Jurnal Wallman 1995 "The future of accounting and disclosure in an evolving world: The need for dramatic change"The future of accounting and disclosure in an evolving world: The need for dramatic change

http://memebali.blogspot.com/2013/07/jurnal-wallman-1995-future-of.html

Wallman, Steven M H. Accounting Horizons 9.3 (Sep 1995): 81.Turn on hit highlighting for speaking browsersHide highlightingShow duplicate items from other databases

Masa depan akuntansi dan pengungkapan dalam dunia berkembang: Kebutuhan perubahan dramatis

Abstrak

Komentar dari sebuah ulasan perdebatan akuntansi opsi saham baru dan pernyatakan dukungan untuk prosedur yang dimanfaatkan oleh FASB dalam mencapai pendekatan berorientasi pengungkapan, dan untuk kesimpulan FASB mengenai hal ini. Komentar itu terutama membahas berbagai isu yang berkaitan dengan masa depan akuntansi dan pengungkapan. Sementara menyadari perangkap prediksi, pendapat untuk perkembangan kebutuhan kedua sistem analitis dalam memikirkan dan mengantisipasi perubahan dalam dunia bisnis dan mekanisme dan struktur untuk memastikan bahwa seseorang dapat merespons dengan tepat dari sudut pandang mempertahankan akuntansi keuangan yang berguna dan pengungkapan.

PENDAHULUANSelama 60 tahun terakhir, Securities and Exchange Commission (SEC) telah sangat bergantung pada profesi akuntansi. Profesi telah membantu SEC memenuhi tanggung jawab hukum untuk mengadopsi standar akuntansi untuk perusahaan publik dan menyebarluaskan standar audit yang memastikan pasar kami menerima informasi keuangan kualitas tertinggi. Selain itu, SEC bergantung pada akuntan atas kejadian bahwa perusahaan publik mencatat transaksi secara akurat dan adil serta merancang sebuah sistem kontrol internal yang menjaga akuntabilitas untuk aktiva dan izin penyusunan laporan keuangan yang menyajikan posisi keuangan dan hasil usaha perusahaan secara wajar.Akuntan adalah penjaga gerbang pasar keuangan kita. Tanpa akuntan untuk menjamin kualitas dan integritas informasi keuangan, pasar modal akan jauh kurang efisien, biaya modal akan jauh lebih tinggi, dan standar hidup kita akan lebih rendah. Profesi akuntansi telah melakukan fungsi yang menjanjikan masyarakat sejumlah manfaat, termasuk risiko investasi yang lebih rendah dan alokasi sumber daya yang lebih baik.

FASB DAN OPSI SAHAM KONTROVERSIMasalah opsi saham akuntansi dan peran FASB dalam perdebatan opsi saham akuntansi baru-baru ini menjadi perhatian khusus sejumlah kalangan. Tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna untuk para pengguna laporan keuangan tersebut. Mengingat konteks perdebatan opsi saham, pendekatan yang diadopsi oleh FASB untuk mengizinkan pengungkapan, sebagai lawan, membutuhkan pengakuan, dari nilai wajar dari opsi saham tetap merupakan solusi yang dapat diterima untuk memenuhi tujuan itu.Solusi FASB memperhitungkan kepentingan mereka yang menganjurkan biaya terhadap pendapatan dengan mewajibkan pengungkapan angka yang mewakili nilai wajar opsi. Solusi FASB mengakui argumen mereka yang percaya bahwa opsi saham adalah kompensasi dan bahwa nilainya harus ditampilkan sebagai pengganti diabaikan. Solusi ini juga memperhitungkan kepentingan orang-orang yang percaya bahwa tidak ada nomor tunggal yang cukup akurat untuk dimasukkan dalam laporan laba rugi. Selain itu, solusi FASB mengakui, setidaknya pada satu tingkat, argumen bahwa hibah ekuitas dapat dilihat secara berbeda dari kas atau penciptaan kewajiban sehingga harus tercermin berbeda dari kas atau kewajiban dalam laporan keuangan.

KEGUNAAN LAPORAN KEUANGAN DAN PENGUNGKAPAN PERUSAHAANPelaporan keuangan perusahaan dan pengungkapan perusahaan yang ada dalam konteks yang dinamis, terus berubah sejalan dengan dunia bisnis. Perusahaan diuntungkan jika mereka lincah dalam beradaptasi dengan struktur perusahaan dan mengembangkan atau memanfaatkan instrumen keuangan yang inovatif dan canggih. Di tengah perkembangan dunia bisnis berdiri profesi akuntansi yang perlu untuk menjamin pelaporan lanjutan dan integritas laporan keuangan.Seperti disebutkan sebelumnya, nilai dan manfaat dari pelaporan keuangan terletak, dengan cara yang hampir eksklusif, dalam kegunaannya kepada pengguna. Analis mencoba mengetahui atau memprediksi laba atau arus kas memerlukan informasi yang berbeda dari manajer dalam meninjau alokasi dan pemanfaatan aset. Investor mencoba untuk menggunakan langkah-langkah yang relatif baru seperti nilai tambah ekonomis. Keragaman pengguna mempersulit tugas mengintip ke masa depan.Hal ini sangat penting bagi kita yang terlibat dalam bisnis pengungkapan keuangan. Jika kita tidak mengembangkan sistem dan mekanisme seperti itu, kita menghadapi risiko sebagai profesional pengungkapan yang terpinggirkan, secara mekanis melakukan hal yang sama kita lakukan sebelumnya karena kita tidak mampu, atau tidak mampu melakukan apa pun dan menghasilkan produk yang semakin kurang berguna dan kurang berharga. Akibatnya, kita akan merugikan orang-orang yang mengandalkan kita sebagai peserta di pasar keuangan, manajemen, regulator, dan lain-lain yang harus membuat keputusan berdasarkan informasi keuangan. Berkenaan dengan pasar modal: jika kita tidak tinggal di perbatasan, akan ada arus informasi yang lebih buruk terhadap investor, yang menyebabkan ketidakpastian yang lebih besar dan volatilitas harga, biaya modal yang lebih tinggi. Sehingga kita harus mengembangkan kerangka analisis yang cukup dinamis dan dapat diandalkan untuk mengantisipasi dan merespon perubahan dalam konsep bisnis perusahaan, hubungan perusahaan itu, antara lain, investor, pelanggan, dan pemasok dan alat, terutama alat keuangan, bisnis yang memanfaatkan.

ISU AKUNTANSI DAN PENGUNGKAPAN MASA DEPANTerdapat empat isu akuntansi dan pengungkapan yang luas yang mungkin sangat penting untuk masa depan pelaporan keuangan:1. Pengakuan dan pengukuran manfaat dan kewajiban bisnis, dengan kata lain, apa itu bahwa kita harus melaporkan dalam laporan keuangan suatu perusahaan;2. Ketepatan waktu pelaporan keuangan, dengan kata lain, ketika harus diakui item dilaporkan;3. Konsep perusahaan, dengan kata lain, yang kita ukur, dan4. Saluran distribusi dan menengah, dengan kata lain, di mana dan bagaimana kita mendistribusikan informasi ini.

Pengakuan dan PengukuranSebagian besar aset yang "berwujud" dan dengan pengecualian tertentu diakui pada nilai wajar saat ini. Tentu saja, nilai tercatat beberapa aset seperti tanah atau sumber daya alam (misalnya, kayu, tambang, minyak dan gas) bisa secara signifikan tidak sinkron dengan nilai saat ini, tetapi gagasan penilaian triwulanan atau tahunan dipandang tidak praktis. Demikian pula, mengukur nilai aset menggunakan indeks perubahan spesifik aset kategori harga atau nilai pasar jika diketahui ide yang telah direview di masa lalu dan hal tersebut perlu digali lagi, dan masih dipandang tidak praktis.Keprihatinan yang kemudian timbul, adalah bahwa ada sejumlah besar pengukuran aset yang buruk melalui akuntansi biaya historis dan, yang lebih penting, bahwa kita memiliki seluruh kategori aset yang tidak diakui sama sekali. Dan masalahnya semakin parah. Secara khusus, itu adalah kelompok terakhir dari aset - mereka yang bahkan tidak diakui - yang merupakan pertumbuhan tercepat dan paling penting bagian dari sebagian besar perusahaan baru kami. Dalam beberapa tahun terakhir, misalnya, perusahaan jasa terdiri dari segmen dengan pertumbuhan tercepat dari perekonomian kita. Satu ide perlu ditelusuri untuk membuat laporan keuangan lebih relevan, sementara mengakui ketidakpastian yang berkaitan dengan pengukuran aset tidak berwujud, akan mengungkapkan pengukuran seperti di lokasi di luar laporan keuangan tradisional.

Ketepatan waktu Pelaporan KeuanganPercepatan peristiwa yang mempengaruhi perusahaan secara signifikan telah mulai membuat sistem audit tahunan kami dan laporan triwulanan agak usang. Sekali lagi, jika seseorang memiliki beberapa tahun laporan keuangan tahunan yang telah diaudit, ada kemungkinan yang baik untuk dapat memprediksi, setidaknya dalam rentang yang wajar, kinerja selama tahun depan. Dan dengan laporan keuangan tahun depan, orang bisa memprediksi, sekali lagi dalam beberapa rentang yang wajar, kinerja keuangan tahun berikutnya.Laporan tahunan dan kuartalan bahkan tidak menangkap dan mengkomunikasikan perkembangan materi dalam waktu yang cukup untuk memenuhi kebutuhan informasi pasar. Siklus produk telah diperpendek dan produk perusahaan secara keseluruhan menjadi usang jauh lebih cepat dibandingkan sebelumnya. Sebagai contoh, kita telah menyaksikan perkembangan pesat derivatif tertentu yang mungkin terkena fluktuasi pasar bulanan, mingguan, dan bahkan harian yang signifikan. Instrumen ini dapat menyebabkan pergeseran material dalam nilai portofolio perusahaan dan bahkan mungkin membahayakan seluruh modal suatu perusahaan dalam hitungan beberapa bulan atau kurang. Konsep mark-to-market dapat membantu dalam mengkomunikasikan risiko bisnis dalam konteks ini dan jenis pengungkapan nilai risiko mungkin bisa lebih berguna, tetapi bahkan perkembangan ini dibatasi oleh sejauh mana mereka diungkapkan secara tepat waktu.Pengembangan sistem yang memenuhi kebutuhan akan informasi keuangan yang tepat waktu sangat diperlukan dalam hal ini. Dengan kata lain, dalam menilai masa depan akuntansi harus menurunkan biaya modal dengan mengurangi risiko dan menuntut pengembalian. Itu dilakukan, sebagian, dengan meningkatkan aliran informasi yang relevan ke pasar pada waktu yang tepat.

Konsep PerusahaanAda perusahaan publik dengan beberapa anak perusahaan publik, masing-masing dengan joint venture, perjanjian lisensi, dan afiliasi lainnya. Semakin longgar afiliasi perusahaan dalam usaha patungan atau hubungan pelanggan-pemasok yang meniru bentuk perusahaan terintegrasi dan larut dalam hitungan bulan atau bahkan minggu. Ini akan menjadi tantangan untuk menentukan bagaimana seseorang untuk menjelaskan perusahaan-perusahaan virtual dalam cara yang tepat waktu akurat dan adil atas ukuran pendapatan, arus kas, dan aset riil dan yang membuat rasa sedikit dari perspektif pengguna laporan keuangan. Saat GAAP dan SEC bekerja sama untuk membuat persyaratan pelaporan untuk mengikuti perubahan yang cepat dalam struktur dan fungsi perusahaan yang telah terjadi pada kita. Kami telah memulai perencanaan yang diperlukan untuk mengantisipasi bagaimana mengatasi perkembangan masa depan.Revolusi informasi bergerak ke dataran tinggi baru di mana bisnis dapat beroperasi, misalnya di perusahaan-perusahaan virtual jauh lebih fleksibel, cepat, dan dengan kelincahan yang lebih besar daripada sebelumnya. Dan perubahan ini, menemukan kebebasan baru, bukan satu tahap, tetapi jenis. Pelaporan keuangan harus diperiksa pada tingkat konseptual dan perubahan yang diperlukan dalam pelaporan tersebut untuk mengakomodasi perubahan yang terjadi dalam bisnis yang mungkin terjadi di dasar pelaporan keuangan itu sendiri.

Informasi Saluran DistribusiUntuk memastikan kegunaan lanjutan pelaporan keuangan dan pengungkapan, kita harus mengakui bahwa saluran distribusi saat ini dan metode diseminasi dan analisis memiliki banyak hubungannya dengan apa yang dilaporkan sesuai konsep dasar yang ditentukan GAAP. Secara tradisional kami bergantung pada SEC dan laporan berkala kepada pemegang saham, analis, dan lain-lain untuk menginformasikan pasar tentang kesehatan keuangan perusahaan. Hanya baru-baru ini kami membuat kemajuan dalam hal mengembangkan sistem komputerisasi untuk mendistribusikan informasi ini, seperti melalui Electronic Data Gathering and Retrieval System (EDGAR) atau melalui vendor komersial, seperti Lexis / Nexis.Sudah tidak praktis secara fisik untuk memberikan banyak informasi terpilah karena belum ada mekanisme yang wajar untuk mendistribusikan seperti sejumlah besar informasi dan yang lebih penting, belum ada mekanisme yang wajar untuk menganalisis itu. Sederhananya, pengguna membutuhkan informasi agregat karena tanpa itu, informasi yang terpilah itu tak terduga.Pengguna informasi tertentu sudah memiliki sarana untuk melakukan analisis tingkat tinggi pada informasi yang dipilah. Analis sering menghabiskan banyak waktu dan usaha mencoba untuk menguraikan informasi dikumpulkan oleh akuntan dan persyaratan akuntansi. Di masa depan, pengguna akhir jelas akan memiliki akses ke analisis dan database elektronik yang akan membuat informasi ini sangat berguna dan tepat waktu kepada mereka - jika disediakan. Satu bayangan dari sebuah dunia di mana informasi ini dapat diberikan melalui akses on-line langsung untuk memilih bagian-bagian dari sistem informasi manajemen perusahaan, sehingga memungkinkan pengguna akhir untuk mengambil dan menganalisis data untuk keperluan internal mereka sendiri dan tiba pada keputusan lebih dekat disesuaikan dengan kebutuhan masing-masing.

IMPLIKASI DAN HASIL POTENSIALSaya melihat tiga skenario yang mungkin untuk pelaporan keuangan di masa depan. Dua yang pertama juga bisa muncul jika kita gagal untuk latihan yang cukup untuk tinjauan masa depan dan gagal untuk merancang sistem yang lebih baik. Salah satu hasil dari aktivitas tersebut mungkin stratifikasi informasi akuntansi yang tersedia untuk berbagai jenis pengguna akhir. Misalnya, investor institusi dan profesional lainnya akan membeli lebih rinci atau informasi keuangan yang tepat waktu dari penyedia tujuan khusus. Demikian pula, kreditur dan konstituen lain yang memiliki daya tawar dapat menuntut dari informasi keuangan yang tepat waktu perusahaan yang berkualitas tinggi secara konsisten. Just-in-time-manufaktur sering menuntut dan menerima nyata informasi waktu dari manajemen perusahaan-perusahaan ini yang jauh lebih relevan daripada yang tersedia untuk investor publik rata-rata.Sebuah hasil kedua yang mungkin mengabaikan untuk mempertimbangkan secara memadai kebutuhan masa depan sistem akuntansi yang sesuai bahwa, karena ada kendala peraturan dan akuntansi, perusahaan publik yang ingin terlibat dalam struktur bisnis yang inovatif dan afiliasi mungkin merasa sulit untuk melakukannya dan mungkin enggan melakukan usaha tersebut. Yang ketiga, hasil yang lebih positif bagi profesi akuntansi, bersama dengan mereka yang adalah manajer keuangan dalam perusahaan, untuk mengambil langkah-langkah sekarang untuk mengeksplorasi isu-isu yang dibahas di sini dan untuk mulai merancang sebuah sistem informasi yang fleksibel yang akan mampu mengatasinya.

PANGGILAN UNTUK TINDAKANAICPA dalam mengatasi beberapa masalah melakukan 2 upaya antara lain Upaya pertama adalah oleh Komite Jenkins (Pansus AICPA tentang Pelaporan Keuangan) yang didakwa dengan mengidentifikasi informasi perusahaan harus memberikan kepada para investor dan kreditur sejauh mana auditor harus dikaitkan dengan informasi tersebut. Komite ini telah melakukan pekerjaan yang baik mempertimbangkan, dari titik pengguna laporan keuangan pandang, beberapa isu yang muncul saya telah diuraikan di atas. Kedua, Komite Elliott (Pansus AICPA di Masa Depan Audit / Jaminan Fungsi) sedang melakukan upaya untuk mengembangkan kerangka kerja untuk menganalisis dan beradaptasi dengan tren dalam pelaporan keuangan yang diharapkan selama lima sampai sepuluh tahun ke depan.Peran akuntan dan auditor juga akan harus dievaluasi kembali karena kami mengeksplorasi langkah-langkah yang diperlukan untuk kelanjutan vitalitas pelaporan keuangan di masa depan. Seperti disebutkan di atas, akuntan dan auditor independen adalah penjaga pintu bagi integritas pasar. Sebagai perubahan kedepan atas eksplorasi dan diimplementasikan, peran auditor akan menjadi lebih penting. Misalnya, perubahan tersebut akan menyebabkan meningkatnya ketergantungan pada kontrol internal dan keputusan akuntansi perusahaan itu sendiri. Akuntansi kemudian akan memberikan, lebih dari sebelumnya, nilai tambah yang memungkinkan alokasi sumber daya yang efisien yang mendorong kapitalisme dan mendasari demokrasi kita. Akibatnya, akuntan akan benar-benar telah mendapatkan waralaba mereka dan memenuhi mandat sosial mereka.

KESIMPULANMasalahnya sekarang bukan apakah kita harus terus bermain-main dengan sistem pelaporan keuangan yang ada, tetapi apakah kita memiliki pengetahuan, keberanian, dan visi untuk mengevaluasi dan membuat maju mencari perubahan dalam sistem pelaporan kami yang akan membuat tersedia bagi investor yang paling relevan dan informasi yang berguna. Satu manfaat besar kita berbagi adalah keberadaan pasar modal publik yang terdalam, yang paling likuid, dan paling efisien, di mana saja, dan kapan saja. Kita tidak bisa memiliki pelaporan keuangan dan kendala pengungkapan yang memperlambat laju kemajuan dalam pasar modal, menurunkan laju pengurangan biaya modal, atau inovasi batas.Undang-undang sekuritas hibah kewenangan kepada Komisi untuk meresepkan prinsip akuntansi untuk perusahaan publik (lihat pada umumnya, 15 USC 77s (a), 15 USC 78m (b)). Akuntansi Seri Pers No 150, dikeluarkan 20 Desember 1973, Komisi mengakui Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) sebagai sektor standar pengaturan tubuh swasta yang ditunjuk untuk membangun dan meningkatkan prinsip akuntansi yang tunduk pada pengawasan oleh Komisi. Demikian juga, Komisi telah memberikan pengawasan terhadap upaya pengaturan pribadi yang standar pendahulu FASB: Komite Prosedur Akuntansi (1939-1959) dan Dewan Prinsip Akuntansi (1959-1973). Bagian 13 (b) (2) (A) dari Exchange Act mengharuskan emiten sekuritas untuk membuat dan menjaga buku, catatan, dan rekening, yang, dengan rincian yang wajar, akurat dan adil mencerminkan transaksi penerbit (15 USC 78m (b) (2) (A)).

Berikut ini adalah sejarah singkat proyek kompensasi saham FASB:Pada bulan Juni 1993, FASB mengeluarkan Exposure Draft untuk mengatasi akuntansi dan pelaporan untuk kompensasi berbasis saham yang dibayarkan kepada karyawan. The diantisipasi standar akan menggantikan APB Opini Nomor 25. Seperti terkena, standar akan diperlukan pengakuan sebagai biaya kompensasi dari nilai wajar semua kompensasi berbasis saham yang dibayarkan kepada karyawan untuk jasa mereka terlepas dari apakah rencana saham adalah rencana berbasis tetap atau kinerja. (Hal ini dibedakan dari APB Opini Nomor 25 yang membutuhkan pengakuan beban untuk rencana berbasis kinerja saja.) FASB menerima lebih dari 700 surat komentar dan pada bulan Maret 1994 yang diselenggarakan enam hari audiensi publik. Selain itu, uji lapangan dari standar yang diusulkan dilakukan. FASB mulai redeliberation isu dalam Draft Paparan di bulan Juni 1994 dan pada Desember 1994 memutuskan untuk bekerja untuk memperbaiki pengungkapan tentang kompensasi berbasis saham daripada membutuhkan pendapatan pernyataan pengakuan beban. Dalam pendekatan baru ini, FASB berharap dapat mendorong, daripada memerlukan, perusahaan untuk mengakui sebagai beban kompensasi nilai wajar semua kompensasi berbasis saham pada tanggal pemberian. Perusahaan akan diizinkan, namun, untuk melanjutkan akuntansi bawah APB Opinion No 25. Selain itu, perusahaan-perusahaan yang terus menerapkan Opini Nomor 25 akan diperlukan untuk mengungkapkan dalam catatan kaki pro forma laba bersih dan laba bersih per saham jika penghargaan kompensasi yang diakui pada estimasi nilai wajarnya. Pada kuartal pertama 1995, FASB memutuskan untuk langsung berpindah ke mengeluarkan standar yang final dengan penerbitan diharapkan pada kuartal ketiga 1995. Standar ini akan berlaku efektif untuk laporan keuangan untuk tahun fiskal 1996.Pelaporan keuangan harus memberikan informasi yang berguna bagi investor sekarang dan potensial dan kreditur dan pengguna lainnya dalam membuat investasi rasional, kredit, dan keputusan yang sama (FASB, Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No I, paragraf 34).Sementara, karena masalah reliabilitas, US akuntansi pembuat standar telah enggan untuk memungkinkan perusahaan untuk nilai dan melaporkan aset tidak berwujud, negara-negara lain telah lebih agresif di daerah ini. Misalnya, Australia dan otoritas akuntansi Inggris sekarang memungkinkan perusahaan untuk mengungkapkan nilai dan aset tidak berwujud tertentu, seperti nama-nama merek.Value-at-risk memberikan perkiraan potensi kerugian nilai wajar pada instrumen perusahaan keuangan dan komoditas dan posisi, termasuk derivatif, yang mungkin timbul dengan probabilitas tertentu periode waktu tertentu. Dengan demikian, nilai-berisiko merupakan salah satu pertumbuhan badan pengungkapan baru yang menggambarkan risiko dan ketidakpastian yang melekat dalam bisnis perusahaan. Pernyataan AICPA Posisi (SOP) No 94-6 berjudul, "Pengungkapan Risiko Tertentu dan Ketidakpastian, perusahaan dituntut untuk melaporkan risiko bisnis kunci tertentu dalam catatan kaki laporan keuangan dan, dengan demikian, merupakan peningkatan yang signifikan dalam informasi yang tersedia bagi pelaku pasar sekuritas. Untuk informasi tambahan mengenai nilai-beresiko, lihat Carey (1995).

Tanggapan:Artikel yang dibahas oleh Wallman, Steven M H tentang Masa depan akuntansi dan pengungkapan dalam dunia berkembang: Kebutuhan perubahan dramatis ini membahas tentang perdebatan akuntansi mengenai opsi saham yang disertai dengan langkah atau pendekatan dalam bentuk solusi yang diambil oleh FASB. Dengan diangkatnya berbagai isu akuntansi yang terjadi terkait dengan pengungkapan perusahaan dan pelaporan akuntansi yang menjadi perhatian khusus oleh sejumlah kalangan. Akuntan sebagai profesi yang turut serta membantu SEC dalam tanggungjawabnya untuk mengadopsi standar akuntansi untuk perusahaan publik dan menyebarluaskan standar audit dengan tujuan agar informasi yang berkualitas tinggi dapat diperoleh. Tanpa akuntan untuk menjamin kualitas dan integritas informasi keuangan, pasar modal akan jauh kurang efisien, biaya modal akan jauh lebih tinggi, dan standar hidup kita akan lebih rendah. Hal inilah yang menyebabkan akuntan dikatakan sebagai penjaga gerbang pasar keuangan. Profesi akuntansi telah melakukan fungsi yang menjanjikan masyarakat sejumlah manfaat, termasuk risiko investasi yang lebih rendah dan alokasi sumber daya yang lebih baik.Pelaporan keuangan perusahaan dan pengungkapan perusahaan yang ada dalam konteks yang dinamis, terus berubah sejalan dengan dunia bisnis. Kondisi demikian menuntut perusahaan agar mampu beradaptasi dengan struktur perusahaan, pemanfaatan, dan pengembangan instrumen yang canggih. Para analis mencoba mengetahui atau memprediksi laba atau arus kas yang memerlukan informasi berbeda dari manajer dalam meninjau alokasi dan pemanfaatan aset. Investor mencoba untuk menggunakan langkah-langkah yang relatif baru seperti nilai tambah ekonomis. Keragaman pengguna mempersulit tugas mengintip ke masa depan. Hal ini sangat penting bagi kita yang terlibat dalam bisnis pengungkapan keuangan. Jika kita tidak mengembangkan sistem dan mekanisme yang inovatif dan canggih, maka kita akan menghadapi risiko sebagai profesional pengungkapan yang terpinggirkan, secara mekanis melakukan hal yang sama kita lakukan sebelumnya karena kita tidak mampu, atau tidak mampu melakukan apa pun dan menghasilkan produk yang semakin kurang berguna dan kurang berharga. Akibatnya, kita akan merugikan orang-orang yang mengandalkan kita sebagai peserta di pasar keuangan, manajemen, regulator, dan lain-lain yang harus membuat keputusan berdasarkan informasi keuangan.Terdapat empat isu akuntansi dan pengungkapan yang luas yang mungkin sangat penting untuk masa depan pelaporan keuangan:1. Pengakuan dan pengukuran manfaat dan kewajiban bisnis, dengan kata lain, apa itu bahwa kita harus melaporkan dalam laporan keuangan suatu perusahaan;2. Ketepatan waktu pelaporan keuangan, dengan kata lain, ketika harus diakui item dilaporkan;3. Konsep perusahaan, dengan kata lain, yang kita ukur, dan4. Saluran distribusi dan menengah, dengan kata lain, di mana dan bagaimana kita mendistribusikan informasi ini.

Keempat isu diatas merupakan suatu problematik akuntansi yang dihadapi sejumlah kalangan karena berbagai kondisi atas tuntutan dari gejala perubahan strutur bisnis yang dinamis. Hal ini dapat dilihat dari saat pengakuan dan pengukuran suatu aset dianggap tidak paktis dimana dilain pihak tuntutan atas laporan keuangan yang besifat relevan, reliabel, dan tepat waktu sangat diperlukan dalam dunia bisnis. Selain itu laporan keuangan diharapkan untuk mampu menangkap dan mengkomunikasikan perkembangan materi dalam waktu yang cukup untuk memenuhi kebutuhan informasi pasar. Ini merupakan suatu tantangan dalam ketepatan waktu pelaporan keuangan. Dengan adanya kemajuan dalam hal sistem komputerisasi untuk mendistribusikan informasi, seperti melalui Electronic Electronic Data Gathering and Retrieval System (EDGAR) atau melalui vendor komersial, seperti Lexis/Nexis dapat membantu para pengguna informasi untuk mendapatkan informasi agregat karena sudah tidak praktis lagi untuk memberikan informasi yang terpilah.Lembaga AICPA dalam mengatasi beberapa masalah akuntansi telah melakukan 2 upaya antara lain Upaya pertama adalah oleh Komite Jenkins (Pansus AICPA tentang Pelaporan Keuangan) yang didakwa dengan mengidentifikasi informasi perusahaan harus memberikan kepada para investor dan kreditur sejauh mana auditor harus dikaitkan dengan informasi tersebut. Perubahan tersebut akan menyebabkan meningkatnya ketergantungan pada kontrol internal dan keputusan akuntansi perusahaan itu sendiri. Akuntansi kemudian akan memberikan, lebih dari sebelumnya, nilai tambah yang memungkinkan alokasi sumber daya yang efisien yang mendorong kapitalisme dan mendasari demokrasi kita.Dengan adanya gejolak bisnis yang dramatis maka tindakan yang sebaiknya diambil adalah bagaimana pihak-pihak terkait berani mengambil suatu tindakan dalam rangka memenuhi dan menciptakan pelaporan keuangan dan pengungkapan yang relevan dalam dunia bisnis. Kemajuan dalam ketersediaan informasi yang efisien, likuid, handal dalam pasar modal sangat diperlukan agar terhindar dari ketertinggalan perkembangan dunia bisnis yang semakin kompleks dan berbagai kondisi yang tidak diharapkan. Hal ini dapat dilihat dari tidak hanya para investor, kreditur, maupun stakeholders yang membutuhkan informasi akuntansi yang handal dalam siklus pelaporan dan investasi di pasar modal. Oleh karena itu kemajuan untuk mendukung laju pertumbuhan pelaporan dan pengungkapan perusahaan dalam perkembangan dunia bisnis.

Sumber: SMH Wallman, 1995,The Future of Accounting and Disclosure in an Evolving World: The Need for Dramatic Change, Accounting Horizon, Sept, 81-91.

Jurnal Wallman Part II , 1996MASA DEPAN AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGAN BAGIAN IIDalam komentar sebelumnya Wallman menyatakan keyakinan bahwa akuntan adalah gatekeepers untuk integritas pasar keuangan. Tanpa akuntan dan tanpa standar dan prinsip-prinsip akuntansi untuk menjamin kualitas dan integritas informasi keuangan, pasar modal akan sangant kurang efisien, biaya modal akan menjadi tinggi dan taraf hidup kita menjadi rendah.Menurut Wallman, banyak orang termasuk ahli-ahli dalam bidang akuntansi khawatir bahwa pelaporan keuangan perusahaan tidak sejalan dengan percepatan perubahaan dalam dunia bisnis.Dalam komentarnya tahun lalu Wallman juga membahas masalah-masalah spesifik tertentu yang mempengaruhi utilitas dan relevansi akuntansi dan pelaporan keuangan. Akhirnya Wallman mengusulkan sebuah model untuk meningkatkan utilitas dan relevansi akuntansi keuangan dan pelaporan tersebut.

PENTINGNYA AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGANDari perspektif yang paling umum, tujuan akuntansi dan pelaporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna bagi investor, kreditur, pengawas dan lain-lain termasuk karyawan dan pemasok utama dan pelanggan dalam melakukan investasi, kredit, monitoring dan keputusan lain. Tujuan umum ini dapat dijelaskan lebih jauh dan dianalisis dengan menjelaskan tiga tujuan dan fungsi pelaporan keuangan yang spesifik dan berbeda: (1) Menyediakan informasi yang menyangkut posisi keuangan, kinerja, serta perubahan posisi keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan, (2) contracting", and ex-post settling up (3) penilaian kinerja manajemen perusahaan dan monitoring.1. Menyediakan Informasi Yang Menyangkut Posisi Keuangan, Kinerja, Serta Perubahan Posisi Keuangan Suatu Perusahaan.Akuntansi keuangan dan pelaporan harus memfasilitasi alokasi modal, aset dan investasi lain, termasuk sumber daya manusia. Seluruh investor menginginkan informasi yang dapat diandalkan dan relevan mengenai investasi dan peluang investasi. Penggunaan wajib standar sistem akuntansi dan pelaporan keuangan merupakan prasyarat untuk perolehan modal. Dengan demikian, pengungkapan keuangan sesuai dengan aturan yang didefinisikan dengan baik, dipahami dengan baik dan sesuai standar membantu membawa pengguna dan investor bersama-sama menemukan cara yang efektif, sehingga mengurangi biaya modal.

2. Menyediakan Mekanisme Contractual Dan Ex Post Settling - UpLaporan keuangan juga digunakan dalam kaitannya dengan penetapan metode akuntansi dan perjanjian kontraktual. Dengan memberikan keseragaman dalam pengukuran dan pelaporan, serta pengesahan mana laporan yang relevan, akuntansi keuangan dapatmemfasilitasi "ex post settling-up" di antara pihak yang melakukanperjanjian, sehingga mendorong pengaturan kontrak yang hemat biaya.

3. Pertanggungjawaban Manajemen Atas Sumber Daya Yang Dipercayakan KepadanyaAkuntansi dan pelaporan keuangan juga membantu pihak eksternal memantau kinerja manajemen perusahaan, dan membantumanajemen perusahaan untuk menilai sendiri kinerja karyawan lainnya di dalam perusahaan. Beberapa orang berharap bahwa manajemen perusahaan, ingin mengurangi biaya modal perusahaan mereka dengan mengungkapkan informasi tentang kegiatan mereka ke titik dimana biaya pengungkapan tersebut sama dengan manfaat yang dirasakan dalam hal mengurangi risiko informasi. Namun, semakin banyak informasi yang diungkapkan untuk memenuhi tujuan ini, semakin besar kemungkinan bahwa manajer senior akan mengalami tingkat pengawasan dan review yang lebih tinggi oleh mereka yang berada dalam peran pengawasan.

PENURUNAN RELEVANSI AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGANMengingat pentingnya sejarah laporan keuangan, yang menjadi permasalahan saat ini adalah laporan keuangan menjadi semakin kurang bermanfaat dan, jika demikian, bagaimana kita membuat laporan keuangan tersebut semakin lebih bermanfaat. Seperti dicatat oleh Panitia Khusus AICPA tentang Pelaporan Keuangan ("Jenkins Komite"), ada sedikit bukti yang menunjukkan bahwa pengguna informasi telah meninggalkan laporan keuangan sepenuhnya. Ada beberapa indikasi bahwa hal ini terjadi. Sebagai contoh, laporan keuangan saat ini kurang signifikan dalam mencerminkan aset yang sebenarnyadimilikiolehperusahaan. Aktiva tidak berwujud seperti nama merek, modal intelektual, hak paten, hak cipta, pengeluaran untuk penelitian dan pengembangan, sumber daya manusia, dll yang menghasilkan peningkatan jumlah kekayaan kita secara keseluruhan.Sebagaimana dijelaskan lebih lanjut dalam JurnalWallman tahun lalu, alasan utama berkurangnya utilitas akuntansi dan pelaporan keuangan dapat diringkas dengan mengacu pada pertanyaan lamaseperti "siapa", "apa", "kapan", "di mana", "bagaimana dan mengapa".a. Siapa" Perusahaan Tersebut, Konsep Perubahan FirmaRevolusi informasi telah membawa perubahan ke tingkat yang lebih tinggi dimana bisnis dapat beroperasi dengan kelincahan yang lebih besar daripada sebelumnya. Laporan AICPA menunjukkan bahwa jumlah perusahaan yang berbadan hukum secara legal akan mengalami penurunan di tahun 2005, sebagai perusahaan, pemasok, karyawan dan pelanggan bekerja sama dalam sistem transaksi berbasis hubungan. Sistem transaksi ini akan difokuskan pada pembentukan kelompok-kelompok entitas yang secara agregat, mungkin jauh lebih besar daripada perusahaan yang dikonsolidasi pada hari ini.b. "Apa" untuk menentukan nilai : Pengakuan dan Pengukuran IsuKita juga harus mempertanyakan persis "apa". Dalam hal ini menurut Wallman, what adalah mengenai pengukuran dan pelaporan. Seperti dibahas di atas, secara historis, aktiva dan kewajiban yang digunakan untuk menghasilkan kekayaan yang diakui dalam laporan keuangan pada biaya dan yang bersifat nyata atau sering disebut aktiva berwujud seperti pabrik dan peralatan. Namun, pergeseran ke ekonomi berbasis pengetahuan telah menciptakan peningkatan perhatian pada kategori yang sama sekali berbeda dari aset seperti nama merek dan aset lainnya (aktiva tak berwujud) yang telah disebutkan sebelumnya.Dengan pengecualian tertentu, seperti pembelian nama merek, aset-aset tidak berwujud tidak diakui dalam laporan keuangan. Hambatan utama yang berhubungan dengan kesulitan valuasi, ketidakpastian yang melekat dimana nilai akhir aktiva tersebut tidak bisa ditentukan, dan sangat berpotensi menimbulkan kecurangan. Beberapa menyarankan bahwa nilai aset tersebut akhirnya tercermin, secara implisit, dalam laporan arus kas atau laba, dan karena itu aset tersebut tidak perlu dicerminkan di tempat lain. Sayangnya, bagaimanapun, jika jawaban seperti itu benar, hal yang sama dapat dikatakan untuk semua aset lain pada neraca. Tugas kita kemudian adalah baik untuk meningkatkan kredibilitas dan keandalan valuasi aset tak berwujud, atau untuk menemukan solusi kreatif lainnya untuk masalah dengan tidak mengabaikan cepatnya pertumbuhan ekonomi kita.c. "Kapan" melakukan pelaporan?, Ketepatan waktu Pelaporan KeuanganPesatnya peristiwa yang secara signifikan dapat mempengaruhi nilai saham telah mulai membuat sistem audit tahunan dan laporan triwulanan menjadi usang. Sulit untuk mendapatkan gambaran yang baik dari apa pun yang bergerak begitu cepat dan berubah begitu sering ketika hanya gambaran diambil pada interval yang relatif lama. Menurut Wallman, Seperti yang saya sebutkan tahun lalu, saya tidak menyarankan sistem audit bulanan, mingguan, atau harian dan pengajuan dengan Komisi laporan. Saya menyarankan, bahwa dari waktu ke waktu kita perlu mengembangkan sistem yang memenuhi kebutuhan akan informasi keuangan yang tepat waktu dan realtime. Informasi mengenai proyeksi perusahaan jelas akan menjadi komponen yang semakin penting dari pengungkapan.d. "Di mana" dan "Bagaimana" Pelaporan keuangan seharusnya diarahkan?Sampai saat ini, sudah tidak praktis untuk memberikan banyak informasi terpilah karena belum ada mekanisme yang wajar untuk mendistribusikan seperti sejumlah besar informasi dan, yang lebih penting, belum ada mekanisme yang wajar untuk menganalisis itu. Namun demikian, beberapa pengguna saat ini memiliki sarana untuk melakukan analisis tingkat tinggi pada informasi yang dipilah. Memang, analis sering menghabiskan banyak waktu dan usaha mencoba untuk menguraikan informasi yang dikumpulkan oleh akuntan dan persyaratan akuntansi. Di masa depan, lebih banyak pengguna informasi jelas akan memiliki akses ke analisis dan database elektronik yang akan membuat informasi terpilah sangat berguna dan disediakantepat waktu kepada mereka.

PERBEDAAN PERSPEKTIF : BLACK AND WHITE ACCOUNTINGSecara sederhana, pelaporan keuangan dapat dibagi menajdi empat segmen yang luas. Pada tingkat yang pertama adalah laporan keuangan itu sendiri, yang berfokus pada akun-akun yang diakui yang berhubungan dengan sumber daya (asset) dari suatu entitas, pengakuan terhadap sumber daya tersebut (kewajiban dan ekuitas) dan hasil usaha. Dalam sistem ini, pengakuan akun tersebut diasumsikan sebagai dasar utama dalam laporan keuangan. Akun yang diakui dalam laporan keuangan harus memenuhi masing-masing empat kriteria: Pertama, akun tersebut harusmemenuhi definisiunsurlaporan keuangan :Akun tersebut dapat diklasifikasikan menjadi aset, kewajiban atau komponen ekuitas; Kedua, akun tersebut harus dapat diukur: akun tersebut harus rentan terhadap kuantifikasi dalam satuan moneter dengan keandalan yang memadai; Ketiga, akun tersebut harus relevan: akun tersebut harusdapat membuat perbedaan untuk pengambilan keputusan investasiataukredit Terakhir, akun tersebut harus dapat diandalkan: akun tersebut harus disajikan secara jujur (menggambarkan kondisi perusahaan yang sebenarnya), dapat di-diverifikasi dan bersifat netral.

Secara umum, apabila akun akun tersebut telah memiliki keempat kriteria diatas maka diharapkan dapat meberikan informasi yang berguna mengenai kondisi aset, kewajiban, pendapatan, biaya dan akun lainnya dan dapat disusun menjadi laporan keuangan. Ada juga harapan bahwa informasi tersebut akan memiliki utilitas atau berguna dalam membuat keputusan alokasi modal. Artinya, dapat digunakan untuk membantu memprediksi arus kas masa depan dan dapat dibandingkan dengan industri sejenis.Bagian kedua dari pelaporan keuangan terdiri dari catatan atas laporan keuangan. Catatan ini dirancang untuk menjelaskan informasi dalam laporan keuangan. Dua kategori terakhir adalah informasi tambahan (seperti informasi yang berkaitan dengan perubahan harga) dan informasi lain yang dikumpulkan oleh sebuah perusahaan (seperti diskusi manajemen dan analisis). Informasi ini ditambahkan di dalam laporan keuangan atau di dalam catatan atas laporan keuangan.Sistem akuntansi dan pelaporan keuangan saat ini telah bekerja dengan cukup baik, meskipun sistem tersebut menuai kritik yang semakin meningkat.Pertama, akunyang berpotensi relevan dihilangkan karena tidak memenuhi kriteria pengakuan (biasanya karena masalah keandalan). Kedua, akun yang kurang bermanfaat karena adanya penilaian atau masalah lainnya tetap disertakan. Akhirnya, selalu mennjadi tidak jelas mengapa beberapa informasi dimasukkan dan informasi lainnya yang dikeluarkan dari laporan keuangan. Kekhawatiran ini diperburuk oleh perkembangan lingkungan bisnis umum yang telah dibahas sebelumnya.

ALTERNATIF MODELModel yang dijelaskan oleh Wallman, dapat dipandang sebagai penyempurnaan sistem akuntansi saat ini dengan menambahkan tingkatan informasi baru. Hal ini juga termasuk berfokus kembali terhadap analisis penekanan pengakuan dan upaya untuk penyediaan informasi yang lebih luas dari informasi yang bermanfaat.Dalam model ini, fokus utama adalah pada penyediaan informasi yang relevan, dengan spesifikasi dariakun yang akandilaporkan dandokumen pendukungnya dan tingkat kepastian akun-akun tersebut.Dalam pendekatan ini, bukan dimulai dengan pertanyaan apakah suatuakun harus diakui dalam laporan keuangan, pertanyaan pertama adalah apakah akun tersebut harus menjadi bagian dari pengungkapan keuangan perusahaan, dengan perkembangan diskusi dari tingkatan yang sesuai di mana akun tersebut harus dilaporkan. Penerapan model ini dengan lingkungan bisnis saat ini membutuhkan: (1) spesifikasi tingkatan tambahan, di luar laporan keuangan inti, termasuk kriteria pencantumanakun dalam satu tingkatandibandingkan lainnyadan (2) pertimbangan tentang bagaimana berbagai tingkat atestasi mungkin melampirkan informasi dalam berbagai tingkatan.

Menentukan Tingkatan ModelTingkat pertama adalah item-item yang memenuhi kriteria pengakuan dan menyerupai laporan keuangan dengan format sekarang. Tingkatan pertama akan mencakup akun- akun yg memenuhi kriteria pengakuan. Tingkatan ini adalah yang paling mudah. Dalam setidaknya satu pandangan model ini, hanya dapat diasumsikan laporan keuangan inti saat ini. Namun, hal ini mungkin berguna untuk mengembangkan, dari waktu ke waktu, pengertian yang lebih baik tentang apa yang memenuhi kriteria pengakuan inti keuangan dan bagaimana akuntersbut disajikan.Tingkat kedua adalah item-item yang memenuhi kriteria pengakuan, kecuali bahwa terdapat masalah keandalan pengukuran item tersebut. Tingkatan kedua akan mencakup akun-akun yang umumnya akan memenuhi kriteria pengakuan, kecuali bahwa ada kekhawatiran keandalan yang menghalangi masuknya akun-akun tersebut dalam laporan keuangan inti. Tingkat ketiga adalah item-item yang mempunyai masalah definisi maupun keandalan, seperti pengukuran kepuasan konsumen.Tingkatan ketiga bisa berisi akun yang mungkin meningkatkan kekhawatiran keandalan dan ketidaksesuaian definisi seperti ukuran kepuasan pelanggan-sebagai lawan investasi untuk mengembangkan kepuasan pelanggan. Di beberapa industri, namun langkah-langkah ini sangat relevan dan mudah terukur dan konsisten dengan tingkat kehandalan yang tinggi. Tingkat keempat adalah item-item yang memenuhi kriteria pengukuran, keandalan dan relevansi, namun tidak memenuhi definisi elemen dari laporan keuangan, seperti metrik sensitivitas risiko.Tingkatan keempat dalam spektrum warna pelaporan dapat ditentukan untuk akun yang memenuhi pengukuran, keandalan dan kriteria relevansi, tapi jelas tidak memenuhi definisi elemen pernyataan akuntansi.

Praktek Pengukuran RisikoMengingat fokus saat ini pada manajemen risiko, adalah aman untuk mengatakan bahwa analisis sensitivitas risiko relevan dengan perusahaan dan pengguna laporan keuangan. Demikian pula, meskipun tidak sepenuhnya bebas dari keraguan, metrik resiko juga memenuhi kriteria terukurnya dan kehandalan berdasarkan sifat kuantitatif analisis ini. Hal ini terutama akan menjadi kasus karena perusahaan mendapatkan lebih banyak pengalaman dengan teknik pengukuran risiko.Namun, dengan mengesampingkan perusahaan yang mengembangkan matrik risiko pasar, analisis risiko umumnya gagal memenuhi definisi aset, kewajiban atau komponen ekuitas. Sebaliknya, tindakan tersebut dirancang untuk menyampaikan informasi tentang sensitivitas nilai aset dan kewajiban terhadap perubahan hipotetis (berdasarkan data historis) di indeks pasar yang diakui atau tidak diakui. Pelaporan seperti efek menjadi urutan kedua dalam tingkatan tambahan dari spektrum warna yang akan memberikan informasi yang relevan mengenai kondisi pasar . Tingkatan 5: suatu akun yang memenuhi kriteria definisi unsur laporan keuangan, keandalan dan permasalhan dalam pengukuran. Akhirnya, tingkatan tambahan spektrum pelaporan warna dapat ditentukan untuk akun yang relevan yang tidak memenuhi definisi elemen dan yang belum dapat diukur secara andal.

Tingkat ditetapkannya AtestasiSalah satu aspek yang lebih menantang dari model yang diusulkan melibatkan memberikan indikasi sejauh mana informasi dalam berbagai tingkatan tunduk pada verifikasi atau pengesahan. Tujuannya di sini akan memberikan pengguna laporan keuangan suatu indikasi yang lebih baik dari kualitas atau kepastian informasi yang diberikan.Saat ini kami menyediakan berbagai tingkat atestasi terhadap informasi dalam laporan keuangan, mulai dari audit penuh untuk review dari informasi tersebut. Akan sulit untuk membuktikan beberapa informasi yang mungkin disediakan di bawah model yang diusulkan. Sebagai contoh, mungkin sulit untuk mencapai konsensus antara auditor mengenai apakah perkiraan manajemen terhadap nilai dari sebuah nama merek yang sah. Namun, meskipun mungkin sulit untuk membuktikan nilai aset tersebut, seharusnya mungkin bagi auditor untuk membuktikan prosedur yang digunakan oleh manajemen untuk membuat estimasi penilaian tersebut.Untuk batas tertentu, industri akuntansi saat ini bergerak ke arah ini. Sebagai contoh, AICPA dalam Pernyataan Posisi 94-6 mengakui resiko dan ketidakpastian dalam jumlah tertentu dilaporkan dalam laporan keuangan dan dibutuhkan untuk pelaporan tambahan dalam laporan keuangan yang telah diaudit untuk mencerminkan suatu risiko atau ketidakpastian. Persyaratan SOP membuat lebih jelas bagi pembaca pernyataan ketidakpastian yang terkait dengan akun yang diakui, karena hal-hal seperti perkiraan subyektif dan potensi dampak yang signifikan dalam konsentrasi operasional entitas. SOP ini penting karena memberikan tekstur tambahan untuk jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan.Perbedaan dari model yang ada saat ini adalah beberapa perbedaan antaraberwarna model dan akuntansi saat ini dan model pelaporan keuangan. Pertama, seperti disebutkan di atas, pendekatan berwarna menempatkan penekanan pelaporan keuangan pada penyediaan informasi yang relevan dan berguna dan memiliki tingkat utilitas yang tinggi untuk investasi, kredit atau keputusan lainnya yang bertentangan dengan memutuskan apakah informasi harus diakui dalam laporan keuangan. Sementara pengakuan merupakan konsep penting dalam model baru ini, harus diingat bahwa informasi yang diakui adalah bagian dari pelaporan keuangan dan tujuannya adalah untuk menyajikan informasi yang bermanfaat bagi pengguna laporan keuangan.Dengan pendekatan berwarna, peranan utama pengakuan akan berhubungandengan adanyakesepakatan umum tentangtingkat relevansiyang tinggi,keandalan dan pengukuran untuk tingkat pertama atau penyajian pokok.Sebagai relevansi, keandalan dan pengukuran akun-akun tertentu menjadi lebih atau kurang umum diterima oleh pembuat standar keuangan dan pengguna informasi. Dengan kata lain, "pengakuan" menjadi satu konsep untuk satu tingkatan penyajiani, bukan paradigma untuk pelaporan keuangan.Diakui, tingkatan model saja dijelaskan tidak dapat ditentukan dengan garis terang absolut atau kepastian-akan selalu ada daerah abu-abu, bahkan dalam pendekatan ini berwarna. Namun demikian, pendekatan berwarna akan mempromosikan keterbukaan informasi yang tidak diungkapkan di bawah sistem akuntansi saat pelaporan keuangan - termasuk informasi yang berkaitan dengan aktiva tidak berwujud dan lainnya yang sulit untuk menentukan nilainya. Meskipun informasi tersebut bisa dikatakan dapat disajikan sebagai informasi tambahan, dalam praktek ini sering terjadi sebaliknya, pengungkapan tambahan hari ini biasanya hanya berhubungan dengan akunyang telah diakui dalam pernyataan laporan keuangan inti.Kesimpulannya, menurutWallman, pendekatan berwarna lebih selaras dengan tujuan pelaporan keuangan, dan lebih kompatibel jika berurusan dengan sifat dinamis dari informasi yang relevan dengan pelaporan keuangan end-user, daripada sistem hitam dan putih saat ini. Hal ini memungkinkan kita untuk membuat perbedaan yang lebih di antara berbagai jenis informasi, sehingga menghindari tugas yang menakutkan untuk menentukan apakah akun yang dekat dengan garis pengakuan / non-pengakuan berada dalam atau keluar dari paradigma pelaporan keuangan.

Isu Untuk PertimbanganAda sejumlah isu penting yang harus diselesaikan dalam mengubah sistem kita saat ini yang disarankan oleh Wallman. Selain perdebatan tentang metode yang tepat untuk pembatasan tingkatan pengungkapan, isu-isu ini meliputi (1) menentukan tingkat komparabilitas yang akan diperlukan pada model, (2) menilai biaya untuk mempersiapkan laporan keuangan, (3) kepentingan tentang pemaparan litigasi dan kebutuhan untuk sebuah media yang aman, (4) ketidakpastian tentang bagaimana langkah-langkah seperti akuntansi tradisional sebagai pendapatan atau laba bersih per saham akan dihitung, dan (5) apakah tingkatan tambahan pengungkapan akan mengakibatkan kebingungan beberapa pengguna laporan keuangan.Ini adalah masalah yang sulit dan meskipun Anda mungkin membayangkan jawaban untuk beberapa, misalnya, pendapatan atau laba bersih per saham mungkin akan terus dihitung hanya berdasarkan informasi yang diakui, atau bervariasi laba bersih dan laba per saham dalam jumlah bisa dilaporkan untuk beberapa tingkatan -tidak mungkin bahwa kita akan menemukan jawaban untuk semua pertanyaan ini tanpa perdebatan sengit. Kami harus menghadapi masalah ini, namun. Selain SOP 94-6, dua inisiatif AICPA lainnya baru-baru ini menunjukkan bahwa profesi ini mulai bergerak ke arah ini. Komite Jenkins pada tahun 1994 mengidentifikasi berbagai jenis tambahan informasi perusahaan harus memberikan kepada para investor dan kreditor, dan mempertimbangkan sejauh mana auditor harus dikaitkan dengan informasi tersebut. Akhirnya, Komite Elliott (Panitia Khusus Jasa Assurance) sedang mempelajari kebutuhan pasar untuk layanan baru yang lebih luas dan lebih bervariasi daripada audit laporan keuangan. Hal ini diharapkan dapat merekomendasikan bahwa CPA bersiaplah untuk melakukan lingkup yang lebih luas jaminan kerja.Inisiatif ini membuka pintu untuk pertimbangan berbagai isu yang muncul yang perlu ditangani.

Tanggapan:Dengan kriteria pengakuan laporan keuangan yang demikian ketat, Wallman mengkawatirkan bahwa relevansi laporan keuangan akan semakin berkurang, dimana laporan keuangan tidak akan melaporkan item-item yang mungkin relevan namun tidak memenuhi kriteria pengakuan. Wallman (1996) mengkritisi kriteria pengakuan yang menurutnya terlalu memfokuskan pada kriteria keandalan pengukuran sehingga banyak informasi relevan yang tidak tercermin di laporan keuangan karena tidak memenuhi kriteria tersebut. Untuk memastikan bahwa pembaca laporan tetap memperoleh informasi relevan namun kurang andal, Wallman mengusulkan suatu model pelaporan dengan banyak tingkatan (multilayered reporting), dengan tiap tingkat menggunakan kriteria pengakuan dan pengukuran yang berbeda, yaitu:1. Tingkat pertama adalah item-item yang memenuhi kriteria pengakuan dan menyerupai laporan keuangan dengan format sekarang.2. Tingkat kedua adalah item-item yang memenuhi kriteria pengakuan, kecuali bahwa terdapat masalah keandalan pengukuran item tersebut. Contohnya nilai dari merk dan aktiva tidak berwujud.3. Tingkat ketiga adalah item-item yang mempunyai masalah definisi maupun keandalan, seperti pengukuran kepuasan konsumen.4. Tingkat keempat adalah item-item yang memenuhi kriteria pengukuran, keandalan dan relevansi, namun tidak memenuhi definisi elemen dari laporan keuangan, seperti metrik sensitivitas risiko.

Usulan Wallman (1996) pada dasarnya memperluas cakupan akuntansi untuk pihak eksternal, yaitu tidak harus selalu mencakup item-item yang bersifat keuangan, namun dapat juga mencakup item-item yang bersifat non-keuangan atau yang sulit dinilai dalam uang. Untuk memenuhi syarat kualitas primer dari suatu laporan keuangan, maka laporan keuangan tersebut harus relevan dan handal. Dimana kualitas primer merupakan kualitas utama yang membuat informasi akuntansi berguna sebagai dasaruntuk pengambilan keputusan. Untuk memecahkan permasalahan dalam pengakuan dan pelaporan akuntansi maka diperlukan suatu standar yang telah disetujui oleh seluruh pihak yang dapat dijadikan acuan dalam pembuatan laporan keuangan. Sehingga dapat memberikan informasi yang relevan dan handal bagi para pengguna informasi. Salah satu standar yang telah diakui secara internasional adalah IFRS, dimana pengadopsian IFRS bertujuan agar informasi keuangan yang dihasilkan dapat diperbandingkan, mempermudah dalam analisis kompetitif dan hubungan baik dengan kreditur, pelanggan, suplier dan investor.