manual impuesto patrimonio

8/18/2019 Manual Impuesto Patrimonio

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Cd Gestión Fiscal Manual de Impuesto sobre el Patrimonio 1

IMPUESTO SOBRE E P!TRIMO"IO

1# "!TUR!E$! % OB&ETO#################################################################################'

'# !MBITO TERRITORI!####################################################################################'(# )EC)O IMPO"IBE############################################################################################'

*# SU&ETO P!SI+O#################################################################################################(,# B!SE IMPO"IBE###############################################################################################*

-# B!SE I.UI/!BE#############################################################################################00# /E+E"GO###############################################################################################################0

# /EU/! TRIBUT!RI!#########################################################################################02# CUOT! CO"&U"T! IRPF 3 IPTO# P!TRIMO"IO#####################################

14# /E/UCCIO" /E IMPUESTOS ! E5TR!"&EROS##################################

11# BO"IFIC!CIO" CUOT! E" CEUT! % MEI!###################################1'# GESTIO" /E IMPUESTO###########################################################################


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1. NATURALEZA Y OBJETO

-Tributo /irecto 6 personal sobre el patrimonio de las personas78sicas#

- El patrimonio son los bienes 6 derec9os de contenido

económico menos car:as 6 :ra; lo =ue tenemos menos

lo =ue debemos#

2. AMBITO TERRITORIAL

-Territorio espa?ol@ sin perAuicio de los re:8menes especiales 6tratados#

3. HECHO IMPONIBLE

- Patrimonio neto#

- Presunción> inte:ran el patrimonio los bienes 6 derec9os

pertenecientes al suAeto pasi;o en el momento del anterior

de;en:o sal;o prueba de transmisión o prdida#- Bienes 6 derec9os eentos>

• +i;ienda 9abitual del contribu6ente 9asta un importe

m


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• !cti;os empresariales> bienes 6 derec9os necesarios

para el desarrollo de la acti;idad empresarial eAercida

en 7orma 9abitual@ personal 6 directa por el suAeto

pasi;o 6 =ue constitu6a su principal 7uente de renta#

• os bienes 6 derec9os comunes a ambos miembros delmatrimonio utiliados en el desarrollo de la acti;idad

empresarial siempre =ue se cumplan los re=uisitos del

apartado anterior#

- as participaciones en entidades@ con o sin cotiación@ cuando>

• "o se trate de sociedades patrimoniales o de mera

tenencia de bienes#

• "o sean sociedades transparentes@ sal;o las

sociedades de pro7esionales#• a participación sea al menos el 1,H del capital de

7orma indi;idual@ o el '4H Auntamente con su cón6u:e@ascendientes@ descendientes o colaterales de se:undo

:rado#

• El suAeto pasi;o eAera 7unciones de dirección

percibiendo retribución =ue represente mas del ,4Hde sus rendimientos empresariales@ pro7esionales 6 de

trabaAo#

4. SUJETO PASIVO

- Obli:ación de contribuir>

• Personal> personas residentes# !plicación del impuestosobre la totalidad del patrimonio mundial#

• Real> personas no residentes# !plicación del impuesto alos bienes 6 derec9os de =ue sean titulares cuando

estn situados@ puedan eAercitarse o cumplirse enEspa?a#

- Indi;idualiación de patrimonios>

• Titularidad Aur8dica 6 en 7unción de pruebas aportadas#

• Se:n r:imen económico matrimonial#

• !d=uisición con precio aplaado> el ;alor del elemento

se imputar< al ad=uiriente 6 la deuda pendiente# El

;endedor incluir< el derec9o de crdito

correspondiente al precio aplaado#


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• +enta con reser;a de dominio> el ad=uirente computar<

su derec9o por el importe de las cantidades

entre:adas# El ;endedor se imputar< el ;alor del bien 6

la deuda por las cantidades recibidas del comprador#

5. BASE IMPONIBLE

- BI J +alor del patrimonio neto P"

- P" J +alor de bienes 6 derec9os@ menos>

• Car:as 6 :ra; el ma6or de>

• +alor catastral@

• +alor comprobado por la !dministración a e7ectos de

otros tributos#

• Precio@ contraprestación o ;alor de ad=uisición#

- Bienes inmuebles ad=uiridos en r:imen de multipropiedad>

• Titularidad parcial> criterios :enerales#

• Titularidad por t8tulos representati;os> precio de

ad=uisición#

- Actividades empresariales o profesionales

• /i7erencia entre el acti;o real 6 el pasi;o ei:ible@se:n contabilidad#

• Bienes inmuebles a7ectos a acti;idades empresarialeso pro7esionales> ;aloración como punto anterior de

bienes inmuebles#

-Cuentas bancarias.

- El ma6or de>

• Saldo a la 7ec9a de de;en:o#

• Saldo medio ponderado del ltimo trimestre del a?o#

- Valores mobiliarios

- Cesión a terceros de capitales propios>

• Cotiados> ;alor de ne:ociación media del ltimo

trimestre#


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• Sin cotiación en bolsa> ;alor nominal incluidas@ en su

caso@ las primas de amortiación o reembolso#

- Participación en 7ondos propios>

• Cotiados en bolsa>• General> ;alor de ne:ociación media del ltimo

trimestre#

• Suscritos pendientes de admisión a cotiación> ;alor de

la ltima ne:ociación de los t8tulos anti:uos@ dentro del

periodo de suscripción#

• Emitidos en ampliaciones de capital 6 pendientes de

desembolso> normas anteriores como si estu;ieran

desembolsados@ aplicando como deuda la parte no

desembolsada#• Sin cotiación en bolsa>

• General> ;alor teórico se:n balance auditado#

• En caso de no 9aber sido auditado@ se tomar< el ma6or

de> +alor nominalK ;alor teórico resultante del ltimobalance aprobadoK ;alor =ue resulte de capitaliar al

tipo del '4H@ el promedio de los bene7icios de los treseAercicios sociales cerrados con anterioridad a la

7ec9a del de;en:o#

• /e sociedades de in;ersión mobiliaria 6 7ondos dein;ersión> ;alor li=uidati;o de las participaciones en la7ec9a de de;en:o del impuesto@ deduciendo las deudas

con terceros#

• /e cooperati;as> Importe total de las aportaciones

desembolsadas@ resultantes del ltimo balance

aprobado con deducción de las prdidas sociales no

reinte:radas#

-Seguros de Vida

- +alor de rescate en el momento del de;en:o del impuesto#

- Rentas temporales y vitalicias

- +alor de capitaliación a la 7ec9a de de;en:o del Impuesto@

aplicando las re:las del impuesto de transmisiones

patrimoniales 6 actos Aur8dicos documentados#

- Joyas pieles de car!cter suntuario ve"#culos

embarcaciones y aviones ob$etos de arte y antig%edades.

- +alor de mercado a la 7ec9a de de;en:o del impuesto#

- &erec"os reales.


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- Usu7ructo temporal> 'H por a?o con un m 04H del ;alor del bien cuando el usu7ructuario ten:a

menos de '4 a?os@ minorando en un 1H por cada a?o de mas con

un limite m8nimo del 14H#

-"uda propiedad> di7erencia entre el ;alor total 6 el ;alor deusu7ructo#

- Concesiones administrativas

- +alor se?alado por la !dministración Pblica#

- Capitaliación al 14H del canon de eplotación si al duración

7uese superior a un a?o#

- &erec"os derivados de la propiedad intelectual en

industrial.

- +alor de ad=uisición

-'pciones de compra

- Precio especial con;enido o@ en su de7ecto@ el ,H de la base

aplicable a dic9os contratos#- &em!s bienes y derec"os de contenido econmico.

- +alor de mercado a 7ec9a del de;en:o#- &eudas.

- +alor nominal 7ec9a del de;en:o#- /educibles> si est no tienen reducción#


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7. DEVENGO

- El impuesto se de;en:a a (1 de /iciembre#

. DEUDA TRIBUTARIA

- Tanto en obli:ación personal como en obli:ación real se aplicar<

la si:uiente escala>

Base li=uidable)asta pesetas

Cuota inte:raPesetas

Resto base li=uidable)asta pesetas

Tipo aplicablePorcentaAe

4 4 '0#4#444 4#'

'0#4#444 ,,#-1- '0#40#444 4#(

,,#-1,#444 1(2#4(0 ,,#-1*#444 4#,

111#''2#444 *10#140 111#''2#444 4#2

'''#*,#444 1#*1#1- '''#*,#444 1#(

***#21-#444 *#(14#1'' ***#21-#444 1#0

2#('#444 11#0(#-2* 2#('#444 '#1

1#002#--*#444 (4#,-4#1-- En adelante '#,

as Comunidades !utónomas =ue no 9ubiesen aprobado su escala@ aplicar


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1$. DEDUCCION DE IMPUESTOS A

E%TRANJEROS

- En obli:ación personal@ se deducir< la menor de>

-Impuesto satis7ec9o en el etranAero#

- El resultado de aplicar el tipo medio e7ecti;o a la parte de

Base i=uidable@ :ra;ada en el etranAero# Tipo medio J cuota

inte:ra L base li=uidable#

11. BONI"ICACION CUOTA EN CEUTA Y MELILLA

- ,4H de la parte de cuota correspondiente a bienes sitos en

Ceuta 6 Melilla#

12. GESTION DEL IMPUESTO

- Obli:aciones suAetos pasi;os> declaración@ autoli=uidación e

in:reso#- *ersonas obligadas+

- SuAetos pasi;os con base imponible superior a 1#444#444pesetas o cuando el ;alor de los bienes 6 derec9os acti;o sea

superior a 144#444#444 pesetas#- "o residentes> en todo caso#

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