.3.8 Tag pinjaman terjejas yang dikenal pasti di proses 5.3.3

sebagai “NPL” di dalam sistem 1GFMAS

Tamat

Modul General Ledger (GL)BPOPA



RUJUKAN DOKUMEN: FAL 5.3 MUKA SURAT :3/5


248

B. Deskripsi: Pinjaman Kakitangan


Diperlukan Tanggung

jawab 5.3.1 Jana Laporan tertunggak untuk pinjaman komputer

dan pinjaman kenderaan dan Laporan Borrower Employment Status.

Bulanan BPOPA

5.3.2 Kenal pasti akaun di mana pembayaran balik bulanan tertunggak selama tiga (3) bulan dan ke atas, semak status pekerjaan peminjan dan tentukan sama ada peminjam tersebut masih lagi merupakan seorang kakitangan kerajaan atau tidak.

Bulanan Laporan tertunggak untuk pinjaman komputer

Laporan tertunggak untuk pinjaman kenderaan

Laporan Borrower Employment Status

BPOPA

5.3.3 Jika peminjam tersebut bukan lagi kakitangan kerajaan, penjejasan 100% dibuat kepada keseluruhan baki pokok tertunggak.

Bulanan jika berkenaan

Kertas kerja akaun yang dikenal pasti di proses 5.3.2

BPOPA

5.3.4 Jika peminjam tersebut masih lagi kakitangan kerajaan, memaklumkan kepada PTJ untuk tindakan pengutipan selanjutnya.


Kertas kerja akaun yang dikenal pasti di proses 5.3.2

BPOPA

5.3.5 Sediakan jurnal untuk merekodkan penjejasan nilai pinjaman, catatan bergu yang perlu dibuat adalah seperti berikut, jika berkenaan: (i) Untuk pinjaman yang pertama kali dibuat

penjejasan:

DR Belanja penjejasan nilai pinjaman [PL]

CR Penjejasan nilai terkumpul pinjaman [BS]

(ii) Dimana terdapat peningkatan dalam nilai

penjejasan

DR Belanja penjejasan nilai pinjaman [PL]

CR Penjejasan nilai terkumpul pinjaman [BS]



BPOPA





249


Diperlukan Tanggung

jawab

(iii) Dimana terdapat penurunan dalam nilai penjejasan

DR Penjejasan nilai terkumpul pinjaman [BS]

CR Belanja penjejasan nilai pinjaman [PL]


Bulanan jika berkenaa


Jurnul

BPOPA




BPOPA

5.3.8 Tag pinjaman terjejas yang dikenal pasti di proses 5.3.3 sebagai “NPL” di dalam sistem 1GFMAS.



BPOPA





250

FAL Lampiran 20 – Ilustrasi Pelarasan Semula Belanja Kerugian

Contoh berikut menunjukkan pelarasan semula peruntukan penjejasan akibat bayaran balik ke akaun

pinjaman kakitangan yang telah terjejas sepenuhnya.

Nilai bawaan pinjaman bersih kakitangan pada 31 Disember 2015 adalah seperti yang berikut, dengan

peruntukan penjejasan sebanyak RM10,000:

Baki prinsipal pinjaman RM10,000 Faedah belum terima RM2,000 Nilai bawaan pinjaman sebelum penjejasan RM12,000 Tolak: Faedah tergantung RM2,000 Peruntukan penjejasan RM10,000 Nilai bawaan bersih pinjaman RM0

Pada 15 Januari 2016, pinjaman kakitangan dibayar balik sepenuhnya, iaitu jumlah bayaran balik

sebanyak RM12,000 diterima daripada Kerajaan Persekutuan Malaysia (“FGOM”).

Pada 31 Januari 2016, nilai bawaan pinjaman kakitangan adalah seperti berikut:

Baki prinsipal pinjaman RM10,000 Faedah belum terima RM2,000 Tolak: Bayaran balik pada 15 Januari RM12,000 Nilai bawaan pinjaman sebelum penjejasan RM0

Justeru itu, peruntukan penjejasan sebanyak RM10,000 pada31 Disember 2015 akan dipulih semula pada

31 Januari 2016 apabila penilaian penjejasan dilakukan memandangkan pinjaman kakitangan telah

dibayar balik sepenuhnya.

Pergerakan peruntukan penjejasan diterangkan seperti yang berikut:

A B C = B - A

31 Disember 2015 (RM)

31 Januari 2016 (RM)

Pergerakan (RM)

Peruntukan penjejasan 10,000 - (10,000)


TAJUK : PENILAIAN PENJEJASAN ASET KEWANGAN - UNWINDING INTEREST UNTUK ASET KEWANGAN YANG TERJEJAS



251

1.0 Objektif

Objektif proses kerja ini adalah untuk memastikan penilaian penjejasan pinjaman persekutuan yang dilaporkan dalam penyata kewangan menepati tatacara perakaunan berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 29 Financial Instruments: Recognition and Measurement (“MPSAS 29”).

2.0 Skop

Proses kerja ini menerangkan proses perakaunan unwinding interest untuk baki pinjaman persekutuan yang tidak terjejas.





252

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Unwinding Interest Untuk Aset Kewangan Yang Terjejas

TanggungjawabProses Unwinding Interest Untuk Aset Kewangan

Yang Terjejas

Laporan senarai pinjaman persekutuan

yang terjejas


SID (MoF)

5.4.3 Kirakan unwinding interest

5.4.1 Jana laporan senarai pinjaman persekutuan yang terjejas

5.4.2 Kenal pasti akaun yang tidak dijejaskan sepenuhnya dari senarai

pinjaman terjejas

Senarai pinjaman persekutuan yang tidak dijejaskan sepenuhnya

Tidak

SID (MoF)

SID (MoF)

SID (MoF)

SID (MoF)

Kertas kerja penggiraan unwinding interest




SID (MoF)

Mula

FAL 5.2





253

B. Deskripsi: Unwinding Interest Untuk Aset Kewangan Yang Terjejas


Diperlukan Tanggung

jawab 5.4.1 Jana laporan senarai pinjaman persekutuan yang

terjejas.

Bergantung kepada kekerapan penilaian penjejasan

SID (MoF)

5.4.2 Kenal pasti akaun yang tidak dijejaskan sepenuhnya dari senarai pinjaman terjejas.


Laporan senarai pinjaman persekutuan yang terjejas

SID (MoF)

5.4.3 Untuk akaun yang tidak dijejaskan sepenuhnya, pengiraan unwinding interest seperti berikut: Unwinding interest = (Amaun bawaan bersih x kadar faedah berkesan asal) Catatan: Amaun bawaan bersih = jumlah baki bersih pinjaman Kadar faedah berkesan asal (original EIR) boleh diperolehi dari templet penilaian penjejasan for individual assessment. Rujuk kepada Panduan Unwinding Interest Untuk Pinjaman Yang Terjejas di FAL Lampiran 21 untuk panduan lanjut.


Laporan senarai pinjaman persekutuan yang terjejas

SID (MoF)

5.4.4 Sediakan jurnal untuk merekodkan unwinding interest, catatan bergu yang perlu dibuat adalah seperti berikut, jika berkenaan:

DR Faedah atas pinjaman persekutuan – unwinding interest [BS]

CR Hasil faedah pinjaman persekutuan – unwinding interest [PL]


Kertas kerja pengiraan di proses 5.4.3

SID (MoF)



Kertas kerja pengiraan di proses 5.4.3

Jurnal

SID (MoF)





254


Diperlukan Tanggung

jawab 5.4.6 Luluskan jurnal (posting).

Bergantung kepada kekerapan penilaian penjejasan berkenaan


SID (MoF)





255

FAL Lampiran 21 - Panduan Faedah Tak Terikat untuk Pinjaman Terjejas

Pengenalan

Menurut MPSAS 29 Instrumen Kewangan : Pengiktirafan dan Pengukuran (“MPSAS 29”), pendapatan faedah daripada bahagian pinjaman yang tidak terjejas perlu diiktiraf. Panduan untuk faedah tak terikat Contoh berikut menunjukkan pinjaman terjejas dan pengiktirafan faedah tak terikat atas bahagian pinjaman yang tidak terjejas. Pinjaman berikut terjejas pada 31 Disember 2015.

Baki pinjaman RM10,700 Kadar faedah berkesan yang asal (“OEIR”) 7%

Pinjaman tersebut mempunyai cagaran dengan nilai boleh realis sebanyak RM8,000 pada tahun 2019. Nilai kini cagaran berdasarkan OEIR ialah RM6,103 pada 31 Disember 2015. Menurut MPSAS 29, kesan daripada penjejasan pinjaman merupakan pengiktirafankerugian penjejasan pada 31 Disember 2015:

Baki pinjaman RM10,700 Peruntukan penjejasan RM4,597 Nilai bawaan bahagian yang tidak terjejas yang dibawa

RM6,103

Aliran tunai dan pengiraan peruntukan penjejasan ditunjukkan di bawah:

2015 2016 2017 2018 2019

Unjuran aliran tunai RM8,000 RM8,000 RM8,000 RM8,000 RM8,000

Nilai kini pada 7% RM6,103 RM6,530 RM6,988 RM7,477 RM8,000

Peruntukan RM4,597 RM4,597 RM4,597 RM4,597 RM4,597

Pada tahun-tahun berikutnya, jika tiada perubahan pada anggaran aliran tunai, pendapatan faedah daripada bahagian yang tidak terjejas akan diktiraf. Pendapatan faedah tak terikat dikira dengan mendarabkan nilai bawaan pinjaman yang tidak terjejas dalam setiap tempoh dengan OEIR. Ini akan menghasilkan nilai bawaan pinjaman sama dengan jumlah tunai yang dijangka akan diterima pada 2019.

2016 2017 2018 2019

Nilai buku awal (selepas peruntukan) RM6,103 RM6,530 RM6,988 RM7,477

Pendapatan faedah daripada bahagian yang tidak terjejas (pendapatan faedah tak terikat)

RM427 RM458 RM489 RM523

Nilai akhir RM6,530 RM6,988 RM7,477 RM8,000





256

Catatan perakaunan

Catatan perakaunan bagi setiap tahun kewangan ditunjukkan di bawah:

Tahun 2015

FS FSLI DR CR

PL Pendahuluan dan pembiayaan pinjaman - kerugian penjejasan 4,597

BS Pendahuluan dan pembiayaan pinjaman - kerugian penjejasan terkumpul

4,597

(Pengiktirafan penjejasan pinjaman)

Tahun 2016

FS FSLI DR CR

BS Pendahuluan dan pembiayaan pinjaman - faedah tak terikat 427

PL Pendapatan faedah - pelarasan faedah tak terikat 427

(Pengiktirafan faedah tak terikat bagi pinjaman terjejas)

Tahun 2017

FS FSLI DR CR




Tahun 2018

FS FSLI DR CR




Tahun 2019

FS FSLI DR CR





TAJUK : PENILAIAN PENJEJASAN ASET KEWANGAN – PINJAMAN JPA



257

1.0 Objektif

Objektif proses kerja ini adalah untuk memastikan penilaian penjejasan pinjaman JPA yang dilaporkan dalam penyata kewangan menepati tatacara perakaunan berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 29 Financial Instruments: Recognition and Measurement (“MPSAS 29”).

2.0 Skop

Proses kerja ini menerangkan proses penilaian penjejasan dan pelarasan untuk pinjaman JPA.





258

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Pinjaman JPA

Tanggungjawab Proses Penilaian Penjejasan Pinjaman JPA

Senarai pinjaman JPA

non-conversion

Senarai pinjaman JPA

conversion


5.5.2 Tentukan peruntukan yang diperlukan bagi pengiktirafan awal

Kertas kerja pengiraan peruntukan

Tidak

JPA




Mula

Ya

JPA

JPA

JPA

5.5.6 Jana senarai pinjaman JPA dimana peminjam telah tamat

pengajian and tempoh pembayaran balik pinjaman telah bermula

Senarai pembayaran balik pinjaman JPA




Tidak

Ya

Tamat

5.5.1 Kenal pasti senarai pinjaman JPA non-conversion dan Senarai

pinjaman JPA conversion

5.5.8 Tentukan loss rate untuk tahun kewangan semasa

5.5.9 Tentukan pelarasan penjejasan nilai tahun semasa bagi pinjaman JPA yang pembayaran balik telah

bermula

Kertas kerja pengiraan loss rate

Kertas kerja pengiraan pelarasan penjejasan

nilai

JPA

JPA

JPA

JPA

JPA

JPA

JPA

JPA5.5.7 Tentukan pelarasan yang diperlukan bagi pinjaman JPA

conversion

Kertas kerja pelarasan yang diperlukan bagi

pinjaman JPA conversion





259

B. Deskripsi: Pinjaman JPA


Diperlukan Tanggung

jawab 5.5.1 Kenal pasti dari terma tawaran pinjaman JPA :

(i) Senarai pinjaman dimana peminjam

dikehendaki membayar balik kesemua jumlah pinjaman yang telah dikeluarkan (“Senarai pinjaman JPA non-conversion);

(ii) Senarai peminjam dimana diskaun bayaran balik pinjaman diberikan jika kriteria-kriteria tertentu dipenuhi (“Senarai pinjaman JPA conversion”)

Bulanan apabila terdapat pinjaman JPA baru

JPA

5.5.2 (i) Untuk senarai pinjaman JPA non-conversion, peruntukan tidak diperlukan.

(ii) Untuk senarai pinjaman JPA conversion, tentukan peruntukan yang diperlukan dengan menggunakan conversion ratio yang ditentukan. Peruntukan = Pinjaman JPA conversion yang diberikan x conversion ratio

Bulanan apabila terdapat pinjaman JPA conversion baru

Senarai pinjaman JPA conversion yang ditentukan di proses 5.5.1

JPA

5.5.3 Sediakan jurnal untuk merekod peruntukan bagi pengiktirafan awal seperti berikut:

DR Belanja peruntukan conversion bagi pinjaman JPA [PL]

CR Pinjaman JPA – peruntukan conversion [BS]



JPA




Jurnal

JPA




JPA





260


Diperlukan Tanggung

jawab 5.5.6 Jana senarai pinjaman JPA dimana peminjam

telah tamat pengajian dan tempoh pembayaran balik pinjaman telah bermula (“Senarai pembayaran balik pinjaman JPA”).

Tahunan JPA

5.5.7 Tentukan pelarasan yang diperlukan bagi pinjaman JPA conversion dimana tempoh pembayaran baru bermula dari senarai pembayaran balik pinjaman JPA dengan merujuk kepada Panduan Untuk Menentukan Pelarasan di FAL Lampiran 22.


Senarai pembayaran balik pinjaman JPA

JPA

5.5.8 Tentukan loss rate untuk tahun kewangan semasa dengan merujuk kepada Panduan Untuk Menentukan Loss Rate di FAL Lampiran 23.

Tahunan Senarai pembayaran balik pinjaman JPA

JPA

5.5.9 Tentukan pelarasan penjejasan nilai tahun semasa bagi pinjaman JPA yang pembayaran balik telah bermula seperti berikut: Penjejasan nilai = (Jumlah baki pinjaman dituntut yang pembayaran balik telah bermula x loss rate) – penjejasan nilai tahun sebelumnya

Tahunan Senarai pembayaran balik pinjaman JPA

Kertas kerja pengiraan loss rate di proses 5.5.8

JPA





261


Diperlukan Tanggung

jawab 5.5.10 Sediakan jurnal untuk merekod pelarasan yang

diperlukan bagi pinjaman JPA conversion dan penjejasan nilai seperti berikut:

(i) Merujuk kepada Panduan Untuk Menentukan Pelarasan di FAL Lampiran 22 untuk catatan bergu pelarasan yang diperlukan bagi pinjaman JPA conversion

(ii) Dimana terdapat peningkatan penjejasan nilai

DR Belanja kerugian penjejasan [PL] CR Pinjaman JPA – belanja

penjejasan terkumpul [BS]

(iii) Dimana terdapat penurunan penjejasan nilai

DR Pinjaman JPA – belanja

penjejasan terkumpul [BS] CR Belanja kerugian

penjejasan (pembalikan) [PL]

Tahunan

Kertas kerja pengiraan pelarasan penjejasan nilai di proses 5.5.9

JPA


Tahunan

Kertas kerja pengiraan pelarasan penjejasan nilai di proses 5.5.9

Jurnal

JPA


Tahunan


JPA





262

FAL Lampiran 22 – Panduan Untuk Menentukan Pelarasan

Panduan ini menggariskan pelarasan yang diperlukan bagi pinjaman JPA conversion yang pembayaran balik telah bermula. Contoh 1: Anggapkan pinjaman JPA conversion adalah RM100,000 dan peruntukan untuk pengiktirafan awal ditentukan sebagai RM60,000 pada 1 Januari 2015.

Pinjaman JPA conversion RM100,000 Less: Peruntukan RM60,000 Amaun bawaan (carrying amount) RM40,000

Pada 1 Januari 2019, kriteria-kriteria tertentu dipenuhi dan pembayaran balik pinjaman yang diperlukan selepas diskaun diberikan ialah RM4o,000. Oleh itu, pelarasan berikut diperlukan:

Hapus kira sebahagian pinjaman (sebanyak RM60,000 ) dimana pembayaran balik tidak diperlukan Jurnal untuk merekod pelarasan adalah seperti berikut:

DR Pinjaman JPA – peruntukan conversion RM60,000 CR Pinjaman JPA RM60,000

Contoh 2: Anggapkan pinjaman JPA conversion adalah RM100,000 dan peruntukan untuk pengiktirafan awal ditentukan sebagai RM60,000 pada 1 Januari 2015.


Pada 1 Januari 2019, kriteria-kriteria tertentu dipenuhi dan pembayaran balik pinjaman yang diperlukan selepas diskaun diberikan ialah RM45,000. Oleh itu, pelarasan berikut diperlukan:

Pembalikan peruntukan sebanyak RM5,000 dan


DR Pinjaman JPA – peruntukan conversion RM60,000 CR Pinjaman JPA RM55,000 CR Belanja peruntukan conversion bagi pinjaman JPA (pembalikan) RM5,000





263

Contoh 3: Anggapkan pinjaman JPA conversion adalah RM100,000 dan peruntukan untuk pengiktirafan awal ditentukan sebagai RM20,000 pada 1 Januari 2015.


Pada 1 Januari 2019, kriteria-kriteria tertentu dipenuhi dan pembayaran balik pinjaman yang diperlukan selepas diskaun diberikan ialah RM75,000. Oleh itu, pelarasan berikut diperlukan:


DR Pinjaman JPA – peruntukan conversion RM20,000 DR Belanja hapus kira RM5,000

CR Pinjaman JPA RM25,000





264

FAL Lampiran 23 – Panduan Untuk Menentukan Loss Rate Panduan ini menggariskan kaedah untuk menentukan loss rate bagi pinjaman JPA yang pembayaran balik telah bermula. Dengan menggunakan senarai pembayaran balik pinjaman JPA tahun semasa,

Menetukan jumlah baki pinjaman.

Menetukan akaun dimana satu ansuran adalah tertunggak selama (9) bulan (“MIA 9”) dan ke atas.

Menentukan jumlah baki tertunggak bagi senarai akaun MIA 9 dan ke atas.

Menentukan jumlah patut dibayar dan jumlah telah dibayar bagi senarai akaun MIA 9 dan ke atas.

Mengira loss rate seperti berikut: Loss rate = Probability of default (“PD”) x Loss given default (“LGD”)

Mengira PD sebagai (Jumlah baki tertunggak bagi senarai akaun MIA 9 dan ke atas/ Jumlah baki pinjaman)

Mengira LGD sebagai (1- Jumlah telah dibayar bagi senarai akaun MIA 9 dan ke atas/ Jumlah patut dibayar bagi senarai akaun MIA 9 dan ke atas)

265

Pengenalan SOP Pelaburan Dalam Companies Limited By Guarantees (“CLBG”)

CLBG adalah merupakan entiti yang ditubuhkan di bawah kuasa Akta Syarikat tahun

1965 tetapi tidak mempunyai terbitan saham. CLBG ditubuhkan oleh kementerian

bagi melaksanakan dasar-dasar atau initiatif Kerajaan Persekutuan.

Proses kerja pelaburan dalam CLBG merangkumi pengiktirafan awal yang melibatkan

pelarasan sumbangan yang disalurkan kepada CLBG. Bagi menentukan jenis

pelaburan, sila merujuk kepada garis panduan “GPF 1.0: Panduan penentuan jenis

pelaburan”.


TAJUK : PELABURAN DALAM COMPANIES LIMITED BY GUARANTEES (“CLBG”)



266

1.0 Objektif

Objektif proses kerja ini adalah untuk memastikan bahawa pelaburan dalam Companies Limited By Guarantees (“CLBG”) yang dilaporkan dalam penyata kewangan menepati tatacara perakaunan berdasarkan keperluan piawaian perakaunan MPSAS 6 Consolidated and Separate Financial Statements (“MPSAS 6”).


2.0 Skop

Proses kerja ini menggariskan proses untuk mengenal pasti pelaburan CLBG yang perlu diklasifikasi sebagai pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan dan pelarasan yang diperlukan.





267

3.0 Carta Alir dan Deskripsi A. Carta Alir: Pelaburan dalam CLBG

Proses Pelaburan Dalam CLBGTanggungjawab

6.3 Input rekod CLBG baru yang ditubuhkan ke dalam sistem 1GFMAS

MoF/BPOPA

6.5 Semak bagi memastikan tiada kesilapan di jurnal

Modul Treasury (TR)

Mula

6.1 Kekalkan rekod senarai CLBG yang ditubuhkan dan sumbangan yang disalurkan untuk tahun kewangan

semasa

6.4 Sediakan jurnal

MoF

Senarai CLBG yang ditubuhkan dan sumbangan

yang disalurkanKementerian-kementerian

MoF/BPOPA

6.6 Luluskan jurnal

Ya

Tidak

6.2 Dapatkan pengesahan senarai CLBG yang ditubuhkan dan

sumbangan yang disalurkan untuk tahun kewangan semasa dari setiap

Kementerian

MoF/BPOPA

FAL 3.1

Senarai pengesahan dari setiap Kememterian

GIC (MoF)





268

B. Diskripsi: Pelaburan dalam CLBG


Diperlukan Tanggung

jawab 6.1 Kekalkan rekod senarai CLBG yang ditubuhkan

dan sumbangan yang disalurkan untuk tahun kewangan semasa kepada CLBG dibawah tanggungjawab kementerian masing-masing.

Apabila terdapat CLBG baru yang ditubuhkan atau saluran sumbangan

Kementerian-kementerian

6.2 Dapatkan pengesahan senarai CLBG yang ditubuhkan dan sumbangan yang disalurkan untuk tahun kewangan semasa dari setiap Kementerian.

Tahunan MoF

6.3 Input rekod CLBG baru yang ditubuhkan ke dalam sistem 1GFMAS.

Sekali untuk setiap CLBG baru yang ditubuhkan

Senarai pengesahan dari Kementerian

GIC (MoF)

6.4 Sediakan jurnal untuk merekod pelarasan sumbangan disalurkan kepada CLBG setelah rekod CLBG baru dikemas kini di dalam sistem 1GFMAS, catatan bergu yang perlu dibuat adalah seperti berikut:

DR Kos pelaburan dalam entiti dikawal kerajaan [BS]

CR Perbelanjaan Gran [PL]



MoF/BPOPA

6.5 Semak bagi memastikan tiada kesilapan di jurnal.



Jurnal

MoF/BPOPA

6.6 Luluskan jurnal (posting).



MoF/BPOPA

Garis Panduan Tambahan bagi Aset Kewangan dan Liabiliti Kewangan

Objektif garis panduan ini adalah untuk memberi panduan tambahan kepada

pengguna semasa menggunakan proses-proses kerja yang melibatkan aset dan

liabiliti kewangan dan Manual Perakaunan.

Panduan-panduan tambahan akan meliputi topik-topik berikut:

GPF 1.0 Panduan penentuan jenis pelaburan

GPF 2.0 Panduan pengiraan dan perakaunan kaedah faedah berkesan

GPF 3.0 Panduan perakaunan hapus kira bagi pinjaman yang diberikan

GPF 4.0 Panduan perakaunan penyelesaian pinjaman

GPF 5.0 Panduan perakaunan liabiliti kewangan Private Finance Initiative ("PFI")

JABATAN AKAUNTAN NEGARA MALAYSIA GARIS PANDUAN GPF 1.0: Panduan Penentuan Jenis Pelaburan

Pengenalan MPSAS 6 Penyata Kewangan Disatukan dan Berasingan (“MPSAS 6”), MPSAS 7 Pelaburan dalam Entiti Bersekutu (“MPSAS 7”), dan MPSAS 8 Pelaburan dalam Usaha Sama (“MPSAS 8”) menggariskan keperluan untuk mengklasifikasikan pelaburan berdasarkan kategori berikut:

Pelaburan dalam entiti yang dikawal; Pelaburan dalam entiti bersekutu; Pelaburan dalam entiti yang dikawal bersama.

Jika pelaburan itutidak memberi Kerajaan Persekutuan Malaysia (“FGOM”)kawalan, atau pengaruh yang signifikan, atau tidak bersifat kawalan bersama, FGOM perlu mengiktiraf sebagai intrumen kewangan berdasarkan keperluan MPSAS 29 Instrumen Kewangan: Pengiktirafan dan Pengukuran (“MPSAS 29”). Pengukuran awal bagi instrumen kewangan adalah berdasarkan klasifikasi yang ditetapkan dalam MPSAS 29.

(1) Panduan menentukan sama ada pelaburan merupakan pelaburan dalam entiti terkawal.

Carta aliran berikut menunjukkan penilaian yang dilakukan untuk menentukan sama ada pelaburan menyebabkan wujudnya kawalan oleh FGOM:

Jika pelaburan tidak mewujudkan kawalan, FGOM menentukan sama ada ia mempunyai pengaruh yang signifikan atau bersifat kawalan bersama.

Adakah FGOM memiliki lebih daripada 50%

faedah ekuiti dalam penerima pelaburan?

Adakah FGOM mendapat manfaat daripada

aktiviti penerima pelaburan?

Adakah FGOM mempunyai kuasa untuk

mengawal dasar kewangan dan operasi penerima

pelaburan?

Adakah kuasa untuk mengawal dasar kewangan

dan operasi penerima pelaburan boleh

dilaksanakan?

FGOM mengawal penerima pelaburan

Pelaburan diklasifikasikan sebagai pelaburan dalam entiti yang dikawal

Kawalan tidak wujud.

Sila rujuk:

(2) untuk menentukan sama ada entiti tersebuti

merupakan syarikat bersekutu; atau (3) untuk menentukan sama ada hubungan

antara FGOM dengan penerima pelaburan

bersifat “kawalan bersama”.

Ya

Ya

Ya

Ya

Tidak

k

Tidak

Tidak

Tidak


(2) Panduan menentukan sama ada pelaburan merupakan pelaburan dalam entiti

bersekutu Carta aliran berikut menunjukkan penilaian yang dilakukan untuk menentukan sama ada pelaburan menyebabkan wujudnya pengaruh yang signifikan oleh FGOM:

Nota 1 Pertimbangan bagi penilaian untuk menentukan sama ada pelaburan menyebabkan wujudnya pengaruh yang signifikan. Bagi menentukan sama ada pelaburan menyebabkan wujudnya pengaruh yang signifikan, FGOM perlu mempertimbangkan yang berikut:

Perwakilan dalam lembaga pengarah atau badan pentadbir penerima pelaburan yang setara; Pelibatan dalam proses penggubalan dasar, termasuk pelibatan dalam pembuatan keputusan

tentang dividen atau agihan lain ; Urus niaga material antara pelabur dengan penerima pelaburan; Pertukaran kakitangan pengurusan; atau Penyediaan maklumat teknikal yang penting.

Jika pelaburan tidak mewujudkan pengaruh yang signifikan, FGOM menentukan sama ada pelaburan bersifat kawalan bersama.

Adakah FGOM memiliki lebih daripada 20%

faedah ekuiti dalam penerima pelaburan?

Adakah terdapat perjanjian yang mengikat antara

FGOM dan penerima pelaburan?

Adakah terdapat mana-mana perkara dalam Nota 1 yang wujud berhubung kepentingan dalam

penerima pelaburan?

FGOM mempunyai pengaruh yang signifikan

terhadap penerima pelaburan

Pelaburan diklasifikasikan sebagai pelaburan dalam entiti bersekutu

Pengaruh yang signifikan tidak wujud.

Sila rujuk:

(3) untuk menentukan sama ada hubungan antara FGOM dengan penerima pelaburan


Tidak

Ya Ya

Tidak

Tidak

Ya


(3) Panduan menentukan sama ada pelaburan bersifat “kawalan bersama”

Carta aliran berikut menunjukkan penilaian yang dilakukan untuk menentukan sama ada pelaburan menyebabkan wujudnya “kawalan bersama” oleh FGOM:

Jika pelaburan bukan “kawalan bersama”, FGOM menentukan klasifikasi bagi pengiktirafan awal berdasarkan keperluan MPSAS 29.

Adakah terdapat perjanjian

yang mengikat FGOM dan

penerima pelaburan?

Adakah terdapat penubuhan

syarikat, perkongsian atau

entiti lain di mana kedua pihak mempunyai kepentingan

dalamnya?

Hubungan antara FGOM

dengan penerima pelaburan


FGOM mengiktiraf dalam penyata

kewangan:

(1) aset yang dikawal dan liabiliti yang

ditanggung; dan

(2) perbelanjaan yang ditanggung dan bahagian hasil yang diperoleh daripada

jualan atau penyediaan barangan atau

perkhidmatan oleh usaha sama.

Tidak

Tidak

Ya

Pelaburan diklasifikasikan

sebagai pelaburan dalam

entiti yang dikawal bersama

Ya

Kawalan bersama tidak wujud.

Sila rujuk kategori instrumen kewangan untuk

pengiktirafan

Adakah terdapat operasi yang

dikawal bersama di mana FGOM

dan penerima pelaburan

menggabungkan operasi, sumber dan kemahiran untuk membuat,

memasarkan dan mengedarkan

satu produk tertentu bersama?

Tidak

Adakah terdapat kawalan bersama oleh kedua pihak ke atas

satu atau beberapa aset yang

menyumbang kepada, atau diperoleh bagi pelaksanaan usaha

sama dan dikhaskan untuk

pelaksanaan usaha sama?

FGOM mengiktiraf dalam penyata

kewangan:

(1) peratusan pegangan daripada aset yang

dikawal bersama, diklasifikasikan mengikut

sifat aset tersebut; (2) semua liabiliti yang ditanggung:

(3) peratusan pegangan daripada liabiliti

yang ditanggung bersama dengan pihak lain berhubung n usaha sama tersebut;

(4) semua hasil daripada jualan atau

peratusan penggunaan output yang digunakan daripada usaha sama, berserta

peratusan belanja ditanggung oleh usaha

sama tersebut; dan (5) sebarang perbelanjaan yang ditanggung

berhubung peratusan kepentingandalam

usaha sama tersebut.


Panduan menentukan pengelasan instrumen kewangan bagi pengiktirafan awal Carta aliran berikut menunjukkan klasifikasi instrumen kewangan bagi pengiktirafan awal berdasarkan MPSAS 29:

Panduan menentukan klasifikasi instrumen kewangan bagi pengiktirafan awal (bersambung) Nota 1 Pertimbangan bagi klasifikasi instrumen kewangan Berikut menerangkan keperluan bagi klasifikasi instrumen kewangan mengikut kategori tertentu seperti yang diperuntukkan dalam MPSAS 29. Dipegang untuk dagangan (“HFT”) Instrumen kewangan diklasifikasikan sebagai HFT jika:

FGOM memperoleh pelaburan terutamanya untuk tujuan menjual dalam tempoh terdekat; ia merupakan sebahagian daripada portfolio instrumen kewangan yang diurus bersama dan

terdapat bukti kecendurungan pengambilan untung jangka pendek; atau ia merupakan derivatif.

Adakah FGOM:

(1) memperoleh pelaburan untuk menjualnya

dalam tempoh terdekat; (2) Adakah pelaburan sebahagian daripada

portfolio instrumen kewangan yang diurus bersama

dan terdapat bukti kecenderungan pengambilan untung jangka pendek; atau

(3) Adakah berbentuk derivatif (Nota 2)?

Adakah FGOM menetapkan pelaburan pada nilai

saksama melalui lebihan atau defisit semasa pengiktirafan awal?

Ya

Tidak

Pelaburan diklasifikasikan sebagai dipegang

untuk dagangan (Nota 1)

Ya

Pelaburan diklasifikasikan sebagai

ditetapkan pada nilai saksama melalui

lebihan atau defisit(Nota 1)

Tidak

Adakah pelaburan merupakan aset kewangan

bukan derivatif dengan bayaran tetap/boleh ditentukan atau aset kewangan bukan derivatif

yang tak disebut dalam pasaran aktif?

Ya

Pelaburan diklasifikasikan sebagai pinjaman

dan belum terima (Nota 1)

Adakah pelaburan merupakan aset kewangan

bukan derivatif dengan bayaran tetap atau bayaran

boleh ditentukan dan mempunyai tempoh matang tetap di mana FGOM berhasrat dan berupaya

untuk memegang pelaburan hingga matang?

Ya

Pelaburan diklasifikasikan sebagai dipegang

hingga matang (Nota 1)

Tidak

Tidak

Pelaburan diklasifikasikan sebagai sedia dijual

(Nota 1)


Ditetapkan pad nilai saksama menerusi lebihan atau defisit (“FVTPL”)

FGOM boleh menetapkan pelaburan pada nilai saksama melalui lebihan atau defisit semasa pengiktirafan awal Penentuan ini boleh digunakan jika kontrak hibrid mengandungi satu atau lebih derivatif terbenam, kecuali:

Derivatif terbenam ini tidak mengubah dengan ketara aliran tunai yang diperlukan oleh kontrak; atau Adalah jelas tanpa sebarang analisa, pengasingan derivatif terbenam daripada intrumen hibrid dilarang; contohnya pembayaran terdahulu opsyen terbenam dalam pinjaman yang membenarkan pemeganag untuk membayar dahulu peinjaman pada jangkaan kos terlunas.

Selain itu, FGOM boleh menggunakan penentuan ini jika dapat menghasilkan maklumat yang lebih releven; kerana :

Ia menyingkirkan atau mengurangkan ketaktekalan pengukuran dan pengiktirafan yang timbul apabila mengukur aset atau liabiliti atau apabila mengiktiraf laba dan kerugian yang menggunakan asas yang berbeza; atau

Sekumpulan aset kewangan, liabiliti kewangan atau kedua-duanya diurus dan prestasinya dinilai pada nilai saksama, menurut strategi pengurusan risiko atau pelaburan yang didokumenkan, dan maklumat tentang kumpulan diberikan untuk kegunaan dalaman kepada kakitangan pengurusan utama entiti, contohnya, badan pentadbir dan ketua pegawai eksekutif entiti.

Pinjaman dan belum terima Ini termasuk pelaburan yang merupakan aset kewangan bukan derivatif dengan bayaran tetap/boleh ditentukan atau aset kewangan bukan derivatif yang tak disebut dalam pasaran aktif. Walau bagaimanapun, ia tidak termasuk pelaburan yang:

FGOM ingin jual dengan segera atau dalam tempoh terdekat, yang diklasifikasikan sebagai HFT, dan pelaburan yang ditetapkan oleh entitipada pengiktirafan awal sebagai pada nilai saksama melalui lebihan atau defisit;

Ditetapkan oleh FGOM sebagai sedia untuk dijual; dan FGOM mungkin tidak boleh pulih sebahagian besar pelaburan awal, disebabkan faktor selain

kemerosotan kredit, yang diklasifikasikan sebagai sedia untuk dijual.


Panduan menentukan pengelasan instrumen kewangan bagi pengiktirafan awal (bersambung) Nota 1 Pertimbangan bagi klasifikasi instrumen kewangan (bersambung) Dipegang sehingga matang (“HTM”) Ini termasuk pelaburan yang merupakan aset kewangan bukan derivatif dengan bayaran tetap/boleh ditentukan dan mempunyai tempoh matang yang tetap, dan FGOM berhasrat dan berupaya untuk memegang pelaburan sehingga matang. Walau bagaimanapun, ia tidak termasuk pelaburan yang:

Ditetapkan oleh FGOM sebagai FVTPL semasa pengiktirafan awal; Ditetapkan oleh FGOM sebagai sedia untuk dijual; dan Menepati definisi pinjaman dan belum terima.

Namun begitu, FGOM tidak boleh mengklasifikasikan sebarang aset kewangan sebagai HTM jika FGOM telah, pada tahun kewangan semasa atau dalam tempoh dua tahun kewangan sebelumnya, menjual atau mengklasifikasikan semula pelaburan HTM pada jumlah yang lebih signifikan sebelum tarikh matang (jumlah yang lebih signifikan berbanding dengan jumlah keseluruhan pelaburan HTM) selain penjualan atau pengklasifikasian semula yang (peraturan pencemaran):

hampir dengan tempoh matang atau tarikh panggilan aset kewangan (contohnya, kurang daripada tiga bulan sebelum tempoh matang) sehingga perubahan dalam kadar faedah pasaran tidak memberikan kesan yang signifikan terhadap nilai saksama aset kewangan;

Berlaku selepas entiti telah mengutip hampir keseluruhan amaun prinsipal aset kewangan menerusi bayaran berjadual atau pembayaran terdahulu; atau

Berpunca daripada peristiwa terpencil yang berlaku di luar kawalan entiti, tidak berulang dan tidak mungkin boleh sewajarnya dijangka s oleh entiti.

Sedia untuk dijual (“AFS”) Ini termasuk pelaburan yang merupakan aset kewangan bukan derivatif yang:

ditetapkan sebagai sedia untuk dijual; tidak diklasifikasikan sebagai pinjaman dan belum terima; tidak diklasifikasikan sebagai HTM; tidak diklasifikasikan sebagai pada FVTPL.

Nota 2 Definisi derivatif Derivatif ialah instrumen kewangan atau kontrak lain yang mempunyai ketiga-tiga ciri berikut:

i Nilainya berubah sebagai tindak balas kepada perubahan kadar faedah tertentu, harga instrumen kewangan, harga komoditi, kadar pertukaran asing, indeks harga atau kadar, penarafan kredit atau indeks kredit, atau pembolehubah lain, seperti pembolehubah bukan kewanganyang bukan merupakan ciri khusus dalam sesuatu kontrak (dikenali sebagai “pembolehubah sandaran”);

ii Ia tidak memerlukan pelaburan bersih awal atau pelaburan bersih awal yang diperlukan adalah lebih kecil berbanding kontrak jenis lain yang dijangka memberikan tindak balas yang sama terhadap perubahan dalam faktor pasaran; dan

iii Ia selesaikan pada masa hadapan.


Panduan untuk menentukan pengelasan semula instrumen kewangan selepas pengiktirafan awal Dipegang untuk dagangan (“HFT”) FGOM tidak boleh mengklasifikasikan semula derivatif daripada kategoti HFT semasa ia dipegang atau diterbitkan. Ditetapkan pada nilai saksama melalui lebihan atau defisit (“FVTPL”) FGOM tidak boleh mengklasifikasikan semula mana-mana instrumen kewangan kepada FVTPL selepas pengiktirafan awal. Selain daripada itu, pengelasan semula mana-mana instrumen kewangan daripada FVTPL tidak seharusnya dilakukan jikapada pengiktirafan awal , instrumen kewangan tersebut ditetapkan oleh entiti sebagai FVTPL. Dipegang sehingga matang (“HTM”) Jika pelaburan tidak lagi sesuai dikelaskan sebagai HTM, disebabkan oleh perubahan hasrat atau keupayaan, ia hendaklah diklasifikasikan semula sebagai AFS. Namun begitu, peraturan pencemaran terpakai. Sedia untuk dijual (“AFS”) Aset kewangan yang dikelaskan sebagai AFS telah menepati definisi pinjaman dan belum terima (jika ia belum ditetapkan sebagai AFS) boleh dikelaskan semula daripada kategori AFS kepada pinjaman dan belum terima jika FGOM berhasrat dan berupaya untuk memegang aset kewangan tersebut dalam ajangka masa panjang atau sehingga matang. Panduan untuk mengukur instrumen kewangan bagi pengiktirafan awal Carta aliran berikut menunjukkan pengukuran instrumen kewangan bagi pengiktirafan awal berdasarkan kategori menurut MPSAS 29.

Adakah pelaburan timbul daripada urus niaga pasaran? Tidak Aset kewangan yang timbul daripada penukaran,

contohnya, pinjaman kepada ekuiti. Sila rujuk GPF 6.0 Panduan Perakaunan Penyelesaian

Pinjaman.

Ya

Adakah pelaburan dikelaskan sebagai salah satu daripada

yang berikut? (1) Pinjaman dan belum terima; (2) Dipegang sehingga Matang; atau (3) Sedia untuk Dijual

Tidak

Adakah pelaburan diklasifikasikan sebagai salah

satu daripada yang berikut? (1) Dipegang untuk dagangan; atau (2) Ditetapkan pada nilai saksama

melalui lebihan atau defisit

Untuk pengiktirafan awal, FGOM hendaklah mengukur aset kewangan pada nilai saksama tambah kos urus niaga yang berpunca secara langsung daripada pemerolehan atau terbitan aset kewangan.

Ya

Bagi pengiktirafan awal, FGOM hendaklah mengukur aset kewangan pada nilai saksama; sebarang kos urus niaga hendaklah diambil kira dalam lebihan atau defisit.

Ya

JABATAN AKAUNTAN NEGARA MALAYSIA GARIS PANDUAN GPF 2.0: Panduan Pengiraan dan Perakaunan Kaedah Faedah Berkesan

Pengenalan Menurut MPSAS 29 Instrumen Kewangan: Pengiktirafan dan Pengukuran (“MPSAS 29”),pinjaman dan belum terima diukur pada kos terlunas dengan menggunakan kaedah kadar faedah berkesan (“EIR”) selepas pengiktirirafan. Ini bermakna,faedah pendapatan yang diiktiraf bagi pinjaman perlu dikira semula apabila kadar kupon atau masa kupon diterima tidak tekal sepanjang tempoh kemudahan pinjaman. Contoh pinjaman tersebut ialah: Pinjaman yang mengandungi tempoh tangguh dalam syarat pembayaran balik iaitu tempoh yang

tidak dikenakan faedah kepada peminjam.; Pinjaman dengan kadar faedah bertingkat iaitu kadar kupon yang dikenakan terhadap peminjam

berubah-ubah sepanjang tempoh kemudahan pinjaman. Sebagai contoh, Tahun 1 hingga Tahun 3 ialah 3.5%, dan Tahun 4 dan Tahun 5 ialah 4.5%.

Panduan untuk menentukan kadar faedah berkesan Merujuk kepada Effective Interest Rate for Loan Granted Template dalam GPF Lampiran 1 bagi templat yang boleh digunakan untuk mengira kadar faedah berkesan berserta panduan ilustrasi untuk melengkapkan templat tersebut. Contoh ilustrasi pengiraan kadar faedah berkesan ditunjukkan di bawah: (1) Pinjaman yang mengandungi tempoh tangguh dalamsyarat pembayaran balik Pinjaman berjumlah RM500,000 dengan kadar faedah sebanyak 10% setahun. Tempoh pinjaman ialah tiga tahun dan tempoh tangguh ialah satu tahun. Pembayaran balik prinsipal jatuh pada akhir tempoh matang pinjaman, manakala faedah dibayar balik setiap setengah tahun.

Kadar faedah berkesan yang dikira dengan menggunakan GPF Lampiran 1 - Effective Interest Rate for Loan Granted Template menunjukkan EIR sebanyak 3.23% (kadar setengah tahunan). EIR bagi pinjaman di atas boleh digenapkan kepada 6.46% setahun [3.23% * 2].

Peminjam Peminjam A

Pembayaran Balik (RM)

Tempoh Permulaan tempoh

Akhir tempoh

Prinsipal Faedah Jumlah

0 (500,000)

1 01/01/2015 30/06/2015 -

2 01/07/2015 31/12/2015 -

3 01/01/2016 30/06/2016 - 25,000 25,000

4 01/07/2016 31/12/2016 - 25,000 25,000

5 01/01/2017 30/06/2017 - 25,000 25,000

6 01/07/2017 31/12/2017 500,000 25,000 525,000

EIR 3.23%

JABATAN AKAUNTAN NEGARA MALAYSIA GARIS PANDUAN GPF 2.0: Panduan Pengiraan dan Perakaunan Kaedah Faedah Berkesan

Panduan untuk menentukan kadar faedah berkesan (bersambung) Contoh ilustrasi pengiraan kadar faedah berkesan ditunjukkan di bawah: (bersambung) (2) Pinjaman dengan kadar faedah bertingkat Pinjaman berjumlah RM500,000 dengan kadar faedah sebanyak 10% setahun bagi Tahun 1 dan 15% setahun bagi Tahun 2. Pembayaran balik prinsipal jatuh pada akhir tempoh matang pinjaman, manakala faedah dibayar balik setiap suku tahun.

Kadar faedah berkesan yang dikira dengan menggunakan GPF Lampiran 1 - Effective Interest Rate for Loan Granted Template menunjukkan EIR sebanyak 3.09% (kadar suku tahunan). EIR bagi pinjaman di atas boleh digenapkan kepada 12.36% setahun [3.09% * 4].

Peminjam Peminjam B

Pembayaran Balik (RM)

Tempoh Permulaan tempoh

Akhir tempoh

Wang pokok Faedah Jumlah

0 (500,000)

1 01/01/2015 31/03/2015 - 12,500 12,500

2 01/04/2015 30/06/2015 - 12,500 12,500

3 01/07/2015 30/09/2015 - 12,500 12,500

4 01/10/2015 31/12/2015 - 12,500 12,500

5 01/01/2016 31/03/2016 - 18,750 18,750

6 01/04/2015 30/06/2016 - 18,750 18,750

7 01/07/2015 01/01/2015

30/09/2016 01/01/2015

- 18,750 18,750

8 01/10/2016 01/01/2015

31/12/2016 01/01/2015

500,000 18,750 518,750

EIR 3.09%

JABATAN AKAUNTAN NEGARA MALAYSIA GARIS PANDUAN GPF 3.0: Panduan Perakaunan Hapus Kira bagi Pinjaman yang Diberikan

Pengenalan Kerajaan Persekutuan Malaysia (“FGOM”) memberikan pinjaman dengan niat pinjaman tersebut dibayar balik sepenuhnya. Namun begitu, FGOM mungkin menghapus kira pinjaman tersebut sebagai pelepasan hutang dan mengguna pakai keperluan penyahiktirafan dalam MPSAS 29 Instrumen Kewangan: Pengiktirafan dan Pengukuran (“MPSAS 29”). Hapus kira memerlukan peruntukan bajet. Panduan perakaunan untuk hapus kira pinjaman Contoh berikut menunjukkan pinjaman yang dihapus kira. Jumlah bersih pinjaman dibawa setakat 31 Disember 2015 adalah seperti yang berikut:

Baki prinsipal pinjaman RM400,000 Faedah belum terima RM10,000 Tolak: Faedah tergantung RM10,000 Penjejasan terkumpul RM300,000 Campur: Faedah tak terikat RM2,000 Nilai bawaan bersih pinjaman RM102,000

Apabila pinjaman dihapus kira, nilai bawaan bersih pinjaman akan diiktiraf dalam akaun untung rugi mengikut MPSAS 29. Catatan perakaunan yang berkaitan bagi pengiktirafan hapus kira pinjaman adalah seperti yang berikut:

FS FSLI DR CR

BS Pendahuluan dan pembiayaan pinjaman – peruntukan penjejasan

RM300,000

BS Pendahuluan dan pembiayaan pinjaman – faedah tergantung

RM10,000

PL Hutang lapuk yang dihapus kira RM102,000

BS Ppendahuluan dan pembiayaan pinjaman – faedah belum terima

RM10,000

BS Pendahuluan dan pembiayaan pinjaman – faedah tak terikat

RM2,000

BS Pendahuluan dan pembiayaan pinjaman – baki prinsipal

RM400,000

JABATAN AKAUNTAN NEGARA MALAYSIA GARIS PANDUAN GPF 4.0: Panduan Perakaunan Penyelesaian Pinjaman

Pengenalan Terdapat senario di mana instrumen kewangan memberi Kerajaan Persekutuan Malaysia (" FGOM") hak kontraktual untuk menerima tunai yang boleh diselesaikan dengan aset lain seperti instrumen kewangan. Sebagai contoh, pinjaman yang disediakan oleh FGOM diselesaikan dengan aset kewangan lain daripada entiti lain, contohnya, ekuiti atau aset dalam bentuk lain seperti tanah. Disamping itu,terdapat situasi di mana hak kontraktual ke atas aliran tunai dilepaskan, iaitu pinjaman "diselesaikan" dengan geran kerajaan.

Penyelesaian hak kontraktual untuk menerima tunai dalam senario di atas menyebabkan penyahiktirafan aset kewangan dan pengiktirafan aset kewangan lain atau aset bukan kewangan. Menurut MPSAS 29 Instrumen Kewangan: Pengiktirafan dan Pengukuran ("MPSAS 29"), FGOM dikehendaki menilai keperluan aset kewangan dinyahiktiraf. Carta aliran berikut menunjukkan, jika keperluan MPSAS 29 bagi penyahiktirafan tidak dipenuhi, aset kewangan tidak boleh dinyahiktiraf. Jika keperluan tersebut dipenuhi, FGOM akan menyahiktiraf aset kewangan sedia ada dan mengiktiraf aset kewangan lain atau aset bukan kewangan.

Adakah keperluan menyahiktiraf aset kewangan

berdasarkan MPSAS 29 dipenuhi?

Tidak

Ya

Tiada

penyahiktirafan

Nyahiktiraf aset

Pengiktirafan aset kewangan atau bukan kewangan

atau penukaran kepada geran bagi penyelesaian aset

kewangan sedia ada.

Aset bukan kewangan seperti tanah pada

nilai saksama

Aset kewangan seperti

pelaburan lain, contohnya, ekuiti.

Geran kerajaan

- Nilai saksama pelaburan disebut diperoleh daripada

harga pasaran.

- Bagi pelaburan tak disebut harga diperoleh daripadaanalisa

aliran tunai terdiskaun atau

pada kos (jika tidak praktikal).


Panduan untuk menentukan sama ada FGOM boleh menyahiktiraf aset kewangan Berdasarkan MPSAS 29 , FGOM boleh menyahiktiraf aset kewangan apabila:

Hak kontraktual ke atas aliran tunai daripada aset kewangan luput atau dilepaskan; atau Berlaku pemindahan aset kewangan dan pemindahan itu layak dinyahiktiraf.

Carta aliran berikut menunjukkan keperluan yang perlu dipertimbangkan menurut MPSAS 29 untuk menentukan sama ada aset kewangan boleh dinyahiktiraf. Nota 1 Penentuan sama ada ia merupakan pengaturan serah-semua (pass through). Berikut merupakan syarat yang perlu dipenuhi oleh FGOM bagi membolehkan urus niaga dianggap sebagai pemindahan aset kewangan. Ketiga-tiga (3) syarat berikut perlu dipenuhi:

FGOM tidak mempunyai obligasi untuk membayar balik amaun kepada penerima akhir, melainkan ia mengutip amaun yang sama daripada aset asal. Pendahuluan jangka pendek oleh FGOM dengan hak untuk mendapat balik semua amaun yang dipinjamkan tambah faedah terakru pada kadar pasaran; tidak melanggar syarat ini.

Terma kontrak pemindahan melarang FGOM daripada menjual atau menyandarkan aset asal (selain sebagai sekuriti kepada penerima akhir bagi obligasi membayar aliran tunai).

FGOM mempunyai obligasi untuk membayar apa-apa aliran tunai yang dikutip bagi pihak penerima akhir tanpa kelewatan yang ketara. Di samping itu, FGOM tidak berhak melaburkan

semula aliran tunai tersebut, kecuali bagi pelaburan tunai atau kesetaraantunai semasa tempoh penyelesaian singkat dari tarikh kutipan hingga tarikh pembayaran kepada penerima akhir, dan faedah yang diperoleh daripada pelaburan tersebut diberikan kepada penerima akhir.

Adakah hak ke atas aliran tunai daripada aset luput atau

dilepaskan? Nyahiktiraf aset

Tidak

Ya

Adakah FGOM telah memindahkan hakuntuk menerima

aliran tunai daripada aset?

Tidak

Adakah FGOM memikul obligasi untuk membayar aliran

tunai daripada aset yang memenuhi syarat yang

diperincikan dalam Nota 1?

Ya

Terus menggiktiraf aset

Tidak

Adakah FGOM telah memindahkan sebahagian besar

risiko dan ganjaran (Notae 2)?

Tidak

Nyahiktiraf aset

Ya

Adakah FGOM mengekalkan sebahagian besar risiko

dan ganjaran (Nota 3)?

Tidak

Adakah FGOM mengekalkan kawalan ke atas aset

(Nota 4)?

Ya

Terus mengiktiraf aset berdasrkan tahap penglibatan

FGOM

Terus mengiktiraf aset

Ya

Nyahiktiraf aset

Tidak

Ya


Panduan untuk menentukan sama ada FGOM boleh menyahiktiraf aset kewangan (bersambung) Nota 2 Penentuan sama ada FGOM telah memindahkan sebahagian besar risiko dan ganjaran pemilikan Butiran berikut merupakan panduan untuk menentukan untuk sama ada FGOM telah memindahkan sebahagian besar risiko dan ganjaran pemilikan:

Penjualan aset kewangan tanpa syarat Penjualan aset kewangan bersama dengan pilihan untuk membeli semula aset kewangan

tersebut pada nilai saksaman pada tarikh pembelian semula Penjualan aset kewangan bersama dengan opsyen jual atau opsyen panggilan yang dibawah

harga pasaran (iaitu opsyen yang tidak mungkin dapat menjana keuntungan sebelum tamat tempoh)

Nota 3 Penentuan sama ada FGOM masih mengekalkan sebahagian besar risiko dan ganjaran pemilikan Butiran berikut merupakan panduan untuk menentukan sama ada FGOM masih mengekalkan sebahagian besar risiko dan ganjaran pemilikan:

Urus niaga penjualan dan pembelian semula di mana harga pembelian semula adalahharga tetap atau harga jualan ditambah pulangan pemberi pinjaman

Perjanjian pinjaman sekuriti Penjualan aset kewangan bersama dengan swap pulangan seluruh (total return swap) yang

memindahkan pendedahan risiko pasaran kepada FGOM Penjualan aset kewangan bersama dengan opsyen jual(harga melebihi harga pasaran) atau

opsyen panggilan(harga dibawah pasaran) (iaitu opsyen yang tidak mungkin mengalami kerugian sebelum tamat tempoh)

Jualanbelum terima jangka pendek di mana entiti menjamin untuk membayar kepada penerima pindahan, kerugian kredit yang berkemungkinan besar akan berlaku

Nota 4 Penentuan sama ada FGOM masih mengekalkan kawalan ke atas aset FGOM tidak mengekalkan kawalan ke atas aset yang dipindahkan jika penerima pindahan mempunyai keupayaan menjual aset tersebut. Penerima pindahan boleh menjual aset yang dipindahkan jika ia didagangkan dalam pasaran aktif kerana penerima pindahan boleh membeli semula aset yang dipindahkan jika ia perlu mengembalikan aset tersebut kepada FGOM. Penerima pindahan boleh menjual aset yang dipindahkan hanya jika penerima pindahan boleh menjual keseluruhan aset kepada pihak ketiga yang tidak berkaitan dan boleh berbuat demikian secara unilateral tanpa mengenakan sekatan tambahan terhadap pemindahan tersebut. Kesimpulannya, FGOM hanya boleh menyahiktiraf aset kewangan jika:

Hak ke atas aliran tunai daripada aset luput atau dilepaskan; FGOM memindahkan sebahagian besar risiko dan ganjaran; atau FGOM tidak lagi mengawal aset.


Panduan untuk pengiktirafan bagi aset kewangan lain atau aset bukan kewangan ( 1 ) Penyelesaian pinjaman dengan aset kewangan, iaitu ekuiti. Contoh berikut menunjukkan pinjaman yang diselesaikan melalui penerbitan instrumen ekuiti. Nilai bawaan bersih pinjaman pada 31 Disember 2015 adalah seperti berikut:

Baki prinsipal pinjaman RM400,000 Faedah belum terima RM10,000 Tolak: Faedah tergantung RM10,000 Penjejasan terkumpul RM300,000 Campur: Faedah tak terikat RM2,000 Nilaibawaan bersih pinjaman RM102,000

Anggaran nilai saksama instrumen ekuiti ditaksir pada RM100,000. Perbezaan antara nilai saksama instrumen ekuiti dengan nilai bawaan bersih pinjaman akan diiktiraf dalam akaun untung rugi. Catatan perakaunan yang berkaitan bagi pengiktirafan penyelesaian pinjaman dengan ekuiti adalah seperti berikut:

FS FSLI DR CR

BS Pendahuluan dan pembiayaan pinjaman- peruntukan penjejasan

RM300,000

BS Pendahuluan dan pembiayaan pinjaman- faedah tergantung

RM10,000

BS Pelaburan ekuiti RM100,000

PL Kerugian penyelesaian dengan ekuiti RM2,000

BS Pendahuluan dan pembiayaan pinjaman - faedah belum terima

RM10,000

BS Pendahuluan dan pembiayaan pinjaman - faedah tak terikat

RM2,000

BS Pendahuluan dan pembiayaan pinjaman - baki prinsipal

RM400,000

(Pengiktirafan penyelesaian pinjaman melalui aset kewangan)

Bagi menentukan klasifikasi pelaburan ekuiti , sila rujuk panduan “GPF 1.0: Panduan Penentuan Jenis Pelaburan”.


Panduan untuk pengiktirafan berikutnya bagi aset kewangan lain atau aset bukan kewangan (2) Penyelesaian pinjaman dengan aset bukan kewangan, contohnya, tanah. Contoh berikut menunjukkan pinjaman yang diselesaikan melalui pemindahan aset bukan kewangan. Nilai bawaan bersih pinjaman pada 31 Disember 2015 adalah seperti yang berikut:


Anggaran nilai saksama tanah ditaksir pada RM150,000. Perbezaan antara nilai saksama tanah dengan nilai bawaan bersih pinjaman akan diiktiraf dalam akaun untung rugi. Catatan perakaunan yang berkaitan bagi pengiktirafan penyelesaian pinjaman dengan tanah adalah seperti berikut:

FS FSLI DR CR

BS Pendahuluan dan pembiayaan pinjaman - peruntukan penjejasan

RM150,000

BS Pendahuluan dan pembiayaan pinjaman - faedah tergantung

RM10,000

BS Tanah RM150,000

PL Kerugian penyelesaian dengan tanah RM3,000


RM10,000


RM3,000


RM300,000

(Pengiktirafan penyelesaian pinjaman melalui aset bukan kewangan)


Panduan untuk penukaran kepada geran kerajaan Contoh berikut menunjukkan pinjaman yang diselesaikan melalui geran kerajaan. Nilai bawaan bersih pinjaman pada 31 Disember 2015 adalah seperti yang berikut:


Anggaran geran yang diberikan berjumlah RM211,000. Nilai bawaan bersih pinjaman akan diiktiraf dalam akaun untung rugi sebagai perbelanjaan geran. Catatan perakaunan yang berkaitan bagi pengiktirafan “penyelesaian” pinjaman dengan geran kerajaan adalah seperti berikut:

FS FSLI DR CR

BS Pendahuluan dan pembiayaan pinjaman - peruntukan penjejasan

RM151,000

BS Pendahuluan dan pembiayaan pinjaman - faedah tergantung

RM10,000

PL Perbelanjaan geran RM50,000


RM10,000


RM1,000


RM200,000

(Pengiktirafan penyelesaian pinjaman melalui geran kerajaan)

JABATAN AKAUNTAN NEGARA MALAYSIA GARIS PANDUAN GPF 5.0: Panduan Perakaunan Liabiliti Kewangan Inisiatif Pembiayaan Swasta ("PFI")

Pengenalan Kerajaan Persekutuan Malaysia (“FGOM”) memperbadankan sebuah syarikat bertujuan khas, iaitu Pembinaan PFI Sdn Bhd (“PPFI”), yang merupakan syarikat milik Menteri Kewangan Diperbadankan. Struktur perjanjian dengan PPFI melibatkan perjanjian pajakan dari segi undang-undang.

Walau bagaimanapun, menurut IC Interpretation 127 “Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease”, satu siri urus niaga yang melibatkan perjanjian pajakan berkait dan perlu diakaunkan sebagai satu urus niaga apabila kesan ekonomik keseluruhan urus niaga tersebut tidak boleh difahami tanpa merujuk kepada keseluruhan transaksi yang terlibat.

Inti pati perjanjian membolehkanFGOM menanggung semua risiko dan ganjaran yang berkaitan dengan pemilikan aset pajakan dan menikmati sebahagian besar hak ke atas penggunaannya sebagaimana sebelum perjanjian pajakan dan subpajakan dilaksanakan.

Ini menunjukkan bahawa siri urus niaga pada asasnya merupakan perjanjian kewangan perlu diakaunkan sebagai liabiliti kewangan menurut MPSAS 29 Instrumen Kewangan: Pengiktirafan dan Pengukuran (“MPSAS 29”). Berdasarkan keperluanMPSAS 29, liabiliti kewangan bukan pada nilai saksama melalui lebihan atau defisit diukur selepas pengiktirafan pada kos terlunas dengan menggunakan kaedah faedah berkesan. Panduan ini meliputi pengukuran berikutnya bagi liabiliti kewangan PFI. Panduan menentukan pengukuran selepas pengiktirafan bagi liabiliti kewangan berkaitan PFI Panduan di bawah menggariskan kaedah untuk menentukan pengukuran selapas pengiktirafan bagi liabiliti kewanganberkaitan PFI. (1) Pengiraan pengukuran selepas pengiktirafan bagi liabiliti kewangan

Rujuk Subsequent Measurement of PFI Liability Template dalam GPF Lampiran 2 yang boleh digunakan untuk mengira kos terlunas bagi liabiliti kewangan untuk setiap akhir tempoh berserta panduan ilustrasi untuk mengisitemplat.


Panduan menentukan pengukuran berikutnya bagi liabiliti kewangan berkaitan PFI (bersambung) (1) Pengiraan pengukuran selepas pengiktirafan bagi liabiliti kewangan (bersambung)

Contoh di bawah merupakan ilustrasi pengiraan kos terlunas bagi liabiliti kewangan untuk setiap akhir tempoh pelaporan kewangan: Perjanjian pajakan bermula pada 22 Ogos 2012 melibatkan jumlah wang prinsipal sebanyak RM22,483,406,915 untuk tempoh 15 tahun. Kadar yang ditetapkan ialah 3.844 % setahun. Prinsipaldan faedah dibayar balik setiap setengah tahun.

*Terjemahan rajah:

Perbelanjaan faedah terakru pada 31 Disember 2015 ialah RM244,316,161. Kos terlunas bagi liabiliti kewangan pada 31 Disember 2015 ialah RM18,227,723,076 seperti yang ditunjukkan di atas.

Kemudahan Kemudahan 1

Peminjam Peminjam A

Kadar faedah (setahun) 3.844%

Kadar faedah (sehari) 0.01%

Akhir tempoh 31/12/2015

Pengiraan liabiliti pada setiap tarikh akhir tempoh pelaporan

No. bayaran

Tarikh mula Tarikh akhir Baki awal Faedah terakru

Bayaran berjadual

Baki akhir Akhir tempoh

Baki awal Faedah terakru

Bayaran berjadual

Baki akhir


Panduan menentukan pengukuran berikutnya bagi liabiliti kewangan berkaitan PFI (bersambung) (2) Penentuan catatan perakaunan untuk pengukuran selepas pengiktirafan bagi liabiliti kewangan

Jurnal perakaunan untuk pengukuran selepas pengiktirafan bagi liabiliti kewangan dijelaskan dengan menggunakan contoh dalam item (1) berikut: Pengiktirafan perbelanjaan faedah terakru

FS FSLI DR CR

BS Perbelanjaan faedah RM244,316,161

BS Pinjaman RM244,316,161

(Pengiktirafan perbelanjaan faedah setakat 31 Disember 2015)

Pengiktirafan pembayaran balik dalam tempoh, jika ada.

FS FSLI DR CR

BS Pinjaman x

BS Bank x

(Pengiktirafan pembayaran balik dalam tempoh)

0325B6/py

PwC

ASET KETARA

PwC

ASET TAK KETARA

PwC

PERUNTUKAN DAN LIABILITI LUAR JANGKA

PwC

INVENTORI

PwC

KONTRAK PUBLIC

PRIVATE PARTNERSHIP (PPP)

PwC

ASET KEWANGAN DAN

LIABILITI

PwC

LAMPIRAN