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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIIF

para PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

Annemarie Hauser

Tratamiento de Inversiones


Inversiones en SubsidiariasDefinicionesEstados financieros separados y consolidados

Inversiones en AsociadasDefiniciones Métodos de medición

Inversiones en negocios conjuntosDefinicionesMétodos de medición

Combinación de negociosDefinicionesMedición de una combinación de negociosEtapas del método de adquisición

Principales diferencias entre las Normas Internacionales de información Financiera y las NIIF´s para PYMES

Métodos de medición de inversiones

Nivel dePosesión

100 %

20 %

50 %

0 %

Control

Influencia significativa

Limitado / no influencia

Nivel de influenciaControl

Conjunto

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Inversiones en subsidiarias

Control:Es el poder para dirigir las políticas financieras y operativas de una empresa, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Si una entidad ha creado una entidad de cometido especial (ECE) para cumplir con un objetivo concreto y perfectamente definido, la entidad deberá consolidar a la ECE , cuando la esencia de la relación indique que la ECE está controlada por esa entidad.


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También existirá control cuando una controladora, que posea la mitad o menos del poder de voto de otra entidad, pero tiene :

a) de poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores;

b) del poder para dirigir las políticas financiera y de operación de la entidad, según una disposición legal o estatutaria o por algún tipo de acuerdo;

c) del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté controlada por el mismo;

d) del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté controlada por el mismo.


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Balance General1. Eliminación de inversión /Patrimonio

2. Eliminación saldos por cobrar y por pagar de entidades bajo consolidación

3. Eliminación de ganancias no realizadas entre entidades bajo consolidación

4. Identificación de los intereses minoritarios en el patrimonio de la entidad

Estado de Resultados1. Eliminación de ingresos y costos,

intereses

2. Eliminación de los dividendos cobrados de las filiales

3. Eliminación de ganancias no realizadas entre entidades bajo consolidación

4. Registro de los ingresos y costos, desde la fecha de adquisición de negocios (Sección 19)

Los estados financieros consolidados se elaborarán utilizando políticas contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas

Inversiones en asociadas

≥20% derechos de voto, (salvo que se pueda demostrar que dicho poder de voto no proporciona influencia significativa)

<20% debe demostrarse que existe influencia significativa

Influencia significativa:

Es el poder para participar en las decisiones de política financiera y de operación de una empresa, sin llegar a tener control o el control conjunto de las políticas financieras


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Inversiones en asociadas

Medición – elección de política contable

Modelo del costo

Costo menos pérdidas por deterioro

Método de participación patrimonial

Al precio de adquisición posteriormente a la participación en:- Resultados - Otros resultados

integrales

Modelo del valor razonable

Precio de adquisición(sin costos de transacción)

Posteriormente al valor razonable con cambios en resultados


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Control Conjunto: es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica que se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de las actividades requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes).

Un negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o más partes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto.

Tipos de acuerdos controlados de forma

conjunta

Operaciones controladas de forma conjunta

Entidades controladas de forma conjunta

Activos controlados de forma conjunta


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Inversiones en negocios conjuntos

Operaciones controladas de forma conjunta, la operación de un negocio conjunto implica tan sólo el uso de activos y otros recursos de los participantes en el mismo.


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Entidades controladas de forma conjunta, es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada participante adquiere una participación.


Activos controladas de forma conjunta, Con respecto a su participación en activos controlados conjuntamente, cada participante incluirá en sus registros contables y reconocerá en sus estados financieros:

a) Su porción de los activos controlados conjuntamente, clasificados de acuerdo con la naturaleza de los mismos, y no como una inversión.

b) Cualquier pasivo en que haya incurrido.c) Su porción de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente

con otros participantes, en relación con el negocio conjunto. d) Cualquier ingreso por venta o uso de su parte en la producción del

negocio conjunto, junto con su porción de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto.

e) Cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el negocio conjunto.


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Medición – elección de política contable

Modelo del costo

Costo menos pérdidas por deterioro

Método de participación patrimonial

Al precio de adquisiciónPosteriormente a la participación

en:• Resultados• Otros resultados integrales

Modelo del valor razonable

Precio de adquisición(sin costos de transacción)

Posteriormente al valor razonable con cambios en resultados


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1. Es la conjunción de entes separados en uno solo

2. Un ente (adquirente) obtiene el control sobre uno o más negocios (adquiridos)

3. Las combinaciones de entidades o negocios bajo control común, no se encuentra

dentro del alcance de la sección 19

4. Adquisición de activos netos que no constituyen un negocio ,no es una

Combinación de negocios

5. Debe distribuirse el costo de la adquisición entre los activos netos en función de

sus valor razonable (“Fair Value”) relativos

Una Combinación de negocios, es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa.


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Medición de una combinación de negocios

TODAS LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS DEBEN SER REGISTRADAS POR EL MÉTODO DE LA ADQUISICIÓN

1. La perspectiva es la del adquirente

2. Adquiere activos netos y los reconoce conjuntamente con los pasivos contingentes adquiridos (aún los no reconocidos previamente por el adquirido)


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Etapas del método de adquisición

Identificar un Adquirente

Medir el costo de la combinación

Apropiar el costo a los activos netos y pasivos contingentes

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Identificar un adquirente

Debe identificarse un adquirente Es el que adquiere el control Considerar:

– Poder de determinar las políticas financieras y operativas del ente combinado para obtener el beneficio de sus actividades

– Derecho de voto (individual o por acuerdos con otros inversores)

– Designar o remover directores Otros Indicadores de control:

– El Valor razonable de una entidad, es mayor– Quien efectúa pagos a cambio de instrumentos de

capital– Quien selecciona la alta gerencia– Que entidad inicia la combinación


Medir el costo

Apropiar el costo


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Tratamiento de InversionesMedir el costo de una combinación

Valor razonable de:+ Activos entregados + Deudas asumidas+ Instrumentos de patrimonio emitidos por el adquirente

Costos directamente

atribuibles a la combinación

+

1. Medición a Valor Razonable, en la “fecha de intercambio” (= fecha de adquisición si es un solo intercambio)

2. Fecha de adquisición es la fecha en la que se obtiene el control

3. Usar cotización de instrumentos de patrimonio4. Ajustes al costo de combinación, sujetos a sucesos

futuros, si dicho ajuste es probable y puede ser medido en forma fiable


Medir el costo

Apropiar el costo

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Tratamiento de InversionesApropiar el costo a los activos netos, pasivos y pasivos contingentes

Activos Netos Identificables:

– Activos (Excepto Intangibles)

– Pasivos (Excepto Contingentes)

– Activos Intangibles– Pasivos Contingentes

Activos no corrientes mantenidos para su venta *

Valor razonable si son probables los beneficios económicos futuros y puede medirse en forma fiable

Valor razonable si puede medirse en forma fiable

Valor razonable menos costos directos de venta


Medir el costo

Apropiar el costo

* Es considerado parte del total de propiedades, planta y equipos hasta su disposición final

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Plusvalía:

1. Reconocer como un activo

2. Medición inicial: = exceso del costo de la combinación de negocios sobre los activos, pasivos y pasivos contingentes al valor razonable

3. Medición posterior: Costo menos amortización acumulada y pérdidas por deterioro del valor acumuladas

4. Si una entidad no puede hacer una medición fiable, la vida útil será de diez (10) años

5. costo < Activos Netos :

1. Re-evaluación de los activos, pasivos y pasivos contingentes al valor razonable, cualquier diferencia a Resultado


Medir el costo

Apropiar el costo

Apropiar el costo a los activos netos, pasivos y pasivos contingentes

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Medición de las Inversiones en asociadas:NIIF para las PYMES: Puede medirse al costo o valor razonable con

cambios en resultados. Adicional del método de participación.NIC 28 Inversiones en Asociadas: Debe medirse con el método de la

participación.

Medición de las Inversiones en Entidades de Control Conjunto :NIIF para las PYMES: Puede medirse al costo o valor razonable con

cambios en resultados. Adicional del método de participación.NIC 28 Inversiones en Asociadas: Debe medirse con el método de

consolidación proporcional y en última instancia al método de participación.

Principales diferencias entre Normas Internacionales de Información Financiera y NIIF´s para PYMES


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Inversión en una asociada para la que hay un precio de cotización publicado:NIIF para las PYMES: Debe medirse al valor razonable con cambios en

resultados.NIC 28 Inversiones en Asociadas: Debe medirse con el método de la

participación

Inversión en una entidad controlada de forma conjunta para la que hay un precio de cotización publicado

NIIF para las PYMES: Debe medirse al valor razonable con cambios en resultados..

NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos: Debe medirse utilizando el método de la participación o consolidación proporcional.



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Medición posterior de la Plusvalía, proveniente de una combinación de negocios :

NIIF para las PYMES: La plusvalía debe amortizarse de acuerdo al derecho contractual o legal de la entidad, además del período a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo

NIC 38 Activos Intangibles: Evaluación inicial de vida útil definida o indefinida. En caso de vida útil definida, de acuerdo al derecho contractual o legal de la entidad, además del período a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo de la participación. Y en caso de vida útil indefinida, no genera gasto de amortización, únicamente la evaluación de pérdidas por deterioro anualmente



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Secciones de las NIIF´s para PYMES

Inversiones permanentes

Control

Sección 9

InfluenciaSignificativa

Sección 15 Sección 14

Otros

Sección 12 y 13

ControlConjunto

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