Norma Internacional de Contabilidad N°23

Costos por Préstamos

Norma Internacional de Contabilidad N°23

Vigencia Ámbito de aplicación Definiciones Costos de financiación Costos de financiación elegibles para la

capitalización Exceso del valor en libros del activo calificado Capitalización Revelaciones a los estados financieros Caso práctico

Vigencia

La NIC 23 (emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre 1993) rige para los estados financieros de períodos que se iniciaron el primero de enero de 1995 o después de esa fecha.

Ámbito de aplicación Se refiere específicamente al tratamiento contable para

los costos de financiación.

La declaración no está referida al costo real o atribuido al patrimonio, incluyendo el capital preferente que no esté clasificado como pasivo (ver explicación en la NIC 32).

No aplica:

- Un activo apto medido al valor razonable (por ejemplo unactivo biológico dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura);

- Inventarios que sean manufacturados, o producidos engrandes cantidades de forma repetitiva.

Definiciones

Costos de financiación: Son los costos de intereses y otros en los que una empresa incurre en préstamos de fondos.

Los costos de financiación pueden incluir:i. Intereses en sobregiros bancarios y préstamos a corto

y largo plazo.

ii. Cargas financieras respecto a los contratos de arrendamiento financieros.

iii. Diferencias de cambio que surjan de los préstamos en moneda extranjera, siempre que ellas sean consideradas como un ajuste al costo de intereses.

Definiciones

Que es un activo calificado?

Es un activo que necesariamente toma un tiempo considerable para estar listo para la venta o su uso esperado.

Ejemplos de activos calificados:I. Inventarios que requieren un período de tiempo

considerable para estar en condiciones de venta.

II. Plantas industriales, instalaciones de generación de energía y propiedades que representan inversión.

Costos de Financiación

Los costos de financiación que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo calificado, deben capitalizarse como parte del costo de dicho activo.

Los costos de financiación son capitalizados en la medida que originan beneficios económicos futuros para la empresa y que puedan valuarse confiablemente.

Costos de Financiación Elegibles para Capitalización

Son los costos de financiación que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo calificado, menos cualquier ingreso que se produzca sobre la inversión temporal de dichos préstamos

En el caso que los fondos sean solicitados para obtener un activo calificado, el monto de los costos de financiación elegibles para capitalización debe determinarse aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos sobre ese activo.

La tasa de capitalización debe ser el promedio ponderado de los costos de financiación aplicables a los préstamos vigentes durante el período.

Exceso del valor en libros del activo calificado

Cuando el valor en libros o el costo final esperado del activo calificado excede su monto recuperable o valor realizable neto, el valor en libros es castigado o eliminado de acuerdo con los requerimientos de otras NIC.

Capitalización

La capitalización de los costos de financiación debe comenzar cuando:

I. Se está incurriendo en desembolsos para el activo.II. Se está incurriendo en costos de financiación.III. Están en marcha las actividades necesarias para la

preparación del activo.

Los desembolsos sobre un activo calificado incluyen solamente aquellos que han resultado en pagos de efectivo, transferencias de otros activos o el haber asumido obligaciones que devengan interés.

Capitalización (Cont.)

No se capitaliza y/o suspende:

Durante aquellos períodos extensos en los cuales el desarrollo del activo se interrumpe.

Cuando las actividades necesarias para el desarrollo del activo se han completado.

Durante el período no debe exceder el monto total de los costos incurridos por la empresa en dicho período.

Revelaciones a los estados financieros

Monto de los costos de financiación capitalizados durante el período.

Tasa de capitalización usada para determinar el monto de los costos de financiación elegibles para la capitalización.

Ejemplo de revelaciones:

“Para capitalizar los gastos financieros, la Compañía identifica los pasivos relacionados con las obras y determina la proporción de los intereses que deben capitalizarse, en función a la inversión promedio que se mantiene cada mes como obras en curso.”

“Las propiedades, planta y equipo incluyen intereses incurridos, relacionados con la construcción de ciertos activos. Los intereses capitalizados como propiedad, planta y equipo ascienden a xxx,xxx y xxx,xxx en 2017 y 2016, respectivamente. El ratio de capitalización usado para determinar el importe de intereses adecuado para la capitalización fue xx% y xx% en 2017 y 2016, respectivamente.”

Caso Práctico N°1

El 1° de enero de 2015 la Compañía de Electricidad ABC, pidió prestado S/300,000 al banco con una tasa de interés de 12% anual. La deuda y el interés acumulado deben pagarse en enero de 2018. Los fondos provenientes de este préstamo se utilizarán para la construcción de una nueva planta.

En marzo de 2015, la Compañía recibe la aprobación del proyecto y comienza la construcción de la nueva planta.

En agosto de 2016, la Compañía detuvo voluntariamente la construcción durante todo el mes.

Caso Práctico 1 (Cont.)

A continuación se resumen los desembolsos incurridos en el proyecto:

Caso Práctico 1 (Cont.)

El siguiente cuadro resume al 31 de diciembre de 2016 otros préstamos obtenidos por la compañía:

Solución - Caso Práctico

Cálculo de intereses:

Para 2015:

Importe Período desde el desembolso Desembolso

S/ hasta el fin del ejercicio promedio

15,000 11 meses (11/12) 13,750

150,000 9 meses (9/12) 112,500

60,000 4 meses (4/12) 20,000

225,000 146,250

Tasa de interés efectiva = 12% 17,550

Solución - Caso Práctico (Cont.)

Debe determinarse si en 2015, la Compañía incurrió realmente en por lo menos S/17,550 de costos de financiación. En realidad tuvo intereses por:

• S/

Solución - Caso Práctico (Cont.)

Para el 2016, se calcula el promedio de los desembolsos acumulados:

Período desde el desembolso DesembolsoImporte hasta el fin del ejercicio (*) promedio

225,000 11 meses(11/12) 206,250360,000 9 meses (9/12) 270,000180,000 2 meses (2/12) 30,000

765,000 506,250

(*) No se consideró el mes de agosto de 2016, en el cual la Compañía detuvo voluntariamente la construcción.

Solución - Caso Práctico (Cont.)

Solución - Caso Práctico (Cont.)

Los S/206,250 de desembolsos promedio se capitalizan utilizando el promedio ponderado de las tasas y el saldo de S/300,000 se capitaliza utilizando la tasa del préstamo original.

Solución - Caso Práctico (Cont.)

El costo de interés a capitalizarse en el 2016, se calcula como sigue:

Solución - Caso Práctico (Cont.)

El paso final requiere determinar si en el 2016,la Compañía tuvo por lo menos S/63,039 de costos de financiación. En ese año incurrió en los siguientes gastos financieros:

Solución - Caso Práctico (Cont.)

De éstos se capitalizan los S/63,039 como parte del costo de adquisición del activo. La Compañía debe capitalizar para la nueva planta un interés total de S/80,589 (S/17,550 de 2015 y S/63,039 de 2016). El costo total del activo al cierre de 2016 es:

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