presentación_ias 17 leasing

7/21/2019 Presentación_IAS 17 Leasing

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Leasing

IAS 17



IAS 17

IFRIC 4 – Determinación si un contrato poseeun leasing implícito

Introduce tres criterios que hay que cumplir para considerarque un contrato contiene un leasing:

1. El contrato depende de un ítem o ítemes específicos.

2. El contrato da derecho al uso por un período acordado de tiempo,

en tal forma que el comprador puede excluir a otros del uso delítem.

3. Los pagos bajo el contrato se efectúan por el tiempo en que el ítemestá disponible para ser usado, y no por el tiempo en que el ítemes realmente usado.



IAS 17

Contiene un contrato un leasing?

• Activo identificado explícitamente en el contrato

• Activo no identificado explícitamente en el contrato

• Derecho a operar el activo

• Derecho a más de un monto significativo del producto

• Derecho para controlar el acceso físico• Derecho a más de un monto significativo del producto

• Posibilidad remota que otros tomen más de que un montosignificativo de producto

• El precio del comprador no está contractualmente fijo por

unidad de producto ni equivalente al precio mercado corriente

Cumplimiento delcontrato esdependiente

de uso deactivo(s)

específicos?

Contrato otorga elderecho de usodel activo(s)?

SI

SI

No

existeunleasing

en elfondo

Si, el contrato posee un leasing en el fondo

NO

NO



IAS 17

Un leasingfinanciero

transfieresustancial-

mente todoslos riesgos y

beneficiosasociados con

la propiedadde un activo.

Un leasingoperativoes unleasing queno esfinanciero.

El leasinges

clasificadocomo un

leasingfinancieroo un

leasingoperativo

Clasificación de Leasing



IAS 17

Clasificación de un leasing

La clasificación de un leasing financiero o operativo se hace alcomienzo del leasing, el cual es el primero entre:

La fecha del contrato del leasing

La fecha de un compromiso por ambas partes con las principalesprovisiones del leasing

La fecha de comienzo de un leasing puede ser distinta delcomienzo del período del leasing.

La clasificación no se cambia posteriormente, a menos que secambien los términos del contrato del leasing.



IAS 17

Indicadores de un leasing financiero

El período del leasing dura por la mayor parte de la vidaeconómica del activo, aunque no se transfiera el título.

IAS 17 define el período del leasing como: El período no cancelable por el cual el arrendatario ha contratado

arrendar el activo, más

Cualesquier término adicional por el cual el arrendatario tiene laopción de continuar arrendando el activo, con o sin pago adicional,cuando al comienzo del leasing es razonablemente cierto que elarrendatario ejercerá la opción

IAS 17 define la vida económica como: El período durante el cual se espera que un activo sea

económicamente usable por uno o más usuarios, o

El número de unidades de producción o similares que se esperaobtener del activo por uno o más usuarios



IAS 17


Al comienzo, el valor presente de los pagos mínimos del leasingasciende a por lo menos sustancialmente todo el valor justo del activoen leasing.

Valor justo se define como el monto por el cual un activo podríaser intercambiado o un pasivo podría ser liquidado o realizadoentre partes informadas, actuando bajo voluntad propia, en unatransacción de mercado.

Los activos en leasing tienen una naturaleza especializada tal comosólo el arrendatario puede usarlos sin que se efectué una modificaciónmayor.



IAS 17

Si el arrendatario puede cancelar el leasing, las pérdidasrelacionadas con el leasing son asumidas por el arrendatario.

Ganancias o pérdidas por cambios en el valor justo del valorresidual afectan al arrendatario.

Por ejemplo, el leasing puede producir una rebaja o descuento del

arriendo equivalente a la mayor parte de los ingresos de la venta alfinal del leasing.

El arrendatario puede extender el leasing por un segundo períodopor un arriendo significativamente menor del arriendo esperado demercado.




IAS 17

Cuando se clasifica un leasing de propiedad, se analizan loselementos de terreno y edificios por separado.

Se asignan los pagos mínimos del leasing entre los dos, en base alos valores justos relativos de los dos distintos intereses de leasingal comienzo.

Este análisis no es requerido si: El elemento de terreno no es material, o

El arrendatario trata su contrato de leasing como una inversión enpropiedades bajo IAS 40, registrado en los libros contables al valor

justo

Terrenos y edificios



Contabilidaddel ArrendatarioContabilidaddel Arrendatario



IAS 17

Contabilidad del arrendatario: leasingfinanciero

Al comienzo del período del leasing, el arrendatario

reconoce: Un activo por la propiedad en leasing al menor entre el valor

justo del activo y el valor presente de los pagos mínimos del

leasing Cualquier costo directo inicial se agrega al valor del activo

Un pasivo por los pagos de arriendo por pagar, al mismomonto (excluyendo costos directos iniciales)



IAS 17

Pagos mínimos del leasing

Estos son los pagos mínimos durante el período del leasing que elarrendatario está efectuando o que se puede requerir que losefectué, excluyendo:

Arriendos contingentes Costos por servicios Impuestos por pagar por ser reembolsado al arrendatario

más

Cualquier monto garantizado por el arrendatario o por una parterelacionada con el leasing, oEl monto de cualquier opción de compra con un precio más bajo



IAS 17

Arriendos contingentes

Arriendos contingentes es la porción de los pagos delleasing que no tiene un monto fijo sino que es basada enel monto futuro de un factor que cambia a través del pasode tiempo, por ejemplo:

Porcentaje de ventas futuras

Monto de uso futuro

Índices de precios futuros

Tasa de interés de mercado futuro



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Tasa de descuentoEjemplo práctico

Detalles de un leasing financiero:

Valor razonable: 10.000 u.m5 cuotas anuales pagadas por adelantado: 2.100 u.mValor residual estimado no garantizado al final de los 5 años: 1.000 u.m

La tasa de interes implícita se cálcula de la siguiente manera:

10.000 = 2.100 + 2.100 + 2.100 + 2.100 + 2.100 + 1.000

(1+i) (1+i)2 (1+i)3 (1+i)4 (1+i)5 (1+i)5

i = 6,62%

Año

Capital total al iniciodel año

(a)

Canón anual

(b)

Suma del capitaldurante el año

(c= a-b)

Carga financiera(6.62% anual)

(d=c*6,62%)

Capital total al finaldel año

(e=c+d)

1 10.000 2.100 7.900 523 8.423

2 8.423 2.100 6.323 419 6.7423 6.742 2.100 4.642 307 4.9494 4.949 2.100 2.849 189 3.0385 3.038 2.100 938 62 1.000

10.500 1.500



IAS 17

Tasa de descuentoEjemplo práctico

Análisis

En otras palabras, 6.62% es la tasa de interés implícita que, en el inicio del arrendamiento, hace que elvalor total actual de los pagos pagos mínimos (10.500 u.m) y el valor residual no garantizado (1.000u.m) sea igual al valor razonable del activo arrendado.

Esta tasa de interés implícita se utiliza para calcular el valor presente de los pagos mínimos, es decir,10.500 u.m descontados a 6,62% dando como resultado 9.274 u.m, que corresponde al 92,74% del

valor razonable del activo, lo que indica que el valor presente de los pagos mínimos es sustancialmenteigual al valor razonable del activo arrendado y por lo tanto, indica un arrendamiento financiero.

Sería conveniente para el arrendatario registrar el activo a 9.274 u.m debido a que el valor presente delos pagos mínimos es inferior al valor razonable y el cual, tendría en cuenta la participación residual delarrendador en el activo



IAS 17

Después del comienzo:El activo es depreciado como un activo fijo (adquirido).

Los pagos mínimos del leasing se dividen entre el cargo financieroy la reducción del pasivo.

Costo del período incluye:

Costo de depreciación

Costo financiero

Amortización de los costos directos iniciales

Arriendos contingentes, cuando se incurren

Contabilidad del arrendatario: leasingfinanciero



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Contabilidad del arrendatario: leasingoperativo

No se registran activos u obligaciones excepto para ítemscomo:

Depósitos de garantía

Arriendos anticipados

Pagos del leasing se reconocen como un gasto sobre baselineal, a menos que otro método sistemático es másapropiado.



Contabilidaddel Arrendador Contabilidaddel Arrendador



IAS 17

Clasificación de leasing – Arrendador Clasificación de leasing – Arrendador

En general, los principios de la clasificación de leasing se aplican deigual forma a los arrendadores. Sin embargo, la definición de ‘pagosmínimos de leasing’ es distinta.

Para arrendadores, pagos mínimos de leasing incluyen:

Pagos durante el período del leasing que el arrendatario es o puedeser obligado a efectuar, excluyendo arriendos contingente, costos

por servicios e impuestos, más Cualquier valor residual garantizado al arrendador por:

El arrendatario

Una parte relacionada con el arrendatario, o

Un tercero no relacionado con el arrendador que es financieramentecapaz de eliminar las obligaciones bajo la garantía



IAS 17

Contabilidad del arrendador: leasingfinanciero

Se reconocen cuentas por cobrar por el monto de lainversión neta en el leasing, es decir: Los pagos mínimos del leasing, y Cualquier valor residual no garantizado que se devenga al

arrendador, descontado a la tasa de interés implícita en el contratode leasing

Pagos de leasing recibidos se contabilizan como repagosde capital e ingresos financierosLos ingresos financieros se reconocen de una manera que

refleja una tasa de retorno constante y periódica de lainversión neta del arrendador.



IAS 17

Contabilidad del arrendador Ejemplo práctico

En el ejemplo anterior, el valor presente de los pagos mínimos era 9.274 u.musando una tasa de intéres implícita de 6.62%. Los cargos financieros de1.226 u.m (total pagos 10.500 u.m menos el valor presente 9.274 u.m) sonregistrados de la siguiente manera por el arrendatario:

Año pasivo al inicio delperíodo

Canón pagado Pasivo durante elperíodo

Carga financiero(6.62% anual)

Pasivo al final delperíodo

(a) (b) (c=a-b) (d=c*6,62%) (e=c+d)

1 9.274 2.100 7.174 475 7.6492 7.649 2.100 5.549 368 5.9173 5.917 2.100 3.817 253 4.0704 4.070 2.100 1.970 130 2.1005 2.100 2.100 - - -

10.500 1.226



IAS 17

Contabilidad del arrendador Ejemplo práctico

Teniendo en cuenta la información anterior, el arrendatario debe registra de lasiguiente manera la depreciación y los gastos financieros así:

La Compañía aplica su política de depreciación:Método de depreciación: lineal,Vida útil: término del contrato

AñoValor en libros

del activo al finaldel período

Pasivo al final delperíodo

Gastodepreciación

Gastofinanciero

Total registradoen P&G

Canón pagado

0 9.274 9.2741 7.419 7.649 1.855 475 2.330 2.1002 5.564 5.917 1.855 368 2.223 2.1003 3.710 4.070 1.855 253 2.108 2.1004 1.855 2.100 1.855 130 1.985 2.1005 - - 1.855 - 1.855 2.100

9.274 1.226 10.500 10.500



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Arrendadores manufactureros o retailers(‘dealers’)

Si el arrendador es un manufacturero o retailers (‘dealer’), unleasing financiero produce dos tipos de ingresos:

La utilidad o pérdida que se origina por una venta directa similardel activo en leasing, por precios normales de venta

Ingresos financieros, a reconocerse durante el período del leasing

La utilidad de la venta debe ser restringida si es necesario paraasegurar que los ingresos financieros reflejen una tasa deinterés de mercado.



IAS 17

Incentivos de leasing operativo: SIC 15Incentivos de leasing operativo: SIC 15

Todos los incentivos deben ser reconocidos como una parte integraldel pago neto para el uso del activo bajo el leasing, sin considerarsu forma o la oportunidad del pago.

Arrendadores deben reconocer el costo total de incentivos comouna reducción de ingresos de arriendo durante el período delleasing.

Arrendatarios deben reconocer el beneficio total de incentivos comouna reducción del gasto de arriendo durante el período del leasing.



IAS 17

Si el leaseback es un leasing financiero:

No se reporta el activo comovendido, sino que se mantiene en elbalance general.

No se reconoce una ganancia por laventa. Cualquier exceso de ingresos por la

venta sobre el valor libro del activoen leasing que, de otra forma, sereconocería como una ganancia esdiferido y reconocido en el estadode resultados durante el período delleasing.



IAS 17

Si el leaseback es un leasing operativo:

Se registra la venta, y la utilidad o pérdida se reconoce, si la venta

se realizó al valor justoSi el precio de la venta fue mayor que el valor justo, el exceso

sobre valor justo es diferido y reconocido durante el período en elcual se usará el activo

Si el precio de la venta fue menor que el valor justo, cualquier

utilidad/pérdida se reconocerá inmediatamente, excepto que, si lapérdida es compensada por pagos futuros del leasing por preciosmenores de los de mercado, será diferida y amortizada enproporción a los pagos de leasing durante el período en el cual seusará el activo



IAS 17

Ejercicio 1

La Compañía Musca tomó un arrendamiento de una planta el 1 deEnero de 2008 por 5 años. La Compañía es responsable de todos oscostos de mantenimiento de la planta por el término del contrato. Elactivo tiene un valor razonable de $14,000 y Musca pagaráarrendamientos de $3,710 al final de cada uno de los 5 años. El valorpresente de los pagos mínimos de arrendamiento es $13,930.

¿De acuerdo con IAS 17, a que valor debe ser reconocida la planta al1 de Enero de 2008?

A. $13,930

B. $18,550

C. $-

D. $14,000

??



IAS 17

Ejercicio 2

La Compañía Navajo ha arrendado un activo bajo arrendamiento

financiero. El valor presente de los pagos mínimos de arrendamientoes $686,000. El valor razonable es $700,000. El activo tiene una vidaútil de 5 años y el arrendamiento es por 4 años, después del cual elactivo puede ser adquirido a cero costo, el cual es substancialmentemenor que el valor esperado de ese activo en esa fecha. El activo esdepreciado en línea recta.

¿De acuerdo con IAS 17, cuál es el valor de la depreciación anual?

A. $175,000

B. $137,200

C. $140,000

D. $171,500

??

IAS 17 (para 28) menciona que sí esrazonablemente cierto que la titularidad

del activo será obtenida, la depreciación escausada sobre la vida útil del activo sí esta

es mayor que el término del contrato



IAS 17

Ejercicio 3

La Compañía Junior arrendó un edificio por 20 años desde el 1 de

Enero de 2007. La vida útil del edificio es 40 años. Como parte de lasnegociaciones, el arrendador le otorgó a Junior dos períodos gratis.Los arrendamientos anuales de U$1.6 millones son pagaderosanticipadamente el 1 de Enero, comenzando en el 2009.

¿De acuerdo con IAS 17, cuál gasto debe Junior reconocer al 31 deDiciembre de 2007?

A. U$1.44 millones

B. U$-

C. U$1.6 millones

D. U$1.52 millones

??



IAS 17

Ejercicio 3

La Compañía Junior arrendó un edificio por 20 años desde el 1 de

Enero de 2007. La vida útil del edificio es 40 años. Como parte de lasnegociaciones, el arrendador le otorgó a Junior dos período gratis.Los arrendamientos anuales de U$1.6 millones son pagaderosanticipadamente el 1 de Enero, comenzando en el 2009.

¿De acuerdo con IAS 17, cuál gasto debe Junior reconocer al 31 deDiciembre de 2007?

A. U$1.44 millones

B. U$-

C. U$1.6 millones

D. U$1.52 millones

??

Es un arrendamiento operativo porque eltermino es la mitad de la vida útil deledificio. El total de arrendamiento es

U$28.8 millones (U$1.6 * 18). Por lo tantose divide en el término del contrato 20 años



IAS 17

Ejercicio 4

La Compañía Minor arrendó un edificio por 20 años, la vida útil del

edificio, desde el 1 de Enero de 2008. En esa fecha, el valorrazonable del edificio era U$7.5 millones de los cuales U$6.0millones correspondía al edificio y el restante al terreno. Losarrendamientos anuales son U$800,000 y pagaderosanticipadamente el 1 de Enero.

¿De acuerdo con IAS 17, cuánto debe Minor reconocer comoarrendamiento operativo al 31 de Diciembre de 2008?

A. U$640,000

B. U$-

C. U$800,000

D. U$160,000

??



IAS 17

Ejercicio 4

La Compañía Minor arrendó un edificio por 20 años, la vida útil del

edificio, desde el 1 de Enero de 2008. En esa fecha, el valorrazonable del edificio era U$7.5 millones de los cuales U$6.0millones correspondía al edificio y el restante al terreno. Losarrendamientos anuales son U$800,000 y pagaderosanticipadamente el 1 de Enero.

¿De acuerdo con IAS 17, cuánto debe Minor reconocer como

arrendamiento operativo al 31 de Diciembre de 2008?

A. U$640,000

B. U$-

C. U$800,000

D. U$160,000

??

El edificio y el terreno deben ser separados en doscomponentes. El terreno debe ser clasificado comoarrendamiento operativo. El pago es dividido en 2

arrendamientos en proporción a sus valoresrazonables. (U$7.5 – U$6.0) / U$7.5 = 20%.

U$800,000 * 20% = U$160,000



IAS 17

Cambios claves de la IAS 17 actual

Los elementos de terreno y edificios de un leasing deben serconsiderados por separado para los propósitos de la clasificación delleasing.

Para leasing financieros contabilizados por arrendatarios, los costosdirectos iniciales del arrendatario se adicionan al monto reconocidocomo un activo.

Para leasing financieros contabilizados por arrendadores, los costosdirectos iniciales del arrendador se adicionan al leasing por cobrar,excepto los que son relacionados con arrendadores que sonmanufacturer or dealers.



IAS 17

Asuntos de adopción por primera vez

Estados financieros deben ser modificados/reemitidos desde elprimer período presentado para que todos los leasing existentes seancontabilizados de acuerdo a IAS 17

Provisiones anteriores de transición ya no se aplican

En principio, no se debe aprovechar el beneficio que proviene de la

perspectiva posterior de los eventos cuando se clasifican leasing, enforma retrospectiva, como leasing financieros u operativos; peropuede ser difícil lograr esto en la práctica

SIC 15 se aplicaría en forma retrospectiva a todos los leasing

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