“kurumlar vergİsİ uygulamasinda zarar mahsubu ve dİĞer İndİrİmler” osman ÖztÜrk

/532

“KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASINDA ZARAR MAHSUBU

VE DİĞER İNDİRİMLER”

Osman ÖZTÜRK Ankara Vergi Dairesi

BaşkanlığıGelir Vergileri Grup Müdürü

V.

/533

SUNUM PLANI

Zarar mahsubu• Geçmiş yıl zararlarının mahsubu• Devir ve bölünme halinde zarar mahsubu• Yurt dışı faaliyet zararlarının mahsubu

Ar-Ge indirimiSponsorluk HarcamalarıBağış ve YardımlarSoruların cevaplandırılması

2007 YILI KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAME BİLGİLERİ (TÜRKİYE)

Ticari bilanço karı ;114.504.128.275,85-TLTicari bilanço zararı ; 21.597.874.248,45-TLKanunen Kabul Edilmeyen Giderler ; 29.924.377.486,08-TLZarar Olsa dahi indirilecek ist. ve ind. ; 40.660.200.381,16-TL Geçmiş yıl zarar toplamı (2002-2006 yıllar) ; 77.274.126.345,90-TLİndirim konusu yapılan geçmiş yıl zararı ; 8.630.556.865,86-TLBağış ve yardımlar (%5 ile sınırlı) ; 283.832.692,84-TLEğitim ve sağlık tes. yap. bağ. ve yrd. ; 212.391.571,87-TLKültür ve Turizm amaçlı bağış ve yardımlar ; 21.378.842,48-TLSponsorluk harcamaları ; 23.831.972,00-TLBKK yardım kararı alınan doğ.afet yer.; 3.900.715,98-TLAr-Ge indirimi ; 243.399.663,60-TL

/535

ZARAR MAHSUBU

Kurumlar Vergisi Kanununun 9. maddesinde belirtilen şartların gerçekleşmesi durumunda ; Geçmiş yıl zararları Devir alınan kurum zararları Tam bölünme sonucu bölünen kuruma

ait zararlarYurtdışı faaliyetlerden doğan zararlar

sonraki dönemlerde doğan kazançlardan indirilebilmektedir.

/536

GEÇMİŞ YIL ZARARLARI-1

Kurumlar vergisi beyannamesinde; Her yıla ilişkin tutarların ayrı ayrı

gösterilmesi5 yıldan fazla nakledilmemesi

şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan zararlar kurum kazancından indirilebilir.

Takip eden 5 hesap döneminde oluşacak kârlardan mahsup edilemeyen geçmiş yıl zararlarının mahsup imkanı ortadan kalkmaktadır.

/537

GEÇMİŞ YIL ZARARLARI-2

Diğer hususlar;Yıllara sari inşaat işlerine ait zararların 5 yıllık

mahsup süresi işin bittiği yılı izleyen dönemden başlayacaktır.

Tasfiye dönemlerinde oluşan zararlar 5 yıllık süre ile sınırlı olmaksızın tasfiye sonu beyannamesinde mahsup edilebilecektir.

İstisna faaliyetlerden doğan zararlar istisna dışı kurum kazançlarından indirilemez.

Geçmiş yıl zararları, sermaye azaltımı veya yedek akçelerle kapatılsa dahi indirim konusu yapılabilecektir.

/538

GEÇMİŞ YIL ZARARLARI-3Geçmiş yıl zararlarının mahsup sırası;

Geçmiş yıl zararları, “zarar olsa dahi indirilecek istisnalar”ın indirilmesinden sonra kalan tutar üzerinden indirim konusu yapılmaktadır.Örnek:

Ticari bilanço karı ; 1000.-TLZarar olsa dahi indirilecek istisna tutarı ; 200.-TL

(iştirak satış kazancı istisnası) Yatırım indirimi ; 100.-TLGeçmiş yıl zararı ; 400.-TL

Olan bir şirketin kurumlar vergisi matrahı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır;

a-Ticari bilanço karı ; 1000.-TLb-İştirak satış kazancı istisnası ; 200.-TLc-Kar (a-b) ; 800.-TLd-Mahsup edilecek geçmiş yıl zararı (-) ; 400.-TLe-İndirime esas tutar (c-d) ; 400.-TLf-Yatırım indirimi (-) ; 100.-TLg-Kurumlar vergisi matrahı ; 300.-TL

/539

DEVİR VE BÖLÜNME DURUMUNDA ZARAR MAHSUBU-1

Devir veya tam bölünme durumlarında varlıkları devralan kurumlar, kendi bünyelerinde oluşan zararların yanı sıra;

Devralınan kurumların devir tarihi itibarıyla öz sermaye tutarını geçmeyen zararlarını,Tam bölünme işlemi sonucu bölünen kurumun öz sermayesinin devralınan tutarını geçmeyen ve devralınan kıymetle orantılı zararlarını,

kazançlarından indirebileceklerdir.

/5310


Öz sermayenin hesabı;Öz sermaye; kurumun Vergi Usul Kanunu uyarınca devir veya bölünme tarihi itibarıyla tespit edilmiş olan öz sermayesidir.

Öz sermaye tutarı: devralınan kurumun bilanço aktif toplamı -

borçlar Devralınan veya bölünen kurumun öz sermaye

tutarının sıfır veya negatif olması halinde bu kurumların zararlarının mahsubu mümkün değildir.

/5311


Zarar mahsubunun şartları; Devralınan veya bölünen kurumların son 5

yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin kanuni süresinde verilmiş olması

Devir veya bölünme neticesinde zarar mahsubu yapacak kurumun, aynı faaliyete devir veya bölünmenin meydana geldiği hesap döneminden itibaren en az 5 yıl süreyle devam etmesi gerekmektedir.

/5312


Şartların ihlali;Devir ve bölünme halinde zarar

mahsubunun yapılabilmesi için gerekli olan şartların ihlali halinde zarar mahsubu olanağı ortadan kalkacağından, gerekli düzeltme işlemi yapılacak; yersiz zarar mahsubu nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler için vergi ziyaı doğmuş sayılacaktır.

/5313


Devir halinde zarar mahsubuna ilişkin örnek;(Z) A.Ş’nin

AKTİF-Dönen varlıklar 1100-TL -Duran varlıklar 900-TLAKTİF TOPLAMI 2000-TL

PASİF-Yabancı kaynaklar toplamı (Borçlar) 1200-TL-Öz kaynaklar (Sermaye) 1800-TL-Dönem net zararı (-) 1000-TLPASİF TOPLAMI 2000-TL

Öz sermaye tutarı: devralınan kuruma ilişkin bilanço aktif toplamı - borçlar Öz sermaye tutarı : 2000-1200 = 800-TL

Devralınan kurumun devir tarihi itibariyle zararı 1000-TL olup bu tutarın öz sermaye tutarını geçmesi nedeniyle devralınan kurum zararının 800-TL tutarını indirebilecektir.

200-TL tutarındaki zarar indirime konu edilemeyecektir.

/5314


Tam bölünme halinde zarar mahsubuna ilişkin örnek;

Bir önceki örnekteki şirketin bütün mal varlığının kayıtlı değeri üzerinden %40 oranında (A) şirketine, %60 oranında ise (B) şirketine devredilerek tam bölünme gerçekleşmesi halinde;

(A) şirketinin indireceği zarar: 800 x %40= 320 (B) şirketinin indireceği zarar: 800 x %60= 480

olarak indirilecektir.

/5315


Diğer hususlar; Devralınan zararlar, devreden veya bölünen kurumda

doğduğu dönemden itibaren beş yıllık süre içinde mahsup edilebilecektir.

Dar mükellef kurumlar Kurumlar Vergisi Kanununa göre tam mükellef kurumları devir veya bölünme yoluyla devir alamayacaklarından, devralınan kurum zararlarının mahsubu gibi bir durum söz konusu olmayacaktır.

İş ortaklıklarının yaptığı işin zararla sonuçlanması halinde, kurumlar vergisi kanununa göre ayrı bir kurum olarak değerlendirilen iş ortaklığının zararlarının, ortakların kazançlarından indirilmesi mümkün değildir.

/5316

YURTDIŞI FAALİYETLERDEN DOĞAN ZARARLARIN MAHSUBU-1

Kurumların yurt dışı faaliyetlerinden zarar doğması halinde, bu zararın belli koşullar dahilinde kurum kazancından indirilebilmesi mümkündür.

Kazançları Türkiye’de kurumlar vergisinden istisna edilen faaliyetlere ilişkin yurt dışı zararların mahsup imkanı yoktur.

Türkiye’de indirim konusu yapılan yurt dışı zararların ilgili ülkede mahsup edilmesi veya gider yazılması halinde, Türkiye’de beyannameye dahil edilecek yurt dışı kazanç, mahsup ya da gider yazılmadan önceki tutar olacaktır.

/5317


Yurt dışı zararların mahsubuna ilişkin örnek; 2006 Yılı; 2007 yılı;

Yurt İçi 10.000.- TL Kazanç 20.000.-TL KazançYurt Dışı– 25.000.-TL Zarar - 35.000.-TL Kazanç 15.000.- TL Devreden Zarar 55.000.- Toplam kazanç

2007 yılı 35.000.-TL yurtdışı kazançtan 2006 yılı yurtdışı zararı 25.000.-TL düşülerek yabancı ülkede 10.000TL kazanç beyan edilmiştir.

2007 Yılı;Yurt İçi 20.000.-TL Kazanç Yurt Dışı (mahsup öncesi) + 35.000.-TL Kazanç Toplam 55.000.- TL Geçmiş Yıl Zararı – 15.000.-TL Yurtiçi Matrahı 40.000.-TL Kazanç

/5318


Yurtdışı zararların belgelendirilmesi-1Faaliyette bulunulan ülkenin vergi kanunlarına

göre beyan edilen vergi matrahlarının (zarar dahil), her yıl o ülke mevzuatına göre denetim yetkisini haiz kuruluşlara incelettirip rapora bağlatılması,

Bu raporun aslı ile birlikte tercüme edilmiş bir örneğinin Türkiye’deki ilgili vergi dairesine verilmesi,gerekmektedir.

Raporlar, ilgili oldukları dönemlerde vergi dairesine ibraz edilmemiş ise; zararın mahsup edileceği dönemde ibraz edilmesi mümkündür.

/5319


Yurtdışı zararların belgelendirilmesi-2 Denetim kuruluşlarınca hazırlanan rapor ekinde yer alacak

vergi beyanları ile bilanço ve gelir tablosunun, yabancı ülkedeki yetkili makamlara onaylatılması,

Faaliyette bulunulan yabancı ülkede denetim yetkisini haiz bir denetim kuruluşunun olmaması halinde,

her yıla ait vergi beyannamesi ve eki bilanço ile gelir tablosunun, yabancı ülkenin yetkili makamlarından alınacak veya onaylatılacak birer örneğinin,

mahallindeki Türk elçilik veya konsoloslukları, yoksa orada Türk menfaatlerini koruyan, ülkenin aynı mahiyetteki temsilcilerine onaylatılarak, aslının ve tercüme edilmiş bir örneğinin,

ilgili vergi dairesine verilmesi zorunludur.


Faaliyet sonuçlarının genel sonuç hesaplarına intikal ettirilme zamanı;

Yurtdışındaki şubelerden elde edilen kazançların, genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesinde, faaliyette bulunulan yabancı ülkenin mevzuatına göre hesap döneminin kapandığı tarih itibariyle ilgili ülke mevzuatına göre tespit edilen faaliyet sonucu, Türkiye’de de aynı tarih itibariyle genel sonuç hesaplarına kaydedilecektir.

Yurtdışı faaliyet sonucu elde edilen zararlar elde edildiği dönem itibariyle Türkiye’de ilgili olduğu geçici vergi matrahının tespitinde de dikkate alınacaktır.

/5321

DİĞER İNDİRİMLER-1

Kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek kaydıyla, Kanundaki sırasıyla kurum kazancından;

Ar-Ge İndirimi Sponsorluk Harcamaları Bağış ve Yardımlar

indirilebilir.

/5322

DİĞER İNDİRİMLER-2

İndirimlerin sınırı;KVK10. Maddesinde sayılan “diğer

indirimler”, verilen beyannamede kazanç bulunması halinde indirim konusu yapılan ve kazancın yetersiz olması halinde ise sonraki yıllara devretmeyen indirimlerdir.

Bunun tek istisnası Ar-Ge indirimidir.

/5323

AR-GE İNDİRİMİ-1

Mükelleflerin işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme faaliyetlerine ilişkin harcamaların % 100’ünün beyan edilen kurum kazancından indirilmesi mümkündür.

Matrahın yetersiz olması sonucu ilgili dönemde indirim konusu yapılamayan Ar-Ge tutarı, sonraki hesap dönemlerine (herhangi bir süre ile sınırlı olmaksızın) devredilerek kazancın olduğu dönemde indirim konusu yapılabilecektir.

Takip eden yıllara devreden indirim tutarları her yıl belirlenen yeniden değerleme oranında arttırılarak dikkate alınır.

/5324


Tanımlar; Ar-Ge harcamaları Ar-Ge indirimi Ar-Ge projesi Teknoloji Yenilik Üründe yenilik Üretim yöntemlerinde yenilik Yazılım

AR-GE İNDİRİMİ-3Ar-Ge Faaliyetleri; Yapılan bir harcamanın Ar-Ge indirimine konu edilebilmesi için Ar-Ge

faaliyeti kapsamında yapılmış olması gerekmekte olup aşağıda belirtilen amaçlara yönelik faaliyetler Ar-Ge faaliyetleridir: Bilimsel ve teknolojik alanlardaki belirsizlikleri gidermek ve bunları

aydınlatmak amacıyla, bilim ve teknolojinin gelişmesini sağlayacak yeni teknik bilgilerin elde edilmesi,

Yeni yöntemlerle yeni ürünler, madde ve malzemeler, araçlar, gereçler, işlemler, sistemler geliştirilmesi, tasarım ve çizim çalışmaları ile yeni teknikler ve prototipler üretilmesi,

Yeni ve özgün tasarıma dayanan yazılım faaliyetleri, Yeni üretim yöntem, süreç ve işlemlerinin araştırılması veya

geliştirilmesi, Bir ürünün maliyetini düşürücü, kalite, standart veya performansını

yükseltici yeni tekniklerin /teknolojilerin araştırılması.

/5326


Ar-Ge sayılmayan faaliyetler; Pazar araştırması ya da satış promosyonu, Kalite kontrol, Sosyal bilimlerdeki araştırmalar, Petrol, doğalgaz, maden rezervleri arama ve sondaj faaliyetleri, İcat edilmiş ya da mevcut geliştirilmiş süreçlerin kullanımı, Biçimsel değişiklikler Bilimsel ve teknolojik yenilik doğurmayan rutin faaliyetler İlk kuruluş aşamasında kuruluş ve örgütlenmeyle ilgili araştırma

giderleri, Proje sonucunda geliştirilen ürüne ilişkin fikri mülkiyet haklarının

korunmasına yönelik çalışmalar, Numune verilmek amacıyla prototiplerden kopyalar çıkarılıp

dağıtılması ve reklam amaçlı tüketici testleri.


Ar-Ge faaliyetinin sınırı; Ar-Ge faaliyeti, esas itibarıyla denemelerin

son bulduğu, ilk üretimin yapıldığı aşamada sona erer. Ar-Ge projesi neticesinde elde edilen ürünün pazarlanabilir aşamaya geldiği andan itibaren Ar-Ge projesi bitmiş sayılır.

/5328


Ar-Ge harcamaları;İlk madde ve malzeme giderleriPersonel giderleriGenel giderlerDışarıdan sağlanan fayda ve hizmetlerVergi resim ve harçlarAmortisman ve tükenme paylarıFinansman giderleri


Ar-Ge harcamalarının kayıtlarda izlenmesi;Kurumlar, hesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakka

yönelik yaptıkları araştırma ve geliştirme harcamalarının tamamını aktifleştirmek zorundadırlar.

Ancak, gayrimaddi hakka yönelik olmayan ve Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde aktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalar doğrudan gider yazılabilecektir.

/5330


Ar-Ge Projesi Değerlendirme Raporu Ar-Ge indiriminin uygulanmaya başlanacağı döneme ait geçici vergi

beyannamesinin verileceği tarihe kadar Ar-Ge faaliyetiyle ilgili olarak tebliğ (1 Seri Nolu KVK Tebliği) ekindeki formata uygun olarak hazırlanacak rapor (Ar-Ge Projesi Değerlendirme Raporu), bir yazı ekinde iki nüsha olarak Gelir İdaresi Başkanlığına elden veya posta yoluyla gönderilecektir.

Bakanlık, raporun genel değerlendirmesini yaptıktan sonra, projenin bilimsel olarak incelenerek münhasıran yeni bilgi ve teknoloji arayışına yönelik olup olmadığının tespit edilmesi amacıyla, projeyi Türkiye Bilimsel ve Teknolojik Araştırma Kurumuna (TÜBİTAK) ve/veya üniversiteler ile araştırma yapılan konuda uzmanlaşmış kuruluşlara intikal ettirecektir.

Para-Kredi ve Koordinasyon Kurulu Kararlarına istinaden uygulanan Ar-Ge yardımına ilişkin mevzuat çerçevesinde TÜBİTAK tarafından daha önce incelemesi yapılmış olan projelerle ilgili olarak yeniden inceleme yapılmasına ihtiyaç bulunmamaktadır.

/5331

AR-GE İNDİRİMİ-9Ar-Ge indiriminin uygulanması;Ar-Ge indirimi, Ar-Ge faaliyetine başlandığı

andan itibaren hem yıllık beyannamede hem de geçici vergi beyannamelerinde uygulanabilecektir.

Hesaplanan Ar-Ge indirimi tutarı, mükellefler tarafından yıllık kurumlar vergisi beyannamesi ile geçici vergi beyannamesinin ilgili satırına yazılarak kazançtan indirilecektir.

Mükelleflerin Ar-Ge projesi kapsamındaki harcamalarını, işletmenin diğer faaliyetlerine ilişkin harcamalarından ayırarak, Ar-Ge indiriminin doğru hesaplanmasına imkan verecek şekilde muhasebeleştirmeleri gerekmektedir.

/5332


Şartların ihlali;Alanında uzman kuruluşlarca (TÜBİTAK,

Üniversiteler, araştırma yapılan konuda uzmanlaşmış kuruluşlar) hazırlanan “Ar-Ge Projesi Değerlendirme Raporu” nun olumsuz olması,

Ar-Ge indiriminden yararlanan mükelleflerin YMM tasdik raporunu ilgili mevzuatta belirtilen sürede (Beyannamenin verildiği ayı takip eden 2 ay içinde ) bağlı bulundukları vergi dairelerine vermemeleri halinde, Ar-Ge indirimi dolayısıyla eksik ödenen vergilerle

ilgili olarak gerekli tarhiyat yapılacaktır.

/5333

SPONSORLUK HARCAMALARI-1

Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun

Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun

kapsamında yapılan ayni veya nakdi sponsorluk harcamalarının

Amatör spor dalları için tamamı, Profesyonel spor dalları için %50’si

kurumlar vergisi matrahının tespitinde, beyan edilen kurum kazancından indirilebilecektir.


TanımlarSponsorluk; kültürel,sanatsal, sportif ve sosyal

olayları desteklemek amacıyla taraflar arasında karşılıklı olarak birbirlerine ayni veya nakdi desteğin yazılı sözleşmeye dayalı olarak sağlanmasıdır.

Amatör veya profesyonel spor dalları ayrımı, Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri

Hakkındaki Kanun Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında

Kanun

ile belirlenmiştir.

/5335


Sponsorluk kapsamındaki harcamalar;Sponsor olan kurumun adının anılması koşuluyla, Resmi spor organizasyonları için yapılan saha, salon veya

tesis kira bedelleri, Sporcuların iaşe, seyahat ve ikamet giderleri, Spor malzemesi bedeli, Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün uygun göreceği spor

tesisleri için yapılan ayni ve nakdi harcamalar, Sporcuların transfer edilmesini sağlayacak bonservis

bedelleri, Spor müsabakaları sonucuna göre sporculara veya spor

adamlarına prim mahiyetinde ayni ve nakdi ödemeler, gibi harcamalar. Ticari fayda sağlayan ve tanıtım amaçlı harcamalar reklam

harcaması olarak kabul edilir.

/5336


Sponsor olabilmenin şartları ;Sponsorluk hizmeti alan ile sponsor

arasında her iki tarafın hak ve yükümlülüklerini içeren yazılı bir sözleşme yapılması,

Vergi borcunun olmaması,

gerekmektedir.

/5337


Diğer hususlar;Sponsorların, sponsor olunan dönemlerde

tahakkuk eden vergi borçlarını ödememeleri halinde, ilgili vergi dairesi durumu derhal bir yazı ile bulunulan mahaldeki Gençlik ve Spor İl Müdürlüğüne bildirecektir.

Sponsorluk harcamaları geçici vergi beyannamelerinde de indirim konusu yapılır.

/5338


Sponsorluk harcamalarının belgelendirilmesi; Teslimi yapılan değerler için fatura, Hizmeti alanlarca teslim alınacak değerler için alındı

makbuzu,düzenlenmesi gerekmektedir.

Ayrıca; Makbuzda, bağışlanan kıymetlerin değerleri, cinsi ve

miktarları, gibi hususların tereddüde yer vermeyecek şekilde yer alması

Bağışlanan değerlere ilişkin olarak mükellefler adına düzenlenmiş olan faturaların arka yüzünün hizmeti alan kişi veya kanuni temsilcilere imzalatılmış olması gerekir.

/5339

BAĞIŞ VE YARDIMLAR

Kurum Kazancının %5'i İle Sınırlı Bağış ve Yardımlar

Kurum Kazancının Mevcut Olması Halinde Tamamı İndirim Konusu Yapılabilen Bağış ve Yardımlar

Eğitim ve sağlık tesislerine ilişkin bağış ve yardımlar,

Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar,Doğal afetlere ilişkin bağış ve yardımlar,

/5340

Bağış ve yardımın yapılacağı kurum ve kuruluşlar;Genel ve özel bütçeli kamu idareleri İl özel idareleriBelediyeler KöylerBakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflarKamu yararına çalışan derneklerBilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan

kurum ve kuruluşlar

%5 İLE SINIRLI BAĞIŞ VE YARDIMLAR -1

/5341


Şartları; Makbuz karşılığı olmalıdır, Karşılıksız yapılmalıdır, Sadece ilgili dönem kazancından indirilebilir,

indirilemeyen kısım diğer yıla nakledilemez. Beyannamede ayrıca gösterilmelidir, Kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim

konusu yapılabilecek bağış ve yardımların tutarı, o yıla ait kurum kazancının %5’i ile sınırlıdır.

/5342


İndirilecek tutarın hesabı;İndirilebilecek bağış ve yardım tutarının tespitinde

esas alınan kurum kazancı;

zarar mahsubu dahil giderler ile iştirak kazançları istisnası düşüldükten sonra, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki tutardır.

Kurum kazancı=Ticari bilanço kârı – (iştirak kazancı istisnası + geçmiş yıl zararları)

/5343


Örnek; Kamu yararına çalışan bir derneğe nakdi bağış yapan mükellef (A)nın beyanname bilgileri şöyledir.

Hasılat 1.400.000.TLİndirilecek giderler(Bağış ve yardımlar hariç) 150.000.TLGeçmiş yıl zararı 400.000.TLİştirak kazancı istisnası 450.000.TLGayrimenkul satış kazancı istisnası 100.000.TL%5 oranını uygulanacağı tutar 400.000.TLBağış ve yardım tutarı 70.000.TL

( Zarar mahsubu dahil giderler ve iştirak kazançları istisnası düşüldükten, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki tutar.)

( 1.400.000-(150.000+400.000+450.000)) = 400.000.TLBağış ve yardım üst sınırı (400.000 x %5) = 20.000.TL

Bu örneğe göre 70.000.TL bağış tutarının 20.000.TL tutarı indirilecektir.

/5344

TAMAMI İNDİRİM KONUSU YAPILABİLECEK EĞİTİM VE SAĞLIK TESİSLERİNE İLİŞKİN BAĞIŞ VE YARDIMLAR-1

Bağışa Konu Tesisler;Okul Sağlık tesisi Yetiştirme yurdu HuzureviBakım ve rehabilitasyon merkezleriKalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak kapasiteli,

Diğer yörelerde yüz yatak kapasiteliÖğrenci yurduÇocuk yuvası

/5345


Bağışın yapılacağı kurumlar;Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, İl özel idareleri Belediyeler Köyler

olmalıdır.

Bu kapsamda yapılan ayni veya nakdi bağış ve yardımların tamamı indirim konusu yapılabilir.

/5346


Bağışın Konusu; Sayılan tesislerin inşaatı dolayısıyla

yapılan harcamalar Sayılan tesislerin inşası için bent

kapsamındaki kamu kuruluşlarına yapılan her türlü bağış ve yardımlar

Mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan nakdi ve ayni bağış ve yardımlar

/5347


Diğer hususlar-1 Bağışlanacak tesisin arsasının kamu kurumuna ait

olmasıKamu kurum ve kuruluşları ile imzalanan protokol gereğince kamu arazisi üzerine madde metninde sayılan tesislerin yapılması halinde, söz konusu tesisin inşasına ilişkin olarak yapılan harcamalar, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilecektir.

Bağışlanacak tesisin arsasının mükellefe ait olması Kendi arsaları üzerine maddede sayılan tesislerin inşa edilerek bağışlanması halinde, söz konusu tesislerle ilgili harcama tutarlarının tamamının bağışın yapıldığı yılda yıllık beyanname ile beyan edilen gelirden indirilmesi gerekir.

/5348


Diğer hususlar-2Yapılan bağış ve yardımlar karşılıksız

olmalıdır.

Örneğin; (A) Ltd. şirketince Milli Eğitim Bakanlığına okul inşa edilerek bağışlanması karşılığında, okul kantininin 15 yıl bedelsiz kullanımının söz konusu olması halinde, bağış karşılığında menfaat temin edildiğinden okul bağış olarak kabul edilmeyecektir.

/5349


Bağış ve Yardımların Belgelendirilmesi-1Ayni veya nakdi olarak yapılan bağış ve

yardımların makbuz karşılığı yapılmış olması, İşletmenin aktifinden veya stokundan çekilerek

bağışlanan ayni değerler için fatura düzenlenmesi,Düzenlenen faturanın arka yüzüne faturada

belirtilen değerlerin ilgili kamu kurum ve kuruluşu tarafından bağış veya yardım olarak alındığına ilişkin şerh konularak yetkili kimseler tarafından imzalanması,gerekmektedir.

/5350


Bağış ve Yardımların Belgelendirilmesi-2 Mükelleflerce dışarıdan alınarak kamu kurum ve

kuruluşuna bağışlanan ayni değerler için teslime ilişkin olarak düzenlenen belgede, bağışlanan kıymetin değerinin, cinsinin ve miktarının tereddüde yer vermeyecek şekilde belirtilmiş olması,

Bağışlanan değerlere ilişkin olarak düzenlenmiş olan faturaların arka yüzünde ilgili kamu kurum ve kuruluşu tarafından faturaya konu edilen bağış veya yardımın alındığına ilişkin şerh konularak yetkili kimseler tarafından imzalanması,gerekmektedir.

Nakdi bağışların indirilebilmesi, bağışı kabul eden kuruluşlarca verilecek makbuzla veya bu amaçla bankalarda açtırılan hesaplara yatırıldığına ilişkin banka dekontlarıyla belgelendirilmesi şarttır.

/5351

TAMAMI İNDİRİM KONUSU YAPILABİLECEK KÜLTÜR VE TURİZM AMAÇLI BAĞIŞ VE YARDIMLAR -1

Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımların indirim konusu yapılabilmesi için;

Genel ve özel bütçeli kamu idareleri İl özel idareleri ve belediyeler, Köyler Kamu yararına çalışan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar Bilimsel araştırma faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar

tarafından yapılan maddede sayılan çalışmalara ilişkin olması,

ya da;– Maddede sayılan çalışmalardan Kültür ve Turizm Bakanlığınca

desteklenen veya desteklenmesi uygun görülen çalışmalara ilişkin olması, gerekmektedir.

/5352

TAMAMI İNDİRİM KONUSU YAPILABİLECEK KÜLTÜR VE TURİZM AMAÇLI BAĞIŞ VE YARDIMLAR-3

KapsamGenel olarak; Kültür ve sanat faaliyetlerine ilişkin ticari

olmayan organizasyonlar,Ülkenin uygarlık birikiminin tanıtımı, korunması,

bakımı, onarımı, restorasyonu, Türkiye’ye getirilmesi

Kültür envanterinin oluşturulması ve kültür ve tabiat varlıklarının Kültür ve Turizm Bakanlığı koleksiyonuna kazandırılması ve güvenliklerinin sağlanması

/5353


Maddede bentler halinde sayılan kültür ve turizm amaçlı çalışmalara ilişkin; Harcamaların, Makbuz karşılığında yapılan bağış ve

yardımların,

% 100’ü kurum kazancından indirilebilecektir.

/5354


Belgelendirme;• Yapılacak bağış ve yardımlar için bağış

yapılan projenin Kültür Bakanlığı tarafından desteklendiği veya desteklenmesinin uygun görüldüğüne ilişkin ilgili Bakanlığın yazısının kurumlar vergisi beyannamesi ekinde bağlı bulunulan vergi dairelerine verilmesi gerekmektedir.

/5355

TAMAMI İNDİRİM KONUSU YAPILABİLECEK DOĞAL

AFETLERE İLİŞKİN BAĞIŞ VE YARDIMLAR

Bakanlar Kurulunca yardım kararı alınan doğal afetler dolayısıyla Başbakanlık aracılığı ile makbuz karşılığında yapılan aynî ve nakdî bağışların tamamı kurum kazancından indirilebilecektir.

/5356

ÖZEL KANUNLARINA GÖRE YAPILAN BAĞIŞ VE YARDIMLAR

İlköğretim ve Eğitim Kanununa göre yapılan bağış ve yardımlar,

Yüksek Öğretim Kanununa göre yapılan bağış ve yardımlar,

5706 sayılı İstanbul 2010 Avrupa Kültür Başkenti Hakkında Kanun uyarınca kurulan ajansa yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımlar ile sponsorluk harcamaları,Kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından tamamı indirilir.

Kurumlar vergisi mükelleflerince gıda bankacılığı kapsamında bağışlanan maddelerin maliyet bedelleri kurumlar vergisi matrahının tespitinde (GVK-40 maddesine göre) indirim konusu yapılmaktadır.

DİĞER HUSUSLAR Bağış ve yardım, nakden veya aynen olabilir. Bağış

ve yardımın nakden yapılmaması halinde bağışlanan veya yardımın konusunu teşkil eden mal veya hakkın maliyet bedeli veya mukayyet değeri, bu değer mevcut değilse Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre takdir komisyonlarınca tespit edilecek değeri esas alınır.

KDV Kanunu’nun 17.maddesinin 2. fıkrasında sayılan kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan teslim ve hizmetlerin istisna olduğu belirtilmiştir. Aynı Kanunun 30/a bendinde ise istisna edilen mal ve hizmet teslimleri ile ilgili alış vesikalarında gösterilen ve bu mal ve hizmetlerin maliyeti içerisinde bulunan KDV’nin indirim konusu yapılmayacağı hükme bağlanmıştır.

/53

58

.

.

“kurumlar vergİsİ uygulamasinda zarar mahsubu ve dİĞer İndİrİmler” osman ÖztÜrk

Documents