manual nic y niif

8/17/2019 Manual Nic y Niif

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INTRODUCCIÓN

La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, estáempeñada en realizar importantes innovaciones en la concepción y prácticaeducativa con el propósito de ofrecer a sus alumnos una formación profesional máscompetitiva, que a!a posi"le su in!reso con #$ito al mundo la"oral,desempeñándose con eficacia en las funciones profesionales que les tocará asumir

%l marco de referencia está dado por los cam"ios si!nificativos de lasociedad contemporánea, e$presados en la !lo"alización de los intercam"ios, losnuevos paradi!mas del conocimiento, de la educación y la peda!o!ía, así como losretos del mundo la"oral&

Para cumplir con el propósito señalado, la 'acultad de (iencias (onta"les%conómicas y 'inancieras a asumido la misión de lo!rar una formación profesionalcientífica, tecnoló!ica y umanística& (onstituye nuestro compromiso formar líderescon capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creación deuna nueva realidad universitaria, a "ase de los si!uientes aprendiza)es* aprender aser, aprender a conocer, aprender a acer y aprender a convivir&

Uno de los medios para el lo!ro de nuestros propósitos constituye losManuales de +utoeducación, preparados especialmente para los alumnos& %lpresente Manual a sido conce"ido como un material educativo que de"e servir para afianzar conocimientos, desarrollar a"ilidades y destrezas, así como paraorientar la autoeducación permanente& Por ello se u"ica como material dedestrezas, así como para orientar la autoeducación permanente& Por ello se u"icacomo material de lectura, es accesi"le, sirve de información y recreación,

desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva ycrítica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear á"itos y actitudes para elprocesamiento de información, adquisición y !eneración de conocimientos&

%l presente Manual de (asuística -(.S / --'.S, constituye material deapoyo al desarrollo del curso del mismo nom"re, y está or!anizado en casosprácticos de las diferentes normas de conta"ilidad

(ada unidad está tra"a)ada en referencia a o")etivos, que se espera lo!re elalumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a trav#s de temas&(ada tema tiene una estructura modular que, además del desarrollo del contenidoincorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluación& +l final decada tema se presentan además las referencias documentales, que an servido de

"ase para la ela"oración de contenidos& +l t#rmino del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un listado!eneral de otras fuentes de información complementaria, que constituyen asientos"i"lio!ráficos y 0 o emero!ráficos y electrónica, de utilidad para el aprendiza)e de(asuística -(.S / --'.S&



ÍNDICE

UNIDAD I. INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO,

ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSIONTema N° 1 -nventariosTema N°2 Propiedad Planta y %quipoTema N° 3 +rrendamientosTema N° 4 Propiedades de -nversión&

UNIDAD II. ACTIVOS INTANGI LES, DETERIORO DEL VALOR DE LOSACTIVOS Y COSTOS DE PR!STAMOS.

Tema N°1 +ctivos -ntan!i"les Tema N° 2 1eterioro del 2alor de los +ctivosTema N° 3 (ostos de Pr#stamos

UNIDAD III INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, E"ECTO DELAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAM IO DE LA MONEDAE#TRAN$ERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS, %EC%OS OCURRIDOS

DESPUES DEL PERIODO SO RE EL QUE SE IN"ORMATema N°1 -n!resos de +ctividades 3rdinariasTema N°2 %fecto de las 2ariaciones en las 4asas de (am"io de la Moneda

%$tran)era&Tema N°3 -mpuesto a las 5ananciasTema N°4 6ec os 3curridos despu#s del Período so"re el que se informa&

UNIDAD IV. ESTADOS "INANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS,COM INACIONES DE NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTESMANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS YPRESENTACIÓN DE ESTADOS "INANCIEROS

Tema N°1 %stados 'inancieros (onsolidados y separadosTema N°2 (om"inaciones de e!ociosTema N°3 +ctivos o (orrientes Mantenidos para la 2enta y +ctividades

-nterrumpidas&Tema N° 4 Presentación de %stados 'inancieros&

2



O $ETIVOS

O $ETIVO GENERAL

1ar a conocer al estudiante el soporte t#cnico aplicativo de las ormas-nternacionales de -nformación 'inanciera 7 --'.s8 y las ormas-nternacionales de (onta"ilidad 7 -(.s8, en sus aspectos más si!nificativos&

O $ETIVOS ESPECÍ"ICOS

9 +fianzar la aplicación de la ciencia conta"le en el ám"ito de losne!ocios en un mercado !lo"alizado&

9 1istin!uir los m#todos, procedimientos y prácticas conta"les aplica"lesen un estado de armonización o uniformidad para la preparación de-nformación 'inanciera con alcance internacional&

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS

TRA A$OS DE APLICACIÓN

•

%ste Manual será utilizado como apoyo para el desarrollo de laasi!natura de (asuística -(:s y --':s, en al!unos casos seráestudiado previamente por indicación del profesor, lo que permitirá elanálisis y de"ate colectivo del tema leído; en otros casos, la lecturaservirá de "ase para las e$plicaciones en las sesiones de aprendiza)e&%sta lectura será comprensiva y de"erá utilizar las t#cnicas deestudio, que se propone en uno de los temas desarrollados&

• 1espu#s de la lectura comprensiva efectuada de"erás desarrollar lasactividades de aplicación propuestas en el Manual& +l!unos tra"a)osson individuales y otros son para desarrollar en !rupos& Pueden ser

desarrollados en aula o requerir de tra"a)o de campo, am"asmodalidades fortalecen la capacidad de autoaprendiza)e delestudiante&

• 4am"i#n de"erás resolver los cuestionarios planteados en la auto9evaluación al final de cada tema& Si tuvieras dificultad, consulta a tuprofesor o efectúa investi!aciones puntuales&

<$itos y "uena suerte

3



DIAGRAMA DE CONTENIDOS

4

C

A S U I S T I C A N I C & S N I I " & S INVENTARIOS, PROPIEDAD

PLANTA Y EQUIPO,ARRENDAMIENTOS Y

PROPIEDADES DE INVERSION

ACTIVOS INTANGI LES,DETERIORO DEL VALOR DE LOS

ACTIVOS Y COSTOS DEPR!STAMOS

INGRESOS DE ACTIVIDADES

ORDINARIAS, E"ECTO DE LASVARIACIONES EN LAS TASAS DECAM IO DE LA MONEDA E#TRAN$ERA,

IMPUESTO A LAS GANANCIAS,%EC%OS OCURRIDOS DESPUES DEL



CONTENIDOS ACTITUDINALES

Los cuales serán desarrollados de manera trasversal en todas las unidades

temáticas de la asi!natura

9 (omparte y )uz!a su conocimiento al efectuar la aplicación de lasnormas conta"les en casos prácticos&

9 (omprende que el (ontador Pú"lico es prota!onista de los cam"iosen la profesión conta"le y en la !estión de las empresas en unaeconomía de li"re mercado&

9 2alora el empleo de las normas conta"les en el proceso deinformación financiera para la toma de decisiones a nivelinternacional&

9 +plica criterio para el adecuado uso de las normas conta"les dealcance mundial&

UNIDAD I. INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO,ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

=& %sta"lece con claridad los procedimientos aplica"les para el re!istroconta"le de los activos tan!i"les, tanto de cam"io como de uso&

>& 1etermina la diferencia entre el criterio financiero y el criterio tri"utarioal efectuar la aplicación de las ormas -nternacionales de(onta"ilidad&

?& -dentifica las normas conta"les aplica"les al desarrollar los casosprácticos relacionados con los activos tan!i"les, corrientes y nocorrientes&

5

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS YSEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS,

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS

PARA LA VENTA Y ACTIVIDADESINTERRUMPIDAS Y PRESENTACIÓN DEESTADOS FINANCIEROS




6

P I E D A D E S P L A N T A

Y E Q U I P O

, A R R E

N D A M I E N T O S

P

R O P I E D A D E S D E

I N V E R S I Ó N

TEMA 1' INVENTARIOS (NIC 2)

TEMA 2' PROPIEDADES, PLANTA YEQUIPO (NIC 1*)

TEMA 3 ' ARRENDAMIENTOS

(NIC 1+)

TEMA 4. PROPIEDADES DEINVERSIÓN (NIC 4 )



NORMAS INTERNACIONALES DE CONTA ILIDADormas -nternacionales de (onta"ilidad +pro"ados en el Perú&ormas -nternacionales de (onta"ilidad*

@& = Presentación de los %stados 'inancieros@&> -nventarios

A B %stado de flu)o de efectivo A C Políticas conta"les, cam"ios en estimacionesconta"les y errores

A =D 6ec os ocurridos despu#s del período so"re el que seinforma

A == (ontratos de construcciónA => -mpuesto a las !ananciasA =E Propiedad, planta y equipoA =B +rrendamientosA =C -n!resos de actividades ordinariasA =F Geneficios a los tra"a)adores

A >D (onta"ilización de las su"venciones del !o"ierno einformación a revelar so"re ayudas !u"ernamentales&A >= %fecto de las variaciones en las tasas de cam"io de lamoneda e$tran)era

A >? (ostos de prestamosA >H -nformación a revelar so"re partes relacionadas

A >E (onta"ilización e información so"re planes de"eneficio por retiro&

A >B %stados financieros consolidados y separadosA >C -nversiones en asociadasA >F -nformación financiera en economíasiperinflacionariasA ?= Participaciones en ne!ocios con)untosA ?> -nstrumentos financieros* PresentaciónA ?? 5anancias por acciónA ?H -nforme financiero intermedioA ?E 1eterioro del valor de los activosA ?B Provisiones, pasivos contin!entes y activos

contin!entesA ?C +ctivos intan!i"lesA ?F -nstrumentos financieros* reconocimiento y mediciónA HD Propiedades de -nversiónA H= +!ricultura

NORMAS INTERNACIONALES DE IN"ORMACIÓN "INANCIERAS NII-S --' = +dopción por primera vez de las ormas -nternacionales de-nformación 'inanciera

--' > Pa!os "asados en acciones --' ? (om"inaciones de ne!ocios --' H (ontratos de se!uros --' I +ctivos no corrientes mantenidos para la venta y actividades

interrumpidas --' E %$plotación y %valuación de Jecursos Minerales

--' B -nstrumentos 'inancieros* -nformación a Jevelar --' C Se!mento de 3peración

7



Costo ! !"#st!$%#&s V&'o( $!to (!&'#)& o

COSTO!' *!$o( !$t(!

UNIDAD ITema N . 1' NIC 2 INVENTARIOS

1e acuerdo a la -( >, inventarios son Gienes de propiedad de la empresa7activos8 que cumple los si!uientes requisitos*

a8 P /e0 / e /e ma 56e e 7a8a / 9e 5a en el curso ordinario delos ne!ocios 7Mercaderías, productos terminados8;

"8 Kue se allan e 78 :e/ e 78 ::6; con fines de venta7productos en proceso8; o

c8 %n forma de materiales o suministros diversos para ser : / m6 /e e< 78 :e/ e 78 ::6; e <a 78e/5a:6; e /e896:6 /.( materias primas, envases em"ala)es, suministros diversos8

Sin importar el lu!ar en que se encuentren o el ec o que no est#n en losalmacenes o esta"lecimientos de la empresa, tales como*

Gienes entre!ados a otras empresas en consi!naciónGienes puestos en 1epósitos a título de !arantía&Gienes en tránsito* "ienes adquiridos a proveedores del e$terior quese encuentren en camino, so"re las cuales la empresa puededisponer sin nin!una restricción& 7'3G, (-', ( '8

La/ e=6/5e :6a/ / 9a< a a/ a< : /5 9a< 8 e5 e 8ea<6>a:6; , <e 8e/ <5e me 8.

C /5 e E=6/5e :6a/ e?e 6 :< 68'(ostos de adquisición7 derivados de las compras8(ostos de transformación 7fa"ricación8, y

3tros costos en que se a incurrido para poner las e$istencias en suu"icación y condición actuales

O58a/ e@6 6:6 e/Va< 8 e5 8ea<6>a?<e es el precio estimado de venta de un activo en elcurso normal de la e$plotación, menos los costes estimados para terminar su

producción y los necesarios para llevar a ca"o la venta&VNR VVB (CTBCV)

+



Va< 8 8a> a?<e es el importe por el cual puede ser intercam"iado un activoo cancelado un pasivo, entre partes interesadas y de"idamente informadas,que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua&

%l valor neto realiza"le ace referencia al importe neto que la entidad esperao"tener por la venta de las e$istencias, en el curso normal de la e$plotación&%l valor razona"le refle)a el importe por el cual esta misma e$istencia podríaser intercam"iada en el mercado, entre compradores y vendedoresinteresados y de"idamente informados& %l primero es un valor específicopara la entidad, mientras que este último no& %l valor neto realiza"le de lase$istencias puede no ser i!ual al valor razona"le menos los costes de venta&

Ca/ P8 :56: 1Va< 8 e5 e 8ea<6>a:6;

%n una industria de línea "lanca, al ?= de diciem"re de >D=D tiene comoe$istencia =DD refri!eradoras a un valor de costo de fa"ricación de S0&?IDDc0u& la empresa para venderlas tiene que em"alarlas con un costo de S0& =DDcada em"ala)e, flete por S0& >D c0u, comisiones e ventas de IN y otros!astos de vender por HN del valor de venta& %l valor de venta para cadarefri!erador es de S0& ?DDD, no siendo posi"le aumentarlo por que e$cederíalos precios de los competidores, cuyas refri!eradoras tienen las mismascaracterísticas

Se solicita* determinar el 2 J y efectuar los a)ustes de ser necesarios

S < :6;VNR Va< 8 e 9e 5a B : /5 / e/56ma / B : /5 / e/56ma /

e 5e8m6 a:6; e:e/a86 / 9e e8

(ostos estimados de terminación 9em"ala)e =DD

O9 fletes >DO=>D

(ostos estimados para vender 9(omisión IN de ?DDD =ID95astos por vender HN de ?DDD =>D

>BD

VNR ?DDD 7=>DO>BDD8VNR ?DDD ?FD



VNRQ >E=D

+)uste al -nventario Q (osto 2 J +)uste al -nventario Q ?IDD >E=D +)uste al -nventario Q CFD por cada refri!erador

A/6e 5 C 5a?<e' PCGE RRRRRRRRRRRRRRRRRRR =RRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRECH 2aluación d activosECH> 1esvalorización de e$istencias 7%5P8 S0& CF,DDD>F 1esvalorización de %$istencias 7G58>F== Mercaderías manufacturadas S0& CF,DDDPor conta"ilización de la desvalorización de =DD refri!eradoras a S0& CFDcada uno&

RRRRRRRRRRRRRRRRRRRRR >RRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRR FI 5asto de ventas 7%5P8 S0& HI,FDDBF (ar!as imputa"les a cuenta de costos S0& HI,FDDPor destino de la desvalorización de =DD refri!eradoras a S0& CFD cada uno

E e< e/5a e /65 a:6; @6 a :6e8a

(ta& >D mercaderias 7ID unid costo adquisición8 S0 ?ID,DDD(ta& >F 1esv& %$istencias S0 7CF,DDD8 %$istencias netas S0 >E=,DDD

EGP

2entas (osto de ventas Utilidad "ruta 5astos de ventas 7CF,DDD8

Ca/ P8 :56: 2' Va< 8 Ne5 Rea<6>a?<e

+l ?= de diciem"re del >D=D, una empresa de artefactos el#ctricos, tienecomo e$istencias ID L(1 a un de costo de fa"ricación de S0& >,CDD c0u&Para venderlos la empresa asume, por cada L(1, un costo de em"ala)e deS0& CD, flete por S0& HD, comisión de vta& I N y otros !tos& de vta& por elequivalente al HN de la venta& %l 2alor de venta de cada L(1 es de S0&>,>DD y no se puede aumentar por que saldría del mercado de"ido a lafuerte competencia que e$iste en el mercado de estos productos&

-.

De/9a< 86>a:6; ee=6/5e :6a/



Se 76 e' De5e8m6 a8 e< VNR e@e:5 a8 < / a /5e/ e:e/a86 / : /8e/7e:569 a/6e 5 : 5a?<e

Ca/ P8 :56: 3' Va< 8 Ne5 Rea<6>a?<e

%n una fa"rica de casacas de cuero, se desea calcular el 2 J al ?= dediciem"re, el valor de venta se!ún lista de precios es de S0& ?ID&DD cadacasaca& Siendo el descuento a"itual por unidad a los clientes mayoristasde >CN& Las casacas son vendidas en ca)as especiales, las que tienen uncosto de S0& == por unidad& Los !astos de venta se!ún el estado de!anancias y perdidas por el año terminado al ?= de diciem"re fueron de S0&BIDDD para un total de venta de S0& FBDDDD& S /5 :F e e=6/5e :6a/ e/ e3, 6 a e/ a : /5 5 5a< e S *H ,

Se / <6:65a' e5e8m6 a8 e< VNR <a e/9a< 86>a:6; e e=6/5e :6a /6 e/a7<6:a?<e

S < :6;

2 J Q 2alor de venta 9 costos estimados 9 costos estimadosde terminación necesarios vender

2alor de venta normal Q S0& ?ID >CN 7?ID8 Q S0& >I>&DD(ostos de terminación Q S0& ==&DD 7ca)as especiales8

(ostos estimados para realizar la venta Q5asto de venta Q S0& BIDDD Q B&B?N4otal de ventas netas S0& FBDDDD

C <: < e< VNR

2 J Q S0& >I> 9 S0& == 9 B&B?N 7S0& >I>8

2 J Q S0& >I> 9 S0& == 9 S0& =F

2 J Q S0& >>>&DD

C <: < e< : /5 6/5;86: e :a/a:a/S5 :F S *H , 3, 6 a e/ S 21*.*+

La/ e=6/5e :6a/ / 9a< a a/ a< : /5 9a< 8 e5 e 8ea<6>a:6; , <e 8e/ <5e me 8

COMENTARIO

1e conformidad a la -( >& -nventarios el valor neto realiza"le solo se aplicacuando los productos en stocT an sufrido una "a)a considera"le en el valor de mercado en tal sentido determinamos nuestro valor neto realiza"le por el

--



estimado de venta del mercado menos todos los costos estimados pararealizar la venta&

Ca/ P8 :56: 4' Va< 8 Ne5 Rea<6>a?<e

Una empresa desea sa"er como serían sus asientos conta"les por unascomputadoras cuyo valor de costo conta"le por unidad es de S0& >,IDD,siendo el valor de mercado se!ún proforma y cotización de S0& >,?ID cadauna, considerando además a sus clientes mayoristas les ace un descuento

a"itual se!ún cálculo resultando un valor neto realiza"le de S0& >,>ED cadauna por tratarse de modelos anti!uos, su stocT es de ?DD unidades&

La empresa de acuerdo a la -( >& -nventarios, procedería a efectuar laprovisión conta"le con el asiento si!uiente*

2alor de (osto*

?DD unidades a S0& >,IDD c0u Q S0& BID,DDD2alor eto Jealiza"le?DD unidades a S0& >,>ED c0u Q S0& EBC,DDD +)uste al -nventario por las?DD computadoras Q S0& B>,DDD

Q Q Q Q Q Q Q

Se 76 e' Rea<6>a8 e< 8eJ6/58 : 5a?<e e <a e/9a< 86>a:6; ee=6/5e :6a/

Ca/ P8 :56: H' De5e8m6 a:6; e< : /5 e e=6/5e :6a/: a e/5a e/ 78 :6 a 7 8 <a 78 76a em78e/a

S aron y +driana S&+& se dedica a la confección y venta de uniformes& Sucosto de producción para los meses de 3ctu"re y oviem"re, incluye losi!uiente*

CONCEPTO OCTU RE NOVIEM RE

Materia PrimaSuministros 1iversosMano de 3"ra 1irecta1epreciación3tros 5astos -ndirectosde 'a"ricación 2aria"les

3tros (ostos 'i)os

=C,DDD&DD =,DCD&DD >,I>D&DD =,E>D&DD

=,CDD&DD

IHD&DD

>I,>DD&DD =,I=>&DD ?,I>C&DD =,E>D&DD

>,I>D&DD

IHD&DD

-2



umero de UnidadesProducidasProducción ormal

FDD u&

=,DCD u&

=,>ED u&

=,DCD u&Se solicita* calcular el costo de producción unitario para cada mes ydeterminar el costo de producción no a"sor"ido por la producción normal&

SOLUCION

Los !astos de producción indirectos fi)os son asi!nados a los costos so"re la"ase de capacidad normal de las instalaciones de producción& La capacidadnormal se refiere a la producción que se espera lo!rar en promedio duranteun número de periodos o #pocas en circunstancias normales y tomando encuenta la p#rdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de

mantenimientoa) C <: < / e C /5 / e P8 ::6; Va86a?<e "6

COSTO DE PRODUCCIÓNVARIA LE OCTUBRE NOVIEM RE

Materia primaSuministros diversosMano de o"ra directa

3tros !astos indirectos varia"les

=C,DDD&DD =,DCD&DD >,I>D&DD

=,CDD&DD

>I,>DD&DD =,I=>&DD ?,I>C&DD >,I>D&DD

T 5a< : /5 e 78 ::6;9a86a?<e 23,4 . 32,+* .

?) C

<

:<

e< : /5 e 78 ::6; 65a86a a/6J a?<e a< 9a< 8 e <a/e=6/5e :6a/

CONCEPTO MESES OCTU RE NOVIEM RE(osto de producción varia"le >?,HDD&DD ?>,BED&DD

÷ umero de unidadesproducidas FDD u& =,>ED u&

C /5 e 78 ::6; 9a86a?<e65a86 2*. 2*.

-3

COSTO DE PRODUCCIÓNINDIRECTO "I$O OCTU RE NOVIEM RE

1epreciación3tros !astos indirectos fi)os

=,E>D&DD IHD&DD

=,E>D&DD IHD&DD

T 5a< : /5 e 78 :.I 68e:5 @6 2,1* . 2,1* .



CONCEPTO MESES OCTU RE NOVIEM RE(osto de producción indirecto fi)o >,=ED&DD >,=ED&DD

÷ umero de unidadesproducción normal =,DCD u& =,DCD u&

C /5 e 78 ::6;6 68e:5 @6 65a86 2. 2.

CONCEPTO OCTU RE NOVIEM RE(osto de producción varia"le

unitario >E&DD >E&DD

O (osto de producción indirecto

fi)o unitario >&DD >&DD

T 5a< : /5 e 78 ::6;65a86 2K. 2K.

:) C <: < e< : /5 6 9e856 e 78 ::6; e a@e:5a a8e/ <5a /'

CONCEPTO OCTU RE NOVIEM REumero de unidades de

producción real FDD u& =,>ED u&

costo de producción indirecto fi)o

que afecta a las e$istencias>&DD >&DD

Q total costo de producción queafecta a e$istencias =,CDD&DD >,I>D&DD

9 costo de producción indirecto fi)oinvertido 7>,=ED&DD8 7>,=ED&DD8

m 5 e a@e:5a a < /8e/ <5a / (3* . ) 3* .

C me 5a86%l costo unitario es de S0& >C&DD en la producción normal de"ido a la menor producción del mes de 3ctu"re, de"emos afectar a resultados la p#rdida del(osto de Producción -ndirecto 'i)o, en tanto que se afecta a resultados la!anancia en el (osto de Producción -ndirecto 'i)o&

Si la producción permanente varía como consecuencia del mercado u otrascircunstancias, se determina el nuevo costo de producción unitario estándar,lo cual si!nifica que el costo de producción indirecto fi)o se a)usta al nuevomodelo de producción&

%)emplo* Si la producción estándar permanente disminuye a CDD unidades elcosto de producción indirecto fi)o unitario de S0& >&DD se incrementa a S0&>&BD 7S0& >,=ED&DD CDD u& Q S0& >&BD8 por lo tanto el total del costo de

-4



producción unitario en el nuevo modelo es de S0& >C&BD 7S0& >E&DD O S0&>&BD Q S0& >C&BD8&

Ca/ P8 :56: *'C <: < e< C /5 e P8 ::6; S ?8e <a a/e e <a

P8 ::6; N 8ma<

La compañía %l Pasador S&+& se dedica a la fa"ricación y venta de calzado,con una producción normal de =DDD unidades mensuales; su costo deproducción normal de =DDD unidades mensuales; su costo de producciónpara los meses de noviem"re y diciem"re incluye lo si!uiente*

oviem"re 1iciem"reMateria prima y suministros diversosMano de o"ra directaMano de o"ra indirecta

5astos de fa"ricación varia"le 7ener!ía el#ctrica8'i)os 7incluye depreciación8(antidad en unidades producidasProducción normal

S0& EDDDEDDD=>DD

EDD>HDD=>DD=DDD

S0& ?DDD>HDD=>DD

?DD>HDDIDD

=DDD

Se 76 e :a<: <a8 e< : /5 65a86 7a8a :a a me/ e5e8m6 a8 e< e@e:5 ,e 8e/ <5a e< : /5 a?/ 8?6 7 8 <a 78 ::6; 8ma<.

S < :6; '

-& -dentificación de costos fi)os y varia"lesoviem"re 1iciem"re2aria"les

Materia primaMano de o"ra directa5asto de fa"ricación varia"le

4otal de costo varia"les'i)osMano de o"ra indirecta5asto de fa"ricación fi)os

4otal de costos fi)os

S0& EDDDEDDDEDD

9999999=>EDD

=>DD>HDD999999?EDD

S0&?DDD>HDD

?DD999999IBDD

=>DD>HDD999999?EDD

--& (álculo el costo unit& de acuerdo a la -(, de a"sorción del costo fi)ooviem"re 1iciem"re

(osto de producción varia"leProducción real 7unidades8(osto varia"le 7+8

(osto de producción fi)o

Unidades de producción normal(osto fi)o unitario 7G8

S0& =>EDD=>DD

=D&ID999999?EDD

=DDD?&ED

S0& IBDDIDD

==&HD999999?EDD

=DDD?&ED

-5



4otal de costos unitarios 7+OG899999999=H&=D

99999999=I&DD

-ii& %$ceso 7defecto8 del costo fi)o que de"e ser llevado a !anancias yp#rdidas

oviem"re 1iciem"re(antidad de unidades de producción realPor* el costo fi)o unitario

4otal del costo a"sor"ido por e$istencias

Menos* costo de producción fi)o invertido

Monto a llevarse a resultado

S0& =>DD?&ED9999999H?>D

7?EDD8

B>D

S0&IDD?&ED9999999=CDD

7?EDD8

7=CDD8

P8e/e 5a:6; e e< E/5a e Re/ <5a /

Si es costo no a"sor"ido como en el mes de diciem"re por S0& =CDD, dic oscostos de"en presentarse como una partida en los !astos operativos demanera similar a los !astos administrativos "a)o la denominación de decostos -mproductivos o costos o calidad; y si es mayor se presentara comocostos calidad 7in!resos8&

T8a5am6e 5 T86? 5a86

Las !anancias o p#rdidas llevadas por utilización de la a"sorción del costofi)o por medio de la producción normal y no real, no es deduci"le o !rava"lepara efectos del impuesto a la renta&

Ca/ P8 :56: +' Va< a:6; I 6:6a< e 6e e/ A 686 / aP8 9ee 8e/ L :a<e/

La empresa comercial 4urT S&+& efectuó un pedido a su proveedor en el mesde octu"re de los si!uientes "ienes, con las si!uientes características*

Vtem Unidades (&U& Pesoa8 +cero fle$i"le =CD >> H W!&"8 +cero plano =>D =D > W!&c8 Pasadores EDD C = W!&

%ste pedido fue atendido por el proveedor el cual emitió 'actura A DD>9HIDal cr#dito a ?D días, y posteriormente otor!o un descuento por volumen decompra del =DN del monto !lo"al de la factura, por la que emitió lacorrespondiente nota de cr#dito&

-6



+ efectos de transportar dic os "ienes a si almac#n 4urT S&+& contrató a laempresa ' 5 S&+& para que transportara dic os "ienes emitiendo la 5uía deJemisión A DD=9>DD&Por los servicios de transporte, ' 5 emite la factura A DD=9=ID por elimporte de S0& >HDD mas -52, la cual fue pa!ada al contado

C < e/ e< : /5 e < / ?6e e/ a 686 / 7 8 T 8F. S.A.

SOLUCION=8 %n primer lu!ar será necesario incrementar el precio de adquisición de los"ienes por el importe del flete incurrido para transportarlo asta susalmacenes, por lo tanto se efectuará el si!uiente cálculo*

Vtem Peso Peso total Porcenta)e 'lete +cero fle$i"le H W!& B>D HE&=I?CIN ==DB&EF +cero plano > W!& >HD =I&?CHE>N ?EF&>?Pasadores = W!& EDD ?C&HE=IHN F>?&DC

B W!& =IED =DD&DDDDN >HDD&DD

%n este caso, lo normal es que la distri"ución de los !astos de em"arque sedistri"uya a cada uno de los productos en "ase al peso de cada uno de ellos&Jespecto al descuento por volumen, este disminuye el costo del "ien, por consi!uiente el nuevo valor de los "ienes como consecuencia del descuentoserá*

Vtem (osto total 1scto& 2alor neto +cero fle$i"le ?FED&DD ?FE&DD ?IEH&DD +cero plano =>DD&DD =>D&DD =DCD&DDPasadores HCDD&DD HCD&DD H?>D&DD4otales 7S0&8 FFED&DD FFE&DD CFEH&DD

%n conclusión el costo total y unitario de las e$istencias serán las si!uientes*Vtem 2alor neto 'letes (osto total (osto unitario

+cero fle$i"le ?IEH&DD ==DB&EF HEB=&EF >I&FI +cero plano =DCD&DD ?EF&>? =HHF&>? =>&DCPasadores H?>D&DD F>?&DC I>H?&DC C&BH4otales 7S0&8 CFEH&DD >HDD&DD ==?EH&DD HE&BB

REGISTRO CONTA LE

99999999999999999999999999999$999999999999999999999999999ED (3MPJ+S

ED== Mercadería manufacturadaHD 4J-GU43S / +P3J4%S +L S-S&P% /

S+LU1 P3J P+5+JHD== -529cuenta propia

FFED&DD

=CF>&HD

==CI>&HD

-7



H> (uentas por pa!ar comerciales9terceros H>=> 'act y compro"antes9emitidos

0 por la adquisición de mercaderías a nuestroproveedor se!ún factura ADD>9HID al cr#dito a?Ddias

99999999999999999999999999999$999999999999999999999999999>D M%J(+1%J-+>D== mercaderías manufacturadas9costo >D=== +cero fle$i"le ?FED&DD >D==> +cero plano =>DD&DD >D==? Pasadores HCDD&DDE= 2+J-+(-3 1% % -S4% (-+

E=== Mercadería manufacturadas$0$ por las mercaderías reci"idas en el almac#nse!ún !uía de remisión ADD=9D>Dcorrespondiente a la orden de pedido denuestro proveedor99999999999999999999999999999$999999999999999999999999999ED (3MPJ+S

EDF costos vinculados con las compras EDF== transporteHD 4J-GU43S / +P3J4%S +L S-S&P% /


H> (uentas por pa!ar comerciales9terceros H>=> 'act y compro"antes9emitidos$0$ por el servicio de trasporte realizado por laempresa ' 5 de las e$istencias compradas,se!ún factura A DD=9DID99999999999999999999999999999$999999999999999999999999999>D M%J(+1%J-+>D== Mercaderías manufacturadas >D=== +cero fle$i"le ==DB&EF >D==> +cero plano ?EF&>? >D==? Pasadores F>?&DC

E= 2+J-+(-3 1% % -S4% (-+

E== Mercadería manufacturadas$0$ por la transferencia al costo de lasmercaderías adquiridas, de los fletes incurridospara ponerlos en los almacenes de la empresa

99999999999999999999999999999$999999999999999999999999999H> (uentas por pa!ar comerciales9terceros H>=> 'act y compro"antes9emitidos H>HD 4J-GU43S / +P3J4%S +L S-S&P% /


ED (3MPJ+SED== Mercadería manufacturada

FFED&DD

>HDD&DD

HIE&DD

>HDD&DD

==CI&>H

FFED&DD

>CIE&DD

>HDD&DD

=CF&>H

FFE&DD

-+



$0$ por el descuento por volumen concedido por nuestro proveedor y la consi!uiente disminucióndel costo de las mercaderías adquiridas&

99999999999999999999999999999$9999999999999999999999999999

E= 2+J-+(-3 1% % -S4% (-+SE== Mercadería>D M%J(+1%J-+

>D= +cero fle$i"le ?FE&DD >D> +cero plano =>D&DD >D? Pasadores HCD&DD$0$ por la disminución del costo de lasmercaderías por descuento por volumen, se!únnota de cr#dito A $$$

FFE&DD

FFE&DD

Ca/ 78 :56: K' ";8m <a/ e C /5

La empresa (+S+GL+ (+ S+( es una empresa industrial que fa"rica unsolo producto& Por el e)ercicio >D=D se comenzó la producción de E,EDDunidades y se terminaron I,BED de ellas& Se vendieron I,HDD a un precio des0& => cada una& +l final del e)ercicio los productos en proceso tenían todos los materiales y elIDN de los costos de conversión& Los costos de conversión para el e)erciciofue de s0&=E,>ID 7mano de o"ra s0& B,BDD y car!a fa"ril s0& C,IID8& +simismo los !astos de ventas y de administración fueron de s0& E,HDD y s0&B,>DD, respectivamente&

%l inventario de materiales primas indica el si!uiente movimiento*

o a"ía saldo inicial&C m78a/'%nero =,DDD unidades a S0 >&EH +"ril =,BDD unidades a S0 >&HDXulio >,FDD unidades a S0 >&BD3ctu"re >,IDD unidades a S0 ?&>Dtotal S0 C,=DD

Ma5e86a<e/ em7<ea /'Marzo BDD +!osto >,FDD

oviem"re ?,DDDtotal S0 E,EDD

Se pide*

a8 1eterminar el inventario de las materiales "a)o la formula de P%PS

-



"8 1eterminar la valorización de los productos en proceso y productosterminados "a)o el m#todo de unidades equivalentes

c8 1eterminar la utilidad operativa 7%5P8

S < :6;a) " 8m <a PEPS

Ca 56 a

E 58a a/ Sa<6 a/ Sa< T 5a<:a 56 a

5 5a< :a 56 a 5 5a<:a 56 a : /5

65

%nero =,DDD >,EHD&DD 1, 2.*42,*4 .

Marzo BDD =,CHC&DD 3 2.*4 + 2. +"ril =,BDD H,DCD&DD 3 2.*4 + 2.

1,+ 2.44, K .

Xulio >,FDD B,C?D&DD 3 2.*4 + 2.

1,+ 2.44, K .

2, 2.++,K3 .

+!osto ?DD BF>&DD =,BDD H,DCD&DD

FDD >,H?D&DD2, 2.+H,4 .

3ctu"re >,IDD C,DDD&DD 2, 2.+H,4 .

2,H 3.2K, .

oviem"r e >,DDD I,HDD&DD

=,DDD ?,>DD&DD1,H 3.24,K .

K,122,HH .

*,*1+,+H .

: m78a/ : / m

?) Va< 86>a:6; e 78 :5 / e 78 :e/ 78 :5 /5e8m6 a /

M 5 / U 6 a e/ E 69a<e 5e/

E<eme 5 / e< : /5 P.T P.P U 6 .

2.



E 69.( )

Materiales directosI,BE

D CHD E,EDD

Mano de o"ra directaI,BE

D H>D E,=CD

(ar!a 'a"ril I,BED H>D E,=CD

: /5 e 78 ::6;e< Pe80 : /5 / (1)

U.E ( )(2)

C.U (1)(2)

Materiales directos 1+,+H . E,EDD >&ECF?F?FMano de o"ra directa B,BDD&DD E,=CD =&>HIFIHB(ar!a 'a"ril C,IID&DD E,=CD =&?C?HFI=4otal S0& ?H,DDD&DD

Para valorizar se multiplica las unidades de P4 y PP por su costo unitarioo"tenido en el costo de producción del período

Va< 86>a:6; e P.T P.P T 5a<Materiales =I,HFD&F= >,>IF&DF =B,BID&DDMano de o"ra directa B,=BE&BD I>?&?D B,BDD&DD(ar!a 'a"ril B,FEC&F? IC=&DB C,IID&DD4otal S0& ?D,E?E&IH ?,?E?&HE ?H,DDD&DD

C /5 65a86 e 78 :5 / 5e8m6 a /Unidades terminadas I,BED4otal costo producto terminado ?>,FIC&?B: /5 PT 6 .PT5 H.+2

C De5e8m6 a:6; e <a 56<6 a 7e8a569aB EGP /eJ CONASEV

(+S+GL+ (+ S+(%S4+13 1% J%SUL4+13S

Por el año terminado al ?= de diciem"re de >D=D%$presados en nuevos soles

I J8e/ / O7e8a:6 a<e/ 2entas etas 7in!resos operacionales8 EH,CDD&DD3tros -n!resos 3peracionales 9T 5a< e I J8e/ / 8 5 / *4,K .(osto de 2entas73peracionales8 7?D,CCC&DD83tros (ostos 3peracionalesT 5a< C /5 / O7e8a:6 a<e/ (3 ,KKK. )

2-



Co*/(& oF&0(#%&%#1$E"#st!$%#&s

E"#st!$%#&so

I$ !$t&(#os

D!s!* 0o'sos oC&st# os

V!$t&s

Costos !P(o %tosV!$ # os

V!$t&s

U56<6 a 8 5a 33, 12.5astos de 2entas 7E,HDD&DD85astos de +dministración 7B,>DD&DD85anancia 7P#rdida8 por 2enta de +ctivos

3tros -n!resos3tros 5astosU56<6 a O7e8a569a 2 ,312.

Re: :6m6e 5 : m Ja/5

Ca/ 78 :56: ' e=6/5e :6a/ 8e: :6 a/ : m Ja/5

Una empresa sufrió un ro"o de mercaderías con fec a marzo >D=D& Lamercadería tenían un costo de s0 >HD,DDD y se encentra"an ase!uradas& %nel mes de a"ril el informe pericial del se!uro confirma la perdida y acuerda elpa!o de una indemnización ascendente a S0 ?DD,DDD%l c eque que es entre!ado en los primeros días del mes de mayo

SOLUCION

22



+unque no e$iste una norma e$presa que prescri"a este tipo deoperaciones, se de"en aplicar se!ún lo dispuesto por la -(

99999999999999999 =999999999999999999*H OTROS GASTOS DE GESTION 24 ,

EIF 3tras !astos de !estión2 MERCADERIAS 24 ,>D=== al costo?=0D?0DF Por la p#rdida de mercaderías comoconsecuencia del ro"o sufrido por la empresa se!ún atestado policial&

9999999999999999999999 >9999999999999999994 GASTOS ADMINISTRATIVOS 24 ,

+ CARGAS IMPUT.A CTA DE COSTOS 24 , ?=0D? Por destino de la p#rdida de mercadería 9999999999999999999999 ?9999999999999999991* CUENTAS POR CO RAR DIVERSAS TERCEROS 3 , =E>= (ías& +se!uradoras+H OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 3 , BIF 3tros -n!resos de !estión?D0DH0DF Por el reconocimiento se!ún perito del se!uro de siniestro sufrido por la empresa 9999999999999999999 H999999999999999999999999991 CA$A Y ANCOS 3 , =DH= (tas (tes operativas1* CUENTAS POR CO RAR DIVERSAS BTERCEROS 3 , =E>= (ías ase!uradoras?D0DI0DI Por la recepción del c eque del Se!uro

Ca/ 78 :56: 1 ' : /5 e a 6/6:6;

La empresa -MP3J4 P%JU S+(, importa productos que comercializa en nuestromedio& %n el mes de fe"rero del presente año realiza una importación de I,DDDunidades, teniendo los si!uientes datos*

= 9 Se!uro H,IDD> 9 +lmacena)e I,DDD? 9 2alor '3G FD,DDDH 9&4ransporte >,DDDI 9 'lete H,DDDE 9 5astos de desaduana)e C,DDD

B 9 -nspección 4#cnica H,DDDC 9 Multa de aduanas I,DDD

23



F 9 1escuentos concedidos 7 del valor '3G8 =I,DDD=D9+d valórem 7=E N8==9Producto afecto alISC 1* e IGV 1

Se pide* 1eterminar el costo de adquisición de estos productos

SOLUCIÓNDe5e8m6 a:6; e < / 6m7 e/5 / e 6 5e8 am6e 5 /2+L3J '3G FD,DDD'L%4% H,DDDS%5UJ3 H,IDDVALOR CI" FC,IDDAD VALOREM 1* SO RE CI" 1H,+*

ASE DE CALCULO DEL ISC ==H,>ED ISC 1* 1K,2K2

ASE DE CALCULO DEL IGV =?>,IH>IGV 1 2H,1K3

Li"ro diario enero a diciem"re de >DDF '3L-3 o(4+ SUG SSUG 1%4+LL% 1%G% 6+G%J

RRRRRRRRRRRRRRR=RRRRRRRRRRRRRRRR S0 S0

ED (3MPJ+S FD,DDD&DDED= M%J(+1%J-+S

ED== Mercaderías manufacturadas

H>(U% 4+S P3J P+5+J (3M%J(-+L%S94%J(%J3S FD,DDD&DD

H>= 'acturas, "oletas y compro"antes p0 pa!arH>=> emitidas

02-02 por registro del invoce, importación No.10-2009, RRRRRRRRRRRRRRR>RRRRRRRRRRRRRRRR

>C % -S4% (-+S P3J J%(-G-J FD,DDD&DD>C= mercaderYas

E= 2+J-+(-3 1% % -S4% (-+S FD,DDD&DDE=== mercaderías manufacturadas

Por las e$istencias en transito

RRRRRRRRRRRRRRR?RRRRRRRRRRRRRRRR

H>(U% 4+S P3J P+5+J (3M%J(-+L%S94%J(%J3S FD,DDD&DD

H>= 'acturas, "oletas y compro"antes p0 pa!arH>=> emitidas=D (+X+ / G+ (3S FD,DDD&DD

=DH(uentas corrientes en institucionesfinancieras

=DH= (uentas corrientes operativas

2B 2 por pa!o de las factura al proveedor dee$terior

A< a886? e <a me8:a e86a a< 7a / RRRRRRRRRRRRRRRHRRRRRRRRRRRRRRRR

ED (3MPJ+S E=,IH>&DDEDF= costos vinc&compras de mercaderias E=IH>

24



EDF== transporte >DDDEDF=> se!uros HIDDEDF=? derec os aduaneros =IBED

EDF=Fotros costos vinculados con las comprasde mer ?F>C> fletes H,DDD almacena)e I,DDD 5to&desaduana)e C,DDD -nspección tecnica H,DDD -S( =C,>C>

HD4J-GU43S / +P3J4%S +L S-S4 P% S&/S+LU1 P0P >I,=C?&DD

HD=== -&5&2&9cuenta propia

HD4J-GU43S / +P3J4%S +L S-S4 P% S&/S+LU1 P0P >I,=C?&DD

HD=== -&5&2&9cuenta propia

H>(U% 4+S P3J P+5+J (3M%J(-+L%S94%J(%J3S E=,IH>&DD

H>= 'acturas, "oletas y compro"antes p0 pa!arH>=> emitidas

30-Mar Por los gtos vinculados a la importación aplicados al costo S%5Z -( > RRRRRRRRRRRRRRRIRRRRRRRRRRRRRRRR

>C % -S4% (-+S P3J J%(-G-J E=,IH>&DD>C= mercaderYas

E= 2+J-+(-3 1% % -S4% (-+S E=,IH>&DDE=== mercaderías manufacturadas

30-Mar Por el costo de la importación o=D9>DDF

C a <<eJa <a e=6/5e :6a a <a em78e/a RRRRRRRRRRRRRRRERRRRRRRRRRRRRRRR

>D M%J(+1%J-+S=I=,IH>&DD

>D== Mercaderías manufacturadas2 111 C /5

>C % -S4% (-+S P3J J%(-G-J =I=,IH>&DD>C= mercaderías

05-Abr Por el ingreso de las existencias al almacén P 8 e< e/: e 5 ?5e 6 ' 8e?a a e< : /5 e <a/ e=6/5e :6a/ RRRRRRRRRRRRRRRBRRRRRRRRRRRRRRRR

H>(U% 4+S P3J P+5+J (3M%J(-+L%S94%J(%J3S =I,DDD&DDH>=> emitidas

ED (3MPJ+S =I,DDD&DDED== Mercderias manufacturadas

Por descuento o"tenido so"re valor '3G RRRRRRRRRRRRRRRCRRRRRRRRRRRRRRRR

E= 2+J-+(-3 1% % -S4% (-+S =I,DDD&DDE=== mercaderías manufacturadas

>D M%J(+1%J-+S =I,DDD&DD>D== Mercaderías manufacturadas

2 111 C /5 Por descuento o"tenido so"re valor '3G

25



RRRRRRRRRRRRRRRFRRRRRRRRRRRRRRRR=D (+X+ / G+ (3S

=DH= (uentas corrientes operativas

H>(U% 4+S P3J P+5+J (3M%J(-+L%S94%J(%J3S

H>=> emitidaspor la devolución del montocorrespondiente aldescuento

ReJ6/58 e <a m <5a ( / ?8e/5a a) @ 8ma 7a85e e< : /5 e <a/ e=6/5e :6a/ RRRRRRRRRRRRRRRFRRRRRRRRRRRRRRRR

EI 34J3S 5+S43S 1% 5%S4-3 I,DDD&DDEIF 3tras !astos de !estion

*H 2 Sa :6 e/ a m6 6/58a569a/ @6/:a<e/=D (+X+ / G+ (3S I,DDD&DD

=DH= (uentas corrientes operativasPor pa!o de multa RRRRRRRRRRRRRRR=DRRRRRRRRRRRRRRRR

FH 5+S43S +1M- -S4J+4-23S I,DDD&DD

BF(+J5+S -MP4& + (4+ 1% (3S43S /5+S43S I,DDD&DDpor el destino de la multa

Ca/ P8 :56: N 11' C <: < e< : /5 e P8 ::6;/ ?8e <a ?a/e e <a P8 ::6; N 8ma<

La (ompañía %l Pasador S&+& se dedica a la fa"ricación y venta decalzado, con una producción normal de =DDD unidades mensuales; sucosto de producción para los meses de noviem"re y diciem"re delaño >D=D incluye lo si!uiente*

N 96em?8e D6:6em?8eMateria prima y sum& 1iversos S0& E,DDD S0& ?,DDDMano de o"ra directa E,DDD >,HDDMano de o"ra indirecta =,>DD =,>DD5astos de fa"ricación varia"les 7ener!ía el#ctrica8 EDD ?DD'i)os 7incluye depreciaciones8 >,HDD >,HDD(antidad en unid& Producidas =,>DD IDDProducción ormal =,DDD =,DDD

Se 76 e' :a<: <a8 e< : /5 65a86 7a8a :a a me/ e5e8m6 a8 e<e@e:5 , e e< 8e/ <5a e< : /5 a?/ 8?6 7 8 <a 78 ::6;

8ma<.

SOLUCIONI. I e 56@6:a:6; e : /5 / @6 / 9a86a?<e/

N 96em?8e D6:6em?8eVa86a?<e/ Materia Prima S0& E,DDD S0& ?,DDD

Mano de o"ra E,DDD >,HDD5astos de fa"ricación varia"les EDD ?DD

26



[[[ [[[T 5a< e C /5 / Va86a?<e/ 12,* H,+"6 / Mano de o"ra indirecta =,>DD =,>DD5astos de fa"ricación fi)os >,HDD >,HDD [[[ [[[T 5a< e C /5 / "6 / 3,* 3,*

II. C <: < e< : /5 65a86 e : : 8 a :6a : <a NIC,e a?/ 8:6; e< : /5 @6

N 96em?8e D6:6em?8e(osto de producción varia"le =>,EDD I,BDDProducción real 7unidades8 =,>DD IDD(osto varia"le unitario 7+8 =D&ID ==&HD [[[ [[[C /5 e 78 ::6; @6 3,* 3,*Unidades de producción normal =,DDD =,DDD(osto fi)o unitario 7G8 ?&ED ?&ED [[[ [[[T 5a< C /5 U 65a86 ( A ) 14.1 1H.

III. E=:e/ ( e@e:5 ) e< : /5 @6 e e?e /e8 <<e9a aE/5a e 8e/ <5a / N 96em?8e D6:6em?8e(antidad de unidades de producción real S0& =,>DD S0& IDDPor* el costo fi)o unitario ?&ED ?&ED

[[[ [[[T 5a< : /5 a?/ 8?. 7 8 e=6/5e :6a/ 4,32 1,K Menos* costo de producción fi)o invertido 7?,EDD8 7?,EDD8 M 5 a <<e9a8/e a Re/ <5a / +2 (1,K )

RRRRRRRRRRRRRRRRRRR =RRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRECH 2aluación d activosECH> 1esvalorización de e$istencias 7%5P8 S0& =,DCD>F 1esvalorización de %$istencias 7G58>F== Mercaderías manufacturadas S0& =,DCD?=0=> Por a)uste al valor neto realiza"le

en aplicación de la -( > RRRRRRRRRRRRRRRRRRRRR >RRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRR FI 5asto de ventas 7%5P8 S0& =,DCDBF (ar!as imputa"les a cuenta de costos S0& =,DCD?=0=> Por destino de la desvalorización

27



Ta<<e8 N .1

ACTIVIDAD APLICATIVA

NIC 2 INVENTARIOS

O? e569-dentificar y reconocer los conceptos esta"lecidos en la orma internacionalde (onta"ilidad9 -( > -nventarios, con aplicación en los distintos casosplanteados&

O86e 5a:6 e/%n !rupos, durante HI minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven loscasos planteados y ela"oran el informe correspondiente 7(onclusiones8&

Una vez concluida la tarea se or!aniza un plenario para socializar los tra"a)osde cada !rupo formalizándose las conclusiones !enerales&

=& (omo se valúan las e$istencias\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\

>&9 %$plique como se determina el valor neto de realización \\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

?& %$plique cuales son las formulas de costeo y su impacto en los resultados&\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&&&&&&&&&&&&

H %$plique cuando las e$istencias son reconocidas como !asto\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&&&&&&&&&

2+



AUTOEVALUACIÓN=& %$plique la importancia de la -( >&>& Kue sucede cuando el 2alor neto de realización es menor a al costo istórico de

las e$istencias&?& %$plique ]por qu# es necesario verificar las condiciones comerciales en el caso

de e$istencias por reci"ir^&H& 1i!a ]cómo se determina el costo de e$istencias importadas^I& %$plique como es la presentación de las e$istencias en los estados financieros

2



Tema N . 2' NIC 1* PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

1. O? e569Prescri"ir el tratamiento conta"le de los "ienes del activo fi)o a fin deconocer la inversión efectuada& (onocimientos de los cam"ios producidos en la inversión*

1eterminación de valor en li"ros M#todos de depreciación 2alorización adicional 7revaluaciones8 o desvalorización 7p#rdidapor deterioro8

DE"INICIONESa) A:569 "6

+ctivos tan!i"les que posee una empresa para*

Ser utilizados en la producción o suministro de "ienes y servicios,o +lquilados a terceros o para propósitos administrativos y, quese espera sean usados durante más de un período&

"8 De78e:6a:6; ' 1istri"ución del valor de un "ien de inmue"les,maquinaria y equipo durante su vida útil estimada&

c8 V6 a 56< .B%s *

9 4iempo estimado de uso o e$plotación del "ien de inmue"les,maquinaria y equipo, o9 (antidad de producción que se espera o"tener de la

e$plotación de un "ien de inmue"les, maquinaria y equipo&d8 Va< 8 8e/6 a<'%s el monto que se espera o"tener al final de la vida

útil del "ien inmue"les, maquinaria y equipo despu#s de deducir loscostos esperados de su ena)enación&

"8 Va< 8 : 5a?<e'%s el valor por el cual un activo es reconocidoen el estado de situación financiera despu#s de deducir cualquier depreciación acumulada y cualquier p#rdida por deterioro deactivos acumulados&

Q e / 6:e <a N6: 1* a:e8:a e< 8e: :6m6e 5 e a I m e?<e,Ma 6 a86a E 67 : m A:569 "6 '

Sea pro"a"le que la entidad o"ten!a los "eneficioseconómicos futuros derivados del mismo&

%l costo del activo para la entidad pueda ser valorado confia"ilidad&

3.



COSTO

DEPRECIACIONACUMULADA

DESVALORI ACIONACUMULADA

menos



menos

COSTO

REVALUACIÓN

+

Re: :6m6e 5 P /5e86 8 DE DESEM OLSOSJeconocimiento como activo 7M%X3J+8 cuando* 8

+umenta la vida útil del "ien;Me)ora la calidad de producción o permite reducción decostos&

Jeconocimiento como !asto cuando se trata de* Jeparaciones o mantenimiento; Jeemplazos&

Me 6:6;

1e8 58a5am6e 5

2 58a5am6e 5

3-



Ca/ 78 :56: N . 1' Re: :6m6e 5

La empresa S+ 4+ (L+J+ S&+& se dedica al ne!ocio de venta y reparaciónde ve ículos& (omo parte de su campaña de ventas se a decidido adquirir un ve ículo que cumple una do"le función*

=& Ser puesto en e$ i"ición como modelo de los ve ículos que sevenden y

>& Ser entre!ado a los clientes que an de)ado sus ve ículos parareparación mientras dure la refacción de estos&

%l valor de adquisición del ve ículo fue de S& BC,DDD más -52&

Si el ve ículo de"e ser vendido antes del año estaríamos a"lando de un"ien del ru"ro e$istencias

999999999999999999$=99999999999999999999999999999

ED (ompras BC,DDD&DDED== Mercaderías manufacturadas

HD 4ri"utos por pa!ar =H,C>D&D

DHD== -!v9cta propia

H> (uentas por pa!ar comerciales9terceros F>,C>D&DDH>== 'acturas, compro"antes por pa!ar9emitidas

$0$ Por la provisión de compra del ve ículo999999999999999999$>99999999999999999999999999999

>D MercaderíasBC,DDD&D

DE= 2ariación de %$istencias BC,DDD&DD$0$ Por el in!reso al almac#n

Si los planes son vender el ve ículo despu#s del año o no se tiene una fec aesta"lecida de"ería ser considera como un activo fi)o

999999999999999999$>99999999999999999999999999999?? -nmue"le, maquinaria y %quipos

BC,DDD&DD

??H Unidades de 4ransporte??H= ve ículos motorizados9 costo

HD 4ri"utos por pa!ar =H,C>D&D

DHD== -!v9cta propia

HE (uentas por pa!ar diversas9terceros F>,C>D&DDHEI Pasivo por compra de activo inmovilizado

$0$ Por la provisión de compra del ve ículo

32



Ca/ 78 :56: N 2' C 5a?6<6>a:6; e <a/ me 8a/e@e:5 a a/ / ?8e a:569 / @6 /

La %mpresa 4rapos S&+& %fectúa una revisión de sus equipos de cómputo yefectúa el día =E de diciem"re desem"olsos de dinero por los si!uientesconceptos*

9 (ompra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoraspor S0& ?,>DD&

9 (ompra de un disco duro de > !i!a"ytes para reponer un disco durode i!ual capacidad que se malo!ró por S0&=,EDD&

9 (ompra de un disco duro de > !i!a"ytes para reemplazar un discoduro que poseía una capacidad de almacenamiento menor 7=!i!a"yte8 por S0 >,=DD&

%l total de desem"olsos fue enviado a !astos, ]fue correcta estaconta"ilización^

La empresa efectuó el si!uiente asiento incorrecto *

E? Serv& Prestados por terceros E,FDD&DD

E?H Mantenimiento y reparaciónHD 4ri"utos por pa!ar =,?==&DD

HD== -529(ta& propiaH> Proveedores C,>==&DD

H>== 'acturas por pa!ar9emitidas$0$ Por la provisión del equipo de cómputo

FH 5astos de administración E,FDD&DDBF (ar!as imputa"les a cta& de costos E,FDD&DD

$0$ Por el destino de los !astos

A/6e 5 C 88e:59999999999999999$999999999999999999999999999

?? -nmue"les, Maquinarias y %quipos

??E==%quipos de procesamientodatos9costo I,?DD&DD

E? Serv& Prestados por tercerosE?H Mant& y reparación =,EDD&DD

HD4ri"utos por pa!arHD== -529cta& propia =,?==&DD

33



H> ProveedoresH>=> 'acturas por pa!ar C,>==&DD

$0$Por la provisión de la me)ora de equipode computo y reposición de 11

Ca/ 78 :56: N .3' M 5 / e e78e:6a:6;

%$isten una variedad de m#todos de depreciación de los "ienes del +ctivo'i)o& La -( =E Propiedad, Planta y %quipo señala tres m#todos* LíneaJecta, Unidades Producidas y Saldos 1ecrecientes&

a8 M 5 e L0 ea Re:5a* Se utiliza normalmente cuando seespera usar el +ctivo 'i)o en forma similar y el producto o servicioen que se usa el "ien, no se descontinúa o decae&Se calcula con la fórmula si!uiente*

1epreciación +nual Q (osto 9 2alor Jesidual

2ida útil 7+ños8

"8 M 5 e U 6 a e/ P8 :6 a/ *

Jelaciona la depreciación del +ctivo 'i)o con la capacidadproductiva estimada del referido "ien y se e$presa en unidades deproducción o tiempo 7 oras0 máquina8&

(osto 9 2alor JesidualUnidades en oras estimadas o

unidades producidas

%s recomenda"le su uso en empresas donde la utilización del +ctivo 'i)ono es uniforme y varía periódicamente por las paradas de Planta o'á"rica&

c8 M 5 e< Sa< De:8e:6e 5e* La tasa de depreciaciónse aplica so"re so"re el valor neto del +ctivo 'i)o&

%l más empleado es el denominado Saldo 1o"le 1ecreciente& %neste m#todo siempre queda un valor residual del "ien&

34



35



Ca/ 78 :56: N . 3.1' M 5 e <0 ea 8e:5aUna máquina se compra en S0& =_?DD,DDD y tiene una96 a 56< e/56ma a eH a /. Se efectuaron !astos de emplazamiento, instalación y

onorarios profesionales relacionados con la máquina por un total de

S0&>ID,DDD&%l valor residual estimado de la máquina al final de su vida útil, esequivalente al =DN del costo total&

Se 76 e' (alcular y re!istrar la depreciación anual&

S < :6;a) C <: < e <a De78e:6a:6;

(ompra de la máquina S0& =_?DD,DDD +diciones al costo >ID,DDD

=_IID,DDDMenos* 2alor residual, =DN 7 =II,DDD8

M 5 De78e:6a?<e =_?FI,DDD

1epreciación +nual Q S0&=_?FI,DDD*I añosQ S0& >BF,DDD

:) C 5a?6<6>a:6; e <a e78e:6a:6; e< e e8:6:6 DE E %A ER

BBBB = BBBBEC=H 1eprec& -nm"&,Maq& y %quipo >BF,DDD?F=? 1eprec&acu -nm", Maq& y %quipo al costo >BF,DDD

$0$ Je!istro de la depreciación BBBB = BBBB F> (osto de producción >BF,DDD BF (ar!as imputa"les a cuenta de (& >BF,DDD

Ca/ 78 :56: N . 3.2' M 5 e U 6 a e/ 78 :6 a/Se compra en el mes de +"ril una máquina laminadora de acero enS0&?_DDD,DDD, cuya vida útil se estima en razón de >HD mil toneladasm#tricas&

Se 76 e* (alcular y conta"ilizar la depreciación del "ien por unidades deproducción; teniendo en consideración, además, que en el citado mes se

an procesado >,IDD 4oneladas m#tricas&

36



S < :6;a) C <: < e <a De78e:6a:6;

S0& ?_DDD,DDD* >HD,DDD 4M Q S0& =>&ID de depreciación por 4M producida1epreciación del e)ercicio S0& =>&ID 4M $ >,IDD Q S0& ?=,>ID

?) C 5a?6<6>a:6;1%G% 6+G%J

RRR $= RRR EC=H 1epreciac& -M& Maq y equipo9costo ?=,>IDEC=H> Maquinari y equi e$plot&?F=? -mmue"le maq& / equipo al costo ?=,>ID?F=?> Maquinaria y equipos e$plotación

0 por la depreciación del mes de maquina laminadora RRR $ >RRR

F> costos de producción ?=,>IDBF (ar!as imputa"les a cta& de costos ?=,>ID

0 por del destino de la depreciación

Ca/ 78 :56: N . 3.3' m 5 e e78e:6a:6; e /a< /?<e e:8e:6e 5e / ma e < / 0J65 /

Un "ien cuyo valor es de S0&IDD,DDD con una vida útil estimada de I añosde"e ser depreciado anualmente&Se / <6:65a*a8 1eterminar la diferencia por emplear el m#todo de saldos decrecientes yel m#todo de Suma de 1í!itos&"8 (omparar los m#todos con el de línea recta .

a) M 5 Sa< D ?<e De:8e:6e 5e ( 2 = 2 )

1epreciac& 1epreciac& +ño Saldo +nual +cumulada= IDD,DDD >DD,DDD >DD,DDD> ?DD,DDD =>D,DDD ?>D,DDD? =CD,DDD B>,DDD ?F>,DDDH =DC,DDD H?,>DD H?I,>DDI EH,CDD >I,F>D HE=,=>D

9a< 8 8e/6 a< S . 3K,KK e e< HW a

?) M 5 e S ma e D0J65 /

37



S ma De78e:6a:. De78e:6a:6; A D0J65 / (1) (1) = (2) A: m <a a

= I =EE,EEB =EE,EEB> H =??,??? ?DD,DDD? ? =DD,DDD HDD,DDDH > EE,EEB HEE,EEBI = ??,??? IDD,DDD

=I(2) S . H , ' 1H S . 33,333.33

c8 (omparación de M#todos de 1epreciación

Línea Saldo Suma +ño Jecta 1ecreciente 1í!itos= =DD,DDD >DD,DDD =EE,EEB> =DD,DDD =>D,DDD =??,???? =DD,DDD B>,DDD =DD,DDDH =DD,DDD H?,>DD EE,EEBI =DD,DDD >I,F>D ??,???

IDD,DDD IDD,DDD IDD,DDDVa< 8 Re/6 a< 3K,KK

Ca/ 78a:56: N . 4' 8e9a< a:6; e a:569 / @6 /%n concordancia el +rt& >>C de la Ley 5eneral de Sociedades y las ormas-nternacionales de (onta"ilidad, la empresa puede llevar un +ctivo 'i)o a unvalor revaluado que usualmente corresponde al valor de mercado,determinado mediante tasación efectuada por peritos&Puede incrementar o disminuir su valor ori!inal, o anterior valor revaluado&(uando el +ctivo 'i)o es revaluado, su depreciación acumulada a la fec ade la revaluación si!ue uno de los procedimientos si!uientes*

a8 Se rea)usta proporcionalmente al cam"io del monto "ruto quearrastra el +ctivo 'i)o

"8 Se elimina de"itándola contra el monto "ruto que arrastra el +ctivo 'i)o, y el monto neto se rea)usta con referencia al montorevaluado del citado "ien&

%l mayor valor neto resultante de la valorización será a"onada en la cuentapatrimonial %$cedente de Jevaluación&

3+



Resumen de efectos contables

S# !s *& o(8 P&t(#*o$#o

S! $ & (! &' &%#1$

P(#*!(& (! &' &%#1$

S# !s *!$o(8 G&stos

S# '& &$t!(#o( !s *& o(8

S# !s *& o(8 P&t(#*o$#oS# !s *!$o(8 G&stos

S# '& &$t!(#o( !s *!$o(8

S# !s *& o(8 I$ (!sos 9&st& !' ':*#t! !' &sto &$t!(#o(, ' ! o

S# !s *!$o(8 G&stos

La tasación de una maquinaria y equipo al final del +ño ? dio un valor revaluado de S0& II,DDD y una nueva vida útil estimada asta H años& Por suparte antes de la revaluación el valor en li"ros de dic a maquinaria y equipoes de S0& ED,DDD para el valor "ruto y de S0&?E,DDD para la depreciaciónacumulada, a"i#ndose depreciado en los tres años a una tasa del >D Nanual por el m#todo de línea recta&

SOLUCION +8 Procedimiento de rea)uste proporcional de la depreciación*

valores N valoresantes dela de despu#s derevaluación comp revaluación

valor "ruto ED,DDD =DDN =?BIDDdeprecia&acum 7?E,DDD8 9EDN 7C>,IDD8valor neto >H,DDD HDN II,DDD

valores valores valoresantes de la despu#s de despu#s derevaluación revaluación revaluación

valor "ruto ED,DDD II,DDD 7I,DDD8deprecia&acum 7?E,DDD8 ?E,DDD

valor neto >H,DDD II,DDD ?=,DDD

3



) C 5a?6<6>a:6;

DE E %A ERBBBBBBB # BBBBBBB???=> Maq&y eq&e$plot98e9a< a:6; BB,IDD?F=H -nmue"le, maq y equipo98ee9a< a:6;

Maq& / equipos de e$plot& HE,IDDIB=> %$cedente de Jevaluac& de

-nmue"le,maq& / equipo ?=,DDD$0$ Por la reevaluación de activo fi)o&

C) P8 :e 6m6e 5 e <a e78e:6a:6; e< 7e86 'uevo valor S0&II,DDD 7H años de vida8Q >IN&

L / / 786me8 / a /Parte activada 7falta depreciar > años8 S0&>H,DDD Q` ED,DDD >DN Q=>,DDD

uevo valor S0&II,DDD >IN Q` S0&=?,BID 7total depreciación anual8&7S0&=?,BID 9 S0&=>,DDD Q S0&=,BID8

7P(5J8 DE E %A ER 999999 999999

EC=&= 1epreciac& -nm"& Maq&y %quipo =>,DDD

EC=&> 1epreciac&2aloriz +dicional =,BID?F? 1epreciación& +cumulada =>,DDD?FI 1epreciación& +cumulada 2aloriz&

+dicional =,BID0 por la depreciación del e)ercicio

L / / a / e/7 /'DE E %A ER 999999 999999

EC=&> 1epreciac&2aloriz +dicional =?,BID?FI 1eprec& +cumulada 2aloriz&

+dicional =?,BID0 por la depreciación del e)ercicio

4.





menos

COSTO

REVALUACIÓN

+

Ca/ 78 :56: N H' SeJ a 8e9a< a:6; / ?8e a:569

La empresa (elendín S+& tiene un inmue"le que se encuentra en li"ros por un valor de IF>,DDD neto de depreciación de S0 =EC,DDD que se descomponeen terreno S-& >DD,DDD y edificio S-& ?F>,DDD, el modelo de mediciónadoptado por la compañía es el valor revaluado&

+ continuación se muestra un cuadro que resume la situación del inmue"leconsiderando una tasa de depreciación del cinco por cierne 7IN8 y laseparación de los valores istóricos y los mayores valores por revaluación*

1etalle costo 1epreciación

eto

(osto istórico terreno ==D,DDD ==D,DDD(osto istórico edificio ?ED,DDD 7=DC,DDD8 >I>,DDD18a 8e9a< a:6; 5e88e FD,DDD FD,DDD1e8a 8e9a< a:6; e 6@6:6 >DD,DDD 7ED,DDD8 =HD,DDD2alor neto activo S0 BED,DDD 7=EC,DDD8H 2,

(on la información anterior se plantea* ]cuál sería el efecto si comoconsecuencia de a /eJ a 8e9a< a:6; el valor revaluado fuese de S0&HHC&DDD, correspondiendo al terreno S-& =HD,DDD y al edificio por S0&?DC,DDD^

S < :6;De5a<<e 2 a. Re9a< a:6; Va< 8 a 5e86 8 Re ::6;

4erreno =HD,DDD >DD,DDD 7ED,DDD8

4-



%dificio ?DC,DDD ?F>,DDD 7CH,DDD8 9 (osto HHD,DDD IED,DDD

9 1epreciación 7=?>,DDD8

7=EC,DDD8

eto S0 HHC,DDD IF>,DDD 7=HH,DDD8

I 6:6a<me 5e' : a< 6e8 8e ::6; e e< 9a< 8 e a:569 @6 : m: /e: e :6a e a 8ee9a< a:6; /e 8e: :e e e< EGP, e/5

e:e/a86ame 5e e/ a/0 : a a a?6 a 8ee9a< a:6; a 5e86 8.%l párrafo HD de la -( =E* -nmue"les, maquinaria y equipo esta"lece quecuando se reduzca el importe en li"ros de un activo como consecuencia deuna revaluación la disminución será car!ada directamente al patrimonioneto, contra cualquier superávit de revaluación reconocido previamente enrelación con el mismo activo, en la medida que tal disminución no e$ceda elsaldo de la citada cuenta de superávit de revaluación&

ReJ6/58 : 5a?<e

1e"e 6a"er

RRRRRRRRRRRR$=RRRRRRRRRRRRR

IB %$cedente de reevaluación =HH,DDD

IB=> -nmue"les maq&y equipos

IB=>=

4errenos ED,DDD

IB=>>

%dificaciones CH,DDD

?F 1epreciación, amortización ya!otamiento acumulados

?E,DDD

?F=H=

-nmue"le, maquinaria y equiporevaluación

?F=H=

%dificaciones9revaluación

?? -nmue"le maquinaria y equipo =CD,DDD

??==> 4errenos revaluación

??>= %dificaciones 9revaluación

42



>

?=0=> Por reducción de valor comoconsecuencia de una >darevaluación so"re activo fi)opreviamente revaluado

43



Ca/ 78 :56: N . *' ?6e e/ a 5 : /58 6 / 7 8 <a em78e/a

La empresa San Martin S+( en el mes de diciem"re inicia la edificación de

su propio inmue"le, para lo cual adquiere materiales por el importe de S0&C,DDD mas -52, los cuales son plenamente empleados en la construcción& +simismo, contrata los servicios de una empresa para que se encar!ue de laconstrucción de la misma la cual co"ra por sus servicios el importe de S0&B,B?I 7incluido el -528&Se / <6:65a' e< 8eJ6/58 : 5a?<e e <a/ 7e8a:6 e/

Ta<<e8 N .2


NIC 1* INMUE LE MAQUINARIA Y EQUIPO

O? e569-dentificar y reconocer los conceptos esta"lecidos en la orma internacionalde (onta"ilidad9 -( =E Propiedad, Planta y equipo, con aplicación en losdistintos casos planteados&



=& (omo se valúan los inmue"les maquinaria y equipo\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\

>&9 %$plique que es la revaluación y su tratamiento conta"le \\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\

44



\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

?& %$plique que m#todos de depreciación esta"lece la -( =E y su impacto en

los resultados&\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&&&&&&&&&&&&

H (omo es el tratamiento conta"le de los "ienes construidos por la propiaempresa\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&&&&&&&&&

AUTOEVALUACIÓN=& 1i!a* que activos fi)os están en el campo de aplicación de la -( =E&>& %$plique la diferencia entre depreciación y desvalorización?& %$plique que cual es el tratamiento de desem"olsos posteriores al costoH& 1i!a ]Ku# se entiende por valor residual^

45



Ca/ 1' Re: :6m6e 5 e : 58a5 e a88e am6e 5: m 7e8a569

La empresa inmo"iliaria %L J3GL% S&+&(& cele"rar un contrato dearrendamiento por un auto toyota corolla modelo Station ba!on del año>DDE, con la empresa (uy %s S&+&, en los si!uientes t#rminos*

(uota mensual * S0& I,DDD3pción de compra * Sin opción de compraUso del auto * Por parte del arrendador Plazo de contrato * > años de renova"le(uotas adelantadas* ? cuotas adelantadas

2erifiquemos si esta operación reúne los requisitos de un arrendamientofinanciero, o de un operativo*

]Se transfiere la propiedad a la finalización del contrato^* 3]%$iste opción de compra a la finalización del contrato^ * 3]%l plazo del contrato cu"re la vida económica del activo^ * 3]%l valor del presente de los pa!os es mayor que ele valor del activo^* 3]%l activo solo puede ser usado por el arrendatario^ * 3

1e este análisis tenemos que este contrato se refiere a un arrendamientonetamente operativo, en el cual las cuotas son tratadas como !asto por elarrendamiento y para el arrendador representada un in!reso&

CASO NW 2' Re: :6m6e 5 e : 58a5 ea88e am6e 5 : m @6 a :6e8

La empresa refinaría virtual, adquiere una maquina perforadorafinanciándola con una operación de arrendamiento financiero, con el(ontinente Leasin!& (ontrato que tienen las características si!uientes*](ual es el tratamiento conta"le del arrendamiento financiero^

P<a> e a88e am6e 5 @6 a :6e8 4 a /

(uota anual del arrendamiento 7 más -528 S0 >H,DDD

3pción de compra al final del contrato S0 H,DDD

'ec a de inicio de la operación D>9ene9año=

47



4asas de inter#s anual =HN

4asa de -mpuesto !eneral a las ventas =FN

2ida económica del "ien =D años

2alor residual de la maquina S0 =,B?B

C a< e/ e< 58a5am6e 5 : 5a?<e e< a88e am6e 5 @6 a :6e8S < :6;

1B De5e8m6 a8 7aJ / m0 6m /

>H,DDD $ H años FE,DDD

opción de compra H,DDD

Pa!o mínimo =DD,DDD

-52 =FN =F,DDD

>9De5e8m6 a8 e< VP e 7aJ / m0 6m /

a8 cuotas periódicas *

W Q 7=Oi8 n 9=

7=Oi8n i (1)

4+



"8 opción de compra*

7=&=H8n (2)

c8 valor presente 7=8O7>8 VP

a8 2P cuotas anuales >H,DDD 7=OD&=H8H

9= EF,F>F

7=OD&=H8H

$D&=H

"8 2P opción de compra HDDD >,?EC

7=OD&=H8 H

c8 4otal valor presente B>,>FB

3.BE/58 :5 8a8 : a 8 e5a<<a < / 6 5e8e/e/ <a am 856>a:6; e<:a765a< 8a 5e < / : a58 a /

2alor al amortizacin de -ntereses cuota valorinicio del de =HN fi)a final -52

+ño Periodo capital del año =FN= B>,>FB =?,CBC =D,=>> >H,DDD IC,H=F H,IED> IC,H=F =I,C>= C,=BF >H,DDD H>,IFC H,IED? H>,IFC =C,D?E I,FEH >H,DDD >H,IE= H,IEDH >H,IE= >D,IE= ?,H?F >H,DDD H,DDD H,IED

oc H,DDD H,DDD H,DDD BEDB>,>FB >B,BD? =DD,DDD =F,DDD

4



ReJ6/58 : 5a?<e e <ea/6 J a< 6 6:6

?>> inmue"les, maquinaria y equipo B>,>FB?>>? maquinaria y eq e$pl

?B? intereses diferidos >B,BD??B?= intereses no deven!ados entransacciones con terceros

HI>(ontratos de arrendamientofinanciero B>,>FBHI>= contrato arrendamiento financiero

HII costo de financiamiento por pa!ar >B,BD?HII> contrato de arrendamiento financieroPor re!isto de contrato de arrendamientofinanciero con (ontinenta Leasin!

1e8a : 5a e a88e am6e 5 @6 a :6e8 B 7 88a@ 2H NIC 1+

HD=== -52 por pa!ar 9cta propia H,IED

HI>(ontratos de arrendamientofinanciero =?,CBCHI>= contrato arrendamiento financiero

HII : /5 e @6 a :6am6e 5 7 8 7aJa8 1 ,122HII> contrato de arrendamiento financiero

HIH otros instrumentos financ&p pa!ar >C,IEDre!istro de factura por primeracuota del contrato de leasin! con

: 5a?6<6>a:6; e 6 5e8e/e/ e9e Ja / A 1

EB? -ntereses por pr#stamos y otras o"li!ac =D,=>>EB?> contratos de arrendamiento fin

?B? intereses diferidos =D,=>>?B?= interes& o deven!ados en trans&4er P 8 6 5e8e/e/ e9e Ja / e e< a 1

FB !asto financiero =D,=>>BF (-(( =D,=>>Por el destino de los intereses de la cuota =

PaJ e : 5a/ e a88e am6e 5 @6 a :6e8

5.



HIH otros instrumentos financ&p pa!ar >C,IED

=DH= cuentas corrientes operativas>C,IED

Por el pa!o de la =era cuota

C <: < e <a e78e:6a:6; a a< e <a ma 6 a A." 8eJ6/58 : 5a?<e2alor del activo B>,>FBvalor residual 9=B?Bvalor deprecia"le BD,IED

vida útil estimada =D años

EC=H depreci&inmue", mq,eq&9costo BDIE

?F=> a:569 / a 686 / e a88e .@6 a :6e8 BDIEpor depreciación del =er año a razónde =DN

F> costo de producción BDIEBF (-(( BDIE

Por destino de la depreciación del =er año

La/ : 5a/ 2, 3 4 56e e e< m6/m 78 :e 6m6e 5

ReJ6/58 e 7:6; e : m78a a< 5e8m6 e< <ea/6 J

HI>= (ontrato de arrendamiento finan H,DDDHD== -!v9 cta propia BEDHIH 3tros instrumentos finan&c p0p H,BED

P 8 8eJ6/58 e <a 7:6; e : m78a

HIH 3tros instrumentos finan&c p0p H,BED=DH= (ta& (te& operativa 4,760

por cancelación de la opción de compra

5-



Ca/ 78 :56: N . 3' C 5a?6<6>a:6; e : 58a5 ea88e am6e 5 7e8a569 : a e J8a:6a.

La empresa Lima S&+&(& es arrendataria de la inmo"iliaria L3S P3J4+L%SS+(, durante =D años& + la finalización de este primer arriendo de =D años, la inmo"iliaria L3SP3J4+L%S S+(, le "rinda un año de !racia por renovación del contrato; sepacta la renovación con este de año de !racia&

Se solicita* re!istrar sus operaciones del arrendamiento por parte de laarrendataria con los si!uientes datos* Merced conductiva * S0& =D,DDD anualesMonto total de contrato * S0& =DD,DDD

-ncentivo 7año de !racia8 * S0& =D,DDDMonto de la contraprestación neta* S0& =DD,DDD9=D,DDD Q FD,DDD1uración del nuevo contrato * =D años

Ca/ P8 :56: N .4' C 5a?6<6>a:6; e : 58a5 ea88e am6e 5 7e8a569 : 6 :e 569 7a85e e< a88e a 8.

La empresa 4W S+(& arrienda un inmue"le a la empresa 5L3G+L 4b3S+(, comprometi#ndose a cu"rir su contrato de mudanza e instalación,siempre y cuando se comprometa tam"i#n a un alquiler por E meses&4enemos los si!uientes datos*

Merced conductiva * S0& C,DDD mensualesMonto total de contrato * S0& HC,DDD

5asto de mudanza e instalación * S0& >,DDD1uración del contrato * E meses

Se solicita* re!istrar sus operaciones

52



V!$t& %o$ &((!$ &*#!$to /ost!(#o(

V!$ ! !' 0#!$

A((#!$ & !' *#s*o 0#!$Co*/(& o( V!$ ! o(

O/

Ca/ 78 :56: H' : 5a?6<6>a:6; e a 7e8a:6;e < a/e ?a:F

La norma señala que una operación de venta y una operación dearrendamiento posterior implican*

=& La venta de un activo>& Su posterior arrendamiento al mismo vendedor del "ien

Las cuotas del arrendamiento y el precio 7valor8 de venta son usualmenteindependientes porque son ne!ociados simultáneamente como un paquete

O? e569

%s el de ampliar el capital de tra"a)o por medio de los activos fi)os que laempresa posee, permitiendo focalizar los recursos al desarrollo delne!ocio y me)orar los flu)os de liquidez sin perder el control de los "ienes

53



+5J3- 1US4J-+S S+ XU+ S&+&(& es una empresa que requierefinanciamiento para ampliar su planta de producción de conservas& Para talefecto, con fec a ?= de diciem"re del >DDC a cele"rado un contrato delease"acT con la empresa +M%J-(+ L%+S- 5 S&+&(&, para lo cual le aefectuado la venta de un orno el cual utiliza actualmente en su proceso

productivo, cuyo valor en li"ros es HD,DDD 7valor total de activo es deS0&=DD,DDD y depreciación acumulada S0&ED,DDD8&

1ic o contrato contempla las si!uientes condiciones*

De5a<<e Im7 85e

2enta a +M%J-(+ L%+S- 5 >DD,DDD

Jeadquisición a +M%J-(+ L%+S- 5 >DD,DDD

-ntereses del contrato de leasin! ID,DDD

Plazo del contrato > años

2ida útil de la máquina H años

4asa de depreciación IDN

+l respecto el contador de la empresa nos pide ayuda a efecto de determinar el tratamiento conta"le que le correspondería a este contrato

a) P8 :e/ : 5a?<e 7 8 <a 9e 5a e< a:569 a <a em78e/a e <ea/6 J

.BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB=1BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB1* C e 5a/ 7 8 : ?8a8 D69e8/a/ >?C,DDD&DD

=EI 2enta de +ctivo -nmovilizado4 T86? 5 / 7 8 PaJa8 ?C,DDD&DD

HD=== -529 (ta& Propia+H O58 / I J8e/ / e Ge/56; >DD,DDD&DD

BIE %na)enación de +ctivos -nmov&

54



$0$ Por la venta del orno a +m#rica Lesin! S+(.BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB=2BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB

*H O58 / Ja/5 / e Je/56; HD,DDD&DDEII (osto neto de ena)enac& +ctivos

3 De78e:6a:6; A: m <a a ED,DDD&DD?F=?? %quipos de 4ransporte

33 I m e?<e, Ma 6 a86a E . =DD,DDD&DD ??? Maquinaria y %quipo de e$plotac&

$0$ Por el retiro de li"ros conta"lesdel orno a +m#rica Leasin! S&+&(&

.BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB=3BBBBBBBBBBBBBBBBBBB.

+H O58 / I J8e/ / e Ge/56; =ED,DDD&DDBIE %na)enación de +ctivos -nmov&

4 Pa/69 D6@e86 =ED,DDD&DD HFH 2entas 1iferidas

$0$Por el diferimiento del e$ceso 7!anancia8o"tenido por la transferencia del orno

.BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB=4BBBBBBBBBBBBBBB1 Ca a a : / >?C,DDD&DD

=DH (tas& (tes& %n instituc& 'inancieras1* C e 5a/ 7 8 : ?8a8 69e8/a/ >?C,DDD&DD

=EI 2enta de +ctivo -nmovilizado

$0$ Por el in!reso del dinero a la empresaproducto de la venta del orno

?) P8 :e/ : 5a?<e 7 8 <a / /:867:6; e< C 58a5 e Lea/6 J

33 I m e?<e, Ma 6 a86a E . >DD,DDD&DD

???Maquinaria y %quipo de e$plotac&

3+ A:569 D6@e86 ID,DDD&DD

?B?-ntereses diferidos

4H O?<6Ja:6 e/ "6 a :6e8a/ >ID,DDD&DD

HI>(ontratos de arrendam& 'inanc&

55



$0$

Por la suscripción del contrato de leasin! con

+m#rica Leasin! S+(

.BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB=*BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB

4H O?<6Ja:6 e/ "6 a :6e8a/ >ID,DDD&DD

HI>(ontratos de arrendam& 'inanc&

4 T86? 5 / 7 8 PaJa8 HB,IDD&DD

HD===-529 (ta& Propia

42 C5a/ = 7aJa8 : me8:6a<e/ >FB,IDD&DD

H>='acturas por pa!ar

$0$ Por la provisión de las cuotas de leasin!

mas el -52 correspondiente al periodo del contrato

.BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB=+BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB

*+ Ga/5 / "6 a :6e8 / ID,DDD&DD

EBF3tros !astos financieros

3+ A:569 D6@e86 ID,DDD&DD

56



?B?-ntereses diferidos

$0$

Por el deven!o de los intereses de las cuotas

leasin!

FB 5astos financieros ID,DDDBF (-(( ID,DDD

$0$ Por el destino de los intereses deven!ados&

57



Ca/ 78 :56: N . +' : m : 5a?6<6>a8 e< a e<a 5 ea< 6<e8e/.

%n diciem"re del >D=D la empresa Santa (lara SJL cele"ro un contrato dearrendamiento con el Sr& 5ustavo Portocarrero propietario del inmue"ledonde desarrolla sus actividades administrativas, se!ún las condiciones delcontrato, se efectúa pa!os por los si!uientes conceptos*

Una !arantía de S0& I,DDD%l alquiler adelantado de S0 ID,DDD 7=D meses8

1ato adicional

%l alquiler es de periodicidad mensual y culmina los =I días de cada mes, elprimer periodo se inicio el =I&=>&>D=D y termino =I&D=&>D==

Se / <6:65a e< 8eJ6/58 e 7e8a:6 e/ a< 31B12B2 1

Ta<<e8 N .3


NIC 1+ ARRENDAMIENTO "INANCIEROO? e569-dentificar y reconocer los conceptos esta"lecidos en la orma internacionalde (onta"ilidad9 -( =B +rrendamiento financiero, con aplicación en losdistintos casos planteados&



=& %$plique que diferencias e$isten entre arrendamiento financiero yarrendamiento operativo\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\

>&9 %$plique que es el lease "acT y como es su tratamiento conta"le

5+



\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&

&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&?& %$plique cual es tratamiento conta"le del arrendamiento financiero\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&&&&&&&&&&&&

AUTOEVALUACIÓN=& 1i!a* como se reconoce un arrendamiento>& %$plique que se entiende por arrendamiento financiero?& 1i!a, ]como se re!istra la depreciación de los activos por arrendamiento

financiero^

5



so$ #$* !0'!s t!((!$os, ! #>#%#os !$ s tot&'# & o !$ /&(t! o &*0os

! t#!$! !' ! o!' &((!$ &t&(#o ! $ &((!$ &*#!$to >#$&$%#!(o

! t#!$!

1

O0t!$!( (!$t&s, /' s &':&s o &*0&s

Tema 4' NIC 4 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

O? e569

%s prescri"ir el tratamiento conta"le de las propiedades de inversión y lase$i!encias de revelación de información correspondientes

De@6 6:6; ' 6 9e8/6 e/ 6 m ?6<6a86a/ 78 76e a e/ e 6 9e8/6;

%n lu!ar de para*

a8 su uso en producción o suministro de "ienes o servicios, o "ienpara fines administrativos

"8 Su venta en el curso ordinario de las operaciones

Me 6:6;Me 6:6; 6 6:6a<

6.



Me 6:6; 7 /5e86 8 a / 8e: :6m6e 5

Ca/ P8 :56: N .1' A<:a :e e <a NIC 4 P8 76e a eI 9e8/6;

Una empresa construirá un edificio para posteriormente alquilarlos, ]seencuentra dentro de los alcances de la -( HD, Propiedades de -nversión^

S < :6; *

o, porque un inmue"le que está siendo construido o desarrollado parauso futuro como inversión en inmue"les no está en los alcances de la -( HDPropiedades de -nversión; mientras está en su etapa de construcción estádentro de los alcances de la -( =E Propiedad, Planta y %quipos, cuando seculmine la construcción el inmue"le reci#n lle!ará a ser considerado comoinversión y estará en ese momento en los alcances de la -( HDPropiedades de -nversión&

Ca/ P8 :56: N .2' A<:a :e e <a NIC 4P8 76e a e/ e I 9e8/6;

Una empresa está realizando una ampliación y me)oras a un edificio que yaera considerado una inversión en inmue"les, ]el tra"a)o en curso está "a)oel alcance de qu# norma^

6-



S < :6; *

4al como lo define la -( HD, cuando se trate de tra"a)os en curso so"reinmue"les que ya esta"an considerados como inversión, estos tra"a)os encurso estarán "a)o el alcance de la -( HD Propiedades de -nversión&

Ca/ P8 :56: N 3' Re: :6m6e 5 e 6 9e8/6 e/6 m ?6<6a86a/

Una empresa adquiere el = de enero del >D=D un inmue"le a S0&CID,DDD, elcual lo destinará a un alquiler permanente ya pactado con un tercero por unperiodo de I años, para lo cual está realizando me)oras por S0&ED,DDD ]esuna inversión inmo"iliaria^

S < :6; *

Se!ún el párrafo =E de la -( HD de"emos verificar si se cumplen lassi!uientes condiciones*

L / ?e e@6:6 / @ 5 8 / @< 68 a <a em78e/aSí, ya que se tiene firmadoun contrato& +l ya tener pactado un alquiler con una tercera persona y siendo el costo deesta propiedad inmo"iliaria cuantifica"le, cumple con las especificacionesreferidas en la -( HD&

E< : /5 e <a 6 9e8/6; 6 m ?6<6a86a e/ : a 56@6:a?<eSí, S0 CID,DDD O S0&ED,DDD&

Se a valuado al costo, tam"i#n emos incluido los costos asociados a latransacción como estipula la -( HD& %stos costos asociados son lasme)oras pues son necesarios para poner en condiciones el activo para suoperación, se!ún la misma norma señala que tam"i#n se incluye los costosde puesta en marc a

Satisfec as estas dos condiciones reconoceremos el activo como unainversión inmo"iliaria, tanto el costo como la me)ora pues esta última serequiere para mantener aquella&

Ca/ P8 :56: N .4' ReJ6/58 e I 9e8/6 e/ I m ?6<6a86a/

%n el mes de enero de >D=D la empresa M+L+2-S+ S+, cuyo !iro delne!ocio es la distri"ución de car"ón a las principales cadenas desupermercados del país, compra un inmue"le u"icado en el distrito deSurco, cuyo valor en li"ros asciende a S0&?FD,DDD&

62



%n el mes de 3ctu"re de >D=D, decide alquilarlo a la Pollería L+S(+ +S4+S para el funcionamiento de esta& Para ello, la empresa %lcar"onero realiza me)oras en el predio como son el cam"io de piso, pintado,me)ora de "años, etc, los cuales costaron S0& HD,DDD&

Se e/ea /a?e8 : < e/ e< 58a5am6e 5 : 5a?<e e <a 7e8a:6; 7 8 7a85e e <a em78e/a MALAVISA SA

Ca/ P8 :56: H' Re: :6m6e 5 8eJ6/58 : 5a?<e

La empresa S-5L3 - S+(, inicia sus actividades empresariales, con el!iro de arrendamiento de locales& Por ello adquiere un inmue"le para suposterior arrendamiento, su valor es de >ID,DDD* ID,DDD es el valor de

terreno y >DD,DDD el valor de la construcciónC < e/ e< 58a5am6e 5 : 5a?<e e e/5a 7e8a:6;

Re/7 e/5a1e acuerdo a la -( HD Propiedades de -nversión, la adquisición de "ienespara su posterior arrendamiento de"e ser considerado como una inversión& +quí el propósito no es para su venta inmediata 7 -(>8, no es para su uso7 -( =E8, sino para o"tener renta 7 -( HD8&

RRRRRRRRRRRRRRRRRRR =RRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRR

31 I 9e8/6 e/ 6 m ?6<6a86a/ >ID,DDD?==== Te88e / 8?a /B : /5 ID,DDD?=>=> E 6@6:a:6 e/ B: /5 >DD,DDDHD 4ri"utos y aportes P0P HB,IDDHD== -52HE (uentas por pa!ar diversas >FB,IDDHEI Pasivo por compra de activo inmovilizado

0 Por conta"ilización de inmue"le adquirido para su posterior arriendo

Ca/ P8 :56: *' Va< a:6; 7 /5e86 8 M e< / e< 9a< 8 8a> a?<e

La %mpresa +udaz S+, dedicada a la distri"ución de alimentos enlatados,adquirió el ? de marzo del >D=D un inmue"le por la suma de S0&=DI,DDD en eldistrito de Lince, el cual lo alquilará a un tercero para una farmacia& Paraacondicionar el inmue"le, incurre en una serie de !astos que ascienden aS0&=I,DDD, los cuales los activó pues consideró que eran necesarios para lapuesta en marc a y así la -( HD lo señala& %l ?D de Xulio contrata un

tasador, el cual valúa el inmue"le en S0=>I,DDD& se desea sa"er cual sería eltratamiento se!ún la -( HD para la medición posterior&

63



Jespuesta*

Primero veamos cómo se re!istró la propiedad al momento de su compra*

BBBBBBBBBBBBBBBBBB = BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB

33INMUE LES, MAQUINARIA YEQUIPOS =>D,DDD

??>%dificios y otras construcciones??>>-nversiones -nmo"iliarias

??>>=-nmue"le =DI,DDD

??>>>Me)oras =I,DDD4 T86? 5 / 7 8 PaJa8 >>,CDDHD===-52

4* C e 5a/ 7 8 PaJa8 D69e8/a/ =H>,CDDHEF3tras (uentas por Pa!ar 1iversas$0$Provisión de adquisición del -nmue"le&

BBBBBBBBBBBBBBBBBB = BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB4* C e 5a/ 7 8 PaJa8 D69e8/a/ =H>,CDD

HEF3tras (uentas por Pa!ar 1iversas1 Ca a a : / =H>,CDD

=DH(uenta (orriente$0$Por la cancelación

+ ora vamos a ver como prorrateamos el costo de la reevaluación entre elinmue"le y la me)ora*

(osto-nicial N

Mayor2alor

-nmue"le =DI,DDD CB&IDN H,?BIMe)ora =I,DDD =>&IDN E>I4otal =>D,DDD =DD&DDN I,DDD

%n este caso emos usado para la valuación posterior, el m#todo de valor razona"le, ya que se!ún la -( HD, se esta"lece que cuando una propiedadde inversión es dada por el arrendatario mediante arrendamiento operativose de"e aplicar el valor razona"le&

La empresa +udaz S+ a !anado S0&I,DDD por la revaluación, pues elinmue"le aumentó su valor& Por ello, de acuerdo con el párrafo ?I de lamisma norma, la !anancia o"tenida la vamos a incluir en el resultado de esteperiodo, pues se trata las !anancias derivadas de un cam"io en el valor razona"le&

BBBBBBBBBBBBBBBBBB = BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB

64



33INMUE LES, MAQUINARIA YEQUIPOS I,DDD

??>%dificios y otras construcciones??>>-nversiones -nmo"iliarias

??>>=-nmue"le H,?BI??>>>Me)oras E>I

+* I J8e/ / E=:e7:6 a<e/ I,DDDBEF3tros -n!resos %$cepcionales

BEF=-n!resos por 2alor Jazona"le

$0$Por el re!istro de la -nversióninmo"iliariaal valor razona"le&

Se / <6:65a' 8eJ6/58 : 5a?<e e a: e8 a PCGE

Ca/ P8 :56: +' Va< a:6; 7 /5e86 8 a< I 6:6a< M e< / e< : /5

%n el caso del párrafo ?? al final del periodo >D=D se esta"leció el costo dela inversión inmo"iliaria tomando como "ase el modelo del valor razona"le&Para este caso supon!amos que durante el e)ercicio >D=D el modeloutilizado fue el del costo, a una tasa de depreciación del =DN anual&4eniendo en cuenta que el costo inicial fue de S0&>?D,DDD tenemos lossi!uientes valores al cierre del e)ercicio >D=D*

(osto inicial* 7-nmue"le y Me)ora8 S0&>?D,DDD1epreciación 7=DN anual8* 7S0& >?,DDD82alor en Li"ros 7?=0=>0>DDE8 S0&>DB,DDD

Utilizando el modelo del costo se aplica el mismo tratamiento utilizado paraun activo fi)o "a)o el alcance de la -( =E&

Ca/ P8 :56: N K' MODELO VALOR RAXONA LE

Jeconocimiento posterior al inicial

Se!ún -( HD párrafo ?I&9 perdidas o !anancias se reconocerán en elresultado del e)ercicio&

Se cuenta con un inmue"le de un valor de compra de s0& >?D,DDD 7incluye?D,DDD por me)oras8& %l propietario realiza una tasación por un e$pertoindependiente al final del >DDI, el cual determina que el inmue"le y lame)ora con)untamente aumentaron su valor en s0& HD,DDD, ]cual sería el

tratamiento se!ún -( HD^ 7'uente 5aceta Xurídica8

65



: /5 6 6:6a< ma 8 9a< 8

-nmue"le >DD,DDD&DD CE&FEN ?H,BC>&E=

Me)ora ?D,DDD&DD =?&DHN I,>=B&?F

4otales >?D,DDD&DD HD,DDD&DD

ReJ6/58 : 5a?<e

?= - 2%JS-3 %S - M3G-L-+J-+S HD,DDD&DD?== terrenos

?==== valor razona"le

?===== inmue"le ?H,BC>&E=

?====> me)ora I,>=B&?F

BI 34J3S - 5J%S3S 1% 5%S4-3 HD,DDD&DD

BIE= - 2%JS-3 - M3G-L-+J-+

?=91ic por el re!istro de inversióninmo"iliaria al valor razona"le

Ta<<e8 4


NIC 4 PROPIEDADES DE INVERSIÓNO? e569-dentificar y reconocer los conceptos esta"lecidos en la orma internacionalde (onta"ilidad9 -( HD Propiedades de -nversión, con aplicación en losdistintos casos planteados&



=& %$plique como define la -( HD las inversiones inmo"iliarias

66



\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\

\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\>&9 %sta"lezca e)emplos de activos que no constituyen inversiones inmo"iliarias\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

?9 %$plique como es el reconocimiento inicial y posterior de las inversionesinmo"iliarias

\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

AUTOEVALUACIÓN=& 1i!a* ](uándo un activo fi)o es considerado dentro del campo de aplicación

de la -( =E y cuando dentro de la -(HD^>& 1i!a ](ómo se re!istra una diferencia de un inmue"le que es llevado a su

valor razona"le.^

67



UNIDAD II. ACTIVOS INTANGI LES, DETERIORO DELVALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PR!STAMOS.


=& %sta"lece con claridad los procedimientos aplica"les para el re!istroconta"le de los activos inmateriales&

>& 1istin!ue y re!istra con aplicación de las normas conta"les lamodificación del valor ori!inal de los activos, sea por deterioro o por laasunción de sus costos o !astos financieros&

?& 1iferencia el criterio financiero y el criterio tri"utario al desarrollar loscasos prácticos referidos a los activos intan!i"les; y el cam"io de valorde los activos tan!i"les e intan!i"les&


6+

E L V A L O R D E

L O S A C T I V O S Y

C O S T O S

T A M O S

TEMA 1' ACTIVOS INTANGI LES(NIC 3K)

TEMA 2' DETERIORO DEL VALORDE LOS ACTIVOS (NIC 3*)

TEMA 3 ' COSTOS PORPR!STAMOS (NIC 23)



Tema N . 1' NIC 3K ACTIVOS INTANGI LES

Un activo es definido como intan!i"le si* 7párrafo C8 %s un +ctivo -dentifica"le

1e carácter no Monetario Sin Sustancia 'ísica

Se reconoce / < cuando* Los "eneficios económicos futuros atri"ui"les al +ctivo, se considera

pro"a"le que fluirán a la %mpresa, %l costo del +ctivo puede ser medido confia"lemente

6



M 5 / e am 856>a:6;• +mortización lineal• N constante so"re valor en li"ros o el de unidades producidas

1e"e ser aplicado de manera uniforme en cada e)ercicio

Ca/ P8 :56: N . 1' : 5a?6<6>a:6; Je e8a< e a:569 /

=& Una empresa contrata a un estudio de profesionales para realizar unestudio de mercado para la introducción de un nuevo producto por s0&>IDD& %l profesional realiza su tra"a)o y presenta su informecon)untamente con su reci"o de onorarios profesionales el ?D deSetiem"re del >D=D& %l tratamiento tri"utario y conta"le sería elsi!uiente*

S < :6;La contratación del profesional para este tipo de tra"a)o de"econsiderarse como parte de un tra"a)o de investi!ación; por lo tanto noda la certeza de los "eneficios económicos a o"tenerse& Por estemotivo, este desem"olso de"e ser deven!ado en el periodo en que seincurre, y enviado a !astos&

99999999999999999999 $= 9999999999999999999999999999 1%E? Servicios prestados por terceros >=D=

7.



E?> 6onorarios, comisiones y correta)esHD 4ri"utos por y aportes al sist&pens y salud P0P ?FF

HD== -529cta propiaH> (uentas por pa!ar comerciales >IDD

H>H 6onorarios por pa!ar ?=0DF Por la provisión de servicios contratado

99999999999999999999 $> 9999999999999999999999999999FH 5+S43S +1M- -S4J+4-23S >=D=BF (-(( >=D=

?=0DF Por el destino de los !astos99999999999999999999 $? 9999999999999999999999999999

H>H (U% 4+S P3J P+5+J 1-2%JS+S >IDD

=D (+X+ / G+ (3S >IDD=DH Gancos cuenta corriente operativa

?D9DF (ancelación del reci"o por onorarios profesionales

Ca/ 78 :56: N .2' ReJ6/58 e ma8:aUna empresa adquiere para su uso la marca Lord (oc rane , el ?D desetiem"re del año E en >?,CDD nuevos soles, incluido el -52& Jespecto aesta adquisición se pa!ó asesoría le!al por >,DDD nuevos soles& La empresaespera o"tener "eneficios de esta marca por =D años&

](ómo se de"e conta"ilizar la marca y su amortización al ?=9=>9D=^

S < :6;

=8 Para efectos de determinar el costo delactivo intan!i"le marca se procede de la si!uiente manera*

(osto de +dquisición * >D,DDD6onorarios * >,DDD

9999999999999999999999>>,DDD

QQQQQQQQQQQQQ7 8 (osto no incluye -52

>8 Para la amortización se de"e dividir entre el tiempo estimado del "eneficio 7línea recta8

>>DDD +mortización anual Q 999999999999999 Q >,>DD

=D4iempo de Uso de la marca*

7-



6asta el ?= de 1ic& 1el +ño E * 7= 3ct al ?= de 1ic8 Q ?meses

>>DD $ ? +mortizaciónQ 9999999999999999999 Q IID

=>?8 Para determinar si es o no deduci"le

para efecto del impuesto a la renta*Se de"e determinar si las marcas son activos intan!i"les conduración limitada&Las marcas son consideradas de duración ilimitada& Por lo que apesar de que conta"lemente se pudieran amortizar,tri"utariamente dic a amortización no será considerada comodeduci"le del impuesto a la renta&

ReJ6/58 : 5a?<e99999999999999999999999999 $=99999999999999999 1%G%

?H - 4+ 5-GL%S >DDDD

?H>>= Marcas9 al costoHD 4J-GU43S P3J P+5+J ?CDD

HD=== -52 cta propiaHE (U% 4+S P3J P+5+J 1-2%JS+S >?CDD

HEI Pasivo por compra de activo inmovilz&?D9DF Por la adquisición de una marca999999999999999999999999999 $> 999999999999999999

EC

2aluación y deterioro de activos yprovisiones IID

EC> +mortización de intan!i"les?F 1ep y amort y a!otamiento +cumulado IID

?F>= +mortización de intan!i"les9costo

?=9=>Por el re!istro de la amortización delperiodo oct9dic año = 99999999999999999999999 $? 999999999999999999999

FH 5+S43S +1M- -S4J+4-23S IIDBF (-(( IID

?=9=>Por el destino de la provisión deamortización del intan!i"le

E@e:5 / 586? 5a86 /

72



1el total de desem"olsos se deduce los correspondientes a la fase deinvesti!ación& Por lo que aunque el valor de los conocimientos t#cnicos es S0BD,DDD, sólo se de"e quedar con S0 HD,DDD para cumplir con el razonamiento7c8

Ca/ 78a:56: N H'.7a856 a 8e: :6 a : m a:5696 5a J6?<e 7e8 e : m7<e : < / :865e86 / 7a8a /

8e: :6m6e 5

La compañía Jo)itas S+( tiene =DD,DDD uevos Soles de !astos pre9operativos que forman parte de sus activos, siendo su tasa deamortización =DN anual

](uál sería el tratamiento conta"le al > de %nero del +ño H^S < :6;Los =DD,DDD uevos Soles al ?= de 1iciem"re del año ? despu#s de ser amortizados y actualizados ascienden a*

C5a. R ?8 Im7 85e?HE 5astos Pre93perativos S0& =DD,DDD?FH&E+mortización intan!i"les !astos pre9operativos 7?D,DDD8

1e acuerdo con la disposición transitoria = 7"8 de la -( ?C, esta partida

de"e ser eliminada del estado de situación financiera; por consi!uiente&%l +siento (onta"le de"e ser*

RRRRRRRRR$RRRRRRR 1%G% 6+G%J

?F 1%PJ%(& / +M3J4& +(UM ?D,DDD?FH&E +mort& 5astos Pre9 opertivosIF J%SUL4+13S +(UMUL+13S BD,DDDIF= 7ó IF>8 Utilid& no distri"&?H - 4+ 5-GL%S =DD,DDD?HE 5astos pre9 operativos=0= +ño H Para dar de "a)a a la partida de !astos pre9operativos en aplicación de la -( ?C

Ca/ 78 :56: N *' ReJ6/58 e Ja/5 / e : /565 :6;

%l D> de enero de >D=D, ante la otaria María Mú)ica Garreda, se constituyela +nónima (errada (3M%J(-+L P%JU S&+&(; el capital suscrito es de S0IHD,DDD&DD, representado por IH,DDD acciones comunes de un valor nominalS0 =D, a"i#ndose pa!ado el >IN , pa!o mínimo de acuerdo a L5S& -nscritaen Je!istros Pú"licos el >D0D>0>D=D en fo)as PXDI9>DDF

75



%l >D0D= se pa!a !astos de constitución* Je!istro Pu"lico* ?0=DDD de capitaly =&DCN U-4; licencia municipal S0 EID& 5asto notariales por %scritura pú"licaS0 =,EEE&DD, le!alización de li"ros S0 >?C&DD, se!ún factura o DD>9>D=D y

DD>9>D>I respectivamente

Se 76 e 8eJ6/58a8 e/5 / Ja/5 / 7e8a569 / e a7<6:a:6; a <a NIC 3K

RRRRRRRRRRRRRRR$=RRRRRRRRRRRRRRRR 1e"e 6a"er

E? S%J2-(-3S PJ%S4+13S P04%J(%J3S =,EDD&DDE?> 6onorarios (omisiones y (orreta)es =EDD

E?>= onorarios

EH 5+S43S P3J 4J-GU43S >,?DC&?HEHI 4ri"utos a !o"iernos re!ionales y locales EID

EHI>= licencia de funcionamiento EID EHF otros tri"utos =,EIC&?H

EHF== derec o de calificación ?C&?H EHF=> derec o de -nscripción =,E>D&DD

HD4J-GU43S / +P3J4%S +L S-S4%M+ 1%P% S&/ 1% S+LU1 P3J P+5+J ?DH&DD

HD= 5o"ierno central

HD== -mpuesto a las ventas

HD4J-GU43S / +P3J4%S +L S-S4%M+ 1%P% S&/ 1% S+LU1 P3J P+5+J >,?DC&?H

HDE 5o"ierno locales EID&DDHDE?= Licencia de apertura de esta"lecimientos EID&DD

HD? -nstituciones pu"licas =,EIC&?HHD?F= SU +JP =,EIC&?H

H>(U% 4+S P3J P+5+J (3M%J(-+L%S94%J(%J3S =,FDH&DD

H>H 6onorarios por pa!ar

>D9D= Por los !tos& de constitución9 -( ?C RRRRRRRRRRRRRRR$>RRRRRRRRRRRRRRRR

H>(U% 4+S P3J P+5+J (3M%J(-+L%S94%J(%J3S =,FDH&DD

H>H 6onorarios por pa!ar

HD4J-GU43S / +P3J4%S +L S-S4%M+ 1%P% S&/ 1% S+LU1 P3J P+5+J >,?DC&?H

HD? -nstituciones pu"licasHD?F= SU +JP

HDE 5o"ierno localesHDE?= Licencia de apertura de esta"lecimientos

=D (+X+ / G+ (3S

76



H,>=>&?H

=DH(uentas corrientes en institucionesfinancieras

=DH= (uentas corrientes operativas>D9D= Por el pa!o de los !astos de constitución

RRRRRRRRRRRRRRRIRRRRRRRRRRRRRRRR

FH 5+S43S +1M- -S4J+4-23S ?,FDC&?H

BF(+J5+S -MP4& + (4+ 1% (3S43S /5+S43S ?,FDC&?H

>D9D=por el destino de los !astos deconstitución

77



Tema N . 2' NIC 3* DETERIORO DEL VALOR DE LOSACTIVOS

%l valor de un activo se deteriora cuando su importe en Li"ros e$cede a suimporte recupera"le&

" e 5e/ e e/9a< 86>a:6;

" e 5e/ e=5e8 a/'=& 1isminución del 2alor de Mercado>& 6an ocurrido u ocurrirán cam"ios tecnoló!icos desfavora"les para la

%mpresa?& Las tasas de inter#s an aumentado, ocasionando una reducción en

la tasa de descuento&H& %l 2alor (onta"le de los +ctivos netos es mayor que el valor de

mercado de capitales&

" e 5e/ I 5e8 a/'=& 6ay o"solescencia o daño físico en el +ctivo>& 6an ocurrido u ocurrirán cam"ios so"re la forma de utilización del

+ctivo, inclusive que este ocioso o los planes de discontinuidad de laoperación donde el +ctivo forma parte,

?& Se tiene evidencia que el rendimiento económico es o será peor quelo previsto&

7+



Ca/ N .1' De5e8m6 a:6; e e/9a< 86>a:6; 8eJ6/58: 5a?<e

Una maquina presenta en li"ros un valor de adquisición de S0 EBI,DDD cuyaútil se estimo en ID mil oras de uso& + la fec a el "ien tiene re!istrado =D mil oras de uso, estimándose en suvalor de uso en S0 HDI,DD& %n tanto que el valor de venta de la maquina de lamáquina a la misma fec a asciende a S0 HID,DDD& +simismo, para poder vender el citado activo inmovilizado es necesarioinvertir S0 =C,DDD en repuestos; además, a"rá de reconocer una comisióndel ?N por la venta de la maquina&

De5e8m6 a8 / 8eJ6/58 : 5a?<e, /eJ NIC 3*

& De5e8m6 a8 e< 9a< 8 8e: 7e8a?<e

valor de venta HID,DDD&DDcompra de repuestos 7=C,DDD&DD8comisión de venta ?N 7=?,IDD&DD8 7?=,IDD&DD8

9a< 8 e 9e 5a e5a (1)41K,H .

9a< 8 e / (2) HDI,DDD&DD

Va< 8 8e: 7e8a?<e ' (omparación 7=8 / 7>8 7el q resultemayor8

Va< 8 e 9e 5a e5a 41K,H .

7



?) Ca<: < e e/9a< 86>a:6;

importe recupera"le Qvalor de venta neta H=C,IDD&DD

9a< 8 e a 6/6:6; *+H, .

(B)De78e:6a:6; A: m <a a

7EBI,DDD0ID,DDD8 =D,DDD oras 7=?I,DDD&DD8

Va< 8 e5 e a:569 IHD,DDD&DD

P 8 6 a 7 8 e/9a< 86>a:6; (121,H . )

c) 8eJ6/58 : 5a?<e

DEBE HABER

ECI 1eterioro del valor de los activos =>=,IDD&DD

ECI> 1esvalorización de -nmue"le

maquinaria y equipo

ECI>> Maq y equipo e$plotación

?E? -nmue"les, maquinaria y equipo =>=,I

DD&DD

?E?? maquinaria y eq&e$plotac

+.



Ca/ N .2' De5e8m6 a:6; e 6m7 85e 7 8 e/9a< 86>a:6; ee< :a/ e a 786me8a 8e9a< a:6;

La Sociedad industrial M-LP3 S+(, tiene un equipo industrial que fueadquirido el D>0D=0>DDE&

+l ?= 9=>9>DDF presenta los si!uientes datos*

1etalle costo 1epreciación

(osto istórico terreno CDD,DDD ?>D,DDDJevaluación HDD,DDD =ED,DDD2alor neto activo S0 =,>DD,DDD HCD,DDD

La vida útil del equipo industrial es de =D años, lue!o su tiempo de usoa ?=9=>9>DDF es de H años, y su valor de uso estimado es de S0HE>,DDD&%n tanto que su valor de venta a esta fec a es de S0 HEC,DDD&Para podervender el activo se de"e incurrir en un !asto de mantenimiento de S0=,>DD y una comisión de venta de >N&

Se 76 e' a& 1eterminar su desvalorización, su re!istro conta"le al ?=9=>9>DDF"& 1etermine la depreciación anual de los si!uientes e)ercicios&

+-



Tema N . 3' NIC 23 COSTO DE PRESTAMOS

%l o")etivo de esta orma es prescri"ir o señalar el tratamiento conta"le paralos costos de financiamiento&

C :e75 / e : /5 / e @6 a :6am6e 5-ntereses(ar!as financieras por leasin!1iferencias de cam"io de pr#stamos en M&%&, por a)ustes de costo definanciamiento&3tros costos financieros vinculados con los convenios definanciamiento 7dsctos, etc8

+2



%staorma !eneralmente requiere la consideración inmediata como !astos de

los costos de financiamiento& Sin em"ar!o, la capitalización de los costos definanciamiento incurridos durante la adquisición, construcción o producciónde un activo califica"le se permite como un tratamiento alternativo permitido&

%)emplos de a:569 / :a<6@6:a?<e/ son los que requieren un períodosustancial de tiempo para traerlos a una condición vendi"le, plantas demanufactura, instalaciones de !eneración de ener!ía y propiedades deinversión& Las inversiones y aquellos inventarios que se manufacturanrutinariamente o de otro modo se producen en !randes cantidades so"reuna "ase repetitiva durante un período corto no son activos califica"les& Losactivos que están listos para su uso o venta, a que están destinados cuandoson adquiridos tampoco son activos calificados&

+3



Ca/ 78 :56: N° 1' P8e/e 5a:6; e : /5 / e@6 a :6am6e 5 e 5a/ a < / E"

%)emplos de otas a los %stados 'inancieros que pueden ser aplica"les a

una empresa que detalla sus costos de financiación durante un período&Nota – Inmuebles, Maquinaria y Equipo

(omprenden lo si!uiente*

Va< 8 ?8 5 De78e:6a:6;A: m <a a

Va< 8 e5 8ee=78e/aa< 31 e 6:6em?8e

7Jee$presado8 7Jee$presada8 >D > >D =S . S . S . S .

4errenos =&BDB&F== 9 =&BDB&F== =&F>D&E??%dificios =?&H?>&CF> E&?EC&CE= B&DEH&D?= B&HFD&Maquinaria e-nstalaciones

IE&D>B&?F= HH&IDB&D?? ==&I>D&?IC ==&=HH&FFH

Mue"les y 6erramientas B&CBF&C>> E&B?E&?>I =&=H?&HFB =&EE=&H?H2e ículos =&>?>&?IC =&==H&?EF ==B&FCF =DC&?>?4ra"a)os en (urso ?&EDB&BHF 9 ?&EDB&BHF =&=EH&HDC

C?&CCC&=>? IC&B>E&ICC >I&=E=&I?I >?&HFD&DD?

%l saldo de tra"a)os en curso corresponde sustancialmente a losdesem"olsos efectuados para la construcción de una planta de o$í!enoen 6uancayo para la o"tención de alam"rón de co"re& %l desarrollo deeste proyecto demandará una inversión apro$imada de USgE&I millones yserá efectuado por la empresa, la cual se a comprometido a aportar unmonto de S0&IDD&DDD en maquinaria y otras propiedades, por un montoapro$imado de USg=&I millones& %l saldo del proyecto es financiado conpr#stamos otor!ados por entidades financieras&

Ca/ 78 :56: N° 2' P8e/e 5a:6; e : /5 / e@6 a :6am6e 5 e 5a/ a < / E"

Sobregiros y Préstamos Bancarios

E< /a< a< 31 e 6:6em?8e : m78e e'

+4



2 #2 2 #1S . S .

Ganco del Perú So"re!iros >IH&BHC FFE&F>H Pa!ar# ?&>?D&DDD =&ID=&DDD

Ganco (entral del Perú Pr#stamo I&IIB&E?C >&=F?&>DB'inanciera del orte Pa!ar# ?&=EC&DDD >&IDD&DDDG(P -nternational GanT 7Panamá8 Pa!ar# en moneda e$tran)era, equivalentea US g HDD&DDD

CEH&DDD 9

=?&DBH&?CE B&=F=&=?=Menos, porción a lar!o plazo, Ganco(entral del Perú

7>&IDD&DDD8 7=&DDD&DDD8

1 .H+4.3K* *.1 1.131

%n a!osto de >D >, la (orporación +ndina de 'omento 7(+'8 apro"ó unpr#stamo a lar!o plazo a la empresa por USg=&I millones, destinados a laconstrucción de una planta de o$í!eno en 6uancayo& %l pr#stamo a sido!arantizado por la Jepú"lica del Perú& + la fec a no se a efectuadodesem"olso al!uno&

%stas o"li!aciones deven!an intereses y comisiones i!uales a lasvi!entes en el mercado "ancario y por este concepto se a de"itadoapro$imadamente S0&=&D>C&DDD a los resultados del año 7S0&E?I&DDD en>D =8&

+5



Ca/ 78 :56: N° 3' :a765a<6>a:6; : /5 / e @6 a :6am6e 5 B58a5am6e 5 a<5e8 a569

La empresa San Pa"lo S&+& a iniciado en el mes de enero de >DD? laconstrucción de una planta química en las instalaciones de su fá"rica,tra"a)os que se estiman serán culminados en el año >DDI&

+l finalizar el mes de 'e"rero >DD? el mayor de la cuenta tra"a)os en cursorelacionado con #sta tiene las si!uientes cifras acumuladas*

'ec a del desem"olso MontoD?&D=&>DD? S0& >=E,DDD=I&D=&>DD? >DH,DDD?=&D=&>DD? >EH,DDDDB&D>&>DD? H?>,DDD

=I&D>&>DD? HHH,DDD>C&D>&>DD? HEC,DDD S0& >.D>C,DDD

1e i!ual modo la empresa incurrió en pr#stamos "ancarios, los cuales nopuede identificar en que montos fueron destinados a financiar laconstrucción la planta de químicos*

De5e8m6 a8 < / : /5 / e @6 a :6am6e 5 e e?e /e8 :a765a<6>a /e a7<6:a:6; e< 58a5am6e 5 a<5e8 a569 .

S < :6; 'Primero, determinemos el importe por inter#s co"rado por los "ancos enrelación con los pr#stamos reci"idos*

+6



Se puede apreciar que con relación al Pr#stamo A = la empresa apa!ado por intereses la suma de S0& =>,EDD en %nero >DD? y S0& =E,CDD en'e"rero >DD?; de i!ual modo el Pr#stamo A > !eneró S0& >D,DDD por intereses en el mes de 'e"rero&

%n su momento los car!os efectuados por el "anco fueron car!ados aresultados por lo que al >C&D>&>DD? la cuenta EB (ar!as 'inancieras estáacumulando los car!os "ancarios por intereses& Se desea capitalizar estosintereses pero no se puede determinar el importe ya que los pr#stamos no

an sido destinados en su totalidad a la construcción de la planta dequímicos&

%n estas situaciones la -( >? señala que se de"e esta"lecer unatasa de capitalización a los desem"olsos efectuados so"re ese activo, paralo cual se determinará una tasa promedio ponderado que relacione loscostos de financiamiento con los pr#stamos o"tenidos&

La determinación es mediante el si!uiente cálculo*

4asa promedio ponderado Q IDH,DDD Q =I&IEN ?.>HD,DDD

+ continuación aplicamos la tasa calculada a los desem"olsosefectuados en la construcción de la planta de químicos*

%l cuadro anterior si!nifica que so"re el monto acumulado en lostra"a)os en curso de la planta de químicos al >C de fe"rero de >DD? lecorresponde S0& =C,?FI de los costos por intereses, por lo que el asiento decapitalización será el si!uiente*

%l cuadro anterior si!nifica que so"re el monto acumulado en lostra"a)os en curso de la planta de químicos al >C de fe"rero de >DD? lecorresponde S0& =C,?FI de los costos por intereses, por lo que el asiento decapitalización será el si!uiente*

+7



Si la empresa a optado por capitalizar los intereses delfinanciamiento, ](uál sería la forma de conta"ilizar estas operaciones^

S3LU(-3 *

(uando la empresa a decidido capitalizar los costos definanciamiento y, como en el caso planteado, se puede relacionar losintereses que se !eneran con el destino del pr#stamo, el asiento sería elsi!uiente*

[[[[[[[[[ $ [[[[[[[[[ 1%G% 6+G%JEB (+J5+S '- + (-%J+S E,F??EB= -ntereses y !astos de pr#stamosHE (U% 4+S P3J P+5+J 1-2%JS+S E,F??HEE -ntereses por pa!ar $$0$$ +siento por naturaleza de los interesespor pa!ar del pr#stamo o"tenido&[[[[[[[[[ $ [[[[[[[[[?? - MU%GL%S, M+KU- +J-+ / %KU-P3 E,F????F 4ra"a)os en cursoB> PJ31U((-3 - M32-L-h+1+ E,F??B>= -nmue"les, maquinaria y equipo$$0$$ (apitalización de los !astos de financiamiento&[[[[[[[[[ $ [[[[[[[[[Los importes fueron calculados de la si!uiente forma*

1el =I&D>&>DD? al >C&D>&>DD? an transcurrido =? días, por lo tanto elinter#s car!ado por el "anco es el que se o"tiene de la si!uiente manera*

S0& FED,DDD $ >DN $ =? días Q S0& E,F?? ?ED'alta conta"ilizar el a"ono efectuado en la cuenta de a orro por el

importe que se a mantenido en #sta, cuyo importe es el que se determina acontinuación*

1el =C&D>&>DD? al >C&D>&>DD? an transcurrido =D días, por lo tanto elinter#s a"onado por el "anco es el que se o"tiene de la si!uiente manera*

S0& FED,DDD $ ==N $ =D días Q S0& >,F???ED

S ?8e e< 58a5am6e 5 e/7e:0@6: e e/5e 567 e 6 5e8 / <a 8ma/e a<a' E <a me 6 a e < / @ / / <6:65a / : e< 78 7;/65 e

?5e e8 a:569 :a<6@6:a , e< m 5 e < / : /5 / e @6 a :6am6e 5e<eJ6?<e/ 7a8a <a :a765a<6>a:6; e?e e5e8m6 a8/e 6/m6 e a < /: /5 / e @6 a :6am6e 5 6 : 886 / 8a 5e e< 7e86 , : a< 6e8 6 J8e/ e /e 78 >:a / ?8e <a 6 9e8/6; 5em7 8a< e @6 a :6am6e 5

Lo que si!nifica que este in!reso o"tenido se de"e deducir de los

costos de financiamiento incurridos, por lo tanto, el asiento del a"ono de losintereses de"e ser el si!uiente*

+



[[[[[[[[[ $ [[[[[[[[[ 1%G% 6+G%J=D (+X+ / G+ (3S >,F??=DH (uentas corrientesEB (+J5+S '- + (-%J+S >,F??

EB= -ntereses y !astos de pr#stamos$$0$$ +siento por el a"ono de intereses !anadosen la cuenta de a orros&[[[[[[[[[ $ [[[[[[[[[B> PJ31U((-3 - M32-L-h+1+ >,F??B>= -nmue"les, maquinaria y equipo?? - MU%GL%S, M+KU- +J-+ / %KU-P3 >,F????F 4ra"a)os en curso$$0$$ 1educción de los costos de financiamientopor a"ono de intereses&[[[[[[[[[ $ [[[[[[[[[

Ca/ 78 :56: N° H' I 6:6 : <m6 a:6; e <a :a765a<6>a:6;: /5 / e @6 a :6am6e 5

La empresa (3P%(3 S+ construye un con)unto de tiendas en un centrocomercial para ser vendidos directamente, la construcción se lleva a ca"opor etapas, en forma simultánea, siendo financiado en un =DDN con unpr#stamo "ancario por un total de S0& =:CDD,DDD con un inter#s del >&IN quese a reci"ido mensualmente de acuerdo con los avances de la o"ra, deacuerdo al si!uiente cuadro*

MESES ETAPA A ETAPAS ETAPA C TOTAL%nero ?D,DDD ?D,DDD'e"rero ?E,DDD =>E,DDD =E>,DDDMarzo FD,DDD FD,DDD ?DD,DDD HCD,DDD

+"ril =ID,DDD =ID,DDD ?IH,DDD EIH,DDDMayo ED,DDD =>D,DDD =>D,DDD ?DD,DDDXunio =I,DDD F,DDD =ID,DDD =BH,DDD

?C=,DDD HFI,DDD F>H,DDD =,CDD,DDD

Se an culminado las etapas + y G en el mes de mayo a"i#ndoseentre!ado a los clientes durante el mes de )unio, mes en que se anrealizado !astos menores adicionales, como el caso de cam"io de color odiseño de interiores de acuerdo con los solicitado por los clientes, en estemes la etapa ( todavía se encuentra en proceso de construcción

Se / <6:65a e5e8m6 a8 e< 6 6:6 @6 a<6>a:6; e < / : /5 / e@6 a :6am6e 5 e a7<6:a:6; a <a NIC 23.

.



S < :6; '

) De5e8m6 a8 < / 6 5e8e/e/ e :a a e5a7a

C /5 @6 a :6am6e 5 e5a7a A C /5 @6 a :6am6e 5 e5a7a MESES PRÉSTAM

OS INTERESESUTILIZADOS % MONTOS

%nero ?D,DDD2.5 750'e"rero EE,DDD 2.5 1,650Marzo =IE,DDD2.5 3,900 +"ril ?DE,DDD2.5 7,650Mayo ?EE,DDD2.5 9,150Xunio ?C=,DDD2.5 9,525su"9total 3K1, 32,*2HXunio 15,000 2.5 375434+L 366,000 32,250

C /5 e @6 a :6am6e 5E5a7a C

MESES PRÉSTAMOS

INTERESES

UTILIZADOS % MONTOSMarzo ?DD,DDD2.5 7,500 +"ril EIH,DDD2.5 16,350Mayo BBH,DDD2.5 19,350Xunio F>H,DDD2.5 23,100434+L 24, **,3

E/5a?<e:e8 < / 6 5e8e/e/ a :a765a<6>a8 < / m 5 / a Ja/5

P8 /5am / e 6 5e8e/e/ e /e : /6 e8a 78 /5am / e 6 5e8 / A< : /5 e <a : /58 ::6; a586? 6 / a <a : /58 ::6;ETAPAS

PRÉSTAMOS

INTERESES TOTAL

"A" 366,000 32,250398,25

0

"B" 486,000 42,000528,00

0

" " 924,000 66,300990,30

0

TOTAL1,776,00

0140,55

01,916,

550

-

MESES PRÉSTAMOS INTERESES

UTILIZADOS % MONTOS'e"rero =>E,DDD 2.5 3,150Marzo >=E,DDD2.5 5,400 +"ril ?EE,DDD2.5 9,150Mayo HCE,DDD2.5 12,150Xunio HFI,DDD2.5 12,375su"9total 4 H, 42,22HXunio

9,0002.5 225

434+L 486,000 42,000



1e acuerdo a la -( >? lacapitalización de los intereses cesacuando se culmina la etapa y seencuentra lista para su uso o venta, siempre y cuando el funcionamiento deesa parte de la o"ra pueda efectuarse independientemente& (asocontrario, cuando la o"ra en con)unto no pueda utilizarse asta que todas lasetapas se complementen, los costos financieros se!uirán aplicándoseal costo&

C) ReJ6/58 e < / : /5 / :a765a<6>a?<e/B) POR LA CONSTR CCI!N DE LOSSTANDS

23PRODU TOS ENPRO ESO

1,776,000

234P"#$%c&#' ( *%+ -+'+ "#c+'#

42UENTAS POR PA!AR OMER IALES

TER EROS1,776,00

0

4211#$ &'($)

*+ & -$)

M$ 09/ ( (* )&( -* $ )&(' -* )&$ - /$($ $

* &$

C) POR RE/ISTRO DE COSTOS DE

INANCIAMIENTO234

P"#$%c&#' ( *%+ -+'+ "#c+'# 140,550

1041C& ' c&+'# +" &( ' 140,550

M$ 09R+ ('&"# N D c#""+' # $(+ &+ -#'c#'&#'$+ c( *(+ &# $+ -c# '&"%cc( $+ '& $'+& ' A, B C + -(c c( -NIC 23

D) ReJ6/58 e 6 5e8e/e/ Ja/5 / :a8Ja / a <a ?8a

639#&"#' '+" (c(#' "+'& $#' #"&+"c+"#' 24,000

67 /ASTOS INANCIEROS 600

6731( &+"+'+' $+ "+'& *#' $+( '&(. c(+" '1041 C& ' c&+' # +" &( ' 24,600

2

ETAPAS

PRÉSTAMOS

INTERESES TOTAL

"A" 15,000 37515,3

75

"B" 9,000 2259,22

5TOTAL 24,000 600

24,600



' 09R+ ('&"# N D c#""+' # $(+ &+ -#'c#'&#'$+ c( *(+ &# $+ -c# '&"%cc( $+ '& $'+& ' A B # c " $#' -#''& $'

'&#' *+ #"+' '#-(c(& $#' #"c-(+ &+'

95 '&# $+ + & 24,00097 / '&# c(+"# 60079 CICC 24,600

$+'&( # $+ -#' '&#'

Ca/ 78 :56: N° *' : /5 @6 a :6e8 e <a 6 m 96<6>a:6; e<:a765a< e 58a?a

+l calcular la renta"ilidad por producto no de"emos limitarnos a laparte operativa porque acerlo tiene serias implicancias en la toma dedecisiones&

2eamos el caso de un la"oratorio farmac#utico que tiene cuatro líneas

principales de producción& La información conta"le tradicional se presenta,donde aparece el estado de resultados, derivado de los in!resos menos elcosto de ventas a nivel de cada línea&

Los !astos financieros aparecen al final del estado de resultadoscomo un paquete o !rupo aparte sin nin!una relación directa con suori!en&

+l evaluar esta información encontramos que el producto ( es elproducto !anador o más renta"le, y el menos atractivo resulta el producto

G &

Re 5a?6<6 a 7 8 <0 ea e 78 :5 /6 5e e8 e : e 5a e< : /5@6 a :6e8

RU RO PRODUCTOZAZ

PRODUCTOZ Z

PRODUCTOZCZ

PRODUCTOZDZ

-n!reso deventas

(osto deventas

=>D =DDN

BCD EIN

=?DD =DDN

F=D BDN

=HDD =DDN

CHD EDN

=EDD =DDN

=DHD EIN

3



Utilidadoperativa

H>D ?IN ?FD ?DN IED HDN IED ?IN

3rden derenta"ilidad

> ? = >

%n tal caso la empresa de"e concentrar sus esfuerzos en incentivar laventa de ( , su producto estrella, que es el que tiene la mayor renta"ilidad&

%n el cuadro aparece la estructura del costo de venta y la duración delciclo operativo de cada línea& %sta información nos permite sa"er cuál es elmomento de capital inmovilizado y el tiempo que permanece en lasdiferentes etapas del ciclo operativo de cada línea&

(on estos datos podemos determinar el costo financiero de lainmovilización del capital de tra"a)o, por línea, que se muestra en el (uadro&

'inalmente, aparece la utilidad y la renta"ilidad, por línea de producto,despu#s de asi!nar el costo financiero&

2eamos qu# a sucedido* el producto ( , que era el producto estrellao más renta"le, a pasado a ser el menos atractivo; el producto G , queesta"a en último lu!ar, se a trasladado al primero& %s decir, sólo despu#sde considerar el efecto financiero estamos en capacidad de evaluar larenta"ilidad real de cada línea de producto& 1ada la ma!nitud de la car!afinanciera, ace falta su identificación directa para cada transacción&

ESTRUCTURA DEL COSTO DE VENTAS Y DURACIÓN DEL CICLOOPERATIVO POR LINEA DE PRODUCTO

JUGJ3 PRODU TO"A"

PRODU TO

"B"

PRODU TO

" "

PRODU TO

"D"

Materia Prima%nvases y otros insumosMano de 3"ra5astos de fa"ricación7incluye depreciación8

(3S43 1% 2% 4+S

?=>BCII

??I

9999BCD

>B?F=E

HC>

9999F=D

IHD=EDCHIE

9999CHD

HDD=>I=D?

=>

9999=DHD

+lmac#n Materia PrimaProducción +lmac#n Prod&4erminado(o"ranza

?D días?D díasHI días?D días

=I días>D días=D días

9999

HI díasED díasED díasHI días

?D días?D días?D días?D días

4



434+L =?I días HI días >=D días =>D días

-!norar este efecto nos puede llevar a tomar decisiones equivocadas,al incentivar la producción y la venta de los productos menos renta"les o queacarean p#rdidas para la empresa&

COSTO "INANCIERO POR LINEA DE PRODUCTO ( )

JUGJ3 PJ31U(43

+

PJ31U(43

G

PJ31U(43

(

PJ31U(43

1Materia Prima, envasesy otros 7=8

?FD um=?I días7BI&?8

?EH um HI días7>>&=8

BDD um>=D días7>>=&D8

I>I um=>D días7CC&>8

Mano de o"ra 7>87Se pa!a al final de laproducción8

II um BI días

7I&B8

EH um =D días

7D&C8

CH um=DI días

7=>&H8

=D? um ED días

7C&H85astos de fa"ricación y depreciación 7?8

??I umFD días

7H=&C8

HC> um>D días

7=>&C8

IE um=?I días

7=D&C8

H=> umBI días

7H>&H84otal del (osto financieropor inmovilización7=O>O?Q8 =>>&C ?I&B >HH&> =HD&D

7 8 %l costo financiero a sido calculado mediante la e$presión*

(f Q (j7= O i8n 9 =k1onde*

(f Q (osto o !asto financiero( Q Ju"ro o elemento del costoi Q 4asa de inter#s mensual 7EDN anual o HN mensual8n Q úmero de meses o fracción de mes&

RENTA ILIDAD DESPU!S DE CONSIDERAR EL COSTO "INANCIERO

5



JUGJ3 PJ31U(43+

PJ31U(43G

PJ31U(43(

PJ31U(431

Utilidad

operativa(osto

'inanciero

Utilidaddespu#s de

!tos financieros

H>D&D ?I&DN

=>>&C =D&>N

>FB&> >H&CN

?FD&D ?D&DN

?I&B >&BN

?IH&? >B&?N

IED&D HD&DN

>HH&> =B&HN

?=I&C >>&EN

IED&D ?I&DN

=HD&D C&BN

H>D&D >E&?N

3rden derenta"ilidad ? = H >

%l caso analiza&do nos permite lle!ar a las si!uientes conclusiones*

=& 6ay empresas cuya !eneración de fondos proviene de fuentes definanciamiento que las o"li!a a mantener sus resultados car!aspermanentes de !astos financieros; cuando tienen diferentes líneasde producción, estas empresas de"en esta"lecer el ciclo operativo decada una de las líneas& %sto es necesario para poder identificar los!astos específicos, lo que a su vez permite determinar la verdaderarenta"ilidad de cada una de las líneas&

>& 4omando en cuenta el ciclo operativo, la asi!nación de los !astosfinancieros de"e lle!ar asta el momento mismo del co"ro por laventa, ya que es en ese momento cuando se perfecciona laoperación, cumpli#ndose reci#n entonces el ciclo dinero mercadería9dinero&

?& %n economías inflacionarias la correcta identificación de los costos esuna erramienta fundamental para la adecuada toma de decisiones&

o se puede se!uir considerando el ru"ro de costos financieros comouna especie de (+X+ %5J+, a la cual in!resan sin conocerse suprocedencia, permitiendo a la 5erencia tomar decisiones sin conocer su real incidencia en la renta"ilidad&

Ta<<e8 H

ACTIVIDAD APLICATIVAACTIVOS INTANGI LES, DETERIORO DE VALOR DE LOS

ACTIVOS Y COSTOS POR PR!STAMOS

6



O? e569-dentificar y reconocer los conceptos esta"lecidos en la orma internacionalde (onta"ilidad relacionadas con activos intan!i"les, deterioro de valor delos activos y costos por pr#stamos, en los distintos casos planteados&



=& %la"ore un esquema de reconocimiento de un activo intan!i"le\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\

\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\

>& Mencione los desem"olsos que la -( ?C, reconoce como !astos y no comointan!i"les

\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\

\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&\&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

?9 Señale los indicios para sa"er si un activo esta desvalorizado\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

H9 %$plique como determina el monto de desvalorización de un activo\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

I9 %$plique en que casos los desem"olsos por costos de financiamiento soncapitalizados, cuando se inicia esta capitalización, su suspensión y cuando sede"e finalizar la capitalización

7



\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&

&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&AUTOEVALUACIÓN

=& 1i!a* ](uándo un activo intan!i"le es amortizado^>& %$plique que es un activo calificado, proporcione al!unos e)emplos?& 1i!a ](uándo un activo esta deteriorado^H& 1i!a ]como es el tratamiento de un activo desvalorizado previamente

revaluado^

+



UNIDAD III. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS,E"ECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAM IO

DE LA MONEDA E#TRAN$ERA, IMPUESTO A LASGANANCIAS, %EC%OS OCURRIDOS DESPUES DELPERIODO SO RE EL QUE SE IN"ORMA


=& 1etermina cuales y cuando se reconocen los in!resos por lasoperaciones de la empresa&

>& %sta"lece el procedimiento conta"le aplica"le a la diferencia decam"io resultante de efectuar operaciones en monedas e$tran)eras&

?& -dentifica la diferencia de criterio al determinar el resultado dele)ercicio corriente de la !estión por aplicación de las normasfinancieras y normas tri"utarias&

H& Precisa con claridad cuando la información financiera de"e serreestructurada o revelar un suceso posterior de importanciarelacionada con la marc a de la empresa&




UNIDAD III

-..

D E A C T I V I D A D E S O R D I N A R I A S , E " E C T O

D E L A S

V A R I A C I O N E S E N

A S D E C A M I O

D E L A M O N E D A E # T R A N $ E R A

, I M

P U E S T O

A L A S

S ,

% E C % O S O C

U R R I D O S D E S P U

E S D E L P E R I O D O

S O R E E L Q U E

S E I N " O R M

A

TEMA 1' INGRESOS DEACTIVIDADES ORDINARIAS (NIC

1K

TEMA 2' E"ECTO DE LASVARIACIONES EN LAS TASAS DECAM IO DE LA MONEDA

E#TRAN$ERA (NIC 21)

TEMA 3 'IMPUESTO A LASGANANCIAS (NIC 12)

TEMA 4. %EC%OS OCURRIDOSDESPUES DEL PERIODO SO RE

EL QUE SE IN"ORMA (NIC 1 )



O0 !t# o

C $ oH

C '!sH

F' o ! B!$!>#%#os

C &$t#>#%&0'!s

V!$t&s

S!( #%#os

I$t!(!s!s, D# # !$ os, R! &':&s

Tema N .1' NIC 1K INGRESOS DE ACTIVIDADESORDINARIAS

Los in!resos de"en mencionarse como tales, cuando*a8 %s pro"a"le que los "eneficios económicos futuros fluyan a la empresay "8 que estos "eneficios puedan ser cuantificados conta"lemente&

ormalmente los -n!resos se presentan en la preparación de los %stados'inancieros como incremento de flu)os o de activos, o disminución depasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellascuentas de patrimonio provenientes de aportes de los accionistas&

%sta norma tam"i#n trata de circunstancias especiales cuando e$isteco"ro diferido a los clientes así como cuando e$iste el derec o dedevolución del comprador&Para reconocer el in!reso en concordancia con el concepto de prudencia delmarco conceptual donde se apoyan las ormas -nternacionales de(onta"ilidad de"e estar deven!ado para que este se re!istre&

A<:a :eLa norma se aplica a*

a8 La venta de productos 7producidos o comprados para revender8"8 La prestación de serviciosc8 %l uso por terceros de activos de la empresa que, !enera en

intereses, re!alías o dividendos&

Las situaciones descritas pueden !raficarse en el si!uiente cuadro*

-.-



%sta norma no considera in!resos proveniente de*(ontratos de arrendamiento financiero 7 -( =B81ividendos provenientes de inversiones conta"ilizadas "a)o el m#todode participación patrimonial 7 -( >C8(ontratos de compañías de se!uros

(am"ios en el valor razona"le de los activos y pasivos o sudisposición C los cuales serán tratados como instrumentosfinancieros -( ?>8(am"ios en el valor de otros activos corrientes-ncremento natural de !anadería, forestales o a!ricultura%$tracción de yacimientos mineros&

De@6 6:6 e/

Para el mayor lo!ro de comprensión de la presente norma es importantedefinir los si!uientes conceptos*

I J8e/ /' %s el flu)o de "eneficios económicos durante el periodoproveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, queori!inan un incremento del patrimonio, diferente a aquellos que sur!encomo aporte de los accionistas& (a"e aclarar que los in!resos reci"idos opor co"rar son por su propia cuenta, por lo tanto, los montos co"rados ennom"re de de terceras personas no constituyen in!resos, tales comoimpuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc&

Va< 8 8a> a?<e'%s el monto por el cual un activo puede ser intercam"iado, o un pasivo puede ser liquidado confia"lemente en una li"retransacción entre un comprador "ien informado y un vendedor "ieninformado&

Ve 5a 7 8 : ?8 6@e86(uando una empresa pacta con un cliente una venta con co"ro diferido li"rede intereses o aplicando una tasa menor al mercado& 4al es el caso demuc as empresas que como estrate!ia de marTetin! le ofrecen a susclientes productos para que sean pa!ados en seis o más, li"re deintereses& %l procedimiento a se!uir en el reconocimiento de estos in!resosde"e ser al valor presente de los fondos a reci"ir en el futuro&

Para esta"lecer el valor presente o tasa de descuento, la tasa de inter#sde"e ser esta"lecida entre las si!uientes*

a8 La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor que otor!a confia"lemente cr#ditos similares ; y

"8 Una tasa de inter#s que descuente el monto nominal delinstrumento, al precio de venta en efectivo corriente de losproductos o servicios, la diferencia entre el valor nominal de laventa y el valor razona"le 7valor presente8 de la cuenta por co"rar

-.2



es reconocido como in!reso "a)o el criterio del tratamiento deintereses&

Re/ < :6; e <a CONASEV NW 1 3B BE" 4.1La presente resolución señala los si!uientes aspectos relacionados con laspartidas de in!resos&

%n el re!lamento +rticulo >I&9 preparación%l estado de resultados comprende las cuentas de -n!resos, (ostos y!astos, presentados se!ún el m#todo de función de !asto& %n su formulaciónse de"e o"servarlo si!uiente*

+8 1e"e incluirse todas las partidas que representen in!resos o!anancias y !astos o p#rdidas ori!inadas durante el periodo&

G8 Solo de"e incluirse las partidas que afecten la determinación delos resultados netos*

Para la Preparación de los %stados de resultados, de"e tenerse en cuentalo dispuesto en el capitulo -- de la sección primera del manual, en lo que seaaplica"le&

+rtículo >E&9 -n!resosLos in!resos representan entrada de recursos en forma de incremento del

activo o disminuciones del pasivo o una com"inación de am"os que!eneran un incremento en el patrimonio neto , deven!ados por la venta de"ienes, por la prestación de servicios o por la e)ecución de otrasactividades realizadas durante el periodo , que no provienen de losaportes de capital&%n el estado de resultados2entas netas 7-n!resos 3peracionales8-ncluye los in!resos por ventas de "ienes o prestación de servicios, u otrosin!resos derivados del !iro principal del ne!ocio, deducidas lasdevoluciones, descuentos re"a)as y "onificaciones concedidas& Se mostrarael in!reso por ventas a terceros separadamente del in!reso por ventas alas empresas vinculadas&O58 / 6 J8e/ / 7e8a:6 a<e/-ncluye aqueos in!resos si!nificativos y de carácter permanente que noprovienen de la actividad principal de la empresa, pero que estánrelacionados directamente con ella y que constituyen actividades cone$as&

Se mostrarlos otros in!resos operacionales provenientes de tercerosseparadamente de los provenientes de empresas vinculadas&

I J8e/ / @6 a :6e8 /

-.3



>& %s pro"a"le que los "eneficios económicos relacionados con latransacción fluirán a la empresa;

?& %l !rado de terminación de la transacción, en la fec a delestado de situación financiera, pueda ser cuantificado confia"lemente;y,

H& Los costos incurridos en la prestación, así como los quequedan por incurrir asta completarla, puedan cuantificarseconfia"lemente&

Re: :6m6e 5 e I J8e/ / 7 8 I 5e8e/e/, ReJa<0a/, D696 e / D6@e8e :6a/ e Cam?6

Se de"e revelar las políticas conta"les para el re!istro de los in!resos porintereses, re!alías, dividendos y diferencias de cam"io, teniendo en cuentaque*

=& Los intereses de"en ser reconocidos utilizando el m#todo de la tasade inter#s efectiva, como se define en la -( ?F;

>& Las re!alías de"en ser reconocidas so"re la "ase de deven!ado enconcordancia con los t#rminos del contrato que les dio ori!en;

?& Los dividendos de"en ser reconocidos en la fec a en que seesta"lezca el derec o del accionista a reci"ir el pa!o, conindependencia de que #ste se demore en entre!ar; y,

H& Las diferencias de cam"io correspondientes al a)uste de las partidasmonetarias representadas en moneda e$tran)era que sean favora"lespara la empresa, serán reconocidas como un in!reso financiero&

%l reconocimiento de los intereses y dividendos señalados en los epí!rafes =y ? anteriores se entienden sin per)uicio de que el importe de los in!resosdeven!ados con anterioridad a al fec a de adquisición del instrumento ypendientes de co"ro no formarán parte del costo de adquisición ni sereconocerán como in!resos& Si la distri"ución de dividendos corresponde aresultados !enerados con anterioridad a la fec a de adquisición, no sereconocerán como in!resos, a menos que no sea posi"le identificar demanera confia"le y no ar"itraria su fec a de !eneración&

Se de"en revelar las políticas conta"les para el re!istro de los in!resos por

intereses, re!alías y dividendos, teniendo en cuenta que*

O58 / I J8e/ / Ga/5 /

Se de"e revelar por separado los in!resos y !astos no relacionados con lasactividades del !iro del ne!ocio, que por su naturaleza, tamaño o incidenciasean relevantes para e$plicar el comportamiento o rendimiento de laempresa durante el período, como los si!uientes*

=& Las estimaciones por* desvalorización de e$istencias a su valor netode realización; deterioro de valor de* activos "ioló!icos 7llevado al

costo8, activos no corrientes mantenidos para la venta, inmue"les

-.5



maquinaria y equipo, intan!i"les, cr#dito mercantil; así como lareversión de dic as estimaciones, de ser el caso;

>& La "a)a o retiro en cuentas por ena)enación o disposición por otra víade activos no corrientes mantenidos para la venta, inmue"les,maquinaria y equipo e intan!i"les;

?& La reestructuración de las actividades de la empresa y la reversión delas estimaciones para los costos de reestructuraciónH& (r#dito mercantil ne!ativo, e$ceso del valor razona"le neto de los

activos, pasivos y pasivos contin!entes identifica"les de la empresaadquirida so"re el costo de adquisición;

I& Protección del medio am"iente;E& %l resultado final de liti!ios y reclamaciones; y,B& 3tros relacionados

Ca/ 78 :56: N .1' Me 6:6; e 6 J8e/ /

La empresa -MP3J4+(-3 %S P%JU S&+&, con fec a ?D de 3ctu"re de>DDC, vendió una maquina en S0&???,>DD 7incluido -528 para ser canceladael ?D de %nero de >DDF& Por razones de crisis financiera y contracción demercado a decidido no co"rar intereses a su cliente, siendo su mar!en"ruto el =DN &-mportaciones Perú S&+&, re!istra esta venta el ?D de 3ctu"re de >DDC, de lasi!uiente, manera*

2enta >CD(osto de venta 7>I>8Utilidad Gruta >C

Se 76 e'- T8a5a8 e/5a 9e 5a e a: e8 : <a NIC 1K, /a?6e e <a/

7e8a:6 e/ a< :8 65 56e e a 5a/a e 6 5e8 / e@e:569ame / a< e/ e 4.2H .

- De5e8m6 a8 e< e/5a e e/5a 7e8a:6; a< 31 e 6:6em?8e 2 .- De5e8m6 a8 e< 8e/ <5a a< @6 a< e <a 7e8a:6;

S < :6;

a) O?5e :6; e< 9a< 8 78e/e 5e e <a 9e 5a

280,000.001.13299552 247,132.49

?) I 5e8e/e/ 6m7<0:65 /$ ( -* * &$ $ / $ P -* * &$

280000 247,132.49

-.6



32,867.51

:A'(+ &# c# & -+ - 30 $+#c&% "+

D*;* <$;*(

12'* &$) / ( ;($( +*( $ *)

&*( *( ) 333,2001211 +/( ;$ &*) -* /$ *+ & - )

40 T( ;'& ) $/ (&*) $ ) )&./* ) )$ '- P=P

53,200.00

4011 I! &$ /( / $

70 * &$)247,132.

497011 +*( $-*(>$) +$ '?$ &'($-$)

49 P$) - ?*( - 32,867.51

4931&*(*)*) -* * $- )

&($ ).&*( *( )4511 I )& &' *) @ $ *($)

31 O &P ( (* )&( -* * &$ ;(- ?*( -$ 3 +*)*)

D) D+ + *(+ &# $+ ( &+"+'+' - 3112 2008

49 P$) - ?*( -21,911.6

8

4931&*(*)*) -* * $- )

&($ ).&*( *( )

77 I )& &' *) @ $ *($)21,911.6

8772 R* - + * & ) $ $- )

7722 '* &$) / ( ;($( +*( $ *)

31 D / ( ) &*(*)*) -* * $- ) -* - .

ESTADO DE RESULTADOS P ( * $ &*(+ $- $ 31 -* - *+;(* -* 2008

*C/(*)$- * '* ) ) *):I J8e/ / O7e8a:6 a<e/

2entas etas 7in!resos operacionales8>HB,=?>&H

F3tros -n!resos 3peracionalesT 5a< e I J8e/ / 8 5 / >HB,=?>&H

-.7



F

(osto de 2entas 73peracionales8>I>,DDD&D

D3tros (ostos 3peracionales

T 5a< C /5 / O7e8a:6 a<e/ >I>,DDD&D

DU56<6 a 8 5a 7H,CEB&I=8U56<6 a O7e8a569a 7H,CEB&I=8-n!resos 'inancieros >=,F==&EC

Re/ <5a a 5 Pa856:67 Im7 Re 5a17,044.1

6

ESTADO DE RESULTADOS P ( * $ &*(+ $- $ 31 -* E *( -* 2009

*C/(*)$- * '* ) ) *):I J8e/ / O7e8a:6 a<e/

2entas etas 7in!resos operacionales8>HB,=?>&H

F3tros -n!resos 3peracionales

T 5a< e I J8e/ / 8 5 / >HB,=?>&H

F

(osto de 2entas 73peracionales8>I>,DDD&D

D3tros (ostos 3peracionales

T 5a< C /5 / O7e8a:6 a<e/ >I>,DDD&D

DU56<6 a 8 5a 7H,CEB&I=8U56<6 a O7e8a569a 7H,CEB&I=8-n!resos 'inancieros ?>,CEB&I=

Re/ <5a a 5 Pa856:67 Im7 Re 5a28,000.0

0

(on respecto a la +plicación de la -( =C podemos apreciar que a nivel demar!en "ruto tenemos una p#rdida de S 0H,CEB&I= sin em"ar!o tenemos unin!reso financiero de S0 ?>,CEB&I= dando como resultado total S0 >C,DDD&

I e 56@6:a:6; e <a 58a /a::6;

Para el me)or re!istro de una transacción de in!resos se tiene queidentificar los componentes de la misma con la finalidad e re!istrar la

esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el si!uiente cuadro*

-.+



V&(#os %o*/o$!$t!s

(omo se puede apreciar el reconocimiento de in!resos se puede efectuar en una sola transacción, diremos que es la mas común de las transacciones,pero puede e$istir otras circunstancias en que e$istan compromisos deservicios posteriores a la venta y por los cuales ya no a"rá co"ro adicional,si el monto es identifica"le el in!reso de"e quedar diferido, si no lo es,de"ería efectuarse una estimación del costo del compromiso paraaprovisionarlo& %)& (uando se vende un automóvil nuevo, normalmente secompromete a servicios futuros de =DDD, IDDD, =DDDD Tm& Sin costoadicional&

3tra circunstancia puede ser cuando se realizan dos transacciones )untas,cuando ellas se relacionan de tal manera que el efecto comercial final no vaa ser entendida sin una referencia al con)unto de transacciones efectuadas&%s el caso de una empresa que vende a un cliente, pero en la mismaoportunidad se compromete a recomprarlos mismos productos en fec aposterior

Re: :6m6e 5 e 9e 5a e ?6e e/

Los in!resos por venta de "ienes de"en ser reconocidos cuando*=& La empresa a transferido al comprador los ries!os si!nificativos ylos "eneficios de propiedad de los "ienes&

>& La empresa no retiene ni continua administrando en un !rado que loasocie con la propiedad ni con el control de productos vendidos&

?& %l valor de venta o in!reso puede ser medido confia"lemente&ormalmente el precio entre el comprador y el vendedor esta fi)ado&

H& %s pro"a"le que los "eneficios económicos relacionados con latransacción fluyan a la empresa la o"li!ación del comprador con elvendedor no cam"io por daño físico, ro"o de la mercadería&

I& Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia

puede ser medidos y confia"lemente&

-.

$#%&I$ (!so

V!$t& R!%o*/(& D#>!(# o

D#>!(# o

T(&$s&%%#1$



c8 %l plazo de cumplimiento de la transacción a la fec a del estado desituación financiera puede ser medido confia"lemente&

d8 Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar la transacción pueden ser medidos confia"lemente&

Para lo!rar una medición razona"le del in!reso, la oportunidad dedeterminación de una transacción por venta de servicios puede ser determinada por una variedad de m#todos& 1ependiendo de la naturalezade la transacción los m#todos pueden incluir&

a8 -nspección del tra"a)o efectuado"8 Servicios efectuados a la fec a en proporción a los servicios a ser

efectuados&c8 La proporción de costos incurridos a la fec a con respecto a costos

totales estimados de la transacción& Los pa!os adelantados reci"idosde clientes no refle)an servicios efectuados sino son pasivos&

I J8e/ / e 6 5e8e/e/, 8eJa<0a/ 696 e /

+l i!ual que en los tipos de in!resos de casos anteriores estos de"en ser reconocidos cuando es pro"a"le que los "eneficios económicosrelacionados con la transacción fluyan a la empresa y que pueden ser medidos confia"lemente&

• - 4%J%S%S se!ún el M#todo de intereses efectivo 7 -( ?F8• J%5+L-+S se reconocen so"re una "ase deven!ada, de acuerdo

con los t#rminos del contrato&• 1ividendos* cuando se reconoce el derec o a reci"irlos por parte

del accionista&

Para el reconocimiento de in!resos por intereses de valores 7"olsa8 o por dividendos de"en tenerse en cuenta si estas comprenden a intereses

deven!ados o utilidades e$istentes al momento de la adquisición en cuyocaso no de"en ser considerados como in!resos sino como deducción alcosto de adquisición de los valores&

Ca/ 78 :56: NW 2' Re: :6m6e 5 e 696 e /

La (-+ P%JU % P3J4 S&+& compro acciones comunes de la empresaM- %J+ 4+ 4+ S&+& en la "olsa de valores; la transacción de compra fuerealizada el =D de 3ctu"re de >DDC por >,DDD acciones a razón de S0 =EDcada acción, cuyo valor nominal es de S0 =DD&

---



+ la fec a de la compra el Patrimonio de M- %J+ 4+ 4+ S&+& es*

(apital =:DDD,DDDJeserva Le!al >DD,DDD

Jesultados acumulados EDD,DDD4otal Patrimonio =:CDD,DDD

%n consecuencia, el valor patrimonial de la acción es de S0 =CD&

(on la fec a =I de Marzo de >DDF, se acuerda en M- %J+ 4+ 4+ S+, unreparto de dividendos de S0 HDD,DDD 7S0 HD por acción8

Se 76 e' e< 8eJ6/58 e <a a 6/6:6; e 696 e / <a 8e:e7:6; ee/5 /, e a7<6:a:6; e <a NIC 1K.

1 D*;* <$;*(

30 -nversiones mo"iliarias320,00

0

302)&('+* & ) (*/(*)* &$& ) -*

-*(* F /$&( + $

3022A *) (*/(*)* &$& $) -* $/ &$) $

10 $G$ B$ ) 320,000104 '* &$) (( * &*) /*($& $)

31 O & P ( +/($ -* 2,000 $ *)

Para el re!istro de los dividendos o"tenidos de"emos de tener en cuenta loseñalado por el párrafo ?> de la -( =C* de e$istir utilidades acumuladas nodistri"uidas, !eneradas por la adquisición de una inversión cuando seefectúe su pa!o posteriormente, tales dividendos se deducirán del costo delas mismas acciones adquiridas& %n función de esto, los dividendos a reci"ir de"en re"a)ar el costo de las acciones&

C2 D*;* <$;*(10 $G$ B$ ) 80,000

104 '* &$) (( * &*) /*($& $)30 -nversiones mo"iliarias

302)&('+* & ) (*/(*)* &$& ) -*

-*(* F /$&( + $ 80,000

3022A *) (*/(*)* &$& $) -* $/ &$) $

15 M$(R* )&( -* - -* - ) * *($- ) / ( $

+/($-* $ *)

--2



Re9e<a:6 e/

Una adecuada información de los in!resos de"e revelarse en los estadosfinancieros o en sus notas lo si!uiente*

%n los %stados 'inancieros*%n el estado de resultados1e"e mantenerse en partida por separado los in!resos permanentes de*

La venta de "ienesLa prestación de servicios-ntereses, re!alías !anadas1ividendos%n la discriminación entre los in!resos que provienen de terceros ylas que provienen de empresas vinculadas&

%n notas a los %stados financieros se de"e revelar*La política de conta"ilidad adoptada para el reconocimiento de losin!resos, incluyendo los m#todos adoptados para determinar elt#rmino de la transacción relacionado con la prestación de servicios&%l importe de los in!resos provenientes de intercam"io de productos y

servicios incluidos en cada partida si!nificativa de in!resos&

--3



Tema N 2' NIC 21 E"ECTO DE LAS VARIACIONES EN LASTASAS DE CAM IO DE LA MONEDA E#TRAN$ERA

T8a5am6e 5 "6 a :6e8 ' Re/ me e <a NIC 21Una entidad puede llevar a ca"o actividades en el e$tran)ero de dosmaneras diferentes& Puede realizar transacciones en moneda e$tran)era o"ien puede tener ne!ocios en el e$tran)ero& +demás, la entidad puedepresentar sus estados financieros en una moneda e$tran)era&

%l o")etivo de esta orma es prescri"ir cómo se incorporan, en los estadosfinancieros de una entidad, las transacciones en moneda e$tran)era y losne!ocios en el e$tran)ero, y cómo convertir los estados financieros a lamoneda de presentación ele!ida& Los principales pro"lemas que sepresentan son la tasa o tasas de cam"io a utilizar, así como la manera deinformar so"re los efectos de las variaciones en las tasas de cam"io dentrode los estados financieros&

%sta orma no se aplica a la conta"ilidad de co"erturas para partidas enmoneda e$tran)era, incluyendo la co"ertura de la inversión neta en unne!ocio en el e$tran)ero& La conta"ilidad de co"erturas se trata en la -( ?F&

%sta orma no se aplica a la presentación, dentro del estado de flu)o deefectivo, de los flu)os de efectivo que se deriven de transacciones enmoneda e$tran)era, ni de la conversión de los flu)os de efectivo de losne!ocios en el e$tran)ero 7v#ase la -( B Estado de Flujo de Efectivo 8&

M e a @ :6 a<

%s la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad& %lentorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente,aqu#l en el que #sta !enera y emplea el efectivo& Para determinar sumoneda funcional, la entidad considerará los si!uientes factores*

7a8 La moneda*7i8 que influya fundamentalmente en los precios de venta de los "ienes y

servicios 7con frecuencia será la moneda en la cual se denominen yliquiden los precios de venta de sus "ienes y servicios8; y

7ii8 del país cuyas fuerzas competitivas y re!ulaciones determinenfundamentalmente los precios de venta de sus "ienes y servicios&

7"8 La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano deo"ra, de los materiales y de otros costos de producir los "ienes osuministrar los servicios 7con frecuencia será la moneda en la cual se

denominen y liquiden tales costos8&

--4



-nformación, en moneda funcional, so"re las transacciones en monedae$tran)era

• Tasa de cambio de contado es la tasa de cam"io utilizado en lastransacciones con entre!a inmediata&

• Moneda extranjera 7 o divisa8 es cualquier otra distinta de la monedafuncional de la entidad

• Diferencia de cambio es la que sur!e al convertir un determinadonúmero de unidades de una moneda a otra moneda , utilizando tasasde cam"io diferentes&

• Inversi n neta en un ne!ocio en el extranjero es el importe que

corresponde a la participación de la entidad que presenta sus estadosfinancieros, en los activos netos del citado ne!ocio&

4oda transacción en moneda e$tran)era se re!istrará, en el momento de sureconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicaciónal importe en moneda e$tran)era, de la tasa de cam"io de contado a la fec ade la transacción entre la moneda funcional y la moneda e$tran)era

%n cada fec a del estado de situación financiera*

7a8 las partidas monetarias en moneda e$tran)era se convertirán

utilizando la tasa de cam"io de cierre;7"8 las partidas no monetarias en moneda e$tran)era, que se midan en

t#rminos de costo istórico, se convertirán utilizando la tasa decam"io en la fec a de la transacción; y

7c8 las partidas no monetarias que se valoren al valor razona"le en unamoneda e$tran)era, se convertirán utilizando las tasas de cam"io de lafec a en que se determine este valor razona"le&

Las diferencias de cam"io que sur)an al liquidar las partidas monetarias, o alconvertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaronpara su reconocimiento inicial, ya se ayan producido durante el periodo oen estados financieros previos, se reconocerán en los resultados del periodoen el que aparezcan, con las e$cepciones descritas en el párrafo ?>&

Las diferencias de cam"io sur!idas en una partida monetaria que formeparte de la inversión neta en un ne!ocio e$tran)ero de la entidad7v#ase elpárrafo =I8, se reconocerán en los resultados de los estados financierosseparados de la entidad que informa, o "ien en los estados financierosindividuales del ne!ocio en el e$tran)ero, se!ún resulte apropiado&

--5



%n los estados financieros que conten!an al ne!ocio en el e$tran)ero y a laentidad que informa 7por e)emplo, los estados financieros consolidados si elne!ocio en el e$tran)ero es una su"sidiaria8, esas diferencias de cam"io sereconocerán inicialmente como un componente separado del patrimonioneto 7tam"i#n denominado diferencias de conversión8, y posteriormente

serán reconocidas en los resultados cuando se desapropie el ne!ocio en ele$tran)ero, de acuerdo con el párrafo HC&

(uando se reconozca directamente en el patrimonio neto una p#rdida o!anancia derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia decam"io, incluida en esa p#rdida o !anancia, tam"i#n se reconocerádirectamente en el patrimonio neto& Por el contrario, cuando la p#rdida o!anancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en losresultados del periodo, cualquier diferencia de cam"io, incluida en estap#rdida o !anancia, tam"i#n se reconocerá en los resultados del periodo&

La orma permite que una entidad presente sus estados financierose$presándolos en cualquier moneda 7o monedas8& Para tal finalidad, laentidad podría ser una entidad aislada, una controladora que preparaseestados financieros consolidados, o "ien una controladora, un inversor o unpartícipe que preparase estados financieros separados, de acuerdo con la

-( >B Estados Financieros "onsolidados y #eparados$

Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad,#sta de"erá convertir sus resultados y situación financiera a la moneda depresentación ele!ida& Por e)emplo, cuando un !rupo está formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, a"rá dee$presar los resultados y la situación financiera de cada entidad en unamoneda común, a fin de presentar estados financieros consolidados&

Se o"li!a a la entidad a convertir sus resultados y situación financiera, de lamoneda funcional a la moneda o monedas de presentación, utilizando elm#todo requerido para convertir el ne!ocio en el e$tran)ero al incluirlo en losestados financieros de la entidad&

Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya monedafuncional no se corresponda con la moneda de una economía

iperinflacionaria, serán convertidos a la moneda de presentación, en casode que #sta fuese diferente, utilizando los si!uientes procedimientos*

7a8 los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financierapresentados 7es decir, incluyendo las cifras comparativas8, se convertirána la tasa de cam"io de cierre en la fec a del correspondiente al estadode situación financiera;

7"8 los in!resos y !astos de cada una de las partidas de resultados 7es decir,incluyendo las cifras comparativas8, se convertirán a las tasas de cam"iode la fec a de cada transacción; y

--6



T8a5am6e 5 T86? 5a86 '

4al cual esta"lece la norma tri"utaria*

Artículo 61º ! 'as diferencias de cambio ori!inadas por operaciones que fuesen objeto(abitual de la actividad !ravada y las que se produ)can por ra)ones de los cr*ditosobtenidos para financiarlas, constituyen resulta"os com#utables a e$ectos "e la"eterminaci%n "e la renta neta

+ara los efectos de la determinaci n del Impuesto a la enta, por operaciones enmoneda extranjera, se aplicar-n las si!uientes normas.

a/ 'as operaciones en moneda extranjera se contabili)ar-n al tipo de cambio vi!ente ala fec(a de la operaci n$

b/ 'as diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se considerar-n como !anancia o como p*rdida del ejercicio enque se efect0a el canje$

c/ 'as diferencias de cambio que resulten de los pa!os o cobran)as por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabili)adas en moneda nacional, que se produ)can durante el ejercicio se considerar-n como !anancia o como p*rdida dedic(o ejercicio$

d/ 'as diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldosde moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, deber-n ser incluidasen la determinaci n de la materia imponible del per%odo en el cual la tasa de cambiofluct0a, consider-ndose como utilidad o como p*rdida$

e & 'as "i$erencias "e cambio origina"as #or #asi(os en mone"a e)tran*erarelaciona"os y #lenamente i"enti$icables+ ya sea ,ue se encuentren ene)istencia o en tr-nsito a la $ec.a "el esta"o "e situaci%n $inanciera+ "eber-na$ectar el (alor neto "e los in(entarios corres#on"ientes Cuan"o no sea

#osible i"enti$icar los in(entarios con el #asi(o en mone"a e)tran*era+ la"i$erencia "e cambio "eber- a$ectar los resulta"os "el e*ercicio

f/ 'as "i$erencias "e cambio origina"as #or #asi(os en mone"a e)tran*erarelaciona"as con acti(os $i*os e)istentes o en tr-nsito u otros acti(os

#ermanentes a la $ec.a "el esta"o "e situaci%n $inanciera+ "eber-n a$ectar elcosto "el acti(o Esta norma es igualmente "e a#licaci%n en los casos en ,uela "i$erencia "e cambio esté relaciona"a con los #agos e$ectua"os en ele*ercicio 'a "e#reciaci%n "e los acti(os así rea*usta"os #or "i$erencias "ecambio+ se .ar- en cuotas #ro#orcionales al n/mero "e a0os ,ue $alten #ara"e#reciarlos totalmente

!/ 'as inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se re!istrar-n y mantendr-n al tipo de cambio vi!ente de la fec(a de su adquisici n$ No est-ncomprendidos en este inciso los "ertificados 1ancarios de Moneda Extranjera, a losque les resulta de aplicaci n la re!la contenida en el inciso d/ de este art%culo$

'as diferencias de cambio se determinar-n utili)ando el tipo de cambio del mercadoque corresponda

4al cual se aprecia no e$iste mayor diferencia entre el tratamiento financieroy tri"utario de la diferencia de cam"io, salvo en lo referido a los incisos e8 y f8del artículo antes citado& %stas disposiciones prescri"en que estas

--+



diferencias de"erán afectar el costo del activo, con lo que estas diferenciasde cam"io de"en activarse y su afectación a resultados se lo!rará conformeel activo sea vendido 9 vía costo de venta9 o vía la depreciación de losmismos&

La diferencia con respecto a estos ítems entre el tratamiento tri"utario yfinanciero !enera una diferencia temporal& + los efectos financieros, elmayor !asto 7cuando corresponda8 de"ería ser deducido para efectosfinancieros y adicionado para efectos tri"utarios para el caso de lase$istencias, para, posteriormente en el período de la venta ser deducido&

Para el efecto de la diferencia de cam"io afectada a activos fi)os, #sta de"emerecer otro tratamiento, ya que no de"e olvidarse que la norma tri"utariae$i!e que la depreciación del valor del activo de"e estar conta"ilizada en losli"ros& o e$iste forma correcta de lo!rar este mandato de las normastri"utarias, por lo cual la decisión que tome la empresa de"e cumplir con dosrequisitos, de"e estar documentada y de"e de todas formas refle)arse en losli"ros de la empresa el car!o de la depreciación correspondiente al mayor valor por activación de la diferencia de cam"io&

Ca/ P8 :56: N 1' e5e8m6 a:6; e m e a @ :6 a< ee< :a/ e a em78e/a : me8:6a<6>a 8a e e< Pe8

La empresa +nami %-JL realiza operaciones de compra y venta de calzadoen el país& 1esea determinar su moneda funcional aplicando a la -( >=La empresa tiene las si!uientes características*

• 2ende en nuevos soles&• Los sueldos de sus empleados se pa!an en soles&• Los suministros son comprados en nuestro país en nuevos soles&• %l IDN de los calzados adquiridos para su posterior comercialización

se compran en el mercado nacional&• %l otro IDN de los calzados a comercializar se adquiere de

proveedores e$tran)eros&

S < :6; '(on los datos proporcionados procedemos a aplicar el párrafo F de la -( >=*

--

C(#t!(#os /&(& !t!(*#$&( '&*o$! & > $%#o$&'



La moneda funcional para la empresa +nami %-JL es el nuevo sol, puestoque sus precios se esta"lecen en esta moneda, la moneda del país es esta,y es la moneda que influye en sus costos&

Sin em"ar!o, en otros países, como los pertenecientes a la Unión %uropeapor e)emplo, tienen como moneda funcional el euro, teniendo al!unos deellos que reportar información en la moneda del país& %n estos casos de lamoneda funcional difiere de la moneda de presentación&

Ca/ P8 :56: N . 2' 6@e8e :6a e :am?6 e a 7a856 am e5a86a

La empresa %l aran)al S+( emite una factura con fec a =I de noviem"rede >DDF a un cliente por servicios diversos& +l ?= de diciem"re de >DDF la

deuda aún se encuentra impa!a por lo que tendrá que reconocer elresultado por diferencia de cam"io 7in!reso o p#rdida8, teniendo como datoslos si!uientes*Monto facturado el =I0==0>DDF * USg >I,DDD&DD

4( del =I0==0>DDF * ?&>IE4( del ?=0=>0>DDF * ?&?>>

S < :6; '

-dentifiquemos el efecto en el si!uiente cuadro*

%l efecto es una!anancia por diferencia de cam"io el cual se de"erá reconocer en elresultado del e)ercicio, para el cual se de"erá realizar el si!uiente asiento*

BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB = BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB

-2.

Mo$! &F $%#o$&'

N ! o

So'Mo$! & J ! #$%' & !$ 'os %ostosMo$! & !' /&:s

Mo$! & J ! #$%' & !$ 'os

M 5 P8 96/6;a<1H 11 2(3.2H*)

Va< 8 a<31 12 2(3.322)

A /5eJa a :6a 7 8 567 e:am?6

USg>I,DDD

S0& C=,HDD S0& C?,DID S0& =,EID



12 C<6e 5e/ 1,*H =>= 'acturas por (o"rar

++ I J8e/ / @6 a :6e8 / 1,*H BBE 5anancia por diferencia de cam"io

$0$ Por el re!istro de la diferencia de cam"io

Ca/ P8 :56: N . 3' 58a5am6e 5 : 5a?<e 586? 5a86 e <a/6@e8e :6a/ e :am?6 8e<a569a/ a <a/ e=6/5e :6a/

La empresa (ristales S+ se dedica a la comercialización de artículos dedecoración& La compra de sus e$istencias las realiza a"itualmente delproveedor 1ecoración S+, el cual le factura en dólares&

%l = de marzo de >D=D esta empresa compra mercaderías por la suma deUSg =>D,DDD 74ipo de (am"io 2enta Q >&CD8, las cuales son canceladas eldía ?D del mismo mes 74( 2enta Q >&CH8&

Se desea sa"er el tratamiento conta"le de esta compra de e$istencia&

S < :6; '

%l = de marzo, (ristales S+ realiza el si!uiente asiento al comprar la

mercadería a su proveedor*BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 1 BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB* C m78a/ 33*, ED= Mercaderías4 T86? 5 / 7 8 PaJa8 *3,K4 HD=== -5242 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 3 ,K4H>= 'acturas, "oletas y otros compro"antes por pa!ar

$0$ Por la compra de mercaderías a nuestro proveedor

4( Q >&CDBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 2 BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB2 Me8:a e80a/ 33*, >D= Mercaderías*1 Va86a:6; e e=6/5e :6a/ 33*, E== Mercaderías

$0$ Por el in!reso de las mercaderías al almac#n

-2-



(onforme al párrafo >= de la -( >=, toda transformación en monedae$tran)era se re!istra al momento de su reconocimiento en la monedafuncional, en este caso nuevos soles, a trav#s de la aplicación al importe enmoneda e$tran)era, en el presente caso dólares, del tipo de cam"io vi!enteel día que se efectuó la transacción&

Por ello, en el asiento anterior, re!istrado el día de la compra de los o")etosde decoración se re!istra la operación utilizando el tipo de cam"io del día =de marzo&

+l cancelarse la factura por pa!ar, se ori!ina una diferencia de cam"io, yaque el tipo e cam"io de la fec a de liquidación es diferente al de la fec a derealización de la operación, y sur!e una p#rdida por diferencia de cam"io&

1e acuerdo con lo que sostiene el párrafo >F de la -( >=, cuando latransacción se liquide en el mismo e)ercicio en el que aya ocurrido, toda ladiferencia de cam"io se reconocerá en ese e)ercicio& Por ello se reconoce lap#rdida en dic o e)ercicio&

%sta p#rdida ori!inada, se!ún el tratamiento conta"le, no forma parte delcosto de las e$istencias, sino es un !asto del e)ercicio en que se ori!inecomo lo sostiene el párrafo >C de la -( >=, que las diferencias de cam"ioque sur!en en el caso de liquidar las partidas monetarias que se ayanproducido en el e)ercicio, se reconocerán en el resultado del e)ercicio en elque se den& %l asiento que re!istra la p#rdida por diferencia de cam"io es elsi!uiente*

BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 3 BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB42 C e 5a/ 7 8 7aJa8 : me8:6a<e/B5e8:e8 / 3 ,K4 H>='acturas, "oletas y otros compro"antes por pa!ar *+ Ga/5 / @6 a :6e8 / H,+12 EBE 1iferencia de cam"io1 Ca a ?a : / 4 H,HH2 =DH (uentas corrientes en instituciones financieras

$0$ Por la cancelación de la factura por pa!ar 4( Q >&CH

%n este caso las diferencias de cam"io ori!inadas son totalmenteidentificadas con las e$istencias, por lo que tri"utariamente son activadas&

Ca/ P8 :56: N . 4' 58a5am6e 5 e <a 6@e8e :6a e :am?6e a 7a856 a m e5a86a

La empresa 1evieri S+ re!istra una factura de compra de "ienes e$oneradosde -52 por USg =DD,DDD el día DE0==0>DDF, al final del mes de noviem"re el

-22



IDN de los "ienes adquiridos aún no an sido vendidos y a factura aún noa sido cancelada&

](uál es el tratamiento conta"le a aplicar para la diferencia de cam"io quese produce^

Da5 / a 6:6 a<e/'

4ipo de cam"io al DE0==0>DDF ?&DD4ipo de cam"io al ?D0==0>DDF ?&D>

S < :6; '

(onta"ilización de la (ompra*BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 1 BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB* C m78a/ 3 , ED= Mercaderías42 C e 5a/ 7 8 7aJa8 : me8:6a<e/B5e8:e8 / 3 , H>='acturas, "oletas y otros compro"antes por pa!ar $0$ Provisión compra de mercaderías

BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 2 BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB2 Me8:a e80a/ 3 , >D= Mercaderías*1 Va86a:6; e e=6/5e :6a/ 3 , E== Mercaderías$0$ Por el in!reso de las mercaderías al almac#n

(omo al ?D de noviem"re de >DDF la factura se encuentra pendiente depa!o se a !enerado la si!uiente diferencia de cam"io*

USg =DD,DDD ?&DD S0& ?DD,DDDUSg =DD,DDD ?&D> S0& ?D>,DDD1iferencia de (am"io >,DDD

La -( >= en su párrafo >C dispone que la diferencia de cam"io calculadaanteriormente va a !enerar el si!uiente asiento*

BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 3 BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB*+ GASTOS @6 a :6e8 / 2, EBE 1iferencia de cam"io

42 P8 9ee 8e/ 2, H>= 'acturas por pa!ar

$0$ Por la diferencia de cam"io de la factura por pa!ar

Si asumimos que el 40( se mantiene i!ual durante el mes de diciem"re y lamercadería permanece en stocT al ?=&=>&>DDF correspondería adicionar a la

-23



determinación de la renta tri"utaria S0& =,DDD&Q el IDN de la diferencia decam"io correspondiente a las e$istencias que se encuentran en stocT, enaplicación de lo dispuesto en el art& E=@ inc& e8&

-24



Tema N .3' NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Re/ me e <a NIC%l o")etivo de esta norma es prescri"ir el tratamiento conta"le del impuesto alas !anancias& Para los propósitos de esta orma, el t#rmino impuesto a las!anancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o e$tran)eros,que se relacionan con las !anancias su)etas a imposición&%l impuesto a las !anancias incluye tam"i#n otros tri"utos, tales como lasretenciones so"re dividendos, que se pa!an por parte de una entidadsu"sidiaria, asociada o ne!ocio con)unto, cuando proceden a distri"uir !anancias a la entidad que presenta los estados financieros&

%l principal pro"lema que se presenta al conta"ilizar el impuesto a las!anancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de*7a8 la recuperación 7liquidación8 en el futuro del importe en li"ros de los

activos 7pasivos8 que se an reconocido en el estado de situaciónfinanciera de la entidad; y

7"8 las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que an sidoo")eto de reconocimiento en los estados financieros&

Re: :6m6e 5 '

%l impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores,

-25



de"e ser reconocido como una o"li!ación de pa!o en la medida en que noaya sido liquidado&

Si la cantidad ya pa!ada, que corresponda al periodo presente y a losanteriores, e$cede el importe a pa!ar por esos períodos, el e$ceso de"e ser

reconocido como un activo&Los pasivos 7activos8 corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodopresente o de períodos anteriores, de"en ser medidos por las cantidadesque se espere pa!ar 7recuperar8 de la autoridad fiscal, utilizando lanormativa y tasas impositivas que se ayan apro"ado, o prácticamenteterminado el proceso de apro"ación, en la fec a del estado de situaciónfinanciera&

4ras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo,está in erente la e$pectativa de que recuperará el primero o liquidará else!undo, por los valores en li"ros que fi!uran en las correspondientesrú"ricas&

(uando sea pro"a"le que la recuperación o liquidación de los valoresconta"ilizados vaya a dar lu!ar a pa!os fiscales futuros mayores 7menores8de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuvieraconsecuencias fiscales, la presente orma e$i!e que la entidad reconozcaun pasivo 7activo8 por el impuesto diferido, con al!unas e$cepciones muylimitadas&

1e"e reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedancompensar, con !anancias fiscales de periodos posteriores, p#rdidas ocr#ditos fiscales no utilizados asta el momento, pero sólo en la medida enque sea pro"a"le la disponi"ilidad de !anancias fiscales futuras, contra loscuales car!ar esas p#rdidas o cr#ditos fiscales no utilizados&

Me 6:6; '

Los activos y pasivos por impuestos diferidos de"en medirse empleando lastasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el

activo se realice o el pasivo se cancele, "asándose en las tasas y leyesfiscales que a la fec a del estado de situación financiera ayan sidoapro"adas o prácticamente terminado el proceso de apro"ación

La medición de los activos y los pasivos por impuestos diferidos de"e refle)ar las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidadespera, a la fec a del estado de situación financiera, recuperar el importe enli"ros de sus activos o liquidar el importe en li"ros de sus pasivos&

Los activos y pasivos por impuestos diferidos no de"en ser descontados&%l importe en li"ros de un activo por impuestos diferidos de"e someterse a

revisión en la fec a de cada estado de situación financiera& La entidad de"ereducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida

-26



que estime pro"a"le que no dispondrá de suficiente !anancia fiscal, en elfuturo, como para permitir car!ar contra la misma la totalidad o una parte, delos "eneficios que comporta el activo por impuestos diferidos&

%sta reducción de"erá ser o")eto de reversión, siempre que la entidad

recupere la e$pectativa de suficiente !anancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de "a)a&

D6/586? :6; '

%sta orma e$i!e que las entidades conta"ilicen las consecuencias fiscalesde las transacciones y otros sucesos de la misma manera que conta"ilizanesas mismas transacciones o sucesos económicos& +sí, los efectos fiscalesde transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado delperiodo se re!istran tam"i#n en los resultados&

Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocendirectamente en el patrimonio neto, se llevarán directamente al patrimonioneto& 1e forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestosdiferidos, en una com"inación de ne!ocios, afectará a la cuantía de laplusvalía comprada derivada de la com"inación o al e$ceso que supon!a laparticipación de la entidad adquirente en el valor razona"le neto de losactivos, pasivos y pasivos contin!entes identifica"les, de la entidadadquirida, so"re el costo de la com"inación&

1e acuerdo con el '+S o =DF e$istirán dentro de las 6@e8e :6a/5em7 8a<e/ las si!uientes Su"cate!orías*

=& -n!resos o !anancias incluidos en la utilidad imponi"le conposterioridad a su inclusión en la utilidad conta"le, como es en el casode los servicios de construcción realizados en más de un periodo&

>& 5astos o p#rdidas deducidos para la utilidad imponi"le conposterioridad a su deducción de la utilidad conta"le, como es el casode desmedro de e$istencias que sólo se aceptan cuando se destruyeno se venden

?& -n!resos o !anancias incluidos en la utilidad imponi"le con

anterioridad a su inclusión en la utilidad conta"le& 4al es la situaciónen las cuotas deven!adas no co"radas en la ena)enación de "ienes aplazos mayores a un año o el proveniente del retroarrendamiento7L#ase "acT8&

-27



T8a5am6e 5 T86? 5a86 '

%n !eneral cualquier in!reso y0o costo9!asto que por efectos de una normatri"utaria no son !ravados o no pueden deducirse pueden !enerar diferencias permanentes en la determinación del impuesto a la renta&

%)emplo de lo primero puede ser* los in!resos inafectos 7e)emplo* dra "acT8y e$onerados 7e)emplo* intereses de cuentas de a orro8 o"tenidos por loscontri"uyentes afectos al r#!imen !eneral del impuesto a la renta, los costos!astos cuya deducción se encuentra limitada 7por el e$ceso del límitetri"utario e)emplo* +rt& ?B@ e$ceso remuneración al directorio o !astos derepresentación8 y0o pro i"ida 7 +rt HH@, +rt& HB@, etc&8

Por otro lado, las normas tri"utarias que condicionan la deducción de uncosto9!asto o el reconocimiento de un in!reso asta el cumplimiento de la

condición !eneran diferencias temporales 7%)emplo de ello pueden ser* La +mortización de !astos per9operativos, el arrendamiento financiero, ladepreciación con tasas financieras diferentes a las tri"utarias, la provisión decriterio o e$periencia de malas cuentas, utilidad de ventas a plazo,revaluación de activos, etc8&

A<J / Ca/ / e D6@e8e :6a Pe8ma e 5e'

CONCEPTO TRATAMIENTOTRI UTARIO

TRATAMIENTOCONTA LE

=& Jo"o de "ienes no ase!urados>& 5astos personales y de sustento

del propietario?& Sanciones +dministrativas'iscales

H& 1onaciones en dinero o especieI& -ntereses !anados por depósitos

en el sistema financiero

o 1educi"le

o 1educi"le

o 1educi"le

o 1educi"le

o 1educi"le

Si es !asto

Si son 5astos

Si son 5astos

Si son 5astos

Si son 5astos

Ca/ 78 :56: N . 1' Re/ <5a 6@e8e :6a/ 7e8ma e 5e/La %mpresa -nversiones J3S+4%L S&+& en su %stado de Jesultadosmuestra una utilidad antes de deducciones S0& ?DD&DDD; resultado queincluye !astos personales del dueño por S0& ID&DDD; e intereses !anadose$onerados por S0& ?D&DDD& 1el resultado se deducirá para tra"a)adores =DNe impuesto a la renta ?DN&

Se Solicita*1eterminar la Gase -mponi"le

- (onta"ilizar 1educciones de Ley- Presentación en el %stado de Jesultados

A.B De5e8m6 a:6; e <a a/e Im7 6?<e

-2+



C865e86 C 5a?<e C865e86 586? 5a86Utilidad (onta"le ?DD&DD ?DD&DD1iferencia PermanenteMa/ * 5asto no 1educi"le ID&DD ID&DDMe /' -n!reso no 5rava"le 7?D&DD8 7?D&DD8

U56<6 a T86? 5a86a 32 . 32 ..B a/e Im7 6?<e

C865e86 C 5a?<e C865e86 T86? 5a86

Utilidad 4ri"utaria ?>D&DD ?>D&DDPart& de 4ra"a)adores 7?>&DD8 7?>&DD8

>CC&DD >CC&DD-mpuesto a la Jenta 7CE&HD8 7CE&HD8

C 5a?6<6>a:6; e De ::6 e/' 1%G% 6+G%J

CB= Partic de 4ra"a)adores9corriente ?>&DDCC= -mpuesto a la Jenta9corriente CE&HDHD=B= -mpto& a la Jenta por Pa! CE&HDH=? Partic de los tra"& por Pa!ar ?>&DD

11K.4 11K.4C.B P8e/e 5a:6; e Ga a :6a/ P 8 6 a/

Utilidad antes de 1educciones ?DD&DDMenos* Partic& por Pa!ar 7?>&DD8-mpuesto a la Jenta 7CE&HD8Utilidad eta

1K1.*

Ca/ 78 :56: N . 2' Re/ <5a D6@e8e :6a/ Tem7 8a< 7e8ma e 5e

La %mpresa -mportaciones J3 // al ?= de 1iciem"re sin aplicar la -( =>-mpuesto a la Jenta, determino la utilidad de la forma si!uiente*

S .U56<6 a C 5a?<e >DD&DD

+diccionesMultas >D&DD%$ceso de depreciación de +ctivos 'i)os 7 8 >I&DD

U56<6 a T86? 5a86a >HI&DD1educciones de Ley

Participación de 4ra"a)adores =DN 7>H&ID8-mpuesto a la Jenta 7EE&=I8

-2



7 8 +ctivo 'i)o* S0& IDD&DD1epreciación

(onta"le >IN 7=>I&DD84ri"utario >DN 7=DD&DD8

%$ceso >I&DD

P 8 < e e< E/5a e Re/ <5a /*Utilidad antes de 1educciones >DD&DDParticipación 4ra"a)adores =DN 7>H&ID8

Utilidad antes de -mp& a la Jenta =BI&ID-mpuesto a la Jenta 7EE&=I8Utilidad eta =DF&?I

Se solicita*(alculo de deducciones de Ley(onta"ilizaciónPresentación en el %stado de JesultadosSíntesis de -ncidencia de la -( =>

S < :6;A.B Ca<: < e De ::6 e/

C. Contable C. Tributario C. Operaciones di eridasUtilidad (onta"le >DD&DD >DD&DDMa/1iferencia Permanente Multa >D&DD >D&DD1iferencia 4emporal %$ceso 1ep& de +ct 'i)o 2H.

>>D&DD >HI&DDMe / Participación de 4ra" 7>>&DD8 7>H&ID8 2.H

=FC&DD >>D&ID-mpuesto a la Jenta 7IF&HD8 7EE&=I8 *.+H F&>I

.B C 5a?6<6>a:6; DE E %A ERCB Participación de 4ra"a)adores >>&DDCC -mpuesto a la Jenta IF&HD?B= -mpuesto a la Jenta 1iferido E&BI

?B> Participación tra"a) 91iferido >&ID

-3.



HD=B= -mpto& Jenta por Pa!ar EE&=IH=? Participación por Pa!ar >H&ID

?=0=> Por el re!istro de las participaciones de tra"a)adores eimpuesto a la renta en aplicación a la -( => 7parte corriente ydiferida8

CF Jesultado del %)ercicio C=&HDCB Participación de la Jenta eta >>&DDCC -mpuesto a la Jenta IF&HD

?=0=> Por el traslado de la cta& las participaciones e-mpto a la renta a resultados del e)ercicio

C.B E/5a e Re/ <5a /Utilidad antes de 1educciones Le!ales >DD&DDParticipación de 4ra"a)adores 7>>&DD8Utilidad antes de -mpuesto a la Jenta =BC&DD-mpuesto a la Jenta 7IF&HD8Utilidad eta 11K.*

D.B S0 5e/6/ e I :6 e :6a e <a NIC 12

S6 <a C <aNIC 12 NIC 12Utilidad antes de 1educciones de Ley >DD&DD >DD&DDParticipación de 4ra"a)adores 7>H&ID8 7>>&DD8-mpuesto a la Jenta 7EE&=I8 7IF&HD8

Utilidad eta 1 .3H 11K.*

Jeserva Le!al =D&F? ==&CE

Ca/ 78 :56: N . 3' D6@e8e :6a 5em7 8a< 7 8 e/9a< 86>a:6;e e=6/5e :6a/

La %mpresa -ndustrial Werios S&+&, al ?= de 1iciem"re del año =, tiene comoe$istencia =>D con!eladoras a un valor de costo de fa"ricación de S0&H>DD&DD c0uLa empresa para venderlas tiene que em"alarlas con un costo de S0& =?Dcada em"ala)e, flete por S0& >I c0u comisiones de venta de HN y otros !astospor vender del EN del valor de venta&

-3-



%l valor de venta en el mercado para cada con!eladora es de S0& HDDD, nosiendo posi"le aumentarlo porque e$cedería los precios de los competidorescuyas con!eladoras tienen la misma característica&

Se pide* 1eterminar el 2 J al ?= de 1iciem"re del +ño = y efectuar los

a)ustes de ser necesarios& La utilidad antes de provisiones es de S0& =>DDDDy no e$isten diferencias permanentes&

S < :6; '

2 J Q 2alor de 2enta 7(osto estimado de terminación O (osto estimadonecesario vender8

2alor de 2enta * S0& HDDDC5 E/56ma e Te8m6 a:6; C5 E/56ma Ne:e/a86 Ve e8 %m"ala)e =?D (omision HN de 7HDDD8 =ED'letes >I 5tos para 2ender EN de HDDD >HD

=II HDD2 J Q HDDD 9 7=IIOHDD82 J Q HDDD 9 III2 J Q ?HHI

+)uste al StocT Q (osto 2 J

Q H>DD ?HHIQ BII por cada con!eladora

A/6e 5 : 5a?<e

1%G% 6+G%JECH> Provisión de %)ercicio FDEDD

>F= Mercaderías FDEDD0 Por el Je!istro de la desvalorización de=>D con!eladoras

Ca<: < e e ::6; e <eUtilidad sin Provisiones =>D,DDD798 Provisiones ( ,* )Utilidad antes de 1educciones >F,HDD

Participación de 4ra"a)adores =DN (2 4 )

>E,HED

-32



-mpuesto a la Jenta ?DN (+ 3K)

De5e8m6 a:6; e 6@e8e :6a 5em7 8a<

R ?8 e< E.S.". a/e C 5a?<e a/e T86? 5a86a D6@ Tem7 8a<%$istencias H=>,HDD IDH,DDD FD,EDD(alculo de 3peraciones 1iferidasParticipación de 4ra"a)adores 7F,DED8

-mpuesto a la Jenta 7>H,HE>8

Ca/ 78 :56: N . 4' D6@e8e :6a 5em7 8a< 7 8 e=:e/ ee78e:6a:6;

La empresa P+4/ GUSS- %S S+( tiene un fotocopiadora cuyo valor "rutoes de S0& ED,DDD cuya depreciación acumulada alcanza a S0& HD,DDD, enrazón de una vida útil estimada de ? años& Sin em"ar!o; la +dministración4ri"utaria opina que la vida útil del "ien es de I años&

(onsiderar que la utilidad, incluida la depreciación del activo fi)o es de S0ID,DDD&

Se P6 e'De5e8m6 a8 <a 56<6 a 6m7 6?<e a7<6:a <a NIC 12

S < :6; 'Se 8eJ6/58 <a e78e:6a:6; e< A:569 "6&

# DE E %A EREC&= 1epreciación >D,DDD?F=&?-nmue"les, maquinaria y equipo 9 (osto >D,DDD #

De5e8m6 a:6; e <a D6@e8e :6a Tem7 8a<R ?8 a/e a/e D6@e8e :6a

e< E.S.". C 5a?<e T86? 5a86a Tem7 8a<

-nmue"le, maq& >D,DDD ?E,DDD =E,DDD%quipo, neto&C <: < e 7e8a:6 e/ 6@e86 a/

Participación de tra"a)adores =DN 7=,EDD8

-33



=H,HDD-mpuesto a la Jenta ?DN 7H,?>D8

Ca/ 78 :56: N . H' D6@e8e :6a 5em7 8a< 7 8 6 J8e/ /6@e86 /

La %ditora Monten!ro S&+& en el año = vende diez colecciones deenciclopedias (onta"les al (r#dito por un total de S0& >H,DDD cuyo costoalcanza a S0& =C,DDD&La operación será cancelada en ?E cuotas mensuales más intereses del=>N anual so"re los saldos, por la suma de S0& I,BED&

A[O M 5 C 5a I 5e8e/e/ Va< 8 T 5a< a a< 12 "6 a<

= >H,DDD C,DDD >,CCD =D,CCD> =E,DDD C,DDD =,F>D F,F>D? C,DDD C,DDD FED C,FED

>H,DDD I,BED >F,BED

La %ditora (ultural S&+& en aplicación a las normas conta"lesl y en su)ecióna la norma del -mpuesto a la Jenta, en el año = a diferido la operación de lamanera si!uiente*

A[O 1 A / P8;=6m /C :e75 C5a. De9e Jam6e 5 C5a. D6@e86 /

2entas 7BD&=8 C,DDD 7HF&=8 =E,DDD(osto de 2enta 7EF&=8 7E,DDD8 7HF&>8 7=>,DDD8

>,DDD H,DDD-ntereses 7BB&>8 >,CCD 7HF&?8 >,CCD

H,CCD E,CCD

(onsiderar que la utilidad conta"le asta el momento es de S0& ?I,DDD

Se P6 e' 1esarrollar los pasos necesarios para refle)ar la aplicación de la-( =C y -( => -mpuesto a la Jenta&

C <: < e De ::6 e/ e Le S .

U56<6 a C 5a?<e a 5e/ e 8eJ <a86>a:6; 3H,4ransferencia 5anancia 1iferida H,DDDU56<6 a a 5e/ e De ::6 e/ 3 ,Participación de tra"a)adores =DN 7?,FDD8

?I,=DDIm7 e/5 a <a Re 5a 3 (1 ,H3 )

-34



De5e8m6 a:6; e D6@e8e :6a Tem7 8a<

R ?8 a/e a/e D6@e8e :6ae< E.S.". C 5a?<e T86? 5a86a Tem7 8a<

5anancias 1iferidas RR H,DDD H,DDD72entas a Plazos8

C <: < / e O7e8a:6 e/ D6@e86 a/ Participación de 4ra"a)adores =DN 7HDD8

?,EDD-mpuesto a la Jenta ?DN 7=,DCD8

-35



Tema N . 4' NIC 1 %EC%OS OCURRIDOS DESPUESDEL PERÍODO SO RE EL QUE SE IN"ORMA

Re/ me e< e @ e 5e;86:

=& Los ec os ocurridos despu#s del período so"re el que se informason todos aquellos eventos, ya sean favora"les o desfavora"les, quese an producido entre la fec a del estado de situación financiera y lafec a de autorización de emisión de los estados financieros

>& Pueden identificarse dos tipos de evento*•

+quellos ec os que suministran evidencia de condiciones queya e$istían en la fec a del estado de situación financiera, loscuales implicarán un a)uste a los estados financieros&

• +quellos que son indicativos de condiciones que an aparecidodespu#s de la fec a del estado de situación financiera7sucesos nuevos8 que no implicarán a)uste sino una revelaciónen las notas a los estados financieros&

?& Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentosde capital despu#s de la fec a del estado de situación financiera node"erán re!istrarse como pasivo en la fec a del estado de situaciónfinanciera siendo o"li!atorio revelar esta información en las notas alos estados financieros&

H& Una entidad no de"erá preparar sus estados financieros "a)o laipótesis de empresa en funcionamiento si los sucesos posteriores a

la fec a del estado de situación financiera indican que esta ipótesis

no es apropiada&

I& Una entidad de"erá revelar la fec a de autorización de emisión desus estados financieros& %sto con la finalidad de poder determinar

asta que fec a se an considerado los sucesos ocurridos conposterioridad a la fec a del estado de situación financiera&

-36



De5e8m6 a:6; e <a @e: a e a 5 86>a:6; e < / e/5a / @6 a :6e8 /

SU(%S3S P3S4%J-3J%S

?=0=>0>DDE 'ec a de +utorización

Ca/ 78 :56: N 1' Re: :6m6e 5 e @e: a ea 5 86>a:6;

"e: a E9e 5

?=0=>0>DDC 'ec a %stado de Situación 'inanciera

>C0D>0>DDF La !erencia concluye el "orrador de los estados financieros

=C0D?0>DDF %l 1irectorio revisa los estados financieros y autoriza suemisión

>D0D?0>DDF La empresa revela el resultado del e)ercicio y otra informaciónrelacionada a terceros&

D=0DH0>DDF Los estados financieros se ponen a disposición de losaccionistas&

=I0DI0>DDF La )unta anual de accionistas aprue"a los estados financieros&

=B0DI0>DDF Los estados financieros apro"ados se presentan a la SM2

De 5 a/ <a/ @e: a/ me :6 a a/, : a< e?e /e8 : /6 e8a a : m@e: a e a 5 86>a:6;

-37



Re/7 e/5a'B Los estados financieros an sido autorizados para su emisiónel día =C de marzo de >DDF& Se!ún el párrafo H de la -( =D, la fec a deautorización para emitir los estados financieros es la de la emisión ori!inal yno aquella cuando los accionistas aprue"an los estados financieros&

-3+



Ca/ 78 :56: N 2' Re: :6m6e 5 e @e: a ea 5 86>a:6;

"e: a E9e 5

?=0=>0>DDC 'ec a del estado de Situación 'inanciera&=I0D?0>DDF La !erencia de la empresa autoriza la emisión de los estados

financieros y los remite a una )unta supervisora 7conformadapor una )unta de acreedores, ya que se encuentra enreestructuración8, para su apro"ación&

>E0D?0>DDF La )unta supervisora aprue"a los estados financieros&

D=0DH0>DDF Los estados financieros se ponen a disposición de losaccionistas&

=I0DI0>DDF La )unta anual de accionistas aprue"a los estados financieros&=B0DI0>DDF Los estados financieros apro"ados se presentan a SM2

E e/5e e9 :a/ , : < e?e /e8 : /6 e8a a : m @e: a ea 5 86>a:6;

Re/7 e/5a.B %n este caso, la fec a de autorización para su emisión es el=I0D?0>DDF Se!ún el párrafo I de la -( =D, cuando los estados financieros

son emitidos ante una )unta supervisora 7conformada por no e)ecutivos, pore)emplo, tra"a)adores o acreedores8, para su apro"ación, la fec a deautorización se produce cuando la !erencia autoriza su emisión para dic a )unta supervisora&

Re: :6m6e 5 me 6:6;

Los procedimientos de reconocimiento y medición van a variar en la medidaque se traten de sucesos posteriores que requieren a)uste o no&

%e: / : 886 / e/7 / e< 7e80 e /e 6 @ 8ma e8e 6e8e a /5e

%n estos casos la empresa de"e rectificar los importes reconocidos en susestados financieros, de modo que estos refle)en aquellos eventos ocurridosdespu#s de la fec a del estado de situación financiera&

-3



Ca/ 78 :56: N . 3' a /5e 7 8 @a<< 6:6a<Un fallo emitido en se!unda instancia por el Poder Xudicial el =>0D>0>D=D,esto es despu#s de la fec a del estado de situación financiera, ordena que laempresa pa!ue a un cliente un monto indemnizatorio de S0& >ID,DDD pordaños y per)uicios&La contin!encia, en aplicación de la -( ?B, ya a"ía sido provisionada en ele)ercicio >DDF, so"re la "ase de una cifra estimada de S0& >=D,DDD&

os solicitan acer las acciones correspondientes&

S < :6;

-nicialmente, la empresa a"ía afectado a !astos del e)ercicio >DDF por la

suma de S0& >=D,DDD, mediante el si!uiente asiento*

EC 2aluación y deterioro de activos y provisiones >=D,DDD ECE= Provisiones para liti!iosHC Provisiones 1iversas >=D,DDD HC= Provisión para liti!ios?=0=>0DF Provisión de pro"a"le p#rdida por liti!io&

FI 5astos de 2entas >=D,DDDBF (ar!as -mputa"les a (uenta de (ostos >=D,DDD?=0=>0DF Por el destino de las car!as&

(omo la posi"le p#rdida ya se a"ía anticipado en el >DDF y al añosi!uiente, antes de la autorización de los estados financieros, se conoce lacifra definitiva, la empresa de"e efectuar un a)uste de estas estimaciones&

%sto se aría con el si!uiente asiento*

EC 2aluación y deterioro de activos y provisiones HD,DDD ECE= Provisiones para liti!iosHC Provisiones 1iversas HD,DDD HC= Provisión para liti!ios?=0=>0DF +)uste de la provisión de pro"a"le p#rdida por liti!io, la misma que a ora se a convertido en una o"li!ación determinada&

FI 5astos de 2entas HD,DDD

-4.



BF (ar!as -mputa"les a (uenta de (ostos HD,DDD?=0=>0DF Por el destino de las car!as&

'inalmente, como la situación derivada de la o"li!ación a pasado de

pro"a"le a real, de"eríamos efectuar un asiento de reclasificación que envíeel pasivo contin!ente a una cuenta de pasivo*

HC Provisiones 1iversas >ID,DDD HC= Provisión para liti!iosHE (uentas por Pa!ar 1iversas9terceros >ID,DDD HEF 3tras cuentas por pa!ar diversas?=0=>0DF Por la reclasificación de pasivos&

Ca/ 78 :56: N 4' %e: / : 886 / e/7 / e< 7e80e /e 6 @ 8ma e 8e 6e8e a /5e

Supon!amos que una empresa en el e)ercicio >DDF, mostra"a en su mayor una deuda tri"utaria con la Municipalidad de Lima de S0& HD,DDD,conformada por un tri"uto insoluto de S0& ?I,DDD e intereses moratorios yrea)ustes al ?= de diciem"re por S0& I,DDD&

%l D= de 'e"rero de >D=D la Municipalidad de Lima otor!a una amnistíatri"utaria so"re las o"li!aciones tri"utarias deven!adas y no pa!adas al

?=0=>0>DDF, con el "eneficio de condonación de multas, intereses yrea)ustes, siempre que la deuda sea pa!ada asta el >C0D>0>DDF& Se tieneconocimiento que la empresa tiene pensado aco!erse a este "eneficio ycancelar la deuda dentro del plazo señalado&

S < :6; '

%n este caso al no a"erse autorizado aún la emisión de los estadosfinancieros y al tener conocimiento que la empresa piensa aco!erse a este

"eneficio tri"utario, se de"erá efectuar el a)uste respectivo disminuyendo elimporte de la deuda, tal como a continuación se presenta*

HD 4ri"utos y aportes al sist& pensiones y salud P0P I,DDD HDE 5o"iernos localesBI -n!resos diversos I,DDD BIF 3tros in!resos diversos de !estión?=0=>0DF Por la reducción de la deuda como consecuencia

del aco!imiento al "eneficio tri"utario de la empresa en el mes de fe"rero de >D=D&

-4-



Ca/ 78 :56: N H' %e: / : 886 / e/7 / e< 7e80

/e 6 @ 8ma e 8e 6e8e a /5eSe reci"e en el mes de 'e"rero del >D=D la Jesolución del 4ri"unal 'iscalque resuelve en contra de la empresa y a favor de la SU +4 o"li!acionestri"utarias de e)ercicios anteriores que no a"ían sido reconocidos por laempresa en vista de que se espera"a un fallo favora"le, por un monto de S0&=B,DDD&

S < :6; '

RRRRRRRRRRRRRRRRRRRR =RRRRRRRRRRRRRRRRRR

EI 3tros !astos de !estión =B,DDD EIF> sanciones administrativas fiscalesHD 4ri"utos y aportes al sist&pensiones y salud P0P =B,DDD HD= 5o"ierno central?=0=>0DF Por el fallo adverso del 4ri"unal 'iscal so"re la apelación efectuada a la +dministración 4ri"utaria

RRRRRRRRRRRRRRRRRRRR >RRRRRRRRRRRRRRRRR

FH 5astos administrativos =B,DDD EIF> sanciones administrativas fiscalesBF (ar!as imputa"les a cta de costos =B,DDD

?=0=>0DF 1estino de fallo adverso del 4ri"unal 'iscal

Ca/ 78 :56: N *' %e: / : 886 / e/7 / e< 7e80

e /e 6 @ 8ma e 8e 6e8e a /5e

(on fec a ?D de %nero de >D=D, la empresa se a enterado de la quie"ra deuno de los clientes de la empresa que tenía una factura pendiente de pa!opor el importe de S0& B,FDD& Se trata de una información posterior a la fec adel estado de situación financiera que indica una desvalorización respecto auna cifra reconocida como activo en el estado de situación financiera, esdecir, modifica una situación e$istente, no se trata de una situación nuevasino por el contrario de una situación ya e$istente que lamenta"lementeconfirma la mala situación del deudor&

-42



S < :6; '

EC 2aluación y deterioro de activos y provisiones B,FDD ECH= %stimación de ctas& de c"rza dudosa=F %stimación de ctas de (o"ranza 1udosa B,FDD =F> (lientes?=0=>0DF Por la provisión de co"ranza dudosa de cliente respecto del cual e$isten elementos de )uicio que permiten prever su no pa!o&

FI 5astos de 2entas B,FDD

BF (ar!as -mputa"les a (uenta de (ostos B,FDD?=0=>0DF Por el destino de las car!as&

=> (uentas por co"ra comerciales9terceros B,FDD =>F (o"ranza dudosa=> (uentas por co"ra comerciales9terceros B,FDD =>= 'acturas por (o"rar ?=0=>0DF Por la reclasificación de cta& de co"ranza dudosa de uno de nuestros clientes

Ca/ 78 :56: N +' %e: / : 886 / e/7 / e< 7e80e /e 6 @ 8ma e 8e 6e8e a /5e

La empresa Matt aus S&+& al ?= de 1iciem"re de >DDF presenta ent#rminos !enerales el si!uiente ratio corriente*

+ctivos (orrientes S0& EIE,HDD= S0& =&IEPasivos (orrientes H>D,DDD

Si dentro de las operaciones consideradas por la empresa se alla unadisminución del ru"ro (a)a y Gancos como consecuencia del !iro de un

-43



c eque para la cancelación de una cuenta por pa!ar comercial por elimporte de S0& =C,DDD& ](uál sería el efecto si el c eque !irado no u"iesesido co"rado en el si!uiente período por falta de fondos en la oportunidad deco"ro^

S < :6;

os encontramos ante un suceso posterior, que o"li!aría a la empresa aa)ustar su activo y pasivo e$tornando el asiento por el cual se dio canceladala o"li!ación de la si!uiente manera*

=D (a)a y Gancos =C,DDD =DH= (uentas (orrientes operativasH> (uentas por pa!a comerciales9terceros =C,DDD H>= 'acturas por Pa!ar ?=0=>0DE Por el e$torno de pa!o a proveedor por falta de fondos en la cuenta corriente&

Uno de los efectos más importantes de este a)uste se refle)a en el ratiocorriente, por el cual en el primer instante era =&IE, mientras que en el

se!undo momento y definitivo se convertirá en =&IH, con lo cual es o"viodarse cuenta que la capacidad de la empresa para afrontar sus o"li!acionescorrientes a disminuido un tanto&

+ctivos (orrientes S0& EBH,HDD= S0& =&IHPasivos (orrientes H?C,DDD

%e: / : 886 / e/7 / e< 7e80 e /e 6 @ 8ma e 8e 6e8e a /5e

Ca/ 78 :56: N K' : 56>a:6; e a::6 e/ e </a

-44



La empresa P3J43G%LL3 S&+& al ?= de diciem"re de >,DDF posee en suru"ro inversiones =DD acciones adquiridas en los mecanismos de la Golsade 2alores de la 4%L%'3 -+ S&+&+& a un valor de S0& =D cada una&

Si en el mes de fe"rero >D=D se sa"e que las acciones 4%L%'3 -+ S&+&+&

an "a)ado su cotización en Golsa a un valor de S0& C cada una& ]Ku# de"eacer la empresa frente a esta situación^

S < :6;

%n este caso no se efectuará nin!ún a)uste en el valor de las -nversionesque tiene la empresa P3J43G%LL3 S&+ en su %stado de Situación'inanciera, pero se efectuará una revelación en las notas a los estadosfinancieros de tal manera que el usuario de la información ten!aconocimiento de esta "a)a en la cotización de las acciones que posee laempresa, que de mantenerse afectará los resultados del si!uiente período&

Ca/ 78 :56: N ' I :e 6 e @ ?86:a : ?6e85 7 8 /eJ 8

(on fec a =I de %nero de >D=D se produ)o un incendio en la fa"rica de laempresa, perdi#ndose materiales por el monto de S0& C,BDD y productos

terminados por el importe de S0& >I,HDD, los cuales no se encontra"anase!urados&

S < :6; '

(onsiderando que esta situación no se encontra"a presente al cierre dele)ercicio, sino es un ec o posterior que afecta la situación financiera de laempresa para el si!uiente e)ercicio, no dará ori!en a a)uste de los estadosfinancieros, por lo tanto solo de"erá efectuarse la revelación correspondientetal como se muestra a continuación*

N 5a/ a < / E/5a / @6 a :6e8 / (E=58a:5 )

No obstante la relación de existencias que posee la empresa al 31 de diciembre, debeindicarse que con ec!a 1" de enero se produ#o un incendio en la $brica con la consecuentep%rdida de productos terminados & materias primas que se encontraban almacenadas endic!a ec!a en la misma.

'l importe de los productos terminados & materiales perdidos asciende al monto de (). 2",*00& ().+, 00 respectivamente. abe advertir que la empresa no !ab a contratado seguro alguno

-45



que cubriera dic!a situación, motivo por el cual no recibir$ importe alguno que cubra dic!ap%rdida.

Ca/ 78 :56: N 1 ' C m 6:a:6; e : 6:6; e786 :67a< : 586? e 5e

%l ec o que se le comunique a la empresa en el mes de fe"rero de >,D=Dsu nueva condición de Principal (ontri"uyente, Guen (ontri"uyente, +!entede Jetención o +!ente de Percepción&

S < :6;%sto involucra una situación o ec o posterior a la fec a del estado desituación financiera que de"erá ser revelado, pero que sin em"ar!o, nomodificará nin!una cifra de su estado de situación financiera&

Ca/ 78 :56: N 11' A: e8 e 6/586? :6; e 696 e /e/7 / e @e: a e e/5a e /65 a:6; @6 a :6e8a

La sociedad G%LL3 63J-h3 4% S+, el =C de fe"rero del año >D=D decidedistri"uir la utilidad neta del e)ercicio >DDF, la que asciende a S0 CD,DDD& %nlos li"ros se tiene re!istrado una p#rdida acumulada de S0 >D,DDD& Lasociedad tiene H socios, personas naturales y a decidido pu"licar susestados financieros el =I de marzo de >D=D&

](uál seria el tratamiento conta"le en el año >DDF de acuerdo a la -( =D&^

S < :6;

1e acuerdo al párrafo => de la -( =D, los dividendos no de"enreconocerse como pasivo del e)ercicio, si son acordados distri"uir despu#sde la fec a de estado de situación financiera&

C m /e e@e:5 a80a e 8e7a85 e 56<6 a e/ e e< 2 1

-46



-47



Ta<<e8 *


INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, E"ECTO DELAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAM IO DE LAMONEDA E#TRAN$ERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS,

%EC%OS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SO RE ELQUE SE IN"ORMA

O? e569-dentificar y reconocer los conceptos esta"lecidos en la orma internacionalde (onta"ilidad relacionadas con in!resos, efectos de las variaciones en lostipos de cam"io en M&%&, impuesto a la renta y sucesos posteriores a lafec a de estado de situación financiera, en los distintos casos planteados&



=& %la"ore un cuadro sinóptico de reconocimiento de in!resos por venta de"ienes, por prestación de servicios, intereses, re!alías y dividendos\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\

>&9 %$plique como se determina el impuesto a la renta, cuando la empresa tiene1iferencias temporales y permanentes&\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

?9 %$plique que ec os ocurridos despu#s del período que se informa sonsu)etos a a)uste y cuales no&

\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\

\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\

-4+



\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

AUTOEVALUACIÓN

=& 1i!a que tipo de diferencia !enera un e$ceso de depreciación ]Por qu#^>& 1i!a si una empresa declara dividendos despu#s de la fec a de estado desituación financiera, este ec o ocasionará a)uste^

?& %$plique si las participaciones de los tra"a)adores se pa!an so"re la utilidadconta"le o tri"utaria

H& %$plique sí el impuesto a la renta calculado en el año, es el mismo que sere!istra como deducción en el estado de !anancia y p#rdida&

-4



UNIDAD IV. ESTADOS "INANCIEROS CONSOLIDADOS YSEPARADOS, COM INACIONES DE NEGOCIOS,ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LAVENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y

PRESENTACIÓN DE ESTADOS "INANCIEROS


=& %$plica y determina los a)ustes e$traconta"les aplica"les en laconsolidación de los %stados 'inancieros&

>& -ndica y formula los %stados 'inancieros de entidades individualeso con vinculación económica&

?& 1etermina el tratamiento conta"le y e$posición en el %stado deSituación 'inanciera de los +ctivos fi)os tan!i"les que semantienen para su venta; así como, de las operaciones que no

an de continuar en la empresa&

-5.



Tema N 1' NIC 2+ ESTADOS "INANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

Ca/ 78 :56: N . 1' : m7a 0a a 6e8e e< 1 e <a/a::6 e/

La compañía + el D=&D=&>D=D adquiere el =DDN de las acciones de laempresa G por S0&HD,DDD&DD& Los estados de situación financiera de lascompañías a esa fec a inmediatamente despu#s de la inversión, así como el%stado de Situación 'inanciera (onsolidado son presentados acontinuación*

La compañía controladora a adquirido al =DDN de las acciones comunesen circulación de la su"sidiaria a su valor en li"ros 7 valor nonimal8&

% a e 58a?a e : / <6 a:6;A< 1 e e e8 e 2 1

7%$presado en miles de uevos Soles)E.S.".C0a. A

E.S.".C0a.

E<6m6 a:6 e/De?e %a?e8 .G.C.

A:569 : 886e 5e

%fectivo y equivalente de efectivo3tros activos corrientes

>D&DDDHI&DDD

=D&DDD=I&DDD

?D&DDDED&DDD

T 5a< a:569 : 886e 5e EI&DDDD >I&DDD FD&DDDA:569 N : 886e 5e-nmue"le maquinaria y equipo7neto de depreciación8

-nversión en (ía& G

* .

4 .

4 .

4 .

1 .

T 5a< a:569 1*H. *H. 1 .Pa/69 : 886e 5e

(uentas por pa!ar comerciales3tros cuentas por pa!ar >D&DDD

>I&DDD=I&DDD=D&DDD

?I&DDD?I&DDD

T 5a< 7a/69 4H. 2H. + .Pa586m 6 e5(apitalJesultados acumuladosT 5a< Pa586m 6 e5

=DD&DDD>D&DDD

12 .

?D&DDD=D&DDD4 .

3 .1 .

=DD&DDD>D&DDD

12 .T 5a< 7a/69 7a586m 6 e5 1*H. *H. 4 . 4 . 1 .

-52



C 5a?6<6 a e CIA C 1e"eS0&

6a"er S0&

?D -nversiones mo"iliarias?D>> acciones representativas de capital social=D (a)a y "ancos$0$ Je!istro de la compra de acciones de la (ia G de"erá

indicarse tam"i#n en los asientos del -4' RRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRR$$RRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRR

R

HD,DDD

HD,DDD

E< a/6e 5 e=58a: 5a?<e e e<6m6 a:6; 7a8a : / <6 a:6;ID (apital (-+ GIF Utilidad acumulada (-+ G?D -nversiones mo"iliarias9acciones % (-+ G$0$ eliminación del =DDN del patrimonio de la (V+ G, de"ido a que

la (ía + posee este porcenta)e de acciones

?D,DDD=D,DDD

HD,DDD

E/5a e S65 a:6; "6 a :6e8a : / <6 aA< 1 e e e8 e 2 1

7%$presado en miles de uevos Soles8

A:569 : 886e 5e Pa/69 : 886e 5e%fectivo y equivalente de efectivo3tros activos corrientes

T 5a< A:569 C 886e 5e

?D&DDDED&DDD

.

(uentas p&pa!ar comerciales3tros cuentas por pa!ar

T 5a< Pa/69 C 886e 5e

?I&DDD?I&DDD

+ .A:569 : 886e 5e Pa586m 6-nmue"le maquinaria y equipo7neto de depreciación acumulada8T 5a< A:569 N C 886e 5eT 5a< a:569

=DD&DDD

=DD&DDD

1 .

(apitalJesultados acumuladosT 5a< Pa586m 6T 5a< 7a/69 7a5.

=DD&DDD>D&DDD

=>D&DDD1 .

Ca/ 78 :56: N 2' C m7a 0a a 6e8e e< e <a/ a::6 e/Utilizando los mismos datos del (aso A =, supon!a que el D=&D=&>D=D, la(ompañía ( adquiere el FDN de las acciones de la (ompañía 1 a su valor en li"ros, que es de S0& ?E,DDD& Los estados de situación financiera de lascompañías a esa fec a inmediatamente despu#s de la inversión, así como el

estado de situación financiera consolidado se presentan a continuación*

-53



La compañía controladora adquiere al FDN de las acciones comunes encirculación de la su"sidiaria a su valor en li"ros&

-54



E.S.".C0a. C

E.S.".C0a. D

E<6m6 a:6 e/De?e %a?e8 .G.C.

A:569 : 886e 5e%fectivo y equivalente de efectivo

3tros activos corrientes>H&DDDHI&DDD

=D&DDD=I&DDD

?H&DDDED&DDD

T 5a< a:569 : 886e 5e * . 2H. 4.A:569 N : 886e 5e-nmue"le maquinaria y equipo7neto de depreciación8

-nversión en (ía& 1

ED&DDD

3*.

HD&DDD

3*.

=DD&DDD

T 5a< a:569 : 886e 5e *. 4 . 1 .T 5a< a:569 1*H. 1 4.Pasivo corriente(uentas por pa!ar comerciales3tros cuentas por pa!ar

>D&DDD>I&DDD

=I&DDD=D&DDD

?I&DDD?I&DDD

Pa/69 : 886e 5e 4H. 2H. + .Patrimonio

(apitalJesultados acumuladosI 5e8 / m6 865a86

=DD&DDD>D&DDD

?D&DDD=D&DDD

3 .1 .

4.

=DD&DDD>D&DDDH&DDD

T 5a< 7a586m 6 12 . 4 . 124.T 5a< 7a/69 7a586m 6 1*H. *H. 4 . 4 . 1 4.

C 5a?6<6 a e CIA C 1e"eS0&

6a"er S0&?D -nversiones mo"iliarias

?D>> acciones representativas de capital social=DH= cuenta corriente operativa$0$ Je!istro de la compra de acciones de la (ía& (

?E,DDD

?E,DDD

E< a/6e 5 e=58a: 5a?<e e e<6m6 a:6; 7a8a : / <6 a:6;ID (apital social 0 (-+ 1IF= Utilidad acumulada 0 (-+ 1?D>> -nversión mo"iliarias9acciones en (-+ 1

I 5e8 / m6 865a86$0$ eliminación del BDN de la inversión en la (ía 1

?D,DDD=D,DDD

?E,DDDH&DDD

%n los casos A = y > la inversión permanente en acciones fue realizada alvalor nominal de las acciones por lo que no a"ría nin!una diferencia entrelos asientos conta"les y las eliminaciones, en cuanto al valor de la inversión,esto si!nifica que no se an !enerado plusvalía mercantil o !ood ill&

-55



E/5a e S65 a:6; "6 a :6e8a : / <6 aA< 1 e e e8 e 2 1


ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE%fectivo y equivalente de efectivo3tros activos corrientesT 5a< A:569 C 886e 5e

?H&DDD ED&DDD

4.

(uentas p&pa!ar comerciales3tros cuentas por pa!ar T 5a<Pa/69 C 886e 5e

?I&DDD ?I&DDD+ .

ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO-nmue"le maquinaria y equipo7netode depreciación acumulada8T 5a< A:569 N C 886e 5e

T 5a< a:569

=DD&DDD

1 4.

(apitalJesultados acumuladosI 5e8 / M6 865a86T 5a< Pa586m 6

T 5a< 7a/69 7a5.

=DD&DDD>D&DDD 4. =>H&DD

D 1 4.

Ca/ P8 :56: NW 3' A 6/6:6; e< K e <a/ a::6 e/

P< /9a<0a me8:a 56<.

La empresa A SA tiene emitido ?,DDD acciones a valor nominal S0 =D, queconforman un capital social de S0 ?D,DDD, en su patrimonio tiene unareserva le!al de S0 =D,DDD y una p#rdida acumulada de S0H,DDD; la empresaEQUS SA adquiere el CDN de las acciones de la empresa +G S+, a"iendopa!ado S0& ID,DDD&DD, un78e:6 ma 8 e / 9a< 8 m6 a<, e6 :< e <a/ 8e/e89a/ <a 7 8 6 a a: m <a a

%n el presenta caso la empresa controladora adquiere el CDN de lasacciones comunes en circulación de la su"sidiaria a un precio mayor que suvalor en li"ros, por lo que se !enera un plusvalía mercantil o !ood ill&

Los estados de situación financiera de las compañías a esa fec ainmediatamente despu#s de la inversión si!uiendo el M#todo deParticipación, así como el %stado de Situación 'inanciera (onsolidado sepresentan a continuación*

-56



% a e 58a?a e : / <6 a:6;A< 3 e :5 ?8e e 2


E.S.".EQUS

E.S.".A

E<6m6 a:6 e/De?e %a?e8 E.S.".C.

A:569 : 886e 5e%fectivo y equivalente de efectivo3tros activos corrientes

=D&DDDHI&DDD

=D&DDD=I&DDD

>D&DDDED&DDD

T 5a< a:569 : 886e 5e HH. 2H. K .A:569 N : 886e 5e-nmue"le maquinaria y equipo

7neto de depreciación8

I 9e8/6; e AC8 65 me8:a 56<

ED&DDD

2K.K21.2

ID&DDD

2K.2

==D&DDD

>=&>DDT 5a< a:569 : 886e 5e 11 . H . 11 .T 5a< a:569 1*H. +H. 211.2Pa/69 : 886e 5e(uentas por pa!ar comerciales3"li!aciones financieras3tras cuenta por pa!ar

>D&DDD>I&DDD

=H&DDD=I&DDD=D&DDD

?H&DDD=I&DDD?I&DDD

Pa/69 : 886e 5e 4H. 3 . K4.Pa586m 6(apitalJeserva le!alJesultados acumuladosI 5e8 / m6 865a86

=DD&DDD

>D&DDD

?D&DDD=D&DDD7H&DDD8

?D&DDD=D&DDD

H&DDD+.2

=DD&DDD

>D&DDDB&>DD

T 5a< 7a586m 6 12 . 3*. 12+.2T 5a< 7a/69 7a586m 6 1*H. +H. 4 . 4 . 211.2

C 5a?6<6 a e E / 1e"eS0&

6a"er S0&

?D>> -nversiones mo"iliarias9 acciones repres&de capital?HB= Plusvalía mercantil=DH= cuenta corriente operativa$0$ Je!istro de la compra de acciones de la (ía& 1

>C,DDD>=,>DDID,DDD

E< a/6e 5 e=58a: 5a?<e e e<6m6 a:6; 7a8a : / <6 a:6;

-57



Tema N . 2' NII" 3 CAM IO DE NEGOCIOS

NII" 3 (2 K)

1efinición

Operación en la que una entidad adquirente obtiene elcontrol de uno o varios negocios (Las fusiones entre

iguales se consideran combinaciones)

&

1. M!TODO DE CONTA ILIXACIÓN4odas las com"inaciones de ne!ocio se conta"ilizarán aplicando elm#todo de adquisición, por la cual una empresa 7+dquiriente8 de"ereconocer los activos adquiridos, los pasivos y los pasivos contin!entesasumidos, incluyendo aquellos no reconocidos por la entidad adquirida&

2. E5a7a/ e a7<6:a:6; e< m 5 e a 6/6:6;

%l m#todo de adquisición o compra si!ue los si!uientes pasos&

2.1I e 56@6:a:6; e <a e 56 a a 68e 5e

A 68e 5e' %l que o"tiene el control so"re el ne!ocio o ne!ociosadquiridos

2.2 De5e8m6 a:6; e <a @e: a e a 6/6:6;

-5



! P(#$%#/#o ! "econoc#m#ento

C */'#*#!$to ! '&s !>#$#%#o$!s !' M&(%o Co$%!/t &'

V&'o( (&)o$&0'!$! P(#$%#/#o ! %alo"ac#&n

Los !'!*!$tos & J #(# os o &s *# os $o >o(*!$ /&(t! ! $& t(&$s&%%

'ec a de +dquisición* fec a en que la adquirente o"tiene el controldel ne!ocio adquirido Es !eneralmente, aquella en la que la adquirente transfierele!almente la contraprestaci n, adquiere los activos y asume los

pasivos de la adquirida 2fec(a de cierre3/

Puede no coincidir con la fec a de cierre 7retrodatación conta"le82.3 Re: :6m6e 5 9a< 8a:6; e a:569 / 6 e 56@6:a?<e/a 686 /, < / 7a/69 / a/ m6 / e <a 7a856:67a:6; e : 58 <

C<a/6@6:a:6; y desi!nación de los elementos de la adquirida*Je!la !eneral* en función de las condiciones e$istentes en lafec a de adquisición%$cepción* en función de las condiciones e$istentes en la fec a deinicio del contrato& Los si!uientes elementos*

(ontratos de arrendamiento(ontratos de se!uro

Jeconocimiento de activos y pasivos no reconocidos por adquirido %$cepción* pasivos contin!entes

2.4 Re: :6m6e 5 9a< 8a:6; e< @ e : me8:6 e <aJa a :6a e a : m78a 9e 5a /a

3. IN"ORMACIÓN A REVELAR

-6.



La entidad adquiriente de"e revelar la información suficiente que permitaevaluar la naturaleza y efecto financiero de una com"inación dene!ocios*

D 8a 5e e< e e8:6:6Salvo que careciera de importancia donde se revelará de forma

a!re!ada tales adquisiciones para cada com"inación de ne!ociosefectuada en el e)ercicio, se requiere, entre otros* 7i8 nom"res ydescripciones de los ne!ocios com"inados, 7ii8 fec a de adquisición,7iii8 porcenta)e de los derec os de voto adquiridos, 7iii8 costo ycomponentes del mismo, 7iv8 detalle de las e$plotaciones que ayadecidido ena)enar o disponer, 7v8 importe reconocidos en la fec a deadquisición, para cada clase de activo, pasivo y pasivo contin!ente dela entidad adquirida y 7vi8 el importe del resultado aportado por laentidad adquirida& +demás, salvo que sea impractica"le, tam"i#n de"erá revelarse* 7i8los in!resos ordinarios de la entidad resultante de la com"inación7como si la com"inación de todas fuese al comienzo del periodo8 y 7ii8el resultado de la entidad resultante 7como si la com"inación de todasfuese al comienzo del periodo8&

?) De/7 / e <a @e: a e< e/5a e /65 a:6;@6 a :6e8a 7e8 a 5e/ e <a @e: a e a 5 86>a:6; 7a8a em6/6; .Para cada com"inación de ne!ocios efectuada en el e)ercicio, serequiriere, entre otros* 7i8 nom"res y descripciones de los ne!ocioscom"inados, 7ii8 fec a de adquisición, 7iii8 porcenta)e de los derec osde voto adquiridos, 7iv8 costo y componentes del mismo, 7v8 detalle delas e$plotaciones que aya decidido ena)enar o disponer, 7vi8 importereconocidos en la fec a de adquisición, para cada clase de activo,pasivo y pasivo contin!ente de la entidad adquirida y 7vii8 el importedel resultado aportado por la entidad adquirida&

Re/7e:5 a <a 6 @ 8ma:6; 7a8a e9a< a8 < / e@e:5 / @6 a :6e8 / e<a/ 7 8 6 a/, Ja a :6a/ : 88e::6 e/ e e88 8e/ 58 / a /5e/&1e"erá revelarse la si!uiente información*• -mporte y una e$plicación so"re cualquier p#rdida o !anancia

reconocida en el e)ercicio corriente relacionada con los activosidentifica"les adquiridos y con los pasivos y pasivos contin!entes y

sean relevantes para la comprensión del rendimiento&• Los importes y e$pDlicaciones de los a)ustes a los valoresprovisionales reconocidos en el e)ercicio actual respecto decom"inaciones que tuvo lu!ar en el e)ercicio inmediato anterior&

• La información so"re errores cuyas revelación requiere la -( C,con relación a al!uno de los activos, pasivos o pasivos contin!entesidentifica"les , o so"re los cam"ios en los valores asi!nados a dic aspartidas&

Re/7e:5 a 6 @ 8ma:6; 7a8a e9a< a8 < / :am?6 / e e< 6m7 85e e<6?8 / e< @ e : me8:6 8a 5e e< e e8:6:6&1e"erá efectuarse una conciliación del importe en li"ros del fondo decomercio entre el principio y el final del e)ercicio& -ncluyendo información

-6-



so"re el importe recupera"le y so"re el deterioro del valor de fondo decomercio e$i!ida por la -( ?E&

Ca/ 78a:56: N .1' : m?6 a:6; e NeJ :6 /

La empresa P%JU % P3J4 S+ el > de enero del año = adquiere losactivos y pasivos de la empresa 323P3J S+& Pasando a o"tener elcontrol total de los activos netos y de las operaciones de la empresaadquirida

La operación de acuerdo al párrafo =H de las --' de"e ser conta"ilizadousando el m#todo de adquisición y en concordancia al párrafo >H de estanorma, determina que la entidad adquiriente valorar el costo de lacom"inación de ne!ocios como la suma de*

a8 Los valores razona"les en la fec a de intercam"io, de los activosentre!ados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos depatrimonio emitidos por la adquiriente a cam"io del control de la entidadadquirida; más

"8 (ualquier costo directamente atri"ui"le a la com"inación de ne!ocios&

La compra se efectuó al contado por S0 =DD,DDD con un financiamiento del Gancode cr#dito

+ la fec a de las transacciones, los estados de situación financiera de am"asempresas son los si!uientes

PERU E#PORT SAE/5a e S65 a:6; "6 a :6e8a

a< 2 e e e8 e< a #1A:569efectivo y equivalente de efectivo H,DDD&DD

'* &$) +*( $ *) / (;($( E,DDD&DD

%$istencias =D,DDD&DD

!astos pa!ados por anticipado =>,DDD&DDinmue"le maquinaria y equipo ==>,DDD&DD1epreciación acumulada 7H,DDD&DD8

T 5a< a:569 =HD,DDD&DDPa/69 7a586m 6So"re!iros "ancarios =>,DDD&DDcuentas comerciales por pa!ar I,DDD&DDotras cuentas por pa!ar >=,DDD&DDcapital =DD,DDD&DDresultados acumulados >,DDD&DD

T 5a< 7a/69 7a586m 6 =HD,DDD&DD

-62



NOVOPOR SAE/5a e S65 a:6; "6 a :6e8a

a< 2 e e e8 e< a #1

A:569efectivo y equivalente de efectivo =,DDD&DD(uentas comerciales por co"rar >,DDD&DD%$istencias =C,DDD&DD

inmue"le maquinaria y equipo I>,DDD&DD1epreciación acumulada 7>,DDD&DD8

T 5a< a:569 B=,DDD&DD

Pa/69 7a586m 6

cuentas comerciales por pa!ar ?,DDD&DDotras cuentas por pa!ar >,DDD&DDcapital E>,DDD&DDresultados acumulados H,DDD&DD

T 5a< 7a/69 7a586m 6 B=,DDD&DD

-63



A <6/6/ 7a8a e5e8m6 a8 < / a:569 / 7a/69 / 8a> a?<e/

(3 (%P43S2+L3J %L-GJ3S + +L-S-S

2+L3JJ+h3 +GL%

(+X+ / G+ (3S Saldo en li"ros =,DDD&DD

Saldo en Gancos, partida monetaria no varia& =,DDD&DD (U% 4+S P3J (3GJ+J (3M%J(-+L%S Saldo en li"ros >,DDD&DDPartida monetaria por co"rar >,DDD&DDSe a estimado un !asto de co"ranza 7HDD&DD8 =,EDD&DD % -S4% (-+S Saldo en Li"ros =C,DDD&DD

+ precios de venta del mercado >I,DDD&DD5astos de ventas

7>,DDD&DD8Utilidad Jazona"le 7H,DDD&DD8 =F,DDD&DD - MU%GL% M+KU- & / %KU-P3 Saldo neto en li"ros ID,DDD&DDSe a determinado los valores de los activos deacuerdo a tasaciones y a los valores de mercado B>,DDD&DD(U% 4+S (3M%J(-+L%S P3J P+5+J Saldo neto en li"ros ?,DDD&DD1eudas pendientes a proveedores, valorpresente a desem"olsar ?,DDD&DD

34J+S (U% 4+S P3J P+5+J Saldo neto en li"ros >,DDD&DD1eudas pendientes a terceros por pr#stamos adesem"olsar& >,DDD&DD

Re/ me +(4-23S / P+S-23S +1KU-J-13S + 2+L3J J+h3 +GL%

ACTIVO

(a)a y Gancos =,DDD&DD(uentas comerciales por co"rar =,EDD&DD%$istencias =F,DDD&DD-nmue"le Maq&/ %quipo B>,DDD&DDT 5a< A:569 F?,EDD&DD

PASIVO Y PATRIMONIOcuentas comerciales por pa!ar ?,DDD&DD3tras (tas& Por Pa!ar >,DDD&DD4otal Pasivo y Patrimonio H, .

+ctivo eto +dquirido CC,EDD&DD

-64



% a e 58a?a 7a8a 6 : 87 8a8 e< 7a586m 6 7 8 <a : m78a

Pa856 a/

PERU

E#PORT

A 6/6:6;

NOVOPOR SA Va< 8e/ De/em? </ N SA De?e %a?e8

( c-% +- ma 8 9a<

c#* " # PERA:569 ca)a y "ancos H,DDD&DD =,DDD&DD I,DDD&DD(uentas comercialespor co"rar E,DDD&DD =,EDD&DD B,EDD&DD%$istencias =D,DDD&DD =F,DDD&DD >F,DDD&DD5astos pa!ados poranticipado =>,DDD&DD =>,DDD&DDinmue"le maquinaria yequipo ==>,DDD&DD B>,DDD&DD

=CH,DDD&DD

1epreciación acumulada 7H,DDD&DD8 7H,DDD&DD8(r#dito mercantil ==,HDD&DD 14 , . 233,* .

Pa/69 7a586m 6 so"re!iro "ancario =>,DDD&DD =>,DDD&DD =DD,DDD&DDcuentas comerciales por pa!ar I,DDD&DD ?,DDD&DD C,DDD&DD3tras cuentas por pa!ar >=,DDD&DD >,DDD&DD >?,DDD&DD(apital =DD,DDD&D

D=DD,DDD&D

DJesultados acumulados >,DDD&DD >,DDD&DD

14 , .3,* . H, .

14H, .KK,* .

CC,EDD&DD3,* . 3,* .

%l estado de situación financiera de P%JU % P3J4 S+& que incluye losactivos y pasivos adquiridos a su valor razona"le es mostrado en líneassi!uientes*

-65



PERU E#PORT SA

E/5a e S65 a:6; "6 a :6e8aa< 2 e e e8 e< a #1

A:569ca)a y "ancos 5,000.00(uentas comerciales por co"rar 7,600.00%$istencias 29,000.005astos pa!ados por anticipado 12,000.00inmue"le maquinaria y equipo 184,000.001epreciación acumulada 4,000.00:(r#dito mercantil 11,400.00

T 5a< a:569 245,000.00

Pa/69 7a586m 6so"re!iro "ancario 112,000.00cuentas comerciales por pa!ar 8,000.003tras cuentas por pa!ar 23,000.00(apital 100,000.00Jesultados acumulados 2,000.00

T 5a< 7a/69 7a586m 6 245,000.00

A/6e 5 / : 5a?<e/ e <6?8 / e PERU E#PORT S.A.

D+ + H +"$G$ ;$ ) 1,000.00'* &$) / ( ;($( +*( $ *) 1,600.00

EC )&* $)

19,000.0

0I +'*; * +$H' $( $ *H' /

72,000.00

( - & +*( $ &11,400.0

0

S ;(* ( ) ;$ $( )100,000.

00cuentas comerciales por pa!ar 3,000.00

&($) &$) / ( /$ $( 2,000.00105,000.

00105,000.

00

=C / ( (/ ($ -* $ & ) /$) )$-H' ( - ) $JJ , * /$ * (* )&( -* ( - &

-66



+*( $ &

A/6e 5 / : 5a?<e/ e <6?8 / e NOVOPOR S.A.'* &$) / ( /$ $( +*( $ *) 3,000.00&($) '* &$) / ( /$ $( 2,000.00

-*/(* $ $ '+' $-$ 2,000.00"+'%-& $#' #" :%'( 66,000.00

$G$ ;$ )1,000.0

0

'* &$) / ( ;($( +*( $ *)2,000.0

0

*C )&* $)18,000.

00

+'*; *) +H *H' /52,000.

00

73,000.0073,000.

00= P ( $ H' -$ -* $ *+/(*)$ $-H' ( -$, * &$

-* )') $ & ) /$) )

$G$ ;$ 100,000.00

"+'%-& $#' #" :%'( 100,000

= / ( * - *( (* ; - -* $ * &$ -* $ & ) /$) )

$/ &$ 62,000.00(*)' &$- ) $ '+' $- ) 4,000.00(*)' &$- ) / ( ?') 34,000.00

$G$ ;$ )100,000.

00C=C / ( $ - )&( ;' -* *?* & (* ; - $ )) ) -* $ *+/(*)$ * - -$ $ * $ -* $)

'* &$) /$&( + $ *)

-67



Tema N 3' NII" H ACTIVOS NO CORRIENTESMANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES

INTERRUMPIDAS

VIGENCIA=A de %nero del >DDI9 %n el Perú a partir del D= de %nero del >DDE9 Jeemplaza a la -( ?E 73peraciones 1iscontinuadas8

O $ETIVOS9 1eterminar el tratamiento conta"le de los activos disponi"les para la

venta&9 (riterios para presentar y relevar la información financiera de

operaciones discontinuas&

ALCANCE9 Se aplicará a todos los activos no corrientes de"idamente re!istradosen el %stado de Situación 'inanciera&

9 Se aplica a los activos relacionados con operaciones discontinuadas&9 1etermina criterios de valuación, re!istro y presentación&

ACTIVOS COMPRENDIDOS EN LA NI"" H9 +ctivos no corrientes que se an adquirido e$clusivamente con la

finalidad de revenderlos&9 +ctivos que ayan sido calificados como operaciones discontinuadas&9 +ctivos no corrientes re!istrados en el %stado de Situación 'inanciera

su)etos a depreciación amortización&ACTIVOS NO COMPRENDIDOS EN LA NI"" H

9 +ctivos por impuestos diferidos 7 -( =>89 +ctivos precedentes de Geneficios a los empleados -( =F9 +ctivos financieros que están dentro del alcance de la -( ?F9 +ctivos no corrientes re!istrados por un valor razona"le menos los

!astos estimados en el punto de venta -( H= +!ricultura&9 1erec o contractual procedentes de contratos de se!uros definidos

en la -'' HACTIVOS DESTINADOS A LA VENTA

9 Se clasifica solo cuando el importe en li"ros se recuperaráfundamentalmente a trav#s de una venta y no por depreciación&9 1e"e estar disponi"le para la venta en forma inmediata&9 La venta de"e estar altamente pro"a"le&9 La clasificación requiere que de termine que la venta será efectuada

dentro del año si!uiente, e$cepto circunstancias fuera de control&9 La valoración de"e ser al menor costo en li"rar o valor

razona"lemente menos los !astos de venta, el menor&9 Si la venta se produ)era con posterioridad a un año, el incremento

tienen un efecto financiero que de"e reconocerse en los resultados&9 (uando se adquiere un activo no corriente destinado a la venta, de"e

ser clasificado como tal a la fec a de adquisición&

-6+



Tema N . 4' NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS"INANCIEROS

-7.



CASO PR\CTICO

%l D> de enero de >DDF, ante la otaria Maria Mú)ica Garreda, se constituye la +nónima(errada (3M%J(-+L P%JU S&+&(; el capital suscrito es de S0 IHD,DDD&DD, representadopor IH,DDD acciones comunes de un valor nominal S0 =D& -nscrita en Je!istros Pú"licos el>D0D>0>DDF en fo)as PXDI9>DDF

La composición del accionariado es la si!uiente* +((-3 -S4+S +P3J4% A +cciones

suscritasA +ccionesPa!adas

Luís avas %fectivo F,DDD B,IDDMarcos /ánez Mue"les y enseres ?,DDD ?,DDD-sa"el Joca Mercaderías >=,DDD >=,DDDMarta Saravia 3ficina71) >=,DDD >=,DDD

IH,DDD I>,IDD

(1) 9a< 8 e 5e88e e/ S 3 ,

OPERACIONES DEL E$ERCICIO=& %l >D0D= se pa!a !astos de constitución(A7<6:a:6; e NIC 3K)* Je!istro Pu"lico*

?0=DDD de capital y =&DCN U-4; licencia municipal S0 EID& 5asto notarial por%scritura pú"lica S0 =,EEE&DD, le!alización de li"ros S0 >?C&DD 7-nc& -528 7=DDN 5 +8

>& %l D=0D? se compra al contado dos computadoras por un precio de US&g H,FFC&DD,se!ún factura DD=9>CD 7 tipo de cam"io ?&?D8 7%ntra en funcionamiento en marzo8

?& %l ?D0D? se pide un pr#stamo "ancario de S0 ED,DDD&DD, cuyo plazo es > años, conintereses al re"atir, =&EBN 4%M& &-ntereses totales s0 =?,>CF&FE& 72%J + % 3=8&77 /5 <a e9e Ja ] 7 88a@ 22 Ma8: : :e75 a< NIC/8%ste pr#stamo se utilizo para comprar un ve ículo para transportar las mercaderías,2alor de compra S0 ED,DDD&DD

H& %l >D0? el accionista Luís avas cancela el saldo de sus acciones suscritas enefectivo, depositado en (ta& (te& vía transferencia electrónica

I& Se compra mercaderías de enero a diciem"re por un 9a< 8 me / a<* costo decompra S0 >F,CDD, !astos de flete de S0 BID, !astos de almacena)e S0 =,>DD; sepa!a el BDN y el saldo se acepta letras& 7A7<6:a:6; e NIC 28

E& Se vende mercaderías, de enero a diciem"re por un78e:6 5 5a< de S0 CF>,IDD,IDN al contado, co"rado con c 0; y depositado en (ta& (te&; por el saldo se emiteletra&( A7<6:a:6; NIC 1K)

B& Se pa!a sueldos de todo el año por S0 BB,DDD&DD& 7doce sueldos, dos!ratificaciones; S0 I,IDD mensuales8& +'P* =DN aporte o"li!atorio, > N comisiónvaria"le, =&IN se!uro& 1istri"ución costos* EDN 5+&, HDN 52

C& Se pa!a los servicios de %nero a noviem"re Luz S0?IB&DD, a!ua S0=BC&ID ytel#fono S0 I?I&ID 7inc& -528;6m7 85e/ me / a<e/* 7A7<6:a8 e< 7 88a@ 22 MC7 /5 <a e e9e Ja ).1istri"ución de costos* 5+ EDN, 52 HDN&

F& Se pa!a con c 0 lo si!uiente*(ontri"uciones sociales * %SS+LU1, -%S / +'P

Liquidación del impuesto -52&Pa!o a cuenta mensual de impuesto a la renta >N de los in!resos&

-7-



7Los pa!os a cta& Mensual se efectúan los primeros =D días del mes si!uiente aldel nacimiento de la o"li!ación, de acuerdo a número de JU(8

Pa!o cuotas de pr#stamo, año >DDF

atos a"icionales #ara asientos "e a*ustes2

%$istencia final de mercaderías* S0 IH,CDDProvisión (4S = sueldo por año, más =0E de la ultima !ratificación& 1istri"ución de costo* 5+EDN , 52 HDN1epreciación* 7A7<6:a:6; e NIC 1*8

V6 a 56<' mue"les y enseres =D años, equipos diversos H años, 3ficina >D años yunidad de transporte I años&

2alor residual de unidad de transporte estimado S0 =,DID 1istri"ución centro de costo* EDN 5 + y HDN 52

P8 96/6; e : ?8a >a /a' 2 / ?8e <e58a/ 7 8 : ?8a8. (NIC12)1even!ar los intereses por pr#stamo =DDN !asto financiero& 7P /5 <a @ ame 5a<

e9e Ja 8

S% P-1%*%la"orar li"ros principales y %stados 'inancieros completos

ANE#O 1' CUADRO DE AMORTIXACIÓN DE DEUDA

N. $+ C%#& ' M+'+' D+%$ C . I &+";' C%#& A*#"&(< c(1 +"r9DF 57946.25 1000.00 3053.75 2053.752 May9DF 55858.27 965.77 3053.75 2087.983 Xun9DF 53735.50 930.97 3053.75 2122.784 Xul9DF 51577.34 895.59 3053.75 2158.165 +!o9DF 49383.22 859.62 3053.75 2194.13

6 Sep9DF 47152.52 823.05 3053.75 2230.697 3ct9DF 44884.65 785.88 3053.75 2267.878 ov9DF 42578.98 748.08 3053.75 2305.679 1ic9DF 40234.88 709.65 3053.75 2344.10

10 %ne9=D 37851.71 670.58 3053.75 2383.1711 'e"9=D 35428.83 630.86 3053.75 2422.8912 Mar9=D 32965.56 590.48 3053.75 2463.2713 +"r9=D 30461.24 549.43 3053.75 2504.3214 May9=D 27915.18 507.69 3053.75 2546.0615 Xun9=D 25326.68 465.25 3053.75 2588.5016 Xul9=D 22695.05 422.11 3053.75 2631.6417 +!o9=D 20019.55 378.25 3053.75 2675.5018 Sep9=D 17299.46 333.66 3053.75 2720.0919 3ct9=D 14534.03 288.32 3053.75 2765.4320 ov9=D 11722.51 242.23 3053.75 2811.5221 1ic9=D 8864.14 195.38 3053.75 2858.3722 %ne9== 5958.14 147.74 3053.75 2906.0123 'e"9== 3003.69 99.30 3053.75 2954.4524 Mzo9== 0.00 50.06 3053.75 3003.69

TOTAL 13,289.96 73,289.96 60,000.00

C me8:6a< Pe8 S.A.

-72



ESTADO DE RESULTADOS(POR "UNCION)

Por el período de D> %nero al de 1iciem"re de >DDF7%$presado en uevos soles8

I J8e/ / O7e8a:6 a<e/ 2entas etas 7in!resos operacionales8 BID,DDD&DD3tros -n!resos 3peracionales T 5a< e I J8e/ / 8 5 / BID,DDD&DD(osto de 2entas 73peracionales8 3tros (ostos 3peracionales T 5a< C /5 / O7e8a:6 a<e/ 7I?E,>DD&DD8U56<6 a 8 5a >=?,CDD&DD5astos de 2entas 7I?,I>D&EB85astos de +dministración 7CH,=CF&?H85anancia 7P#rdida8 por 2enta de +ctivos 3tros -n!resos 3tros 5astos BE,DCF&FF

U56<6 a O7e8a569a -n!resos 'inancieros 7B,B=C&E=85astos 'inancieros Participación en los Jesultados de Partes Jelacionadas por el M#todo deParticipación 5anancia 7P#rdida8 por -nstrumentos 'inancieros 1erivados Re/ <5a a 5 Pa856:67 Im7 Re 5a EC,?B=&?CParticipacion de tra"a)adores 7&&C&N8 7I,HEF&B=8-mpuesto a la renta 7 &?D&&N8 7=C,CBD&ID8U56<6 a (7 8 6 a) e< e e8:6:6 HH,D?=&=B

Ca<: < e 7a856:67a:6 e/ e 6m7 e/5 a <a 8e 5a a7<6:a:6; NIC 12Utilidad (onta"le *K,3+1.3K

a) A 6:6 e/

5em7 8a<e/%$ceso 1eprec& +ctivo 'i)o 7=8 ?,EDD&DDestimación co"ranza dudosa C,F>I&DD =>,I>I&DDU56<6 a T86? 5a86a K ,K *.3K

?) De ::6 e/ e Le Participación 4ra"a)adores CN 7E,HB=&B=8

BH,H>H&EB-mpuesto a la Jenta ?DN 7>>,?>B&HD8

De5e8m6 a:6; 7 8 6@e8e :6a 5em7 8a<"ase

conta"le IN"ase tri"utaria

?Ndiferenciatemporal

%dificación =CD,DDD&DD =CD,DDD&DD

-73



De78e:6a:6; F,DDD&DD I,HDD&DD3,* .

%stimación co"ranza dudosa HHE,>ID>N de letras por co"rar K, 2H. K, 2H.

=>,I>I&DD: <: < e 7e8a:6 e/ 6@e86 a/

Participación 4ra"a)adores CN 7=,DD>&DD8 ==,I>?&DD

-mpuesto a la Jenta ?DN 7?,HIE&FD8

C <: < e 8e/e89a <eJa<

Re/ <5a a 5e/ Pa856:67a:6 e/ Im75 . Re 5a EC,?B=&?CParticipación de tra"a)adores 7&&C&N8 7I,HEF&B=8-mpuesto a la renta 7 &?D&&N8 7=C,CBD&ID8U56<6 a (7 8 6 a) e< e e8:6:6 HH,D?=&=B

Jeserva le!al 7&&=D&N8 7H,HD?&=>8Utilidad no distri"uida ?F,E>C&DI

COMERCIAL PERU S.A.C

ESTADO DE SITUACION "INANCIERA +l ?= de 1iciem"re de >DDF

-74



7%$presado en nuevos soles8otas otas

Ac&( # P '( # P &"(*# (#Ac&( # C#""(+ &+ P '( # C#""(+ &+%fectivo y %quivalentes de efectivoH H,>I> 3"li!aciones 'inancieras F ?=,?B=

(uentas por (o"rar(omerciales7neto8 I H?B,?>I (uentas por Pa!ar(omerciales =D =?B,DCC

%$istencias 7neto8 E IH,CDD-mpuesto a la Jenta yParticipaciones (orrientes == =I,DHF

T#& - Ac&( # C#""(+ &+496,3

77 3tras (uentas por Pa!ar => =H,IE?

T#& - P '( #C#""(+ &+

198,071

Ac&( # N# C#""(+ &+-nmue"les, Maquinariay %quipo7neto8 B >FD,=?D P '( # N# C#""(+ &+

+ctivo por -mpuesto a la Jenta yParticipaciones 1iferidos C H,HIF 3"li!aciones 'inancieras

=D C,CEH

T#& - Ac&( # N# C#""(+ &+ >FH,ICFT#& - P '( # N#C#""(+ &+ 8,864

T#& - P '( #206,9

35

Pa586m 6 Ne5=?

(apital IHD,DDDJeservas Le!ales H,HD?Jesultados +cumulados ?F,E>C

T#& - P &"(*# (# N+&# 584,031

TOTAL ACTI=O790,9

66TOTAL PASI=O >PATRIMONIO NETO

790,966

COMERCIAL PERU S.A.C

ESTADO DE CAM IOS EN EL PATRIMONIOP 8 e< a 5e8m6 a e< 31 e 6:6em?8e e< 2

(E=78e/a e N e9 / / <e/)

Re/e89a Re/ <5a /

Ca765a< <eJa<a: m <a

/ T 5a<

Saldos al = de enero del >DDF

N e9 / a7 85e/, a7 85e/ ea::6 6/5a/ IHD,DDD&DD IHD,DDD&DU56<6 a (P 8 6 a) Ne5a e< E e8:6:6 H,HD?&=> ?F,E>C&DI HH,D?=&=

Saldos al ?= de diciem"re del

>DDF IHD,DDD&DD H,HD?&=> ?F,E>C&DI ICH,D

-75



Ta<<e8 +

ACTIVIDAD APLICATIVAE." CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, COM INACIONES DENEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARALA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS YPRESENTACIÓN DE E.".

O? e569-dentificar y reconocer los conceptos esta"lecidos en la orma internacionalde (onta"ilidad relacionadas con estados financieros&



=& %la"ore un esquema del procedimiento para la consolidación de %'&\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\

>&9 %$plique cuales son los criterios para clasificar un activo no corrientedisponi"le para la venta, o disponi"les para la distri"ución a los propietarios,\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&

?9 %$plica las consideraciones !enerales esta"lecidas por la -( = para lapresentación de los estados financieros

\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

AUTOEVALUACIÓN=& 1i!a* ](ómo se presenta las operaciones discontinuas en los %'&^

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"UENTES DE IN"ORMACIÓN

NORMAS INTERNACIONALES DE IN"ORMACIÓN "INANCIERA

• (ontaduría Pú"lica de la ación• Xunta de 1ecanos de (ole!ios de (ontadores Pú"licos del Perú

GUÍA DE NIC NII"/' 2 H B 2 *

• 1avid +le$ander y Simón +rc er• %dición Jed (onta"le

• +le$ander, 1& y +rc er, S& 7>DDI8&455674558 Miller. !u%a de NI"9NIIF &M#$ico* ((6

3rte!a, J& 7>DDC8&NIIFs . principales diferencia entre la doctrinacontable y la re!ulaci n tributaria & Lima*%studio (a"alleroGustamante

Paredes, (& 7>DDE8&Normas internacionales de informaci n

http://catalogo.sibus.usmp.edu.pe/cgi-usmp/mp2spa.exe?W1=3&W2=56683&A1=0&A2=0&A3=0&A4=T000134102






manual nic y niif

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