lettura ed analisi del bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (stato patrimoniale e conto...
TRANSCRIPT
![Page 1: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/1.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio
IL BILANCIO DI ESERCIZIO
![Page 2: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/2.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio
Il bilancio è un insieme di documenti che illustrano la situazione
economica, finanziaria e patrimoniale dell’impresa a tutti i soggetti
interessati.
CHE COS’E’ UN BILANCIO
CHI SONO I SOGGETTI INTERESSATI?
![Page 3: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/3.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio
IMPRESA
COMUNITA’
STATO
CLIENTI
FORNITORI
FINANZIATORI
SOCI / AZIONISTI DIPENDENTI
![Page 4: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/4.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio
deriva dalla contabilità generale dell’impresa;
è consuntivo, ovvero esprime il risultato della gestione dell’anno
precedente;
si compone di tre documenti: stato patrimoniale, conto economico
e nota integrativa.
IL BILANCIO
![Page 5: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/5.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio
le imprese rilevano i fatti di gestione nella contabilità generale
con il metodo della partita doppia (Dare e Avere);
i fatti di gestione rilevanti ai fini della contabilità generale sono
tutti gli scambi tra l’impresa e i terzi, rilevati sotto il duplice aspetto
finanziario (originario) ed economico (derivato)
LA CONTABILITA’
Finanziamenti
Investimenti / Acquisti
Trasformazione
Disinvestimenti / Vendite
Rimborsi e remunerazioni
contabilità generale
contabilità generale
contabilità analitica
contabilità generale
contabilità generale
![Page 6: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/6.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio STATO PATRIMONIALE
1. Condizioni positive (ATTIVITA’) 1. Condizioni negative (PASSIVITA’)
disponibilità di mezzi monetari
(cassa, c/c attivi);
crediti di regolamento vs clienti;
rimanenze di M.P., merci, prodotti;
ratei e risconti
immobilizzazioni tecniche materiali e
immateriali;
crediti di finanziamento (prestiti) e
partecipazioni in altre aziende.
banche c/c passivi
debiti vs fornitori;
indennità di fine rapporto dovute ai
prestatori di lavoro;
debiti di finanziamento (es. mutui);
fondi rischi;
capitale proprio (PATRIMONIO NETTO) capitale sociale riserve utile di esercizio
![Page 7: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/7.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio CONTO ECONOMICO
COSTI RICAVI
rimanenze iniziali
costi rilevati durante l’esercizio acquisti di M.P. salari e stipendi energia manutenzioni spese amministrative ecc.
ammortamenti
accantonamenti per rischi
ratei e risconti
ricavi rilevati durante l’esercizio vendite di prodotti
plusvalenze cessione cespiti
interessi attivi
rimanenze finali
ratei e risconti
NOTA INTEGRATIVA
La nota integrativa descrive, spiega e integra il contenuto dei due
precedenti documenti.
![Page 8: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/8.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio
Normativa sul bilancio d’esercizio
Società di capitali: codice civile (artt. 2423 – 2435 bis); Banche e assicurazioni: leggi speciali.
![Page 9: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/9.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio Art. 2423 – Redazione del bilancio
“ Gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio, costituito dallo
stato patrimoniale, dal conto economico e dalla nota integrativa.
Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo
veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il
risultato economico dell’esercizio.
Se le informazioni richieste da specifiche disposizioni di legge non sono
sufficienti a dare una rappresentazione veritiera e corretta, si devono fornire
le informazioni complementari necessarie allo scopo.
Se, in casi eccezionali, l’applicazione di una disposizione degli articoli seguenti
è incompatibile con la rappresentazione veritiera e corretta, la disposizione
non deve essere applicata. La nota integrativa deve motivare la deroga e
deve indicarne l’influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale,
finanziaria e del risultato economico. […]”
![Page 10: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/10.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio Principi generali - CHIAREZZA
Il bilancio deve essere:
comprensibile (per tutti i destinatari)
trasparente (nel processo di formazione sostanziale e di
rappresentazione formale)
Tale principio riguarda la struttura e il contenuto dei singoli
documenti di bilancio:
conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico):
sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di
compensazione e raggruppamento di voci;
nota integrativa (Nota Integrativa):deve fornire informazioni
complementari che rendano più intellegibili i conti di bilancio.
![Page 11: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/11.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio Principi generali – VERIDICITA’
Posto che non esiste la verità oggettiva nel bilancio, ci si
riferisce a:
veridicità delle quantità oggettive
attendibilità / credibilità delle stime
Principi generali – CORRETTEZZA
Si riferisce al rispetto delle norme di legge e delle regole
amministrative, al’applicazione di criteri di valutazione tecnicamente
corretti (principi contabili).
Quadro fedele della situazione patrimoniale, finanziaria ed economica dell’impresa
![Page 12: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/12.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio
Art. 2423 bis – Principi di redazione del bilancio
“ Nella redazione del bilancio devono essere rispettati i seguenti principi:
1) la valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e nella
prospettiva della continuazione dell’attività, nonché tenendo conto della
funzione economica dell’elemento dell’attivo o del passivo considerato;
2) si possono indicare esclusivamente gli utili realizzati alla data di chiusura
dell’esercizio;
3) si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza dell’esercizio,
indipendentemente dalla data dell’incasso o del pagamento;
4) si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell’esercizio
anche se conosciuti dopo la chiusura di questo;
5) gli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci devono essere
valutate separatamente;
6) i criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all’altro.
Deroghe al principio enunciato al n. 6 del comma precedente sono consentite
in casi eccezionali. La nota integrativa deve motivare la deroga e indicarne
l’influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale, finanziaria ed
economica.”
![Page 13: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/13.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio Principi di redazione- PRUDENZA e REALIZZAZIONE
Prudenza nella valutazione delle voci per evitare di sovrastimare
reddito e capitale.
Gli utili “sperati” non vanno inseriti in bilancio.
Le perdite “presunte” vanno inserite in bilancio.
asimmetria nel trattamento dei componenti positivi e negativi
di reddito.
![Page 14: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/14.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio Principi di redazione – CONTINUITA’
La valutazione delle voci deve essere fatta nella prospettiva
di continuazione dell’attività, nella prospettiva dell’azienda
funzionante.
Principi di redazione –
PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMA
Deve prevalere la sostanza economica dell’operazione sottostante
sulla sua forma giuridica.
![Page 15: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/15.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio Principi di redazione – COMPETENZA ECONOMICA
Si deve tenere conto dei proventi e degli oneri di competenza
dell’esercizio, indipendentemente dalla data dell’incasso o del
pagamento.
Prevalenza del principio della prudenza sul principio della
competenza.
Principio della competenza Principio della prudenza vs
![Page 16: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/16.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio Principi di redazione – VALUTAZIONE SEPARATA
Gli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci devono
essere valutati separatamente.
Lo scopo è quello di evitare che valutazioni cumulative portino
a non rispettare il principio di prudenza e di realizzazione.
Esempio:
Prodotto Costo Valore di realizzo
X 500 550 Y 500 490
Totale 1000 1040
![Page 17: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/17.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio Principi di redazione – COSTANZA NEI CRITERI DI VALUTAZIONE
I criteri di valutazione sono fissati dall’art. 2426. Esistono delle
alternative di scelta (partecipazioni, rimanenze, ecc.).
La costanza va mantenuta all’interno di queste alternative.
Deroga alla costanza:
E’ possibile non mantenere gli stessi criteri di valutazione solo in
casi eccezionali.
In nota integrativa bisogna fornire le motivazioni della deroga e
indicarne l’influenza sulla rappresentazione della situazione
economica, finanziaria e patrimoniale.
![Page 18: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/18.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio Art. 2423 ter –
Struttura dello stato patrimoniale e del conto economico
1. Rigidità degli schemi di bilancio (stato patrimoniale e conto economico)
voci previste dagli artt. 2424 e 2425;
separatamente iscritte;
nell’ordine indicato.
La rigidità è motivata dalla comparabilità spazio-temporale e dalla maggiore
intellegibilità dei bilanci.
2. Gerarchia delle poste di bilancio:
Macroclassi: lettere maiuscole;
Classi: numeri romani;
Voci: numeri arabi;
Sottovoci: lettere maiuscole
La gerarchia garantisce l’esposizione dei dati secondo una sequenza
logica.
![Page 19: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/19.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio Art. 2423 ter –
Struttura dello stato patrimoniale e del conto economico
3. Flessibilità a livello di voci (numeri arabi):
OBBLIGO:
aggiunta di voci per contenuti non previsti;
adattamenti per la natura dell’attività esercitata;
FACOLTA’
ulteriore suddivisione (mantenendo la voce complessiva)
raggruppamento ma solo se:
gli importi sono poco rilevanti;
se favorisce la chiarezza.
4. Confronto con l’esercizio precedente:
per ciascuna voce di stato patrimoniale e di conto economico;
se le voci dell’esercizio precedente non sono comparabili:
necessità di adattamento;
Obbligo a segnalare e commentare l’adattamento o
l’impossibilità in nota integrativa.
![Page 20: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/20.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio Art. 2423 ter –
Struttura dello stato patrimoniale e del conto economico
5. Divieto di compensazione di partite:
non si possono eliminare voci presenti nei conti di bilancio
(es. conti correnti bancari attivi e passivi);
possibili compensazioni:
- crediti e debiti verso lo stesso soggetto, con stessa scadenza;
- debiti tributari con crediti per acconti della stessa natura;
- ricavi al netto di abbuoni e sconti (obbligo ex art. 2425 bis)
![Page 21: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/21.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio Contenuti del Bilancio
1. Stato Patrimoniale (art. 2424 e art. 2424 bis);
2. Conto Economico (art. 2425 e art. 2425 bis);
3. Nota Integrativa (art. 2427 e art. 2427 bis).
![Page 22: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/22.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio SCHEMA DI STATO PATRIMONIALE
ATTIVO PASSIVO
A) Crediti verso soci A) Patrimonio Netto
B) Immobilizzazioni B) Fondi per rischi e oneri
C) Attivo Circolante C) Trattamento di Fine Rapporto Subordinato
D) Ratei e Risconti D) Debiti
E) Ratei e Risconti
![Page 23: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/23.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio Stato Patrimoniale - ATTIVO
Classificazione macroclassi per destinazione:
Immobilizzazioni
Attivo circolante
Qualificazione per natura:
Immobilizzazioni:
‾ Materiali
‾ Immateriali
‾ Finanziarie
Attivo Circolante:
‾ Rimanenze
‾ Crediti
‾ …
‾ Disponibilità liquide
Distinzione temporale per i crediti (entro / oltre l’esercizio
successivo)
![Page 24: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/24.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio Stato Patrimoniale - PASSIVO
Distinzione fra patrimonio netto (A) e passività in senso stretto;
Distinzione temporale per i debiti (entro/oltre l’esercizio successivo);
Macroclasse debiti articolata per gruppi di soggetti creditori.
Macroclasse Patrimonio Netto si articola in 9 classi:
Capitale Sociale;
Riserva da sovrapprezzo azioni;
Riserva da rivalutazione;
Altre riserve;
Riserva legale;
Riserva azioni proprie;
Riserva statutaria;
Altre riserve;
Utili (perdite) portati a nuovo;
Utile (perdita) d’esercizio.
![Page 25: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/25.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio SCHEMA DI CONTO ECONOMICO
A) VALORE DELLA PRODUZIONE
B) COSTI DELLA PRODUZIONE
Differenza fra valore e costi della produzione
C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI
D) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA’ FINANZIARIE
E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
Risultato prima delle imposte
IMPOSTE SUL REDDITO DI ESERCIZIO
Utile (perdita) di esercizio
![Page 26: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/26.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio CONTO ECONOMICO
Struttura scalare
Evidenza di risultati intermedi
Classificazione costi e ricavi per natura
Suddivisione della gestione operativa dalla gestione straordinaria
e finanziaria
![Page 27: Lettura ed Analisi del Bilancio - dea.univr.it · conti di bilancio (Stato Patrimoniale e Conto Economico): sequenza logica di esposizione dei dati, divieto di compensazione e raggruppamento](https://reader031.vdocuments.site/reader031/viewer/2022020416/5c669f5809d3f230488c74df/html5/thumbnails/27.jpg)
Lettura ed Analisi del Bilancio NOTA INTEGRATIVA
Funzioni svolte
Descrittiva
Esplicativa
Integrativa
Contenuto
Principi e criteri generali di redazione del bilancio;
Criteri di valutazione delle poste;
Classificazione dei valori nei conti di bilancio e dettaglio
del processo di formazione valori
Informazioni relative a struttura personale, patrimoniale
e societaria.