manual auditoría - 2014 universidad nacional de trujillo
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Manual Auditoría - 2014 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLOTRANSCRIPT
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MANUAL:
AUDITORA
CICLO VIII
SEMESTRE ACADMICO 2014 - II
Material didctico para uso exclusivo de clase
GUADALUPE - PER
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
DOCENTEMS. ANGELA FREMIOT RODRIGUEZ ARMAS
ALUMNO:SUAREZ LEZAMA JOSE MANUEL
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2INTRODUCCIN
El entorno social y econmico en que se desenvuelven las empresas presenta
constantes cambios que repercuten en su funcionamiento. Entre las modificaciones
econmicas que se han dado en el pas, cabe destacar: las variaciones de las tasas
de inters y de inflacin, deslizamiento de la moneda, un retorno a la productividad
como elemento trascendente para el desarrollo, las distintas formas de
financiamiento; el mercado de valores que inicia una apertura y constituye una
opcin adicional de inversin y el hecho de que muchas empresas, grandes y
medianas, se acercan a fuentes de financiamiento y mercados externos, dando lugar
a la internacionalizacin comercial, sujeta a reglas internacionales. Durante el
proceso de globalizacin las empresas compiten, principalmente, por capitales,
mercados y tecnologa; lo cual origina que la utilizacin de los estados financieros
deje de ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo por
inversionistas extranjeros. Tambin se observan constantes cambios en la poltica
fiscal que inciden en los impuestos, as como, una transformacin acelerada en los
Sistemas de informacin que cada da se tornan ms sofisticados.
Ante la internacionalizacin de la economa, el crecimiento y proliferacin de las
empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditora sin fronteras se
incrementar sin lugar a dudas. Las exigencias de los usuarios internacionales de
estados financieros auditados crecern y sern ms sofisticados, por lo que el
requerimiento de que los auditores cumplan con normas de auditora internacionales
es de hecho una realidad. Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian;
ni pueden ni deben cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna
vertebral de la profesin; la tica contina identificndose como el cimiento de la
labor de los contadores; y las normas de auditora permanecen como los requisitos
mnimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe observar el auditor.
Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y las
expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace an ms demandante
la labor de los contadores pblicos que llevan a cabo el examen de los estados
financieros.
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3En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia del
contador pblico que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales, como son
responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones,
requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas internacionales
de contabilidad, normas internacionales de auditora, procedimientos de auditora,
principios de tica profesional, sistemas de informacin e impuestos. El auditor
tambin se abocar al estudio y evaluacin del control interno para determinar el
alcance que le es suficiente en la obtencin de los elementos de juicio necesarios
para fundar de una manera objetiva y profesional la opinin que emitir sobre los
estados financieros sometidos a su examen.
Esta actividad, adems de utilizar los conocimientos sealados, se apoya en los
sistemas de informacin, as como, en el aspecto fiscal de la entidad, por representar
ste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a evaluacin para
dictaminar sobre su razonabilidad. Durante este proceso tambin es necesaria la
aplicacin de tcnicas que parten del estudio general, del anlisis, inspeccin,
confirmacin, investigacin, declaraciones, observacin y clculo, hasta llegar a la
emisin de un dictamen que es parte integrante del Informe de Auditora que
presentamos los auditores externos como producto final de su trabajo, que se vuelve
pblico cuando es firmado por el auditor y entregado a quien contrat sus servicios
de auditora financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios.
Adems, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado Carta a la
Gerencia sobre Control Interno, que tiene carcter de reservado, para conocimiento
exclusivo de la Gerencia de la entidad auditada, a fin de que adopte las medidas
necesarias para superar las posibles diferencias de control interno detectadas a
travs del examen de auditora.
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4OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Reconocer y comprender los conceptos fundamentales tericos / doctrinarios
que enfocan el trabajo del Auditor, el rol que desempea y las normas en que se
basa para emitir sus informes y dar f pblica de la informacin de las empresas
pblicas y privadas.
OBJETIVOS ESPECFICOS
1. Reconoce los fundamentos tericos, doctrinarios y tcnicos de la auditora;
distingue las normas y procedimientos aplicables en el trabajo de auditora; y
tiene sentido y disposicin para llegar a terminarlo satisfactoriamente con las
conclusiones basadas en un juicio slido y maduro.
2. Comprende, identifica y explica los conceptos bsicos de auditora; distingue
su naturaleza y grado de complejidad; y los asume de manera crtica.
3. Reconoce las normas y procedimientos de auditora en las tres etapas delproceso; las diferencia por sus caractersticas; y valora su utilidad en el
examen.
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5PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DEINVESTIGACIN
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la
asignatura de Auditora, en algunos casos ser estudiado previamente por
indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema
ledo; en otros casos, servir para una lectura que complemente las
explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser
comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno
de los temas desarrollados. Despus de la lectura comprensiva efectuada
debers desarrollar las actividades de aplicacin propuestas en el Manual.
Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos.
Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo; ambas
modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante.
Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al
final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta
investigaciones puntuales.
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6DIAGRAMA DE CONTENIDOS
ASPECTOSGENERALES
FASE DEPLANIFICACIN
FASE DEEJECUCIN
FASE DEINFORME
AUDITORA
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7UNIDAD I: ASPECTOS GENERALES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditora.
Identifica y explica la auditora y su campo de accin.
Reconoce y distingue la normatividad aplicable al trabajo de auditora.
Identifica las tcnicas y procedimientos generalmente aceptados en el
trabajo del Auditor.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS - UNIDAD I
ASPECTOS GENERALES
GENERALIDADES
NORMAS DEAUDITORA
TCNICAS YPROCEDIMIENTOS
DE AUDITORA
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8CONTENIDOS CONCEPTUALES
PRIMERA SEMANA
Sesin 1:
La Auditora: Definicin y caractersticas. Cualidades del Auditor. Tipos de Auditora.
La Auditoria Interna y la Auditoria Externa. Campos de accin.
Sesin 2:
Normas Internacionales de Auditora (NIA).
SEGUNDA SEMANA
Sesin 3:
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA).
Sesin 4:
.Normas de Auditoria Gubernamental (NAGU).
TERCERA SEMANA
Sesin 5:
Ley Sarbanes - Oxley.
Sesin 6:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora.
CUARTA SEMANA
Sesin 7:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora.
Sesin 8:
EVALUACIN: PRIMERA PRCTICA CALIFICADA
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9UNIDAD II: FASE DE PLANIFICACIN
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso de
planificacin de la auditora.
Identifica y explica la etapa de planificacin de la auditora.
Reconoce los modelos de planeacin de la auditora.
Reconoce los riesgos de auditora.
Expresa con claridad los Programas de Auditora.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS - UNIDAD II
FASE DE PLANIFICACIN
CONOCIMIENTODE LA ENTIDAD
CONTROLINTERNO
RIESGOS DEAUDITORA
MEMORNDUM DEPLANEAMIENTO
PROGRAMAS DEAUDITORA
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
QUINTA SEMANA
Sesin 9:
Planeacin general y especfica de la Auditora.
Sesin 10:
Conocimiento del cliente y visita preliminar - Caso prctico.
SEXTA SEMANA
Sesin 11:
Control interno: Concepto, principios bsicos, principios del control gubernamental,
componentes del control interno, fases y mtodos de evaluacin. Informes COSO y
COCO. Carta de Control Interno. Memorndum de Control Interno.
Sesin 12:
Riesgos de Auditora: Definicin, tipos, transacciones bsicas y riesgos potenciales
de toda empresa. Efectividad de controles en ambiente SIC (Sistema de informacin
computarizada).
SPTIMA SEMANA
Sesin 13:
Memorndum de Planeamiento - Clases para cada Auditora. Caso prctico.
Sesin 14:
Programas de Auditora: Definicin, contenido, clases, aplicacin prctica.
OCTAVA SEMANA
Sesiones 15 y 16: EXAMEN PARCIAL
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UNIDAD III: FASE DE EJECUCIN
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Realiza y formaliza con propiedad los conceptos referidos a la fase de
ejecucin.
Identifica los tipos de evidencia.
Identifica los programas de auditora y los ejecuta.
Elabora los papeles de trabajo.
Explica el resultado del examen con las conclusiones sobre la razonabilidad
o no de las cuentas.
Formaliza la Carta de Representacin.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS - UNIDAD III
FASE DE EJECUCIN
EVIDENCIAS DEAUDITORA
PRUEBAS DEAUDITORA
PAPELES DETRABAJO
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
NOVENA SEMANA
Sesin 17:
Evidencias de Auditoria: Definicin, clases, muestreo.
Sesin 18:
Pruebas de Auditora: Definicin, tipos.
DCIMA SEMANA:
Sesin 19:
Exposicin de los trabajos de investigacin por los alumnos.
Sesin 20:
Papeles de Trabajo: Concepto, objetivos, requisitos. Cdulas. Marcas y clases.
Reglas de los Papeles de Trabajo. Divisin de los Papeles de Trabajo.
Referenciacin cruzada. Confidencialidad. Propiedad y Custodia.
DCIMA PRIMERA SEMANA
Sesin 21:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora - Aplicacin Auditora Financiera y Examen
Especial.
Sesin 22:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora - Aplicacin Auditora de Gestin y Auditora
Ambiental.
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DCIMA SEGUNDA SEMANA
Sesin 23:
Carta de Representacin - Casos prcticos.
Sesin 24:
EVALUACIN: SEGUNDA PRCTICA CALIFICADA
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UNIDAD IV: FASE DE INFORME
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos contenidos en el dictamen.
Explica con propiedad los tipos de dictamen.
Explica el resultado del examen y los informes de auditoria.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS - UNIDAD IV
FASE DE INFORME
INFORMES DEAUDITORA
PRONUNCIAMIENTON 3
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
DCIMA TERCERA SEMANA
Sesin 25:
Tipos de Informe de Auditora - Estructura.
Sesin 26:
Pronunciamiento N 3 - Definicin y tipos de Dictamen, Elementos bsicos del
Dictamen. Aplicacin prctica.
DCIMA CUARTA SEMANA
Sesin 27:
Aplicacin del Informe Corto.
Sesin 28:
Aplicacin del Informe Largo - Informe de Auditora Financiera.
DCIMA QUINTA SEMANA
Sesin 29:
Aplicacin del Informe Largo - Informe de Examen Especial.
Sesin 30:
Aplicacin del Informe Largo - Informe de Auditora de Gestin.
DCIMA SEXTA SEMANA
Sesin 31:
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Aplicacin del Informe Largo - Informe de Auditora Ambiental.
Sesin 32:
Aplicacin del Informe Especial: Civil y Penal.
DCIMA SPTIMA SEMANA:
Sesiones 33 y 34: EXAMEN FINAL
UNIDAD I
Aspectos Generales
CAPACIDAD I
Comprende, identifica y explica los conceptos bsicos de auditora, distingue su
naturaleza y grado de complejidad y los asume de manera crtica.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditora.
Identifica y explica la auditora y su campo de accin.
Reconoce y distingue la normatividad aplicable al trabajo de auditora.
Identifica las tcnicas y procedimientos generalmente aceptados en el
trabajo del Auditor.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia de la auditora.
Asume responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos que se asigna.
Aprecia el significado de confianza en la labor del auditor independiente.
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
PRIMERA SEMANA
Sesin 1:
La Auditora: Definicin y caractersticas. Cualidades del Auditor. Tipos de Auditora.
La Auditoria Interna y la Auditoria Externa. Campos de accin.
Sesin 2:
Normas Internacionales de Auditora (NIA).
SEGUNDA SEMANA
Sesin 3:
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA).
Sesin 4:
Normas de Auditora Gubernamental (NAGU).
TERCERA SEMANA
Sesin 5:
Ley Sarbanes - Oxley.
Sesin 6:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora.
CUARTA SEMANA
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Sesin 7:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora.
Sesin 8:
EVALUACIN: PRIMERA PRCTICA CALIFICADA
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LA AUDITORA
DEFINICIN
Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y
administrativas de una entidad, practicado con posterioridad a su ejecucin y para
su evaluacin.
Existen otras definiciones de auditora, a saber:
Coopers y Lybrand - Manual de Auditora
La Auditora se puede definir como el examen independiente y la expresin de
una opinin sobre los estados financieros (EE.FF.) de una empresa realizados
por un profesional - el Auditor - encargado para desempear tales funciones. Es
fundamentalmente para ello, el requisito de independencia ya que de lo contrario
quedara menoscabada la autoridad de la opinin y su validez de cara a quienes
pretenden depositar en ella su confianza. La funcin del auditor es la de
examinar e informar sobre los EE.FF. confeccionados por la empresa.
Carlos Slosse - Auditora un Nuevo Enfoque Empresarial
Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que
la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su racionabilidad dando
a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal
informacin posee.
Arthur Holmes - Principios y Procedimientos
La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas,
comprobantes y otros registros financieros y legales de una empresa, con el
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propsito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad; mostrar la
verdadera situacin financiera y las operaciones y presentar los informes
contratados.
Montgomery dice que la auditora "es un examen sistemtico de los libros yregistros de un negocio u otra organizacin, con el fin de determinar o verificar
los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de stas, para
informar sobre los mismos.
Becksse seala que la auditora "es un examen de los registros de contabilidadcon el propsito de establecer si son correctos y completos, y reflejan completas
las transacciones que deben contener".
El Comit Especial del Instituto Americano de Contadores determina queauditora "es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y dems
registros de un organismo pblico, institucin, corporacin, firma o persona, o de
alguna persona o personas situadas en destino de confianza, con el objeto de
averiguar la correccin o incorreccin de los registros y de expresar opinin
sobre los documentos suministrados comnmente en forma de certificado".
Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del anlisis,comprobacin y estimacin de las cuentas".
Andrs Montero estima que auditora "es el examen metdico y ordenado de lacontabilidad de una empresa mediante la comprobacin de las operaciones
registradas y la investigacin de todos aquellos hechos que puedan tener
relacin con las mismas, a fin de determinar su correccin.
R. K. Mautz en "Fundamentos de Auditora", dice "La auditora se ocupa de laverificacin de la informacin contable determinando la confiabilidad de los
estados contables.
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A pesar de que ninguno de los auditores est de acuerdo completamente sobre la
definicin del trmino auditora, podemos ver que la mayora incluye las
caractersticas siguientes, como tpicas de la auditora:
a) Es un examen, evaluacin, estudio, revisin o investigacin.
b) Est dirigida por un Contador Pblico Profesional.
c) Es sistemtico y planeado.
d) Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones
financieras.
e) Es objetivo e independiente.
f) Se efecta con el fin de llegar a una conclusin o formar una opinin sobre la
confiabilidad de lo examinado.
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA
La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas
fundamentales:
ANALTICA, es decir, analiza con detenimiento toda la informacin que conformalos estados e informes contables, descompone el todo en partes para satisfacerse
de esa informacin contenida en tales estados e informes.
RETROSPECTIVA, que se refiere a que se efecta el anlisis de la informacinconsolidada para descender hasta el documento.
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OBJETIVOS DE LA AUDITORA
Los objetivos ms importantes que persigue la Auditora son:
a) Determinar si los estados financieros realmente presentan o no la situacin
financiera, los resultados de las operaciones de la entidad, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situacin financiera o flujos de efectivo.
b) Comprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales.
c) Evaluar el sistema de control interno de la empresa o entidad.
d) Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los ejecutivos.
LA AUDITORA FRENTE A LA CONTABILIDAD
En su origen, la Auditora consisti en una revisin del sistema contable. Se puede
efectuar una Auditora sin contar con un sistema de control interno o de control
presupuestario, o de control de abastecimientos, pero es imposible efectuar una
auditora sin un sistema contable. El sistema contable abarca los formularios y
documentos de origen, los libros de entrada original, el mayor general, el plan de
cuentas, y los otros registros contables. Un sistema contable, bien organizado de
manera lgica segn los propsitos y operaciones de una entidad o empresa hace
posible una auditora financiera y ayuda al auditor. Un sistema contable mal
elaborado o mal llevado puede demorar el proceso de la auditora, puede requerir
mucha mas labor por parte de los auditores y es siempre muy costoso para la entidad
auditada. Cuando los contadores desempean sus cargos de manera efectiva,
manteniendo un sistema contable adecuado, los auditores pueden cumplir con sus
funciones con menos tiempo y a un menor costo. En este sentido, reviste menor
importancia inestimable que el sistema contable sea elaborado no solamente con el
concepto de la contabilidad slida, sino tambin con el objetivo de hacer posible la
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auditora independiente con la mxima eficiencia. Si el sistema contable es muy
complejo o complicado o si los libros y documentos no estn en orden, podra ser
muy difcil o imposible la Auditora.
EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS POR EL AUDITORINDEPENDIENTE
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional
independiente, respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situacin financiera de una empresa de acuerdo con los principios y normas
internacionales de contabilidad aplicados sobre bases consistentes.
La opinin del auditor, por ser independiente a la de la administracin de la empresa
y el resultado de la aplicacin de normas que controlan la calidad que debe reunir el
trabajo de informacin que emite este profesional, permite incorporar credibilidad al
contenido de los estados financieros examinados.
Responsabilidad en la preparacin de los estados financieros.-
El contenido y elaboracin de los estados financieros es responsabilidad que
compete a la administracin de la entidad.
Mientras el auditor es responsable de examinar y expresar una opinin sobre los
estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparacin de los mismos y
de sus notas aclaratorias recae en la administracin de la entidad. La
responsabilidad de la administracin incluye el mantenimiento de registros
contables; y de controles, todo el trabajo del auditor, tanto al determinar sus
procedimientos de revisin, como al evaluar los juicios adoptados por la
administracin en la preparacin de los estados financieros.
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La auditora de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e
irregularidades por lo que debido a las caractersticas propias de su realizacin y a
las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un
riesgo inevitable de que algunos errores o irregularidades pueden permanecer sin
descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que
los mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse cumplido
con las normas de auditora aceptadas. Cualquier indicio de que algn error o
irregularidad pudiera haber ocurrido provocando una distorsin importante en los
estados financieros sujetos a examen, obliga al auditor a ampliar sus procedimientos
de revisin para confirmar y disipar sus apreciaciones, dado que pudiera verse
afectada su opinin sobre la racionalidad de los mismos estados.
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA FINANCIERA Y OPERATIVA
CONCEPTO AUDITORAFINANCIERAAUDITORAOPERATIVA
ENFOQUE DEL CONTADOR DE LA GERENCIA
REAS DEAPLICACIN
CONTABILIDADY FINANZAS
TODOS LOSSECTORES
OPORTUNIDAD DEACTUACIN DESPUS
ANTES, DESPUS,DURANTE
MARCO DEREFERENCIA ESTADOSCONTABLES
CONTROLESADMINISTRATIVOS
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AUDITORA OPERATIVA
La auditora operativa se ocupa de los controles en todas las reas, a fin de
determinar si los mismos son adecuados y efectivos, para el logro de aquellos
objetivos fijados por la direccin.
La Auditora Financiera y de Gestin segn las NAGU
a) Auditora Financiera, es aquella que tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
b) Auditora de Gestin, es aquella que tiene por objetivo evaluar el grado de
economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como
el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado.
Sinnimos de Auditora de Gestin
Auditora Operativa.
Auditora Administrativa Funcional.
Auditora Comprehensiva.
Auditora Integral.
Auditora Gerencial.
Auditora de Rendimiento.
Auditora de las 3 Es.
Auditora de Desempeo.
Definicin de Auditora de Gestin
La Auditora de Gestin consiste en el examen y evaluacin que se realiza en una
entidad, para establecer el grado de Economa. Eficiencia y Eficacia en la
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planificacin, control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las
disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de
los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas.
Propsitos de la Auditora de Gestin
Evaluar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
econmica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades o funciones.
Evaluar si la entidad alcanz los objetivos y metas previstos de manera eficaz y
si son eficaces los procedimientos de operacin y de controles internos.
Determinar las causas de las ineficiencias o prcticas antieconmicas.
Debe comprobar cada elemento y poner al descubrimiento las prcticas
antieconmicas, ineficientes e ineficaces, detallando las causas y condiciones que
las provocan y el efecto que producen. Deber tener en cuenta la interrelacin de las
3 Es con relacin a la planificacin, control y uso de todos los recursos de la entidad.
Diferencias entre la Auditora Financiera y de Gestin.-
Objetivo de Auditora
El auditor de gestin utiliza los estados financieros como un medio. Para el auditor
financiero los estados financieros constituyen un fin.
La Auditora Financiera se dirige hacia la recoleccin de evidencias que permitan la
emisin de un dictamen sobre los estados financieros elaborados por la gerencia.
La Auditora de Gestin informa sobre el logro de operaciones econmicas,
eficientes y efectivas.
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Alcance de la Auditora
El alcance de una auditora financiera se relaciona con los estados financieros de la
entidad.
El alcance de la auditora de gestin es variable y puede aplicarse a toda la
organizacin o slo a algunas de sus reas o actividades.
Perodo de tiempo a ser auditado
La Auditora financiera por lo general fija su alcance a un ao calendario.
La Auditora de gestin podra fijar su alcance en un perodo que se extienda en
varios aos o tan corto que comprenda slo unas semanas.
Requisitos del personal
La auditora financiera, utiliza un grupo de personal entrenado en contabilidad y
auditora financiera, y algunos especialistas en materia tributaria y de sistemas.
La auditora de gestin, exige un grupo compuesto de profesionales con una amplia
gama de habilidades gerenciales que puedan o no incluir la auditora financiera.
Elaboracin de normas
En la auditora financiera, la norma se extrae de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
En la auditora de gestin, es frecuente desarrollar criterios de auditora o unidades
de medida para cada examen.
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Conclusiones sobre la interrelacin de la auditora financiera y lade gestin
El alcance de trabajo de la Auditora de Gestin est presente en la realizacin de la
Auditora Financiera.
En la prctica las auditorias financieras y de gestin estn en muchos aspectos
estrechamente relacionados, lo cual les debera permitir intercambiar experiencias,
tecnologa y quizs la construccin de una base de metodologa comn.
CUALIDADES DEL AUDITOR
Contador Pblico Colegiado dedicado en forma profesional y exclusiva a la
realizacin de las auditoras, exmenes especiales, certificacin de estados
financieros y otros que le permita la Ley de Profesionalizacin del Contador
Pblico.
Amplios conocimientos de la ciencia contable, Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditora,
Normas de Auditora Gubernamental, Manual de Auditora Gubernamental,
tcnicas de auditora, entre otros.
Experiencia profesional.
Observancia de las normas personales, de ejecucin del examen y del informe.
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TIPOS DE AUDITORA
Auditora Financiera.-
Expresin de una opinin profesional independiente respecto a si los estados
financieros de una entidad presentan razonablemente la situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, de cuyo resultado se emite
el correspondiente dictamen.
Auditora de Gestin.-
Examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo de una entidad,
orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de sus
recursos y para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de
adoptar acciones correctivas.
Auditora Gubernamental.-
Examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y
selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestin de los recursos
pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin financiera
y presupuestal para el informe de auditora de la Cuenta General de la Repblica,
el grado de cumplimiento de objetivos y metas, as como respecto de la
adquisicin, proteccin y empleo de recursos, y si stos fueron administrados
con racionalidad, eficiencia, economa y transparencia, en el cumplimiento de la
normativa legal.
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AUDITORA INTERNA Y EXTERNA
Auditora Interna, cuando es efectuada por la correspondiente unidad orgnica
de la entidad.
Auditora Externa, cuando es realizada por Contadores Pblicos independientes
o por Sociedades de Auditora.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA)
Son los criterios o lineamientos bsicos que contienen principios y procedimientos
esenciales diseados para armonizar la forma en que se realizan las auditoras en
el mundo. Con las cuales se busca uniformizar aquellas diferencias de normas
personales, de ejecucin e informacin en el proceso y aplicacin de procedimientos
de auditora de cada pas. Estas normas estn diseadas bsicamente para la
auditora de los estados financieros y estn orientados a mejorar el grado de
uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo.
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Normas Internacionales de Auditora
Nmero de Tema y Ttulo de la NIA
200 299 Responsabilidades
200 Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros
210 Trmino de los Compromisos de Auditora
220 Control de Calidad para las Auditoras de Informacin Financiera Histrica
230 Documentacin de Auditora
240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de
Estados Financieros
250 Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros
260Comunicacin de Asuntos de Auditora a aquellos con Jerarqua Plena de la
Entidad
300 399 Evaluacin de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados
300 Planeacin
315Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando sus Riesgos de Errores
Significativos
320 Materialidad en la Auditora
400 499 Control Interno
402Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de
servicios
500 599 Evidencia de Auditora
500 Evidencia de auditora
501 Evidencia de auditora Consideraciones adicionales para partidas especficas
505 Confirmaciones externas
510 Trabajos iniciales Balances de apertura
520 Procedimientos analticos
530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas
540 Auditora de estimaciones contables
545 Auditando mediciones y revelaciones del valor razonable
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550 Partes vinculadas
560 Hechos posteriores
570 Empresa en marcha
580 Representaciones de la administracin
600 699 Uso del Trabajo de Otros
600 Utilizacin del trabajo de otro auditor
610 Consideracin del trabajo de auditora interna
620 Utilizacin del trabajo de un experto
700 799 Dictmenes y conclusiones de auditora
700El dictamen del auditor independiente sobre un conjunto completo de estados
financieros para propsitos generales
701
710
Modificaciones al dictamen del auditor independiente
Comparativos
720 Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados
800 899 reas Especializadas
800 Dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con fines especiales
1000 Procedimiento de confirmacin entre bancos
1004 La relacin entre supervisores bancarios y los auditores externos
1005 Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas
1006 La auditora de estados financieros de bancos
1010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros
1012
1013
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Auditora de instrumentos financieros derivados
El comercio electrnico - su efecto sobre la auditora de los estados financieros
Reporte de los auditores sobre cumplimiento con los NIIF
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NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)
Son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse en su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditora.
Normas generales.-
1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el
entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditores.
2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores
mantendrn una actitud mental independiente.
3. Se ejercer el cuidado profesional en la ejecucin del examen y en la preparacin
del informe.
Normas relativas a la ejecucin del trabajo.-
1. El trabajo se planear adecuadamente y se supervisar apropiadamente la labor
de los asistentes.
2. Deber haber un estudio apropiado y evaluacin del sistema de control interno
existente como una base para confiar en l, y para determinar la extensin
necesaria de las pruebas a las que deber concretarse los procedimientos de
auditora.
3. Se obtendr material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la inspeccin,
observacin, investigacin, indagacin y confirmacin para lograr una base
razonable y as poder expresar una opinin en relacin con los estados
financieros que se examinan.
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Normas relativas al informe.-
1. El informe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales
de contabilidad.
2. El informe indicar si dichos principios se han seguido uniformemente en el
perodo actual, en relacin con el perodo precedente.
3. Las revelaciones informativos contenidas en los estados financieras deben
considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se
indique lo contrario.
4. El informe contendr ya sea una expresin de la opinin en relacin con los
estados financieros tomados en conjunto ,o una aseveracin en el sentido de que
no puede expresarse una opinin .Cuando no pueda expresarse una opinin
sobre los estados financieros tomados en conjunto ,deben consignarse las
razones que existan para ello .En todos los casos en los que el nombre de un
auditor se encuentre relacionado con estados financieros, el informe contendr
una indicacin precisa y clara de la ndole del examen del auditor, si hay alguna,
y el grado, de responsabilidad que est contrayendo.
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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGU)
Son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del
auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener
resultados de calidad.
1.10 Entrenamiento tcnico yCapacidad profesional
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y esmeroprofesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participacin de especialistas
1.60 Control De Calidad
NORMAS GENERALES
2.10 Planificacin General
2.20 Planificacin Especifica
2.30 Programa de Auditoria
2.40 Archivo Permanente
Normas para la planificacin
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3.10 Estudio y evaluacin del
3.20 Evaluacin y cumplimiento de
3.30 Supervisin del trabajo
3.40 Evidencia suficiente ycompetente
3.50 Papeles de Trabajo
Normas para la Ejecucin
3.60 Comunicacin de Hallazgos
3.70 Carta de representacin
Normas para el Informe
4.20 Oportunidad del Informe
4.30 Presentacin del Informe
4.10 Forma Escrita
4.40 Contenido del Informe
4.50 Informe Especial
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LEY SARBANES - OXLEY
La Ley Sarbanes Oxley, cuyo ttulo oficial en ingls es Sarbanes-Oxley Act of 2002,
Pub. L. No. 107-204, 116 Stat. 745 (30 de julio de 2002), es una ley de Estados
Unidos tambin conocida como el Acta de Reforma de la Contabilidad Pblica de
Empresas y de Proteccin al Inversionista. Tambin es llamada SOx o SarbOx.
La Ley Sarbanes Oxley nace en Estados Unidos con el fin de monitorear a las
empresas que cotizan en bolsa, evitando que las acciones de las mismas sean
alteradas de manera dudosa, mientras que su valor es menor. Su finalidad es evitar
fraudes y riesgo de bancarrota, protegiendo al inversor.
Esta ley, ms all del mbito nacional, afecta a todas las empresas que cotizan en
NYSEC (Bolsa de Valores De Nueva York), as como a sus filiales.
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Se le denomina a los mtodos prcticos y recursos de investigacin y prueba que el
auditor utiliza para obtener informacin o comprobar la informacin que otros
suministren, as como a los recursos y artificios de que se vale este para obtener
evidencia y registrarla en sus papeles de trabajo para:
a) Lograr la informacin y comprobacin necesarias.
b) Fundamentar su opinin.
Para obtener la informacin que necesita el auditor y poder satisfacerse en la
autenticidad de los estados financieros, l utiliza recursos prcticos de investigacin
y pruebas; a las cuales se les conoce y denominan Tcnicas de Auditora.
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ANLISIS Y REVISIN
Cuidadosos anlisis y una revisin crtica de los datos presentados, tales como:
1) Los datos que proporciona la compaa.
2) La acumulacin de datos que efecta el propio auditor.
OBSERVACIN
Prctica de presenciar la manera en que los empleados de la compaa auditada
llevan a cabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales como:
1) Presencia del auditor en el recuento de inventarios.
2) Manejo de efectivo.
3) Funcionamiento de las diversas fases de su control interno.
CONFIRMACIN
El auditor obtiene confirmacin de partidas que aparecen en los libros mediante
informacin recibida directamente de terceros, tales como:
1) Cuentas bancarias.
2) Cuentas de clientes
3) Cuentas de proveedores.
4) Informes de abogados.
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INSPECCIN
Gran parte de la labor del auditor implica la inspeccin del activo tangible y de los
documentos y otras pruebas fehacientes, tales como:
1) Arqueo de efectivo y de caja.
2) Pruebas y recuento de inventarios.
3) Visita a los locales.
4) La documentacin que amparen los registros en los libros.
INDAGACIN
Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos sobre
asuntos que no estn claramente establecidos, tales como:
1) Partidas de pasivos contingentes.
2) Acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa.
CLCULO
Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas
independientes de los clculos aritmticos de la depreciacin, intereses, impuestos,
provisin para beneficios sociales, etc.
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.-
Consiste en la aplicacin de una tcnica de auditora para obtener evidencia y
pueden agruparse en 3 conjuntos:
Pruebas de control o de cumplimiento.-
El auditor las desarrolla con el objetivo de adquirir seguridad razonable de que los
procedimientos de control interno en los que pretende confiar existen y se aplican
eficazmente.
Pruebas analticas.-
La aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y
observaciones para analizar y desarrollar las expectativas con respecto a relaciones
entre los datos financieros y de operacin para compararlos con los saldos de
cuentas o clase de transacciones que se hayan registrado.
Pruebas de detalle o sustantivas.-
Son la aplicacin de una o ms de las tcnicas de auditora a las partidas o
transacciones individuales que constituyen el saldo de una cuenta o clase de
transacciones.
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UNIDAD II
Fase de Planificacin
CAPACIDAD II
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en las tres etapas del proceso
de auditora; las diferencia por sus caractersticas y valora, su utilidad en el examen
de auditora.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso de
planificacin de la auditora.
Identifica y explica la etapa de planificacin de la auditora.
Reconoce los modelos de planeacin de la auditora.
Reconoce los riesgos de auditora.
Expresa con claridad los Programas de Auditora.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia del proceso de auditora en su etapa de planificacin.
Asume responsabilidad en las tareas que debe realizar para cimentar sus
conocimientos.
Aprecia la labor del auditor en la etapa de planificacin de la auditora.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
QUINTA SEMANA
Sesin 9:
Planeacin general y especfica de la Auditora.
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Sesin 10:
Conocimiento del cliente y visita preliminar - Caso prctico.
SEXTA SEMANA
Sesin 11:
Control interno: Concepto, principios bsicos, principios del control gubernamental,
componentes del control interno, fases y mtodos de evaluacin. Informes COSO y
COCO. Carta de Control Interno. Memorndum de Control Interno.
Sesin 12:
Riesgos de Auditora: Definicin, tipos, transacciones bsicas y riesgos potenciales
de toda empresa. Efectividad de controles en ambiente SIC (Sistema de informacin
computarizada).
SPTIMA SEMANA
Sesin 13:
Memorndum de Planeamiento - Clases para cada Auditora. Caso prctico.
Sesin 14:
Programas de Auditora: Definicin, contenido, clases, aplicacin prctica.
OCTAVA SEMANA
Sesiones 15 y 16: EXAMEN PARCIAL
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PLANEACIN GENERAL Y ESPECFICA
DE LA AUDITORA
La primera norma de auditora generalmente aceptada del trabajo de campo requiere
de una planificacin adecuada.
La auditora se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se
tienen, se deben supervisar en forma correcta.
Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus
compromisos: para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y
competentes y suficientes para las circunstancias; ayudar a mantener los costos a
un nivel razonable; y, evitar malos entendidos con el cliente.
Hay 7 partes importantes de la planificacin de la auditora:
Plan previo.
Obtencin de antecedentes del cliente.
Obtener informacin sobre las obligaciones legales del cliente.
Realizacin de procedimientos analticos preliminares.
Evaluacin de la importancia y el riesgo.
Conocimiento de la estructura del control interno.
Evaluacin del riesgo de control.
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CONOCIMIENTO DEL CLIENTE Y
VISITA PRELIMINAR
PLAN PREVIO DE AUDITORA
La mayor parte de la planificacin previa ocurre al principio de la auditora con
frecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se
acepta o contina haciendo la auditora para el cliente, evaluar las razones del cliente
para la auditora, obtener una carta de compromiso y seleccionar al personal de la
auditora.
INVESTIGACIN DE NUEVOS CLIENTES
Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayora de los despachos de contadores
pblicos investigan la compaa para determinar su aceptabilidad. Deber evaluarse
la posicin del posible cliente en la comunidad empresarial, estabilidad financiera y
las relaciones con los despachos de contadores pblicos anteriores.
En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho
de contadores pblicos, el nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior.
El propsito de esto es ayudar al auditor sucesor si debe de aceptar o no el
compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integridad o si ha
habido problemas con principios de contabilidad, los procesos de auditora o los
inventarios.
La responsabilidad de iniciar la comunicacin es del auditor sucesor. An cuando un
cliente posible haya sido auditado por otra firma de contadores pblicos, a menudo
se hacen otras investigaciones. Las fuentes de informacin incluyen abogados
locales, otros despachos de contadores, bancos y otras empresas.
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CLIENTES CONTINUOS
Los contadores pblicos evalan sus clientes existentes cada ao para determinar
si existen razones para no continuar realizando una auditora. En conflictos
anteriores sobre como poder dar un alcance adecuado a la auditora, el tipo de
opinin que se va a emitir o los honorarios son causas por las cuales el auditor
suspende su relacin con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y por
lo tanto, ya no debe de ser su cliente. Si existe un litigio contra un despacho de
contadores pblicos por parte del cliente o una demanda contra el mismo por parte
del despacho de contadores pblicos, el despacho no puede hacer una auditora.
La investigacin de clientes nuevos y la reconsideracin de los existentes es parte
esencial para decidir sobre el riesgo de una auditora aceptable.
RAZONES DEL CLIENTE PARA UNA AUDITORA
Los usos ms probables de los estados financieros pueden determinarse a partir de
la experiencia previa con el cliente y de plticas con la direccin. A lo largo del
trabajo, el auditor obtiene informacin adicional del porqu se quiere realizar una
auditora y los probables usos de los estados financieros.
OBTENCIN DE ANTECEDENTES
Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento
sobre las operaciones de la compaa son esenciales para realizar una auditora
adecuada. La mayor parte de la informacin se obtiene de las instalaciones del
cliente especficamente en el caso de un cliente nuevo.
CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA DEL CLIENTE
Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones:
1. Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas.
2. Identificacin del riesgo aceptable de la auditora que realice el auditor o si es
aconsejable auditar otras empresas iguales.
3. Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria.
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El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre stas
se incluyen conversaciones con el auditor que fue responsable del compromiso en
aos anteriores y auditores que tengan contratos en la actualidad que sean similares.
Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la compaa,
una lista de las principales actividades del cliente y un archivo de las polticas de
contabilidad en aos anteriores.
VISITA A LA PLANTA FSICA Y OFICINAS
Es til para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo que
representa una oportunidad para observar las operaciones y conocer personal
importante.
OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS
Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los auditores porque
manifestaran en los estados financieros si son importantes. Las normas
internacionales de contabilidad requieren la manifestacin de la naturaleza de la
relacin que se tiene con una tercera parte, una descripcin de las operaciones,
incluyendo montos en dlares y montos vencidos y con partes relacionadas.
CONTROL INTERNO
Uno de los progresos ms importantes en la auditora independiente durante los
ltimos aos ha sido la constantemente creciente comprensin, tanto por la gerencia
como por el auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivas
responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con dichas
responsabilidades. Esto, unido a su deseo comn de lograr eficiencia y estados
contables dignos de confianza, ha fomentado un alto grado de colaboracin entre
ellos para beneficio de ambos.
En el pasado, el auditor frecuentemente tena que examinar prcticamente todas las
operaciones y hacer docenas de asientos de diario antes de que pudiera preparar
estados financieros razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor en la
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mayora de los encargos que acepta con el objeto de expresar su opinin sobre la
correccin de los informes financieros de la gerencia, espera que el departamento
de contabilidad de la compaa le presente estados financieros y registros contables
que la gerencia considera apropiados y libres de error material.
Este estudio analtico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza y
caractersticas del control interno y a delinear las respectivas esferas de inters y
responsabilidad de la gerencia y del auditor, ha sido acometido con la conviccin de
que, aplicando el mismo tipo de colaboracin a otros problemas distintos al de control
interno, pueda materializarse mejor las oportunidades de lograr beneficios mutuos
adicionales.
IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNO
El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede ser atribuido
a los siguientes factores:
La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal punto que la
estructura de su organizacin ha llegado a ser compleja y muy esparcida. Para
controlar las operaciones con efectividad, la gerencia debe depender de la confianza
que le merecen numerosos informes y anlisis.
La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las compaas y la
prevencin y descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. El
mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es indispensable para
poder cumplir con esa responsabilidad.
La proteccin que, contra debilidades humanas, brinda un sistema de control interno
que funcione apropiadamente, es de suma importancia. La revisin y verificacin que
son inherentes a un buen sistema de control interno reducen las posibilidades de
que errores e intentos fraudulentos permanezcan ocultos por mucho tiempo y
permitan a la gerencia depositar mayor confianza en la veracidad de la informacin.
No es factible para el auditor efectuar exmenes detallados en la mayora de las
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compaas, dentro de lmites razonables de honorarios. Adems, no es de esperar
que un examen a posteriori sustituya el uso de controles apropiados durante la
ejecucin de las operaciones.
ELEMENTOS DE UN SISTEMA DEBIDAMENTE COORDINADO
El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de los
mtodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus
activos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin contable, promover la
eficiencia de las operaciones y alentar la adhesin a la poltica prescrita por la
gerencia. Esta definicin es posiblemente ms amplia que la que a veces se da a
este trmino. Ella reconoce que un sistema de control interno se extiende ms all
de los asuntos que se relacionan directamente con las funciones del departamento
de contabilidad y el departamento de finanzas.
Tal sistema podra incluir un control presupuestal, costos estndar, informes
peridicos de operacin, anlisis estadsticos y su correspondiente diseminacin, un
programa de entrenamiento destinado a ayudar al personal en el cumplimiento de
sus responsabilidades y un cuerpo de auditores internos para proveer a la gerencia
de una seguridad adicional con respecto a la adecuacin de los procedimientos
delineados y al grado en que estn siendo efectivamente seguidos.
Comprende apropiadamente actividades en otros campos, como por ejemplo,
estudios de tiempo y movimiento, que corresponden a ingeniera, y usos de controles
de calidad mediante un sistema de inspeccin, que es fundamentalmente una
funcin de produccin.
Cules serian las caractersticas de un sistema satisfactorio de control interno?
Ciertamente incluiran:
Un plan de organizacin que provea una separacin apropiada de
responsabilidades funcionales.
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Un sistema de autorizacin y procedimiento de registro adecuado para proveer
un control contable razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos.
Prcticas sanas a seguirse en la ejecucin de los deberes y funciones de cada
departamento de la organizacin.
Un grado de calidad del personal, proporcional a sus responsabilidades.
Estos elementos, a cual ms importante considerados individualmente son todos tan
bsicos para un control interno apropiado, que una deficiencia seria en cualquiera
de ellos, normalmente impedira el buen funcionamiento de todo el sistema. Por
ejemplo, ningn plan de autorizacin y de procedimientos de registro para control
contable puede considerarse adecuado sin un personal capaz de poner en prctica
los procedimientos establecidos para hacer funcionar el sistema ni pueden
considerarse sanas las prcticas seguidas en la ejecucin de los deberes de cada
departamento, a menos que haya independencia departamental, para que pueda
asignarse responsabilidades y establecerse controles interdepartamentales.
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de organizacin y de
todas las medidas y mtodos coordinados dentro de una entidad con fines de:
(1) Proteger los activos.
(2) Evitar desembolsos no autorizados.
(3) Evitar el uso impropio de recursos.
(4) Evitar el incurrir en obligaciones impropias.
(5) Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y administrativos.
(6) Evaluar las eficiencias administrativas.
(7) Medir la observacin a la poltica prescrita de la administracin.
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Responsabilidad del Control Interno.-
El control interno es una funcin de la administracin de cada empresa o institucin.
El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o fraudes es
responsabilidad primordial de los administradores o funcionarios de las empresas o
instituciones encargados de la administracin. El mantener un sistema adecuado de
control es indispensable para cumplir con esta responsabilidad.
Fundamentos y objetivos del control interno.-
Los fundamentos de un control interno adecuado son los siguientes:
a) Un mtodo digno de confianza para establecer la responsabilidad financiera.
b) Un plan adecuado y la operacin efectiva de cada uno de los registros contables
y financieros.
c) La separacin efectiva de las obligaciones del personal de la entidad.
Objetivos del control interno.-
a) Obtener informacin financiera correcta y segura.
b) Proteger los recursos empresariales o institucionales.
c) Fomentar la eficiencia de la operacin.
Principios bsicos de control interno.-
El control interno se basa en el concepto de carga y descarga de responsabilidad.
Sus principios son:
a) La responsabilidad de la realizacin de cada deber tiene que ser delimitativo para
cada persona.
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b) Las operaciones contables y financieras debern ser separadas. Las funciones de
iniciacin, autorizacin, contabilizacin de transacciones y de custodia de
recursos deben separarse dentro del plan de organizacin de la entidad.
c) Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por una transaccin.
d) Se debe seleccionar y capacitar a los empleados cuidadosamente.
e) Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de garantizar la correccin de
la operacin de que se trate, as como de la contabilidad subsiguiente.
f) Se deber rotar a los empleados en un trabajo al mximo posible y deber
exigirse vacaciones anuales para quienes estn en puestos de confianza.
g) Los empleados financieros deben estar afianzados.
h) Las instrucciones debern ser por escrito, en forma de manual de operaciones.
i) El principio de la cuenta de control deber utilizarse en todos los casos aplicables.
j) El equipo mecnico con dispositivos de prueba interconstruidos deber utilizarse
toda vez que la entidad se encuentre equipada de computadoras.
k) Deber utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble.
l) Deber utilizarse formularios prenumerados por la impresora para toda
documentacin importante.
m) Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este slo para compras
menores de fondo de caja chica.
n) Se debe reducir al mnimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias contando
con una cuenta corriente para operaciones generales y no con varias cuentas
con fines especficos.
o) Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheque, rdenes de pago, etc., se
deber depositar intacto de inmediato en la cuenta bancaria.
p) Los activos empresariales ms importantes deben contar con una pliza de
seguros contra riesgos inherentes.
Caractersticas de un Sistema Slido de Control Interno:
Las caractersticas son las siguientes:
Plan de organizacin: El plan de organizacin de una empresa establece lasresponsabilidades funcionales de:
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a) Las unidades de operaciones.
b) Las divisiones dentro de las unidades de operaciones.
c) Los empleados individuales.
Junto con las responsabilidades debe estar la delegacin de autoridad para cumplir
con tales responsabilidades. Deben de definirse con toa claridad las
responsabilidades y la delegacin de autoridad concomitante y presentarla en
lugares adecuados. Hasta el mximo debe evitarse interferencias y duplicacin de
responsabilidades, pero cuando el trabajo de dos o ms empleados es
complementario, debe distribuirse la responsabilidad segn las fases del trabajo.
Quizs lo mas importante del control interno consiste en la designacin correcta de
los deberes de los empleados individuales .Muchas entidades dedican grandes
esfuerzos a su organigrama segn unidades operativas pero no tocan lo mas
importante que es la organizacin de los deberes de los empleados.
b) Un sistema de autorizaciones y procedimientos adecuados que suministre un
control contable razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos.
c) Practicas slidas que deben seguirse en el desempeo de las obligaciones y
funciones de cada una de las unidades de las operaciones de la empresa auditada
Los elementos del personal que son importantes para el control interno son:
Entrenamiento: Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentren envigor mas apto ser el personal adecuado.
Eficiencia: Despus del entrenamiento, la eficiencia depender del juicio personalaplicado a cada actividad.
Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre lascuales descansa la estructura del control interno.
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Retribucin: Es indudable que un personal retribuido adecuadamente presta mejora realizar los propsitos de la entidad y se concentran mejor en cumplir con eficiencia
su labor.
Confianza en el sistema de Control Interno.-
Si el auditor no ha podido extender su examen a cada transaccin, cada asiento, y
cada documento o registro contable, la nica alternativa que queda es confirmar el
sistema de control interno.
El auditor puede confiar en el plan de organizacin de la entidad en s, basndose
en sus observaciones, pruebas del sistema, exmenes de informes internos, etc.,
segn su juicio, funciona el sistema de organizacin especialmente en el aspecto de
la separacin de funciones entre las unidades organizativas y entre los empleados
claves.
El mejor mtodo de determinacin de la confiabilidad del sistema de autorizacin y
de los procedimientos de registro es por medio de las mismas pruebas de la
operacin del sistema contable.
Revisin y evaluacin del sistema de control interno.-
No se llevar a cabo ninguna auditora sin incluir una amplia revisin y evaluacin
del sistema de control interno.
Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le impide confiar del todo
en la propiedad de los mtodos y registros sobre los que se apoyan los estados
financieros y no le es factible ampliar sus procedimientos hasta que haya un grado
que le permita satisfacerse de la integridad y veracidad de los estados financieros,
el Contador Pblico queda imposibilitado y debe abstenerse de expresar opinin
alguna sobre los mismos, tomados en su conjunto.
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La ventaja ms importante de la revisin del control interno es que permite al Auditor
dirigir su atencin a los aspectos de la administracin de las entidades que ms le
requieren. La revisin formal del sistema de control interno consiste en emplear el
cuestionario adecuado o lista de comprobacin sobre el sistema de control interno.
El Cuestionario del Sistema de Control Interno.-
Como parte de su preparacin para la auditora, el auditor debe elaborar el
cuestionario o lista de comprobacin sobre control interno. Este documento est
constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los
funcionarios o empleados de la entidad bajo revisin o que el auditor mismo conteste
durante el curso de la auditora basada en sus observaciones. Cuando fuere posible,
las preguntas del cuestionario sobre control interno deben ser formuladas de manera
que la respuesta pueda ser si o no.
Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente impresos
aplicables a la entidad agregando adems de las preguntas ya listas a cualquier otra
considerada pertinente.
Influencia de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en losProcedimientos de Auditoria.-
Basado en su evaluacin y revisin del sistema de control interno, el auditor debe
considerar si es adecuado el programa de auditora, si los procedimientos
contemplados en el programa son suficientes o en el caso de encontrar en buena
condicin el sistema de control interno, ver la posibilidad de eliminar o limitar algunos
procedimientos.
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Efecto de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en elDictamen del Auditor.-
Sin haber efectuado la evaluacin del control interno, el auditor no podr
fundamentar su opinin o dictamen (salvo examen detallado). Segn el grado de
confiabilidad que se d a ste, el auditor emitir un dictamen sin salvedades, con
salvedades; o en el caso de falta de control interno, una abstencin negativa del
dictamen.
RIESGOS DE AUDITORA
Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice la
correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos y
actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se pueda
evaluar el desempeo de la misma.
Si consideramos entonces, que la Auditora es "un proceso sistemtico, practicado
por los auditores de conformidad con normas y procedimientos tcnicos
establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre
las afirmaciones contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico,
econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de
correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los
criterios establecidos", es aquella encargada de la valoracin independiente de sus
actividades.
Por consiguiente, la Auditora debe funcionar como una actividad concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin, as como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos,
control y direccin.
Los servicios de Auditora comprenden la evaluacin objetiva de las evidencias,
efectuada por los auditores, para proporcionar una conclusin independiente que
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permita calificar el cumplimiento de las polticas, reglamentaciones, normas,
disposiciones jurdicas u otros requerimientos legales; respecto a un sistema,
proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organizacin a la cual
pertenecen.
A diferencia de algunos autores, que definen la ejecucin de las auditoras por
etapas, se tiene el criterio que es una actividad dedicada a brindar servicios que
agrega valores consecuentemente en dependencia de la eficiencia y eficacia en el
desarrollo de diferentes tareas y actividades, las cuales debern cumplirse
sistemticamente en una cadena de valores que paulatinamente debern tenerse en
cuenta a travs de subprocesos que identifiquen la continuidad lgica del proceso,
para proporcionar finalmente la calidad del servicio esperado.
Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas y
teniendo en cuenta que, una de las principales causas de los problemas dentro de
los subprocesos es la inadecuada previsin de riesgos, se hace necesario entonces
estudiar los Riesgos que pudieran aparecen en cada subproceso de Auditora, esto
servir de apoyo para prevenir una adecuada realizacin de los mismos.
Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente:
La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la
Auditora.
La evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos.
Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos.
La evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos.
Generalmente se habla de Riesgo y conceptos de Riesgo en la evolucin de los
Sistemas de Control Interno, en los cuales se asumen tres tipos de Riesgo:
Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta de controlde las actividades de la empresa y puede generar deficiencias del Sistema de Control
Interno.
Riesgo de Deteccin: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en surevisin no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno.
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Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan inherentes a las caractersticasdel Sistema de Control Interno.
Sin embargo, los Riesgos estn presentes en cualquier sistema o proceso que se
ejecute, ya sea en procesos de produccin como de servicios, en operaciones
financieras y de mercado, por tal razn podemos afirmar que la Auditora no est
exenta de este concepto.
En cada subproceso, como suele llamrsele igualmente a las etapas de la misma, el
auditor tiene que realizar tareas o verificaciones, en las cuales se asumen riesgos
de que esas no se realicen de la forma adecuada, claro que estos riesgos no pueden
definirse del mismo modo que los riesgos que se definen para el control Interno.
El criterio del auditor en relacin con la extensin e intensidad de las pruebas, tanto
de cumplimiento como sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de que queden
sin detectar errores o desviaciones de importancia, en la contabilidad de la empresa
y no los llegue a detectar el auditor en sus pruebas de muestreo. El riesgo tiende a
minimizarse cuando aumenta la efectividad de los procedimientos de auditora
aplicados.
El propsito de una auditora a los Estados Financieros no es descubrir fraudes; sin
embargo, siempre existe la posibilidad de obtener cifras errneas como resultado de
una accin de mala fe, ya que puede haber operaciones planeadas para ocultar
algn hecho delictivo. Entre una gran diversidad de situaciones, es posible
mencionar las siguientes:
Omisin deliberada de registros de transacciones.
Falsificacin de registros y documentos.
Proporcionar al auditor informacin falsa.
A continuacin se exponen algunas situaciones que pueden indicar la existencia de
errores o irregularidades.
a. Cuando el auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la
empresa; si la desconfianza solamente es con relacin a la competencia y no
con la honradez de los ejecutivos de la compaa, el auditor deber tener
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presente que pudiera encontrarse con situaciones de riesgo por errores o
irregularidades en la administracin.
b. Cuando el auditor detecte que los puestos clave como cajero, contador,
administrador o gerente, tienen un alto porcentaje de rotacin, existe la
posibilidad de que los procedimientos administrativos, incluidos los contables,
presenten fallas que pueden dar lugar a errores o irregularidades.
c. El desorden del departamento de contabilidad de una entidad implica informes
con retraso, registros de operaciones inadecuados, archivos incompletos,
cuentas no conciliadas, etc. Esta situacin como es fcil comprender, provoca
errores, tal vez realizados de buena fe, o inclusive con actos fraudulentos. La
gerencia tiene la obligacin de establecer y mantener procedimientos
administrativos que permitan un control adecuado de las operaciones.
AUDITORA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACINCOMPUTARIZADO (SIC).-
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se
conduce una auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizado
(SIC) Para fines de las NIA, un ambiente SIC existe cuando est involucrada una
computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento de informacin
financiera de importancia para la auditora, ya sea que dicha computadora sea
operada por la entidad o por un tercero.
El auditor deber considerar como afecta a la auditora un ambienteSIC.-
El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SIC. Sin
embargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y
comunicacin de la informacin financiera y puede afectar los sistemas de
contabilidad y de control interno empleados por la entidad. Por consiguiente, un
ambiente SIC puede afectar:
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Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin
suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno. La consideracin
del riesgo inherente y del riesgo de control a travs del cual el auditor llega a la
evaluacin del riesgo.
El diseo y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos
sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la auditora.
Habilidad y competencia.-
El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planear dirigir,
supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se
necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditora. Estas pueden
necesitarse para:
Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno afectados por el ambiente SIC.
Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluacin del riesgo global y del
riesgo al nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones.
Disear y desempear pruebas de control y procedimientos sustantivos
apropiados.
Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscara la ayuda de un
profesional con dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditor o
ser un profesional externo. Si se planea el uso de dicho profesional, el auditor
debera obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es
adecuado para los fines de la auditora, de acuerdo con la NIA "Uso del trabajo de
un experto".
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Planeacin.-
De acuerdo con la NIA "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno", el auditor debera
obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno,
suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
Al planear las porciones de la auditora que pueden ser afectadas por el ambiente
SIC del cliente, el auditor debera obtener una comprensin de la importancia y
complejidad de las actividades de SIC y la disponibilidad de datos para uso en la
auditora.
Cuando el SIC es significativo, el auditor deber tambin obtener una comprensin
del ambiente SIC y de si puede influir en la evaluacin de los riesgos inherentes y de
control. La naturaleza de los riesgos y las caractersticas del control interno en
ambientes SIC incluyen lo siguiente:
Falta de rastros de las transacciones.
Procesamiento uniforme de transacciones.
Inadecuada segregacin de funciones.
Potencial para errores e irregularidades.
Evaluacin del Riesgo.-
De acuerdo con la NIA "Evaluacin del riesgo y control interno", el auditor debera
hacer una evaluacin de los riesgos inherentes y de control para las aseveraciones
importantes de los estados financieros.
Procedimientos de Auditora.-
De acuerdo con la NIA "Evaluaciones del riesgo y control interno", el auditor debera
considerar el ambiente SIC al disear los procedimientos de auditora para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
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Los objetivos especficos de auditora del auditor no cambian ya sea que los datos
de contabilidad se procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, los
mtodos de aplicacin de procedimientos de auditora para reunir evidencia pueden
ser influenciados por los mtodos de procesamiento computarizado. El auditor puede
usar procedimientos de auditora manual, tcnica de auditora con ayuda de
computadora, o una combinacin de ambos para obtener suficiente material de
evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas de contabilidad que usan una
computadora para procesar aplicaciones significativas, puede ser difcil o imposible
para el auditor obtener ciertos datos para inspeccin, investigacin, o confirmacin
sin la ayuda de la computadora.
MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la
realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el
conocimiento de la entidad a examinar como de las disposiciones legales que le
afectan.
Al concluir la recoleccin y el estudio de informacin, se debe emitir un Memorndum
de Planificacin con la siguiente estructura bsica:
Objetivos del examen.
Alcance del examen.
Descripcin de las actividades de la entidad.
Normativa aplicable a la entidad.
Informes a emitir y fecha de entrega.
Identificacin de reas crticas.
Puntos de atencin.
Personal auditor.
Funcionarios de la entidad a examinar.
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Presupuesto de tiempo.
Participacin de profesionales y/o especialistas.
Aspectos denunciados.
PROGRAMA DE AUDITORA
IMPORTANCIA Y DEFINICIN
Cuando se practican auditoras a negocios en donde el trabajo puede ser
desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En
estos casos, el trabajo realizado as como su alcance o extensin deben ser
desarrollados en los papeles de trabajo.
En las auditoras de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayora de
los casos en donde el contador publico ejerce su profesin, un programa de auditora
formal es de gran valor. Es conveniente formular programas para uso y gua de los
contadores pblicos que practican auditoras; en la inteligencia de que sirvan no slo
de gua y ayuda al contador encargado de la auditora y a sus ayudantes, sino
tambin como salvaguarda de que no se omitir algn detalle importante del trabajo.
Desde luego que estos programas no pueden subsistir a la buena preparacin y
criterio del contador pblico, pus los procedimientos que deben seguirse en las
revisiones no son siempre los mismos, ya que dependern de las circunstancias
particulares de cada negocio. Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente: Nada
puede hacer mas dao a los que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo
de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su profesin
atenindose a programas que han sido formulados por otras personas, son culpables
de negligencia si permiten que unas reglas inmutables anulen toda su independencia
de criterio. Sin embargo, no hay inconveniente en que se emplee un resumen de los
procedimientos que hay que seguir en todas las auditoras, siempre que en resumen
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se basen en los principios fundamentales de la auditora y se ponga en prctica sobre
esa base.
Ningn programa formulado de antemano se podr aplicar a todos los casos, y los
problemas no previstos tendrn que recibir atencin especial. De acuerdo con lo
establecido por la Comisin de Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos, en su boletn N 4 de enero de 1957, el programa de
auditora es:
Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de
auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad
en que se han de aplicar. En ocasiones, se agrega a esto, algunas explicaciones o
detalles de informacin complementaria, tendientes a ilustrar la persona que va a
aplicar los procedimientos de auditoria, sobre caractersticas o peculiaridades que
debe conocer.
Los programas de auditora no pretenden establecer los procedimientos mnimos
aplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a sealar orientaciones
sobre la forma en que habr de organizarse la revisin y a listar una serie de
procedimientos de los cuales se seleccionarn los que se estimen procedentes para
cada trabajo en particular.
La eleccin de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependern
del juicio del contador encargado de la auditora, quien deber tomar en
consideracin la eficiencia del control interno establecido.
CLASIFICACIN
Hace varios aos exista inters en tratar de elaborar programas de auditora que
sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditora, o para los diversos tipos de
sta. Sin embargo, el gran aumento de las operaciones de los negocios modernos
han originado un incremento considerable en la diversificacin de las condiciones y
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problemas que el contador pblico puede encontrar en el curso del trabajo, y sto no
indica que un programa de auditora, aplicable en todos los casos no es prctico,
como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos contables. El Comit
de Procedimientos de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos en
su informe especial titulado Fijacin Provisional de Normas de Auditora declar:
No es prctico, por la gran diversificacin de las circunstancias o condiciones que
se encuentran, expedir un programa de auditora para todos los fines .
No obstante esta conclusin, es generalmente reconocida la conveniencia y lo
prctico que para las firmas de contadores es el tener o implantar normas bsicas
para la ejecucin de los trabajos de auditora, establecidas como gua de trabajo,
deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse conforme las circunstancias lo
requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditora.
Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditora, pudindose
clasificar:
A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.
B. Desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto.
Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan, los programas de
auditora se clasifican en:
1) Programas generales, y
2) Programas detallados.
Programas generales
Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de
auditora que se deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares en cada
caso.
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Programas detallados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica de
aplicar los procedimientos de auditora.
Tomando en consideracin la relacin que tienen con un trabajo concreto, los
programas de auditora se clasifican en:
1) Programas estndar.
2) Programa especficos.
Programas estndar
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir en casos o
situaciones aplicables a un nmero considerable de empresas o a todas las que
forman la mayora de la clientela de un despacho.
Programas especficos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situacin
particular. Algunos autores sealan que los programas de auditora son de dos tipos:
predeterminados y progresivos. El programa predeterminado es una lista detallada
de procedimientos de auditora que se prepara antes de su iniciacin y cuyos
procedimientos se intentan seguir lo ms estrictamente posible a travs de toda
revisin.
El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de
las principales fases de la revisin, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a
medida que este avanza.
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado
para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la
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auditora se desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinin
sobre los estados financieros que examina.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditoras, como ya
se dijo anteriormente ha sido descartada por los autores modernos quienes invocan
diferentes razones que pueden sintetizarse en lo imprctico que resultara un
documento as elaborado. Sin embargo, el uso de programas de auditora presenta
diversas ventajas, entre otras:
1) Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de dificultades y confusiones.
2) El supervisor encargado de la auditora puede planear las tareas que habrn de
realizar sus ayudantes utilizando al mximo su capacidad. Cuando se concluye
la auditora, el programa sirve para verificar que no hubo omisin alguna en los
procedimientos.
Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sucesor puede observar
rpida y fcilmente lo realizado y lo pendiente de hacer. Sirve de gua al hacer la
planeacin de auditoras futuras. En l se anotan tanto las reas dbiles como las
fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estar en aptitud de
aumentar o reducir el programa, previamente a la iniciacin de la revisin, con el fin
de investigar problemas especiales. El programa capacita al auditor para determinar
rpida y fcilmente el alcance y efectividad de los procedimientos que emplear la
revisin. Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijar la
responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisin. Cada auditor deber
poner sus iniciales en el programa que haya realizado.
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Desventajas
En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de
auditora:
El programa prefijado inhibe al auditor, pus ste se concreta a desempear las
tareas sealadas, considerando que no se debe hacer ms.
El empleo de un programa de auditora da como resultado una auditora corriente
y de cajn.
Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o
cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su monto.
Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideracin que los programas
deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de las circunstancias.
Las caractersticas vitales del auditor, su iniciativa y espritu de investigacin, deben
ser ejecutadas al mximo. Generalmente los auditores que tienen xito se oponen a
verse circunscritos a un programa. Sin embargo, si la auditora resulta de cajn, la
culpa ser del auditor y no del programa de auditora.
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UNIDAD III:
Fase de Ejecucin
CAPACIDAD III
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en la ejecucin del examen y en
el trabajo decampo.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Realiza y formaliza con propiedad los conceptos referidos a la fase de
ejecucin.
Identifica los tipos de evidencia.
Identifica los programas de auditora y los ejecuta.
Elabora los papeles de trabajo.
Explica el resultado del examen con las conclusiones sobre la razonabilidad
o no de las cuentas.
Formaliza la Carta de Representacin.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia de las normas y procedimientos aplicados en la ejecucin del
trabajo de campo.
Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
Acta con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.
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CONTENIDOS CONCEPTUALES
NOVENA SEMANA
Sesin 17:
Evidencias de Auditoria: Definicin, clases, muestreo.
Sesin 18:
Pruebas de Auditora: Definicin, tipos.
DCIMA SEMANA:
Sesin 19:
Exposicin de los trabajos de investigacin por los alumnos.
Sesin 20:
Papeles de Trabajo: Concepto, objetivos, requisitos. Cdulas. Marcas y clases.
Reglas de los Papeles de Trabajo. Divisin de los Papeles de Trabajo.
Referenciacin cruzada. Confidencialidad. Propiedad y Custodia.
DCIMA PRIMERA SEMANA
Sesin 21:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora - Aplicacin Auditora Financiera y Examen
Especial.
Sesin 22:
Tcnicas y Procedimientos de Auditora - Aplicacin Auditora de Gestin y Auditora
Ambiental.
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DCIMA SEGUNDA SEMANA
Sesin 23:
Carta de Representacin - Casos prcticos.
Sesin 24:
EVALUACIN: SEGUNDA PRCTICA CALIFICADA
EVIDENCIA DE AUDITORA
1.1 Concepto.- La evidencia de auditora es la informacin que obtiene el auditorpara extraer conclusiones en las