ley del igv y credito fiscal

“ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE EL CRÉDITO FISCAL” CPC: VENTURA GOMEZ YON EDVER

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CONSIDERACIONES GENERALES RESPECTO DEL

IGV

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El Impuesto General a las Ventas, en adelante IGV, es un tributo no vinculado, ya que su cumplimiento es independiente de cualquier actividad referida al contribuyente.

NATURALEZA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

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Se sostiene que el IGV al gravar una manifestación de riqueza, como es el consumo, constituye el típico impuesto indirecto, dado que grava una manifestación mediata de la riqueza que es el consumo.

¿QUÉ MATERIA ES LA QUE GRAVA EL IGV?

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En el caso peruano, la Ley del IGV acoge la técnica del valor agregado, constituyendo un impuesto plurifásico no acumulativo de etapa múltiple, en el cual se determina el valor agregado sobre base financiera del impuesto (débito fiscal), contra impuesto (crédito fiscal) y se reconoce una deducción tipo consumo para los bienes de capital adquiridos, en la medida que éstos van siendo utilizados en el proceso productivo. Cabe indicar que el IGV peruano es del tipo de deducciones financieras amplias, es decir se admite la deducción de todas las adquisiciones que se consuman en el

proceso productivo o sean gasto en la actividad económica.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

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RTF Nº 2461-4-96: “(…) que la Resolución de Determinación Nº 064-3-00857 se sustenta en el reparo de facturas de compra de lanilla y casimir polystel, los cuáles a criterio de la Administración, son considerados gastos ajenos al giro del negocio, no obstante, no se ha merituado la comunicación CA/GO/06/95 de fecha 18 de octubre de 1995, emitida por Cía. Minera La Poderosa, señalando haber recibido de la recurrente fundas y bolsas de tela de diferentes calidades como tocuyo, bramante, drill y polystel, por lo que la apelada debe ser revocada en este extremo (…)”.


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RTF Nº 2717-4-96: El IGV es lo que teóricamente se conoce como Impuesto al Valor Agregado cuyo crédito fiscal se obtiene de deducciones financieras y tipo consumo respecto al tratamiento a los bienes y servicios adquiridos. No puede desconocerse el crédito fiscal por causa no considerada expresamente en la Ley.


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De conformidad con lo dispuesto en el Art. 1º de la Ley del IGV se encuentran gravadas con este tributo: a) La venta de bienes muebles en el

país. b) La prestación o utilización de servicios en el país.

AMBITO DE APLICACIÓN DEL IGV (TUO de la Ley

de IGV e ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF)

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c) Los contratos de construcción. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. e) La importación de bienes.

AMBITO DE APLICACIÓN DEL IGV (TUO de la Ley

de IGV e ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF)

9

LO SUSTANCIAL VS. LO FORMAL: ¿QUÉ HA VENIDO PASANDO CON EL USO DEL CRÉDITO

FISCAL EN LOS ÚLTIMOS AÑOS?

La preeminencia de las formalidades para el uso del crédito fiscal del IGV ha venido afectando en los últimos años a muchos contribuyentes de nuestro país.

Ha sido muy común que los contribuyentes al no cumplir con las obligaciones de carácter formal, o por cumplir de manera parcial, tardía o defectuosa con las mismas, se han visto privados de hacer uso del crédito fiscal que, real y legalmente les ha sido trasladado, a pesar de que han cumplido con todos los requisitos sustanciales necesarios para ejercer dicho derecho.

Es por ello que era urgente que se modificara el marco legal referente a los requisitos formales para ejercer el crédito fiscal, para hacerlos más flexibles y primara el fondo sobre la forma.

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¿PORQUE ES IMPORTANTE PARA LAS EMPRESAS VERIFICAR LA CORRECTA UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO

FISCAL?

Dada la naturaleza propia del IGV, aproximadamente el 70% de las fiscalizaciones realizadas por la SUNAT tienen relación directa con la utilización del crédito fiscal.

Ello se presenta, tanto como por un desconocimiento de los alcances de los artículos 18º (requisitos de sustanciales) y 19º (requisitos formales) de la Ley del IGV, como por una inadecuada planificación para su utilización.

Este panorama se agrava aún más con la promulgación de normas que han hecho mucho más complejo el manejo en forma adecuada del crédito fiscal, evitando los reparos por parte de la SUNAT.

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¿CÓMO SE DETERMINA EL IGV?

DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL ART. 11º DE LA LEY DEL IGV, EL IMPUESTO A PAGAR SE DETERMINA MENSUALMENTE DEDUCIENDO DEL IMPUESTO BRUTO DE CADA PERÍODO EL CRÉDITO FISCAL DETERMINADO DE ACUERDO A LOS CAPÍTULOS V, VI Y VII.

EN EL CASO DE LA IMPORTACIÓN DE BIENES, EL IMPUESTO A PAGAR ES EL IMPUESTO BRUTO.

12

¿CÓMO SE DETERMINA EL IGV?

RTF. Nº 0423-1-1997: Se establece que el IGV no es un tributo de carácter mensual, como lo señala el recurrente, sino de liquidación mensual pero de ejecución inmediata; por tanto, la obligación tributaria nace cuando se configuran los supuestos contemplados en la Ley.

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¿QUE ES EL IMPUESTO BRUTO?

TAMBIEN SE LE DENOMINA, DÉBITO FISCAL, Y ES EL RESULTADO DE APLICAR LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO A LAS OPERACIONES GRAVADAS EN EL PERÍODO TRIBUTARIO.

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DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL ART. 12º DE LA LEY DEL IGV, EL IMPUESTO BRUTO CORRESPONDIENTE A CADA OPERACIÓN GRAVADA, ES EL MONTO RESULTANTE DE APLICAR LA TASA DEL IMPUESTO SOBRE LA BASE IMPONIBLE.

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EL IMPUESTO BRUTO QUE CORRESPONDE AL CONTRIBUYENTE POR CADA PERÍODO TRIBUTARIO (MENSUAL), ES LA SUMATORIA DE LOS IMPUESTOS BRUTOS DETERMINADOS POR LAS OPERACIONES GRAVADAS DE ESE PERÍODO.

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EL IMPUESTO QUE GRAVA

EL IMPUESTO NO PODRA SER CONSIDERADO COMO COSTO O GASTO, POR LA EMPRESA QUE EFECTUA EL RETIRO DE BIENES. SEGÚN EL ARTICULO N° 16 DE LA LEY DEL IVG.

¿CUÁL ES LA TASA DEL IMPUESTO?

DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO POR EL ART. 17º DE LA LEY DEL IGV, LA TASA DEL IMPUESTO ES 16%, A LO QUE HAY QUE AGREGAR EL 2% DEL IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL, LO QUE HACE UNA TASA EFECTIVA DE 18%.

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NOTA: DISPUESTO POR EL ART. 17º DE LA LEY DEL IGV, LA TASA DEL IMPUESTO ES 17%, A LO QUE HAY QUE AGREGAR EL 2% DEL IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL, LO QUE HACE UNA TASA EFECTIVA DE 19%. VIGENTE HASTA 28 DE FEBRERO DEL 2011

RECORDANDO LOS REQUISITOS SUSTANCIALES PARA GOZAR DEL

CRÉDITO FISCAL

1. QUE SEA COSTO O GASTO PARA EL IMPUESTO A LA RENTA: DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL INCISO A) DEL ART. 18º DE LA LEY DE IGV.

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RECORDANDO LOS REQUISITOS SUSTANCIALES PARA GOZAR DEL

CRÉDITO FISCAL

2. QUE SE DESTINE A OPERACIONES POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO:

DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL INCISO B) DEL ART. 18º DE LA LEY DEL IGV.

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RECORDANDO LOS REQUISITOS FORMALES PARA GOZAR DEL CRÉDITO

FISCAL

1. EL IMPUESTO DEBE ESTAR CONSIDERADO POR SEPARADO EN EL COMPROBANTE DE PAGO:

DE CONFORMIDAD CON EL INCISO A) DEL ART. 19º DE LA LEY DEL IGV.

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FISCAL

2. LOS COMPROBANTES DE PAGO DEBEN SER EMITIDOS DE ACUERDO A LA LEGISLACIÓN DE LA MATERIA:

DE CONFORMIDAD CON EL INCISO B) DEL ART. 19º DE LA LEY DEL IGV.

22


FISCAL

3. LOS COMPROBANTES DE PAGO DEBEN ESTAR ANOTADOS EN CUALQUER MOMENTO POR EL SUJETO DEL IMPUESTO EN EL REGISTRO DE COMPRAS :

DE CONFORMIDAD CON EL INCISO C) DEL ART. 19º DE LA LEY DEL IGV.

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¿SON INDISPENSABLES LOS REQUISITOS DE FONDO?

LOS PRESUPUESTOS DE NATURALEZA SUSTANCIAL DETERMINAN QUE EL SUJETO DEL IMPUESTO ADQUIERA EL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL

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REQUISITOS SUSTANCIALES: ¿SON INDISPENSABLES?

ELLO ES ASÍ, EN TANTO Y EN CUANTO SE VERIFIQUEN DE MANERA

COPULATIVA AMBOS REQUISITOS DE FONDO, Y NO UNO U OTRO

INDIVIDUALMENTE CONSIDERADO

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REQUISITOS SUSTANCIALES: GASTO O COSTO PARA EL IMPUESTO A LA RENTA

Conforme a lo dispuesto por el artículo 37º de la LIR, a fin de establecer la renta neta de la tercera categoría se podrá deducir de la renta bruta los gastos

necesarios para producirla y mantener la fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en

tanto no este prohibida por la ley

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REQUISITOS SUSTANCIALES: COSTO PARA EL IMPUESTO A LA RENTA

Al respecto debe verificarse que el concepto sea permitido como costo para el contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 20º de la Ley de Impuesto a la Renta.

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REQUISITOS SUSTANCIALES

RTF. Nº 476-1-97: PARA HACER USO DEL CRÉDITO FISCAL LAS ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS DEBEN CONSTITUIR GASTO O COSTO DE LA EMPRESA DE ACUERDO A LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, AÚN CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO ESTE AFECTO A ESTE TRIBUTO Y QUE SE DESTINE A OPERACIONES POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO.

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REQUISITOS SUSTANCIALES: EGRESO O GASTO CAUSAL

Debe tenerse presente que, cuando se hace referencia a que el concepto sea permitido como gasto o costo para el contribuyente, aún cuando el sujeto no se encuentre gravado con el Impuesto a la Renta; es decir, debe entenderse que el egreso o gasto debe ser causal.

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REQUISITOS SUSTANCIALES: DESTINADO A OPERACIONES

GRAVADAS

LAS ADQUISICIONES REALIZADAS POR EL CONTRIBUYENTE DEBEN

DESTINARSE A OPERACIONES POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IGV

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GRAVADAS

EL SUSTENTO DE ESTE REQUISITO DE FONDO SE ENCUENTRA EN LA TÉCNICA DEL VALOR AGREGADO QUE ES BASE DEL IGV; EN TAL SENTIDO, EN EL CASO QUE EXISTA UNA OPERACIÓN GRAVADA CON EL IGV Y ESTA A SU VEZ NO SE ENCUENTRE DESTINADA A OPERACIONES POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IGV, EL IMPUESTO ABONADO NO OTORGARÁ DERECHO A CRÉDITO FISCAL.

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GRAVADAS

RTFs.Nº 2439-4-1996, Nº 2454-4-1996, Nº 2411-4-1996: PARA EVALUAR EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD, LA EMISIÓN DE LOS COMPROBANTES DE PAGO, LA PROPORCIONALIDAD Y RACIONALIDAD DEL GASTO. EL CRÉDITO FISCAL NO SE DEBE TOMAR RESPECTO DE COMPRAS DESTINADAS A PERACIONES EXONERADAS, SINO SÓLO DE OPERACIONES GRAVADAS, YA QUE SÓLO SOBRE ÉSTAS ÚLTIMAS SE VERIFICA EL MAYOR VALOR.

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REQUISITOS FORMALES DEL CREDITO FISCAL

Para ejercer el derecho al crédito fiscal, es necesario

el cumplimiento de Requisitos formales los cuales han sido regulados en:

Artículo 19º de la Ley del IGV

Ley Nº 29214 (24.04.2008)- Ley modificatoria del Art. 19º de la LIGV

Ley Nº 29215 (24.04.2008)- Norma complementaria

Art. 6º del RLIGV.

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REQUISITOS FORMALES PARA GOZAR DEL CRÉDITO FISCAL

EL IMPUESTO DEBE ESTAR CONSIDERADO POR SEPARADO EN EL COMPROBANTE DE PAGO:

DE CONFORMIDAD CON EL INCISO A) DEL ART. 19º DE LA LEY DEL IGV.

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REQUISITOS FORMALES PARA GOZAR DEL CRÉDITO FISCAL

LOS COMPROBANTES DE PAGO DEBEN SER EMITIDOS DE ACUERDO A LA LEGISLACIÓN DE LA MATERIA:

DE CONFORMIDAD CON EL INCISO B) DEL ART. 19º DE LA LEY DEL IGV.

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INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO SEGÚN ART. 1º LEY Nº 29215 (LEY DE REBAJA LEY

N° 29666)

EN FORMA ADICIONAL AL ART. 19º DE LA LEY IGV LOS COMPROBANTES DEBEN TENER LA INFORMACIÓN MÍNIMA SIGUIENTE: 1) IDENTIFICACIÓN DEL EMISOR Y DEL ADQUIRENTE O USUARIO (NOMBRE, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL Y NÚMERO DE RUC), O DEL VENDEDOR TRATÁNDOSE DE LIQUIDACIONES DE COMPRA (NOMBRE Y DOCUMENTO DE IDENTIDAD).

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INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO SEGÚN ART. 1º LEY Nº 29215 (LEY DE REBAJA

LEY N° 29666)

2) IDENTIFICACIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO (NUMERACIÓN SERIE Y FECHA DE EMISIÓN). 3) DESCRIPCIÓN Y CANTIDAD DEL BIEN, SERVICIO O CONTRATO OBJETO DE LA OPERACIÓN. 4) MONTO DE LA OPERACIÓN (PRECIO UNITARIO, VALOR DE VENTA E IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIÓN). NOTA: EXCEPCIONALMENTE SE PODRÁ DEDUCIR EL CRÉDITO FISCAL EN LOS CASOS DE INFORMACIÓN ERRÓNEA, SIEMPRE QUE EL CONTRIBUYENTE ACREDITE DE FORMA OBJETIVA Y

FEHACIENTE DICHA INFORMACIÓN.

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¿CUÁL HA SIDO LA POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RESPECTO DE LOS

REQUISITOS FORMALES DE LOS COMPROBANTES DE PAGO?

RTF Nº 01580-5-2009 (Publicada 03.03.2009) “LOS COMPROBANTES DE PAGO O DOCUMENTOS QUE PERMITEN EJERCER EL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL DEBEN CONTENER LA INFORMACIÓN ESTABLECIDA POR EL INCISO B) DEL ARTÍCULO 19º DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO, APROBADO POR DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF MODIFICADO POR LA LEY Nº 29214, LA INFORMACIÓN PREVISTA POR EL ARTÍCULO 1º DE LA LEY Nº 29215 Y LOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS MÍNIMAS QUE PREVÉN LAS NORMAS REGLAMENTARIAS EN MATERIA DE COMPROBANTES DE PAGO VIGENTES AL MOMENTO DE SU EMISIÓN” Cuarto Párrafo, Art. 2 de la RTF Nº 01580-5-2009

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REGLAMENTO LEY DE IGV

(Subnumeral 2.2, Numeral 2, Art. 6º)

COMPROBANTE DE PAGO FALSO

• EL EMISOR NO SE ENCUENTRA INSCRITO EN EL RUC. • EL NÚMERO DE RUC NO CORRESPONDE A LA RAZÓN,

DENOMINACIÓN SOCIAL O NOMBRE DEL EMISOR. • EMISOR CONSIGNA DIRECCIÓN FALSA. • NOMBRE, RAZÓN O DENOMINACIÓN SOCIAL Y RUC DEL

ADQUIRENTE NO CORRESPONDEN AL SUJETO QUE DEDUCE EL CRÉDITO FISCAL.

• CONSIGNA DATOS FALSOS EN LO REFERENTE AL VALOR DE VENTA CANTIDAD DE UNIDADES VENDIDAS Y/O PRODUCTOS TRANSFERIDOS.

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COMPROBANTE DE PAGO NO FIDEDIGNO

• AQUEL DOCUMENTO QUE CONTIENE IRREGULARIDADES FORMALES EN SU EMISIÓN Y/O REGISTRO.

• SE CONSIDERAN A LOS COMPROBANTES CON ENMENDADURAS, CORRECCIONES O INTERLINEACIONES; COMPROBANTES DE PAGO NO GUARDAN RELACIÓN CON LO REGISTRADO EN LOS ASIENTOS CONTABLES; COMPROBANTES QUE CONTIENEN INFORMACIÓN DISTINTA ENTRE EL ORIGINAL Y LAS COPIAS.

41



COMPROBANTE OTORGADO POR CONTRIBUYENTE CUYO RÉGIMEN ESPECIAL NO LO HABILITE

• AQUEL DOCUMENTO EMITIDO POR SUJETOS

QUE NO SON CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO, POR ESTAR INCLUIDOS EN ALGÚN RÉGIMEN TRIBUTARIO QUE LES IMPIDE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO QUE PERMITAN EJERCER EL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL.

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¿SE PUEDE VALIDAR EL CRÉDITO FISCAL DE ESTOS COMPROBANTES

DE PAGO?

• SÓLO PODRÁ VALIDARSE EL CRÉDITO FISCAL EN

EL CASO DE COMPROBANTES DE PAGO NO FIDEDIGNOS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO QUE NO REUNEN LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS.

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¿CUÁLES SON LOS MEDIOS QUE PERMITEN VALIDAR EL CRÉDITO

FISCAL?

MEDIOS DE PAGO • TRANSFERENCIA DE FONDOS. • CHEQUES CON LA CLÁUSULA “NO NEGOCIABLES”, “INSTRANSFERIBLES”, “NO A LA ORDEN” U OTRO TÉRMINO EQUIVALENTE.

• ORDEN DE PAGO.

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ALGUNOS PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL

RELACIONADOS AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

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RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF. Nº 239-5-1998: LA ADMINISTRACIÓN REPARA EL CRÉDITO

FISCAL UTILIZADO DEBIDO A QUE ESTABA SUSTENTADO EN NOTA DE CRÉDITO. SEGÚN EL TRIBUNAL EL CRÉDITO FISCAL NO PUEDE SER SUSTENTADO CON NOTAS DE CRÉDITO YA QUE ESTOS DOCUMENTOS SIRVEN PARA EFECTUAR AJUSTES AL MONTO DEL IMPUESTO BRUTO CONSIGNADO EN LOS COMPROBANTES DE PAGO PREVIAMENTE.

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RTF. Nº 475-1-2003: NO DARÁ DERECHO A CRÉDITO FISCALEL

IMPUESTO CONSIGNADO EN EL COMPROBANTE DE PAGO QUE NO CUMPLA CON LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS, COMO EL RUC DE LA IMPRENTA QUE REALIZÓ LA IMPRESIÓN.

47


RTF. Nº 1867-1-2002: LA DOBLE UTILIZACION DEL CRÉDITO FISCAL COMO CONSECUENCIA DE LA DOBLE EMISIÓN

DE COMPROBANTES DE PAGO DEBE SER PROBADA POR LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA.

48


RTF. Nº 00120-5-2002: RESULTAN PROCEDENTES LOS REPAROS DEL

CRÉDITO FISCAL, EN OPERACIONES SUSTENTADAS EN COMPROBANTES DE PAGO

CUYO DETALLE CORRESPONDE A OPERACIONES AJENAS AL GIRO DEL NEGOCIO,

COMPROBANTES EMITIDOS SIN REQUISITOS DE LEY.

49


RTF. Nº 745-5-2001: PARA EFECTOS DEL IGV SE DEBEN CUMPLIR LOS

REQUISITOS SUSTANCIALES Y FORMALES, EN ESTE ÚLTIMO CASO QUE EL IMPUESTO SE ENCUENTRE DISCRIMINADO EN EL COMPROBANTE DE PAGO; DADO QUE LA BOLETA DE VENTA NO PERMITE EJERCER EL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL, NO SE HAN CUMPLIDO LAS DISPOSICIONES SOBRE LA MATERIA.

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RTF. Nº 6795-4-2003: EL USO DE DOBLE JUEGO DE LIQUIDACIONES DE

COMPRA DETERMINA EL DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL, YA QUE EXISTEN

ELEMENTOS QUE PERMITEN CONCLUIR QUE LAS OPERACIONES CONTENIDAS NO SON

REALES.

51


RTF. Nº 1213-1-1996: PARA EJERCER EL CRÉDITO FISCAL, DE ACUERDO

A LAS NORMAS DEL IGV, SE DEBE ENTRE OTROS REQUISITOS, CONSIGNAR EL IMPUESTO DESAGREGADO. EN EL CASO NO SE DESAGREGÓ LO QUE SE HIZO POSTERIORMENTE DE ACUERDO AL D.S Nº 269-91-EF, ANTES DE LA FISCALIZACIÓN; LA ADMINISTRACIÓN DEBIO VERIFICAR LAS SUBSANACIONES.

52


RTF. Nº 2396-4-1996: SE REPARAN LAS FACTURAS POR NO

DISCRIMINAR EL IMPUESTO. EL TRIBUNAL SEÑALA QUE DEBIDO A QUE LA SUBSANACIÓN SE HA PRODUCIDO CON POSTERIORIDAD A LA DEDUCCIÓN DEL CRÉDITO, LA UTILIZACIÓN DE ÉSTE ES IMPROCEDENTE POR LO QUE DEBE MANTENERSE EL REPARO.

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RTF. Nº 475-1-2003: NO DARÁ DERECHO A CRÉDITO FISCAL EL

IMPUESTO CONSIGNADO EN EL COMPROBANTE DE PAGO QUE NO CUMPLA CON LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS, COMO EL RUC DE LA IMPRENTA QUE REALIZÓ LA IMPRESIÓN.

ley del igv y credito fiscal

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