izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja republičkog fonda za

REPUBLIKA CRNA GORA DRŽAVNA REVIZORSKA INSTITUCIJA

IZVJEŠTAJ

O REVIZIJI FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA REPUBLIČKOG FONDA ZA ZDRAVSTVENO OSIGURANJE ZA 2006. GODINU

Podgorica, jun 2007. godine

IZVJEŠTAJ O REVIZIJI FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA REPUBLIČKOG FONDA ZA ZDRAVSTVENO OSIGURANJE ZA 2006. GODINU

2

ČLANOVI KOLEGIJUMA

NADLEŽNOG ZA REVIZJU

RUKOVODILAC KOLEGIJUMA

dr Milan Dabović

ČLAN KOLEGIJUMA od 26.04.2007. godine

Branislav Radulović

KOORDINATOR REVIZIJE

Stana Bešović

DRŽAVNI REVIZOR

Sonja Raičević

DRŽAVNI REVIZOR

Omer Markišić

DRŽAVNI REVIZOR

Slavka Tomić

DRŽAVNI REVIZOR Vesna Mihailović

ČLAN KOLEGIJUMA do 26.04.2007. godine

Jovan Đuranović


3


4

Uvod Zakonski osnov za vršenje revizije - Na osnovu člana 4 Zakona o Državnoj revizorskoj

instituciji1 i Odluke Kolegijuma o reviziji Finansijskih izvještaja Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje,2 izvršena je revizija Finansijskih izvještaja Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje za 2006. godinu.

Revizija je izvršena u skladu sa Zakonom o Državnoj revizorskoj instituciji, Uputstvom o metodologiji rada Državne revizorske institucije,3 Poslovnikom Državne revizorske institucije4 i Međunarodnim standardima revizije za javni sektor (INTOSAI).

Cilj revizije - Cilj revizije kod Finansijskih izvještaja Republičkog fonda za zdravstveno

osiguranje na dan 31.12.2006. godine je revizija usklađenosti poslovanja Fonda sa zakonima i drugim aktima čija se primjena značajno odražava na finansijske izvještaje. Osnovni cilj revizije odnosi se na valjanost finansijskih izvještaja u obračunskom periodu u dijelu istinitosti, objektivnosti i usklađenosti sa važećim računovodstvenim standardima i načelima, kao i usklađenost poslovanja Fonda sa Zakonom o zdravstvenom osiguranju16, Zakonom o zdravstvenoj zaštiti17 i Zakonom o javnim nabavkama18. Cilj revizije je posmatran kao: 1. Pravilnost finansijskih izvještaja; 2. Pravilnost poslovanja. Konačan cilj revizije je izricanje mišljenja o istinitosti i vjerodostojnosti finansijskih izvještaja Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje i pravilnosti (zakonitosti) izvršenja Finansijskog plana za 2006. godinu.

Predme revizije - Predmet revizije su Finansijski izvještaji Republičkog fonda za zdravstveno

osiguranje za 2006. godinu. Shodno Pravilniku o načinu pripreme, sastavljanja i podnošenja finansijskih izvještaja Budžeta, vanbudžetskih fondova i jedinica lokalne samouprave19, Republički fond za zdravstveno osiguranje je u obavezi da Ministarstvu finansija dostavlja godišnje finansijske izvještaje na obrazcima 1, 2, 4 i 5 a to su:

1. Izvještaj o novčanim tokovima I – ekonomska klasifikacija. 2. Izvještaj o novčanim tokovima II – funkcionalna klasifikacija. 3. Izvještaj o neizmirenim obavezama.

1 Službeni list RCG, broj 28/04 od 29.04.2004. godine 2 DRI-SR 123 broj: 01-35 od 14. septembra 2006. godine 3 Službeni list RCG, broj 2/05 od 18.01.2005. godine 4 Službeni list RCG, broj 02/05 od 18.01.2005. godine 16 Službeni list RCG, broj 39/04 od 09.04.2004; 23/05 od 12.04.2005; 29/05 od 09.05.2005 godine 17 Službeni list RCG, broj 39/04 od 09.04.2004 godine 18 Službeni list RCG, broj 19 Službeni list RCG, broj 03/06 od 24.01.2006 godine


5

4. Izvještaj o konsolidovanoj javnoj potrošnji.

Planiranje revizije - Revizija je planirana i sprovedena u skladu sa Međunarodnim standardima revizije (INTOSAI). Shodno standardima revizija je planirana i izvršena na način koji omogućava da se u razumnoj mjeri uvjerimo da finansijski izvještaji ne sadrže pogrešne, materijalno značajne tvrdnje. Revizija uključuje ispitivanje dokaza na bazi provjere uzoraka kojim se potvrđuju iznosi i pozicije objavljene u finansijskim izvještajima. Revizija takođe uključuje procjenu primijenjenih finansijskih načela, procjena koje su izvršene od strane menadžmenta, kao i procjene prezentovanih finansijskih izvještaja, što čini da revizija predstavlja razumnu osnovu za izražavanje mišljenja.

1. Djelatnost Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje Republički fond za zdravstveno osiguranje Crne Gore (u daljem tekstu Fond) je organizacija koja vrši javna ovlašćenja u dijelu prava i obaveza iz zdravstvene zaštite i zdravstvenog osiguranja. Fond ima svojstvo pravnog lica, sa pravima, obavezama i odgovornostima utvrđenim Zakonom o zdravstvenom osiguranju i Statutom Fonda.9 Republički fond za zdravstveno osiguranje osnovan je u skladu sa odredbama Zakona o društvenim djelatnostima, a na osnovu Odluke o osnivanju Republičkog fonda za zdravstvo od 26.07.1990. godine.10 Izmjenama Zakona o društvenim djelatnostima brisane su odredbe koje se tiču osnivanja i nadležnosti vanbudžetskih fondova, a nadležnosti Fonda su regulisane odredbama Zakona o zdravstvenoj zaštiti11 i Zakona o zdravstvenom osiguranju12. Shodno važećim zakonskim propisima Fond je upisan u Centralni registar Privrednog suda u Podgorici pod registarskim brojem 8-0012414/03, a 14.06.2006. godine registrovana je promjena podataka. Sjedište Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje je u ulici Vaka Đurovića u Podgorici. Organi Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje su Upravni odbor i Direktor. Upravni odbor je organ upravljanja Fondom. Članove Upravnog odbora imenuje i razrješava Vlada. Poslovodni organ Fonda je direktor Fonda. Direktora Fonda imenuje i razrješava, na osnovu konkursa, Upravni odbor Fonda, uz prethodnu saglasnost Vlade. Direktor je odgovoran za zakonitost rada Fonda. Direktor je za svoj rad i rad Fonda odgovoran Upravnom odboru. U vrijeme vršenja revizije odgovorno lice je Ramo Bralić. Osnovne aktivnosti i zadaci Fonda su da obezbijedi :

- sprovođenje zdravstvene zaštite i obavljanje zdravstvene djelatnosti, - pravo na zdravstvenu zaštitu i druga prava iz zdravstvenog osiguranja, - sredstva i druge uslove za usklađen rad zdravstvenih ustanova.

9 Statut Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje usvojen na sjednici Upravnog odbora Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje 22.07.2005. godine.

10 Službeni list RCG, broj 19/90, 25/90. 11 Službeni list RCG, broj 39/04 od 09.04.2004. godine. 12 Službeni list RCG, broj 39/04 od 09.04.2004 godine, br 23/05 od 12.04.2005 i 29/05 od 09.05.2005 godine


6

2. Sistem evidencija Sistem evidencije Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje organizovan je na modifikovanom obračunskom sistemu prema kojem se rashodi, nezavisno od plaćanja, priznaju na osnovu nastanka poslovnog događaja u izvještajnom periodu na koji se odnose, a prihodi se evidentiraju na osnovu gotovinskih transakcija u izvještajnom periodu. Sistemom evidencije ne podržava se do kraja obračunska osnova u dijelu rashoda13, jer se za iznos obračunate amortizacije, u skladu sa Pravilnikom, direktno tereti sopstveni kapital i ona ne predstavlja sastavni dio obračunatih rashoda. Na taj način Fond je, za iznos neiskazane amortizacije, uvećao poslovni rezultat u 2006 godini. U poslovnim knjigama Fonda takođe se evidentira nefinansijska imovina, kratkoročne i dugoročne obaveze, kapital i utvrđivanje rezultata poslovanja. Obaveze prema javnim zdravstvenim ustanovama koje preuzima Fond zdravstva, u toku obračunske godine, evidentiraju se u bilansu stanja kao obaveze, a kao ravnoteža nastalim obevazama iskazuju se rashodi. Evidencija ne obezbjeđuje kvalitetne podatke za blagovremeno i kvalitetno ažuriranje gotovinskih tokova, tako da Fond nema dovoljno preciznu sliku o nivou ostvarenog gotovinskog deficita i mogućnost efikasnog upravljanja novčanim sredstvima. Javne zdravstvene ustanove primjenjuju obračunski sistem kod utvrđivanja prihoda i rashoda i rezultata poslovanja. Poslovni događaji odvijaju se na identičan način kao kod privrednih društava i tako evidentiraju. U poslovnim knjigama javnih zdravstvenih ustanova evidentira se nefinansijska imovina, finansijska imovina, obaveze, kapital i utvrđivanje rezultata poslovanja, prihodi i rashodi. Fond objedinjava Finansijske izvještaje javnih zdravstvenih ustanova na gotovinskoj i obračunskoj osnovi, čija je osnovna namjena kompenzacija međusobnih obaveza i potraživanja, kao i informisanje Vlade, Ministarstva finansija, organa upravljanja Fonda o cjelishodnosti korišćenja javnih prihoda u dijelu organizovanja i pružanja javnih zdravstvenih usluga. Takođe smatramo da Finansijski izvještaji Fonda moraju biti redovno publikovani i dostupni javnosti kroz elektronske ili pisane medije. Republički fond za zdravstveno osiguranje vodi poslovne knjige u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu i kontnom planu budžeta i vanbudžetskih fondova,14 koji je stavljen van snage primjenom Pravilnika o jedinstvenoj klasifikaciji računa za budžet Republike, budžete vanbudžetskih fondova i budžete opština. Dopisom Ministarstva finansija15 data je načelna saglasnost da Republički fond za zdravstveno osiguranje primjenjuje postojeći kontni okvir i zadrži postojeću evidenciju i da inicira izmjene i dopune novog Pravilnika o jedinstvenoj klasifikaciji, koje bi Fondu omogućile da vodi evidenciju po dosadašnjem sistemu. Revizijom je utvrđeno da nije izvršena izmjena i dopuna navedenog Pravilnika i pored njegove primjene.

13 Ovakav sistem evidencije usklađen je sa Pravilnikom koji Fond koristi u svojoj evidenciji, tako da se tekstom ne ukazuje na eventualne nepravilnosti. 14 Službeni list RCG, broj 04/03 15 Broj 03-8601/1 od 21.12.2005. godine


7

3. Gotovinski tokovi Uvidom u promet komercijalnih računa Fonda kod poslovnih banaka, utvrđeno je da saldo gotovine na dan 01.01.2006. godine iznosi 2.842.574,49 €. Početni saldo gotovine predstavlja zbir depozita po viđenju u iznosu od 1.542.860,02 € i oročenih depozita u iznosu od 1.339.714,47 €, koji se umanjuju za 40.000,00 € kao kolateralna sredstva kod Crnogorske komercijalne banke. Oročeni depoziti nalazili su se kod: Crnogorske komercijalne banke u iznosu 688.024,78 €, Podgoričke banke 600.000,00 € i Montenegro banke 11.689,47 €. Prilv sredstava u 2006 godini iznosio je 128.863.656,55 € a odliv 129.383.340,20 €, tako da je saldo gotovine na dan 31.12.2006 godine iznosio 2.322.890,84 €16. Iskazani gotovinski tokovi uključuju inostrani kredit u iznosu 4.108.250,00 €, iz kojeg je nabavljena oprema za potrebe javnih zdravstvenih ustanova, a koji nije evidentiran kao prometna transakcija na komercijalnim računima Fonda i predstavlja negotovinsku transakciju u 2006 godini.

Analitika gotovinskih transakcija koje su se dešavale u 2006 godini prikazana je u narednoj tabeli:

Promet dugovne strane iznosio je 131.706.231,04 € i jednak je prometu potražne strane u 2006 godini, sa zanemarljivom greškom od 0,29 €. Priliv sredstava obezbijeđen je uplatom doprinosa za zdravstveno osiguranje u iznosu od 86.239.208,93 €, doprinosa za zdravstveno

16 Prema Nacrtu Zakona o završnom računu budžeta Republike crne Gore za 2006 godinu na strani 110 Obrazloženja Zakona stoji da su gotovinski depoziti

Republičkog Fonda za zdravstveno osiguranje izraženi u hiljadama u iznosu 3.499,00 €. Ovo se znatno razlikuje od stanja utvrđenog revizijom i konfirmacije komercijalnih banaka kojima je potvrđeno da Fond raspolaže gotovinskim depozitima, izraženo u hiljadama, u iznosu od 2.322,89 €.


8

osiguranje penzionera u iznosu od 24.654.415,85 €, doprinosa za zdravstveno osiguranje nezaposlenih u iznosu od 320.775,09 €, transfera budžeta 6.841.006,65 € i pozajmica i kredita u iznosu od 10.808.250,00 €, a koje su obezbijeđene iz domaćih izvora u iznosu 6.700.000,00 € i inostranih izvora 4.108.250,00 €. Odliv sredstava po osnovu tekućih izdataka iznosio je 116.318.498,77 €, pozajmica i datih kredita 137.000,00 € i otplata domaćim izvorima finansiranja 7.421.115,82 €. Ukoliko se gotovinski tokovi umanje za iznos negotovinskih transakcija tada se smanjuje nivo prometa ali se ne mijenja konačni saldo gotovine na dan 31.12.2006 godine što je prikazano u narednoj tabeli:

3.1 Izvještaj o novčanim tokovima U skladu sa članom 5. Pravilnika o načinu pripreme, sastavljanja i podnošenja finansijskih izvještaja Budžeta, vanbudžetskih fondova i jedinica lokalne samouprave, Republički fond za zdravstveno osiguranje ima obavezu da Ministarstvu finansija dostavi Izvještaj o novčanim tokovima (obrazac INT-1) i Izvještaj o novčanim tokovima (obrazac INT–2). Pored toga Fond je u obavezi da sačini i dostavi Ministarstvu finansija Konsolidovani godišnji finansijski izvještaj u koji su uključene javne zdravstvene ustanove koje su u sistemu javnog zdravstva. Fond je sačinio propisane izvještaje koje je, u postupku revizije, preuzela Državna revizorska institucija i to:

- Izvještaj o novčanim tokovima I – ekonomska klasifikacija; - Izvještaj o novčanim tokovima II- funkcionalna klasifikacija; - Izvještaj o konsolidovanoj javnoj potrošnji i - Izvještaj o neizmirenim obavezama.

Rok za dostavljanje finansijskih izvještaja Ministarstvu finansija je 31. mart tekuće godine za prethodnu godinu. Na osnovu člana 12 Statuta Republičkog fonda, Upravni odbor usvaja godišnje i polugodišnje izvještaje o finansijskom poslovanju sa izvještajem o reviziji godišnjeg računa - finansijskih izvještaja. Stanje primitaka i izdataka upoređeno je sa kretanjem novčanih tokova u 2006. godini, sa ciljem analitičke interpretacije iskazane gotovine i verifikacije računske tačnosti izvršenih gotovinskih transakcija.


9

Izvještaj o novčanim tokovima Fond je pripremio na osnovu podataka koji su iskazani u bruto bilansu. Iskazano stanje depozita na kraju godine usaglašeno je sa stanjem računa kod poslovnih banaka, koje su svojim konfirmacijama potvrdile stanje gotovine. Revizijom je izvršeno upoređivanje prometa dugovne i potražne strane komercijalnih računa po poslovnim bankama sa INT obrascem koji je uradio Fond za 2006 godinu. Provjerom je ustanovljeno da je promet iskazan u INT obrascu manji za 528.535,95 € ili svega 0,4 % od prometa iskazanog kod komercijalnih računa na osnovu podataka iz bruto bilansa.


10

Odgovorno lice u Fondu nas je obavjestilo da je navedeni iznos rezultat transakcija koje povećavaju promet i imaju neutralan efekat na primitke i izdatke Fonda.

U prethodnoj tabeli iskazana je gotovina po viđenju koja se nalazi na računima kod poslovnih banaka i gotovina u blagajni. Sredstva po oročenom depozitu u iznosu od 40.000,00 € nijesu uključena u Izvještaj o novčanim tokovima kao gotovina na kraju perioda (zbog roka vraćanja), već su evidentirana kao kolateralna sredstva i predstavljaju dio konsolidovanog računa, a namijenjena su dobijanju kratkoročnih pozajmica za pokriće nelikvidnosti. Revizijom je konstatovano da su računi Fonda i obavljene transakcije u komercijalnim bankama sljedeći: Podgorička banka - Kreditno zaduženje na dan 01.01.2006. godine kod ove banke iznosi

1.300.000,00 €, a odnosi se na: Ugovor o kreditu broj 130-93-4628-3 zaključen 29.12.2005. godine na iznos od 1.000.000,00 € sa rokom otplate od 6 mjeseci. Namjena kredita je obezbjeđenje likvidnosti Fonda. Provizija puštanja kredita u tečaj iznosi 0,5% tj. 5.000,00 €. Ugovorena je kamata i to:

- redovna kamata po stopi od 9% na godišnjem nivou - efektivna kamata po stopi od 10,12% na godišnjem nivou - zatezna kamatna stopa ( redovna kamata uvećana za 1/3). Sastavni dio ugovora je i plan otplate kredita. Dana 29.06.2006.godine je zaključen Anex Ugovora o kratkoročnom kreditu. Anexom se kratkoročni kredit pretvara u dugoročni – rok otplate 15 mjeseci. Utvrđena je dinamika vraćanja kredita i to jednake mjesečne rate u iznosu od po 66.666,67 € kao i efektivna kamatna stopa od 9,85% na godišnjem nivou. Anexom je takođe ugovorena provizija za produženje roka otplate od 0,5% tj. 5.000,00 €. Sastavni dio anexa je i amortizacioni plan. Fond nije vršio plaćanje glavnice po ugovorenom planu otplate pa je od strane banke dobijao mjesečne obračune kamate po kojim je i postupao. Po ovom osnovu je uplaćen iznos kamate od 43.006,22 €. Fond je ispoštovao ugovorene obaveze iz Anexa tj. postupao je po amortizacionom planu pa je po osnovu glavnice isplatio zaključno sa 24.10.2006.god. iznos od 200.000,01 € a po osnovu kamate iznos od 20.331,14 €. Ugovor o kratkoročnom kreditu broj 130-93-4585-6 zaključen 04.10.2005. godine na iznos od 600.000,00 € sa rokom otplate od 6 mjeseci u jednakim mjesečnim anuitetima od 100.000,00 €. Provizija puštanja kredita u tečaj iznosi 0,5% tj. 3.000,00 €. Namjena ovog kredita je izmirenje stvorenih obaveza JU“ Montefarm“ prema DOO “Baypharm“ – Cetinje. Obavezu vraćanja glavnice ima Fond a plaćanje kamate preuzima „Baypharm“ DOO Cetinje. Zaključen je Ugovor o asignaciji br.04/10 od 04.10.2005. godine Prenešena obaveza po ovom ugovoru u 2006. godine iznosi 300.000,00 € i ista je izmirena zaključno sa 21.02.2006. godine.


11

Napomena: Fond je po ovom ugovoru vršio uplate rata prije roka dospjeća i to: - četvrta rata rok dospjeća 04.02.2006. – uplaćena 01.02.2006.(izvod br.19) - peta rata rok dospjeća 04.03.2006. – uplaćena 21.02.2006.(izvod br.33) - šesta rata rok dospjeća 04.04.2006. – uplaćena 21.02.2006. godine.

Na dan 24.10.2006.godine obaveze po osnovu glavnice iznose 799.999.99 € i iste su isplaćene po osnovu Zaključka Vlade Republike Crne Gore. Naknadno je od strane banke stigao poslednji obračun kamate u iznosu od 4.736,03 € i isti nije plaćen.

Rekapitulacija U 2006.godini je Podgoričkoj banci po osnovu kredita plaćeno 1.376.337,00 € i to:

glavnica 1.300.000,00 €

kamata 63.337,36 €

provizije 13.000,00 €

Pljevaljska banka AD Pljevlja – Fond je zaključio ugovor o kratkoročnom kreditu broj 06-2507/06 dana 03.08.2006.godine na iznos od 500.000,00 € sa rokom otplate od 12 mjeseci uz kamatnu stopu od 8% godišnje. Namjena kredita je obezbjeđenje tekuće likvidnosti. Glavnica po kreditu je isplaćena 24.10.2006. godine po Zaključku Vlade Republike Crne Gore. Na ime kamate uplaćen je iznos od 6.451,72 €, a plaćena je i provizija po Ugovoru u iznosu od 2.500,00 €.

Rekapitulacija

U 2006.godini je Pljevaljskoj banci po osnovu kredita plaćeno 508.951,72 € i to:

glavnica 500.000,00 €

kamata 6.451,72 €

provizija 2.500,00 €

Atlas Mont banka - Kreditno zaduženje Fonda kod ove banke u 2006. godini iznosi 2.500.000,00 €, početno stanje duga na dan 01.01.2006 godine 700.000,00 € i razduženje 1.762.500,00 €, tako da saldo neizmirenih obaveza na dan 31.12.2006. godine po osnovu glavnice iznosi 1.437.500,00 €. Zaduženje je nastalo po osnovu zaključenih ugovora i to: Ugovor o kratkoročnom kreditu br.764/05 od 29.12.2005.goine. na iznos od 700.000,00 € sa rokom otplate od 120 dana – 4 jednake rate od po 175.000,00 €. Kamata je ugovorena po stopi od 8% godišnje, a ugovorena je i naknada za troškove obrade i puštanja kredita u tečaj po stopi od 0,3% (2.100,00 €). Sastavni dio Ugovora je i plan otplate kredita. Kredit je namijenjen obzbjeđenju obrtnih sredstva. Glavnica po Ugovoru je isplaćena zaključno sa 07.04.2006.godine tj. 21 dan prije roka dospjeća četvrte rate. Ukupno ugovorena kamata u iznosu od 11.104,81 € je, zbog uplata anuiteta prije roka dospjeća, umanjena za 1.168,76€ i iznosi 9.936,05€ (banka dostavila obračun - kamatni list). Fond je zaključio ugovor o dugoročnom kreditu broj 859/06 od 02.08.2006. godine na iznos od 1.000.000,00 €, sa rokom otplate od 18 mjeseci – 18 jednakih rata u iznosu od po 55.555,56 €. Kamata je ugovorena po stopi od 8% godišnje (efektivna – 8,71%) a naknada za troškove obrade i puštanja kredita u tečaj po stopi od 0,5% (5.000,00€). Sastavni dio Ugovora je i plan


12

otplate kredita. Kredit je namijenjen obezbjeđenju obrtnih sredstva. Do 24.10.2006. godine su plaćene dvije rate tj.111.111,12 €, a obavezu za ostatak glavnice u iznosu od 888.888,88 € je preuzela Vlada Republike Crne Gore po Zaključku br. 03/8394 od 19.10.2006 godine. Na ime kamate plaćen je iznos od 12.338,69 € a plaćena je i provizija u iznosu od 5.000,00 €. Ugovorom o dugoročnom kreditu broj 893/06 od 08.11.2006.godine Fond se zadužio na iznos od 1.500.000,00 € sa rokom otplate od 24 mjeseca – 24 rate od 62.500,00 €. Kamata je ugovorena po stopi od 8% godišnje (efektivna 8,56%) i naknada za troškove puštanja kredita u tečaj po stopi od 0.5% (7.500,00 €). Kredit je odobren za ostale namjene. Zaključno sa 31.12.2006. godine na ime glavnice plaćeno je 62.500,0 €, a na ime kamate 9.518,42 €.

Rekapitulacija U 2006.godini je Atlas Mont banci po osnovu kredita plaćeno 1.808.893,10 € i to:

glavnica 1.762.500,00€

kamata 31.793,16€

provizija 14.600,00€

Crnogorska komercijalna banka - Kreditno zaduženje Fonda kod Crnogorske komercijalne banke u 2006.godini iznosi 5.200.000,00 €, od čega se na početno stanje odnosi 1.500.000,00 €, a na novo zaduženje 3.700.000,00 €. U 2006 godini vraćeno je 3.233.615,82 €, tako da stanje neizmirenih obaveza po osnovu glavnice na dan 31.12.2006. godine iznosi 1.966.384,18 €.

Zaduženje je nastalo po osnovu zaključenih ugovora i to: Ugovora o kreditu br.14330/1 od 27.12.2005.godinu u iznosu od 1.500.000,00 € sa rokom otplate od 18 mjeseci u jednakim ratama po 89.782,78 €. Kamata je ugovorena po stopi od 10% i 8% godišnje (efektivna 10,72%), a ugovorena je i naknada za troškove obrade i puštanja kredita u tečaj po stopi od 0,5% (7.500,00 €).Sastavni dio Ugovora je i plan otplate kredita. Do 24.10.2006.godine na ime glavnice isplaćen je iznos od 723.169,67 € a ostatak glavnice 776.830,40 € preuzela je Vlada Republike Crne Gore br.03-8394 od 19.10.2006 godine. Ukupno ugovorena kamata iznosi 116.089,64 €, a do 24.10.2006. godine je uplaćeno 74.599,59 €. Ugovora o kratkoročnom kreditu broj 672/1 od 25.01.2006. godine na iznos od 1.100.000,00 €, sa rokom otplate od 10 dana. Kamata je ugovorena po stopi od 6% godišnje, a naknada za troškove obrade i puštanja kredita u tečaj po stopi od 0,5% (5.500,00 €). Sastavni dio Ugovora je i plan otplate kredita. Dana 31.01.2006. godine isplaćen je kredit, (a na ime kamate je od strane banke obračunat iznos od 1.229.92 € (kamatni list od 01.02.06.godine) i ista je plaćena 03.02.2006.godine. Ugovora o kratkoročnom kreditu broj 1563 od 08.02.2006. godine na iznos od 600.000,00 €, sa rokom otplate od 20 dana. Kamata je ugovorena po stopi od 6% godišnje a naknada za troškove obrade i puštanja kredita u tečaj po stopi od 0,5% (3.000,00 €). Sastavni dio Ugovora je i plan otplate kredita. Dana 14.02.2006. godine je isplaćen kredit a na ime kamate 23.02.2006. godine plaćen je iznos od 575,07 €. Ugovora o revolving kreditu broj 907-88-1 od 10.11.2006. godine na iznos od


13

3.000.000,00 €. Namjena kredita je obezbjeđenje obrtnih sredstava. Rok važenja revolving ugovora je 60 mjeseci. Nominalna kamatna stopa: EURIBOR (3,72% šestomjesečna, na datum Ugovora) plus 3,00% godišnje. Ugovoreno je i plaćanje provizije za administriranje kredita u visini od 0,50% (15.000,00 €). Kredit se uplaćuje po tranšama i za iste su definisani planovi dospjeća glavnice i obračuna kamate. U 2006. godini su Fondu uplaćene dvije tranše kredita od po 1.000.000,00 € i za iste je dostavljen plan anuiteta. Do 31.12.2006. godine je na ime glavnice isplaćeno 33.615,82 € (16.666,67 € +16.949,15 €) a na ime kamate 12.871,87€ (7.511,94 €+5.359,93 €).

Rekapitulacija

U 2006. godini je Crnogorskoj komercijalnoj banci po osnovu kredita plaćeno 3.353.892,20 € i to:

glavnica 3.233.615,82

kamata 89.276,45

provizija 31.000,00

Delta banka AD Beograd - Kreditno zaduženje kod ove banke na dan 01.01.2006. godine iznosi 625.000,04 €, a nastalo je po osnovu: Ugovora o pristupanju dugu broj 13764/4 koji je zaključen 08.03..2005. godine na iznos od 400.000,00 € sa rokom otplate od 12 mjeseci. Osnov za ovaj Ugovor o pristupanju dugu je ugovorna obaveza između dužnika HEMOFARM KONCERN – Vršac, sadužnika FONDA ZDRAVSTVA CRNE GORE i preduzeća „Hemomont“ AD Podgorica, po osnovu preuzetih ljekova i ispostavljenih faktura. Između povjerioca Delta banke i Dužnika je zaključen Ugovor o kreditu broj 00-630-13764/4 od 08.03.2005.godine u iznosu do 400.000,00 €. Sadužnik se obavezao da će vratiti banci kredit u 12 jednakih mjesečnih rata od po 33.333,33 € sa kamatom od 9% na godišnjem nivou i pripadajućim troškovima po kreditu. Sastavni dio ugovora je i plan otplate kredita. Fond je vršio plaćanje glavnice po ugovorenom planu otplate i prenešeno stanje duga po ovom ugovoru u 2006.godini iznosi 100.0000,03 € i isti je zaključno sa 03.02.2006.godine u cjelosti izmiren. Po ovom osnovu je uplaćena kamata od 1.151,99 €. Ugovora o pristupanju dugu broj 0200002.9 zaključenom 19.09.2005. godine na iznos od 700.000,00 € sa rokom otplate od 12 mjeseci. Osnov za ovaj Ugovor o pristupanju dugu je ugovorna obaveza između dužnika HEMOFARM KONCERN – Vršac, sadužnika FONDA ZDRAVSTVA CRNE GORE i preduzeća „Hemomont“ AD Podgorica, po osnovu preuzetih ljekova i ispostavljenih faktura. Između povjerioca Delta banke i Dužnika je zaključen Ugovor o kreditu broj 00-420-0200002.9 od 19.09.2005. godine u iznosu od 700.000,00 €. Sadužnik se obavezao da će vratiti Banci kredit u 12 jednakih mjesečnih rata od po 58.333,33 € sa kamatnom stopom od 8% na godišnjem nivou i pripadajućim troškovima po kreditu. Sastavni dio ugovora je i plan otplate kredita. Fond je vršio plaćanje glavnice po ugovorenom planu otplate i prenešeno stanje duga u 2006.godini iznosi 525.000,00 € i isti je zaključno sa 15.08.2006.godine u cjelosti izmiren. Po ovom osnovu je uplaćena kamata u iznosu od 16.398,58€ €. Ukupno ugovorena kamata za prenešeni dug u 2006. godini od 16.904,89 €, je zbog uplata anuiteta prije roka dospjeća umanjena za 506,30 € (obavještenje banke) i uplaćena u iznosu od 16.398,58 €.

Rekapitulacija


14

U 2006. godini je Delta banci po osnovu kredita plaćeno 642.775,00 € i to:

glavnica 625.000,04

kamata 17.550,57

Prema izvještaju o novčanim tokovima, ostvareni prilivi, bez pozajmica, na dan 31.12.2006. godine iznose 118.055.407,00 € a tekući izdaci, bez otplate glavnice i kapitalnih izdataka, iznose 116.455.499,00 €, tako da je neto novčani tok po osnovu tekućih transakcija pozitivan i iznosi 1.599.908,00 €. U ukupne primitke nijesu uključeni vanredni prihodi u iznosu 4.152,45 € jer ne predstavljaju gotovinske tokove, dok je uključen prihod od povraćaja datih kredita u iznosu 40.590,00 €. U bruto bilansu ovaj iznos iskazan je kroz promjenu strukture aktive, tako što su smanjena potraživanja i povećan iznos depozita, a isti iznos Fond je iskazao kao priliv na gotovinskoj osnovi u INT obrascu. Primicima su obuhvaćeni i prilivi od doprinosa po osnovu izvršenih kompenzacija u iznosu od 15.831.781,72 €, što znači da je kompenzirano 13,41% ukupnih ostvarenih prihoda. Neto novčani tok po osnovu investiranja iznosi 5.506.725,00 €. U novčani tok po osnovu investiranja uključena je nabavka medicinske opreme za potrebe javnih zdravstvenih ustanova u iznosu 4.108.250,00 € koja je finansirana iz inokredita Erste banke iz Austrije, zavisni troškovi nabake (PDV i carina) u iznosu 827.119,66 €. Iznos od 827.119,66 izvršen je putem poravnanja međusobnih obaveza i potraživanja Fonda za zdravstveno osiguranje, Republičkog fonda penzijskog i invalidskog osiguranja i budžeta Republike Crne Gore u skladu sa Zaključkom Vlade Republike Crne Gore br. 03-10241 od 29.12.2006 godine. Pored navedenog izvršena su i plaćanja za nefinansijsku imovinu koja se odnose na opremu Fonda u iznosu 354.555,66 € i kupovinu i izgradnju stanova u iznosu 216.800,00 €. Neto novčani tok po osnovu finansiranja iznosi 3.387.134,00 €. Prilivi po osnovu uzetih kredita u izvještajnom periodu iznose 10.808.250,00 €, od čega se na kredite od poslovnih banaka u zemlji odnosi 6.700.000,00 €, a na inostrane kredite od Erste banke Austrija 4.108.250,00 € koji je prikazan kao priliv sredstava po osnovu finansiranja. Ova sredstva nijesu evidentirana preko računa kod poslovnih banaka, već je navedena banka sredstva uplaćivala ino dobavljaču po ispostavljenim fakturama za isporučenu opremu. Zaključkom Vlade Republike Crne Gore br. 03-8394 od 19.10.2006 izvršena je kompenzacija međusobnih obaveza i potraživanja Vlade Republike Crne Gore i Fonda za zdravstveno osiguranje u iznosu od 4.829.871,07 €. Ovim zaključkom su smanjene obaveze Fonda po osnovu zaduženja kod komercijalnih banaka u iznosu 2.965.719,20 € koje je preuzela Vlada Republike Crne Gore. Izvještaj o novčanim tokovima pokazuje da su kapitalni izdaci finansirani, jednim dijelom iz viška sredstava ostvarenog u tekućim transakcijama, priliva po osnovu uzetih kredita i gotovine na početku perioda. Fond raspolaže sa određenim brojem otvorenih računa kod poslovnih banaka, preko kojih u 2006. godini nije vršen promet i predlažemo da Fond zatvori račune u komercijalnim bankama koji ne služe obavljanju finansijskih transakcija u sistemu zdravstva. 3.2 Gotovinski deficit Gotovinski deficit Fonda u 2006 godini iznosi 3.906.842,48 € i izveden je iz podataka koji su prikazani u narednoj tabeli:


15


16

Razlika nepokrivenog deficita nakon dobijenih transfera iznosi 3.906.817,54 €17 i prouzrokovana je inokreditom Ersta banke u iznosu od 4.108.250,00 € kojim je finansirana nabavka opreme za potrebe javnih zdravstvenih ustanova. Naime, gotovinski tok Fonda u 2006 godini pokazuje da su dodatni izvori finansiranja obezbijeđeni u iznosu od 4.627.933,16 € i to:

- Inokredita..............................................................................4.108.250,00 € - Smanjenja depozita................................................................ 519.683,65 €

Ovi izvori finansiranja su iskorišćeni za pokriće deficita i smanjenje duga prema komercijalnim bankama:

- Gotovinski deficit.................................................................3.906.817,83 € - Smanjenje dugova prema domaćim bankama....................... - - 721.115,82 €

3.3 Modifikovani gotovinski deficit Modifikovani gotovinski deficit predstavlja zbir gotovinskog deficita i neto povećanja obaveza u toko fiskalne godine. Neto povećanje obaveza Fonda u 2006 godini iznosi 3.407.792,00 € što je prikazano u sljedećoj tabeli:

17 Nacrtom zakona o završnom računu budžeta Republike Crne Gore za 2006 godinu na strani 139 Obrazloženja, navedeno je da su transferi Fondu isplaćeni u

iznosu od 6.935.000,00 €.


17

Ukoliko se gotovinski deficit u iznosu od 3.906.817,54 € uveća za iznos neto povećanja obaveza u iznosu od 3.407.792,00 € dobija se modifikovani gotovinski deficit u iznosu od 7.314.609,54 €.

3,906,817.83

3,407,792.00

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

1

MODIFIKOVANI GOTOVINSKI DEFICIT

Neto povećanjeneizmirenih obaveza

Gotovinski deficit

3.4 Konsolidovana javna potrošnja Revizijom za 2006 godinu nije obuhvaćena kontrola pravilnosti iskazanih gotovinskih tokova u javnim zdravstvenim ustanovama, već je izvršena provjera računske tačnosti podataka o konsolidovanim novčanim tokovima u 2006. godini i prikazana u narednoj tabeli:


18

Podaci u tabeli odgovaraju podacima koje je iskazao Fond u konsolidovanoj javnoj potrošnji. Nivo deficita u koji su uključene donacije iznosi 3.756. 008,06 €, a ukoliko se izuzmu transferi po osnovu donacija u iznosu od 71.520,00 defict iznosi 3.684.488,06 €. Javne zdravstvene ustanove, Institut za zdravlje i Javna apotekarska ustanova Montefarm ostvarili su sopstvene prihode u iznosu od 24.005.463,00 € u sljedećim iznosima:

0.00

5,000,000.00

10,000,000.00

15,000,000.00

20,000,000.00

Series1 3,371,073.00 2,587,577.00 1,412,857.00 16,633,956.00

Domovi zdravlja Bolnice Institut za zdravlje Montefram

Javne zdravstvene ustanove ove prihode zadržavaju na računu i koriste ih za finansiranje sopstvene djelatnosti u toku obračunskog perioda. Veći dio izdataka u javnim zdravstvenim ustanovama finansira se iz transfera koje Fond obezbjeđuje po osnovu priliva iz doprinosa za zdravstvenu zaštitu zaposlenih, penzionera i nezaposlenih lica. Revizijom je ustanovljeno da se gotovinski transferi Fonda obezbjeđuju putem avansnih plaćanja koja su u 2006 godini iznosila 95.776.177,00 € i to za sljedeće namjene:

Iznos avansnih plaćanja od strane Fonda za bruto zarade i kapitalne izdatke je veći od stvarno izvršenih isplata kod javnih zdravstvenih ustanova u 2006 godini. Ovo znači da su zahtjevi zdravstvenih ustanova za obezbjeđenje gotovinskih sredstava od strane Fonda bili veći od gotovine koja je stvarno potrebna i da je višak gotovinskih sredstava korišćen za namjene koje ne korespondiraju sa zahtjevima za obezbjeđenjem gotovine. To znači da su javne zdravstvene ustanove višak sredstava usmjerenih za bruto zarade i kapitalne izdatke najvećim dijelom koristile za plaćanje obaveza po osnovu ljekova i troškova materijala. Ako se tome dodaju izvori finansiranja koje tokom godine obezbijede javne zdravstvene ustanove, tada proizilazi da su obaveze po ovom osnovu znatno veće od transfera koje obezbjeđuje Fond i da javne zdravstvene ustanove povećavaju zahtjeve za kapitalnim izdacima i bruto zaradama i na taj način kompenziraju nedostajuća sredstva namijenjena finansiranju ljekova i troškova materijala. Takođe akontativna isplata transfera nije zasnovana na dokumentaciji koja potkrepljuje tačnost obračunatih iznosa, pa je na taj način omogućena fleksibilnija isplata i razlike u strukturi avansnih plaćanja od stvarnih isplata u javnim zdravstvenim ustanovama. Prethodnu konstataciju potvrđuje odnos akontativnih plaćanja i fakturisane realizacije po jedinicama zdravstvene zaštite. Naime, tokom godine Fond kroz avansna plaćanja


19

obezbjeđuje gotovinu kojom se finansiraju tekući i kapitalni izdaci javnih zdravstvenih ustanova. Tokom godine javne zdravstvene ustanove fakturišu svoje usluge Fondu, a na kraju godine vrši se kompenzacija uplaćenih avansa sa ukupno dostavljenim fakturama. Revizijom je utvrđeno da postoje značajna odstupanja uplaćenih avansa u odnosu na fakturisanu realizaciju sa prenešenim obavezama iz prethodne godine.

Tokom 2006 godine uplaćeni avansi su za 7.773.404,25 € veći od dostavljenih faktura, dok neizmirene obaveze po dostavljenim fakturama iznose 19.102.707,26 € od čega se na obaveze prema Montefarmu odnosi 10.297.017,79 €. Ukoliko se iz obaveza izuzmu obaveze prema Montefarmu, tada nivo neizmirenih obaveza po dostavljenim fakturama iznosi 8.808.689,47 €, što je približno preplaćenom iznosu u 2006. godini. Na ovaj način se kroz nedovoljno efikasnu kontrolu avansnih plaćanja stvaraju obaveze kod jednog dijela javnih zdravstvenih ustanova uz istovremene preplate kod drugog djela javnih zdravstvenih ustanova. To znači, da preplata kod jednog dijela javnih zdravstvenih ustanova povećava njihovu likvidnost i služi pokriću gubitaka, a na drugoj strani, kod javnih zdravstvenih ustanova gdje su uplate manje od fakturisane realizacije povećava se nivo neizmirenih obaveza. Kod javnih zdravstvenih ustanova, kojima je Fond obezbijedio veće uplate od


20

fakturisane realizacije, neće se bitno poboljšati likvidnost u narednoj godini, a takođe veće uplate ne predstavljaju garanciju da će se obezbijediti i ravnoteža u finansiranju. Iz ovog razloga neophodno je obezbijediti adekvatan sistem kontrole kada su u pitanju avansna plaćanja u toku fiskalnog perioda i smanjiti iznose odstupanja.

Razlika uplaćenih avansa i fakturisane realizacije

-12,000,000.00

-10,000,000.00

-8,000,000.00

-6,000,000.00

-4,000,000.00

-2,000,000.00

0.00

2,000,000.00

Posbeno je uočljiva razlika između avansnih plaćanja i neizmirenih obaveza po osnovu faktura koje Javna apotekarska ustanova Montefarm dostavlja Fondu.

Konsolidovani podaci o finansiranju sistema zdravstva u Crnoj Gori pokazuju da je potrebno organizovati efikasnije upravljanje gotovinom i postepeno smanjivati razlike uplaćenih avansa od strane Fonda i isplaćenih izdataka od strane javnih zdravstvenih ustanova. Razlike je neophodno usaglašavati kroz:

- Usagalašavanje strukture avansnih plaćanja sa strukturom isplata javnih zdravstvenih ustanova;

- Prilagođavanje nivoa avansnih plaćanja Fonda fakturisanoj realizaciji javnih

zdravstvenih ustanova.


21

4. Odnos planiranog i izvršenog budžeta Republičkog fonda za zdravstveno

osiguranje

Upravni odbor Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje, na osnovu člana 91. Zakona o zdravstvenom osiguranju i člana 12. Statuta Fonda, donio je Finansijski plan Fonda za 2006. godinu. Finansijski plan za 2006. godinu je izveden iz Finansijskog plana održivosti zdravstvenog sistema za period 2005 – 2007 godine, koji je Vlada Republike Crne Gore usvojila Zaključkom broj 02-8207 od 30.11.2004. godine. Projekcijom priliva i izdataka u zdravstvu za period 2005 – 2007 godina planirano je uravnoteženje konsolidovanog bilansa zdravstva. Pregled planiranih i izvršenih prihoda i rashoda prikazan je u sljedećoj tabeli:

U 2006. godini primici su planirani u iznosu 112.093.016,99 €, a ostvareni u iznosu 118.018.969,00 €. Izdaci su planirani u iznosu 112.093.016,99 € a izvršeni u iznosu od 117.367.480,40 € i veći su od plana za 5.274.463,41 €. Kada posmatramo ostvarene prihode i izvršene rashode vidimo da je ostvaren višak prihoda nad rashodima u iznosu 651.488,46€.


22

Odstupanja planiranih i ostvarenih prihoda Fonda u periodu od 2002 do 2006 godine pokazuju da su planirani iznosi nakon relativno dobrih aproksimacija u 2002 i 2003 godini značajno precijenjeni u 2004 godini i da tokom 2005 i 2006 godine planiranje prihoda ponovo dobijaju veći stepen izvjesnosti. Rashodi Fonda u 2002 godini značajno su podcijenjeni, a 2004 godini precijenjeni, dok za 2003, 2005 i 2006 godinu planirani izdaci imaju relativno mala odsupanja u odnosu na njihovo izvršenje. Podaci o ostvarenom rezultatu pokazuju da su gubici Fonda postepeno smanjivani od 2002 godine, da bi u 2004 godini Fond ostvario pozitivan rezultat i nakon visokih gubitaka u 2005 godini ponovo ostvario pozitivan rezultat u iznosu od 651.488,46 €. 5. Bilans stanja i bilans uspjeha Fonda za 2006 godinu Bilans stanja Fonda za 2005 i 2006 godinu iskazan je na osnovu podataka iz bruto bilansa koji je predstavljao polazni izvještaj za provjeru i testiranje podataka u postupku revizije realnih i gotovinskih tokova. Bilans stanja izveden iz podataka prikazanih u bruto bilansu za 2006 godinu prikazan je u narednoj tabeli:


23

Revizijom je potvrđena tačnost podataka iskazanih u bruto bilansu sa odstupanjima koja ne mogu bitnije promijeniti validnost zaključaka do kojih se došlo u postupku revizije tačnosti. Podaci pokazuju sljedeće:

- Neto povećanje aktive u iznosu od 8.101.788,83 € finansirano je povećanjem obaveza u iznosu od 7.793.690,01 € i iz neto povećanja rezultata u iznosu od 308.098,92 €.

- Zbir razlike neto finanasijske imovine i neto obaveza 139.131,97 € i neto povećanja

nefinansijske imovine jednak je iskazanom rezultatu poslovanja:

Revizijom tačnosti izvršeno je upoređenje podataka iz bilansa uspjeha i bilansa stanja i dobijeni rezultati pokazuju da neto promjena vrijednosti kapitala odgovara neto rezultatu koji iznosi 308.098,32 € u 2006 godini.

Kao što je već napomenuto, amortizacija ne čini satstavni dio rashoda. Za iznos obračunate amortizacije, kao i otpisane vrijednosti osnovnih sredstava Fond je direktno umanjio neto vrijednost kapitala. Međutim, uključivanjem umanjene vrijednosti imovine (amortizacije+otpisana vrijednost nefinansijske imovine) rezultat poslovanja u iznosu od 651.488,46 € svodi se na iznos iskazan u bilansu stanja od 308.488,46 €. Prihodi se evidentiraju na gotovinskoj osnovi i uz relativno mala odstupanja identični su sa iskazanim stanjem priliva u INT obrascu za 2006. godinu.


24

Rashodi u prethodnoj tabeli reklasifikovani su na osnovne linije, kojima se obezbjeđuje preglednost izdataka po osnovnim agregatima koje se odnose na funkcionisanje sistema finansiranja zdravstvene zaštite preko Fonda. Odvojeni su rashodi koji se odnose na Fond, na fakturisanu realizaciju javnih zdravstvenih ustanova, pilot projekat domova zdravlja, preplaćene avanse u 2006 godini (Fond ih iskazuje kao rashode tekućeg perioda) i zdravstvenu zaštitu po konvencijama. Ostali izdaci odnose se na refundacije, ortopedske sprave i pomagala, putne troškove i liječenje u inostranstvu i ostale direktne troškove koje plaća Fond mimo fakturisane realizacije od strane javnih zdravstvenih ustanova. Mišljenja smo da ostale izdatke treba jasno reklasifikovati u budućem periodu po načinu finansiranja da bi se dobila precizna slika o tome koji dio rashoda kao obračunsku kategoriju preuzima Fond u toku obračunskog perioda. Ukoliko se fakturisana realizacija javnih zdravstvenih ustanova i Javne apotekraske ustanove Montefarm uporedi sa stanjem obaveza izvedenih u bilansu stanja, koje je revizija potvrdila kao tačne, dobija se izvedeno stanje u 2006 godini koje je identično dokumentaciji koja je reviziji dostavljena na uvid. Podaci i nalazi revizije su sistematizovani u tabeli koja slijedi18:

Fakturisana realizacija javnih zdravstvenih ustanova u 2006 godini iznosila je 88.095.642,83 € i sa početnim stanjem duga iz 2005 godine iznosi 107.139.460,70 €. Obaveze po fakturisanoj relizaciji na kraju godine zatvorene su kroz avansna plaćanja sa iznosom od 88.021.773,23€, tako da je stanje duga prema javnim zdravstvenim ustanovama i Montefarmu na kraju 2006 godine iznosilo 19.117.687,47 €, od čega se na Montefarm odnosi preko 50% duga ili 10.297.017,79 €. Ukoliko se avansnim plaćanjima doda pretplaćeni avans u iznosu od 7.773.404,25 € dobija se ukupan iznos avansnih plaćanja od 95.795.177,41 € u 2006 godini. Pretplaćene avanse koji su teretili rashode u toku izvještajnog perioda, Fond na početku naredne godine zatvara tako što na dugovnoj strani pasivnih vremenskih razgraničenja evidentira iznos pretplaćenih avansa i isti iznos evidentira na potražnoj strani obaveza iz

18 Iz podataka su isključene obaveze po osnovu kreditnih zaduženja u 2006 godini.


25

zajedničkog poslovanja. Nakon toga isti iznos se evidentira na potražnoj strani datih avansa i dugovnoj strani obaveza iz zajedničkog poslovanja, čime neutrališe stanje duga nastalo zatvaranjem pasivnih vremenskih razgraničenja. Neophodno je da Fond sistematizuje ukupno stanje duga po javnim zdravstvenim ustanovama i u narednom periodu, kroz rigorozniju kontrolu avansnih plaćanja, usvoji program kojim će se postepeno smanjivati dug prema javnim zdravstvenim ustanovama i obezbijediti racionalnija upotreba gotovine. Program treba zasnovati na konsolidovanom planu koji će Fond usvojiti za 2007 godinu i to kroz srednjoročnu strategiju razvoja i reformu finansiranja Fonda. 5.1 Nefinansijska imovina u stalnim sredstvima i plasmani u osnovna sredstva Nefinansijsku imovinu Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje čine osnovna sredstva: zemljište, zgrade i kancelarijski prostor, oprema i stanovi, investicije u toku odnosno stanovi u izgradnji i zajednička dugoročna ulaganja. Republički fond za zdravstveno osiguranje, pozivajući se na član 3. Zakona o računovodstvu i reviziji i članove 18, 19 i 20 Pravilnika o računovodstvu i kontnom planu budžeta i vanbudžetskih fondova, donio je Odluku broj 2907 od 08.12.2006. godine o popisu i obrazovanju komisija za popis imovine i obaveza. Urađen je Elaborat o sprovedenom popisu imovine i obaveza Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje sa stanjem na dan 31.12.2006. godine. Revizijom je utvrđeno da je popis urađen u skladu sa zakonskim propisima i rekapitulacija stanja imovine data je u narednoj tabeli:

Osnovna sredstva se iskazuju po nabavnoj, odnosno revalorizovanoj vrijednosti umanjenoj za ispravku vrijednosti. Nabavnu vrijednost čini fakturna vrijednost nabavljenih sredstava, uvećana za sve troškove nastale do njihovog stavljanja u upotrebu (uključen je i porez na dodatu vrijednost). U 2004 i 2005. godini izvršena je procjena vrijednosti osnovnih sredstava i dijela zemljišta, od strane nezavisnog procjenjivača. Stanje nefinansijske imovine, odnosno nabavna vrijednost umanjena za ispravku vrijednosti, na dan 01.01.2006. godine iznosi 9.103.440,15 €, dok je stanje nefinansijske imovine na dan 31.12.2006. godine 9.253.229,17 €. Amortizacija osnovnih sredstava izvršena je u skladu sa Pravilnikom o razvrstavanju materijalne i nematerijalne imovine po grupama i metodama za utvrđivanje amortizacije


26

budžetskih i vanbudžetskih korisnika razvrstavajući sredstva po grupama osnovnih sredstava i koristeći propisane stope amortizacije. Amortizacija se obračunava počevši od narednog mjeseca za novonabavljena osnovna sredstva, a za ostala osnovna sredstva obračunom na vrijednost osnovnih sredstava utvrđenu krajem prethodne godine. Zemljište ne podliježe amortizaciji, dok za zgrade, kancelarijski prostor i stanove je izvršena amortizacija po stopi 4%, a za opremu po stopama 20% i 10% zavisno od vrste opreme koja se amortizuje. Za iznos obračunate amortizacije umanjuju se sopstveni izvori, odnosno neto kapital. Neotpisana vrijednost rashodovanih osnovnih sredstava (radi se o računarskoj opremi koja nije za upotrebu) u iznosu 197,78 € je teretila neto kapital. Zemljište je iskazano po nabavnoj, odnosno revalorizovanoj vrijednosti. Fond je vlasnik

zemljišta, na osnovu Elaborata o sprovedenom popisu imovine i obaveza Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje sa stanjem na dan 31.12.2006. godine i na osnovu listova nepokretnosti izdatih od strane Direkcije za nekretnine, posjeduje 18.712 m2, što po jediničnoj cijeni zemljišta iz Izvještaja o procjeni imovine, koju su izvršili ovlašćeni procjenjivači, iznosi 2.735.353,00 €, kako je iskazano i u poslovnim knjigama.

Osnovna sredstva (zgrade, kancelarijski prostor, stanovi i oprema) su iskazana u nabavnoj

vrijednosti sa početnim stanjem u iznosu 5.805.030,55 € i slaže se sa krajnjim stanjem na dan 31.12.2005. godine. Osnovna sredstva u 2006. godini uvećala su se za iznos od 532.510,66 €. Revizijom je utvrđeno da nabavci osnovnih sredstava ne prethodi odluka organa upravljanja kojom se odobravaju takve nabavke. Stanovi su upisani kod Uprave za nekretnine u nadležnim katastarskim jedinicama kao svojina, odnosno susvojina Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje. Kod nabavke osnovnih sredstava u nabavnu cijenu ukalkulisani su pripadajući troškovi, kao i porez na dodatu vrijednost i plaćeni sa fakturom o nabavci. Za nabavku kancelarijskog namještaja postoji zapisnik o prijemu rebe.

Nefinansijska imovina u izgradnji – investicije u toku – čije je početno stanje na dan

01.01.2006. godine iznosilo 130.243,00 € usaglašeno je sa krajnjim stanjem na dan 31.12.2005. godine. U 2006. godini ulaganja se odnose na data sredstva za kupovinu stanova od Javnog komunalnog preduzeća iz Bara u vrijednosti 159.750,00 €. Plaćanje je izvršeno putem kompenzacije, sprovedene preko poslovne banke. Osnov kompenzacije je izmirenje obaveza Javnog komunalnog preduzeća iz Bara po osnovu doprinosa za zdravstveno osiguranje za 2004, 2005 i dio 2006. godine.

Zajednička ulaganja u osnovna sredstva odnose se na ime osnivačkog uloga, odnosno

ulaganja u Hemomont D.O.O Podgorica u iznosu 1.054.665,00 € u prethodnim godinama. Na osnovu Odluke Odbora direktora Hemomonta D.O.O broj 226/1 od 24. marta 2006. godine, a na ime iskazane dobiti za 2005. godinu dividenda Fonda reinvestirana je u iznosu od 16.920,06 €, tako da stanje osnivačkog uloga na dan 31.12.2006. godine iznosi 1.071.586,01 €, što znači da je Fond za navedeni iznos povećao svoje ulaganje i kapital.


27

5.2 Finansijska imovina Finansijska imovina iskazana je kroz potraživanja, gotovinu, finansijske plasmane i aktivna vremenska razgraničenja.

Potraživanja od pojedinaca - U 2006. godini Fond je odobrio kredite pojedincima u iznosu

137.000,00 €. U Republičkom fondu za zdravstveno osiguranje nedostaju jasni kriterijumi za dodjelu stanova i kredita za rješavanje stambenih pitanja. Savjet Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje u nedostatku jasnih kriterijuma za rješavanje stambenih pitanja donosi odluke koje se zasnivaju na predlogu javnih zdravstvenih ustanova. Savjet je donio Odluku 2003. godine kojom se odobravaju sredstva za rješavanje stambenih pitanja zaposlenih u javnim zdravstvenim ustanovama. Krediti se daju sa rokom otplate 10 godina i kamatnom stopom 2% na godišnjem nivou. Kao obezbjeđenje datog kredita stavlja se hipoteka na imovinu po osnovu lista nepokretnosti u korist Fonda i administrativna zabrana na odgovarajući dio plate korisnika kredita u korist davaoca kredita. Iznos 40.589,85€ se odnosi na priliv sredstava po osnovu otplate kredita datih pojedincima i uključen je u Izvještaju o novčanim tokovima.

Novčana sredstva - Novčana sredstva predstavljaju gotovinu na računima kod poslovnih

banaka i u blagajni. Novčana sredstva su iskazana u nominalnoj vrijednosti u eurima. Poslovne transakcije u stranim sredstvima plaćanja tokom godine, preračunavaju se u euro prema važećem kursu na datum transakcije. Sredstva i obaveze iskazane u stranim sredstvima plaćanja, preračunavaju se na zvanično važeći kurs na datum bilansiranja. Novčanim sredstvima na računima raspolažu pojedinačno lica ovlašćena za punovažno potpisivanje uz upotrebu pečata na osnovu uredno popunjenog kartona deponovanih potpisa.

Blagajna - Blagajna je centralizovana i preko iste se obavljaju svi blagajnicki poslovi

Republičkog fonda za zdrastveno osiguranje i njegovih područnih jedinica. Uvidom u blagajničku dokumentaciju metodom slučajnog uzorka utvrđeno je da naloge uplata i isplata prati potrebna dokumentacija.

Oročena sredstva - Republički fond za zdravstveno osiguranje je po ugovoru o oročenom

depozitu broj 7127 od 03.08.2004. godine deponovao kod Crnogorske komercijalne banke 40.000,00 € kao oročeni depozit sa rokom povlačenja depozita u narednih sedam godina do 03.08.2011. godine i kamatnom stopom 4% na godišnjem nivou. Sredstva po navedenom oročenom depozitu nijesu uključena u Izvještaj o novčanim tokovima kao gotovina na kraju perioda (zbog roka vraćanja), već su evidentirana kao kolateralna sredstva. Naplaćeni prihod po osnovu kamata


28

na ukupno oročena sredstva na dan 31.12.2006. godine iznosi 70.225,25 €. Stanje oročenih sredstava kod poslovnih banaka potvrđeno je konfirmacijom.

Akcije Instituta Dr Simo Milošević Igalo – Republički fond za zdravstveno osiguranje je

vlasnik 39.117 običnih akcija u Institutu „Dr Simo Milošević“ AD Igalo, nominalne vrijednosti 154,9369 €, što ukupno iznosi 6.060.666,72 € ili procentualno učešće Fonda 10,2307%. Navedena prava Fonda po osnovu vlasništvu potvrđena su Izvodom o vlasništvu nad akcijama od strane Centralne depozitarne agencije (CDA). Razlika između početnog i krajnjeg stanja u iznosu 604,75 € je pretvaranje adekvatnog dijela dobiti u akcijski kapital.

Akcije u Hipotekarnoj banci - Prema Izvodu o vlasništvu nad akcijama od strane Centralne

depozitarne agencije (CDA) Republički fond za zdravstveno osiguranje je vlasnik 200 običnih akcija nominalne vrijednosti 511,2919 € što u ukupno iznosi 102.258,00 €. Stanje akcija iz Izvoda Centralne depozitarne agencije (CDA) odgovara stanju u poslovnim knjigama Fonda. Navedeno stanje akcija se evidentira na poziciju kratkoročna finansijska ulaganja. Revizor je mišljenja da ova sredstva treba evidentirati na poziciju „Dugoročna ulaganja“ jer se radi o sredstvima uloženim na rok duži od godinu dana.

Aktivna vremenska razgraničenja - Na aktivnim vremenskim razgraničenjima je evidentiran

kreditni aranžman za nabavku medicinske opreme. Erste banka iz Austrije kao zajmodavac je odobrila kredit Republičkom fondu za zdravstveno osiguranje, kao zajmoprimcu uz garanciju Vlade Republike Crne Gore, u iznosu 4.108.250,00€ na ime nabavke medicinske opreme za potrebe Kliničkog centra i drugih zdravstvenih ustanova, gdje se Busnessmontenegro Podgorica pojavljuje kao uvoznik i špediter. Evidencija na aktivnim vremenskim razgraničenjima je protustav ispostavljenim fakturama od dobavljača iz inostranstva Odelga Handelgellschaft mb.H Beč.

5.3 Obaveze

U narednoj tabeli dat je pregled obaveza:


29

Obaveze po kreditima kod poslovnih banaka - Stanje kratkoročnih obaveza po kreditima od poslovnih banaka na dan 31.12.2006. godine iznosi 3.403.884,18 €. Krediti u 2006. godini iz domaćih izvora iznosili su 6.700.000,00 €. Zaključkom Vlade Republike Crne Gore broj 03-8394 od 19.10.2006. godine, izvršena je kompenzacija međusobnih obaveza i potraživanja Vlade Republike Crne Gore i Fonda za zdravstveno osiguranje u iznosu od 4.829.871,07 €. Ovim Zaključkom su smanjene obaveze Fonda po osnovu zaduženja kod komercijalnih banaka u iznosu 2.965.719,20 € koje je preuzela Vlada Crne Gore. Stanje dugoročnih obaveza iznosi 4.108.250,00 €. Ukupan iznos obaveza po osnovu kratkoročnih i dugoročnih kredita na dan 31.12.2006. godine iznosi 7.512.134,18 €. Dugoročne obaveze se odnose na kredit Erste banke Austrija, a na ime nabavke opreme za potrebe Kliničkog centra i javnih zdravstvenih ustanova.

Obaveze prema dobavljačima - Obaveze prema dobavljačima na dan 31.12.2006. godine

iznose 22.148.920,09 €. Najveći dio obaveza prema dobavljačima čine obaveze prema dobavljačima iz zajedničkog poslovanja u iznosu 19.117.687,47 €, odnosno prema javnim zdravstvenim ustanovama koje su u sistemu zdravstva.

Republički fond za zdravstveno osiguranje je prikazao preplatu, više plaćeno u odnosu na obaveze, u ukupnom iznosu 7.843.176,17 €. Navedena preplata se odnosi na: • Dobavljače van Crne Gore YUD u ukupnom iznosu 10.190,84 € i to:

� Institut za plućne bolesti i tuberkulozu Novi Sad u iznosu 650,00 € � Institut za kardiovaskularne bolesti Sremska Kamenica u iznosu 9.540,84 €.

• Dobavljače van Crne Gore EUR u iznosu 1.503,21 € i to: � Stomatološka ordinacija Bar u iznosu 1.503,21 €

• Dobavljače iz zajedničkog poslovanja u iznosu 7.773.404,25 € • Dobavljače za matrijalne troškove u iznosu 152,50 € i to:

� PP Šofranac u iznosu 152,50 €.

• Dobavljači po cesijama u iznosu 57.925,34 € i to:


30

� Business Montenegro Podgorica u iznosu 57.677,22 € � Magna Pharma Beograd u iznosu 248,12 €.

Ovo znači da preplaćene obaveze, ako se izuzmu preplaćeni avansi javnim zdravstvenim ustanovama, iznose 69.771,92 €. Obaveze prema zdravstvenim ustanovama van Crne Gore, sa kojima je Fond potpisao ugovore o vrstama i cijenama zdravstvenih usluga, evidentirane su na osnovu faktura ispostavljenih od zdravstvenih ustanova i potpisanih ugovora. Republički fond za zdravstveno osiguranje Podgorica je potpisao ugovore sa javnim zdravstvenim ustanovama van Republike, o međusobnim pravima i obavezama u vezi sa pregledima i liječenjem osiguranih lica i načinu plaćanja zdravstvenih usluga. Zdravstvene ustanove za pružene zdravstvene usluge ispostavljaju fakture Fondu prema usaglašenim cjenovnicima koji čine sastavni dio ugovora.

Pasivna vremenska razgraničenja - Republički fond za zdravstveno osiguranje je na dan 31.12.2006. godine iskazao na pasivnim vremenskim razgraničenjima unaprijed obračunate rashode u iznosu 9.082.068,19 €. Iznos od 7.773.404,25 € se odnosi na preplaćeni avans javnim zdravstvenim ustanovama, a iznos od 1.308.663,94 € na obaveze Fonda za bolovanja preko 60 dana.

5.4 Sopstveni izvori finansiranja

Sopstveni izvori - Izvore sredstava čini uloženi državni kapital sa viškom prihoda (dobit) raspoređenim u kapital, ili manjkom prihoda (gubitak) i evidentiranim efektima procjene stalnih sredstava iz prethodne godine.

U narednoj tabeli dat je pregled promjena na kapitalu i rezervama:


31

6. Prihodi

Planirani prihodi u 2006.godini iznosili su 112.093.016,99 €, a izvršeni su u iznosu 118.018.969,00 € ili za 5,29% više u odnosu na planirane. U poređenju sa 2005. godinom, veći su za 10,87% ili 11.571.523,17 €.

U narednoj tabeli dat je pregled planiranih i ostvarenih prihoda:

Prihodi su najvećim dijelom planirani od doprinosa za zdravstvenu zaštitu zaposlenih u realnom sektoru (privredi) u iznosu 48.090.000,00 € i u ukupno planiranim prihodima učestvuju sa 42,90%. Ostvareni prihodi po ovom osnovu u 2006. godini iznose 57.309.834,26 € i veći su u odnosu na plan za 19,17%, a u odnosu na prihode ostvarene u 2005. godini veći su za 26,92% ili za 12.155.731,30 €. Doprinosi za zdravstvenu zaštitu iz javnog sektora finansijskim planom za 2006. godinu, predviđeni su u iznosu 27.580.000,00 € i čine 24,60% od ukupno planiranih prihoda. Ostvareni prihodi po ovom osnovu u 2006. godini iznose 28.069.721,17 € i za 1,78% veći su od planiranih, odnosno 8,32% manji u odnosu na prethodnu godinu. Doprinosi za zdravstveno osiguranje zemljoradnika planirani su u iznosu 270.000,00 € i učestvuju sa 0,24% u ukupno planiranim prihodima. U 2006. godini, ovi prihodi ostvareni su u iznosu 198.982,80 € i za 26,30% manji su od planiranih. U poređenju sa 2005 godinom ovi prihodi manji su za 21,85%, ili apsolutno iskazano za 55.623,15 €. Prihod od doprinosa za zdravstveno osiguranje penzionera planiran je u iznosu od 27.650.000,00 € i učestvuje sa 24,67% u ukupnim planiranim prihodima. Ovi prihodi u 2006. godini su ostvareni u iznosu 24.654.415,85 € što je za 30,83% manje u odnosu na plan, odnosno za 19,25% su veći u odnosu na 2005. godinu. Doprinosi za zdravstveno osiguranje nezaposlenih lica planirani su u iznosu od 100.000,00 € i učestvuju sa 0,09% u ukupnim planiranim prihodima. Ovi prihodi su u 2006. godini ostvareni u iznosu 320.775,09 €, što je za 220,78% više u odnosu na plan, odnosno 24,39% više u odnosu na ostvarene prihode u prethodnoj godini. Transferi Budžeta Fondu za zdravstveno osiguranje za 2006. godinu planirani su u iznosu od 7.500.000,00 €, što čini 6,29% od ukupnih planiranih prihoda Fonda i to za: zdravstvenu zaštitu nezaposlenih lica 3.730.000,00 €, za zdravstvenu zaštitu izbjeglih i raseljenih lica 2.000.000,00 € i za kapitalne investicije u zdravstvu Crne Gore 1.320.000,00 €. Ovi prihodi Fonda ostvareni su u 2006. godini u iznosu 6.841.006,65 € i manji su od planiranih za 2,96%. U poređenju sa 2005 godinom transferi iz budžeta Republike Crne Gore veći su za 20,11% ili za iznos 1.145.553,94 €.


32

Ostali prihodi planirani su u iznosu 1.353.016,99 € i čine 1,21% od ukupnih planiranih prihoda. U 2006. godini ostvareni su u iznosu 624.233,18 € što čini svega 46,14% od planiranog iznosa i za 83,55% manji su od ostvarenih u 2005 godinu. Prema izvještaju Ministarstva finansija prenešena sredstva Republičkom fondu na dan 31.12.2006. godine iznose 75.268.326,82 €, dok po evidenciji Fonda priliv sredstava iznosi 79.160.212,34 €. Razlika u iznosu od 3.891.885,52 € se odnosi na:

- Zaključak Vlade broj 03-8394 od 19.10.2006. godine po osnovu kojeg Budžet Republike izmiruje obaveze privrednih subjekata, po osnovu doprinosa za zdravstveno osiguranje prema Fondu u iznosu 3.820.168,21 €.

- Ugovor broj 2172/2004 od 10.05.2004. godine o prebijanju potraživanja prema korisnicima Budžeta i vanbudžetskih fondova između „Luke Bar“i Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje uz posredništvo Poreske uprave, a na ime dospjelih a nenaplaćenih doprinosa iz 2003. godine u iznosu 41.182,08 €.

- Rešenje broj 06-511/1 od 13.03.2007. godine kojim se nalaže Državnom trezoru da izvrši prenos sredstava u iznosu od 30.534,76 €, sa računa Fonda na Centralni račun Državnog trezora, a na ime nastale greške u pražnjenju prihoda.

Radi usaglašavanja stanja na dan 31.12.2006. godine Fond za zdravstveno osiguranje uputio je, na zahtjev Državne revizorske institucije, dopis Ministarstvu finansija kojim je traženo da se usaglasi stanje prihoda po evidenciji Fonda za zdravstveno osiguranje i evidenciji Ministarstva finansija. S obzirom da Ministarstvo finansija nije pružilo odgovarajuće informacije, to ostaje rezerva u djelu dokumentovane konfirmacije prihoda Fonda. Revizijom je, na osnovu pribavljene konfirmacije na dan 31.12.2006. godine, broj 01-1918 od 05.04.2007. godine, utvrđeno da je Republički fond penzijskog i invalidskog osiguranja, prenio sredstava Fondu u iznosu 23.649.195,24 € po osnovu doprinosa za zdravstvenu zaštitu penzionera i to:

- Uplatom na žiro račun u iznosu 13.780.000,00 € - Sprovedenim kompenzacijama u iznosu 9.042.075,58 € i - Zaključkom Vlade Republike Crne Gore broj 03-0241 od 29.12.2006. godine u iznosu

827.119,66 €, kojim se vrši poravnanje obaveza i potraživanja korisnika Budžeta Republike, Republičkog fonda penzijskog i invalidskog osiguranja i i Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje.

Prema evidenciji Fonda zdravstva, na ime doprinosa za zdravstvenu zaštitu penzionera više je uplaćeno 7.329,79 €, koja su po izjavi primaoca putem Trezora prenešena Fondu. Navedenu uplatu Fond nije identifikovao, pa je uputio pismo Poreskoj upravi da izvrši identifikaciju na osnovu poreskih identifikacionih brojeva. Revizijom je, na osnovu konfirmisanog stanja na dan 31.12.2006. godine, utvrđeno da je Zavod za zapošljavanje prenio sredstava Fondu u iznosu 317.198,52 € po osnovu doprinosa za zdravstveno osiguranje lica za čijim radom je prestala potreba, odnosno koja su prestala da obavljaju preduzetničku djelatnost i ostvaruju novčanu naknadu prema propisima o radu i nezaposlena lica koja ostvaruju pravo na naknadu u skladu sa propisima o zapošljavanju. Prema evidenciji Fonda, za više prenešena sredstva u iznosu 3.576,57 € uplaćena putem Trezora, Fond je uputio pismo Poreskoj upravi da izvrši provjeru.


33

Planiranje godišnjih prihoda od doprinosa za obavezno zdravstveno osiguranje korisnika novčane naknade u skladu sa propisima o radu i propisima o zapošljavanju, radi se na osnovu očekivanog broja korisnika novčane naknade i stope doprinosa za obavezno zdravstveno osiguranje ove kategorije osiguranika. Kursne razlike - Kursne razlike kao prihod u iznosu 3.363,10 € su rezultat poslovnih

aktivnosti Fonda sa Repubikom Srbijom. Doprinos za novozaposlene - Doprinos za novozaposlene u iznosu 178.516,72 € je prihod

po osnovu Uredbe o poreskim olakšicama za zapošljavanje određenih kategorija nezaposlenih lica19, gdje su utvrđene poreske olakšice za pravna lica i preduzetnike koji zaposle određene kategorije nezaposlenih lica, a koja se primjenjivala do 31.12.2006. godine.

Doprinos za zdravstveno osiguranje - Naplata doprinosa za zdravstveno osiguranje u

iznosu 110.996.082,53 € se vrši preko Poreske uprave. Centralna banka Crne Gore dostavlja izvode o dnevnim promjenama na računima po uplatiocima Poreskoj upravi sa grupe računa 820 gdje se evidentiraju doprinosi za zdravstveno osiguranje. Poreska uprava vrši prenos sredstava sa obračunskih računa na Centralni račun Državnog Trezora uz dostavljanje izjave primaoca o strukturi javnih prihoda po kodovima. Trezor dnevno vrši pražnjenje računa u korist Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje. Prihodi po osnovu doprinosa za zdravstveno osiguranje u iznosu 15.832.619,57 € naplaćeni su putem kompenzacija i to: - prihod po osnovu doprinosa za zdravstveno osiguranje u privredi u iznosu 6.089.168,60, - prihod po osnovu doprinosa za zdravstveno osiguranje u javnom sektoru u iznosu

662.227,76 i - prihodi po osnovu doprinosa za zdravstvenu zaštitu penzionera (sa Republičkim fondom

za penzijsko i invalidsko osiguranje) u iznosu 9.081.223,21 €. Kompenzacioni nalozi su sprovedeni preko računa kod komercijalnih banaka, a nedeljno se dostavljaju pregledi Poreskoj upravi sa podacima o uplatnim računima, poreskom identifikacionom broju, iznosu i datumu sprovedene kompenzacije. Republički fond za zdravstveno osiguranje vodi evidenciju o osiguranim licima i obveznicima uplate doprinosa i vrši kontrolu prijavljivanja i odjavljivanja osiguranih lica. Kontrolu pravilnosti obračuna i uplate doprinosa vrši Poreska uprava, nadležna za poslove javnih prihoda u skladu sa propisima kojima se utvrđuje poreski postupak.

Ostali prihodi - Ostale prihode u iznosu 594.611,82 € čine:

• Prihodi po osnovu kamata i kazni 75.335,58 • Prihodi sa uplatnog računa 82191-59 9.632,66 • Prihodi od kursnih razlika u poslovanju sa Srbijom 3.363,10 • Prihodi od zakupa stanova 15.644,34 • Prihodi od povraćaja uputnica20 478.815,33 • Prihodi po osnovu otkupa stanova 7.668,36 • Ostali vanredni prihodi 4.152,45

19 Službeni list Republike Crne Gore broj 27/06 i 33/06

20 Ovaj prihod u cjelini nosi naztiv “Prihodi od povraćaja uputnica, naknada za zarade pripravnika, prilivi po konvencijama, prihodi po osnovu uplata za otkup

tenderske dokumentacije i dr.“


34

7. Rashodi Republički fond za zdravstveno osiguranje, u skladu sa Pravilnikom koji koristi, evidentira rashode po ekonomskoj klasifikaciji na obračunskoj osnovi, sa nastankom poslovnog događaja (obaveze) u izvještajnom periodu nezavisno od momenta plaćanja. Struktura rashoda za 2005 i 2006 godinu data je u sledećoj tabeli:

7.1 Rashodi Fonda Ostvareni rashodi, za rad Fonda u 2006. godini iznose 4.346.519,20 €, što je za 13,35% više u odnosu na ostvarene rashode u 2005. godini i veći su za 511.940,82 €. Njihovo učešće u ukupnim rashodima Fonda iznosi 3,68%. U ostvarenim rashodima, namijenjenim za rad Fonda, najveće učešće imaju bruto zarade sa 30,21% i ostali rashodi sa 31,46%. Bruto zarade i naknade zaposlenim - Republički fond za zdravstveno osiguranje za bruto

zarade i naknade zaposlenima iskazao je iznos od 1.313.051,69 €. Ovi rashodi u 2006. godini veći su za 262.313,36 ili 24,96%. Revizijom pravilnosti i tačnosti obračuna zarada i naknada zaposlenih u Fond utvrđeno je da se zarade i naknade obračunavaju na osnovu Zakona o radu, Opšteg kolektivnog ugovora, Granskog kolektivnog ugovora za zdravstvenu i socijalnu djelatnost, dok su Kolektivnim ugovorom Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje uređena prava, obaveze i odgovornosti zaposlenih u Fondu. Zakon o porezu na dohodak fizičkih lica, Zakon o penzijskom i invalidskom osiguranju, Zakon o zdravstvenom osiguranju i Uredba o određivanju iznosa prihoda na koji se ne plaća porez na dohodak fizičkih lica su propisi koje je Fond primjenjivao kod obračuna poreza i doprinosa na lična primanja. Revizijom je utvrđeno da nije bilo materijalno značajnih nepravilnosti u obračunu i isplati zarada i drugih ličnih primanja u 2006 godini.

Rashodi za materijal - Rashodi za materijal u 2006. godini iznose 107.943,41 € i učestvuju

sa 2,48% u rashodima potrebnim za rad Fonda. Ovi rashodi su manji za 2,54% ili


35

za 2.808,26 € od ostvarenih rashoda u prethodnoj godini. Troškovi materijala se odnose na troškove za nabavku kancelarijskog materijala, gdje su uključeni i troškovi za nabavku recepata i stikera od dobavljača „Štamparija Obod“ u iznosu 40.310,91 €, troškove za nabavku stručne literature i troškove za nabavku auto guma i rezervnih djelova za održavanje vozila. Kontrolom navedenih troškova je utvrđeno da se plaćanje vršilo prenosom sredstava na račune dobavljača i da postoji validna dokumentacija o nastalim poslovnim promjenama. Za nabavku kancelarijskog materijala, nakon prihvatanja dijela ponude po pozivu za javno nadmetanje broj 09-06 i nakon oglašavanja istog na Web sajtu Komisije za javne nabavke 31.05.2006. godine, zaključeni su ugovori sa dobavljačima o isporuci.

Rashod za energiju, gorivo i vodu - Rashodi za utrošenu električnu energiju, gorivo i vodu

u 2006. godini iznose 97.817,90 € i u strukturi rashoda namijenjenih za rad Fonda učestvuju sa 2,25%. Navedeni rashodi su ostvareni za 16,66% više u odnosu na prethodnu godinu, ili veći su za 13.965,90 €. Troškovi za ove namjene se odnose na mjesečne račune za utrošenu električnu energiju, utrošeno gorivo za službena vozila kao i za utrošeno gorivo (ugalj) za ogrijev i vodu. Uvidom u prateću dokumentaciju, revizor se nije uvjerio da se vrši kontrola potrošnje goriva, kao i postupak pravdanja nastalih troškova po pojedinačnim računima za preuzete količine goriva i potrošnju goriva po pređenoj kilometraži, niti da postoji akt kojim su određena lica koja imaju pravo na potrošnju goriva. U ove rashode uključeni su i troškovi po osnovu neto naknade za čistačice angažovane po ugovoru o djelu.

Rashod za PTT usluge, zakup zgrada i poslovnog prostora - Rashodi za usluge

komunikacija i zakup poslovnog prostora u 2006. godini iznose 300.115,66 € i u strukturi rashoda namjenjenih za rad Fonda učestvuju sa 6,90%. Ovi rashodi su veći u odnosu na 2005 godinu za 6,97% ili za 19.279,45 €. Rashodi po ovom osnovu se odnose na troškove za fiksne telefone, mjesečne zakupe mreže i link, troškove za mobilne telefone, distribuciju materijala po filijalama, isplatu poštarine, tj. mjesečnu naknada Pošti Crne Gore za isplate putnih troškova osiguranicima ili njihovim porodicama. Rashod za zakup zgrada i poslovnog prostora u iznosu 8.492,88 € odnosi se na poslovni prostor u kojem su smještene filijale i kancelarije Fonda.

Rashodi za tekuće popravke i održavanje - Rashodi za tekuće popravke i održavanja

iznose 169.223,72 € i u strukturi rashoda namijenjenih za rad Fonda učestvuju sa 3,89%. Ovi rashodi su za 112,58% veći u odnosu na 2005 godinu ili za 89.618,07 €. Rashodi se odnose na popravku i održavanje građevinskih objekata i to:

- adaptaciju kancelarijskog prostora u iznosu od 44.234,76 €, - rekonstrukciju saobraćajnice i izgradnju parking prostora u iznosu 44.476,23 €, - tekuće popravke i održavanje, molerski radovi i radovi na centralnom grijanju u

iznosu 16.088,45 €, - popravke električne i elektronske opreme u iznosu 4.168,18 €, - usluge održavanja računara u iznosu 56.160,00 € i - usluge održavanja vozila u iznosu 4.096,10 €. Revizijom navedenih troškova utvrđeno je da se plaćanje vršilo prenosom sredstava na račune dobavljača i da postoji validna dokumentacija o nastalim poslovnim promjenama. Za izgradnju parkinga kod objekta Fonda i Hitne pomoći sklopljen je Ugovor o sufinansiranju broj 10023 od 04.09.2006. godine sa Agencijom za izgradnju i razvoj Podgorice. Za izvedene radove Fond ispostavlja Agenciji za izgradnju i razvoj Podgorice, privremene situacije na osnovu kojih se


36

vrši prenos sredstava. Adaptacija i rekonstrukcija kancelarijskog prostora podijeljena je u dvije faze i izvođenje radova dodijeljeno D.O.O. „Lipa“ Cetinje i D.O.O. Mikulić Company“ Cetinje.

Rashod za reprezentaciju - Rashodi za reprezentaciju iznose 16.710,98 € i u strukturi rashoda namjenjenih za rad Fonda učestvuju sa 0,38%. Ovi rashodi su manji za 21,84% ili za 4.670,49 € od rashoda ostvarenih po ovom osnovu u 2005 godini. Na rashode za reprezentaciju odnosi se 9.615,14 €, a na rashode za reklamu i propagandu 7.095,94 €.

Nabavka sredstava - Rashodi za nabavku sredstava iznose 2.404,95 € i u strukturi rashoda

namjenjenih za rad Fonda učestvuju sa 0,06%. Ovi rashodi su veći za 333,39% ili za 1.850,04 € od rashoda ostvarenih po ovom osnovu u 2005 godini.

Naknade ljekarskim komisijama - Rashodi na ime naknada ljekarskim komisijama iznose

154.404,82 € i u strukturi rashoda namijenjenih za rad Fonda učestvuju sa 3,55%. Za 10,01% ili 14.044,91 € su veći u odnosu na 2005 godinu. Isplaćene neto naknade ljekarskim komisijama u 2006.godini iznose 94.606,62 €. U okviru Fonda postoje četiri ljekarske komisije i to: komisija za upućivanje radi liječenja u inostranstvo, komisija za ljekove, komisija za vantjelesnu oplodnju i prvostepena ljekarska komisija Republičkog fonda za zdravstvo (po područnim jedinicama). Naknade za članove Komisije za ljekove i Komisije za IVF se mjesečno utvrđuju rješenjem, a iznos iste zavisi od broja održanih sjednica. Odlukom direktora Fonda broj 02-1004/1 utvrđen je iznos naknade od 25,00 € po sjednici. Naknade za članove Komisije za upućivanje radi liječenja u inostranstvo i Prvostepene ljekarske komisije Fonda, se utvrđuju mjesečno na osnovu evidencije prisutnosti članova ljekarskih komisija – broj časova se množi utvrđenom cijenom po času. Isplata neto naknada se vrši najčešće uplatom na račun kod poslovne banke, ali se vrše i isplate preko blagajne Fonda i putem akreditiva. Naknada se utvrđuje u neto iznosu, koji se preračunava u bruto i tako dobijen iznos, umanjen za 35% je osnovica za obračun poreza (20%), doprinosa PIO (21,6%) i prireza na porez (15%). Revizijom nijesu utvrđene nepravilnosti.

Rashodi za službena putovanja - Rashodi za službena putovanja iznose 76.325,10 € i u

strukturi rashoda namijenjenih za rad Fonda učestvuju sa 1,76%. Ovi rashodi su viši za 13,07% ili za 8.820,26 € od rashoda ostvarenih po ovom osnovu u 2005 godini. Isplaćene naknade po osnovu službenih putovanja u zemlji iznose 29.426,07 €, dok isplaćene naknade po osnovu službenih putovanja u inostranstvu iznose 46.899,03 €. Rashodi po osnovu službenih putovanja se odnose na dnevnice za službena putovanja, materijalne troškove, troškove smještaja i ishrane na službenom putu i korišćenje taksi prevoza. Revizijom je utvrđeno da je prilikom pravdanja putnih naloga dokumentacju potrebno dopuniti sa izvještajem o službenom putovanju i istovremeno obratiti pažnju na propisane standarde prilikom pravdanja putnih naloga.

Rashodi platnog prometa i bankarskih usluga - Rashodi platnog prometa i bankarskih

usluga iznose 169.755,11 € i u strukturi rashoda za rad Fonda učestvuju sa 3,95%. Ovi rashodi su veći za 40,99% ili za 49.350,54 € od rashoda ostvarenih po ovom osnovu u 2005 godini, a odnose se na provizije za korišćenje kredita i bančine provizije za redovne finansijske transakcije.


37

Ostali rashodi - Ostali rashodi, ostvareni su u 2006. godini u iznosu 1.367.409,20 € i manji su za 19,33% u odnosu na 2005. godinu ili za 327.621,91€. U narednoj tabeli dat je pregled ostvarenih ostalih rashoda u 2006. godini:

Naknade članovima Upravnog odbora - Upravni odbor upravlja radom Fonda. Upravni

odbor čine 13 članova koje imenuje i razrješava Vlada. Članovi Upravnog odbora imenuju se na period od 4 godine. Predsjednika i zamjenika predsjednika Upravnog odbora bira i razrješava Upravni odbor iz reda članova Upravnog odbora. Naknada predsjednika je 200,00 € a članova 150,00 €. Prilikom svake isplate uredno se obračunavaju i obustavljaju porezi, doprinosi za PIO i prirez na porez. Na ime ove naknade u 2006. godini isplaćen je iznos od 24.000,00 € odnosno u bruto iznosu 28.275,24 €. Revizijom nijesu utvrđene nepravilnosti.

Naknade za neto isplate po ugovoru o djelu - Isplaćene neto naknade po osnovu ugovora

o djelu u 2006. godini iznose 26.551,64 € odnosno u bruto iznosu 41.270,86 €, a odnose se na naknade: za poslove čistačica, ložača, licima angažovanim na realizaciji projekata, za konsultantske usluge, usluge projektovanja i sl. Na iznos isplaćenih neto naknada pravilno je izvršen obračun poreza i doprinosa. Fond je zadržao praksu ugovaranja naknada u neto iznosu, a ne u bruto iznosu kako propisuje Zakon o porezu na dohodak fizičkih lica. Isplate naknada se najčešće vrše preko blagajne ali i uplatom sredstava sa poslovnog računa Fonda na račun izvršioca usluga kod banke. Prilikom isplata pojedinih naknada po Filijalama Fonda, isplate se vrše putem akreditiva na način što se doznačena sredstva uplate na bankovni račun fizičkog lica ili putem uputnice preko pošte.

Neto naknade po ugovoru radnicima Fonda - Na ime neto naknada po ugovoru radnicima

Fonda je isplaćen iznos od 55.800,00 €. Navedene isplate su vršene po rješenjima direktora Fonda a na osnovu ovlašćenja iz čl.23 i 41 Statuta i odnose se na naknade za izvršeni rad lica angažovanim na realizaciji i implementaciji projekata („Migracija“, „Evidencija usluga u domu zdravlja“ i sl.) i naknade za učešće u radu komisija prilikom javnih nabavki. Prilikom isplata navedenih naknada vršen je obračun fiskalnih obaveza shodno Zakonu o porezu na dohodak fizičkih lica i Zakonu o penzijskom i invalidskom osiguranju. Osnovica za obračun utvrđena je na način što je primjenom koeficijenta 1,376 izvršen preračun sa neto u bruto naknadu. Na tako utvrđen iznos bruto naknade izvršeno je umanjenje pretpostavljenih troškova u iznosu od 35% i na tako umanjenu osnovicu primijenjene su propisane stope poreza i doprinosa. „Prihodi ostvareni po ugovoru


38

o djelu, autorskom ugovoru i drugim ugovorima po osnovu kojih se fizičkom licu isplaćuje odgovarajuća naknada za izvršeni posao se smatraju prihodima od povremene samostalne djelatnosti, ove djelatnosti nijesu osnovna djelatnost poreskog obveznika i za iste nije registrovan a povremeno se obavljaju radi ostvarivanja prihoda. Ugovorom o djelu se uspostavlja obligacioni odnos u kome izvršilac, uz određenu naknadu, u utvrđenom roku, pretežno svojim sredstvima rada obavlja određeni posao za naručioca, pri čemu ta vrsta posla ne spada u osnovni djelokrug rada naručioca.“ Zakonom o porezu na dohodak je propisano da lična primanja od zaposlenja obuhvataju sva primanja koja zaposleni ostvaruje u skladu sa Zakonom o radu, Opštim kolektivnim ugovorom i ugovorom o radu zaključenim sa poslodavcem. Članom 65. Zakona o radu je propisano da se pod zaradom podrazumijeva zarada za vrijeme provedeno na radu i obavljeni rad, naknade zarada i druga primanja utvrđena kolektivnim ugovorom, a koja su isplaćena u većem iznosu od iznosa propisanog opštim kolektivnim ugovorom, dok članom 70 su propisane pojedine vrste naknada zarade i drugih primanja zaposlenih. Shodno tome isplaćene naknade zaposlenim u Fondu predstavljaju lično primanje ostvareno od zaposlenja i podliježu obračunu poreza i doprinosa iz i na lična primanja po osnovu zaposlenja.

Rashodi za osiguranje zaposlenih i vozila - Troškovi osiguranja zaposlenih u 2006.god.

iznose 7.284,89 € a odnose se na kolektivno osiguranje za zaposlene i osiguranje vozila.

Negativne kursne razlike - Troškovi po osnovu negativnih kursnih razlika u 2006. godini

iznose 118.606,56 €. Ovi troškovi su nastali zbog promjena u kursu valute koja je ugovorena i eura na dan plaćanja u odnosu na dan ugovaranja poslovnih transakcija. Negativne kursne razlike pretstavljaju zbir kursnih razlika po računima dobavljača iz Republike Srbije (Institut za kardiovaskularne bolesti Dedinje u iznosu 20.482,32 €, Javne zdravstvene ustanove Republike Srbije u iznosu 80.512,90 € i IONK Sremska Kamenica 705,12 €) i iznos od 8,88 € koji je nastao pretvaranjem švajcarskih franaka u euro.

Kamate na kredite, zatezne kamate i ostali troškovi zaduženja - Troškovi po osnovu

kamata na uzete kredite iznose 208.409,26 €, a zatezna kamata zbog neblagovremenog plaćanja obaveza iznosi 99.319,82 €. Obračun zatezne kamate vršen je od dobavljača iz Republike Srbije na godišnjem nivou. Ostale troškove zaduženja u iznosu od 34.543,08 € odnose se na ino garanciju u iznosu 10.875,00 € i troškove zaključenja Ugovora o povlašćenom kreditu sa Erste bankom u iznosu 23.688,08 €.

Sudske takse i registracija vozila i transferi inostranstvu - U ove troškove je uključen

iznos od 80.000,00 € a po osnovu Ugovora o učešću u programima Evropske Unije broj 01-876. Međunarodna organizacija "Evropska Ekspertska Grupa" se obavezala da obezbijedi Fondu kao korisniku programa učešće u programima Evropske Unije u oblasti "Razvoj digitalnog zdravstvenog sadržaja". Korisnik programa se obavezao da uplati 80.000,00 € na ime finansijskog učešća u programskom budžetu Evropske komisije, što predstavlja 4% od prosječnih potencijalnih mogućnosti finansijske realizacije programa. Evropska Ekspertska Grupa takođe uplaćuje 80.000,00€ programskom budžetu Evropske komisije o


39

čemu je dostavila dokaz S.W.I.F.T. Ugovor je u ime Fonda zaključio direktor i to na osnovu zaključka Upravnog odbora.

Rashodi za stručne usluge - U rashode za stručne usluge uključeni su rashodi za usluge

prevođenja, izradu tehničke dokumentacije za glavni projekat zgrade i saobraćajnice, usluge revizije, usluge procjene imovine, usluge vještačenja i nadzora, usluge finansijskih savjetnika i izradu strateških studija i projekata. Kod zaključenih ugovora za pružanje konsultanskih usluga, revizijom je utvrđeno da nije u potpunosti ispoštovan Zakon o javnim nabavkama, odnosno da nije vršeno javno nadmetanje prije zaključivanja ugovora.

Ulaganja u nefinansijsku imovinu - Izdaci za nefinansijsku imovinu u 2006. godini iznose

517.355,66 €. Sredstva za investicije namijenjene za rad Fonda veće su za 211,27% ili za 387.789,95 € od investicija u 2005 godini.

Revizijom je utvrđeno da za pojedine nabavke ne postoje odluke organa upravljanja. Polazeći od tačke 9 člana 23 Statuta republičkog fonda za zdravstveno osiguranje direktor ima pravo u skladu sa finansijskim planom i planom nabavke osnovnih sredstava da odlučuje o nabakama, zamjeni i otpisu osnovnih sredstava do iznosa koji odredi Upravni odbor. Mišljena smo da Upravni odbor za 2007 godinu mora opredijeliti visinu sredstava koja predstavljaju diskreciono pravo direktora Fonda, a zbog izbjegavanja nedoslijednosti u tumačenju ovakvih odluka. Za vrijednost kapitalnih ulaganja povećana je vrijednost imovine, odnosno neto kapital.

7.2 Rashodi za zdravstvenu zaštitu Rashodi za zdravstvenu zaštitu za 2006. godinu planirani su po nivoima zdravstvene zaštite: primarnom, sekundanom i tercijarnom nivou, shodno zahtjevima Svjetske banke. Procesom reforme zdravstvenog sistema, jača se primarna zaštita, kao najefikasniji vid zdravstvene zaštite, kroz model organizacije „Izabranog ljekara“ i Dom zdravlja. Planiranje rashoda izvršeno je po nivoima zdravstvene zaštite, za ostala prava iz zdravstvene zaštite, prava iz zdravstvenog osiguranja i ostale izdatke u okviru kojih su i sredstva za rad Fonda za zdravstveno osiguranje. Pregled planiranih i ostvarenih rashoda po nivoima zdravstvene zaštite prikazan je u narednoj tabeli:


40

Ukupno planirana sredstva za zdravstvenu zaštitu i prava iz zdravstvenog osiguranja iznose 107.629.038,59 €. Ostvareni rashodi u 2006. godini iznose 113.592.661,75 € i veći su za 5,54% u odnosu na planirana sredstva, a za 8,12% u odnosu na ostvarene rashode u 2005. godini ili apsolutno iskazana 8.535.121,83 €. Planirani rashodi za primarni nivo zdravstvene zaštite, koji se najvećim dijelom obavlja u domovima zdravlja, iznose 49.409.068,32 € i sa 45,91% učestvuju u planiranim rashodima za zdravstvenu zaštitu. Ovi rashodi u 2006. godini ostvareni su u iznosu od 44.837.760,52 € i manji su za 9,25% u odnosu na plan i za 7,92% su veći u odnosu na ostvarene rashode u 2005. godini. Planirana sredstva za sekundarni nivo zdravstvene zaštite, koji se najvećim dijelom obavlja u opštim bolnicama, specijalnim bolnicama i Kliničkom centru iznose 35.497.808,42 € i učestvuju sa 32,98% u planiranim rashodima za zdravstvenu zaštitu. Ovi rashodi u 2006. godini izvršeni su u iznosu 39.773.339,71 € i veći su za 12,04% od planiranih, a na približno istom nivou, odnosno za 1,91% veći su u odnosu na 2005.godinu. Zdravstvenu zaštitu na tercijarnom nivou osiguranici ostvaruju u Kliničkom centru Crne Gore za koju je u 2006. godinu predviđeno planom 9.092.306,59 € ili 8,45% planiranih sredstava za zdravstvenu zaštitu. Ovi rashodi u 2006. godini ostvareni su u iznosu 9.793.974,54 € i veći su za 7,72% u odnosu na planirane, odnosno za 2,13% u odnosu na ostvarene u 2005. godini. Za ostala prava iz zdravstvene zaštite predviđena su sredstva, za liječenje u Vojnoj bolnici Meljine, medicinsku rehabilitaciju u Institutu „Dr Simo Milošević“ Igalo, liječenje u inostranstvu, troškove liječenja po konvencijama i liječenje u zdravstvenim ustanovama Republike Srbije, u iznosu 9.108.984,43 €. Rashodi za ove namjene, u planiranim sredstvima učestvuju sa 8,46%. Ostvareni rashodi u 2006. godini iznose 10.581.354,66 € i veći su za 16,16% u odnosu na plan, odnosno za 24,07% veći su od ostvarenih u 2005. godini. U ostala prava iz zdravstvenog osiguranja spadaju ortopedske sprave i pomagala, naknade bolovanja preko 60 dana i naknade za putne troškove. Finansijskim planom, za ove namjene, predviđena su sredstva u iznosu 4.520.870,83 € i učestvuju sa 4,20%u ukupnim planiranim sredstavima za zdravstvenu zaštitu. Ostvareni rashodi u 2006. godini u iznose 5.009.445,70 € su veći u odnosu na plan za 10,81% i za 13,31% u odnosu na ostvarene u 2005. godini.

Ostvareni rashodi za ostale namjene u 2006. godini iznose 3.596.786,62 € i za 84,78% su veći u odnosu na ostvarene rashode u 2005. godini. Služba za plan i analizu ne prati izvršavanje planiranih rashoda po svim klasifikacionim sadržajima koje koristi Fond.


41

U narednoj tabeli dat je pregled rashoda po vrsti zdravstvenih usluga:

Najveće učešće, u rashodima za zdravstvenu zaštitu, 34,45% odnosi se na rashode za ambulantne i dispanzerske usluge, na ljekove 30,14% i na rashode za liječenje u stacionarnim zdravstvenim ustanovama sa 27,11%. Rashodi za ljekove - se odnose na ljekove izdate na recept (Montefarm i ICN), utrošene

ljekove u bolnicama i domovima zdravlja i refundacije ljekova po svim osnovama. Javna apotekarska ustanova Montefarm isporučuje ljekove apotekama, a fakture za plaćanje ispostavlja Fondu. Montefarm isposatvlja fakture, za isporučene ljekove, bolnicama i domovima zdravlja, a javne zdravstvene ustanove za isnos utrošenih ljekove fakture dostavljaju Fondu za zdravstveno osiguranje. Fond za zdravstveno osiguranje vrši direktno plaćanje Montefarmu putem ugovora o cesiji.

Rashodi za liječenje u stacionarnim zdravstvenim ustanovama se odnose na

ispostavljene fakture za izvršene zdravstvene usluge u Kliničkom centru Crne Gore, specijalnim i opštim bolnicama. Tokom revizije izvršena je kontrola procedura kod ispostavljanja faktura Fondu za izvršene zdravstvene usluge kod Kliničkog centra Crne Gore. Odjeljenja i klinike Kliničkog centra, dostavljaju fakturnoj sluzbi ovjerene račune po izvršenim uslugama za: stacionarne usluge, ambulantne specijalističke usluge, laboratorijske usluge, usluge dijalize, za inplatante, sanitetski i potrošni material i utrošak ljekova. Fakturna služba dostavlja Fondu (područnoj jedinici) pregled faktura po izvršenim uslugama. Uz pregled se dostavljaju prilozi pojedinačno za svkog pacijenta, sa obračunom pojedinih troškova po cijenama iz važećeg cjenovnika za izvršene bolničke usluge. Nakon dostavljenog pregleda sa svim pojedinačnim troškovima po pacijentima obračunski radnik Fonda vrši razdvajanje troškova po vrstama. Odgovorno lice u Fondu zaduženo za svakodnevnu kontrolu dospjelih računa nakon izvršene kontrole daje usmeno odobrenje, bez ovjere, za evidentiranje dokumentacije na osnovu koje se vrše plaćanja. Kontrola iskazanih troškova je samo u pogledu cijena troškova iskazanih na računima. Troškovi se obračunavaju po cjenovniku usluga javnih zdravstvenih ustanova Crne Gore iz 2001 god. koje su povećane za 15 % od 01.10.2006 godine. Od dostavljenih specifikacija troškova iz Kliničkog centa Crne Gore, troškovi utrošenog materijala stomatološke službe su iskazani zbirno, dok su troškovi protetike po pacijentima. Na fakturama za ambulantne specijalističke usluge se fakturišu naknade za dežurstva, pripravnost, konzilijarne naknade, produženi rad za vrijeme pripravnosti, prevoz sanitetskim vozilom helihopterska pripravnost u Urgentni blok, naknada za mentorstvo, medicinski odbor, naknada za ljekare na stručnom usavršavanju, za nauku i konsultante. Upravni odbor Fonda je Zaključkom broj 01-1624/1 od 24.07.2006. godine zahtijevao informaciju od javnih zdravstvenih ustanova o angažovanju ljekara konsultanata i spoljnih saradnika, i za koje oblasti su angažovani, u javnim


42

zdravstvenim ustanovama u 2005. godini, koliko iznose troškovi za ove vrste usluga, kojim ljekarima su date saglasnosti za dopunski rad i koliko iznose troškovi za produženi rad i rad van redovnog radnog vremena i ostale isplaćene naknade. Revizoru nijesu date ovakve informacije, a po izjavi odgovornog lica, traženi podaci nijesu dostavljani Fondu.

Rashodi za ortopedeke sprave i pomagala - Ortopedske sprave i pomagala (ortopedska

pomagala, slušna pomagala, očna pomagala i aparati i trake za šećer) se odobravaju osiguranicima na osnovu priložene medicinske dokumentacije shodno Pravilniku19 Fonda kojim su regulisani uslovi i način odobravanja ortopedskih sprava i pomagala. Refundacija sredstava za ortopedska pomagala vrši se na osnovu zahtjeva osiguranika koji podnosi Fondu zajedno sa ostalom dokumentacijom i sa dokazom da je izvršio plaćanje. Refundacija se vrši u slučajevima kada se zbog hitnosti nabavke ortopedskog pomagala nije mogao sprovesti postupak i procedura shodno važećem Pravilniku Fonda, već osiguranik sam vrši nabavku.

Rashodi za putne troškove i dnevnice osiguranicima - Rashodi za naknade putnih

troškova i dnevnica osiguranicima iznose 2.576.913,10 €. Od tog iznosa na putne troškove u zemlji i Republici Srbiji odnosi se 2.332.617,87 €, putne tročkove u iniostranstvu 34.657,71 € i na dnevnice radi liječenja u inostranstvu 46.464,85 €. Naknadu za putne troškove osiguranici ostvaruju na osnovu mišljenja konzilijuma ljekara Kliničkog centra o potrebi upućivanja osiguranika u zdravstvenu ustanovu van mjesta prebivališta na dalje liječenje. Shodno Pravilniku o ostvarivanju zdravstvene zaštite i drugih prava iz zdravstvenog osiguranja osiguranici podnose Fondu zahtjev i ostalu prateću dokumentaciju radi refundacije plaćenih putnih troškova. Isplatu putnih troškova Fond vrši na dva načina i to: uplatom na tekući račun osiguranika i dostavom putem uputnice preko pošte. Uvidom u dokumentaciju konstatovano je da su putni troškovi i dnevnice u inostranstvo isplaćivani osiguranicima koji su upućeni u inostranstvo radi liječenja, u skladu sa Pravilnikom o uslovima i načinu upućivanja osiguranika radi liječenja u inostranstvo.

Rashodi za naknade zarada za vrijeme bolovanja - Rashodi za bolovanja osiguranicima

iznose 1.606.791,11 €. Shodno članu 26 Zakona o zdravstvenom osiguranju naknadu zarade zbog privremene spriječenosti za rad duže od 60 dana zaposlenom obezbjeđuje Fond za zdravstveno osiguranje. Poslodavac podnosi Fondu zahtjev i spisak zaposlenih koji su bili na bolovanju dužem od 60 dana radi refundacije isplaćenih neto zarada. Obaveze po ovom osnovu Fond najčešće ne isplaćuje velikim obveznicima (KAP, Rudnik uglja Pljevlja, Utip itd), već iste kompenzira sa njihovim obavezama po osnovu doprinosa za zdravstveno osiguranje zaposlenih.

Transferi za investicije u zdravstvu iznose 3.803.655,21 €. Ovi transferi se odnose na

nabavku medicinske opreme, izvedene građevinske radove u zdravstvenim ustanovama i nabavku kompjuterske opreme za potrebe domova zdravlja, kao podrška reformi u primarnoj zdravstvenoj zaštiti. Uvidom u dokumentaciju utvrđeno je da nabavku osnovnih sredstava ne prati odluka nadležnog organa shodno člana 12 Statuta Rebubličkog fonda za zdravstveno osiguranje.

19 Pravilnik o indikacijama, obimu prava osiguranika i rokovima trajanja protetičkih, ortotičkih sredstava, stomatoloških nadoknada očnih i slušnih pomagala,

medicinskih sredstava i sanitarnih prava (službeni list RCG broj 35/03 od 23.05 2003 godine).


43

Sredstva za rješavanje stambenih pitanja – se odnose na adaptaciju stana u vlasništvu Ministarstva zdravlja. Izvođenje radova i plaćanje je izvršeno na osnovu ugovora zaključenim sa Hidrograđevinarom iz Niksića, potpisanim od strane direktora Fonda.

Sredstva za stručno usavršavanje u zemlji i inostranstvu – Sredstva su odobrena po

zahtjevu Bolnice Brezovik za učešće ljekara na edukacionom Simpozijumu Golnik Slovenija. Uvidom u dokumentaciju utvrđeno je da ne postoji godišnji plan i program za stručno usavršavanje.

Sredstva za pomoć osiguranicima – odnose se na pomoć osiguranicima za nabavku

ljekova koji nijesu na pozitivnoj listi ljekova, pomoć osiguranicima za liječenje u inostranstvu, pomoć osiguranicima za nabavku medicinskih pomagala. Navedena sredstva Fond odobrava na osnovu zahtjeva korisnika za dodjelu pomoći. Isplata ovih pomoći je vršena na osnovu rješenja koje je donio direktor Fonda koristeći ovlašćenja iz čl. 23 Statuta. Mišljenja smo da odobravanje i isplatu sredstava za ove namjene treba uskladiti sa Pravilnikom o ostvarivanju zdravstvene zaštite i drugih prava iz zdravstvenog osiguranja.

Zdravstvena zaštita po konvenciji – ostvarena je u iznosu od 118.397,17 €. Ostvarivanje

zdravstvene zaštite po konvencijama regulisano je međunarodnim sporazumima i ugovorima. Obaveza je svake zemlje da snosi troškove zdravstvene zaštite za svoje osiguranike ako se liječe u drugoj zemlji. Postoje tri kategorije osiguranika koji koriste zdravstvenu zaštitu po konvencijama i to: radnici, turisti i penzioneri. Za radnike, članove njihovih porodica i za turiste troškovi liječenja plaćaju se u punom iznosu a za penzionere i članove njihovih porodica plaćanje troškova liječenja vrši se paušalno. Fond, na osnovu ispostavljenih faktura od strane Kliničkog centra, za liječenje stranih državljana vrši plaćanje avansnim uplatama a zatim podnosi zahtjev za refundaciju navedenih troškova nadležnoj instituciji zemlje iz koje liječeno lice dolazi.

Dokumentacija koja se odnosi na javne zdravstvene ustanove dostavlja se I evidentira u područnim jedinicama Fonda. Područne jedinice, odnosno filijale, dostavljaju naloge za knjiženje elektronskim putem službi računovodstva u Centrali Fonda radi plaćanja nastalih obaveza. Plaćanje obaveza prema javnim zdravstvenim ustanovama vrši se avansnim uplatama.

8. Sudski sporovi Rebublički fond za zdravstveno osiguranje, prema informacijama odgovornog lica iz Sektora za pravne poslove, ima aktivnih sudskih sporova u kojima je tužen Fond u vrijednosti od 142.184,72 € i sporova gdje je Fond tužilac u vrijednosti 127.679,00 €. Do okončanja sudskih sporova neizvjestan je njihov ishod. Na teret sredstava Fonda sprovedeno je 911,58 € sudskih izvršenja. 9. Organizacija Fonda Organizacione jedinice Fonda su Centrala i područne jedinice.


44

Ukupan broj zaposlenih u Fondu je 156, odnosno 191 sa zaposlenim na određeno vrijeme i pripravnicima . Od tog broja 58 odnosno 71 lice je zaposleno u Centrali Fonda ili 37,18%. Informacioni sistem omogućava povezanost područnih jedinica sa Centralom Fonda. Mrežu javnih ustanova u zdravstvu Crne Gore u 2006. godini čiji je osnivač Republika čini 31. zdravstvena ustanova a od toga:

• 18 domova zdravlja • 7 opštih bolnica • 3 specijalne bolnice • Klinički centar Crne Gore • Institut za javno zdravlje • Apotekarska ustanova Crne Gore

Osim u javnim zdravstvenim ustanovama osiguranici Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje u Republici Crnoj Gori ostvaruju, jednim dijelom, zdravstvenu zaštitu u Vojno medicinskoj ustanovi Meljine i u Institutu „Dr Simo Milošević“ Igalo u svrhu liječenja i rahabilitacije. 10. Interna kontrola i interna revizija Statutom Fonda regulisano je da Fond vrši:

- Kontrolu ostvarivanja prava iz zdravstvenog osiguranja, u skladu sa zaključenim ugovorima,

- Kontrolu obračuna zdravstvenih usluga, - Kontrolu trošenja sredstava po ugovorima sa davaocima zdravstvenih usluga, - Uvid u dokumentaciju obveznika uplate doprinosa za obavezno zdravstveno

osiguranje koja se odnosi na pravilan obračun i blagovremenu uplatu doprinosa, - Internu reviziju poslovanja Fonda.

U skladu sa nadležnostima definisanim u Statutu Fonda, formirani su sektor za kontrolu sa dva odjeljenja i služba za internu reviziju. Kontrola i nadzor obuhvataju: medicinsku kontrolu, kontrolu sitema farmaceutske zdravstvene zastite, kontrolu primjene cjenovnika u zdravstvenim ustanovama u Republici i van Republike, kontrlu materijalno – finansijskog poslovanja u zdravstvenim ustanovama i područnim jedinicama Fonda i kontrolu sestrinske njege. U sektoru za kontrolu, sa pomoćnikom direktora za kontrolu, predviđeno je 13 izvršilaca i to:


45

-u Odjeljenu za kontrolu sporovđenja ugovora i ostvarivanja prava osiguranih lica iz obaveznog osiguranja : načelnik i osam izvršilaca,

-u Odjeljenju za kontrolu sprovođenja ugovora i ostavrivanja prava osiguranih lica iz doborovljnog zdravstenog osiguranja – načelnik i dva izvršioca. U sektoru za kontrolu na dan 31.12.2006. zaposleno je šest izvršilaca i načelnik, pa je ostalo nepopunjeno 7 radnih mjesta. Za 2005 i 2006. godinu nije pripreman program rada službe za internu kontrolu, a prema informacijama dobijenim u službi interne kotrole, u toku je donošenje Pravilnika o internoj kontroli. Služba za internu reviziju sa dva izvršioca, koja je predviđena Pravilnikom o unutrašnjoj organizaciji i sistematizaciji Stručne službe Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje, nije formirana, što predstavlja jednu od značajnih slabosti u funkcionisanju sistema, što su pokazale i prethodno iznijete konstatacije kad je u pitanju namjensko trošenje sredstava po javnim zdravstvenim ustanovama. 11. Javne nabavke Pravilnik o unutrašnjoj organizaciji i sistematizaciji Stručne službe Fonda za zdravstveno osiguranje u članu 11. definiše zadatke Službe za javne nabavke, gdje je predviđeno da služba obavlja poslove kontrole javnih nabavki zdravstvenih ustanova koje finansira Fond, kao i da priprema polugodišnje i godišnje izvještaje o izvršenim javnim nabavkama Komisiji za javne nabavke Crne Gore. Članom 34. Pravilnika o unutrašnjoj organizaciji i sistematizaciji Stručne službe Fonda definsan je broj izvršilaca po organazacionim cjelinama. U Službi za javne nabavke sistematizovana su tri izvršioca i to: rukovodilac i dva samostalna savjetnika. Prema evidenciji kadrovske službe Komisija za javne nabavke Fonda ima četiri člana, a pri komisiji trenutno rade i dva pripravnika sa visokom stručnom spremom. Revizijom je utvrđeno da se pregledana dokumentacija za okončane i tendere koji su u toku vodi uredno i da za svaki teneder postoje dokumenta koja su vezana za pojedinačne nabavke sa pratećim odlukama koje predviđaju zakonski i drugi propisi. Jedan broj zdravstvenih ustanova poslove javnih nabavki obavlja u svojim ustanovama. Smatramo da je neophodno povećati kontrolu potrošnje sredstava za javne nabavke koje je opredijelio Fond javnim zdravstvenim ustanovama. Povećanje kontrole Fond može obezbijediti kroz određivanje limita do kojih javne zdravstvene ustanove mogu samostalno vršiti nabavke, dok bi sve nabavke iznad opredijeljenih limita javne zdravstvene ustanove vršile u saradnji sa Komisijom za javne nabavke Fonda. Razlog za ovakav stav proizilazi iz činjenice da centralizovana nabavka može značajno smanjiti troškove zdravstvene zaštite i da će se kroz dozvoljene limite, u dijelu javnih nabavki koje vrše javne zdravstvene ustanove, obezbijediti normalno odvijanje zdravstvene zaštite. Pored toga Fond je u obavezi da donese godišnji Plan javnih nabavki na nivou Fonda i po javnim zdravstvenim ustanovama koji bi potvrdio Upravni odbor Fonda. RUKOVODILAC KOLEGIJUMA III Dr Milan Dabović, član Senata

REPUBLIKA CRNA GORA DRŽAVNA REVIZORSKA INSTITUCIJA

MIŠLJENJE MIŠLJENJE MIŠLJENJE MIŠLJENJE

SA PREDLOGOM PREPORUKA I MJERASA PREDLOGOM PREPORUKA I MJERASA PREDLOGOM PREPORUKA I MJERASA PREDLOGOM PREPORUKA I MJERA

Podgorica, jun 2007. godine

Državna revizorska institucija ( u daljem tekstu Institucija ) na osnovu člana 4 Zakona o Državnoj revizorskoj instituciji i Odluke Kolegijuma nadležnog za reviziju Finansijskih izvještaja Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje, izvršila je reviziju Finansijskih izvještaja Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje za 2006. godinu. Revizija je izvršena u skladu sa Zakonom o Državnoj revizorskoj instituciji, Uputstvom o metodologiji rada Državne revizorske institucije, Poslovnikom Državne revizorske institucije i Međunarodnim standardima revizije za javni sektor (INTOSAI). Na osnovu Zapisnika o reviziji finansijskih izvještajaZapisnika o reviziji finansijskih izvještajaZapisnika o reviziji finansijskih izvještajaZapisnika o reviziji finansijskih izvještaja (u daljem tekstu Zapisnik)(u daljem tekstu Zapisnik)(u daljem tekstu Zapisnik)(u daljem tekstu Zapisnik) Republičkog fonda za zdravstveno osiguranje, Kolegijum III uradio je IZVJEŠTAJ O REVIZIJI FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA REPUBLIZVJEŠTAJ O REVIZIJI FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA REPUBLIZVJEŠTAJ O REVIZIJI FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA REPUBLIZVJEŠTAJ O REVIZIJI FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA REPUBLIČKOG IČKOG IČKOG IČKOG FONDA ZA ZDRAVSTVENO OSIGURANJE ZA 2006. GODINU (u FONDA ZA ZDRAVSTVENO OSIGURANJE ZA 2006. GODINU (u FONDA ZA ZDRAVSTVENO OSIGURANJE ZA 2006. GODINU (u FONDA ZA ZDRAVSTVENO OSIGURANJE ZA 2006. GODINU (u daljem tekstu Izvještaj). Izvještajem daljem tekstu Izvještaj). Izvještajem daljem tekstu Izvještaj). Izvještajem daljem tekstu Izvještaj). Izvještajem su obuhvaćeni svi bitni elementi na osnovu kojih je nadležni Kolegijum 18.06.2007 godine donio sljedeće

MIŠLJENJE MIŠLJENJE MIŠLJENJE MIŠLJENJE

SA PREDLOGOM PREPORUKA I MJERASA PREDLOGOM PREPORUKA I MJERASA PREDLOGOM PREPORUKA I MJERASA PREDLOGOM PREPORUKA I MJERA

Fond za zdravstveno osiguranje (u daljem tekstu Fond ) ima kvalitetno strukturiranu elektronsku bazu podataka, kojom su obezbijeđene relevantne informacije za efikasan postupak revizije i pripremu analitičke osnove na kojoj je zasnovana izrada Zapisnika i Izvještaja. Saradnja odgovornih lica i zaposlenih u Fondu sa Državnom revizorskom institucijom predstavlja važan činilac koji je doprinio kvalitetu urađenog Zapisnika i Izvještaja. Revizijom je, u najvećoj mjeri potvrđena validnost finansijskih izvještaja Fonda, s tim, što smatramo potrebnim da ukažemo na one elemente koji mogu bitno uticati na efikasnost i kvalitet izvještavanja, kao i aktivnosti Fonda u budućem periodu. U skladu sa primjedbama i iskazanim rezervama predložene su mjere i preporuke koje smatramo da će koristiti Fondu, kao i efikasnoj konsolidaciji sistema javne potrošnje u narednim godinama.

Revizijom je utvrđeno da gotovinski tokovi, u najvećoj mjeri, odgovaraju stanju iskazanom u bruto bilansu. Naime, početno stanje gotovine i ostvareni prilivi u 2006 godini umanjeni za isplate u istom periodu, daju gotovinu koja je konfirmisana od strane komercijalnih banaka preko kojih Fond obavlja gotovinske transakcije. Kada su u pitanju gotovinski tokovi Institucija izražava sljedeće rezerve u mišljenju:

Postupkom revizije izvršeno je upoređivanje prometa dugovne i potražne strane komercijalnih računa po poslovnim bankama sa INT (Izvještajem o novčanim tokovima) obrascem koji je uradio Fond za 2006 godinu. Provjerom je ustanovljeno da je promet iskazan u INT obrascu manji za 528.535,95 € ili svega 0,4 % od prometa iskazanog kod komercijalnih računa na osnovu podataka iz bruto bilansa. Odgovorno lice u Fondu obavjestilo je Instituciju da je navedeni iznos rezultat transakcija koje povećavaju promet i imaju neutralan efekat na primitke i izdatke Fonda. CijenimoCijenimoCijenimoCijenimo da navedeni da navedeni da navedeni da navedeni iznos nije materijalno značajaniznos nije materijalno značajaniznos nije materijalno značajaniznos nije materijalno značajan,,,, kada su u pitanju finansijski izvještaji kada su u pitanju finansijski izvještaji kada su u pitanju finansijski izvještaji kada su u pitanju finansijski izvještaji Fonda i da su navodi odgovornog lica tačni. Fonda i da su navodi odgovornog lica tačni. Fonda i da su navodi odgovornog lica tačni. Fonda i da su navodi odgovornog lica tačni. Shodno tome pShodno tome pShodno tome pShodno tome predlažeredlažeredlažeredlaže se se se se Fondu da izvrši analitičku rekapitulaciju u dFondu da izvrši analitičku rekapitulaciju u dFondu da izvrši analitičku rekapitulaciju u dFondu da izvrši analitičku rekapitulaciju u diiiijelu koji sjelu koji sjelu koji sjelu koji se odnosi na e odnosi na e odnosi na e odnosi na neobjašnjene gotovinske transakcije i kroz poseban prilog uz finneobjašnjene gotovinske transakcije i kroz poseban prilog uz finneobjašnjene gotovinske transakcije i kroz poseban prilog uz finneobjašnjene gotovinske transakcije i kroz poseban prilog uz finanananansijske sijske sijske sijske izvještaje navede razloge odstupanja.izvještaje navede razloge odstupanja.izvještaje navede razloge odstupanja.izvještaje navede razloge odstupanja. Fond raspolaže sa određenim brojem otvorenih računa kod poslovnih banaka, preko kojih u 2006 godini nije vršen promet i predlažemo da Fond zatvori račune u komercijalnim bankama koji ne služe obavljanju finansijskih transakcija u sistemu zdravstva.

Pored računske tačnosti podataka u finansijskim izvještajima ( Izvještaj o novčanim tokovima I – ekonomska klasifikacija, Izvještaj o novčanim tokovima II - funkcionalna klasifikacija, Izvještaj o konsolidovanoj javnoj potrošnji i Izvještaj o neizmirenim obavezama) Fond ne raspolaže sa dovoljno kvalitetnom statistikčom osnovom za reklasifikaciju podataka u INT (Izvještaju o novčanim tokovima) obrascima, tako da je analitika djelimično neprecizna.

Predlažemo Predlažemo Predlažemo Predlažemo da da da da FondFondFondFond u narednom periodu, pored evidencije kojom u narednom periodu, pored evidencije kojom u narednom periodu, pored evidencije kojom u narednom periodu, pored evidencije kojom raspolaže, redovno klasifikuje isplate u skladu sa ekonomskom raspolaže, redovno klasifikuje isplate u skladu sa ekonomskom raspolaže, redovno klasifikuje isplate u skladu sa ekonomskom raspolaže, redovno klasifikuje isplate u skladu sa ekonomskom klasifikacijom koja je propisana Pravilnikom o jedinstvenoj klasifikaklasifikacijom koja je propisana Pravilnikom o jedinstvenoj klasifikaklasifikacijom koja je propisana Pravilnikom o jedinstvenoj klasifikaklasifikacijom koja je propisana Pravilnikom o jedinstvenoj klasifikaciji ciji ciji ciji za budžet Republike, budžete vanbudžetskih fondova i budžete za budžet Republike, budžete vanbudžetskih fondova i budžete za budžet Republike, budžete vanbudžetskih fondova i budžete za budžet Republike, budžete vanbudžetskih fondova i budžete opština. opština. opština. opština. Takođe smatramo da Finansijski izvještaji Fonda moraju biti Takođe smatramo da Finansijski izvještaji Fonda moraju biti Takođe smatramo da Finansijski izvještaji Fonda moraju biti Takođe smatramo da Finansijski izvještaji Fonda moraju biti redovno publikovani i dostupni javnosti kroz elektronske ili pisane redovno publikovani i dostupni javnosti kroz elektronske ili pisane redovno publikovani i dostupni javnosti kroz elektronske ili pisane redovno publikovani i dostupni javnosti kroz elektronske ili pisane medije.medije.medije.medije.

Revizijom za 2006 godinu nije obuhvaćena kontrola pravilnosti iskazanih gotovinskih tokova u javnim zdravstvenim ustanovama, već je samo izvršena provjera računske tačnosti podataka o konsolidovanim novčanim tokovima. Revizija pravilnosti u iskazivanju konsolidovanih podataka pokazuje da su prikazani u formi koja uvažava osnovne principe i pravila konsolidacije, pri čemu je potrebno istaći sljedeće:

Iznos avansnih plaćanja od strane Fonda za bruto zarade i kapitalne Iznos avansnih plaćanja od strane Fonda za bruto zarade i kapitalne Iznos avansnih plaćanja od strane Fonda za bruto zarade i kapitalne Iznos avansnih plaćanja od strane Fonda za bruto zarade i kapitalne izdatke je veći od stvarno izvršenih isplata kod javnih zdravstvenihizdatke je veći od stvarno izvršenih isplata kod javnih zdravstvenihizdatke je veći od stvarno izvršenih isplata kod javnih zdravstvenihizdatke je veći od stvarno izvršenih isplata kod javnih zdravstvenih

ustanova u 20ustanova u 20ustanova u 20ustanova u 2006 godini. Ovo znači da su zahtjevi zdravstvenih 06 godini. Ovo znači da su zahtjevi zdravstvenih 06 godini. Ovo znači da su zahtjevi zdravstvenih 06 godini. Ovo znači da su zahtjevi zdravstvenih ustanova za obezbjeđenje gotovinskih sredstava od strane Fonda bili ustanova za obezbjeđenje gotovinskih sredstava od strane Fonda bili ustanova za obezbjeđenje gotovinskih sredstava od strane Fonda bili ustanova za obezbjeđenje gotovinskih sredstava od strane Fonda bili veći od gotovine koja je stvarno potrebna i da je višak gotovinskih veći od gotovine koja je stvarno potrebna i da je višak gotovinskih veći od gotovine koja je stvarno potrebna i da je višak gotovinskih veći od gotovine koja je stvarno potrebna i da je višak gotovinskih sredstava korišćen za namjene koje ne korespondiraju sa zahtjevima za sredstava korišćen za namjene koje ne korespondiraju sa zahtjevima za sredstava korišćen za namjene koje ne korespondiraju sa zahtjevima za sredstava korišćen za namjene koje ne korespondiraju sa zahtjevima za oooobezbjeđenjem gotovine. bezbjeđenjem gotovine. bezbjeđenjem gotovine. bezbjeđenjem gotovine. Na taj načinNa taj načinNa taj načinNa taj način javne zdravstvene ustanove javne zdravstvene ustanove javne zdravstvene ustanove javne zdravstvene ustanove su su su su višak sredstava usmjerenih za bruto zarade i kapitalne izdatke najvećim višak sredstava usmjerenih za bruto zarade i kapitalne izdatke najvećim višak sredstava usmjerenih za bruto zarade i kapitalne izdatke najvećim višak sredstava usmjerenih za bruto zarade i kapitalne izdatke najvećim dijelom koristile za plaćanje obaveza po osnovu ljekova i troškova dijelom koristile za plaćanje obaveza po osnovu ljekova i troškova dijelom koristile za plaćanje obaveza po osnovu ljekova i troškova dijelom koristile za plaćanje obaveza po osnovu ljekova i troškova materijala. Ako se tome dodaju izvori finansiranja materijala. Ako se tome dodaju izvori finansiranja materijala. Ako se tome dodaju izvori finansiranja materijala. Ako se tome dodaju izvori finansiranja koje tokom godine koje tokom godine koje tokom godine koje tokom godine obezbijede javne zdravstvene ustanove, tada proizilazi da su obaveze obezbijede javne zdravstvene ustanove, tada proizilazi da su obaveze obezbijede javne zdravstvene ustanove, tada proizilazi da su obaveze obezbijede javne zdravstvene ustanove, tada proizilazi da su obaveze po ovom osnovu znatno veće od transfera koje obezbjeđuje Fond i da po ovom osnovu znatno veće od transfera koje obezbjeđuje Fond i da po ovom osnovu znatno veće od transfera koje obezbjeđuje Fond i da po ovom osnovu znatno veće od transfera koje obezbjeđuje Fond i da javne zdravstvene ustanove povećavaju zahtjeve za kapitalnim izdacima javne zdravstvene ustanove povećavaju zahtjeve za kapitalnim izdacima javne zdravstvene ustanove povećavaju zahtjeve za kapitalnim izdacima javne zdravstvene ustanove povećavaju zahtjeve za kapitalnim izdacima i bruto zaradama i na taj način i bruto zaradama i na taj način i bruto zaradama i na taj način i bruto zaradama i na taj način kompenziraju nedostajuća sredstva kompenziraju nedostajuća sredstva kompenziraju nedostajuća sredstva kompenziraju nedostajuća sredstva namijenjena finansiranju ljekova i troškova materijala. Takođe, namijenjena finansiranju ljekova i troškova materijala. Takođe, namijenjena finansiranju ljekova i troškova materijala. Takođe, namijenjena finansiranju ljekova i troškova materijala. Takođe, akontativna isplata transfera nije zasnovana na dokumentaciji koja akontativna isplata transfera nije zasnovana na dokumentaciji koja akontativna isplata transfera nije zasnovana na dokumentaciji koja akontativna isplata transfera nije zasnovana na dokumentaciji koja potkrepljuje tačnost obračunatih iznosa, pa je na taj način omogućena potkrepljuje tačnost obračunatih iznosa, pa je na taj način omogućena potkrepljuje tačnost obračunatih iznosa, pa je na taj način omogućena potkrepljuje tačnost obračunatih iznosa, pa je na taj način omogućena fleksibilnija isplatafleksibilnija isplatafleksibilnija isplatafleksibilnija isplata i razlike u strukturi avansnih plaćanja od stvarnih i razlike u strukturi avansnih plaćanja od stvarnih i razlike u strukturi avansnih plaćanja od stvarnih i razlike u strukturi avansnih plaćanja od stvarnih isplata u javnim zdravstvenim ustanovama. Tome treba dodati, da isplata u javnim zdravstvenim ustanovama. Tome treba dodati, da isplata u javnim zdravstvenim ustanovama. Tome treba dodati, da isplata u javnim zdravstvenim ustanovama. Tome treba dodati, da odgovorno lice u Fondu, zaduženo za svakodnevnu kontrolu dospjelih odgovorno lice u Fondu, zaduženo za svakodnevnu kontrolu dospjelih odgovorno lice u Fondu, zaduženo za svakodnevnu kontrolu dospjelih odgovorno lice u Fondu, zaduženo za svakodnevnu kontrolu dospjelih računa, nakon izvršene kontrole daje samo usmeno odobrenje, bez računa, nakon izvršene kontrole daje samo usmeno odobrenje, bez računa, nakon izvršene kontrole daje samo usmeno odobrenje, bez računa, nakon izvršene kontrole daje samo usmeno odobrenje, bez ovjere, ovjere, ovjere, ovjere, za evidentiranje dokumentacije. U cilju efikasnijeg upravljanja za evidentiranje dokumentacije. U cilju efikasnijeg upravljanja za evidentiranje dokumentacije. U cilju efikasnijeg upravljanja za evidentiranje dokumentacije. U cilju efikasnijeg upravljanja gotovinom i postepenog smanjivanja obaveza smatra se neophodnim gotovinom i postepenog smanjivanja obaveza smatra se neophodnim gotovinom i postepenog smanjivanja obaveza smatra se neophodnim gotovinom i postepenog smanjivanja obaveza smatra se neophodnim da Fond preduzme sljedeće mjere:da Fond preduzme sljedeće mjere:da Fond preduzme sljedeće mjere:da Fond preduzme sljedeće mjere: - Uspostavi funkcionisanje interne kontrole koja će najmanje jedanput Uspostavi funkcionisanje interne kontrole koja će najmanje jedanput Uspostavi funkcionisanje interne kontrole koja će najmanje jedanput Uspostavi funkcionisanje interne kontrole koja će najmanje jedanput

mjesečno vršiti upoređenjmjesečno vršiti upoređenjmjesečno vršiti upoređenjmjesečno vršiti upoređenje iznosa isplaćenih avansa po namjenama e iznosa isplaćenih avansa po namjenama e iznosa isplaćenih avansa po namjenama e iznosa isplaćenih avansa po namjenama od starne Fonda sa stvarnim isplatama u javnim zdravstvenim od starne Fonda sa stvarnim isplatama u javnim zdravstvenim od starne Fonda sa stvarnim isplatama u javnim zdravstvenim od starne Fonda sa stvarnim isplatama u javnim zdravstvenim ustanovama.ustanovama.ustanovama.ustanovama.

- Izvrši postepeno prilagođavanje nivoa avansnih plaćanja od strane Izvrši postepeno prilagođavanje nivoa avansnih plaćanja od strane Izvrši postepeno prilagođavanje nivoa avansnih plaćanja od strane Izvrši postepeno prilagođavanje nivoa avansnih plaćanja od strane Fonda fakturisanoj realizaciji javnih zdravstvenih ustanova.Fonda fakturisanoj realizaciji javnih zdravstvenih ustanova.Fonda fakturisanoj realizaciji javnih zdravstvenih ustanova.Fonda fakturisanoj realizaciji javnih zdravstvenih ustanova.

- Izvrši sistematiIzvrši sistematiIzvrši sistematiIzvrši sistematizaciju stanja duga po javnim zdravstvenim zaciju stanja duga po javnim zdravstvenim zaciju stanja duga po javnim zdravstvenim zaciju stanja duga po javnim zdravstvenim ustanovama, obezbjedi efikasniju kontrolu avansnih plaćanja i usvoji ustanovama, obezbjedi efikasniju kontrolu avansnih plaćanja i usvoji ustanovama, obezbjedi efikasniju kontrolu avansnih plaćanja i usvoji ustanovama, obezbjedi efikasniju kontrolu avansnih plaćanja i usvoji Program kojim će se postepeno smanjivati dug prema javnim Program kojim će se postepeno smanjivati dug prema javnim Program kojim će se postepeno smanjivati dug prema javnim Program kojim će se postepeno smanjivati dug prema javnim zdravstvenim ustanovama. zdravstvenim ustanovama. zdravstvenim ustanovama. zdravstvenim ustanovama.

- ProgramProgramProgramProgram bi trebalo bi trebalo bi trebalo bi trebalo zasnovati na konsolidovanom planu koji zasnovati na konsolidovanom planu koji zasnovati na konsolidovanom planu koji zasnovati na konsolidovanom planu koji bibibibi Fond Fond Fond Fond usvojiusvojiusvojiusvojioooo za 2007 godinu i to kroz srednjoročnu strategiju razvoja i za 2007 godinu i to kroz srednjoročnu strategiju razvoja i za 2007 godinu i to kroz srednjoročnu strategiju razvoja i za 2007 godinu i to kroz srednjoročnu strategiju razvoja i reformu finansiranja Fonda.reformu finansiranja Fonda.reformu finansiranja Fonda.reformu finansiranja Fonda.

Pored prethodno navedenih nedostataka smatramo da je, u cilju poboljšanja efikasnosti rada Fonda potrebno :

- Formirati adekvatnu dokumentaciju kojom biFormirati adekvatnu dokumentaciju kojom biFormirati adekvatnu dokumentaciju kojom biFormirati adekvatnu dokumentaciju kojom bi se se se se vršivršivršivršilolololo pravdanjepravdanjepravdanjepravdanje potrošnje gorivapotrošnje gorivapotrošnje gorivapotrošnje goriva,,,, telefonskih računa i ostalih rashoda.telefonskih računa i ostalih rashoda.telefonskih računa i ostalih rashoda.telefonskih računa i ostalih rashoda.

- Osigurati pravdanje troškova Osigurati pravdanje troškova Osigurati pravdanje troškova Osigurati pravdanje troškova po pojedinačnim računima za preuzete po pojedinačnim računima za preuzete po pojedinačnim računima za preuzete po pojedinačnim računima za preuzete količine goriva i količine goriva i količine goriva i količine goriva i ostale rashodeostale rashodeostale rashodeostale rashode, , , , ssssa a a a jasnimjasnimjasnimjasnim ininininteteteternimrnimrnimrnim pravil pravil pravil pravilimimimima o prava o prava o prava o pravuuuu na na na na potrošnjupotrošnjupotrošnjupotrošnju....

- Da Da Da Da Služba za plan i analizSlužba za plan i analizSlužba za plan i analizSlužba za plan i analizu u u u prati prati prati prati izvršavanje planiranih rashoda po izvršavanje planiranih rashoda po izvršavanje planiranih rashoda po izvršavanje planiranih rashoda po svim svim svim svim klasifikacijama, a ne samo nivoima zdravstvene zaštiteklasifikacijama, a ne samo nivoima zdravstvene zaštiteklasifikacijama, a ne samo nivoima zdravstvene zaštiteklasifikacijama, a ne samo nivoima zdravstvene zaštite, kao i rashode , kao i rashode , kao i rashode , kao i rashode planirane za rad Fonda. planirane za rad Fonda. planirane za rad Fonda. planirane za rad Fonda.

Podaci do kojih se došlo u postupku revizije poslužili su Instituciji za Podaci do kojih se došlo u postupku revizije poslužili su Instituciji za Podaci do kojih se došlo u postupku revizije poslužili su Instituciji za Podaci do kojih se došlo u postupku revizije poslužili su Instituciji za objelodanjivanja podataka, koji su u Izobjelodanjivanja podataka, koji su u Izobjelodanjivanja podataka, koji su u Izobjelodanjivanja podataka, koji su u Izvještaju iskazani u formi bilansa stanja i vještaju iskazani u formi bilansa stanja i vještaju iskazani u formi bilansa stanja i vještaju iskazani u formi bilansa stanja i bilansa uspjeha i analitički obrazloženi po svima materijalno značajnim bilansa uspjeha i analitički obrazloženi po svima materijalno značajnim bilansa uspjeha i analitički obrazloženi po svima materijalno značajnim bilansa uspjeha i analitički obrazloženi po svima materijalno značajnim iznosima. Time se došlo do razumnog uvjerenja da su:iznosima. Time se došlo do razumnog uvjerenja da su:iznosima. Time se došlo do razumnog uvjerenja da su:iznosima. Time se došlo do razumnog uvjerenja da su:

- Podaci objektivno iskazani i da je njihova provjera po različitim Podaci objektivno iskazani i da je njihova provjera po različitim Podaci objektivno iskazani i da je njihova provjera po različitim Podaci objektivno iskazani i da je njihova provjera po različitim klasifikacionim iskazklasifikacionim iskazklasifikacionim iskazklasifikacionim iskazima konzistentna. ima konzistentna. ima konzistentna. ima konzistentna.

- Podaci Fonda koji se odnose na materijalno značajne iskaze zasnovani Podaci Fonda koji se odnose na materijalno značajne iskaze zasnovani Podaci Fonda koji se odnose na materijalno značajne iskaze zasnovani Podaci Fonda koji se odnose na materijalno značajne iskaze zasnovani

su na zakonom propisanoj dokumentaciji i Fond je u toku 2006 su na zakonom propisanoj dokumentaciji i Fond je u toku 2006 su na zakonom propisanoj dokumentaciji i Fond je u toku 2006 su na zakonom propisanoj dokumentaciji i Fond je u toku 2006 godine radio u skladu sa propisima koji regulišu njegovu djelatnost. godine radio u skladu sa propisima koji regulišu njegovu djelatnost. godine radio u skladu sa propisima koji regulišu njegovu djelatnost. godine radio u skladu sa propisima koji regulišu njegovu djelatnost.

Uz prethodno iznijete rezerve, smaUz prethodno iznijete rezerve, smaUz prethodno iznijete rezerve, smaUz prethodno iznijete rezerve, smatramo da su finansijski izvještaji Fonda tramo da su finansijski izvještaji Fonda tramo da su finansijski izvještaji Fonda tramo da su finansijski izvještaji Fonda sačinjeni u formi koja ne sadrži materijalno značajne pogrešne tvrdnje, kao i sačinjeni u formi koja ne sadrži materijalno značajne pogrešne tvrdnje, kao i sačinjeni u formi koja ne sadrži materijalno značajne pogrešne tvrdnje, kao i sačinjeni u formi koja ne sadrži materijalno značajne pogrešne tvrdnje, kao i da je obezbjeđena objektivnost i tačnost podataka koja predstavljaju valjanu da je obezbjeđena objektivnost i tačnost podataka koja predstavljaju valjanu da je obezbjeđena objektivnost i tačnost podataka koja predstavljaju valjanu da je obezbjeđena objektivnost i tačnost podataka koja predstavljaju valjanu osnovu za donošenje odluka, realizaciju i prihvatanje prepoosnovu za donošenje odluka, realizaciju i prihvatanje prepoosnovu za donošenje odluka, realizaciju i prihvatanje prepoosnovu za donošenje odluka, realizaciju i prihvatanje preporuka iskazanih u ruka iskazanih u ruka iskazanih u ruka iskazanih u Izvještaju.Izvještaju.Izvještaju.Izvještaju. Institucija je ocjenila potrebnim da ukaže na greške koje nijesu u direktnoj Institucija je ocjenila potrebnim da ukaže na greške koje nijesu u direktnoj Institucija je ocjenila potrebnim da ukaže na greške koje nijesu u direktnoj Institucija je ocjenila potrebnim da ukaže na greške koje nijesu u direktnoj nadležnosti Fonda, a koje mogu uticati na kvalitet sistema informisanja u nadležnosti Fonda, a koje mogu uticati na kvalitet sistema informisanja u nadležnosti Fonda, a koje mogu uticati na kvalitet sistema informisanja u nadležnosti Fonda, a koje mogu uticati na kvalitet sistema informisanja u oblasti javnih finansija i u skaldu sa tim predložila preduziumanje oblasti javnih finansija i u skaldu sa tim predložila preduziumanje oblasti javnih finansija i u skaldu sa tim predložila preduziumanje oblasti javnih finansija i u skaldu sa tim predložila preduziumanje oooodgovarajućih mjera. dgovarajućih mjera. dgovarajućih mjera. dgovarajućih mjera.

Prema Nacrtu Zakona o završnom računu budžeta Republike Crne Gore za 2006 godinu na strani 110 obrazloženja Zakona navedeno je, da gotovinski depoziti Republičkog Fonda za zdravstveno osiguranje, izraženi u hiljadama, iznose 3.499,00 €. Ovaj iznos se znatno razlikuje od stanja utvrđenog revizijom i konfirmacije komercijalnih banaka kojima je potvrđeno da Fond raspolaže gotovinskim depozitima, izraženo u hiljadama, u iznosu od 2.322,89 €. Smatra se potrebnim da Fond usaglasi stanje sa Ministarstvom finansija u cilju izbjegavanja konfliktnosti u navedenim iznosima prilkom rasparave o Zakonu o završnom računu budžeta Republike Crne Gore za 2006 godinu. Ovome treba dodati da


je Nacrtom zakona o završnom računu budžeta Republike Crne Gore za 2006 godinu na strani 139 obrazloženja, navedeno je da su transferi Fondu isplaćeni u iznosu od 6.935.000,00 € i razlikuju se od podataka iskazanih u evidenciji Fonda. Utvrđena razlika nije materijalno značajna ali kao i podatak o gotovinskim depozitima dovodi do zaključka da je da je da je da je potrebno da Ministarstvo finansija i Fond periodično usaglašavaju stanje potrebno da Ministarstvo finansija i Fond periodično usaglašavaju stanje potrebno da Ministarstvo finansija i Fond periodično usaglašavaju stanje potrebno da Ministarstvo finansija i Fond periodično usaglašavaju stanje obaveza i potraživanja, kao i stanje gotovine u cilju izbjegavanja obaveza i potraživanja, kao i stanje gotovine u cilju izbjegavanja obaveza i potraživanja, kao i stanje gotovine u cilju izbjegavanja obaveza i potraživanja, kao i stanje gotovine u cilju izbjegavanja konfliktnosti podataka i sumnje u njihovu tačnost.konfliktnosti podataka i sumnje u njihovu tačnost.konfliktnosti podataka i sumnje u njihovu tačnost.konfliktnosti podataka i sumnje u njihovu tačnost. Instituucija cijeni da je potrebno sprovesti sljedeću mjeru : usaglasiti navedene razlike prije mjeru : usaglasiti navedene razlike prije mjeru : usaglasiti navedene razlike prije mjeru : usaglasiti navedene razlike prije rasprave o Zakonu o završnom računu budžeta Republike Crne Gore za rasprave o Zakonu o završnom računu budžeta Republike Crne Gore za rasprave o Zakonu o završnom računu budžeta Republike Crne Gore za rasprave o Zakonu o završnom računu budžeta Republike Crne Gore za 2006 godinu u Skupštini Republike Crne Gore.2006 godinu u Skupštini Republike Crne Gore.2006 godinu u Skupštini Republike Crne Gore.2006 godinu u Skupštini Republike Crne Gore.

RUKOVODILAC KOLEGIJUMA II RUKOVODILAC KOLEGIJUMA II RUKOVODILAC KOLEGIJUMA II RUKOVODILAC KOLEGIJUMA IIIIII dr Milan Dabović dr Milan Dabović dr Milan Dabović dr Milan Dabović ---- član Senata član Senata član Senata član Senata

izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja republičkog fonda za

Documents