presentaciones unidad 1 planificacion tributaria
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PLANIFICACIÓN TRIBUTARPLANIFICACIÓN TRIBUTAR
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SEMESTRE B 2015
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Objetivos del módulo
Obtener una cultura tributaria.
Conocimientos sólidos en lo ue res!ecta a naturales" obli#adas o no" a llevar contabilidad.
Conocimientos m$nimos" su%cientes & necesarconcerniente" a Sociedades & Com!a'$as.
Ser res!etuosos & res!onsables con las le&es" &solidarios con la sociedad.
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)*+,-ME+TOS E/-ES• La Constitución Política de la República del Ecuador,2008
• -rt. 00 & 01 Sistema Tributario
• La Ley Orgánica de Rgi!en "ributario #nterno y el Código "ributario
• +o a& Tributo sin e&" 3-tribución de la -samblea +acional4
• )acultad Re#lamentaria 3residente de la Re!6blica4
• El Código Orgánico de la Producción, Co!ercio e #n$ersiones
• Bene%cios Tributarios. Titulo 777. Ca!itulo 7
• El Plan %acional de &esarrollo 'del (uen )i$ir 200* + 20- y 20- . 20/
• Objetivos" )ines !ara conse#uir el Buen 8ivir
• El Código Orgánico de Organi1ación "erritorial, utono!ía y &escentrali1ación . COO"&
• -l#unas es!eci%caciones & art$culos ue nos !uedan colaborar
• Los Con$enios #nternacionales
• En es!ecial auellos rati%cados !or el oder e#islativo de un Estado & !ublicados en el R. O. se consideran de ,e!revalecen a las e&es +acionales
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"R#(3"C#O%• a administración tributaria en nuestro !a$s constantemente emite re9o
cum!limiento tributario es com!lejo" obli#ando a los contribu&entes a
revisión de los as!ectos tributarios.
• a 9ormación tributaria" es im!ortante en la !ro9esión -dministrativa : debe dominar los temas m;s relevantes" del sistema tributario ecuator
la normativa le#al
las dis!osicioneslos ti!os de im!uestos
sus 9ormas de declaración & !a#o
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REC3&C#4% &E #5P3E6"O
)uente Servicio de 3SR7
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Composición de la Recaudación: Directos e Indirectos
Nota: los impuestos directos son I. Renta, I. a los Ing. Extraordinarios, IACV, IVM, ISD, I. Actios Exterior, RISE! Regal"as, patentes #
conseraci$n minera, I. %ierras Rurales. &os impuestos indirectos son: IVA, ICE, IR'(.
)uente: Estad"sticas de Recaudaci$n, SRI.
Ela*orado por: Departamento de Estudios %ri*utarios
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a e&
Conce!to.: Es la e<!resión de la voluntad soberana de los ecuamani9estada en 9orma !reescrita" manda" !ro$be & !ermite.
roceso.: Se elabora un !ro&ecto de le&.
8i#encia.: as le&es tributarias" entrar;n en vi#encia" el d$a s!ublicada en el re#istro o%cial.
75(#"O &E PL#CC#4% &E L6 LEE6 "R#(3
El -rt. 1 del Códi#o Tributario" en cuanto al ;mbito de a!licac!rece!tos de este Códi#o re#ulan las relaciones jur$dicas !roventributos" entre los sujetos activos & los contribu&entes o resauellos. Se a!licar;n a todos los tributos nacionales" munici!ales o locales o de otros entes acreedores de los mismolas situaciones ue se deriven o se relacionen con ellos.
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+ormas !ertinentes de Constitución
-rt. ?. Ciudadanas & Ciudadanos
-rt. @. ,erecos de las !ersonas & #ru!os de aten
!rioritaria
-rt. @A. ,erecos de !rotección
-rt. . Res!onsabilidades
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#5PLE5E%"C#4% &E POL9"#C6 P:(L#C6CO% E%;O<3E &E #=3L&& POR RE=#O%L
=R3PO6 &E "E%C#4% PR#OR#"R#
E%;O<3E =E%ERC#O%L
E%;O<3E &ECPC#&&E6
E%;O<3E &E =>%ERO
E%;O<3E &E 5O)#L#&&?35%
-tención !re9erencial !ara!ersonas de la tercera edad.
-tención !re9erencial !ara!ersonas con ca!acidades
es!eciales.
-tención !re9erencia !aramujeres embara(adas & con
ni'os en bra(os.
Se an im!lementado Aa#encias & 1@ ventanillas 6nicas.-dem;s de la ejecución anual de
AA? bri#adas móviles.
5EC%#65O6 3"#L#@&O6 PR#%;OR5C#4%
&#;36#4% &E #%;OR5
5edios de co!unic
Publicación en la págininstitucional de la inBor
institucionalAAAsrigobec
Publicación en la páginstitucional de la inBor!
Rendición de Cuen
Redes socialesD tAitter Fsyoutube Gsriecuad
Publicaciones
Semanal
Mensual
+Datos Nacionales
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#nterpretación
1. Clases 2. MDtodos . alabras
e#islativaiteral o #ramatical ,ada !or la le&
udicialló#ico ,e%nición jur$dica
-dministrativa Sistem;tico ,e%nición tDcnica
,octrinaria =istórico Real -udiencia de la en#ua
Principios "ributarios
-rt. 00 Const.: /eneralidad" ro#resividad" E%ciencia" -dSim!le" 7rretroactividad" Euidad" Trans!arencia" Su%ciencia Re
Se !reori(an im!uestos directos & !ro#resivos
-rt. 5. C. T.: e#alidad" /eneralidad" 7#ualdad" ro!orc7rretroactividad.
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• El rD#imen tributario se re#ular; !or los !rinci!ios b;sicos de• #gualdad• Proporcionalidad• =eneralidad
COO"& '200 +
• a a!licación tributaria se #u!rinci!ios de
• =eneralidad• Progresi$idad• E%ciencia• Sim!licidad administrativa• 7rretroactividad• Trans!arencia• 6uHciencia recaudatoria
Constitución Política Ecuatoriana
Constitución del Ecuador'2008 + rt -00
• El rD#imen tributario se re#ir; !or los
!rinci!ios de• =eneralidad• Progresi$idad• E%ciencia• Sim!licidad administrativa• 7rretroactividad• EIuidad• Trans!arencia•
6uHciencia recaudatoria
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Fines de la Política Fiscal:
. Econ$mico.- Inersi$n, )inanciamiento,..
/. Social.- Redistri*uci$n de la ri0ue1a,.
Am*as generan incentios para la inersi$n responsa*le con
(Progresividad) (Suficiencia) (Redistribución)
)uente SR7" Rendición de Cuentas 201. *niversidad Católica Santia#o de/ua&auil" )ebrero 201.
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Ordena!iento Jurídico delEcuador
1. Constitución de la Re!6blica
2. Convenios 7nternacionales
. e&es Or#;nicas
. e&es Ordinarias
5. Circulares & Resoluciones
A. Ordenan(as Re#ionales & ,istritales
@. ,ecretos & re#lamentos
. Ordenan(as Seccionales
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%or!as de Conducta. Es un conjunto de norm!rece!tos" ue se'alan como com!ortarse dentro desociedad" cu&o %n es alcan(ar el bien com6n
Reli#iosas EstDticas Morales ur$dicas
Estado
Conce!to.: Son todos los ue con9ormamos el elemento uelemento territorio" elemento or#ani(ación jur$dica" eleor#ani(ación !ol$tica.
7n#resos del Estado.: Son los bienes" valores o riue(a ue oel estado en un !eriodo económico" ue #eneralmente es u
Ko #!positi$o. Com!rendido del 1 de Enero al ,iciembre.
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CPC#&& CO%"R#(3"#)
Es la ca!acidad económica menos el valor ue se destina a lasvitales como lo sonF alimentación" salud" educación" vivienda" aorro.
"R#(3"O.
Son in#resos !6blicos derivados del dereco !6blico" creado meue se cobran de acuerdo a la ca!acidad contributiva" con el %recursos" !ara satis9acer las necesidades colectivas. Estos se clasi%
,i9erenciasGG
Se crean a 9avor de entes !6blicos & !rivados.
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?EC?O =E%ER&OR
-cto" acontecimiento" económico : jur$dico: 9$sico" descrito !or lacuando se ace realidad" se ori#ina la Obli#ación Tributaria.
spectos
Material.: alcance" contenido" de%nición. Tem!oral.: !reescri!ción" caducidad 3-rt. 55. C.T4
Territorial.: es!acio 9$sico" territorio
Subjetivo.: !ersonal
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63JE"O6 &E L O(L#=C#O"R#(3"R#
Sujeto -ctivo 3acreedor4 art. 2.: o re!resentan1.El Estado"
2.Consejos rovinciales"
.Munici!ios"
.Re#iones & distritos"
5.Otros entes !6blicos.
Sujeto asivo 3deudor4 art. 2.: o re!resentan
1.Contribu&ente" deudor !or deuda !ro!ia.
2.Res!onsables 3art. 2A H 2? CT4" ,eudor !or deuda ajenaF
or re!resentaciónor aduirientes OtrosG.
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PROCE6O &E L6 O(L#=C"R#(3"R#
1. +ace.: ,esde el instante ue se !roduce el eco #enerador.
2. Se vuelve e<i#ible
a4 a le& se'ala 9eca"
b4 Sino se'ala 9ecaF
,ebe !resentar una declaración" desde ue vence el !la(o"
os tributos ue el S. activo" debe liuidar" se vuelve e<i#ible" el d$a s#te de l
. a determinación de la obli#ación tributaria.: Saber uien debe & cuanto de
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#%"ERE6E6
• -rt. 21. 7ntereses a car#o del Sujeto asivo.: el interDs se cacuerdo con las tasas de interDs a!licables a cada !er$odo trim
• -rt. 22. 7ntereses a car#o del Sujeto -ctivo.: los crDditos contactivo" !or el !a#o de tributos en e<ceso o indebidamente" !solicitud de devolución o del reclamo.
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E"#%C#4% &E L O(L#=C"R#(3"R#
1. Solución o !a#o.: total" !arcial" im!utación del !a#o.
2. Com!ensación.: Total o !arcial
. Con9usión.: transmisión o trans9erencia de bienes o derecos ue ori#inan el tributo
. Remisión.: condonar en virtud de la le&.
5. rescri!ción de la acción de cobro.: 5 & @ a'os.
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/estión Tributaria
"ipos de d!inistraciones "ributarias
•Central Seccional E<ce!cional
;acultades de la d!inistración "ributaria
)acultad ,eterminadora.: conjunto de actos re#lados.)acultad Resolutiva.: resolución motivada de !arte del sujeto !asivo" eue corres!onda.
)acultad Sancionadora.: im!ondr; sanciones !ertinentes se#6n la le&.
)acultad Recaudadora.: autoridades" 9ormas & sistemas de cobro.
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,eterminación Tributaria 3art.
• Es el acto o conjunto de actos !or medio del cual se establece el sujeto asivo" el #enerador" base im!onible & cuant$a del tributo.
C-SES ,E ,ETERM7+-C7I+ TR7B*T-R7-
,eterminación Sujeto asivo.: a travDs de la declaración.
,eterminación Sujeto -ctivo.: a travDs del acta.
,eterminación Mi<ta.: 7ntervienen el sujeto activo & el sujeto !asivo
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Caducidad de la Obli#ación Trib
Es la !erdida de la 9acultad determinadora !or !arte del Estado & lo !ierde !orueel !la(o establecido.
-JOS
En a'os" contados de la 9eca de declaración.
En A a'os" contados desde la 9eca en ue venció el !la(o !ara !resentar la deubiese declarado en todo o en !arte.
En 1 a'o" cuando se trate de veri%car un acto de determinación !racticado !or o en 9orma mi<ta" desde la 9eca de noti%cación.
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,eberes )ormales de losContribu&entes & Res!onsab
1. Cuando lo e<ijan las le&es" ordenan(as"G
2. )acilitar a los 9uncionarios autori(ados las ins!ecciones o veri%caciones
. E<ibir a los 9uncionarios res!ectivos" las declaraciones" libros"G" relaceco #enerador.
. Concurrir a las o%cinas del -dm. Tributario" cuando la autoridad lo reu
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Reclamos & Consultas
1. ,el acto administrativo.: reclamo des!uDs del 1er d$a ;bil de la noti%cació
2. a#o en e<ceso o 7ndebido.: el reclamo des!uDs ue la -dministración lo d
<uienes pueden consultarMa4 Sujetos asivos.: absolución vinculante" datos e<actos.
b4 )ederaciones" a#ru!aciones" c;maras" etc.: absoluciones de car;cter in9orm
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7n9racciones Tributarias
Toda acción u omisión ue im!liue violación de normas tributarias o adjetivas sancestablecida.
Clases de #nBracciones
1.,elitos" e<istencia del dolo"
2.Contravenciones" &
.)altas re#lamentarias" son trans#resiones de la norma
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Sanciones
a4 Multa"b4 Clausura del ne#ocio"
c4 Sus!ensión de actividades"
d4 ,ecomiso"
e4 7ncautación de%nitiva"
94 Sus!ensión o cancelación de inscri!ciones en los re#istros !6bl
#4 Sus!ensión o cancelación de !atentes & autori(aciones"4 Sus!ensión o destitución del desem!e'o de car#os !6blicos"
i4 risión" &
j4 Reclusión menor ordinaria.
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,e9raudación & !enas a!licab
Todo acto de simulación" ocultación" 9alsedad o en#a'o" ue indu(cdeterminación de la obli#ación tributaria" o !or los ue se deja de !a#a!arte los tributos realmente debidosF conductas ue di%cultad la labor d
Casos
•,estrucción" ocultación o alteración de sellos de clausura o de incautac
•Reali(ar actividades" cuando se encuentre clausurado"
•levar doble contabilidad" con distintos asientos en libros o re#istros!ara el mismo ne#ocio o actividad"
•Otros 1 items de casos m;s en el art. .
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El 6er$icio de Rentas #ntern
Es una entidad tDcnica" autónoma !ersoner$a jur$dica" su #estión esta suje
dis!osiciones del Códi#o Tributario & l
de RD#imen Tributario.
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Ley de Rgi!en "ributario #n'LR"#
Es una le& es!ecial ue contem!la varios de los im!uestos uen el Ecuador
7m!uesto a la Renta.
7m!uesto al 8alor -#re#ado.
7m!uesto a los Consumos Es!eciales.
RD#imen 7m!ositivo Sim!li%cado" entre otros.
-dem;s determina todos los as!ectos relativos a estos eco #eneradim!onible" cuant$a del tributo" cu;ndo & cómo deben !a#arse" deduccioe<enciones" c;lculo de intereses en circunstancias determinadas" entre
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Ley ReBor!atoria para la EI"ributaria del Ecuador
Es un cuer!o normativo !ublicado en el Tercer Su!lemento del Re#istro O%c2? de diciembre de 200@ ue re9ormó varios art$culos del Códi#o Tributario"RD#imen Tributario 7nterno & creó nuevos im!uestos
7m!uesto a la Salida de ,ivisas
7m!uesto a las Tierras Rurales
7m!uesto a los 7n#resos E<traordinarios.
,e%nió uD & a uienes se considera !artes relacionadas" se estableció el r!recios de trans9erencia & el rD#imen im!ositivo sim!li%cado 3R7SE4.
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Ley de ;o!ento !bientaOpti!i1ación de #ngresos
EstadoEs un cuer!o normativo !ublicado en el Su!lemento del Re#ist5 del 2 de noviembre de 2011 ue re9ormó varios art$culos Creación del Servicio de Rentas 7nternas" de la e& Re9ormaEuidad Tributaria del Ecuador" de la e& de RD#imen Tributacreó nuevos im!uestos
7m!uesto -mbiental a la Contaminación 8eicular
7m!uesto Redimible a las Botellas l;sticas +o Retornables
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Ley del Registro :nico dContribuyentes
• Es una le& ue establece la obli#atoriedad de todos los ciudadanuna actividad económica de inscribirse en el catastro & de aderecos & obli#aciones ue son consecuencia de esta-dicionalmente" contem!la la sus!ensión & cancelación del R*C casos en los cuales se cesan tem!oral o de%nitivamente laeconómicas" as$ como los !rocedimientos ue deben se#uirse !a
• En 9unción de esta inscri!ción" la -dministración Tributaria centradel contribu&ente en una base de datos ue le !ermite controlaeconómica del mismo" a travDs de una serie de variables.
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Regla!ento de Co!probant)enta, Retención y &ocu!e
Co!ple!entariosCuer!o normativo re#lamentario" ue re#ula todo lo relaclos Com!robantes de 8enta" Retención & ,Com!lementarios
uD ti!os de documentos e<isten" !ara uD sirven" cu;usarse o uD reuisitos deben contener !ara su valide(. a sus normas se sanciona como 9alta re#lamentaria" con unaoscila entre 0 & 1000 dólares.
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#5P3E6"O6
Son auellos tributos e<i#idos !or el Estado en virtud de su !otesim!erio" sin ue e<ista una contra!restación & ue el contribu&enobli#ado a !a#ar !or encontrarse en el caso !revisto !or la dis!oue con%#ura la e<istencia del tributo.
os im!uestos se clasi%can en
a4 7m!uestos ,irectos e 7ndirectos.b4 7m!uestos Reales & ersonales.c4 7m!uestos 7nternos & E<ternos.d4 7m!uestos Ordinarios & E<traordinarios.e4 7m!uestos ro!orcionales & ro#resivos.
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"#PO6 &E #5P3E6"O6
#!puestos &irectos Son auellos en los ue el contribu&enteen la le& recibe la car#a del im!uesto" siendo im!osible trasltercera !ersona. Son #eneralmente im!uestos ue !a#an los co!or los in#resos ue reciben & en base a situaciones !articulauno de ellos.
#!puestos #ndirectos 7m!uestos indirectos son auellos en contribu&ente establecido en la le& !uede trasladar el !a#o deuna tercera !ersona. -u$ todos tienen el mismo tratamiento ue sea su situación económica !articular.
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"#PO6 &E #5P3E6"O6
• #!puestos Reales Son auellos ue directamente #ravan un objeto o eco" !rescindiendo dtitular.
• #!puestos Personales Son los ue #ravan a las !ersonas sobre la base de su ca!aceconómica.
•#!puestos #nternos Son auellos ue o!eran dentro de una determinada circunscri!ciónes!ecialmente !ara medir & controlar el comercio de un !a$s &" en #eneral" su actividad económ
• #!puestos ENternos Son los ue se establecen a nivel de 9rontera de un !a$s" & sirvecomercio internacional. En #eneral son auellos ue se obtienen en todos los lu#ares en o!eraciones de comercio e<terior.
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"#PO6 &E #5P3E6"O6
#!puestos Ordinarios Son auellos ue siem!re & en 9orma normal constan en los resu!del Estado" ue !eriódicamente se los recauda 3a'o tras a'o4" & ue sirven !ara %nanciar las!oblación & tienen el car;cter de re#ulares.
#!puestos ENtraordinarios Son auellos ue se establecen !or e<ce!ción" debido a motiv!6blico & en casos de emer#encia nacional.
#!puestos Proporcionales Son auellos en los ue la cuota re!resenta siem!re la mismabase im!ositiva.
#!puestos Progresi$os Son auellos en los ue la cuota del im!uesto res!ecto de la baseaumentar la base.
#%;OR5C#O% RE;ERE%C#
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#%;OR5C#O% RE;ERE%C#
• os im!uestos nacionales cu&a #estión corres!onde a la -dministración
Ecuador est;n re#ulados a travDs de un conjunto de normas" siendoran#o la Constitución" ue establece los lineamientos #enerales.
• El Códi#o Tributario establece las normas #enerales ue re#ulan la relcontribu&ente & el Estado mientras ue la e& de RD#imen Tributario 7nteim!uestos nacionales.
• Otras normas son la e& Re9ormatoria !ara la Euidad Tributaria del Ec
de 9omento -mbiental & O!timi(ación de 7n#resos del Estado" la e&Lnico de Contribu&entes o la e& !ara la Re9orma de las )inan(as re#lamentos !or su !arte" !ermiten la a!licación de las le&es como e!ara la a!licación de la e& de RD#imen Tributario 7nterno o el ReCom!robantes de 8enta" Retención & ,ocumentos Com!lementarios.
• )inalmente las Resoluciones & Circulares son normas de car;cter secuncum!limiento obli#atorio.
/EST7O+ TR7B*T-R7-
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/EST7O+ TR7B*T-R7-7+CE+T78OS BE+E)7C7OS
TR7B*T-R7OS
,E)7+7C7O+ES" CO+CETOS TEC+7COS" C-S7)7C-C7O
)uente 1. Servicio de Rentas 7nternas" &
2. Bases e#ales" !resentadas !reviamente
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#ncenti$os tributarios#ncenti$os tributarios
Son medidas le#ales ue su!onen la e<oneración o la
reducción del im!uesto a !a#ar.a %nalidad del incentivo es !romover determinados
relacionados con !ol$ticas !roductivas como• inversiones"• #eneración de em!leo estable & de calidad"
• !riori(ar la !roducción nacional &• determinados consumos" contención de !recios %nale
( H i t ib t i( H i t ib t i
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(eneHcios tributarios(eneHcios tributarios
El bene%cio tiene la %nalidad de dis!ensar un t9avorable a determinados contribu&entes 3causas subconsumos 3causas objetivas4. Esta discriminación !o9undamenta en ra(ones de interDs !6blico" euidad social.
- veces" una misma medida !uede contener ambas %3incentivo N bene%cio4
#n$ersiones Producti$as#n$ersiones Producti$as
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#n$ersiones Producti$as#n$ersiones Producti$as
EntiDndase !or inversión !roductiva" inde!endientemente de!ro!iedad" al ujo de recursos destinados a !roducir bienes am!liar la ca!acidad !roductiva & a #enerar 9uentes de trabajo
nacional.
%ue$a #n$ersión%ue$a #n$ersión
Es el ujo de recursos destinado a incrementar el acervo deeconom$a" mediante una inversión e9ectiva en activos !roductivam!liar la ca!acidad !roductiva 9utura" #enerar un ma&or nivelde bienes & servicios" o #enerar nuevas 9uentes de trabajo" en lose !revDn en el re#lamento COC7.
tención El mero cambio de propiedad de activos productiecuetra e !ucioamieto as" como los cr#ditos para adquirio implica iversi% ueva para e!ectos de este C%di&o'
7ncentivos & Bene%cios TributaI
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- - 7+8ERS7I+ B-S-,OS E+ E C
Ori#en de los incentivos & bene%ciosOri#en de los incentivos & bene%cios
Obeti$os de los incenti$os yObeti$os de los incenti$os y
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beneHciosbeneHcios
5atri1 de #ncenti$os y (eneHcios5atri1 de #ncenti$os y (eneHcios
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%otal : 2 incentios # *ene3icios tri*utarios, contando uno m4s,en (roisi$n 5IR6 # otro en Medioam*iental 5ICE6.
5atri1 de #ncenti$os y (eneHcios5atri1 de #ncenti$os y (eneHcios"ributarios"ributarios
T7OS ,E 7+CE+T78OS T7OS ,E 7+CE+T78OS
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7+CE+T78OS /E+ER-ES7+CE+T78OS /E+ER-ES
¿A quienes aplican?• Cualuier em!resa
• Cualuier lu#ar del !a$s
• En cualuier sectoreconómico" !riori(ado o no
7+CE+T78OS PESECP)7COS
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7+CE+T78OS7+CE+T78OS ESECP)7COSESECP)7COS
¿A quienes aplican?• ,eterminadas em!resas• En ciertos lu#ares del !a$s
• En sectores económicos!riori(ados
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1. +ueva Com!a'$a 3Constituida la e<!edición del COC7 : 2? dedel 20104.
2. +ueva inversión.
. )uera del distrito metro!olitan& /ua&auil.
. 7nversión en• Sectores !riori(ados" ó• Sustitución de im!ortacion
¿A quienes aplica
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• +o !a#o del 7m!uesto a la Renta aKos desde ue se #eneren !ara
• nuevas inversiones ue se reaSectores riori(ados & Sustitu7m!ortaciones 3entre ambos su
sectores4
¿En qué consisten?
Impuesto a laRenta
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Metalmecánica
Petroquímica
Turismo
Farmacéutica
Energías renoa!les
"ericios
#ogísticos
$iotecnología %
so&t'are aplicado
(adena agro&orestal% productos
ela!orados
Alimentos &rescos)
congelados e
industriali*ados
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"u!stancias químicas
!ásicas
+a!ones) deterge
per&umes % prepa
de tocador
Plaguicidas % productos de
uso agropecuario
Productos de cer
Prendas de estir %
te,tilesElectrodomést(uero % cal*ado
Productos químicosRadios) teleisores %
celulares
O"RO6 #%CE%"#)O6O"RO6 #%CE%"#)O6
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Impuesto a la "alida de
-iisas .I"-/
Resoluci0n reducci0n dearanceles en !ienes de
capital importados 0ue no se
produ1can en el pa"s 5Art. 6 es
(1ME2
-ecretos
E3ecutios)
e7emplo decreto
/89
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SEMESTRE B 201