kurumlar vergİsİnde Özellİklİ durumlar kar daĞitimi borca batik İŞletmelere ÇÖzÜm...

KURUMLAR VERGİSİNDE KURUMLAR VERGİSİNDE ÖZELLİKLİ DURUMLARÖZELLİKLİ DURUMLAR

KAR DAĞITIMIKAR DAĞITIMIBORCA BATIK İŞLETMELERE ÇÖZÜM ÖNERİLERİBORCA BATIK İŞLETMELERE ÇÖZÜM ÖNERİLERİ

YMM SAKIP ŞEKER BODRUM, 12.04.2014 BODRUM SMMMO

Vergiye Tabi KazançVergiye Tabi Kazanç

Gerçek kişilerin bir takvim yılı içinde elde Gerçek kişilerin bir takvim yılı içinde elde ettikleri kazanç ve iratların safi tutarı gelir ettikleri kazanç ve iratların safi tutarı gelir vergisine tabidir.(GVK, Md.1)vergisine tabidir.(GVK, Md.1)

Kurumlar vergisi, mükelleflerin bir hesap Kurumlar vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden vergilenir. Safi kazancın kazancı üzerinden vergilenir. Safi kazancın tespitinde GVK’ndaki ticari kazanç tespitinde GVK’ndaki ticari kazanç hükümleri uygulanır. (KVK,Md.6)hükümleri uygulanır. (KVK,Md.6)

Gelirin UnsurlarıTicari kazançlar-Tahakkuk esasıTicari kazançlar-Tahakkuk esası

Zirai Kazançlar- Tahakkuk esasıZirai Kazançlar- Tahakkuk esası

Serbest meslek kazançları- TahsilSerbest meslek kazançları- Tahsil

Ücretler- Hukuki ve ekonomik tasarrufÜcretler- Hukuki ve ekonomik tasarruf

GMS-TahsilGMS-Tahsil

MSİ-Hukuki ve ekonomik tasarrufMSİ-Hukuki ve ekonomik tasarruf

Değer artışı kazancı- Tahakkuk esası-Tahsil esası mı?Değer artışı kazancı- Tahakkuk esası-Tahsil esası mı?

Arızi kazançlar- Tahakkuk esası ve Tahsil esası mı? Arızi kazançlar- Tahakkuk esası ve Tahsil esası mı?

Diğer kazanç ve iratlarda kazancın elde edilmesi konusunda yeterli Diğer kazanç ve iratlarda kazancın elde edilmesi konusunda yeterli açıklık yok. Örneğin, evini 3 yıl içinde elden çıkaran kişi satış bedelini açıklık yok. Örneğin, evini 3 yıl içinde elden çıkaran kişi satış bedelini tahsil edemediği durumda vergileme yapılacak mı? Mük. 81. tahsil edemediği durumda vergileme yapılacak mı? Mük. 81. maddedeki «… değer artışında safi kazanç, elden çıkarma maddedeki «… değer artışında safi kazanç, elden çıkarma karşılığında karşılığında alınan para alınan para ve ayınlarla sağlanan menfaat» ifadesi ile 82. ve ayınlarla sağlanan menfaat» ifadesi ile 82. maddedeki maddedeki «hasılat» «hasılat» deyimine dikkat edilmelidir.deyimine dikkat edilmelidir.

Ticari kazancın tespitinde maliyet unsurlarıTicari kazancın tespitinde maliyet unsurları

Satılan mal veya hizmetin maliyet Satılan mal veya hizmetin maliyet bedelinin tespitibedelinin tespiti

İmalat işletmelerinde;İmalat işletmelerinde;

İlk madde ve malzeme giderleriİlk madde ve malzeme giderleri

İşçilik giderleriİşçilik giderleri

Genel üretim giderleriGenel üretim giderleri

Ticari işlemlerde satılan TMMTicari işlemlerde satılan TMM

Ortalama stok/ LİFO/ FİFO yöntemleriOrtalama stok/ LİFO/ FİFO yöntemleri

Hizmet işletmelerinde SHMHizmet işletmelerinde SHM

Genel GiderlerGenel Giderler

Kazancın elde edilmesi ve idamesi kavramıKazancın elde edilmesi ve idamesi kavramı

Personel (ücret, ulaşım, yeme içme, ilaç, Personel (ücret, ulaşım, yeme içme, ilaç, tazminat, sigortatazminat, sigorta

Kira, elektrik, su, ısınma, iletişimKira, elektrik, su, ısınma, iletişim

Taşıt, kırtasiye, sigorta, temsil ağırlamaTaşıt, kırtasiye, sigorta, temsil ağırlama

FinansmanFinansman

Reklam ve tanıtımReklam ve tanıtım

Pazarlama giderleri, seyahatPazarlama giderleri, seyahat

İndirimi kabul edilmeyen giderlerİndirimi kabul edilmeyen giderlerTeşebbüs sahibinin kendisi, eşi ve çocuklarının Teşebbüs sahibinin kendisi, eşi ve çocuklarının işletmeden çektiği para ve ayınlarişletmeden çektiği para ve ayınlar

Teşebbüs sahibinin kendisi, eşi ve küçük çocukları için Teşebbüs sahibinin kendisi, eşi ve küçük çocukları için ödenen ücretlerödenen ücretler

Sermayeye yürütülen faizlerSermayeye yürütülen faizler

Transfer fiyatlandırması kapsamındaki işlemlerden Transfer fiyatlandırması kapsamındaki işlemlerden doğan farklardoğan farklar

Para cezaları, vergi cezaları, gecikme zam ve faizleri, Para cezaları, vergi cezaları, gecikme zam ve faizleri, tecil faizleritecil faizleri

1 ve 2 sayılı Listedeki taşıtların MTV1 ve 2 sayılı Listedeki taşıtların MTV

Yat, kotra, tekne, uçak ve helikopterlerin gider ve Yat, kotra, tekne, uçak ve helikopterlerin gider ve amortismanları ( bu taşıtları işletenler hariç)amortismanları ( bu taşıtları işletenler hariç)

Kurum kazancıKurum kazancı

Kurumlar vergisi kurumların bir hesap dönemi Kurumlar vergisi kurumların bir hesap dönemi içinde elde ettiği safi kazanç üzerinden içinde elde ettiği safi kazanç üzerinden hesaplanır.hesaplanır.

Safi kurum kazancının tespitinde GVK’nun ticari Safi kurum kazancının tespitinde GVK’nun ticari kazanca ilişkin hükümleri uygulanır.kazanca ilişkin hükümleri uygulanır.

Ticari kazanç gibi hesaplanan kurum kazancının Ticari kazanç gibi hesaplanan kurum kazancının tespitinde kurumlar, KVK’nun 8. maddesinde tespitinde kurumlar, KVK’nun 8. maddesinde sayılan giderleri de indirebilir.sayılan giderleri de indirebilir.

Kurum kazancı üzerinden alınan verginin gelir Kurum kazancı üzerinden alınan verginin gelir vergisi ile ilişkisi. vergisi ile ilişkisi.

İndirilecek Giderlerİndirilecek Giderler

Menkul kıymet ihraç giderleriMenkul kıymet ihraç giderleri

Kuruluş örgütlenme giderleriKuruluş örgütlenme giderleri

Genel kurul giderleriGenel kurul giderleri

Birleşme, devir, bölünme, tasfiye giderleriBirleşme, devir, bölünme, tasfiye giderleri

Komantide ortağın kar payı (SPB kom. Şt)Komantide ortağın kar payı (SPB kom. Şt)

Katılım bankalarında ödenen kar paylarıKatılım bankalarında ödenen kar payları

Sigorta şirketlerinde muallak hasar karşılığı, Sigorta şirketlerinde muallak hasar karşılığı, kazanılmamış prim karşılığı, matematik kazanılmamış prim karşılığı, matematik karşılıklar, dengeleme karşılıklarıkarşılıklar, dengeleme karşılıkları

Bankalarda karşılıklar kararnamesine göre Bankalarda karşılıklar kararnamesine göre ayrılan şüpheli alacaklar karşılıklarıayrılan şüpheli alacaklar karşılıkları

Binde 5 götürü giderBinde 5 götürü gider

GVK’nın 40 maddesine göre;GVK’nın 40 maddesine göre;

İhracat,İhracat,

Yurt dışında yapılan inşaat, onarma, Yurt dışında yapılan inşaat, onarma, montaj ve (teknik hizmetler)montaj ve (teknik hizmetler)

Transit taşımacılıktanTransit taşımacılıktan

Döviz olarak elde edilen kazancın binde 5’i Döviz olarak elde edilen kazancın binde 5’i belgesiz olarak gider yazılabilir.belgesiz olarak gider yazılabilir.

Sigorta primleriSigorta primleri

Ticari, zirai ve serbest meslek kazanç sahipleri Ticari, zirai ve serbest meslek kazanç sahipleri 5510 sayılı kanuna göre ödedikleri sigorta 5510 sayılı kanuna göre ödedikleri sigorta primlerini beyannamelerinde indirim konusu primlerini beyannamelerinde indirim konusu edebilirler.edebilirler.

Bağ-kur (5510/4-b) kapsamında limited şirket Bağ-kur (5510/4-b) kapsamında limited şirket ortakları ile anonim şirketlerde yönetim kurulu ortakları ile anonim şirketlerde yönetim kurulu üyeleri tarafından ödenen primlerin huzur hakkı üyeleri tarafından ödenen primlerin huzur hakkı ücretlerinden indirilebilir mi?ücretlerinden indirilebilir mi?

Emekli maaşlarından kesilen %15 oranındaki Emekli maaşlarından kesilen %15 oranındaki sosyal güvenlik destekleme primleri beyana tabi sosyal güvenlik destekleme primleri beyana tabi gelirden indirilebilir mi?gelirden indirilebilir mi?

Ticari Kardan Mali Kara (Matrah) GeçişTicari Kardan Mali Kara (Matrah) Geçiş1-TİCARİ KARA EKLENECEK KKEG1-TİCARİ KARA EKLENECEK KKEG

Ödenen gecikme zammı, gecikme faizi ve para cezalarıÖdenen gecikme zammı, gecikme faizi ve para cezaları

Binek otomobillerine ait MTV,Binek otomobillerine ait MTV,

Özel iletişim vergileri,Özel iletişim vergileri,

Yapılan bağış ve yardımlardan indirimi kabul edilmeyen Yapılan bağış ve yardımlardan indirimi kabul edilmeyen kısmı,kısmı,

Fiilen ödenmeyen SGK Primleri,Fiilen ödenmeyen SGK Primleri,

Geçmiş yıllara ait giderler Geçmiş yıllara ait giderler

Vergi incelemesi veya isteğe bağlı olarak ödenen ilave Vergi incelemesi veya isteğe bağlı olarak ödenen ilave vergilervergiler

Örtülü sermayeye isabet eden finansman giderleriÖrtülü sermayeye isabet eden finansman giderleri

2- TİCARİ KARDAN İNDİRİLECEK UNSURLAR2- TİCARİ KARDAN İNDİRİLECEK UNSURLAR

Geçmiş yıllara ait mali zararlar (5 yılı aşmamak koşulu ile) (KVK, Md:9)Geçmiş yıllara ait mali zararlar (5 yılı aşmamak koşulu ile) (KVK, Md:9)

Ar-Ge İndirimi (KVK, Md:10)Ar-Ge İndirimi (KVK, Md:10)

Sponsorluk Harcamaları (KVK; Md:10)Sponsorluk Harcamaları (KVK; Md:10)

Bağış ve Yardımlar ( KVK, Md:10)Bağış ve Yardımlar ( KVK, Md:10)

Yatırım İndirimi (GVK, Geçici Md:69)Yatırım İndirimi (GVK, Geçici Md:69)

Önceki döneme ait olup bu dönem fiilen Ödenen SGK primleri,Önceki döneme ait olup bu dönem fiilen Ödenen SGK primleri,

Örtülü sermaye kullanımı nedeniyle önceki dönem matraha ilave edilip bu Örtülü sermaye kullanımı nedeniyle önceki dönem matraha ilave edilip bu dönem lehe doğan kur farklarıdönem lehe doğan kur farkları

Vergiden istisna edilen kazançlar;Vergiden istisna edilen kazançlar;

– İştirak Kazançları,İştirak Kazançları,

– Emisyon Primi Kazançları, (Doğrudan 520 nolu hesaba kaydedilmektedir)Emisyon Primi Kazançları, (Doğrudan 520 nolu hesaba kaydedilmektedir)

– Gayrimenkul ve İştirak Hissesi Satış Kazancı,Gayrimenkul ve İştirak Hissesi Satış Kazancı,

– Yurtdışı İnş. ve Onarım İşlerinden Sağ. Kazançlar,Yurtdışı İnş. ve Onarım İşlerinden Sağ. Kazançlar,

– Serbest Bölge Kazançları,Serbest Bölge Kazançları,

– Teknoloji Geliştirme Bölgesi Kazançları,Teknoloji Geliştirme Bölgesi Kazançları,– Uluslararası Gemi Sicili Kazanç İstisnasıUluslararası Gemi Sicili Kazanç İstisnası,,

2014 YILI KURUMLAR VERGİSİ 2014 YILI KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNDE DEĞİŞİKLİKLERBEYANNAMESİNDE DEĞİŞİKLİKLER

Bölünme, birleşme, devir ve hisse değişimi Bölünme, birleşme, devir ve hisse değişimi yapılıp yapılmadığı,yapılıp yapılmadığı,

Kanunen kabul edilmeyen giderlerin Kanunen kabul edilmeyen giderlerin ayrıntısı (MTV, ÖİV, diğer gibi)ayrıntısı (MTV, ÖİV, diğer gibi)

Yararlanılan ve devreden yatırım indirimi Yararlanılan ve devreden yatırım indirimi ve yatırım harcaması tutarıve yatırım harcaması tutarı

KV’DEN İSTİSNA EDİLEN KAZANÇLARKV’DEN İSTİSNA EDİLEN KAZANÇLAR

İştirak Kazançları İstisnasıİştirak Kazançları İstisnasıYurtdışı İştirak Kazançları İstisnasıYurtdışı İştirak Kazançları İstisnasıA.Ş’lerin Yurtdışı İştirak Hisselerini Elden Çıkarmalarına A.Ş’lerin Yurtdışı İştirak Hisselerini Elden Çıkarmalarına İlişkin İstisnaİlişkin İstisnaEmisyon Primi İstisnasıEmisyon Primi İstisnasıYatırım Fon ve Ortaklıkların Kazançlarına İlişkin İstisnaYatırım Fon ve Ortaklıkların Kazançlarına İlişkin İstisnaTaşınmaz ve İştirak Hisseleri Satış Kazancı İstisnasıTaşınmaz ve İştirak Hisseleri Satış Kazancı İstisnasıBankalara veya TMSF’ye Borçlu Olan Kurumlara İlişkin Bankalara veya TMSF’ye Borçlu Olan Kurumlara İlişkin İstisnaİstisnaBankalara Tanınan Taşınmazlar,İştirak Hisseleri, Rüçhan Bankalara Tanınan Taşınmazlar,İştirak Hisseleri, Rüçhan Hakkı Satışlarından Doğan Kazançlara İlişkin İstisnaHakkı Satışlarından Doğan Kazançlara İlişkin İstisna

İstisnalar (Devam)İstisnalar (Devam)Yurtdışı Şube Kazançları İstisnasıYurtdışı Şube Kazançları İstisnasıYurtdışı İnşaat, Onarma, Montaj ve Teknik Hizmetlerden Yurtdışı İnşaat, Onarma, Montaj ve Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazançlara İlişkin İstisnaSağlanan Kazançlara İlişkin İstisnaÖzel Okul ve Rehabilitasyon Merkezi İşletilmesinden Elde Özel Okul ve Rehabilitasyon Merkezi İşletilmesinden Elde edilen Kazançlara İlişkin İstisnaedilen Kazançlara İlişkin İstisnaKooperatiflerde Risturn İstisnasıKooperatiflerde Risturn İstisnasıYatırım İndirimi İstisnasıYatırım İndirimi İstisnasıOHAL ve KÖY’lerde Geçici İstisnaOHAL ve KÖY’lerde Geçici İstisnaTürk Uluslar arası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesi Türk Uluslar arası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesi ve Devrinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisnave Devrinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisnaTeknokentlerde yapılan faaliyetlere ilişkin kazanç istisnasıTeknokentlerde yapılan faaliyetlere ilişkin kazanç istisnasıSerbest bölgelerde elde edilen kazançlara ilişkin istisnaSerbest bölgelerde elde edilen kazançlara ilişkin istisnaLisanslı Depoculuk Kanunu’na tabi ürün senetlerinin elden Lisanslı Depoculuk Kanunu’na tabi ürün senetlerinin elden çıkarılmasına ilişkin istisna ( GVK,Geçici Md:76)çıkarılmasına ilişkin istisna ( GVK,Geçici Md:76)Yabancı fon kazançlarının vergilendirilmesinde istisna Yabancı fon kazançlarının vergilendirilmesinde istisna (KVK,5/A)(KVK,5/A)

İştirak Kazançları İstisnasıİştirak Kazançları İstisnası

Tam mükellefiyete tabi bir kurumun sermayesine katılınması Tam mükellefiyete tabi bir kurumun sermayesine katılınması nedeniyle elde edilen bir kazanç olmalınedeniyle elde edilen bir kazanç olmalıKara katılma imkanı veren kurucu senetleri ve intifa senetleri Kara katılma imkanı veren kurucu senetleri ve intifa senetleri de aynı nitelikte olup istisnadan faydalanırde aynı nitelikte olup istisnadan faydalanırMükerrer vergilendirmeyi önleme amacı var. Ancak ana Mükerrer vergilendirmeyi önleme amacı var. Ancak ana şirkette vergileme yapılmamış olsa dahi istisna geçerlişirkette vergileme yapılmamış olsa dahi istisna geçerliGVK 75/3 kapsamındaki yönetim kurulu başkan ve üyelerine GVK 75/3 kapsamındaki yönetim kurulu başkan ve üyelerine verilen kar payları da iştirak eden kurumda istisnadan verilen kar payları da iştirak eden kurumda istisnadan faydalanırfaydalanırİştirakin oranı ve süresinin önemi yokİştirakin oranı ve süresinin önemi yokTüzel kişiyi temsil eden yönetim kurulu üyelerine ödenen Tüzel kişiyi temsil eden yönetim kurulu üyelerine ödenen «huzur hakları» ücret olarak mı, şirketin kazancı olarak mı «huzur hakları» ücret olarak mı, şirketin kazancı olarak mı vergilendirilecektir?vergilendirilecektir?

Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnasıYurtdışı İştirak Kazançları İstisnasıYurt dışında iştirak edilen kurum anonim veya limited şirket statüsünde Yurt dışında iştirak edilen kurum anonim veya limited şirket statüsünde olmalıolmalıİştirak edilen kurumun merkezi Türkiye’de olmamalıİştirak edilen kurumun merkezi Türkiye’de olmamalıYurtdışındaki iştirakin sermayesinin en az %10’una sahip olunmalıYurtdışındaki iştirakin sermayesinin en az %10’una sahip olunmalıKazancın elde edildiği tarih itibariyle iştirak payı aralıksız en az bir yıl Kazancın elde edildiği tarih itibariyle iştirak payı aralıksız en az bir yıl elde bulundurulmalıelde bulundurulmalıİştirak kazancı için en az %15 oranında vergi ödenmiş olmalıİştirak kazancı için en az %15 oranında vergi ödenmiş olmalıYabancı kurumun faaliyet konusu finansman temini, sigortacılık veya Yabancı kurumun faaliyet konusu finansman temini, sigortacılık veya menkul kıymet yatırımı ise yurtdışında ödenen vergi yükü en az %20 menkul kıymet yatırımı ise yurtdışında ödenen vergi yükü en az %20 olmalıolmalıİştirak kazancının kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe kadar İştirak kazancının kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olmasıTürkiye’ye transfer edilmiş olmasıYukarıdaki koşullar topluca dikkate alınmalıdırYukarıdaki koşullar topluca dikkate alınmalıdırTransfer edilen kazancın Türk Lirasına çevrilmesi zorunlu değildirTransfer edilen kazancın Türk Lirasına çevrilmesi zorunlu değildirKur farkları istisna kazancın hesabında dikkate alınmayacakKur farkları istisna kazancın hesabında dikkate alınmayacakYurt dışı inşaat işleri için zorunluluk nedeniyle kurulan şirketlerden elde Yurt dışı inşaat işleri için zorunluluk nedeniyle kurulan şirketlerden elde edilen iştirak kazançları hiçbir koşula bağlı olmaksızın kurumlar edilen iştirak kazançları hiçbir koşula bağlı olmaksızın kurumlar vergisinden istisnavergisinden istisna

Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançlarının Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançlarının DurumuDurumu

Tam mükellef gerçek kişi ve kurumların doğrudan veya dolaylı Tam mükellef gerçek kişi ve kurumların doğrudan veya dolaylı olarak ayrı ayrı ya da birlikte sermayesinin, kar payının veya olarak ayrı ayrı ya da birlikte sermayesinin, kar payının veya oy kullanma hakkının en az %50’sine sahip olmak suretiyle oy kullanma hakkının en az %50’sine sahip olmak suretiyle kontrol ettikleri yurt dışı iştiraklerikontrol ettikleri yurt dışı iştiraklerinin kurum kazançları, nin kurum kazançları, dağıtılsın veya dağıtılmasın dağıtılsın veya dağıtılmasın belli koşulların varlığı halinde belli koşulların varlığı halinde ( iştirakin gayrisafi hasılatının %25 veya fazlasının hizmet ( iştirakin gayrisafi hasılatının %25 veya fazlasının hizmet gelirlerinden meydana gelmesi, bilanço karı üzerinden %10 gelirlerinden meydana gelmesi, bilanço karı üzerinden %10 ‘dan daha az vergi yükü taşıması, iştirakin yıllık cirosunun ‘dan daha az vergi yükü taşıması, iştirakin yıllık cirosunun 100 bin TL’yi aşması) Türkiye’de kurumlar vergisine tabidir. 100 bin TL’yi aşması) Türkiye’de kurumlar vergisine tabidir. Belirtilen koşulları taşımayan yurt dışı iştiraklerden elde edilen Belirtilen koşulları taşımayan yurt dışı iştiraklerden elde edilen kazançlar her hal ve takdirde Türkiye’de beyan edilecek.kazançlar her hal ve takdirde Türkiye’de beyan edilecek.

Kontrol edilen yurt dışındaki iştirakin yurt dışında ödemiş Kontrol edilen yurt dışındaki iştirakin yurt dışında ödemiş olduğu gelir/kurumlar vergileri Türkiye’de hesaplanacak olduğu gelir/kurumlar vergileri Türkiye’de hesaplanacak kurumlar vergisinden mahsup edilebilir.kurumlar vergisinden mahsup edilebilir.

Yurtdışı İştirak Hisselerinin Elden Yurtdışı İştirak Hisselerinin Elden Çıkarılmasından Doğan Kazançlara İlişkin Çıkarılmasından Doğan Kazançlara İlişkin

İstisnaİstisnaİstisnadan tam mükellef anonim şirketler yararlanabilecektirİstisnadan tam mükellef anonim şirketler yararlanabilecektir

Yurt dışındaki iştirakin anonim veya limited şirket statüsünde olmasıYurt dışındaki iştirakin anonim veya limited şirket statüsünde olması

Kurumun aralıksız olarak en az bir yıl süreyle nakit varlıklar dışında Kurumun aralıksız olarak en az bir yıl süreyle nakit varlıklar dışında kalan aktif toplamının %75 veya daha fazlasının yurtdışı iştirak kalan aktif toplamının %75 veya daha fazlasının yurtdışı iştirak hisselerinden oluşması ve yurtdışı iştiraklerinin her birinin hisselerinden oluşması ve yurtdışı iştiraklerinin her birinin sermayesine en az %10 oranında iştirak edilmesisermayesine en az %10 oranında iştirak edilmesi

Satışa konu iştirak hissesinin en az iki tam yıl aktifte bulundurulmasıSatışa konu iştirak hissesinin en az iki tam yıl aktifte bulundurulması

Yurtiçi iştirak hisselerinin satışında kazancın %75’i istisna olduğu Yurtiçi iştirak hisselerinin satışında kazancın %75’i istisna olduğu halde yurt dışı iştiraklerde istisna oranı %100. Ayrıca, söz konusu halde yurt dışı iştiraklerde istisna oranı %100. Ayrıca, söz konusu kazancın işletmeden çekilmesi yasağı da yok.kazancın işletmeden çekilmesi yasağı da yok.

Yararlanabilecek mükellef sayısı son derece sınırlıYararlanabilecek mükellef sayısı son derece sınırlı

Emisyon Primi Kazancı İstisnasıEmisyon Primi Kazancı İstisnası-Anonim şirketlerin gerek kuruluş gerekse sermayelerini -Anonim şirketlerin gerek kuruluş gerekse sermayelerini artırdıkları sırada çıkardıkları hisse senetlerinin itibari artırdıkları sırada çıkardıkları hisse senetlerinin itibari değerinin üzerinde bir bedelle elden çıkarılması halinde değerinin üzerinde bir bedelle elden çıkarılması halinde oluşan kazançlar ”emisyon primi” veya “hisse senedi ihraç oluşan kazançlar ”emisyon primi” veya “hisse senedi ihraç primi” olarak adlandırılmaktadır.primi” olarak adlandırılmaktadır.

-Emisyon primleri sermaye yedeği olarak muhasebeleştirilir. -Emisyon primleri sermaye yedeği olarak muhasebeleştirilir.

-Şirketlere yeni ortak alınmasında önemli bir teşvik unsuru -Şirketlere yeni ortak alınmasında önemli bir teşvik unsuru olup, eski ortakların elde ettiği kazanç vergi dışında olup, eski ortakların elde ettiği kazanç vergi dışında tutulmakta ve kazanç (prim) şirkette kaldığı için şirketin tutulmakta ve kazanç (prim) şirkette kaldığı için şirketin büyümesinde kullanılmaktadır. büyümesinde kullanılmaktadır.

-Emisyon primlerinin ortaklara dağıtılmaması esastır. -Emisyon primlerinin ortaklara dağıtılmaması esastır. Sermayeye ilave edilebilir.Sermayeye ilave edilebilir.

Menkul Kıymetler Yatırım Fon ve Menkul Kıymetler Yatırım Fon ve Ortaklıklarının Portföy İşletmeciliğinden Ortaklıklarının Portföy İşletmeciliğinden

Doğan Kazanç İstisnasıDoğan Kazanç İstisnasıTürkiye’de kurulu;Türkiye’de kurulu;

-Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy -Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançlarıişletmeciliğinden doğan kazançları

-Altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya -Altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançlarıortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları

-Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının -Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançlarıkazançları

-Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları-Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları -Emeklilik yatırım fonlarının kazançları-Emeklilik yatırım fonlarının kazançları -Konut finansman fonları ile varlık finansman fonlarının -Konut finansman fonları ile varlık finansman fonlarının

kazançlarıkazançları Söz konusu fon ve ortaklıkların portföy yapısının en az %51’i Söz konusu fon ve ortaklıkların portföy yapısının en az %51’i

devamlı olarak Türkiye’de kurulu borsalarda işlem görmesi devamlı olarak Türkiye’de kurulu borsalarda işlem görmesi gerekmektedir.gerekmektedir.

Taşınmazlar,İştirak Hisseleri, Rüçhan Taşınmazlar,İştirak Hisseleri, Rüçhan Haklarının Satış Karının %75’inin İstisna Haklarının Satış Karının %75’inin İstisna Edilmesi-1Edilmesi-1

Kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerine kayıtlı Kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerine kayıtlı taşınmazlar ve iştirak hisselerinin satışına ilişkin öteden beri taşınmazlar ve iştirak hisselerinin satışına ilişkin öteden beri süre gelen %100’lük istisna %75 oranına çekilmiştir. Bununla süre gelen %100’lük istisna %75 oranına çekilmiştir. Bununla birlikte istisnanın kapsamı genişletilmiştir. Buna göre birlikte istisnanın kapsamı genişletilmiştir. Buna göre kurumların;kurumların;kurucu sentlerikurucu sentleriintifa senetleriintifa senetleriRüçhan haklarının satışından doğan kazançlar da Rüçhan haklarının satışından doğan kazançlar da

%75’i istisna kapsamına dahil edilecektir.%75’i istisna kapsamına dahil edilecektir.• Satıştan zarar doğması halinde zararın da %75’inin kanunen Satıştan zarar doğması halinde zararın da %75’inin kanunen

kabul edilmeyen gider kabul edileceğine ilişkin tartışmalar kabul edilmeyen gider kabul edileceğine ilişkin tartışmalar netlik kazanmamıştır.Bize göre zararın tamamı matrahın netlik kazanmamıştır.Bize göre zararın tamamı matrahın tespitinde indirilebilir.tespitinde indirilebilir.

İstisna satışın yapıldığı yılda uygulanacaktır. Diğer bir ifade ile İstisna satışın yapıldığı yılda uygulanacaktır. Diğer bir ifade ile istisna da tahsil esası değil tahakkuk esası geçerlidir. Satışı istisna da tahsil esası değil tahakkuk esası geçerlidir. Satışı izleyen 2.yılın sonuna kadar tahsilat yapılmaz ise istisna hakkı izleyen 2.yılın sonuna kadar tahsilat yapılmaz ise istisna hakkı iptal edilecektir.iptal edilecektir.Söz konusu istisnadan yararlanılması için kazancın Söz konusu istisnadan yararlanılması için kazancın sermayeye ilave şartı kaldırılmıştır. 5 yıl süre ile özel fonda sermayeye ilave şartı kaldırılmıştır. 5 yıl süre ile özel fonda tutulması yeterlidir.tutulması yeterlidir. Fon hesabına alma zamanı kurumlar vergisi beyannamesinin Fon hesabına alma zamanı kurumlar vergisi beyannamesinin verilme tarihine kadardır.verilme tarihine kadardır. Satışların nakit karşılığı yapılması gerekmektedir. Satışların nakit karşılığı yapılması gerekmektedir. (devir,temlik, takas, hariç). Borca karşılık rızaen devir ve icra (devir,temlik, takas, hariç). Borca karşılık rızaen devir ve icra yoluyla satışlarda da istisnadan faydalanılabilir.yoluyla satışlarda da istisnadan faydalanılabilir.2013 yılı için 2013 yılı için .000 .000 TL’nin üzerinde istisnadan faydalanan TL’nin üzerinde istisnadan faydalanan kurumlarınkurumların ayrıca YMM raporu düzenlettirmesi gerekir. Tam ayrıca YMM raporu düzenlettirmesi gerekir. Tam tasdik sözleşmesi bulunanlarda ayrıca rapora ihtiyaç yoktur.tasdik sözleşmesi bulunanlarda ayrıca rapora ihtiyaç yoktur.-Kooperatifler de söz konusu istisnadan faydalanabilir.-Kooperatifler de söz konusu istisnadan faydalanabilir.

İştirak Hisseleri ve Taşınmazlar-2İştirak Hisseleri ve Taşınmazlar-2

Taşınmazdan Maksat:Taşınmazdan Maksat:Arazi Arazi tapu siciline kaydedilen bağımsız ve sürekli tapu siciline kaydedilen bağımsız ve sürekli haklar.Ancak tapu kütüğüne işlenmiş olan taşınmaz haklar.Ancak tapu kütüğüne işlenmiş olan taşınmaz lehine kurulan en az 30 yılın üzerinde kurulan irtifak lehine kurulan en az 30 yılın üzerinde kurulan irtifak haklarının ( üst hakkı, mecra hakkı,kaynak hakkı… haklarının ( üst hakkı, mecra hakkı,kaynak hakkı… gibi) satışı istisna kapsamındadır.(Tapu Sicil Tüzüğü, gibi) satışı istisna kapsamındadır.(Tapu Sicil Tüzüğü, md:10)md:10)kat mülkiyetine kayıtlı bağımsız bölümler. kat mülkiyetine kayıtlı bağımsız bölümler. Madenler taşınmaz sayılmadığı için maden arama ve Madenler taşınmaz sayılmadığı için maden arama ve işletme haklarının satışı bu kapsamda işletme haklarının satışı bu kapsamda değerlendirilmezdeğerlendirilmezCins tashihi yapılmayan binaların satışında istisna Cins tashihi yapılmayan binaların satışında istisna uygulanmaz. Ancak, kullanılmaya başlanıldığı tarihten uygulanmaz. Ancak, kullanılmaya başlanıldığı tarihten itibaren 2 yıl geçen ve satış tarihinde cins tashihi itibaren 2 yıl geçen ve satış tarihinde cins tashihi yapılan taşınmazlar istisnadan faydalandırılır.yapılan taşınmazlar istisnadan faydalandırılır.



Satış vaadi sözleşmesi ile yapılan satışlar geçersizdirSatış vaadi sözleşmesi ile yapılan satışlar geçersizdir

Aktifleştirilen yenileme harcamaları iki yılın hesabında Aktifleştirilen yenileme harcamaları iki yılın hesabında dikkate alınmazdikkate alınmaz

Tamamlanmayan binalarda arsaya isabet eden kısım Tamamlanmayan binalarda arsaya isabet eden kısım istisnadan yararlandırılıristisnadan yararlandırılır

OSB’lerce katılımcılara tahsis edilen ancak tapu kaydı OSB’lerce katılımcılara tahsis edilen ancak tapu kaydı katılımcı üzerinde bulunmayan arsaların satışı istisna katılımcı üzerinde bulunmayan arsaların satışı istisna kapsamında değildir.kapsamında değildir.

Finansal kiralama yöntemiyle edinilen taşınmazlarda 2 Finansal kiralama yöntemiyle edinilen taşınmazlarda 2 yılın hesabı tapuya tescilden itibarenyılın hesabı tapuya tescilden itibaren

Devir, bölünme ve birleşmelerde 2 yılın hesabı ilk iktisap Devir, bölünme ve birleşmelerde 2 yılın hesabı ilk iktisap tarihidir.tarihidir.

İstisnadan Faydalanamayacak Olanlar-5İstisnadan Faydalanamayacak Olanlar-5

Menkul kıymet ve taşınmaz ticaretiyle uğraşanlarMenkul kıymet ve taşınmaz ticaretiyle uğraşanlar

Esas faaliyeti taşınmaz Esas faaliyeti taşınmaz kiralamakiralama işi olanların bu amaçla işi olanların bu amaçla sahip oldukları taşınmaz satışlarısahip oldukları taşınmaz satışları

Kat karşılığı inşaat işlerinden elde edilen taşınmazlarKat karşılığı inşaat işlerinden elde edilen taşınmazlar

Para karşılığı olmayan devir, trampa ve temlikler karşılığı Para karşılığı olmayan devir, trampa ve temlikler karşılığı yapılan satış işlemleri (Rızaen veya icra yoluyla satışlar yapılan satış işlemleri (Rızaen veya icra yoluyla satışlar hariç)hariç)

Satan kurumun mali yapısında bir iyileşme olması Satan kurumun mali yapısında bir iyileşme olması gerekir. Arsanın satılıp yerine arsa alınması şirketin mali gerekir. Arsanın satılıp yerine arsa alınması şirketin mali yapısı üzerinde olumlu etki yapmaz. Özel durumlar yapısı üzerinde olumlu etki yapmaz. Özel durumlar dikkate alınabilirdikkate alınabilir

İştirak Hisselerinde İktisap Tarihi-6 İştirak Hisselerinde İktisap Tarihi-6

Bedelsiz hisselerde iktisap tarihi, bedelli ilk iktisap tarihi Bedelsiz hisselerde iktisap tarihi, bedelli ilk iktisap tarihi esas alınıresas alınır

Rüçhan hakkı kuponlarını ellerinde bulunduranların Rüçhan hakkı kuponlarını ellerinde bulunduranların rüçhan hakkı kuponları karşılığında itibari değeri ile yeni rüçhan hakkı kuponları karşılığında itibari değeri ile yeni hisse senedi iktisabında iktisap tarihi eski senetlerin hisse senedi iktisabında iktisap tarihi eski senetlerin iktisap tarihi esas alınır.iktisap tarihi esas alınır.

Aynı kuruma ait iştirak hisselerinin değişik tarihlerde Aynı kuruma ait iştirak hisselerinin değişik tarihlerde edinilip bir kısmının satılması halinde 2 yılın hesabında edinilip bir kısmının satılması halinde 2 yılın hesabında FİFO yöntemi kullanılmalıdır.FİFO yöntemi kullanılmalıdır.

Farklı zaman ve bedellerle iktisap edilen iştirak Farklı zaman ve bedellerle iktisap edilen iştirak hisselerinin bir kısmının elden çıkarılması halinde maliyet hisselerinin bir kısmının elden çıkarılması halinde maliyet bedelinin tespitinde (2 yıllık süre geçmiş ise) ortalama bedelinin tespitinde (2 yıllık süre geçmiş ise) ortalama maliyet bedeli yerine fiili maliyet bedeli dikkate maliyet bedeli yerine fiili maliyet bedeli dikkate alınabilir. !!!?alınabilir. !!!?

Maliye Bakanlığı İştirak Hissesinden Maksadın;7Maliye Bakanlığı İştirak Hissesinden Maksadın;7““Anonim şirketlerin hisse senetleri Anonim şirketlerin hisse senetleri Limited şirketlerin iştirak paylarıLimited şirketlerin iştirak paylarıSermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerin komanditer Sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerin komanditer ortağa ait ortalık payları ortağa ait ortalık payları İş ortaklarının ortaklık payları İş ortaklarının ortaklık payları Adi ortaklıkların ortaklık payları” olduğu şeklinde açıklama Adi ortaklıkların ortaklık payları” olduğu şeklinde açıklama yapmıştır. ( 49 ve 1 nolu KVK Tebliğleri)yapmıştır. ( 49 ve 1 nolu KVK Tebliğleri)GVK’nın 75/2’ nci maddesinde “iştirak hisseleri” tabirinden; GVK’nın 75/2’ nci maddesinde “iştirak hisseleri” tabirinden; limited şirket, iş ortaklığı, kooperatif ve komandit şirketlerdeki limited şirket, iş ortaklığı, kooperatif ve komandit şirketlerdeki komanditer ortaklık paylarının anlaşılması gerektiği komanditer ortaklık paylarının anlaşılması gerektiği belirtilmiştir.belirtilmiştir.KVK’nın 5/1’nci maddesinin (c) alt bendindeki iştirak hissesi KVK’nın 5/1’nci maddesinin (c) alt bendindeki iştirak hissesi tanımına anonim şirketlere iştirak edilmesinden elde edilen tanımına anonim şirketlere iştirak edilmesinden elde edilen hisselerin (bilançoda duran varlıklar hesap grubunda hisselerin (bilançoda duran varlıklar hesap grubunda gösterilen gösterilen bağlı kıymetler, iştirakler ve bağlı ortaklıklarbağlı kıymetler, iştirakler ve bağlı ortaklıklar) ) dahil edilmesi doğru olmakla birlikte, KDV Kanunu’nun 17/4 dahil edilmesi doğru olmakla birlikte, KDV Kanunu’nun 17/4 (r) bendindeki (r) bendindeki iştirak hissesi tabirine anonim şirket iştirak hissesi tabirine anonim şirket hisselerinin dahil olmadığı görüşündeyimhisselerinin dahil olmadığı görüşündeyim. Keza, (g) bendinde . Keza, (g) bendinde hisse senetlerinin teslimi her halde KDV’den istisna edilmiştir.hisse senetlerinin teslimi her halde KDV’den istisna edilmiştir.

Diğer KonularDiğer Konular

- Muvazaa olmadıkça grup şirketlerle olan işlemler de söz Muvazaa olmadıkça grup şirketlerle olan işlemler de söz konusu istisnadan yararlandırılabilir. konusu istisnadan yararlandırılabilir.

- Eski işyerinin satılıp yeni bir işyeri alınmasında ekonomik Eski işyerinin satılıp yeni bir işyeri alınmasında ekonomik katkı varsa istisnadan faydalanılacaktır. Organize sanayi katkı varsa istisnadan faydalanılacaktır. Organize sanayi bölgesi dışındaki taşınmazın satılıp OSB’nde yeni bina bölgesi dışındaki taşınmazın satılıp OSB’nde yeni bina alınması veya yatırım yapılması kanunun amacına alınması veya yatırım yapılması kanunun amacına uygundur.uygundur.

- Vade farkı ve kur farkları istisnadan yararlan-Vade farkı ve kur farkları istisnadan yararlan-dırılmayacaktır.dırılmayacaktır.

- İstisnadan yararlanılması zorunlu değildir.İstisnadan yararlanılması zorunlu değildir.

İştirak Hisselerine Ait Finansman Giderleri-8İştirak Hisselerine Ait Finansman Giderleri-8

İştirak hisseleri alımlarıyla ilgili finansman giderleri İştirak hisseleri alımlarıyla ilgili finansman giderleri hariç,kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara ilişkin hariç,kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara ilişkin giderlerin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerden doğan giderlerin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerden doğan zararlar istisna dışı kurum kazancından indirilmesi kabul zararlar istisna dışı kurum kazancından indirilmesi kabul edilmez.edilmez.

Hisse senetleri alış bedeli ile değerlenir. Vadeli alımlarda Hisse senetleri alış bedeli ile değerlenir. Vadeli alımlarda ödenen finansman giderlerinin doğrudan gider yazılması ödenen finansman giderlerinin doğrudan gider yazılması gerekir.Hissenin satış tarihinden sonra ödenecek finansman gerekir.Hissenin satış tarihinden sonra ödenecek finansman giderlerinin de özel hüküm gereği zarar yazılması mümkün. giderlerinin de özel hüküm gereği zarar yazılması mümkün. Taşınmaz satışlarında ise finansman giderleri maliyete ilave Taşınmaz satışlarında ise finansman giderleri maliyete ilave edilenler hariç satışın yapıldığı yıldaki finansman giderleri edilenler hariç satışın yapıldığı yıldaki finansman giderleri kabul edilmeyecektirkabul edilmeyecektir. Önceki yıllarda ödenenler gider yazılır.. Önceki yıllarda ödenenler gider yazılır.

Değerini kaybeden iştirak hisseleri için değer düşüklüğü Değerini kaybeden iştirak hisseleri için değer düşüklüğü karşılığı ayrılabilir mi? (VUK, Md:274-278) Kusurluluk halinin karşılığı ayrılabilir mi? (VUK, Md:274-278) Kusurluluk halinin olaya etkisi olabilir mi? Kusurluluğun ölçüsü ne?olaya etkisi olabilir mi? Kusurluluğun ölçüsü ne?

İştiraklerden Elde Edilen Bedelsiz Hisselerin Kaydı-9İştiraklerden Elde Edilen Bedelsiz Hisselerin Kaydı-9

Kar yedeklerinden Kar yedeklerinden sağlanan bedelsiz hisseler iştirak eden sağlanan bedelsiz hisseler iştirak eden kurumda sermaye yedeği mi, kar yedeği mi olarak kurumda sermaye yedeği mi, kar yedeği mi olarak muhasebeleştirilmeli? Tebliğde kar yedeği olarak muhasebeleştirilmeli? Tebliğde kar yedeği olarak kaydedilmesi gerektiği ve iştirak kazancı istisnası olarak kaydedilmesi gerektiği ve iştirak kazancı istisnası olarak beyannamede indirilmesi gerektiği belirtilmiştir.beyannamede indirilmesi gerektiği belirtilmiştir.

1 nolu KVK Genel Tebliğinde 1 nolu KVK Genel Tebliğinde sermaye yedeklerinden sermaye yedeklerinden kaynaklanan bedelsiz hisselerin iştirak edenler yönünden kaynaklanan bedelsiz hisselerin iştirak edenler yönünden aktif ve pasifte bir artışa neden olmaması gerektiği, aktifte aktif ve pasifte bir artışa neden olmaması gerektiği, aktifte tutulan hisselerin sadece adedinin değişeceği, bedelinde bir tutulan hisselerin sadece adedinin değişeceği, bedelinde bir değişme yapılmayacağı belirtilmiştir.değişme yapılmayacağı belirtilmiştir.

Bu durumda sermaye yedeğinden kaynaklanan bedelsiz Bu durumda sermaye yedeğinden kaynaklanan bedelsiz hisselerin birim maliyet bedeli bedelsiz hisselerin oranı hisselerin birim maliyet bedeli bedelsiz hisselerin oranı ölçüsünde düşecektir. Sermaye yedeklerinden kaynaklanan ölçüsünde düşecektir. Sermaye yedeklerinden kaynaklanan bedelsiz hisseler ana şirkette varlık olarak kayda alınmaz.bedelsiz hisseler ana şirkette varlık olarak kayda alınmaz.

Bedelsiz Pay Senedinin KaydıBedelsiz Pay Senedinin Kaydı

Kar yedeğinin sermayeye ilavesinde;Kar yedeğinin sermayeye ilavesinde;

--------------------/---------------------------------------------------/-------------------------------

İştirakler Hesabıİştirakler Hesabı xxxx

529-Diğer Sermaye Yedekleri529-Diğer Sermaye Yedekleri xxxx

Veya 640- İştiraklerden Temettü Geliri xxVeya 640- İştiraklerden Temettü Geliri xx

--------------------------/--------------------------------------------------/------------------------

Bu durumda pay senedinin birim maliyeti ortalama maliyet Bu durumda pay senedinin birim maliyeti ortalama maliyet bedeline göre hesaplanır. Sermaye yedeği hesabının bedeline göre hesaplanır. Sermaye yedeği hesabının kullanılmasını daha doğru bulmaktayım.kullanılmasını daha doğru bulmaktayım.

Sermaye yedeğinin sermayeye ilavesinde ise iştirakin Sermaye yedeğinin sermayeye ilavesinde ise iştirakin maliyetinde bir artış yapılmaz, pay senedinin birim maliyeti maliyetinde bir artış yapılmaz, pay senedinin birim maliyeti azalır. İlk maliyet toplamı pay senedi adedine bölünerek azalır. İlk maliyet toplamı pay senedi adedine bölünerek ortalama birim maliyet düşer.ortalama birim maliyet düşer.

İştirak Hisseleri ve taşınmazlar-10İştirak Hisseleri ve taşınmazlar-10Sermaye yedeği niteliğindeki Sermaye yedeği niteliğindeki sermaye düzeltme olumlu sermaye düzeltme olumlu farklarından farklarından kaynaklanan bedelsiz hisselerin iştirak kaynaklanan bedelsiz hisselerin iştirak eden (ana) şirkette kaydında mükerrer maliyet artışına eden (ana) şirkette kaydında mükerrer maliyet artışına neden olmamak için senedin üzerinde yazılı değer neden olmamak için senedin üzerinde yazılı değer dikkate alınmayıp adet olarak kayıtlarda izlenmelidir. dikkate alınmayıp adet olarak kayıtlarda izlenmelidir. Keza, iştirak eden şirkette daha önce iştirakler hesabı Keza, iştirak eden şirkette daha önce iştirakler hesabı

enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş olmalıdırenflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş olmalıdır..Enflasyon düzeltmesine tabi tutulan iştirak hisselerinin Enflasyon düzeltmesine tabi tutulan iştirak hisselerinin satışında enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan zararın satışında enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan zararın durumu ile değerini tamamen yitiren iştirak hisselerinin durumu ile değerini tamamen yitiren iştirak hisselerinin kayıtlardan çıkarılması veya tasfiye ve iflas halinde pasif kayıtlardan çıkarılması veya tasfiye ve iflas halinde pasif kalemlerdeki enflasyon düzeltme farklarının işletmeden kalemlerdeki enflasyon düzeltme farklarının işletmeden çekilmesi veya başka hesaba nakledilmesi ne anlama çekilmesi veya başka hesaba nakledilmesi ne anlama gelmektedir? Tartışmalı bir konu. Satış yoksa enflasyon gelmektedir? Tartışmalı bir konu. Satış yoksa enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan zarar geçerli olmalı.düzeltmesinden kaynaklanan zarar geçerli olmalı.

Bankalara Veya TMSF’ye Borçlu Olan Kurumlara Tanınan İstisna-1

Bankalara borçları nedeniyle kanuni takibe alınmış veya TMSF’ye borçlu olan kurumlar ile bunların kefillerinin ve ipotek verenlerin sahip oldukları

-taşınmazlar-iştirak hisseleri-kurucu senetleri-intifa senetleri-rüçhan haklarının

Borca karşılık bankalara veya TMSF’ye devrinden sağlanan hasılatın borcun tasfiyesinde kullanılan kısma isabet eden kazancın TAMAMI kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.-örneğin, x bankasına 100 TL borç için ipotek gösterilen net aktif değeri 100 TL olan taşınmazın bankaya 300 TL’ye devrinde, hesaplanan kazancın 200*1/3=66,66 TL’si için istisna uygulanacak, 133,33TL’si kurumlar vergisine tabi olacaktır. Taşınmazın aktifte 2 yıl kalma şartı aranmayacaktır.

Bankalara Tanınan İstisna ve Özel Ayrıcalık-2

Bankalar tarafından kanuni takibe alınmış alacakları nedeniyle iktisap ettikleri

-taşınmazlar

-iştirak hisseleri

-kurucu senetleri ve intifa senetleri

-rüçhan haklarının

Satışından doğan kazançların %75’i kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

İstisnadan yararlanılması için bankanın söz konusu iktisadi kıymetleri aktifinde 2 tam yıl bulundurma zorunluluğu yoktur. Bu hüküm bankalar için önemli bir ayrıcalıktır.

Yurtdışı Şube KazançlarıYurtdışı Şube KazançlarıKurumların yurt dışında bulunan işyerleri ve kanuni Kurumların yurt dışında bulunan işyerleri ve kanuni temsilcilik aracılığıyla elde ettikleri kazançlar için;temsilcilik aracılığıyla elde ettikleri kazançlar için;

Doğduğu ülkede en az %15 oranında vergi ödenmiş Doğduğu ülkede en az %15 oranında vergi ödenmiş olması ( Esas faaliyeti finansal kiralama, finansman olması ( Esas faaliyeti finansal kiralama, finansman temini, sigorta hizmetleri, menkul kıymet yatırımı olan temini, sigorta hizmetleri, menkul kıymet yatırımı olan şubelerde en az %20 gelir/kurumlar vergisi ödenmiş şubelerde en az %20 gelir/kurumlar vergisi ödenmiş olması)olması)

Elde edildiği hesap dönemine ait kurumlar vergisi Elde edildiği hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe kadar Türkiye’ye transfer beyannamesinin verildiği tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesiedilmesi

Hallerinde kurumların yurt dışındaki şubelerinden elde Hallerinde kurumların yurt dışındaki şubelerinden elde ettikleri kazançlar kurumlar vergisinden istisna ettikleri kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilecektir.edilecektir.

Yurtdışı İnşaat, Onarma, Montaj ve Teknik Hizmetlerden Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisna -1

-Kurumların yurtdışında yaptıkları inşaat,onarma ,montaj işleri ve teknik hizmetlerden sağlanan ve Türkiye’deki hesaplarına intikal ettirilen kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.-İstisnadan yararlanmak için hasılatın döviz olarak Türkiye’ye getirilmesi zorunlu değildir.-Türkiye’deki hesaplara intikal ettirilmeyen söz konusu kazançlar istisnadan yararlandırılmayacaktır. Tebliğde “söz konusu kazançların Türkiye’deki genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması için yeterlidir” ifadesi kullanılmıştır. Kazancın Türkiye’ye fiilen getirilmesi zorunlu değil.

Merkez ve Şube Cari Hesaplarının Merkez ve Şube Cari Hesaplarının Değerlemesi-2Değerlemesi-2

Yurt dışındaki şantiye veya şubelere gönderilen mallar Yurt dışındaki şantiye veya şubelere gönderilen mallar ihracat kapsamında değerlendirilecektirihracat kapsamında değerlendirilecektir

Yurt dışına gönderilen avanslar değerlemeye tabi Yurt dışına gönderilen avanslar değerlemeye tabi tutulmayacaktır. Bu konu bize göre tartışmalıdır. Tam tutulmayacaktır. Bu konu bize göre tartışmalıdır. Tam konsolidasyonda söz konusu alacak görünmez. KVK’nın konsolidasyonda söz konusu alacak görünmez. KVK’nın 5/3. maddesine göre yurt dışına gönderilen kredilere ait 5/3. maddesine göre yurt dışına gönderilen kredilere ait Türkiye’de ödenen faiz ve hesaplanan kur farkları Türkiye’de ödenen faiz ve hesaplanan kur farkları Türkiye’deki vergiye tabi gelirlerden indirilemez.Türkiye’deki vergiye tabi gelirlerden indirilemez.

Geçici ihraç kapsamında yurt dışına gönderilen makine ve Geçici ihraç kapsamında yurt dışına gönderilen makine ve teçhizat için Türkiye’de amortisman ayrılamaz.teçhizat için Türkiye’de amortisman ayrılamaz.

Ortak genel giderlerden yurt dışındaki işlere pay verilmesi Ortak genel giderlerden yurt dışındaki işlere pay verilmesi gerekebilir. Yurt dışına ait giderler ayrıştırılmalıgerekebilir. Yurt dışına ait giderler ayrıştırılmalı

Yurtdışında Yapılan İşler Nedeniyle Sonradan Yurtdışında Yapılan İşler Nedeniyle Sonradan Ödenen Faiz ve Kur Farkları-3Ödenen Faiz ve Kur Farkları-3

Yurt dışındaki işlerle ilgili olarak alınan kredilerle ilgili Yurt dışındaki işlerle ilgili olarak alınan kredilerle ilgili olarak iş tamamlandıktan sonra ortaya çıkan veya vadesi olarak iş tamamlandıktan sonra ortaya çıkan veya vadesi işin tamamlandığı tarihten sonra gelen faiz ve kur farkları işin tamamlandığı tarihten sonra gelen faiz ve kur farkları Türkiye’deki merkezden ödenecektir. Ancak, Tebliğe Türkiye’deki merkezden ödenecektir. Ancak, Tebliğe göre, yurt dışındaki inşaata harcanan kredi tutarı kadar göre, yurt dışındaki inşaata harcanan kredi tutarı kadar kısmın Türkiye’ye getirilmiş olması gerekmektedir. Bize kısmın Türkiye’ye getirilmiş olması gerekmektedir. Bize göre Türkiye’de gider yazılabilecek tutar söz konusu iş göre Türkiye’de gider yazılabilecek tutar söz konusu iş nedeniyle Türkiye’ye getirilen kazancı aşmamalıdır. Aşan nedeniyle Türkiye’ye getirilen kazancı aşmamalıdır. Aşan kısım kanunen kabul edilmeyen gider kabul edilmelidir.kısım kanunen kabul edilmeyen gider kabul edilmelidir.

Teknik Hizmetlerde İşyeri Zorunluluğu-4Teknik Hizmetlerde İşyeri Zorunluluğu-4Tebliğe göre teknik hizmetlerden elde edilen kazançların Tebliğe göre teknik hizmetlerden elde edilen kazançların söz konusu istisnadan yararlanabilmesi için bu işler için söz konusu istisnadan yararlanabilmesi için bu işler için yurt dışında işyeri veya kanuni temsilci aracılığıyla yurt dışında işyeri veya kanuni temsilci aracılığıyla yapılması gerekmektedir.yapılması gerekmektedir.

Türkiye’de çizilen projeler için istisnadan yararlanılamaz. Türkiye’de çizilen projeler için istisnadan yararlanılamaz. Bu tür hizmetleri ihracat olarak değerlendirmek gerekir. Bu tür hizmetleri ihracat olarak değerlendirmek gerekir. Sondaj işi gibi teknik hizmetler bizzat yurt dışında Sondaj işi gibi teknik hizmetler bizzat yurt dışında yapılmış olacağından işyeri koşulu aranmaması gerekir.yapılmış olacağından işyeri koşulu aranmaması gerekir.

Teknik hizmetlerde işyeri tutma zorunluluğu olduğu halde Teknik hizmetlerde işyeri tutma zorunluluğu olduğu halde inşaat işlerinde böyle bir zorunluluk bulunmamaktadır. inşaat işlerinde böyle bir zorunluluk bulunmamaktadır. Keza, yurt dışındaki bir inşaat işinin fiilen yurt dışında Keza, yurt dışındaki bir inşaat işinin fiilen yurt dışında yapılması mümkün değil, ancak teknik hizmetlerde yurt yapılması mümkün değil, ancak teknik hizmetlerde yurt dışındaki bir işin Türkiye’den yürütülmesi mümkündür.dışındaki bir işin Türkiye’den yürütülmesi mümkündür.

Teknik Hizmetten Ne Anlaşılmalıdır?Teknik Hizmetten Ne Anlaşılmalıdır?

«Teknik hizmetler» tabirinden, inşaat, onarım ve montaj işleriyle ilgili olarak yürütülen; planlama, projelendirme, mimarlık ve mühendislik etüt, fizibilite, harita tasarım, metraj, keşif, idari ve teknik şartname ile ihale dosyası hazırlama, ihale değerlendirme, mesleki kontrollük, inşaat kontrollüğü, tasarım kontrollüğü, işletmeye alma danışmanlığı, proje ve yatırım yönetimi ve benzeri hizmetleri kapsamaktadır.

Yurtdışı İşlere Ait Defter Tutulması-5Yurtdışı İşlere Ait Defter Tutulması-5

Yurt dışında şube vasıtasıyla faaliyet gösterilmediği durumlarda ilgili ülke Yurt dışında şube vasıtasıyla faaliyet gösterilmediği durumlarda ilgili ülke mevzuatına göre defter de tutulmayabilmektedir. Bu durumda yurt mevzuatına göre defter de tutulmayabilmektedir. Bu durumda yurt dışındaki işlere ait gelir ve giderler Türkiye’deki defterlerde izlenebilir. dışındaki işlere ait gelir ve giderler Türkiye’deki defterlerde izlenebilir. Fatura Türkiye’den kesilmekle birlikte istisnadan yararlanılabilir.Fatura Türkiye’den kesilmekle birlikte istisnadan yararlanılabilir.

Yurt dışındaki şubeler vasıtasıyla elde edilen kazançların yabancı ülke Yurt dışındaki şubeler vasıtasıyla elde edilen kazançların yabancı ülke mevzuatına göre Türkiye’deki sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi gerekir. mevzuatına göre Türkiye’deki sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi gerekir. Diğer bir ifade ile inşaat işi ilgili ülkede her yıl itibariyle beyan ediliyorsa Diğer bir ifade ile inşaat işi ilgili ülkede her yıl itibariyle beyan ediliyorsa Türkiye’deki hesaplara da geçici vergi dönemleri dahil her yıl itibariyle Türkiye’deki hesaplara da geçici vergi dönemleri dahil her yıl itibariyle intikal ettirilmelidir. Yurt dışındaki faaliyet sonucunun sadece net kar/zarar intikal ettirilmelidir. Yurt dışındaki faaliyet sonucunun sadece net kar/zarar olarak mı yoksa brüt tutarlar itibariyle mi Türkiye’deki sonuç hesaplarına olarak mı yoksa brüt tutarlar itibariyle mi Türkiye’deki sonuç hesaplarına intikal ettirilmelidir?.intikal ettirilmelidir?.

Tahakkuk ettirilen yurt dışı kazançlar sonuç hesabına intikal ettirilen Tahakkuk ettirilen yurt dışı kazançlar sonuç hesabına intikal ettirilen tarihteki döviz kuru üzerinden değerlendirilmelidir.tarihteki döviz kuru üzerinden değerlendirilmelidir.

6 nolu KVK Tebliğinde devam eden inşaat işine ait Türkiye’ye getirilen 6 nolu KVK Tebliğinde devam eden inşaat işine ait Türkiye’ye getirilen kazançlara ilişkin kur farkının istisnadan yararlanabileceği belirtilmiştir. kazançlara ilişkin kur farkının istisnadan yararlanabileceği belirtilmiştir. İnşaat işi tamamlandıktan sonra hesaplanan kur farkları istisnadan İnşaat işi tamamlandıktan sonra hesaplanan kur farkları istisnadan yararlandırılmayacaktıryararlandırılmayacaktır

Eğitim Öğretim Amaçlı İstisnaEğitim Öğretim Amaçlı İstisna

Okul öncesi eğitim,Okul öncesi eğitim,

İlk öğretim,İlk öğretim,

Özel eğitim,Özel eğitim,

Orta öğretim,Orta öğretim,

BK vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve Kamu Yararına BK vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve Kamu Yararına Çalışan derneklere bağlı rehabilitasyon merkezlerininÇalışan derneklere bağlı rehabilitasyon merkezlerinin

İşletilmesinden elde edilen kazançlar 5 yıl süre ile kurumlar İşletilmesinden elde edilen kazançlar 5 yıl süre ile kurumlar vergisinden istisnadırvergisinden istisnadır

istisnadan faydalanmak için Maliye Bakanlığına istisnadan faydalanmak için Maliye Bakanlığına başvurulması gerekmektedir. Dershane işletmeleri bu başvurulması gerekmektedir. Dershane işletmeleri bu istisnadan faydalanamayacaktır.istisnadan faydalanamayacaktır.

Okulların büfe, kafeterya,kantin ve kitap satış yerleri de Okulların büfe, kafeterya,kantin ve kitap satış yerleri de istisnadan faydalandırılmayacaktır.istisnadan faydalandırılmayacaktır.

Türk Uluslar Arası Gemi Siciline Kayıtlı Türk Uluslar Arası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilere İlişkin İstisnaGemilere İlişkin İstisna

4490 Sayılı kanun kapsamındaki TUG Siciline kayıtlı 4490 Sayılı kanun kapsamındaki TUG Siciline kayıtlı gemilerin ve yatların işletilmesinden ve devrinden elde gemilerin ve yatların işletilmesinden ve devrinden elde edilen kazançlar gelir/kurumlar vergisinden istisnadır.edilen kazançlar gelir/kurumlar vergisinden istisnadır.

Söz konusu kazançların ortaklara dağıtılması halinde Söz konusu kazançların ortaklara dağıtılması halinde GVK 94/6 ve KVK 15 ve 30. maddelerine göre yapılması GVK 94/6 ve KVK 15 ve 30. maddelerine göre yapılması gereken stopajlar için istisna geçerli değilgereken stopajlar için istisna geçerli değil

İstisna kapsamındaki zarar ve giderler diğer vergiye tabi İstisna kapsamındaki zarar ve giderler diğer vergiye tabi faaliyet gelirlerinden indirilemez. Gelir ve giderlerin faaliyet gelirlerinden indirilemez. Gelir ve giderlerin ayrıştırılması gerekir.ayrıştırılması gerekir.

Time charter işletmeciliği ( geminin bir kısmının veya Time charter işletmeciliği ( geminin bir kısmının veya tamamının taşıtana tahsis edilmesi )kapsamındaki tamamının taşıtana tahsis edilmesi )kapsamındaki faaliyetler de istisna kapsamında değerlendirilecektir. faaliyetler de istisna kapsamında değerlendirilecektir. Kiralamalar hariçKiralamalar hariç

Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu Kapsamındaki İstisnaKapsamındaki İstisna

TGB’leri yönetici şirketleri ile bu bölgelerde faaliyet TGB’leri yönetici şirketleri ile bu bölgelerde faaliyet gösteren gelir/kurumlar vergisi mükelleflerinin gösteren gelir/kurumlar vergisi mükelleflerinin münhasıran bu bölgedeki;münhasıran bu bölgedeki;

YazılımYazılım

Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar 31.12.2013 Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar 31.12.2013 tarihine kadar Gelir/kurumlar vergisinden istisna tarihine kadar Gelir/kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.edilmiştir.

Bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve ar-ge Bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve ar-ge personelinin ücretleri de gelir/damga vergisinden istisna personelinin ücretleri de gelir/damga vergisinden istisna

Serbest Bölge Kazançlarında İstisna-1Serbest Bölge Kazançlarında İstisna-1

Serbest Bölgeler Kanununda 5084 sayılı kanunla Serbest Bölgeler Kanununda 5084 sayılı kanunla 6.2.2004 tarihinde yapılan değişiklikle serbest bölgeler-6.2.2004 tarihinde yapılan değişiklikle serbest bölgeler-deki gelir/kurumlar vergisi istisnasına son verilmiştir. deki gelir/kurumlar vergisi istisnasına son verilmiştir. Ancak, daha önce faaliyet ruhsatı bulunan mükelleflerin Ancak, daha önce faaliyet ruhsatı bulunan mükelleflerin ruhsat süresi sonuna kadar eski uygulamadan yararlan-ruhsat süresi sonuna kadar eski uygulamadan yararlan-masına imkan tanınmıştır.masına imkan tanınmıştır.

İmalat faaliyetlerine ilişkin gelir/ kurumlar vergisi istisnası İmalat faaliyetlerine ilişkin gelir/ kurumlar vergisi istisnası ise Türkiye’nin AB’ye üye olacağı yıla kadar devam ise Türkiye’nin AB’ye üye olacağı yıla kadar devam edecektir.edecektir.

Serbest bölge kazançlarının dağıtılması halinde stopaj Serbest bölge kazançlarının dağıtılması halinde stopaj hesaplanacaktırhesaplanacaktır

Bu bölgelerde istihdam edilen personelin ücretlerine Bu bölgelerde istihdam edilen personelin ücretlerine ilişkin istisna ise (üretim faaliyetinde çalışanlar hariç) ilişkin istisna ise (üretim faaliyetinde çalışanlar hariç) 31.12.2008 tarihinde sona ermiştir.31.12.2008 tarihinde sona ermiştir.

5810 sayılı Kanunla Yapılan Değişiklikler-25810 sayılı Kanunla Yapılan Değişiklikler-25810 sayılı kanunla SBK’nda yapılan değişiklik sonucunda serbest 5810 sayılı kanunla SBK’nda yapılan değişiklik sonucunda serbest bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az %85’ini yurt dışına bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az %85’ini yurt dışına ihraç eden mükelleflerin üretim faaliyetinde istihdam ettikleri personele ihraç eden mükelleflerin üretim faaliyetinde istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler 1.1.2009 tarihinden itibaren gelir vergisinden istisna ödedikleri ücretler 1.1.2009 tarihinden itibaren gelir vergisinden istisna edilmiştir. BK’nun ihracat oranını %50’ye indirme yetkisi bulunmaktadır.edilmiştir. BK’nun ihracat oranını %50’ye indirme yetkisi bulunmaktadır.

Gelir vergisi istisnasından yararlandırılan personele ilişkin listenin Gelir vergisi istisnasından yararlandırılan personele ilişkin listenin muhtasar beyanname ile her ay vergi dairesine bildirilmesi ve muhtasar beyanname ile her ay vergi dairesine bildirilmesi ve hesaplanması gereken verginin tecil ettirilmesi gerekmektedir. (Bk: 1 hesaplanması gereken verginin tecil ettirilmesi gerekmektedir. (Bk: 1 nolu SBK Genel Tebliği) (Bu tebliğin bir bölümünün yürütülmesi Danıştay nolu SBK Genel Tebliği) (Bu tebliğin bir bölümünün yürütülmesi Danıştay 4. Dairesince durdurulmuştur. Bk. 1 Nolu SBK Sirküleri)4. Dairesince durdurulmuştur. Bk. 1 Nolu SBK Sirküleri)

Serbest bölgelerdeki söz konusu vergi avantajından yararlanılması 42 Serbest bölgelerdeki söz konusu vergi avantajından yararlanılması 42 nolu YMM Genel Tebliği ile YMM’lerce düzenlenecek “Serbest Bölge nolu YMM Genel Tebliği ile YMM’lerce düzenlenecek “Serbest Bölge Faaliyet Tasdik Raporu” na bağlanmıştır. Tecil edilen veya ödenen gelir Faaliyet Tasdik Raporu” na bağlanmıştır. Tecil edilen veya ödenen gelir vergisi stopajları YMM raporuna istinaden terkin veya iade edilecektir.vergisi stopajları YMM raporuna istinaden terkin veya iade edilecektir.

Lisanslı Depoların Ürün Senetlerinin Lisanslı Depoların Ürün Senetlerinin Elden Çıkarılmasına İlişkin İstisnaElden Çıkarılmasına İlişkin İstisna

3100 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk 3100 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu’nun teşvik edilmesi amacıyla ürün Kanunu’nun teşvik edilmesi amacıyla ürün senetlerinin elden çıkarılmasından doğan senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazançlar kazançlar 31.12.201431.12.2014 tarihine kadar gelir/ tarihine kadar gelir/ kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. (GVK,Geçici Md:76)(GVK,Geçici Md:76)

Ürün senetlerinin el değiştirmesi ile birlikte Ürün senetlerinin el değiştirmesi ile birlikte ürünlerin mülkiyeti de el değiştirmektedir.İstisna ürünlerin mülkiyeti de el değiştirmektedir.İstisna edilen bu kazançlar üzerinden GVK,94/11’nci edilen bu kazançlar üzerinden GVK,94/11’nci madde uyarınca gelir vergisi tevkifatı (zirai madde uyarınca gelir vergisi tevkifatı (zirai ürünlere ilişkin stopaj) da yapılmayacaktır.ürünlere ilişkin stopaj) da yapılmayacaktır.

Yabancı Fon Kazançlarına İlişkin İstisnaYabancı Fon Kazançlarına İlişkin İstisna

İstanbul’da finans merkezi kurulması projesi çerçevesinde 6322 sayılı İstanbul’da finans merkezi kurulması projesi çerçevesinde 6322 sayılı kanun ile KVK’nuna eklenen 5/A maddesinde, “yabancı fon kazançları» kanun ile KVK’nuna eklenen 5/A maddesinde, “yabancı fon kazançları» belli koşullarda kurumlar vergisinden istisna tutulmuştur. belli koşullarda kurumlar vergisinden istisna tutulmuştur.

Buna göre yabancı fonların, Sermaye Piyasası Kurulunca verilen portföy Buna göre yabancı fonların, Sermaye Piyasası Kurulunca verilen portföy yöneticiliği yetki belgesine sahip tam mükellef şirketler aracılığıyla, yöneticiliği yetki belgesine sahip tam mükellef şirketler aracılığıyla, organize bir borsada işlem görsün veya görmesin her türlü menkul organize bir borsada işlem görsün veya görmesin her türlü menkul kıymet ve sermaye piyasası aracı, vadeli işlem ve opsiyon sözleşmesi, kıymet ve sermaye piyasası aracı, vadeli işlem ve opsiyon sözleşmesi, varant, döviz, emtiaya dayalı vadeli işlem ve opsiyon sözleşmesi, kredi varant, döviz, emtiaya dayalı vadeli işlem ve opsiyon sözleşmesi, kredi ve benzeri finansal varlıklar ve kıymetli maden borsalarında yapılan ve benzeri finansal varlıklar ve kıymetli maden borsalarında yapılan emtia işlemlerinden elde ettikleri kazançları nedeniyle, kanunda emtia işlemlerinden elde ettikleri kazançları nedeniyle, kanunda belirtilen şartların birlikte gerçekleşmesi halinde portföy yöneticiliği belirtilen şartların birlikte gerçekleşmesi halinde portföy yöneticiliği yapanlar; söz konusu fonlar için daimi temsilci, bunların işyerleri de bu yapanlar; söz konusu fonlar için daimi temsilci, bunların işyerleri de bu fonların işyeri veya iş merkezi sayılmayacağı be bu kazançlar için fonların işyeri veya iş merkezi sayılmayacağı be bu kazançlar için beyanname verilmeyeceği, diğer kazançlar nedeniyle beyanname beyanname verilmeyeceği, diğer kazançlar nedeniyle beyanname verilmesi halinde bu kazançların beyannameye dahil edilmeyeceği verilmesi halinde bu kazançların beyannameye dahil edilmeyeceği belirtilmiştir..belirtilmiştir..

Yatırım İndirimi ?!Yatırım İndirimi ?!Devreden yatırım indirimi tutarlarının 3 yıl içinde Devreden yatırım indirimi tutarlarının 3 yıl içinde indirimini yasaklayan düzenleme Anayasa indirimini yasaklayan düzenleme Anayasa mahkemesinin 15.10.2009 tarih ve mahkemesinin 15.10.2009 tarih ve E:2006/95;K:2009/144 sayılı kararı ile iptal edilmiş, E:2006/95;K:2009/144 sayılı kararı ile iptal edilmiş, bunun üzerine 6009 sayılı kanunla yapılan bunun üzerine 6009 sayılı kanunla yapılan düzenleme ile indirim tutarı 2010 yılından itibaren düzenleme ile indirim tutarı 2010 yılından itibaren dönem kazancının %25’i ile sınırlandırılmıştır. Bu dönem kazancının %25’i ile sınırlandırılmıştır. Bu düzenleme de Anayasa Mahkemesince iptal düzenleme de Anayasa Mahkemesince iptal edilmiştir. edilmiştir.

Anayasa Mahkemesinin iptal kararı üzerine %25 Anayasa Mahkemesinin iptal kararı üzerine %25 oranı dikkate alınmayacaktır. Kazanç varsa indirim oranı dikkate alınmayacaktır. Kazanç varsa indirim hakkının tamamı kullanılabilecektir.hakkının tamamı kullanılabilecektir.

AR-GE İNDİRİMİ VE UYGULAMASIAR-GE İNDİRİMİ VE UYGULAMASI

5520 sayılı KVK’nun 10.maddesinin 1’nci 5520 sayılı KVK’nun 10.maddesinin 1’nci fıkrasının (a) bendinde kurumlar vergisi fıkrasının (a) bendinde kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, mükelleflerin münhasıran yeni teknoloji şartıyla, mükelleflerin münhasıran yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamaları tutarının 2008-2023 yıllarında harcamaları tutarının 2008-2023 yıllarında %100’ünü kurum kazancından “ Ar-Ge İndirimi” %100’ünü kurum kazancından “ Ar-Ge İndirimi” olarak indirebilecekleri hükmüne yer verilmiştirolarak indirebilecekleri hükmüne yer verilmiştir . .

Ar-Ge Gider ÇeşitleriAr-Ge Gider Çeşitleri

1 nolu KVK Genel Tebliğinde mükelleflerin Ar-Ge 1 nolu KVK Genel Tebliğinde mükelleflerin Ar-Ge indiriminden yararlanabilmeleri için işletmelerin ayrı bir Ar-Ge indiriminden yararlanabilmeleri için işletmelerin ayrı bir Ar-Ge departmanı kurmalarının zorunlu olduğu belirtilerek Ar-Ge departmanı kurmalarının zorunlu olduğu belirtilerek Ar-Ge faaliyetinin kapsamında değerlendirilecek gider çeşitlerinin;” faaliyetinin kapsamında değerlendirilecek gider çeşitlerinin;” -İlk Madde ve Malzeme Giderleri, -İlk Madde ve Malzeme Giderleri, -Personel Giderleri, -Personel Giderleri, -Genel Giderler,-Genel Giderler,- Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler , - Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler , -Vergi, Resim ve Harçlar, -Vergi, Resim ve Harçlar, -Amortisman ve Tükenme Payları,-Amortisman ve Tükenme Payları,-Finansman Giderleri”nden ibaret olduğu belirtilmiş olup,-Finansman Giderleri”nden ibaret olduğu belirtilmiş olup,

bu giderler arasında bu giderler arasında amortismana tabi iktisadi kıymet amortismana tabi iktisadi kıymet alımlarına ilişkin harcamalar alımlarına ilişkin harcamalar sayılmamıştır. sayılmamıştır.

AR-GE HARCAMALARININ KAYDI VE AMORTİSMANIAR-GE HARCAMALARININ KAYDI VE AMORTİSMANI

1 Nolu KVK Genel Tebliğinde mükelleflerin hesap 1 Nolu KVK Genel Tebliğinde mükelleflerin hesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakka yönelik yaptıkları araştırma dönemi içerisinde gayrimaddi hakka yönelik yaptıkları araştırma ve geliştirme harcamalarının tamamını aktifleştirmek zorunda ve geliştirme harcamalarının tamamını aktifleştirmek zorunda oldukları belirtilmiştir. Aktifleştirme işlemine söz konusu projenin oldukları belirtilmiştir. Aktifleştirme işlemine söz konusu projenin tamamlandığı tarihe kadar devam edilmesi gerekmektedir.tamamlandığı tarihe kadar devam edilmesi gerekmektedir.

Proje olumlu veya olumsuz sona ermeden yapılan Proje olumlu veya olumsuz sona ermeden yapılan harcamalar üzerinden amortisman hesaplanmamalıdır. Proje harcamalar üzerinden amortisman hesaplanmamalıdır. Proje sonucu ortaya bir gayrimaddi hak doğması halinde, sonucu ortaya bir gayrimaddi hak doğması halinde, aktifleştirilmesi gereken bu tutar, amortisman yoluyla itfa aktifleştirilmesi gereken bu tutar, amortisman yoluyla itfa edilmelidir. Bir hakkın doğup doğmadığı elde edilen gayrimaddi edilmelidir. Bir hakkın doğup doğmadığı elde edilen gayrimaddi hakkın bir “patent”te ( gayrimaddi hakka) bağlanmasıyla hakkın bir “patent”te ( gayrimaddi hakka) bağlanmasıyla anlaşılır. anlaşılır.

Hakların faydalı ömrü 5 yıl olarak belirlendiğinden, Hakların faydalı ömrü 5 yıl olarak belirlendiğinden, projenin tamamlanıp aktife alındığı yıldan ( geçici vergi dönemi projenin tamamlanıp aktife alındığı yıldan ( geçici vergi dönemi dahil) itibaren amortisman ayrılmaya başlanmalıdır. dahil) itibaren amortisman ayrılmaya başlanmalıdır.

Örneğin; bir kurum tarafından 3 yıl süreli Ar-Örneğin; bir kurum tarafından 3 yıl süreli Ar-Ge projesi hazırlanarak Ar-Ge faaliyetine Ge projesi hazırlanarak Ar-Ge faaliyetine başlanılmıştır. İkinci yılın sonunda, kurum Ar-Ge başlanılmıştır. İkinci yılın sonunda, kurum Ar-Ge projesinin gerçekleşmesinin mümkün olmadığı projesinin gerçekleşmesinin mümkün olmadığı düşüncesiyle projeden vazgeçme kararı almıştır. düşüncesiyle projeden vazgeçme kararı almıştır. Dolayısıyla, projenin başlama tarihinden itibaren Dolayısıyla, projenin başlama tarihinden itibaren aktifleştirilen Ar-Ge harcamaları, projeden aktifleştirilen Ar-Ge harcamaları, projeden vazgeçildiği tarih itibarıyla doğrudan gider vazgeçildiği tarih itibarıyla doğrudan gider yazılabilecektiryazılabilecektir

İster aktifleştirilsin ister doğrudan gider İster aktifleştirilsin ister doğrudan gider

yazılsın yazılsın ilgili dönemde yapılan ve yukarıdaki ilgili dönemde yapılan ve yukarıdaki bölümde belirtilen Ar-Ge harcamalarının tamamı bölümde belirtilen Ar-Ge harcamalarının tamamı üzerinden Ar-Ge indirimi ayrıca hesaplanacak ve üzerinden Ar-Ge indirimi ayrıca hesaplanacak ve yıllık beyanname üzerinde kazançtan indirim konusu yıllık beyanname üzerinde kazançtan indirim konusu yapılacaktır.yapılacaktır.

Tekdüzen Hesap Planı açıklamalarına göre Ar-Ge Tekdüzen Hesap Planı açıklamalarına göre Ar-Ge harcamalarının 750- Araştırma ve geliştirme Giderleri hesabında harcamalarının 750- Araştırma ve geliştirme Giderleri hesabında izlenmesi, bu hesabın dönem sonlarında 751 nolu yansıtma hesabıyla izlenmesi, bu hesabın dönem sonlarında 751 nolu yansıtma hesabıyla 263- Araştırma ve Geliştirme Giderleri hesabına devredilmesi 263- Araştırma ve Geliştirme Giderleri hesabına devredilmesi gerekmektedir. 750 nolu hesabın alt hesaplarının aşağıdaki şekilde gerekmektedir. 750 nolu hesabın alt hesaplarının aşağıdaki şekilde oluşturulması gerekmektedir.oluşturulması gerekmektedir.

750- ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ750- ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ750.01. İlk madde ve malzeme giderleri750.01. İlk madde ve malzeme giderleri750.02. Personel giderleri750.02. Personel giderleri750.03. Genel giderler750.03. Genel giderler750.04. Dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetler750.04. Dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetler750.05. Vergi, resim ve harçlar750.05. Vergi, resim ve harçlar750.06. Amortisman ve tükenme payları750.06. Amortisman ve tükenme payları750.07. Finansman giderleri750.07. Finansman giderleri

Ar-ge faaliyetinde kullanılmak üzere satın alınan amortismana Ar-ge faaliyetinde kullanılmak üzere satın alınan amortismana

tabi iktisadi kıymetler ise ar-ge harcamaları dışında 253- Tesis Makine tabi iktisadi kıymetler ise ar-ge harcamaları dışında 253- Tesis Makine ve Cihazlar hesabında izlenmeli, sadece amortismanları ar-ge ve Cihazlar hesabında izlenmeli, sadece amortismanları ar-ge maliyetine alınmalıdır.maliyetine alınmalıdır.

AR-GE İNDİRİMİNİN HESABI VE AR-GE İNDİRİMİNİN HESABI VE BEYANNAMEDE GÖSTERİMİBEYANNAMEDE GÖSTERİMİ

Mükellefler, Ar-Ge harcamalarının %100’ünü Mükellefler, Ar-Ge harcamalarının %100’ünü kurum kazancından indirebileceklerdir. Ar-Ge indirimi, Ar-kurum kazancından indirebileceklerdir. Ar-Ge indirimi, Ar-Ge faaliyetine başlandığı andan itibaren hem yıllık Ge faaliyetine başlandığı andan itibaren hem yıllık beyannamede hem de geçici vergi beyannamelerinde beyannamede hem de geçici vergi beyannamelerinde uygulanabilecektir. Hesaplanan Ar-Ge indirimi tutarı, uygulanabilecektir. Hesaplanan Ar-Ge indirimi tutarı, mükellefler tarafından yıllık kurumlar vergisi mükellefler tarafından yıllık kurumlar vergisi beyannamesi ile geçici vergi beyannamesinin ilgili beyannamesi ile geçici vergi beyannamesinin ilgili satırına yazılarak kazançtan indirilecektir. İlgili dönemde satırına yazılarak kazançtan indirilecektir. İlgili dönemde kazancın yetersizliği nedeniyle indirim konusu kazancın yetersizliği nedeniyle indirim konusu yapılamayan Ar-Ge İndirimi tutarı sonraki hesap yapılamayan Ar-Ge İndirimi tutarı sonraki hesap dönemlerine devredecektir.dönemlerine devredecektir.

İndirimin Süresi ve Endekslemeİndirimin Süresi ve Endeksleme

Kurumun ar-ge indirimini karşılayacak kazancı bulunmadığı Kurumun ar-ge indirimini karşılayacak kazancı bulunmadığı takdirde aşan kısım izleyen yılın kazancından indirilecektir. takdirde aşan kısım izleyen yılın kazancından indirilecektir. Kullanılamayan ar-ge indirimi (5746 sayılı kanun kapsamındaki Kullanılamayan ar-ge indirimi (5746 sayılı kanun kapsamındaki harcamalar hariç) izleyen yılda TÜFE endeksi veya yeniden harcamalar hariç) izleyen yılda TÜFE endeksi veya yeniden değerleme oranı uygulanarak güncellenemeyecektir. Ar-ge değerleme oranı uygulanarak güncellenemeyecektir. Ar-ge indiriminin ar-ge harcamasının yapıldığı hesap döneminde indiriminin ar-ge harcamasının yapıldığı hesap döneminde indirilmesi esastır. Yılı içerisinde indirilmeyen veya indirimi indirilmesi esastır. Yılı içerisinde indirilmeyen veya indirimi unutulan durumlarda ilgili dönem beyannamesinin düzeltilmesi unutulan durumlarda ilgili dönem beyannamesinin düzeltilmesi gerekir. gerekir.

Ar-ge indiriminden yararlanan mükellefler indirim Ar-ge indiriminden yararlanan mükellefler indirim hesabının doğru şekilde yapılıp yapılmadığını tevsik etmek hesabının doğru şekilde yapılıp yapılmadığını tevsik etmek amacıyla yeminli mali müşavirlik ar-ge indirimi tasdik raporu amacıyla yeminli mali müşavirlik ar-ge indirimi tasdik raporu düzenletmeleri gerekmektedir. Tam tasdik sözleşmesi bulunan düzenletmeleri gerekmektedir. Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin ayrıca ar-ge indirimi tasdik raporu düzenlettirmesine mükelleflerin ayrıca ar-ge indirimi tasdik raporu düzenlettirmesine gerek bulunmamaktadır.gerek bulunmamaktadır.

AR-GE DESTEKLERİNİN GELİR YAZILIP AR-GE DESTEKLERİNİN GELİR YAZILIP YAZILMAYACAĞI YAZILMAYACAĞI

94/6401 sayılı İhracata Yönelik Devlet Yardımları 94/6401 sayılı İhracata Yönelik Devlet Yardımları Kararı çerçevesinde Para–Kredi Koordinasyon Kararı çerçevesinde Para–Kredi Koordinasyon Kurulunun 9/9/1998 tarih ve 98/16 sayılı Kararına Kurulunun 9/9/1998 tarih ve 98/16 sayılı Kararına istinaden yayımlanan 98/10 sayılı Araştırma–Geliştirme istinaden yayımlanan 98/10 sayılı Araştırma–Geliştirme (Ar-Ge) Yardımına İlişkin Tebliğ çerçevesinde Dış Ticaret (Ar-Ge) Yardımına İlişkin Tebliğ çerçevesinde Dış Ticaret Müsteşarlığı tarafından, sanayi kuruluşlarının uzman Müsteşarlığı tarafından, sanayi kuruluşlarının uzman kurumlar tarafından Ar-Ge niteliğine sahip olduğu tespit kurumlar tarafından Ar-Ge niteliğine sahip olduğu tespit edilen projeleri kapsamında izlenip değerlendirilebilen edilen projeleri kapsamında izlenip değerlendirilebilen giderlerin belli bir oranı giderlerin belli bir oranı hibehibe şeklinde karşılanmakta şeklinde karşılanmakta veya bu projelere geri ödeme koşuluyla sermaye desteği veya bu projelere geri ödeme koşuluyla sermaye desteği sağlanmaktadır. Söz konusu devlet destekleri sağlanmaktadır. Söz konusu devlet destekleri TÜBİTAK’ın denetiminde yürütülmektedir.TÜBİTAK’ın denetiminde yürütülmektedir.

1 nolu KVK Genel Tebliğinde şu açıklamalara yer 1 nolu KVK Genel Tebliğinde şu açıklamalara yer verilmiştir.” verilmiştir.” Yukarıda belirtilen mevzuat çerçevesinde Yukarıda belirtilen mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğer hibe şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğer kurumlardan bu mahiyette sağlanacak her türlü kurumlardan bu mahiyette sağlanacak her türlü destek tutarları, ticari kazancın bir unsuru olarak destek tutarları, ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil edilecektir. kazanca dahil edilecektir. Maliyetleri, bu tür desteklerle Maliyetleri, bu tür desteklerle karşılanan Ar-Ge harcamaları da Ar-Ge indiriminin karşılanan Ar-Ge harcamaları da Ar-Ge indiriminin hesabında dikkate alınacaktır.”hesabında dikkate alınacaktır.”

5746 Sayılı Ar-Ge Kanuna Göre;

-Hibe şeklindeki destekler gelir veya kurumlar vergisine tabi kazancın hesabında dikkate alınmayıp özel bir fon hesabında tutulacak.

Söz konusu gelirler elde edildiği yılı izleyen 5 yıl içinde işletmeden çekilemeyecek, ancak sermayeye ilavesi kar dağıtımı sayılmayacaktır. Söz konusu gelirler ilgili yılda yapılan ar-ge harcaması tutarının hesabında dikkate alınamayacaktır. Örneğin, bir kurum 2013 yılında 500.000 TL ar-ge harcaması yapmış ise, bu harcama karşılığında TÜBİTAK ve benzeri bir kurumdan 150.000 TL hibe desteği almış ise ar-ge indirimine esas tutar 350.000 TL olarak dikkate alınacaktır. Ar-ge indirimine esas harcamanın işletmenin öz kaynaklarından yapması amaçlanmıştır. Kazanç yetersizliği nedeni ile yılı içinde indirilemeyen ar-ge indirimi izleyen yıllarda yeniden değerleme oranındaki artış kadar artırılarak kullanılabilecektir.

Ar-ge İndirimi Yönünden 5520 Sayılı Ar-ge İndirimi Yönünden 5520 Sayılı Kanun Hükümleri İle 5746 Sayılı Kanun Kanun Hükümleri İle 5746 Sayılı Kanun

Hükümleri Arasında Fark Var Mıdır?Hükümleri Arasında Fark Var Mıdır?Gelir İdaresi Başkanlığınca basımı ve dağıtımı Gelir İdaresi Başkanlığınca basımı ve dağıtımı yapılan yıllık gelir ve kurumlar vergisi yapılan yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde Ar-Ge İndirimi bölümünde iki beyannamelerinde Ar-Ge İndirimi bölümünde iki ayrı indirim satırı açılmıştır. 1. Satır: 5520 Sayılı ayrı indirim satırı açılmıştır. 1. Satır: 5520 Sayılı Kanuna Göre Ar-Ge İndirimi 2. Satır: 5746 Sayılı Kanuna Göre Ar-Ge İndirimi 2. Satır: 5746 Sayılı Kanuna Göre Ar-Ge İndirimi. Beyanname Kanuna Göre Ar-Ge İndirimi. Beyanname üzerindeki bu durum Ar- Ge indiriminin üzerindeki bu durum Ar- Ge indiriminin uygulanmasında bazı tereddütlerin doğmasına uygulanmasında bazı tereddütlerin doğmasına neden olmaktadır.neden olmaktadır.

İki Farklı Ar-Ge İndirimi mi Var!İki Farklı Ar-Ge İndirimi mi Var!

5746 sayılı kanun geçici nitelikte bir kanun olup 31.12.2023 5746 sayılı kanun geçici nitelikte bir kanun olup 31.12.2023 yılında sona erecektir. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu yılında sona erecektir. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile 193 Sayılı Gelir vergisi Kanununda yer alan Ar-Ge ile 193 Sayılı Gelir vergisi Kanununda yer alan Ar-Ge indirimlerinin yer aldığı hükümler yönünden bir süre indirimlerinin yer aldığı hükümler yönünden bir süre sınırlaması söz konusu değildir. sınırlaması söz konusu değildir.

5746 sayılı Kanun “özel” nitelikte bir kanun olduğu ve 5746 sayılı Kanun “özel” nitelikte bir kanun olduğu ve mükellefler yönünden 5520 veya 193 sayılı kanuna göre mükellefler yönünden 5520 veya 193 sayılı kanuna göre daha avantajlı olduğu için 2008-2023 yılları arasında yapılan daha avantajlı olduğu için 2008-2023 yılları arasında yapılan Ar-Ge harcamalarına ilişkin Ar-Ge indiriminin 5746 sayılı Ar-Ge harcamalarına ilişkin Ar-Ge indiriminin 5746 sayılı kanuna göre hesaplanması gerekmektedir. kanuna göre hesaplanması gerekmektedir.

Özel Hüküm-Genel HükümÖzel Hüküm-Genel Hüküm . .

İki kanun hükmü arasındaki farklılıklar aşağıdaki gibi İki kanun hükmü arasındaki farklılıklar aşağıdaki gibi özetlenebilir.özetlenebilir.

5520 sayılı Kanun genel nitelikte, 5746 sayılı Kanun özel 5520 sayılı Kanun genel nitelikte, 5746 sayılı Kanun özel niteliktedir. Özel hüküm genel hüküm çatışmasında özel niteliktedir. Özel hüküm genel hüküm çatışmasında özel hükmün önceliği vardır. Bu nedenle mükelleflerin Ar-Ge hükmün önceliği vardır. Bu nedenle mükelleflerin Ar-Ge indirimini uygulamasında 5746 sayılı kanunu tercih etmeleri indirimini uygulamasında 5746 sayılı kanunu tercih etmeleri gerekirgerekir

Kıyaslama TablosuKıyaslama Tablosu

AÇIKLAMA 5520 SAYILI KANUN

5746 SAYILI KANUN

Hibe şeklindeki Ar-Ge desteğinin vergiye tabi gelir yazılıp yazılmayacağı

EVET HAYIR

Kazanç yetersizliği nedeniyle yılı içinde indirilemeyen Ar-Ge indiriminin gelecek yıllara devredip devredemeyeceği EVET EVET

Kazanç yetersizliği nedeniyle yılı içinde indirilemeyen Ar-Ge indiriminin enflasyon oranına göre endekslenip endekslenemeyeceği

HAYIR EVET

Ar-Ge Oranı

%100 %100

Ar-Ge indirimine tabi tutarın tespitinde hibe şeklindeki destek tutarının Ar-Ge harcaması tutarından indirilip indirilmeyeceği

HAYIR EVET

Finansman giderlerinin Ar-Ge indiriminin hesabında dikkate alınıp alınmayacağı

EVET HAYIR

Dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetlerin toplam harcamanın %20’sini aşıp aşamayacağı

AŞABİLİR AŞAMAZ

İndirimli Kurumlar Vergisi-1(Md:32/A) İndirimli Kurumlar Vergisi-1(Md:32/A)

Kurumlar Vergisi Kanunu’na 5838 sayılı Kanun ile 28.02.2009 Kurumlar Vergisi Kanunu’na 5838 sayılı Kanun ile 28.02.2009 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren “indirimli kurumlar tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren “indirimli kurumlar vergisi” uygulamasından;vergisi” uygulamasından;

-Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumların,-Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumların,

-İş ortaklıklarının,-İş ortaklıklarının,

-İnşaat taahhüt işlerinin,-İnşaat taahhüt işlerinin,

-4283 sayılı Yap İşlet Modeli elektrik enerjisi üretim tesislerinin -4283 sayılı Yap İşlet Modeli elektrik enerjisi üretim tesislerinin kurulması ve işletilmesine ilişkin Kanun kapsamında yapılan kurulması ve işletilmesine ilişkin Kanun kapsamında yapılan yatırımların, (HES’ler bu kapsamda değil)yatırımların, (HES’ler bu kapsamda değil)

-3996 sayılı Bazı yatırımların Yap İşlet Devret Modeli -3996 sayılı Bazı yatırımların Yap İşlet Devret Modeli çerçevesinde yaptırılmasına ilişkin Kanun kapsamında yapılan çerçevesinde yaptırılmasına ilişkin Kanun kapsamında yapılan yatırımların,yatırımların,

-Rödavans sözleşmesi kapsamındaki yatırımların,-Rödavans sözleşmesi kapsamındaki yatırımların,

kazançları yararlandırılmayacaktır.kazançları yararlandırılmayacaktır.

İndirimli kurumlar vergisi-2İndirimli kurumlar vergisi-2Söz konusu uygulamadan yararlanabilmek için yatırımın Söz konusu uygulamadan yararlanabilmek için yatırımın yatırım teşvik belgesine bağlanmış olması yatırım teşvik belgesine bağlanmış olması gerekmektedir.gerekmektedir.

Teşvik sisteminde 3 farklı kategori var; 1. Genel teşvik, Teşvik sisteminde 3 farklı kategori var; 1. Genel teşvik, 2.Bölgesel teşvik, 3.Büyük yatırımların teşviki2.Bölgesel teşvik, 3.Büyük yatırımların teşviki

Maliye Bakanlığının indirimli kurumlar vergisinin usul ve Maliye Bakanlığının indirimli kurumlar vergisinin usul ve esaslarını belirleme yetkisi bulunduğu halde bugüne esaslarını belirleme yetkisi bulunduğu halde bugüne kadar bu yetkisini kullanmamıştır. Diğer bir ifade ile kadar bu yetkisini kullanmamıştır. Diğer bir ifade ile herhangi bir tebliğ yayımlamamıştır. Böyle bir tebliğde herhangi bir tebliğ yayımlamamıştır. Böyle bir tebliğde kısmen eski kısmen yeni teşvik mevzuatına göre kısmen eski kısmen yeni teşvik mevzuatına göre tamamlanan yatırımlarda indirimin ne şekilde tamamlanan yatırımlarda indirimin ne şekilde hesaplanacağı, indirim hakkından yararlananlardan YMM hesaplanacağı, indirim hakkından yararlananlardan YMM tasdik raporu istenip istenmeyeceği belirtilmelidir.tasdik raporu istenip istenmeyeceği belirtilmelidir.

İndirimli Kurumlar Vergisi-3İndirimli Kurumlar Vergisi-3

İndirimli Kurumlar Vergi’si sadece yeni yapılan İndirimli Kurumlar Vergi’si sadece yeni yapılan yatırımdan elde edilen kazanca yatırıma katkı oranında yatırımdan elde edilen kazanca yatırıma katkı oranında ve bölgeler itibariyle farklı oranlarda uygulanacaktır. Yeni ve bölgeler itibariyle farklı oranlarda uygulanacaktır. Yeni yapılan yatırım dışındaki hali hazırdaki yatırımlardan yapılan yatırım dışındaki hali hazırdaki yatırımlardan elde edilen kazanca standart (%20) kurumlar vergisi elde edilen kazanca standart (%20) kurumlar vergisi uygulanacaktır. İndirimli kurumlar vergisi uygulaması uygulanacaktır. İndirimli kurumlar vergisi uygulaması özetle, devletin daha az vergi alarak yatırımcıyı işletme özetle, devletin daha az vergi alarak yatırımcıyı işletme döneminde dolaylı şekilde desteklemesini sağlayan bir döneminde dolaylı şekilde desteklemesini sağlayan bir yöntemdir. Yatırım döneminde teşvik yok. Kaldırılan yöntemdir. Yatırım döneminde teşvik yok. Kaldırılan yatırım indirimi uygulamasında indirim mükellefin tüm yatırım indirimi uygulamasında indirim mükellefin tüm kazancından yapıldığı için teşvik yatırım dönemini de kazancından yapıldığı için teşvik yatırım dönemini de kapsamaktaydı.kapsamaktaydı.

Yatırıma katkı oranı-4Yatırıma katkı oranı-4

Örneğin, 1. bölgedeki Ankara’da yatırım katkı oranı Örneğin, 1. bölgedeki Ankara’da yatırım katkı oranı bölgesel bölgesel yatırımlarda %10 ve uygulanacak kurumlar vergisi oranı %20 yerine yatırımlarda %10 ve uygulanacak kurumlar vergisi oranı %20 yerine %15 olacaktır. BKK’na göre KV indirim oranı %25’tir. ( 0,20*%75= %15 olacaktır. BKK’na göre KV indirim oranı %25’tir. ( 0,20*%75= 0,15) Buna göre 10 milyon TL değerindeki bir yatırım için devletin 0,15) Buna göre 10 milyon TL değerindeki bir yatırım için devletin Ankaralı yatırımcıya desteği (katkısı) %10 üzerinden 1 milyon TL’dir. Ankaralı yatırımcıya desteği (katkısı) %10 üzerinden 1 milyon TL’dir. Bu 1 milyon TL destek devletin %20 yerine %15 oranında indirimli Bu 1 milyon TL destek devletin %20 yerine %15 oranında indirimli kurumlar vergisi almasıyla dolaylı şekilde finanse edilecektir. kurumlar vergisi almasıyla dolaylı şekilde finanse edilecektir.

Bu durumda 10 milyon TL değerindeki yatırımdan elde edilecek Bu durumda 10 milyon TL değerindeki yatırımdan elde edilecek kazancın 20 milyon TL’si 5 puan indirimli kurumlar vergisi ile kazancın 20 milyon TL’si 5 puan indirimli kurumlar vergisi ile vergilendirilecektir. Yatırım katkı tutarı: (20.000.000 x %5)= 1.000.000 vergilendirilecektir. Yatırım katkı tutarı: (20.000.000 x %5)= 1.000.000 TL’ye ulaşıncaya kadar mükellef %20 yerine %15 oranında kurumlar TL’ye ulaşıncaya kadar mükellef %20 yerine %15 oranında kurumlar vergisi ödeyecektir. Bu durumda devletin katkısı yatırım aşamasında vergisi ödeyecektir. Bu durumda devletin katkısı yatırım aşamasında değil, işletme aşamasında gerçekleşecektir.değil, işletme aşamasında gerçekleşecektir.

1. bölgede büyük ölçekli yatırımlarda yatırıma katkı oranı %25’tir. 1. bölgede büyük ölçekli yatırımlarda yatırıma katkı oranı %25’tir. Yatırıma 31.12.2010 tarihine kadar başlanması halinde bölgeselde Yatırıma 31.12.2010 tarihine kadar başlanması halinde bölgeselde katkı oranı %20, büyük ölçeklide %30, İndirim oranı %50 olacaktır.katkı oranı %20, büyük ölçeklide %30, İndirim oranı %50 olacaktır.

Diğer kazançlardan mahsuben yapılacak Diğer kazançlardan mahsuben yapılacak indirimin hesabıindirimin hesabı

2012/3305 sayılı BKK’nın 15/5. md göre, hesaplanacak yatırıma 2012/3305 sayılı BKK’nın 15/5. md göre, hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak ve toplam yatırıma katkı tutarının;aşmamak ve toplam yatırıma katkı tutarının;

a) Büyük ölçekli yatırımlar ve bölgesel teşvik uygulamaları a) Büyük ölçekli yatırımlar ve bölgesel teşvik uygulamaları kapsamındaki yatırımlarda; 2 nci bölgede yüzde onunu, 3 üncü kapsamındaki yatırımlarda; 2 nci bölgede yüzde onunu, 3 üncü bölgede yüzde yirmisini, 4 üncü bölgede yüzde otuzunu, 5 inci bölgede yüzde yirmisini, 4 üncü bölgede yüzde otuzunu, 5 inci bölgede yüzde ellisini ve 6 ncı bölgede yüzde seksenini,bölgede yüzde ellisini ve 6 ncı bölgede yüzde seksenini,

b) Stratejik yatırımlarda; 6 ncı bölgede yüzde seksenini, diğer b) Stratejik yatırımlarda; 6 ncı bölgede yüzde seksenini, diğer bölgelerde yüzde ellisini,bölgelerde yüzde ellisini,

geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli gelir veya kurumlar vergisi elde edilen kazançlarına indirimli gelir veya kurumlar vergisi uygulanabilir.uygulanabilir.

ÖrnekÖrnek

Sabit Yatırım TutarıSabit Yatırım Tutarı 10.000.00010.000.000

GerçekleşenGerçekleşen 5.000.000 5.000.000

Yatırıma katkı oranıYatırıma katkı oranı %20%20

Vergi indirim oranıVergi indirim oranı %55%55

Yatırıma Katkı Tutarı (10.000.000*%20= 2.000.000Yatırıma Katkı Tutarı (10.000.000*%20= 2.000.000

Vergi ind.Esas kazanç( 2.000.000/0,11)=18.181.818Vergi ind.Esas kazanç( 2.000.000/0,11)=18.181.818

Mahsuba esas kazanç(18.181.818*%10= 1.818.181Mahsuba esas kazanç(18.181.818*%10= 1.818.181

Gerçekleşen yatırım tutarıGerçekleşen yatırım tutarı =5.000.000=5.000.000

5.000.000>1.818.1815.000.000>1.818.181

Kurum diğer faaliyetlerinden elde ettiği1.818.181.TL Kurum diğer faaliyetlerinden elde ettiği1.818.181.TL kazanca indirimli kurumlar vergisi oranı uygulayabilir kazanca indirimli kurumlar vergisi oranı uygulayabilir

Tevsi Yatırımlarda İndirimli KVTevsi Yatırımlarda İndirimli KV

Tevsi yatırımlarda kazancın ayrı tespit edilememesi Tevsi yatırımlarda kazancın ayrı tespit edilememesi halinde, indirimli oran uygulanacak kazanç, tevsi yatırım halinde, indirimli oran uygulanacak kazanç, tevsi yatırım tutarının kurum aktifine kayıtlı toplam sabit yatırım tutarının kurum aktifine kayıtlı toplam sabit yatırım tutarına oranlanması suretiyle belirlenecektir. Bu tutarına oranlanması suretiyle belirlenecektir. Bu hesaplama sırasında işletme aktifinde yer alan sabit hesaplama sırasında işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınacaktır. GİB’lığı yeniden değerlenmiş tutarı ile dikkate alınacaktır. GİB’lığı yeniden değerlenmiş tutarı enflasyon düzeltmesi yapılmış tutar olarak kabul etmekte enflasyon düzeltmesi yapılmış tutar olarak kabul etmekte ve gerek eski yatırım tutarının gerekse yeni yatırım ve gerek eski yatırım tutarının gerekse yeni yatırım tutarının yeniden değerlendirilmesini (endekslenmesini) tutarının yeniden değerlendirilmesini (endekslenmesini) kabul etmemektedir. Ör:.kabul etmemektedir. Ör:.

Tevsi Yatırıma ÖrnekTevsi Yatırıma Örnek

Kurum kazancı 100 TL, indirimli kurumlar Kurum kazancı 100 TL, indirimli kurumlar vergisi oranı %8, işletmenin sabit yatırım vergisi oranı %8, işletmenin sabit yatırım tutarı 1.000 TL, yeni yatırım tutarı 400 TL ise tutarı 1.000 TL, yeni yatırım tutarı 400 TL ise hesaplanacak kurumlar vergisi aşağıdaki hesaplanacak kurumlar vergisi aşağıdaki gibi olacaktır.gibi olacaktır.

400/1000=%40*100=40 TL teşvikli kısma 400/1000=%40*100=40 TL teşvikli kısma isabet eden kazançisabet eden kazanç

Normal orana tabi kazanç 60*%20=12Normal orana tabi kazanç 60*%20=12

İndirimli orana tabi kazanç 40*%8= 3,2İndirimli orana tabi kazanç 40*%8= 3,2

Toplam kurumlar vergisi Toplam kurumlar vergisi 15,2 15,2

Örtülü Kazanç Dağıtımı ve Örtülü Sermaye Örtülü Kazanç Dağıtımı ve Örtülü Sermaye KullanımıKullanımı

İlişkili kişi ve emsal bedel esası Transfer İlişkili kişi ve emsal bedel esası Transfer fiyatlamasında karın dönem sonu itibarıyla fiyatlamasında karın dönem sonu itibarıyla dağıtıldığının kabulü ne anlama gelmektedir?dağıtıldığının kabulü ne anlama gelmektedir?

Hazine kaybı kriteri ve KDVHazine kaybı kriteri ve KDV

Her türlü vergi ibaresinin belirsizliği ve geleceği Her türlü vergi ibaresinin belirsizliği ve geleceği okumaokuma

Örtülü sermaye için ödenen faiz ve kur farkının Örtülü sermaye için ödenen faiz ve kur farkının gider yazılamayacağıgider yazılamayacağı

Dönem başı öz sermaye tutarının 3 katını aşmayan Dönem başı öz sermaye tutarının 3 katını aşmayan ilişkili kişi borçlanmalarıilişkili kişi borçlanmaları

Dönem Karı Üzerinden Vergi HesaplanmasıDönem Karı Üzerinden Vergi Hesaplanması

Kurumlar vergisi oranı %20’dir. Ancak indirimli vergi oranı Kurumlar vergisi oranı %20’dir. Ancak indirimli vergi oranı hakkından yararlananlarda (teşvik belgesi alanlarda) bu hakkından yararlananlarda (teşvik belgesi alanlarda) bu oran daha düşük olabilir.oran daha düşük olabilir.

Dönem karından ayrılan vergi gelir tablosunda ve Dönem karından ayrılan vergi gelir tablosunda ve bilançoda gösterilir.bilançoda gösterilir.

TTK’na göre ayrılması gereken yedek akçelerin izleyen TTK’na göre ayrılması gereken yedek akçelerin izleyen yılın kayıtlarında gösterilmesi gerekir.yılın kayıtlarında gösterilmesi gerekir.

Avans kar payı dağıtılması halinde dağıtılan karın ortaklara Avans kar payı dağıtılması halinde dağıtılan karın ortaklara

avans hesabında gösterilmesi uygun oluravans hesabında gösterilmesi uygun olur..

7575

Vergi Karşılığının kaydıVergi Karşılığının kaydı

Geçici Vergi;(Dönem içi kayıtlarıGeçici Vergi;(Dönem içi kayıtları))

------------------------/-----------------------------------------/-----------------193- Peşin Ödenen Vergiler ve Fonlar193- Peşin Ödenen Vergiler ve Fonlar xxxxxx

360- Ödenecek Vergiler ve Fonlar360- Ödenecek Vergiler ve Fonlar xxxxxx

------------------------------/---------------------------------------------/---------------

Kurumlar vergisi karşılığı;(Dönem Sonu Kaydı)Kurumlar vergisi karşılığı;(Dönem Sonu Kaydı)

691- Dönem Karı Vergi ve Diğer Yasal Yük. Karşılığı691- Dönem Karı Vergi ve Diğer Yasal Yük. Karşılığı xxxxxx– 370- Dönem Karı Vergi ve Diğer Yük. Karşılığı370- Dönem Karı Vergi ve Diğer Yük. Karşılığı xxx xxx– -------------------/------------------------------------------------------/-----------------------------------– 371-Dönem Karının Peşin Öd. Vergi ve Diğer Yük. xxx371-Dönem Karının Peşin Öd. Vergi ve Diğer Yük. xxx

193- Peşin Ödenen Vergiler193- Peşin Ödenen Vergiler ve Fonlar ve Fonlar xxx xxx

---------------------------/-----------------------------------------/--------------

Ödenmeyen geçici verginin beyanname üzerinden indirilmemesi Ödenmeyen geçici verginin beyanname üzerinden indirilmemesi ve bilançoda gösterilmemesi gerekir. Ödenmeyen geçici ve bilançoda gösterilmemesi gerekir. Ödenmeyen geçici verginin tahakkuk kaydı ters kayıtla kapatılmalıdır.verginin tahakkuk kaydı ters kayıtla kapatılmalıdır.

7676

Şirket Aktifleri Değerlenerek Öz Kaynaklar Şirket Aktifleri Değerlenerek Öz Kaynaklar Yükseltilebilir mi?Yükseltilebilir mi?

Yeniden değerleme ve enflasyon düzeltmesi yapılması yasal olarak Yeniden değerleme ve enflasyon düzeltmesi yapılması yasal olarak imkansız. imkansız.

Finansal tablolar TFRS ilkeleri doğrultusunda düzenlenmediği ve Finansal tablolar TFRS ilkeleri doğrultusunda düzenlenmediği ve bağımsız denetime tabi şirkete statüsünde olunmadığı halde aktifler bağımsız denetime tabi şirkete statüsünde olunmadığı halde aktifler gerçeğe uygun değerle değerlenerek farklar öz kaynaklar hesap gerçeğe uygun değerle değerlenerek farklar öz kaynaklar hesap grubunda gösterilebilir mi?grubunda gösterilebilir mi?

SPK’nın 16.12.2011 tarihli kararında, kurul kaydındaki şirketlerin SPK’nın 16.12.2011 tarihli kararında, kurul kaydındaki şirketlerin enflasyon düzeltmesi hariç, mahkemece atanan bilirkişi marifetiyle enflasyon düzeltmesi hariç, mahkemece atanan bilirkişi marifetiyle veya gayrimenkul değerleme şirketlerince maddi duran varlıkların veya gayrimenkul değerleme şirketlerince maddi duran varlıkların değerlenmesi sonucu ortaya çıkan fonun sermayeye ilave edilmesinin değerlenmesi sonucu ortaya çıkan fonun sermayeye ilave edilmesinin mümkün olmadığı belirtilmiştir. GİB’nın da görüşü bu yönde. mümkün olmadığı belirtilmiştir. GİB’nın da görüşü bu yönde.

Değerleme farkı dipnotlarda belirtilebilirDeğerleme farkı dipnotlarda belirtilebilir..

Yaratıcı muhasebecilik- muhasebe hilesine dikkat!!!Yaratıcı muhasebecilik- muhasebe hilesine dikkat!!!

7777

Sermaye Azaltarak Kar Dağıtılabilir mi?Sermaye Azaltarak Kar Dağıtılabilir mi?

İşletmenin sermaye azaltma ihtiyacı iki nedenle ortaya çıkabilir.İşletmenin sermaye azaltma ihtiyacı iki nedenle ortaya çıkabilir.

1- Gerçekten yüksek sermayeye ihtiyaç kalmamıştır. Ortaklar 1- Gerçekten yüksek sermayeye ihtiyaç kalmamıştır. Ortaklar geçmişte koyduğu parayı geri almak isteyebilir.geçmişte koyduğu parayı geri almak isteyebilir.

2- Teknik iflastan kurtulmak için.2- Teknik iflastan kurtulmak için.

Zararlar nedeniyle esas sermayenin 2/3’ünden fazlası Zararlar nedeniyle esas sermayenin 2/3’ünden fazlası kaybedilmiştir. Örneğin, esas sermaye 1.000 TL’dir. Özkaynak kaybedilmiştir. Örneğin, esas sermaye 1.000 TL’dir. Özkaynak zararlar nedeniyle 200 TL’ye inmiştir. Azaltılan sermaye zararın zararlar nedeniyle 200 TL’ye inmiştir. Azaltılan sermaye zararın kapatılmasında kullanıldığı takdirde şirket teknik iflastan kapatılmasında kullanıldığı takdirde şirket teknik iflastan kurtulur. kurtulur.

Aksi takdirde ortakların şirkete ya yeni sermaye ilave etmesi ya Aksi takdirde ortakların şirkete ya yeni sermaye ilave etmesi ya da zararı kapatması gerekir.da zararı kapatması gerekir.

7878

Sermaye azaltımına dikkat!!!Sermaye azaltımına dikkat!!!

Geçmiş yıllar karlarınınGeçmiş yıllar karlarının

Enflasyon düzeltme farkları ve sermaye enflasyon olumlu Enflasyon düzeltme farkları ve sermaye enflasyon olumlu farklarınınfarklarının

Kurumlar vergisinden istisna kazançların Kurumlar vergisinden istisna kazançların

Sermayeye önce ilave edilip sonra çekilmesinde azaltılan Sermayeye önce ilave edilip sonra çekilmesinde azaltılan sermayenin kurumlar vergisi ve kurum stopajına tabi olup sermayenin kurumlar vergisi ve kurum stopajına tabi olup olmadığına dikkat edilmelidir. Bu durum şirketlerin olmadığına dikkat edilmelidir. Bu durum şirketlerin tasfiyelerinde de önemlidir.tasfiyelerinde de önemlidir.

Maliye Bakanlığı sermaye azaltımında azaltılan kısmın Maliye Bakanlığı sermaye azaltımında azaltılan kısmın şirkete en son konulan sermayenin çekildiğinin kabul şirkete en son konulan sermayenin çekildiğinin kabul edileceği, vergisiz fonların işletmeden çekilmesinin vergiye edileceği, vergisiz fonların işletmeden çekilmesinin vergiye tabi olduğu görüşündedir.tabi olduğu görüşündedir.

7979

Nakden Taahhüt Edilen Sermayenin Şirket Nakden Taahhüt Edilen Sermayenin Şirket Karlardan Karşılanması Kar Dağıtımı Sayılır Mı?Karlardan Karşılanması Kar Dağıtımı Sayılır Mı?

Şirket genel kurulu nakden taahhüt edilen sermayeden Şirket genel kurulu nakden taahhüt edilen sermayeden ödenmeyen kısmını veya tamamını geçmiş yıllar karlarından ödenmeyen kısmını veya tamamını geçmiş yıllar karlarından karşıladığı takdirde söz konusu işlemin kar dağıtımı olarak karşıladığı takdirde söz konusu işlemin kar dağıtımı olarak değerlendirilmesi gerekir. Genel kurulun kararı ancak genel değerlendirilmesi gerekir. Genel kurulun kararı ancak genel kurul tarafından değiştirilebilir.kurul tarafından değiştirilebilir.

Ancak genel kurul sermaye maddesinde değişiklik yaparak Ancak genel kurul sermaye maddesinde değişiklik yaparak taahhüt edilen sermayenin ödenmeyen kısmının şirketin taahhüt edilen sermayenin ödenmeyen kısmının şirketin geçmiş yıllar karlarından karşılanacağına karar verdiği geçmiş yıllar karlarından karşılanacağına karar verdiği takdirde artık kar dağıtımından söz edilemez. Yapılan işlemin takdirde artık kar dağıtımından söz edilemez. Yapılan işlemin GVK 94/6 madde çerçevesinde değerlendirilmesi gerekir.GVK 94/6 madde çerçevesinde değerlendirilmesi gerekir.

8080

Yurt Dışında Yararlanılan ve Türkiye’de Yerleşmiş Yurt Dışında Yararlanılan ve Türkiye’de Yerleşmiş Olmayan Kişilere Verilen Hizmetlerde %50 Kazanç Olmayan Kişilere Verilen Hizmetlerde %50 Kazanç

İndirimiİndirimi6322 sayılı Kanun ile KVK’nun 5/1. maddesine eklenen 6322 sayılı Kanun ile KVK’nun 5/1. maddesine eklenen (ğ) fıkrası ile Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, (ğ) fıkrası ile Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan bazı hizmet faaliyetlerinden elde edilen yararlanılan bazı hizmet faaliyetlerinden elde edilen kazancın %50’si kurumlar vergisinden indirilebilecektir.kazancın %50’si kurumlar vergisinden indirilebilecektir.

-İndirim beyanname üzerinde gösterilecek-İndirim beyanname üzerinde gösterilecek

-İndirimden kazancın olması halinde -İndirimden kazancın olması halinde yararlanılabilecek, indirilemeyen kısım gelecek yıla yararlanılabilecek, indirilemeyen kısım gelecek yıla devredilemeyecek devredilemeyecek

8181

İndirimden yararlanacak hizmetlerİndirimden yararlanacak hizmetler

-mimarlık, mühendislik,-mimarlık, mühendislik,

-tasarım,-tasarım,

-yazılım,-yazılım,

-tıbbi raporlama,-tıbbi raporlama,

-muhasebe kaydı tutma,-muhasebe kaydı tutma,

-Çağrı merkezi ve veri saklama hizmeti -Çağrı merkezi ve veri saklama hizmeti

Yurt dışındaki müşteriye verilecek ve Yurt dışındaki müşteriye verilecek ve yararlanma yurt dışında olacak. yararlanma yurt dışında olacak.

8282

Eğitim ve Sağlık hizmetlerinde %50 Kazanç Eğitim ve Sağlık hizmetlerinde %50 Kazanç İndirimiİndirimi

İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak,İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak,

eğitim veeğitim ve

sağlıksağlık

Alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de Alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerden elde işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerden elde ettiği kazancın %50’si matrahın tespitinde ettiği kazancın %50’si matrahın tespitinde indirilebilecektir.indirilebilecektir.

8383

Girişim Sermayesi Fonu Kazanç İndirimiGirişim Sermayesi Fonu Kazanç İndirimi6322 sayılı Kanun ile VUK’na 325/A maddesi olarak eklenen girişim 6322 sayılı Kanun ile VUK’na 325/A maddesi olarak eklenen girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarların beyan edilen gelirin %10’unu sermayesi fonu olarak ayrılan tutarların beyan edilen gelirin %10’unu aşmayan kısmı kurumlar vergisine tabi kazançtan indirilebilecektir.aşmayan kısmı kurumlar vergisine tabi kazançtan indirilebilecektir.

Buna göre SPK tarafından düzenleme ve denetimine tabi olarak Buna göre SPK tarafından düzenleme ve denetimine tabi olarak Türkiye’de kurulmuş veya kurulacak olan girişim sermayesi yatırım Türkiye’de kurulmuş veya kurulacak olan girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına sermaye olarak konulması veya girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına sermaye olarak konulması veya girişim sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması amacıyla, ilgili dönem kazancından veya fonu paylarının satın alınması amacıyla, ilgili dönem kazancından veya beyan edilen gelirden girişim sermayesi fonu ayrılabilir.beyan edilen gelirden girişim sermayesi fonu ayrılabilir.

Bu fon, kurum kazancının veya beyan edilen gelirin %10’unu ve öz Bu fon, kurum kazancının veya beyan edilen gelirin %10’unu ve öz sermayenin %20’sini aşamaz.sermayenin %20’sini aşamaz.

Girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarlar pasifte geçici bir hesapta Girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarlar pasifte geçici bir hesapta tutulur. Mükelleflerce, fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar girişim tutulur. Mükelleflerce, fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına veya girişim sermayesi yatırım sermayesi yatırım ortaklıklarına veya girişim sermayesi yatırım fonlarına yatırım yapılmaması halinde, zamanında tahakkuk fonlarına yatırım yapılmaması halinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir.ettirilmeyen vergiler gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir.

8484

İndirimden Yararlanmanın Koşullarıİndirimden Yararlanmanın Koşullarıİndirilecek fon, kurum kazancının veya beyan İndirilecek fon, kurum kazancının veya beyan edilen gelirin %10’unu ve öz sermayenin %20’sini edilen gelirin %10’unu ve öz sermayenin %20’sini aşamaz.aşamaz.

Girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarlar Girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarlar pasifte geçici bir hesapta tutulur. Mükelleflerce, pasifte geçici bir hesapta tutulur. Mükelleflerce, fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar girişim fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına veya girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına veya girişim sermayesi yatırım fonlarına yatırım yapılmaması sermayesi yatırım fonlarına yatırım yapılmaması halinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler halinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir.gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir.

8585

Fonun Amaç Dışı KullanılamayacağıFonun Amaç Dışı Kullanılamayacağı

Bu fon; amacı dışında herhangi bir suretle başka bir Bu fon; amacı dışında herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledilmesi, işletmeden çekilmesi, ortaklara hesaba nakledilmesi, işletmeden çekilmesi, ortaklara dağıtılması, dar mükelleflerce ana merkeze aktarılması dağıtılması, dar mükelleflerce ana merkeze aktarılması veya işin terki, işletmenin tasfiyesi, devredilmesi, bölünmesi veya işin terki, işletmenin tasfiyesi, devredilmesi, bölünmesi ya da girişim sermayesi yatırım ortaklıklarının hisse ya da girişim sermayesi yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinin veya girişim sermayesi yatırım fonu katılma senetlerinin veya girişim sermayesi yatırım fonu katılma paylarının elden çıkarılmasından itibaren altı ay içinde bu paylarının elden çıkarılmasından itibaren altı ay içinde bu maddede belirtilen amaçla yeniden kullanılmaması halinde, maddede belirtilen amaçla yeniden kullanılmaması halinde, bu işlemlerin yapıldığı veya sürenin dolduğu dönemde bu işlemlerin yapıldığı veya sürenin dolduğu dönemde vergiye tabi tutulur.vergiye tabi tutulur.

Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Maliye Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığınca henüz belirlenmemiştir.Bakanlığınca henüz belirlenmemiştir.

8686

KAR PAYI AVANSI DAĞITILMASIKAR PAYI AVANSI DAĞITILMASIŞirket esas sözleşmesinde kar payı avansı dağıtılabileceğine ilişkin Şirket esas sözleşmesinde kar payı avansı dağıtılabileceğine ilişkin hüküm bulunması gerektiği görüşündeyim. Tebliğde açıklık yok. TTK’da hüküm bulunması gerektiği görüşündeyim. Tebliğde açıklık yok. TTK’da sermaye şirketlerinin dağıtabileceği yazılı, iş ortaklıklarının durumu açık sermaye şirketlerinin dağıtabileceği yazılı, iş ortaklıklarının durumu açık değil.değil.

Kâr payı avansı dağıtılacak hesap dönemi içinde yapılacak genel kurul Kâr payı avansı dağıtılacak hesap dönemi içinde yapılacak genel kurul toplantısında karara bağlanırtoplantısında karara bağlanır

Kâr payı avansı dağıtımına ilişkin rapor hazırlanırKâr payı avansı dağıtımına ilişkin rapor hazırlanır

Dağıtılacak avans tutarı ara dönem karının yarısını aşamazDağıtılacak avans tutarı ara dönem karının yarısını aşamaz

Vergi kesintisi yapılması gerekirVergi kesintisi yapılması gerekir

Kanuni yedek akçelerin hesaplanması gerekir Kanuni yedek akçelerin hesaplanması gerekir

Kâr payı avansı yönetim kurulu kararını izleyen en geç 6 hafta içerisinde Kâr payı avansı yönetim kurulu kararını izleyen en geç 6 hafta içerisinde ödenir.ödenir.

Ortaklar tarafından kar payı avansının elde edilme zamanıOrtaklar tarafından kar payı avansının elde edilme zamanı

Yıllara yaygın inşaat işlerinde kar payı avansı dağıtılmasıYıllara yaygın inşaat işlerinde kar payı avansı dağıtılması

Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımıTransfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı

8787

Kar Payına ilişkin Bilanço TFRS’ye Mi VUK’na Kar Payına ilişkin Bilanço TFRS’ye Mi VUK’na Göre Mi Hazırlanacak?Göre Mi Hazırlanacak?

Tebliğde avans kar payının TTK’nunda belirtilen Tebliğde avans kar payının TTK’nunda belirtilen finansal raporlama standartlarına göre hazırlanan finansal raporlama standartlarına göre hazırlanan bilanço karı esas alınarak hesaplanacağı bilanço karı esas alınarak hesaplanacağı belirtilmiştir. belirtilmiştir.

6335 sayılı Kanunla yapılan değişiklikler nedeniyle 6335 sayılı Kanunla yapılan değişiklikler nedeniyle denetime tabi olmayan şirketler tarafından denetime tabi olmayan şirketler tarafından düzenlenecek finansal tabloların Vergi Usul düzenlenecek finansal tabloların Vergi Usul Kanununda belirtilen değerleme ilkelerine göre Kanununda belirtilen değerleme ilkelerine göre hazırlanması halinde bu durumun avans kar payı hazırlanması halinde bu durumun avans kar payı dağıtımına engel olmayacağı düşünülmektedir.dağıtımına engel olmayacağı düşünülmektedir.

8888

Kar Payına ilişkin Bilanço TFRS’ye Mi VUK’na Kar Payına ilişkin Bilanço TFRS’ye Mi VUK’na Göre Mi Hazırlanacak?Göre Mi Hazırlanacak?

Tebliğde avans kar payının TTK’nda belirtilen Tebliğde avans kar payının TTK’nda belirtilen finansal raporlama standartlarına göre hazırlanan finansal raporlama standartlarına göre hazırlanan bilanço karı esas alınarak hesaplanacağı bilanço karı esas alınarak hesaplanacağı belirtilmiştir. belirtilmiştir.

6335 sayılı Kanunla yapılan değişiklikler nedeniyle 6335 sayılı Kanunla yapılan değişiklikler nedeniyle denetime tabi olmayan şirketler tarafından denetime tabi olmayan şirketler tarafından düzenlenecek finansal tabloların Vergi Usul düzenlenecek finansal tabloların Vergi Usul Kanununda belirtilen değerleme ilkelerine göre Kanununda belirtilen değerleme ilkelerine göre hazırlanması gerektiğinden, bu şirketlerde avans kar hazırlanması gerektiğinden, bu şirketlerde avans kar payına esas karın VUK değerleme hükümlerine göre payına esas karın VUK değerleme hükümlerine göre tespit edilmesi gerekmektedir. tespit edilmesi gerekmektedir.

Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti.Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti. 8989

Kar payı avansı tablosuKar payı avansı tablosuARA DÖNEM KARIARA DÖNEM KARI 10.000 10.000

Geçmiş yıl zararı (-)Geçmiş yıl zararı (-) 0 0

Kurumlar vergisi (-)Kurumlar vergisi (-) 2.000 2.000

Gelir vergisi (-)Gelir vergisi (-) 00

Diğer Vergiler (-)Diğer Vergiler (-) 00

1. Tertip yedek akçe (-)1. Tertip yedek akçe (-) 500 500

DAĞITIMA ESAS TUTARDAĞITIMA ESAS TUTAR== 7.500 7.500

Dağıtılabilecek Tutar ½Dağıtılabilecek Tutar ½ 3.750 3.750

2. Tertip yedek akçe %102. Tertip yedek akçe %10 375 375

ÖDENECEK KAR PAYIÖDENECEK KAR PAYI 3.375 3.375


Kar payı avansının muhasebe kaydıKar payı avansının muhasebe kaydı

193-PEŞİN ÖDENEN VERGİLER193-PEŞİN ÖDENEN VERGİLER 2.0002.000

360- ÖDENECEK VERGİLER360- ÖDENECEK VERGİLER 2.0002.000----------------------------------/----------------------------------------------------------/------------------------

184- ORTAK. DAĞIT. KAR PAYI AVANSI 184- ORTAK. DAĞIT. KAR PAYI AVANSI 3.375 3.375

331- ORTAKLARA BORÇLAR 331- ORTAKLARA BORÇLAR 3.375 3.375

---------------------------------------------/------------------------------------------------------------/---------------

331-ORTAKLARA BORÇLAR331-ORTAKLARA BORÇLAR 3.3753.375360-ÖDENECEK VERGİLER 360-ÖDENECEK VERGİLER 506,25 506,25

102-BANKALAR (Ortaklara net ödeme)102-BANKALAR (Ortaklara net ödeme) 2.868,75 2.868,75

____________________/_______________________________________/___________________

360-ÖDENECEK VERGİLER360-ÖDENECEK VERGİLER 506,25506,25

102-BANKALAR (Gelir vergisi stopajı ödeme)102-BANKALAR (Gelir vergisi stopajı ödeme)506,25506,25

---------------------/-------------------------------------------------------------/----------------------------------------


Ertesi yılın kaydıErtesi yılın kaydı

1. ve 2. tertip yedek akçenin ertesi yılda dönem/geçmiş yıl 1. ve 2. tertip yedek akçenin ertesi yılda dönem/geçmiş yıl karından ayrılması gerektiği görüşündeyim.karından ayrılması gerektiği görüşündeyim.

Tablodaki «gelir vergisi» ortaklardan kesilecek %15 vergi Tablodaki «gelir vergisi» ortaklardan kesilecek %15 vergi kesintisi değil, kurum kazancı üzerinden ödenen vergilerin kesintisi değil, kurum kazancı üzerinden ödenen vergilerin tamamı kurumlar vergisi veya kurum stopajıdır. İfade doğru tamamı kurumlar vergisi veya kurum stopajıdır. İfade doğru değil.değil.

--------------------------/-----------------------------------------------------/---------------------------

570- GEÇMİŞ YILLAR KARI570- GEÇMİŞ YILLAR KARI 4.250.- 4.250.-

184- ORTAK. DAĞI KAR PAYI AVANSI 184- ORTAK. DAĞI KAR PAYI AVANSI 3.375.-3.375.-

540- 1. TERTİP YEDEK AKÇE540- 1. TERTİP YEDEK AKÇE 500 500

540- 2. TERTİP YEDEK AKÇE540- 2. TERTİP YEDEK AKÇE 375.- 375.-

------------------------/ ---------------------------------------------------------/ ---------------------------------Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti.Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti. 9292

KURUM ORTAKLARDA AVANS KAR PAYININ KURUM ORTAKLARDA AVANS KAR PAYININ KAYDIKAYDI

-----------------------/------------------------------------------------/-------------------------

132-Bağlı Ort Alacak 3.375.-132-Bağlı Ort Alacak 3.375.-

– 449-Alınan Diğer Avanslar449-Alınan Diğer Avanslar 3. 375.- 3. 375.-– ----------------------/--------------------------------------------------/----------------------------– Kar payını alan şirket bu karı döneme ait gelir Kar payını alan şirket bu karı döneme ait gelir

tablosunda göstermeyecek. Karın hukuken dağıtıldığı tablosunda göstermeyecek. Karın hukuken dağıtıldığı yılda beyannamesinde iştirak kazancı istisnası olarak yılda beyannamesinde iştirak kazancı istisnası olarak gösterecektir.gösterecektir.

– Kurum ortaktan kar dağıtımında %15 stopaj Kurum ortaktan kar dağıtımında %15 stopaj yapılmayacaktır.yapılmayacaktır.


Avans Kar Payının Sonuç Hesabına AlınmasıAvans Kar Payının Sonuç Hesabına Alınması

-----------------------/---------------------------- -----------------------/----------------------------

349-Alınan Diğer Avanslar 3.375.-349-Alınan Diğer Avanslar 3.375.-

640/641-İştiraklerden Temettü 3.375.-640/641-İştiraklerden Temettü 3.375.-

----------------------/-----------------------------------------------------/-------------------------------


TTK’na göre dönem karından ayrılacak yedek akçelerTTK’na göre dönem karından ayrılacak yedek akçeler

1. tertip yedek akçe dönem karının %5’i kadar olup ödenmiş 1. tertip yedek akçe dönem karının %5’i kadar olup ödenmiş sermayenin %20’sine ulaşıncaya kadar (kurumlar vergisi sermayenin %20’sine ulaşıncaya kadar (kurumlar vergisi ödendikten sonra kalan net kardan ayrılmalı)(TTK,519)ödendikten sonra kalan net kardan ayrılmalı)(TTK,519)

2. Tertip yedek akçe dağıtılmasına karar verilen karın %10’u. 2. Tertip yedek akçe dağıtılmasına karar verilen karın %10’u. Üst sınır yok. Ortağa dağıtılmasına karar verilen brüt kar payı Üst sınır yok. Ortağa dağıtılmasına karar verilen brüt kar payı üzerinden hesaplanmalı. Kalan kısımdan %15 vergi stopajı üzerinden hesaplanmalı. Kalan kısımdan %15 vergi stopajı hesaplanmalı. Tam mükellef kurum ortaklarda stopaj yok.hesaplanmalı. Tam mükellef kurum ortaklarda stopaj yok.

Kanuni yedek akçeler tescil edilen sermayenin yarısını Kanuni yedek akçeler tescil edilen sermayenin yarısını aşmadıkça başka amaçla kullanılamaz, ortaklara aşmadıkça başka amaçla kullanılamaz, ortaklara dağıtılamaz. Sermayeye dahi ilave edilemez. Zararların dağıtılamaz. Sermayeye dahi ilave edilemez. Zararların kapatılmasında kullanılabilir.kapatılmasında kullanılabilir.


1. Tertip Yedek akçe 1. Tertip Yedek akçe

1. tertip yedek akçe ertesi yılın başında 1. tertip yedek akçe ertesi yılın başında dönem karının geçmiş yıllar karı hesabına dönem karının geçmiş yıllar karı hesabına alınması sırasında kanuni bir zorunluluk alınması sırasında kanuni bir zorunluluk olduğu için genel kurul kararına gerek olduğu için genel kurul kararına gerek olmaksızın ayrılabilir. olmaksızın ayrılabilir.

1. Tertip yedek akçenin vergi sonrası net 1. Tertip yedek akçenin vergi sonrası net dönem karından ayrılması gerekir. Bazı dönem karından ayrılması gerekir. Bazı yazarlar vergi öncesi kardan ayrılacağı yazarlar vergi öncesi kardan ayrılacağı görüşündedir.görüşündedir.


1. Temettünün dağıtılması zorunlu mu?1. Temettünün dağıtılması zorunlu mu?

1.Temettü ödenmiş sermayenin %5’i olup, 1.Temettü ödenmiş sermayenin %5’i olup, dağıtılması zorunludur. Ancak, ortakların dağıtılması zorunludur. Ancak, ortakların tamamı karın dağıtılmasını istemezse tamamı karın dağıtılmasını istemezse sorun yok. 1. tertip temettüden 2.tertip sorun yok. 1. tertip temettüden 2.tertip yedek akçe kesilmez, ancak vergi kesintisi yedek akçe kesilmez, ancak vergi kesintisi yapılır.yapılır.

ÖrnekÖrnekÖdenmiş sermayeÖdenmiş sermaye 100.000 100.000

Dönem net karıDönem net karı 20.00020.000

1. Tertip Yedek Akçe1. Tertip Yedek Akçe 1.000 1.000

1. Tertip Temettü1. Tertip Temettü 5.000 5.000

Dağıtılacak KısımDağıtılacak Kısım 14.00014.000

2.Tertip Temettü2.Tertip Temettü 14.00014.000

2. tertip Yedek Akçe %10 2. tertip Yedek Akçe %10 1.400 1.400

Ortaklara Dağıtılacak BrütOrtaklara Dağıtılacak Brüt TutarTutar 19.00019.000

Vergi KesintisiVergi Kesintisi (%15)(%15) 2.640 2.640

Ortaklara ödenecek net tutarOrtaklara ödenecek net tutar 14.96014.960

Muhasebe kaydıMuhasebe kaydı570. Geçmiş yıl karları 20.000570. Geçmiş yıl karları 20.000– 540- 1. tertip Yedek akçe (20.000*%5)540- 1. tertip Yedek akçe (20.000*%5) 1.000 1.000– 540- 2. tertip yedek akçe (14.000*%10)540- 2. tertip yedek akçe (14.000*%10) 1.400 1.400– 331- 1. temettü (100.000*%5*%85)331- 1. temettü (100.000*%5*%85)

4.2504.250– 331- 2. temettü (14.000*%90*%85)331- 2. temettü (14.000*%90*%85)

10.71010.710– 360- Ödenecek vergi (17.600*%15)360- Ödenecek vergi (17.600*%15)

2.6402.640

İş ortaklıklarına ilişkin özelliklerİş ortaklıklarına ilişkin özelliklerİş ortaklıklarının sona ermesi halinde kurumlar vergisi İş ortaklıklarının sona ermesi halinde kurumlar vergisi beyannamesinin verilme zamanıbeyannamesinin verilme zamanı

İş ortaklıklarının gerçek kişi ortaklarının payına düşen İş ortaklıklarının gerçek kişi ortaklarının payına düşen kazancın elde edildiği (beyan edilmesi gerektiği) dönem. kazancın elde edildiği (beyan edilmesi gerektiği) dönem. Ankara V.D. Başkanlığının görüşüne göre işin bittiği yılın Ankara V.D. Başkanlığının görüşüne göre işin bittiği yılın sonu olabileceği gibi izleyen yılın Nisan ayı sonuna kadar da sonu olabileceği gibi izleyen yılın Nisan ayı sonuna kadar da olabilir.olabilir.

İş ortaklıklarının ortaklarının vergi iade alacakları iş İş ortaklıklarının ortaklarının vergi iade alacakları iş ortaklığının borcuna mahsup edilebildiği gibi iş ortaklığının ortaklığının borcuna mahsup edilebildiği gibi iş ortaklığının vergi iade alacağı da ortakların muvafakatı alınmak şartıyla vergi iade alacağı da ortakların muvafakatı alınmak şartıyla ortakların vergi borcuna mahsup edilebilir.ortakların vergi borcuna mahsup edilebilir.

İş ortaklığı dağıldıktan sonra elde edilen gelir ortaklarca İş ortaklığı dağıldıktan sonra elde edilen gelir ortaklarca payları oranında beyan edilmelipayları oranında beyan edilmeli


Personele ödenen (temettü) primlerin kurum Personele ödenen (temettü) primlerin kurum kazancından indirimikazancından indirimi

Personele ödenen primler ücrettirPersonele ödenen primler ücrettir

Primin ilgili döneme ait kurumlar vergisi Primin ilgili döneme ait kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresi sonuna beyannamesinin verilme süresi sonuna kadar ödenmesi halinde kazancın tespitinde kadar ödenmesi halinde kazancın tespitinde indirim konusu edilebilirindirim konusu edilebilir

Prime ait gelir vergisi ve SGK primi ödeme Prime ait gelir vergisi ve SGK primi ödeme tarihinde hesaplanır.tarihinde hesaplanır.

Primin yönetim kurulunca belirlenmesi ve Primin yönetim kurulunca belirlenmesi ve genel kurulca onaylandıktan sonra genel kurulca onaylandıktan sonra ödenmesi uygun olurödenmesi uygun olur


1. Yöntem: Karşılık Ayrılması1. Yöntem: Karşılık Ayrılması

------------------------- 31.12.2013 ------------------------------------------------ 31.12.2013 -----------------------

770- Genel Yönetim Gideri770- Genel Yönetim Gideri 100 100

Veya Veya

720- Direkt İşçilik Giderleri720- Direkt İşçilik Giderleri 100 100

381- Gider Tahakkukları381- Gider Tahakkukları 100100–---------------------------30.03.2014 -------------------------------------------------------30.03.2014 ----------------------------–381- Gider Tahakkukları381- Gider Tahakkukları 100100–770- SGK İşveren Primi770- SGK İşveren Primi 12 12

335-Personele Borçlar335-Personele Borçlar 60 60

360-Ödenecek Vergiler360-Ödenecek Vergiler 20 20

361-Ödenecek Sigorta Primleri361-Ödenecek Sigorta Primleri 32 32

-------------------------------/ ------------------------------------------------------------------/ -----------------------------------


2. Yöntem: Beyanname üzerinde indirim2. Yöntem: Beyanname üzerinde indirim

Dönem kazancıDönem kazancı 1.0001.000

Ödenecek TemettüÖdenecek Temettü -100 -100

MatrahMatrah 900 900

VergiVergi 180 180

Net KarNet Kar 820 820

--------------- 30.3.2014 ---------------------------------- 30.3.2014 -------------------

570 Geçmiş yıllar Karı570 Geçmiş yıllar Karı 100 100

770 İşveren sigorta primleri770 İşveren sigorta primleri 12 12– 335. Personele Borçlar335. Personele Borçlar 5252– 360. Ödenecek Vergiler360. Ödenecek Vergiler 1919– 361. Ödenecek SGK Primi Borçları361. Ödenecek SGK Primi Borçları

3131

– 540. 2.tertip yedek akçe540. 2.tertip yedek akçe 10 10Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti.Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti. 103103

3. Yöntem: Geçmiş yıl karından dağıtım3. Yöntem: Geçmiş yıl karından dağıtım-------------------- 30.3.2014 -------------------------------------------- 30.3.2014 ------------------------

570- Geçmiş yıllar karları570- Geçmiş yıllar karları 100 100

770- İşveren Sigorta primi770- İşveren Sigorta primi 12 12

335-Personele borçlar335-Personele borçlar 52 52– 360-Ödenecek vergiler360-Ödenecek vergiler 19 19– 361-Ödenecek SGK primleri361-Ödenecek SGK primleri 31 31– 540-İkinci tertip yedek akçe540-İkinci tertip yedek akçe 10 10 – --------------------------------/ ----------------------------------------------------------------/ --------------------------------

– 3. Yöntemde ücret ödemesi kurumlar vergisine tabi tutulan 3. Yöntemde ücret ödemesi kurumlar vergisine tabi tutulan kazanç üzerinden yapılacak ve ayrıca gider olarak kazanç üzerinden yapılacak ve ayrıca gider olarak yazılamayacağı için işletmenin aleyhine olacaktır. Ayrıca 2 yazılamayacağı için işletmenin aleyhine olacaktır. Ayrıca 2

ve 3. yöntemde işçinin eline daha az ücret geçecektirve 3. yöntemde işçinin eline daha az ücret geçecektir..


Ek Mali Tablo DüzenlemeEk Mali Tablo DüzenlemeAktif toplamı veya net satışları toplamı belli tutarın Aktif toplamı veya net satışları toplamı belli tutarın altında altında kalan kalan işletmeler ek mali tabloları düzenlemek zorunda işletmeler ek mali tabloları düzenlemek zorunda değildir. (değildir. (2013 yılında aktif toplamı …………………..- TL’nin 2013 yılında aktif toplamı …………………..- TL’nin veya net satışları toplamı …………………..-TL’nin veya net satışları toplamı …………………..-TL’nin altındaaltında kalan işletmeler ek mali tabloları 2014 yılında verecekleri kalan işletmeler ek mali tabloları 2014 yılında verecekleri beyannamelerine eklemek zorunda değildir. beyannamelerine eklemek zorunda değildir. Ancak ek mali tabloları düzenlemek zorunda olan mükellefler, Ancak ek mali tabloları düzenlemek zorunda olan mükellefler, verecekleri yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesine verecekleri yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesine söz konusu tablolardan sadece “Kar Dağıtım Tablosunu» söz konusu tablolardan sadece “Kar Dağıtım Tablosunu» eklemeleri gerekmektedir. Gerçek kişilerin kar dağıtım tablosu eklemeleri gerekmektedir. Gerçek kişilerin kar dağıtım tablosu düzenlemesi anlamsızdır. Ancak Maliye Bakanlığınca düzenlemesi anlamsızdır. Ancak Maliye Bakanlığınca çıkarılan tebliğde gelir vergisi mükelleflerinin de bu tabloyu çıkarılan tebliğde gelir vergisi mükelleflerinin de bu tabloyu düzenlemesi gerektiği belirtilmiştir. (8 nolu Tebliğ)düzenlemesi gerektiği belirtilmiştir. (8 nolu Tebliğ)

SONSON

Saygı ve sevgilerimle…Saygı ve sevgilerimle…

kurumlar vergİsİnde Özellİklİ durumlar kar daĞitimi borca batik İŞletmelere ÇÖzÜm...

Documents