Титульный лист программыдисциплины (SYLLABUS)

ФормаФ СО ПГУ 7.18.4/19

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова

Кафедра «Учет и аудит»

ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ(SYLLABUS)

EADP 3301 Этика бухгалтера и аудитора

Павлодар, 2013г.

Лист утвержденияпрограмма дисциплины

(Syllabus)

ФормаФ СО ПГУ 7.18.4/19

УТВЕРЖДАЮДекан факультета___________ Эрназаров Т.Я. (подпись) (Ф.И.О.)«___»_____________20__г.

Составитель: _______________Старший преподаватель Бейсембаева Г.К

Программа дисциплины (Syllabus)EADP 3301 Этика бухгалтера и аудитора

для студентов специальности 5В050800 «Учет и аудит»

Программа разработана на основании рабочей учебной программы,утверждённой «___» _________20__г.

Рекомендована на заседании кафедры от «___»____________20__г. Протокол №_____. Заведующий кафедрой ________________ Мусина А.Ж. «____»________20__г. (подпись) (Ф.И.О.)

Одобрена учебно-методическим советом финансово-экономическогофакультета«____»______________20__г. Протокол №____

Председатель УМС _____________ Жуманкулова Е.Н «____» ________20__г. (подпись) (Ф.И.О.)

1. Паспорт учебной дисциплины

ADP 3301 Этика бухгалтера и аудитора

Количество кредитов и сроки изученияВсего – 3 кредитаКурс: 1Семестр: 2

Всего аудиторных занятий – 45 часов Лекции - 30 часов Практические /семинарские занятия - 15 часов

СРС – 90 часовв том числе СРСП – 45 часов

Общая трудоемкость - 135 часов

Форма контроляЭкзамен – 2 семестр

Пререквизиты

Для освоения данной дисциплины необходимы знания, умения инавыки, приобретённые при изучении следующих дисциплин:

- экономическая теория;

Постреквизиты

Знания, умения и навыки, полученные при изучении дисциплинынеобходимы для освоения следующих дисциплин: финансовый учет1,финансовый учет 2, основы аудита,практический аудит.

.

2. Сведения о преподавателях и контактная информацияБейсембаева Гульмирв Кулхановна, старший преподавательКафедра «Учет и аудит», аудитория 426,телефон: 673643,Е-mail:Gulmira_din@mail.ru

3. Предмет, цели и задачи

Предмет дисциплины Предметом изучения дисциплины являются экономические явления и

процессы протекающие в деятельности предприятия.

Цель дисциплины - дать будущим специалистам теоретические знанияи практические навыки в области этики бухгалтерского учета и аудита.

Задачи изучения дисциплины

Основной задачей дисциплины «Этика бухгалтера и аудитора» являетсярассмотрение вопросов этики бухгалтера и аудитора как деловой этики,базирующейся на честности, открытости, верности данному слову,способности эффективно функционировать на рынке в соответствии сдействующим законодательством, установленными правилами и традициями.

4. Требования к знаниям, умениям, навыкам и компетенциямВ результате изучения данной дисциплины студенты должны:

иметь представление:

-о сущности этики бухгалтерской и аудиторской деятельности,включающей вопросы: изучения современных концепций этики бухгалтера иаудитора, понимания этического кодекса, понятий нравственности и морали вбухгалтерском учете и аудите,

-об особенностях управленческой этики, этики деловых контактов, атакже социальной ответственности бухгалтера и аудитора перед обществом,влияния этики и этикета на успешность бухгалтерской и аудиторскойдеятельности.

знать:

- что этика бухгалтерского учета и аудита это наука, которая занимаетсявопросами урегулирования взаимоотношений бухгалтерских работников и

аудиторов и руководства компаний через различные концепции этическихнорм и правил;

-этика бухгалтера и аудитора изучает взаимоотношения как междубухгалтерскими работниками и аудиторами, так и отношения внутри фирмы,деловые связи между индивидами.

-этика бухгалтера и аудитора использует методы и приемы психологии,маркетинга, менеджмента, основ экономической теории, экономическойистории, социологии, и др.

уметь:

-принимать адекватные, этичные, эффективные управленческиерешения, дающие предприятию возможность долговременногосуществования на конкурентном рынке при минимуме экономических потерь.

приобрести практические навыки:

-принятия решения в условиях динамично изменяющейся внешнейсреды;

- использования достаточной теоретической подготовки для решенияпрактических задач и проблем в нестандартных ситуациях, условияхнеопределенности и риска.

- применения полученных знаний в практической деятельности

5 Тематический план изучения дисциплины Распределение академических часов по видам занятий

№п/п

Наименование тем Количество аудиторныхчасов по видам занятий

СРО

лекции Практические

занятия

Лабораторн

ые,студийные,

индивидуальные

Всего В томчислеСРОП

1 Тема 1 Закон РеспубликиКазахстан «О бухгалтерскомучете и финансовой отчетности»

4 2 10 5

2 Тема 2 Кодекс этикипрофессионального бухгалтера

2 1 10 4

3 Тема 3 ФункционированиеКодекса этики профессиональныхбухгалтеров

2 1 6 4

4 Тема 4 Принцип порядочности,объективности и независимостипрофессионального бухгалтера,профессиональнаякомпетентность и должнаятщательность

2 1 10 4

5 Тема 5 Конфиденциальность ипрофессиональное поведение

2 110

4

6 Тема 6 Сущность аудиторскойдеятельности, закон РеспубликиКазахстан от 20 ноября 1998 года№ 304-I «Об аудиторскойдеятельности»

4 1 6 4

7 Тема 7 Профессиональная этикааудитора

2 1 6 4

221048

Тема 8 «Правила ведениябухгалтерского учета»

2 2 6 4

10Тема9

Национальныйстандартфинансовойотч

Тема 10 Трудовой кодексРеспублики Казахстан от 15 мая2007 года, № 251 – 111ЗРК

4 2 8 4

етности 911 Тема 11 Кодекс Республики

Казахстан «Обадминистративныхправонарушениях»

4 1 8 4

Всего:135часов(3кредита)

30 15 90 45

6. Содержание лекционных занятий – 30 часовТема 1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и

финансовой отчетности»

Исторический аспект возникновения и становления бухгалтерскогоучета как науки. Бухгалтерский учет в системе управления. Бухгалтерскаяинформация и принятие управленческих решений. Сфера деятельностизакона. Принципы и основные качественные характеристики бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности. Система бухгалтерского учета. Организациябухгалтерского учета Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета.Финансовая отчетность, как источник экономической информации.Пользователи финансовой отчетности.

План:1. Понятие, содержание и цели экономического анализа2. Предмет и задачи экономического анализа

3. Классификация видов экономического анализа

1 Исторический аспект возникновения и становления бухгалтерского учета как науки.

2 Бухгалтерский учет в системе управления.

3 Бухгалтерская информация и принятие управленческих решений.

4 Сфера деятельности закона.

5 Принципы и основные качественные характеристики бухгалтерского учета и финансовойотчетности.

6 Система бухгалтерского учета.

7 Организация бухгалтерского учета

8 Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета.

9 Финансовая отчетность, как источник экономической информации.

10Пользователи финансовой отчетностиКраткое изложение каждого вопроса История возникновения и развития

бухгалтерского учета

Любовь, музыка и бухгалтерский учет - вечны! И это действительно так: бухгалтерский учетвозник вместе с человеческой цивилизацией - 6 тысяч лет тому назад.

Так, еще в Древнем Египте, Месопотамии, Вавилоне, Финикии, Иудее, Иране существоваломножество писцов-учетчиков, занятых ведением хозяйственного учета и составлением отчетности. В Египтезаписи вели в свитках из папируса, в Вавилоне - на глиняных табличках. Так родились два основных,сохранившихся до нашего времени, учетных регистра, которые напоминают нам свободные листы икарточки. История знает самые неожиданные варианты регистров. Достаточно сослаться па учетнуюпрактику инков, где для целей регистрации использовали узелки, завязываемые на шнурках (кипу).

Если сравнивать учет в Двуречье с древнеегипетским, то можно заметить, что в Египте он былболее гибким, так как в отличие от глиняной таблички, которая быстро высыхала (что ограничивало ее при-менение), на папирусе можно было делать записи день за днем, то есть накапливать учетные данные задовольно продолжительный период.

Писали египтяне на папирусе расщепленной тростниковой палочкой чернилами черного цвета,изготовленными из сажи, и красного цвета, полученными из охры, причем чернилами красного цветаотмечались начальные иероглифы и абзацы в тексте. У каждого писца имелся пенал с двумя углублениямидля чернил разного цвета и длинным желобком для тростниковых палочек, а также чашка воды дляразведения чернил. Учетные книги представляли собой длинные (до 10-12 м) папирусные ленты,скрученные в свитки. Уже 5-6 тысяч лет тому назад были предвосхищены многие приемы и методы, которыешироко применяют и ныне. Во-первых, хозяйственные средства группировали в однородные совокупности,например, зерно учитывали с зерном, строительные материалы со строительными материалами и т.д.,таким образом, были соблюдены элементарные правила учета (группировка хозяйственных средств попризнаку однородности). Во-вторых, хозяйственные средства учитывали в их движении; чтобы не смешиватьфакты прихода и расхода, их указывали раздельно. Это позволяло легко определять весь приход и весьрасход ценностей. В-третьих, учет предполагал контроль. Для этого кладовщик отмечал отпуск и откладывалпредъявленный документ для последующего отчета.

Проводили частые периодические инвентаризации, т.е. проверки наличия и состоянияимущества. Выявленные недостачи взыскивали с ответственных лиц. Инвентаризации имели огромноезначение: даже в египетских хрониках при описании какого-либо события указывалось, до или послеинвентаризации оно произошло.

Уровень хозяйственного учета в Древней Греции и Древнем Риме также был по тем временамдостаточно высоким. Для ведения учета использовали папирус, однако, для текущих записей применялидеревянные навощенные таблички (на дощечке делали углубление, которое заливали расплавленнымвоском). На воске заостренной костяной или металлической палочкой выцарапывали записи, делали

подсчеты, а после проверки данные переносили на папирус. Затем навощенную табличку заглаживалиобратным, плоским концом палочки, именуемой стилем, и табличка вновь была готова к употреблению.

Древние римляне скрепляли эти навощенные деревянные таблички друг с другом ремешками,наподобие листков в записных книжках. Такие книжки называли кодексами.

В Англии расчеты обычно оформляли при помощи бирок. Они представляли собой палочки, накоторых зарубками отмечали принятое или отпущенное количество ценностей,

С падением Римской империи в V веке нашей эры замедлилось развитие наук и ремесел. Этоотразилось и на уровне ведения хозяйственного учета. Вплоть до XIII века сравнительно развитый учет велсялишь в монастырях, которые были крупнейшими земельными собственниками. В дальнейшем учетполучает развитие в казначействах государства и муниципалитетов.

Во времена средневековья сложилась и получила распространение система современногоучета кассовых операций, основанная на использовании приходных и расходных ордеров. В наиболеезаконченном виде она практиковалась в ордене Тамплиеров (конец XIII -начало XIV века). Другой рыцарскийорден - Тевтонский занимался торговыми операциями; .причем сохранившиеся учетные книги за 1399 и1404 гг. показывают, что целью учета была регистрация движения товаров, а не выявление хозяйственныхрезультатов.

В самом конце средневековья возникло и слово бухгалтер. В 1498 году император СвященнойРимской империи Максимилиан \ назначил первым бухгалтером Христофа Штехера. С этого периоданазвание нашей науки и профессии связывается с основным видом учетного регистра - книгой. Купцы илинанятые бухгалтера па протяжении нескольких веков вели учет в специальных книгах.

Совершенствование учета примерно в середине XIV века, а по другим сведениям, на столетиераньше, вызвало появление двойной старой и новой итальянской бухгалтерии.

Основной чертой староитальянской бухгалтерии было выделение двух учетных книг: Журналаи Главной. В журнале велась хронологическая запись, т.е. факты хозяйственной жизни отражали в порядкесовершения операций, В главной книге их систематизировали (группировали). По внешнему виду эти дварегистра представляли собой книги в деревянном переплете, обтянутом кожей или полотном. Все страницыкниг были пронумерованы; на последней делалась отметка о числе страниц. Потеря даже одного листаобесценивала вею книгу.

Техника регистрации фактов хозяйственной жизни привлекала внимание многих образованныхлюдей, В их числе выделялись математики. Первая печатная книга по бухгалтерскому учету (1494 г.) быланаписана выдающимся математиком, монахом Лукой Пачоли.

В сущности, это была книга по математике и называлась она «Сумма арифметики, геометрии,учения о пропорциях и отношениях». Однако для нас эта работа интересна не столько изложением ма-тематических сведений, сколько ее разделом - «Трактатом о счетах и записях», где был описан способведения двойной бухгалтерии (система двойной записи). Итальянская двойная бухгалтерия оказала ог-ромное влияние на развитие учета. Это влияние чувствуется не только в приемах 'и методах, которыеявляются неотъемлемой составной частью и современного учета, но и во многих словах - терминах, обо-значающих эти приемы, например, баланс, калькуляция, дебет, кредит, контировка и др.

Хозяйственный учет в Древней Руси вели церкви, монастыри, купцы, в имениях знати. Вписцовые книги заносили сведения о постройках, пахотных землях, сенокосах, поголовье скота и прочемимуществе,

Какой-либо одной строгой формы ведения книг не было.

Усложнение государственного механизма заставило царя Алексея Михайловича прибегнуть ксозданию особого приказа «Счетных дел». Этот приказ ведал учетом <и контролем государственных фи-нансов, ревизовал приходно-расходные книги, руководил постановкой учета и отчетности вгосударственных учреждениях, изымал в государственную казну свободные денежные средства, образовав-шиеся в других приказах.

Значительные изменения в организации учета произошли при Петре I, который уделялбольшое внимание подготовке в специальных школах грамотных людей, знающих счет и умеющих вестиучетные книги.

Петр I добивался не только точного учета государственных доходов и расходов, но иправильного его ведения на казенных заводах. Реорганизация управления привела к замене приказовколлегиями, вместо приказа «Счетных дел» создали «Ревизион-коллегию». В ее обязанность входилконтроль над всеми государственными доходами и расходами, а так же борьба со злоупотреблениями.

Позднее появляются первые печатные труды по бухгалтерскому учету на русском языке. В 1783г. была опубликована первая книга по бухгалтерскому учету - «Ключ коммерции или торговли, т.е. наукабухгалтерии, изъявляющая содержание книг и произвождение щетов купеческих». За пси последоваломного других бухгалтерских книг.

Таковы основные вехи на пути становления бухгалтерии и учета, но они лишь подтверждаютмысль, высказанную в самом начале: бухгалтерский учет также древен, как и само человеческое общество, аглавное - он жизненно необходим человеку, особенно в современных условиях, без него невозможнырынок, развитие производства.

В современных условиях развития рыночной экономики и совершенствования управления,разработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение бухгалтерского учета. Внастоящее время все предприятия, независимо от форм собственности и подчиненности, ведутбухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Сегодня практически невозможно управлять сложным экономическим механизмомхозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной экономической информации, которую даетчетко налаженная система учета.

Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективномуиспользованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансового и имущественного положенияпредприятий.

В настоящее время к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования всвязи с ориентацией на Международные стандарты учета и отчетности, на обработку бухгалтерскойинформации с применением различных средств вычислительной техники. Решение этих проблем связано сдальнейшим развитием теоретических и методологических положений учета.

Теория бухгалтерского учета является общей основой организации системы учета, которая,базируясь на законодательных актах, положениях, экономических дисциплинах, рассматриваетосновополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, отвечающиесовременному уровню экономики и управления.

Теория бухгалтерского учета позволяет изучать, по данным бухгалтерской отчетности, системысинтетического и аналитического учета, имущественно - финансовое положение предприятий, концепцииуправленческого и финансового учета, попять, как формируется и применяется бухгалтерская информациядля подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решении, определения тактикии стратегии в управлении предприятием.

Данные учета используют для оперативного руководства деятельностью предприятий и ихструктурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, дляизучения и исследования закономерностей развития республики в целом.

На сегодня в республике действует система хозяйственного учета, в которой выделенывзаимосвязанные виды учета: оперативный, статистический, бухгалтерский.

Оперативный учет осуществляют на местах производства работ, выполнения различныххозяйственных функций и процессов (участок, отдел, цех, склад), поэтому его сведения ограничиваются рам-ками предприятия. Данные оперативного учета используют для повседневного текущего руководства иуправления предприятием (учета выработки, выпуска продукции, ее отгрузки, реализации, наличияматериальных запасов и др.). Оперативный учет прерывен во времени, надобность в нем возникает по меренеобходимости.

Статистический учет изучает явления, носящие массовый характер в области экономики,культуры, науки, образования и др. Он собирает и готовит информацию о состоянии экономики, движениирабочей силы, складывающихся цепах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др.

Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывнойсвязи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаи-мосвязанной регистрации хозяйственных фактов как в денежном выражении, так и в натуральныхпоказателях. Следовательно, в бухгалтерском учете имеет место сплошное, постоянное отражение финан-совой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования,всех видов производственных запасов, основных средств, затрат на производство и реализацию продукции,денежных средств, задолженности как самому предприятию, так и другим организациям.

Кроме того, осуществляется непрерывность во времени отражения происходящиххозяйственных процессов, происходит как бы постоянное наблюдение и отражение хозяйственныхопераций, связанных с движением основных средств, производственных запасов, денежных средств,ценных бумаг, расчетов, кредитов, заемных средств и т.п. В бухгалтерском учете существуетвзаимосвязанное отражение финансовой и хозяйственной деятельности, обусловленное взаимнойзависимостью совершающихся фактов. Так, к примеру, поступление выручки от реализации продукцииувеличивает наличие денежных средств в кассе или на расчетном счете в банке, по в то же время под-тверждает факт уменьшения готовой продукции на складах предприятия; выплата заработной платыработникам из кассы наличными денежными средствами подтверждает уменьшение задолженности рабо-тающим, а также уменьшение денежных средств в кассе.

Бухгалтерский учет, постоянно совершенствуясь, становится важным звеном развитиярыночной экономики, что призвано способствовать лучшей организации управления, прогнозирования,анализа посредством обеспечения учетной информацией разных уровней управления. Чтобы с наибольшимэффектом использовать эту информацию в целях управления предприятием, необходима такая системаорганизации бухгалтерского учета, которая будет ориентирована па использование передовых методовучета, Международных стандартов бухгалтерского учета, широкое применение компьютерной техники.

Как и у любой пауки, у бухгалтерского учета свои предмет и методы. В качестве же основныхпринципов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми он осуществляется, можно выделитьследующие.

Непрерывность. Любое предприятие рассматривается как непрерывно действующий ифункционирующий субъект. Предполагается, что он в состоянии продолжать свою работу из года в год,будет и в дальнейшем функционировать в течение неопределенного периода и что у пего нет ни намерения,ни необходимости в значительном сокращении масштаба деятельности, ни тем более в ликвидации, еслитолько отсутствуют факты, подтверждающие обратное,

Начисление'. В бухгалтерском учете доходы признаются и отражаются в финансовых отчетахтогда, когда они заработаны, а расходы — когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства полу-чены или выплачены.

Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах хозяйствующего субъекта,должна быть понятна всем пользователям.

Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворятьпотребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйствен -ной деятельности.

Существенность. Этот принцип означает, что информация подразделяется на существенную инесущественную. Существенной считается информация, если ее отсутствие (пропуск или искажение) можетповлиять на экономическое решение.

Достоверность. Информация является достоверно, если в ней отсутствуют существенныеошибки или предвзятость, и на нее могут положиться пользователи.

Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна бытьсвободной от предвзятости для того, чтобы быть нейтральной и надежной.

Осмотрительность. При принятии хозяйственных решении, необходимых для оценки вусловиях неопределенности, требуется соблюдение степени предосторожности, чтобы активы и доход небыли переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

Завершенность. Информация в финансовых отчетах в целях обеспечения достоверностидолжна быть полной.

Сопоставимость. Чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, онадолжна быть сопоставимой - от одного отчетного периода к другому.

Последовательность. Принятая методология и выбранные методы учета не должны менятьсядо тех пор, пока не возникнут веские для этого причины.

Правдивое' и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать упользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатефинансово-хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта.

Своевременность. Информация должна формироваться и предоставляться своевременно,однако, не в ущерб надежности.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельностьпредприятия.

Объектами бухгалтерского учета, в свою очередь, являются:

- хозяйственные средства - средства в сфере производства, в сфере обращения, средстванепроизводственной сферы;

- источники хозяйственных средств - источники собственных и привлеченных средств,нераспределенный доход;

- хозяйственные процессы - обеспечение, производство, реализация и т.д.

Хозяйственные средства предприятия составляют:

Средства в сфере производства - это средства труда и предметы

труда, которые принимают непосредственное участие в процессе

производства. К ним относят:

- основные средства - это средства труда (здания, машины, оборудование, передаточныеустройства, транспортные средства, инвентарь и др.); они действуют и используются в хозяйственнойдеятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, чтопозволяет предприятию включать их стоимость в себестоимость продукции, работ и услуг частями, втечение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по принятым нормам;

- нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения, обладающие стоимостнойоценкой, но не имеющие физической сущности (патенты, изобретения, интеллектуальная собственность ит.п.); они наделены «неосязаемой ценностью» и в силу этого способны приносить предприятиюдополнительный доход в течение длительного периода или постоянно; они переносят своюпервоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путемначисления амортизации по установленным предприятием нормам;

- предметы труда - это сырье, материалы, комплектующие изделия, тара, топливо и др.,используемые в одном производственном цикле, поэтому всю свою стоимость они сразу переносят наизготовленную из них продукцию; эта их особенность требует со стороны предприятия постоянноговозобновления, приобретения материальных ценностей. К данной группе относят и остаткинезавершенного производства.

Незавершенное производство - это производство, которое не закончено на данном этапетехнологического процесса, продукция, не принятая отделом технического контроля.

Средства в сфере обращения представляют собой средства, участвующие в сфере обращения(обеспечение, сбыт) и обслуживающие ее. К ним относят:

- продукты труда - готовая продукция, товары;

- денежные средства - сумма наличных денег в кассе предприятия, свободные денежныесредства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги (акции, об-лигации, векселя и др.) и прочие денежные средства предприятия;

- средства в расчетах - дебиторская задолженность за товары, услуги, продукцию, по выданнымавансам, по полученным векселям, суммы, не возмещенные подотчетными лицами.

Средства, обслуживающие процессы обращения (обеспечение, реализацию), включают в себясредства труда (здания складов, нефтехранилища, весовое хозяйство, инвентарь) и предметы труда (мате-риалы, запасные части, строительные материалы).

Средства, обслуживающие социальную сферу (жилищно-коммунальное хозяйство,здравоохранение, дошкольное воспитание и др.), состоят из средств труда (здания жилые, зданияполиклиник, библиотек, спортивные сооружения, инвентарь, обслуживающий эти отрасли) и предметовтруда (вспомогательные материалы, медикаменты, биохимикаты и др.).

В бухгалтерском учете, кроме наличия и размещения хозяйственных средств, отражаюттакже их источники и целевое назначение.

Источниками хозяйственных средств являются собственные средства и обязательствапредприятия. К собственным средствам относят уставный капитал, изъятый капитал, дополнительныйоплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенныйдоход (непокрытый убыток).

Уставный капитал — представляет собой совокупность вкладов учредителей (собственников)предприятия в денежном выражении (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных иденежных средств), внесенных ими при создании предприятия для обеспечения его деятельности вразмерах, определенных его учредительными документами.

Резервный капитал - сумма средств предприятия, образуемая в соответствии сзаконодательством и учредительными документами для покрытия незапланированных затрат, возникших впроцессе работы.

Нераспределенный доход (непокрытый убыток) — это чистый доход предприятия, то естьсумма превышения доходов предприятия над его расходами за минусом подоходного налога с юридическихлиц.

Любое предприятие, наряду с собственными средствами, имеет и обязательства переддругими хозяйствующими субъектами.

Обязательства предприятия - это средства, не принадлежащие данному предприятию, новременно находящиеся в его распоряжении и используемые наравне с его собственными средствами. К нимотносят кредиты банка, кредиторскую задолженность.

Кредиты - суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и другихпривлеченных средств в национальной и иностранной валюте от банков и других внебанковскихучреждений на территории республики и за рубежом.

Кредиторская задолженность - суммы задолженности предприятия:

- перед бюджетом по платежам;

- по платежам во внебюджетные фонды как в обязательном, так и в добровольном порядке;

- по выплате дивидендов акционерам по принадлежащим им акциям;

- за полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, выполненные работы ипотребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов, полу-ченные услуги по перевозкам и др.;

- по авансам, полученным под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ иоказание услуг;

- по оплате труда, арендным обязательствам, начисленным процентам по полученным кредитами прочее.

Одним из объектов бухгалтерского учета являются хозяйственные процессы, которыесоставляют основу производственной (хозяйственной) деятельности любого предприятия. Это:

- обеспечение;

- производство;

- реализация.

Процесс обеспечения представляет собой приобретение товарно-материальных ценностейразличного вида, необходимых для осуществления производственных и хозяйственных нужд. Основнымизадачами учета этого процесса являются: определение фактической себестоимости заготовленных товарно-материальных ценностей и расходов по их заготовлению и приобретению; контроль за выполнениемдоговорных обязательств всеми поставщиками. В фактическую себестоимость заготовленных материалов

включают стоимость самих материалов по цене приобретения и расходы по приобретению(железнодорожный тариф, стоимость погрузочно-разгрузочных работ и др.).

В результате процесса производства выполняется основная задача предприятия: изготовлениепродукции, оказание услуг, выполнение работ. Все затраты, связанные с производством продукции,образуют ее себестоимость.

Сущность процесса реализации состоит в том, что предприятия реализуют изготовленнуюпродукцию, выполненные работы, оказанные услуги другим предприятиям, возмещая понесенные впроцессе производства и реализации расходы, получая при этом определенный процент дохода.

На этапе процессов обеспечения и производства, путем сопоставления учетных (сметных) иотчетных (фактических) показателей, выявляют экономию или перерасход, а на этапе процесса реализациипродукции определяют результаты деятельности предприятия: доход или убыток.

Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов иопределенных приемов, позволяющая получить всестороннюю характеристику хозяйственной деятельностипредприятия. Метод обусловлен предметом учета, основными задачами, стоящими перед ним, ипредъявленными к учету требованиями. Он представляет собой сплошное документально обоснованноеотражение объектов бухгалтерского учета и экономическое обобщение их в денежной оценке покачественно однородным, внутренне связанным между собой признакам для получения показателей,характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

- документация и инвентаризация как способы наблюдения (учета и контроля) захозяйственными средствами, источниками и процессами,

- оценка и калькуляция как способы стоимостного измерения объектов учета,

- счета и двойная запись как способ регистрации и текущей группировки хозяйственныхопераций,

- баланс и отчетность как способы обобщения учетных данных.

Документация представляет собой первичную регистрацию хозяйственных операций спомощью документов в момент и в местах их совершения. Документ - это письменное свидетельство осовершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Припомощи документов обеспечивается достоверность учета, появляется возможность в осуществлениианализа, предварительного и последующего контроля. К учету принимают только правильно оформленныйдокумент, в котором заполнены все реквизиты: наименование предприятия, наименование документа, егономер, дата, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение,подписи лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию. Первоочередное требование к документам -своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможностьпредварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и воздействия нарезультаты его работы.

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой способпроверки соответствия фактического наличия имущества (основных и денежных средств, материальных цен-ностей, финансовых обязательств) в натуральном выражении данным бухгалтерского учета. В процессеинвентаризации выявляют и устраняют неточности в учете, которые могут возникнуть в результате ес-тественной убыли, пересортицы, порчи, хищения ценностей, ошибочных учетных записей и по другимпричинам. Поэтому при помощи инвентаризации контролируют сохранность материальных ценностей иденежных средств, проверяют полноту и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Оценка - способ выражения хозяйственных операций в денежном измерителе.

Калькуляция - способ определения себестоимости единицы продукции, работ и услуг. Оценка,полученная в результате калькуляции, служит основанием для оприходования продукции по ее фактическойсебестоимости. Эти данные используют при анализе хозяйственной деятельности.

Счета и двойная запись. Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки итекущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источни-ков открывают отдельный счет.

Счет - это экономическая группировка, в которой систематизируется, накапливается текущаяинформация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях. Счета, являясьэлементом метода бухгалтерского учета, имеют важное значение для систематизации и группировкихозяйственных операций по однородным экономическим признакам.

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Активные счета предназначены для учетахозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные - для учета источников хозяйственныхсредств по назначению. Строение счетов, независимо от их вида, одинаково - это таблица из двух колонок(левая называется дебет, правая - кредит).

Двойная запись - способ отражения хозяйственной операций на счетах, при которой один илинесколько счетов дебетуют и один или несколько счетов кредитуют в одной и той же сумме. Основаниемдля двойной записи служат бухгалтерские документы. Взаимосвязь между счетами, отражающими даннуюоперацию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называютсякорреспондирующими счетами.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщения информации осостоянии хозяйственных средств по их составу и источникам образования в денежном выражении на оп-ределенную дату. Он делится на разделы и статьи. По своему строению баланс представляет собойдвухстороннюю таблицу, состоящую из актива, отражающего состав и размещение хозяйственных средств(долгосрочные и текущие активы), и пассива, отражающего источники хозяйственных средств и ихназначение (собственный капитал, долгосрочные и текущие обязательства).

Отчетность предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих егопроизводственно-хозяйственную и финансовую деятельность за определенный период (месяц, квартал,год). Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетногопроцесса. Информация, содержащаяся в бухгалтерских отчетах и балансе, основывается на данных синте-тического и аналитического учета.

Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем ЗаконеДля целей настоящего Закона используются следующие основные понятия:

1) аккредитация - признание уполномоченным органом правомочий профессиональных организацийбухгалтеров и организаций по профессиональной сертификации бухгалтеров, предусмотренных настоящимЗаконом, подтвержденных свидетельством по форме, установленной уполномоченным органом;

2) первичные учетные документы (далее - первичные документы) - документальное свидетельствокак на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на еесовершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет;

3) аккредитованная организация по профессиональной сертификации бухгалтеров (далее -организация по сертификации) - юридическое лицо, осуществляющее сертификацию кандидатов впрофессиональные бухгалтеры, аккредитованное в порядке, установленном уполномоченным органом;

4) аккредитованная профессиональная организация бухгалтеров (далее - профессиональнаяорганизация) - некоммерческая организация, являющаяся объединением бухгалтеров и или бухгалтерскихорганизаций, аккредитованная в порядке, установленном уполномоченным органом;

5) регистры бухгалтерского учета - формы для обобщения, систематизации и накопленияинформации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для ее отражения в системебухгалтерского учета и финансовой отчетности;

6) бухгалтерская организация - организация, предоставляющая услуги в сфере бухгалтерского учета,являющаяся членом профессиональной организации;

7) организации публичного интереса - финансовые организации (за исключением юридических лиц,исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностраннойвалютой), акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации-недропользователи(кроме организаций, добывающих общераспространенные полезные ископаемые) и организации, в уставныхкапиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные направе хозяйственного ведения;

8) профессиональный бухгалтер - физическое лицо, имеющее сертификат профессиональногобухгалтера;

9) сертификат профессионального бухгалтера (далее - сертификат) - документ, выданныйорганизацией по сертификации, удостоверяющий профессиональную квалификацию бухгалтера;

10) депозитарий финансовой отчетности (далее - депозитарий) - электронная база данных,содержащая годовую финансовую отчетность и аудиторские отчеты, ежегодно сдаваемые организациями, атакже информацию о корпоративных событиях акционерных обществ, с открытым для пользователейдоступом;

11) стандарт финансовой отчетности - документ, устанавливающий принципы и методы ведениябухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

12) национальные стандарты финансовой отчетности (далее - национальные стандарты) - стандартыфинансовой отчетности, утвержденные уполномоченным органом;

13) международные стандарты финансовой отчетности (далее - международные стандарты) -стандарты финансовой отчетности, утвержденные Фондом Комитета международных стандартовфинансовой отчетности;

14) уполномоченный орган - центральный государственный орган, осуществляющий регулированиедеятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Статья 2. Сфера действия настоящего Закона1. Действие настоящего Закона распространяется на:

индивидуальных предпринимателей;

юридические лица, филиалы, представительства и постоянные учреждения иностранныхюридических лиц, зарегистрированные на территории Республики Казахстан в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан (далее - организации).

2. Индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с налоговымзаконодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе разового талона илипатента, вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.

Положение настоящего пункта не распространяется на индивидуальных предпринимателей,применяющих одновременно специальный налоговый режим на основе разового талона и иные режимы

налогообложения, кроме специального налогового режима на основе патента, в соответствии с налоговымзаконодательством Республики Казахстан.

3. Индивидуальные предприниматели и организации, за исключением государственных учреждений,субъектов крупного предпринимательства и организаций публичного интереса, осуществляют составлениефинансовой отчетности в соответствии с национальными стандартами в зависимости от их принадлежностик следующим категориям:

1) субъектам малого предпринимательства, применяющим в соответствии с налоговымзаконодательством Республики Казахстан специальные налоговые режимы для крестьянских илифермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, а также наоснове упрощенной декларации;

2) субъектам малого предпринимательства, за исключением перечисленных в подпункте 1)настоящего пункта, а также некоммерческим организациям, филиалам, представительствам и постояннымучреждениям иностранных юридических лиц, зарегистрированным на территории Республики Казахстан всоответствии с законодательством Республики Казахстан;

3) субъектам среднего предпринимательства, а также государственным предприятиям, основаннымна праве оперативного управления (казенные предприятия).

4. Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлятьфинансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

5. Организации, указанные в пункте 3 настоящей статьи, вправе по решению их руководящихорганов, утвердивших учетную политику, составлять финансовую отчетность в соответствии смеждународными стандартами.

Статья 3. Законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовойотчетности

1. Законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетностиосновывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего Закона и иных нормативныхправовых актов Республики Казахстан.

2. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иныеправила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международногодоговора.

Статья 4. Цель бухгалтерского учета и финансовой отчетностиЦелью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц

полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях вфинансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.

Статья 5. Принципы и основные качественные характеристики бухгалтерского учета ифинансовой отчетности

1. Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являютсяначисление и непрерывность.

2. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность,уместность, надежность и сопоставимость

Статья 6. Система бухгалтерского учета1. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения

информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций,регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовойотчетности, а также учетной политикой.

2. Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила ипрактику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведениябухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиямизаконодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международнымиили национальными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностейи особенностей деятельности.

3. Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должныобеспечиваться:

1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов иотражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;

3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным) посостоянию на первое число каждого месяца.

4. Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи наосновании типового плана счетов бухгалтерского учета организаций, соответствующего требованиям,установленным уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан.

Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается индивидуальнымпредпринимателем или должностными лицами юридического лица (далее - руководство), которые всоответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документамиосуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей индивидуальногопредпринимателя или организации.

5. Индивидуальные предприниматели и организации обеспечивают ведение бухгалтерского учета исоставление финансовой отчетности на государственном и (или) русском языках.

Статья 7. Бухгалтерская документация1. Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского

учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

2. Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций илисобытий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан всоответствии с законодательством Республики Казахстан.

3. Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых илитребования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, разрабатываютсяиндивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующиеобязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления;

3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, отимени которых составлен документ;

4) содержание операции или события;

5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершениеоперации (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;

7) регистрационный номер налогоплательщика.

В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актовРеспублики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут бытьвключены дополнительные реквизиты.

4. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или событиялибо непосредственно после их окончания.

5. Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается исистематизируется в регистрах бухгалтерского учета, формы которых или требования к которымутверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан всоответствии с законодательством Республики Казахстан.

Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовуюотчетность.

6. При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронныхносителях индивидуальные предприниматели и организации должны изготовить копии таких документов набумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов,которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

7. Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. Востальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участникамиопераций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы с указаниемдаты внесения исправлений

Статья 8. Организация бухгалтерского учета1. Руководство или индивидуальный предприниматель:

1) согласовывает и (или) утверждает учетную политику;

2) обеспечивает организацию бухгалтерского учета.

Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстани уставом (положением) организации.

2. Руководство или индивидуальный предприниматель может в зависимости от объема учетнойработы:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главнымбухгалтером;

2) ввести в штат должность главного бухгалтера;

3) передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета и составление финансовойотчетности бухгалтерской или аудиторской организации или профессиональному бухгалтеру;

4) вести бухгалтерский учет лично.

На организации публичного интереса действие подпунктов 3) и 4) настоящего пункта нераспространяется.

К бухгалтерской организации приравнивается организация - член иностранного института,являющегося действительным членом Международной федерации бухгалтеров.

Статья 9. Руководитель бухгалтерской службыРуководителем бухгалтерской службы (далее - главный бухгалтер) является главный бухгалтер или

другое должностное лицо, обеспечивающее ведение бухгалтерского учета, составление и представлениефинансовой отчетности, формирование учетной политики.

На должность главного бухгалтера организации публичного интереса назначаетсяпрофессиональный бухгалтер.

Статья 10. Право подписи бухгалтерских документов1. Руководство или индивидуальный предприниматель определяет лиц, имеющих право подписи

бухгалтерских документов. При этом может быть установлена иерархия права подписи в зависимости отзанимаемой лицом должности, размеров денежных сумм, сферы действия и сущности операции.

2. Индивидуальные предприниматели или организации, использующие электронные подписи,должны установить надлежащие меры предосторожности и контроля, касающиеся права использования идоступа к электронным подписям, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Статья 11. Хранение бухгалтерской документацииИндивидуальные предприниматели и организации обязаны хранить первичные документы,

регистры бухгалтерского учета на бумажных и (или) электронных носителях, финансовую отчетность,учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленногозаконодательством Республики Казахстан.

Статья 12. Тайна бухгалтерской информации1. Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией,

составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеютразрешение руководства или индивидуального предпринимателя, а также должностным лицамгосударственных органов в соответствии с законами Республики Казахстан.

2. Лица, имеющие доступ к указанным документам, обязаны не разглашать содержащуюся в нихинформацию без согласия их владельца и не имеют права использовать ее в личных интересах. Лица,имеющие доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, несут ответственность за ееразглашение в соответствии с законами Республики Казахстан.

Глава 3. Финансовая отчетностиСтатья 13. Элементы финансовой отчетности1. Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются

активы, обязательства и капитал.

Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией врезультате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации,возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащихэкономические выгоды.

Капитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся послевычета всех обязательств.

2. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете оприбылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока илиприроста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному отувеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока илиуменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала,отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

Статья 14. Оценка и учет элементов финансовой отчетности1. Оценка элементов финансовой отчетности - определение денежных сумм, по которым данные

элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы и порядокприменения оценок устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиямизаконодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

2. Методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются всоответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан обухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Статья 15. Финансовая отчетность1. Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах

деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации.

2. Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает всебя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку.

Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаютсяв соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан обухгалтерском учете и финансовой отчетности.

3. Объем, формы и порядок составления финансовой отчетности государственных учрежденийопределяются уполномоченным органом, если иное не предусмотрено законодательными актами РеспубликиКазахстан.

4. Финансовая отчетность подписывается руководством и главным бухгалтером организации,индивидуальным предпринимателем.

Финансовая отчетность организации, в которой бухгалтерский учет ведется бухгалтерскойорганизацией или профессиональным бухгалтером, подписывается руководством, а также руководителембухгалтерской организации или профессиональным бухгалтером.

Статья 16. Международные стандарты финансовой отчетностиСоставление финансовой отчетности осуществляется организациями в соответствии с

международными стандартами, опубликованными на казахском и русском языках организацией, имеющейписьменное разрешение на их официальный перевод и (или) публикацию в Республике Казахстан от ФондаКомитета международных стандартов финансовой отчетности.

Статья 17. Консолидированная финансовая отчетностьОрганизации, имеющие дочерние организации, кроме финансовой отчетности по деятельности

основной организации, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность всоответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовойотчетности.

Статья 18. Отчетный период1. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1

января по 31 декабря.

2. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственнойрегистрации по 31 декабря того же года.

Статья 19. Представление финансовой отчетности1. Организации представляют финансовую отчетность:

1) учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;

2) уполномоченному органу в области государственной статистики по месту государственнойрегистрации;

3) органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с ихкомпетенцией.

2. Финансовая отчетность представляется в национальной валюте Республики Казахстан.

3. Организации (кроме финансовых организаций, специальных финансовых компаний, созданных всоответствии с законодательством Республики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации, иисламских специальных финансовых компаний, созданных в соответствии с законодательством РеспубликиКазахстан о рынке ценных бумаг) представляют годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года,следующего за отчетным.

3-1. Финансовые организации, специальные финансовые компании, созданные в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации, и исламскиеспециальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан орынке ценных бумаг, представляют годовые финансовые отчеты в сроки, установленные НациональнымБанком Республики Казахстан.

4. В пределах срока, указанного в статье 18, учредители (участники) вправе определять срокипредставления промежуточной финансовой отчетности и устанавливать иную периодичность, но не режеодного раза в год.

5. Представление консолидированной финансовой отчетности производится в соответствии спунктами 1, 2, 3 и 3-1 настоящей статьи.

6. Финансовые организации, специальные финансовые компании, исламские специальныефинансовые компании, государственные предприятия и юридические лица, пятьдесят и более процентовакций (долей участия в уставном капитале) или контрольный пакет акций которых принадлежатНациональному Банку Республики Казахстан, публикуют годовую финансовую отчетность в порядке,установленном законами Республики Казахстан.

Глава 4. Регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетностиСтатья 20. Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой

отчетности1. Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в

Республике Казахстан осуществляется Президентом Республики Казахстан, Правительством РеспубликиКазахстан и уполномоченным органом.

1-1. Правительство Республики Казахстан:

1) утверждает порядок ведения бухгалтерского учета;

2) утверждает порядок представления финансовой отчетности в депозитарий;

3) утверждает правила аккредитации профессиональных организаций, организаций посертификации;

4) выполняет иные функции, возложенные на него Конституцией, законами Республики Казахстан иактами Президента Республики Казахстан.

2. Особенности государственного регулирования системы бухгалтерского учета и финансовойотчетности в государственных учреждениях, кроме Национального Банка Республики Казахстан,устанавливаются нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету ифинансовой отчетности для государственных учреждений уполномоченным органом.

3. Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности вНациональном Банке Республики Казахстан осуществляется Советом директоров (Директоратом)Национального Банка Республики Казахстан.

4. Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности вфинансовых организациях и специальных финансовых компаниях, созданных в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации, исламскихспециальных финансовых компаниях, созданных в соответствии с законодательством Республики Казахстано рынке ценных бумаг, осуществляется Национальным Банком Республики Казахстан посредством принятиянормативных правовых актов и методических рекомендаций к ним, а в случаях, предусмотренныхзаконодательными актами Республики Казахстан, по согласованию с уполномоченным государственныморганом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций.

5. Уполномоченный орган:

1) обеспечивает формирование и реализацию государственной политики в области бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности;

2) разрабатывает порядок ведения бухгалтерского учета;

3) принимает нормативные правовые акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учетаи финансовой отчетности;

4) разрабатывает и утверждает национальные стандарты и методические рекомендации к ним;

5) обеспечивает с учетом предложений консультативного органа в случае наличия противоречийзаконодательства Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетноститребованиям международных стандартов внесение соответствующих изменений в законодательствоРеспублики Казахстан;

6) разрабатывает и утверждает типовой план счетов бухгалтерского учета;

7) публикует в периодических печатных изданиях национальные стандарты в порядке,установленном законодательством Республики Казахстан;

8) взаимодействует по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности с инымигосударственными органами и профессиональными организациями;

9) рассматривает предложения консультативного органа о разработке проектов нормативныхправовых актов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

10) проводит аккредитацию профессиональных организаций, организаций по сертификации;

11) разрабатывает правила аккредитации профессиональных организаций, организаций посертификации;

12) утверждает квалификационные требования, предъявляемые к профессиональным бухгалтерам, сучетом рекомендаций консультативного органа;

13) выносит предупреждение профессиональным организациям, организациям по сертификации вслучае фактов несоблюдения правил аккредитации;

14) принимает решение о лишении свидетельства об аккредитации профессиональной организации,организации по сертификации;

15) определяет перечень, формы и периодичность представления отчетности профессиональнымиорганизациями, организациями по сертификации;

16) публикует в периодических печатных изданиях, распространяемых на всей территорииРеспублики Казахстан, получивших в установленном порядке право официального опубликованиянормативных правовых актов, на государственном и русском языках перечень профессиональныхорганизаций, организаций по сертификации;

17) утверждает положение о консультативном органе;

18) разрабатывает порядок представления финансовой отчетности в депозитарий;

19) согласовывает форму сертификата.

20) осуществляет государственный контроль в области бухгалтерского учета и финансовойотчетности;

21) разрабатывает и утверждает формы ведомственной отчетности, проверочных листов, критерииоценки степени риска, ежегодные планы проверок в соответствии с Законом Республики Казахстан «Огосударственном контроле и надзоре в Республике Казахстан»;

)

22) осуществляет иные полномочия, предусмотренные настоящим Законом, иными законамиРеспублики Казахстан, актами Президента Республики Казахстан и Правительства Республики Казахстан.

6. Национальный Банк Республики Казахстан:

1) для финансовых организаций:

разрабатывает и утверждает по согласованию с уполномоченным органом стандарты финансовойотчетности по вопросам, не урегулированным международными стандартами, а также методическиерекомендации к ним;

разрабатывает и утверждает в соответствии с требованиями настоящего Закона нормативныеправовые акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а такжетиповые планы счетов бухгалтерского учета;

2) для государственных предприятий и юридических лиц, пятьдесят и более процентов акций (долейучастия в уставном капитале) или контрольный пакет акций которых принадлежат Национальному БанкуРеспублики Казахстан:

устанавливает перечни и формы, соответствующие международным стандартам финансовойотчетности, а также сроки и порядок представления финансовой отчетности;

утверждает в соответствии с требованиями настоящего Закона нормативные правовые актыРеспублики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также типовые планысчетов бухгалтерского учета;

3) для специальных финансовых компаний, созданных в соответствии с законодательствомРеспублики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации:

разрабатывает и утверждает в соответствии с требованиями настоящего Закона нормативныеправовые акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а такжетиповые планы счетов бухгалтерского учета;

3-1) для исламских специальных финансовых компаний, созданных в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг, разрабатывает и утверждает в соответствиис требованиями настоящего Закона нормативные правовые акты Республики Казахстан по вопросамбухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также типовые планы счетов бухгалтерского учета;

4) осуществляет контроль за соблюдением организациями, осуществляющими отдельные видыбанковских операций на основании лицензии Национального Банка Республики Казахстан, и БанкомРазвития Казахстана требований законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете ифинансовой отчетности и международных стандартов;

5) осуществляет иные функции, предусмотренные настоящим Законом, иными законами РеспубликиКазахстан и актами Президента Республики Казахстан.

Статья 20-1. Государственный контроль в области бухгалтерского учета и финансовойотчетности

1. Государственный контроль в области бухгалтерского учета и финансовой отчетностиосуществляется в форме проверки и иных формах.

2. Проверка осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О государственномконтроле и надзоре в Республике Казахстан». Иные формы государственного контроля осуществляются всоответствии с настоящим Законом.

Статья 24. Внутренний контроль1. Организации для обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о

бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций,включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок приведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, вправе организовывать внутреннийконтроль.

2. Организацию внутреннего контроля обеспечивает руководство.

3. Контроль государственных учреждений проводится государственными органами в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан.

Глава 5. Заключительные положенияСтатья 25. Ответственность за нарушение законодательства Республики Казахстан о

бухгалтерском учете и финансовой отчетностиНарушение законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой

отчетности влечет ответственность, предусмотренную законами Республики Казахстан.

Литература:

3 О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон РК от 28 февраля 2007 г. № 234 - 111 сизм. и доп

Бухгалтерский учет под редакцией профессора Я. В. Соколова Изд Проспект» Москва 2007год

Тема 2 Кодекс этики профессионального бухгалтера

Миссия Международной федерации бухгалтеров (МФБ).Фундаментальные принципы профессиональной этики дляпрофессиональных бухгалтеров. Концептуальная основа примененияфундаментальных принципов этики бухгалтера. Цели кодекса Этикипрофессионального бухгалтера. Цели деятельности профессиональногобухгалтера

План:1 Метод анализа хозяйственной деятельности и его характерные черты2. Приемы и методы экономического анализа3. Факторный анализКраткое изложение каждого вопроса О Международной Федерации Бухгалтеров

Международная Федерация Бухгалтеров (IFAC) — организация, объединяющая национальные ирегиональные профессиональные бухгалтерские организации, представляющие бухгалтеров, занятыхпубличной практикой, в промышленности и торговле, в общественном секторе, образовании. В настоящеевремя IFAC объединяет 159 членов из 124 стран. Действительные и ассоциированные члены МФБ,являющиеся, главным образом, профессиональными национальными организациями в области аудита и

финансовой отчетности, представляют 2,5 миллиона аудиторов и бухгалтеров, занятых в государственномсекторе, промышленности и торговле, правительстве и академических организациях.

IFAC стремится к развитию профессии и гармонизации ее стандартов по всему миру с тем, чтобыпомочь бухгалтерам оказывать профессиональные услуги на высоком уровне в интересах всего общества.IFAC тесно взаимодействует с Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASC).

Действуя через свои Комитеты и Рабочие группы, IFAC:- разрабатывает высококачественные профессиональные стандарты и руководства для использованиябухгалтерами в каждом секторе;- выступает лидером по важнейшим направлениям, чтобы обеспечить либерализацию бухгалтерских услуг, атакже объединить голос бухгалтеров по всему миру по вопросам, касающимся профессии, в интересах всегообщества;- способствует развитию и гармонизации бухгалтерской профессии через укрепление и поддержкунациональных и региональных профессиональных организаций.

В составе IFAC работает ряд комитетов и, комиссий: Комитет по международным стандартамаудита и контролю качества (IAASB), Комитет по вопросам соответствия, Комитет по международнымэтическим стандартам, Комитет по финансовому и управленческому учету (FMAC), Комитет пообщественному сектору (PSC), Межнациональный Комитет аудиторов (TAC), Комитет по международнымобразовательным стандартам в области бухгалтерского учета, Комитет по международным стандартамфинансового учета и отчетности в государственном секторе (IPSASB), Комиссия по практике малого исреднего бизнеса, Комиссия по выдвижению кандидатур, Комиссия профессиональных бухгалтеров, занятыхв бизнесе.

Миссия Международной Федерации Бухгалтеров (МФБ), изложенная в ее Конституции, заключается во «всемирном развитии и усовершенствовании бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления постоянных высококачественных услуг в интересах общества». Для выполнения этой миссии Правление МФБ создало Правление по Стандартам Этики для Бухгалтеров для разработки и публикации, от своего имени, стандартов этики и прочих положений для использования профессиональными бухгалтерами по всему миру.

Данный Кодекс Этики Профессиональных Бухгалтеров устанавливает этические требования для профессиональных бухгалтеров. Организация, входящая в МФБ, или фирма не может применять менее строгие стандарты, чем указанные в этом Кодексе. Но, если организация, входящая в МФБ, или фирма не может применять определенные части данного Кодекса в соответствии с законодательством или регулированием, они должны выполнять требования других статей данного Кодекса.

Некоторые юрисдикции могут предусматривать требования и руководства, отличные от требований данного Кодекса. Профессиональные бухгалтера должны знать об этих различиях и выполнять более строгие требования и руководства, если это не запрещено законодательством или регулированием.

Приход в нашей стране рыночных отношений сделал объективно необходимым реформированиебухгалтерского учета и налоговой системы. Это, в свою очередь, повысило роль бухгалтерской службыкаждого предприятия вообще и роль бухгалтеров в частности. Именно от квалификации последних, ихспособности живо откликаться на изменения законодательства зависит финансовое благополучие каждогопредприятия.

Однако место, которое занимает сегодня в структуре управления каждого экономического субъектабухгалтерский работник, не могло не сказаться на круге его прав и обязанностей, на его ответственности запринимаемые решения. В этих условиях большую роль играет не только ответственность бухгалтера позаконодательству, но и моральная, этическая ответственность за содеянное им.

Профессия профессионального бухгалтера является общественно значимой, что подразумеваетпризнание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Применительно кпрофессиональному сообществу бухгалтеров общество включает клиентов, работодателей, служащих,профессиональные объединения бухгалтеров, финансовое сообщество, а также других лиц, которыеполагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров в целяхобеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Поэтому обязанности профессиональногобухгалтера не сводятся исключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента илиработодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер обязан соблюдать иподчиняться требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Нормы поведения бухгалтерских работников. Впервые положения профессиональной бухгалтерскойэтики разработаны в США в 1987 г. Американская ассоциация бухгалтеров приняла этический кодексбухгалтера, который время от времени уточняется. Его основные положения:

1) бухгалтер, прежде чем занять место, должен тщательно изучить работу предшественника;2) если предшественник уже не работает, к нему следует обратиться с письменным запросом; 3) Если из предварительного ознакомления с делами следует, что работодатель нарушает или может

нарушить действующее законодательство, бухгалтер должен отказаться от предложения (работы);

4) бухгалтер не в праве требовать от администрации знания и понимания того, что он делает;5) бухгалтер не может сам требовать повышения по службе;6) прибыли работодателя не могут включать долю для главного бухгалтера, т.е. бухгалтер не может

получать премию или доплату за финансовые результаты, которые он сам вывел;7) бухгалтер не должен советовать работодателю, как совершить и скрыть следы своего

преступления; 8) за искажение отчетности работодатель и бухгалтер несут солидарную ответственность;9) бухгалтер обязан регулярно повышать свою профессиональную квалификацию и т.д. Считается,

что наличие кодекса укрепляет статус бухгалтера и увеличивает спрос со стороны работодателей на его труд

Отличительным признаком профессии бухгалтера является принятие ею ответственности за действия в интересах общества. Следовательно, ответственность профессионального бухгалтера* заключается не только в удовлетворении потребностей индивидуального клиента или работодателя. При осуществлении деятельности в интересах общества профессиональный бухгалтер должен соблюдать этические требования данного Кодекса.

Данный Кодекс состоит из трех частей. Часть А устанавливает фундаментальные принципы профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров и концептуальную основу применения этих принципов. Концептуальная основа предоставляет руководство по фундаментальным этическим принципам. Профессиональные бухгалтера должны применять эту концептуальную основу для выявления угроз соответствию фундаментальным принципам, для оценки их значительности и, если эти угрозы отличаются, от угроз, четко определенных как незначительные* и менять меры предосторожностидля их устранения или их снижения до приемлемо низкого уровня, при котором соответствие фундаментальным принципам не будет подвергаться риску.

Части Б и В показывают, как концептуальная основа должна применяться в определенных ситуациях. В них содержатся примеры мер предосторожности, которые могут быть полезными при рассмотрении угроз соответствия фундаментальным принципам, а также примеры ситуаций, в которых невозможно применить меры предосторожности, и, следовательно, нужно избегать отношения или действия, создающих угрозы. Часть Б применяется в отношении публично практикующих профессиональных бухгалтеров* Часть В применяется в отношении профессиональных бухгалтеров, практикующих в бизнесе*. Публично практикующие профессиональные бухгалтера могут также применять руководства, содержащиеся в Части В, если они применимы к определенным обстоятельствам.

Фундаментальные принципыПрофессиональный бухгалтер должен соблюдать следующие фундаментальные принципы.(а) ПорядочностьПрофессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен во всех профессиональных и

деловых отношениях.(б) ОбъективностьПрофессиональный бухгалтер не должен допускать предвзятости или небеспристрастности,

конфликта интересов, оказания давления другими лицами с целью изменения профессионального или бизнес суждения.

(в) Профессиональная компетентность и должная тщательностьПрофессиональный бухгалтер должен постоянно поддерживать профессиональные знания и

навыки на уровне, достаточном для предоставления квалифицированных профессиональных услуг клиенту или работодателю, основываясь на текущих тенденциях в практике, законодательстве и методах работы. Профессиональный бухгалтер должен действовать старательно и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами при предоставлении профессиональных услуг*.

(г) КонфиденциальностьПрофессиональный бухгалтер должен обеспечить сохранение конфиденциальности

информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и, без соответствующих надлежащих полномочий, не должен раскрывать такую информацию третьим сторонам, за исключением случаев, в которых раскрытие такой информации продиктовано его юридическими или профессиональными правами или обязанностями. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться в личных целях профессионального бухгалтера или третьих сторон.

(д) Профессиональное поведение

*

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответствующее законодательство или регулирование, а также избегать любых действий, дискредитирующих профессию.

Подход в соответствии с концептуальной основойОбстоятельства, в которых осуществляет свою деятельность профессиональный бухгалтер, могут

вызвать специфические угрозы соответствию фундаментальным принципам. Невозможно определить каждую ситуацию, создающую такие угрозы, и определить надлежащие смягчающие меры. Кроме того, характер соглашений и назначения могут отличаться и соответственно могут существовать различные угрозы, требующие применения разных мер предосторожности. Концептуальная основа, требующая от профессионального бухгалтера определения, оценки и рассмотрения угрозы соответствию фундаментальным принципам более соответствует интересам общества, чем просто соответствует определенным правилам, которые могут подлежать арбитражу. Данный Кодекс представляет концептуальную основу, направленную на оказание содействия профессиональному бухгалтеру при определении, оценке и реагировании на угрозы соответствию фундаментальным принципам. Если выявленные угрозы отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, профессиональный бухгалтер должен, где это применимо, применить меры защиты для устранения угроз или их снижения до приемлемого уровня, при котором соответствие фундаментальным принципам не будет подвергаться риску.

Профессиональный бухгалтер должен оценить все угрозы соответствию фундаментальным принципам в тех случаях, когда профессиональный бухгалтер знает или обоснованно предполагается, что он знает об обстоятельствах или отношения, которые могут подвергнуть риску соответствие фундаментальным принципам.

Профессиональный бухгалтер должен принимать во внимание как количественные, так и качественные факторы при рассмотрении значительности угрозы. Если профессиональный бухгалтер не может применить надлежащие меры предосторожности, профессиональный бухгалтер должен отказаться или прекратить оказание специфических профессиональных услуг, или при необходимости отказаться от клиента (в случае публично практикующего профессионального бухгалтера) или организации-работодателя (в случае профессионального бухгалтера практикующего в бизнесе).

Профессиональный бухгалтер может неумышленно нарушить положения настоящего Кодекса. Непреднамеренное нарушение, в зависимости от характера и значительности вопроса, может и не подвергать риску соответствие фундаментальным принципам, в случае если при обнаружении нарушения, нарушение своевременно исправлено и были применены необходимые меры предосторожности.

Части Б и В этого Кодекса включают примеры, показывающие применение концептуальной основы. Примеры не являются и не должны рассматриваться как полный список всех обстоятельств, известных профессиональному бухгалтеру, которые могут создавать угрозы соответствию фундаментальным принципам. Следовательно, для профессионального бухгалтера не достаточно просто соблюдать требования представленных примеров: в отношении определенных обстоятельств, выявленных профессиональным бухгалтером, должна применяться концептуальная основа.

Угрозы и меры предосторожностиСоответствие фундаментальным принципам может подвержено риску множеством

обстоятельств. Многие угрозы попадают под следующие категории:(а) угроза собственной заинтересованности, которая может возникнуть в результате

финансовой или прочей заинтересованности профессионального бухгалтера либо непосредственного илиблизкого члена семьи*;

(б) угроза самопроверки, которая может возникнуть, если прошлое суждение должно быть повторно оценено профессиональным бухгалтером, несущим ответственность за это суждение;

(в) угроза необходимости в защите, которая может возникнуть, если профессиональный бухгалтер продвигает позицию или мнение до точки, в которой последующая объективность может быть подвергнута риску;

(г) угроза знакомства, которая может возникнуть, если, по причине близких отношений, профессиональный бухгалтер слишком симпатизирует интересам других лиц; и

(д) угроза запугивания, которая может возникнуть, если профессиональный бухгалтер не может объективно действовать по причине угроз, реальных или предполагаемых.

Части Б и В данного Кодекса содержат примеры обстоятельств, которые могут создавать определенные категории угроз для публично практикующих профессиональных бухгалтеров и для профессиональных бухгалтеров, практикующих в бизнесе, соответственно. Публично практикующие профессиональные бухгалтера также могут найти руководство Части В применимым к определенным обстоятельствам.

*

Меры предосторожности, которые могут устранить или снизить такие угрозы до приемлемого уровня, разделаются на две следующие категории:

(а) меры предосторожности, создаваемые профессией, законодательством или регулированием; и

(б) меры предосторожности в рабочей среде.Меры предосторожности, создаваемые профессией, законодательством или регулированием,

включают в себя, но не ограничиваются: Требования в отношении образования, обучения и опыта для присоединения к профессии. Требования по продолжающемуся профессиональному развитию. Требования к корпоративному управлению. Профессиональные стандарты. Профессиональный или регулирующий мониторинг и дисциплинарные процедуры. Внешние проверки, осуществляемые юридически уполномоченной третьей стороной,

отчеты, декларации, сообщения или информация, подготовленная профессиональным бухгалтером.Части Б и В данного Кодекса, соответственно, рассматривают меры защиты в рабочей среде для

публично практикующих профессиональных бухгалтеров и профессиональных бухгалтеров, практикующих в бизнесе.

Некоторые меры защиты могут увеличить вероятность выявления или удержания от неэтичного поведения. Такие меры защиты, которые могут создаваться бухгалтерской профессией, законодательством, регулированием или организацией-работодателем, включают в себя, но не ограничиваются:

Эффективной, хорошо известной системой исков, используемой организацией-работодателем, профессией или регулирующим органом, которая позволяет коллегам, работодателям ичленам общества обратить внимание на непрофессиональное или неэтичное поведение.

Четко определенной обязанностью отчитываться о нарушениях этических требований. Характер мер предосторожности варьируется в зависимости от обстоятельств. При вынесении

профессионального суждения профессиональный бухгалтер должен рассмотреть что, по мнению рассудительной и информированной третьей стороны, при условии ознакомления со всей соответствующей информацией, включая значительность угрозы и применяемые меры предосторожности, будет считаться неприемлемым.

Решение этических конфликтовПри оценке соответствия фундаментальным принципам профессиональному бухгалтеру может

понадобиться устранить конфликт, возникающий при применении фундаментальных принципов.При инициировании процесса формального или неформального устранения конфликта

профессиональный бухгалтер должен рассмотреть следующее, либо в отдельности, либо в совокупности, в процессе решения:

(а) соответствующие факты;(б) этические вопросы;(в) фундаментальные принципы, связанные с рассматриваемым вопросом;(г) установленные внутренние процедуры; и(д) альтернативные действия.Рассмотрев эти вопросы, профессиональный бухгалтер должен определить надлежащие

действия, согласующиеся с фундаментальными принципами. Профессиональный бухгалтер должен также учесть последствия каждого возможного варианта действий. Если вопрос остался нерешенным, профессиональный бухгалтер должен проконсультироваться с соответствующими лицами внутри фирмы*

или организации-работодателя для получения помощи в решении вопроса. Если вопрос включает конфликт с организацией или конфликт внутри организации, также

профессиональный бухгалтер должен рассмотреть необходимость получения консультаций у лиц, наделённых руководящими полномочиями в организации, например, у совета директоров или аудиторского комитета.

В лучших интересах профессионального бухгалтера задокументировать сущность вопроса и детали проведенных обсуждений или принятых решений при рассмотрении таких вопросов.

Если значительный конфликт не может быть решен, профессиональный бухгалтер может пожелать воспользоваться профессиональным советом от соответствующего профессионального органа или юридических советников и тем самым получить руководство по решению этических вопросов без нарушения конфиденциальности. Например, профессиональный бухгалтер может столкнуться с мошенничеством, представление отчета по которому может нарушить обязательство профессионального бухгалтера о соблюдении конфиденциальности. Профессиональный бухгалтер должен рассмотреть

*

необходимость получения юридической консультации с целью выявления требований по представлению данного отчета.

Если были исчерпаны все возможности, а этический конфликт остался нерешенным, профессиональный бухгалтер не должен, по мере возможности, оставаться ассоциированным с вопросом, создающим конфликт. Профессиональный бухгалтер может посчитать, что при сложившихся обстоятельствах, наиболее приемлемым будет отказаться от участия в команде по проекту* или выполнения специфического соглашения, либо отказаться полностью от выполнения соглашения и уволиться из фирмы или организации-работодателя.

Литература: Кодекс этики профессиональных бухгалтеров

Тема 3 Функционирование Кодекса этики профессиональныхбухгалтеров

Нормы поведения бухгалтерских работников. Бухгалтерская профессияи профессиональная этика. Соблюдение этических норм профессиональногоповедения. Фундаментальные принципы кодекса Этики профессиональногобухгалтера

План:

Информационное обеспечение анализа

1. Классификация источников экономического анализаКраткое изложение каждого вопроса Публично практикующий профессиональный

бухгалтер не должен участвовать в бизнесе, работе или деятельности, которая наносит вред или может нанести вред принципам порядочности, объективности или хорошей репутации профессии, что может привести к невозможности оказания профессиональных услуг.

Угрозы и меры предосторожностиСоблюдению фундаментальных принципов может угрожать множество обстоятельств. Многие

угрозы попадают под следующие категории:(а) собственная заинтересованность;(б) самопроверка;(в) необходимость в защите; (г) знакомства; и

(д) запугивание.Эти угрозы рассмотрены в Части А данного Кодекса. Характер и значительность угроз может различаться в зависимости от того, возникли ли они в

связи с оказанием услуг клиенту, заказавшему аудит финансовой отчетности*, либо клиенту в соглашении о выражении уверенности*, заказавшему аудит нефинансовой отчетности, или клиенту в соглашении не связанном с выражением уверенности.

Примеры обстоятельств, которые могут создавать угрозы собственной заинтересованности для публично практикующих профессиональных бухгалтеров, включают в себя, но не ограничиваются:

Финансовым интересом* в клиенте или совместной с клиентом финансовойзаинтересованностью.

.Слишком большой зависимостью от гонораров клиента. Тесными деловыми отношениями с клиентом. Беспокойством о возможности потери клиента. Возможностью последующего трудоустройства у клиента.

*

Условными гонорарами* в соглашении о выражении уверенности*. В случае с клиентом в соглашении о выражении уверенности, займа, полученный от клиента

или предоставленный клиенту или любого(-ому) из его директоров и должностных лиц.Примеры обстоятельств, которые могут создавать угрозы самопроверки, включают в себя, но не

ограничиваются: Обнаружением значительных ошибок в ходе повторной оценки работы публично

практикующего профессионального бухгалтера. Представлением отчетности по функционированию финансовой системы, будучи

вовлеченным в ее разработку или внедрение. Подготовкой первичных данных, использованных для создания записей, являющихся

предметом изучения в соглашении. Наличием члена команды по проекту по соглашению о выражении уверенности*, который

является, или недавно был, директором или должностным лицом* этого клиента. Наличием члена, команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, который

является, или недавно был, работником клиента на должности, предусматривающей возможностьпрямого или значительного влияния на предмет изучения в соглашении.

Оказанием услуг клиенту, которые напрямую влияют на предмет изучения в соглашении овыражении уверенности. Примеры обстоятельств, которые могут создать угрозы необходимости взащите, включают в себя, но не ограничиваются:

Продвижением акций котируемого субъекта* близким или непосредственным членом семьисотрудника клиента, занимающим должность, предусматривающей возможность прямого илизначительного влияния на предмет изучения в соглашении.

Бывший партнером фирмы, являющимся директором или должностным лицом клиента, илисотрудником занимающий должность, предусматривающим возможность прямого и значительноговлияние на предмет изучения в соглашении.

Принятием подарков или использованием режима благоприятствования от клиента, еслитолько их стоимость четко не определена как незначительная.

Долгими связями старшего персонала с клиентом в соглашении о выражении уверенности. Примеры обстоятельств, которые могут создавать угрозы запугивания, включают в себя,

но не ограничиваются: Угрозами разрыва отношений или заменой со стороны клиента по выполняемому

соглашению. Угрозами судебных разбирательств. Давлением с целью необоснованного уменьшения объема работ для снижения гонораров.Публично практикующий профессиональный бухгалтер может также обнаружить, что

специфические обстоятельства создали уникальные угрозы соответствию одному или более фундаментальному принципу. Такие уникальные угрозы не могут быть разделены на категории. Либо в профессиональных, либо в деловых отношениях публично практикующий профессиональный бухгалтер должен всегда учитывать возможность возникновения таких обстоятельств и угроз.

Меры предосторожности, которые могут устранить или уменьшить угрозы до приемлемого уровня попадают под две следующие категории:

(а) меры предосторожности, созданные профессией, законодательством или регулированием; и

(б) меры предосторожности в рабочей среде. Примеры мер предосторожности, созданные профессией, законодательством или

регулированием описаны в параграфе 100.12 Части А данного Кодекса.В рабочей среде надлежащие меры предосторожности будут варьироваться в зависимости от

обстоятельств. Меры защиты рабочей среды включают меры предосторожности, принимаемые на уровне фирмы и меры предосторожности, принимаемые для отдельного соглашения. Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен вынести суждение для того, чтобы определить, как лучше поступить с выявленной угрозой. При вынесении суждения публично практикующий профессиональный бухгалтер должен принять во внимание мнение, которое может вынести разумная и информированная третья сторона, обладающая всей необходимой информацией, включая информацию по значительным угрозам и примененным мерам предосторожности, в отношении приемлемости суждения. На такое рассмотрение могут повлиять такие вопросы как значительность угрозы, характер соглашения и структура фирмы.

*

*

Меры предосторожности в рабочей среде, принимаемые на уровне фирмы, могут включать в себя:

Акцентирование внимания руководством фирмы на важности соблюденияфундаментальных принципов.

Создание руководством фирмы ожиданий того, что деятельность членов команды посоглашению о выражении уверенности будет осуществляться в интересах общества.

Политику и процедуры для внедрения и мониторинга контроля качества выполнениясоглашений.

Задокументированную политику по выявлению угроз соблюдению фундаментальных принципов;оценку значительности этих угроз, определение и применение мер предосторожности для устранения или снижения угроз, отличных от угроз, четко определенных как незначительные, до приемлемого уровня.

Для фирм, выполняющих соглашения о выражении уверенности, задокументированнуюполитику независимости* в отношении выявления угроз независимости; оценки значительности этихугроз, определения и применения мер предосторожности для устранения или снижения угроз, отличныхот угроз, четко определенных как незначительные, до приемлемого уровня.

Задокументированную внутреннюю политику и процедуры, предусматривающиесоблюдение фундаментальных принципов.

Политику и процедуры, направленные на выявление интересов и взаимоотношений междуфирмой или членами команды по проекту и клиентами.

Политику и процедуры по мониторингу и, при необходимости, управлению зависимостью отдоходов, полученных от одного клиента.

Использование других партнеров и команд по проектам, имеющих иные линииподчиненности внутри фирмы, при предоставлении услуг не связанных с выражением уверенности дляклиента, который также является клиентом в соглашении о выражении уверенности.

Политику и процедуры, запрещающие лицам, не являющимися членами команды попроекту, оказывать несанкционированное влияние на результаты соглашения.

Своевременное представление информации всем партнерам и оперативным сотрудникам ополитике и процедурах фирмы, включая информацию обо всех изменениях в них, а также проведениесоответствующего обучения по этой политике и процедурам.

Назначение представителя старшего менеджмента ответственным за надзор за надлежащимфункционирование системы контроля качества фирмы.

Информирование партнеров и оперативного персонала о тех клиентах в соглашениях овыражении уверенности и связанных субъектах, по отношению к которым они должны бытьнезависимыми.

Дисциплинарный механизм для стимулирования соблюдения политики и процедур. Опубликованную политику и процедуры предоставляющие возможность и стимулирующие

сотрудников сообщать старшему звену руководства фирмы любые вопросы, связанные с соблюдениемфундаментальных принципов, в отношении которых у сотрудников возникли сомнения.

Меры предосторожности в рабочей среде, принимаемые для отдельного соглашения, могут включать в себя:

Привлечение дополнительного профессионального бухгалтера для проверки выполненнойработы или получения консультаций в случае необходимости.

Получение консультаций у независимой третьей стороны, такой как комитет независимыхдиректоров, профессионального регулирующего органа или другого профессионального бухгалтера.

Обсуждение этических вопросов с представителями клиента, наделёнными руководящимиполномочиями.

Представление лицам, наделённым руководящими полномочиями, информации охарактере предоставляемых услуг и возможной суммы гонорара.

Привлечение другой фирмы для выполнения или повторного выполнения части соглашения. Ротация старшего персонала в команде по проекту по соглашению о выражении

уверенности. В зависимости от характера соглашения, публично практикующий профессиональный

бухгалтер может также полагаться на меры предосторожности, внедренные клиентом. В тоже время невозможно полагаться только на эти меры предосторожности для уменьшения угроз до приемлемого уровня.

Меры предосторожности в системе и процедурах клиента могут включать в себя:

*

Лица, отличные от руководства субъекта, одобряют или утверждают назначение клиентомпублично практикующей фирмы для выполнения соглашения.

У клиента есть компетентные сотрудники, обладающие опытом и полномочиями дляпринятия управленческих решений.

У клиента есть внедренные внутренние процедуры, которые обеспечивают объективныйвыбор исполнителя по соглашениям не связанным с выражением уверенности.

У клиента есть структура корпоративного управления, которая обеспечивает надлежащийнадзор и обмен информацией, по услугам предоставляемым фирмой.

Профессиональное назначениеПринятие клиента До принятия нового клиента публично практикующий профессиональный бухгалтер должен

рассмотреть возможность того, что принятие клиента создаст угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Потенциальные угрозы порядочности или профессиональному поведению могут возникнуть, например, по причине спорных вопросов, связанных с клиентом (его владельцами, руководством и деятельностью).

Вопросы, связанные с клиентом, в случае если они известны, которые могут создать угрозы соблюдению фундаментальных принципов, включают, например, участие клиента в незаконной деятельности (такой как отмывание денег), нечестность или сомнительную практику ведения бухгалтерского учета.

Значительность угроз должна быть оценена. Если выявленные угрозы отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, то, по мере необходимости, должны рассматриваться и применяться меры предосторожности для устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня.

Надлежащие меры предосторожности могут включать изучение и понимание клиента, его владельцев, руководства субъекта, а также лиц наделённых руководящими полномочиями и деятельность клиента, или уверенность в выполнении клиентом обязательства усовершенствовать практику корпоративного управления или внутренний контроль.

Если не предоставляется возможным уменьшить угрозы до приемлемого уровня, публично практикующий профессиональный бухгалтер должен отказаться от принятия клиента.

Решения по принятию клиента должны периодически просматриваться при заключении последующих соглашений с клиентом.

Принятие соглашения

Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен браться только за предоставление таких услуг, которые публично практикующий профессиональный бухгалтер может компетентно выполнить. До принятия соглашения об оказании услуг специфическому клиенту публично практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть возможность того, что принятие клиента создаст угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Например, угроза собственной заинтересованности в отношении профессиональной компетентности и должной тщательности возникаетв случае, если команда по проекту не является компетентной или не может приобрести знания и навыки, необходимые для надлежащего выполнения соглашения.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить значительность выявленных угроз и если они отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, то по мере необходимости должны применяться меры предосторожности для устранения и уменьшения угроз до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать:

Получение надлежащего понимания характера бизнеса клиента, сложности егодеятельности, специфических требований соглашения и целей, характера и масштаба работы, которуюнеобходимо выполнить.

Получение знания соответствующих отраслей или предметов изучения. Обладание или получение опыта в отношении соответствующих требований по

регулированию или отчетности. Полное укомплектование команды по проекту сотрудниками, обладающими необходимой

компетентностью. Привлечение экспертов. Согласование реальных сроков выполнения соглашения. Соблюдение политики и процедур контроля качества, разработанных для предоставления

разумной уверенности, в том, что специфическое соглашение принимается только в том случае, когда ономожет быть выполнено с достаточной компетентностью.

В случае, если публично практикующий профессиональный бухгалтер рассчитывает положиться на консультации или результаты работы эксперта, публично практикующий профессиональный бухгалтер

должен оценить надежность таких консультаций или результатов работы. Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть такие факторы как репутация, опыт, доступность ресурсов и применимые профессиональные и этические стандарты. Такая информация может быть получена исходя из опыта взаимоотношений с экспертом в прошлом или консультаций с другими лицами.

Изменения в профессиональном назначенииПублично практикующий профессиональный бухгалтер, которому делают предложение заменить

другого публично практикующего профессионального бухгалтера, или который собирается участвовать в тендере на соглашение, в настоящее время выполняемое другим публично практикующим профессиональным бухгалтером, должен определить имеются ли причины, профессиональные или иные, не принимать соглашение, такие как обстоятельства, создающие угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Например, может существовать угроза профессиональной компетентностии должной тщательности, если публично практикующий профессиональный бухгалтер примет соглашение до ознакомления со всеми связанными фактами.

Значительность угроз должна быть оценена. В зависимости от характера соглашения это может потребовать установления контакта с действующим бухгалтером* для установления фактов и обстоятельств, являющихся причиной предполагаемой замены, чтобы публично практикующий профессиональный бухгалтер мог принять решение о принятии соглашение. Например, очевидные причины изменений в назначении могут полностью не отражать все факты и могут указывать на разногласия с действующим бухгалтером, которые могут повлиять на решение о принятии назначения.

Действующий бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность. Степень, в которой публично практикующий профессиональный бухгалтер может и должен обсуждать дела клиента с предполагаемым бухгалтером, будет зависеть от характера соглашения и от:

(а) того было ли получено на это разрешение клиента; или(б) правовых или этических требований, которые касаются такого раскрытия информации и

могут варьироваться в зависимости от страны.В отсутствие специфических инструкций клиента действующий бухгалтер не должен выступать

инициатором раскрытия информации о делах клиента. Если выявленные угрозы отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, меры

предосторожности должны рассматриваться и применяться по мере необходимости для устранения и уменьшения угроз до приемлемого уровня.

Такие меры предосторожности могут включать в себя: Полное и свободное обсуждение дел клиента с действующим бухгалтером. Запрос действующему бухгалтеру о представлении информации по фактам и

обстоятельствам, о которых, по мнению действующего бухгалтера, предложенный бухгалтер должензнать до принятия решения о принятии соглашения.

При ответе на запросы по участию в тендере, указать в тендерном предложении, что допринятия соглашения потенциальный бухгалтер должен связаться с действующим бухгалтером и сделатьзапросы на наличие каких-либо профессиональных или иных причин, по которым соглашение не должнобыть принято.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер обычно должен получить разрешение клиента, желательно в письменном виде, начать обсуждение с действующим бухгалтером. Получив такоеразрешение, действующий бухгалтер должен выполнять правовые и другие требования, регулирующие такие запросы. В случае, когда действующий бухгалтер представляет информацию, она должна представляться честно и однозначно. Если потенциальный бухгалтер не может связаться с действующим бухгалтером, потенциальный бухгалтер должен попытаться получить информацию о возможных угрозах другими способами, такими как опросы третьих сторон или сбор и изучение информации о старшем руководстве субъекта или лицах, наделенных руководящими полномочиями.

Если угрозы не могут быть устранены или уменьшены до приемлемого уровня путем применениямер предосторожности, публично практикующий профессиональный бухгалтер должен отказаться от соглашения, за исключением случаев, когда можно удостовериться в необходимых фактах другими способами.

Публично практикующему профессиональному бухгалтеру может поступить предложение выполнить работу, являющуюся дополнительной по отношению к работе, выполняемой действующим бухгалтером. Такие обстоятельства могут создать потенциальные угрозы профессиональной компетентности и должной тщательности в связи, например, с отсутствием или ограниченностью информации. Меры предосторожности в отношении таких угроз включают в себя уведомление действующего бухгалтера о предлагаемой работе, что предоставит действующему бухгалтеру

*

возможность поделиться любой соответствующей информацией, необходимой для надлежащего выполнения работы.

Конфликт интересов Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен принять меры для

выявления обстоятельств, которые могут вызвать конфликт интересов. Такие обстоятельства могут создать угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Например, угрозы объективности могут возникнуть в случаях, когда публично практикующий профессиональный бухгалтер конкурирует с клиентом или имеет совместное предприятие или аналогичные соглашения с основным конкурентом клиента. Угроза объективности или конфиденциальности может также возникнуть в случае, если публично практикующий профессиональный бухгалтер предоставляет услуги клиентам, чьи интересы конфликтуют или клиенты находится в процессе разбирательств друг с другом в отношении определенного вопроса или операции.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить значительность угроз. Оценка включает рассмотрение, до принятия или продолжения либо отношений с клиентом, либо специфического соглашения, вопроса о том имеет ли публично практикующий профессиональный бухгалтер деловой интерес или отношения с клиентом или третьей стороной, которые могут создать угрозы. Если угрозы отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, меры предосторожности должны рассматриваться и применяться по мере необходимости для устранения и уменьшения угроз до приемлемого уровня.

В зависимости от обстоятельств, вызывающих конфликт, меры предосторожности обычнодолжны предусматривать, чтобы публично практикующий профессиональный бухгалтер:

(а) уведомил клиента о деловых интересах фирмы или деятельности, которая может представлять конфликт интересов, и получил их согласие на действия, соответствующие таким обстоятельствам; или

(б) уведомил все известные связанные стороны о том, что публично практикующий профессиональный бухгалтер выступает от имени двух или более сторон в отношении вопроса, по которому их интересы вступают в конфликт, и получил их согласие на действия; или

(в) уведомил клиента о том, что публично практикующий профессиональный бухгалтер не выступает эксклюзивно для любого клиента при оказании предполагаемых услуг (например, в определенном секторе рынка или в отношении специфических услуг), и получил их согласие на действия.

Необходимо рассмотреть следующие меры предосторожности:(а) использование различных команд по проектам; и(б) процедуры для предотвращения доступа к информации (например, строгое физическое

разделение таких команд, обеспечение конфиденциальности и предосторожности при обработке и хранении данных); и

(в) четкое руководство для членов команды по проекту по вопросам предосторожности и конфиденциальности; и

(г) использование соглашений о конфиденциальности, подписанных сотрудниками и партнерами фирмы; и

(д) регулярная проверка применения мер предосторожности должностными лицами, не участвовавшими в соответствующих соглашениях.

В случае, когда конфликт интересов создает угрозу одному или более фундаментальным принципам, включая объективность, конфиденциальность или профессиональное поведение, которые невозможно устранить или уменьшить до приемлемого уровня путем применения мер предосторожности публично практикующий профессиональный бухгалтер должен принять решение о невозможности принятия специфического соглашения или об отказе от одного или более конфликтующих соглашений.

В случае, когда публично практикующий профессиональный бухгалтер запросил согласие клиента на то, чтобы он оказывал услуги другой стороне (которая может являться, а может и не являться существующим клиентом) в отношении вопроса, по которому соответствующие интересы конфликтуют, и клиент не представил такое разрешение, публично практикующий профессиональный бухгалтер должен прекратить оказание услуг одной из сторон по вопросу, вызывающему конфликт интересов.

Второе мнение Ситуации, в которых публично практикующий профессиональный бухгалтер по прямому

запросу или запросу от имени компании или субъекта, не являющегося существующим клиентом, долженпредставить второе мнение о применении стандартов бухгалтерского учета, аудита, отчетности и прочих стандартов или принципов в отношении специфических ситуаций или операций могут создать угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Например, может существовать угроза профессиональной компетентности и должной тщательности при обстоятельствах, в которых второе мнение не базируется на

тех же фактах, которые были представлены действующему бухгалтеру, или базируется на неадекватных доказательствах. Значительность угрозы зависит от обстоятельств запроса и других доступных фактов и допущений, связанных с вынесением профессионального суждения.

При получении предложения предоставить такое мнение публично практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить значительность угроз и если они отличаются от угроз, четкоопределенных как незначительные, меры предосторожности должны рассматриваться и применяться по мере необходимости для устранения или снижения угроз до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать запрос разрешения у клиента связаться с действующим бухгалтером, описание ограничений, присущих любому мнению при общении с клиентом, и представлении действующему бухгалтеру копии мнения.

Если компания или субъект, которым необходимо такое мнение, не разрешают связаться с действующим бухгалтерам публично практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть, учитывая все обстоятельства, вопрос о том насколько приемлемым будет предоставление такого мнения.

Гонорары и прочие типы вознаграждения При проведении переговоров по оказанию профессиональных услуг публично

практикующий профессиональный бухгалтер может назвать любой разумный, на его взгляд, гонорар. Тот факт, что один публично практикующий профессиональный бухгалтер может рассчитать гонорар не меньшую сумму, чем другой не является сам по себе нарушающим этику. В тоже время могут существовать угрозы соблюдению фундаментальных принципов, возникающие в зависимости от уровня рассчитанных гонораров. Например, угрозы заинтересованности в отношении профессиональной компетентности и должной тщательности возникают, если рассчитанный гонорар настолько мал, что может быть сложно выполнить соглашение в соответствии с установленными техническими и профессиональными стандартами за эту сумму.

Значительность таких угроз зависит от таких факторов как уровень рассчитанных гонораров и услуги, по которым они были рассчитаны. В свете таких потенциальных угроз меры предосторожности должны рассматриваться и применяться по мере необходимости для устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня. Меры предосторожности, которые могут быть приняты, включают в себя:

Информирование клиента об условиях соглашения, в частности, о том, как рассчитываетсягонорар и к каким услугам относится этот гонорар.

Выделение достаточного времени и назначение квалифицированного персонала для выполнениязадачи.

Условные гонорары широко используются для определенных типов соглашений не связанных с выражением уверенности1. Они тоже могут создать угрозы соблюдению фундаментальных принципов при определенных обстоятельствах. Они могут создать угрозу собственной заинтересованности в отношении объективности. Значительность таких угроз зависит от факторов, включающих в себя:

Характер соглашения. Сумму возможных гонораров. Базу расчета гонорара. Возможность проверки результата операции независимой третьей стороной. Значительность таких угроз должна оцениваться и, если она отличается от угроз, четко

определенных как незначительные, меры предосторожности должны рассматриваться и применяться по мере необходимости для устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя:

Предварительное соглашение с клиентом в письменном виде в отношении базы расчетавознаграждения.

Раскрытие информации предполагаемым пользователям о проделанной работе, выполненнойпублично практикующим профессиональным бухгалтером, и базе расчета вознаграждения.

Политика и процедуры контроля качества. Проверка работы, выполненной публично практикующим профессиональным бухгалтером,

объективной третьей стороной.При определенных обстоятельствах публично практикующий профессиональный бухгалтер

может получить комиссионные за переадресацию или посредничество в связи с направлением клиента к третьему лицу. Например, в случае, когда публично практикующий профессиональный бухгалтер не предоставляет требуемые специфические услуги, гонорар может быть получен за переадресацию постоянного клиента к другому публично практикующему профессиональному бухгалтеру или другому эксперту. Публично практикующий профессиональный бухгалтер может получить комиссионные от

1

третьей стороны (например, поставщика программного обеспечения) в связи с продажей товаров или оказанием услуг клиенту. Получение комиссионных за переадресацию или посредничество в связи с направлением клиента к третьему лицу может создать угрозу собственной заинтересованности в отношении объективности и профессиональной компетентности, а также должной тщательности.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер может также выплатить третьей стороне комиссионные за переадресацию клиента, например, в случае, когда клиент остается клиентом другого публично практикующего профессионального бухгалтера, но требуется предоставление специфических услуг, не предоставляемых действующим бухгалтером. Выплата таких комиссионных за переадресацию может также создать угрозу заинтересованности в отношении объективности и профессиональной компетентности, а также должной тщательности.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен выплачивать или получать комиссионные за переадресацию или посредничество, если только публично практикующий профессиональный бухгалтер не установил меры предосторожности для устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя:

Раскрытие информации клиенту об условиях выплаты комиссионных за переадресацию другомупрофессиональному бухгалтеру за переадресованную работу.

Раскрытие информации клиенту об условиях получения комиссионных за переадресацию всвязи с направлением клиента к другому публично практикующему профессиональному бухгалтеру.

Получение предварительного согласия от клиента в отношении комиссионных в связи спродажей третьей стороной товаров или оказанием услуг клиенту.

Литература: Кодекс этики профессиональных бухгалтеров

Тема 4 Принцип порядочности, объективности и независимостипрофессионального бухгалтера, профессиональная компетентность идолжная тщательность

Сущность и основные положения принципов порядочности,объективности и независимости профессионального бухгалтераОбязательства профессиональных бухгалтеров при соблюдениипрофессиональной компетентности и должной тщательности в своейдеятельности

План:1. Цели и задачи анализа маркетинговой деятельности2. Анализ спроса на продукцию и формирование портфеля заказов3. Оценка риска невостребованной продукции4. Анализ рынков сбыта продукции5. Анализ ценовой политики предприятия6. Анализ конкурентоспособности продукцииКраткое изложение каждого вопроса Литература: 1) Ковалев В.В., Войленко В.В. «Маркетинговый анализ». М.: Центр

экономики и маркетинга, 20082) Савицкая А.К. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия».

М., 20093) Прыкина Л.В. «Экономический анализ предприятия». М., Юнити,

2009

Тема 5 Конфиденциальность и профессиональное поведение

Обязательства профессиональных бухгалтеров по исполнениюпринципа конфиденциальности. Соблюдение профессиональнымибухгалтерами законодательства Республики Казахстан и поддержаниехорошей репутации профессии. Угрозы и меры предосторожности.Обстоятельства не совместимые с деятельностью публично практикующихпрофессиональных бухгалтеров.

План:1. Основные направления анализа организационно-технического

уровня производства и его задачи2. Оценка организационно-технического уровня

Краткое изложение каждого вопроса Порядочность Принцип порядочности накладывает обязательство на всех профессиональных бухгалтеров, в

отношении откровенности и честности в профессиональных и деловых отношениях. Порядочность также предполагает справедливые взаимоотношения и достоверность.

Профессиональный бухгалтер должен действовать открыто и честно во всех профессиональных иделовых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.

Профессиональный бухгалтер не должен ассоциироваться с отчетами, декларациями, сообщениями или прочей информацией, если он считает, что информация:

(а) содержит существенно недостоверное или вводящее в заблуждение утверждение;(б) содержит неправильно подготовленные утверждения или информацию;(в) упускает или скрывает информацию, которая должна быть включена, если такое

упущение или сокрытие может ввести в заблуждение. Профессиональный бухгалтер не будет считаться нарушившим честное ведение дел, если он выдаст

отчет, скорректированный по основаниям, приведенным выше

Объективность Принцип объективности накладывает обязательство на всех профессиональных

бухгалтеров не подвергать риску их профессиональное или деловое суждение по причине предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или оказания давления другими лицами.

Профессиональный бухгалтер может столкнуться с ситуациями, которые могут повлиять на объективность. Не предоставляется практичным определить и прописать все такие ситуации. Необходимоизбегать отношения, которые оказывают предвзятое или чрезмерное влияние на профессиональное суждение профессионального бухгалтера.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер при оказании профессиональных услуг должен рассмотреть возможность существования, каких либо угроз соблюдению фундаментальныхпринципов в отношении объективности, возникающих по причине наличия заинтересованности в, или отношений с, клиентом или директорами, должностными лицами или сотрудниками. Например, угроза знакомства в отношении объективности может возникнуть в связи с семейными, близкими личными или деловыми отношениями.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер, предоставляющий услуги о выражении уверенности, должен быть независимым в отношении клиента в соглашении о выражении уверенности. Независимость мнения и независимость в действиях необходимы для того, чтобы публично практикующий профессиональный бухгалтер мог вынести заключение и чтобы было видно, что это заключение сделано без предвзятого отношения, конфликта интересов или ненадлежащего влияния других лиц.

Существование угроз в отношении объективности при предоставлении профессиональных услуг зависит от специфических обстоятельств соглашения и характера работ, выполняемых публично практикующим профессиональным бухгалтером.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить значительность выявленных угроз и, если они отличаются от угроз, четко определенных как незначительные, меры предосторожности должны рассматриваться и применяться по мере необходимости для устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня. Такие меры предосторожности могут включать в себя:

Отказ участия в команде по проекту. Процедуры надзора. Прекращение финансовых или деловых отношений, создающих угрозы. Обсуждение вопроса с вышестоящим руководством фирмы. Обсуждение вопроса с представителями клиента, наделёнными руководящими полномочиямиПрофессиональная компетентность и должная тщательность Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности накладывает следующие

обязательства на профессиональных бухгалтеров:(а) поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, достаточном для

предоставления квалифицированных профессиональных услуг клиенту или работодателю; и(б) действовать старательно в соответствии с применимыми техническими и

профессиональными стандартами при предоставлении профессиональных услуг.Компетентные профессиональные услуги предусматривают вынесение разумного суждения при

применении профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления таких услуг. Профессиональная компетентность может разделяться на две следующие фазы:

(а) достижение профессиональной компетентности; и(б) поддержание профессиональной компетентности.Поддержание профессиональной компетентности предусматривает постоянное изучение и

понимание соответствующих технических профессиональных и деловых разработок. Продолжающееся профессиональное развитие развивает и поддерживает способности, позволяющие профессиональному бухгалтеру компетентно выполнять свою работу в профессиональной среде.

Должная тщательность предусматривает ответственность действовать старательно, основательно и своевременно в соответствии с требованиями задания.

Профессиональный бухгалтер должен удостовериться, что лица, работающие под его руководством и выполняющие профессиональные задания, прошли соответствующее обучение и действуют под надлежащим надзором.

При необходимости, профессиональный бухгалтер должен ознакомить клиентов, работодателейили прочих пользователей профессиональных услуг с ограничениями, присущими услугам, с цельюизбежания неправильной ин терпретации выражения мнения как утверждения факта.

Независимость – соглашения о выражении уверенностиВ интересах общества и, соответственно, по требованиям данного Кодекса, в соглашении о

выражении уверенности члены команд по проекту по соглашению о выражении уверенности*, фирмы и, если применимо, сетевые фирмы* должны быть независимыми от клиентов в соглашениях о выраженииуверенности.

Как указано далее в Основе Выражения Уверенности в соглашениях о выраженииуверенности публично практикующий профессиональный бухгалтер выносит заключение, предназначенное для увеличения уверенности предполагаемого пользователя, отличного от ответственной стороны, в результатах оценки или измерения предмета изучения на соответствие с установленным критериям.

Результат оценки или измерения предмета изучения является информацией, получаемойпри применении критериев в отношении предмета изучения. Термин «информация о предмете изучения» используется для обозначения результатов оценки или измерения предмета изучения.

Например: Признание, оценка, представление и раскрытие, представленные в финансовой отчетности*

(информация о предмете изучения), получаемые при применении основы представления финансовойотчетности по признанию, оценке, представлению и раскрытиям, такой как Международные СтандартыФинансовой Отчетности, (критерий) к финансовому положению субъекта, финансовым результатам идвижению денежных средств (предмет изучения).

*

Утверждение об эффективности внутреннего контроля (информация о предмете изучения),возникающее при применении основы по оценке эффективности внутреннего контроля, такой как КСО2 илиКоКо3, (критерий) к внутреннему контролю, процессу (предмет изучения).Соглашения о выраженииуверенности могут основываться на утверждениях или являться соглашениями о прямой отчетности. Вобоих случаях они предполагают участие трех отдельных сторон: публично практикующегопрофессионального бухгалтера, ответственной стороны и предполагаемого пользователя.

В соглашении о выражении уверенности, основанном на утверждении и включающем в себя соглашения об аудите финансовой отчетности*, оценка или измерение предмета изучения выполняется ответственной стороной, и информация по предмету изучения выражается ответственной стороной в виде утверждения, доступного для предполагаемых пользователей.

В соглашении о выражении уверенности о прямой отчетности, публично практикующий профессиональный бухгалтер либо непосредственно выполняет оценку или измерение предмета изучения, либо получает представление от ответственной стороны, которая выполняла оценку или измерение, и которое не было доступно для предполагаемых пользователей. Информация о предмете изучения представляется предполагаемым пользователям в отчете (заключении) о выражении уверенности.

Независимость предусматривает:Независимость мнения Умонастроение, позволяющее выразить мнение без давления, компрометирующего

профессиональное суждение, что позволяет соблюдать честность, объективность и профессиональныйскептицизм.

Независимость в действияхИзбежание фактов и обстоятельств настолько значительных, что разумная и информированная

третья сторона, обладающая всей соответствующей информацией, включая все меры предосторожности, может сделать вывод, что порядочность, объективность и профессиональный скептицизм фирмы или члена команды по проекту по соглашению о выражении уверенности были скомпрометированы.

Использование слова «независимость» по своему усмотрению может привести к недопониманию. Само по себе слово может привести проверяющих к предположению, что лицо, выносящее профессиональное суждение, должно быть свободно от всех экономических, финансовых и прочих отношений. Это невозможно, так как каждый член общества имеет отношения с другими. Поэтому, должна оцениваться значительность экономических, финансовых и прочих отношений в свете того, что разумная и информированная третья сторона, обладая всей соответствующей информацией, будет считать неприемлемым.

В связи с тем, что может существовать множество разных обстоятельств или комбинаций обстоятельств невозможно определить каждую ситуацию, создающую угрозы независимости и определить надлежащие смягчающие действия, которые должны быть предприняты. Кроме того, характер соглашений о выражении уверенности может отличаться и, следовательно, могут существовать различные угрозы, требующие применения разных мер предосторожности. Концептуальная основа, требующая от фирм и членов команд по проектам по соглашениям о выражении уверенности определения, оценки и рассмотрения угроз независимости, а не просто соблюдения ряда специфических правил, которые могут подлежать арбитражу, соответственно служит интересам общества.

Концептуальный подход к независимости Члены команд по проектам по соглашениям о выражении уверенности, фирмы или

сетевые фирмы должны применять концептуальную основу, описанную в Разделе 100, к определенным обстоятельствам. В дополнение к выявленным отношениям между фирмой, сетевыми фирмами, членами команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и клиентом в соглашении о выражении уверенности, необходимо рассмотреть вопрос о том, что могут ли отношения между лицами вне команды по проекту по соглашению о выражении уверенности и клиентом в соглашении о выражении уверенности создать угрозы независимости.

Примеры, представленные в этом разделе, иллюстрируют применение концептуальной основы и не представляют собой и не должны трактоваться, как полный лист всех обстоятельств, которые могут создать угрозы независимости. Следовательно, недостаточно, чтобы члены команды по проекту по соглашению о выражении уверенности, фирма или сетевая фирма просто соблюдали требования представленных примеров, таким образом, в отношении определенных обстоятельств, с которыми они могут столкнуться, должна применяться концептуальная основа.

Характер угроз независимости и применяемых мер предосторожности, необходимых для устранения или уменьшения угроз до приемлемого уровня, различается в зависимости от характеристик

2

3

отдельных соглашений о выражении уверенности: является ли соглашение соглашением об аудите финансовой отчетности или другим типом соглашения о выражении уверенности; а в последнем случае и от цели, информации о предмете изучения и предполагаемых пользователей отчета. Фирма должна оценить соответствующие обстоятельства, характер соглашения о выражении уверенности и угрозы независимости в процессе решения о принятии или продолжении соглашения, а также характер необходимых мер предосторожности и решения в отношении зачисления определенных лиц в члены команды по проекту по соглашению о выражении уверенности.

Литература Кодекс этики профессиональных бухгалтеров

Тема 6 Сущность аудиторской деятельности, закон РеспубликиКазахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности»

Аудит – эффективный вид экономического независимого контролядеятельности компании в условиях рынка. Основные принципы аудиторскойдеятельности и стандарты аудита. Виды аудита. Профессиональныеорганизации, их права и обязанности. Лицензирование аудиторскойдеятельности. Аудиторский отчет. Права и обязанности аудиторов. Услуги,оказываемые аудиторскими компаниями.

План:1. Цели и задачи анализа2. Анализ ассортимента и структуры продукции3. Анализ качества продукции4. Анализ ритмичности работы предприятия5. Анализ реализации продукцииКраткое изложение каждого вопроса Необходимость аудита в условиях рыночной

экономики

Упрощённо аудит можно определить как независимый финансовый контроль. При плановойцентрализованно управляемой экономике потребность в нём естественно не возникала. Его вполнезаменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, главной задачей которой являлся поискразличных злоупотреблений и ошибок в учёте и отчётности. Переход к рыночной экономике обусловилнеобходимость развития в Республике Казахстан такого вида деятельности как аудит.

Основными предпосылками развития в Республике Казахстан аудита явились процессприватизации, изменение структуры экономики, ликвидация отраслевых министерств и связанной с нимисистемы ведомственного контроля. Возникли совместные предприятия, акционерные общества,коммерческие банки, при этом произошло разделение интересов собственников средств (вкладчиков,инвесторов) и администрации предприятия. Это привело к возникновению информационного риска.Информационный риск – это риск того, что информация, содержащаяся в финансовых отчётах, будет либоневерной, либо вводящей в заблуждение.

Таким образом, практической общественной потребностью стало подтверждение достоверностифинансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов в интересах пользователей этойинформации, которые заинтересованы в законности и эффективности финансовой деятельностипредприятий и достоверности учёта.

Обобщив, можно сказать, что потребность в аудите вызвали следующие объективные условия:

разделение интересов руководства предприятия и инвесторов, приводящие к необъективнойинформации, т.е. предвзятость и мотивация;

зависимость последствий принятых решений от качества информации; частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки её качества (коммерческая

тайна). большое количество хозяйственных операций и данных и их постоянное усложнение. Сущность, цель и задачи аудита

Аудит – это независимая экспертиза и анализ финансовой отчётности, а также другойэкономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля исоответствия ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам, а такжеоказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиента.

Согласно закону Республики Казахстан “Об аудиторской деятельности” от 20 ноября 1998 года (сизменениями и дополнениями от 15.01.2001 года) аудит представляет собой независимую проверкуаудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчётности и иных документов юридических ифизических лиц с целью оценки достоверности и соответствия, совершённых хозяйственных и финансовыхопераций законодательству Республики Казахстан.

В рамках определения содержание аудита можно определить ряд ключевых компонентов:

1 Хозяйствующий субъект – необходимым условием ведения аудиторской деятельности являетсячёткое представление о её рамках, которые могут определяться параметрами конкретного хозяйствующегосубъекта.

2 Информация – в процессе аудиторской деятельности аудитором используется информация,касающаяся функционирования и положения конкретного клиента.

3 Квалификация аудитора – аудитор должен быть компетентным специалистом, аттестованнымспециальным органом.

4 Сбор и оценка факторов – без них никакой аудиторский отчёт не может восприниматься какрезультат рационально проведённого исследования.

5 Стандарты и критерии – все собранные факты являются предметом проверки и оцениваютсясогласно стандартам и критериям.

6 Аудиторский отчёт – с его помощью аудитор информирует о вскрытых в ходе проверкиобстоятельствах и о сделанном заключении.

Без перечисленных компонентов невозможно проведение квалифицированного аудита.

В соответствие с МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности»,основной целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразитьмнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам всоответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности.

Задачи аудита включают:

- выполнение устава и других требований; уменьшение информационного риска; сглаживание несимметричности информации, предоставляемой компанией и получаемой

пользователями финансовой информации.Аудиторы могут выполнять следующие услуги:

аудиторские и другие проверки; услуги по ведению или восстановлению бухучёта; другие услуги по предоставлению уверенности; услуги по налогообложению; консалтинг; ведение дел по банкротству и управлению предприятий-банкротов.Соответственно вышеперечисленному аудит выполняет 4 основные функции:

- экспертная, подразумевающая экспертизу финансовой отчетности, системы учета ивнутреннего контроля с целью определения их соответствия установленным критериям и стандартам;

- аналитическая, включающая сравнительную оценку различных финансовых и нефинансовыхпоказателей друг с другом и во временных периодах, выработку прогнозов и рекомендаций по улучшениюфинансового положения фирмы;

- консультативная - по различным вопросам;- производственная, включающая восстановление учета, составление отчетности и налоговых

деклараций, ведение учета на постоянной основе.В зависимости от цели аудит может быть операционным, аудитом финансовой отчетности или

аудитом на соответствие.

Под операционным аудитом понимают просмотр какой-либо части операционных процедур иметодов компании с целью оценки эффективности, результативности и экономичности проверяемогоотдела.

Аудит финансовой отчетности проводится с целью выразить мнение о достоверности и правдивостифинансовой отчетности в целом.

Аудит на соответствие проводится с целью установить соответствие действий компаниинормативным и законодательным актам, а также договорным отношениям (см. пример в таблице 1).

Аудит и сопутствующие услуги

В МСА различают виды аудиторских услуг, отделяя от аудита сопутствующие услуги. Ксопутствующим услугам относятся обзор, согласованные процедуры и компиляция (см. таблицу 2). Каждыйиз перечисленных видов имеет различный уровень уверенности, который обеспечивает аудитор. СогласноМСА под уверенностью понимают выражение удовлетворенности аудитора в отношении надежностиутверждений представленных одной стороной и предназначенных для использования другой стороной. Дляобеспечения такой уверенности аудитор оценивает доказательства, собранные в результате проведенныхпроцедур, и делает вывод. Степень удовлетворенности аудитора и, следовательно, уровень уверенности,который может быть обеспечен, определяется выполненными процедурами и их результатами.

Таблица 1 – Типы аудита

Тип аудита Пример ИнформацияУстановленныйкритерий

Доступноедоказательство

Аудит финансовойотчетности

Ежегодный аудитфинансовойотчетности компании«КТЖ»

Финансоваяотчетность компании«КТЖ»

Международныестандарты аудита

Документы, записи,внешние источникидоказательства

Операционныйаудит

Оценкаэффективностирациональностикомпьютеризированной обработки ФЗПконкретногоподразделения

Записи из платежнойведомости за месяц,затраты отдела иколичество сделанныхошибок

Стандарты,установленныекомпанией вотношенииэффективности ирациональностиотдела заработнойплаты

Отчеты об ошибках,платежнаяведомость, затратына обработкуплатежнойведомости

Аудит насоответствие

Установление того,было лиудовлетворено

Учетные записикомпании

Условиясоглашения о

Финансоваяотчетность ирасчеты, сделанные

требование вотношении продлениякредита

кредите аудитором

Таблица 2 – Аудит и сопутствующие услуги

Характер услуги Аудит ОбзорСогласованныепроцедуры

Компиляция

Сравнительныйуровеньуверенности,обеспечиваемыйаудитором

Высокий, но неабсолютныйуровень уверенности

Средний уровеньуверенности

Уверенность необеспечивается

Уверенность необеспечивается

Видпредоставляемого отчета

Позитивнаяуверенность поутверждению (ям)

Негативнаяуверенность поутверждению (ям)

Фактическиевыводы повыполненнымпроцедурам

Идентификациякомпилированнойинформации

Рассмотрим подробно сопутствующие услуги.

Целью обзора финансовой отчетности является определение аудитором на основе процедур,которые не дают все доказательства, требующиеся при аудите, существуют ли какие-нибудь аспекты,которые привлекли внимание аудитора и которые дают основания аудитору считать, что финансоваяотчетность не подготовлена по всем существенным аспектам в соответствии с установленнойконцептуальной основой предоставления финансовой отчетности.

Обзор предусматривает проведение опроса и аналитических процедур, направленных на обзорнадежности утверждений, предоставленных одной стороной и предназначенных для использования другойстороной. Обзор обычно не предусматривает оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля,тестирование учетных записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств.

Хотя аудитор при выполнении процедур обзора стремится получить представление по всемзначимым аспектам, достижение такой цели менее вероятно, чем при проведении аудита. Следовательно,уровень уверенности, обеспечиваемый в отчете по результатам обзора, ниже того, который предоставляетсяв аудиторском отчете.

В соглашении по выполнению согласованных процедур аудитор привлекается для проведения техаудиторских процедур, которые согласованы между аудитором, субъектом и любыми третьими сторонами,и предоставляет отчет по фактическим выводам. Получатели данного отчета должны сделать собственныевыводы по отчету аудитора. Данный отчет предоставляется только сторонам, участвующим в соглашении повыполнению согласованных процедур, поскольку прочие стороны, не осведомленные о причинахпроведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.

В соглашении по выполнению компиляции бухгалтер привлекается для использования своих знанийбухгалтерского учета в противоположность знаниям аудита для того, чтобы собрать, классифицировать иобобщить финансовую информацию. Компиляция обычно способствует уменьшению объема детальныхданных до управляемой и понятной формы, при этом не требуется тестировать утверждения, лежащие воснове данной информации. Применяемые процедуры не предназначены и не дают возможностибухгалтеру выражать какую-либо уверенность по финансовой информации. Однако пользователикомпилированной финансовой информации извлекают определенную выгоду от работыпрофессионального бухгалтера, поскольку услуги выполняются с надлежащим профессиональным умениеми тщательностью.

Регулирование аудиторской деятельности

Аудит как независимая проверка с целью выражения мнения о финансовой отчётности являетсяважным способом определения действительного финансового положения хозяйствующего субъекта.Именно принцип независимости отрицает надзор со стороны государства за аудиторской деятельностью.Тем не менее, аудит регулируется при помощи специальных органов и системы регулирующих документов.В качестве такого органа в Республике Казахстан выступает Республиканская и территориальные палатыаудиторов. К системе регулирующих документов в любой стране относятся: законодательные акты (закон РК“Об аудиторской деятельности”), стандарты аудита и другие регулятивы, а также Кодекс этики аудиторов.

Для организации аудита важны следующие моменты:

- иметь установленные законом требования, определить достоверность и правдивость финансовойотчётности;

- иметь соглашение об оказании аудиторских услуг или официальный документ, определяющийаудиторские услуги, доверительный договор или поручение от властей.

Практически это означает, что потенциальный клиент должен обратиться в аудиторскую фирму илиотдельному аудитору с письменным заявлением или просьбой провести для него аудиторскую проверку поопределённому вопросу или общего характера. В случае согласия аудитор направляет клиенту письмо-соглашение (письмо-обязательство). В соглашении определяются условия работы аудитора, включая и ихвознаграждения. Письмо-соглашение представляет собой стандартное письмо, в котором указываются, чтопроверка финансовых отчётов будет произведена в соответствии с аудиторскими стандартами, но в то жевремя в нём оговариваются специальные требования. После обмена письмами между аудиторской фирмойи хозяйствующим (экономическим) субъектом заключается двухсторонний договор. В договоре, какправило, должны быть указаны предмет, сроки, место проведения аудиторской проверки, размеры ипорядок оплаты, ответственность сторон, конфиденциальность, формы, разрешение споров, форс-мажорные обстоятельства (стихийные бедствия и т.д.)

Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I "Об аудиторской деятельности"(с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.)

Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами,физическими и юридическими лицами, аудиторами, аудиторскими организациями ипрофессиональными аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторскойдеятельности в Республике Казахстан.Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Законе В настоящем Законе используются следующие основные понятия:1) аккредитованная профессиональная аудиторская организация (далее - профессиональнаяорганизация) - некоммерческая организация, объединяющая аудиторов и аудиторскиеорганизации;2) аккредитация - официальное признание уполномоченным органом правомочийпрофессиональных аудиторских организаций, предусмотренных настоящим Законом;3) аудит -проверка в целях выражения независимого мнения о финансовой отчетности и прочейинформации, связанной с финансовой отчетностью, в соответствии с законодательствомРеспублики Казахстан;4) аудитор — физическое лицо, аттестованное Квалификационнойкомиссией по аттестации кандидатов в аудиторы (далее — Квалификационная комиссия),получившее квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор»;5)аудиторский отчет - письменный официальный документ, являющийся результатом проведенногоаудита;6) аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по проведению аудитафинансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, и

предоставлению услуг по профилю деятельности;7) аудиторская организация - коммерческаяорганизация, созданная для осуществления аудиторской деятельности;8) аудируемый субъект —юридическое лицо, филиалы и (или) представительства юридического лица, выступающие от егоимени, индивидуальный предприниматель, в отношении которого проводится аудит;

9) аттестация — процедура определения Квалификационной комиссией знаний и навыков кандидатов в аудиторы;10) Кодекс этики - свод этических правил профессиональной деятельности аудиторов;10-1) конфликт интересов — ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации может повлиять на ее мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемого субъекта;10-2) недостоверный аудиторский отчет — аудиторский отчет, составленный с нарушением законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности, содержащий недостоверные и (или) неполные сведения о финансовой отчетности и об информации, предусмотренной стандартами аудита, вводящие пользователей в заблуждение;11) заведомо недостоверный аудиторский отчет - аудиторский отчет, составленный без проведения аудитаили содержащий мнение, умышленно вводящее пользователей в заблуждение;13) стандарты организаций — внутренние документы аудиторской организации, которые устанавливают единые требования к порядку проведения аудита, не противоречащие законодательству Республики Казахстан;14) уполномоченный государственный орган (далее - уполномоченный орган) - центральный исполнительный орган, осуществляющий регулирование в области аудиторской деятельности и контроль за деятельностью аудиторских и профессиональных организаций.Статья 2. Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности1. Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего Закона и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.2. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержит законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности,то применяются правила международного договора.Статья 3. Аудиторская деятельность1. Правом на занятие аудиторской деятельностью обладают аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности.2. Аудиторские организации, помимо аудита, могут оказывать также следующие услуги по профилю своей деятельности:1) сопутствующие услуги по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;2) восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности;3) внутренний аудит;4) консультирование по вопросам применения законодательства по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и ведения налогового учета;5) формирование первичных статистических данных;6) анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансовое планирование, экономическое, финансовое и управленческое консультирование;7) консультирование по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;8) обучение по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, налогообложению, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования;9) рекомендации по автоматизации ведения бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности,обучение автоматизированному ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности;10) разработку методических пособий и рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, аудиту, анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования, по оказанию сопутствующих услуг по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;11) юридические услуги, связанные с аудиторской деятельностью;Если в соответствии с законодательством Республики Казахстан оказание отдельных видов услуг по профилю своей деятельности, предусмотренных настоящим пунктом, требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации не вправе оказывать эти услуги без наличия такой лицензии.3. Аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами предпринимательской деятельности.Статья 4. Основные принципы аудиторской деятельности и стандарты аудита

1. Основными принципами аудиторской деятельности являются:независимость;объективность;профессиональная компетентность;конфиденциальность;честность;соблюдение стандартов организаций.2. Аудит осуществляется в соответствии с настоящим Законом и международными стандартами аудита (далее - стандарты аудита), не противоречащими законодательству Республики Казахстан, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию в Республике Казахстан от Комитета по международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров.Статья 5. Аудит и его виды1. Видами аудита являются:1) обязательный;2) инициативный.2. Обязательному аудиту подлежат:акционерные общества;государственные предприятия на праве хозяйственного ведения с наблюдательным советом в сферах образования и здравоохранения;страховые (перестраховочные) организации, страховые холдинги и организации, в которых страховая (перестраховочная) организация и (или) страховой холдинг являются крупными участниками, страховой брокер;накопительные пенсионные фонды и организации, осуществляющие инвестиционное управление пенсионными активами;крупные участники накопительного пенсионного фонда и организации, осуществляющей инвестиционное управление пенсионными активами;недропользователи;банки, банковские холдинги и организации, в которых банк и (или) банковский холдинг являются крупными участниками;субъекты естественной монополии, за исключением субъектов естественной монополии малой мощности;организации гражданской авиации, за исключением авиакомпаний, осуществляющих авиационные работы по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан;хлебоприемные предприятия;фонд гарантирования страховых выплат;юридические лица Республики Казахстан, заключившие контракт на осуществление инвестиций, предусматривающий инвестиционные преференции;хлопкоперерабатывающие организации;специальные финансовые компании в соответствии с Законом Республики Казахстан «О проектном финансировании и секьюритизации»;застройщики и проектные компании в соответствии с Законом Республики Казахстан «О долевом участии в жилищном строительстве».Организации, для которых аудит является обязательным и которые в соответствии с законодательством Республики Казахстан публикуют в периодических печатных изданиях годовую финансовую отчетность, обязаны публиковать вместе с годовой финансовой отчетностью и аудиторский отчет.3. Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта либо его участника с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между инициатором и аудиторской организацией.Статья 6. Компетенция Правительства Республики Казахстан Правительство Республики Казахстан:1) определяет уполномоченный государственный орган, осуществляющий государственное регулирование в области аудиторской деятельности;2) определяет организации с участием государства, для которых аудит обязателен, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан;3) утверждает квалификационные требования, предъявляемые при лицензировании аудиторской деятельности;4) утверждает перечень, формы и периодичность представления отчетности профессиональными и аудиторскими организациями;5) выполняет иные функции, возложенные на него Конституцией, законами Республики Казахстан и актами Президента Республики Казахстан.

Статья 7. Компетенция уполномоченного органа Уполномоченный орган в области аудиторской деятельности:1) обеспечивает реализацию государственной политики в области аудиторской деятельности;1-1) ведет реестр аудиторов;1-2) разрабатывает и утверждает квалификационные требования к аудиторским организациям, которые допускаются к проведению обязательного аудита, а в отношении обязательного аудита финансовых организаций — по согласованию с уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;2) утверждает порядок аккредитации профессиональных организаций;3) проводит аккредитацию и ведет реестр профессиональных организаций;4) разрабатывает квалификационные требования, предъявляемые при лицензировании аудиторской деятельности;5) осуществляет лицензирование аудиторской деятельности и ведение реестра аудиторских организаций;6) публикует в периодических печатных изданиях на государственном и русском языках сведения о выдаче, приостановлении, лишении и прекращении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности;7) утверждает порядок проведения аттестации кандидатов в аудиторы;8) утверждает Правила формирования и осуществления деятельности Квалификационной комиссии;9) обеспечивает условия для распространения стандартов аудита;13) разрабатывает перечень, формы и периодичность представления отчетности профессиональными и аудиторскими организациями;14-1) осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими организациями законодательства РеспубликиКазахстан о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма;15) утверждает формы реестров аудиторских и профессиональных организаций;16) взаимодействует с другими государственными органами, профессиональными организациями и иными организациями по вопросам аудиторской деятельности.17) осуществляет государственный контроль в области аудиторской деятельности и деятельности профессиональных аудиторских организаций;18) разрабатывает и утверждает формы ведомственной отчетности, проверочных листов, критерии оценки степени риска, ежегодные планы проверок в соответствии с Законом Республики Казахстан «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан»;19) осуществляет иные полномочия, предусмотренные настоящим Законом, иными законами Республики Казахстан, актами Президента Республики Казахстан и Правительства Республики Казахстан.

Статья 7-1. Государственный контроль в области аудиторской деятельности и деятельности профессиональных аудиторских организаций1. Государственный контроль в области аудиторской деятельности и деятельности профессиональных аудиторских организаций осуществляется в форме проверки и иных формах.2. Проверка осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан». Иные формы государственного контроля осуществляются всоответствии с настоящим Законом.Статья 8. Аудитор1. Аудитор осуществляет свою деятельность в качестве аудитора только в составе одной аудиторской организации.2. Аудитор может быть участником только одной аудиторской организации.Статья 9. Аудиторская организация1. Аудиторская организация создается в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью.2. Иностранная организация признается аудиторской, если ее статус подтверждается профессиональной организацией страны, резидентом которой она является.Профессиональная организация, подтверждающая статус иностранной аудиторской организации, должнаявляться членом Международной федерации бухгалтеров.Иностранная организация также признается аудиторской, если ее статус подтверждается компетентным органом государства, резидентом которого она является.3. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Республике Казахстан только при образовании ими соответствующих аудиторских организаций - резидентов Республики Казахстан.О введении в действие пунктов 4 и 5 см. статью 304. Численность аудиторов в составе аудиторской организации должна составлять не менее двух человек.5. В уставном капитале аудиторской организации доля, принадлежащая аудитору (аудиторам) и (или) иностранной (иностранным) аудиторским организациям, должна составлять сто процентов.

6. Руководитель аудиторской организации обязан иметь квалификационное свидетельство «аудитор».Аудитор, ранее возглавлявший аудиторскую организацию, которая в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан была лишена лицензии, в течение года с даты вступления в законную силу решения суда о лишении лицензии не может быть руководителем другой аудиторской организации.7. Аудиторская организация, осуществляющая аудиторскую деятельность на территории Республики Казахстан, не может быть участником другой аудиторской организации - резидента Республики Казахстан.8. В случае создания филиала на территории Республики Казахстан руководитель филиала обязан иметь квалификационное свидетельство «аудитор».О введении в действие статьи 10 см. статью 30Статья 10. Профессиональные организации1. Аккредитация профессиональной организации подтверждается свидетельством об аккредитации по форме, утвержденной уполномоченным органом. Свидетельство об аккредитации действительно на всей территории Республики Казахстан.2. Профессиональные организации являются некоммерческими организациями и действуют на основании устава, принимаемого на общем собрании их членов.3. Структура и рабочие органы профессиональных организаций определяются их уставами.4. Учредителями и участниками профессиональных организаций могут быть только аудиторы и аудиторские организации. Аудиторы и аудиторские организации выступают членами только одной профессиональной организации.Аудиторы - члены профессиональной организации имеют право избирать и быть избранными в их органы управления.Статья 11. Права и обязанности профессиональных организаций1. Профессиональные организации вправе:2) проводить курсы по повышению квалификации аудиторов, выдавать сертификаты о прохождении курсов в порядке, установленном уполномоченным органом;3) анализировать, обобщать и распространять опыт работы аудиторов и аудиторских организаций;4) представлять интересы аудиторов и аудиторских организаций в государственных, общественных, иностранных и международных организациях;5) рассматривать споры аудиторов, аудиторских организаций, являющихся их участниками, связанные с осуществлением аудиторской деятельности;6) проводить рейтинг аудиторских организаций и публиковать в периодических печатных изданиях;7) участвовать в работе международных организаций по бухгалтерскому учету и аудиту;8) разрабатывать, издавать и распространять учебную литературу, методические рекомендации, периодические печатные издания в области аудиторской деятельности;9) давать рекомендации по стандартам аудита и иным вопросам аудиторской деятельности;10) по итогам проведенного внешнего контроля качества исключать из профессиональной организации лиц, допустивших нарушения стандартов аудита и Кодекса этики;11) разрабатывать и утверждать учебные программы повышения квалификации аудиторов.2. Профессиональные организации обязаны:1) соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, стандарты аудита, Кодекс этики;2) в течение шести месяцев с момента получения аккредитации создать Квалификационную комиссию;3) обеспечивать своих членов нормативными правовыми актами Республики Казахстан в области аудиторской деятельности;4) разрабатывать и принимать Кодекс этики;4-1) способствовать развитию аудита, повышению его эффективности, организации и координации деятельности аудиторов и аудиторских организаций;5) обеспечивать соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита, Кодекса этики; 8) в случае принятия (выбытия, исключения) членов, а также изменения персонального состава рабочего органа управления сообщать об этих изменениях уполномоченному органу;10) предоставлять информацию о своей деятельности в уполномоченный орган в порядке, установленномзаконодательством Республики Казахстан.О введении в действие статьи 12 см. статью 30Статья 12. Лишение свидетельства об аккредитации1. Профессиональная организация лишается свидетельства об аккредитации в случае, если:2) в течение шести месяцев с момента получения аккредитации не создает Квалификационную комиссию;3) десять процентов от средней численности, но не менее пяти аудиторских организаций — членов профессиональной организации за двенадцать календарных месяцев были лишены лицензии на

осуществление аудиторской деятельности без ходатайства со стороны такой профессиональной организации;4) систематически (более двух раз подряд) в течение года нарушала Правила аккредитации;5) предоставляла заведомо ложную информацию в уполномоченный орган о себе и своей деятельности;6) в течение трех месяцев не устранена причина, по которой вынесено предупреждение уполномоченногооргана.7) несоответствие Кодекса этики требованиям Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров.2. Профессиональные организации вправе обжаловать решение уполномоченного органа в судебном порядке.Статья 13. Аттестация кандидатов на присвоение квалификации «аудитор»1. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и трудовой стаж не менее трех лет в экономической, финансовой, контрольно-ревизионной или в правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях.2. Лица, прошедшие аттестацию, получают квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор» и личную печать аудитора (далее - личная печать) с указанием номера квалификационного свидетельства, фамилии, собственного имени, а также, по желанию, - отчества.Решение о присвоении квалификации «аудитор» публикуется на государственном и русском языках в периодических печатных изданиях, определяемых Квалификационной комиссией.3. Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к ее повторному прохождению по истечении трех месяцев с момента принятия решения Квалификационной комиссией.О введении в действие статьи 14 см. статью 30Статья 14. Квалификационные комиссии1. Квалификационная комиссия создается профессиональной организацией, являющейся ее учредителем, с численностью не менее десяти аудиторских организаций.2. Квалификационная комиссия является некоммерческой организацией, созданной в организационно-правовой форме учреждения, и действует на основании положения (устава).3. Квалификационная комиссия не вправе создавать филиалы и представительства.4. В состав квалификационных комиссий входят по одному представителю от уполномоченного органа.5. Председателями квалификационных комиссий избираются аудиторы, занимающиеся аудиторской деятельностью, из числа их членов простым большинством голосов сроком на три года. Одно и то же лицо не может быть избрано председателем два раза подряд.6. Финансирование и материально-техническое обеспечение деятельности квалификационных комиссий осуществляются учредителями (участниками) за счет собственных средств и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.7. Квалификационная комиссия разрабатывает и утверждает программу аттестации кандидатов в аудиторы, которая должна соответствовать международным стандартам финансовой отчетности, утвержденным Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности, стандартам аудитаи законодательству Республики Казахстан.8. Квалификационные комиссии обязаны представлять в уполномоченный орган в течение пятнадцати рабочих дней со дня принятия решения протокол заседания с указанием номера квалификационного свидетельства и нотариально удостоверенные копии документов, представленных в Квалификационную комиссию лицами, которым была присвоена квалификация «аудитор».9. В случае нарушения порядка проведения аттестации кандидатов в аудиторы уполномоченный орган вправе обжаловать решение квалификационных комиссий в судебном порядке.Статья 15. Лишение квалификационного свидетельства «аудитор»Лишение квалификационного свидетельства «аудитор» осуществляется в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.Решение о лишении квалификационного свидетельства «аудитор» уполномоченным органом сообщается профессиональным организациям и публикуется на государственном и русском языках в периодическом печатном издании.Лица, которые были лишены квалификационного свидетельства «аудитор», к повторной аттестации допускаются не ранее чем через три года.Статья 16. Лицензирование аудиторской деятельности1. Аудиторская деятельность подлежит лицензированию в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.2. Лицензия прекращает свое действие только в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан.3. Приостановление действия и лишение лицензии осуществляются в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.4. В случае прекращения действия лицензии, в том числе ее лишения, аудиторские организации в течениедесяти рабочих дней со дня принятия решения о прекращении действия лицензии, в том числе ее

лишении, обязаны возвратить в уполномоченный орган лицензию.При лишении лицензии срок исчисляется со дня вступления в законную силу постановления суда.5. Заявление на выдачу лицензии аудиторской организации, которая в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан была лишена лицензии, рассматривается не ранее чем через год.Статья 17. Договор на проведение аудита1. Отношения между аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан.2. В договоре на проведение аудита и (или) предоставление услуг по профилю аудиторской деятельности предусматриваются: предмет договора, сроки, размер и условия оплаты, права, обязанности и ответственность сторон, конфиденциальность полученной информации, а также членство в профессиональной организации.3. Договор на проведение обязательного аудита и сопутствующих услуг аудируемого субъекта должен соответствовать требованиям, установленным законодательством Республики Казахстан.4. Сведения, полученные аудитором и (или) аудиторской организацией при исполнении договора на проведение аудита, составляют коммерческую тайну.Нарушение обязанности сохранения сведений, содержащих коммерческую тайну, влечет ответственностьв соответствии с законами Республики Казахстан.Статья 18. Аудиторский отчет1. Аудиторский отчет составляется по результатам проведенного аудита и должен соответствовать требованиям настоящего Закона и стандартам аудита.Аудиторский отчет содержит независимое мнение аудитора - исполнителя и аудиторской организации о финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, аудируемого субъекта в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.2. Аудиторский отчет подписывается аудитором-исполнителем с указанием номера и даты выдачи квалификационного свидетельства, заверяется его личной печатью, утверждается подписью руководителяаудиторской организации и заверяется печатью аудиторской организации.В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудиторской организации.За ненадлежащее использование и хранение личной печати аудитор несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.3. В случае несоответствия аудиторского отчета законодательству Республики Казахстан или фактическим данным такой отчет признается недействительным по решению суда.Статья 18-1. Особенности проведения аудита финансовой организации1. Сроки составления аудиторского отчета финансовых организаций и его представления в уполномоченный государственный орган по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций определяются нормативным правовым актом Национального Банка Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансовогорынка и финансовых организаций.2. Аудиторский отчет финансовой организации представляется одновременно финансовой организации и уполномоченному государственному органу по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций.3. В случае нарушения установленных сроков представления аудиторского отчета финансовой организации уполномоченному государственному органу по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций уполномоченный государственный орган по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций вправе направить письменное предписание о представлении аудиторского отчета в установленный срок.4. В случае неисполнения письменного предписания аудиторской организацией уполномоченный государственный орган по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций вправе обратиться с ходатайством в уполномоченный орган о необходимости приостановления действия лицензии.Статья 19. Контроль качества и его виды1. Контроль качества направлен на соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита.2. Видами контроля качества является внутренний и внешний контроль качества.Внутренний контроль качества осуществляется аудиторской организацией самостоятельно в соответствии со стандартами аудита.Внешний контроль качества осуществляется профессиональной организацией в отношении своих членоводин раз в три года.3. Правила проведения внешнего контроля качества разрабатываются соответствующими профессиональными организациями в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.Внешний контроль качества могут проводить только аудиторы, осуществляющие свою деятельность в качестве аудитора.

4. Аудиторская организация вправе обжаловать заключение профессиональной организации в судебном порядке.Статья 20. Права и обязанности аудиторов1. Аудиторы вправе:1) получать и проверять необходимую бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию аудируемого субъекта для выполнения условий договора на проведение аудита;1-1) вступить в профессиональную организацию;2) получать у должностных лиц аудируемого субъекта разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудита вопросам;3) обжаловать решение профессиональных организаций в судебном порядке.2. Аудиторы обязаны:1) соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, стандарты аудита;2) не разглашать коммерческую тайну;3) предоставлять аудируемому субъекту информацию о выявленных нарушениях в ведении бухгалтерского учета, финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью;4) сообщать руководителю аудиторской организации, участником которой он является, сведения в соответствии с законодательством Республики Казахстан о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма.Статья 21. Права и обязанности аудиторских организаций1. Аудиторские организации вправе:1) самостоятельно определять методы проведения аудита;2) запрашивать и проверять необходимую бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию для выполнения условий договора на проведение аудита;3) привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля, за исключением лиц, указанных в статье 24 настоящего Закона;4) отказаться от проведения аудита либо выдачи аудиторского отчета в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора на проведение аудита;5) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого субъекта, а также фактическое наличие имущества, учтенного в этой документации.2. Аудиторские организации обязаны:1) соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, стандарты аудита;2) не препятствовать проведению внешнего контроля качества, проверкам, проводимым уполномоченныморганом;3) в течение одного месяца со дня получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности или добровольного выхода из профессиональной организации, или исключения из нее вступить в профессиональную организацию;4) при лишении аккредитации профессиональной организации, членами которой они являются, в течениетрех месяцев вступить в другую профессиональную организацию;5) не разглашать коммерческую тайну;6) предоставлять аудируемому субъекту информацию о выявленных нарушениях в ведении бухгалтерского учета, финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью.В случае проведения аудита в государственных учреждениях, государственных предприятиях, в юридических лицах с участием государства аудиторские организации обязаны также предоставлять аудируемым субъектам информацию о выявленных нарушениях законодательства Республики Казахстан при использовании бюджетных средств, кредитов, связанных грантов, активов государства, гарантированных государством займов;7) сообщать уполномоченному государственному органу по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций с уведомлением аудируемых субъектов о выявленных в результате аудита финансовых организаций, организаций, входящих в состав банковского конгломерата, организаций, входящих в страховую группу, для которых проведение аудита является обязательным, нарушениях законодательства Республики Казахстан;8) предоставлять отчетность в уполномоченный орган в соответствии с квалификационными требованиями, предъявляемыми при лицензировании, а также информацию по страхованию своей гражданско-правовой ответственности по форме, утвержденной Правительством Республики Казахстан;9) представлять в установленные законодательством Республики Казахстан сроки аудиторский отчет финансовых организаций, организаций, входящих в состав банковского конгломерата, организаций, входящих в страховую группу, в уполномоченный государственный орган по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;)10) сообщать уполномоченному органу по финансовому мониторингу сведения в соответствии с

законодательством Республики Казахстан о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма.3. Не допускается незаконное вмешательство государственных органов, аудируемых субъектов и любых третьих лиц в деятельность аудиторских организаций.Статья 22. Страхование аудиторской деятельности1. Аудиторские организации обязаны заключить договор страхования гражданско-правовой ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения имущественного вреда при осуществлении аудита.2. Страхование гражданско-правовой ответственности аудиторских организаций осуществляется в порядке, установленном законодательными актами Республики Казахстан. Статья 23. Ответственность аудиторов и аудиторских организацийЗа нарушение законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.Статья 24. Ограничение права на проведение аудитаЗапрещается проведение аудита аудиторской организацией:заказчиков, чьим участником, кредитором является данная аудиторская организация или ее работники, осуществляющие данный аудит;организаций, с которыми был заключен договор страхования гражданско-правовой ответственности;организаций, которым за последние три года были предоставлены услуги по профилю своей деятельности, указанные в подпункте 2) пункта 2 статьи 3 настоящего Закона;исполнители которой состоят в трудовых отношениях или являются близкими родственниками или свойственниками должностных лиц аудируемого субъекта, а также акционера (участника), владеющего десятью и более процентами акций (или долями участия в уставном капитале) аудируемого субъекта;исполнители которой имеют личные имущественные интересы в аудируемом субъекте;если у нее имеются денежные обязательства перед аудируемым субъектом или у аудируемого субъекта перед нею, за исключением обязательств по проведению аудита;в случаях, влекущих возникновение конфликта интересов или создающих угрозу возникновения такого конфликта, за исключением обязательств, возникающих из заключенных публичных договоров. Статья 25. Права и обязанности аудируемого субъекта1. Аудируемый субъект вправе:1) получать от аудиторской организации необходимую информацию о требованиях законодательства Республики Казахстан, касающихся проведения аудита;2) знакомиться с нормативными правовыми актами, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации;3) получать от аудитора, аудиторской организации информацию о выявленных нарушениях в ведении бухгалтерского учета, финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью;4) отказаться от услуг аудиторской организации в случае нарушения ею условий договора.2. Аудируемый субъект обязан:1) создавать условия аудиторской организации для своевременного и качественного проведения аудита, представлять необходимую документацию, давать разъяснения и объяснения в устной или письменной форме;2) не вмешиваться в деятельность аудиторской организации в целях ограничения круга вопросов, подлежащих аудиту, если иное не предусмотрено договором;3) направлять по требованию аудиторской организации письменный запрос от своего имени в адрес третьих лиц для получения необходимой информации.3. Аудируемые субъекты в лице государственных учреждений и государственных предприятий, юридических лиц с участием государства в месячный срок после проведенного аудита финансовой отчетности их деятельности предоставляют в органы государственного финансового контроля информацию о выявленных нарушениях законодательства Республики Казахстан при использовании бюджетных средств, кредитов, связанных грантов, активов государства, гарантированных государством займов.4. Выполнение требований аудиторской организации, вытекающих из обязательств по договору, для аудируемого субъекта обязательно.Статья 27. Ответственность аудируемого субъекта1. Аудируемый субъект несет ответственность за полноту и достоверность финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, предоставленной аудиторской организации для проведения аудита.2. Руководитель юридического лица, уклоняющийся от проведения обязательного аудита либо препятствующий его проведению, либо не обеспечивающий его проведение в соответствии с

требованиями законодательства Республики Казахстан, несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.3. Проведение аудита не освобождает аудируемого субъекта от ответственности за несоответствие представляемой финансовой отчетности и иных документов требованиям законодательства Республики Казахстан.Статья 28. Рассмотрение споровСпоры, возникающие между аудиторами, аудиторскими организациями, а также между ними и аудируемыми субъектами, разрешаются в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.Статья 29. Переходные положения1. Аудиторы, являющиеся индивидуальными предпринимателями, могут осуществлять аудиторскую деятельность в течение шести месяцев со дня введения в действие настоящего Закона.2. Лицензии аудиторских организаций, выданные уполномоченным органом, за исключением выданных уполномоченным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, и квалификационные свидетельства «аудитор», выданные до введения в действие настоящего Закона, действительны.Статья 30. Порядок введения в действие настоящего ЗаконаНастоящий Закон вводится в действие со дня его официального опубликования, за исключением пунктов 4, 5 статьи 9, статей 10, 12 и 14, которые вводятся в действие по истечении шести месяцев со дня введения в действие настоящего Закона.

Литература: Об аудиторской деятельности: Закон РК от 20.11.1998 г. № 304 сизменениями и дополнениями по состоянию на 12.01. 2012 г

Тема 7 Профессиональная этика аудитора

Кодекс профессиональной этики аудиторов Республики Казахстан.Основные правила этики аудиторов.

План:1. Анализ обеспеченности основных средств2. Анализ состояния и движения основных средств3. Анализ эффективности использования основных средствКраткое изложение каждого вопроса Кодекс Палаты аудиторов от 21.07.1995 года

"КОДЕКС ЭТИКИ АУДИТОРОВ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН"Принят на конференции Палаты аудиторов 20-21 июля 1995 г.

ГЛОССАРИЙВ данном Кодексе этики аудиторов Республики Казахстан указанные ниже выражения приведены в

следующих значениях:реклама - передача общественности информации, касающейся услуг, оказываемых аудиторами с

целью привлечения клиентов.счет клиента - любой банковский счет, используемый исключительно для операций с денежными

суммами клиентов.денежные суммы клиентов - любые денежные суммы, включая документы, дающие право на

распоряжение деньгами, т.е. переводные векселя, простые векселя и товарораспорядительные документы,которые можно обратить в деньги, например, ценные бумаги на предъявителя, которые аудитор получает впроцессе деятельности с целью хранения или выплаты согласно поручениям лица, от которого или от именикоторого они были получены.

компания - любые юридические лица (лицо), создаваемые с целью извлечения прибыли или безизвлечения прибыли, включая головную компанию и все ее дочерние предприятия.

действующий аудитор - лицо, аттестованное квалификационной комиссией и получившееквалификационное свидетельство, в данное время занимающееся аудитом или выполняющее работу побухгалтерскому учету, налогообложению, предоставляющее клиенту консалтинговые или другиепрофессиональные услуги подобного рода.

получатель инвестиций - дочернее предприятие или хозяйствующий субъект, на которые инвесторимеет способность оказывать значительное влияние.

инвестор - головная компания, главный партнер с неограниченной ответственностью, физическоелицо или корпорация, обладающие способностью оказывать значительное влияние на получателяинвестиций.

объективность - сочетание беспристрастности и профессиональной честности.профессиональные услуги - любые услуги по аудиту или связанным с ним областям, выполняемые

аудитором, включая бухгалтерский учет, аудит, налогообложение, консультации по менеджменту и услуги пофинансовому руководству.

паблисити - сообщение обществу информации об аудиторе, не имеющее своей цельюрекламирование его деятельности.

последующий аудитор - аудитор, которому действующий аудитор или его клиент передают аудит,консалтинговые услуги и услуги подобного рода для удовлетворения потребностей клиента.

отчетное задание - занятие, требующее составления заключения аудитором по финансовойинформации.

предложение услуг - подход к возможному клиенту с целью предложения профессиональных услуг.Прямой контакт с возможным клиентом (личный, почтой, через телефон).

Введение1. Палата аудиторов Республики Казахстан, признавая ответственность профессии аудитора и

считая, что его роль состоит в обеспечении руководства, поощрении качественной работы, а также вспособствовании гармонизации личности аудитора, приняла решение установить Кодекс этики аудиторов.

2. Данный Кодекс этики устанавливает:- стандарты поведения аудиторов;- фундаментальные принципы, которые должны соблюдаться аудиторами для достижения общих

целей.3. Профессия аудитора характеризуется:- владением определенными профессиональными навыками, приобретенными в результате обучения

и образования;- принятием обязанностей как по отношению к обществу в целом, так и по отношению к клиенту;- подходом к клиенту, который должен быть обязательно объективным;- оказанием персональных услуг, отвечающих самым высоким требованиям стандартов поведения и

выполнения работы.Общественные интересы4. Отличительной чертой профессии аудитора является осознание им своей ответственности перед

обществом.Общественный интерес определяется как общественное благосостояние, во имя которого работает

аудитор. Но удовлетворение потребности индивидуального клиента - это не конечная цель аудитора, так какаудиторские стандарты прежде всего определяются общественным интересом.

- Аудиторы подтверждают достоверность и реальность финансовых отчетов, представленныхфинансовым органам и акционерам в качестве частичного обоснования займов или получения денежныхсредств;

- Консультанты по налогам проверяют правильность уплаты налогов согласно налоговомузаконодательству.

Цель5. Цель профессии аудитора заключается в том, чтобы работать в соответствии с нормами

высочайшего профессионализма для достижения максимального уровня эффективности в основном дляудовлетворения потребностей общества. Это предполагает соблюдение четырех основных требований:

ДостоверностьОбщество испытывает потребность в достоверности используемой информации и информационных

систем.ПрофессионализмСуществуют требования к аудиторам как профессионалам в области аудита, которые могут быть

ясно определены клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами.Качество услугНеобходима гарантия того, что все услуги, оказываемые аудитором, выполняются в соответствии с

самыми высокими требованиями стандартов.ДовериеПользователи услуг аудитора должны быть уверены в том, что он никогда не нарушит принципы

профессиональной этики, на которой базируются предоставляемые услуги.Основные принципы6. Для того чтобы достигнуть цели, стоящей перед аудитором, необходимо выполнить ряд

определенных условий или принципов.Ими являются:ЧестностьАудитор должен быть честным при выполнении своих профессиональных обязанностей.ОбъективностьАудитор должен быть справедливым и не допускать, чтобы предрассудки, предвзятость и другие

факторы оказывали влияние на объективность.Профессиональная компетентностьАудитор, соглашаясь оказать услуги, должен быть уверен, что у него достаточный уровень

профессиональной компетентности, знания и навыков для выполнения данного задания, в противном случаеон должен воздержаться от их выполнения.

Аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должным вниманием, компетентностью иусердием, иметь постоянную потребность развивать профессиональные знания и навыки, поддерживая их науровне требуемых для того, чтобы гарантировать, что клиент получает компетентные и профессиональныеуслуги, основанные на современных разработках в практике и законодательстве.

КонфиденциальностьАудитор не имеет права без согласия проверяемого субъекта разглашать информацию, полученную в

ходе оказания профессиональных услуг, включая коммерческую тайну, за исключением случаев передачирезультатов проверки собственнику либо органу, назначившему проверку.

Профессиональное поведениеАудитор должен действовать в соответствии с хорошей репутацией профессии, воздерживаясь от

любого поведения, дискредитирующего профессию.Профессиональные стандарты

Аудитор должен выполнять профессиональные услуги согласно соответствующимпрофессиональным стандартам, провозглашенным:

- Казахстанскими стандартами по аудиту (КСА).- Палатой аудиторов Республики Казахстан.- Соответствующими законодательными и нормативными актами.7. Аудиторы должны быть и являются свободными от любой заинтересованности, несовместимой с

честностью, объективностью и независимостью.

РАЗДЕЛ 1. ОБЪЕКТИВНОСТЬ1.1. Принцип объективности аудиторов налагает на аудиторов обязательство быть справедливыми,

честными и независимыми.1.2. Аудитор выступает в различных качествах, но при этом он должен всегда демонстрировать свою

объективность и профессионализм, избегать какой-либо зависимости своих суждений от суждений другихлиц.

1.3. При выборе ситуаций, относящихся к объективности, особое внимание необходимо уделитьследующим факторами:

а) аудитор будет сталкиваться с ситуациями, которые не исключают возможности давления на них,что может повлиять на их объективность;

б) следует избегать взаимоотношений, которые допускают предвзятость или нарушаютобъективность проверки;

в) аудитор обязан гарантировать, что персонал, привлеченный к проверке, соблюдает объективность.

РАЗДЕЛ 2. РАЗРЕШЕНИЕ ЭТИЧЕСКИХ КОНФЛИКТОВ2.1. Время от времени аудитор сталкивается с ситуациями, которые приводят к возникновению

этических конфликтов, они могут возникать от относительно простой проблемы до случаев мошенничестваи незаконных действий.

2.2. Приведем пример отдельных факторов, когда обязанности аудитора могут войти во внутреннееили внешнее противоречие:

- Может возникнуть давление со стороны управляющего, директора или партнера, а также когдаимеют место семейные или личные взаимоотношения, которые могут привести к возможности давления,оказываемого на них.

- Аудитора могут попросить действовать вопреки техническим или профессиональным стандартам.- Может возникнуть дилемма подчиненности между начальником аудитора и требуемыми

профессиональными стандартами поведения.- Может возникнуть конфликт, когда публикуется информация, вводящая в заблуждение, но которая

выгодна клиенту.2.3. При разрешении важных этических вопросов аудитор должен соблюдать установленную

политику организации, на которую они работают, для того, чтобы найти решение данного конфликта. Еслиэта политика не разрешает этического конфликта, следует предпринять следующее:

- Проанализировать проблему конфликта с непосредственным начальником. Если проблема неразрешается и аудитор решит обратиться к следующему, более высокому уровню руководства, тонепосредственный начальник должен быть осведомлен о принятом решении. В случае, если начальниквовлечен в конфликтную ситуацию, аудитор должен поднять этот вопрос перед следующим вышестоящимуровнем руководства вплоть до совета директоров, учредителей, акционеров.

- Обратиться за рекомендациями и советом на конфиденциальной основе к независимомуконсультанту или в Палату аудиторов Республики Казахстан для того, чтобы получить разъяснениедальнейшего поведения.

- Если этический конфликт по-прежнему существует после прохождения всех уровней и аудитор неимеет иной возможности разрешения конфликта, как только уволиться из организации, он обязанпредоставить информационный меморандум представителю этой организации и Палате аудиторовРеспублики Казахстан.

РАЗДЕЛ 3. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ КОМПЕТЕНТНОСТЬ3.1. Согласно параграфу 6 Введения настоящего документа аудиторы не должны давать согласие на

оказание профессиональных услуг, осуществлять которые они некомпетентны, до тех пор, пока они неполучат соответствующей компетентной консультации и помощи от других экспертов-аудиторов, адвокатов,инженеров, геологов и т.д., что позволит им удовлетворительно оказать такие услуги.

3.2. Профессиональная компетентность может быть разделена на две отдельные стадии:а) Приобретение профессиональной компетентности.

Приобретение профессиональной компетентности первоначально требует высокого уровня общегообразования, за которым следуют специальное образование, подготовка и проверка знания соответствующихучебных дисциплин, связанных с данной профессией, а также наличие стажа работы.

б) Поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.1) Поддержание профессиональной компетентности на должном уровне требует постоянного

обновления знаний, включая изучение соответствующих Казахстанских и международных стандартов поучету, аудиту и других законодательных и инструктивных материалов, что требует постоянного (раз в двагода) проведения переподготовки кадров через курсы, утвержденные Палатой аудиторов РеспубликиКазахстан.

2) Аудитор для гарантии качества проверки должен проводить ее в соответствии с Казахстанскимистандартами по аудиту.

РАЗДЕЛ 4. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ4.1. Аудитор обязан соблюдать конфиденциальность информации о делах клиента, полученной в

процессе оказания профессиональных услуг. Это обязательство сохраняется даже после завершенияотношений между аудитором и клиентом.

4.2. Аудитор всегда должен соблюдать конфиденциальность, за исключением передачи результатовпроверки клиенту либо органу, назначившему проверку.

4.3. Аудитор обязан обеспечить соблюдение принципа конфиденциальности со стороны персонала,работающего под его контролем, и лиц, предоставляющих консультации и оказывающих дополнительнуюпрофессиональную помощь.

4.4. Конфиденциальность подразумевает также, что аудитор, получающий информацию в процессеработы, не использовал и не имел намерений использовать информацию в личных целях или в интересахтретьей стороны.

4.5. Аудитор имеет доступ к большому количеству конфиденциальной информации о делах клиента,недоступной вниманию широкой общественности. В связи с этим аудитор несет ответственность занесанкционированное разглашение служебной информации. Это не относится к раскрытию информации всвязи с выполнением непосредственных обязанностей аудитора в соответствии с Казахстанскимистандартами по аудиту.

Примеры таких моментов:а) Раскрытие санкционировано. Когда клиентом дано разрешение на раскрытие информации,

интересы всех заинтересованных сторон, включая третью сторону, должны быть учтены.б) Раскрытие обусловлено требованиями закона:- составление документов или представление доказательств в ходе судебного разбирательства,- передача результатов проверки органу, назначившему ее.в) Профессиональная обязанность разглашения информации существует в тех случаях, если это

требуется:- для соблюдения Казахстанских стандартов по аудиту и этических требований;- для защиты профессиональных интересов аудитора в процессе судебного разбирательства;- для проверки соответствия качества работы в случае поступления жалобы или претензий в Палату

аудиторов Республики Казахстан;- для ответа на опрос или расследование (представленных официально), предпринятые Палатой

аудиторов или Квалификационной комиссией при Министерстве финансов Республики Казахстан.

РАЗДЕЛ 5. НАЛОГОВАЯ ПРАКТИКА5.1. Задачей аудитора, оказывающего профессиональные услуги в области налогообложения,

является создание режима наибольшего благоприятствования для клиента. Предоставляемые услуги должныбыть профессионально грамотными, ни при каких обстоятельствах не нарушать принципов честности иобъективности, и при составлении заключения аудитор должен руководствоваться законом. Сомнение можетбыть разрешено в пользу клиента в том случае, если имеется обоснованное подтверждение.

5.2. Аудитор не должен предоставлять клиенту гарантию того, что подготовленная налоговаядекларация и предлагаемые рекомендации по налогам не подлежат сомнению. Наоборот, аудитор долженубедиться в том, что клиенту известно об ограничениях, присущих консультациям по налогам или услугам,оказываемым в связи с налогообложением, с тем, чтобы вследствие неправильного толкования выражениемнения не принималось бы за непреложную истину.

5.3. Аудитор, который составляет или принимает участие в составлении налоговой декларации,должен уведомить клиента о том, что ответственность за содержание декларации возлагается в первуюочередь на клиента. Аудитор должен предпринять все необходимые меры для того, чтобы правильноподготовить налоговую декларацию на основе полученной информации.

5.4. Налоговые консультации или мнения о существенных последствиях, предоставленные клиенту,должны быть оформлены в виде письменных предложений.

5.5. Аудитор не должен принимать участие в составлении отчета или налоговой декларации, еслиесть основание считать, что имеет место:

а) ложная информация;б) недостоверная информация;в) пропуски или отсутствие ясности в информации, которая должна быть предоставлена, вводящие в

заблуждение налоговые органы.5.6. Аудитор может составлять налоговые декларации, используя учетные предварительные оценки,

если такая практика применялась, или в том случае, когда нерационально при определенныхобстоятельствах получать точные данные. При использовании предварительных учетных оценок не следуетстремиться к излишней точности. Аудитор должен быть удовлетворен тем, что оцениваемые суммыявляются при данных обстоятельствах обоснованными.

5.7. Составляя налоговую декларацию, аудитор может полагаться на информацию, предоставленнуюклиентом, при условии, что информация является обоснованной. Хотя не требуется изучение или анализдокументов и других доказательств в подтверждение информации, аудитор должен в определенных случаяхпоощрять представление таких подтверждающих сведений. Кроме того, аудитор обязан:

а) использовать декларации клиента за прошлые годы, если это возможно;б) наводить соответствующие справки, когда представленная информация вызывает сомнения в

своей правильности и полноте;в) ссылаться на записи в бухгалтерских отчетах и документах.5.8. Если аудитору становится известно о существенной ошибке или опущении информации в

налоговой декларации за предшествующий год (к которой аудитор может иметь или не иметь отношения)или о том, что требуемая налоговая декларация не была представлена, то аудитор обязан:

а) немедленно сообщить об этом клиенту и порекомендовать поставить в известность налоговыеорганы. Без соответствующего разрешения клиента аудитор не может сообщить налоговым органамподобную информацию;

б) если клиент не предпринимает действий для того, чтобы исправить ошибку, аудитор должен:- сообщить клиенту, что для аудитора не представляется возможным продолжать работу по той

налоговой декларации или другой относящейся к делу информации;- рассмотреть, насколько совместимы продолжающиеся отношения с клиентом с

профессиональными обязанностями аудитора;в) если аудитор считает, что профессиональные отношения с клиентом могут быть продолжены, то

должны быть предприняты все надлежащие меры для предотвращения повторного появления ошибки впоследующих налоговых декларациях.

РАЗДЕЛ 6. МЕЖДУНАРОДНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ6.1. При рассмотрении применения этических требований в международной практике может

возникнуть ряд ситуаций. Тот факт, что аудитор является представителем профессиональной организациитолько в одном государстве или в дополнение к этому является представителем профессиональнойорганизации в том государстве, где он оказывает услуги, не должен влиять на способ разрешения каждойотдельной ситуации.

6.2. Аудитор, получивший диплом в одном государстве, может проживать в другом государстве илиможет временно пребывать в нем с целью оказания профессиональных услуг. В любом случае аудитордолжен оказывать профессиональные услуги в соответствии с Казахстанскими стандартами по аудиту иэтическими требованиями.

6.3. Если аудитор оказывает услуги в зарубежном государстве и этические требования зарубежногогосударства отличаются от требований Казахстана, следует руководствоваться следующими положениями:

а) если этические требования государства, в котором предоставляются услуги, менее жестки, чемКодекс этики аудиторов Казахстана, должен применяться Кодекс этики аудиторов Казахстана;

б) если этические требования государства, в котором предоставляются услуги, жестче, чем Кодексэтики аудиторов Казахстана, то должны применяться этические требования государства, в которомоказываются услуги.

РАЗДЕЛ 7. ПАБЛИСИТИ7.1. Желательно, чтобы общественность имела представление о видах услуг, оказываемых

аудитором. Следовательно, организации - члену Палаты аудиторов не запрещается сообщать такуюинформацию обществу на формально установленной основе, т.е. от имени организации - члена Палатыаудиторов Республики Казахстан.

7.2. Следующие примеры иллюстрируют обстоятельства, при которых допускается паблисити самимаудитором или от его имени, а также вопросы, которые следует рассматривать в связи с этим.

АУДИТОР В ПОИСКАХ РАБОТЫИЛИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЗАНЯТОСТИАудитор может проинформировать заинтересованные стороны через любое средство массовой

информации о том, что он желал бы вступить в товарищество или получить должность. Аудитор не должен,однако, объявлять поиск работы по субконтракту таким образом, который может быть истолкован, как"покупка" клиентов. Объявление поиска работы по субконтракту приемлемо только черезпрофессиональную прессу и при том условии, что не разглашается ни имя аудитора, ни его адрес, ни номертелефона. Аудитор может обратиться с письмом или встретиться с другим аудитором в поисках работы илитрудоустройства.

СПРАВОЧНИКИИмя аудитора может быть включено в справочник при условии, что ни справочник в целом, ни

конкретная запись не преследуют рекламных целей в отношении аудиторов, включенных в список. Записидолжны ограничиваться адресом, номером телефона, данными об опыте работы, а также любой другойинформацией, необходимой для того, чтобы связаться с лицом или организацией, указанными в записи.

КНИГИ, СТАТЬИ, ИНТЕРВЬЮ, ЛЕКЦИИ,ВЫСТУПЛЕНИЯ НА РАДИО И ТЕЛЕВИДЕНИИАудиторы, которые являются авторами книг или статей на профессиональную тему, могут указывать

свое имя и профессиональную квалификацию, а также наименование своей организации, но при этом недолжны представлять никакой информации в отношении услуг, которые оказывает фирма.

Аналогичные требования предъявляются к участию аудитора в лекциях, интервью, радио ителевизионных передачах на профессиональную тему. Высказывания или публикации аудиторов должныотражать объективное профессиональное видение обсуждаемой проблемы, а не рекламу их самих или ихфирмы. Аудиторы обязаны приложить максимум усилий для того, чтобы те работы, которые выходят в свет,полностью отвечали этим требованиям.

УЧЕБНЫЕ КУРСЫ, СЕМИНАРЫ И Т.Д.Аудитор может пригласить клиентов, персонал или других аудиторов на учебные курсы или

семинары, проводимые в целях оказания помощи персоналу. Другие лица на подобные мероприятия неприглашаются, за исключением лиц, получивших разрешение и действующих по собственной инициативе.Это требование не должно препятствовать аудиторам оказывать услуги подобного рода другимпрофессиональным организациям, обществам или образовательным учреждениям, которые организуюткурсы для своих сотрудников и общественности. Однако в любых брошюрах или документах, выпущенных вэтой связи, не следует уделять чрезмерного внимания имени аудитора

БРОШЮРЫ И ДОКУМЕНТЫ,СОДЕРЖАЩИЕ ТЕХНИЧЕСКУЮ ИНФОРМАЦИЮРазрешен выпуск брошюр и документов, которые содержат техническую информацию в помощь

персоналу или клиентам и упоминают имя аудитора.

РАЗДЕЛ 8. НЕЗАВИСИМОСТЬ8.1. При выполнении задания по составлению отчетности аудиторы должны быть независимыми как

реально, так и формально.8.2. Далее приводятся несколько ситуаций, которые в связи с фактической или формальной

недостаточностью независимости могут дать стороннему наблюдателю основание усомниться внезависимости аудитора.

ФИНАНСОВАЯ СВЯЗЬ С КЛИЕНТОМ8.3. Финансовая связь с клиентом отрицательным образом скажется на независимости аудитора и

может привести наблюдателя к заключению о том, что его независимость утрачена. Подобная связь можетиметь место в целом ряде случаев, например:

а) при непосредственной финансовой заинтересованности в делах клиента;б) через непрямую материальную финансовую заинтересованность в клиенте, например, если

аудитор является доверенным лицом любого доверительного фонда, или распорядителем, или попечителемлюбого имущества, и этот фонд или имущество имеет финансовую заинтересованность в компании клиента;

в) через займы, выданные клиенту или полученные от клиента или от какого-либо должностноголица, руководителя или крупного акционера компании-клиента;

г) имея финансовую заинтересованность в совместном предприятии с клиентом или служащим(и)клиента;

д) имея финансовую заинтересованность в лице, которое не является клиентом, но являетсяинвестором клиента или получает инвестиции от клиента.

КомментарийНезависимость будет нарушена, если аудитор имеет или намеревается получить прямой или

косвенный материальный финансовый интерес в компании, для которой аудитор оказываетпрофессиональные услуги, требующие независимости. Прямая финансовая заинтересованность включаеттакже заинтересованность аудитора, состоящего с заказчиком (собственником или руководителемпроверяемого хозяйствующего субъекта) в отношении близкого родства или супружества.

Когда аудитор лично держит акции или рекомендует инвестирование средств в акции клиента отимени третьей стороны, например доверительного фонда, возникает опасность для формальнойнезависимости. Это происходит вследствие того, что ответственность аудитора перед третьей сторонойможет вступить в противоречие с ответственностью аудитора перед его клиентом.

В случае владения акциями доверенного лица, если индивидуальный аудитор или его партнер, такойже аудитор, супруга или ближайший родственник индивидуального аудитора или его партнера являютсядоверенным лицом доверительного фонда и его доля в акциях является существенной в сравнении сразмером всего акционерного капитала компании или общих активов доверительного фонда, аудитор неимеет права выполнять задание по отчетности данной компании. Это же правило применимо в отношениидолжностных лиц и управляющих любой формы собственности.

Акции клиента могут быть невольно приобретены в тех случаях, когда аудитор получает их внаследство, вступает в брак с акционером или в случае слияния компаний. В таких случаях от акций следуетизбавиться в самые короткие сроки или же аудитор должен отклонить любые дальнейшие задания посоставлению отчетности данной компании.

Ни аудитор, ни его супруга или его близкий родственник не должны предоставлять клиенту займов,гарантий по займам клиента, принимать займы от клиента или иметь займы, гарантированные клиентом. Этоне относится к займам, предоставляемым банками или другими финансовыми учреждениями, когда ониоформляются согласно установленным процедурам, срокам и требованиям; закладным на дома, текущимили депозитным счетам в банках, строительных обществах и т.д.

Когда лицо, не являющееся клиентом, получает материальные инвестиции от клиента аудитора,любая прямая или косвенная материальная финансовая заинтересованность аудитора в лице, не являющемсяклиентом, но получающем инвестиции от клиента аудитора, будет считаться нарушением независимостиаудитора по отношению к клиенту. Таким же образом, когда клиент получает материальные инвестиции отлица, не являющегося клиентом, любая прямая или косвенная материальная финансовая заинтересованностьаудитора в лице, не являющемся клиентом, но вкладывающем инвестиции, будет считаться нарушениемнезависимости аудитора по отношению к клиенту.

Другие взаимоотношения, такие, как совместные предприятия клиента и лица, не являющегосяклиентом, могут повлиять на проявления независимости. Как правило, при существовании совместногопредприятия нематериальная финансовая заинтересованность аудитора в инвесторе, не являющемсяклиентом, не нарушает независимости аудитора по отношению к клиенту-инвестору, при условии, чтоаудитор не может оказать сколько-нибудь значительного влияния на инвестора, не являющегося клиентом.Если аудитор не осведомлен и не имеет доступа к информации о финансовой заинтересованности иливзаимоотношениях между совместными предприятиями, то независимость аудитора не будет считатьсянарушенной.

В целом, аудитор должен быть независим от клиента, всех головных компаний и дочернихпредприятий.

НАЗНАЧЕНИЯ В КОМПАНИЯХ8.4. Если аудитор является или являлся во время выполнения работы над заданием или в период

времени, непосредственно предшествующий выполнению задания:а) членом правления, должностным лицом или служащим компании;б) партнером, лицом, нанятым на работу членом правления, должностным лицом или служащим

компании, то будет считаться, что он имеет заинтересованность, которая может уменьшить степеньнезависимости при составлении отчетности данной компании.

Комментарий

Обычно в таких ситуациях запрещается назначать таких лиц аудиторами данных компаний. Ввышеописанной ситуации предлагается, чтобы период времени, непосредственно предшествующийназначению, составлял не менее двух лет.

ОКАЗАНИЕ КЛИЕНТАМ ПРОЧИХ УСЛУГ8.5. Когда аудитор, в дополнение к выполнению аудиторских и других функций по составлению

отчетности, оказывает клиенту прочие услуги, он не должен выполнять руководящих функций и приниматьруководящих решений, ответственность за которые остается за советом директоров и администрацией.

КомментарийДля аудитора естественно предлагать своим клиентам другие услуги по финансовым вопросам и

менеджменту, поскольку во время работы они уже достаточно хорошо ознакомились с бизнесом клиента.Многие компании (особенно небольшие) оказались бы в невыгодном положении, если бы они не имеливозможности получить от своих аудиторов дополнительные услуги. Оказывая профессиональные услуги,аудиторы предоставляют различные рекомендации, а также предоставляют рекомендации по налогам. Болеетого, аудит включает в себя проверку системы внутреннего контроля, которая обязательно содержитпредложения по улучшению работы.

Услуги, оказываемые аудитором в качестве консультаций по менеджменту и налогообложению,являются консалтинговыми услугами. Такие услуги не должны узурпировать руководящие функциикомпаний клиентов. Оказание консалтинговых услуг аудитором не повлияет на его независимость приусловии, что не происходит вмешательства аудитора и аудитор не взял на себя ответственность за решения,принятые администрацией. Аудитор должен соблюдать осторожность в том, чтобы не выйти за пределыконсалтинговых функций и не вторгнуться в сферу принятия руководящих решений. Аудитор,рекомендовавший внедрение системы учета товарных запасов, должен выполнить обычную аудиторскуюпроверку работы системы, поскольку, если не будет предпринято общепринятых аудиторских действий вотношении этой системы, это окажет отрицательное воздействие на компетенцию и независимость аудитора.

Если аудитор занимается подготовкой учетных документов для клиента, должны соблюдатьсяследующие требования:

а) Аудитор не должен состоять с клиентом в каких-либо отношениях и не должен принимать участияв каких-либо столкновениях интересов; это привело бы к нарушению честности или независимости.

б) Клиент должен нести ответственность за финансовые отчеты.в) Аудитор не должен выступать в роли служащего, работающего по найму, или руководства при

выполнении учетно-счетных операций предприятия.г) Идеальный вариант - если сотрудники, участвующие в подготовке документов учета, не

принимают участия в проверке этих документов. Тот факт, что аудитор обрабатывал определенныедокументы, не исключает необходимости проведения основательных аудиторских проверок.

ЛИЧНЫЕ И СЕМЕЙНЫЕ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ8.6. Личные и семейные отношения могут повлиять на независимость аудитора. Необходима

гарантия того, что при выполнении служебных обязанностей на аудитора не будут влиять семейные илиличные взаимоотношения.

КомментарийПрактически невозможно подробно описать в требованиях этики допустимую степень личных

взаимоотношений между аудитором и клиентом или руководящими лицами (директором, первымруководителем, менеджером по финансам либо официальным представителем) и клиентом.

К примеру, это может произойти, если аудитор имеет взаимный деловой интерес с должностнымлицом или служащим клиента, или же имеет материальный интерес в совместном с клиентом предприятии.

Родственные отношения, которые всегда несут в себе неприемлемую угрозу независимости,представляют собой такие отношения, когда аудитор, его партнер или служащий, занятый составлениемотчетности для клиента, является в то же время супругом или близким родственником клиента.

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ8.7. В тех случаях, когда получение оплаты от клиента или группы клиентов составляет большую

долю общего годового дохода аудитора или аудиторской фирмы, зависимость от такого клиента или группыклиентов может поставить под сомнение независимость аудитора или аудиторской фирмы.

КомментарийКогда годовой доход по контракту является единственной или незначительной частью совокупного

дохода, аудитор должен внимательно проанализировать, не нарушен ли принцип независимости. Подобнаяситуация может возникнуть, если оплата за оказание профессиональных услуг остается невыплаченной напротяжении значительного периода времени, особенно если большая часть оплаты не выплачена передопубликованием заключения аудитора на будущий год. Допустимые отклонения делаются для молодыхаудиторов, которые еще только утверждаются в профессии, или же для аудиторов, которые намереныпрекратить операции. Исключения могут быть сделаны для филиалов, которые работают с одним клиентомили группой клиентов. Например, если какой-либо филиал производит аудит финансовых отчетов клиента вцелом и этот клиент составляет основную часть бизнеса филиала. В этих условиях профессиональныеуслуги, оказываемые этому клиенту или группе клиентов, должны анализироваться партнером из другогоофиса.

ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ,ЗАВИСИМАЯ ОТ НЕПРЕДВИДЕННЫХ ФАКТОРОВ8.8. Принимая во внимание положения параграфа 8.9, профессиональные услуги (аудит) не должны

предлагаться или предоставляться клиенту по соглашению, в соответствии с которым оплата будетвыплачена только в случае достижения какого- либо определенного результата или обусловлена какими-либодругими обстоятельствами. На консалтинговые услуги по аудиту данный пункт не распространяется.

КомментарийОплата не является зависимой от непредвиденных факторов, если она назначена судом или в

соответствии с законом каким- либо другим органом государственной власти.Оплата, основанная на процентном отношении или другой подобной ему основе, расценивается как

зависимая от непредвиденных факторов.

ТОВАРЫ И УСЛУГИ8.9. Принятие товаров и услуг от клиента может рассматриваться как угроза независимости.

Излишнее гостеприимство таит в себе аналогичную угрозу.

КомментарийАудитор не должен принимать товаров и услуг от клиента, за исключением имеющих отношение к

работе. Это же относится к его супругу и близким родственникам. Следует избегать гостеприимства иподарков, выходящих за пределы обычной вежливости.

ВЛАДЕНИЕ КАПИТАЛОМ8.10. В идеале капиталом аудиторской фирмы должны владеть только аудиторы. Однако допускается

владение капиталом аудиторской фирмы другими лицами при условии, что большая часть уставного фонда иправ голоса остается за аудитором.

КомментарийКак правило, весь собственный капитал должен принадлежать аудиторам. Если весь капитал или его

часть будет принадлежать другим лицам, эти лица смогут оказывать влияние на аудиторов в ходевыполнения их профессиональных обязанностей. Может сложиться аналогичная ситуация, еслизначительную часть капитала, которым владеют аудиторы, составляют займы других лиц, что противоречитправилам владения капиталом.

БЫВШИЕ ПАРТНЕРЫ8.11. Аудитор - участник любой формы организации аудиторской деятельности может оставить

фирму, уволиться, выйти на пенсию или продать свою фирму. В таком случае допускается принятьпредложение работы у клиента той аудиторской фирмы, по отношению к которой данное лицо являетсябывшим партнером, при проведении аудита или других заданий по составлению отчетности, выполняемыхкомпанией. В таком случае независимость не будет ущемлена.

а) Денежные выплаты бывшему партнеру за его долю, а также причитающиеся выплаты в связи суходом производятся в соответствии с графиком, отражающим дни и суммы выплат. Кроме того,

причитающиеся суммы не должны вызывать сомнения в способности фирмы погасить в любое времязадолженность без ущерба для дальнейшей нормальной деятельности.

б) Бывший партнер не принимает участия в оставленном деле или профессиональной деятельности,независимо от того, получил он компенсацию или нет. Проявлениями участия бывшего партнера считаетсяпредоставление ему рабочего места в офисе и создание соответствующих удобств.

ТЕКУЩИЙ ИЛИ ПРЕДСТОЯЩИЙ СУДЕБНЫЙ ПРОЦЕСС8.12. Судебное разбирательство между аудитором и клиентом может нарушить нормальные

взаимоотношения с клиентом до такой степени, что может быть ущемлена независимость и объективностьаудитора.

Комментарий

Возбуждение клиентом судебного разбирательства по делу аудитора, а также возбуждение судебногопроцесса аудитором о совершении, к примеру, мошенничества или обмана со стороны должностных лицкомпании или о проведении аудитором проверки в компании клиента, не отвечающего существующимстандартам, будет расцениваться как нарушение независимости. Подобное возбуждение, или вероятность еговозникновения, или объявленное намерение подать судебный иск против аудитора в отношении делкомпании, или, наоборот, аудитором против компании, могут поставить аудитора и компанию в такоеположение, которое может повлиять на объективность аудитора. Таким образом может быть оказаноотрицательное влияние на способность честно и беспристрастно выполнять задания по составлениюотчетности компании. В то же время существование таких действий (или нависшая угроза ихсуществования) может повлиять на желание руководства компании раскрывать аудитору соответствующуюинформацию.

РАЗДЕЛ 9. ОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ И КОМИССИОННЫЕ9.1. Аудиторы, оказывающие клиентам профессиональные услуги, принимают на себя обязательство

оказывать такие услуги честно и объективно и согласно существующим стандартам. Это обязательствоможет быть реализовано путем применения профессиональных навыков и знаний, приобретенныхаудиторами во время обучения и во время работы. Аудитор имеет право на оплату оказанных услуг.

ОПЛАТА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ УСЛУГ9.2. Оплата должна справедливо отражать стоимость услуг профессионального характера,

оказанных клиенту, а также принимать во внимание:а) навыки и знания, необходимые для данного вида профессиональных услуг;б) уровень подготовки и наличие делового опыта у лиц, непосредственно занятых оказанием

профессиональных услуг;в) время, затраченное каждым лицом, занятым оказанием профессиональных услуг;г) уровень ответственности, необходимый для оказания данных услуг.9.3. Обычно оплата за оказание профессиональных услуг исчисляется на основе соответствующих

почасовых или дневных расценок для каждого лица, занятого оказанием профессиональных услуг. Этирасценки должны основываться на принципе, согласно которому организация работы, деятельность иуслуги, оказываемые аудитором клиенту, правильно спланированы, контролируются и управляютсядолжным образом. При этом необходимо принимать во внимание положения параграфа 9.2. Для каждогоаудитора необходимо определить соответствующие расценки.

9.4. Аудитор не должен указывать, что в настоящий момент или в будущем определенныепрофессиональные услуги будут оказываться либо за установленную (фиксированную) оплату, примернуюоплату или оплату в определенных пределах, если в настоящий момент есть вероятность существенноговозрастания этой оплаты и будущему клиенту об этом неизвестно.

9.5. При оказании клиенту профессиональных услуг может быть необходимо и целесообразнодоговориться о стоимости услуг заранее. В таком случае аудитор должен рассчитать оплату, принимая вовнимание положения параграфов 9.2-9.4.

9.6. Не будет считаться неправильным, если аудитор соглашается на меньшую оплату по сравнениюс той, которая была назначена предшествующему аудитору за аналогичные услуги, при условии, что приначислении оплаты принимались во внимание положения параграфов 9.2-9.4.

9.7. Как определено в параграфе 8.8, "профессиональные услуги (аудит) не должны предлагатьсяили предоставляться клиенту по соглашению, в соответствии с которым оплата будет выплачена только в

случае достижения какого-либо определенного результата или обусловлена какими-либо другимиобстоятельствами".

КомментарийОплата не считается зависимой от непредвиденных обстоятельств, если она назначена судом или

какими-либо другими органами государственной власти.Оплата, установленная на основании процентной ставки или на аналогичной основе, считается

зависимой от непредвиденных обстоятельств, за исключением тех случаев, когда она разрешена законом илиодобрена Палатой аудиторов Республики Казахстан в качестве общепринятой практики для определенныхуслуг профессионального характера.

9.8. Предшествующие параграфы касаются оплаты согласно договору. Переменные издержкилюбого вида, особенно командировочные расходы, относящиеся непосредственно к оказаниюпрофессиональных услуг определенному клиенту, обычно относятся на счет клиента в дополнение к оплатеза услуги профессионального характера.

9.9. Прежде чем нанять аудитора, в интересах клиента и самого аудитора необходимо четкоопределить порядок, желательно в письменном виде, в соответствии с которым производится расчет оплатыи выписка счетов во избежание любых недоразумений (см. КСА 2 "Условия проведения аудита (Письмо-обязательство)".

КОМИССИОННЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ9.10. Оплата или получение комиссионных вознаграждений аудитором может нарушить

объективность и независимость. Аудитор не должен платить кому-либо комиссионные за привлечениеклиента, а также сам не должен получать комиссионные за направление клиента третьей стороне. Аудиторне должен получать какие-либо комиссионные за передачу клиенту продукции или услуг других лиц.

9.11. Оплата и получение вознаграждений между аудиторами за посредничество, когда неоказывались никакие услуги профессионального характера, расцениваются как комиссионные всоответствии с параграфом 9. 10.

9.12. Аудитор может подписать соглашение о приобретении одной части или всей фирмы, чтопотребует выплат отдельным лицам, ранее занятым в аудиторской фирме, либо выплат их наследникам.Такие выплаты не считаются комиссионными в соответствии с параграфом 9.10.

РАЗДЕЛ 10. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ,НЕСОВМЕСТИМАЯ С ПРАКТИКОЙ АУДИТОРА10.1. Аудитор не должен одновременно заниматься любыми другими видами деятельности, которые

могут нанести ущерб честности, объективности, независимости или репутации профессии, и таким образомявляются несовместимыми с оказанием услуг профессионального характера.

10.2. Оказание двух или более видов услуг профессионального характера одновременно само посебе не оказывает слияния на честность, объективность или независимость.

10.3. Одновременное занятие другим бизнесом, деятельностью, не имеющими отношения к услугампрофессионального характера и не позволяющими аудитору выполнять свои профессиональные обязанностив соответствии с основными этическими принципами аудиторской профессии, должны считатьсянесовместимыми с практикой аудитора.

РАЗДЕЛ 11. ДЕНЕЖНЫЕ СУММЫ КЛИЕНТОВ11.1. Аудитору не рекомендуется хранить денежные суммы клиентов.Аудитор не должен хранить денежные суммы клиентов, если имеется основание полагать, что они

были получены в результате незаконных действий или предназначены для этих целей.11.2. Аудитор, которому доверены денежные суммы, принадлежащие другим лицам, должен:а) хранить эти денежные суммы отдельно от личных денег или денег фирмы;б) использовать эти денежные суммы только в тех целях, для которых они предназначены;в) в любое время быть готовым отчитаться за эти денежные суммы перед уполномоченными

лицами.

РАЗДЕЛ 12. ОТНОШЕНИЯ С ДРУГИМИ АУДИТОРАМИ

ПРИНЯТИЕ НОВЫХ НАЗНАЧЕНИЙ

12.1. Расширение сферы предпринимательства часто приводит к образованию филиалов илидочерних компаний в местах, где действующий аудитор не практикует. В этих условиях клиент илидействующий аудитор по согласованию с клиентом может обратиться к аудитору-преемнику,осуществляющему свою деятельность в этих районах с тем, чтобы оказать профессиональные услуги,необходимые для выполнения задания.

12.2. Передача какого-либо вида аудиторской деятельности может возникнуть в области особыхуслуг или задач. Масштаб услуг, предлагаемых аудиторами, продолжает расширяться и зачастую требуетглубоких специальных знаний, необходимых для обслуживания общества. Поскольку одному аудиторуневозможно овладеть всем опытом или стать экспертом во всех областях профессии, некоторые аудиторыпришли к выводу, что нерационально практиковать в своих фирмах развитие полного спектра специальныхквалификаций, которые могут быть востребованы.

12.3. Аудиторы должны оказывать только такие услуги, которые отвечают профессиональнойкомпетенции. Поэтому для профессии в целом и в интересах клиентов важно, чтобы аудиторы были открытыдля получения соответствующих консультаций от компетентных лиц.

12.4. Однако аудитор, не обладающий особой квалификацией, из опасения потерять клиента можетне проявить особого желания в том, чтобы направить клиента к другому аудитору, имеющему такуюквалификацию. В результате клиенты могут быть лишены возможности получать консультации, на которыеони рассчитывают.

12.5. При выборе профессиональных консультантов первостепенную роль играет желание клиентанезависимо от квалификации. Аудитор не должен пытаться каким-либо образом ограничивать свободувыбора клиента при получении каких-либо консультаций, более того, должен поощрять такие намеренияклиента.

12.6. Услуги или консультации аудитора, обладающего особой квалификацией, могут бытьвостребованы в следующих случаях:

а) клиентом:1) после предварительного обсуждения и консультаций с действующим аудитором;2) по особой просьбе или рекомендации действующего аудитора;3) без обращения к действующему аудитору;б) действующим аудитором с надлежащим соблюдением обязательства по конфиденциальности.12.7. Когда к аудитору обращаются с просьбой предоставить услуги или консультации, следует

выяснить, имеет ли предполагаемый клиент действующего аудитора. Если имеется действующий аудитор,который будет продолжать оказывать услуги профессионального характера , следует соблюдать процедуру,изложенную в параграфах 12.8-12.13. Если это назначение приведет к замене другим аудитором, следуетпридерживаться процедур, изложенных в параграфах 12.14-12.26.

12.8. Аудитор-преемник должен ограничить услуги, предоставляемые по особому заданию,полученному через обращение действующего аудитора или клиента, если клиенту не требуется иное.Аудитор-преемник обязан также осуществлять действия для поддержания настоящих отношенийдействующего аудитора с клиентом и не должен выражать никакое критики в отношении профессиональныхуслуг действующего аудитора, не предоставив последнему возможность предъявить всю соответствующуюинформацию.

12.9. Аудитор-преемник, к которому клиент обратился с просьбой выполнить задание такого рода,которое в корне отличается от выполняемого действующим аудитором или от полученного первоначальночерез обращение действующего аудитора или клиента, должен рассматривать это как отдельную просьбупредоставить услуги или консультации. Прежде чем принять любые задания такого рода, аудитор-преемникдолжен напомнить клиенту о профессиональном долге поставить в известность действующего аудитора инезамедлительно сделать это, желательно в письменном виде, сообщив о стратегии клиента и общемхарактере его обращения.

12.10. Иногда складываются такие обстоятельства, когда клиент настаивает на том, чтобы неинформировать действующего аудитора. В таком случае аудитор-преемник должен взвесить обоснованностьнамерений клиента. При отсутствии особых обстоятельств нерасположение клиента к общению сдействующим аудитором не будет являться уважительной причиной.

12.11. Аудитор-преемник обязан:а) принимать во внимание указания, полученные от действующего аудитора или клиента в той мере,

в которой они не противоречат соответствующим юридическим и другим требованиям;б) убедиться, насколько целесообразно то, что действующий аудитор посвящен в общий характер

оказываемых профессиональных услуг.12.12. Когда имеются два или более аудитора, оказывающих профессиональные услуги клиенту,

может быть целесообразным проинформировать только того аудитора, который имеет отношение коказываемым услугам.

12.13. Когда это приемлемо, действующий аудитор, в дополнение к поручениям, касающимсябизнеса, должен поддерживать контакт с аудиторами-преемниками и сотрудничать с ними при наличииобоснованных просьб в оказании содействия.

ЗАМЕНА ДРУГИМ АУДИТОРОМ12.14. Клиент имеет бесспорное право выбирать аудитора и производить замену по своему

усмотрению.12.15. Законные интересы собственников должны быть защищены, но не менее важным является и

то, чтобы аудитор, которым намерены заменить другого аудитора, имел возможность выяснить, существуютли какие-либо причины профессионального характера для того, чтобы назначение не было принято. А этоневозможно сделать без прямого общения с действующим аудитором. При отсутствии специальной просьбыдействующий аудитор не должен раскрывать информацию о делах клиента.

12.16. Путем обмена информацией аудитор имеет возможность убедиться в том, что обстоятельства,при которых предлагается изменение в назначении, позволяют принять его, и в том, имеется ли желаниепринять назначение. Кроме того, такой обмен информацией позволяет сохранить дружеские отношения,которые должны существовать между всеми аудиторами, к которым клиенты обращаются запредоставлением консультаций и помощи.

12.17. Согласно закону "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" объемпредоставляемой и обсуждаемой информации настоящим аудитором аудитору-преемнику зависит от того,получено ли разрешение клиента на этот счет или нет.

12.18. Аудитор - вероятный преемник должен содержать в строжайшей секретности любуюинформацию, предоставленную действующим аудитором, и уделять ей должное внимание.

12.19. Предоставленная действующим аудитором информация может, к примеру, указывать, чтооснования, выдвинутые клиентом в качестве причины для замены, не соответствуют действительности. Онаможет свидетельствовать о том, что предложение заменить аудитора было сделано потому, что действующийаудитор отстаивал свою позицию и надлежащим образом выполнял свои обязанности аудитора вопрекипротиводействию клиента или его уклонению от ситуации, когда между аудитором и клиентом возникалосущественное различие по принципиальным вопросам деятельности.

12.20. Следовательно, общение между сторонами позволяет:а) предотвратить принятие назначения аудитором при обстоятельствах, когда неизвестны

относящиеся к делу факты;б) защищать часть представителей бизнеса, не обладающих контрольным пакетом акций, которые

могут быть не в полной мере информированы в отношении обстоятельств, при которых предложеноизменение;

в) защищать интересы действующего аудитора, когда предложенное изменение является следствиемдобросовестного выполнения аудитором своих профессиональных обязанностей в качестве независимогопрофессионала или попыткой помешать ему выполнять такие обязанности.

12.21. До принятия назначения, включающего постоянные профессиональные услуги, оказываемыедо настоящего времени другим аудитором, аудитор-преемник должен:

а) удостовериться, поставил ли его будущий клиент в известность действующего аудитора онамеченной замене и дал ли клиент разрешение, предпочтительно в письменном виде, обсуждать его дела вполной мере и совершенно свободно с аудитором-преемником;

б) получив удовлетворительный ответ от будущего клиента, должен запросить разрешение наобщение с действующим аудитором. Если в таком разрешении отказано или разрешение, о котором идет речьв пункте а), не получено, аудитор-преемник должен отклонить назначение, если только не имеетсяисключительных обстоятельств, о которых аудитор знает, или если в отношении необходимых факторов недано разъяснение каким-либо другим способом;

в) получив разрешение, запросить действующего аудитора, желательно в письменном виде:1) предоставить информацию любого профессионального характера, которая должна быть известна

заранее, прежде чем принять решение о выполнении задания;2) предоставить все необходимые детали информации, которые могут потребоваться для того, чтобы

принять решение.12.22. Действующий аудитор, оказывающий услуги в настоящее время, получив сообщение, о

котором идет речь в параграфе 12.21, обязан:а) дать ответ, желательно в письменном виде, пояснив, существуют ли какие-либо причины

профессионального характера, согласно которым аудитор не должен приниматься за эту работу;б) если имеются какие-либо причины или другие обстоятельства, которые требуют раскрытия,

убедиться, что клиент дал разрешение сообщить детали этой информации предложенному аудитору. Вслучае если разрешение не получено, действующий аудитор должен сообщить об этом предложенномуаудитору;

в) получив разрешение от клиента, раскрыть всю информацию, необходимую предложенномуаудитору, для того, чтобы определиться, принимать назначение или нет, а также совершенно открыто

обсудить с аудитором-преемником все вопросы, имеющие отношение к назначению, о которых последнийдолжен знать.

12.23. Если аудитор-преемник не получит ответа от действующего аудитора в надлежащие сроки ипри этом нет оснований полагать, что существуют какие-либо исключительные обстоятельства, связанные спредстоящей заменой, аудитор-преемник должен связаться с действующим аудитором каким-либо другимобразом. Если не удастся достичь удовлетворительного результата, аудитор-преемник должен послать ещеодно письмо, утверждающее, что, по всей видимости, профессиональные причины, которые препятствовалибы принятию назначения, отсутствуют и в связи с этим он намеревается принять назначение.

12.24. Оплата по контракту, не выплаченная аудитору, оказывающему услуги в настоящее время, неявляется причиной, по которой другой аудитор не может принять назначение.

12.25. Действующий аудитор должен незамедлительно передать аудитору-преемнику всебухгалтерские книги и документы клиента, которые ведутся и могли вестись после смены назначения, идолжен соответственно предоставлять клиенту консультации до тех пор, пока аудитор-преемник не будетиметь законного права получить их в свое распоряжение.

12.26. Некоторые организации либо в соответствии с законными требованиями, либо по какой-тодругой причине предусматривают организацию тендеров, например конкурентных торгов в отношениипрофессиональных услуг, оказываемых аудиторами. В ответ на рекламное объявление или же подав пособственной инициативе заявку на участие в тендере, аудитор должен, если назначение может привести кзамене другим аудитором, указать в заявке или тендерных документах, что до осуществления возможностисвязаться с другим аудитором необходимо выяснить, имеются ли какие-либо причины профессиональногохарактера, по которым назначение не должно быть принято. В случае успеха на тендере следует связаться сдействующим аудитором.

РАЗДЕЛ 13. РЕКЛАМА И ПРЕДЛОЖЕНИЕ УСЛУГ13.1. Реклама и предложение услуг должны быть направлены на объективное информирование

общественности, а также должны содержать правдивую и достоверную информацию, выдержанную вхорошем тоне. Запрещается принудительное или назойливое предложение услуг.

13.2. Далее следуют некоторые примеры рекламной деятельности, которые противоречатвышеуказанным критериям:

а) создание ложных или неоправданных ожиданий благоприятных результатов;б) создание ложной уверенности в способности оказывать влияние на судебные органы,

исполнительные или любые другие аналогичные органы или на должностных лиц;в) не имеющие под собой оснований саморекламы;г) сравнения с другими аудиторами;д) представление рекомендаций или одобрений чьей-то деятельности;е) предоставление любой другой информации, которая вводит в заблуждение или не соответствует

действительности;ж) необоснованные утверждения отдельных лиц об их принадлежности к экспертам или

специалистам определенных областей аудиторской профессии.13.3. Аудитор не должен пытаться получить преимущества с помощью саморекламы в газетах и

журналах, которые публикуются или распространяются в той стране, где реклама не разрешается.Аналогично аудитор той страны, где запрещена реклама, не должен рекламировать себя в газетах ижурналах, выходящих в той стране, где реклама разрешена.

13.4. Реклама разрешена, если освещаемая информация:а) имеет своей целью сообщение общественности или отдельным заинтересованным кругам

достоверных сведений, которые соответствуют действительности и не вводят в заблуждение;б) выдержана в хорошем тоне;в) вызывает уважение к профессии;г) не изобилует частыми повторениями и не уделяет чрезмерного внимания имени аудитора или

аудиторской фирмы.13.5. Следующие примеры иллюстрируют вопросы, которые следует учитывать при рекламе:

НАБОР ПЕРСОНАЛАО вакансиях на должность можно информировать общественность через любое средство массовой

информации, которыми обычно пользуются для извещения об открытии подобных вакансий. Тот факт, чтоспецифика профессии неизбежно предоставит некоторую информацию об услугах, которые аудитороказывает клиентам, вполне допустима, но эта информация не должна содержать никакого элементасодействия. Нельзя заявлять, что предлагаемые услуги лучше тех, которые оказывают другие аудиторы, покакой-либо причине, имея в виду их объем, с чем они связаны и др. В тех изданиях, которые предназначеныдля школ и других учебных заведений, с целью проинформировать студентов и выпускников о возможностях

профессиональной карьеры, предлагаемые общественности услуги могут быть предложены в деловойформе.

РЕКЛАМА ПО ПОРУЧЕНИЮ КЛИЕНТААудитор может опубликовать объявление по поручению клиента, в основном для набора персонала.

Однако аудитор должен убедиться в том, что реклама направлена на удовлетворение интересов клиента.Брошюры и фирменные справочники Аудитор может издать для своих клиентов, или для лиц, не

являющихся клиентами, или в ответ на чей-либо запрос:а) действительное и объективное сообщение о предоставляемых услугах;б) справочник, содержащий имена партнеров, адреса офисов, имена и адреса фирм-компаньонов и

корреспондентов.

Почтовая бумага, канцелярские принадлежности и вывескиПочтовая бумага, канцелярские принадлежности и вывески аудиторов должны соответствовать

допустимым профессиональным стандартам, а также требованиям Палаты аудиторов Республики Казахстанв отношении имен партнеров, должностных и других лиц, участвующих в практике, использованиипрофессиональных описаний и аббревиатур (сокращений) в отношении названных профессий, а такжегородов, где представлена практика, логотипы и т.д.

ОБЪЯВЛЕНИЯ В ГАЗЕТАХСоответствующие газеты или журналы могут быть использованы для информирования

общественности об учреждении новой практикующей фирмы, изменениях в составе аудиторской фирмы илиизменении адреса фирмы.

Такие объявления следует ограничивать строгим изложением фактов, с учетом того, насколькоданным объявлениям соответствуют область распространения газет, журналов и количество объявлений.

ВКЛЮЧЕНИЕ ИМЕНИ АУДИТОРА В ДОКУМЕНТ,ВЫПУСКАЕМЫЙ КЛИЕНТОМКогда клиент предлагает опубликовать отчет аудитора, имеющий отношение к бизнесу клиента, или

в связи с учреждением нового делового предприятия, аудитор должен предпринять определенные меры дляобеспечения того, чтобы содержание доклада, намеченного к публикации, не вводило в заблуждениеобщественность, имея в виду суть и значение отчета. В этих обстоятельствах аудитор долженпорекомендовать клиенту обратиться вначале за разрешением о публикации.

Таким же образом следует обратить внимание на другие документы, которые предлагаетопубликовать клиент, если они содержат имя аудитора, занимающегося независимой профессиональнойдеятельностью. Это не мешает включению имени аудитора в годовой отчет клиента.

Когда аудиторы, занимающиеся частной практикой, связаны с какой-либо организацией или имеют вней офис, эта организация может использовать их имя и профессиональный статус в почтовой бумаге,канцелярских принадлежностях и вывесках. Аудитор должен обеспечить, чтобы эта информация не вводилаобщественность в заблуждение в том смысле, что деятельность организации и независимая деятельностьаудитора тесно связаны между собой.

Литература: Кодекс Палаты аудиторов от 21.07.1995 года «Кодекс Этики АудиторовРеспублики Казахстан»

Тема 8 «Правила ведения бухгалтерского учета»

Организация работы бухгалтерской службы. Документированиехозяйственных операций. Учет кассовых операций. Учет основных средств.Инвентаризация. Хранение документов бухгалтерского учета

План:1. Анализ обеспеченности материальных ресурсов2. Анализ эффективности использования материальных ресурсов Краткое изложение каждого вопроса 1. Общие положения

1. Настоящие Правила ведения бухгалтерского учета (далее - Правила) разработаны в соответствии сЗаконом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными инациональными стандартами финансовой отчетности, устанавливают порядок ведения бухгалтерского учетаиндивидуальными предпринимателями и организациями на территории Республики Казахстан.

2. Действие настоящих Правил не распространяется на:

финансовые организации и специальные финансовые компании, созданные в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан о секьюритизации, регулирование системы бухгалтерского учета ифинансовой отчетности которых в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществляетНациональный Банк Республики Казахстан;

государственные учреждения, регулирование системы бухгалтерского учета и финансовойотчетности которых устанавливается нормативными правовыми актами Республики Казахстан побухгалтерскому учету и финансовой отчетности для государственных учреждений;

индивидуальных предпринимателей, применяющих в соответствии с налоговым законодательствомРеспублики Казахстан специальный налоговый режим на основе разового талона или патента, а такжеиндивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощеннойдекларации, но не использующих труд наемных работников.

3. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатахдеятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций,необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами,учредителями, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками ииными заинтересованными лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан обухгалтерском учете и финансовой отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовойотчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлениихозяйственных операций и их целесообразностью;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявлениевнутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости;

контроль наличия и движения имущества, рациональным использованием материальных, трудовыхи финансовых ресурсов.

Организация работы бухгалтерской службы4. Индивидуальный предприниматель или организация для осуществления ведения бухгалтерского

учета, руководствуясь Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»,международными и национальными стандартами финансовой отчетности, а также другими нормативнымиправовыми актами в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, самостоятельно формируютсвою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностейдеятельности и разрабатывают порядок контроля за операциями и событиями, принимают другие решения,необходимые для организации ведения бухгалтерского учета.

5. Индивидуальный предприниматель или руководитель организации может в зависимости отобъема учетной работы:

учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главнымбухгалтером;

ввести в штат должность главного бухгалтера;

передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетностибухгалтерской или аудиторской организации или профессиональному бухгалтеру;

вести бухгалтерский учет лично.

На организации публичного интереса действие двух последних абзацев не распространяется.

6. Руководителем бухгалтерской службы (далее - главный бухгалтер) является главный бухгалтерили другое должностное лицо, обеспечивающее ведение бухгалтерского учета, составление и представлениефинансовой отчетности, формирование учетной политики.

7. Функциональные обязанности главного бухгалтера определяются в соответствии с положением онем, утвержденным индивидуальным предпринимателем или руководителем организации.

8. При ведении бухгалтерского учета главный бухгалтер обеспечивает:

неизменность принятой учетной политики отражения операций и событий и оценки активов иобязательств в течение отчетного периода;

полноту отражения в учете за отчетный период всех операций и событий, осуществленных в этомпериоде, и результатов инвентаризации активов и обязательств;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета наначало каждого месяца.

9. При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача дел вновьназначенному главному бухгалтеру (а при его отсутствии - работнику, назначенному приказоминдивидуального предпринимателя или руководителя организации, или самому индивидуальномупредпринимателю или руководителю организации).

Прием и сдача дел производятся на основании приказа индивидуального предпринимателя илируководителя организации, где указываются:

сроки приема-сдачи дел бухгалтерской службы, но не более двух недель;

порядок оплаты труда сдающего и принимающего;

кому предоставлено на период приема-сдачи дел право подписи на документах, при этом должнобыть оговорено, что до оформления права подписи лица, принимающего дела, документы подписываетсдающий дела под контролем принимающего.

В процессе сдачи дел проверяется состояние бухгалтерского учета, достоверность отчетных данных,составляется акт приема-передачи, подписываемый принимающей и сдающей сторонами, утверждаемыйиндивидуальным предпринимателем или руководителем организации.

Акт составляется в двух экземплярах. Один остается в бухгалтерской службе, другой - упередающей дела стороны.

Неудовлетворительное состояние бухгалтерского учета может быть вызвано форс-мажорнымиобстоятельствами, халатным отношением прежнего главного бухгалтера к своим обязанностям. В этомслучае организация процесса восстановления бухгалтерского учета возлагается на индивидуальногопредпринимателя или руководителя организации.

На основании проведенного анализа состояния бухгалтерского учета, существующегодокументооборота, определяется период восстановления документации.

10. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и событий,своевременному представлению в бухгалтерскую службу первичных учетных документов (далее -первичные документы) обязательны для всех работников.

11. Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главногобухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению, если иное не предусмотренозаконодательством Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

12. Индивидуальный предприниматель или руководитель организации определяет лиц, имеющихправо подписи бухгалтерских документов. При этом может быть установлена иерархия права подписи взависимости от занимаемой лицом должности, размеров денежных сумм, сферы действия и сущностиоперации.

13. Индивидуальный предприниматель или организация, использующие электронные подписи,должны установить надлежащие меры предосторожности и контроля, касающиеся права использования идоступа к электронным подписям, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

14. Индивидуальный предприниматель или организация ведет бухгалтерский учет операций исобытий, связанных с наличием и движением активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в

соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, принятым индивидуальным предпринимателемили организацией.

3. Документирование хозяйственных операций15. К ведению бухгалтерской документации предъявляются определенные требования, основными

из которых являются: документальность, краткость и ясность записей, взаимный контроль записей.

В бухгалтерской документации текст и цифры должны быть написаны четко и ясно, подписиразборчиво.

16. При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронныхносителях индивидуальный предприниматель или организация должны изготовить копии таких документовна бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов,которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Первичные документы 17. Первичные документы - документальное свидетельство, как на бумажном, так и на электронном

носителе, факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании котороговедется бухгалтерский учет.

18. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме или требованиям,утвержденным центральным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности всфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности (далее - уполномоченный орган) в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан. Первичные документы, формы которых или требования ккоторым не утверждены уполномоченным органом, и разработаны индивидуальным предпринимателем илиорганизацией самостоятельно, принимаются к учету, если содержат обязательные реквизиты в соответствиис законодательством Республики Казахстан. В зависимости от характера операции или события, требованийнормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичныедокументы могут быть включены дополнительные реквизиты.

19. Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. Востальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участникамиопераций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы с указаниемдаты внесения исправлений.

Ошибки в первичных документах исправляются путем зачеркивания неправильного текста илисуммы и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится тонкойчертой так, чтобы можно было прочитать ранее написанное. Исправление ошибки в первичном документедолжно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, суказанием даты исправления.

20. Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от другихорганизаций, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком,утвержденным индивидуальным предпринимателем или руководителем организации.

Регистры бухгалтерского учета21. Регистры бухгалтерского учета - формы для обобщения, систематизации и накопления

информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для ее отражения в системебухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологическойпоследовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

22. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговыезаписи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем сопоставления оборотныхведомостей или другим способом.

23. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учетаобеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

24. Формы или требования к регистрам бухгалтерского учета утверждаются уполномоченныморганом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

25. Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовуюотчетность.

Учет кассовых операций Порядок приема и выдачи наличных денег и оформления кассовых документов26. При приеме банкнот и монет в платежи кассир индивидуального предпринимателя или

организации или лицо, его заменяющее (далее - кассир), руководствуется признаками и порядкомопределения платежности денежных знаков, установленными Национальным Банком Республики Казахстан.

Прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру (далее - приходный ордер),подписанному главным бухгалтером.

При приеме наличных денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера и кассира,заверенная печатью.

27. Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру (далее -расходный ордер) или надлежаще оформленным другим документам, с наложением на этих документахштампа с реквизитами расходного ордера. Документы на выдачу наличных денег должны быть подписаныиндивидуальным предпринимателем или руководителем организации или лицом, его заменяющим, главнымбухгалтером и кассиром.

28. Все приходные и расходные ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерскойслужбой в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открываетсяотдельно на приходные и расходные кассовые документы.

29. При выдаче денег по расходному ордеру или заменяющему его документу отдельному лицукассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя (паспорт или удостоверениеличности гражданина), записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и изымаетрасписку получателя. Если заменяющий расходный ордер документ составлен на выдачу наличныхденежных средств нескольким лицам, то получатели также предъявляют документы, удостоверяющие ихличность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.

30. Расписка в получении наличных денег может быть сделана только собственноручно черниламиили пастой шариковых ручек с указанием полученной суммы прописью. При получении наличных денег поведомости сумма прописью не указывается.

31. Выдача наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе индивидуальногопредпринимателя или организации, производится по расходным ордерам, выписываемым отдельно накаждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

32. Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном ордере илизаменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной вустановленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерскойслужбой указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдачаденег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает запись: «Подоверенности». В графе «Примечание» указывается номер и дата предъявленных документов. Доверенностьостается у кассира и прикрепляется к расходному ордеру или ведомости.

33. При выдаче лицу, не имеющему возможности по болезни или по другим причинам расписатьсялично, по его просьбе согласно доверенности, оформленной в установленном порядке, за него можетрасписаться другое лицо, за исключением работников бухгалтерской службы или кассира. На расходном

ордере указываются наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личностьфактического получателя наличных денежных средств, и лица, за него расписавшегося.

34. Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премийпроизводится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного ордера на каждогополучателя.

На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер, дата и номеркоторого проставляется на каждой платежной ведомости.

35. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись овыдаче наличных денег, за подписями индивидуального предпринимателя или руководителя организацииили лица, его заменяющего и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи наличных денег и суммыпрописью.

36. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи наличных денег на заработнуюплату (при уходе в отпуск, по болезни и другим причинам), а также выдача депонированных сумм иналичных денег в подотчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

37. Разовые выдачи наличных денег на заработную плату отдельным лицам производятся порасходным ордерам.

38. По истечении установленных сроков выплаты заработной платы, премий, пособий по временнойнетрудоспособности кассир должен:

в платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены выплаты, поставить штампили сделать отметку от руки «Депонировано»;

составить реестр депонированных сумм;

в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной суммезаработной платы, премии, пособий по временной нетрудоспособности, подлежащих депонированию,сверить эти суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить своей подписью;

записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп:«Расходный кассовый ордер № ____». Бухгалтерская служба производит проверку отметок, сделанныхкассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

39. Для учета денег, выданных из кассы доверенному лицу (раздатчику) по выплате заработнойплаты и возврата остатка наличности и оплаченных документов применяется книга учета принятых ивыданных кассиром денег.

40. Приходные ордера и квитанции к ним, а также расходные ордера и заменяющие их документы,должны быть заполнены бухгалтерской службой четко и ясно чернилами или пастой шариковых ручек, иливыписаны на машине (пишущей, вычислительной). Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы иоговоренных, в этих документах не допускается.

В расходных ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые кним документы.

Расходные ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, получающимналичные деньги.

41. При получении приходных и расходных ордеров или заменяющих их документов кассирпроверяет:

наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном ордере илизаменяющем его документе - разрешительной подписи индивидуального предпринимателя или руководителяорганизации или лица, его заменяющего;

правильность оформления документов;

наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы вбухгалтерскую службу для надлежащего оформления.

Приходные и расходные ордера или заменяющие их документы вместе с приложениями подлежатобязательному гашению штампом или подписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием числа,месяца, года.

42. Расходные ордера, оформленные на платежных ведомостях на выплату заработной платы,регистрируются после ее выдачи.

Порядок ведения кассовой книги и правила хранения денег

43. Для осуществления расчетов наличными деньгами индивидуальный предприниматель илиорганизация должны вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурованаи скреплена печатью индивидуального предпринимателя или организации. Количество листов в кассовойкниге заверяется подписями индивидуального предпринимателя или руководителя организации, главногобухгалтера.

44. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковойручкой или чернилами. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира.Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруютсяодинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправление ошибки вкниге должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями кассира и главногобухгалтера с указанием даты исправления.

При автоматизированном способе ведения кассовых операций должно быть обеспечено соблюдениеустановленных правил ведения кассовой книги. Кассовая книга, распечатанная на бумажных носителях,брошюруется в хронологическом порядке.

45. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачиналичных денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня,кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег в кассе и передает вбухгалтерскую службу отчет кассира (второй отрывной лист записей в кассовой книге за день) сприложением приходных и расходных кассовых документов под расписку в кассовой книге. Одновременнокассир сверяет остаток наличных денег в кассе с фактическим наличием денег.

46. Выдача наличных денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном ордереили в другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Этасумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не оправданные приходнымиордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход индивидуального предпринимателя илиорганизации.

47. Контроль за правильным и своевременным ведением кассовой книги возлагается на главногобухгалтера.

48. Назначение на работу кассира оформляется приказом индивидуального предпринимателя илируководителя организации. С кассиром заключается письменный договор о его полной материальнойответственности.

49. В организациях с небольшой численностью работающих и не имеющих в штате кассира егообязанности может выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению руководителяорганизации.

50. Организация для осуществления расчетов наличными деньгами должна иметь кассу. Касса - этоспециально оборудованное в соответствии с техническими требованиями для обеспечения сохранностиналичных денег и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного храненияналичных денег.

51. Индивидуальные предприниматели и организации с численностью наемных работников не болеедесяти человек, являющиеся субъектами малого предпринимательства могут не иметь специальнооборудованное и изолированное помещение кассы, при условии наличия несгораемых металлическихшкафов, которые подлежат ежедневному опечатыванию.

52. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций -заперты с внутренней стороны.

53. Все наличные деньги, чеки, бланки строгой отчетности и ценные бумаги хранятся, как правило,в сейфах или несгораемых металлических шкафах. Ключи от металлических шкафов, печати и ключи отпомещения кассы хранятся у кассира.

54. В сейфе (металлическом ящике) кассы не хранятся наличные деньги и другие ценности, непринадлежащие индивидуальному предпринимателю или организации.

55. Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир осматривает сохранностьвверенного ему имущества.

В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей и решеток кассир докладывает обэтом руководству организации, которое сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимаетмеры к охране кассы до прибытия сотрудников полиции.

В этом случае руководитель организации или лицо его заменяющее, главный бухгалтер, а такжекассир после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денег и другихценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций. Орезультатах проверки составляется акт в двух экземплярах, который подписывается всеми участвующими впроверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй - остается уорганизации.

56. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассиравозлагается на другого работника по письменному приказу индивидуального предпринимателя илируководителя организации. С этим работником заключается письменный договор о его полной материальнойответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и другие причины) находящиеся у него вподотчете ценности немедленно пересчитываются другим лицом, которому они передаются, в присутствиикомиссии из лиц, назначенных индивидуальным предпринимателем или руководителем организации. Орезультатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц в двухэкземплярах.

Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины 57. В сроки, установленные руководителем организации производится внезапная ревизия кассы с

полным полистным пересчетом всех наличных денег и проверкой чеков и ценных бумаг, находящихся вкассе. Для производства ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, котораяпо результатам ревизии составляет акт в двух экземплярах.

58. При обнаружении ревизией в кассе недостачи или излишка в акте указывается сумма недостачиили излишка и обстоятельства их возникновения.

Учет запасов 59. В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в

производстве при большом ассортименте запасов разрабатывается номенклатура потребляемых материаловпо их однородным признакам. Каждому наименованию, сорту запасов присваивается условное цифровое

обозначение - номенклатурный номер, который затем проставляется во всех документах по наличию идвижению запасов.

60. Для учета движения запасов на складе по каждому сорту, виду и размеру применяется карточкаучета запасов, которая заполняется на каждый номенклатурный номер запасов (при его наличии) и ведетсяматериально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут наосновании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

61. Доверенность применяется для оформления права должностного лица выступать в качестведоверенного индивидуального предпринимателя или организации при получении запасов. Доверенностивыдают лицам, с которыми заключен договор материальной ответственности, срок действия доверенностисоставляет 10 календарных дней. Доверенность подписывается индивидуальным предпринимателем илируководителем организации или лицом, на это уполномоченным, главным бухгалтером и заверяется печатью.

62. Журнал учета выданных доверенностей применяется для регистрации выданных доверенностейи расписки в их получении, который хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрациюдоверенностей. Все страницы нумеруются, прошиваются и скрепляются печатью индивидуальногопредпринимателя или организации.

63. Для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки, применяетсяприходный ордер. В день поступления запасов на склад материально ответственное лицо составляетприходный ордер в одном экземпляре.

64. Для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение сданными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших бездокументов, применяется акт о приемке запасов. Комиссия, назначенная приказом индивидуальногопредпринимателя или руководителя организации, составляет акт в двух экземплярах с обязательнымучастием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителянезаинтересованной организации.

65. Для учета движения запасов внутри организации и их отпуска на сторону применяетсянакладная на внутреннее перемещение материалов.

66. Накладная на отпуск запасов на сторону применяется для учета отпуска запасов на сторону.

67. Акт списания запасов применяется для учета запасов, подлежащих списанию вследствие порчи,боя, лома запасов, а также вследствие выявления недостач и потерь запасов, находящихся в процессезаготовления, хранения или производства. Оформленный акт является основанием для списания с подотчетаматериально ответственных лиц стоимости этих запасов и возмещения за счет виновных лиц. Составляетсяи подписывается членами комиссии в двух экземплярах. Первый экземпляр акта направляется вбухгалтерскую службу, второй остается в подразделении.

68. Для оформления оприходования запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий исооружений, пригодных для использования при производстве работ, применяется акт об оприходованиизапасов, полученных при разборке и демонтаже недвижимости, зданий и оборудования. Акт составляется втрех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второйэкземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляракта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

69. Ведомость учета остатков запасов на складе ведется при учете запасов по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу учета. Ведомость учета остатков заполняют по данным карточекскладского учета, проверенных бухгалтерской службой. Правильность перенесения остатков в ведомостьподтверждается подписью проверяющего.

Учет основных средств70. Инвентарная карточка учета основных средств ведется в бухгалтерской службе на каждый

объект основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление

объекта основных средств, его перемещение, дооборудования, реконструкции, модернизации, покапитальному ремонту и списанию. Инвентарная карточка содержит основные качественные иколичественные показатели объекта основных средств, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки,приспособления.

Инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления попорядково-серийной системе.

71. Для учета ввода объектов основных средств в эксплуатацию за исключением тех случаев, когдаввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особомпорядке, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации,применяется акт приемки - передачи основных средств. Акт составляется в двух экземплярах на каждыйотдельный объект или компонент объекта. Оформленный акт с приложенной технической документациейпередается в бухгалтерскую службу, подписывается главным бухгалтером и утверждается индивидуальнымпредпринимателем или руководителем организации или лицами, на это уполномоченными.

72. Для учета ввода группы (компонентов) объектов основных средств в эксплуатацию заисключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующимзаконодательством оформляться в особом порядке, а также для исключения из состава основных средств припередаче, продаже другой организации применяется акт приемки - передачи групп объектов основныхсредств. Порядок оформления документа осуществляется в соответствии с пунктом 71 настоящих Правил.

73. Для оформления внутреннего перемещения объекта или группы объектов основных средств изодного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи объекта или группыобъектов основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию применяется накладная на внутреннееперемещение основных средств. Накладная выписывается в двух экземплярах работником структурногоподразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается вбухгалтерскую службу, второй структурному подразделению организации-сдатчика.

74. Для оформления приемки-передачи основных средств (компонентов основных средств) изремонта, реконструкции (модернизации) применяется акт приемки - передачи отремонтированных,реконструированных (модернизированных) основных средств. Акт, подписанный материальноответственным работником индивидуального предпринимателя или организации - заказчика, на приемосновных средств, и представителем организации исполнителя производившей ремонт, реконструкцию(модернизацию), составляется в двух экземплярах. В технический паспорт соответствующего основногосредства должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные скапитальным ремонтом, реконструкцией (модернизацией). Акт подписывается главным бухгалтером(бухгалтером) и утверждается индивидуальным предпринимателем или руководителем организации -заказчика.

75. Для оформления полного или частичного (выбытия) списания объектов основных средств (кромеавтотранспортных средств) применяется акт на выбытие (списание) основных средств. Акт составляется вдвух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается индивидуальным предпринимателемили руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается вбухгалтерскую службу для снятия основных средств с учета, второй - остается у лица, ответственного засохранность данного объекта и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся врезультате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.

76. Акт на списание автотранспортных средств применяется для оформления списанияавтотранспорта. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной приказом индивидуальногопредпринимателя или руководителя организации, утверждается индивидуальным предпринимателем илируководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта, с документом,подтверждающим снятие с учета в органах дорожной полиции передается в бухгалтерскую службу, второйэкземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и являетсяоснованием для сдачи на склад и реализации запасов и металлолома, оставшихся в результате списания.

77. Для учета арендованных объектов основных средств применяется карточка учета арендованных(долгосрочно-арендованных) основных средств.

78. Для пообъектного учета объектов основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) поматериально ответственным лицам применяется инвентарный список основных средств (по месту ихнахождения, эксплуатации). Данные пообъектного учета основных средств по месту нахождения(эксплуатации) должны быть тождественны записям в инвентарных карточках учета, ведущихся вбухгалтерской службе.

79. Для оформления поступившего на склад оборудования для установки применяется акт о приеме(поступлении) оборудования. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

80. При передаче оборудования монтажным организациям оформляется акт о приемке-передачиоборудования в монтаж. При осуществлении монтажных работ подрядным способом создается приемнаякомиссия, в состав которой входят представитель организации, осуществлявшей доставку оборудования,также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачуоборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранениеуполномоченный представитель монтажной организации расписывается в акте, и ему передается копия акта.

81. При обнаружении дефектов в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудованияприменяется акт о выявленных дефектах оборудования.

Инвентаризация 82. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности

проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год.

Индивидуальные предприниматели и организации с численностью работников не более двадцатипяти человек, являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут самостоятельно определятьпорядок и сроки проведения инвентаризации.

83. Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения, а также непринадлежащее индивидуальному предпринимателю или организации, но числящееся в бухгалтерском учете(находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки,принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

84. В зависимости от степени охвата проверкой активов и обязательств различают полную,частичную, выборочную инвентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения активы и обязательства. Частичнаяинвентаризация охватывает один или несколько видов активов и обязательств.

85. В зависимости от сроков проведения инвентаризации различают плановые (в установленныесроки), внеплановые (по мере необходимости), внезапные (по распоряжению вышестоящих органов, потребованию государственных органов в соответствии с их компетенцией, собственников, руководстваорганизации).

86. В обязательном порядке инвентаризация проводится:

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи имущества;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями;

при реорганизации организации перед составлением разделительного баланса и в других случаях,предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

87. Количество плановых инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, переченьактивов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются в учетной политикеиндивидуальным предпринимателем или руководителем организации.

Порядок проведения инвентаризации 88. Для проведения инвентаризации активов и обязательств создается инвентаризационная

комиссия, состав которой утверждается приказом индивидуального предпринимателя или руководителяорганизации.

89. В состав инвентаризационной комиссии (далее - комиссия) включаются представителиадминистративного персонала, работники бухгалтерской службы и другие специалисты (инженеры,экономисты, техники и др.).

После утверждения приказа о назначении председателю комиссии выдается письменноераспоряжение за подписью индивидуального предпринимателя или руководителя организации, в которомкроме состава комиссии указываются: номер и дата приказа, объект, подлежащий инвентаризации, срокиначала и окончания работы.

90. До проведения инвентаризации члены комиссии должны:

подробно ознакомиться с материалами последней инвентаризации, проведенной по даннымобъектам, с мерами, принятыми по результатам последней инвентаризации;

опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющиеотдельные входы и выходы;

проверить исправность весоизмерительных приборов, используемых для работы комиссии впроцессе проведения инвентаризации, и соблюдение установленных сроков их клеймения;

получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов илиотчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации.

91. Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные креестрам (отчетам) с указанием «до инвентаризации по состоянию на «...» (дата), что должно служитьбухгалтерской службе основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации поучетным данным.

Материально ответственные лица представляют расписки о том, что к началу инвентаризации всеимущество, поступившее на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход, и всерасходные и приходные документы на имущество, находящееся у них в подотчете, сданы в бухгалтерскуюслужбу. Аналогичные расписки принимаются и от лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение илидоверенности на получение имущества.

92. Инвентаризация имущества производится по местонахождению имущества.

Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материальноответственного лица, при этом материально ответственное лицо не может являться членом комиссии насвоем участке.

93. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносятся в инвентаризационные описи -документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличиеимущества и обязательств на определенную дату не менее чем в двух экземплярах, которые подписываютсявсеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи материально ответственноелицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии кчленам комиссии каких-либо претензий.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственного лица винвентаризационных описях лицо, принявшее это имущество, расписывается в их получении, а сдавшее - вих сдаче.

Для полной и точной проверки фактического наличия имущества комиссия должна быть обеспеченарабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправными весовыми,измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т.п.

94. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещение, гдехранится инвентаризируемое имущество, ежедневно опечатывается в присутствии членов комиссии иматериально ответственного лица.

В случае, если в период проведения инвентаризации комиссия не имеет возможности произвестиподсчет имущества в данном помещении и записать их в опись сразу, на группу проинвентаризированного(просчитанного) имущества прикрепляются инвентаризационные ярлыки фактического наличия имущества.

95. На имущество, не принадлежащее индивидуальному предпринимателю или организации направах собственности, но находящееся у них, составляются отдельные инвентаризационные описи.

96. На имущество, пришедшее в негодность, составляется отдельная инвентаризационная опись.

97. По окончании инвентаризации, оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительныеведомости сдаются в бухгалтерскую службу.

Инвентаризация основных средств и нематериальных активов98. При инвентаризации нематериальных активов проверяется:

правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете;

наличие документов, подтверждающих права индивидуального предпринимателя или организациина его использование (патенты, лицензионные соглашения, товарные знаки и др.).

99. До начала инвентаризации основных средств проверяется:

наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основныхсредств;

наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственностииндивидуального предпринимателя или организации, а также сданные или принятые в аренду, наответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

100. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит винвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основныетехнические или эксплуатационные показатели.

101. Основные средства заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основнымназначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению илипереоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись поднаименованием, соответствующим новому назначению.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т. д. одинаковойстоимости, поступившие одновременно в один цех или отдел и учитываемые в одной типовой инвентарнойкарточке, в инвентаризационных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этихпредметов.

102. При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетныхрегистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в

инвентаризационную опись недостающие, правильные сведения и технические показатели по этимобъектам, например: по зданиям - их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем(по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов,полуподвалов и т д.), дополнительные постройки; по каналам - протяженность, глубина и ширина (по дну иповерхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам -местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная),протяженность, материалы покрытия и ширина полотна и т.п.

103. Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации будут вне места нахожденияорганизации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины;отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризируются до моментавременного их выбытия, о чем должно быть оговорено в распоряжении о проведении инвентаризации.

Инвентаризация запасов104. При хранении запасов в разных изолированных помещениях у одного материально

ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверкизапасов помещение опломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

На время инвентаризации все операции с инвентаризуемыми запасами и денежными средствамипрекращаются, и посторонние лица в помещение, где проводится инвентаризация, не допускаются.

На больших складах при длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях итолько с письменного разрешения индивидуального предпринимателя или руководителя организации впроцессе инвентаризации могут отпускаться запасы в присутствии членов комиссии.

Эти запасы заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием «Запасы,отпущенные во время инвентаризации». Оформляться эта опись должна по аналогии с документами напоступившие запасы во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписьюпредседателя комиссии.

105. Запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материальноответственным лицом в присутствии членов комиссии и приходуются по реестру или товарному отчетупосле инвентаризации. Эти запасы заносятся в отдельную опись под наименованием «Запасы, поступившиево время инвентаризации». В описи указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходногодокумента, наименование, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписьюпредседателя комиссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которуюзаписаны эти запасы.

106. Запасы в инвентаризационных описях отражаются по каждому отдельному наименованию суказанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

107. Запасы, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в инвентаризационные описи наосновании документов, подтверждающих сдачу этих запасов на ответственное хранение, с указанием ихнаименований, количества, сортности, фактической стоимости (по данным учета), даты сдачи груза нахранение, места хранения, номера и даты документов.

При получении от организаций, на ответственном хранении которых эти запасы находятся, копийинвентаризационных описей, комиссия сопоставляет фактическое наличие запасов с количеством,установленным по документам.

108. По запасам, находящимся в переработке у других организаций, составляется отдельная опись,где указывается наименование организации, наименование запасов, количество, фактическая стоимость поданным учета, дата передачи их в переработку, номера и даты документов, на основании которых отпущенызапасы в переработку.

109. Инвентаризационные описи составляются отдельно на запасы, находящиеся в пути,отгруженные и не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на запасы, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующиеданные: наименование (согласно документу), количество и стоимость (согласно данным учета), датаотгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти запасы учтены насоответствующих счетах.

На счетах учета запасов могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежащеоформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другимиих заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателями документов(платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательнымподтверждением банка; по находящимся на складах других организаций - сохранными расписками, напоследнюю дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

110. Инвентаризация запасов, находящихся в пути, отгруженных, но не оплаченных в срокпокупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованностичислящихся на соответствующих счетах сумм.

Предварительно может быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующимисчетами.

При установлении фактов неоприходования поступивших запасов должны быть затребованыобъяснения лиц, получивших их.

111. В описях на запасы, отгруженные и неоплаченные в срок покупателями, по каждой отдельнойотгрузке приводятся наименование покупателя, наименование запасов, дата отгрузки, дата выписки, номер исумма по счет-фактуре.

112. Запасы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по месту их нахождения и лицам, наответственном хранении которых они находятся.

113. При инвентаризации запасов, выданных в индивидуальное пользование работникам,допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за этипредметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

114. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая,бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. п.).

115. При инвентаризации незавершенного производства комиссия:

определяет фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченныхизготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве, а также готовые изделия, не полностьюукомплектованные и не сданные на склад;

выявляет неучтенный брак;

определяет фактическую комплектность незавершенного производства (заделов) и обеспеченностьсборки деталями;

выявляет остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам,выполнение которых приостановлено определить фактическую себестоимость находящихся в производствезаделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий и т.п.

116. Запасы, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенногопроизводства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.

117. По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесьсырья (в соответствующих отраслях промышленности), в инвентаризационных описях, а также всличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и

количества сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящим в ее состав. Количество сырьяили материалов определяется техническими расчетами с учетом специфики производства.

Инвентаризация расчетов 118. Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками,

подотчетными лицами, работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается:

в проверке тождественности расчетов с банками, органами казначейства, финансовыми, налоговымиорганами, пенсионными фондами, со структурными подразделениями организаций, выделенными наотдельные балансы;

в проверке правильности и обоснованности сумм задолженности, включая суммы по которымистекли сроки исковой давности;

в выявлении по задолженности работникам организации сумм своевременно не выплаченнойзаработной платы, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновенияпереплат работникам.

119. Проверке должны быть подвергнуты счета «краткосрочная кредиторская задолженность»,«долгосрочная кредиторская задолженность» в части сумм товаров в пути и расчетов с поставщиками понеотфактурованным поставкам.

120. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданнымавансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетномулицу (дата выдачи, целевое назначение).

121. При инвентаризации расходов будущих периодов комиссия по документам устанавливает ивключает в описи сумму, подлежащую отражению на счете.

Инвентаризация денежных средств, денежных документов

и бланков строгой отчетности122. Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр,

ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия,номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются кучету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемыев соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг).

123. Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме.

124. В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся в кассе денежныхсредств сверяются с данными учета на день инвентаризации, и выносится результат. При обнаружениикомиссией недостачи или излишков в акте указывается сумма.

125. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этомсчете сумм:

при сдаче денежной наличности - с данными квитанции банка, почтового отделения, копиисопроводительных ведомостей на сдачу денег инкассаторам обслуживающего банка и т. п.;

по суммам, переведенным собственником или другими организациями - согласно полученным отних извещениям (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования обслуживающегобанка или почтового отделения, принявшего перечисление.

126. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на текущем счете в тенге, на текущемсчете в валюте и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на

соответствующих счетах по данным бухгалтерской службы индивидуального предпринимателя илиорганизации, с данными по выписке банков

Документальное оформление инвентаризации127. Инвентаризационные описи могут быть оформлены как на бумажных, так и на электронных

носителях.

Записи в инвентаризационных описях осуществляются без помарок и подчисток.

128. На последних листах инвентаризационной описи пустые строки прочеркиваются.

129. При обнаружении материально ответственным лицом после инвентаризации ошибки в описях,оно немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявляет об этом председателюинвентаризационной комиссии. Комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае ихподтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

130. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркиваниянеправильных записей и проставления над ними правильных записей. Исправления оговариваются иподписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.

131. По окончании инвентаризации при необходимости проводятся контрольные проверки ееправильности, с участием членов комиссий и материально ответственного лица, которые оформляютсяактом.

132. Не допускается внесение комиссией в описи заведомо неправильных данных о фактическихостатках с целью сокрытия недостач или излишков.

133. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации - расхождения междупоказателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (актов).

Сличительные ведомости составляются по активам, при инвентаризации которых выявленыотклонения от учетных данных.

Регулирование инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации134. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными

бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом.

Нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач. Суммаестественной убыли в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками попересортице. В том случае, если после зачета по пересортице все же осталась недостача запасов, то нормыестественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установленанедостача.

Недостача и порча запасов сверх норм естественной убыли при наличии виновных лиц возмещаетсявиновными лицами.

135. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только ввиде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица, в отношениизапасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснениякомиссии.

136. Комиссия выявляет причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации.Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным индивидуальнымпредпринимателем или руководителем организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и финансовойотчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовойфинансовой отчетности.

Хранение документов бухгалтерского учета137. Индивидуальный предприниматель или организация хранят первичные документы, регистры

бухгалтерского учета на бумажных и (или) электронных носителях, финансовую отчетность, учетнуюполитику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленногозаконодательством Республики Казахстан.

138. Индивидуальный предприниматель или организация обеспечивают оперативное (в случаяхнеобходимости пользования теми или иными материалами), временное (долговременное) и постоянноехранение документов.

139. Меры по организации оперативного хранения документов определяются индивидуальнымпредпринимателем или руководством организации, и включают в себя обязательное установление лица (илилиц - по отдельным направлениям деятельности), ответственного (ых) за формирование и полнотудокументов, подлежащих специальному учету и хранению.

140. Перед сдачей документов в архив их необходимо соответствующим образом подготовить:однородные первичные документы формируют в дела.

Номенклатура дел представляет собой систематизированный перечень заголовков дел, заводимых вделопроизводстве организации, с указанием сроков их хранения, оформляемый в соответствии ссуществующим архивным законодательством в Республике Казахстан.

Формированием дел называется группировка исполненных документов в дела в соответствии сноменклатурой дел. При формировании дел соблюдаются следующие условия: документы постоянного ивременного сроков хранения группируются в дела раздельно; подлинники отделяют от копий, а годовыепланы и отчеты - от квартальных и месячных; в дело включается по одному экземпляру каждого документа.

В дело группируются документы одного периода - месяца, квартала, календарного года, кромепереходящих дел (например, личные дела, не закрывающиеся по окончании календарного года). Приналичии в деле документов за несколько месяцев документы помесячно разделяются листами бумаги суказанием месяца.

Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединяются кдокументам, которым они относятся.

141. Длительное хранение документов индивидуального предпринимателя или организацииобеспечивается самостоятельно при наличии собственного специально оборудованного помещения илипутем передачи документов на хранение в соответствующие архивные учреждения за счет средствиндивидуального предпринимателя или организации.

142. Законченные делопроизводством дела после окончания календарного года, в котором они былизаведены, для подготовки их к передаче для постоянного хранения, подлежат обязательному оформлению иописанию в соответствии с существующим архивным законодательством в Республике Казахстан.

143. При подготовке дел к передаче для постоянного хранения лицом, ответственным заорганизацию учета и сохранность документов, проверяется правильность их оформления, формирования исоответствия количества дел, включенных в опись, количеству дел, заверенных в соответствии сноменклатурой дел организации.

144. Реорганизуемые организации обеспечивают прием-передачу в установленном порядке дел идокументов, подлежащих хранению.

Сведения о приеме-передаче дел и документов отражаются в материалах о завершенииреорганизации организации.

145. Первичные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительногоследствия и прокуратуры, судами, налоговыми органами и финансовой полицией на основании ихпостановлений в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

146. В случае пропажи (кража, порча, уничтожение) или гибели (пожар, затопление, стихийноебедствие и др.) документов, индивидуальным предпринимателем или руководителем организацииназначается комиссия по расследованию причин их пропажи или гибели и выявлению виновных лиц. Порезультатам работы комиссии оформляется акт, который утверждается индивидуальным предпринимателемили руководителем организации. В акте подробно описывается: место и причины происшедшего, характервнешних повреждений, приводится перечень утраченных (повреждённых) документов, указываются лица,ответственные за сохранность первичных документов. От этих лиц комиссия получает письменноепояснение случившегося. Копия акта направляется вышестоящей организации или учредителям.

147. Ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядкаоформления и хранения документов возлагается на индивидуального предпринимателя или руководителяорганизации и главного бухгалтера в соответствии с законами Республики Казахстан.

Литература: Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221«Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета»

Тема 9 Национальный стандарт финансовой отчетности

Цель и сфера деятельности стандарта. Глоссарий. Ведение учета исоставление финансовой отчетности индивидуальными предпринимателями,являющимися субъектами малого предпринимательства, применяющими всоответствии с налоговым законодательством специальные налоговыережимы для крестьянских или фермерских хозяйств, а также на основеупрощенной декларации. Составление финансовой отчетности.Промежуточная финансовая отчетность, события после даты баланса. Учетдоходов. Учет основных средств и нематериальных активов и аренды. Учетзапасов. Учет расходов Учет биологических активов и сельскохозяйственнойпродукции. Учет договоров на строительство

План:1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами2. Анализ использования рабочего времени3. Анализ эффективности использования трудовых ресурсовКраткое изложение каждого вопроса

Литература:

Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 31 января 2013 года № 50«Об утвержденииНационального стандарта финансовой отчетности

Тема 10 Трудовой кодекс Республики Казахстан от 15 мая 2007года, № 251 – 111ЗРК

Трудовые отношения. Особенности регулирования труда отдельныхкатегорий работников. Социальное партнерство и коллективные отношения всфере труда. Безопасность и охрана труда. Контроль за соблюдениемтрудового законодательства Республики Казахстан

План:1. Значение и задачи и источники анализа2. Анализ затрат на производство продукции3. Анализ затрат на 1 тенге реализованной продукции4. Анализ себестоимости отдельных видов продукции5. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

затратКраткое изложение каждого вопроса Статья 1. Основные понятия, используемые в

настоящем Кодексе1. В настоящем Кодексе используются следующие основные понятия

1) гражданская служба — профессиональная деятельность гражданских служащих по исполнениюдолжностных полномочий, направленная на реализацию задач и функций казенных предприятий,государственных учреждений и осуществление технического обслуживания и обеспечениефункционирования государственных органов;

2) гражданский служащий — лицо, занимающее в установленном законодательством РеспубликиКазахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственныхучреждениях и осуществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций иосуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования государственных органов;

3) минимальный размер месячной заработной платы — гарантированный минимум денежныхвыплат работнику простого неквалифицированного (наименее сложного) труда при выполнении им нормтруда (трудовых обязанностей) в нормальных условиях и при нормальной продолжительности рабочеговремени, установленных настоящим Кодексом, в месяц;

4) специальная одежда — одежда, обувь, головной убор, рукавицы, иные предметы,предназначенные для защиты работника от вредных и (или) опасных производственных факторов;

5) тяжелые работы — виды деятельности работника, связанные с постоянными передвижениями,перемещением и переноской вручную (десяти килограммов и более) тяжестей и требующие большихфизических усилий (расход энергии более 250 ккал/час);

6) сменная работа — работа в две либо в три или четыре рабочих смены в течение суток;

9) простой — временная приостановка работы по причинам экономического, технологического,организационного, иного производственного или природного характера;

10) квалификационная категория (разряд) — уровень требований к квалификации работника,отражающий сложность выполняемых работ;

14) отпуск — освобождение работника от работы на определенный период для обеспеченияежегодного отдыха работника или социальных целей с сохранением за ним места работы (должности) и вслучаях, установленных настоящим Кодексом, средней заработной платы;

15) труд — деятельность человека, направленная на создание материальных, духовных и другихценностей, необходимых для жизни и удовлетворения потребностей человека и общества;

16) оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением работодателем обязательнойвыплаты работнику вознаграждения за его труд в соответствии с настоящим Кодексом и иныминормативными правовыми актами Республики Казахстан, а также соглашениями, трудовым, коллективнымдоговорами и актами работодателя;

17) минимальный стандарт оплаты труда (МСОТ) — гарантированный для соблюденияминимальный размер месячной заработной платы работника, занятого на тяжелых работах, работах свредными (особо вредными), опасными условиями труда, включающий в себя минимальный наборпродуктов питания, товаров и услуг, необходимых для восстановления жизненных сил и энергии работника,подвергающегося в процессе работы воздействию вредных и (или) опасных производственных факторов;

в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

24) трудовые отношения — отношения между работником и работодателем, возникающие дляосуществления прав и обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством Республики Казахстан,трудовым, коллективным договорами;

25) отношения, непосредственно связанные с трудовыми, — отношения, складывающиеся по поводуорганизации и управления трудом, трудоустройства, профессиональной подготовки, переподготовки иповышения квалификации работников, социального партнерства, заключения коллективных договоров исоглашений, участия работников (представителей работников) в установлении условий труда впредусмотренных настоящим Кодексом случаях, разрешения трудовых споров и контроля за соблюдениемтрудового законодательства Республики Казахстан;

31) трудовой стаж — время в календарном исчислении, затраченное работником на выполнениетрудовых обязанностей, а также иные периоды, включаемые в трудовой стаж в соответствии с настоящимКодексом;

32) трудовая дисциплина — надлежащее исполнение работодателем и работниками обязательств,установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, а также соглашениями, трудовым,коллективным договорами, актами работодателя, учредительными документами;

33) трудовой распорядок — порядок регулирования отношений по организации труда либо уровеньих воздействия не превышает нормы безопасности;

39) трудовой договор — письменное соглашение между работником и работодателем, всоответствии с которым работник обязуется лично выполнять определенную работу (трудовую функцию),соблюдать правила трудового распорядка, а работодатель обязуется предоставить работнику работу пообусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные настоящим Кодексом,законами и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, коллективным договором,актами работодателя, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату;

41) заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного истимулирующего характера;

43) работодатель — физическое или юридическое лицо, с которым работник состоит в трудовыхотношениях;

47) рабочее место — место постоянного или временного нахождения работника при выполнении имтрудовых обязанностей в процессе трудовой деятельности;

48) тарификация работы — отнесение выполняемых работ к определенной сложности всоответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих иКвалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, тарифно-

квалификационных характеристик профессий рабочих и типовыми квалификационными характеристикамидолжностей руководителей, специалистов и других служащих организаций;

49) рабочее время — время, в течение которого работник в соответствии с актами работодателя иусловиями трудового договора выполняет трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые всоответствии с настоящим Кодексом отнесены к рабочему времени;

58) совместительство — выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы наусловиях трудового договора в свободное от основной работы время;

59) работник — физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем инепосредственно выполняющее работу по трудовому договору;

61) праздничные дни — дни национальных и государственных праздников Республики Казахстан;

62) основная заработная плата — относительно постоянная часть заработной платы, включающаяоплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, и предусмотренные трудовымзаконодательством, отраслевым соглашением, коллективным и (или) трудовым договорами выплатыпостоянного характера;

69) компенсационные выплаты — денежные выплаты, связанные с особым режимом работы иусловиями труда, потерей работы, возмещением работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовыхили иных предусмотренных законами Республики Казахстан обязанностей;

70) тарифная система — разновидность системы оплаты труда, при которой заработная платаработников определяется дифференцированно на основе тарифных ставок (окладов) и тарифных сеток;

71) тарифная сетка — совокупность тарифных разрядов и тарифных коэффициентов,предусматривающая дифференциацию по признаку сложности выполняемых работ и квалификацииработников;

72) тарифный разряд — уровень сложности работ и показатель квалификационного уровня,необходимого для выполнения данной работы;

73) тарифная ставка (оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнениенормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;

74) дисциплинарное взыскание — мера дисциплинарного воздействия на работника, применяемогоработодателем за совершение дисциплинарного проступка;

75) дисциплинарный проступок — нарушение работником трудовой дисциплины, а такжепротивоправное виновное неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей;

76) время отдыха — время, в течение которого работник свободен от выполнения трудовыхобязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению;

78) коллективный договор - правовой акт в форме письменного соглашения между коллективомработников в лице уполномоченных их представителей и работодателем, регулирующий социально-трудовые отношения в организации, порядок разработки и заключения которого установлен статьей 282настоящего Кодекса;

79) сверхурочная работа — работа, выполняемая работником по инициативе работодателя запределами установленной продолжительности рабочего времени;

81) командировка — направление работника по распоряжению работодателя для выполнениятрудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работникав другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку.

Статья 3. Цель и задачи трудового законодательства Республики Казахстан1. Целью трудового законодательства Республики Казахстан является правовое регулирование

трудовых отношений и иных отношений, непосредственно связанных с трудовыми, направленное на защитуправ и интересов сторон трудовых отношений, установление минимальных гарантий прав и свобод в сферетруда.

2. Задачами трудового законодательства Республики Казахстан являются создание необходимыхправовых условий, направленных на достижение баланса интересов сторон трудовых отношений,экономического роста, повышение эффективности производства и благосостояния людей.

Статья 19. Субъекты трудовых отношений1. Субъектами трудовых отношений являются работник и работодатель. Руководитель филиала или

представительства иностранного юридического лица осуществляет все права и исполняет все обязанностиработодателя от имени данного юридического лица.

2. Физические и юридические лица представляют интересы работников или работодателя в пределахделегированных им полномочий на основании нормативных правовых актов, решений суда, а такжеучредительных документов либо доверенности.

Статья 22. Основные права и обязанности работника 1. Работник имеет право:

1) на заключение, изменение, дополнение и расторжение трудового договора в порядке и наусловиях, предусмотренных настоящим Кодексом;

2) требовать от работодателя выполнения условий трудового, коллективного договоров;

3) на безопасность и охрану труда;

4) на получение полной и достоверной информации о состоянии условий труда и охраны труда;

5) на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в соответствии с условиямитрудового, коллективного договоров;

6) на оплату простоя в соответствии с настоящим Кодексом;

7) на отдых, в том числе оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск;

8) на объединение, включая право на создание профессионального союза или других объединений, атакже членство в них, для предоставления и защиты своих трудовых прав, если иное не предусмотренозаконами Республики Казахстан;

9) участвовать через своих представителей в коллективных переговорах и в разработке проектаколлективного договора, а также знакомиться с подписанным коллективным договором;

10) на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение своей квалификации в порядке,предусмотренном настоящим Кодексом;

11) на возмещение вреда, причиненного здоровью в связи с исполнением трудовых обязанностей;

12) на обязательное социальное страхование в случаях, предусмотренных законами РеспубликиКазахстан;

13) на гарантии и компенсационные выплаты;

14) на защиту своих прав и законных интересов всеми не противоречащими закону способами;

15) на равную оплату за равный труд без какой-либо дискриминации;

16) на обращение за разрешением трудового спора в согласительную комиссию, суд по выбору;

17) на рабочее место, оборудованное в соответствии с требованиями безопасности и охраны труда;

18) на обеспечение средствами индивидуальной и коллективной защиты, специальной одеждой всоответствии с требованиями, предусмотренными законодательством Республики Казахстан о безопасностии охране труда, а также трудовым, коллективными договорами;

19) на отказ от выполнения работы при возникновении ситуации, создающей угрозу его здоровьюили жизни, с извещением об этом непосредственного руководителя или представителя работодателя;

20) на сохранение средней заработной платы на время приостановки работы организации из-занесоответствия требованиям по безопасности и охране труда;

21) на обращение в уполномоченный орган по труду или его территориальные подразделения опроведении обследования условий безопасности и охраны труда на рабочем месте, а также напредставительное участие в проверке и рассмотрении вопросов, связанных с улучшением условий,безопасности и охраны труда;

22) на обжалование действий (бездействия) работодателя в области трудовых и непосредственносвязанных с ними отношений;

23) на оплату труда в соответствии с квалификацией, сложностью труда, количеством и качествомвыполненной работы, а также условиями труда;

24) на участие в управлении организацией в предусмотренных настоящим Кодексом, инымизаконами Республики Казахстан и коллективным договором формах;

25) на разрешение индивидуальных и коллективных трудовых споров, включая право на забастовку,в порядке, установленном настоящим Кодексом, иными законами Республики Казахстан.

2. Работник обязан:

1) выполнять трудовые обязанности в соответствии с трудовым, коллективным договорами, актамиработодателя;

2) соблюдать трудовую дисциплину;

3) соблюдать требования по безопасности и охране труда, пожарной безопасности ипроизводственной санитарии на рабочем месте;

4) бережно относиться к имуществу работодателя и работников;

5) сообщать работодателю о возникшей ситуации, представляющей угрозу жизни и здоровью людей,сохранности имущества работодателя и работников, а также о возникновении простоя;

6) не разглашать сведений, составляющих государственные секреты, служебную, коммерческую илииную охраняемую законом тайну, ставших ему известными в связи с выполнением трудовых обязанностей;

7) возмещать работодателю причиненный вред в пределах, установленных настоящим Кодексом.

3. Работник имеет иные права и исполняет иные обязанности, предусмотренные настоящимКодексом.

Статья 23. Основные права и обязанности работодателя1. Работодатель имеет право:

1) на свободу выбора при приеме на работу;

2) изменять, дополнять, расторгать трудовые договоры с работниками в порядке и по основаниям,которые установлены настоящим Кодексом;

3) издавать в пределах своих полномочий акты работодателя.

4) создавать и вступать в объединения в целях представительства и защиты своих прав и интересов;

5) требовать от работников выполнения условий трудового, коллективного договоров, правилтрудового распорядка и других актов работодателя;

6) поощрять работников, налагать дисциплинарные взыскания, привлекать работников кматериальной ответственности в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом;

7) на возмещение вреда, нанесенного работником при исполнении трудовых обязанностей;

8) обращаться в суд в целях защиты своих прав и законных интересов в сфере труда;

9) устанавливать работнику испытательный срок;

10) на возмещение своих затрат, связанных с обучением работника, если это оговорено условиямитрудового договора.

2. Работодатель обязан:

1) соблюдать требования трудового законодательства Республики Казахстан, соглашений,коллективного, трудового договоров, изданных им актов;

2) при приеме на работу заключать трудовые договоры с работниками в порядке и на условиях,установленных настоящим Кодексом;

3) осуществлять внутренний контроль по безопасности и охране труда;

4) предоставить работнику работу, обусловленную трудовым договором;

5) своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату и иные выплаты,предусмотренные нормативными правовыми актами Республики Казахстан, трудовым, коллективнымдоговорами, актами работодателя;

6) знакомить работника с правилами внутреннего трудового распорядка в организации, инымиактами работодателя, имеющими непосредственное отношение к работе (трудовой функции) работника, иколлективным договором;

7) предоставлять представителям работников полную и достоверную информацию, необходимуюдля ведения коллективных переговоров, заключения коллективных договоров, а также контроля за ихвыполнением;

8) рассматривать предложения представителей работников, вести коллективные переговоры и впорядке, установленном настоящим Кодексом, заключать коллективный договор;

9) обеспечивать работникам условия труда в соответствии с трудовым законодательствомРеспублики Казахстан, трудовым, коллективным договорами;

10) обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и инымисредствами, необходимыми для исполнения трудовых обязанностей за счет собственных средств;

11) выполнять предписания государственных инспекторов труда;

12) приостанавливать работу, если ее продолжение создает угрозу жизни, здоровью работника ииных лиц;

13) осуществлять обязательное социальное страхование работников;

14) страховать работника от несчастных случаев при исполнении им трудовых (служебных)обязанностей;

15) предоставлять работнику ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск;

16) обеспечить сохранность и сдачу в государственный архив документов, подтверждающихтрудовую деятельность работников, и сведения об удержании и отчислении денег на их пенсионноеобеспечение;

17) предупреждать работника о вредных (особо вредных) и (или) опасных условиях труда ивозможности профессионального заболевания;

18) принимать меры по предотвращению рисков на рабочих местах и в технологических процессах,проводить профилактические работы с учетом производственного и научно-технического прогресса;

19) вести точный учет рабочего времени, в том числе сверхурочных работ, во вредных (особовредных), опасных условиях труда, на тяжелых работах, выполняемых каждым работником;

20) обеспечивать работникам профессиональную подготовку, переподготовку и повышение ихквалификации в соответствии с настоящим Кодексом;

21) возмещать вред, причиненный жизни и здоровью работника, при исполнении им трудовых(служебных) обязанностей в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством РеспубликиКазахстан;

22) беспрепятственно допускать должностных лиц уполномоченного органа по труду итерриториальных подразделений уполномоченного государственного органа по труду, представителейработников, общественных инспекторов по охране труда для проведения проверок состояния безопасности,условий и охраны труда в организациях и соблюдения законодательства Республики Казахстан обезопасности и охране труда, а также для расследования несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний;

23) требовать при приеме на работу документы, необходимые для заключения трудового договора всоответствии со статьей 31 настоящего Кодекса;

24) обеспечить ведение реестров или других документов, определяемых работодателем, в которыхуказываются фамилия, имя, отчество (если указано в документе, удостоверяющем личность) и датарождения работников моложе восемнадцати лет.

3. Работодатель имеет иные права и исполняет иные обязанности, предусмотренные настоящимКодексом.

Статья 24. Предмет трудового договораПо трудовому договору работник выполняет работу (трудовую функцию) по соответствующей

квалификации за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок, а работодатель обеспечивает условиятруда, своевременно и в полном объеме выплачивает работнику заработную плату и осуществляет иныевыплаты, предусмотренные трудовым законодательством Республики Казахстан, трудовым, коллективнымдоговорами, соглашением сторон.

Статья 28. Содержание трудового договора1. Трудовой договор должен содержать:

1) реквизиты сторон:

фамилию, имя, отчество (если указано в документе, удостоверяющем личность) работодателя —физического лица, адрес его постоянного места жительства и сведения о регистрации по месту жительства,

наименование, номер и дату выдачи документа, удостоверяющего личность, регистрационный номерналогоплательщика;

полное наименование работодателя — юридического лица и его местонахождение, номер и датугосударственной регистрации работодателя — юридического лица, регистрационный номерналогоплательщика;

фамилию, имя, отчество (если указано в документе, удостоверяющем личность) работника, адресего постоянного места жительства и сведения о регистрации по месту жительства, наименование, номер,дату выдачи документа, удостоверяющего его личность; индивидуальный идентификационный номер,регистрационный номер налогоплательщика, социальный индивидуальный код;

2) работу по определенной специальности, квалификации или должности (трудовую функцию);

3) место выполнения работы;

4) срок трудового договора;

5) дату начала работы;

6) режим рабочего времени и времени отдыха;

7) размер и иные условия оплаты труда;

8) характеристику условий труда, гарантии и льготы, если работа относится к тяжелым и (или)выполняется во вредных (особо вредных) и (или) опасных условиях;

9) права и обязанности работника;

10) права и обязанности работодателя;

11) порядок изменения и прекращения трудового договора;

12) гарантии и компенсационные выплаты, порядок их выплаты;

13) условия по страхованию;

14) ответственность сторон;

15) дату заключения и порядковый номер

Статья 29. Срок трудового договора

1. Трудовой договор может быть заключен:

1) на неопределенный срок;

2) на определенный срок не менее одного года, кроме случаев, установленных подпунктами 3), 4) и5) пункта 1 настоящей статьи.

При продлении срока трудового договора он считается заключенным на неопределенный срок.

Статья 31. Документы, необходимые для заключения трудового договора

1. Для заключения трудового договора необходимы следующие документы:

1) удостоверение личности или паспорт (свидетельство о рождении для лиц, не достигшихшестнадцатилетнего возраста).

3) документ об образовании, квалификации, наличии специальных знаний или профессиональнойподготовки при заключении трудового договора на работу, требующую соответствующих знаний, умений инавыков;

4) документ, подтверждающий трудовую деятельность (для лиц, имеющих трудовой стаж);

5) документ воинского учета (для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на воинскуюслужбу);

6) документ о прохождении предварительного медицинского освидетельствования (для лиц,обязанных проходить такое освидетельствование в соответствии с настоящим Кодексом и законодательствомРеспублики Казахстан);

7) копии свидетельств о присвоении регистрационного номера налогоплательщика и социальногоиндивидуального кода;

8) копия документа, подтверждающего регистрацию по месту жительства;

Статья 35. Трудовая книжка1. Трудовая книжка является документом, содержащим сведения о трудовой деятельности

работника.

3. Работодатель обязан внести в трудовую книжку работника (при ее наличии) соответствующиезаписи о трудовой деятельности в организации.

4. Записи в трудовую книжку о причинах прекращения трудового договора должны производиться суказанием норм настоящего Кодекса.

Статья 51. Основания прекращения трудового договора Основаниями прекращения трудового договора являются:

1) расторжение трудового договора по соглашению сторон;

2) истечение срока трудового договора;

3) расторжение трудового договора по инициативе работодателя;

4) расторжение трудового договора по инициативе работника;

5) обстоятельства, не зависящие от воли сторон;

6) отказ работника от продолжения трудовых отношений;

7) переход работника на выборную работу (должность) или назначение его на должность,исключающую возможность продолжения трудовых отношений, кроме случаев, предусмотренных законамиРеспублики Казахстан;

8) нарушение условий заключения трудового договора;

9) основания, предусмотренные в трудовом договоре, заключенном с руководителемисполнительного органа работодателя.

Статья 57. Расторжение трудового договора по инициативе работника1. Работник вправе по своей инициативе расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом

работодателя письменно не менее чем за один месяц, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4настоящей статьи.

Статья 76. Рабочее время1. Рабочее время может быть нормальной продолжительности, сокращенной продолжительности и

неполным.

2. К рабочему времени также относятся подготовительно-заключительные работы (получениенаряда-задания, материалов, инструментов, ознакомление с техникой, документацией, подготовка и уборкарабочего места, сдача готовой продукции и другие), перерывы, предусмотренные технологией, организациейтруда, правилами нормирования и охраны труда, время присутствия или ожидания работы на рабочем месте,когда работник не располагает свободно своим временем, дежурства в праздничные и выходные дни,дежурства на дому и другие периоды, определяемые трудовым, коллективным договорами, актамиработодателя либо нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Статья 77. Нормальная продолжительность рабочего времени1. Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю.

Статья 81. Виды рабочей недели1. Для работников устанавливается пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями. При

пятидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы (смены) определяется актомработодателя с учетом специфики работы и с соблюдением установленной продолжительности рабочейнедели.

2. В организациях, где по характеру производств и условиям работы введение пятидневной рабочейнедели нецелесообразно, устанавливается шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем.

3. Пятидневная или шестидневная рабочая неделя устанавливается работодателем в соответствии сусловиями трудового и (или) коллективного договоров.

Статья 82. Продолжительность ежедневной работы (рабочей смены)1. При пятидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы (рабочей смены) не

может превышать 8 часов при недельной норме 40 часов, 7 часов 12 минут при недельной норме 36 часов и 5часов при недельной норме 24 часа.

2. При шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы (рабочей смены) неможет превышать 7 часов при недельной норме 40 часов, 6 часов при недельной норме 36 часов и 4 часа принедельной норме 24 часа.

Статья 87. Работа в ночное время1. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра.

Статья 88. Ограничение привлечения к сверхурочной работе1. К сверхурочным работам не допускаются:

1) беременные женщины;

2) работники, не достигшие восемнадцатилетнего возраста.

2. Привлечение к сверхурочным работам допускается только с письменного согласия работника, заисключением случаев, предусмотренных статьей 90 настоящего Кодекса.

Статья 89. Предельное количество сверхурочных работ1. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника в течение суток два часа, а на

тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда — один час.

2. Общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать двенадцать часов в месяц исто двадцать часов в год.

Статья 99. Оформление привлечения работников к работе в выходные и праздничные дниПривлечение работников к работе в выходные и праздничные дни оформляется актом работодателя.

Статья 101. Продолжительность основного оплачиваемого ежегодного трудового отпускаОсновной оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется

продолжительностью двадцать четыре календарных дня, если большее количество дней не предусмотреноиными нормативными правовыми актами, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.

Статья 103. Исчисление продолжительности оплачиваемого ежегодного трудового отпуска1. Продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных

днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемыхрежимов и графиков работы.

2. При исчислении общей продолжительности ежегодного трудового отпуска дополнительныеежегодные трудовые отпуска суммируются с основным ежегодным трудовым отпуском. При этом общаяпродолжительность ежегодного трудового отпуска максимальным пределом не ограничивается.

Статья 104. Исчисление трудового стажа, дающего право на оплачиваемый ежегодныйтрудовой отпуск

В трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются:

1) фактически проработанное время;

2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) изаработная плата полностью или частично;

3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью, в томчисле время нахождения в отпуске по беременности и родам;

4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.

Статья 105. Порядок предоставления оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков1. Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по

соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года.

5. Оплата ежегодного трудового отпуска производится не позднее чем за три календарных дня до егоначала, а в случае предоставления трудового отпуска вне графика - не позднее трех календарных дней со дняего предоставления.

Статья 106. Определение периода для предоставления оплачиваемых ежегодных трудовыхотпусков

Рабочий год составляет двенадцать месяцев, исчисленных с первого дня работы работника.

Статья 120. Государственные гарантии в области оплаты трудаГосударственные гарантии в области оплаты труда работников включают:

минимальный размер месячной заработной платы;

минимальный размер часовой заработной платы, определяемый в соответствии со статьей 122настоящего Кодекса;

минимальные стандарты оплаты труда;

оплату за работу в сверхурочное время;

оплату за работу в праздничные и выходные дни;

оплату за работу в ночное время;

ограничение размера удержаний из заработной платы работника;

государственный контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализациейгосударственных гарантий в области оплаты труда;

порядок и сроки выплаты заработной платы

Статья 126. Системы оплаты труда1. Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата

может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.

Система оплаты труда может формироваться на основе тарифной, бестарифной или смешаннойсистемы.

Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифную ставку (оклады), тарифную сетку,тарифные коэффициенты.

Бестарифная система оплаты труда основывается на долевом распределении средств,предназначенных на оплату труда, в зависимости от критериев и на принципах оценки профессиональныхкачеств работников и их вклада в конечный результат.

Смешанная система оплаты труда может содержать элементы как тарифной, так и бестарифнойсистем оплаты труда.

2. Для усиления заинтересованности работников в повышении эффективности производства икачества выполняемых работ работодателем могут вводиться системы премирования и другие формыстимулирования труда.

3. Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективногодоговора, трудового договора и (или) актами работодателя.

4. Система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительнопостоянной части заработной платы) не менее 75 процентов в среднемесячной заработной плате работниковбез учета единовременных стимулирующих выплат.

5. Система оплаты труда работников организаций, содержащихся за счет государственного бюджетаи сметы (бюджета) Национального Банка Республики Казахстан, устанавливается нормативными правовымиактами Республики Казахстан.

6. Условия оплаты труда и премирования руководящих работников национальных компаний иакционерных обществ, контрольные пакеты акций которых принадлежат государству, определяются наоснове Типового положения, утвержденного Правительством Республики Казахстан.

7. Порядок рассмотрения и согласования параметров системы оплаты труда работниковорганизаций, на услуги (товары, работы) которых вводится государственное регулирование тарифов (цен,ставок сборов), устанавливается уполномоченным государственным органом по труду.

8. Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями,актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными настоящимКодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Статья 127. Оплата сверхурочной работыПри повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается не ниже чем в

полуторном размере, исходя из тарифной ставки (должностного оклада) работника. При сдельной оплатетруда доплата за работу в сверхурочное время производится в размере не ниже пятидесяти процентовустановленной тарифной ставки (должностного оклада) работника.

Статья 128. Оплата работы в праздничные и выходные дниОплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя

из дневной (часовой) ставки работника.

Статья 129. Оплата труда в ночное времяКаждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из

дневной (часовой) ставки работника.

Статья 134. Порядок и сроки выплаты заработной платы1. Заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан

не реже одного раза в месяц, не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платыпредусматривается трудовым, коллективным договорами.

2. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме ежемесячно извещатькаждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период,размерах и основаниях произведенных удержаний, в том числе сведения об удержанных и перечисленныхобязательных пенсионных взносах, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

5. При прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя,производится не позднее трех рабочих дней после его прекращения.

Статья 136. Исчисление средней заработной платы работника1. Исчисление средней заработной платы как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей

неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработказа соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующихвыплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда.

2. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являются двенадцатькалендарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата)согласно настоящему Кодексу. Для работников, проработавших менее двенадцати календарных месяцев,средняя заработная плата определяется за фактически отработанное время.

Статья 137. Удержания из заработной платы1. Удержания из заработной платы работника производятся по решению суда, а также в случаях,

предусмотренных законами Республики Казахстан.

2. Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией,в которой он работает, могут также производиться на основании акта работодателя при наличииписьменного согласия работника.

3. Общий размер ежемесячного удержания не может превышать пятьдесят процентовпричитающейся работнику заработной платы.

Статья 281. Принципы ведения коллективных переговоровПринципами ведения коллективных переговоров являются:

равноправие и уважение интересов сторон;

свобода выбора в обсуждении вопросов, составляющих содержание коллективного договора илисоглашения;

добровольность принятия сторонами обязательств;

соблюдение трудового законодательства Республики Казахстан.

Статья 306. Основные направления государственной политики в области безопасности иохраны труда

Государственная политика в области безопасности и охраны труда направлена на:

1) разработку и принятие нормативных правовых актов Республики Казахстан в областибезопасности и охраны труда;

2) разработку государственных, отраслевых (секторальных) и региональных программ в областибезопасности и охраны труда;

3) создание и реализацию систем экономического стимулирования деятельности по разработке иулучшению условий, безопасности и охране труда, разработке и внедрению безопасных техники итехнологий, производству средств охраны труда, индивидуальной и коллективной защите работников;

4) осуществление мониторинга в области безопасности и охраны труда;

5) проведение научных исследований по проблемам безопасности и охраны труда;

6) установление единого порядка учета несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний;

7) государственный надзор и контроль за соблюдением требований законодательства РеспубликиКазахстан в области безопасности и охраны труда;

8) нормативное закрепление порядка осуществления общественного контроля за соблюдением прави законных интересов работников в области безопасности и охраны труда в организации;

9) защиту законных интересов работников, пострадавших от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний, а также членов их семей;

10) установление условий оплаты труда за тяжелую работу и работу с вредными (особо вредными),опасными условиями труда, не устранимыми при современном техническом уровне производства иорганизации труда;

11) распространение передового отечественного и зарубежного опыта работы по улучшениюусловий и охраны труда;

12) подготовку и повышение квалификации специалистов по безопасности и охране труда;

14) обеспечение функционирования единой информационной системы в области безопасности иохраны труда;

15) международное сотрудничество в области безопасности и охраны труда.

Статья 307. Государственное управление, контроль и надзор в области безопасности и охранытруда

Государственное управление, контроль и надзор в области безопасности и охраны трудаосуществляются Правительством Республики Казахстан, уполномоченным государственным органом по

Литература: 2 Трудовой Кодекс Республики Казахстан от 15 05. 2007 г № 251 - 111

Тема 11 Кодекс Республики Казахстан «Об административныхправонарушениях»

Законодательство об административных правонарушениях, задачи ипринципы. Понятие об административных правонарушениях иответственность. Обстоятельства, исключающие административнуюответственность. Административное взыскание и меры административно –правового взыскания. Наложение административного взыскания.Административные правонарушения в области финансов и налогообложения.Административные коррупционные правонарушения

План:1. Цель и методы анализа финансовых результатов2. Анализ абсолютных показателей доходности3. Анализ относительных показателей доходностиКраткое изложение каждого вопроса Задачи законодательства об

административных правонарушениях

1. Законодательство об административных правонарушениях имеет задачей охрану прав, свобод изаконных интересов человека и гражданина, здоровья, санитарно-эпидемиологического благополучиянаселения, окружающей среды, общественной нравственности, собственности, общественного порядка ибезопасности, установленного порядка осуществления государственной власти, охраняемых законом прав иинтересов организаций от административных правонарушений, а также предупреждение их совершения.

2. Для осуществления этой задачи законодательство об административных правонарушенияхустанавливает основания и принципы административной ответственности, определяет, какие деянияявляются административными правонарушениями и виды взысканий, налагаемые за их совершение, атакже какое административное взыскание, каким государственным органом (должностным лицом) и вкаком порядке может быть наложено на лицо, совершившее административное правонарушение.

Статья 8.Значение принципов законодательства об административных правонарушениях

Значение принципов законодательства об административных правонарушениях состоит в том, чтоих нарушение в зависимости от его характера и существенности влечет признание состоявшегосяпроизводства по делу недействительным, отмену вынесенных в ходе такого производства решений либопризнание собранных при этом материалов, не имеющих силы доказательств.

Статья 31.Лица, подлежащие административной ответственности

Административной ответственности подлежат:

1) физическое вменяемое лицо, достигшее возраста, установленного настоящим Кодексом;

2) юридическое лицо.

Статья 32. Возраст, по достижении которого наступает административная ответственность физического лица

Административной ответственности подлежит физическое лицо, достигшее ко времени совершенияадминистративного правонарушения шестнадцатилетнего возраста.

Статья 36.Административная ответственность юридических лиц

1. Юридическое лицо подлежит административной ответственности за административноеправонарушение в случаях, предусмотренных особенной частью настоящего раздела.

2. Юридическое лицо подлежит административной ответственности за административноеправонарушение, если предусмотренное особенной частью настоящего раздела деяние было совершено,санкционировано, одобрено органом или лицом, осуществляющим функции управления юридическимлицом.

Статья 43.Исполнение приказа или распоряжения

1. Не является административным правонарушением совершение деяния, предусмотренногонастоящим Кодексом, лицом, действовавшим во исполнение обязательного для него приказа илираспоряжения. Административную ответственность за совершение такого деяния несет лицо, отдавшеенезаконный приказ или распоряжение.

2. Лицо, совершившее умышленное административное правонарушение во исполнение заведомонезаконного приказа или распоряжения, несет административную ответственность на общих основаниях.Неисполнение заведомо незаконного приказа или распоряжения исключает административнуюответственность.

Статья 45.Виды административных взысканий

1. За совершение административных правонарушений к физическому лицу могут применятьсяследующие административные взыскания:

1) предупреждение;

2) административный штраф;

3) возмездное изъятие предмета, явившегося орудием либо предметом совершения

административного правонарушения;

4) конфискация предмета, явившегося орудием либо предметом совершения административногоправонарушения, а равно имущества, полученного вследствие совершения административногоправонарушения;

5) лишение специального права;

6) лишение лицензии, специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства) илиприостановление ее (его) действия на определенный вид деятельности либо совершение определенныхдействий, в том числе исключение из реестра;

7) приостановление или запрещение деятельности индивидуального предпринимателя;

8) принудительный снос незаконно возводимого или возведенного строения;

9) административный арест;

10) административное выдворение за пределы Республики Казахстан иностранца или лица безгражданства.

Статья 52.Лишение лицензии, специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства) либо

приостановление ее (его) действия на определенный вид деятельности, либо совершение определенныхдействий, в том числе исключение из реестра

1. Лишение физических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных

судебных исполнителей, адвокатов и юридических лиц лицензии, специального разрешения,квалификационного аттестата (свидетельства) на определенный вид деятельности либо совершениеопределенных действий налагается судьей за административное правонарушение, совершенное приосуществлении указанными лицами деятельности либо совершении определенных действий,предусмотренных лицензией, специальным разрешением, квалификационным аттестатом(свидетельством).

2. Приостановление действия лицензии на определенный вид деятельности либо совершениеопределенных действий или временное лишение специального разрешения, квалификационного аттестата(свидетельства) устанавливается на срок до шести месяцев.

Статья 60.Общие правила наложения взыскания за административное правонарушение

1. Административное взыскание за административное правонарушение налагается в пределах,предусмотренных в статье особенной части настоящего раздела за данное административноеправонарушение, в точном соответствии с положениями настоящего Кодекса.

2. Административное взыскание должно быть справедливым, соответствующим характеруправонарушения, обстоятельствам его совершения, личности правонарушителя.

3. При наложении административного взыскания на физическое лицо учитываются характерсовершенного административного правонарушения, личность виновного, в том числе его поведение до ипосле совершения правонарушения, имущественное положение, обстоятельства, смягчающие и отягчающиеответственность.

Статья 64.Возмещение вреда, причиненного административным правонарушением

1. Судья, рассматривая дело об административном правонарушении, которым причиненимущественный вред, при решении вопроса о наложении административного взыскания одновременновзыскивает такой вред, если отсутствует спор о его размере.

Споры о размере имущественного вреда, причиненного административным правонарушением,рассматриваются в порядке гражданского судопроизводства

Статья 65.Исчисление сроков административного взыскания

Срок административного ареста исчисляется сутками, а лишения специального права,предоставленного физическому или юридическому лицу, а также лишения лицензии (специальногоразрешения, квалификационного аттестата (свидетельства) или приостановления ее действия наопределенный вид деятельности либо совершение определенных действий годами, месяцами иликалендарными днями.

Статья 66. Срок, в течение которого лицо считается подвергнутым административному взысканию

Лицо, на которое наложено административное взыскание за административное правонарушение,считается подвергнутым данному взысканию в течение года со дня окончания исполнения постановления оналожении административного взыскания

Статья 177-3. Нарушение правил ведения бюджетного учета, составления и представления отчетности

Нарушение правил ведения бюджетного учета, составления и представления отчетности — влечетштраф на должностных лиц в размере двухсот месячных расчетных показателей.

Статья 177-5. Нарушение правил возмещения затрат

1. Нарушение администраторами бюджетных программ правил возмещения затрат по оказаниюгарантированного объема бесплатной медицинской помощи —влечет штраф на должностных лиц в размередвадцати пяти месячных расчетных показателей.

2. То же деяние, совершенное повторно в течение года после наложения административноговзыскания, —влечет штраф на должностных лиц в размере пятидесяти месячных расчетных показателей

Статья 178. Нарушение законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой

отчетности физическими и должностными лицами

1. Неисполнение и (или) ненадлежащее исполнение физическими и должностными лицамиобязанностей, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете ифинансовой отчетности, совершенное в виде:

уклонения от ведения бухгалтерского учета, не причинившего крупного ущерба;

составления искаженной финансовой отчетности, сокрытия данных, подлежащих отражению вбухгалтерском учете, а равно уничтожения бухгалтерской документации, не причинивших крупного ущерба;

назначения на должность главного бухгалтера публичной организации лица, не имеющегосертификата профессионального бухгалтера, -

влечет штраф в размере ста месячных расчетных показателей.

2. Деяния, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторно в течениегода после наложения административного взыскания, -влекут штраф в размере двухсот месячных расчетныхпоказателей.

Статья 179. Нарушение законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой

отчетности юридическим лицом

1. Нарушение законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовойотчетности юридическим лицом, совершенное в виде:

уклонения от ведения бухгалтерского учета, если это действие не содержит признаков уголовнонаказуемого деяния;

представления заведомо недостоверной финансовой отчетности, отказа от представленияфинансовой отчетности, представления с нарушением установленного срока либо непредставления ее безуважительной причины учредителям (участникам) организаций в соответствии с учредительнымидокументами, уполномоченному органу в области государственной статистики по месту регистрации,органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией и в депозитарийфинансовой отчетности;

составления искаженной финансовой отчетности, сокрытия данных, подлежащих отражению вбухгалтерском учете, а равно уничтожения бухгалтерской документации;

назначения на должность главного бухгалтера публичной организации лица, не имеющегосертификата профессионального бухгалтера, -

влечет штраф на юридическое лицо, являющееся субъектом малого предпринимательства илинекоммерческой организацией, в размере ста месячных расчетных показателей, на юридическое лицо,являющееся субъектом среднего предпринимательства, в размере двухсот месячных расчетных показателей,на юридическое лицо, являющееся субъектом крупного предпринимательства, в размере пятисот месячныхрасчетных показателей.

2. Деяния, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторно в течениегода после наложения административного взыскания, -

влекут штраф на юридическое лицо, являющееся субъектом малого предпринимательства илинекоммерческой организацией, в размере двухсот месячных расчетных показателей, на юридическое лицо,

являющееся субъектом среднего предпринимательства, в размере четырехсот месячных расчетныхпоказателей, на юридическое лицо, являющееся субъектом крупного предпринимательства, в размере однойтысячи месячных расчетных показателей.

Статья 179-1. Разглашение тайны бухгалтерской информации

Разглашение бухгалтерской информации, составляющей коммерческую тайну, лицами, имеющимидоступ к ней, не причинившее крупного ущерба, -

влечет штраф в размере от ста до ста пятидесяти месячных расчетных показателей.

Статья 179-2. Нарушение правил аккредитации, установленных законодательством Республики Казахстан о

бухгалтерском учете и финансовой отчетности

1. Нарушение правил аккредитации, установленных законодательством Республики Казахстан обухгалтерском учете и финансовой отчетности, -

влечет предупреждение или штраф на юридическое лицо в размере двухсот месячных расчетныхпоказателей.

2. Действие, предусмотренное настоящей статьей, совершенное повторно в течение года посленаложения административного взыскания, -

влечет штраф на юридическое лицо в размере трехсот месячных расчетных показателей

Статья 183. Сокрытие аудитором факта нарушения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском

учете и финансовой отчетности от заказчиков проведения аудита

Сокрытие аудитором от заказчиков проведения аудита факта нарушения законодательстваРеспублики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, выявленных при проведениипроверки, -

влечет штраф в размере семидесяти пяти месячных расчетных показателей с лишениемквалификационного свидетельства «аудитор».

Статья 184. Составление аудитором и аудиторской организацией недостоверного аудиторского отчета

1. Составление аудитором и аудиторской организацией недостоверного аудиторского отчета, заисключением случая, предусмотренного статьей 185 настоящего Кодекса, — влечет штраф на аудиторов вразмере восьмидесяти месячных расчетных показателей, на аудиторскую организацию — в размере ставосьмидесяти месячных расчетных показателей с приостановлением действия лицензии на осуществлениеаудиторской деятельности либо без таковой.

2. Составление аудитором и аудиторской организацией заведомо недостоверного аудиторскогоотчета — влечет штраф на аудиторов в размере ста десяти месячных расчетных показателей с лишениемквалификационного свидетельства, на аудиторские организации — в размере двухсот двадцати месячныхрасчетных показателей с приостановлением действия лицензии на осуществление аудиторскойдеятельности.

3. Действие, предусмотренное частью первой настоящей статьи, совершенное повторно аудитором втечение года после наложения административного взыскания, — влечет штраф на аудиторов в размере стапятидесяти месячных расчетных показателей с лишением квалификационного свидетельства.

4. Действия, предусмотренные частями первой и второй настоящей статьи, совершенные повторноаудиторской организацией в течение года после наложения административного взыскания, — влекут штрафна аудиторские организации в размере двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей с лишениемлицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Статья 184-1. Нарушение законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности

1. Осуществление аудиторской организацией видов деятельности, не предусмотренныхзаконодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности, — влечет штраф на аудиторскиеорганизации в размере ста месячных расчетных показателей.

2. Проведение аудита в запрещенных Законом Республики Казахстан «Об аудиторскойдеятельности» случаях — влечет штраф на аудиторские организации в размере ста пятидесяти месячныхрасчетных показателей с приостановлением действия лицензии.

3. Несообщение уполномоченному государственному органу по регулированию и надзоруфинансового рынка и финансовых организаций и неуведомление аудируемых финансовых организаций, длякоторых проведение аудита обязательно, о нарушениях законодательства Республики Казахстан огосударственном регулировании и надзоре финансового рынка и финансовых организаций, выявленных врезультате аудита данных организаций, — влекут штраф на аудиторские организации в размере стапятидесяти месячных расчетных показателей.

4. Несвоевременное предоставление или непредоставление, а равно представление недостоверныхсведений аккредитованными профессиональными аудиторскими организациями в соответствующиеуполномоченные органы информации, предоставление которой требуется в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности, — влекут штраф нааккредитованные профессиональные аудиторские организации в размере ста пятидесяти месячныхрасчетных показателей.

5. Несообщение аудируемыми субъектами в лице государственных учреждений и государственныхпредприятий, а также юридических лиц с участием государства органам государственного финансовогоконтроля о нарушениях законодательства Республики Казахстан при использовании бюджетных средств,кредитов, связанных грантов, активов государства, гарантированных государством займов, выявленных врезультате аудита данных организаций, — влечет штраф на юридических лиц в размере ста пятидесятимесячных расчетных показателей.

6. Несвоевременное предоставление или непредоставление аудиторскими организациямиинформации по страхованию своей гражданско-правовой ответственности по форме, утвержденнойуполномоченным органом, — влечет штраф на аудиторские организации в размере ста пятидесяти месячныхрасчетных показателей.

7. Неисполнение аудиторскими организациями письменного предписания уполномоченногогосударственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций опредставлении аудиторского отчета в установленный срок либо непредставление аудиторского отчетааудиторскими организациями в уполномоченный государственный орган по регулированию и надзоруфинансового рынка и финансовых организаций — влечет штраф на аудиторские организации в размередвухсот месячных расчетных показателей с приостановлением действия лицензии на осуществлениеаудиторской деятельности либо без таковой.

Статья 184-2. Нарушения, связанные с использованием и хранением личной печати аудитора

Нарушение аудитором требований по надлежащему хранению и использованию личной печати,установленных законодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности, -

влечет штраф на аудитора в размере от пятидесяти до ста месячных расчетных показателей.

Статья 185. Предоставление аудируемым субъектом несвоевременной, недостоверной или неполной

информации аудиторской организации

Предоставление аудируемым субъектом аудиторской организации в ходе проведения аудитанесвоевременной, недостоверной или неполной информации, приведшей к составлению недостоверногоаудиторского отчета, — влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей,юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства илинекоммерческими организациями, в размере двадцати пяти, на юридических лиц, являющихся субъектамикрупного предпринимательства, — в размере ста месячных расчетных показателей.

Статья 186.Уклонение от проведения обязательного аудита

Уклонение от проведения обязательного аудита либо препятствование его проведению -

влечет штраф на руководителей организации, юридических лиц, являющихся субъектами малогоили среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере двадцати, наюридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере двухсот месячныхрасчетных показателей.

Статья 205.Нарушение срока постановки на регистрационный учет в налоговом органе

1. Нарушение установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачиналогового заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе, кроме случая,предусмотренного частью второй настоящей статьи, -

влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов,частных судебных исполнителей и адвокатов - в размере пяти, на юридических лиц, являющихся субъектамималого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере пятнадцати, наюридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере тридцати пятимесячных расчетных показателей.

2. Нарушение установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачиналогового заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе более чем на девяностодней -

влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов,частных судебных исполнителей и адвокатов - в размере восьми, на юридических лиц, являющихсясубъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размеретридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размересемидесяти месячных расчетных показателей.

2-1. Нарушение установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачиналогового заявления об изменении регистрационных данных индивидуальным предпринимателем дляизменения данных, указанных в свидетельстве о государственной регистрации индивидуальногопредпринимателя, частным нотариусом, частным судебным исполнителем и адвокатом об изменении местанахождения — влечет штраф в размере пяти месячных расчетных показателей.

3. Нарушение налогоплательщиком установленного законодательными актами РеспубликиКазахстан срока подачи налогового заявления в налоговый орган о постановке на регистрационный учет по

налогу на добавленную стоимость -

влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере пятнадцатимесячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднегопредпринимательства, - в размере пятнадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного

предпринимательства, - в размере тридцати процентов от суммы облагаемого оборота за периоднепостановки на учет.

4. Нарушение налогоплательщиком установленного налоговым законодательством РеспубликиКазахстан срока регистрации в налоговых органах по месту регистрационного учета начала осуществленияотдельных видов предпринимательской деятельности, установленных налоговым законодательством, -

влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере десяти, наюридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере сорокапяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере семидесятипяти месячных расчетных показателей.

5. Деяния, предусмотренные частью четвертой настоящей статьи, совершенные повторно в течениегода после наложения административного взыскания, -

влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере двадцати, наюридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размередевяноста, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере стапятидесяти месячных расчетных показателей.

Примечание. Понятие и термины налогового законодательства, используемые в настоящей главе,применяются только в том значении, в каком они используются в налоговом законодательстве РеспубликиКазахстан.

Статья 205-1. Неправомерное осуществление деятельности при применении специального налогового режима

1. Осуществление деятельности при применении специального налогового режима с нарушениемусловий, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан для этого режима, —

влечет штраф на физических лиц в размере восьми, на должностных лиц, индивидуальныхпредпринимателей — в размере пятнадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого илисреднего предпринимательства, — в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектамикрупного предпринимательства, — в размере пятидесяти месячных расчетных показателей.

2. Действия, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторно в течениегода после наложения административного взыскания, —влекут штраф на физических лиц в размерепятнадцати, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей — в размере тридцати, наюридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, — в размерепятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, — в размересемидесяти месячных расчетных показателей.

3. Нарушение индивидуальным предпринимателем срока подачи расчета для получения патента дотридцати календарных дней —

влечет штраф в размере десяти месячных расчетных показателей.

4. Нарушение индивидуальным предпринимателем срока подачи расчета для получения патентаболее тридцати календарных дней —

влечет штраф в размере двадцати месячных расчетных показателей.

5. Действия, предусмотренные частями третьей и четвертой настоящей статьи, совершенныеповторно в течение года после наложения административного взыскания, —влекут штраф в размере сорокамесячных расчетных показателей.

6. Осуществление деятельности индивидуальным предпринимателем, применяющим специальныйналоговый режим на основе патента, в период приостановления представления налоговой отчетности -

влечет штраф в размере двадцати месячных расчетных показателей.

7. Действия, предусмотренные частью шестой настоящей статьи, совершенные повторно в течениегода после наложения административного взыскания, —влекут штраф в размере сорока месячных расчетныхпоказателей.

Примечание. Под осуществлением деятельности понимается возобновление деятельности,приводящей к возникновению обязательства по исчислению и уплате налогов и других обязательныхплатежей в бюджет, без представления в налоговый орган расчета для получения патента.

Статья 206. Непредставление налоговой отчетности, а также документов, необходимых для проведения

мониторинга налогоплательщика либо связанных с условным банковским вкладом

1. Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой отчетности, за исключениемподлежащего представлению импортером заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в срок,установленный законодательными актами Республики Казахстан, -

влечет штраф на физических лиц в размере пятнадцати, на должностных лиц, индивидуальныхпредпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов - в размере тридцати,на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства илинекоммерческими организациями, - в размере сорока пяти, на юридических лиц, являющихся субъектамикрупного предпринимательства, - в размере семидесяти месячных расчетных показателей.

3. Непредставление в срок, установленный уполномоченным государственным органом, либо отказ впредставлении налогоплательщиком документов (в том числе в электронном виде), а также отчетности помониторингу, необходимых для проведения мониторинга крупных налогоплательщиков, -влечет штраф надолжностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебныхисполнителей и адвокатов в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами малого илисреднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере двухсот, на юридическихлиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере трехсот пятидесяти месячныхрасчетных показателей.

4. Действия (бездействие), предусмотренные частью третьей настоящей статьи, совершенныеповторно в течение года после наложения административного взыскания, -влекут штраф на должностныхлиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатовв размере пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднегопредпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере двухсот пятидесяти, наюридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере семисот

5. Непредставление либо несвоевременное представление в налоговый орган налоговым агентомдоговора об условном банковском вкладе в случае уплаты подоходного налога через условный банковскийвклад —

влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебныхисполнителей и адвокатов в размере десяти, на юридических лиц, в том числе нерезидентов,осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал,представительство, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, — в размеретридцати, на юридических лиц, в том числе нерезидентов, осуществляющих деятельность в РеспубликеКазахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, являющихся субъектами крупногопредпринимательства, — в размере пятидесяти месячных расчетных показателей.

6. Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган документов, необходимых дляопределения суммы прибыли или части прибыли юридического лица-нерезидента, расположенного и (или)зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, подлежащей налогообложению всоответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан, —

влечет штраф на физических лиц, индивидуальных предпринимателей в размере ста, наюридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, — в размере двухсот,на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, — в размере пятисотмесячных расчетных показателей.

7. Непредставление либо несвоевременное представление импортером в налоговый орган заявленияо ввозе товаров и уплате косвенных налогов, предусмотренного налоговым законодательством РеспубликиКазахстан, -

влечет штраф на физических лиц, должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частныхнотариусов, адвокатов - в размере пятидесяти, на юридических лиц, являющихся субъектами малого илисреднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере ста пятидесяти, наюридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере двухсот пятидесятимесячных расчетных

Статья 532.Нарушение мер финансового контроля

1. Умышленное непредставление или представление неполных, недостоверных деклараций одоходах, имуществе и других сведений, предусмотренных законодательством о борьбе с коррупцией,лицами, являющимися кандидатами на государственную должность либо на должность, связанную свыполнением государственных или приравненных к ним функций, а равно супругом (супругой) указанныхлиц -

влечет штраф в размере от ста до ста пятидесяти месячных расчетных показателей.

2. Умышленное непредставление, несвоевременное представление или представление неполных,недостоверных деклараций о доходах, имуществе и других сведений, предусмотренных законодательствомо борьбе с коррупцией, лицами, занимающими государственную должность, а равно супругом (супругой)указанных лиц -

влечет штраф в размере от ста до ста пятидесяти месячных расчетных показателей.

3. Неоднократное совершение действий, предусмотренных в частях первой, второй настоящейстатьи, - влечет штраф в размере от ста пятидесяти до двухсот месячных расчетных показателей.

Примечание. Лицо не подлежит административной ответственности, предусмотренной настоящейстатьей, в случае устранения нарушения путем представления дополнительной налоговой отчетности и (или)дополнительной по уведомлению налоговой отчетности в соответствии с налоговым законодательствомРеспублики Казахстан.

Статья 533. Предоставление незаконного материального вознаграждения физическими лицами

Предоставление физическими лицами лицам, уполномоченным на выполнение государственныхфункций, или лицам, приравненным к ним, незаконного материального вознаграждения, подарков, льготлибо услуг, если в содеянном не содержится признаков уголовно наказуемого деяния, -

влечет штраф в размере от пятидесяти до ста месячных расчетных показателей.

Статья 533-1. Получение незаконного материального вознаграждения лицом, уполномоченным на выполнение

государственных функций, либо приравненным к нему лицом

1. Получение лицом, уполномоченным на выполнение государственных функций, либоприравненным к нему лицом лично или через посредника незаконного материального вознаграждения,подарков, льгот либо услуг за действия (бездействие) в пользу лиц, их предоставивших, если такие действия

(бездействие) входят в служебные полномочия лица, уполномоченного на выполнение государственныхфункций, либо приравненного к нему лица, если в содеянном не содержатся признаки уголовно наказуемогодеяния, —

влечет штраф в размере трехсот месячных расчетных показателей.

Статья 534. Предоставление незаконного материального вознаграждения юридическими лицами

1. Предоставление юридическими лицами лицам, уполномоченным на выполнениегосударственных функций, или лицам, приравненным к ним, незаконного материального вознаграждения,подарков, льгот либо услуг, если в содеянном не содержится признаков уголовно наказуемого деяния, -

влечет штраф в размере от ста до пятисот месячных расчетных показателей.

2. Действия, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторно в течениегода после наложения административного взыскания, —влекут запрещение деятельности юридическоголица.

Примечание. Не подлежат ответственности физические, юридические лица, предоставившие лицу,уполномоченному на выполнение государственных функций, или лицу, приравненному к нему, незаконныематериальные вознаграждения, подарки, иные материальные блага, услуги, льготы или преимущества, еслив отношении их имело место вымогательство со стороны лица, уполномоченного на выполнениегосударственных функций, или лица, приравненного к нему, или если эти физические, юридические лицадобровольно в десятидневный срок заявили о случившемся в компетентные органы.

Статья 537. Непринятие мер руководителями либо ответственными секретарями или иными должностными

лицами, определяемыми Президентом Республики Казахстан, государственных органов по борьбе скоррупцией

Непринятие руководителями либо ответственными секретарями или иными должностными

лицами, определяемыми Президентом Республики Казахстан, государственных органов в пределахсвоих полномочий мер в отношении подчиненных им лиц, виновных в совершениикоррупционных правонарушений, либо принятие указанных мер с нарушением законодательствао борьбе с коррупцией, либо непредставление соответствующей информации в налоговые органыпо месту жительства виновных лиц - влечет штраф в размере от пятидесяти до ста месячных расчетныхпоказателей.

Литература: Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» От 30.01. 2001 г №156 - 11( по состоянию на 27.04.2012 г.)

7. Содержание практических (семинарских, лабораторных, студийных,индивидуальных) занятий – 15 часов

Тема 1 Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете ифинансовой отчетности»

Исторический аспект возникновения и становления бухгалтерскогоучета как науки. Бухгалтерский учет в системе управления. Бухгалтерскаяинформация и принятие управленческих решений. Сфера деятельностизакона. Принципы и основные качественные характеристики бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности. Система бухгалтерского учета. Организациябухгалтерского учета Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета.Финансовая отчетность, как источник экономической информации.Пользователи финансовой отчетности.

Литература 3 с 4 – 20, 9 с. 7- 10, 10 с 11 -15 Устный опрос

. План 1. Проведение анализа методом сравнения.2. Выявление зависимости между уровнем оплаты труда, стажем

работы и квалификацией работников с помощью метода группировок.3. Применение различных видов средних величин и показателей

динамики.4. Применение индексного анализа явлений и процессов.5. Использование метода элиминирования при анализе фонда

заработной платы.

Тема 2 Кодекс этики профессионального бухгалтера

Миссия Международной федерации бухгалтеров (МФБ).Фундаментальные принципы профессиональной этики дляпрофессиональных бухгалтеров. Концептуальная основа примененияфундаментальных принципов этики бухгалтера. Цели кодекса Этики

профессионального бухгалтера. Цели деятельности профессиональногобухгалтера.

Литература 7 с.4 – 15 Устный опрос

План1. Составить схему этапов маркетингового анализа. 2.Дать классификацию факторов внутренней и внешней среды

предприятия3. Анализ рыночной конъюнктуры.4. Анализ показателей конкурентоспособности продукции Статья 7.

План:1. Анализ технического состояния машин, оборудования и

транспортных средств предприятия2. Оценка технической фондовооруженности труда

3. Оценка эффективности управленияЛитература:1) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.:

20072) Прыкина Л.В. «Экономический анализ предприятия». М., Юнити,

20093) Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической

деятельности». М.: Дело и сервис, 2008Тема 3 Функционирование Кодекса этики профессиональных

бухгалтеров

Нормы поведения бухгалтерских работников. Бухгалтерская профессияи профессиональная этика. Соблюдение этических норм профессиональногоповедения. Фундаментальные принципы кодекса Этики профессиональногобухгалтера

Литература 7 с. 15 -22 Устный опрос

Литература: 1) Савицкая А.К. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия».

М., 20092) Прыкина Л.В. «Экономический анализ предприятия». М., Юнити,

20093) Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / под

ред. Н. Г. Любушина. – М. : ЮНИТИ, 2009. – 471 с.4) Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия:

Учебное пособие.- Алматы: Экономика, 2008.- 184 с. 5) Пономарева О. К. Анализ рентабельности и деловой активности

предприятия. Учет и финансы, № 11, ноябрь, 2010.

Тема 4 Принцип порядочности, объективности и независимостипрофессионального бухгалтера, профессиональная компетентность идолжная тщательность

Сущность и основные положения принципов порядочности,объективности и независимости профессионального бухгалтера

Обязательства профессиональных бухгалтеров при соблюдениипрофессиональной компетентности и должной тщательности в своейдеятельности

Литература 7 с.24 -30 Устный опрос

План:

1. Анализ выпуска продукции и ее реализации с учетом инфляционныхпроцессов

2. Анализ выполнения плана по объему и ассортименту продукции3. Анализ влияния структурных сдвигов на объем произведенной

продукции4. Оценка качества продукции5. Анализ ритмичности выпуска продукции

Литература:1) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.:

20072) Прыкина Л.В. «Экономический анализ предприятия». М., Юнити,

20093) Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической

деятельности». М.: Дело и сервис, 2008

Тема 5 Конфиденциальность и профессиональное поведение

Обязательства профессиональных бухгалтеров по исполнениюпринципа конфиденциальности. Соблюдение профессиональнымибухгалтерами законодательства Республики Казахстан и поддержаниехорошей репутации профессии. Угрозы и меры предосторожности.Обстоятельства не совместимые с деятельностью публично практикующихпрофессиональных бухгалтеров.

Литература 7 с.32 -38 Устный опрос План:1. Анализ состава, структуры и динамики основных средств

предприятия2. Анализ движения основных средств3. Оценка обеспеченности предприятия оборудованием и

эффективности его использованияЛитература:1) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.:

20072) Прыкина Л.В. «Экономический анализ предприятия». М., Юнити,

20093) Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической

деятельности». М.: Дело и сервис, 2008

Тема 6 Сущность аудиторской деятельности, закон РеспубликиКазахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности»

Аудит – эффективный вид экономического независимого контролядеятельности компании в условиях рынка. Основные принципы аудиторскойдеятельности и стандарты аудита. Виды аудита. Профессиональныеорганизации, их права и обязанности. Лицензирование аудиторскойдеятельности. Аудиторский отчет. Права и обязанности аудиторов. Услуги,оказываемые аудиторскими компаниями.

Литература 4 с 7 – 26 Устный опрос

План:1. Анализ использования материальных ресурсов2. Расчет степени влияния основных факторов на объем производимой

продукции Задания:Литература:1) Савицкая А.К. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия».

М., 20092) Прыкина Л.В. «Экономический анализ предприятия». М., Юнити,

20093) Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / под

ред. Н. Г. Любушина. – М. : ЮНИТИ, 2009. – 471 с.

Тема 7 Профессиональная этика аудитора

Кодекс профессиональной этики аудиторов Республики Казахстан.Основные правила этики аудиторов.

Литература 8 с. 6- 19 Устный опрос.

План:1. Анализ состава, структуры и динамики персонала предприятия2. Анализ движения рабочей силы3. Оценка использования рабочей силы на предприятии4. Анализ фонда заработной платы5. Анализ производительности трудаЗадания:

Литература:1) Савицкая А.К. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия».

М., 2009

2) Прыкина Л.В. «Экономический анализ предприятия». М., Юнити,2009

3) Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / подред. Н. Г. Любушина. – М. : ЮНИТИ, 2009. – 471 с.

Тема 8 «Правила ведения бухгалтерского учета»

Организация работы бухгалтерской службы. Документированиехозяйственных операций. Учет кассовых операций. Учет основных средств.Инвентаризация. Хранение документов бухгалтерского учета

Литература 6 с.77 – 87 Устный опрос

План:1. Анализ динамики общей суммы затрат на производство и

реализацию продукции и ее структуры2. Факторный анализ себестоимости продукцииЗадания:

Литература:4) Савицкая А.К. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия».

М., 20095) Прыкина Л.В. «Экономический анализ предприятия». М., Юнити,

20096) Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / под

ред. Н. Г. Любушина. – М. : ЮНИТИ, 2009. – 471 с.

Тема 9 Национальный стандарт финансовой отчетности

Цель и сфера деятельности стандарта. Глоссарий. Ведение учета исоставление финансовой отчетности индивидуальными предпринимателями,являющимися субъектами малого предпринимательства, применяющими всоответствии с налоговым законодательством специальные налоговыережимы для крестьянских или фермерских хозяйств, а также на основеупрощенной декларации. Составление финансовой отчетности.Промежуточная финансовая отчетность, события после даты баланса. Учетдоходов. Учет основных средств и нематериальных активов и аренды. Учетзапасов. Учет расходов Учет биологических активов и сельскохозяйственнойпродукции. Учет договоров на строительство

Литература 5 с. 8 – 42 Устный опрос

План:1. Анализ формирования валовой и чистой прибыли на предприятии2. Факторный анализ прибыли3. Расчет относительных показателей доходности

Задания:

Литература:1) Савицкая А.К. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия».

М., 20092) Прыкина Л.В. «Экономический анализ предприятия». М., Юнити,

20093) Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / под

ред. Н. Г. Любушина. – М. : ЮНИТИ, 2009. – 471 с.

Тема 10 Трудовой кодекс Республики Казахстан от 15 мая 2007года, № 251 – 111ЗРК

Трудовые отношения. Особенности регулирования труда отдельныхкатегорий работников. Социальное партнерство и коллективные отношения всфере труда. Безопасность и охрана труда. Контроль за соблюдениемтрудового законодательства Республики Казахстан

Литература 2 с.156- 189 Устный опрос

План:1. Анализ средств предприятия и источников их формирования2. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия3. Анализ финансовой устойчивости предприятия4. Анализ денежных потоковЗадания:Литература:1) Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия:

Учебное пособие.- Алматы: Экономика, 2008.- 184 с. 2) Дронов Р. И. Оценка финансового состояния предприятия //

Финансы. – 2008. – № 4. – С. 8.3) Б. Лисак. Использование отчета о движении денежных средств при

оценке деятельности предприятия. // Учет и финансы – 2011. – № 4 (58)(апрель). – С. 19.

4) Анализ эффективности использования капитала организации. К.Дюсембаев, А. Богомолова. Учет и финансы № 7-8 июль-август 2012 г. с. 17 –20.

5) Факторный анализ деятельности предприятия с применениеммодели фирмы «Дюпон». Л. Продан Учет и финансы № 7–8 2012 с. 13 – 16.

Тема 11 Кодекс Республики Казахстан «Об административныхправонарушениях»

Законодательство об административных правонарушениях, задачи ипринципы. Понятие об административных правонарушениях иответственность. Обстоятельства, исключающие административнуюответственность. Административное взыскание и меры административно –правового взыскания. Наложение административного взыскания.Административные правонарушения в области финансов и налогообложения.Административные коррупционные правонарушения

Литература 1 с 456 – 542 Устный опрос

8. Задания самостоятельной работы

Тема 1 Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете ифинансовой отчетности»

Исторический аспект возникновения и становления бухгалтерскогоучета как науки. Бухгалтерский учет в системе управления. Бухгалтерскаяинформация и принятие управленческих решений. Сфера деятельностизакона. Принципы и основные качественные характеристики бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности. Система бухгалтерского учета. Организациябухгалтерского учета Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета.Финансовая отчетность, как источник экономической информации.Пользователи финансовой отчетности.

Литература 3 с 4 – 20, 9 с. 7- 10, 10 с 11 -15

Задания СРС:

1. рассмотреть основные требования к организации бухгалтерскогоучета в субъектах любых форм собственности

2 Cоставить словарь основных понятий и терминов.3 Ответить на вопросы теста

Тема 2 Кодекс этики профессионального бухгалтера

Миссия Международной федерации бухгалтеров (МФБ).Фундаментальные принципы профессиональной этики дляпрофессиональных бухгалтеров. Концептуальная основа примененияфундаментальных принципов этики бухгалтера. Цели кодекса Этикипрофессионального бухгалтера. Цели деятельности профессиональногобухгалтера.

Литература 7 с.4 - 15

Задания СРС: 1.рассмотреть основные требования к поведению профессионального

бухгалтера

Тема 3 Функционирование Кодекса этики профессиональныхбухгалтеров

Нормы поведения бухгалтерских работников. Бухгалтерская профессияи профессиональная этика. Соблюдение этических норм профессиональногоповедения. Фундаментальные принципы кодекса Этики профессиональногобухгалтера

Литература 7 с. 15 -22

Задания СРС:.1. рассмотреть сферу действия кодекса Этики бухгалтера

Тема 4 Принцип порядочности, объективности и независимостипрофессионального бухгалтера, профессиональная компетентность идолжная тщательность

Сущность и основные положения принципов порядочности,объективности и независимости профессионального бухгалтера

Обязательства профессиональных бухгалтеров при соблюдениипрофессиональной компетентности и должной тщательности в своейдеятельности

Литература 7 с.24 -30

Задания СРС: 1.рассмотреть основные принципы поведения профессионального

бухгалтера

Тема 5 Конфиденциальность и профессиональное поведение

Обязательства профессиональных бухгалтеров по исполнениюпринципа конфиденциальности. Соблюдение профессиональнымибухгалтерами законодательства Республики Казахстан и поддержаниехорошей репутации профессии. Угрозы и меры предосторожности.Обстоятельства не совместимые с деятельностью публично практикующихпрофессиональных бухгалтеров.

Литература 7 с.32 -38

Задания СРС: рассмотреть основные принципы поведенияпрофессионального бухгалтера

Тема 6 Сущность аудиторской деятельности, закон РеспубликиКазахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности»

Аудит – эффективный вид экономического независимого контролядеятельности компании в условиях рынка. Основные принципы аудиторскойдеятельности и стандарты аудита. Виды аудита. Профессиональныеорганизации, их права и обязанности. Лицензирование аудиторскойдеятельности. Аудиторский отчет. Права и обязанности аудиторов. Услуги,оказываемые аудиторскими компаниями.

Литература 4 с 7 - 26

.Задания СРС: рассмотреть сущность аудиторской деятельности и

основные положения закона «Об аудиторской деятельности»

Тема 7 Профессиональная этика аудитора

Кодекс профессиональной этики аудиторов Республики Казахстан.Основные правила этики аудиторов.

Литература 8 с. 6- 19

Задания СРС: рассмотреть основные требования к аудитору

Тема Тема 8 «Правила ведения бухгалтерского учета»

Организация работы бухгалтерской службы. Документированиехозяйственных операций. Учет кассовых операций. Учет основных средств.Инвентаризация. Хранение документов бухгалтерского учета

Литература 6 с.77 - 87

Задания СРС: рассмотреть основные требования к организациибухгалтерского учета в субъектах любых форм собственности

Тема 9 Национальный стандарт финансовой отчетности №1

Цель и сфера деятельности стандарта. Глоссарий. Ведение учета исоставление финансовой отчетности индивидуальными предпринимателями,являющимися субъектами малого предпринимательства, применяющими всоответствии с налоговым законодательством специальные налоговыережимы для крестьянских или фермерских хозяйств, а также на основеупрощенной декларации. Составление финансовой отчетности.Промежуточная финансовая отчетность, события после даты баланса. Учетдоходов. Учет основных средств и нематериальных активов и аренды. Учетзапасов. Учет расходов Учет биологических активов и сельскохозяйственнойпродукции. Учет договоров на строительство

Литература 5 с. 8 - 42

.Задания СРС: рассмотреть основные требования к организации

бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства

Тема 10 Трудовой кодекс Республики Казахстан от 15 мая 2007года, № 251 – 111ЗРК

Трудовые отношения. Особенности регулирования труда отдельныхкатегорий работников. Социальное партнерство и коллективные отношения всфере труда. Безопасность и охрана труда. Контроль за соблюдениемтрудового законодательства Республики Казахстан

Литература 2 с.156- 189

Задания СРС: рассмотреть основные требования по оплате трудаработников

11 Кодекс Республики Казахстан «Об административныхправонарушениях»

Законодательство об административных правонарушениях, задачи ипринципы. Понятие об административных правонарушениях иответственность. Обстоятельства, исключающие административнуюответственность. Административное взыскание и меры административно –правового взыскания. Наложение административного взыскания.Административные правонарушения в области финансов и налогообложения.Административные коррупционные правонарушения

Литература 1 с 456 - 542

Задания СРС: рассмотреть основные положения кодекса «Обадминистративных правонарушениях»

9. График консультации СРОП (СРОП составляет 25% из СРО)

Консультация по всем вопросам осуществляется согласно графикуСРОП на текущий семестр

10. Расписание проверок знаний обучающихсяПосещение лекции и практическая (семинарская, лабораторная,

индивидуальные, студийные) работа оцениваются 0-100 баллов

График выполнения и сдачи заданий по дисциплине

№ Видыработ

Тема, цель исодержаниезадания

Рекомендуемаялитература

Продолжительностьвыполнения

Формаконтроля

Сроксдачи

1 2 3 4 5 6 71 Реферат Сущность и

функции финансов3 недели 4-ая

неделя2 Реферат Финансовая

политика ифинансовыймеханизм

2 недели 6-аянеделя

3 Рубежныйконтроль

Модуль 1,2 коллоквиум

8-аянеделя

4 Реферат Финансыхозяйствующихсубъектов

2 недели 9-аянеделя

5 Реферат Налоги и 2 недели 11-ая

налоговая система неделя6 Курсовая

работаСогласноутвержденнойтематике

8 недель 14-аянеделя

7 Рубежныйконтроль

Модуль 3,4 коллоквиум

15-аянеделя

11. Критерии оценки знаний обучающихсяИзучение дисциплины заканчивается экзаменом в форме тестирования,

который охватывает весь пройденный материал. Обязательным условием длядопуска к экзамену является выполнение всех предусмотренных заданий впрограмме.

Каждое задание оценивается 0-100 баллов. Рейтинг допуска выводится из средне арифметического всех

выполненных заданий на текущих занятиях (посещение лекции, домашниезадания, задания по СРО, задания по практике и другие, рубежный контроль).

К итоговому контролю (ИК) по дисциплине допускаются студенты,выполнившие все требования рабочей учебной программы (выполнение исдача всех лабораторных работ, работ и заданий по СРС), получившиеположительную оценку за защиту курсового проекта (работы) и набравшиерейтинг допуска (не менее 50 баллов).

Уровень учебных достижений студентов по каждой дисциплине (втом числе и по дисциплинам, по которым формой итогового контроля ГЭ)определяется итоговой оценкой (И), которая складывается из оценок РД иИК (экзамена, дифференцированного зачета или курсовой работы/проекта) сучетом их весовых долей (ВДРД и ВДИК).

И = РД*0,6 + ИК*0,4Весовые доли ежегодно утверждаются ученым советом университета и

должны быть для РД не более 0,6, а для ИК не менее 0,3.Итоговая оценка по дисциплине подсчитывается только в том случае,

если обучающийся имеет положительные оценки, как по рейтингу допуска,так и по итоговому контролю. Не явка на итоговый контроль понеуважительной причине приравнивается к оценке «не удовлетворительно».Результаты экзамена и промежуточной аттестации по дисциплине доводятсядо студентов в тот же день или на следующий день, если письменныйэкзамен проводился во второй половине дня.

Для корректности подсчета итоговой оценки знания обучающегося нарубежном контроле (рейтинге) и итоговом экзамене оцениваются в процентахот 0 до 100%.

Оценка рубежного контроля складывается из текущих оценок и оценкирубежного контроля.

Учебные достижения, то есть Знания, умения, навыки и компетенциистудентов по дисциплине «Этика бухгалтера и аудитора» оцениваются по

многобалльной буквенной системе адекватной ее цифровому эквиваленту итрадиционной шкале оценок:

Оценка побуквеннойсистеме

Цифровойэквивалентбаллов

Процентноесодержание

Оценка потрадиционнойсистеме

A 4,0 95-100Отлично

A- 3,67 90-94B+ 3,33 85-89

ХорошоB 3,0 80-84B- 2,67 75-79C+ 2,33 70-74

УдовлетворительноC 2,0 65-69C- 1,67 60-64D+ 1,33 55-59D 1,0 50-54F 0 0-49 Неудовлетворительно

12. Требования преподавателя, политика и процедурыПосещение обучающимися всех аудиторных занятий без опозданий

является обязательным. В случае пропуска занятия отрабатываются в порядкеустановленном деканатом. Допускается максимально только два пропусказанятий. Два опоздания на занятие приравниваются одному пропуску. Вслучае более двух пропусков преподаватель имеет право в дальнейшемстудента не допускать к занятиям до административного решения вопроса.Присутствие на лекциях посторонних лиц, не являющихся контингентомстудентов данного курса, запрещается.

Работы следует сдавать в указанные сроки. Крайний срок сдачи всехзаданий – за 3 дня до начала экзаменационной сессии.

Студенты, не сдавшие все задания не допускаются к экзамену.Повторение темы и отработка пройденных материалов по каждому

учебному занятию обязательны. Степень освоения учебных материаловпроверяется тестами или письменными работами. Тестирование студентовможет проводиться без предупреждения.

При выполнении самостоятельной работы студентов подруководством преподавателя (СРСП) учитывать следующие четыреосновные функции.

Первая – предполагает реализацию активного восприятия студентамиинформации преподавателя, полученной в период установочных занятий поучебной дисциплине.

Вторая функция предполагает, что студенты самостоятельно, наосновании рекомендаций преподавателя, изучают учебно-методическиепособия, литературные источники, выполняют домашние задания,

контрольные и курсовые работы и т.д. На этом этапе от студентов требуетсязнание методов работы, фиксация своих затруднений, самоорганизация исамодисциплина.

Третья функция студентов состоит в анализе и систематизации своихзатруднительных ситуаций, выявлении причин затруднений в понимании иусвоении ими учебного материала, выполнении других учебных действий.Студенты переводят неразрешимые затруднения в систему вопросов дляпреподавателя (ранжируют их, упорядочивают, оформляют), строятсобственные версии ответов на эти вопросы.

Четвертая функция студентов состоит в обращении к преподавателю засоответствующими разъяснениями, советами, консультациями.

13. Список литературы Основная1 Кодекс Республики Казахстан «Об административных

правонарушениях» От 30.01. 2001 г №156 - 11( по состоянию на 27.04.2012 г.)2 Трудовой Кодекс Республики Казахстан от 15 05. 2007 г № 251 - 1113 О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон РК от 28

февраля 2007 г. № 234 - 111 с изм. и доп. – Алматы: Каржы, 4 Об аудиторской деятельности: Закон РК от 20.11.1998 г. № 304 с

изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01. 2012 г 5 Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 31января

2013 года № 50 «Об утверждении Национального стандарта финансовойотчетности

6 Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня2007 года № 221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета»

7 Кодекс этики профессиональных бухгалтеров8 Кодекс Палаты аудиторов от 21.07.1995 года «Кодекс Этики

Аудиторов Республики Казахстан»

Дополнительная9 Бухгалтерский учет под редакцией профессора Я. В. Соколова

Изд Проспект» Москва 2007 год10 Родостовец В. В Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности

бухгалтерского учета .Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2000г.11 Родостовец В.К. Родостовец В. В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет

на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 год.12 Толпаков .ж. с. Бухгалтерский учет . Караганда 2004 год.13 Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов.

«Экономика» Алматы .2003 год.14 Назарова В. Л Бухгалтерский учет в отраслях «Экономика».

Алматы. 2005 год, 251с

15 Тулешова Г. К. Финансовый учет и отчетность в соответствии смеждународными стандартами (часть 1) Университет международногобизнеса, Алматы 2004 год,273с 16. Список мультимедийного сопровождения