porez na dobit - maja gudelj
DESCRIPTION
porez na dobitTRANSCRIPT
RRiF VISOKA SKOLA ZA FINANCIJSKI MENADŽMENT
PREDDIPLOMSKI STUDIJ RAČUNOVODSTVO I FINANCIJE
SEMINARSKI RAD
SASTAVLJANJE PRIJAVE POREZA NA DOBIT
Student: Maja Gudelj
Kolegij: Stručna praksa
Predmetni nastavnik: dipl. oec. Jasna Vuk, predavač
Zagreb, 2015
Sadržaj
1. UVOD................................................................................................................................1
2. OPĆENITO O DRUŠTVU „Jadroplov“ d.d.......................................................................2
3. REZULTAT I PREGLED POSLOVANJA „Jadroplov“ d.d..............................................3
4. OBLIKOVANJE I DONOSENJE RACUNOVODSTVENIH POLITIKA U „Jadroplov“
d.d. 5
4.1. POLITIKA ISKAZIVANJA POREZA NA DOBIT DRUSTVA „Jadroplov“ d.d......6
5. SASTAVLJANJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA DRUŠTVA „Jadroplov“ d.d...............7
5.1. Sastavljanje prijave poreza na dobit............................................................................7
5.1.1. Povećanje dobitka/smanjenje gubitka.....................................................................8
5.1.2. Smanjenje dobitka/povećanja gubitka......................................................................8
5.1.3. Prijava poreza na dobit na primjeru društva „Jadroplov“ d.d................................10
5.2. Sastavljanje prijave poreza na tonažu.......................................................................12
5.2.1. Prijava poreza na tonažu na primjeru društva „Jadroplov“ d.d.........................14
6. ZAKLJUČAK...................................................................................................................16
7. POPIS LITERATURE......................................................................................................17
8. POPIS TABLICA.............................................................................................................18
1. UVOD
Porez na dobit jest porez što ga plaćaju trgovačka društva na ostvarenu dobit, koja je
utvrđena razlikom između prihoda i rashoda. Za rezidenta to je ukupna dobit ostvarena u
Hrvatskoj i u inozemstvu, a za nerezidenta dobit ostvarena u Hrvatskoj.
Porezni obveznik je, također, fizička osoba koja ostvaruje dohodak od obrta i s obrtom
izjednačenih djelatnosti prema propisima o porezu na dohodak:
1. Ako je obrtnik u prethodnom razdoblju ostvario ukupni primitak veći od
3.000.000,00 kuna, ili
2. Ako obrtnik u svom poslovanju ispunjava dva od tri sljedeća uvjeta:
- u prethodnom razdoblju ostvario je dohodak veći od 400.000,00 kuna
- ima dugotrajnu imovinu u vrijednosti većoj od 2.000.000,00 kuna
- u prethodnom poreznom razdoblju obrtnik je prosječno zapošljavao više od 15
radnika
Obveznik koji ostvari porezni dobitak, plaća porez na dobit po stopi od 20% na utvrđenu
poreznu osnovicu.
Tema ovog rada je sastavljanja izvještaja poreza na dobit društva „Jadroplov“ d.d. i
izrada Poreza po tonaži broda, kojeg je društvo „Jadroplov“ d.d. također obvezno sastavljati, a
jedan je od najnovijih zakona i primjenjuje se tek od 8. kolovoza 2015.
2. OPĆENITO O DRUŠTVU „Jadroplov“ d.d.
2.1. Povijest društva
Brodarsko društvo „Jadroplov” d.d. osnovano je 20. siječnja 1947. godine i
registrirano kod Trgovačkog suda u Splitu pod matičnim brojem 060000041. Tada je za
sjedište tvrtke bila određena Rijeka, a 1956. godine sjedište Jadroplova premješta se u Split. 1
Nedugo po preseljenju sjedišta u Split, kompanija je ovlaštena putnike i robu prevoziti u
dugoj plovidbi, po svim morima. Već 1957. „Jadroplov“ otvara prvi linijski servis za Crveno
more koji domaće luke povezuje s Italijom, grčkom, Ciprom, Libanonom, Egiptom, Sudanom,
Etiopijom i Jemenom. Tim servisom započinje trideset petogodišnje razdoblje linijske
dominacije u poslovnoj strategiji „Jadroplova“. Krajem osamdesetih godina „Jadroplov“ se
nalazi u velikim financijskim poteškoćama te prodaje sedam starijih brodova kako bi spasio
onu zdravu jezgru flote.
Novi poslovni uzlet „Jadroplova“ počinje godine 1991., odnosno koincidira sa
stvaranjem samostalne Republike Hrvatske i prijelazom s „okvirno-planskog” na tržišno
gospodarstvo. Nakon izvršenja pretvorbe poduzeća u društvenom vlasništvu 1993. postaje
dioničko društvo u mješovitom vlasništvu. Iste godine poslovanje je nakon dugog „sušnog”
razdoblja urodilo profitom. 1996. godine započelo je razdoblje krize nezapamćeno u povijesti
prijevoza rasutih tereta koje se nastavilo sve do kraja 2002. godine. Oporavak svjetskog
pomorskog tržišta započelo je tijekom 2003. godine i konjuktura je prevladavala sve do pred
kraj 2008. godine.2 Radi krize i izrazitog pada vozarina na kontejnerskom tržištu „Jadroplov“
se do danas odlučio na prodaju tri kontejnerska broda. Danas u svojoj floti „Jadroplov“ ima
sedam brodova: M.B. Solin, M.B. Sveti Dujam, M.B. Peristil, M.B. Trogir, M.B. Split, M.B.
Mosor i M.B. Bene.
1 http://www.jadroplov.hr/
2 http://www.jadroplov.hr/hr-hr/po%C4%8Detna.aspx
4
3. REZULTAT I PREGLED POSLOVANJA „Jadroplov“ d.d.
Pregled poslovanja društva „Jadroplov” d.d. u 2014. godini.
3.1. Financijski rezultat drustva 2014. Godine
Ukupno ostvareni rezultat „Jadroplova“ u 2014. godini iznosio je 18.881 tisuću USD
gubitka. Ako se isključi pozitivni efekt tečajnih razlika u iznosu od 2.519 tisuća USD i
vrijednosno usklađenje brodova u iznosu od 12.793 tisuće USD, ostvareni rezultat iz
redovnog poslovanja iznosio bi 8.607 tisuća USD gubitka. Porezna uprava se bazirala samo
na Maticu društva, tako da će i ovaj rad govoriti samo o poslovanju Matice društva.
Ukupni prihodi Matice u 2014. su iznosili 4.019.853,46 kn, dok su ukupni rashodi bili
10.038.722,01 kn. Iz toga proizlazi gubitak u iznosu od 6.018.868,55 kn.
3.2. Bitni događaji tijekom 2014. godine
Kretanja na pomorskom tržištu 3
- Tijekom 2014. godine zamjecen je nastavak rasta svjetskog gospodarstva na globalnoj
razini. 2014. Godine je svjetski BDP imao porast oko 3,3% u odnosu na 2013.
Ocekivalo se da ce oporavak Američkog, Kineskog i Europskog tržišta imati pozitivne
učinke vezano uz svjetsku trgovinu u globalu, a tako i uz pomorski prijevoz roba.
Tako je tijekom 2014. godine zabilježen rast trgovine robe morem od 3,5%, no s
obzirom na prijasnje gubitke drustva, ovakav porast bi se trebao nastaviti jos narednih
4-6 godina, da bi imao znacajan utjecaj na financijski rezultat.
3 http://www.jadroplov.hr/hr-hr/izvje%C5%A1%C4%87a.aspx
5
- Najamnine brodova su pale u odnosu na 2013. godinu zbog povećanja nosivosti flote
u periodu od 2010. do 2013., koja je u istom periodu narasla za 58%.
Podaci pokazuju da dolazi do izjednačavanja ponude i potražnje što bi trebalo imati
pozitivan utjecaj na kretanje vozarina u drugom dijelu 2015. godine.4
Potpis ugovora o gradnji broda
- Dana 22. prosinca 2014. godine, potpisani su dodaci ugovorima o gradnji, potpisanima
30. prosinca 2013. godine, kojima se prethodno ugovorena gradnja 4 broda, mijenja u
2 broda uz 1 opcionalni brod istih karakteristika.
4http://www.jadroplov.hr/Portals/0/docs/izvje%C5%A1taji%202014/revidirani-financijski-izvjestaji-za-2014- godinu.pdf
6
4. OBLIKOVANJE I DONOSENJE RACUNOVODSTVENIH POLITIKA
U „Jadroplov“ d.d.
Utvrđivanje računovodstvenih politika društva „Jadroplov“ d.d. temelji se na
odrednicama:5
•Zakona o računovodstvu (Nar. nov., br. 109/07.), te
•Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja s uključenim Međunarodnim
računovodstvenim standardima i Objašnjenjima.
Cilj primjene ovih računovodstvenih politika je objektivno i fer iskazivanje imovinskog
i financijskog stanja, te ostvarenog financijskog rezultata Društva.
Financijski izvještaji sastavljaju se uz primjenu temeljnih računovodstvenih
pretpostavki neograničenog vremena poslovanja i nastanka poslovnog događaja.
Financijski izvještaji trebaju davati istinit, fer, pouzdan i nepristran pregled imovine,
obveza, kapitala i dobitka, odnosno gubitka u određenoj poslovnoj godini.
Temeljni značaj računovodstvenih politika je procjena pozicija financijskih izvještaja,
odnosno materijalnog sadržaja financijskih izvještaja.
5 Racunovodstvene politike drustva Jadroplov d.d., Izvor: Jadroplov d.d.
7
4.1. POLITIKA ISKAZIVANJA POREZA NA DOBIT DRUSTVA
„Jadroplov“ d.d.6
Točka 56.
Dobit/gubitak prije oporezivanja utvrđuje se na način da se od ukupno ostvarenih
računovodstvenih prihoda oduzmu računovodstveni rashodi. Obveza poreza na dobit (tekući
porez) utvrđuje se u skladu s važećim odredbama Zakona o porezu na dobit.
Točka 57.
Odgođena porezna obveza predstavlja porezne obveze budućih razdoblja oporezivih
privremenih razlika, koji se utvrđuju po poreznim stopama koje se očekuju u razdoblju kada
će imovina biti nadoknađena ili obveza podmirena.
Odgođena porezna imovina predstavlja iznos poreza na dobit, za koji će biti umanjena
obveza za tekući porez. Da bi odgođena porezna imovina bila priznata, neophodno je
razmotriti sljedeće kriterije, u skladu s odredbama točke 36. MRS-a 12 - Porez na dobit:
a) ima li dovoljno oporezivih privremenih razlika, koje će imati za posljedicu
oporezive iznose za koje bi se neiskorišteni porezni gubici i neiskorištene porezne olakšice
mogle upotrijebiti, prije nego isteknu;
b) je li vjerojatno da će subjekt imati oporezive dobiti prije nego isteknu neiskorišteni
gubici i porezne olakšice;
c) proizlaze li neiskorišteni porezni gubici iz identificiranih slučajeva koji vjerojatno
neće ponovno nastati, te
d) jesu li mogućnosti planiranja poreza raspoložive društvu koje će stvoriti oporezivi
dobitak u razdoblju u kojem se neiskorišteni porezni gubitci i neiskorištene porezne olakšice
mogu ostvariti.
6 Racunovodstvene politike drustva Jadroplov d.d., Izvor: Jadroplov d.d.
8
5. SASTAVLJANJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA DRUŠTVA
„Jadroplov“ d.d.
5.1. Sastavljanje prijave poreza na dobit
Da bi se utvrdio financijski rezultat poslovanja trgovačkog društva, prvo se treba
utvrditi da li je društvo ostvarilo računovodstveni dobitak ili gubitak. Sučeljavanjem prihoda i
rashoda, ostvarenih u obračunskom razdoblju, dolazi se do pozitivnog ili negativnog
financijskog rezultata.
Pozitivan rezultat, odnosno, veći iznos prihoda od rashoda, predstavlja
računovodstveni dobitak. Negativan financijski rezultat, odnosno, veći iznos rashoda od
prihoda, ukazuje na računovodstveni gubitak.
U svrhu izračuna osnovice poreza na dobitak polazi se od računovodstvenog dobitka
kao polazne porezne osnovice koja se povećava za stavke navedene čl. 7. Zakona o porezu na
dobit i smanjuje za stavke navedene čl. 6. Zakona o porezu na dobit.7 Poduzetnici koji su
iskazali računovodstveni gubitak povećavaju ga za stavke navedene čl. 6. Zakona i smanjuju
ga za stavke navedene čl. 7. Zakona, što ih iz računovodstvenog gubitka može dovesti do
poreznog dobitka. Pritom se pojavljuje razlika između računovodstvenog i poreznog
dobitka/gubitka.
Najčešći utjecaj na stvaranje privremenih razlika imaju porezno nepriznati troškovi
vrijednosnih usklađenja zaliha i financijske imovine, trošak amortizacije obračunan po stopi
koja je viša od one koja proizlazi iz korisnog vijeka trajanja sredstva, vrijednosna usklađenja
potraživanja od kupaca i rezerviranja.8
7 http://www.porezna-uprava.hr/hr_propisi/_layouts/in2.vuk.sp.propisi.intranet/propisi.aspx#id=pro19
8 http://www.rrif.hr/Godisnji_obracun_poreza_na_dobitak_2013_sastavljan-15359C.pdf
9
5.1.1. Povećanje dobitka/smanjenje gubitka
Na redne brojeve koji slijede u PD obrascu (od 5 do 25) unose se porezno nepriznati
rashodi za koje se povećava dobitak iskazan na rednom broju 3. PD obrasca, odnosno
smanjuje gubitak iskazan na rednom broju 4. PD obrasca.
Kada je riječ o prvotno iskazanom gubitku, ovi porezno nepriznati rashodi će umanjiti
gubitak i moguce je da dovedu poduzetnika do „poreznog dobitka“, odnosno mogu utjecati na
stvaranje osnovice poreza na dobitak i posljedično tome plaćanje poreza.9
Osim porezno nepriznatih rashoda, dobitak se uvećava, a gubitak umanjuje, i za neke
prihode (red. br. 25.) koji poprimaju obilježje „poreznih prihoda“ jer tijekom 2013. nisu
evidentirani na kontima razreda 7 niti su kao računovodstveni prihodi uključeni u račun
dobitka i gubitka.
Ako poduzetnik iz računovodstvenog gubitka, prilikom izračuna PD obazca, dođe do
poreznog dobitka i ostvari obvezu za porez na dobit, to ne znači da on zaključuje godinu s
pozitivnim rezultatom, već se njegov ostvareni računovodstveni gubitak povećava za iznos
poreza na dobit koji mora platiti.
5.1.2. Smanjenje dobitka/povećanja gubitka
Računovodstveni dobitak iskazan na red. br. 3. obr. PD smanjuje se, odnosno računovodstveni
gubitak iskazan na red. br. 4. obr. PD, uvećava se za:
Prihode od dividendi i udjela u dobiti (čl. 6. st. 1. t.1. zakona) - odnosi se na
prihode od obračunatih ili primljenih svota dividendi i udjela u dobitku na
temelju udjela u kapitalu, koje su kao prihod iskazane u dobitku poduzetnika
koji ih stječe (na red. br. 1. obr. PD) te su tako izravno utjecale na
računovodstveni dobitak iskazan na red. br. 3. obr. PD ili na računovodstveni
gubitak iskazan na red. br. 4. obr. PD.
9 http://www.rrif.hr/Godisnji_obracun_poreza_na_dobitak_2013_sastavljan-15359C.pdf
10
Reinvestirana dobit (čl. 6. st. 1. t.6. Zakona i čl. 12 Pravilnika) - unosi se svota
reinvestiranog dobitka koji poprima obilježje porezne olakšice čija je svrha da
se ostvareni dobitak poreznog razdoblja (ili dio dobitka) umjesto isplate
dioničarima i članovima društva uporabi za povećanje temeljnog kapitala u
skladu s odredbama Zakona o trgovačkim društvima i ostaje društvu na
raspolaganju.
Prihodi od naplaćenih otpisanih potraživanja (čl. 6. st. 1. t. 3. Zakona) - prihodi
od naplaćenih otpisanih potraživanja, koja su u prethodnim poreznim
razdobljima bila uključena u poreznu osnovicu kao porezno nepriznati rashod
Nerealizirani dobiti i ostali rashodi ranijih razdoblja (čl. 6. st. 1. t. 2. i st. 2.
Zakona) - odnosi se na prihode od vrijednosnih usklađenja dionica i udjela
(nerealizirani dobitci) ako su bili uključeni u poreznu osnovicu, tj. financijska
imovina koja je klasificirana kao financijska imovina namijenjena za trgovanje
čije se usklađenje s fer vrijednosti provodi kroz račun dobitka i gubitka.
Smanjenje dobiti za ostale prihode - svi ostali prihodi koji su iskazani u
računovodstvenom dobitku, a isključuju se iz porezne osnovice i nisu bili
obuhvaćeni na red. br. 27. - 30.
Smanjenje dobiti zbog promjene metode utvrđivanja porezne osnovice (čl. 16.
Zakona) - ovaj redak popunjavaju samo obrtnici i nositelji samostalnih
djelatnosti koji su s danom 1. siječnja 2014. na vlastiti zahtjev ili po sili zakona
iz sustava poreza na dohodak ušli u sustav poreza na dobitak.
Trošak amortizaije koji ranije nije bio priznat (čl. 6. st. 1. t. 4. Zakona) - unose
ona trgovačka društva koja su tijekom prethodnih godina obračunavala
amortizaciju po stopama iznad najviše dopustivih iz Pravilnika o amortizaciji.
Ukupni iznos državnih potpora, čl. 6. st. 1. t. 5. (r. br. 34.1. do r. br. 34.2.) -
Ukupna svota državnih potpora = državne potpore za obrazovanje i izobrazbu
+ državne potpore za istraživačko razvojne projekte.
Državna potpora za obrazovanje i izobrazbu (čl. 14. Pravilnika) - svota državne
potpore koju porezni obveznik ostvaruje za obrazovanje i izobrazbu u skladu s
odredbama Zakona o državnoj potpori za obrazovanje i izobrazbu
Državna potpora za istraživačko razvojne projekte ( čl. 15. Pravilnika) - svota
državne potpore koju porezni obveznik ostvaruje za istraživačko razvojne
projekte na temelju čl. 111.a do 111.f. Zakona o znanstvenoj djelatnosti i
visokom obrazovanju i Pravilnika o držanoj potpori za istraživačko razvojne
11
projekte, koja se odnosi na smanjenja osnovice poreza na dobit za opravdane
troškove istraživanja i razvoja.
Porezna osnovica se utvrđuje tako da se svota dobitka nakon uvećanja i smanjenja smanji za
svotu prenesenog gubitka. Ako je svota dobitka nakon uvećanja i smanjenja manja od svote
prenesenoga poreznog gubitka, porezna osnovica ne postoji.
5.1.3. Prijava poreza na dobit na primjeru društva „Jadroplov“ d.d.
Društvo „Jadroplov“ d.d. je u 2014. godini ostvarilo gubitak u iznosu od 6.018.868,55 kn. Pri
izradi PD obraza na ukupno povećanje dobiti/smanjenje gubitka su utjecale samo dvije
stavke:
70% troškova reprezentacije (čl. 7. st. 1. toč. 3. Zakona), u iznosu od
43 200,78 kn
30% troškova za osobni prijevoz (čl. 7. st. 1. toč. 4. Zakona), u iznosu
od 4 286,22 kn
S obzirom da nikakvih drugih povećanja dobiti/smanjenja gubitka nije bilo, ukupno
smanjenje gubitka je iznosilo 47.487,00 kn, pa se sukladno tome gubitak smanjio na
5.971.381,55 kn.
Na smanjenje dobiti/povećanje gubitka nije utjecala niti jedna stavka od mogućih
devet, s toga nije došlo do povećanja gubitka, već je on ostao na 5.971.381,55 kn, te se taj
iznos unosi na redak br. V. kao porezni gubitak.
Članak 17. Zakona o porezu na dobit kaže da ako se u postupku utvrđivanja porezne
osnovice utvrdi negativna osnovica, porezni obveznik ima porezni gubitak i taj porezni
gubitak se prenosi i nadoknađuje umanjivanjem porezne osnovice u sljedećih pet godina, osim
ako Zakon ne odredi drukčije.
12
Budući da društvo „Jadroplov“ d.d. od 2009. godine posluje u gubitku, iznos
prenesenog poreznog gubitka koji je upisan u PD obrazac, iznosi 127.474.535,63 kn, te se pod
rednim brojem 41. PD obrazca, taj iznos uvećava za gubitak nastao u 2014. godini, pa
sukladno tome, ukupni porezni gubitak za prijenos, društva „Jadroplov“ d.d., iznosi
133.445.917,18 kn.
GODINA 2009. 2010. 2011. 2012. 2013. 2014.
Preneseni gubitak 0,00
18.276.790,37
42.502.951,13
43.765.788,81
83.480.750,73
127.474.535,63
Iskorišteni gubitak 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Nastali gubitak u godini
18.276.790,37
24.226.160,76 1.262.837,68
39.714.961,92
43.993.784,90 5.971.381,55
Gubitak za prijenos
18.276.790,37
42.502.951,13
43.765.788,81
83.480.750,73
127.474.535,63
133.445.917,18
Tablica 1. Pregled prenesenih poreznih gubitaka po godinama
U retku VIII., društvo Jadroplov d.d., je zatražilo povrat predujma poreza na dobit u iznosu od
2.692,57 kn.
13
5.2. Sastavljanje prijave poreza na tonažu
Zakonom o izmjenama i dopunama Pomorskog zakonika iz 2011. godine mijenjaju se
uvjeti poslovanja brodara u međunarodnoj plovidbi na način da se uvodi sustav plaćanja po
tonaži broda ili tzv. tonažni porez. Na taj se način poseban porezni tretman brodara u
Republici Hrvatskoj usklađuje s odgovarajućim poreznim olakšicama u većini europskih
država.
Porez po tonaži broda je porez koji se plaća umjesto poreza na dobitak. Porez po
tonaži broda plaćaju trgovačka društva koja imaju sjedište ili kojima je mjesto stvarne uprave
i nadzor poslovanja u Hrvatskoj, a ispunjavaju uvjete propisane čl. 429. - 429. i Pomorskog
zakonika (Nar. nov., br. 181/04. - 26/15. – dalje: Zakonik) te na temelju izjave da će umjesto
poraz na dobitak plaćati porez po tonaži broda, i to na dobitak ostvaren obavljanjem
određenih djelatnosti.10 Porezna rasterećenja brodarskih društava smatraju se državnom
potporom.
Porez plaćaju ona trgovačka društva koja ostvaruju dobitak od tri pomorske
djelatnosti:
pomorsko plovidbenih poslova brodovima
pružanjem usluga poslovođe
prodaje brodova u sustav poreza po tonaži broda
Pri tome za plaćanje poreza po tonaži broda nije bitno je li društvo stvarno ostvarilo
dobitke ili gubitke iz navedenih poslova.
Porezni obveznika sve prihode na koje plaća porez po tonaži broda, kao što su
navedeni u poglavlju 2. ovoga članka, odnosno sve druge prihode, mora evidentirati na
posebnim analitičkim računima. Tako se može predložiti da se npr. račun za prihod od
dividende i dobitaka iz udjela može raščlaniti na nekoliko podpozicija, kao što su: 77300 –
Prihodi od dividendi od društava koja plaćaju porez po tonaži broda ,77301 – Prihodi od
dividendi od društava koja plaćaju porez na dobitak.11
10 Guzić Š. dr. sc., Izmjene u sustavu obračuna poreza po tonaži broda, RRiF br. 8/15 11 www.rrif.hr/Izmjene_u_sustavu_obracuna_poreza_po_tonazi_broda-16482C.pdf
14
Trgovačko društvo koje obavlja djelatnosti za koje se plaća porez po tonaži broda koje
ispunjava propisane uvjete te podnese izjavu da će umjesto poreza na dobitak plaćati porez po
tonaži broda, podnosi prijavu mjerodavnom ministarstvu12:
šest mjeseci prije početka razdoblja za koje se utvrđuje porez po tonaži
petnaest dana od dana osnivanja odnosno najkasnije do početka poreznog razdoblja za
koje se utvrđuje porez po tonaži (za slučaj novoosnovanih društava).
Prijava se podnosi na rok od deset godina, uz privitak popisa svih brodova koji sudjeluju u
porezu po tonaži broda i dokaza o ispunjavanju propisanih uvjeta.
Pravo na plaćanje poreza po tonaži porezni obveznik ce izgubiti u trenutku prestanka
ispunjavanja uvjeta koje Zakonik predviđa za prijavu u sustav.
Kada gubitak prava nastupi prije isteka razdoblja od deset godina porezni obveznik dužan je
platiti iznos u visini poreza na dobit za cijelo razdoblje u kojem gubi pravo na plaćanje
tonažnog poreza. Nova prijava u tonažni sustav može se podnijeti protekom 5 godina od
kraja poreznog razdoblja u kojem je izgubio pravo na plaćanje poreza po tonaži.13
Prema čl. 429.e. Zakonika za svaki brod čija neto tonaža sudjeluju u obračunu poreza po
tonaži broda utvrđuje se i plaća porez u godišnjem iznosu:
1. Od nula do 1000 jedinica neto tonaže, za svakih 100 jedinica neto tonaže obračunava se
porez po tonaži od 270,00 kuna
2. Za svakih sljedećih 100 jedinica neto tonaže od 1001 do 10000 jedinica neto tonaže
obračunava se porez po tonaži od 230,00 kuna
3. Za svakih sljedećih 100 jedinica neto tonaže od 10001 do 25000 jedinica neto tonaže
obračunava se porez po tonaži od 150,00 kuna
4. Za svakih sljedećih 100 jedinica neto tonaže od 25001 do 40000 jedinica neto tonaže
obračunava se porez po tonaži u visini od 95,00 kuna
5. Za svakih sljedećih 100 jedinica neto tonaže preko 40000 jedinica neto tonaže obračunava
se porez po tonaži u visini od 55,00 kuna
12 Ministarstvo pomorstva, prometa i infrastrukture, Prisavlje 14, 10 000 Zagreb13 Članak 429.d. Pomorskog Zakona
15
Za svakih nepunih 100 jedinica tonaže proporcionalno se utvrđuje porez po tonaži.14
5.2.1. Prijava poreza na tonažu na primjeru društva „Jadroplov“ d.d.
Društvo „Jadroplov“ d.d. podnijelo je Ministarstvu pomorstva, prometa i
infrastrukture prijavu u upis sustava poreza po tonaži broda, tj. da će umjesto poreza na dobit
plaćati porez po tonaži broda.
21. veljače 2014. godine Ministarstvo financija, Porezna uprava, Ured za velike
porezne obveznike, na temelju članka 14. točke 3. Zakona o Poreznoj upravi15 i članka 85.
stavka 1. Općeg poreznog zakona16 u postupku utvrđivanja predujma poreza po tonaži broda
donio je rješenje da porezni obveznik Jadroplov d.d. ispunjava sve uvjete potrebne za prijavu,
a propisane Pomorskim zakonom i Pravilnikom o postupku i načinu korištenja prava na porez
po tonaži broda za sudjelovanje u sustavu poreza po tonaži broda sa prijavljenim brodovima.
BROJIME BRODA
I LUKA UPISA
NTIMO
broj broda
Godišnji iznos
predujma
Mjesečni iznos
predujma
1.Don Frane Bulić, EU
13.770 9150298 29.055,00 kn 2.421,25 kn
2. Split, RH 13.824 9154505 29.136,00 kn 2.428,00 kn3. Mosor, RH 13.770 9191527 29.055,00 kn 2.421,25 kn4. Trogir, RH 14.558 9222572 30.237,00 kn 2.519,75 kn5. Peristil, RH 17.852 9519626 35.178,00 kn 2.931,50 kn
14 Iznosi su preuzeti iz Ciparskog zakona o uvođenju tonažnog poreza, op. cit. bilj. br. 1915 Narodne novine, broj 148/13
16 Narodne novine, broj 147/08, 18/11,78/12,136/12 i 73113
16
6.Sveti Dujam,
RH17.852 9519638 35.178,00 kn 2.931,50 kn
7. Solin, RH 17.852 9629483 35.178,00 kn 2.931,50 kn8. Bene, RH 17.077 9237204 34.015,00 kn 2.834,63 kn
UKUPNO 126.555 257.032,50 kn 21.419,38 kn
Tablica 2. Obračun predujma poreza na tonažu, godisnji i mjesecni
Kao što je vidljivo u tablici, društvu „Jadroplov“ d.d. utvrđena je ukupna obveza plaćanja
predujma poreza po tonaži broda za 2014. godinu u iznosu od 257.032,50 kuna, tj. mjesečna
obveza plaćanja poreza po tonaži broda u iznosu od 21.419,38 kuna mjesečno, koju društvo
mora platiti do posljednjeg dana u mjesecu za prethodni mjesec temeljem članka 429.h
Pomorskog zakonika.
6. ZAKLJUČAK
Porezni obveznik je trgovačko društvo i druga pravna i fizička osoba rezident
Republike Hrvatske koja samostalno, trajno i radi ostvarivanja dobiti obavlja gospodarsku
djelatnost. Porezni obveznik je i fizička osoba koja ostvaruje dohodak od obrta i s obrtom
izjednačenih djelatnosti prema propisima o porezu na dohodak. Da bi se stvorila obveza za
17
porez na dobit, društvo prvo treba utvrditi da li je ostvarilo računovodstveni dobitak ili
gubitak.
Na redne brojeve koji slijede u PD obrascu (od 5 do 25) unose se porezno nepriznati
rashodi za koje se povećava dobitak iskazan na rednom broju 3. PD obrasca, odnosno
smanjuje gubitak iskazan na rednom broju 4. PD obrasca. Ovi porezno nepriznati rashodi će
umanjiti gubitak i mogu dovesti drustvo do obveze za placanje poreza na dobit.
S druge strane, redni brojevi koji slijede nakon (od 27 do 34), smanjuju
računovodstveni dobitak iskazan na broju 3., odnosno, uvećavaju gubitak iskazan na rednom
broju 4.
Drustvo „Jadroplov“ d.d. je u 2014. godini ostvarilo gubitak u iznosu od 6.018.868,55 kn. Pri
izradi PD obraza na ukupno povećanje dobiti/smanjenje gubitka su utjecale samo dvije
stavke: 70% troškova reprezentacije, u iznosu od 43 200,78 kn i 30% troškova za osobni
prijevoz, u iznos od 4 286,22 kn. Ukupno smanjenje gubitka je iznosilo 47.487,00 kn, pa se
sukladno tome gubitak smanjio na 5.971.381,55 kn. Na smanjenje dobiti/povećanje gubitka
nije utjecala niti jedna stavka od mogućih devet, s toga nije došlo do povećanja gubitka, već je
on ostao na 5.971.381,55 kn, te se taj iznos unio na redak br. V. kao porezni gubitak.
S obzirom na djelatnost kojom se društvo bavi, dobilo je dozvolu za plaćanje Poreza na
tonažu, umjesto plaćanja poreza na dobit.
Ministarstvo je društvu „Jadroplov“ d.d. utvrdilo ukupnu obvezu plaćanja predujma
poreza po tonaži broda za 2014. godinu u iznosu od 257.032,50 kuna, tj. mjesečnu obvezu
plaćanja poreza po tonaži broda u iznosu od 21.419,38 kuna, koju društvo mora platiti do
posljednjeg dana u mjesecu za prethodni mjesec.
7. POPIS LITERATURE
1. „Jadroplov“ d.d. [ONLINE], Raspoloživo na URL: http://www.jadroplov.hr/
18
2. Računovodstvene politike društva „Jadroplov“ d.d. , Izvor: „Jadroplov d.d.“
3. Zakon o porezu na dobit, Ministarstvo financija, Porezna uprava [ONLINE],
Raspoloživo na URL: http://www.porezna-uprava.hr/
4. Jurić Đ., Godišnji obračun poreza na dobitak; RRiF [ONLINE], Raspoloživo na
URL: www.rrif.hr
5. Guzić Š., Izmjene u sustavu obračuna poreza po tonaži broda, RRiF [ONLINE],
Raspoloživo na URL: www.rrif.hr
6. Pomorski zakonik, Ministarstvo pomorstva, prometa i infrastrukture [ONLINE],
Raspoloživo na URL: www.zakon.hr
19
8. POPIS TABLICA
Tablica 1. Pregled prenesenih poreznih gubitaka društva „Jadroplov“ d.d.
Tablica 2. Obracun predujma poreza na tonažu, godišnji i mjesečni za društvo „Jadroplov“
d.d.
20