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La implementación de NIIFLa implementación de NIIF

Aspectos a considerar

Dr. Jorge José Gilg

11By Dr. Jorge José GilBy Dr. Jorge José Gil

Aplicación integral de las gNIIF

By Dr. Jorge José GilBy Dr. Jorge José Gil

TraducciónT d ió l ñ l EN LINEA l IASBTraducción al español EN LINEA con el IASB

creación de comité de traducciones

Participación en el comité de revisores de traducción

Firma del “Waiver agreement” por el paísFirma del Waiver agreement por el país


Apoyo por internet

O i ió d l iti W b l d dOrganización del sitio Web para el apoyo adecuado

disponibilidad de las NIIF en español, actuales

información de las novedades del IASB

material educativomaterial educativo

respuestas a consultas frecuentes


Situación en EcuadorSituación en Ecuador


Situación Actual

Se aplican las NEC 1 a 15 y 18 a 27 Art 6º Res 8

Tienen como fuente las NIC pero desactualizadasTienen como fuente las NIC pero desactualizadas

Faltan temas importantes:

Impuesto Diferido NIC 12

Arrendamientos NIC 17Arrendamientos NIC 17

Beneficios a empleados NIC 19

Hiperinflación NIC 29

Negocios Conjuntos NIC 31By Dr. Jorge José GilBy Dr. Jorge José Gil

g j

Instrumentos financieros NIC 32, 39 NIIF 7 NIIF 9

Situación Actual

Faltan temas importantes:

Estados financieros intermedios NIC 34Estados financieros intermedios NIC 34

Agropecuaria NIC 41

Aplicación por primera vez NIIF 1

Pagos basados en Acciones NIIF 2Pagos basados en Acciones NIIF 2

Seguros NIIF 4

Activos no corrientes destinados a la venta NIIF 5

Exploración minera NIIF 6By Dr. Jorge José GilBy Dr. Jorge José Gil

p

Todas las SIC 1 a 32 y todas las IFRIC 1 a 19

Marco de Conceptos MC

NEC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 1

NEC 2 Revelación de los EF de Bancos y otras Instituciones Financieras

NEC 3 Estado de Flujos de Efectivo NIC 7

NEC 4 Contingentes y sucesos que ocurren después de la fecha del balance NIC 10

NEC 5 Utilidad o pérdida neta por el período, errores fundamentales y cambios en políticas contables

NIC 8cambios en políticas contables

NEC 6 Revelación de partes relacionadas NIC 24

NEC 7 Efecto variaciones de tipo de cambio en moneda extranjera NIC 21NEC 7 Efecto variaciones de tipo de cambio en moneda extranjera NIC 21

NEC 8 Reportando información financiera por segmentos NIC14

NEC 9 Ingresos NIC 18g

NEC 10 Costos de financiamiento NIC 23

NEC 11 Inventarios NIC 2

NEC 12 Propiedad, planta y equipo NIC 16

NEC 13 Contabilización de la depreciación NIC 16

By Dr. Jorge José GilBy Dr. Jorge José GilNEC 14 Costos de investigación y desarrollo NIC 38

NEC 15 Contratos de construcción NIC 11

NEC 14 Costos de investigación y desarrollo NIC 38



NEC 18 Contabilización inversiones (En propiedades) NIC 40

NEC 19 Estados financieros consolidados y contabilización de las inversiones en subsidiarias

NIC 27

NEC 20 Contabilización de inversiones en asociadas NIC 28

NEC 21 Combinación de negocios NIIF 22

NEC 22 Operaciones discontinuadas NIC3 5

NEC 23 Utilidades por acción NIC 33NEC 23 Utilidades por acción NIC 33

NEC 24 Contabilización de subsidios del gobierno y revelación de información referente a asistencia gubernamental

NIC 20

NEC 25 Activos intangibles NIC 38

NEC 26 P i i ti i ti t NIC 37By Dr. Jorge José GilBy Dr. Jorge José Gil

NEC 26 Provisiones, activos y pasivos contingentes NIC 37

NEC 27 Deterioro del valor de los activos NIC 36

Cronograma adopción

R l d L d D d 1 1 2010Reguladas por Ley de Mercado de Valores

Desde 1-1- 2010

Auditoras ExternasActivos d/ 4.000.000- 12.07

Holdings – Tenedoras de Desde 1-1-2011

acciones – economía mixta –constituidas por el Estado –Sucursales u otras extranjeras Todas las demás compañías Desde 1-1- 2012


p

Exigencias adicionales Res- 8

En relación con NIIF 1:a) Plan capacitación, plan implementación, fechaa) Plan capacitación, plan implementación, fecha

del diagnóstico del impacto en la empresa (aprobados por junta de accionistas o el(aprobados por junta de accionistas o el organismo facultado)

b) Presentación de conciliaciones en el período deb) Presentación de conciliaciones en el período de transición aprobada por el directorio y ratificada por la Juntaratificada por la Junta


Exigencias menores Res- 8

En relación con NIIF 1:

No pide la presentación del ESF de Apertura en el primer ejercicio de aplicación NIIFel primer ejercicio de aplicación NIIF

Sin embargo, por NIIF 1 esto debe cumplirseSin embargo, por NIIF 1 esto debe cumplirse


Aclaraciones necesarias a Res- 8

Puede ser necesario realizar dos veces las conciliaciones si las NIIF vigentes en el año deconciliaciones si las NIIF vigentes en el año de aplicación por primera vez no son iguales que las que se utilizaron para la conciliación durante elque se utilizaron para la conciliación durante el año de transición


Impacto en las empresasempresas


Estructura de las IFRS/NIIF

Tipo de Norma Vigentes

IFRS (desde 2004) 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

IFRIC (d d 2004) 1 2 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16IFRIC (desde 2004) 1,2,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16,17,18, 19

IAS (h t 2000) 1 2 7 8 10 11 12 16 17 18 19 20 21IAS (hasta 2000) 1,2,7,8,10,11,12,16,17,18,19,20,21, 23,24,26,27,28,29,31,32,33,34,36,37,38,39,40,4138,39,40,41

SIC (hasta 2000) 7,10,12,13,16, 21, 25, 27, 29, 31, 32


Alrededor de 3.000 páginas de normas (considerando los aspectos normativos, bases

l l i í d li iópara las conclusiones, guías de aplicación, apéndices)

+ de 3.800 tópicos de revelación (notas o Anexos) l E t d fi ien los Estados financieros


Los responsables de los Estados Financieros son los administradores (y no los que lo preparan o los

dit )auditores)

Ejemplos:Ejemplos:

NIC 8,pfo 10: En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros hechos o condiciones laespecíficamente a una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una

política contablep

NIC 1, varios párrafos: evaluaciones, juicios sobre el futuro selección de políticas etc


futuro, selección de políticas, etc.

Temas no habitualeshabituales


1 I t t h i t fi i1. Instrumentos y herramientas financieras

Intensa utilización de herramientas financieras:

• costo amortizado (activos y pasivos financieros)• costo amortizado (activos y pasivos financieros)

• deterioro de cuentas a cobrar (VAFF)

• medición de planes de pensión (Cálculos actuariales)actuariales)

• leasing financiero

• valor razonable de instrumentos financieros derivados (swaps futuros opciones contratos a


derivados (swaps, futuros, opciones, contratos a término)

2. Uso del valor razonable (Fair value) en ( )numerosos elementos

• PP&E (como opción)

• Actividad agropecuaria (únicamente, con g p (excepciones)

• Activos intangibles (como opción)Activos intangibles (como opción)

• Propiedades de inversión (como principal)

• Ciertos inventarios

• Pasivos contingentes y provisionesg y

• Activos y pasivos financieros

Ot ( l d ió bi i d20By Dr. Jorge José GilBy Dr. Jorge José Gil

• Otros (planes de pensión, combinaciones de negocios, etc)

3. Elección de la mejor opción en la aplicación por primera vez (NIIF 1)

• Hay excepciones obligatorias (4)

• Hay excepciones optativas (16) deben elegirse las que sean más adecuadas para laelegirse las que sean más adecuadas para la empresa


4. Alternativas en distintas normas

Debe elegirse la mejor para la empresa pues d é difí il bidespués es difícil cambiar


Un tema recurrente: PP&E Medición al

Á

inicio

Árbol de Decisión NIIF 1

Aplicará las NIIF a los activosp

NIC 16 itNIC 16 permite:

a) Modelo de costo y b) Modelo de revaluación

NIIF 1

Excepción opcional: Pfo 18 podrá optar por lasExcepción opcional: Pfo 18, podrá optar por las exenciones de los apéndices C-E (uno es el costo atribuido en PP&E)


)

Un tema recurrente: PP&E Medición al inicio – NIIF 1

Valor razonable o revaluación como costo atribuido

OPCION medir una partida de PP&E a p

Valor Razonable y constituir el costo atribuido a la fecha de transiciónfecha de transición

Importe revalorizado según PCGA Anteriores (aún antes) como costo atribuido en la fecha deantes) como costo atribuido en la fecha de revalorización si en ese momento, hubiera sido comparable, en sentido amplio, con:

a) Su valor razonable o

b) l t j t d Í di l ífi24By Dr. Jorge José GilBy Dr. Jorge José Gil

b) el costo ajustado por Índice general o específico.

5 N t d d lt d i t l5. Nuevo estado de resultados integral

Antes:

Estado de resultados tradicionalEstado de resultados tradicional

Ahora:

Estado de resultados integral

Resultados tradicional + otros resultados integralesg

Alternativas de presentación: 8


Componentes de Otros Resultados i t lintegrales

Superávit de revaluación: de PP&E y de A Intangibles

Diferencia de traslación de M Funcional a M deDiferencia de traslación de M Funcional a M de Presentación

Diferencia de Valor de IFD que cubren riesgos de flujosDiferencia de Valor de IFD que cubren riesgos de flujos de fondos o de inversión en una entidad extranjera

Ganancias y pérdidas actuariales (NIC19) reconocidas enGanancias y pérdidas actuariales (NIC19) reconocidas en el ejercicio

Ot R lt d i t l d t l d i dOtros Resultados integrales de controladas, asociadas o negocios conjuntos

26By Dr. Jorge José GilBy Dr. Jorge José GilDiferencia de valor de Activos financieros disponibles para la venta

6. Impacto del Impuesto diferido

Práctica habitual en Ecuador Considerar los aspectosPráctica habitual en Ecuador Considerar los aspectos fiscales y adecuar los Estados Financieros a ellos

Las NIIF aumentan las diferencias con los criterios fiscales para liquidar el impuesto a la rentafiscales para liquidar el impuesto a la renta

En Ecuador no es habitual el conocimiento del Método del Impuesto Diferido basado en el Balance


6. Impacto del Impuesto diferido

Cada diferencia de valor entre:

Valor financiero (contable) de activos y pasivos, yValor financiero (contable) de activos y pasivos, y

Base fiscal de los mismos activos y pasivos

Genera un Activo o pasivo por impuestos diferido.

La contrapartida de estos activos o pasivos, puede ser:p p p

a) Resultados del ejercicio (que continúan, que no continúan, participación minoritaria)continúan, participación minoritaria)

b) Otros resultados integrales (individualmente)

28By Dr. Jorge José GilBy Dr. Jorge José GilESTO OCURRE EN MUCHOS RUBROS

DecisionesDecisiones necesarias de las empresas


Elaborar un plan adecuado para la adopción que involucre todos los sectoresadopción que involucre todos los sectores de la empresa (incluyendo básicamente la

it ió dif t i l )capacitación en diferentes niveles)


Ver el efecto que producirá en sus Estados financierosfinancieros

¿Cómo se tomarán las decisiones¿Cómo se tomarán las decisiones societarias en el futuro?


Análisis de un plan integral de implementaciónimplementación


Etapa 1. Lanzamiento del proyecto de convergencia y cumplimiento deconvergencia y cumplimiento de acciones definidas


1. Discusión en el Directorio2. Identificación de un coordinador del proceso de

iconvergencia 3. Información a las áreas involucradas dentro de la empresaempresa4. Creación de un grupo de trabajo para la convergencia a NIIF/IFRS

5. Coordinación con la Dirección de las sociedades l i d ( d b lid drelacionadas (que deban ser consolidadas o

incorporadas mediante el método de VPP)6 Diseño y comunicación de un plan de difusión y


6. Diseño y comunicación de un plan de difusión y capacitación básica

7. Identificación de impactos en la operación y en la información a suministrar que requiere implementación de acciones específicas (adecuación de sistemas dede acciones específicas (adecuación de sistemas de información, control interno, etc.)

8. Diseño de un plan de trabajo para la transición y establecimiento de un cronograma de acciones que cubra hasta el inicio del primer ejercicio de aplicación de las NIIF/IFRS

9. Otras acciones


Anexo - Plan específico y acciones hasta la publicación de los primeroshasta la publicación de los primeros estados financieros comparativos bajo NIIF/IFRS


1. Discusión en el Directorio

2. Identificación de un coordinador del proceso

3 I f ió l á i l d d l3. Información a las áreas involucradas de la empresa

4. Creación de un grupo de trabajo para la convergenciaconvergencia.


5. Coordinación con la Dirección de partes relacionadas (que separtes relacionadas (que se consolidan o miden a VPP)


6. Diseño y comunicación de un plan de capacitación

7. Finalización del plan de difusión y capacitación

8. Identificación de impactos que requieren acciones específicas (adecuación de sistemas deespecíficas (adecuación de sistemas de información, control interno, etc.)

9. Finalización de las acciones específicas indicadas en 8


en 8

10. Análisis de las NIIF/IFRS aplicables a la fecha de cierre delaplicables a la fecha de cierre del primer ejercicio en que se apliquen

11. Identificación preliminar de11. Identificación preliminar de impactos contables


12. Decisión sobre los criterios contables a aplicar cuando existan alternativas en las pNIIF/IFRS


13. Decisión sobre si se hará uso de la opción de aplicar anticipadamenteopción de aplicar anticipadamente ciertas NIIF/IFRS


14. Elección entre las opciones disponibles en la NIIF 1


15. Preparación del balance de apertura pro forma bajo NIIF/IFRS

16. Definición del plan de comunicación al mercado del impacto que la aplicación de NIIF/IFRS tendrá endel impacto que la aplicación de NIIF/IFRS tendrá en la medición del desempeño económico y la política de dividendosde dividendos


Etapa 2. Evaluación de impactos contables y de negocioy de negocio


1. Identificación y análisis de las NIIF que afectan al ente o que teniendo vigencia q gposterior puedan aplicarse anticipadamente

2. Identificación preliminar de impactos contables

3. Evaluación de efectos colaterales que pueden q pproducir los cambios en la medición del desempeño económico-financiero del ente


p

Impactos contables - Identificación

Medición:Inversiones financierasOt i t t fi iOtros instrumentos financierosInversiones permanentes en otras sociedadesInversiones en propiedadesInversiones en propiedadesInventariosActivos biológicosgPropiedades, planta y equipoBienes desafectados destinados a la ventaA ti i t iblActivos intangiblesActivos contingentesPasivos contingentes


Pasivos contingentes


Medición:Activos y pasivos por impuesto diferidoP i b fi i l dPasivos por beneficios a empleados

Reconocimiento de ingresos:Reconocimiento de ingresos:Subvenciones de GobiernoContratos de ConstrucciónContratos de ConcesiónCrecimiento de activos biológicosD t d ti i fi iDescuento de activos y pasivos financieros no

contractualesOtros (detallar)


Otros (detallar)


Otras cuestiones:Determinación de la moneda funcional del ente emisorD t i d ti ( d d id d dDeterioro de activos (armado de unidades generadoras

de efectivo)Des-reconocimiento de activos (bienes fideicomitidos)Des-reconocimiento de activos (bienes fideicomitidos)Des-reconocimiento de pasivosCómputo de depreciaciones (elementos físicos y no p p ( y

físicos con vida útil distinta al conjunto, etc.)Tratamiento de gastos de desmantelamiento,

t ió i ilrestauración y similaresRevisión de acuerdos que pueden incluir

arrendamientos49By Dr. Jorge José GilBy Dr. Jorge José Gil

arrendamientosActivación de costos financieros


Tratamiento de transacciones entre partes relacionadas en condiciones distintas a la de mercado

C bi i d iCombinaciones de negociosTratamiento de plusvalíaContratos de seguroContratos de seguroTratamiento de pagos en accionesCambios en empresas del grupo económico que deben p g p q

consolidarseConsolidación de entes con cometido especialC ió d i l t iConversión de operaciones en el exteriorImpacto en resultados acumulados al inicio de la

aplicación de las NIIF por primera vez50By Dr. Jorge José GilBy Dr. Jorge José Gil

aplicación de las NIIF por primera vez


Exposición:Presentación de estados financieros (estructura)

Clasificación de activos y pasivos financieros en corriente y no corrientecorriente y no corriente

Clasificación de eventos de patrimonio neto y pasivop y p

Información por segmentos

Resultados por acción

51By Dr. Jorge José GilBy Dr. Jorge José GilExposiciones adicionales

Etapa 3. Cumplimiento de las acciones previas a la elaboración de la primera información preparadaelaboración de la primera información preparada bajo NIIF/IFRS (conciliaciones)

Decisión sobre los criterios contables a aplicar cuando existan alternativas en las NIIF/IFRS.

Elegir entre las normas de transición disponibles en la NIIF 1 (aplicación por primera vez de las NIIF/IFRS)NIIF 1 (aplicación por primera vez de las NIIF/IFRS)

Decisión de aplicar alguna NIIF/IFRS que no tendrá p g qvigencia obligatoria a la fecha de cierre de los primeros estados financieros públicos preparados bajo NIIF/IFRS,

d it li ió ti i dpero se admite su aplicación anticipada


Pasos prácticos para la aplicación por primera vezprimera vez


1. Conocer y analizar la NIIF 1 y sus alternativasalternativas


2. Elegir (si hay alternativas) la más adecuada para la empresa para cadaadecuada para la empresa, para cada norma


3.a. Pasos contables – ESF Apertura (31.12.08)

1. Identificar la fecha de apertura (31.12.08)2. Analizar el Estado de Situación Financiera a esa fecha3 D d b j l ti i li3. Dar de baja los activos y pasivos que no aplican

según NIIF4 Dar de alta los activos y pasivos que corresponden4. Dar de alta los activos y pasivos que corresponden

según NIIF5. Medir al criterio de medición elegido (aplicando NIIF 1 g ( p

y todas las NIIF)6. Determinar si hubo errores según PCGA Anteriores7 R li i t t t bl7. Realizar asientos extracontables8. Armar conciliación 9 Armar estado de situación financiera de apertura al


9. Armar estado de situación financiera de apertura al 31.12.08

3. b. Pasos contables – E Resultados Integral comparativo (31.12.2009)

1. En base a lo registrado extracontable en el ESF de apertura, analizar el efecto en los resultados del 2009 ( í d d t i ió )(período de transición)

2. Realizar asientos extracontables por el período de transicióntransición

3. Realizar la conciliación del E Resultados según NEC y el ERI según NIIFg

4. Preparar el E R I al 31.12.09 según NIIF (comparativo)


3.C Pasos contables – E S Financiera al 31.12.09

1. Tomar el ESF según NEC al 31.12.092. Mayorizar (en papeles de trabajo) los asientos

t t bl l 31 12 08 ( li d l ESF lextracontables al 31.12.08 (realizados para el ESF al 31.12.08)

3 Mayorizar (en papeles de trabajo) los asientos3. Mayorizar (en papeles de trabajo) los asientos extracontables al 31.12.09 (realizados para el ERI al 31.12.09))

4. Armar la conciliación (2) + (3)5. Obtener el ESF al 31.12.2009


3.d. Pasos contables – E Financieros al 31.12.2010 según NIIF

1. Confeccionar como primer asiento la totalidad de los asientos extracontables de los pasos anteriores al i i i d l j i iinicio del ejercicio

2. Trabajar según NIIF y obtener todos los EF según NIIF al 31 12 2010al 31.12.2010


la implementación de niifla implementación de niif ...modulo+implementacion... · nec 15...

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