oic 25 imposte sul reddito - euroconference.it · definizioni oic 25 –imposte sul reddito onere...

OIC 25 – IMPOSTE SUL REDDITO

a cura di Andrea Soprani

1

DEFINIZIONI

OIC 25 – Imposte sul reddito

ONERE FISCALE L’ammontare complessivo delle imposte sul reddito di competenza dell’esercizio,costituito dalle imposte correnti e dalle imposte differite e anticipate.

IMPONIBILE FISCALE L’utile di un esercizio, determinato secondo quanto previsto dalla legislazionefiscale, su cui sono calcolate le imposte correnti.

IMPOSTE DIFFERITE Ammontari delle imposte sul reddito dovute negli esercizi futuri riferibili alledifferenze temporanee imponibili

IMPOSTE ANTICIPATE Ammontari delle imposte sul reddito recuperabili negli esercizi futuri riferibili alledifferenze temporanee deducibili o al riporto a nuovo di perdite fiscali

2

DIFFERENZE TRA UTILE E IMPONIBILE

Differenza tra il valore di una attività o unapassività determinato con criteri divalutazione civilistici ed il loro valorericonosciuto ai fini fiscali, DESTINATE ADANNULLARSI negli esercizi successivi

TEMPORANEA PERMANENTE

Differenza tra il reddito imponibile e ilrisultato civilistico che NON È DESTINATA ADANNULLARSI negli esercizi successivi

ES: ACCANTONAMENTI A FONDI RISCHI INDEDUCIBILI

ES: COSTI NON INERENTI O QUOTA NON DEDUCIBILE COSTI INERENTI


3

CALCOLO IMPOSTE DIFFERITE E ANTICIPATE

DETERMINAZIONE DELLE PERDITE FISCALI PORTATE A NUOVO

INDIVIDUAZIONE DELLE DIFFERENZE TEMPORANEE

CALCOLO DELLA FISCALITÀ DIFFERITA/ANTICIPATA COMPRENSIVA DELL’ANALISI DELLE IMPOSTE DIFFETITE/ANTICIPATE GIÀ PRESENTI A BILANCIO


L’ANALISI DEI TEMPI DI RIENTRO (O ANNULLAMENTO) DELLE DIFFERENZETEMPORANEE DA CUI TRAGGONO ORIGINE LE ATTIVITÀ PER IMPOSTE ANTICIPATE ELE PASSIVITÀ PER IMPOSTE DIFFERITE

4

REQUISITI ISCRIZIONE IMPOSTE ANTICIPATE

RAGIONEVOLE CERTEZZA QUANDO:

SONO RILEVATE SOLO QUANDO VI È LA RAGIONEVOLE CERTEZZA DEL LORO FUTURO RECUPERO


«esiste una proiezione dei risultati fiscali della società (pianificazione fiscale) per unperiodo di tempo ragionevole, da cui si evince l’esistenza, negli esercizi in cui siannulleranno le differenze temporanee deducibili, di redditi imponibili non inferiori

all’ammontare delle differenze che si annulleranno» E/O«negli esercizi in cui si prevede l’annullamento della differenza temporanea deducibile,vi sono sufficienti differenze temporanee imponibili di cui si prevede l’annullamento»

5

ISCRIZIONE IMPOSTE ANTICIPATE SU PERDITE

SEMPRE PROIEZIONE DEI RISULTATI FISCALI

SONO RILEVATE SOLO QUANDO VI È LA RAGIONEVOLE CERTEZZA DEL LORO FUTURO RECUPERO


IN VIGENZA CONSOLIDATO PRIMA DEL CONSOLIDATO

PREVISIONE DI IMPONIBILE DELLE SOCIETÀ ADERENTI AL CONSOLIDATO

FISCALE

PREVISIONE DI REDDITO IMPONIBILE DELLA SINGOLA SOCIETÀ

6

RILEVAZIONE FISCALITÀ DIFFERITA/ANTICIPATA

Aliquota in vigore alla data in cui ledifferenze temporanee si riverserannoMA sulla base della normativa vigentealla data di bilancio

ALIQUOTA DI CALCOLO IMPOSTE ANTICIPATE NON ISCRITTE

Se non iscritta perché non vi erano irequisiti quando viene iscritta va nellavoce imposte dell’esercizio e non inquella degli esercizi precedenti


7

ESEMPIO CALCOLO IMPOSTE DIFFERITE


31/12/x0 Incr. Decr. 31/12/x1 31/12/x0 Incr. Decr. 31/12/x1

Utili su cambi non conseguiti 591 486 591 486 27,50% 163 134 163 134

Dividendi soc a 26.928 0 7.000 19.928 1,375% 370 0 96 274

Plusvalenze rateizzate 720 144 576 31,40% 226 45 181

Totali 27.519 1.206 7.735 20.990 533 360 304 589

31/12/x0 Incr. Decr. 31/12/x1 31/12/x0 Incr. Decr. 31/12/x1

Perdite su cambi non conseguiti 97 866 97 866 27,50% 27 238 27 238

Fondo svalutazione crediti tassato 905 2 25 882 27,50% 249 1 7 243

Totale IRES 1.002 868 122 1.748 276 239 34 481

Fondo obsolescenza Magazzino 500 0 0 500 31,40% 157 0 0 157

Ammortamento Fabbricati 48 48 0 96 31,40% 14 15 0 29

Ammortamento Avviamento 377 75 0 452 31,40% 117 24 0 141

Fondo spese legali 200 0 0 200 31,40% 63 0 0 63

Fondo garanzia su vendite 1.000 0 0 1.000 31,40% 314 0 0 314

Totale IRES e IRAP 2.124 123 0 2.247 665 39 0 704

Totali 3.137 991 128 4.000 944 277 35 1.186

DESCRIZIONEDIFFERENZE TEMPORANEE

AliquotaIMPOSTE DIFFERITE PASSIVE

DESCRIZIONEDIFFERENZE TEMPORANEE

AliquotaIMPOSTE ANTICIPATE

8

ESEMPIO PIANO RECUPERO IMPOSTE ANTICIPATE


DESCRIZIONE Imponibile 31/12/x2 31/12/x3 31/12/x4 31/12/x5 31/12/x5 Oltre

Utili su cambi non conseguiti 486 486

Dividendi soc a 996 996

Plusvalenze rateizzate 576 144 144 144 144

Perdite su cambi non conseguiti -866 -866

Fondo svalutazione crediti tassato -882 -200 -100 -100 -200 -282

Fondo obsolescenza Magazzino -500 -100 -200 200

Ammortamento Fabbricati -96 48 48

Ammortamento Avviamento -452 141

Fondo spese legali -200 200

Fondo garanzia su vendite -1.000 -500 -500

Netto -1.937 -1.037 340 244 -8 248 -141

Imponibile da piano 800 1.000 1.500 1.800 2.000

Netto -237 1.340 1.744 1.792 2.248

9

FISCALITÀ DIFFERITA – NON A C.E.

ES: IMPOSTE RIVALUTAZIONE SOLO CIVILISTICA

NON TRANSITANO A CONTO ECONOMICO MA SONO DIRETTAMENTE ADDEBITATE A PATRIMONIO NETTO


UTILIZZO DELLE IMPOSTE VA INVECE A CONTO ECONOMICO NELLA VOCE E 22

10

FISCALITÀ DIFFERITA – NON A C.E. NÉ A P.N.

OPERAZIONI CHE NON HANNO INTERESSATO DIRETTAMENTE IL PATRIMONIONETTO (AD ESEMPIO, LA FUSIONE PER INCORPORAZIONE IN ASSENZA DI UN

AVANZO DA CONCAMBIO)

NON TRANSITANO NÉ DAL CONTO ECONOMICO NÉ DAL PATRIMONIO NETTO


UTILIZZO DELLE IMPOSTE VA SEMPRE A CONTO ECONOMICO NELLA VOCE E 22

11

AFFRANCAMENTO – IMPOSTA SOSTITUTIVA


Sospensione della imposta pagata in una voce ad hoc CII4–quater “Attività

per imposta sostitutiva da riallineamento” e suo addebito a conto economico sulla base degli

ammortamenti della attività affrancata

AFFRANCAMENTO SUBITO AFFRANCAMENTO SUCCESSIVO

Rilascio fondo imposte differite accantonate.

Imposta sostituiva va a conto economico sempre sulla base degli

ammortamenti della attività affrancata

12

RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA

ES. RISERVA DI RIVALUTAZIONE

NECESSARIO ACCANTONARE IMPOSTE DIFFERITE


NO SE VI SONO SCARSE PROBABILITÀ DI DISTRIBUIRLE

SCARSE PROBABILITÀ SULLA BASE:1. l’andamento storico di distribuzione dei dividendi e la presenza nel bilancio di altre riserve

di entità tale da non richiedere l’utilizzo di riserve in sospensione ai fini della distribuzione;2. la composizione del patrimonio netto, con particolare riguardo alla presenza di altre

riserve di entità rilevante, le quali hanno già scontato l’imposta

13

ALTRO


IMPOSTE ESERCIZI PRECEDENTI

Vanno iscritte tra i COMPONENTI STRAORDINARI in apposita sottovoce

COMPENSAZIONE Bisogna COMPENSARE ACCONTI E CREDITI PAGATI NON RICHIESTI A RIMBORSOCON DEBITI per imposte correnti

NON È CONSENTITO RIDURRE DIRETTAMENTE il valore delle attività o passivitàcon il relativo effetto imposte differito che va iscritto tra i fondi rischi o tra leimposte anticipate

14

oic 25 imposte sul reddito - euroconference.it · definizioni oic 25 –imposte sul reddito onere...

Documents