katma deĞer vergİsİ tevkİfat uygulamalari -...

KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFAT

UYGULAMALARI

TÜRK VERGİ SİSTEMİNDE KDV’NİN YERİ VE

KDV’DE VERGİ SORUMLULUĞU

2

GENEL BÜTÇE VERGİ GELİRLERİ TAHSİLATI (ÖZET)

3

2011 (Bin TL) % 2012

(Bin TL) %

Dolaysız Vergiler 95.439.620 33,55% 108.864.856 34,32%Gelir ve Kazanç Üzerinden Alınan Vergiler 89.118.725 31,33% 101.783.095 32,09%

Mülkiyet Üzerinden Alınan Vergiler 6.320.895 2,22% 7.081.761 2,23%

Dolaylı Vergiler 189.050.397 66,45% 208.323.911 65,68%

KDV 95.550.463 33,59% 103.155.263 32,52%

ÖTV 64.263.538 22,59% 70.646.570 22,27%

Diğer 29.236.396 10,28% 34.522.078 10,88%

Toplam Vergi Gelirleri 284.490.017 100,00% 317.188.767 100,00%

KDV’DE MÜKELLEF (KDV Kanunu Md. 8)

KDVK’nun 8.maddesinde kimlerin KDV mükellefi oldukları sayma yöntemiyle belirlenmiştir:

- Mal teslimi ve hizmet ifası yapanlar,- İthalatta mal ve hizmet ithal edenler,- Transit taşımalarda gümrük veya geçiş işlemine

muhatap olanlar,- vb.

4

KDV’DE VERGİ SORUMLUSU (KDV Kanunu Md. 9/1)

• Mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkez ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve,

• gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı,• vergi alacağının emniyet altına alınması

amacıyla,• vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin

ödenmesinden sorumlu tutabilir.

5

KDV’DE VERGİ SORUMLUSU (KDV Kanunu Md. 9/1)

KDV tevkifatı ihtiyari bir uygulama olmayıp, Maliye Bakanlığınca uygulaması kapsamına alınan işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması zorunludur.Diğer taraftan, Maliye Bakanlığınca tevkifat kapsamına alınmamış işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması mümkün değildir.

6

TEVKİFAT SORUMLULUĞUNUN YERİNE GETİRİLMEMESİNİN MÜEYYİDESİ

Tevkifat sorumlusu, tevkif ettiği KDV’yi 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmek zorundadır.

7


KDV2 Beyannamesi yasal süresinde teslim edildi.

KDV2’nin ödemesi yapılmadı.

Müeyyide: Gecikme zammı uygulanır.

8


KDV2 Beyannamesi yasal süresi içerisinde teslim edilmedi veya eksik beyan verildi.

Müeyyidesi: Vergi Ziyaı Cezası (1 Kat) + Gecikme Faizi

Her iki halde de ödenmeyen vergi KDV1 Beyannamesinde indirilmemiş olsa bilesonuç değişmez.

9

VERGİ ZİYAI CEZASI

- Mükellefin veya vergi sorumlusunun vergilendirme ile ilgili ödevlerinin,

- zamanında yerine getirmemesi veya- eksik yerine getirmesi yüzünden- verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesi veya- eksik tahakkuk ettirilmesini ifade eder.

10

KDV TEVKİFATI AÇISINDAN MÜTESELSİL SORUMLULUK

KDV tevkifatı uygulanan işlemin;- gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına ait

olması,- hesaplanan verginin alıcı tarafından tevkifata

tabi tutularak 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmiş olması şartıyla,

- satıcıya ait kısmın hazineye intikal ettirilmemiş olması halinde,

- alıcı bu vergiler için sorumlu tutulmayacaktır.

11

KDV’DE MÜTESELSİL SORUMLULUK (84 NO.LU TEBLİĞ)

Genel prensip; alıcı, satıcı tarafından Hazine’ye intikal ettirilmeyen vergiden satıcı ile birlikte müteselsilen sorumlu olacaktır.

- Ancak, mal teslimi veya hizmet ifasının, gerçek bir işleme dayanması,

- işleme ait ödemenin, banka veya özel finans kurumları vasıtasıyla ya da çek kullanılarak yapılması halinde alıcı müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap olmayacaktır.

12

KDV TEVKİFATININ UYGULANMA ŞEKLİ

KDV tevkifatında alıcı, sorumlu sıfatıyla tevkifata tabi tutup 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan ettiği vergiyi aynı dönemde 1 No.lu KDV Beyannamesi ile indirim konusu yapmaktadır.

13

KDV TEVKİFATININ ALICI YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRİLMESİ

14

1.Durum 2.Durum 3.Durum

KDV1 500,00 Ödeme 100,00 Ödeme 200,00 Devir

KDV2 200,00 Ödeme 200,00 Ödeme 200,00 Ödeme

Yeni KDV1 300,00 Ödeme 100,00 Devir 400,00 Devir

Ek finansal yük oluşturmaz

Kısmi finansal yük oluşturur

Finansal yük oluşturur

KDV TEVKİFATININ SATICI YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRİLMESİ

Tevkifat uygulanması sebebiyle satıcının devreden KDV tutarının aylar itibarıyla artış göstermesi durumunda, satıcı üzerinde de finansal yük oluştuğunu söyleyebiliriz.

15

KDV’DE TEVKİFATIN NEDENLERİ VE KDV TEVKİFATI UYGULAMASININ

DEĞERLENDİRİLMESİ

16

TAM TEVKİFATIN ORTAYA ÇIKIŞ SEBEPLERİ

Tam tevkifatın çıkış sebebi;- mal teslimi veya hizmet ifasının KDV’nin

konusuna girmesi fakat,- herhangi bir sebepten dolayı satıcının

KDV mükellefi olmadığı durumlarda,- alıcı tam tevkifat yapmakla yükümlü

tutulmuştur.

17

KISMİ TEVKİFATIN ORTAYA ÇIKIŞ SEBEPLERİ

- Sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanımının yaygın olması,

- Bazı sektörlerde KDV’li girdilerin azlığı,- KDV kayıp ve kaçağının yüksek olarak

görüldüğü sektörler,- Beyan edilen vergilerin ödenmediği sektörlerin

varlığı ve- Vergi idaresinin bazı sektörlerde satıcılardan

ziyade alıcıları daha güvenli olarak kabul etmesi.

18

KDV TEVKİFATININ YASAL DAYANAKLARI

- KDV Kanunu Md. 9/1- KDV Kanunu Md. 29/4- VUK Md. 120- 117 No.lu KDVK Genel Tebliği (118 ve 122

No.lu Tebliğlerle revize edildi.)- 60 No.lu KDV Sirküleri (63 No.lu KDV

Sirküleri ile revize edildi.)

19

KDV TEVKİFATI

TAM TEVKİFATİşlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir.

KISMİ TEVKİFATHesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından, diğer kısmının ise satıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir.

20

TEVKİFATIN BEYANI

Tevkifat, genel bütçeli idareler hariç, tevkifata tabi işlemin yapıldığı dönemde vergi sorumlularına ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilecektir.

Tevkifat kapsamındaki işlemlerde vergiyi doğuran olay bakımından özellikli bir durum söz konusu değildir.

21

TEVKİFATIN BEYANI

İşleme ait fatura veya benzeri belge izleyen ay içinde düzenlense dahi sorumlu sıfatıyla beyan,işlemin vuku bulduğu dönemin beyan süresi içinde yapılacaktır.

22

TEVKİFATIN BEYANI

- İşlem bedelinin ödenmemesi,- işleme ait faturanın süresinde

düzenlenmemesi,- alıcıya geç gelmesi veya- hiç gelmemesi

tevkifatın yapılıp yukarıda belirtilen süre içinde sorumlu tarafından beyan edilmesine engel değildir.

23

TEVKİFATIN BEYANI

Genel bütçeli idareler dışındaki vergi sorumluları tevkif ettikleri vergiyi,vergi sorumlularına ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edeceklerdir.Bunların başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetlerinin bulunmaması ve dolayısıyla 1 No.lu KDV Beyannamesi vermemeleri bu uygulamaya engel değildir.

24

KDV’NİN İNDİRİMİ

25

2 No.lu KDV Beyannamesinde herhangi bir indirim yapılması mümkün olmadığından tevkif edilen KDV’nin tamamının beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir.

KISMİ TEVKİFATTA KDV’NİN İNDİRİMİ

SATICI TARAFINDAN BEYAN EDİLECEK KISMI

Takvim yılı aşılmamak şartıyla,işleme ait fatura veya benzeri belgenin defterlere kaydedildiği döneme ilişkin olarak verilmesi gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.

ALICI TARAFINDAN BEYAN EDİLECEK KISMI

2 No.lu KDV Beyannamesinin verildiği ay içinde verilmesi gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.

26

ÖRNEK

Satıcı (B) Alıcı (A)Fatura Tarihi 13.05.2xxxİşlem Bedeli 1.000,00Hesaplanan KDV 180,00Tevkifat Oranı 7/10Alıcı Tar.Tevkif Edilecek KDV 126,00Satıcı Tar.Beyan Edilecek KDV 54,00

27

ALICI (A)’NIN YAPACAĞI İŞLEMLER

- Bu alışla ilgili olarak 2 No.lu KDV Beyannamesi Alıcı (A) tarafından 24 Hazirana kadar Maliye Bakanlığına teslim edilecektir ve

- Alıcı (A) 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan ettiği 126,00 TL. KDV’ni aynı dönemde 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapacaktır.

28

ALICI (A)’NIN YAPACAĞI İŞLEMLER

- Alıcı (A), 2 No.lu KDV Beyannamesini yanlışlıkla süresinden sonra,

- mesela 24 Ağustosta verirse,- 126,00 TL.’lık tutar da 24 Ağustosta verilmesi

gereken temmuz dönemi 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılabilecek,

- (A)’nın satıcıya ödediği/borçlandığı 54,00 TL.lıktutar ise yıl geçmemek şartıyla alış faturasının defterlere kaydedildiği dönemde indirim konusu yapılabilecektir.

29

ÖRNEĞE İLİŞKİN YEVMİYE KAYDI

--------------- / / --------------153-Ticari Mallar 1.000,00 191-İndirilecek KDV 180,00

360-Sor.Sıfatıyla Bey.Ed.KDV 126,00320-Satıcı (B) 1.054,00

--------------- ---------------

30

SATICININ ALICIYA FATURAYI GEÇ İNTİKAL ETTİRMESİ

- Satıcının bu faturayı süresinden sonra, mesela, 16 Temmuz’da düzenleyip (A)’ya intikal ettirmesi,

- sorumlu sıfatıyla beyanın 24 Haziran’a kadar yapılmasına engel değildir.

- Bu durumda hesaplanan verginin 126,00 TL. kısmı mayıs dönemi KDV1 Beyannamesi ile, 54,00 TL.’lık kısmı (takvim yılı aşılmamak kaydıyla) faturanın defterlere kaydedildiği dönem için verilecek KDV1 Beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir.

31

TAM TEVKİFAT UYGULAMASI

32

TAM TEVKİFAT

Tam tevkifat, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir.

Tam tevkifat uygulanacak işlemler, 117 No.lu KDV Genel Tebliğinin 2.bölümünde sayılanlarla sınırlıdır.

33

TAM TEVKİFAT UYGULANACAK İŞLEMLER

- İkametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanlar tarafından yapılan teslim ve hizmetler,

- Serbest meslek faaliyetleri çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler,

- Kiralama işlemleri,- Reklam verme işlemleri.

34

İKAMETGAHI, İŞYERİ, KANUNİ MERKEZİ VE İŞ MERKEZİ TÜRKİYE’DE BULUNMAYANLAR

TARAFINDAN YAPILAN İŞLEMLER

Bu bölümde KDV Kanunu’nun 9.maddesinde sayılanlar yer almaktadır.

İkametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye dışında olanlar, gelir ve kurumlar vergisi yönünden dar mükellef olarak kabul edilmektedirler.

35

DAR MÜKELLEFLER TARAFINDAN YAPILAN İŞLEMLER

- Dar mükellefler tarafından verilen hizmetin Türkiye’de ifa edilmesi,

- bunların yurtdışında yaptığı ancak Türkiye’de faydalanılan hizmetlerKDV’nin konusuna girmektedirler.

36

DAR MÜKELLEFLER TARAFINDAN YAPILAN İŞLEMLER

- Alınan hizmet KDV’nin konusuna girmiyorsa,- veya KDV’den müstesna tutulmuşsa,- Türkiye’de yapılmamış ya da- hizmetten Türkiye’de faydalanılmamışsa hizmet,

KDV’ye tabi olmayacaktır.

37

HİZMET İTHALATINA İLİŞKİN ÖRNEKLER

- Türkiye’de inşa edilecek bir AVM için yurt dışında çizilip Türkiye’ye gönderilen mimari proje hizmeti,

- Türkiye’de faaliyette bulunan enerji santralinin işletilmesine ilişkin olarak yurt dışından verilen danışmanlık hizmeti,

38

HİZMET İTHALATINA İLİŞKİN ÖRNEKLER

- KDV mükellefiyeti olmayan genel bütçeli bir idareye yurt dışından verilen bilgisayar yazılım hizmeti,

- KDV mükellefiyeti olmayan bir sivil toplum kuruluşuna konusuyla ilgili olarak dünyadaki hukuki gelişmeler hakkında yurt dışından bilgi gönderilmesi hizmeti.

39

YURTDIŞINDAN TEMİN EDİLEN KREDİLER

Yurtdışında kayıtlı banka ve finans kurumlarından alınan - krediler, - bu kapsamdaki işlemler nedeniyle ödenen faiz,- komisyon ve - kur farkları KDVK’nun 17/4-e maddesi gereği KDV’den istisnadır.

40

YURTDIŞINDAN TEMİN EDİLEN KREDİLER

Esas faaliyet konularından biri kredi vermek olmayan yurt dışında mukim kişi ve kurumlardan alınan kredilerde KDV tevkifatı uygulanacaktır.Bu açıdan kişi ve kurumlara ödenen- faiz,- komisyon ve- kur farkı bedelleri için KDV tevkifatı uygulanacaktır.

41

DAR MÜKELLEFLER TARAFINDAN GERÇEKLEŞTİRİLEN MAL TESLİMİ İŞLEMLERİ

Dar mükellefler tarafından KDV’siz olarak gerçekleştirilen mal teslimleri için de KDV tevkifatı uygulanacaktır.

42

DEBİT NOTE’LARIN KDV TEVKİFATI KARŞISINDAKİ DURUMU

İthalatın gerçekleşmesinden sonra ithalatı gerçekleştirilen malla ilgili olarak satıcı lehine oluşan fiyat farkları için, yurtdışı satıcı tarafından düzenlenen belgeye debit note adı verilir.

Debit note’lar üzerinde yer alan tutarın, belge tarihindeki döviz alış kuruyla TL.’na çevrilmesi, çıkan tutar üzerinden ithalat sırasında ödenen KDV oranında vergi hesaplanarak KDV2 beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

43

CREDİT NOTE’LARIN KDV TEVKİFATI KARŞISINDAKİ DURUMU

İthalatın gerçekleşmesinden sonra ortaya ithalatı gerçekleştirilen malla ilgili olarak alıcı lehine ortaya çıkan fiyat farkları için, yurtdışı satıcı tarafından düzenlenen belgeye credit note adı verilir.

Credit note’lar üzerinde yer alan tutarın, belge tarihindeki döviz alış kuruyla TL.’na çevrilmesi, çıkan tutar üzerinden ithalat sırasında ödenen KDV oranında vergi hesaplanarak KDV1 beyannamesinde “ilave edilecek KDV” bölümünden düzeltme işleminin yapılması gereklidir.

44

YURTDIŞI CİRO PRİMLERİNİN KDV TEVKİFATI KARŞISINDAKİ DURUMU

Yurtdışı satıcılara yıl sonlarında veya belirli dönem sonlarında veya belli bir ciro aşıldığında (satış primi, hasılat primi, yıl sonu iskontosu gibi adlarla) yapılan iskontolar esas itibariyle, asıl işleme ilişkin matrahın değişmesi sonucunu doğurmaktadır. Ciro primleri için düzenlenecek belgelerde yer alan tutarların, belge tarihindeki döviz alış kuruyla TL.’naçevrilmesi, çıkan tutar üzerinden ithalat sırasında ödenen KDV oranında vergi hesaplanarak KDV tutarının KDV1 beyannamesinde “ilave edilecek KDV” bölümünden düzeltme işleminin yapılması gereklidir.

45

ROYALTİ VE LİSANS ÖDEMELERİ

Royalti = Telif hakkı,Lisans = Bir malı yabancı firma adına üretme izni

Her iki ödeme türü de gayrimaddi hak olarak kabul edilmekte olup ödenen bedeller üzerinden tam tevkifata tabidirler.

46

FRANCHISING HİZMETLERİ

Franchising bir pazarlama modelidir.Bu sistemde marka, patent, know-how, ticaret ünvanı, marka ve benzerlerinin imtiyaz hakkı sahibi, belirli süre, koşul ve sınırları kapsayan anlaşmayla bağımsız yatırımcılara sistemini ve markasını kullandırmakta karşılğında giriş ücreti ve dönemsel ücretler almaktadır.

Her iki ödeme türü de gayrimaddi hak olarak kabul edilmekte olup ödenen bedeller üzerinden tam tevkifata tabidirler.

47

SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE YAPILAN TESLİM VE HİZMETLER

KDV Kanunu’nun (1/1) maddesine göre, serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler vergiye tabidir.

GVK’da serbest meslek faaliyeti; “sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır” şeklinde tanımlanmıştır.

48

SERBEST MESLEK FAALİYETİNDE SÜREKLİLİK KAVRAMI

Serbest meslek faaliyetinde süreklilik, serbest meslek faaliyetini icra edenin KDV mükellefiyeti açısından belirleyici unsurdur;

- Serbest meslek faaliyetini mutad (alışılmış) ve sürekli olarak yapanlar KDV mükellefi olacak,

- Arızi (geçici) olarak serbest meslek faaliyeti icra edenler için KDV mükellefiyeti tesis edilmeyecektir.

49

GVK Md. 18

- Müellif (Yazar), - Mütercim (Tercüman-Çevirmen),- Heykeltraş,- Hattat,- Ressam,- Bestekar, - Bilgisayar Programcısı ve- Mucitlerin ve- Bunların kanuni mirasçılarının

50

GVK Md. 18

şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralama suretiyle elde ettikleri hasılat

51

SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE KDV TEVKİFATI

GVK Md. 18’de yer alanları kısaca eser yaratanlar olarak adlandırabiliriz.

Sözü edilen eserlerin 5846 Sayılı “Fikir ve Sanat Eserleri Hakkında Kanun” hükümlerine göre eser niteliğinde olması ve ihtira beratlarının da tescil edilmiş bulunması gerekmektedir.

52


GVK’nun 18.maddesinde sayılan teslim ve hizmetleri sadece GVK’nun 94. maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlara yapanların hesaplayacağı KDV’nin,bu kişi veya kuruluşlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi mümkün bulunmaktadır.

53

TEVKİFAT YAPACAK OLANLAR (GVK MD. 94)

- Kamu idare ve müesseseleri,- İktisadi kamu müesseseleri,- Sair Kurumlar,- Ticaret Şirketleri, - İş Ortaklıkları,- Dernekler,- Vakıflar,- Dernek ve Vakıfların İktisadi İşletmeleri,- Kooperatifler,

54

TEVKİFAT YAPACAK OLANLAR (GVK MD. 94)

- Yatırım fonu yönetenler,- Gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur ticaret

ve serbest meslek erbabı,- Zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme

hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler.

55


Ayrıca, 18.madde kapsamında işlem yapan kişilerin, bu şekilde işlem yapılmasını önceden vergi sorumlularına bildirmesi gerekmektedir. Bu kapsamdaki serbest meslek mensupları ayrıca KDV Beyannamesi vermeyecek ve defter tutmayacaklardır.Uygulama için vergi sorumluları gider pusulası tanzim edeceklerdir.

56

SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE KDV STOPAJI

Düzenlenecek gider pusulasında GVK 94/2-a maddesi gereği %17 stopaj gösterilecektir.Vergi sorumluları stopaj tutarı dahil işlem bedeli üzerinden KDV hesaplayıp sorumlu sıfatıyla beyan edeceklerdir.

57

ÖRNEK

Dergilere karikatür çizen bir serbest meslek mensubu karikatür başına 200,00 TL. net telif ücreti almaktadır. Karikatüristin her ay 1 karikatür verdiği (A) dergi işletmesi bu hizmetle ilgili Gelir Vergisi ve KDV tevkifat tutarlarını şu şekilde hesaplayacaktır:

58

ÖRNEK

Gelir Vergisi Stopaj Oranı %17Brüt Stopaj Matrahı 200 / 0,83 = 240,96Gelir Vergisi Stopajı (%17) 40,96Net Ödenen 200,00KDV Matrahı 240,96KDV 240,96 x %18 = 43,37

59

ÖRNEK

--------------- ---------------740-Hizmet Üretim Gid. 240,96191-İndirilecek KDV 43,37

320-Satıcılar 200,00360-Öd.Stopaj 40,96360-Sor.Sıfatıyla Öd.KDV 43,37

--------------- ---------------

60


GVK 18.madde kapsamına giren hizmetlerin GVK 94.maddesinde sayılmayan kişi, kurum ve kuruluşlara verilmesi halinde yukarıda belirtilen uygulamadan KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.

61


- Sorumluluk uygulamasını tercih etmeyenler ile,- GVK 18.md. kapsamına girmesi mümkün

olmayanlar tarafından yapılan teslimler için,- kısmi tevkifat hükümleri saklı olmak kaydıyla,- yapılan işlem üzerinden hesaplanan KDV

kendileri tarafından beyan edilecektir. - (Serbest Meslek Mk.)

62

GVK Md. 94’DE YER ALANLAR TARAFINDAN İSTENECEK YAZI

Alıcılar, satıcılardan bir yazı talep edeceklerdir. Bu yazıda işlemi yapanlar;

- Faaliyetlerinin arızi olması nedeniyle KDV’ye tabi olmadığını,

- Faaliyetlerinin KDV’ye tabi olduğunu ve hesaplanacak KDV’nin sorumlu sıfatıyla beyanını tercih ettiklerini veya

- Faaliyetlerinin KDV’ye tabi olduğunu ve hesaplanacak KDV’nin kendileri tarafından mükellef sıfatıyla beyan edileceğini belirteceklerdir.

63

KİRALAMA İŞLEMLERİ

GVK Md. 70’te sayılan mal ve hakların kiralanması işlemleri KDV’ye tabi tutulmuştur.Bu işlemlerin KDV’ye tabi olması, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılması şartına bağlı değildir.

64

KDVK’DA YER ALAN İSTİSNALAR (KDVK 17/4-d)

- İktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri ile,

- Sağlık Bakanlığına bağlı hastane, klinik, dispanser, sanatoryum gibi kurum ve kuruluşların yapacağı GVK 70.maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri.

65

KDVK’DA YER ALAN İSTİSNALAR (KDVK 17/4-o)

- Gümrük antrepoları ve- Geçici depolama yerleri ile- Gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda;

- ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile- transit rejim kapsamında işlem gören mallar için

verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ile- vergisiz satış yapılan işyerlerinin ve - bu işyerlerine ait depo ve ardiye gibi bağımsız

birimlerin kiralanması,

66


Kiralama işlemleri ile ilgili KDV;- Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV

mükellefiyetinin bulunmaması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahildir),

- Kiracının KDV mükellefi olması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir),şartlarının birlikte var olması halinde, kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.

67


Ayrıca, kiracının;- GVK’na göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan

vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi),- Banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV’den

istisna olan işletmeler,- Sadece KDV’ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde

KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler,

- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar olması hallerinde de, kiralama hizmetine ait KDV söz konusu kiracılar tarafından aynı kapsamda tevkifata tabi tutulacaktır.

68

REKLAM VERME İŞLEMLERİ

Reklam hizmeti alanın KDV mükellefi,reklam hizmeti verenin KDV mükellefi olmaması halinde ortaya çıkan tam tevkifat uygulamasıdır. Reklam hizmeti alanın, sadece sorumlu sıfatıyla KDV mükellefiyetinin bulunması halinde tevkifat uygulanmayacaktır.

69


Reklam hizmeti alanın KDV mükellefi,reklam hizmeti verenin KDV mükellefi olmaması halinde ortaya çıkan tam tevkifat uygulamasıdır.

70

REKLAM VERME İLE İLGİLİ ÖRNEKLER

- Amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında gösterilmek,

- Şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek,

- Gerçek ve tüzel kişiler tarafından yayımlanan dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmakve benzeri şekillerde reklam vermektir.

71


Reklam hizmeti alanın;- GVK’na göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan

vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi),- Banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV’den

istisna olan işletmeler,- Sadece KDV’ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde

KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler,

- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar olması hallerinde de, reklam hizmetine ait KDV, hizmeti alanlar tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.

72

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI

73

KISMİ TEVKİFAT

• Hesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından, diğer kısmının ise satıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir.

74

KISMİ TEVKİFAT

Kısmi tevkifat uygulanacak, 117 No.lu KDVKGT’de belirtilenlerle sınırlı olup, bunlar dışındaki işlemlerde işleme muhatap olanlar tarafından kısmi tevkifat yapılmayacaktır.

75

KISMİ TEVKİFAT YAPMAKLA SORUMLU TUTULANLAR

Grup 1

117 no.lu tebliğin 3.1.2/a bölümünde belirtilen alıcılar

Grup 2

117 no.lu tebliğin 3.1.2/b bölümünde belirtilen alıcılar

76

GRUP 1 (117 NO.LU TEBLİĞ MD. 3.1.2/a)

Grup 1 tüm KDV mükelleflerinden oluşur.

Sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.

77

GRUP 2 – BELİRLENMİŞ ALICILAR (117 NO.LU TEBLİĞ MD. 3.1.2/b)

- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,

- Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,

- Döner sermayeli kuruluşlar,- Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,- Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım

sandıkları,- Bankalar,

78

GRUP 2 – BELİRLENMİŞ ALICILAR (117 NO.LU TEBLİĞ MD. 3.1.2/b)

- Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),

- Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,- Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli

işlemler borsaları dahil bütün borsalar,- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare,

kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,

- Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler,

- Kalkınma ve yatırım ajansları

79

KISMİ TEVKİFAT YAPMA ZORUNLULUĞU OLMAYANLAR

- Belediyeler, okul aile birlikleri ve Sağlık Bakanlığına bağlı aile hekimliği kurumları,

- Belirlenmiş alıcıların birbirlerine yaptıkları teslim ve hizmetlerde (şirketleşenler dahil profesyonel spor kulüplerince yapılanlar hariç),

- KDV mükellefiyeti bulunmayanların, Grup 2 ayrımı kapsamındaki belirlenmiş alıcılardan olmamak kaydıyla, kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki alımlarında, tevkifat uygulaması yapılmayacaktır.

80

KISMİ TEVKİFAT YAPMA ZORUNLULUĞU OLMAYANLAR

- Tebliğin (3.1.2/b) (Grup 2) ayrımında yer alanların kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki teslim ve hizmetlerinde hesaplanan KDV, alıcıların durumuna bakılmaksızın tevkifata tabi tutulmayacaktır,

- Payları İMKB’de işlem gören bir şirketin yarıdan fazla hissesine sahip olduğu şirket belirlenmiş alıcılar kapsamında yer almamaktadır.

81

YANSITMA FATURALARINDA KDV TEVKİFATI YAPILACAK MI?

- Kısmi tevkifat uygulaması ile güdülen amaca esas işlem olan ilk işlemde yapılacak tevkifatla ulaşılacağından,

- KDV tevkifatı uygulanmış bir masrafın, diğer bir işletmeye yansıtılması halinde, tevkifat uygulanmasına gerek bulunmamaktadır.

82

GRUP 2’DE YER ALAN ALICILARIN TEVKİFAT KAPSAMINDAKİ SATIŞLARI

Genel Kural: Grup 2’de yer alanların, kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki teslim ve hizmetlerinde hesaplanan KDV, alıcıların durumuna bakılmaksızın, tevkifata tabi tutulmayacaktır.İstisnası: Ancak, bu durum profesyonel spor kulüplerince (şirketleşenler dahil) Tebliğin (3.1.2/b) ayrımında sayılanlara yapılan teslim ve hizmetlerde geçerli değildir.

83

İSTİSNALAR

Ayrıca KDV Kanunun;- 11/1-c (imalatçıların ihraç kaydıyla yapacağı

teslimler) ve- Geçici 17. (Dahilde işleme ve geçici kabul rejimi

kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin 31/12/2015 tarihine kadar teslimi)maddeleri kapsamındaki teslimlerde ve KDVK uyarınca KDV’den istisna olan teslim ve hizmetlerde tevkifat söz konusu olmayacaktır.

84

İŞLEM BEDELİNE İLİŞKİN SINIR

Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL.’yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır.

85


Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel parçalara ayrılamayacak, aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak bu sınırın aşılması halinde tevkifat yapılacaktır.

86


Tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlemek suretiyle bedelin parçalara bölündüğünün tespiti halinde vergi dairelerince, bütünlük arzettiği anlaşılan alımların toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli işlem yapılacaktır.

87

BİLDİRİM ZORUNLULUĞU

- Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemlerde satıcılar,

- tevkifat uygulanan satışları ile- satış yaptıkları alıcılara ait bir listeyi,- satışın yapıldığı döneme ait KDV1 ekinde

elektronik ortamda vermek zorundadırlar.

88

KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK HİZMETLER

89

YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜT PROJE HİZMETLERİ

TEVKİFAT ORANI: 2/10 – GRUP: (2)

Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, dekapaj, taşkın koruma ve benzerlerine ilişkin her türlü inşaat işleri.

90



Yukarıda sayılan yapılar ve inşaat işleri ile ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtma-soğutma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama, (boya badana dahil) her türlü bakım-onarım, dekorasyon, restorasyon, çevre düzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj, demontaj ve benzeri işler. (Bu işler, yukarıda belirtilen yapılarla ilgili olmakla birlikte inşaat işinden sonra veya inşaat işinden bağımsız olarak yapılmaları halinde de bu kapsamda tevkifata tabi tutulur.)

91



Yapım işleri ile birlikte ifa edilen; mimarlık, mühendislik, etüt, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler. Bu hizmetler yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak verildiği takdirde Tebliğin (3.2.2.) bölümü kapsamında değerlendirilir. Bu işlerde tevkifat oranı 9/10’dur.

92

KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ


Yükleniciler tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilen yapım işlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılacaktır.

93



Örnek 1: (A) Bakanlığı tarafından yapılan enerji nakil hattı işi ihalesini (B) İnşaat A.Ş. kazanmıştır. (B) bu işe ait nakliye işlerini (C ) firmasına devretmiştir. Bu durumda, (B)’nin(A)’ya, (C )’nin (B)’ye düzenledikleri faturalarda tevkifat uygulanacaktır.

94



95

A Bakanlığı (Grup 2)

2/10 Tevkifat

B İnşaat A.Ş.

2/10 Tevkifat

C Nakliyeci



Örnek 2: DSİ tarafından yaptırılan bir baraj inşasında kullanılacak hazır betonun, işin asıl yüklenicisi (A) İnş.Taah.A.Ş. Tarafından (B) Hazır Beton A.Ş.’den temin edilmesi durumunda, hazır betonun hazırlanması, nakli ve yerine konulması işinin belirli bir yapım işinin bölümlerini teşkil eden işlerden olması ve bu nedenle inşaat taahhüt işi olarak kabul edilmesi nedeniyle (B) tarafından verilen hazır beton taahhüt ve temini hizmeti tevkifat uygulaması kapsamında olacaktır.

96



97

D.S.İ. (Grup 2)

2/10 Tevkifat

(A) İnşaat Taah. A.Ş.

2/10 Tevkifat

(B) Hazır Beton A.Ş.



Tevkifat uygulaması kapsamındaki işin bir kısmının alt yüklenicilere (taşeronlara) devredilmesi halinde, devir işlemlerinin yazılı bir sözleşmeye dayanıp dayanmaması tevkifat uygulaması bakımında önem arz etmemektedir.

98



Alıcının, Tebliğin (3.1.2/b) ayrımında sayılanlar arasında yer almaması halinde, ilk yüklenicinin ve alt yüklenicilerin bu kapsamdaki hizmetleri tevkifata tabi tutulmayacaktır. Ancak ilk yüklenicinin Tebliğin (3.1.2/b) ayrımı kapsamında yer alması halinde, ilk aşamada tevkifat kapsamına girmeyen bu işin kısmen veya tamamen devredildiği alt yüklenicilerden tevkifat yapılacaktır.

99



Örnek 3: Tebliğin (3.1.2/b) (Grup 2) ayrımı kapsamına girmeyen (A) limited şirketi, yaptıracağı hizmet binası inşaatını (B) anonim şirketine ihale etmiştir. (B), hisse senetleri İMKB’de işlem gören bir şirkettir. (B), bu inşaatın su basmanı işini (C ) firmasına yaptırmaktadır. Bu durumda (B)’nin (A)’ya düzenlediği faturada tevkifat uygulanmayacak, (C )’nin (B)’ye düzenlediği faturada ise tevkifat uygulanacaktır.

100



101

(A) Limited Şirketi

Tevkifat yok

(B) A.Ş. (İMKB Şirketi)

2/10 Tevkifat

(C ) Firması



Alıcı ile yüklenicinin Tebliğin (3.1.2/b) ayrımı kapsamında yer alması halinde ilk safhada tevkifat söz konusu değildir. Ancak ilk yüklenicinin bu yapım işini Tebliğin (3.1.2/b) ayrımı ayrımı kapsamında yer almayan alt yüklenicilere devretmesi halinde kendisi tarafından tevkifat uygulanacaktır.

102



Tevkifata tabi olan işlerin, KDV Kanunu hükümleri çerçevesinde vergiden müstesna olması halinde, işlem bedelleri üzerinden KDV hesaplanmayacağı için herhangi bir tevkifat yapılmayacaktır.Ancak, vergiden istisna olan işlerin alt yüklenicilere devredilmesi ve alt yüklenicilerin yaptığı işlemin KDV’den müstesna olmaması halinde, alt yüklenicilerin gerçekleştirdikleri işlemler üzerinden hesaplanan KDV, Tebliğde belirlenen esaslar çerçevesinde tevkifata tabi tutulacaktır.

103



Örnek 4: Hisse senetleri İMKB’de işlem gören (X) A.Ş.’ye işlettiği limanın genişletilmesi işi ile ilgili olarak KDV Kanununun 13/e maddesi kapsamında verilen inşaat taahhüt işlerinin, asıl yüklenici tarafından alt yüklenicilere devredilmesi halinde, alt yükleniciler ve daha alt yüklenicilerin ifa ettikleri inşaat taahhüt (yapım) işlerinde, Tebliğin (3.1.2/b) ayrımı kapsamında olmamaları kaydıyla, tevkifat uygulanacaktır.

104



105

(X) A.Ş. Grup 2 Liman Genişletmesi İşi

13/e’ye göre KDV'den İstisnaTevkifat yok

1. Alt Yüklenici

2/10 Tevkifat

2. Alt Yüklenici



Mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri işlerin ilk yüklenici tarafından yapım işinin bir kısmı ile birlikte alt yüklenicilere devredilmesi halinde, alt yüklenici tarafından düzenlenen faturalarda 2/10 tevkifat uygulanacaktır.

106



Yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri işlerin alt yükleniciye devredilmesi durumunda tebliğin (3.2.2.) bölümü gereği 9/10 tevkifat uygulanacaktır.

107



Yapım işlerinin yap-işlet-devret modeli çerçevesinde yaptırılması halinde de alt yüklenicilere devredilen işler için tevkifat uygulaması yapılacaktır.

108

ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER


- Piyasa etüt-araştırma,- Ekspertiz,- Plan-proje,- Teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda

sunulan danışmanlık, müşavirlik, denetim ve benzeri hizmetler girmektedir.

109



- Yapılara ait plan ve proje hizmetleri,- İşletmelerin kuruluşuna, yatırım kararlarına ilişkin

araştırma ve etüt hizmetleri,- Marka ve patent tescil hizmetleri,- Ürüne yönelik pazar araştırma hizmetleri,- Sigorta vb. ekspertiz hizmetleri,- S.M.M.M.’lerin danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri,- Y.M.M.’lerin danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri ile

denetim sonucunda rapor düzenlemek suretiyle verdikleri hizmetler,

110



- Gümrük müşavirlerinin danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri,

- Avukatların hukuki danışmanlık hizmetleri,- Mühendislerin teknik hizmetleri,- İktisatçıların yatırım danışmanlığı hizmetleri,- Araç, makine, teçhizat vb.nin kalite kontrol ve test

edilmesine ilişkin hizmetler.

111



Yapım işlerinden bağımsız ve ayrı olarak verilen; mimarlık, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler bu bölüm kapsamında değerlendirilecektir.

112



Herhangi bir teslim ya da hizmet kapsamında veya bu teslim ya da hizmetin devamı niteliğinde verilmek vebedeli ayrıca belirlenmek kaydıyla eğitim hizmetleri = danışmanlık hizmeti kapsamında değerlendirilecektir.

113



Avukatların hukuki ihtilaflarla ilgili olarak yargı mercileri nezdinde veya yargı kararlarının sonuçları ile ilgili olarak vekalet akdi çerçevesinde (icra vb.) verdikleri hizmetler prensip olarak tevkifat kapsamına girmemektedir. Avukatların verdikleri danışmanlık hizmetleri ise tevkifata tabidir.

114



Avukatlarla yapılan sözleşmede avukatlık ve danışmanlık hizmetleri birlikte yer alıyorsa, bu iki unsur ayrı ayrı ücretlendirilmediği takdirde, toplam sözleşme bedeli üzerinden tevkifat uygulanacaktır.

115



Uluslararası gözetim şirketleri tarafından ifa edilen gözetim hizmetleri ile araç, makine, teçhizat ve benzerlerinin kalite kontrol ve test edilmesine ilişkin hizmet alımları da tevkifata tabidir.

116



Ancak, yazılı ve görsel medya takip hizmetleri ile ilan, reklam ve benzeri hizmetler danışmanlık ve denetim hizmetleri kapsamında değerlendirilmeyecektir.

117



Gümrük müşavirlerinin olağan faaliyetleri neticesinde ithal ve ihraç edilen mallara ilişkin verdikleri gümrük işlemlerine aracılık hizmeti, danışmanlık, müşavirlik ve denetim hizmetleri kapsamında değerlendirilmeyecektir.Gümrük işlemlerinde geçerli mevzuat düzenlemeleri, yabancı ülke uygulamaları, bir malın gümrük tarife istatistik pozisyonunun belirlenmesi gibi danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri 9/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.

118



S.M.M.M.’lerin müşterilerinin defterlerini tutmak, beyannamelerini düzenlemek ve vermek şeklinde verdikleri hizmetler, danışmanlık, müşavirlik ve denetim hizmetleri kapsamında değerlendirilmeyeceğinden KDV tevkifatına tabi olmayacaktır.Ancak Grup 2’de yer alan müşterilerine verdikleri vergi mevzuatına ya da diğer mevzuata yönelik danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.

119



Aynı şekilde bir ekonomistin Grup 2 ayrımında sayılan belirlenmiş alıcılara vermiş olduğu ekonomi danışmanlığı, yatırım danışmanlığı gibi hizmetlerin de bu kapsamda tevkifata tabi tutulması gerekir.

120



Y.M.M.’lerin Grup 2’de sayılan müşterilerine tam tasdik raporu, KDV iadesi tasdik raporu gibi yaptıkları denetim ve sonucunda rapor düzenlemek suretiyle verdikleri hizmetler denetim hizmeti kapsamında 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi olacaktır.

121

MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ VE TAŞITLARA AİT TADİL, BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ


Grup 2’de sayılanlara karşı ifa edilenmakine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara aittadil, bakım ve onarım hizmetlerinde alıcılar tarafından 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

122



Bakım ve onarım hizmetleri, sadece işçilik hizmetinden ibaret olmayıp, bu hizmetlerin gereği olarak kullanılan malzeme, yedek parça ve sarf malzemesi teslimlerini de içermektedir.Bu teslimlerde işçilik ve mal bedelinin toplamı tevkifata tabi tutulacaktır.Birlikte verilecek bu hizmetten işçilik bedeli alınmasa da tevkifat yapılacaktır.

123



Ancak, bu hizmetlerde kullanılacak malların işi yaptıran tarafından piyasadan satın alınıp bu işleri yapanlara verilmesi halinde, malların kısmi tevkifat uygulanacak teslimler kapsamında olması haricinde, malların piyasadan satın alınması sırasında tevkifat uygulanmayacaktır.

124



Örnek 1: Hisse senetleri İMKB’de işlem gören (A) A.Ş. tarafından satın alınan kamyon şasisi üzerine kasa, depo ve benzeri ilaveler yaptırmak suretiyle tadilat uygulanması halinde tadilat bedelleri üzerinden hesaplanan KDV tevkifata tabi olacaktır.

125



Örnek 2: (A) kamu kurumu otomasyon sisteminin oluşturulması amacıyla (X) Yazılım ve Otomasyon Şirketi ile anlaşılmıştır. Sözleşme kapsamında otomasyon sistemlerine ilişkin yazılım temini, satış sonrası güncelleme, bakım vb. hizmetleri de verilmektedir. Otomasyon sisteminin ve bilgisayarların kullanımında gerekli olan işletim sistemi yazılımlarına ilişkin olarak verilen değişiklik, sorun giderme, yenileme, bakım, güncelleme ve benzeri hizmetlere ilişkin bedel üzerinden hesaplanan KDV’nin 5/10 (A) tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.

126



Isıtma-soğutma sistemleri, havalandırma sistemleri, ses sistemi, ışık sistemi, asansör ve benzerlerine yönelik bakım ve onarım hizmetleri bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.Bunların ilk yapımı veya tamamen yenilenmesi ise tebliğin (3.2.1.) bölümü (yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje) kapsamında tevkifata tabi olacaktır.

127

YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİTEVKİFAT ORANI: 5/10 – GRUP: (2)

Yemek servis hizmetleri; Grup 2 ayrımında sayılan idare, kurum ve kuruluşlarınpersonel, hasta, müşteri, misafir, yolcu sıfatı taşıyan kişilerin yemek ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla yapacakları hizmet alımlarını kapsamaktadır.

128


- Yemek hizmeti hazır olarak temin edildiğinde,- lokantalara gidilerek alındığında veya- tevkifattan sorumlu olan müessesenin kendi

yerinde pişirilerek sunulduğunda tevkifat uygulanacaktır.

129


Örnek: Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından düzenlenen ödül töreninin yemeklerinin hazırlanması için ünlü ahçı Selami Yılmaz ile anlaşılmıştır. Yemek yapımında kullanılan malzemeler aşçı Selami Yılmaz tarafından getirilecektir. Selami Yılmaz verdiği hizmet karşılığında Kültür ve Turizm Bakanlığına 5.000,00 TL. artı KDV’li fatura düzenleyecektir.Selami Yılmaz tarafından düzenlenecek faturada 5/10 KDV tevkifatı uygulanacaktır.

130


Yemekler müessesenin kendi personeli tarafından hazırlanıyorsa, yemek malzemeleri bu kapsamda kabul edilmeyecek ve alımlarında tevkifat uygulanmayacaktır.

131


Yemek çeklerinin (karne, kart, bilet, vb.) bedeli üzerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi tutulmayacaktır.Ancak, yemek servis hizmetinin hizmeti alan idare, kurum veya kuruluşun bünyesinde ve doğrudan yemek çekini satan firma tarafından verilmesi halinde tevkifat uygulanacaktır.

132


Ayrıca otel, motel, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde, konaklama hizmetinden ayrı olarak verilen veya birlikte verilmekle beraber ayrı bir fatura ile belgelendirilen ya da aynı faturada ayrı olarak gösterilen durumlarda yemek servis hizmeti ile ilgili olarak tevkifat uygulaması kapsamında işlem yapılacaktır.

133


Grup 2’de sayılan müesseselerin, konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tanıtım ve benzeri hizmet alımları bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.Söz konusu hizmetleri veren mükelleflerin, organizasyon yapılacağı yeri (salon, otel ve benzeri) işletenlerden alacakları hizmetler tevkifat uygulaması kapsamında değildir.

134


Örnek: (A) Organizasyon A.Ş. (B) kamu kurumu ile, kurumun 50.kuruluş yıldönümü kutlaması organizasyonunu düzenlemek için anlaşmıştır. Kutlama, bir başka ilde gerçekleştirilecek ve 2 gün sürecektir. (A) bu kutlama için katılımcıların konaklamaları dahil bir otelle anlaşmıştır.Otel işletmesi tarafından (A)’ya verilen konaklama, salon kiralaması ve benzeri hizmetler tevkifata tabi olmayacaktır. (A)’nın, kutlama organizasyonu tertibi nedeniyle (B)’ye fatura edeceği toplam tutar üzerinden hesaplanan KDV ise 5/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.

135

İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ

TEVKİFAT ORANI: 9/10 – GRUP: (1) ve (2)

Gerçek veya tüzel kişiler faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin ihtiyaç duydukları işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek yerine, alt işverenlerden veya bu alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi, kurum, kuruluş veya organizasyonlardan temin edebilmektedirler.

136



Bu tür hizmetler, esas itibariyle, temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına girmektedir.

137



Bu şekilde ortaya çıkan hizmetlerde aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat uygulanacaktır:

- Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması gerekmektedir.

- Temin edilen elemanların, hizmeti alanın, sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gerekmektedir.

138



Özel güvenlik ve koruma hizmetlerinde iş gücü teminiyle ilgili süreç geçerlidir.Diğer bir ifadeyle, işçilerin güvenlik ve koruma hizmetini veren firmaya hizmet akdiyle bağlı olmaları,ancak bu işçilerin hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması şartlarının bir arada gerçekleşmesi halinde kısmi tevkifat uygulanır.

139



İşgücü temin hizmeti veren mükelleflerin, söz konusu hizmeti başka mükelleften temin ettiği elemanları kullanarak sunması halinde sadece kendisine verilen iş gücü temin hizmetinde tevkifat uygulanacak,Dışarıdan temin edilen elemanlar için düzenlenecek fatura aracılık hizmeti kapsamında tevkifata tabi tutulmayacaktır.

140



Örnek: Yapımcı (A), yapımcılığını üstlendiği bir sinema filminde rol alacak oyuncuları bir ajans aracılığıyla temin etmek amacıyla (B) Film Ajansı ile anlaşmıştır. (B) Film Ajansı, söz konusu oyuncuların bir kısmını kendisine hizmet akdi ile bağlı (bordrolu elemanı) olanlardan bir kısmını da (C ) Film Ajansından temin etmiştir.

141



142

Yapımcı (A)

9/10 Tevkifat

(B) Film Ajansı

(B) Film Ajansının bordrosunda yer alanelemanlar için düzenlenecek fatura



143

Yapımcı (A)

Tevkifat Yok (Aracılık Hizmeti)

(B) Film Ajansı

9/10 Tevkifat

(C ) Film Ajansı

(B) Film Ajansının bordrosunda yer almayan (C ) Film Ajansındantemin ettiği elemanlar için düzenlenecek fatura



Örnek: (F) inşaat firması, yapmakta olduğu inşaat işinde çalıştırılmak üzere iş makinesine ihtiyaç duymuş, (O ) şirketinden operatörü ile birlikte iş makinesi kiralamıştır.Taraflar arasında düzenlenen sözleşmede, (O) firması tarafından operatörüyle birlikte verilen iş makinesi kiralama hizmetinde temin edilen operatörün sevk ve idaresinin (F)’de olacağı belirtildiğinden, bu işlem işgücü temin hizmeti kapsamında değerlendirilecek ve toplam bedel üzerinden hesaplanacak KDV, (F) tarafından 9/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.

144



Ancak bu hizmetle ilgili olarak iş makinesi operatörü teminine ilişkin bedelin, ücret bordrosu, muhasebe kayıtları, sigorta prim bildirgeleri vb. kayıt ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinin ayrıştırılabilmesi ve faturada da ayrıca gösterilmesi kaydıyla, yalnızca iş makinesi operatörü teminine ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutarı üzerinden tevkifat yapılabilecektir.

145

YAPI DENETİM HİZMETLERİ


Tevkifatın kapsamı, yapı denetim firmalarınca verilen yapı denetim hizmetleri oluşturmaktadır.Su yapıları denetim hizmeti ve benzeri hizmetler de bu kapsamda değerlendirilecektir.

146



Tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlara verilen yapı denetim hizmetlerinde bedelin kamu kurumları aracılığıyla ödenmesi halinde tevkifat, hizmeti satın alan ve adına yapı denetim hizmeti faturası düzenlenen tarafından uygulanacaktır.Kamu kurumları tarafından bizzat satın alınmayıp yapı denetim hizmetlerine ilişkin bedellerin, bunlar adına açılan hesaplardan ödenmesi nedeniyle sorumlu sıfatıyla KDV tevkifatı yapmaları söz konusu değildir.

147



Arsa karşılığı inşaat işlerinde, hizmet bedeli müteahhit tarafından ödenmekle birlikte yapı denetim hizmetine ait fatura ilgili mevzuat gereğince inşaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adına düzenlendiğinden, inşaat ruhsat sahibinin mükellefiyet durumuna göre hareket edilecektir. Ruhsat sahibinin hem Grup 1 hem de Grup 2 kapsamında olması olması halinde, tevkifat uygulanacaktır.

148

FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİ, ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM

İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ


Tevkifat kapsamına;- Deriden mamul giyim eşyalarına ilişkin fason işler de

dahil olmak üzere fason tekstil ve konfeksiyon işleri (perde, halı, mobilya kumaşı ve örtüsü, havlu, oto koltuk kumaşı, çuval ve benzerleri ile bunların imalinde kullanılacak iplik veya kumaşa verilen fason hizmetler dahil),

149




- fason çanta, kemer, cüzdan ve benzerleri ile ayakkabı (terlik, çizme ve benzerleri dahil) dikim işleri (söz konusu malların dikimi dışında tadil ve onarım şeklinde ortaya çıkan hizmetler hariç)

- bu işlerle ilgili aracılık hizmetleri girmektedir.Terziler tarafından verilen Grup 1 ve Grup 2’de sayılanlara verilen dikim, tadil, onarım şeklindeki hizmetler de tevkifat uygulaması kapsamındadır.

150




Fason imalatın şartı, imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde başta olmak üzere hammaddelerin fason iş yaptıranlarca temin edilmesidir.Bu çerçevede, tekstil ve konfeksiyon sektöründeki boya, apre, baskı ve kasarlama işlerinde, boya ve kimyevi maddelerin işi yaptıranlar tarafından temin edilip, bu işleri yapanlara verilmesi halinde tevkifat uygulanacak;boya ve kimyevi maddelerin bu işleri yapanlar tarafından temin edilip kullanılması halinde tevkifat yapılmayacaktır.

151




Örnek 1: Alba Tekstil A.Ş. imal etmekte olduğu yatak örtülerinin boyama işlemini Boyar Tekstil Ltd.Şti.’ne yaptırmaktadır. Alba Tekstil A.Ş. yatak örtülerine ait ham kumaşı, boya ve diğer kimyevi maddeleri kendisi temin ederek Boyar Tekstil Ltd.Şti.’ne vermektedir.Boyar Tekstil Ltd.Şti.tarafından Alba Tekstil A.Ş.’ne düzenlenecek fatura işlem bedeli üzerinden 5/10 oranında tevkifat uygulanacaktır.Not: 2007/13033 sayılı BKK’na göre fason olarak yapılan tekstil ve konfeksiyon işlerinde KDV oranı %8 olarak tespit edilmiştir.

152




Örnek 2: Alba Tekstil A.Ş. imal etmekte olduğu masa örtülerinin boyama işlemini Boyar Tekstil Ltd.Şti.’ne yaptırmaktadır. Alba Tekstil A.Ş. yatak örtülerine ait ham kumaşı kendisi temin ederek Boyar Tekstil Ltd.Şti.’ne vermektedir. Boyar Tekstil de kendi malzemelerini kullanarak baskı ve boyama işlerini gerçekleştirmektedir.Boyar Tekstil Ltd.Şti.tarafından Alba Tekstil A.Ş.’ne düzenlenecek faturada KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.Not: Yapılan işlem 117 no.lu tebliğe göre fason hizmet olarak kabul edilmediğinden genel oranda (%18) KDV’ye tabi tutulacaktır.

153




Fason iş yapanların, başkalarına fason iş yaptırmaları, her iki fason iş bakımından tevkifat uygulamasına engel değildir.Örnek 3: İmal edip pazarladığı pantolonların bir kısmını fason olarak imal ettiren bir mükellef, aynı zamanda ihracatçı firmalara fason olarak erkek takım elbisesi imal ediyorsa, fason yaptırdığı pantolonların alımında kendisi tevkifat uygulayacak, ihracatçıya yaptığı fason takım elbiseler için ise ihracatçı tarafından tevkifat uygulanacaktır.

154




Bazı KDV mükellefleri;- Fason iş yaptıracak olanlara, fason iş yapacak

işletmeleri,- Fason iş yapacak işletmelere, fason iş yaptıracak

olanları,temin etmek suretiyle aracılık hizmeti vermektedir. Bu hizmetlerde aracı firmanın fason işle ilgili bir sorumluluğu bulunmamakta, sadece tarafları bir araya getirmektedir. Bu aracılık hizmetleri bu bölüm kapsamında tevkifata tabidir.

155

TURİSTİK MAĞAZALARA VERİLEN MÜŞTERİ BULMA / GÖTÜRME HİZMETLERİ


Turizm acentesi, rehber ve benzerlerinin turist kafilelerini alışveriş etmeleri için belirli dükkanlara/mağazalara götürmeleri karşılığında Grup 1 kapsamındaki bu işletmelerden aldıkları komisyonlar ve benzeri ödemeleri yapan işletmeler, komisyon tutarına ait KDV üzerinden 9/10 oranında tevkifatı uygulayacaklardır.

156

SPOR KULÜPLERİNİN YAYIN, REKLAM VE İSİM HAKKI GELİRLERİNE KONU İŞLEMLERİ


Profesyonel spor kulüpleri (şirketleşenler dahil);- sponsorluk yoluyla veya reklam almak (reklam alanları

ve panolarının kiralanması dahil) suretiyle reklam gelirleri,

- spor müsabakalarının veya kulüple ilgili faaliyetlerin yayınlanması suretiyle yayın geliri,

- toplumsal şans oyunları ve diğer faaliyetlerde kulüp isminin kullanılmasına izin verilmesinden dolayı isim hakkı geliri elde etmektedirler.

157



Spor kulüplerinin genel oranda KDV’ye tabi olan bu gelirlerine konu işlemleri nedeniyle hesaplanan KDV’nin 9/10’u işlemin muhatapları (reklam hizmeti alanlar, yayın faaliyetini gerçekleştirenler, isim hakkını kullananlar vb.) tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.

158



Örnek: (A) Hazır Giyim A.Ş., şirketin reklamının futbolcuların formalarında yapılması amacıyla hem Türkiye Süper Liginde mücadele eden (Z) spor kulübü hem de faaliyet gösterdiği ilin mahalli liginde mücadele eden (Y) spor kulübü ile anlaşmıştır.KDV mükellefi (Z) spor kulübünün verdiği reklam hizmeti bu bölüm kapsamında kısmi tevkifata tabi olacaktır. (Y) spor kulübünün reklam hizmetine ilişkin KDV ise KDV mükellefiyetinin bulunmaması kaydıyla “Reklam Verme İşlemleri” kapsamında tam tevkifata tabi tutulacaktır.

159

TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ


Temizlik hizmetleri sektörünün yaygın olarak sunduğu hizmetler;

- bina temizliği,- sokak temizliği,- sağlık kuruluşlarının hijyenik temizliği ve hastane

atıklarının toplanması ve imhası,- çöp toplama ve toplanan çöplerin imhası,- park ve bahçeler ile mezarlık alanlarının temizliği,- haşere mücadelesi,

160



- demiryolu ve kara nakil vasıtalarının temizliği ve benzeri işlerden oluşmakta olup, bu işler tevkifat uygulaması kapsamındadır.Bina temizliğine; binaların müştemilat ve eklentileri dahil iç ve dış cephesinin temizliği ile her türlü mefruşatının (halı, perde, koltuk, süs eşyası vb.) bina içinde veya dışında yaptırılan temizliği dahildir.

161



Ayrıca havlu, çarşaf, elbise, çamaşır gibi eşyaların temizlettirilmesi veya yıkattırılması da temizlik hizmetleri kapsamında tevkifata tabi olacaktır.Ancak, temizlik işlerinde kullanılacak deterjan, süpürge gibi alet-edevat ve sarf malzemelerinin satın alınması sırasında tevkifat uygulanmayacaktır.

162



Sorumlu tayin edilenlerin park, bahçe ve mezarlık alanları ile bulvar, refüj, göbek, rekreasyon alanları ve havuzların bakımı, bitkilendirilmesi, sulanması, haşere mücadelesi, sokak hayvanlarının toplanması-ıslahı ve benzerlerine ilişkin hizmet alımları, çevre ve bahçe bakım hizmetleri kapsamında tevkifata tabi olacaktır.

163



Örnek 1: Sanayi kuruluşları ve kamu kurumlarından gelen evsel, endüstriyel ve arıtma çamuru gibi atıkların depolama ve bertaraf edilmesine yönelik verilen hizmet temizlik hizmeti kapsamında 7/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.Örnek 2 : Özel araçlarla tıbbi ve tehlikeli atıkların toplanması, özel depolarda depolanması ve imhası hizmeti temizlik kapsamında 7/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır. Söz konusu atıkların toplandığı alandan imha alanına nakliyesinin müstakilen yapılması durumunda, nakliye hizmetine bu bölüm kapsamında tevkifat uygulanmayacaktır.

164



Örnek 3: KDV mükellefiyeti bulunan Belediyeye ait iktisadi işletmenin atık su arıtma tesisinin bakımı ve işletilmesi suretiyle verilen hizmet, temizlik kapsamında değerlendirilmeyeceğinden tevkifata tabi tutulmayacaktır.Örnek 4: Haşere ve böceklere yönelik yapılan ilaçlama hizmeti tevkifat kapsamındadır.Örnek 5: (AD) Ltd.Şti. tarafından karayolları bölge müdürlüğüne, tesisler ile ücret toplama istasyonlarının ve sahalarının temizlenmesi, tesislerin ve yeşil alanların bakımı hizmetleri, çalıştırılan işçilerle verilmektedir.

165



Bu kapsamda çalıştırılan elemanların sevk, idare ve kontrolünün (AD) Ltd.Şti.’nde bulunması halinde bu hizmet temizlik hizmeti kapsamında değerlendirilerek, karayolları bölge müdürlüğünce 7/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.Örnek 6: Malzemesiz temizlik hizmeti, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2.5) bölümünde düzenlenen işgücü temin hizmetine ilişkin koşulları taşıması kaydıyla, ilgili bölüm kapsamında değerlendirilerek 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.

166

SERVİS TAŞIMACILIĞI HİZMETİ


Bu bölüm kapsamına, personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları girmektedir.Söz konusu hizmetin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesisine engel değildir.

167

SERVİS TAŞIMACILIĞI HİZMETİ


Servis hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin) kendi aralarında anlaşmak suretiyle doğrudan taşımacı ile sözleşme yapılması/anlaşılması suretiyle sağlanması halinde, esas olarak hizmete ait faturaların servis hizmetinden yararlanan personel, öğrenci (veya velisi) adına düzenlenmesi gerektiğinden, tevkifat uygulanmayacaktır. Ancak, faturanın tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar adına düzenlenmesi halinde tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesis edilecektir.

168

HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HİZMETLERİ


Sorumlu tayin edilenlere verilen; kitap, ansiklopedi, risale, dergi, broşür, gazete, bülten, basılı kağıt, katalog, afiş, poster, dosya, klasör, matbu evrak, makbuz, kartvizit, antetli kağıt, zarf, bloknot, defter, ajanda, takvim, her çeşit belge ve sertifika, davetiye, mesaj ve tebrik kartı, etiket, ambalaj, test gibi süreli veya süresiz yayınlar ile diğer ürünlerin her türlü (cd, vcd, dvd gibi baskılar dahil) baskı ve basımı hizmeti ile bunların veya sorumlu tayin edilenler tarafından kullanılan her çeşit evrakın ciltlenmesine ilişkin hizmetler bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.

169



Üretimde kullanılacak kağıt, boya ve benzeri ham ve yardımcı maddelerin siparişi veren alıcı tarafından temin edilmesi veya edilmemesi tevkifat uygulamasına engel değildir.Ayrıca, söz konusu işlemler hizmet niteliğinde olduğundan, baskısı yapılmış ve piyasada satışa sunulmuş hazır haldeki ürünlerin doğrudan alımında tevkifat uygulanmayacaktır.

170



Örnek: M.E.B. 2011-2012 eğitim öğretim yılında ilköğretim okullarında okutulacak ve içeriğini kendisinin belirlediği ders kitaplarının baskı işi ihalesini (A) Matbaacılık A.Ş. kazanmış ve bu işle ilgili sözleşme imzalanmıştır.Söz konusu iş, esas itibariyle baskı hizmeti alımıdır ve hizmet bedeli üzerinde tekvifata tabi tutulacaktır.

171



Öte yandan, (Y) Yayın Evi tarafından basımı yapılarak piyasada satışa sunulmuş olan bir kitabı, M.E.B.’nın aynı eğitim-öğretim yılında yardımcı ders kitabı olarak kullanmayı uygun bulması ve mal alım ihalesiyle doğrudan bu kitapları piyasadan veya yayın evinden satın alması halinde bu işlem esas itibariyle mal alımı olması nedeniyle “teslim” niteliği taşıdığından tevkifat kapsamında değerlendirilmeyecektir.

172

5018 SAYILI KANUNA EKLİ CETVELLERDE YER ALAN KAMU KURUM VE KURULUŞLARINA İFA EDİLEN VE YUKARIDA BELİRTİLMEYEN TÜM HİZMET İFALARI


KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer tüm hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruluşlar tarafından 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

173

KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK TESLİMLER

174

KDV KANUNU AÇISINDAN TESLİM

Teslim, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesidir.

175

KÜLÇE METAL TESLİMİ


Hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko, alüminyum ve kurşun külçelerinin ithalatçılar ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar) tarafından yapılan teslimlerinde tevkifat uygulanmayacak, bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanacaktır. Hurda metalden elde edilen külçelerin ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde de tevkifat uygulanacaktır.

176



İthalatçılar tarafından yapılacak teslimlerde, satıcı (ithalatçı) tarafından düzenlenecek faturada “Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır.” açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilecektir.

177



Cevherden üretim yapanlar ise düzenlenecek faturada “Teslim edilen mal firmamızca cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır.” açıklamasına yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın işlem yapabileceklerdir.

178



Tevkifat kapsamına, her türlü hurda metallerden elde edilen külçeler ile hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko, alüminyum ve kurşun külçelerinin teslimi girmektedir. Slab, billet (biyet), kütük ve ingot teslimleri de bu uygulama bakımından külçe olarak değerlendirilecektir.

179



Yukarıda belirtilen metallerin, alışlarında tevkifat uygulanmadığını ve silisyum, magnezyum, mangan, nikel, titan gibi maddeler ihtiva edip edilmediklerine bakılmaksızın külçe, slab, biyet, kütük ve ingot haline getirilmiş şekilde satışında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

180

BAKIR, ÇİNKO, ALÜMİNYUM VE KURŞUN ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ


Bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından mamul; anot, katot, granül, filmaşin, profil, levha, tabaka, rulo, şerit, panel, sac, boru, pirinç çubuk, lama, her türlü tel ve benzerleri ile,kurşun ve alaşımlarından mamul;tuğla, mühür, yaprak, plaka, folyo, pul, saçma, ızgara, toz , kurşun oksit, kurşun monoksit, kırmızı oksit ve benzerleri tevkifat kapsamına girmektedir.

181



Profilin boyanmış veya kaplanmış olması, bunların tesliminde tevkifat uygulanmasına engel değildir. Bu durumda, profilin boyanması ve kaplanmasına ilişkin fason eloksal işçiliği tevkifat kapsamında olmayacaktır.

182



Bakır,çinko,alüminyum ve kurşun telin; plastik, cam, kağıt, emaye, vernik ve benzeri izolasyon malzemeleri ile kaplanması suretiyle elde edilen “izole iletken” teslimleri tevkifata tabi tutulmayacaktır.

183



Ayrıca, söz konusu metal ve alaşımlarından imal edilen nihai ürünler ile bunların kesme, sıyırma, kıvırma, kaynak, bükme, vida yeri delme-açma ve benzeri şekillerde işlenmesi sonucu elde edilen yarı mamul ve mamul mahiyetindeki malların teslimleri tevkifata tabi olmayacaktır.

184



Örnek: Bakır, çinko, alüminyum, kurşun ve bunların alaşımı metallerden elde edilen meşrubat kutusu, otomobil parçası, havalandırma kanal borusu, pano, çerçeve, kapı, kapı kolu, mahya, alüminyum folyo, köşebent, vida, somun, vida soketi, dübel, kilit, çivi, kepenk taşı, flanş, maşon, dirsek, bek, kanca, menteşe, aksesuar ve benzerlerinin teslimi tevkifata tabi olmayacaktır.

185

HURDA VE ATIK TESLİMİ (METAL, PLASTİK, KAĞIT, CAM HURDA VE ATIKLARI)


Metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve atıklarının teslimi KDV Kanununun (17/4-g) maddesi gereğince KDV’den müstesnadır.Ancak, bu malların teslimi ile ilgili olarak aynı Kanunun (18/1) maddesine göre istisnadan vazgeçilmesi mümkündür.

186



İstisnadan vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve atıklarının tesliminde, Grup 1 ve Grup 2’de yer alan alıcılar tarafından 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

187



İtfa süresi dolmuş A.T.İ.K.’lerin satışının hurda metal satışı olarak kabul edilebilmesi mümkün müdür?Vergi idaresinin görüşüne göre;tamir ve bakımdan sonra aynı amaçla kullanılması mümkün olmayacak/olamayacak eşyaların hurda ve atık olarak dikkate alınacağı kabul edilmiştir.

188

METAL, PLASTİK, LASTİK, KAUÇUK, KAĞIT VE CAM HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDİLEN

HAMMADDE TESLİMİ


Metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt ve cam hurda ve atıklarının teslimi KDVK Md. 17/4-g kapsamında KDV’den istisna iken;Metal, plastik, lastik, kauçuk ve cam hurda atıklarından elde edilen hammaddenin teslimi, KDVK Md. 17/4-g kapsamında KDV’den müstesna olmayıp, %18 oranında KDV’ye tabidir.

189

METAL, PLASTİK, LASTİK, KAUÇUK, KAĞIT VE CAM HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDİLEN

HAMMADDE TESLİMİ


Bu çerçevede; metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt ve cam hurda ve atıklarının işlemlerden geçirilmesi sonucunda ortaya çıkacak olan ve metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt ve cam bazlı ürünlerin imalatında hammadde olarak kullanılacak olan maddelerin teslimindeki KDV, alıcısı tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.

190

PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM POST VE DERİ TESLİMLERİ


Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve derinin Grup 1 ve Grup 2’de yer alan alıcılara teslimleri 9/10 oranında tevkifata tabi tutulmuştur.Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlarını belirleyen 2007/13003 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin (B) bölümünde 1 ve 2.sıraları kapsamına giren ürünlerin teslimi tevkifat uygulaması kapsamındadır.

191

PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM POST VE DERİ TESLİMLERİ


Buna göre;- kütlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi

döküntüleri, natürel veya tops haldeki tiftik, yün ve yapağı,

- Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 41.01 pozisyonundaki sığır ve atların 41.02 pozisyonundaki koyun ve kuzuların (astragan veya karakul persaniye, breitschwanz ve benzeri, Hint, Çin, Moğolistan ve Tibet kuzuları hariç), 41.03 pozisyonundaki keçi ve oğlakların (Yemen, Moğolistan ve Tibet keçi ve oğlakları hariç) ham post ve derilerinin tesliminde tevkifat uygulanacaktır.

192

AĞAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERİ TESLİMİ


Ağaç işleme endüstrisinde kullanılan ve ilk madde ve malzeme niteliğinde olan her türlü ağaç, tomruk, odun ile bunların önceden belirlenmiş ölçülerde biçilmesiyle elde edilen inşaatlık, doğramalık, marangozluk, mobilyalık ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya çıkan kırpıntı, çıta ve benzeri imalat artıkları ile odun artığı talaş teslimleri tevkifat uygulaması kapsamındadır.

193

AĞAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERİ TESLİMİ


Öte yandan, tomruk, odun, kereste, kırpıntı, atık vb. mahiyetinde olmayan; mobilya, kapı-pencere doğraması, döşeme malzemesi, sunta, levha, mdf, rabıta, lambri, süpürgelik ve benzeri ürünlerin tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır.

194

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI İLE İLGİLİ ORTAK HUSUSLAR

195

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDA SINIR

Grup 2’de sayılanların, kısmi tevkifat kapsamındaki teslim ve hizmetlerinde hesaplanan KDV, alıcıların durumuna bakılmaksızın, tevkifata tabi tutulmayacaktır.Ancak, profesyonel spor kulüplerince (şirketleşenler dahil) Grup 2 sayılanlara yapılan teslim ve hizmetlerde geçerli değildir.

196


Ayrıca, - KDVK’nun (11/1-c) (İhraç kayıtlı teslimler) ve- geçici 17. maddeleri (Dahilde İşleme ve Geçici

Kabul kapsamında teslimler) kapsamındaki teslimlerde ve

- KDVK uyarınca KDV’den istisna olan teslim ve hizmetlerde tevkifat söz konusu olmayacaktır.

197


Örnek: GVK’na göre gerçek usulde vergiye tabi olmayan bir çiftçi tarafından yapılan yün ve yapağı teslimleri, KDV Kanununun 17/4-b maddesi uyarınca KDV’den müstesna olduğundan, bu işleme ait bedel üzerinden KDV hesaplanmayacak ve dolayısıyla tevkifat yapılmayacaktır.

198


Kısmi tevkifat kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL’yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır.%1 KDV’li teslimlerde 990,10%8 KDV’li teslimlerde 925,93%18 KDV’li teslimlerde 847,46TL.ve üzeri tutarlar için tevkifat uygulanacaktır.

199


Örnek: (D) Fason Tekstil firması tarafından imal edilip (A) A.Ş.’ne satılan 950,00 TL. KDV tutarındaki pijama teslimi için düzenlenecek faturada KDV tevkifatı uygulanacakmıdır ?İşlem Bedeli 950Hesaplanan KDV (%8) 76Toplam Tutar 1.026Tevkifat Oranı 5/10Alıcı Tarafından Tevkif Edilecek KDV 38 Tevkifat Dahil Toplam Tutar 1.026Tevkifat Hariç Toplam Tutar 988

200


Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel parçalara ayrılamayacak, aynı işleme ait bedellerin toplamıdikkate alınarak bu sınırın aşılması halinde tevkifat yapılacaktır.Tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlemek suretiyle bedelin parçalara bölündüğünün tespiti halinde vergi dairelerince, bütünlük arzettiği anlaşılan alımların toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli işlemler yapılacaktır.

201


Özelge: …..aynı kamu kurum veya kuruluşuna ait değişik araçlara aynı gün içerisinde verilen bakım-onarım hizmetinin KDV tevkifatına tabi olup olmadığının tespitinde, verilen hizmetin birbirinden bağımsız olarak değerlendirilebilmesi mümkün bulunmadığından,bir kamu kurum veya kuruluşuna ait değişik araçlara aynı gün içinde verilen bakım-onarım hizmetine ait bedellerin toplamı üzerinden tevkifat uygulanacaktır.

202


Örnek 1: (A) A.Ş.ile Z Ltd.Şti. fason iç çamaşırı imalatı için 3.000,00 TL.’lik sözleşme yapmışlardır. Bahsi geçen ürünler 4 partide teslim edilecek olup ilk parti teslim edilen mallara ilişkin fatura 750,00 TL. + KDV olarak düzenlenmiştir. Teslimatın tamamı 10 gün içinde tamamlanacaktır.Soru: Düzenlenecek bu faturada KDV tevkifatı uygulanacakmıdır ?Kural: Aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınacaktır.Sonuç: Düzenlenecek faturada fatura bedeli 1.000 TL. altında olsa bile KDV tevkifatı uygulanacaktır.

203


Örnek 2: (A) avukatlık şirketi ile (B) Bankasında 1 yıl süreli danışmalık hizmeti verilmek üzere anlaşma imzalanmıştır. Söz konusu hizmet bedeli yıllık 9.000,00 TL. + KDV’dir.Soru: Düzenlenecek bu faturada KDV tevkifatı uygulanacakmıdır ?Kural: Süreli hizmet alımı sözleşmesinde KDV Kanunu gereği aylık fatura kesilmesi zorunludur. Aylık olarak verilen hizmetin 1.000 TL’nin altında kalması sebebiyle kesilecek belgede KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.

204

KISMİ TEVKİFATTA BELGE DÜZENİ

Satıcılar tarafından düzenlenecek belgelerde;- İşlem bedeli,- Hesaplanan KDV,- Tevkifat Oranı,- Alıcı Tarafından Tevkif Edilecek KDV,- Tevkifat Dahil Toplam Tutar,- Tevkifat Hariç Toplam Tutar,

ayrıca gösterilecektir.

205

BELGE DÜZENİ

Örnek: KDV hariç 3.000 TL. tutarındaki %18 oranında KDV tabi bir işlem 5/10 oranında KDV tevkifatına tabidir.İşlem Bedeli 3.000Hesaplanan KDV 540Tevkifat Oranı 5/10Alıcı Tarafından Tevkif Edilecek KDV 270Tevkifat Dahil Toplam Tutar 3.540Tevkifat Hariç Toplam Tutar 3.270

206

BELGE DÜZENİ

Tevkifata tabi tutulan işlemlerle tevkifat uygulaması kapsamında bulunmayan işlemlerin bir arada yapılması halinde bu işlemlerin tek fatura ile belgelendirilmesi mümkündür.Ancak, tevkifata tabi işlem bedeli ve bu bedel üzerinden hesaplanan KDV ile tevkif edilen KDV tutarı faturanın üzerinde ayrıca gösterilmek zorundadır.

207

BELGE DÜZENİ

Tevkifata tabi tutulmuş bir mal veya hizmetin başkasına satılması halinde tekrar tevkifat uygulanacakmıdır ?Bu konuyla ilgili olarak 117 no.lu tebliğ yayınlandığı günden bugüne kadar Vergi İdaresinden hiçbir açıklama yapılmamıştır.KDV tevkifatına tabi tutulmuş bir mal veya hizmetin sonraki aktarımlarında tekrar tevkifata tabi tutulması, tevkifatın amaç ve mahiyetine prensip olarak aykırı düşecektir.Bu konuda Vergi İdaresi tarafından tevkifat türleri bazında açıklama yapılmasına ihtiyaç vardır.

208

Ekleme

• 3.3. KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK TESLİMLER• 3.3.1. KÜLÇE METAL TESLİMLERİ• 3.3.1.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat OranıHurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin

ithalatçılar ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar) tarafından yapılan teslimlerinde tevkifat uygulanmayacak, bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanacaktır.

• 3.3.2. BAKIR, ÇİNKO VE ALÜMİNYUM ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ• 3.3.2.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı• Bunların, ilk üreticileri (cevherden üretim yapanlar) ile ithalatçıları tarafından

tesliminde tevkifat uygulanmayacak, sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabi olacaktır.

• Ayrıca 63. Nolu Sirkülerde de aynı lafızlar geçmektedir.

209

BELGE DÜZENİ

210

1 2 3

Matrah 1.000 1.200 1.500

KDV Oranı %18 %18 %18

Hesaplanan KDV 180 216 270

Tevkifat Oranı 5/10 5/10 5/10

Alıcı Tar.Tevkif Edilen KDV 90 108 135 333

DÜZELTME İŞLEMLERİ

211

MAL İADELERİNDE DÜZELTME

Mal iadelerinde düzeltme, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden gerçekleştirilecektir.

212


Örnek: Pamuk toptancısı (A), 14/4/2012 tarihinde tekstil firması (B)’ye 50.000 TL. karşılığında pamuk teslim etmiştir. Bu işlemde KDV oranı %8 olup 117 no.lu tebliğ gereği teslim 9/10 tevkifat uygulanarak yapılacaktır.Hesaplanan KDV 50.000 x 0,08 = 4.000Tevkifat Oranı 9/10Satıcı tarafından beyan edilecek KDV 400Tevkifata tabi tutulan kısım (Alıcı tar.bey.edilecek) 3.6003600 TL’lik kısım Nisan/2012 döneminde (B) tarafından KDV2 Beyannamesi verilerek beyan edilmiştir. Aynı dönemde de KDV1 Beyannamesinde 4.000 TL. indirim konusu yapılmıştır.

213


Pamuk Toptancısı (A)’nın muhasebe kaydı:--------------- / / ---------------120 Alıcılar 50.400

391 Hesaplanan KDV 400600 Yurtiçi Satışlar 50.000

--------------- / / ---------------

214


Tekstil Firması (B)’nin muhasebe kaydı:--------------- / / ---------------150 İlk Madde ve Malzeme 50.000191 İndirilecek KDV 4.000

360 Sorumlu Sıfatıyla Öd.KDV 3.600320 Satıcılar 50.400

--------------- / / ---------------

215


Nisan ayında teslimi yapılan pamuğun 1/5’i yani 10.000 TL.lik kısmı haziran ayında (A)’ya iade edilmiştir.Bu durumda verginin tevkifata tabi tutulmayan KDV tutarı satıcı tarafından beyan edilen KDV tutarı olup bu da toplamda 400 TL.’dir. Bu tutarın 1/5’i 80 TL. olup kesilecek iade faturasında şu şekilde olacaktır.Mal Bedeli 10.000Hesaplanan KDV (İlave Edilecek KDV) 80Toplam Fatura Tutarı 10.080

216


Pamuk Toptancısı (A)’nın düzeltme kaydı:--------------- / / ---------------610 Satış İadeleri 10.000191 İndirilecek KDV (Satış İadesi) 80

120 Alıcılar 10.080--------------- / / ---------------

217


Tekstil Firması (B)’nin düzeltme kaydı:--------------- / / ---------------320 Satıcılar 10.080

150 İlk Madde ve Malz. 10.000391 İlave Edilecek KDV 80

--------------- / / ---------------

218


Nisan ayında teslimi yapılan pamuğun 1/5’i yani 10.000 TL.lik kısmı 28.04.2012 tarihinde (A)’ya iade edilmiştir.Dikkat !: Henüz ay bitmediği için ortada hesaplanan verginin tevkifata tabi kısmı bulunmamaktadır.Kesilecek iade faturası şu şekilde olacaktır:Mal Bedeli 10.000Hesaplanan KDV (İlave Edilecek KDV) 80Toplam Fatura Tutarı 10.080

219


Pamuk Toptancısı (A)’nın düzeltme kaydı:--------------- / / ---------------610 Satış İadeleri 10.000191 İndirilecek KDV (Satış İadesi) 80

120 Alıcılar 10,080--------------- / / ---------------

220


Tekstil Firması (B)’nin düzeltme kaydı:--------------- / / ---------------320 Satıcılar 10.080360 Sorumlu Sıfatıyla Öd.KDV 720

150 İlk Madde ve Malz. 10.000391 İlave Edilecek KDV 800

--------------- / / ---------------

221


Sorun: Tekstil Firması (B)’nin Nisan ayı KDV Beyanı nasıl olacaktır ?İşlem Bedeli 40.000,00Hesaplanan KDV 3.200,00Tevkifat Oranı (Hatalı Uygulanan) 9/10Alıcı Tar.Tevkif Edilecek KDV 2.880,00Satıcı Tar.Beyan Edilecek KDV 320,00

222

HİZMETLERDE DÜZELTME

İfa edilen hizmeti iadesi söz konusu olmayacağından,faturanın hizmetin ifasından önce düzenlendiği durumlarda hizmetten tamamen vazgeçilmesi ya dahizmetin sözleşme şartlarına uygun olarak gerçekleştirilmemesi nedeniyle işlemin matrahında bir değişiklik meydana gelmesi halinde yapılabilecektir.

223

MATRAHTA DEĞİŞİKLİK

Fiyat farkı, kur farkı vb. nedenlerle tevkifata tabi tutulan işlemin bedelinde sonradan bir artış ortaya çıkarsa, bu artışla ilgili olarak fatura düzenlenerek KDV hesaplanacak ve hesaplanan KDV üzerinden (tevkifat alt sınırı dikkate alınmaksızın) tevkifat uygulanacaktır. Bu şekilde işlem yapılabilmesi için fiyat farkı, kur farkı ve benzerinin ait olduğu asıl işleme ait KDV dahil bedelin tevkifat alt sınırını geçmiş ve tevkifata tabi tutulmuş olması gerekir.

224


Fiyat farkı, kur farkı vb. nedenlerle tevkifata tabi tutulan işlemin bedelinde sonradan bir azalış ortaya çıkarsa, bu azalışla ilgili olarak alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenir. Alıcının düzenleyeceği faturada fiyat farkı, kur farkı vb. tutar üzerinden hesaplanan KDV’nin tevkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden düzeltme işlemi yapılır.Ayrıca, söz konusu KDV tutarı alıcı tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesinde ilave edilecek KDV olarak beyan edilecektir.

225


Alıcı lehine, ödemenin yapıldığı tarihte kur farkı oluşması halinde ise kur farkı tutarı üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihteki oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.Böylece, matrahta oluşan azalma tutarı, tevkifata tabi tutulmayan KDV tutarı ile birlikte, satıcı tarafından alıcıya iade edilecektir. Ayrıca, söz konusu KDV tutarı alıcı tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilecektir.

226


Malların kısmen iade edilmesi, hizmetin bir kısmının tamamlanmaması, malların ve hizmetin sözleşmede belirtilen evsafa uymaması ve benzeri nedenlerle tevkifata tabi işlem bedelinde sonradan bir azalma meydana gelmişse, azalma miktarı ile ilgili olarak mal iadelerine ilişkin açıklamaların yer aldığı bölümü çerçevesindediğer bir ifade ile; işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden işlem yapılacaktır.

227


Örnek: Konfeksiyon toptancısı (A)’dan 100.000 TL. tutarında 1.000 parçalık %8 KDV oranına tabi fason iş siparişi alan imalatçı (B) tarafından, 2013/Nisan döneminde bu işle ilgili olarak fatura düzenlenmiş, faturada gösterilen (100.000 x 0,08 =) 8.000 TL. tutarındaki KDV’nin (8.000 x 5/10 =) 4.000 TL. tutarındaki kısmı (B)’ye ödenmiş diğer 4.000 TL.’lik kısmı ise (A) tarafından tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilmiştir.

228


Alıcı (A)’nın Muhasebe Kaydı:--------------- / / ---------------730 Genel Üretim Giderleri 100.000,00191 İndirilecek KDV 8.000,00

320 Satıcılar 104.000,00360 Sorumlu Sıfatıyla Bey.Ed.KDV 4.000,00

--------------- / / ---------------

229


Satıcının (B)’nin Muhasebe Kaydı:--------------- / / ---------------120 Alıcılar 104.000,00

600 Yurtiçi Satışlar Hesabı 100.000,00391 Hesaplanan KDV 4.000,00

--------------- / / ---------------

230


(B), bu siparişin 200 adetlik kısmını zamanında teslim edemediğinden bedelde 20.000 TL’lik bir azalma meydana gelmiştir. (=Matrahta değişlik)2013/Mayıs döneminde ortaya çıkan bu değişiklik nedeniyle tarafların karşılıklı düzeltme yapması gerekmektedir.

231


Alıcı (A)’nın Düzeltme Kaydı:--------------- / / ---------------320 Satıcılar 20.800,00

730 Genel Üretim Giderleri 20.000,00391 Hes. KDV (İlave Edilecek KDV) 800,00

--------------- / / ---------------(A) 2013/Nisan döneminde indirim konusu yaptığı 800 TL. tutarındaki KDV’yi 2013/Mayıs döneminde 1 No.lu KDV Beyannamesinin ilave edilecek KDV bölümünde beyan edecektir.

232


(A)’nın bu fason sipariş nedeniyle tevkifata tabi tutarak beyan ettiği verginin, 20.000 TL. tutarına isabet eden kısım olan (1.600 x 5/10 =) 800 TL aynı zamanda indirim konusu yapılmış olduğundan, bir düzeltme işlemine konu olmayacaktır.

233


Satıcı (B)’nin Düzeltme Kaydı:--------------- / / ---------------610 Satıştan İadeler 20.000,00191 İndirilecek KDV 800,00

120 Alıcılar 20.800,00--------------- / / ---------------

234

FAZLA VE YERSİZ TEVKİF EDİLEN VERGİLERİN İADESİ

Fazla ve yersiz tevkif edilerek ödenen vergi bulunması halinde, gerek alıcı gerekse satıcının beyanlarının düzeltilmesi suretiyle işlemin tevkifat uygulanmadan önceki hale döndürülmesi gerekir.

235


Örnek: (A) İnşaat A.Ş., (B) Orman Ürünleri Ltd. Şti.’neyapmakta olduğu inşaatında kullanmak üzere farklı ebatlarda inşaatlık kereste siparişi vermiştir. (B) Orman Ürünleri Ltd.Şti., 26.02.2013 tarihinde yayımlanan 122 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile “Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi”nde tevkifat oranının 9/10’dan 5/10’a düşürüldüğünden haberdar olmadığından 28.02.2013 tarihinde düzenlediği 10.000 TL + KDV’lik faturada 9/10 tevkifat oranı uygulayarak (A) İnşaat A.Ş.’ne teslim etmiştir. (A) İnşaat A.Ş.’nin muhasebesi bu hatayı fark etmeyerek Şubat/2013 dönemine ilişkin verdiği 2 No.lu KDV Beyannamesi ile 9/10 tutarındaki tevkifatı beyan etmiş ve ödemiştir.

236


Fatura Tarihi 28.02.2013İşlem Bedeli 10.000,00Hesaplanan KDV 1.800,00Tevkifat Oranı (Hatalı Uygulanan) 9/10Alıcı Tar.Tevkif Edilecek KDV 1.620,00Satıcı Tar.Beyan Edilecek KDV 180,00

237


Yapılacak Düzeltme İşlemleri:1. Alıcı (1.620,00 – 900,00=) 720,00 TL.’sını alıcıya ödeyecektir.2. Satıcı düzeltme beyannamesi vererek 180,00 TL. olarak hesapladığı KDV tutarını 720,00 TL. olarak beyan edecektir.3. Satıcı bağlı bulunduğu vergi dairesinden düzeltmeyi yaptığını gösterir bir yazı alacak ve bunu alıcıya teslim edecektir.4. Alıcı 2 No.lu KDV Beyannamesini düzeltecektir.5. Alıcı, ödeme belgesi, satıcının düzeltme beyannamesi ve satıcının vergi dairesinden aldığı düzeltme yazısı ile kendi vergi dairesine başvurarak fazla ve yersiz tevkif edilen KDV’nin iadesini alacaktır.

238


Tevkifata tabi olmadığı halde tevkifat uygulanan ve satıcı tarafından verginin tamamının beyan edildiği durumlarda, satıcının düzeltmeyi yaptığını gösterir vergi dairesi yazısının ibrazı aranmayacaktır.Tevkifata tabi olan ve tevkifata tabi tutulan, ancak satıcı tarafından verginin tamamının beyan edildiği durumlarda, satıcının düzeltmeyi yapmasından sonra, varsa önceki beyanı üzerine ödenen KDV’nin, söz konusu işlemle sınırlı kısmı satıcıya iade edilecektir. Dolayısıyla bu durumda alıcıya iade söz konusu olmayacaktır.

239


Yapılacak iadelerde teminat, YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ve Vergi İnceleme Raporu aranmayacaktır.Tevkifata tabi tutulan KDV’nin alıcı tarafından beyan edilmiş ancak ödenmemiş olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen bu vergi tahakkuktan terkin edilecektir.

240

TEVKİFATA TABİ İŞLEMLERDE KDV İADESİ

241

GENEL AÇIKLAMALAR

Kısmi tevkifat uygulamasından doğan KDV alacaklarının mükellefe iade edilebilmesi için, satıcının tevkifat uygulanmayan KDV tutarını 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş olması, alıcının da yaptığı tevkifatla ilgili 2 No.lu KDV Beyannamesini vergi dairesine vermiş olması zorunludur.İade taleplerinin yerine getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması şartı aranmayacaktır.

242

GENEL AÇIKLAMALAR

İade talep edilecek tutar, işlemin bünyesine giren KDV değil, tevkif edilen KDV esas alınarak belirlenecektir. İadesi istenilecek KDV, hiçbir surette tevkifata tabi tutulan KDV’den fazla olamayacaktır.Tevkifatlı satış yapılan dönemde:

- satıcının sonraki döneme devreden KDV tutarı, alıcı tarafından tevkif edilen KDV’den küçükse devreden edilen KDV tutarı,

- satıcının sonraki döneme devreden KDV tutarı, alıcı tarafından tevkif edilen KDV’den büyükse tevkif edilen KDV tutarı, (Orj.Sorun)

- iade olarak alınabilecektir.- Satıcının KDV Beyannamesinde ödeme çıkması halinde ise iade

alınamayacaktır.

243

GENEL AÇIKLAMALAR

Örnek: (A) Holding A.Ş. işyerinin güvenliği sağlamak için Korur Güvenlik Ltd.Şti. sözleşme yapmış olup, bu iş için Korur Güvenlik Ltd.Şti. 6 adet eleman görevlendirmiştir. Bahsi geçen elemanların tamamı Korur Güvenlik Ltd. Şti.’ninbordrosunda yer almaktadır. Güvenlik elemanlarının tamamı (A) Holding A.Ş. tarafından verilen talimatlar doğrultusunda görev yapacaklardır. Bu işlem için aylık 10.000,00 TL. + KDV tutarında fatura düzenlenecektir.

244

GENEL AÇIKLAMALAR

İşlem Bedeli 10.000,00Hesaplanan KDV 1.800,00Tevkifat Oranı 9/10Alıcı Tar.Tevkif Edilecek KDV 1.620,00Satıcı Tar.Beyan Edilecek KDV 180,00

245

GENEL AÇIKLAMALAR

246

KORUR GÜVENLİK LTD.ŞTİ.'NİN KDV BEYANNAMESİ1 2 3 4

Matrah 10.000 10.000 10.000 10.000 KDV Oranı %18 %18 %18 %18KDV 1.800 1.800 1.800 1.800 Tevkifat Oranı Yok 9/10 9/10 9/10Hesaplanan KDV 1.800 180 180 180 Alıcı Tar.Tevkif Edilen KDV 0 1.620 1.620 1.620

Ön.Dön.Devr.KDV 2.000 2.000 1.000 0 İndirilecek KDV 500 500 500 100 İndirimler Toplamı 2.500 2.500 1.500 100

Ödenmesi Gereken KDV 0 0 0 80 İade Edilmesi Gereken KDV 0 1.620 1.320 0 Sonraki Dön.Devreden KDV 700 700 0 0

GENEL AÇIKLAMALAR

Vergi dairelerince iade için istenecek belgeler;- İade talep dilekçesi,- İnternet vergi dairesi aracılığıyla gönderilen listelere ait

internet vergi dairesi liste alındısı,- Tevkifatlı işlemlerin gerçekleştiği döneme ilişkin

indirilecek KDV listesi,- Tevkifat uygulanan işleme ilişkin satış faturalarının

dökümünü gösterir liste.İade talepleri, bu belgeler tamamlanmadıkça hüküm ifade etmez.

247

GENEL AÇIKLAMALAR

İade talebinde bulunulabilmesi için iade tutarının yer aldığı, ilgili dönem KDV Beyannamesi ve eki “Kısmi Tevkifat Uygulaması Kapsamındaki İşlemlere Ait Bildirim”in verilmiş olması zorunludur.İade taleplerinde dilekçenin yanı sıra iade hakkı doğuran işlem itibarıyla yukarıda belirtilen belgelerin ibrazı şarttır.Tevkifata tabi işlemlere ait satış faturaları listesi ve indirilecek KDV listesi GİB’ca öngörülen şekil ve içeriğe uygun olarak internet vergi dairesi aracılığıyla gönderilecektir. İnternet vergi dairesi aracılığı ile gönderilen listeler ayrıca kağıt ortamında vergi dairesine ibraz edilmeyecektir.

248

GENEL AÇIKLAMALAR

Vergi İnceleme Raporu (VİR), Yeminli Mali Müşavir KDV İadesi Tasdik Raporu (YMM Raporu) ve/veya teminat ile yapılacak nakden iade talepleri, bunların eksiksiz ibraz edildiği tarihte geçerlik kazanacaktır.VİR sonucuna göre sonuçlandırılacak mahsuben iade taleplerinde ise mahsup talep dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibariyle iadeye hak kazanılacaktır.

249

GENEL AÇIKLAMALAR

84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin “II. Özel Esaslar” bölümündeki açıklamalar, kısmi tevkifat uygulamasından doğan iade taleplerinin yerine getirilmesi bakımından da geçerlidir. Satıcının özel esaslara tabi olması halinde, tevkifatlı işlemlerden doğan iade talepleri 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin “II. Özel Esaslar” bölümündeki açıklamalara göre yerine getirilecektir.Alıcının bu işlemle ilgili olarak kısmi tevkifat tutarını beyan etmesi ve ödemiş olması özel esaslar uygulamasına engel değildir.

250

İADE UYGULAMASI

Kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade alacaklarının mahsuben iadesi, - mükellefin kendisinin,- ortaklık payı ile orantılı olmak üzere; adi, kollektif ve komandit şirketlerde ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite ortakların)- ithalat sırasında uygulananlar dahil - vergi borçları ile- sosyal sigortalar prim borçları ve ferileri içinsöz konusu olabilecektir.Mahsup kapsamına, tevkifatla ilgili olarak verilen 2 No.lu KDV Beyannamesine göre tahakkuk eden vergiler de dahildir.

251

İADE UYGULAMASI

İade taleplerinde vergi daireleri; gerekli kontrolleri yaparak, belge veya belgelerdeki muhteviyat eksikliklerinin tespiti halinde, eksiklikleri mükellefe yazı ile bildirecektir.Yazının tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içerisinde eksiklikleri tamamlayan mükelleflerin VİR, YMM Raporu ve teminat istenmeyen mahsuben iade talepleri, mahsup dilekçesinin vergi dairesine tarih itibariyle yerine getirilecek ve bunlara gecikme zammı uygulanmayacaktır. 30 günlük ek süreden sonra eksikliklerini tamamlayan mükelleflerin mahsup talepleri ise eksiklerin tamamlandığı tarih itibariyle yerine getirilecek ve borcun vadesinden mahsup tarihine kadar geçen süre için gecikme zammı uygulanacaktır.

252

İADE UYGULAMASI

4.000 TL’nı aşmayan mahsuben iade talepleri, VİR, YMM Raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilir.4.000 TL’nı aşan nakden ve mahsuben iade talepleri, bazı tevkifat türlerinde sadece teminat raporu ve/veya VİR sonucuna göre, bazı tevkifat türlerinde de teminat, VİR sonucu veya YMM Raporu ile çözülür.

253

katma deĞer vergİsİ tevkİfat uygulamalari -...

Documents